Au menu " Activité principale - Achats - Réception de biens et services» ajouter un nouveau document. Nous indiquons le type de réception, la date, la contrepartie, le contrat, l'entrepôt.Remplissez la partie tabulaire avec la nomenclature. Les prix sont saisis dans la devise du contrat. En bas à gauche, le taux de change de la Banque centrale à la date de réception des marchandises. Le parcours peut être défini à l'aide du bouton " Prix ​​et devise».

IMPORTANT!!! Le contrat doit indiquer correctement la devise du contrat, par exemple,USD.

Sur l'onglet " Comptes de règlement» Les comptes comptables sont renseignés. De plus, les comptes doivent porter le signe " Monnaie".

Après avoir saisi toutes les données, vous pouvez poster le document avec le bouton " conduire» sur le panneau supérieur.

Ensuite, vous pouvez utiliser le bouton Entrez basé sur - CCD pour les importations", qui créera et remplira automatiquement un document" Déclaration en douane pour l'importation» sur la base de ce document de réception. Ou vous pouvez le faire depuis le menu " Activité principale - Achats - CCD pour les importations".

Dans le CCD (déclaration de fret en douane), la date, le bureau de douane, le contrat avec les douanes, le numéro de CCD, le mode de distribution des paiements douaniers, etc. sont renseignés. Les taux des droits, accises, TVA et droit de douane sont indiqués.

Bouton " distribuer"répartit les montants des droits, accises et TVA selon le mode de répartition choisi (en montant, en quantité, en poids).

Si la valeur en douane diffère de la valeur réelle, c'est-à-dire les paiements en douane sont calculés à partir d'une valeur différente, il suffit de modifier le montant dans le " valeur en douane" et la colonne " TVA sur contrat».

Le taux et le montant de la redevance douanière sont saisis sur l'onglet " En outre", ainsi que le montant de l'amende douanière.

S'il y a plusieurs sections dans le GTD, elles sont ajoutées (supprimées) par le bouton " Sections". Ensuite, les droits, les accises et la TVA peuvent être fixés séparément pour chaque groupe.

En plaçant le curseur sur chacune des sections en haut du document, vous pouvez visualiser le contenu de la section en bas.

DÉPENSES SUPPLÉMENTAIRES peut également être saisi depuis le document de réception à l'aide du bouton " Entrez sur la base de - Réception de supplémentaire. dépenses". Soit depuis le menu Activité principale - Achat - Réception de complément. dépenses". Chaque type de surcoût est inscrit dans des documents distincts.

Le mode de répartition et le montant de la dépense doivent être indiqués. S'il y a des coûts séparés pour un article (en plus du montant principal de la dépense), ils sont ajoutés dans la colonne " Ajouter. dépenses».

Au menu " Activité principale - Achats - Bilan des achats» vous pouvez voir le détail des coûts de cette livraison, le coût unitaire des marchandises importées.

La particularité du commerce avec les fournisseurs étrangers s'exprime dans le fait que l'achat de biens est considéré à la date de survenance de la propriété. Cela dépend de la valeur de la propriété qui sera acceptée au bilan de l'organisation russe, car le taux de change change constamment. Pour éviter les litiges avec les inspecteurs des impôts, une désignation claire dans les contrats du moment du transfert de propriété à un acheteur russe sera utile si vous importez des marchandises.

Comptabilité et fiscalité 2017

La complexité de la comptabilisation des produits importés réside dans la différence d'inclusion des frais de transport et autres frais de livraison connexes. La comptabilisation des importations dicte directement leur attribution au coût de production (PBU 5/01). Le code des impôts prévoit un choix - sur le coût réel de production ou sur les coûts indirects. Le même ordre d'enregistrement des transactions est documenté dans la politique comptable, éliminant la complexité de la survenance des actifs et passifs d'impôts différés.

La comptabilisation des marchandises importées en comptabilité est effectuée conformément aux règles du PBU 5/01, c'est-à-dire que le montant total doit inclure moins la taxe sur la valeur ajoutée (clauses 5, 6):

• coût fournisseur ;
• Frais de transport et d'approvisionnement ;
• Droits de douane, redevances ;
• Services d'intermédiaires.

Exemple

L'entreprise a conclu un accord de 10 000 euros avec la condition d'un prépaiement et d'un paiement ultérieur dans les 3 jours. Si la date des règlements définitifs est fixée dans le contrat pour un long ou partiel, alors à la fin de la période de déclaration, le service comptable doit recalculer les obligations au taux de change. La réévaluation en comptabilité est effectuée le dernier jour du mois, et le texte du code des impôts contient la notion de "période de déclaration" (articles 271, 272). En indiquant dans la politique comptable que la période de reporting est d'un mois, l'entreprise évitera l'apparition obligatoire de différences temporaires en vertu du RAS 18/02.

			La description
			Acompte 20.05.2017 est de 50% - 371 377,50 roubles. (5000 x 74,2755).
			Les marchandises sont arrivées le 20/06/2017.
			15% de droits de douane facturés
			TVA payée à la douane
			Droit de douane reflété
			Services d'un courtier en douane
			commissionnaire en douane TVA
			Frais de transport et de stockage
			TVA à la livraison
			Frais connexes inclus dans le coût
			La TVA est déductible
			Supplément fournisseur
			Acompte fournisseur annulé
			Différence de change reflétée

Selon le PBU 3/2006 et le Code fiscal de la Fédération de Russie (article 272, clause 10), il n'y a aucune disposition pour le recalcul des avances transférées au fournisseur. Lorsque les marchandises sont importées, la comptabilité et la comptabilité fiscale en 2017, ou plutôt, l'inclusion des différences de change négatives et positives dans les charges hors exploitation s'effectue de la même manière (TC RF, article 271, alinéa 4 et article 272, alinéa 7 , PBU 3/2006, paragraphe 13) .

Attention. Les frais de transport et d'approvisionnement de l'importateur jusqu'à l'entrepôt de l'acheteur final ne sont pas inclus dans le coût des marchandises en transit, ils sont inclus dans les autres dépenses. Ceci est motivé par le fait que la livraison au destinataire est un coût de vente. C'est-à-dire que le coût de production réel n'est formé que par le transfert aux douanes.

TVA à l'importation

La taxe sur la valeur ajoutée est payée au moment du dédouanement des marchandises. Pour présentation en déduction dans le livre des achats sont enregistrés :

• Déclaration en douane;
• Ordre de paiement pour le paiement de la TVA.

Les détails de la facture seront remplacés par le numéro de déclaration et la date d'émission du terminal. Les informations de paiement sont renseignées dès la commande.

La procédure de comptabilisation des transactions dans le cadre de contrats de commerce extérieur * est d'une complexité accrue pour un comptable. Dans le processus de leur comptabilité, il est nécessaire de se conformer à de nombreuses normes et exigences différentes de la législation russe. En plus de documenter, le comptable est confronté à la tâche de les refléter correctement dans un programme informatique. Dans cet article, E.V. Baryshnikova (consultant) examine la procédure d'enregistrement des transactions d'importation dans les programmes économiques de la société 1C.

Riz. une

Riz. 2

Riz. 3

• droit de douane;
• droit de douane;

Lors de la comptabilisation, le document génère des comptabilisations :

• 44 "Frais de vente" ;
• 91 "Autres revenus et dépenses".

Reflet des opérations d'importation dans "1C : Comptabilité 8"

Dans 1C: Comptabilité 8, pour effectuer des opérations dans le cadre d'un contrat d'importation et comptabiliser correctement les règlements mutuels avec un fournisseur, il est nécessaire de déterminer les termes du contrat dans le répertoire "Contrats" (Fig. 1).

Riz. une

Dans le champ « Type de contrat », vous devez préciser « avec fournisseur » ; sélectionner la devise dans laquelle le contrat est exécuté. L'ordre des règlements mutuels avec la contrepartie dépend des paramètres de configuration et est possible en deux versions :

• dans le cadre du contrat dans son ensemble (lorsque le contrat est clôturé, le programme trouvera lui-même les documents de règlement nécessaires);
• selon les documents de règlement (lors de la clôture du contrat, l'utilisateur doit indiquer indépendamment le document de règlement).

Pour transférer des fonds dans le cadre d'un contrat d'importation en tant qu'acompte au fournisseur, le document "Ordre de paiement sortant" est utilisé. Dans la barre d'outils de ce document, en cliquant sur le bouton "Opération", l'option "Paiement au fournisseur" est sélectionnée. Sélectionnez le compte comptable 52, indiquez le "Compte bancaire" (devise) par lequel le mouvement a lieu. Choisissez des comptes comptables pour les règlements et les avances - 60.21 et 60.22 (voir Fig. 2).

Riz. 2

Pour le calcul correct du montant en roubles, il est nécessaire de renseigner en temps opportun les informations sur les taux de change dans le répertoire "Devises". Si nécessaire, l'utilisateur peut modifier le champ "Taux", qui reflète le taux de change en vigueur à la date du document.

Dans le répertoire "Devises", il est possible de télécharger automatiquement les taux de change depuis le serveur RBC. Pour cela, sur le panneau du document, vous devez utiliser le bouton "Charger les cours". Dans la boîte de dialogue de traitement qui s'ouvre, indiquez la période pour laquelle vous souhaitez télécharger les cours. A l'aide du bouton "Sélection" ou "Remplir", créez une liste des devises pour lesquelles vous souhaitez télécharger les taux. Les cours sont téléchargés en cliquant sur le bouton "Télécharger". Après le téléchargement, les informations sur les taux de change sont automatiquement enregistrées dans le registre d'informations pour chaque devise.

Lors de la comptabilisation, le document « Ordre de décaissement » génère une comptabilisation :

Débit 60,22 Crédit 52 - à hauteur de la valeur contractuelle de la livraison.

La formation de la valeur des actifs matériels acquis peut se traduire par :

• en utilisant le compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" ;
• sans passer par le compte 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels", directement sur les comptes 10 "Matériels" et 41 "Biens".

La procédure de formation du coût réel des actifs matériels doit être fixée dans la politique comptable de l'entreprise.

La formation du coût réel des actifs matériels à l'aide du compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" est disponible pour l'utilisateur à l'aide d'opérations manuelles.

Dans cet article, nous examinerons le schéma de comptabilisation du coût réel directement sur les comptes des actifs matériels.

Par exemple, considérons la comptabilisation des marchandises importées.

La réception de marchandises d'un fournisseur étranger est documentée par le document "Réception de biens et services" (menu principal Activité principale - Achat). Dans la barre d'outils du document, cliquez sur le bouton "Opération" et sélectionnez l'option - "Achat, commission".

Cliquez sur le bouton "Prix et devise" pour décocher le drapeau "Inclure la TVA" (le coût des marchandises n'inclut pas le montant de la taxe, la taxe est payée aux autorités douanières).

Dans l'onglet "Marchandises", remplissez la partie tabulaire du document avec des informations sur les marchandises. Dans la partie tabulaire du document, il est également nécessaire d'indiquer le pays d'origine des marchandises importées et le numéro de la déclaration en douane de la cargaison (Fig. 3). Pour ce faire, vous devrez peut-être ajuster la visibilité des colonnes de la partie tabulaire du document. La visibilité de certaines colonnes de la section tabulaire est configurée dans la fenêtre spéciale "Paramètres de la liste", appelée depuis le menu contextuel de la section tabulaire du document (ouverte en appuyant sur le bouton droit de la souris lorsque le curseur est sur la section tabulaire - plus des informations sur le réglage de la visibilité des colonnes peuvent être trouvées dans le "Manuel de comptabilité" ").

Riz. 3

Lors de la comptabilisation, le document génère des comptabilisations :

Débit 41.01 Crédit 60.21 - pour le montant de la valeur du contrat ; Débit 60.21 Crédit 60.22 - du montant de l'avance compensatoire ; Débit GTD (sans correspondance) - pour la quantité de marchandises reçues (sans montant).

Conformément au PBU 5/01, le coût initial des actifs matériels est formé en tenant compte des coûts associés à leur acquisition. Lors de la réalisation d'opérations de commerce extérieur, les coûts inclus dans le coût des marchandises comprennent :

• droit de douane;
• droit de douane;
• autres dépenses (services de courtier en douane, services de transport, etc.).

Pour refléter les informations sur les frais et droits de douane enregistrés dans la déclaration en douane de la cargaison, le document "Déclaration en douane à l'importation" est utilisé (menu principal - Activité principale - Achat). Ce document peut être "introduit sur la base" du document "Réception des biens et services". Sur l'onglet "Principal", le numéro du CCD et le montant des frais de douane sont indiqués, sur l'onglet "Sections du CCD", des informations sur les actifs matériels et les montants des paiements douaniers sont saisies. Lors de la publication d'un document, des écritures sont générées :

Débit 41,01 Crédit 76,05 - pour le montant des droits de douane ; Débit 41,01 Crédit 76,05 - pour le montant des droits de douane ; Débit 19,05 Crédit 76,05 - pour le montant de la TVA.

Pour refléter les autres dépenses qui forment le coût réel des actifs matériels, vous devez utiliser le document "Reçu des dépenses supplémentaires" (menu principal - Activité principale - Achat). Dans ce document, il est possible d'affecter le montant des dépenses supplémentaires de deux façons :

• au prorata de la quantité de marchandises ("par quantités");
• proportionnellement à la quantité de marchandises ("par quantité").

Lors de la comptabilisation, le document génère des comptabilisations :

Débit 41.01 Crédit 60.21 - pour le montant des dépenses ; Débit 19.04 Crédit 60.21 - pour le montant de TVA facturé.

Pour refléter les coûts associés à l'acquisition, mais non inclus dans le coût des actifs matériels, le document "Réception des biens et services" est utilisé, qui reflète la réception des actifs matériels. Dans ce document, l'onglet « Services » est renseigné, ce qui indique des informations sur les coûts et détermine le compte de coûts sur lequel ces coûts doivent être imputés. Les dépenses qui ne sont pas incluses dans le coût des actifs matériels peuvent être prises en compte dans les comptes :

• 44 "Frais de vente" ;
• 91 "Autres revenus et dépenses".

Ainsi, les opérations de réception des actifs matériels et de réflexion des services non inclus dans le coût peuvent être reflétées dans un seul document.

Il convient de noter qu'en pratique, il devient souvent nécessaire de considérer les marchandises importées pendant la période de leur livraison comme des biens matériels en transit. Étant donné que le programme fournit des analyses pour les entrepôts sur les comptes des actifs matériels, il est possible de créer un "entrepôt virtuel" supplémentaire sur les comptes des actifs matériels (10 "Matériels", 41 "Biens", etc.) pour comptabiliser les objets de valeur dans transit. Pour ce faire, ajoutez un élément avec un nom arbitraire dans le répertoire "Entrepôts" (par exemple, "MC en route", etc.) et publiez des actifs matériels dans cet entrepôt. Lorsque les biens matériels sont effectivement reçus, le document "Mouvement des marchandises" (menu principal Activité principale - Opérations d'entrepôt) doit refléter la réception des objets de valeur à l'entrepôt de l'entreprise.

La répercussion des opérations dans le cadre d'un contrat d'importation dans la comptabilité fiscale se produit lors de la comptabilisation des documents. Dans la configuration, l'utilisateur a la possibilité de déterminer indépendamment la nécessité de refléter une opération spécifique dans la comptabilité fiscale. Pour ce faire, chaque document dispose d'un indicateur "Réfléchir en espèces. Comptabilité".

Lorsque le drapeau est activé dans la pièce, des écritures "dupliquées" sont générées selon le plan comptable fiscal. Le plan comptable fiscal en termes de structure des comptes, l'analyse est similaire au plan comptable de la comptabilité pour faciliter la comparaison des données comptables et fiscales. Les codes de compte correspondent dans la plupart des cas à des codes de compte comptable ayant un objectif similaire.

Un ensemble de rapports comptables standards est utilisé pour analyser les transactions effectuées.

Reflet des opérations d'importation dans "1C : Comptabilité 7.7"

Dans la configuration "1C: Comptabilité 7.7", pour le règlement correct avec un fournisseur étranger dans le cadre d'un contrat de commerce extérieur, il est également nécessaire de déterminer correctement les termes du contrat dans le référentiel "Contrats" pour la contrepartie dont les actifs matériels sont reçus (voir Fig. 4).

Riz. 4

Les prix du contrat sont fixés dans la devise (USD, EURO), le paiement du contrat est également fixé dans la devise.

Le transfert de paiement au fournisseur pour les marchandises importées est reflété dans le document "Déclaration" (devise). Lors de la validation, le document générera des validations :

Débit 60,22 Crédit 52

L'enregistrement des marchandises importées (matériel) directement sur les comptes des actifs matériels - 41 "Biens" (10 "Matériaux") - est effectué à l'aide du document "Marchandises entrantes" ("Marchandises entrantes"). Lorsqu'il est exécuté, ce document génère des écritures :

Débit 41.1 Crédit 60.11 - à hauteur de la valeur du contrat ; Débit 60.11 Crédit 60.22 - pour le montant de l'avance créditée ; Débit H02.02.1 (sans correspondance) - la réception des marchandises pour la comptabilité fiscale est reflétée.

Lors du remplissage du document, une attention particulière doit être portée à la procédure de comptabilisation de la TVA.

Pour comptabiliser les règlements mutuels avec les autorités douanières, les comptes suivants sont utilisés :

• 76.5 "Règlements avec débiteurs et créanciers" ;
• 19.4 "TVA due aux autorités douanières sur les marchandises importées".

Étant donné que le coût des marchandises reçues du fournisseur n'inclut pas le montant de la taxe et que le montant de la taxe est payé directement aux autorités douanières, dans le document "Réception de marchandises" ("Réception de marchandises"), vous devez décocher la Drapeau "Facture", et informations sur le montant de la taxe, payée à la douane, entrez le document "Facture reçue" (voir Fig. 5).

Riz. 5

Dans ce document, dans l'onglet "Comptes correspondants", sélectionnez le Compte débiteur - 19.4 "TVA payée par la douane.org.", Compte créditeur - 76.5 "Règlements avec débiteurs et créanciers" ; dans l'onglet "Marchandises importées", indiquez le numéro de la déclaration en douane de la cargaison et la quantité de marchandises reçues en vertu de celle-ci. Lors de la comptabilisation, le document génère des comptabilisations :

Débit 19,4 Crédit 76,5 - pour le montant de la taxe payée à la douane ; Débit GTD (sans correspondance) - pour le nombre d'actifs matériels reçus selon la déclaration.

La comptabilisation des coûts supplémentaires liés à l'acquisition d'actifs matériels auprès d'un fournisseur étranger est reflétée dans le document de configuration "Services de tiers". Pour inclure les coûts associés au paiement des droits de douane et des frais de douane dans le coût initial des actifs matériels achetés, dans le document "Services d'organisations tierces" dans le champ "Document de réception", il est nécessaire d'indiquer le document de réception, qui reflète le dépôt des marchandises importées. Dans ce cas, les coûts indiqués dans la partie tabulaire du document "Services de tiers" seront inclus dans le coût initial de la marchandise. Dans le champ "Type d'entrepreneur", indiquez - 76 "Autre créancier" (les règlements avec les douanes sont comptabilisés sur le compte 76.5 "Règlements avec débiteurs et créanciers). Lors de la comptabilisation, le document génère des écritures :

Débit 41 "Biens" (10 "Matériaux") Crédit 76,5 - pour le montant des dépenses supplémentaires.

Pour comptabiliser les dépenses non incluses dans le coût des actifs matériels, le document "Services de tiers" est également utilisé. Dans ce cas, le champ "Document de réception" reste vide. Dans la partie tabulaire du document, dans le champ « Compte correspondant », indiquez le compte de coûts sur lequel ces coûts doivent être imputés :

• 44 "Frais de vente" ;
• 91 "Autres revenus et dépenses".

Comptabilisation des marchandises importées

Comptabilité et comptabilité fiscale des marchandises importées. Calcul de la TVA douanière à l'importation de valeurs. Documents pour la déduction de la TVA à l'importation.

Comptabilité fiscale des marchandises importées

Votre entreprise commence à importer des marchandises de l'étranger ? Ensuite, vous avez probablement de nombreuses questions que vous n'avez pas rencontrées auparavant. Par exemple, comment et dans quel délai déduire la TVA payée à l'importation ? A quel prix refléter les marchandises dans la comptabilité fiscale? Nous examinerons ces aspects et d'autres aspects importants liés à la comptabilisation des marchandises importées dans cet article. De plus, le diagramme ci-dessous vous aidera à naviguer dans la procédure de calcul des taxes par les importateurs.

Quels documents les importateurs soumettent-ils à la banque pour le contrôle des devises

Vous devrez probablement délivrer un passeport de transaction à la banque. Quels documents vous devez soumettre à la banque, vous le découvrirez dans le tableau ci-dessous.

Document à remettre à la banque	Base
Passeport de la transaction d'importation en deux exemplaires, accompagné d'un contrat de commerce extérieur. Un passeport de transaction doit être délivré si le montant du contrat dépasse l'équivalent de 50 000 dollars américains. Pour vérifier si la transaction tombe sous cette limite, utilisez le taux de change de la Banque de Russie à la date de conclusion du contrat	Instruction de la Banque de Russie du 15 juin 2004 n ° 117-I, le formulaire d'un certificat de transactions en devises est donné à l'annexe n ° 1 de l'instruction de la Banque de Russie du 15 juin 2004 n ° 117-I
Certificat d'opérations de change, qui doit être soumis à la banque avec un ordre de paiement pour débiter de l'argent en paiement des biens achetés
Déclaration en douane et deux copies du certificat des pièces justificatives*. Ils doivent être virés à la banque au plus tard 15 jours calendaires à compter du jour suivant la date de mainlevée des marchandises par les agents des douanes	Annexe 1 au Règlement de la Banque de Russie du 1er juin 2004 n ° 258-P

* Ces documents doivent être présentés à la banque uniquement si l'entreprise a délivré un passeport de transaction d'importation.

Comment calculer la TVA lors de l'importation de marchandises

Habituellement, les entreprises placent les marchandises importées de l'étranger sous le régime douanier dit de « mise à la consommation intérieure ». Dans ce cas, la TVA doit être payée en totalité. Ceci est indiqué au sous-paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'article 151 du Code fiscal de la Fédération de Russie. De plus, cela s'applique même aux organisations qui appliquent un système d'imposition simplifié ou un régime «imputé». Certes, dans le même temps, ces entreprises ne peuvent pas déduire la taxe "d'importation" payée. Les seules exceptions sont certaines marchandises importées dont la liste figure à l'article 150 du Code. Ils sont exonérés de la taxe à l'importation. Ceux-ci incluent, par exemple, certains équipements technologiques, dont les analogues ne sont pas produits en Russie. Y compris les accessoires et les pièces de rechange pour cela.

Noter: Vous paierez la TVA sur les marchandises importées aux douaniers. Autrement dit, vous transférerez une telle taxe dans le cadre des paiements douaniers généraux.

Voyons maintenant comment calculer le montant de la TVA. Dans ce cas, nous nous concentrerons sur les règles générales qui s'appliquent aux importations. Mais gardez à l'esprit que pour le calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises de l'Union douanière (c'est-à-dire de la République de Biélorussie et du Kazakhstan), une procédure distincte est prévue pour le calcul de la TVA, ainsi que pour la déduction de cette taxe. Ses principales caractéristiques sont présentées dans le tableau ci-dessous.

Quelles sont les caractéristiques de paiement et de déduction de la TVA prévues pour l'importation de marchandises en provenance de l'union douanière

Règles de base pour le calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises de l'union douanière	Où est-il dit
Le paiement de la TVA "à l'importation" est contrôlé par les autorités fiscales et non par les douaniers (comme cela se produit dans le cadre de la procédure générale)	Article 3 de l'accord entre le gouvernement de la Fédération de Russie, le gouvernement de la République du Bélarus et le gouvernement de la République du Kazakhstan du 25 janvier 2008, paragraphe 1 de l'article 2 du protocole du 11 décembre 2009 "Sur la procédure de perception des impôts indirects et mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises vers l'union douanière (ci-après dénommé "le protocole")
La base d'imposition de la TVA est la valeur des biens visés par le contrat et le montant des droits d'accise. Dans ce cas, le coût des marchandises est converti en roubles au taux de change à la date de leur enregistrement. Il n'est pas nécessaire d'inclure dans la base d'imposition les frais supplémentaires de la société importatrice qui ne sont pas inclus dans le prix de livraison.	Paragraphe 2 de l'article 2 du Protocole, lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 avril 2012 n° 03-07-14/42
La taxe doit être payée au plus tard le 20 du mois suivant celui où l'entreprise a enregistré les marchandises importées	Paragraphe 7 de l'article 2 du Protocole
Il est nécessaire de soumettre une déclaration spéciale sur les impôts indirects au bureau des impôts lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie depuis le territoire des États membres de l'Union douanière. Au plus tard le 20 du mois suivant l'enregistrement des marchandises. De plus, une telle déclaration est également soumise par les « régimes spéciaux »	Paragraphe 8 de l'article 2 du protocole, arrêté du ministère des finances de la Russie du 7 juillet 2010 n ° 69n
En même temps qu'une déclaration spéciale, une demande d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects doit être présentée à l'inspection. En outre, joindre un relevé bancaire confirmant le paiement de la taxe, un accord pour l'achat de marchandises, le transport (expédition) et d'autres documents spécifiés au paragraphe 8 de l'article 2 du Protocole	Paragraphe 8 de l'article 2 du protocole, le formulaire de demande pour l'importation de marchandises et le paiement des impôts indirects est approuvé à l'annexe n ° 1 du protocole "Sur l'échange d'informations sous forme électronique entre les autorités fiscales des États membres de l'union douanière..."
Afin d'accepter la taxe payée pour déduction, dans le livre des achats, vous devez enregistrer une demande d'importation de marchandises avec les marques des inspecteurs sur le paiement de la TVA. De plus, dans le carnet d'achat, vous devez préciser le détail des documents confirmant le paiement effectif de la taxe « à l'importation »	Clause 17 des règles de tenue d'un livre d'achat, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137

Important!

Pour déduire la TVA payée à l'importation de marchandises de l'Union douanière, une procédure spéciale s'applique. Et plus loin. Il existe des situations où des marchandises achetées en dehors de l'union douanière traversent le territoire de la Biélorussie ou du Kazakhstan en transit. Dans ce cas, payez la taxe comme pour l'importation normale de marchandises. C'est-à-dire qu'il n'est pas nécessaire d'utiliser une procédure spéciale pour les marchandises en provenance de l'union douanière. C'est ce qu'ont indiqué des responsables du ministère russe des Finances dans une lettre datée du 7 juillet 2011 n° 03-07-13/01-24.

Alors, décidons d'abord du taux d'imposition. C'est 18 ou 10 %, selon le type de produit que votre entreprise importe. Cela découle du paragraphe 5 de l'article 164 du code. Quels biens sont taxés à un taux de 10%, nous avons énuméré ci-dessous.

Quels biens sont soumis au taux de TVA à l'importation de 10 % ?

1. Produits alimentaires, qui figurent sur la liste établie par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2004 n ° 908.

2. Produits pour enfants inscrit sur la liste approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2004 n ° 908.

3. Périodiques et production de livres, spécifié dans la liste, qui est établie par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 23 janvier 2003 n ° 41.

4. Produits médicaux, dont la liste a été approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 15 septembre 2008 n ° 688.

Une fois que vous avez décidé du taux d'imposition, vous pouvez calculer son montant à l'aide de la formule suivante :

Et comment déterminer la valeur en douane des marchandises importées ? Les règles établies par l'Accord du 25 janvier 2008 « relatif à la détermination de la valeur en douane des marchandises transportées à travers la frontière douanière de l'Union douanière » s'appliquent ici. Selon cet accord, lors du calcul de la valeur en douane des marchandises, en règle générale, le prix d'une transaction de commerce extérieur est pris comme base. Notez que ce document s'applique à toute (!) importation de marchandises, pas seulement celles importées de l'Union douanière.

Les taux de droits de douane sont indiqués dans le Tarif douanier unifié de l'Union douanière de la République du Bélarus, de la République du Kazakhstan et de la Fédération de Russie, approuvé par la décision de la Commission de l'Union douanière du 18 novembre 2011 n° 850.

Le montant de la TVA est payé en roubles. La taxe doit être transférée avant que les marchandises ne soient dédouanées (paragraphe 1, clause 3, article 211 du Code des douanes de l'Union douanière).

Comment déduire la TVA "importation"

Vous pouvez déduire la TVA payée à l'importation. Pour ce faire, vérifiez que les conditions suivantes sont remplies, prescrites aux articles 171 et 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie :

• votre entreprise a acheté des biens pour des transactions soumises à la TVA ;
• vous avez accepté la marchandise ;
• vous avez des documents confirmant le paiement de la taxe.

Pour que l'administration fiscale ne doute pas du droit à déduction, il est préférable de s'approvisionner en confirmation des douaniers que votre entreprise a payé la TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 5 août 2011 n° 03-07 -08 / 252). La forme de ce document est établie par arrêté du Service fédéral des douanes de Russie du 23 décembre 2010 n ° 2554. Et il est délivré par les agents des douanes à la demande de l'organisation. Ceci est indiqué au paragraphe 4 de l'article 117 de la loi fédérale du 27 novembre 2010 n° 311-FZ.

Refléter les déductions fiscales "à l'importation" à la ligne 180 de la section 3 de la déclaration de TVA habituelle, dont le formulaire est approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 15 octobre 2009 n ° 104n.

Pour accepter la taxe « à l'importation » en déduction, vous devez enregistrer les documents suivants dans le carnet d'achat : une déclaration en douane pour les marchandises importées et les documents de paiement confirmant le paiement de la TVA. Ceci est indiqué au paragraphe 17 des règles de tenue d'un livre d'achat, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137.

Certes, les règles ne disent pas comment refléter ces documents dans le livre d'achat. Mais vous pouvez utiliser les recommandations données par les autorités fiscales du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou dans une lettre du 5 juillet 2010 n ° 16-15 / 070201. Bien que cette lettre se réfère à la période des anciennes règles, en fait, elles peuvent encore être utilisées aujourd'hui. Ainsi, dans la colonne 2 « Date et numéro de la facture » ​​du carnet d'achats, indiquez le numéro de la déclaration en douane et la date indiquée sur le timbre « Émission autorisée ». Et indiquez le numéro et la date de l'ordre de paiement pour le paiement de la TVA dans la colonne 3 "Date de paiement de la facture du vendeur".

Veuillez noter qu'il n'est pas nécessaire d'enregistrer une déclaration en douane et des paiements de taxes dans le registre. Ceci est énoncé au paragraphe 15 des Règles de tenue du journal des factures.

Parlons aussi de la situation où un courtier en douane paie la taxe à la place de l'entreprise. Quels documents dans ce cas doivent être enregistrés dans le livre d'achat, vous pouvez le découvrir dans le commentaire ci-dessous. Bien sûr, vous devez avoir une entente avec un courtier en douane et agir pour les services rendus par celui-ci.

Si l'importateur utilise les services d'un commissionnaire en douane, dans le livre des achats, vous devez inscrire un paiement pour le remboursement de la TVA qui lui a été payée

Commentaires d'Anna Lozovaya, conseillère principale du Département des impôts indirects du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de Russie

— Un importateur qui applique le régime fiscal général a le droit de déduire la TVA payée à l'importation de marchandises. Pour ce faire, il doit inscrire dans le livre des achats une déclaration en douane pour les marchandises importées et un ordre de paiement de la TVA. De plus, il est souhaitable d'avoir en main une confirmation du transfert de cette taxe par les agents des douanes. Sa forme est établie par arrêté du Service fédéral des douanes de Russie du 23 décembre 2010 n° 2554.

Si l'organisation fait appel aux services d'un commissionnaire en douane qui, conformément au contrat, transfère la TVA "d'importation", l'importateur doit indiquer dans le livre d'achat les détails de la déclaration en douane et l'ordre de paiement de la taxe par le commissionnaire. Des copies de ces documents doivent être obtenues auprès du courtier. De plus, dans le livre d'achat, il est nécessaire de refléter l'ordre de paiement, selon lequel l'organisme importateur a remboursé au courtier les frais de TVA.

Comment prendre en compte les biens importés dans le calcul de l'impôt sur le revenu

Passons à la comptabilité fiscale des entreprises utilisant le régime commun. Et vous pouvez lire comment le coût des marchandises est déterminé et les dépenses de l'entreprise sont prises en compte sur une base "simplifiée" dans les commentaires ci-dessous.

Les entreprises simplifiées déterminent le coût des biens importés au taux de change à la date de leur enregistrement en charges

Explique Alexander Kosolapov, chef du Département des régimes fiscaux spéciaux du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Russie

- Si votre entreprise utilise un système simplifié avec l'objet "revenus moins dépenses", dans la comptabilité fiscale, déterminez le coût des marchandises importées au taux de change de la Banque de Russie à la date à laquelle l'entreprise les vend aux clients. Ceci est indiqué dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 10 juin 2011 n ° 03-11-06 / 2/93. Cette procédure doit être utilisée indépendamment du fait que l'entreprise ait transféré un acompte à un fournisseur étranger ou ait payé les marchandises après leur expédition.

Vous avez le droit d'inclure les montants de TVA "à l'importation" dans les dépenses telles qu'elles sont payées sur la base de l'alinéa 22 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie. En ce qui concerne les droits de douane et les frais, ces coûts peuvent également être amortis au fur et à mesure du paiement. Ceci est prévu par l'alinéa 11 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Comment calculer le coût des marchandises

Le coût des marchandises, exprimé en devises étrangères, doit être converti en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date à laquelle la propriété a été transférée à votre entreprise. Par conséquent, le moment du transfert de propriété doit toujours être clairement indiqué dans les contrats avec des entrepreneurs étrangers.

Une procédure différente s'applique aux situations où l'acheteur paie les marchandises à l'avance. Ensuite, pour calculer le coût des marchandises, vous devez prendre le taux de change le jour où votre entreprise a transféré le prépaiement au vendeur. Certes, les acheteurs transfèrent souvent des acomptes partiels aux fournisseurs. Cela signifie que le coût des marchandises sera composé de deux parties. Vous déterminerez le premier au taux en vigueur à la date du prépaiement. La seconde - au taux à la date du transfert de propriété à votre entreprise. Ceci est indiqué dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 13 mai 2010 n ° 03-03-06 / 1/328.

Vous déduirez le coût des marchandises importées comme dépenses, comme d'habitude, au fur et à mesure qu'elles sont vendues.

Que faire des droits et frais de douane

Maintenant, comment gérer les droits de douane et les frais payés. Ici, vous devez procéder à partir de l'ordre prescrit dans la politique comptable de l'entreprise. Le fait est que le Code fiscal de la Fédération de Russie permet à la fois d'inclure ces paiements dans le coût des marchandises et de les radier séparément. Ceci est indiqué à l'article 320 et à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 264.

Important!

Dans la comptabilité fiscale, les droits de douane et les frais peuvent être inclus dans le coût des marchandises ou amortis séparément, selon la procédure prévue dans la politique comptable de votre entreprise.

Il en va de même pour les autres dépenses associées à l'achat de biens importés. Par exemple, sur les coûts de leur transport et de leur stockage.

Votre entreprise comptabilise-t-elle séparément tous les coûts associés à l'achat de biens ? Ensuite, les coûts de livraison des marchandises à l'entrepôt de l'entreprise sont classés comme directs et les coûts restants comme indirects.

Comment calculer les différences de taux de change

Heureusement, les avances accordées au fournisseur ne seront pas réévaluées. Cela est prévu au paragraphe 11 de l'article 250 et au sous-paragraphe 5 du paragraphe 1 de l'article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Une autre chose est que votre entreprise paie les marchandises après leur expédition. Ensuite, la dette envers le vendeur doit être recalculée le dernier jour de chaque mois.

Dans ce cas, vous aurez un écart de change positif ou négatif, que vous inclurez dans les produits ou charges hors exploitation. Cette procédure est établie à l'alinéa 7 du paragraphe 4 de l'article 271 et à l'alinéa 6 du paragraphe 7 de l'article 272 du code.

Comment faciliter le travail

Afin de ne pas avoir à refléter les différences temporelles selon le PBU 18/02, il est préférable de réévaluer les passifs en devises étrangères à la fin du mois tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale.

Notez, cependant, que les normes du Code fiscal de la Fédération de Russie concernant le moment de la réévaluation des passifs en devises étrangères ne sont pas entièrement sans ambiguïté. Ainsi, au paragraphe 8 de l'article 271 et au paragraphe 10 de l'article 272 du code, il est dit que les différences de change doivent être calculées à la fin de la période de déclaration, qui peut être d'un trimestre.

Or, en comptabilité, la réévaluation se fait en fin de mois. Par conséquent, il est plus pratique de calculer également les différences de change pour l'impôt sur le revenu, de sorte que vous n'ayez pas à refléter les différences temporelles selon RAS 18/02.

Dans tous les cas, nous vous conseillons d'enregistrer la procédure de comptabilisation des différences de change dans la politique comptable de l'entreprise. Pour être sûr, vous pouvez également connaître la position de votre bureau des impôts sur cette question.

De plus, n'oubliez pas de prendre en compte la différence de taux de change à la date de paiement de la marchandise.

Comptabilisation des marchandises importées

La comptabilisation des biens importés est généralement similaire à la comptabilité fiscale. Mais il y a aussi des différences.

Ainsi, en comptabilité, le coût des marchandises comprend généralement tous les coûts associés à leur acquisition. Y compris les droits de douane et les frais payés. Ceci est indiqué au paragraphe 6 du PBU 5/01. Cependant, les sociétés commerciales peuvent imputer les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux coûts de vente et prendre en compte le compte 44 (paragraphe 13 du PBU 5/01).

Dans le même temps, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, comme nous l'avons vu, tous les coûts associés à l'achat de biens, l'entreprise peut, à sa discrétion, amortir séparément.

Dans cet article, nous parlerons des principales actions que les comptables des organisations importatrices effectuent. Le matériel est destiné aux entreprises qui appliquent le système fiscal général et achètent des biens pour les revendre auprès de fournisseurs d'autres pays (à l'exception de la Biélorussie et du Kazakhstan).

Passeport transactionnel ouvert

Très souvent, les fonctions d'un comptable comprennent, entre autres, la délivrance d'un passeport de transaction dans le cadre d'un contrat d'importation. Certes, dans certaines entreprises, d'autres services sont chargés des passeports de transaction : managers, spécialistes des opérations douanières, etc. Mais même dans ce cas, les comptables apportent généralement leur contribution - par exemple, ils collectent des papiers, interagissent avec les employés de banque.

Qu'est-ce qu'un passeport transactionnel ? Il s'agit de documents et d'informations que l'importateur est tenu de transférer à la banque où le compte en devises étrangères est ouvert, et d'où l'argent sera transféré au fournisseur étranger. En effet, le passeport transactionnel est un outil qui permet de contrôler le respect des lois sur les devises.

Le passeport de transaction n'est pas toujours ouvert. Cela n'est nécessaire que dans une situation où le montant total du contrat dépasse l'équivalent de 50 000 dollars américains au taux de la Banque centrale le jour de la signature. Ceci est indiqué au paragraphe 3.2 des instructions de la Banque de Russie du 15 juin 2004 n ° 117-I et au paragraphe 1.2 du règlement de la Banque de Russie du 1er juin 2004 n ° 258-P.

Pour délivrer un passeport de transaction, vous devez remplir un formulaire spécial. Il contient des champs pour toutes sortes de données : détails d'une contrepartie étrangère, dates, numéros et montants du contrat, devises, etc.

De plus, il est nécessaire de collecter un paquet de documents. Il comprendra un contrat, l'autorisation de l'autorité de contrôle des devises (si nécessaire) et autres. Ils peuvent être soumis à la fois sous forme papier et sous forme électronique.

Après avoir reçu le formulaire et les documents remplis, les employés de la banque doivent ouvrir le passeport de transaction. Nous ajoutons qu'en cas de violation des règles de délivrance des passeports de transaction pour les importateurs, une amende est prévue: pour les fonctionnaires de 4 000 à 5 000 roubles et pour les personnes morales - de 40 000 à 50 000 roubles. (partie 6 de l'article 15.25 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Déterminer la date de transfert de propriété des biens

Afin de refléter correctement la transaction d'importation dans la comptabilité et la comptabilité fiscale, vous devez savoir exactement à quel moment la propriété des marchandises est passée à l'importateur.

Beaucoup de gens font l'erreur de supposer que la propriété passe avec les risques et les coûts. En effet, l'acheteur peut assumer les risques et les frais un jour, et la propriété du produit importé lui sera transférée le lendemain.

Le moment du transfert des risques peut être jugé par le terme utilisé conformément aux règles internationales pour l'interprétation des termes commerciaux "Incoterms". Ainsi, si l'abréviation FOB est utilisée dans le contrat, cela signifie que l'acheteur assume tous les risques de perte ou d'avarie dès que le vendeur a chargé la marchandise à bord du navire au port convenu. Le terme CIP signifie que le risque est transféré à l'acheteur à la destination spécifiée dans le contrat, etc.

Quant au droit de propriété, le moment de son transfert peut être spécifié dans une clause distincte du contrat (par exemple, à la date de mise en libre pratique selon la marque sur la déclaration en douane). Mais parfois, il n'y a pas une telle mention. Dans ce cas, tout dépend des lois du pays dans lequel le vendeur et l'importateur sont guidés par les conditions de la transaction.

S'il s'agit de la loi russe, les dispositions du Code civil doivent être appliquées. Il stipule que, selon les spécificités du contrat, le droit de propriété passe au moment où les marchandises sont livrées à l'acheteur, au transporteur ou au bureau de poste (article 458 du Code civil de la Fédération de Russie). Et lors du transfert par l'intermédiaire d'un tiers - au moment de la réception du connaissement ou d'un autre document d'expédition (clause 3, article 224 du Code civil de la Fédération de Russie).

S'il s'agit de la législation du pays du fournisseur, le comptable devra comprendre les subtilités des actes juridiques étrangers. Cette option est la plus risquée et, dans la pratique, les importateurs essaient de l'éviter autant que possible.

Nous prenons en compte les paiements de douane

Le montant des droits et redevances de douane est calculé par les agents des douanes. Vous devez transférer ces paiements pendant le processus de dédouanement.

Les droits sont perçus en pourcentage de la valeur en douane des marchandises. L'importateur doit tenir compte des droits dans les registres fiscaux et comptables en équivalent rouble au taux de change au jour du paiement.

Les frais de douane sont un montant fixe en roubles.
En comptabilité, les droits et les frais doivent être inclus dans le coût des marchandises. Cela découle directement du paragraphe 6 du PBU 5/01 "Comptabilisation des stocks".

Dans la comptabilité fiscale, les paiements en douane peuvent être comptabilisés de deux manières: soit attribués aux dépenses courantes (paragraphe 1, clause 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie), soit inclus dans le coût des marchandises (clause 2 , article 254 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le contribuable a le droit de choisir l'une des deux options et de la fixer dans la politique comptable.

Remarque : si une organisation comptabilise les paiements douaniers en tant que dépenses dans la comptabilité fiscale, un passif d'impôt différé (IT) devra être reflété dans la comptabilité.

Exemple 1

L'entreprise achetait des marchandises importées. La valeur des droits de douane était de 2 800 dollars américains, le montant des frais de douane était de 2 000 roubles. Les paiements douaniers ont été transférés le 18 octobre 2011 (taux de 30,737 roubles par dollar). Le comptable a fait les écritures :

- 86 064 roubles. (2 800 $ x 30 737 roubles/dollar) - les paiements douaniers ont été transférés ;
DÉBIT 76 sous-compte "Règlements mutuels avec la douane" CRÉDIT 51
- 2 000 roubles. - les frais de douane sont indiqués ;
DÉBIT 41 CRÉDIT 76 sous-compte "Règlements mutuels avec la douane"
- 88 064 roubles. (86 064 + 2 000) - les paiements douaniers sont inclus dans le coût des marchandises

La politique comptable de la société stipule qu'à des fins fiscales, les droits de douane et les frais sont inclus dans les dépenses courantes. En conséquence, il y avait un fil:

DÉBIT 68 CRÉDIT 77
- 17 613 roubles. (88 064 roubles x 20%) - le passif d'impôt différé est reflété.

Refléter les frais d'expédition et de stockage

En comptabilité, les services de transport et de stockage des marchandises importées doivent être inclus dans le coût (clause 6 du PBU 5/01). En comptabilité fiscale, l'organisation a le droit de choisir: elle peut être amortie sur les coûts courants ou sur le coût des produits importés.

Si la méthode de comptabilisation choisie par la société à des fins fiscales diffère de la méthode utilisée en comptabilité, il est nécessaire de faire apparaître le passif d'impôt différé.

Nous prenons en compte la TVA

La taxe sur la valeur ajoutée à l'importation est également calculée par les douaniers. Vous devez payer pendant le processus de dédouanement.

A l'avenir, la TVA « à l'importation » pourra être déductible. Pour ce faire, les conditions suivantes doivent être remplies: les marchandises sont enregistrées (clause 1, article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie) et sont destinées à des transactions soumises à la taxe sur la valeur ajoutée (paragraphe 1, clause 2, article 171 du le Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple 2

L'organisation importe les produits d'un fabricant étranger pour les revendre sur le marché russe. Le montant de la TVA indiqué à la douane est de 70 000 roubles. Après paiement de la taxe, le comptable a procédé aux écritures suivantes :

DÉBIT 76 sous-compte "Règlements mutuels avec la douane" CRÉDIT 51
- 70 000 roubles. - La TVA est transférée à la douane ;
DÉBIT 19 CRÉDIT 76 "Règlements avec la douane"
- 70 000 roubles. - reflète la TVA payée à la douane.

Une fois les marchandises enregistrées et reflétées dans le débit du compte 41, le comptable a déduit la TVA "importation" et a enregistré :

DÉBIT 68 CRÉDIT 19
- 70 000 roubles. - accepté pour déduction de la TVA payée à la douane.

Nous reflétons le coût des marchandises et les différences de taux de change

Le taux auquel l'importateur doit comptabiliser les marchandises étrangères dépend du moment où l'argent est transféré au fournisseur étranger.

Si l'importateur a payé à l'avance, le coût des marchandises doit être reflété dans la comptabilité au taux en vigueur à la date du paiement. Plus tard, lorsque la propriété est transférée à l'importateur, aucun nouveau calcul n'est requis. Cette règle est valable à la fois pour la comptabilité (clause 9 du PBU 3/2006) et pour la comptabilité fiscale (clause 10 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si l'importateur a transféré l'argent après avoir pris possession des marchandises, la valeur est enregistrée au taux de change à la date du transfert de propriété et n'est pas ajustée au moment du paiement. Cela est vrai pour la comptabilité (paragraphes 3 et 6 du PBU 3/2006) et pour la comptabilité fiscale (paragraphe 10 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Au jour du paiement, à la fois en BU et en NU doivent être indiqués.

Il arrive qu'une partie du paiement de la marchandise soit transférée à l'avance et la seconde - après le transfert de propriété. Dans ce cas, le coût est également formé en deux parties: la première partie - au taux au jour du remboursement anticipé, la deuxième partie - au taux au jour du transfert de propriété. De plus, dans la deuxième partie, vous devez montrer la différence de taux de change.

Exemple 3

Dans le cadre d'un contrat avec un fournisseur étranger, l'entreprise a acheté des marchandises pour une valeur de 150 000 euros*. Le 8 octobre 2011, l'importateur a versé une avance d'un montant de 100 000 euros (le taux de change est de 43,2614 roubles pour un euro). Le comptable a fait l'écriture :

DÉBIT 60 sous-compte « Avances émises » CRÉDIT 52
- 4 326 140 roubles. (100 000 euros x 43,2614) - acompte transféré

Le 13 octobre 2011, le droit de propriété de la marchandise a été transféré à l'importateur (taux de 42,8785 roubles par euro). Les écritures sont apparues dans la comptabilité :

DÉBIT 41 CRÉDIT 60 sous-compte "Calculs de base"
- 6 470 065 roubles. (4 326 140 roubles + (50 000 euros x 42,8785 roubles / euro)) - le coût d'achat de la marchandise est reflété ;
DEBIT 60 sous-compte "Règlements de base" CREDIT 60 sous-compte "Avances émises"
- 4 326 140 roubles. - paiement anticipé effectué

Le 21 octobre 2011, l'importateur a finalement réglé avec le fournisseur en lui transférant les 50 000 euros restants (le taux de change est de 42,9858 roubles pour un euro). Le comptable a créé les écritures :

DÉBIT 60 sous-compte "Calculs de base" CRÉDIT 52
- 2 149 290 roubles. (50 000 euros x 42,9858) - de l'argent a été transféré pour payer les marchandises ;
DEBIT 91 CREDIT 60 sous-compte "Calculs de base"
- 5 365 roubles. (50 000 € x (42,9858 - 42,8785) - Indique les dépenses engagées en raison de la dépréciation de l'euro.

En comptabilité fiscale, le coût des marchandises s'élevait à 6 470 065 roubles. En octobre 2011, le comptable a inclus dans les dépenses non opérationnelles un montant de 5 365 roubles.

* Par souci de simplicité, nous ne prenons pas en compte les droits de douane et les frais d'expédition et de stockage dans cet exemple.