Cette information sera utile aux organisations qui importent des marchandises sur le territoire Fédération Russe. Dans l'article, nous décrirons la comptabilité des opérations d'importation, nous donnerons une explication accessible des caractéristiques de la comptabilité, de la comptabilité fiscale, de la formation du coût des marchandises importées, soutenues par le cadre réglementaire.

Comptabilisation des opérations d'importation

Conformément à la loi fédérale du 8 décembre 2003 n° 164-FZ « sur les bases réglementation de l'État activités de commerce extérieur » (avec modifications et ajouts) (clause 10, article 2) importation de marchandises - importation de marchandises dans la Fédération de Russie sans obligation de réexportation.

Afin d'éviter des problèmes avec la législation, il est nécessaire de tenir très scrupuleusement les registres comptables et fiscaux des opérations d'importation.

La comptabilité des opérations d'importation est à bien des égards similaire à la comptabilité fiscale, mais il existe un certain nombre de caractéristiques distinctives :

Écritures comptables pour la comptabilisation des opérations d'importation

Les détails sur la comptabilité et la comptabilité fiscale des opérations d'importation seront expliqués ci-dessous :

écriture comptable		Explication	Document confirmant l'opération
J 60	K 52	Transfert du paiement anticipé au fournisseur pour les marchandises importées	Relevé bancaire, ordre de paiement
D 76	K 51	Paiement des frais de douane	DT, relevé bancaire, ordre de paiement
D 07	K 60	immobilisations; inventaires	Formulaire n ° OS-14 "Loi sur l'acceptation (réception) de l'équipement" Formulaire n ° MX-1 "Loi sur l'acceptation et le transfert d'articles en stock pour stockage" Formulaire TORG-1 "Loi sur l'acceptation des marchandises"
D 19	K 76	TVA à l'importation reflétée	DT, relevé bancaire, relevé comptable
D 07	K 60		Information comptable
D 19	K 60		Factures, référence comptable
D 01	Par 08-4		Formulaire n ° OS-1 "Loi sur l'acceptation et le transfert d'un objet d'immobilisation (à l'exception des bâtiments, des structures)"
J 68	K 19	Demande de déduction de la TVA à l'importation	Facture, relevé comptable
J 60	K 91-1		Information comptable
D 91-2	K 60	Cumul des différences de change négatives sur les règlements avec les fournisseurs en devises étrangères	Information comptable
J 60	K 52		relevé bancaire

Comptabilité fiscale des opérations d'importation

Selon l'alinéa 3, paragraphe 1, article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la vente d'un bien ou droits de propriété le contribuable a le droit de réduire le revenu de ces opérations du montant des dépenses directement liées à cette mise en œuvre. Les dépenses suivantes sont prises en compte :

• au taux;
• stockage;
• service;
• transport.

Conformément à l'article 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la procédure de détermination des coûts des opérations commerciales est déterminée. Selon ce acte normatif Les frais de distribution comprennent les frais de :

• livraison de marchandises;
• les frais de stockage ;
• autres coûts associés à l'achat de biens.

Le contribuable a le droit de former le coût des marchandises, en tenant compte des coûts de distribution. Les détails sur la formation du coût des marchandises sont expliqués dans la section "Comment est formé le coût des marchandises importées?".

Un exemple de comptabilisation des opérations d'importation

ABV LLC a acheté des marchandises en Espagne pour un montant de 8 000 € le 11/07/2017. ABV LLC a reçu les droits de propriété sur les marchandises le 11/07/2017.

• Frais de douane - 12 000 roubles.
• Droit de douane - 15%.
• TVA calculée : 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 roubles.
• Frais de livraison de biens sur le territoire de la Fédération de Russie 34650,00 (y compris TVA 6237,00)

16/07/2017 produit règlement final pour le produit. Cours €: 11/07/2017 - 68,77 roubles, 16/07/2017 - 68,36 roubles.

écriture comptable		Explication	Quantité (frotter.)
D 76	K 51	Paiement des frais de douane	12 000,00
D 76	K 51	Paiement des droits de douane	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Propriété des biens en tant que : immobilisations; inventaires Le propriétaire prend une décision indépendante, guidée par la réglementation.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	TVA à l'importation reflétée	113 883,12
D 07	K 60	Frais de livraison de biens sur le territoire de la Fédération de Russie	34 650,00
D 19	K 60	TVA sur le transport de biens	6 237,00
D 01	Par 08-4	Affichage des biens reçus	550 160,00
J 68	K 19	Demande de déduction de TVA	120 120,12 (113 883,12+6237)
J 60	K 91-1	Cumul des différences de change positives sur les règlements avec les fournisseurs en devises étrangères	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
J 60	K 52	Règlement final avec le fournisseur pour les marchandises importées	546 880,00 (8 000*68,36)

Erreurs dans la comptabilisation des opérations d'importation

Lors de la comptabilisation des transactions d'importation, vous devez être très prudent pour éviter les erreurs qui sont souvent détectées lors d'un audit :

• conversion incorrecte de devises étrangères en roubles lors d'une opération de change;
• il n'y a pas de traduction en russe du texte du document sur la base duquel le paiement est effectué à partir d'un compte en devise étrangère ;
• non-respect des délais d'exécution des obligations au titre des contrats prévoyant des acomptes ;
• correspondance incorrecte des comptes pour la comptabilisation des opérations d'importation.

Comment se forme le coût des biens importés ?

Conformément au paragraphe 6 du règlement comptable "Comptabilisation des stocks" RAS 5/01, le coût réel des stocks acquis contre rémunération correspond au montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres éléments récupérables. taxes (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie). Pour déterminer le coût réel, il est possible d'appliquer la formule suivante :

Frais réels:

• les montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);
• les sommes versées aux organisations pour information et des services de consultation associés à l'acquisition des stocks ;
• droits de douane;
• les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité de stock ;
• la rémunération versée à un organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks sont acquis ;
• les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance. Ces coûts comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ;
• les coûts d'entretien de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; intérêts courus sur les prêts consentis par les fournisseurs ( prêt commercial); intérêts courus avant acceptation en comptabilisation des stocks sur fonds empruntés s'ils sont impliqués dans l'acquisition de ces titres ;
• les frais de mise en état des stocks dans un état leur permettant d'être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts d'organisation pour le sous-usinage, le tri, l'emballage et l'amélioration Caractéristiques stocks reçus non liés à la production de produits, à l'exécution de travaux et à la prestation de services ;
• autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Les frais généraux et autres charges similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'acquisition des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks.

La clause 6 stipule que la conversion en roubles est effectuée au taux de change en vigueur à la date de la transaction en devise étrangère. Selon la clause 9 du PBU 3/2006, en cas de paiement anticipé pour les marchandises achetées, le taux de change est fixé à la date du paiement anticipé avec l'établissement du coût correspondant des marchandises. Le reste des marchandises sera accepté pour la comptabilité en tenant compte du taux de change modifié (si un tel phénomène se produit).

Documents requis pour la comptabilisation des marchandises importées

Selon loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » (article 9) chaque fait activité économique doit faire l'objet d'un enregistrement de la pièce comptable principale. Pour comptabiliser les opérations d'importation, les pièces comptables primaires, dont la présence est nécessaire pour la comptabilité et la comptabilité fiscale des marchandises importées, sont :

• contrat de commerce extérieur avec l'importateur des marchandises ;
• facture émise par le vendeur ;
• transport, expédition de documents ;
• documents d'assurance;
• déclaration de marchandises (DT);
• relevés bancaires confirmant le paiement de la redevance douanière et des droits de douane ;
• lettres de voiture, actes d'acceptation d'articles d'inventaire;
• documentation technique. Lire aussi l'article : → "".

Actes législatifs réglementer l'importation de marchandises:

Acte normatif	Portée de la réglementation
Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 juin 2001 n ° 44n «portant approbation du règlement comptable« Comptabilisation des stocks »PBU 5/01» (tel que modifié)	Formation du coût des marchandises importées
Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 n ° 154n «portant approbation du règlement comptable« Comptabilisation des actifs et des passifs libellés en devises étrangères »(PBU 3/2006)» (tel que modifié)	Détermination du coût des marchandises en fonction du taux de change
paragraphe 3, clause 1, article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie	Comptabilité fiscale des marchandises importées
Article 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie	La procédure de détermination des coûts des opérations de trading
Conformément à la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » (article 9)	Principaux documents comptables
Loi fédérale du 8 décembre 2003 n° 164-FZ « sur les principes fondamentaux de la réglementation par l'État de l'activité de commerce extérieur » (clause 10, article 2)	Définition de l'importation de marchandises

Rubrique « Questions et réponses »

Question numéro 1. Sommes-nous obligés de verser des avances à un vendeur étranger lors de l'achat de biens importés ?

L'obligation de payer un acompte naît à condition que cette obligation figure dans le contrat que vous avez conclu avec un fournisseur étranger. Si le contrat ne prévoit pas d'acompte pour l'achat de marchandises importées, vous n'êtes pas tenu de le payer.

Question numéro 2. Ai-je bien compris que Comptabilité biens commence le jour du transfert des droits de propriété à celui-ci, même si les biens n'ont pas encore été reçus et payés ?

Oui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, l'acheteur de marchandises importées accepte les marchandises pour les immobilisations ou les stocks au moment du transfert des droits de propriété du vendeur.

De nombreuses sociétés commerciales achètent des marchandises à l'étranger. Étant donné que l'achat de produits importés s'accompagne généralement de longues procédures de transport et de dédouanement, en pratique, la question se pose souvent : comment former correctement le coût de ce produit en comptabilité ? La réponse à cette question a été trouvée par Yana Lazareva.

Pour bonne organisation la comptabilisation des marchandises importées, y compris l'acceptation de la déduction de la TVA payée à la douane, valeur clé a le moment du transfert de propriété.

Malheureusement, lors de la signature de contrats de commerce extérieur, les parties ignorent parfois cette clause du contrat, se bornant à définir les conditions de base de livraison des Incoterms (code règles internationales, reconnu dans le monde entier comme une interprétation des termes les plus applicables dans le commerce international).

Conditions de livraison de base- il s'agit de conditions particulières qui s'appliquent aux droits et obligations des parties au contrat de vente concernant la fourniture de biens, elles déterminent entre autres le moment du transfert des risques de perte et de détérioration accidentelles des biens, la répartition des frais, l'acceptation des marchandises, obligations d'assurance pendant le transport.

En pratique, pour la convergence de la comptabilité et de la comptabilité fiscale, les coûts de transport et d'approvisionnement sont généralement inclus dans le coût réel des marchandises, car code fiscal classer ces coûts comme directs.

Dans le même temps, le transfert de propriété des marchandises n'est régi ni par les règles d'interprétation des termes commerciaux Incoterms, ni par les dispositions la loi internationale, à savoir la convention des Nations unies sur les contrats de vente internationale de marchandises (conclu à Vienne le 11.04.1980). Pour résoudre ce problème, l'article 7 de la Convention nous renvoie aux normes du droit national, qui, à son tour, offre aux parties la possibilité de fixer indépendamment dans le contrat - le droit du pays (fournisseur ou acheteur) qui régira la transaction(). A défaut de cette condition, la loi du pays du fournisseur () s'applique au contrat. Avec cette approche, afin d'accepter les marchandises pour la comptabilité, l'acheteur russe devra se familiariser avec la législation du pays dans lequel les marchandises sont commandées. Il convient de noter que cette approche peut entraîner des conflits avec les auditeurs, qui sont plus susceptibles de Législation russe lors de la vérification de la légitimité de la déduction "importation".

Il s'avère qu'il vaut mieux déterminer à l'avance la condition du transfert de propriété, cela peut se faire de trois manières.

Premièrement, par indication directe du lieu et de l'heure de transition du droit concerné.

Deuxièmement, par les règles du droit applicable qui régissent les relations entre les parties à la transaction.

Et, troisièmement, en précisant dans le contrat que le moment du transfert de propriété de la marchandise est assimilé au moment du transfert du risque de perte accidentelle de la marchandise, selon les règles des Incoterms.

Dans la pratique, des "problèmes comptables" surviennent généralement pour un comptable dans les cas où la propriété des marchandises est transférée à l'acheteur russe bien avant la réception effective des marchandises dans son entrepôt, par exemple au moment de l'expédition par un fournisseur étranger à un transporteur. Il s'avère que l'entreprise devient propriétaire de la marchandise, qui est toujours en transit. Parallèlement, l'entreprise continue de supporter les coûts directement liés à l'acquisition de ces produits, jusqu'à leur livraison à l'entrepôt. Comment former correctement le coût des marchandises importées en comptabilité et le montant des coûts directs en comptabilité fiscale

Coût en comptabilité

Suite à une transaction de commerce extérieur, Entreprise russe entraînera un certain nombre de dépenses qui devront être correctement comptabilisées. Parmi les coûts les plus courants figurent : la valeur contractuelle des marchandises elles-mêmes, les frais généraux non inclus dans la valeur contractuelle, les droits de douane et autres dépenses.

Les règles de réflexion dans la comptabilité des données sur les stocks, qui incluent les marchandises, sont établies (approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 09 juin 2001 n ° 44n), ainsi que Des lignes directrices pour la comptabilité de MPZ (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n).

Les produits dont la propriété est passée à l'organisation acheteuse sont acceptés par celle-ci pour la comptabilisation au coût réel, qui, lorsqu'il est acheté moyennant des frais, est reconnu comme le montant des coûts d'achat réels, hors TVA (clauses 2, 5, 6 PBU 5/01).

À leur tour, les coûts réels comprennent notamment: les montants payés conformément à un contrat de commerce extérieur à un fournisseur étranger, les droits de douane, les frais de transport et d'approvisionnement (TZR) - les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises sur le lieu de leur utilisation , y compris les frais d'assurance (à condition que ces frais ne soient pas inclus dans le prix des marchandises) et les autres frais directement liés à l'acquisition des marchandises (y compris la rémunération du représentant en douane pour le dédouanement).

Et la composition du TZR, dont la liste est ouverte, comprend, entre autres, des dépenses telles que: les frais de chargement des marchandises dans une voiture et leur transport, à la charge de l'acheteur en sus du prix de ces marchandises selon le contrat et les frais de stockage des produits sur les lieux d'achat, à gares ferroviaires, ports, marinas (clause 70 des Directives).

Les «problèmes comptables» pour un comptable surviennent généralement dans les cas où la propriété des marchandises est transférée à l'acheteur russe bien avant la réception effective des produits dans son entrepôt, par exemple au moment de l'expédition par un fournisseur étranger à un transporteur.

Je note que la procédure comptable de TZR est un élément de la politique comptable (, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06 octobre 2008 n ° 106n). L'entreprise a le droit de choisir indépendamment comment prendre en compte ces dépenses : les inclure dans le coût réel ou les refléter dans les dépenses de vente du mois en cours (clause 13 PBU 5/01).

En pratique, pour la convergence de la comptabilité et de la comptabilité fiscale, le TZR est généralement inclus dans le coût réel des marchandises, puisque le Code des impôts classe ces dépenses comme directes.

Les fonds du ménage sont reconnus comme les actifs de l'entreprise (clause 7.2 du concept comptable dans l'économie de marché de la Fédération de Russie, approuvé par le Conseil méthodologique de comptabilité du ministère des Finances de la Fédération de Russie, le Conseil présidentiel de l'API de la Fédération de Russie le 29 décembre 1997). Et les montants payés pour les marchandises en transit doivent être reflétés dans la comptabilisation des comptes de règlement en tant que créances (clause 10 des instructions méthodologiques).

Il se trouve que marchandises importées doit être pris en compte au moment où les risques et avantages qui y sont associés sont transférés à l'acheteur russe, ce qui se produit généralement en même temps que le transfert de propriété.

À sa seule discrétion, l'entreprise peut refléter la réception de produits en utilisant le compte 41 "Biens" ou les comptes 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" et 16 "Écart du coût des actifs matériels". L'organisation fixe la méthode choisie dans sa politique comptable (clause 7 PBU 1/2008, Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

En règle générale, les comptables refusent d'utiliser les comptes 15 et 16, organisant des analyses sur le compte 41, ce qui leur permet de recevoir toutes les informations nécessaires sur le mouvement des marchandises depuis le moment du transfert de propriété jusqu'au moment où les marchandises arrivent à l'entrepôt.

Règles et exceptions

La règle générale dit: le coût réel des marchandises, dans lequel elles sont acceptées pour la comptabilité, n'est pas sujet à changement (paragraphe 12 du PBU 5/01). Cependant, il existe une exception à chaque règle. Ainsi, selon le paragraphe 26 du PBU 5/01, les biens appartenant à l'organisation, mais en cours de route, sont pris en compte en comptabilité dans l'évaluation prévue dans le contrat, avec clarification ultérieure du coût réel (Lettre du Ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 07-02-06/256).

Par conséquent, le coût des produits importés peut être spécifié jusqu'à la réception effective des marchandises à l'entrepôt de l'entreprise ou leur expédition à l'acheteur, en contournant l'entrepôt de l'entreprise.

Dans le même temps, il est impossible d'exclure la situation dans laquelle les documents sur les dépenses à inclure dans le prix de revient (en pratique, cela s'applique principalement au TZR) seront reçus par l'organisation après le dépôt des marchandises dans l'entrepôt, ou même après leur vente. Supposons que toutes les actions décrites se soient produites au cours de l'année civile. Dans ce cas, la plupart des comptables attribueront les coûts "en retard" au compte 44 "Coûts des ventes" avec leur divulgation supplémentaire dans la ligne "Frais des ventes" de l'état de la performance financière.

La règle générale dit: le coût réel des marchandises, dans lequel elles sont acceptées pour la comptabilité, n'est pas susceptible de changer. Cependant, il y a une exception à chaque règle...

Si, selon les termes de la politique comptable, l'organisation génère le coût réel en tenant compte du TZR, alors, à mon avis, il est nécessaire d'ajuster le coût réel des marchandises et le coût des ventes si les produits ont été vendus . De cette façon, vous pouvez vous assurer de l'application de la comptabilité ci-dessus.

De plus, l'affectation des frais "tardifs" au compte 44 avec leur divulgation supplémentaire dans la ligne "Frais de vente" État des résultats financiers peut entraîner des distorsions des indicateurs États financiers. Après tout, le coût réel est comptabilisé comme une charge pour les activités ordinaires et constitue le coût des ventes (débit 90, sous-compte 90-2 crédit 41 ; approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 05/06/1999 n° .33n). Et, par conséquent, il est soumis à divulgation dans la ligne "Coût des ventes" de l'état des résultats financiers.

Pour refléter les coûts «tardifs» dans la comptabilité, il est permis d'utiliser le compte 44 si des informations sur ces coûts sont divulguées dans le rapport conformément aux exigences de la législation en vigueur (c'est-à-dire dans la ligne «Coût des ventes»). Pour ce faire, il est conseillé d'organiser une comptabilité séparée pour ces dépenses, par exemple, sur un sous-compte séparé ou en maintenant des analyses appropriées sur le compte 44. La méthode de comptabilisation de ces dépenses peut être divulguée dans la politique comptable de l'organisation. .

Et en comptabilité fiscale

La procédure de détermination des coûts des opérations commerciales est réglementée, selon laquelle les coûts directs comprennent: le coût d'acquisition des biens vendus au cours de cette période de rapport et le coût de livraison des produits achetés à l'entrepôt du client.

Les coûts indirects comprennent toutes les autres dépenses engagées au cours du mois en cours.

Malheureusement, le législateur n'a pas divulgué de liste précise des travaux et services inclus. Par conséquent, nous nous tournons vers les institutions, les concepts et les termes d'autres branches du droit ().

Pratique de l'arbitrage permet de déterminer la composition des coûts de transport en fonction de la répartition des types de services selon OKVED (voir résolution FAS District extrême-oriental n° Ф03-А51/04-2/3629 du 30 décembre 2004). À son tour, la section "Transports et communications" OKVED (OK 029-2001, approuvée par le décret de la norme nationale de la Fédération de Russie du 06.11.2001 n ° 454-st), comprend la sous-section 63 "Activités de transport auxiliaires et supplémentaires" , dans lesquels les types suivants sont distingués des services, tels que, par exemple, "Transport, manutention et stockage (y compris le chargement et le déchargement des marchandises, quel que soit le mode de transport utilisé pour le transport)" et autres.

La pratique judiciaire permet de déterminer la composition des frais de transport en fonction de la répartition des types de services selon OKVED ...

Ainsi, l'organisation pourra attribuer aux coûts directs non seulement le paiement Services de transport pour le transport de marchandises, mais aussi le paiement des services des entrepreneurs pour le chargement et le déchargement des produits, ainsi que le paiement pour le stockage temporaire des marchandises. La légitimité de cette démarche est confirmée par les ministres de Thémis (voir l'Arrêté du SAF du District Extrême-Oriental du 30 décembre 2004 n° F03-A51/04-2/3629). Les responsables sont d'accord avec cela. Ainsi, les financeurs estiment que les frais de transport comprennent notamment les frais de stockage des marchandises lors du dédouanement, d'utilisation des wagons lors du transport et lors du dédouanement, les frais de paiement temps d'arrêt forcé wagons pendant la période de dédouanement, frais de commission aux transitaires livrant des marchandises. (clause 5 de la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 11 novembre 2004 n ° 03-03-01-04 / 1/105).

Le service financier autorise également l'inclusion du montant des droits et redevances de douane à l'importation payés dans les coûts directs des opérations commerciales, à condition qu'une telle procédure de formation des coûts soit prévue par la politique comptable (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 mai 2007 n° 03-03-06/1/335).

Dans le même temps, les frais d'assurance ne participent pas à la formation du coût des marchandises, mais sont pris en compte dans les coûts indirects de la période de déclaration en cours ( , ). Les coûts indirects comprennent également les coûts des services de préparation des marchandises avant la vente, par exemple, les coûts d'emballage, le collage des étiquettes radioprotectrices (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 04.09.2012 n° 03-03-06/1/ 465).

commerce de transit

La question de la comptabilisation fiscale de la livraison des marchandises importées dans le cadre du commerce de transit mérite une attention particulière. Revenons aux normes, qui prévoient directement les coûts directs des coûts de transport des marchandises achetées jusqu'à l'entrepôt de l'acheteur. Cependant, lors du commerce de transit, les marchandises entrent dans l'entrepôt du consommateur final, contournant l'entrepôt de l'acheteur lui-même. Tout ce qui précède suggère que l'organisation a le droit de comptabiliser les coûts de livraison en transit comme une somme forfaitaire dans le cadre des coûts indirects. Cependant, une telle libre-pensée peut conduire à des litiges fiscaux, comme en témoigne la pratique de l'arbitrage.

Ainsi, dans le décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 12 avril 2011 dans l'affaire n ° KA-A40 / 2563-11, l'objet du litige entre l'inspection et l'organisation était le coût de livraison des voitures au concessionnaire. entrepôt. Les inspecteurs ont classé ces dépenses comme directes et ont insisté sur le fait que, conformément à l'article 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ces dépenses étaient soumises à une comptabilité basée sur l'intérêt moyen du mois en cours, en tenant compte du solde reporté à le début du mois. L'organisation a comptabilisé les coûts contestés comme indirects. Les documents de l'affaire établissent que les marchandises ont été achetées par l'organisation aux conditions de CIF Hanko (Finlande) et de CIF Paldiski (Estonie). Et conformément aux contrats conclus par l'organisation, la livraison a été effectuée à l'entrepôt du concessionnaire. Dans le même temps, la livraison a été effectuée depuis l'entrepôt douanier de Hanko en Finlande ou de Paldiski en Estonie sans expédition vers les entrepôts de l'organisation. Le tribunal a noté que dans cette situation, les coûts directs n'incluent pas les frais de transport associés à la vente des marchandises, engagés dans le cadre de la livraison des marchandises à l'entrepôt du concessionnaire. Par conséquent, la position des autorités fiscales est reconnue comme illégale.

Il convient également de noter le différend qui a été examiné par le FAS du district de Sibérie occidentale dans la résolution du 26 octobre 2012 dans l'affaire n° A27-1294/2012. La base de l'accumulation supplémentaire de l'impôt sur le revenu était la conclusion de l'inspection sur l'inclusion illégale par l'entreprise dans les dépenses qui réduisent la base des dépenses directes d'un montant surestimé en raison de l'inclusion dans le calcul du pourcentage moyen du coût de marchandises vendues en transit. Après avoir analysé les dispositions des articles 268, 320 du Code général des impôts, les tribunaux sont partis du fait que les frais de transport des marchandises en transit ne peuvent être traités comme directs, car non liés à leur livraison à l'entrepôt de l'entreprise. Ces frais de transport sont traités comme coûts indirects et en en entier se rapportent aux dépenses de la période de rapport en cours.

Épilogue

En résumant ce qui précède, nous soulignons les principaux points qu'un comptable doit prendre en compte société de négoce(importateur):

1) convenir avec un fournisseur étranger et conclure un contrat de commerce extérieur une condition au transfert de propriété des marchandises ;

2) établissement dans la politique comptable à des fins comptables :

• la méthode de comptabilisation des coûts de transport et d'approvisionnement (pour la convergence avec la comptabilité fiscale, il est conseillé d'inclure ces coûts dans le coût réel des marchandises) ;
• la méthode de comptabilisation de la réception des marchandises (si le compte 41 est utilisé à ces fins, il est conseillé de divulguer les analyses ou les sous-comptes qui seront utilisés pour organiser la comptabilité) ;

3) établissement dans la politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale (pour la convergence de la comptabilité et de la comptabilité fiscale):

• une liste des coûts directs associés à l'acquisition des biens (en termes de coûts attribuables aux frais de transport). Parmi ces coûts, on peut citer, par exemple, les coûts de chargement et de déchargement des marchandises, la rémunération des représentants en douane pour les services de dédouanement. D'autres types de coûts sont déterminés en tenant compte des particularités de l'organisation du transport de marchandises;
• méthode de comptabilisation des droits et redevances de douane à l'importation en les incluant dans les coûts directs.

Et enfin, puisque règlements selon la comptabilité et le Code fiscal de la Fédération de Russie fournissent différentes manières comptabilité des dépenses individuelles (par exemple, les dépenses d'assurance), il peut ne pas être possible d'éviter les différences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale. En conséquence, l'utilisation de .

Yana Lazareva, pour le magazine "Calcul"

Guide TVA pour les exportateurs et les importateurs

Comment payer la TVA à l'exportation et à l'importation à la douane. Comment confirmer l'exportation et comment rembourser la TVA payée. Quelle est la différence entre l'exportation de travaux ou de services et l'exportation de biens. Opérations d'exportation et d'importation avec les pays de l'Union douanière.

De plus en plus d'entreprises achètent des biens à l'étranger et les revendent ensuite sur le marché intérieur de la Fédération de Russie. Par conséquent, les questions de comptabilité et de comptabilité fiscale des importations de biens ne perdent pas leur pertinence. Principaux enjeux d'importation de biens en 2018/2019 considérer dans notre article.

Comment se forme le coût des biens importés ?

Comme vous le savez, les marchandises sont acceptées pour la comptabilisation au coût réel (clause 5 PBU 5/01). Il est important de noter que lors de l'importation de marchandises, en règle générale, il y a dépenses supplémentaires sous forme de droits de douane, de redevances, ainsi que d'autres paiements versés aux intermédiaires pour le dédouanement des marchandises. Tous ces coûts sont également inclus dans le coût des marchandises importées (clause 6 PBU 5/01).

Non moins importante est la détermination correcte de la valeur comptable des marchandises dans le cadre d'un accord avec un fournisseur étranger, c'est-à-dire la conversion en roubles du coût des marchandises libellées en devises étrangères. Rappelons que le coût des marchandises est reflété en roubles au taux de change en vigueur à la date de leur acceptation pour la comptabilité (clause 6, clause 9 PBU 3/2006). En cas d'achat de marchandises à titre d'acompte préalablement transféré au fournisseur, le prix de la marchandise est fixé au taux en vigueur à la date de l'acompte, et dans la partie non couverte par l'acompte, au taux d'acceptation des marchandises pour la comptabilisation. Lisez un document séparé sur les caractéristiques de la formation de l'évaluation en rouble des valeurs acquises dans le cadre de contrats en devises étrangères, y compris sur compte.

Comptabilité fiscale d'importation de marchandises

La procédure de formation du coût réel des marchandises importées dans la comptabilité fiscale est similaire à celle décrite ci-dessus. Dans le même temps, il est conseillé à l'organisation de fixer la composition spécifique des dépenses prises en compte dans le coût des biens achetés dans la politique comptable à des fins fiscales (clause 3, clause 1, article 268 du Code fiscal de la Russie Fédération).

Comptabilisation de l'importation de marchandises : un exemple dans les écritures

Le 5 décembre 2018, l'organisation a acheté un lot de marchandises d'une valeur de 10 000 $ dans le cadre du contrat. La propriété des marchandises est passée le même jour. Les frais de douane sont de 15 000 roubles. Droit de douane - 15%. La TVA calculée à la douane au taux de change au 05 décembre 2018 s'élevait à 137 545 roubles. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Services d'un intermédiaire pour le dédouanement 141 600 roubles. y compris TVA 18%. Paiement des marchandises faites en taille réelle 12/11/2018. Le taux de change du dollar américain au 05 décembre 2018 est de 66,4467, au 11 décembre 2018 - 66,2416.

Opération	Débit du compte	Crédit de compte	Montant, frottez.
05.12.2018 les marchandises importées ont été créditées (10 000 * 66,4467)	41 "Biens"	60 "Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs"	664 467
TVA douanière calculée	19 "TVA sur les valeurs acquises"	76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"	137 545
Réfléchi droit de douane pour les marchandises importées	41	76	15 000
Droits de douane reflétés sur les marchandises importées (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Les services intermédiaires pour le dédouanement des marchandises importées sont reflétés	41	60	120 000
TVA incluse pour les services d'intermédiation	19	60	21 600
TVA acceptée en déduction (137 545 + 21 600)	68 "Calculs des taxes et redevances"	19	159 145
Le 12/11/2018, la dette des biens importés a été payée (10 000 * 66,2416)	60	52 "Comptes en devises"	662 416
La différence de taux de change se reflète dans les règlements avec un fournisseur étranger (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte « Autres revenus »	2 051

La TVA payée à la douane est déductible après l'enregistrement des marchandises importées (

Au 3ème trimestre, notre organisation commence à travailler avec des fournisseurs étrangers directement en devise étrangère (nous avons ouvert un compte en devise étrangère, effectué des paiements). Nous avons besoin d'informations, d'instructions étape par étape pour le paiement et la comptabilisation des marchandises importées avec des types de documents, des comptes de règlement, la mise en place de contrats en 1C8 ..

En 1C : Comptabilité 8, il est nécessaire de déterminer les termes du contrat dans le répertoire "Contrats". Dans le champ "Type de contrat", indiquez "avec fournisseur" et sélectionnez la devise.

Pour transférer un paiement à une contrepartie étrangère, le document "Ordre de paiement sortant" est utilisé. Opération - "paiement au fournisseur", compte comptable 52. Comptes pour les règlements avec le fournisseur et les avances - 60,21 et 60,22, respectivement.

Remarque : il est nécessaire de remplir le répertoire "Devises" en temps voulu pour que le programme calcule correctement les montants en roubles et les différences de taux de change.

La réception des marchandises est documentée par le document "Réception des marchandises et des services". Opération - "Achat, commission". Sur le bouton « Prix et devise », vous devez décocher la case « Inclure la TVA », car. Le prix des marchandises n'inclut pas le montant de la taxe. Lorsque vous remplissez la partie tabulaire de l'onglet "Marchandises", vous devez spécifier le pays d'origine et le numéro de la déclaration en douane.

Lors de la conduite, le câblage suivant doit être formé:

Débit 41.01 Crédit 60.21

Marchandises reçues à la valeur du contrat

Débit 60.21 Crédit 60.22

Acompte (le cas échéant)

De plus, sans correspondance sur les comptes comptables, la quantité correspondante de marchandises sera affectée au débit de la déclaration en douane (comptabilité quantitative uniquement).

La réflexion des dépenses pour le paiement des droits de douane et des droits spécifiés dans le CCD est effectuée dans le document "Déclaration en douane pour les importations" (menu principal - Activité principale - Achat). Sur l'onglet "Principal", le numéro de la déclaration en douane et le montant des frais de douane sont indiqués, sur l'onglet "Sections de la déclaration en douane" - informations sur valeurs matérielles et les montants des paiements douaniers.

Débit 41,01 Crédit 76,05

Le montant des droits de douane et des frais de douane ;

Débit 19,05 Crédit 76,05

TVA douanière.

Les autres dépenses (par exemple, les services des courtiers en douane) sont reflétées dans le document "Reçu des dépenses supplémentaires".

Lors de la conduite, des postes sont formés:

Débit 41.01 Crédit 60.21

Le montant des dépenses ;

Débit 19.04 Crédit 60.21

Le montant de la TVA facturée.

Les coûts associés à l'acquisition, mais non inclus dans le coût des marchandises, sont comptabilisés sur les comptes 44, 91 en affichant le document "Réception des biens et services".

Raisonnement

Sur le exemple concret. Quelles écritures effectuer et comment calculer les taxes à l'import

Exemple de conditions : Progress LLC a conclu un contrat d'importation

Si votre entreprise est sur le "simplifié"

Les entreprises du régime "simplifié" paient la TVA "à l'importation" de la même manière que les organismes du régime général. Mais ils ne peuvent pas accepter la déduction fiscale.

OOO Progress a signé un contrat de commerce extérieur. Dans le cadre de cet accord, l'entreprise achète un lot de marchandises d'une valeur de 61 000 euros à un fournisseur italien. Selon les termes du contrat, la propriété des marchandises passe à l'acheteur après dédouanement. En juillet, Progress LLC doit payer 30 % du coût des marchandises à titre d'acompte. La partie restante du coût des marchandises sera transférée par la LLC dans les dix jours suivant leur dédouanement.

En juillet 2012, tenir compte de l'avance versée au fournisseur

Progress LLC a transféré le 16 juillet un acompte à un fournisseur étranger d'un montant de 18 300 EUR (61 000 EUR ? 30 %). Le taux de change de la Banque de Russie à cette date est (conditionnellement) de 40,5112 RUB/EUR. Le comptable de LLC a reflété le paiement anticipé avec l'écriture suivante :

DÉBIT 60 sous-compte "Calculs sur avances émises" CRÉDIT 52
- 741 354,96 roubles. (18 300 EUR ? 40,5112 RUB/EUR) - le paiement anticipé au vendeur a été transféré.

En août 2012, les marchandises reçues sont prises en compte

La déclaration des marchandises importées a été enregistrée par les douaniers le 2 août 2012. La valeur en douane des marchandises est égale au prix de transaction - 61 000 euros. Le taux de change de la Banque de Russie à la date du dédouanement (conditionnellement) - 40,6200 roubles / EUR.

Lors de l'importation de marchandises, LLC a payé un droit d'un montant de 5% de leur valeur en douane, soit 123 891 roubles. (61 000 EUR ? ? 0,6200 RUB/EUR) ? 5 %). Et aussi les frais de douane - 5500 roubles.

Le montant de la TVA payée à l'importation s'élevait à 468 307,98 roubles. ((61 000 EUR ? 40,6200 RUB/EUR + 123 891 RUB) ? 18 %).

Détail important

L'assiette de la TVA sur les importations comprend la valeur en douane des marchandises et les droits d'importation.

De plus, LLC a payé le stockage des marchandises, leur livraison et leur chargement et déchargement. Seulement 75 000 roubles. Selon la politique comptable de Progress LLC, le comptable relie ces coûts au coût des marchandises à la fois dans la comptabilité et lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Dans ce cas, l'entreprise a partiellement payé les marchandises importées. Par conséquent, le comptable a formé le coût des marchandises sur la base du montant payé au fournisseur à titre d'avance. Il y a ajouté les 70 % restants de la valeur contractuelle des marchandises au taux de change au moment du transfert de propriété.

Ainsi, le comptable a reflété la réception des marchandises, le paiement des droits de douane et autres dépenses avec les écritures suivantes :

DÉBIT 76 CRÉDIT 51
-123 891 roubles. - payé les droits de douane à l'importation ;

DÉBIT 76 CRÉDIT 51
-5500 roubles. - la redevance douanière est transférée ;

DÉBIT 68 sous-compte "Calculs TVA" CRÉDIT 51
-468 307,98 roubles - la TVA « à l'importation » acquittée ;

DÉBIT 19 CRÉDIT 68 sous-compte "Règlements TVA"
-468 307,98 roubles - reflète la TVA payée ;

DÉBIT 76 CRÉDIT 51
-75 000 roubles. - paiement transféré pour le stockage, la livraison, le chargement et le déchargement des marchandises ;

DÉBIT 41 CRÉDIT 60 sous-compte "Paiements de marchandises"
-2 475 828,96 roubles (741 354,96 roubles + (61 000 EUR ? 70 % ? ? 40,6200 roubles / EUR)) - les biens reçus sont pris en compte ;

Sous-compte DÉBIT 60 "Paiements de marchandises" Sous-compte CRÉDIT 60 "Calculs sur avances émises"
-741 354,96 roubles - compenser l'avance versée au fournisseur ;

DÉBIT 41 CRÉDIT 76
-204 391 roubles. (123 891 + 5500 + 75 000) - le coût des marchandises comprend les droits de douane et redevance douanière, les frais de stockage, de livraison et de manutention ;

DÉBIT 68 sous-compte "Calculs TVA" CRÉDIT 19
-468 307,98 roubles - la TVA "import" payée est acceptée en déduction.

À la date de paiement des marchandises, la différence de change est déterminée

LLC Progress a transféré au fournisseur un paiement d'un montant de 70% du coût des marchandises le 7 août 2012. Le taux de change pour cette date (conditionnellement) est de 41,7235 roubles / EUR. Le comptable a déterminé la différence de taux de change et a établi un état comptable (voir ci-dessous).

En comptabilité, le comptable a effectué les écritures suivantes :

DÉBIT 60 CRÉDIT 52
-1 781 593,45 roubles (61 000 EUR ? 70 % ? 41,7235 RUB / EUR) - le reste du paiement de la marchandise a été transféré ;

DÉBIT 91 sous-compte "Autres charges" CRÉDIT 60
-47 119,45 roubles (61 000 EUR ? 70 % ? (41,7235 RUB/EUR – – 40,6200 RUB/EUR)) - une différence de taux de change négative a été prise en compte.

Dans la comptabilité fiscale, le comptable a inclus cette différence de taux de change dans les dépenses non opérationnelles.

Allez dans le répertoire des Contreparties et créez un nouveau fournisseur :

Remplissez le nom du fournisseur. Le fournisseur étant étranger, il est important pour nous d'indiquer qu'il :

• non-résident
• fournisseur

Toutes les autres informations de la carte du point de vue de la comptabilisation des opérations d'importation seront insignifiantes, vous pouvez donc la remplir à votre discrétion.

Accédez à l'onglet Comptes et contrats :

Nous ne pouvons pas remplir un compte bancaire d'une banque étrangère dans la génération 1C 8.2. Il sera nécessaire de renseigner les coordonnées bancaires du destinataire dans la Banque Client.

Passons au contrat. 1C a automatiquement créé un accord avec le fournisseur. Vous devez y entrer et changer, si nécessaire, le nom et la devise du contrat. Indiquez la devise dans laquelle les règlements au titre du contrat doivent être effectués :

Important! La devise du compte bancaire à partir duquel le paiement est effectué doit correspondre à la devise du contrat. Autrement ordre de paiement en 1C n'aura pas lieu.

Maintenant, il arrive souvent que les contrats avec des fournisseurs étrangers soient conclus en roubles. Dans ce cas, vous devez spécifier des roubles.

En général, tout est assez évident : le paiement s'effectue dans la devise du contrat. Nous achetons cette devise sur le compte en devise correspondant et payons à partir de celle-ci.

Il y a des situations ambiguës. Par exemple : vous avez un contrat en devise étrangère, mais avec un paiement en roubles au taux convenu. Dans ce cas, le contrat doit être rédigé en unités conventionnelles (surlignées plus pâles sur la figure) et payé à partir d'un compte en roubles.

Tout - vous pouvez rédiger des documents.

2. Nous entrons un paiement anticipé à un fournisseur étranger en 1C

Nous introduirons un prépaiement partiel avec vous, car il s'agit d'une situation courante. Le montant de la livraison sera de 40 000 $ et nous paierons 20 000 $, c'est-à-dire 50% de prépaiement.

Comme je l'ai déjà dit, nous émettons l'ordre de paiement lui-même dans la Banque-Client. Si vous achetez des devises étrangères lorsque vous payez à un fournisseur étranger, regardez Description détaillée comment faire un achat de devises en 1C. Et reviens.

Mais maintenant, la devise a été achetée et le paiement au fournisseur est passé par la banque - sur la base du relevé bancaire, nous entrons dans l'ordre de paiement sortant (Documents - Gestion en liquide-Ordre de paiement entrant) avec le type d'opération Paiement au fournisseur :

Faisons attention aux points suivants :

. La case payée à côté de la date de réception sur le compte doit être

installée,
. Compte bancaire et convention de contrepartie en une seule devise,
. Les offres de taux de change 1C par défaut à la date de paiement,
. Taux de TVA - Hors TVA,
. Les comptes de comptabilisation des règlements et des avances sont établis par 1C à partir du registre

Contreparties des organisations (comptes pour la comptabilité des contreparties). Si le registre n'est pas

est rempli, vous devez le spécifier manuellement. Le remplissage du registre est décrit dans

article séparé.
Nous réalisons le document. Nous obtenons des fils:

Important! La détermination automatique de l'avance, comme dans l'image, se produira si vous avez défini le décalage des avances lors de la comptabilisation des documents dans la politique comptable du programme.

Maintenant, nous attendons la marchandise.

3. Réception des marchandises importées à l'entrepôt

La réception des marchandises importées est reflétée dans le document Réception des biens et services.

Nous enregistrons une facture de notre fournisseur d'un montant de 40 000 $ en vertu d'un contrat d'approvisionnement :

Veuillez noter que pour la réception d'un fournisseur étranger dans le cadre du CCD, il est nécessaire d'entrer le CCD dans la série. Nous examinons comment spécifier la série pour les marchandises importées à la réception et pourquoi.

Le taux de TVA doit être sélectionné Hors TVA. La TVA douanière est introduite par un document de déclaration en douane distinct pour les importations.

Vous pouvez modifier le taux de règlement dans l'onglet Prix et devise. Par défaut, 1C fixera le taux à la date indiquée dans l'en-tête Reçus.

Choisissez le taux pour la date d'avance. Si le taux des règlements mutuels change, le prix de revient sur le compte 41 et le montant de la compensation sur VAL.60 changeront pour le calcul des différences de taux de change.

Le montant de la radiation de l'avance en comptabilité restera le même. Voyons le câblage :

4. On inscrit en 1C le paiement du solde de la dette à un fournisseur étranger

Maintenant, nous devons payer le solde de la dette sur le document. Nous entrons dans le deuxième ordre de paiement entrant pour le montant restant. Il est pratique de saisir un ordre de paiement basé sur la réception de biens et de services. Faites juste attention - certains détails ne sont pas remplis à partir du reçu, mais par défaut :

Les écritures sur l'ordre de paiement clôturent la dette à 60h21 :

Nous avons tous crédité et payé les marchandises importées.

Apprenez quelque chose de nouveau chaque jour et changez votre vie pour le mieux !