Cod Fiscal, N 117-FZ | Artă. 226 Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Caracteristici ale calculării impozitelor de către agenții fiscali. Procedura și condițiile de plată a impozitului de către agenții fiscali (versiunea actuală)

1. Organizații ruși, întreprinzători individuali, notarii care exercită practică privată, avocați care au înființat cabinete de avocatură, precum și subdiviziuni separate ale organizațiilor străine în Federația Rusă, de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri specificate la paragraful 2 al prezentului articol, sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească cuantumul impozitului calculat în conformitate cu articolul 224 din prezentul cod, ținând cont de particularitățile prevăzute de prezentul articol. Impozitul pe venit al avocaților este calculat, reținut și plătit de către barourile, casele de avocatură și cabinetele de consultanță juridică.

Persoanele menționate la primul paragraf al prezentului alineat sunt denumite în prezentul capitol agenți fiscali.

Cu excepția cazului în care se prevede altfel în paragraful 2 al articolului 226.1 din prezentul Cod, organizațiile și întreprinzătorii individuali ruși care efectuează plăți în baza contractelor de vânzare (schimb) de valori mobiliare încheiate de aceștia cu contribuabilii sunt, de asemenea, recunoscuți ca agenți fiscali.

La determinarea bazei de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare pe baza cererii unui contribuabil, agenții fiscali la care se face referire în prezentul alineat iau în considerare cheltuielile efectiv suportate și documentate care sunt asociate cu achiziționarea și păstrarea valorilor mobiliare relevante și pe care contribuabilul efectuate fără participarea agentului fiscal.

Ca dovadă documentară a cheltuielilor relevante, o persoană fizică trebuie să prezinte originale sau copii certificate corespunzător ale documentelor pe baza cărora aceasta a efectuat cheltuielile relevante, rapoarte de intermediere, documente care confirmă transferul drepturilor către contribuabil asupra valorilor mobiliare relevante, fapta și valoarea plății cheltuielilor relevante . Dacă o persoană depune documente originale, agentul fiscal este obligat să facă copii certificate ale acestor documente și să le păstreze timp de cinci ani.

2. Calculul sumelor și plata impozitului în conformitate cu prezentul articol se efectuează pentru toate veniturile unui contribuabil, a căror sursă este un agent fiscal, cu compensarea sumelor de impozit reținute anterior (cu excepția veniturilor aferente care calculul sumelor impozitului se efectuează în conformitate cu articolul 214.7 din prezentul cod), și în cazurile și în modul prevăzute la articolul 227.1 din prezentul cod, ținând cont și de reducerea cu suma plăților anticipate fixe plătite. de către contribuabil.

Caracteristicile de calcul și (sau) plata impozitului pe anumite tipuri de venituri sunt stabilite de articolele 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 și 228 din prezentul Cod.

3. Sumele impozitelor se calculează de către agenții fiscali la data încasării efective a venitului, determinată în conformitate cu articolul 223 din prezentul cod, pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale în raport cu toate veniturile (cu excepția veniturilor). din participarea la capitalul propriu într-o organizație, precum și veniturile aferente cărora sumele impozitului sunt calculate în conformitate cu articolul 214.7 din prezentul cod), pentru care se aplică cota de impozitare stabilită la paragraful 1 al articolului 224 din prezentul cod, acumulate contribuabilului pentru o anumită perioadă, cu o compensare a sumei impozitului reținut în lunile anterioare ale perioadei fiscale curente.

Valoarea impozitului aplicabilă veniturilor supuse altor cote de impozitare, precum și veniturilor din participarea la capitalul propriu într-o organizație, este calculată de agentul fiscal separat pentru fiecare sumă a venitului specificat acumulat contribuabilului.

Cuantumul impozitului se calculează fără a lua în considerare veniturile primite de contribuabil de la alți agenți fiscali și sumele impozitului reținut de alți agenți fiscali.

4. Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din veniturile contribuabilului atunci când sunt achitate efectiv, ținând cont de specificul stabilit de prezentul alineat.

Atunci când unui contribuabil i se plătește venituri în natură sau un contribuabil primește venituri sub forma unui beneficiu material, valoarea calculată a impozitului este dedusă de agentul fiscal pe cheltuiala oricărui venit plătit de agentul fiscal contribuabilului în numerar. Totodată, cuantumul impozitului reținut nu poate depăși 50 la sută din suma venitului plătit în numerar.

Prevederile acestui alineat nu se vor aplica agenților fiscali care sunt instituții de credit în ceea ce privește reținerea și plata sumelor de impozit pe veniturile primite de clienții instituțiilor de credit menționate (cu excepția clienților care sunt angajați ai instituțiilor de credit menționate) în forma unui beneficiu material determinată în conformitate cu subparagrafele 1 și 2 alin. 1 al articolului 212 din prezentul cod.

5. În cazul în care în perioada de impozitare este imposibilă reținerea de la contribuabil a sumei calculate a impozitului, agentul fiscal este obligat, cel târziu la data de 1 martie a anului următor perioadei fiscale expirate în care au apărut împrejurările relevante, să notifice contribuabilul și organul fiscal de la locul înregistrării sale în scris despre imposibilitatea reținerii impozitului, asupra sumelor de venit din care impozitul nu a fost reținut și asupra sumei impozitului nereținut.

Forma de notificare a imposibilității reținerii impozitului la sursă, sumele veniturilor din care impozitul nu a fost reținut și valoarea impozitului nereținut, precum și procedura de depunere a acestuia la organul fiscal, sunt aprobate de executivul federal. organism abilitat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.

Agenți fiscali - organizații ruse cu subdiviziuni separate, organizații clasificate drept cei mai mari contribuabili, întreprinzători individuali care sunt înregistrați la organul fiscal la locul de activitate în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități și (sau) sistemul de brevet de impozitare, raportare asupra sumelor de venit din care impozitul nu a fost reținut, precum și cuantumul impozitului nereținut în mod similar cu procedura prevăzută la paragraful 2 al articolului 230; din prezentul Cod.

6. Agenții fiscali sunt obligați să vireze sumele de impozit calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului către contribuabil.

Atunci când plătesc venitul unui contribuabil sub formă de prestații pentru invaliditate temporară (inclusiv prestații pentru îngrijirea unui copil bolnav) și sub formă de plată de vacanță, agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ultima zi. a lunii în care au fost efectuate astfel de plăți.

7. Suma totală a impozitului calculată și reținută de un agent fiscal de la un contribuabil în privința căruia este recunoscută ca sursă de venit se plătește la bugetul de la locul de înregistrare (locul de reședință) al agentului fiscal cu organul fiscal, dacă nu se stabilește altfel prin prezentul alineat.

Agenții fiscali - organizațiile ruse menționate la paragraful 1 al prezentului articol, care au subdiviziuni separate, sunt obligate să transfere la buget sumele calculate și reținute ale impozitului atât la locația lor, cât și la locația fiecărei subdiviziuni separate.

Suma impozitului de plătit bugetului la locația unei subdiviziuni separate a organizației este determinată pe baza sumei venitului impozabil acumulat și plătit angajaților acestei subdiviziuni separate, precum și pe baza sumei veniturilor acumulate și plătite conform contracte de drept civil încheiate cu persoane fizice dintr-o subdiviziune separată (persoane autorizate ale unei subdiviziuni separate) în numele unei astfel de organizații.

Agenti fiscali - antreprenori individuali care sunt inregistrati la organul fiscal la locul desfasurarii activitatii lor in legatura cu aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati si (sau) sistemul de brevete de impozitare, sunt obligați să vireze la bugetul de la locul înregistrării acestuia impozitul calculat și reținut în legătură cu realizarea unor astfel de activități.

Agenți fiscali - organizațiile ruse menționate la paragraful 1 al acestui articol, care au mai multe subdiviziuni separate pe teritoriul unei municipalități, au dreptul de a transfera sumele calculate și reținute ale impozitului la buget la locația uneia dintre aceste subdiviziuni separate sau la sediul organizației, dacă organizația specificată și subdiviziunile sale separate sunt situate pe teritoriul unei formațiuni municipale, aleasă în mod independent de agentul fiscal, ținând cont de procedura stabilită la paragraful 2 al articolului 230 din prezentul cod.

7.1. Agenții fiscali în sensul acestui capitol sunt, de asemenea, organizații ruse care transferă sume de indemnizație monetară, alocație, salarii, alte remunerații (alte plăți) personalului militar și personalului civil (funcționari și angajați ai statului federal) ale Forțelor Armate ale Rusiei. Federaţie.

Suma totală a impozitului calculată și reținută de agentul fiscal din sumele indicate se virează la bugetul de la locul de înregistrare a agentului fiscal la organele fiscale.

8. Reținut de un agent fiscal din veniturile persoanelor fizice pentru care este recunoscut ca sursă de venit, suma totală a impozitului care depășește 100 de ruble va fi transferată la buget în conformitate cu procedura stabilită de prezentul articol. . Dacă suma totală a impozitului reținut de plătit bugetului este mai mică de 100 de ruble, aceasta se adaugă la suma impozitului de plătit bugetului în luna următoare, dar nu mai târziu de decembrie a anului curent.

9. Plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă, cu excepția cazurilor de evaluare (colectare) suplimentară a impozitului pe baza rezultatelor unui control fiscal în conformitate cu prezentul Cod în cazul nereținerii ilegale la sursă (reținere incompletă) de impozit de către un agent fiscal. La încheierea contractelor și a altor tranzacții, este interzisă includerea în acestea a unor clauze fiscale, potrivit cărora agenții fiscali plătitori de venituri își asumă obligația de a suporta costurile asociate cu plata impozitului pentru persoane fizice.

• Cod BB
• Text

Adresa URL a documentului [copiere]

Comentariu la art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse

1. Analizând regulile alin.1 al art. 226, trebuie remarcate o serie de fapte importante:

a) precizează (în raport de impozitul pe venitul persoanelor fizice) regulile art. 24 din Codul fiscal (despre care persoane sunt recunoscute ca agenți fiscali). Este ușor de observat diferențe semnificative între regulile paragrafului 1 al art. 24 din Codul fiscal și alin.1 al art. 226 NK, după cum se poate observa din tabel:

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Regulile paragrafului 1 al art. 24 din Codul fiscal │ Regulile alin.1 al art. 226 NK │

│1. Pornind de la faptul că impozitul-│1. Printre agenții fiscali se numără │

│ agenții vy pot fi │ dube sunt, de asemenea, astfel de izolați │

│ numai fețe, adică juridice │ subdiviziuni ale organizaţiilor străine

│ care și (sau) indivizi, │ organizații, ca permanent │

│ dar nu sub-│ reprezentanțe separate în Federația Rusă │

│ persoane juridice (art. │ │

│ 11 NK) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Asigurați-vă că orice │2. Dintre toți indivizii din │

│ persoane fizice (și nu numai │ ca agenți fiscali │

│ antreprenori individuali │ sunt numiți numai întreprinzătorii individuali │

│ tel) pot fi recunoscuti │ antreprenori │

│ agenți fiscali │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Stabiliți acea taxă│3. Ele pornesc de la faptul că într-o serie

│ agenți în orice caz, calcul-│ cazuri de agenți fiscali (da-│

│ dețin, rețin și listează - │ dacă sunt surse - │

│ plătesc suma impozitelor și taxelor │ com venit), nu sunt obligați să utilizeze │

│ la bugetul corespunzător │ calculați, rețineți și re- │

│ (fond în afara bugetului) │ calculează impozitul pe venitul persoanelor fizice

│ │ persoane ice în │ corespunzătoare

│ │ buget (Art. 227, 228 din Codul fiscal) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Desigur, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, regulile art. 226 din Codul fiscal (ca reguli speciale înainte de regulile generale), și ar trebui să se procedeze de la acestea;

b) Organizațiile ruse (menționate la paragraful 1 al articolului 226) sunt, în esență, numai persoane juridice ruse. Această concluzie se bazează pe o interpretare sistematică a art. 11 și 226 NK.

În practica clienților firmei de avocatură „YUKANG”, a apărut întrebarea: sunt organizațiile agenților fiscali (de exemplu, sindicatele care sunt angajatori de contribuabili) care nu au trecut înregistrarea de stat ca persoane juridice (și acest lucru este posibil, vezi , de exemplu, Articolul 8 din Legea Sindicatelor Articolul 21 din Legea Asociațiilor)?

Este necesar să se pornească de la textul literal al art. 11, 226 din Codul fiscal, ceea ce înseamnă că organizațiile menționate mai sus nu pot fi recunoscute ca agenți fiscali (în raport de impozitul pe venitul persoanelor fizice). Desigur, legiuitorul trebuie să revină asupra acestei probleme. De acum înainte, atât organele fiscale, cât și contribuabilii trebuie să procedeze de la regulile art. 3, 108 din Codul fiscal (ca toate îndoielile inamovibile, ambiguitățile, contradicțiile actelor legislative privind impozitele și taxele să fie interpretate în favoarea contribuabilului);

c) la „antreprenori individuali” (menționați la paragraful 1 al articolului 226) este necesar să se înțeleagă:

De fapt, întreprinzători individuali (adică persoane care au trecut înregistrarea de stat ca persoane fizice care desfășoară activități de întreprinzător fără a forma persoană juridică (articolul 23 din Codul civil) în modul prevăzut de Regulamentul de înregistrare a celui precedent);

Persoanele echivalate de regulile art. 11 din Codul fiscal, art. 83 - 85 din Codul fiscal (în scopuri fiscale) întreprinzătorilor individuali (de exemplu, notarii privați, agenții de pază privați etc.);

În calitate de persoane fizice care acționează ca angajatori (reamintim că în prezent, întreprinzătorii individuali pot acționa ca parte la un contract de muncă (contract) în calitate de angajator, articolele 15 - 24 din Codul Muncii, vezi despre acest lucru în cartea: Guev A.N. Articolul-by -articol comentariu al Codului Muncii al Federației Ruse ( ed. 4) M., 2000); precum și, de exemplu, clienții într-un contract de muncă, servicii plătite etc., care plătesc persoanelor fizice cuantumul remunerației în condițiile unui astfel de contract de drept civil;

d) reprezentanțele permanente ale organizațiilor străine (menționate la paragraful 1 al articolului 226) trebuie să fie înregistrate la autoritățile fiscale din Federația Rusă în modul prevăzut la art. 83, 84 din Codul fiscal, ținând cont de specificul stabilit de Ministerul Fiscal (a se vedea comentariul la articolele 208, 215 din Codul fiscal);

e) au caracter de reguli generale. Cu alte cuvinte, acestea ar trebui aplicate numai dacă nu se prevede altfel în prevederile paragrafelor 2 - 9 ale art. 226;

f) Organizațiile ruse, întreprinzătorii individuali, reprezentanțele organizațiilor străine (menționate la articolul 226) sunt recunoscute ca agenți fiscali numai atunci când contribuabilul:

Ca urmare a relațiilor (inclusiv dreptul civil) cu aceștia, a primit veniturile menționate (de exemplu, autorul unei lucrări primește suma redevențelor de la editură, titularul brevetului primește remunerație de la persoana care a folosit (în temeiul unui acord cu acesta) invenția pentru care deține brevet etc. .P.);

g) impozitul pe venit al avocaților este calculat, reținut și plătit de barourile și instituțiile acestora (de exemplu, birourile de consultanță juridică). Aceștia din urmă sunt de asemenea (în sensul capitolului 23 din Codul fiscal) recunoscuți ca agenți fiscali.

Practica judiciară conform articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• Decizia Curții Supreme: Hotărârea N 302-KG17-14336, Colegiul Judiciar pentru Contencios Economic, în casare

  În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 24 și paragraful 1 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse), agenții fiscali sunt obligați să calculeze, să rețină și să transfere suma reținută. sumele impozitului pe venitul personal în modul prevăzut de articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Calculul sumei impozitului pe venitul personal este efectuat de agenții fiscali pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale la sfârșitul fiecărei luni (paragraful 3 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Potrivit paragrafului 4 din statul de drept menționat, agentul fiscal reține suma acumulată a impozitului pe cheltuiala oricăror fonduri plătite de agentul fiscal contribuabilului, atunci când acestea sunt efectiv plătite contribuabilului...

• Decizia Curții Supreme: Hotărârea N 307-KG15-2718, Colegiul Judiciar pentru Contencios Economic, în casare

  Concluziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse conform cărora plata concediului de odihnă este impozitată în conformitate cu procedura prevăzută la paragraful 1 al paragrafului 6 al articolului 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse este asociată cu un termen special pentru plata plăților de concediu. - cu cel puțin trei zile înainte de începerea vacanței...

• Decizia Curții Supreme: Decizia N VAC-393/14, Curtea Supremă de Arbitraj, supraveghere

  Baza pentru evaluarea suplimentară a impozitului pe venitul persoanelor fizice, atragerea cooperativei la obligația fiscală în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse și perceperea de penalități a fost reținerea de către cooperativă în perioada 2010-2012 (ianuarie - iunie a anului). cu încălcarea paragrafelor 4.5 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse a impozitului pe venitul personal în sumă care depășește 50 la sută din suma plății în termeni monetari, neanunțarea autorității fiscale la locul înregistrării acesteia despre imposibilitatea de a reține impozit pentru 2010-2011 și cuantumul impozitului...

+Mai mult...

Artă. 226 Codul fiscal al Federației Ruse conține informații despre cine în Federația Rusă poate fi considerat agent fiscal. Materialul va discuta despre obligațiile enumerate în acest articol, despre caracteristicile calculului și transferului impozitului de către această categorie de plătitori.

Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse: când o companie sau un antreprenor individual devine agent fiscal?

Normele acestui articol trebuie să fie respectate de toate persoanele aflate sub jurisdicția rusă și enumerate în textul documentului, și anume:

• entitate legală;
• notarii care își desfășoară activitatea în mod privat;
• subdiviziuni separate ale organizaţiilor străine.

O formulare mai detaliată a esenței agenților fiscali este dată într-o altă parte a Codului fiscal al Federației Ruse - la articolul 24.

Nici organizația, nici întreprinzătorul individual nu au inițial semne de agent fiscal. Cu toate acestea, ele devin după plata unui anumit venit către un cetățean. Excepție fac veniturile primite de un cetățean în conformitate cu art. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde, de exemplu, sunt indicate unele operațiuni cu valori mobiliare și așa mai departe. Există și alte proceduri pentru calcularea și plata impozitelor.

Specificul calculării impozitului de către agenți sunt descrise la art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceeași normă definește procedura și termenele de plată a sumelor calculate la buget de către aceste entități. Să luăm în considerare articolul mai detaliat.

Subiecte

Agentii fiscali conform art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște înregistrarea și operarea în Rusia:

1. Organizații.
2. Notari și avocați în practică privată.

Această categorie include și subdiviziuni separate ale companiilor străine. Agenții fiscali se deosebesc de plătitori prin îndatoririle lor. Cercul lor include calculul, deducerea și direcționarea impozitelor din veniturile pe care angajații lor le primesc la buget. Deducerile din profiturile avocaților se fac de către birouri, colegii și cabinete de consultanță juridică.

Procedura generală (paragraful 2 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Impozitele sunt percepute și plătite pentru orice venit al plătitorului, a cărui sursă este agentul (antreprenor individual/organizație). Excepție fac veniturile, a căror calcul și deducere se face în conformitate cu normele 214.3-214.6, 227-228 și art. 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. La calcul se iau în calcul sumele reținute anterior. În cazurile specificate la articolul 227.1, plățile se reduc cu suma avansurilor fixe plătite de subiecți.

Specificul calculului

Retenţie

În al patrulea paragraf al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că perceperea impozitului pe venitul plătitorului se efectuează la plata efectivă a acestora. În cazul în care subiectul primește profit în natură sau sub formă de beneficiu material, acesta se realizează pe cheltuiala oricăror sume de bani plătite de agent. Valoarea deducerii percepute nu poate depăși 50% din venitul în numerar. Acest alineat nu se aplică agenților care acționează ca instituții de credit în ceea ce privește reținerea și deducerea sumelor de impozit din profiturile primite de clienții lor sub formă de beneficii materiale. Excepție fac angajații direcți ai unor astfel de companii.

Imposibilitatea reținerii (paragraful 5 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse)

În unele cazuri, agentul nu poate colecta și, în consecință, deduce sumele de impozit stabilite din veniturile plătitorului. În aceste situații, subiectul trebuie, cel târziu la data de 1.03 din perioada următoare anului încheiat în care s-au produs împrejurările precizate, să transmită o sesizare organului de control și subiectului de la care nu s-a făcut reținere. Indică suma profitului și impozitului nededus la buget. Forma notificării și procedura de trimitere sunt stabilite de instituția executivă federală a puterii.

Punct important

La paragraful 5 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbește separat despre agenții fiscali - companii naționale cu divizii separate, companii clasificate drept cei mai mari plătitori, precum și antreprenori individuali înregistrați la serviciul de control la locul activităților lor legate de utilizarea UTII sau sistemul brevetului de impozitare. Aceștia trebuie să raporteze cu privire la sumele de profit din care nu s-a efectuat nicio reținere la sursă, precum și cu privire la valoarea plăților nededuse la buget în modul prevăzut la paragraful doi al articolului 230.

Termen

Este definit la paragraful 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Agenții trebuie să calculeze și să rețină sumele stabilite cel târziu în ziua următoare datei plății profiturilor. P. 6 Art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede, de asemenea, că, dacă subiectului i se oferă venituri sub formă de prestații pentru perioada de invaliditate (boală), inclusiv pentru îngrijirea copiilor bolnavi, precum și sub formă de plată de concediu, transferul trebuie efectuat cel târziu la ultima dată a lunii în care au fost efectuate plățile menționate.

La ce buget trebuie deduse sumele?

În paragraful șapte al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că plățile se fac la locul de reședință (înregistrarea) agentului, dacă legea nu prevede altfel. Agenții - organizații în structura cărora se formează divizii separate, trebuie să transfere sumele calculate și reținute atât la buget la adresa locației lor, cât și la locația sucursalelor lor. Antreprenorii individuali care utilizează sistemul de brevete sau UTII trebuie să efectueze plăți obligatorii la locul de înregistrare.

Calcul pentru diviziuni separate

Impozitul datorat bugetului de la sediul sucursalei societatii se stabileste in functie de cuantumul profitului supus impozitarii, acumulat si platit salariatilor. Calculul se bazează și pe cuantumul veniturilor primite în baza convențiilor de drept civil, care au fost încheiate printr-o subdiviziune separată cu persoanele fizice.

Suma cumulata

Reținută de agent din profiturile persoanelor fizice, în legătură cu care este recunoscut ca sursă de venit, suma totală a impozitului, mai mare de 100 de ruble, este trimisă la buget în modul prevăzut de articolul în cauză. Dacă suma totală a plății este mai mică de 100 de ruble, suma se adaugă la deducerea plătibilă în luna următoare, dar nu mai târziu de decembrie a perioadei curente.

În plus

Legea nu permite plata contribuabililor pe cheltuiala agentului. La încheierea contractelor și la efectuarea altor tranzacții, este interzisă includerea în termenii acestora a unor clauze, potrivit cărora entitățile plătitoare de profit își asumă costurile legate de deducerea sumelor pentru persoane fizice la buget.

Artă. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse: comentarii

Apariția obligațiilor unui agent fiscal este asociată cu plata veniturilor de către aceștia către persoane fizice. Subiectul nu este îndreptățit să le refuze dacă acționează ca sursă de venit pentru plătitori. Între timp, există o dispută cu privire la problema plăților în avans către angajați în condițiile acordurilor de drept civil. Potrivit mai multor oficiali ai Ministerului de Finanțe și a unor judecători, plata fondurilor pentru servicii încă neprestate sau lucrări neexecutate obligă întreprinderea să rețină impozitul pe venit și să îl deducă la buget. Cu toate acestea, în practică există o serie de hotărâri în care se stabilește că avansul nu poate fi considerat obiect al impozitării până la îndeplinirea obligațiilor de către o persoană fizică.

forma naturala de venit

În cazurile în care o întreprindere a plătit produse unei persoane fizice și, pe lângă acest venit, nu i s-au efectuat plăți în numerar, societatea nu poate reține impozitul pe venit. Într-o astfel de situație, angajatul însuși trebuie să efectueze calculul și plata impozitului pe venitul personal la buget. Odată cu aceasta, întreprinderea are și o obligație conform paragrafului 5 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse trimite o notificare către organismul de control despre incapacitatea de a reține impozitul și transfera acestuia la buget. Articolul specifică o perioadă de preaviz de o lună. Legea nr. 113 a prelungit această perioadă. Astfel, întreprinderea este obligată să transmită o notificare în conformitate cu paragraful 5 al art. 226 din Codul penal al Federației Ruse cel târziu la data de 1.03 a anului următor celui expirat, în care, în consecință, deducerea nu a fost făcută. Această regulă este în vigoare de la 1 ianuarie. 2016

Modificări ale articolului

Pe lângă majorarea termenului de sesizare a autorităților de control și a plătitorului cu privire la imposibilitatea reținerii la sursă, au fost aduse și alte modificări la norma în cauză. În special, au atins paragraful 6. Art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o singură dată pentru transferul impozitului. Acesta coincide cu numărul următor zilei plății efective a venitului. În ediția anterioară, plata concediului de odihnă și taxa de concediu medical trebuiau deduse în ziua în care au fost primite de către persoanele fizice. În articolul modificat, acest termen a fost mutat la sfârșitul lunii în care au fost efectuate aceste plăți.

Concluzie

De la 1 ianuarie 2015, al doilea paragraf al art. 226 din Codul fiscal a început să funcționeze în versiunea Legii federale nr. 368. În legătură cu modificările aduse articolului 227.1 cu privire la necesitatea plății unui avans fix de către cetățenii statelor străine care lucrează în Rusia pentru închiriere de la antreprenori individuali sau organizații (dacă intrarea acestora nu necesită obținerea vizelor), cuantumul total al impozitului pe venitul personal asupra profiturilor plătitorilor, care este supus reținerii de către agenți, trebuie redus cu suma acestor plăți deja efectuate. Pe lângă modificările aduse deja normei luate în considerare, se mai discută câteva completări. În acest sens, experții recomandă agenților fiscali să revizuiască periodic actualizările din legislație pentru a le ține cont în timp util și a respecta instrucțiunile. Clarificări suplimentare cu privire la aspecte specifice legate de calcularea, reținerea și plata impozitului pe venitul personal, puteți afla direct de la divizia teritorială a Serviciului Federal de Impozite. Informațiile primite în timp util vor preveni încălcarea legilor fiscale.

Artă. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în noua ediție) stabilește caracteristicile calculării impozitului pe venitul personal de către agenți, perioadele și procedura de transfer de plăți obligatorii de către aceștia. Codul stabilește că impozitul se plătește la buget conform unor reguli speciale. De obicei, impozitul pe venitul persoanelor fizice este calculat, reținut și virat de către agenți - persoane de la care plătitorii își primesc veniturile. Să aruncăm o privire mai atentă Artă. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat în 2016.

Ordine generală

Este stabilit de paragraful 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform reglementărilor, obligația de a determina (calcula), reține și virează cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice către fondul bugetar se imputa entităților de la care sau în cadrul relațiilor cu care cetățeanul (plătitorul) a primit veniturile specificate. în al doilea paragraf al normei în cauză. Aceste persoane sunt considerate agenți fiscali. Pentru aceștia, primul paragraf al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse include:

1. organizații interne.
2. Notari și avocați cu activitate privată.
3. antreprenori individuali.
4. Unități structurale separate ale companiilor străine din Rusia.

Suma de reținut din venituri se calculează în conformitate cu regulile art. 224 din Cod, ținând cont de rezervele speciale prevăzute de regula în cauză. După cum se precizează în art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului pe profitul avocaților este calculată, reținută și transferată de colegii, birouri de consultanță juridică și birouri.

Specificitatea calculului

În al doilea paragraf al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că calculul impozitului pe venitul personal și plata acestuia se efectuează pe toate veniturile plătitorului, dacă sursa acestora este un agent. Excepție fac chitanțele, cu privire la care determinarea sumelor și virarea acestora la buget se efectuează conform regulilor articolelor 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 din Cod. În alte cazuri, este permisă compensarea deducerilor reținute anterior, iar în cazurile și conform regulilor art. 227.1 - tinand cont de reducerea cu suma avansurilor (fixe) platite de contribuabil.

Reguli speciale

Calculul sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice se face de către agenți în ziua încasării efective a venitului. Această dată este stabilită conform regulilor articolului 223 din Cod. Calculul se face pe bază de angajamente de la începutul perioadei. Această regulă se aplică tuturor veniturilor pentru care rata este stabilită în conformitate cu norma 224. O excepție o constituie veniturile din participarea la capitalul social al altor companii. Totodată, sunt contabilizate sumele impozitului pe venit reținut în lunile precedente. Impozitul aferent încasărilor pentru care se stabilesc alte rate, precum și din participarea la capitaluri proprii, se calculează de către agenți pentru fiecare venit separat. Regula corespunzătoare prevede al treilea paragraf al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Calculul necesar trebuie făcut fără a ține cont de chitanțele plătitorului primite de la alți agenți și de sumele reținute de aceștia.

Caracteristicile veniturilor

După cum se prevede la paragraful 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții sunt obligați să rețină suma calculată a impozitului pe venitul personal direct din chitanțele plătitorului la momentul primirii lor efective. Acest lucru ia în considerare o serie de caracteristici. Dacă venitul este furnizat în natură sau prezentat ca un beneficiu tangibil, se face o reținere la sursă din orice remunerație care este prezentată în numerar. Mai mult decat atat, nu poate fi mai mult de 50% din suma de bani platita. Regulile paragrafului 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse aplicării agenților care acționează ca organizații de credit atunci când rețin și deduc impozitul pe venitul primit de clienți (cu excepția celor care sunt angajați) sub forma unor beneficii materiale stabilite în conformitate cu articolul 212. a Codului.

Cazuri speciale

În cazul în care este imposibil să se rețină de la plătitor în perioada de calcul al impozitului, agentul, conform prevederilor paragraful 5 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie, cel târziu la data de 1.03 a anului următor celui în care s-au ivit împrejurările, să transmită o notificare scrisă organului de control. Anunțul indică suma din care nu a fost dedus impozitul pe venitul personal și valoarea acestuia. Forma de notificare a imposibilității reținerii la sursă, suma veniturilor și impozitului nevirat la buget, regulile de transmitere a mesajului sunt stabilite de instituția executivă federală autorizată pentru control și supraveghere fiscală. La paragraful 5 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse stipulează separat acțiunile agenților - întreprinderi rusești care au divizii separate, clasificate drept cei mai mari plătitori, antreprenori individuali, înregistrați la adresa afacerii lor și care utilizează UTII sau sistemul de brevete. În cazul imposibilității de a efectua reținerea corespunzătoare, aceștia sunt, de asemenea, obligați să raporteze acest lucru organului de control. Notificarea se transmite în modul prevăzut de articolul 230 (alineatul doi) din Cod.

Sincronizare

Ele sunt definite de paragraful 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. După cum este consacrat în prevederile sale, agenții trebuie să transfere impozitul pe venitul personal înainte de data următoare zilei în care plătitorul primește venitul corespunzător. Dacă unei persoane i s-au plătit indemnizații de invaliditate, îngrijire a copilului, plată de concediu, impozit calculat, conform prevederilor paragrafului 6 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt trimise la buget cel târziu în ultima zi a perioadei în care au fost aceste chitanțe.

Locul plății impozitului

Suma totală a impozitului pe venitul persoanelor fizice, determinată și retrasă de agent de la plătitor, în raport cu care acesta este considerat o sursă de venit, se transmite la buget la adresa de înregistrare (reședință) a agentului, cu excepția cazului în care există alte reguli. sunt prevăzute la paragraful 7 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întreprinderile autohtone indicate la primul paragraf, având subdiviziuni (separate) sunt obligate să transfere atât la locul de amplasare, cât și la locul fiecărei unități structurale. În acest ultim caz, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice se determină în funcție de cuantumul veniturilor supuse impozitării, acumulate și eliberate salariaților, precum și care decurg din condițiile contractelor de drept civil încheiate cu persoane fizice în numele întreprinderii. Agentii cu statut de antreprenor, inregistrati la adresa afacerii lor si care folosesc sistemul UTII/brevet, sunt obligati sa vireze sumele de impozit calculate si retinute de la acestia din veniturile angajatilor la locul inregistrarii ca intreprinzator individual.

În plus

Organizațiile ruse acționează, de asemenea, ca agenți în cadrul aplicării normei în cauză, efectuând transferul indemnizației bănești, întreținere, câștiguri și alte remunerații către personalul militar, persoane din rândul personalului civil al Forțelor Armate. a impozitului pe venitul persoanelor fizice calculat și reținut din aceste sume se transmite la buget la adresa sursei de venit. Dacă valoarea impozitului de plătit este mai mare de o sută de ruble, aceasta este transferată în modul prevăzut la articolul 226. Dacă valoarea este mai mică decât valoarea specificată, aceasta se adaugă la valoarea impozitului pe venitul personal al lunii următoare, dar nu mai târziu de ultima lună din perioada curentă. Legislația interzice deducerea impozitului din fondurile agentului. La întocmirea contractelor nu este permisă includerea în acestea a unor clauze care să implice că sursa de venit își asumă obligația de a suporta costurile de virare a plăților la buget.

Artă. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse: comentarii

Obligația de a calcula, reține și trimite la buget impozitul pe venitul persoanelor fizice se stabilește pentru o anumită categorie de persoane. Sunt recunoscuți ca agenți:

1. întreprinderile autohtone.
2. Barouri sau birouri, consultatii juridice.
3. Reprezentanțe permanente ale persoanelor juridice străine.
4. Antreprenori individuali.
5. Notari cu exercitiu privat, avocati cu birouri.

Aceste entități trebuie să îndeplinească obligația stabilită de Codul Fiscal de fiecare dată când plătesc venituri către persoane fizice.

Dificultăți în practică

Apar unele probleme în determinarea persoanei care acționează ca agent în plata redevențelor printr-o organizație care gestionează drepturile autorilor în mod colectiv. Astăzi, există mai multe entități juridice în Rusia care sunt acreditate pentru a desfășura această activitate. Aceste organizații acceptă fonduri de la deținătorii drepturilor de autor. Acestea din urmă acționează ca recompense. Ministerul Finanțelor, într-una dintre scrisorile sale, a explicat că o persoană juridică care utilizează produse de muncă intelectuală, în legătură cu onorariile transferate deținătorilor de drepturi de autor și autorilor de opere literare, acționează în calitate de agenți. În consecință, trebuie să îndeplinească toate obligațiile prevăzute de capitolul 23 din Cod.

Excepții

Între timp, regula de mai sus nu se aplică tuturor subiectelor. Alineatul 2 al articolului 226 prevede că într-o serie de cazuri sursa de venit nu îndeplinește atribuțiile de mandatar. Deducerea independentă a impozitului pe venitul personal trebuie:

1. Persoane cu statut de antreprenor individual - din veniturile din activitățile lor.
2. Notarii care exercită în mod privat și alți cetățeni similari - în funcție de veniturile obținute în cursul muncii.

De asemenea, îndeplinesc în mod independent sarcinile de calcul, reținere și direcționare a impozitului către bugetul persoanelor fizice care au primit venituri:

1. Conform dreptului civil, contracte de tip care au fost întocmite cu o altă persoană fizică care nu acționează în calitate de mandatar. Acestea includ, de exemplu, tranzacții privind închirierea/închirierea proprietății.
2. Din surse situate în alte țări.
3. Din vânzarea bunurilor materiale deținute de o persoană fizică.
4. Sub formă de câștiguri plătite de organizatorii de tombole, loterie și alte jocuri bazate pe risc.

Persoanele fizice plătesc și impozitul pe venitul personal pe cont propriu, din a căror remunerație agentul nu a reținut și nu a reținut. Acest lucru, în special, este tipic pentru chitanțele primite în formă nemoneară. Toți plătitorii enumerați mai sus trebuie, la sfârșitul perioadei, să depună o declarație la autoritatea de control la adresa de reședință.

Schema de calcul, deducere și transfer

Impozitul pe venitul personal la o cotă de 13% se calculează pe bază de angajamente de la începutul perioadei lunar. Regula se aplică tuturor veniturilor impozitate la această cotă. Legislația prevede și alte rate: 9, 30, 15, 35%. Aceste tarife se calculează separat pentru fiecare sumă de încasări acumulate plătitorului. La efectuarea calculelor nu se iau în considerare veniturile primite de la alți agenți. În consecință, impozitele calculate și reținute din aceste încasări nu sunt luate în considerare. Doar banii plătiți efectiv pot participa la calcul. Acestea pot fi virate în contul plătitorului sau în contul terților (dacă există o comandă corespunzătoare). Totodată, legislația stabilește o limită a cuantumului impozitului pe venitul persoanelor fizice. Valoarea impozitului nu poate depăși jumătate din venitul plătit unei persoane fizice.

Notificarea serviciului de control

Este obligatoriu dacă agentul, dintr-un motiv sau altul, nu a putut să rețină și să vireze la buget suma calculată a impozitului pe venitul personal. Se trimite o notificare către autoritatea de supraveghere, conform prevederilor paragrafului 5 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cel mult o lună de la data împlinirii perioadei în care au apărut aceste circumstanțe care împiedică. Notificarea trebuie să fie în scris. Se trimite la adresa de contabilitate a agentului. Documentul trebuie să indice faptul că este imposibil să se rețină și să se transfere suma venitului și impozitului.

Nuanțe

În unele cazuri, pot fi găsite sume transferate excesiv de impozit pe venitul personal. Legea permite întoarcerea lor. Agentul plătește sumele la cererea plătitorului. Dacă impozitul nu a fost reținut (parțial sau integral), acesta este supus colectării de la persoana fizică până la achitarea întregii datorii. La paragraful 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește condițiile în care agentul este obligat să transfere impozitul pe venitul personal.

Concluzie

Codul Fiscal stabilește în mod clar îndatoririle, drepturile și responsabilitățile entităților obligate să calculeze, să rețină și să vireze impozite la buget. Regulamentul reglementează strict termenele de implementare a comenzilor. De regulă, întreprinderile au un departament special responsabil de contabilitatea fiscală. Întreprinzătorii individuali efectuează de obicei în mod independent decontări, deduceri și transferuri. Principalele probleme în practică sunt legate de situațiile în care agentul, din anumite motive, nu și-a putut îndeplini obligația stabilită de Cod. Pentru a nu fi tras la răspundere, acesta trebuie să sesizeze cu promptitudine autoritatea de supraveghere asupra situației. În același timp, o persoană fizică al cărei venit nu a fost calculat, reținut și trimis la impozitul bugetar, este obligat să efectueze în mod independent operațiunile necesare. În caz contrar, el poate fi tras la răspundere pentru încălcarea reglementărilor fiscale. Merită spus că persoanelor fizice, din ale căror chitanțe agentul nu a transferat impozitul pe venitul personal, de obicei nu li se trimit notificări de datorie. În acest sens, cetățenii trebuie să controleze în mod independent situația. Probleme pot apărea și atunci când subiectul primește venituri sub formă nemoneară. Conform Codului Fiscal, precum și Scrisoarea Ministerului Finanțelor, calculul și deducerea în astfel de situații se fac din alte chitanțe ale persoanei, exprimate în bani. Cu toate acestea, agentul trebuie să fie conștient de limitarea sumei deduse la buget.

Avocat în Kiev firme de avocatură și birouri din Kiev.

Artă. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat) stabilește caracteristicile calculului impozitului pe venitul persoanelor fizice de către agenți, perioadele și procedura de virare a plăților obligatorii de către aceștia. Codul stabilește că impozitul se plătește la buget conform unor reguli speciale. De obicei, impozitul pe venitul persoanelor fizice este calculat, reținut și virat de către agenți - persoane de la care plătitorii își primesc veniturile. Să aruncăm o privire mai atentă Artă. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat în 2016.

Ordine generală

Este stabilit de paragraful 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform reglementărilor, obligația de a determina (calcula), reține și virează cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice către fondul bugetar se imputa entităților de la care sau în cadrul relațiilor cu care cetățeanul (plătitorul) a primit veniturile specificate. în al doilea paragraf al normei în cauză. Aceste persoane sunt considerate agenți fiscali. Pentru aceștia, primul paragraf al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse include:

1. organizații interne.
2. Notari și avocați cu activitate privată.
3. antreprenori individuali.
4. Unități structurale separate ale companiilor străine din Rusia.

Suma de reținut din venituri se calculează în conformitate cu regulile art. 224 din Cod, ținând cont de rezervele speciale prevăzute de regula în cauză. După cum se precizează în art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului pe profitul avocaților este calculată, reținută și transferată de colegii, birouri de consultanță juridică și birouri.

Specificitatea calculului

În al doilea paragraf al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că calculul impozitului pe venitul personal și plata acestuia se efectuează pe toate veniturile plătitorului, dacă sursa acestora este un agent. Excepție fac chitanțele, cu privire la care determinarea sumelor și virarea acestora la buget se efectuează conform regulilor articolelor 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 din Cod. În alte cazuri, este permisă compensarea deducerilor reținute anterior, iar în cazurile și conform regulilor art. 227.1 - tinand cont de reducerea cu suma avansurilor (fixe) platite de contribuabil.

Reguli speciale

Calculul sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice se face de către agenți în ziua încasării efective a venitului. Această dată este stabilită conform regulilor articolului 223 din Cod. Calculul se face pe bază de angajamente de la începutul perioadei. Această regulă se aplică tuturor veniturilor pentru care este stabilită o rată în conformitate cu Norma 224. O excepție o constituie veniturile din participarea la capitalul social al altor companii. În acest caz, se iau în calcul sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice reținute în lunile precedente. Impozitul aferent încasărilor pentru care se stabilesc alte rate, precum și din participarea la capitaluri proprii, se calculează de către agenți pentru fiecare venit separat. Regula corespunzătoare prevede al treilea paragraf al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Calculul necesar trebuie făcut fără a ține cont de chitanțele plătitorului primite de la alți agenți și de sumele reținute de aceștia.

Caracteristicile veniturilor

După cum se prevede la paragraful 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții sunt obligați să rețină suma calculată a impozitului pe venitul personal direct din chitanțele plătitorului la momentul primirii lor efective. Acest lucru ia în considerare o serie de caracteristici. Dacă venitul este furnizat în natură sau prezentat ca un beneficiu tangibil, se face o reținere la sursă din orice remunerație care este prezentată în numerar. Mai mult decat atat, nu poate fi mai mult de 50% din suma de bani platita. Regulile paragrafului 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse aplicării agenților care acționează ca organizații de credit atunci când rețin și deduc impozitul pe venitul primit de clienți (cu excepția celor care sunt angajați) sub forma unor beneficii materiale stabilite în conformitate cu articolul 212. a Codului.

Cazuri speciale

În cazul în care este imposibil să se rețină de la plătitor în perioada de calcul al impozitului, agentul, conform prevederilor paragraful 5 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie, cel târziu la data de 1.03 a anului următor celui în care s-au ivit împrejurările, să transmită o notificare scrisă organului de control. Anunțul indică suma din care nu a fost dedus impozitul pe venitul personal și valoarea acestuia. Forma de notificare a imposibilității reținerii la sursă, suma veniturilor și impozitului nevirat la buget, regulile de transmitere a mesajului sunt stabilite de instituția executivă federală autorizată pentru control și supraveghere fiscală. La paragraful 5 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse stipulează separat acțiunile agenților - întreprinderi rusești care au divizii separate, clasificate drept cei mai mari plătitori, antreprenori individuali, înregistrați la adresa afacerii lor și care utilizează UTII sau sistemul de brevete. În cazul imposibilității de a efectua reținerea corespunzătoare, aceștia sunt, de asemenea, obligați să raporteze acest lucru organului de control. Notificarea se transmite în modul prevăzut de articolul 230 (alineatul doi) din Cod.

Sincronizare

Ele sunt definite de paragraful 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. După cum este consacrat în prevederile sale, agenții trebuie să transfere impozitul pe venitul personal înainte de data următoare zilei în care plătitorul primește venitul corespunzător. Dacă unei persoane i s-au plătit indemnizații de invaliditate, îngrijire a copilului, plată de concediu, impozit calculat, conform prevederilor paragrafului 6 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt trimise la buget cel târziu în ultima zi a perioadei în care au fost aceste chitanțe.

Locul plății impozitului

Suma totală a impozitului pe venitul persoanelor fizice, determinată și retrasă de agent de la plătitor, în raport cu care acesta este considerat o sursă de venit, se transmite la buget la adresa de înregistrare (reședință) a agentului, cu excepția cazului în care există alte reguli. sunt prevăzute la paragraful 7 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întreprinderile autohtone indicate la primul paragraf, având subdiviziuni (separate) sunt obligate să transfere atât la locul de amplasare, cât și la locul fiecărei unități structurale. În acest ultim caz, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice se determină în funcție de cuantumul veniturilor supuse impozitării, acumulate și eliberate salariaților, precum și care decurg din condițiile contractelor de drept civil încheiate cu persoane fizice în numele întreprinderii. Agentii cu statut de antreprenor, inregistrati la adresa afacerii lor si care folosesc sistemul UTII/brevet, sunt obligati sa vireze sumele de impozit calculate si retinute de la acestia din veniturile angajatilor la locul inregistrarii ca intreprinzator individual.

În plus

Organizațiile ruse care transferă indemnizații bănești, întreținere, câștiguri și alte remunerații personalului militar, persoane din cadrul personalului civil al Forțelor Armate acționează ca agenți în cadrul aplicării regulii în cauză. Suma totală a impozitului pe venitul personal calculate si retinute din aceste sume se transmite la buget la adresa sursei de venit. Dacă valoarea impozitului de plătit este mai mare de o sută de ruble, aceasta este transferată în modul prevăzut la articolul 226. Dacă valoarea este mai mică decât valoarea specificată, aceasta se adaugă la valoarea impozitului pe venitul personal al lunii următoare, dar nu mai târziu de ultima lună din perioada curentă. Legislația interzice deducerea impozitului din fondurile agentului. La întocmirea contractelor nu este permisă includerea în acestea a unor clauze care să implice că sursa de venit își asumă obligația de a suporta costurile de virare a plăților la buget.

Artă. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse: comentarii

Obligația de a calcula, reține și trimite la buget impozitul pe venitul persoanelor fizice se stabilește pentru o anumită categorie de persoane. Sunt recunoscuți ca agenți:

1. întreprinderile autohtone.
2. Barouri sau birouri, consultatii juridice.
3. Reprezentanțe permanente ale persoanelor juridice străine.
4. Antreprenori individuali.
5. Notari cu exercitiu privat, avocati cu birouri.

Aceste entități trebuie să îndeplinească obligația stabilită de Codul Fiscal de fiecare dată când plătesc venituri către persoane fizice.

Dificultăți în practică

Apar unele probleme în determinarea persoanei care acționează ca agent în plata redevențelor printr-o organizație care gestionează drepturile autorilor în mod colectiv. Astăzi, există mai multe entități juridice în Rusia care sunt acreditate pentru a desfășura această activitate. Aceste organizații acceptă fonduri de la deținătorii drepturilor de autor. Acestea din urmă acționează ca recompense. Ministerul Finanțelor, într-una dintre scrisorile sale, a explicat că o persoană juridică care utilizează produse de muncă intelectuală, în legătură cu onorariile transferate deținătorilor de drepturi de autor și autorilor de opere literare, acționează în calitate de agenți. În consecință, trebuie să îndeplinească toate obligațiile prevăzute de capitolul 23 din Cod.

Excepții

Între timp, regula de mai sus nu se aplică tuturor subiectelor. Alineatul 2 al articolului 226 prevede că într-o serie de cazuri sursa de venit nu îndeplinește atribuțiile de mandatar. Deducerea independentă a impozitului pe venitul personal trebuie:

1. Persoane cu statut de antreprenor individual - din veniturile din activitățile lor.
2. Notarii care exercită în mod privat și alți cetățeni similari - în funcție de veniturile obținute în cursul muncii.

De asemenea, îndeplinesc în mod independent sarcinile de calcul, reținere și direcționare a impozitului către bugetul persoanelor fizice care au primit venituri:

1. Conform dreptului civil, contracte de tip care au fost întocmite cu o altă persoană fizică care nu acționează în calitate de mandatar. Acestea includ, de exemplu, tranzacții privind închirierea/închirierea proprietății.
2. Din surse situate în alte țări.
3. Din vânzarea bunurilor materiale deținute de persoane fizice.
4. Sub formă de câștiguri plătite de organizatorii de tombole, loterie și alte jocuri bazate pe risc.

Persoanele fizice plătesc și impozitul pe venitul personal pe cont propriu, din a căror remunerație agentul nu a reținut și nu a reținut. Acest lucru, în special, este tipic pentru chitanțele primite în formă nemoneară. Toți plătitorii enumerați mai sus trebuie, la sfârșitul perioadei, să depună o declarație la autoritatea de control la adresa de reședință.

Schema de calcul, deducere și transfer

Impozitul pe venitul personal la o cotă de 13% se calculează pe bază de angajamente de la începutul perioadei lunar. Regula se aplică tuturor veniturilor impozitate la această cotă. Legislația prevede și alte rate: 9, 30, 15, 35%. Aceste tarife se calculează separat pentru fiecare sumă de încasări acumulate plătitorului. La efectuarea calculelor nu se iau în considerare veniturile primite de la alți agenți. În consecință, impozitele calculate și reținute din aceste încasări nu sunt luate în considerare. Doar banii plătiți efectiv pot participa la calcul. Acestea pot fi virate în contul plătitorului sau în contul terților (dacă există o comandă corespunzătoare). Totodată, legislația stabilește o limită a cuantumului impozitului pe venitul persoanelor fizice. Valoarea impozitului nu poate depăși jumătate din venitul plătit unei persoane fizice.

Notificarea serviciului de control

Este obligatoriu dacă agentul, dintr-un motiv sau altul, nu a putut reține și transfera la buget suma calculată a impozitului pe venitul personal. Se trimite o notificare către autoritatea de supraveghere, conform prevederilor paragrafului 5 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cel mult o lună de la data împlinirii perioadei în care au apărut aceste circumstanțe care împiedică. Notificarea trebuie să fie în scris. Se trimite la adresa de contabilitate a agentului. Documentul trebuie să indice faptul că este imposibilă reținerea și transferarea plății obligatorii, a sumei venitului și a impozitului.

Nuanțe

În unele cazuri, pot fi găsite sume transferate excesiv de impozit pe venitul personal. Legea permite întoarcerea lor. Agentul plătește sumele la cererea plătitorului. Dacă impozitul nu a fost reținut (parțial sau integral), acesta este supus colectării de la persoana fizică până la achitarea întregii datorii. La paragraful 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește condițiile în care agentul este obligat să transfere impozitul pe venitul personal.

Concluzie

Codul Fiscal stabilește în mod clar îndatoririle, drepturile și responsabilitățile entităților obligate să calculeze, să rețină și să vireze impozite la buget. Regulamentul reglementează strict termenele de implementare a comenzilor. De regulă, întreprinderile au un departament special responsabil de contabilitatea fiscală. Întreprinzătorii individuali efectuează de obicei în mod independent decontări, deduceri și transferuri. Principalele probleme în practică sunt legate de situațiile în care agentul, din anumite motive, nu și-a putut îndeplini obligația stabilită de Cod. Pentru a nu fi tras la răspundere, acesta trebuie să sesizeze cu promptitudine autoritatea de supraveghere asupra situației. În același timp, o persoană fizică al cărei venit nu a fost calculat, reținut și trimis la impozitul bugetar, este obligat să efectueze în mod independent operațiunile necesare. În caz contrar, el poate fi tras la răspundere pentru încălcarea reglementărilor fiscale. Merită spus că persoanelor fizice, din ale căror chitanțe agentul nu a transferat impozitul pe venitul personal, de obicei nu li se trimit notificări de datorie. În acest sens, cetățenii trebuie să controleze în mod independent situația. Probleme pot apărea și atunci când subiectul primește venituri sub formă nemoneară. Conform Codului Fiscal, precum și Scrisoarea Ministerului Finanțelor, calculul și deducerea în astfel de situații se fac din alte chitanțe ale persoanei, exprimate în bani. Cu toate acestea, agentul trebuie să fie conștient de limitarea sumei deduse la buget.

1. Organizații ruși, antreprenori individuali, notarii care desfășoară practică privată, avocați care au înființat cabinete de avocatură, precum și subdiviziuni separate ale organizațiilor străine în Federația Rusă, de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri specificate la alin.2 din prezentul articol, sunt obligate să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma impozitului calculată în conformitate cu articolul din prezentul cod, ținând cont de particularitățile prevăzute de prezentul articol. Impozitul pe venit al avocaților este calculat, reținut și plătit de către barourile, casele de avocatură și cabinetele de consultanță juridică.

Persoanele menționate la primul paragraf al prezentului alineat sunt denumite în prezentul capitol agenți fiscali.

Cu excepția cazului în care se prevede altfel în paragraful 2 al articolului 226.1 din prezentul Cod, organizațiile și întreprinzătorii individuali ruși care efectuează plăți în baza contractelor de vânzare (schimb) de valori mobiliare încheiate de aceștia cu contribuabilii sunt, de asemenea, recunoscuți ca agenți fiscali.

La determinarea bazei de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare pe baza cererii unui contribuabil, agenții fiscali la care se face referire în prezentul alineat iau în considerare cheltuielile efectiv suportate și documentate care sunt asociate cu achiziționarea și păstrarea valorilor mobiliare relevante și pe care contribuabilul efectuate fără participarea agentului fiscal.

Ca dovadă documentară a cheltuielilor relevante, o persoană fizică trebuie să prezinte originale sau copii certificate corespunzător ale documentelor pe baza cărora aceasta a efectuat cheltuielile relevante, rapoarte de intermediere, documente care confirmă transferul drepturilor către contribuabil asupra valorilor mobiliare relevante, fapta și valoarea plății cheltuielilor relevante . Dacă o persoană depune documente originale, agentul fiscal este obligat să facă copii certificate ale acestor documente și să le păstreze timp de cinci ani.

2. Calculul sumelor și plata impozitului în conformitate cu prezentul articol se efectuează pentru toate veniturile unui contribuabil, a căror sursă este un agent fiscal, cu compensarea sumelor de impozit reținute anterior (cu excepția veniturilor aferente care calculul sumelor impozitului se efectuează în conformitate cu articolul 214.7 din prezentul cod), și în cazurile și în modul prevăzute la articolul 227.1 din prezentul cod, ținând cont și de reducerea cu suma plăților anticipate fixe plătite. de către contribuabil.

Caracteristicile calculării și (sau) plății impozitului pe anumite tipuri de venituri sunt stabilite de Articolele 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1 și prezentul Cod.

3. Sumele impozitelor se calculează de către agenții fiscali la data încasării efective a venitului, determinată în conformitate cu articolul din prezentul cod, pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale în raport cu toate veniturile (cu excepția veniturilor din participarea la capitalul propriu într-o organizație, precum și veniturile aferente cărora se efectuează calculul sumelor impozitului în conformitate cu articolul 214.7 din prezentul cod), pentru care cota de impozitare stabilită la paragraful 1 al articolului din prezentul cod, se acumulează către contribuabil pentru o anumită perioadă, se aplică, cu o compensare a sumei impozitului reținut în lunile precedente ale perioadei fiscale curente.

Valoarea impozitului aplicabilă veniturilor supuse altor cote de impozitare, precum și veniturilor din participarea la capitalul propriu într-o organizație, este calculată de agentul fiscal separat pentru fiecare sumă a venitului specificat acumulat contribuabilului.

Cuantumul impozitului se calculează fără a lua în considerare veniturile primite de contribuabil de la alți agenți fiscali și sumele impozitului reținut de alți agenți fiscali.

4. Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din veniturile contribuabilului atunci când sunt achitate efectiv, ținând cont de specificul stabilit de prezentul alineat.

Atunci când unui contribuabil i se plătește venituri în natură sau un contribuabil primește venituri sub forma unui beneficiu material, valoarea calculată a impozitului este dedusă de agentul fiscal pe cheltuiala oricărui venit plătit de agentul fiscal contribuabilului în numerar. Totodată, cuantumul impozitului reținut nu poate depăși 50 la sută din suma venitului plătit în numerar.

Prevederile acestui alineat nu se aplică agenților fiscali care sunt instituții de credit în ceea ce privește reținerea și plata sumelor de impozit pe veniturile primite de clienții instituțiilor de credit menționate (cu excepția clienților care sunt angajați ai instituțiilor de credit menționate) în forma unui beneficiu material determinată în conformitate cu subparagrafele 1 și paragraful 2 din articolul 1 din prezentul cod.

5. În cazul în care în perioada de impozitare este imposibilă reținerea de la contribuabil a sumei calculate a impozitului, agentul fiscal este obligat, cel târziu la data de 1 martie a anului următor perioadei fiscale expirate în care au apărut împrejurările relevante, să notifice contribuabilul și organul fiscal de la locul înregistrării sale în scris despre imposibilitatea reținerii impozitului, asupra sumelor de venit din care impozitul nu a fost reținut și asupra sumei impozitului nereținut.

Forma de notificare a imposibilității reținerii impozitului la sursă, sumele veniturilor din care impozitul nu a fost reținut și valoarea impozitului nereținut, precum și procedura de depunere a acestuia la organul fiscal, sunt aprobate de executivul federal. organism abilitat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.

Agenți fiscali - organizații ruse cu subdiviziuni separate, organizații clasificate drept cei mai mari contribuabili, întreprinzători individuali care sunt înregistrați la organul fiscal la locul de activitate în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități și (sau) sistemul de brevet de impozitare, raportează cu privire la sumele de venit din care impozitul nu a fost reținut și cuantumul impozitului nereținut în mod similar cu procedura prevăzută la paragraful 2 al art. acest Cod.

6. Agenții fiscali sunt obligați să vireze sumele de impozit calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului către contribuabil.

Atunci când plătesc venitul unui contribuabil sub formă de prestații pentru invaliditate temporară (inclusiv prestații pentru îngrijirea unui copil bolnav) și sub formă de plată de vacanță, agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ultima zi. a lunii în care au fost efectuate astfel de plăți.

7. Suma totală a impozitului calculată și reținută de un agent fiscal de la un contribuabil în privința căruia este recunoscută ca sursă de venit se plătește la bugetul de la locul de înregistrare (locul de reședință) al agentului fiscal cu organul fiscal, dacă nu se stabilește altfel prin prezentul alineat.

Agenții fiscali - organizațiile ruse menționate la paragraful 1 al prezentului articol, care au subdiviziuni separate, sunt obligate să transfere la buget sumele calculate și reținute ale impozitului atât la locația lor, cât și la locația fiecărei subdiviziuni separate.

Suma impozitului de plătit bugetului la locația unei subdiviziuni separate a organizației este determinată pe baza sumei venitului impozabil acumulat și plătit angajaților acestei subdiviziuni separate, precum și pe baza sumei veniturilor acumulate și plătite conform contracte de drept civil încheiate cu persoane fizice dintr-o subdiviziune separată (persoane autorizate ale unei subdiviziuni separate) în numele unei astfel de organizații.

Agenti fiscali - antreprenori individuali care sunt inregistrati la organul fiscal la locul desfasurarii activitatii lor in legatura cu aplicarea sistemului de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati si (sau) sistemul de brevete de impozitare, sunt obligați să vireze la bugetul de la locul înregistrării acestuia impozitul calculat și reținut în legătură cu realizarea unor astfel de activități.

Agenți fiscali - organizațiile ruse menționate la paragraful 1 al acestui articol, care au mai multe subdiviziuni separate pe teritoriul unei municipalități, au dreptul de a transfera sumele calculate și reținute ale impozitului la buget la locația uneia dintre aceste subdiviziuni separate sau la sediul organizației, dacă organizația specificată și subdiviziunile sale separate sunt situate pe teritoriul unei formațiuni municipale, aleasă în mod independent de agentul fiscal, ținând cont de procedura stabilită la paragraful 2 al articolului din prezentul cod.

7.1. Agenții fiscali în sensul acestui capitol sunt, de asemenea, organizații ruse care transferă sume de indemnizație monetară, alocație, salarii, alte remunerații (alte plăți) personalului militar și personalului civil (funcționari și angajați ai statului federal) ale Forțelor Armate ale Rusiei. Federaţie.

Suma totală a impozitului calculată și reținută de agentul fiscal din sumele indicate se virează la bugetul de la locul de înregistrare a agentului fiscal la organele fiscale.

8. Reținut de un agent fiscal din veniturile persoanelor fizice pentru care este recunoscut ca sursă de venit, suma totală a impozitului care depășește 100 de ruble va fi transferată la buget în conformitate cu procedura stabilită de prezentul articol. . Dacă suma totală a impozitului reținut de plătit bugetului este mai mică de 100 de ruble, aceasta se adaugă la suma impozitului de plătit bugetului în luna următoare, dar nu mai târziu de decembrie a anului curent.

9. Plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă, cu excepția cazurilor de evaluare (colectare) suplimentară a impozitului pe baza rezultatelor unui control fiscal în conformitate cu prezentul Cod în cazul nereținerii ilegale la sursă (reținere incompletă) de impozit de către un agent fiscal. La încheierea contractelor și a altor tranzacții, este interzisă includerea în acestea a unor clauze fiscale, potrivit cărora agenții fiscali plătitori de venituri își asumă obligația de a suporta costurile asociate cu plata impozitului pentru persoane fizice.

Comentariu la art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse

Codul fiscal al Federației Ruse prevede că impozitul pe venitul personal este transferat la buget într-un mod special.

În cele mai multe cazuri, impozitul este transferat la buget nu de către contribuabili înșiși, ci de către agenții fiscali.

În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, agenții fiscali sunt recunoscuți (articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse):

organizații rusești;

Barouri, case de avocatură și consultații juridice;

Antreprenori individuali;

Reprezentanțe permanente în Rusia ale organizațiilor străine.

În noua ediție a articolului 226 din Codul fiscal, la agenții fiscali s-au adăugat notarii care desfășoară activitate privată și avocații care au înființat cabinete de avocatură.

Aceasta înseamnă că de fiecare dată când o organizație sau întreprinzător individual (dintre cei enumerați mai sus) plătește venituri persoanelor fizice, această organizație sau întreprinzător individual acționează ca agent fiscal. Adică, el este obligat să calculeze impozitul, să îl rețină din venitul contribuabilului - o persoană fizică și să transfere suma reținută a impozitului la buget.

Există excepții de la regula de mai sus. Alineatul 2 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, în unele cazuri, sursa de plată a venitului nu îndeplinește funcțiile de agent fiscal.

Deci, ei plătesc independent impozitul pe venitul personal:

Antreprenori individuali - după veniturile din activitatea de întreprinzător;

Notarii privați și alte persoane care desfășoară practică privată în conformitate cu legislația în vigoare - conform veniturilor primite din practică privată.

În plus, persoanele fizice care încasează, în special, următoarele venituri trebuie să plătească impozit pe cont propriu:

Conform acordurilor de drept civil încheiate cu o altă persoană fizică care nu este agent fiscal (de exemplu, astfel de acorduri includ contracte de închiriere și leasing de proprietate de la o altă persoană fizică);

Din surse din afara Federației Ruse;

Din vânzarea proprietății deținute de aceste persoane prin drept de proprietate;

Sub formă de câștiguri plătite de organizatorii de loterie, tombole și alte jocuri bazate pe riscuri (inclusiv cele care implică sloturi).

În plus, obligația de a plăti impozit pe cont propriu se impune acelor persoane fizice, atunci când plătesc venituri cărora agentul fiscal nu le-a putut reține impozitul pe venitul persoanelor fizice (de exemplu, la emiterea de venituri în natură).

Contribuabilii menționați mai sus, care plătesc singuri taxa, sunt obligați să depună o declarație de impunere la inspectoratul fiscal de la locul de reședință la finele anului. Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește reguli clare pentru calcularea, reținerea și transferul impozitului pe venitul personal de către agenții fiscali.

1. Impozitul la cota de 13 la sută se calculează pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale la sfârşitul fiecărei luni în raport cu toate veniturile impozitate la această cotă.

2. Impozitul la cotele de 35, 30 si 9 la suta se calculeaza separat pentru fiecare suma de venit acumulata contribuabilului.

3. Impozitul se calculează fără a ține cont de veniturile primite de contribuabil de la alți agenți fiscali și, în consecință, fără a ține cont de impozitul calculat și reținut din aceste venituri.

4. Un agent fiscal poate reține impozitul calculat numai din sumele de bani efectiv plătite contribuabilului (virate în contul acestuia sau în conturile terților în numele acestuia). În acest caz, suma deducerii nu poate depăși 50 la sută din suma plății.

5. În cazul în care agentul fiscal nu este în măsură să rețină impozit din venitul contribuabilului (de exemplu, la emiterea de venituri în natură sau când se știe dinainte că perioada în care se poate reține valoarea impozitului calculat va depăși 12 luni), el este obligat să informeze în scris despre aceasta către biroul dumneavoastră fiscal. O astfel de notificare trebuie trimisă în termen de o lună de la apariția circumstanțelor relevante. Nu este permisă plata impozitului pe cheltuiala fondurilor proprii ale agentului fiscal.

6. Sumele de impozit reținute în mod excesiv sunt returnate de către agentul fiscal contribuabilului la cererea scrisă a acestuia.

7. Impozitele nereținute (reținute integral) de către agenții fiscali sunt colectate de către aceștia de la persoane fizice până la rambursarea integrală a datoriei.

Termenele pentru transferul impozitului pe venitul personal de către un agent fiscal la buget sunt stabilite în paragraful 6 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse:

┌────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Tipul venitului │Data transferului impozitului la buget│

│Plata salariului │Ziua primirii numerarului în │

│(bani pentru salariul primit│bancă │

│ prin cec la bancă) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Plata salariului │Ziua transferului de bani din cont │

│(suma salariului │agent fiscal │

│transferat în cont bancar │ │

│contul de angajat sau prin │ │ acestuia

│instruire la conturile terților │ │

│ persoane) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Plata salariului din │Ziua următoare zilei plății │

│venitul agentului fiscal │salariul │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Plata altor tipuri de venituri│Ziua următoare zilei plății │

│în numerar │venituri │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Emiterea de venit în natură │Ziua următoare zilei │

│formă │retenție reală │

│ │suma calculată a impozitului │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Asigurarea de venituri sub formă de│Ziua următoare zilei│

│câștig material │retenție reală │

│ │suma calculată a impozitului │

└────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Practica judiciară în conformitate cu articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse

Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 15 ianuarie 2018 N 302-ES15-1618 (3) în cazul N A33-237 / 2014

Satisfăcând plângerea și fiind de acord cu această concluzie, instanțele, ghidate de articolul 15 din Codul civil al Federației Ruse, articolul din Codul fiscal al Federației Ruse, articolele 20.3, 20.4, 20.7, 129, 134 din Legea federală a 26 octombrie 2002 N 127-FZ "Cu privire la insolvență (faliment) ", ținând cont de clarificările cuprinse în rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 decembrie 2009 N 91 "Cu privire la procedura de rambursare a cheltuielilor într-un caz de faliment”, a subliniat în mod rezonabil o încălcare prin acțiunile administratorului falimentului a drepturilor și intereselor legitime ale debitorului și ale creditorilor săi, precum și că există temeiuri suficiente pentru impunerea răspunderii civile a acestuia sub forma despăgubirii pentru pierderi.

Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 17 ianuarie 2018 N 306-ES17-20508 în cazul N A57-6063 / 2009

Pentru netransferarea către buget în cursul procedurii de faliment a impozitului pe venitul personal în valoare de 3.267.956 de ruble, cu încălcarea paragrafului 5 al articolului 134 din Legea federală din 26 octombrie 2002 N 127-FZ „Cu privire la insolvență (faliment )" și articolele din Codul fiscal al Federației Ruse;

Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 23 ianuarie 2018 N 305-KG17-20914 în cazul N A40-227572 / 2016

După evaluarea probelor prezentate în totalitatea și interconexiunea lor, ghidată de prevederile articolelor, Codul fiscal al Federației Ruse, pozițiile juridice stabilite în decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 25 iulie 2001 N 138 -O și deciziile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 decembrie 2001 N 1322/01, din 06.03.2017 N 2953/14, instanțele de apel și casație au concluzionat că societatea a indeplinit necorespunzator obligatia de plata a impozitului pe perioadele in litigiu.

Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 30 ianuarie 2018 N 305-KG17-21344 în cauza N A40-130012/2016

Refuzând îndeplinirea cerințelor enunțate, instanțele de primă instanță și de apel, după ce au evaluat probele prezentate la dosarul cauzei, îndrumându-se de dispozițiile articolelor , , , , , din Codul fiscal al Federației Ruse, articolele 15, 18 din Legea federală nr. contribuții la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii", Legile orașului Moscova din 24 noiembrie 2004 N 74 "Cu privire la impozitul pe terenuri" și din 05 noiembrie 2003 N 64 „Cu privire la impozitul pe proprietate al organizațiilor”, a ajuns la concluzia că organul fiscal a dovedit faptul că societatea cunoștea problemele existente cu banca deservitoare și prezența semnelor de rea-credință în acțiuni ale contribuabilului, în legătură cu care nu au văzut niciun temei pentru recunoașterea obligației de plată a impozitului și a primelor de asigurare ca fiind îndeplinită.

Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 6 februarie 2018 N 302-KG17-23476 în cauza N A19-18648/2016

Refuzând îndeplinirea cerinței enunțate pentru episodul de acumulare a penalităților și amenzilor pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, instanțele de fond și de apel, conduse de dispozițiile articolelor,,, din Codul fiscal, au procedat din legalitatea acestor taxe, pe care societatea nu a contestat-o ​​în cadrul contestației la o autoritate fiscală superioară și a motivat argumente și nu a furnizat calcule.

Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 8 februarie 2018 N 304-ES17-21993 în cauza N A27-13762/2015

Satisfăcând declarația organismului autorizat și fiind de acord cu această concluzie, instanțele s-au ghidat de articolele 15, 53 din Codul civil al Federației Ruse, articolul din Codul fiscal al Federației Ruse, au ținut cont de explicațiile conținute în rezoluție. al Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 62 „Cu privire la anumite probleme de compensare a pierderilor de către persoane care sunt membri ai organelor unei persoane juridice”, și a pornit de la dovada totalității circumstanțe necesare pentru a atrage pe Kripolsky A.The. la răspunderea civilă sub formă de despăgubiri în cuantumul declarat.

Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 8 februarie 2018 N 305-KG17-23390 în cauza N A40-66585/2016

Refuzand indeplinirea cerintelor enunţate, instanţa de fond, după ce a apreciat totalitatea şi interrelaţiile dintre probele prezentate la dosarul cauzei, îndrumată de prevederile art.

În plus, ținând cont de împrejurările de fapt stabilite în acest litigiu, instanțele, îndrumându-se de dispozițiile articolelor , , din Codul fiscal, au ajuns la concluzia că nu exista temeiuri pentru reducerea cuantumului sancțiunilor fiscale datorate sistematicului încălcarea de către societate a termenelor legale de transfer al impozitului.

Hotărârea Colegiului Judiciar pentru Cauze Civile al Curții Supreme a Federației Ruse din 26 martie 2018 N 46-KG17-50

În sprijinul cerințelor enunțate, reprezentantul Ministerului Sănătății din Regiunea Samara a indicat că la 21 noiembrie 2012 între Ministerul Sănătății din Regiunea Samara, instituția bugetară medicală municipală „Spitalul Clinic Orășenesc N 2 numit după N.A. Semashko " din raionul orașului Samara (ulterior, prin ordin al Ministerului Sănătății al Regiunii Samara din 14 decembrie 2012 N 631, această instituție a fost redenumită Instituția de Asistență Sănătate de la Bugetul de Stat a Regiunii Samara "Spitalul Clinic Orășenesc Samara N 2 denumit după N.A. Semashko") (denumit în continuare - Spitalul clinic N 2 Samara City numit după N.A. Semashko, o instituție medicală) și Baranova N.M. s-a încheiat un acord tripartit nr. 75 privind acordarea unei indemnizații unice de decontare (denumit în continuare acordul din 21 noiembrie 2012, acord privind indemnizația de decontare, acord tripartit). În conformitate cu clauza 2.1.1 din prezentul acord, Ministerul Sănătății al Regiunii Samara s-a angajat să plătească lui N.M. Baranova în cel mult 40 de zile calendaristice de la data încheierii acestuia. pe cheltuiala bugetului regional, o indemnizație unică pentru aranjament în valoare de 165.996 de ruble. prin virarea de fonduri în contul Baranova N.M., deschis la o instituție de credit. Această sumă a fost virata în contul Baranova N.M. în OJSC „Sberbank of Russia” (din valoarea alocației, Ministerul Sănătății din Regiunea Samara a reținut și transferat impozitul pe venitul personal în conformitate cu articolele Codului fiscal al Federației Ruse în valoare de 21.579 de ruble).

Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 5 iunie 2018 N 305-KG18-2857 în cazul N A40-63378 / 2017

Refuzând să satisfacă pretențiile formulate de companie, instanțele s-au ghidat după prevederile articolelor , , Codul fiscal al Federației Ruse și au pornit de la faptul că agenții fiscali sunt obligați să raporteze imposibilitatea reținerii la sursă și cuantumul impozitului în în conformitate cu paragraful 5 al articolului TC RF prin depunerea certificatelor în forma prescrisă cu semnul „2”.

1. Organizații ruși, întreprinzători individuali, notarii care exercită practică privată, avocați care au înființat cabinete de avocatură, precum și subdiviziuni separate ale organizațiilor străine în Federația Rusă, de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri specificate la paragraful 2 al prezentului articol, sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească cuantumul impozitului calculat în conformitate cu articolul 224 din prezentul cod, ținând cont de particularitățile prevăzute de prezentul articol. Impozitul pe venit al avocaților este calculat, reținut și plătit de către barourile, casele de avocatură și cabinetele de consultanță juridică.

Persoanele menționate la primul paragraf al prezentului alineat sunt denumite în prezentul capitol agenți fiscali.

2. Calculul sumelor și plata impozitului în conformitate cu prezentul articol se efectuează pentru toate veniturile unui contribuabil, a căror sursă este un agent fiscal (cu excepția veniturilor pentru care calculul sumelor și plata de impozit se efectuează în conformitate cu articolele 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 și 228 din prezentul Cod), compensând sumele de impozit reținut anterior, precum și în cazurile și în modul prevăzute la articolul 227.1 din prezentul Cod, de asemenea ținând cont de o reducere a sumei avansurilor fixe plătite de contribuabil.

3. Calculul sumelor impozitului se efectuează de către agenții fiscali pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale, la sfârșitul fiecărei luni, în raport cu toate veniturile pentru care cota de impozitare stabilită la articolul 224 alin. Se aplică cod, acumulat contribuabilului pentru această perioadă, compensând cuantumul impozitului reținut în lunile precedente din perioada fiscală curentă.

Valoarea impozitului în raport cu venitul pentru care se aplică alte rate de impozitare este calculată de agentul fiscal separat pentru fiecare sumă a venitului specificat acumulat contribuabilului.

Cuantumul impozitului se calculează fără a lua în considerare veniturile primite de contribuabil de la alți agenți fiscali și sumele impozitului reținut de alți agenți fiscali.

4. Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma calculată a impozitului direct din veniturile contribuabilului atunci când acestea sunt efectiv plătite.

Reținerea de la contribuabil a sumei acumulate a impozitului se efectuează de către agentul fiscal pe cheltuiala oricăror fonduri plătite de agentul fiscal contribuabilului, în cazul plății efective a acestor fonduri către contribuabil sau în numele acestuia către terți. Cu toate acestea, cuantumul impozitului reținut nu poate depăși 50 la sută din valoarea plății.

Prevederile acestui alineat nu se vor aplica agenților fiscali care sunt instituții de credit în ceea ce privește reținerea și plata sumelor de impozit pe veniturile primite de clienții instituțiilor de credit menționate (cu excepția clienților care sunt angajați ai instituțiilor de credit menționate) în forma unui beneficiu material determinată în conformitate cu subparagrafele 1 și 2 alin. 1 al articolului 212 din prezentul cod.

5. În cazul în care este imposibil să rețină contribuabilului suma calculată a impozitului, agentul fiscal este obligat, în cel mult o lună de la data încheierii perioadei fiscale în care au apărut împrejurările relevante, să informeze contribuabilul și organul fiscal de la locul înregistrării acesteia în scris despre imposibilitatea reținerii impozitului și cuantumul impozitului.

Forma de notificare a imposibilității de reținere a impozitului și a sumei impozitului și procedura de depunere a acesteia la autoritatea fiscală sunt aprobate de organul executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.

6. Agenții fiscali sunt obligați să vireze sumele impozitului calculat și reținut la reținere cel târziu în ziua primirii efective a numerarului în bancă pentru plata veniturilor, precum și în ziua transferului veniturilor din conturile agenților fiscali din banca în conturile contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților în bănci.

În alte cazuri, agenții fiscali transferă sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei în care contribuabilul încasează efectiv venituri - pentru veniturile plătite în numerar, precum și în ziua următoare celei în care impozitul este efectiv reținut - pentru venituri contribuabil primit în natură sau sub formă de foloase materiale.

7. Suma totală a impozitului calculată și reținută de un agent fiscal de la un contribuabil, pentru care acesta este recunoscut ca sursă de venit, se plătește la bugetul de la locul de înregistrare a agentului fiscal la organul fiscal.

Agenții fiscali - organizațiile ruse menționate la paragraful 1 al prezentului articol, care au subdiviziuni separate, sunt obligate să transfere la buget sumele calculate și reținute ale impozitului atât la locația lor, cât și la locația fiecărei subdiviziuni separate.

Suma impozitului de plătit către buget la locația unei subdiviziuni separate este determinată pe baza sumei venitului impozabil acumulat și plătit angajaților acestor subdiviziuni separate.

8. Reținut de un agent fiscal din veniturile persoanelor fizice pentru care este recunoscut ca sursă de venit, suma totală a impozitului care depășește 100 de ruble va fi transferată la buget în conformitate cu procedura stabilită de prezentul articol. . Dacă suma totală a impozitului reținut de plătit bugetului este mai mică de 100 de ruble, aceasta se adaugă la suma impozitului de plătit bugetului în luna următoare, dar nu mai târziu de decembrie a anului curent.

9. Nu este permisă plata taxei pe cheltuiala agenților fiscali. La încheierea contractelor și a altor tranzacții, este interzisă includerea în acestea a unor clauze fiscale, potrivit cărora agenții fiscali plătitori de venituri își asumă obligația de a suporta costurile asociate cu plata impozitului pentru persoane fizice.