Denna informationen kommer att vara användbart för organisationer som importerar varor till territoriet Ryska Federationen. I artikeln kommer vi att beskriva redovisningen av importverksamhet, vi kommer att ge en tillgänglig förklaring av funktionerna i redovisning, skatteredovisning, bildandet av kostnaden för importerade varor, med stöd av regelverket.

Redovisning för importverksamhet

I enlighet med den federala lagen av den 8 december 2003 nr 164-FZ "Om grunderna statlig reglering utrikeshandelsverksamhet” (med ändringar och tillägg) (klausul 10, artikel 2) import av varor - import av varor till Ryska federationen utan skyldighet att återexportera.

För att undvika problem med lagstiftningen är det nödvändigt att föra både bokföring och skattebok över importverksamheten mycket noggrant.

Redovisning för importverksamhet liknar på många sätt skatteredovisning, men det finns ett antal särdrag:

Bokföringsposter för redovisning av importverksamhet

Detaljer om redovisning och skatteredovisning av importverksamhet kommer att förklaras nedan:

bokföring		Förklaring	Dokument som bekräftar operationen
D 60	K 52	Överföring av förskottsbetalning till leverantören för importerade varor	Kontoutdrag, betalningsorder
D 76	K 51	Betalning av tullavgifter	DT, kontoutdrag, betalningsorder
D 07	K 60	anläggningstillgångar; inventeringar	Blankett nr OS-14 "Lag om godkännande (mottagande) av utrustning" Blankett nr MX-1 "Lag om mottagande och överföring av inventarier för lagring" Blankett TORG-1 "Lag om mottagande av varor"
D 19	K 76	Reflekterad importmoms	DT, kontoutdrag, bokföringsutdrag
D 07	K 60		Redovisningsinformation
D 19	K 60		Fakturor, redovisningsreferens
D 01	Senast 08-4		Blankett nr OS-1 "Lag om godkännande och överföring av ett objekt av anläggningstillgångar (förutom byggnader, strukturer)"
D 68	K 19	Inlämning för avdrag för importmoms	Faktura, redovisningsutdrag
D 60	K 91-1		Redovisningsinformation
D 91-2	K 60	Periodisering av negativa valutakursdifferenser vid avräkningar med leverantörer i utländsk valuta	Redovisningsinformation
D 60	K 52		kontoutdrag

Skatteredovisning av importverksamhet

Enligt stycke 3, punkt 1, artikel 268 i Ryska federationens skattelag, vid försäljning av fastighet eller äganderätter den skattskyldige har rätt att minska inkomsten från sådan verksamhet med beloppet av utgifter som är direkt relaterade till ett sådant genomförande. Följande utgifter beaktas:

• i takt;
• lagring;
• service;
• transport.

I enlighet med artikel 320 i Ryska federationens skattelag bestäms förfarandet för att fastställa kostnaderna för handelsverksamhet. Enligt det här normativ handling Distributionskostnaderna inkluderar kostnaderna för:

• leverans av varor;
• lagringskostnader;
• andra kostnader i samband med köp av varor.

Den skattskyldige har rätt att bilda kostnaden för varor, med hänsyn tagen till kostnaderna för distribution. Detaljer om bildandet av kostnaden för varor förklaras i avsnittet "Hur bildas kostnaden för importerade varor?".

Ett exempel på redovisning av importverksamhet

ABV LLC köpte varor i Spanien för ett belopp av 8 000 € den 07/11/2017. ABV LLC fick äganderätten till varorna den 07/11/2017.

• Tullavgift - 12 000 rubel.
• Tullavgift - 15%.
• Beräknad moms: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubel.
• Kostnader för leverans av egendom till Ryska federationens territorium 34650.00 (inklusive moms 6237.00)

2017-07-16 producerad slutavräkning för produkt. Kurs €: 07/11/2017 - 68,77 rubel, 07/16/2017 - 68,36 rubel.

bokföring		Förklaring	Belopp (gnugga)
D 76	K 51	Betalning av tullavgifter	12 000,00
D 76	K 51	Betalning av tullavgift	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Äganderätt till varor som: anläggningstillgångar; inventeringar Ägaren fattar ett självständigt beslut, styrt av föreskrifter.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	Reflekterad importmoms	113 883,12
D 07	K 60	Kostnader för leverans av egendom till Ryska federationens territorium	34 650,00
D 19	K 60	Moms på fastighetstransporter	6 237,00
D 01	Senast 08-4	Utstationering av mottagen egendom	550 160,00
D 68	K 19	Inlämning för momsavdrag	120 120,12 (113 883,12+6237)
D 60	K 91-1	Periodisering av positiva valutakursdifferenser vid avräkningar med leverantörer i utländsk valuta	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D 60	K 52	Slutavräkning med leverantören för importerade varor	546 880,00 (8 000*68,36)

Fel vid redovisning av importoperationer

När du bokför importtransaktioner måste du vara mycket försiktig för att undvika fel som ofta upptäcks under en revision:

• felaktig omvandling av utländsk valuta till rubel under en valutatransaktion;
• det finns ingen översättning till ryska av texten i dokumentet på grundval av vilken betalning görs från ett valutakonto;
• bristande efterlevnad av tidsfristerna för fullgörandet av skyldigheterna enligt avtal om förskottsbetalningar;
• felaktig korrespondens av konton för redovisning av importverksamhet.

Hur bildas kostnaden för importerade varor?

I enlighet med punkt 6 i bokföringsförordningen "Redovisning av varulager" RAS 5/01 är den faktiska kostnaden för varulager som anskaffats mot ersättning beloppet av organisationens faktiska kostnader för anskaffningen, med undantag för mervärdesskatt och annat återvinningsbart skatter (förutom fall som anges i Rysslands lagstiftning). För att fastställa den faktiska kostnaden är det möjligt att tillämpa följande formel:

Faktiska kostnader:

• belopp som betalats i enlighet med avtalet till leverantören (säljaren);
• belopp som betalas till organisationer för information och konsulttjänster i samband med förvärv av varulager;
• tullavgifter;
• ej återbetalningsbara skatter som betalats i samband med förvärvet av en lagerenhet;
• ersättning som betalas till en förmedlande organisation genom vilken inventarier förvärvas;
• kostnader för anskaffning och leverans av inventarier till platsen för deras användning, inklusive försäkringskostnader. Dessa kostnader inkluderar i synnerhet kostnaden för anskaffning och leverans av varulager;
• kostnaderna för att upprätthålla organisationens inköps- och lagringsenhet, kostnaderna för transporttjänster för leverans av inventarier till platsen för deras användning, om de inte ingår i priset för inventarier som fastställs i avtalet; upplupen ränta på lån tillhandahållna av leverantörer ( kommersiellt lån); upplupen ränta före redovisning av varulager lånade medel om de är involverade i förvärvet av dessa aktier;
• kostnaderna för att bringa varulagret till ett tillstånd där de är lämpliga att användas för de planerade ändamålen. Dessa kostnader inkluderar organisationens kostnader för underarbete, sortering, paketering och förbättring specifikationer mottagna lager som inte är relaterade till produktion av produkter, utförande av arbete och tillhandahållande av tjänster;
• andra kostnader som är direkt relaterade till anskaffning av varulager.

Allmänna affärskostnader och andra liknande utgifter ingår inte i de faktiska kostnaderna för att förvärva varulager, förutom när de är direkt relaterade till förvärvet av varulager.

Klausul 6 säger att omvandlingen till rubel utförs till den växelkurs som gäller på dagen för transaktionen i utländsk valuta. Enligt punkt 9 i PBU 3/2006, vid förskottsbetalning för de köpta varorna, fastställs växelkursen på dagen för förskottsbetalningen med fastställande av motsvarande kostnad för varorna. Resten av varorna kommer att accepteras för redovisning med hänsyn till den ändrade växelkursen (om ett sådant fenomen inträffar).

Dokument som krävs för redovisning av importerade varor

Enligt Federal lag daterad 6 december 2011 nr 402-FZ "Om redovisning" (artikel 9) varje fakta ekonomisk aktivitet bör vara föremål för registrering av det primära redovisningsdokumentet. För att redogöra för importverksamhet är de primära redovisningsdokumenten, vars närvaro är nödvändig för redovisning och skatteredovisning av importerade varor:

• utrikeshandelsavtal med importören av varorna;
• faktura utfärdad av säljaren;
• transport, vidarebefordran av dokument;
• försäkringshandlingar;
• varudeklaration (DT);
• kontoutdrag som bekräftar betalningen av tullavgiften och tullavgiften;
• fraktsedlar, handlingar för godkännande av inventarier;
• teknisk dokumentation. Läs även artikeln: → "".

Lagstiftningsakter reglerar import av varor:

Normativ handling	Regleringens omfattning
Beslut från Ryska federationens finansministerium av den 9 juni 2001 nr 44n "Om godkännande av redovisningsförordningen "Redovisning för inventarier" PBU 5/01" (som ändrat)	Bildande av kostnaden för importerade varor
Beslut från Ryska federationens finansministerium av den 27 november 2006 nr 154n "Om godkännande av redovisningsförordningen "Redovisning av tillgångar och skulder i utländsk valuta" (PBU 3/2006)" (som ändrat)	Fastställande av kostnaden för varor beroende på växelkursen
underklausul 3, klausul 1, artikel 268 i Ryska federationens skattelag	Skatteredovisning av importerade varor
Artikel 320 i Ryska federationens skattelag	Förfarandet för att fastställa kostnaderna för handelsverksamhet
Enligt den federala lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ "Om redovisning" (artikel 9)	Primära redovisningshandlingar
Federal lag av den 8 december 2003 nr 164-FZ "Om grunderna för statlig reglering av utrikeshandelsverksamhet" (klausul 10, artikel 2)	Definition av import av varor

Rubrik "Frågor och svar"

Fråga nummer 1.Är vi skyldiga att göra förskottsbetalningar till en utländsk säljare vid köp av importerade varor?

Skyldigheten att betala förskottsbetalning uppstår under förutsättning att denna skyldighet framgår av det avtal som du har ingått med en utländsk leverantör. Om avtalet inte föreskriver förskottsbetalning för köp av importerade varor, behöver du inte betala den.

Fråga nummer 2. Förstår jag det rätt Bokföring varor börjar på dagen för överföringen av äganderätten till det, även om varorna ännu inte har tagits emot och betalats?

Ja, i enlighet med Ryska federationens lagstiftning accepterar köparen av importerade varor varorna för anläggningstillgångar eller inventarier vid tidpunkten för överföringen av äganderätten från säljaren.

Många handelsföretag köper varor från utlandet. Eftersom köp av importerade produkter, som regel, åtföljs av långa förfaranden för transport och tullklarering, i praktiken uppstår ofta frågan: hur man korrekt bildar kostnaden för denna produkt i redovisningen? Svaret på denna fråga hittades av Yana Lazareva.

För rätt organisation redovisning av importerade varor, inklusive godkännande av avdrag för moms som betalats i tullen, nyckelvärde har tidpunkten för överlåtelse av äganderätten.

Tyvärr, när parterna undertecknar utrikeshandelskontrakt, ignorerar parterna ibland denna klausul i kontraktet och begränsar sig till att definiera de grundläggande leveransvillkoren för Incoterms (kod internationella regler, erkänd runt om i världen som en tolkning av de mest tillämpliga termerna i internationell handel).

Grundläggande leveransvillkor- dessa är särskilda villkor som gäller för parternas rättigheter och skyldigheter enligt försäljningsavtalet avseende leverans av varor, bland annat bestämmer de tidpunkten för överföring av risker för oavsiktlig förlust och skada på varor, fördelning av kostnader, acceptans av varor, försäkringsskyldighet under transport.

I praktiken, för konvergensen av redovisning och skatteredovisning, inkluderas transport- och anskaffningskostnader vanligtvis i den faktiska kostnaden för varor, eftersom skattelagstiftningen klassificera dessa kostnader som direkta.

Samtidigt regleras inte överlåtelsen av äganderätten till varorna varken av reglerna för tolkning av Incoterms handelsvillkor eller av bestämmelserna internationell lag, nämligen FN:s konvention om avtal om internationella försäljningar av varor (insluten i Wien den 11.04.1980). För att lösa denna fråga hänvisar artikel 7 i konventionen oss till normerna i nationell rätt, som i sin tur ger parterna möjlighet att självständigt fastställa i avtalet - lagen i vilket land (leverantör eller köpare) som kommer att styra transaktion (). I avsaknad av detta villkor gäller lagen i leverantörens land () på avtalet. Med detta tillvägagångssätt, för att acceptera varorna för redovisning, måste den ryska köparen bekanta sig med lagstiftningen i det land där varorna beställs. Det är värt att notera att detta tillvägagångssätt kan leda till tvister med revisorer, som är mer benägna att göra det rysk lagstiftning vid kontroll av "import"-avdragets legitimitet.

Det visar sig att det är bättre att i förväg bestämma villkoret för överlåtelse av ägande, detta kan göras på tre sätt.

För det första genom att direkt ange plats och tidpunkt för övergången av den relevanta rättigheten.

För det andra genom reglerna i tillämplig lag som styr förhållandet mellan parterna i transaktionen.

Och, för det tredje, genom att specificera i avtalet att tidpunkten för övergången av äganderätten till varorna likställs med tidpunkten för övergången av risken för oavsiktlig förlust av varor, enligt reglerna i Incoterms.

I praktiken uppstår vanligtvis "redovisningsproblem" för en revisor i de fall då äganderätten till varorna övergår till den ryska köparen långt innan det faktiska mottagandet av varorna på dess lager, till exempel vid tidpunkten för leverans av en utländsk leverantör till en bärare. Det visar sig att företaget blir ägare till varorna, som fortfarande är i transit. Samtidigt fortsätter företaget att bära kostnaderna direkt relaterade till förvärvet av dessa produkter fram till dess leverans till lagret. Hur man korrekt bildar kostnaden för importerade varor i redovisningen och mängden direkta kostnader i skatteredovisningen

Kostnad i bokföring

Som ett resultat av en utrikeshandelstransaktion, ryskt företag kommer att medföra ett antal utgifter som kommer att behöva redovisas ordentligt. Bland de vanligaste kostnaderna är: kontraktsvärdet för själva varorna, omkostnader som inte ingår i kontraktsvärdet, tullar och andra utgifter.

Reglerna för att återspegla i redovisningsdata om inventeringar, som inkluderar varor, är fastställda (godkända genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 9 juni 2001 nr 44n), liksom Riktlinjer för redovisning av MPZ (godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium av den 28 december 2001 nr 119n).

Produkter, vars äganderätt har övergått till inköpsorganisationen, accepteras av den för redovisning till den faktiska kostnaden, som, när den köps mot en avgift, redovisas som beloppet av faktiska inköpskostnader, exklusive moms (klausuler 2, 5, 6 PBU 5/01).

I sin tur inkluderar de faktiska kostnaderna särskilt: belopp som betalats i enlighet med ett utrikeshandelsavtal till en utländsk leverantör, tullavgifter, transport- och upphandlingskostnader (TZR) - kostnaderna för upphandling och leverans av varor till platsen för deras användning , inklusive försäkringskostnader (förutsatt att dessa kostnader inte ingår i varans pris) och andra kostnader som är direkt relaterade till anskaffning av varor (inklusive ersättning till tullombudet för tullklarering).

Och sammansättningen av TZR, vars lista är öppen, inkluderar bland annat sådana utgifter som: kostnaderna för att lasta varor i en bil och deras transport, som betalas av köparen utöver priset för dessa varor enligt avtalet och en avgift för förvaring av produkter på inköpsställena, kl järnvägsstationer, hamnar, marinor (klausul 70 i riktlinjerna).

"Redovisningsproblem" för en revisor uppstår vanligtvis i fall där äganderätten till varorna övergår till den ryska köparen långt innan det faktiska mottagandet av produkterna på sitt lager, till exempel vid tidpunkten för leverans av en utländsk leverantör till en transportör.

Jag noterar att redovisningsförfarandet för TZR är en del av redovisningsprincipen (godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium av den 6 oktober 2008 nr 106n). Företaget har rätt att självständigt välja hur man tar hänsyn till sådana utgifter: inkludera det i den faktiska kostnaden eller spegla det som en del av den aktuella månadens försäljningskostnader (klausul 13 PBU 5/01).

I praktiken, för konvergensen av redovisning och skatteredovisning, ingår TZR vanligtvis i den faktiska kostnaden för varor, eftersom skattelagen klassificerar dessa kostnader som direkta.

Hushållsmedel erkänns som företagets tillgångar (klausul 7.2 i redovisningskonceptet i Ryska federationens marknadsekonomi, godkänt av Metodrådet för redovisning under Ryska federationens finansministerium, presidentrådet för IPA av ryska federationen den 29 december 1997). Och de belopp som betalats för varor i transit bör återspeglas i redovisningen på avvecklingskonton som fordringar (klausul 10 i riktlinjerna).

Det visar sig att importerade varor bör beaktas i det ögonblick då riskerna och fördelarna som är förknippade med det har övergått till den ryska köparen, vilket vanligtvis sker samtidigt med överföringen av äganderätten.

Efter eget gottfinnande kan företaget återspegla mottagandet av produkter med hjälp av konto 41 "Varor" eller konton 15 "Inköp och anskaffning av materialtillgångar" och 16 "Avvikelse i kostnaden för materialtillgångar". Organisationen fastställer den valda metoden i sin redovisningsprincip (punkt 7 PBU 1/2008, Bruksanvisning för kontoplanen).

Som regel vägrar revisorer att använda konton 15 och 16, och organiserar analyser på konto 41, vilket gör att de kan ta emot all nödvändig information om varurörelsen från ägaröverlåtelsen till det ögonblick då varorna anländer till lagret.

Regler och undantag

Den allmänna regeln säger: den faktiska kostnaden för varor, där de accepteras för redovisning, kan inte ändras (punkt 12 i PBU 5/01). Det finns dock ett undantag från varje regel. Så, enligt punkt 26 i PBU 5/01, beaktas varor som tillhör organisationen, men på väg, i redovisningen i den bedömning som föreskrivs i kontraktet, med efterföljande klargörande av den faktiska kostnaden (brev från ministeriet av Ryska federationens finans av den 26 december 2011 nr 07-02- 06/256).

Följaktligen kan kostnaden för importerade produkter specificeras fram till det faktiska mottagandet av varor på företagets lager eller deras leverans till köparen, förbi företagets lager.

Samtidigt är det omöjligt att utesluta situationen där dokument om utgifter som ska inkluderas i självkostnadspriset (i praktiken gäller detta främst för TZR) kommer att tas emot av organisationen efter att varorna har postats till lagret, eller till och med efter att de har sålts. Antag att alla de beskrivna åtgärderna inträffade under kalenderåret. I det här fallet kommer de flesta revisorer att tillskriva de "sena" kostnaderna till konto 44 "Försäljningskostnader" med deras ytterligare upplysningar på raden "Försäljningskostnader" i resultaträkningen.

Den allmänna regeln säger: den faktiska kostnaden för varor, där de accepteras för redovisning, kan inte ändras. Det finns dock ett undantag från varje regel...

Om organisationen, enligt villkoren i redovisningsprincipen, genererar den faktiska kostnaden med hänsyn till TZR, är det enligt min mening nödvändigt att justera den faktiska kostnaden för varorna och kostnaden för försäljningen om produkterna såldes . På så sätt kan du säkerställa tillämpningen av ovanstående redovisning.

Dessutom kan tilldelningen av "sena" kostnader till konto 44 med ytterligare information på raden "Försäljningskostnader" Redovisning av finansiella resultat leda till snedvridningar av indikatorer bokslut. Faktum är att den faktiska kostnaden redovisas som en kostnad för ordinarie verksamhet och utgör kostnaden för försäljning (Debet 90, underkonto 90-2 Kredit 41; godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium av 05/06/1999 nr. 33n). Och därför är det föremål för offentliggörande i raden "Kostnad för försäljning" i rapporten över finansiella resultat.

För att spegla ”sena” kostnader i redovisningen är det tillåtet att använda konto 44 om information om sådana kostnader lämnas i redovisningen i enlighet med kraven i gällande lagstiftning (det vill säga på raden ”Kostnad för försäljning”). För att göra detta är det tillrådligt att organisera separat redovisning av sådana utgifter, till exempel på ett separat underkonto eller genom att upprätthålla lämpliga analyser på konto 44. Metoden för redovisning av dessa utgifter kan anges i organisationens redovisningsprinciper .

Och inom skatteredovisning

Förfarandet för att fastställa kostnaderna för handelsverksamheten regleras, enligt vilka direkta kostnader inkluderar: kostnaden för att förvärva varor som sålts under denna rapportperiod och kostnaden för att leverera köpta produkter till kundens lager.

Indirekta kostnader inkluderar alla andra kostnader som uppkommit under innevarande månad.

Tyvärr avslöjade lagstiftaren inte en specifik lista över verk och tjänster som ingår i. Därför vänder vi oss till institutionerna, begreppen och villkoren för andra rättsgrenar ().

Arbitrage övning gör det möjligt att bestämma sammansättningen av transportkostnaderna baserat på uppdelningen av typer av tjänster enligt OKVED (se FAS resolution Far Eastern District nr Ф03-А51/04-2/3629 daterad 30 december 2004). I sin tur inkluderar avsnittet "Transport och kommunikation" OKVED (OK 029-2001, godkänt av dekretet från Ryska federationens statliga standard daterat den 6 november 2001 nr 454-st), underavsnitt 63 "Hjälp- och extratransportaktiviteter ", som identifierar följande typer av tjänster, såsom till exempel "Godshantering och lagring (inklusive lastning och lossning av varor, oavsett vilket transportsätt som används för transporten)" och andra.

Rättspraxis gör det möjligt att bestämma sammansättningen av transportkostnaderna baserat på uppdelningen av typerna av tjänster enligt OKVED ...

Således kommer organisationen att kunna tillskriva direkta kostnader inte bara betalning transporttjänster för transport av varor, men även betalning för entreprenörers tjänster för lastning och lossning av produkter, samt betalning för tillfällig lagring av varor. Legitimiteten för detta tillvägagångssätt bekräftas av Themis ministrar (se dekretet från FAS i Far Eastern District av den 30 december 2004 nr F03-A51 / 04-2 / ​​3629). Tjänstemän håller med om detta. Således anser finansiärer att transportkostnaderna särskilt inkluderar kostnaden för att lagra varor under tullklarering, för användning av vagnar under transport och under tullklarering, betalning påtvingad driftstopp vagnar under tullklareringsperioden, provisionsavgift till speditörer som levererar varor. (klausul 5 i skrivelsen från Ryska federationens finansministerium daterad 11 november 2004 nr 03-03-01-04 / 1/105).

Finansavdelningen tillåter också inkludering av beloppet för betalda importtullar och avgifter i de direkta kostnaderna för handelsverksamhet, förutsatt att ett sådant kostnadsbildningsförfarande föreskrivs i redovisningspolicyn (brev från Ryska federationens finansministerium daterad 29 maj 2007 nr 03-03-06 / 1/335 ).

Samtidigt deltar inte försäkringskostnader i bildandet av varukostnaden utan redovisas som indirekta kostnader för den aktuella rapporteringsperioden ( , ). Indirekta kostnader inkluderar även kostnader för tjänster för förberedelse av varor i förväg, till exempel kostnader för förpackning, fastsättning av radioskyddande etiketter (Brev från Ryska federationens finansministerium daterat 04.09.2012 nr 03-03-06/1/ 465).

transithandel

Frågan om skatteredovisning för leverans av importerade varor i transithandel förtjänar särskild uppmärksamhet. Låt oss återgå till normerna, som direkt tillhandahåller de direkta kostnaderna för kostnaderna för att transportera inköpta varor till köparens lager. Men under transithandeln kommer varorna in i slutkonsumentens lager och går förbi köparens lager. Allt ovanstående tyder på att organisationen har rätt att redovisa leveranskostnaderna för transitleverans som en klumpsumma som en del av indirekta kostnader. Sådant fritänkande kan dock leda till skattetvister, vilket framgår av skiljeförfarande.

Således, i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet av den 12 april 2011 i mål nr KA-A40 / 2563-11, var föremålet för tvister mellan inspektionen och organisationen kostnaden för att leverera bilar till återförsäljarens lager. Kontrollanterna klassificerade dessa utgifter som direkta och insisterade på att, i enlighet med artikel 320 i Ryska federationens skattelagstiftning, dessa utgifter var föremål för redovisning baserat på den genomsnittliga räntan för innevarande månad, med hänsyn tagen till överföringssaldot kl. början av månaden. Organisationen redovisade de omtvistade kostnaderna som indirekta. Materialet i målet visade att varorna köptes av organisationen på villkoren av CIF Hanko (Finland) och CIF Paldiski (Estland). Och i enlighet med de avtal som ingåtts av organisationen, utfördes leveransen till återförsäljarens lager. Samtidigt skedde leverans från Hangös tullager i Finland eller Paldiski i Estland utan frakt till organisationens lager. Domstolen noterade att direkta kostnader i denna situation inte inkluderar transportkostnader i samband med försäljning av varor, som uppstår i samband med leverans av varor till återförsäljarens lager. Skattemyndigheternas ställning erkänns därför som olaglig.

Också anmärkningsvärt är tvisten som övervägdes av FAS i det västsibiriska distriktet i resolutionen av den 26 oktober 2012 i mål nr A27-1294 / 2012. Grunden för den ytterligare periodiseringen av inkomstskatt var inspektionens slutsats om att bolaget olovligen räknat in i utgifter som minskar underlaget för direkta utgifter med överskattat belopp på grund av att den genomsnittliga andelen av kostnaden tagits med i beräkningen. varor som säljs i transit. Efter att ha analyserat bestämmelserna i artiklarna 268, 320 i skattelagen, utgick domstolarna från det faktum att transportkostnaderna för transitvaror inte kan behandlas som direkta, eftersom de inte är relaterade till leveransen till företagets lager. Sådana transportkostnader behandlas som indirekta kostnader och i till fullo avser utgifterna för den aktuella redovisningsperioden.

Efterord

Sammanfattningsvis belyser vi de viktigaste punkterna som en revisor måste ta hänsyn till handelsbolag(importör):

1) komma överens med en utländsk leverantör och ingå ett utrikeshandelsavtal om ett villkor för överlåtelse av äganderätten till varorna;

2) fastställande i redovisningsprincipen för redovisningsändamål:

• metoden för att redovisa transport- och upphandlingskostnader (för konvergens med skatteredovisning är det tillrådligt att inkludera dessa kostnader i den faktiska kostnaden för varor);
• metoden för redovisning av mottagandet av varor (om konto 41 används för dessa ändamål är det tillrådligt att avslöja analysen eller underkontona som kommer att användas för att organisera redovisningen);

3) fastställande i redovisningsprincipen för skatteredovisning (för konvergens mellan redovisning och skatteredovisning):

• en lista över direkta kostnader förknippade med anskaffning av varor (i termer av kostnader hänförliga till transportkostnader). Bland sådana kostnader kan man ange till exempel kostnaderna för lastning och lossning av varor, ersättning till tullrepresentanter för tullklareringstjänster. Andra typer av kostnader bestäms med hänsyn till särdragen i organisationen av transport av varor;
• metod för redovisning av importtullar och avgifter genom att inkludera dem i direkta kostnader.

Och slutligen, sedan föreskrifter enligt redovisning och Ryska federationens skattelagstiftning olika sätt redovisning av enskilda utgifter (till exempel försäkringskostnader) kanske det inte går att undvika skillnader mellan bokföring och skatteredovisning. Som ett resultat kan användningen av .

Yana Lazareva, för tidningen "Calculation"

Momsguide för exportörer och importörer

Hur man betalar export- och importmoms i tullen. Hur man bekräftar exporten och hur man återbetalar betald moms. Vad är skillnaden mellan export av verk eller tjänster från export av varor. Export- och importverksamhet med tullunionens länder.

Fler och fler företag köper varor utomlands och säljer dem sedan på den inhemska marknaden i Ryska federationen. Därför förlorar inte frågorna om redovisning och skatteredovisning av import av varor sin relevans. Huvudfrågor om import av varor 2018/2019 överväga i vår artikel.

Hur bildas kostnaden för importerade varor?

Som ni vet accepteras varor för redovisning till verklig kostnad (klausul 5 PBU 5/01). Det är viktigt att notera att vid import av varor finns det som regel ytterligare utgifter i form av tullar, avgifter, samt andra betalningar som betalas till mellanhänder för tullklarering av varor. Alla dessa kostnader ingår också i kostnaden för importerade varor (klausul 6 PBU 5/01).

Lika viktigt är det korrekta bestämningen av det bokförda värdet av varor enligt ett avtal med en utländsk leverantör, det vill säga omvandlingen till rubel av kostnaden för varor denominerade i utländsk valuta. Kom ihåg att kostnaden för varor återspeglas i rubel till den växelkurs som gäller på dagen för deras godkännande för redovisning (klausul 6, klausul 9 PBU 3/2006). Vid köp av varor på grund av den tidigare överförda förskottsbetalningen till leverantören fastställs varans kostnad till den kurs som gäller på dagen för förskottsbetalningen och i den del som inte omfattas av förskottsbetalningen, till den hastighet för godtagande av varorna för redovisning. Läs ett separat material om funktionerna i bildandet av rubelvärderingen av förvärvade värden under kontrakt i utländsk valuta, inklusive på konto.

Skatteredovisning av import av varor

Förfarandet för bildandet av den faktiska kostnaden för importerade varor i skatteredovisning liknar det som diskuterats ovan. Samtidigt är det tillrådligt för organisationen att fastställa den specifika sammansättningen av utgifter som beaktas i kostnaden för köpta varor i redovisningsprincipen för skatteändamål (klausul 3, klausul 1, artikel 268 i den ryska skattelagen Federation).

Redovisning för import av varor: ett exempel i konteringar

Den 5 december 2018 köpte organisationen ett parti varor värt 10 000 USD enligt kontraktet. Äganderätten till varorna övergick samma dag. Tullavgiften är 15 000 rubel. Tullavgift - 15%. Den beräknade momsen i tullen till växelkursen den 5 december 2018 uppgick till 137 545 rubel. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Tjänster av en mellanhand för tullklarering 141 600 rubel. Inklusive moms 18%. Betalning för varor gjorda in full storlek 12/11/2018. Växelkursen för amerikanska dollar den 5 december 2018 är 66,4467, den 11 december 2018 - 66,2416.

Drift	Kontodebitering	Kontokredit	Mängd, gnugga.
05.12.2018 krediterades importerade varor (10 000 * 66,4467)	41 "Varor"	60 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"	664 467
Tullmoms beräknad	19 "Moms på förvärvade värdesaker"	76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer"	137 545
Reflekterat tull plikt för importerade varor	41	76	15 000
Reflekterad tull på importerade varor (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Förmedlingstjänster för tullklarering av importerade varor återspeglas	41	60	120 000
Moms ingår för förmedlingstjänster	19	60	21 600
Moms accepteras för avdrag (137 545 + 21 600)	68 "Beräkningar för skatter och avgifter"	19	159 145
Den 12/11/2018 betalades skulden för importerade varor (10 000 * 66,2416)	60	52 "Valutakonton"	662 416
Valutakursskillnaden återspeglas i avräkningar med en utländsk leverantör (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Övriga intäkter och kostnader", underkonto "Övriga intäkter"	2 051

Moms som betalas i tullen är avdragsgill efter att importvarorna registrerats (

Under det tredje kvartalet börjar vår organisation att arbeta med utländska leverantörer direkt i utländsk valuta (vi öppnade ett valutakonto, gjorde betalningar). Vi behöver information, steg-för-steg-instruktioner för betalning och redovisning av importerade varor med typer av dokument, avräkningskonton, upprättande av kontrakt i 1C8 ..

I 1C: Redovisning 8 är det nödvändigt att bestämma villkoren för kontraktet i katalogen "Kontrakt". I fältet "Avtalstyp" anger du "med leverantör" och väljer valuta.

För att överföra betalning till en utländsk motpart används dokumentet "Utgående betalningsorder". Drift - "betalning till leverantören", bokföringskonto 52. Konton för avräkningar med leverantören och förskott - 60.21 respektive 60.22.

Observera: det är nödvändigt att fylla i katalogen "Valutor" i tid för att programmet korrekt ska kunna beräkna rubelbelopp och växelkursskillnader.

Mottagandet av varor dokumenteras av dokumentet "Mottagande av varor och tjänster". Drift - "Köp, provision". På knappen "Pris och valuta" måste du avmarkera rutan "Inkludera moms", eftersom. Priset på varorna inkluderar inte momsbeloppet. När du fyller i tabelldelen på fliken "Varor" måste du ange ursprungsland och tulldeklarationens nummer.

När du genomför bör följande ledningar bildas:

Debet 41,01 Kredit 60,21

Varor mottagna till kontraktsvärde

Debet 60,21 Kredit 60,22

Förskottsbetalning (om någon)

Dessutom, utan korrespondens på redovisningskonton, kommer motsvarande kvantitet varor att tilldelas debiteringen av tulldeklarationen (endast kvantitativ redovisning).

Reflexionen av kostnaderna för betalning av tullar och tullar som anges i CCD utförs i dokumentet "Tulldeklaration för import" (huvudmeny - Huvudaktivitet - Inköp). På fliken "Huvud" anges tulldeklarationens nummer och storleken på tullavgifterna, på fliken "Tulldeklarationens avsnitt" - information om materiella värden och belopp för tullbetalningar.

Debet 41,01 Kredit 76,05

Tullbeloppet och tullavgiften;

Debet 19,05 Kredit 76,05

Tullmoms.

Andra utgifter (till exempel tjänster från tullmäklare) återspeglas i dokumentet "Kvitto av extra utgifter".

Vid genomförandet bildas inlägg:

Debet 41,01 Kredit 60,21

Mängden av utgifter;

Debet 19.04 Kredit 60.21

Beloppet för debiterad moms.

De kostnader som är förknippade med anskaffningen, men som inte ingår i varukostnaden, redovisas på kontona 44, 91 genom att bokföra dokumentet "Mottagande av varor och tjänster".

Logisk grund

På specifikt exempel. Vilka konteringar man ska göra och hur man beräknar skatter vid import

Exempelvillkor: Progress LLC ingick ett importavtal

Om ditt företag är på det "förenklade"

Företag som använder det "förenklade" systemet betalar "import"-moms på samma sätt som organisationer med den allmänna ordningen. Men de kan inte acceptera skatteavdrag.

OOO Progress tecknade ett utrikeshandelsavtal. Enligt detta avtal köper företaget ett parti varor till ett värde av 61 000 euro från en italiensk leverantör. Enligt villkoren i kontraktet övergår äganderätten till varorna till köparen efter tullklarering. I juli måste Progress LLC betala 30 procent av varukostnaden som förskottsbetalning. Den återstående delen av kostnaden för varorna kommer att överföras av LLC inom tio dagar efter deras tullklarering.

I juli 2012, återspegla förskottet som betalats till leverantören

Progress LLC överförde en förskottsbetalning till en utländsk leverantör den 16 juli på 18 300 EUR (61 000 EUR - 30 %). Växelkursen för Rysslands centralbank på detta datum är (villkorligt) 40,5112 RUB/EUR. Revisorn för LLC återspeglade förskottsbetalningen med följande post:

DEBIT 60 underkonto "Beräkningar på utgivna förskott" KREDIT 52
- 741 354,96 rubel. (18 300 EUR ? 40,5112 RUB/EUR) - förskottsbetalningen till säljaren har överförts.

I augusti 2012 beaktas mottagna varor

Deklarationen för importerade varor registrerades av tulltjänstemän den 2 augusti 2012. Tullvärdet på varorna är lika med transaktionspriset - 61 000 euro. Växelkursen för Rysslands Bank på dagen för tullklarering (villkorligt) - 40,6200 rubel / EUR.

Vid import av varor betalade LLC en tull på 5 procent av deras tullvärde, det vill säga 123 891 rubel. (61 000 EUR ? ? 0,6200 RUB/EUR) ? 5 %). Och även tullavgiften - 5500 rubel.

Beloppet för moms som betalades vid import uppgick till 468 307,98 rubel. ((61 000 EUR ? 40,6200 RUB/EUR + 123 891 RUB) ? 18 %).

Viktig detalj

I skatteunderlaget för moms på import ingår tullvärdet på varor och importtull.

Dessutom betalade LLC för lagring av varor, deras leverans samt lastning och lossning. Endast 75 000 rubel. Enligt Progress LLCs redovisningspolicy relaterar revisorn dessa kostnader till varukostnaden både i redovisning och vid beräkning av inkomstskatt. I detta fall betalade företaget delvis för importerade varor. Därför bildade revisorn kostnaden för varor baserat på det belopp som betalats till leverantören som ett förskott. Till det lade han de återstående 70 procenten av varornas avtalsenliga värde till den växelkurs som fanns vid tidpunkten för äganderättens överlåtelse.

Så, revisorn återspeglade mottagandet av varor, betalning av tullar och andra utgifter med följande poster:

DEBITERING 76 KREDIT 51
-123 891 rub. - betald importtull.

DEBITERING 76 KREDIT 51
-5500 rub. - tullavgiften överförs;

DEBIT 68 underkonto "Beräkningar för moms" KREDIT 51
-468 307,98 RUB - betald "import" moms;

DEBIT 19 KREDIT 68 underkonto "momsavräkning"
-468 307,98 RUB - återspeglar den betalda momsen;

DEBITERING 76 KREDIT 51
-75 000 rub. - överförd betalning för lagring, leverans, lastning och lossning av varor;

DEBIT 41 KREDIT 60 underkonto "Betalningar för varor"
-2 475 828,96 rubel (741 354,96 rubel + (61 000 EUR ? 70 % ? ? 40 6200 rubel / EUR)) - mottagna varor beaktas;

DEBIT 60 underkonto "Betalningar för varor" KREDIT 60 underkonto "Beräkningar på utgivna förskott"
-741 354,96 RUB - kvitta det förskott som betalats till leverantören;

DEBITERING 41 KREDIT 76
-204 391 rub. (123 891 + 5500 + 75 000) - varukostnaden inkluderar tullavgifter och tullavgifter, lagrings-, leverans- och hanteringskostnader;

DEBIT 68 underkonto "Beräkningar för moms" KREDIT 19
-468 307,98 RUB - den betalda "import"-momsen accepteras för avdrag.

På betalningsdagen för varor bestäms kursdifferensen

LLC Progress överförde till leverantören en betalning på 70 procent av kostnaden för varor den 7 augusti 2012. Växelkursen för detta datum (villkorligt) är 41,7235 rubel / EUR. Revisorn fastställde kursdifferensen och sammanställde ett redovisningsutdrag (se nedan).

I bokföringen gjorde revisorn följande poster:

DEBITERA 60 KREDIT 52
-1 781 593,45 RUB (61 000 EUR ? 70 % ? 41,7235 RUB / EUR) - resten av betalningen för varorna har överförts;

DEBIT 91 underkonto "Övriga utgifter" KREDIT 60
-47 119,45 RUB (61 000 EUR ? 70 % ? (41,7235 RUB/EUR – – 40,6200 RUB/EUR)) - en negativ valutakursskillnad har beaktats.

I skatteredovisningen inkluderade revisorn denna valutakursdifferens i icke operativa kostnader.

Gå till katalogen Motparter och skapa en ny leverantör:

Fyll i leverantörens namn. Eftersom leverantören är utländsk är det viktigt för oss att ange att han:

• icke bosatt
• leverantör

All annan information på kortet från redovisningssynpunkt för importverksamhet kommer att vara obetydlig, så du kan fylla i den efter eget gottfinnande.

Gå till fliken Konton och kontrakt:

Vi kan inte fylla i ett bankkonto för en utländsk bank i 1C generation 8.2. Det kommer att vara nödvändigt att fylla i mottagarens bankuppgifter i Kundbanken.

Låt oss gå vidare till kontraktet. 1C skapade ett avtal med leverantören automatiskt. Du bör gå in i det och vid behov ändra kontraktets namn och valuta. Ange i vilken valuta betalningarna enligt avtalet ska göras:

Viktig! Valutan på det bankkonto som betalningen görs från måste matcha avtalets valuta. Annat betalningsorder i 1C kommer inte att hållas.

Nu händer det ofta att kontrakt med utländska leverantörer ingås i rubel. I det här fallet bör du ange rubel.

Vanligtvis är allt ganska uppenbart: betalning sker i kontraktets valuta. Vi köper denna valuta till motsvarande valutakonto och betalar från den.

Det finns tvetydiga situationer. Till exempel: du har ett kontrakt i utländsk valuta, men med betalning i rubel till överenskommen kurs. I det här fallet ska kontraktet upprättas i konventionella enheter (markerat ljusare i figuren) och betalas från ett rubelkonto.

Allt - du kan upprätta dokument.

2. Vi bokför en förskottsbetalning till en utländsk leverantör i 1C

Vi kommer att införa en partiell förskottsbetalning med dig, eftersom detta är en vanlig situation. Leveranssumman kommer att vara 40 000 USD, och vi betalar 20 000 USD, dvs. 50 % förskottsbetalning.

Som jag redan har sagt utfärdar vi själva betalningsordern i Bank-Kunden. Om du köper utländsk valuta när du betalar till en utländsk leverantör, titta då på detaljerad beskrivning hur man köper valuta i 1C. Och kom tillbaka.

Men nu köptes valutan och betalningen till leverantören gick via banken - baserat på kontoutdraget anger vi den utgående betalningsordern (Dokument - Hantering i kontanter-Inkommande betalningsorder) med typen av operation Betalning till leverantören:

Låt oss vara uppmärksamma på följande punkter:

. Kryssrutan som betalas bredvid mottagningsdatumet på kontot ska vara

installerat,
. Bankkonto och motpartsavtal i en valuta,
. Valutakursen 1C erbjuder som standard på betalningsdagen,
. Momssats - Utan moms,
. Konton för redovisning av avräkningar och förskott upprättas av 1C från registret

Organisationers motparter (konton för redovisning av motparter). Om registret inte är det

är ifyllt måste du ange det manuellt. Registerfyllning beskrivs i

separat artikel.
Vi utför dokumentet. Vi får ledningar:

Viktig! Automatisk bestämning av förskottet, som på bilden, kommer att ske om du har satt förskottsavräkningen vid bokföring av dokument i programmets redovisningsprincip.

Nu väntar vi på varorna.

3. Mottagande av importerade varor till lagret

Mottagandet av importerade varor återspeglas i dokumentet Mottagande av varor och tjänster.

Vi registrerar en faktura från vår leverantör på 40 000 $ under ett leveransavtal:

Observera att för mottagande från en utländsk leverantör under CCD, är det nödvändigt att lägga in CCD i serien. Vi tittar på hur man anger serier för importerade varor vid mottagandet och varför.

Momssatsen ska väljas Utan moms. Tullmoms införs genom ett separat tulldeklarationsdokument för import.

Du kan ändra avräkningskursen på fliken Priser och valuta. Som standard kommer 1C att ställa in kursen till datumet i rubriken Kvitton.

Välj kurs för förskottsdatum. Om kursen för ömsesidiga avräkningar ändras kommer självkostnadspriset på konto 41 och kvittningsbeloppet på VAL.60 att ändras för att beräkna valutakursdifferenser.

Beloppet för avskrivningen av förskottet i redovisning kommer att förbli detsamma. Låt oss se ledningarna:

4. Vi anger i 1C betalningen av återstoden av skulden till en utländsk leverantör

Nu måste vi betala resten av skulden på dokumentet. Vi anger den andra inkommande betalningsordern för det återstående beloppet. Det är bekvämt att ange en betalningsorder baserat på mottagandet av varor och tjänster. Var bara försiktig - vissa av uppgifterna fylls inte i från kvittot, utan som standard:

Bokningar på betalningsordern stänger skulden vid 60,21:

Vi krediterade och betalade alla för importerade varor.

Lär dig något nytt varje dag och förändra ditt liv till det bättre!