Comentariu la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse

În art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă a veniturilor care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. Această listă este închisă. Adică, firmele trebuie să plătească impozit pe venit pentru orice venit care nu este menționat în acesta.

Să spunem la pp. 1 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că proprietatea (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe care organizația le-a primit în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) nu este supusă impozitului pe venit. Adevărat, această regulă se aplică numai acei contribuabili care determină veniturile pe bază de angajamente. Rezultă că, conform metodei de numerar, suma plății anticipate este supusă impozitului pe venit la momentul primirii acesteia. Acest lucru a fost confirmat în mod repetat de instanțele de arbitraj. Un exemplu este scrisoarea de informare deja menționată a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98.

De reținut că de la 1 ianuarie 2015, prevederile art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse au suferit următoarele modificări:

a) pp. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse Legea federală nr. 376-FZ din 24 noiembrie 2014 „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse (Cu privire la impozitarea profiturilor companiilor străine controlate și a veniturilor străinilor Organizații)” a fost reformulat. Deci, pe baza paragrafelor. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin legea federală menționată) rezultă că la determinarea bazei de impozitare, în special, nu sunt luate în considerare veniturile sub formă de proprietate primite gratuit de o organizație rusă:

de la organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții primitoare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota) organizației care efectuează transferul;

de la organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (rezervă) al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50 la sută din contribuția (cota-partea) organizației primitoare și în ziua transferului proprietății, organizația primitoare deține aport (cota-parte) în capitalul (social) autorizat (fond) în ziua transferului proprietății. În acest caz, dacă organizația care transferă proprietatea este o organizație străină, veniturile specificate în acest paragraf nu vor fi luate în considerare la determinarea bazei de impozitare numai dacă statul sediului permanent al organizației care transferă nu este inclus în lista statelor și teritorii aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în conformitate cu paragrafele. 1 p. 3 art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse;

de la o persoană fizică, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții beneficiare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota-partea) acestei persoane.

Totodată, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit fiscal numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea menționată (cu excepția fondurilor bănești) nu este transferată către terți;

b) prevederile alin. 18 p. 14 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse că, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de taxe pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile de aeronave în spațiul aerian al Federației Ruse, percepute în modul stabilit de organismul autorizat în domeniul utilizarea spațiului aerian, nu este luată în considerare, devin invalide (clauzele " a " clauza 1, articolul 1 din Legea federală din 21 februarie 2014 N 17-FZ "Cu privire la modificările la articolele 251 și 270 din partea a doua a impozitului Codul Federației Ruse");

c) pp. 33.1 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 366-FZ „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” este prezentat într-o nouă ediție . Deci, în conformitate cu paragrafele. 33.1 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, nu sunt luate în considerare veniturile sub formă de fonduri primite de instituțiile de stat din prestarea de servicii (execuția muncii);

d) pp. 41 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse este prezentat într-o nouă ediție, în conformitate cu modificările aduse acestuia prin Legea federală din 29 noiembrie 2014 N 382-FZ „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federația Rusă". Deci, în conformitate cu paragrafele. 41 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile primite de o asociație publică integral rusă care operează în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asociațiile obștești, Carta Olimpică a Comitetului Olimpic Internațional și cu privire la baza recunoașterii de către Comitetul Olimpic Internațional și o asociație publică din întreaga Rusie care își exercită activitățile în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asociațiile publice, Constituția Comitetului Internațional Paralimpic și pe baza recunoașterii de către Comitetul Paralimpic Internațional , în cadrul acordurilor privind transferul drepturilor de proprietate (inclusiv drepturile de utilizare a rezultatelor activității intelectuale și (sau) mijloacelor de individualizare) în bani și (sau) în natură (echipament sportiv, călătorii, cazare și servicii de asigurare pt. membri ai delegației olimpice a Federației Ruse și ai delegației paralimpice a Rusiei Federația Rusă), sub rezerva direcționării veniturilor primite în scopul activităților prevăzute la art. Artă. 11 și 12 din Legea federală din 4 decembrie 2007 N 329-FZ „Cu privire la cultura fizică și sportul în Federația Rusă;

e) alin. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat cu alineate. 46 că, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de taxe pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile aeronavelor în spațiul aerian al Federației Ruse, precum și sub formă de fonduri primite de la bugetul federal ca compensare pentru cheltuielile pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile aeronavelor aviației de stat nu sunt luate în considerare scutite în conformitate cu legislația Federației Ruse de la plata serviciilor de navigație aeriană;

e) alin. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat cu alineate. 50 că la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de dividende la care organizația rusă are dreptul efectiv și din care se reține impozit, ținând cont de prevederile art. 312 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, contribuabilii sunt obligați să documenteze deducerea impozitului de către agentul fiscal;

g) alin. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse este completat de alineate. 51 că la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de drepturi exclusive la invenții, modele de utilitate, desene industriale, programe pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how) create în timpul executării contractului de stat. , care sunt transferate executantului prezentului contract de stat de către clientul său de stat în baza unui acord de înstrăinare cu titlu gratuit;

h) la paragraful 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse paragrafele. 6 și 6.1 au fost declarate nevalide. Anterior, au stabilit că nu au inclus în venituri la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, respectiv, contribuții la pensii la fondurile nestatale de pensii, dacă cel puțin 97% dintre acestea sunt direcționate către formarea rezervelor de pensii ale unui fondul de pensii de stat, precum și economiile de pensii, inclusiv primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, constituite în conformitate cu legislația Federației Ruse;

i) alin. 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat cu noi paragrafe. 20, care stabilește că la determinarea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare veniturile (numerar) sub formă de deduceri primite de o organizație non-profit, al cărei fondator este Federația Rusă reprezentată de Guvernul Federației Ruse. , ale cărei obiective principale sunt sprijinirea cinematografiei interne, creșterea competitivității acesteia, asigurarea condițiilor pentru crearea de filme de înaltă calitate corespunzătoare intereselor naționale și popularizarea filmelor naționale în Federația Rusă, în limitele prevăzute de prevederile non-specificate. -organizație de profit în condițiile participării la capitalul propriu la producția de filme naționale sau la rambursarea cheltuielilor în aceste scopuri, sumele provenite din credite bugetare.

Venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente.

Conform paragrafelor. 1 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabili care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente nu sunt luate în considerare.

Astfel, dacă o organizație folosește metoda de acumulare, nu are venit impozabil la primirea unei plăți în avans (clauza 1, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, restituirea avansului nu este luată în considerare ca cheltuială în scopul impozitării profiturilor în temeiul clauzei 14 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Însă avansurile primite în temeiul acordurilor neîncheiate (adică, în temeiul acordurilor care vor fi încheiate în viitor), din cauza absenței contraobligațiilor de la beneficiarul avansurilor, sunt recunoscute în sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prin proprietatea primită gratuit, care este contabilizată de către beneficiarul acestor fonduri ca parte a veniturilor neexploatare (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30 aprilie 2009 N 16-15 / [email protected]„Cu privire la contabilizarea în scopul impozitării profiturilor sumelor avansurilor primite de o organizație de la persoane fizice ca plăți în temeiul contractelor care urmează să fie încheiate în viitor”).

De asemenea, menționăm că, în cazul în care o organizație utilizează metoda în numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, atunci sumele plății în avans ar trebui, în acest caz, să fie luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 8 din Scrisoarea de informare a Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98 „Prezentare generală a practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”).

Proprietate, drepturi de proprietate primite sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații

Conform paragrafelor. 2 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, care sunt primite sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații, nu sunt luate în considerare.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 329 din Codul civil al Federației Ruse, îndeplinirea obligațiilor poate fi garantată printr-o penalitate, un gaj, reținerea proprietății debitorului, o garanție, o garanție bancară, un depozit și alte metode prevăzute de lege sau de un acord.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 334 din Codul civil al Federației Ruse, în virtutea unui gaj, creditorul cu obligația garantată prin gaj (creditar gajist) are dreptul, în cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare de către debitor a acestei obligații, să să primească satisfacție din valoarea bunului gajat (garanție) în mod preferențial față de alți creditori ai persoanei care deține bunul gajat (garant).

Un gaj între debitorul gajist și debitorul gajist ia naștere pe baza unui acord. În cazurile stabilite de lege, un gaj ia naștere la apariția circumstanțelor specificate în lege (un gaj pe baza legii) (clauza 1, articolul 334.1 din Codul civil al Federației Ruse).

Subiectul unui gaj (clauza 1, articolul 336 din Codul civil al Federației Ruse) poate fi orice proprietate, inclusiv lucruri și drepturi de proprietate, cu excepția bunurilor asupra cărora nu este permisă executarea silită, creanțe care sunt indisolubil legate de personalitatea creditorului, în special cererile de pensie alimentară, cu privire la despăgubiri pentru prejudiciul cauzat vieții sau sănătății, precum și alte drepturi, a căror cesiune unei alte persoane este interzisă de lege.

În conformitate cu art. 380 din Codul civil al Federației Ruse, un depozit este recunoscut ca o sumă de bani emisă de una dintre părțile contractante în contul plăților datorate de la aceasta în temeiul contractului către cealaltă parte, ca dovadă a încheierii contractului și pentru asigura executarea acestuia. Un acord cu privire la un depozit, indiferent de suma depozitului, trebuie făcut în scris. În caz de îndoială dacă suma plătită în contul plăților datorate din partea contractuală este un depozit, în special din cauza nerespectării regulii stabilite la paragraful 2 al art. 380 din Codul civil al Federației Ruse, această sumă este considerată plătită ca plată în avans, dacă nu se dovedește altfel.

După cum rezultă din art. 381 din Codul civil al Federației Ruse, la încetarea obligației înainte de începerea executării acesteia prin acordul părților sau din cauza imposibilității executării (articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse), depozitul trebuie să fie întors. Dacă partea care a acordat depozitul este responsabilă pentru neexecutarea contractului, acesta rămâne în sarcina celeilalte părți. În cazul în care partea care a primit depozitul este responsabilă pentru neexecutarea contractului, aceasta este obligată să plătească celeilalte părți suma dublă a depozitului. De asemenea, partea răspunzătoare pentru neîndeplinirea contractului este obligată să despăgubească celeilalte părți pentru pierderi, compensând cuantumul depozitului, dacă în contract nu se prevede altfel.

Valoarea TVA-ului trebuie dedusă de la o organizație care primește proprietăți ca aport la capitalul autorizat

Atunci când transferați proprietăți, active necorporale și drepturi de proprietate ca contribuție la capitalul social (social) al societăților economice și al parteneriatelor sau contribuții la acțiuni la fondurile mutuale ale cooperativelor, TVA-ul trebuie restabilit (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Cu toate acestea, partea care primește are dreptul de a accepta aceste sume de impozit pentru deducere (clauza 11, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse) și trebuie să înregistreze în cartea de achiziție documentele pe baza cărora proprietatea (dreptul de proprietate) este transferat și le stochează (sau copiile acestora) în jurnalul de înregistrare a facturilor primite. Înregistrarea acestor documente în cartea de cumpărături se face în momentul apariției dreptului la deducere fiscală.

Conform paragrafelor. 3.1 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA acceptată în acest caz pentru deducerea TVA-ului de către organizația beneficiară nu trebuie luată în considerare ca parte a venitului la calcularea impozitului pe venit.

Venituri sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de comisionar, agent și (sau) un alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielilor suportate de comisionarul, agentul și (sau) ) de către un alt avocat pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu cu termenii acordurilor încheiate

În conformitate cu paragrafele. 9 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor conform unui contract de comision , contract de agenție sau alt acord similar, precum și rambursarea în cont a costurilor suportate de comisionar, agent și (sau) alt avocat pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în costurile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu termenii contractelor încheiate.

Acest venit nu include comision, agenție sau alte remunerații similare. În consecință, remunerația primită de agent în temeiul contractului de agenție este recunoscută de Codul Fiscal al Federației Ruse ca venit supus impozitării în conformitate cu prevederile cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 9 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, cheltuielile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) transferate de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor conform unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar nu sunt luate în considerare, precum și din cauza plății costurilor suportate de comisionar, agent și (sau) alt avocat pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent , dacă astfel de costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui avocat în conformitate cu termenii contractelor.

Astfel, după cum a explicat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova în Scrisoarea nr. 16-15 din 6 august 2012 / [email protected], Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarea procedură de contabilizare a costurilor unui agent în baza unui contract de agenție:

- cheltuielile agentului pe care acesta le-a efectuat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contractul de agenție, dacă astfel de cheltuieli sunt supuse includerii în cheltuielile comitentului în scopul impozitului pe venit, nu sunt luate în considerare drept cheltuieli ale agentului;

- dacă agentul efectuează cheltuieli care îndeplinesc cerințele alin. 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, care nu sunt rambursate de către principal și, în consecință, nu sunt reflectate în evidențele fiscale ale comitentului, agentul are dreptul de a include aceste cheltuieli în cheltuielile luate în considerare la impozitarea profiturilor sale. Totodată, procedura de plată a impozitului pe venit este prevăzută la art. Artă. 286 - 288 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorii anulate pentru plata impozitelor și taxelor, penalităților și amenzilor către bugetele de diferite niveluri, pentru plata contribuțiilor, penalităților și amenzilor la bugetele fondurilor nebugetare de stat

În conformitate cu paragrafele. 21 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile care nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor includ sumele conturilor de plătit ale contribuabilului pentru plata impozitelor și taxelor, penalităților și amenzilor către bugete de diferite niveluri, pentru plata contribuțiilor, penalităților și amenzilor către bugetele fondurilor din afara bugetului de stat, anulate și (sau ) reduse în alt mod în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse.

Procedura de anulare a restanțelor și a datoriilor pentru penalități și amenzi recunoscute ca nerecuperabile este stabilită de art. 59 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Alineatul 1 al acestui articol definește o listă de motive pentru declararea restanțelor și a datoriilor pentru penalități și amenzi ca necolectabile.

Deci, în conformitate cu paragrafele. 4 p. 1 art. 59 din Codul fiscal al Federației Ruse, unul dintre motivele pentru recunoașterea restanțelor și restanțelor în penalitățile și amenzile atribuite contribuabililor individuali ca lipsite de speranță pentru colectare este adoptarea de către instanță a unui act, conform căruia autoritatea fiscală își pierde capacitatea să încaseze respectivele restanțe, restanțe în penalități și amenzi datorate expirării termenului stabilit pentru încasarea acestora, inclusiv emiterea de către acesta a unei hotărâri de refuz de restabilire a termenului nerespectat de depunere a unei cereri la instanța de judecată de colectare a restanțelor; , datorii la penalități și amenzi.

În baza paragrafului 5 al art. 59 din Codul Fiscal al Federației Ruse prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 august 2010 N YaK-7-8 / [email protected]„Cu privire la aprobarea Procedurii de radiere a restanțelor și datoriilor la penalități, amenzilor și dobânzilor recunoscute ca nerecuperabile și a Listei actelor care confirmă împrejurările de recunoaștere a restanțelor, datoriilor la penalități, amenzilor și dobânzilor ca neîncasate” (în continuare - Ordinul Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 19 august 2010 .N Yak-7-8/ [email protected]) a aprobat Procedura de anulare a restanțelor și a datoriilor la penalități, amenzi și dobânzi recunoscute ca nerecuperabile.

Având în vedere cele de mai sus, sumele conturilor de plătit pentru plata penalităților și amenzilor pentru impozite și taxe, recunoscute ca neîncasate ca urmare a expirării termenului stabilit pentru încasarea acestora în baza alineatelor. 4 p. 1 art. 59 din Codul Fiscal al Federației Ruse și anulate în modul stabilit prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 august 2010 N YaK-7-8 / [email protected], în conformitate cu paragrafele. 21 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare în venituri.

Venitul unei organizații non-profit care îndeplinește funcțiile de a oferi sprijin financiar pentru revizia clădirilor de apartamente, care este primit din plasarea de fonduri temporar gratuite

La determinarea bazei de impozitare, venitul persoanei care îndeplinește funcția de acordare a sprijinului financiar pentru revizuirea clădirilor de apartamente și relocarea cetățenilor din fondul de locuințe dărăpănate nu este luat în considerare în conformitate cu Legea federală din 21 iulie 2007 N. 185-FZ „Cu privire la Fondul de Asistență pentru Reforma Locuinței și Serviciilor Comunale ”(în continuare în acest capitol - Legea N 185-FZ) al unei organizații nonprofit care se primesc din plasarea de fonduri temporar gratuite (clauza 38, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Iar conform prevederilor paragrafului 48.9 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, cheltuielile organizației non-profit care îndeplinește funcția de a oferi sprijin financiar pentru revizia clădirilor de apartamente și relocarea cetățenilor din fondul de locuințe dărăpănate, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma locuințelor și serviciilor comunale”, efectuată în legătură cu plasarea de fonduri temporare gratuite.

Conform prevederilor Legii N 185-FZ:

- revizia unui bloc de locuințe - efectuarea lucrărilor prevăzute de Legea N 185-FZ pentru eliminarea defecțiunilor elementelor structurale uzate ale proprietății comune ale proprietarilor de spații dintr-un bloc de locuințe (denumite în continuare proprietate comună într-un bloc de locuințe). ), inclusiv restaurarea sau înlocuirea acestora, în scopul îmbunătățirii caracteristicilor operaționale ale proprietății comune dintr-un bloc de locuințe;

- fond de locuințe de urgență - ansamblu de spații de locuit în clădiri cu mai multe apartamente, recunoscute conform procedurii stabilite înainte de 1 ianuarie 2012 ca fiind de urgență și supuse demolării sau reconstrucției din cauza uzurii fizice în timpul funcționării acestora;

- relocarea cetățenilor din fondul de locuințe de urgență - luarea deciziilor și implementarea activităților în conformitate cu art. Artă. 32, 86, părțile 2 și 3 ale art. 88 din Codul locuinței al Federației Ruse.

Fondul de Asistență pentru Reforma Locuințelor și Utilităților este o corporație de stat.

Fondul este creat de Federația Rusă.

Statutul, obiectivele activităților, funcțiile și atribuțiile fondului sunt determinate de prezenta lege federală, Legea federală nr. 7-FZ din 12 ianuarie 1996 „Cu privire la organizațiile necomerciale” (denumită în continuare Legea federală „Cu privire la Organizații non-comerciale") și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, care reglementează activitățile organizațiilor non-profit, cu caracteristicile stabilite de Legea N 185-FZ.

Locația fondului este Moscova.

Fondul este valabil până la 1 ianuarie 2016 și este supus lichidării în conformitate cu art. 25 din Legea N 185-FZ.

Legea federală nr. 225-FZ din 1 decembrie 2008 „Cu privire la modificările aduse Legii federale „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma sectorului locuințelor și utilităților” și anumite acte legislative ale Federației Ruse” prevedea că prevederile paragrafelor . 38 p. 1 art. 251 și alin. 48.9 al art. 270 din partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2009 și se aplică până la 31 decembrie 2012 inclusiv.

Legea federală nr. 39-FZ din 5 aprilie 2013 „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și articolul 4 din Legea federală „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea principiilor de stabilire a prețurilor în scopuri fiscale” aplicarea paragrafelor. 38 p. 1 art. 251 și alin. 48.9 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost prelungit până la 31 decembrie 2015, în timp ce efectul acestei modificări se extinde asupra raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie 2013.

Deduceri pentru formarea unei rezerve pentru repararea proprietății comune a HOA sau a cooperativei de locuințe

Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se stabilește că veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare includ taxe de intrare, cotizații de membru, contribuții de acțiuni, donații recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă. legislația Federației Ruse, făcută în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile non-profit, precum și deducerile pentru formarea în art. 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind procedura de rezerva pentru reparații, revizii ale proprietății comune, care sunt efectuate de o asociație de proprietari, o cooperativă de locuințe, o cooperativă horticolă, horticolă, de construcție de garaje, de construcții de locuințe sau alte cooperative de consum specializate de către membrii acestora.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile vizate nu sunt luate în considerare (cu excepția veniturilor vizate sub formă de produse accizabile). Acestea includ veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare, primite gratuit pe baza deciziilor autorităților de stat și administrațiilor locale și a deciziilor organelor de gestionare a fondurilor nebugetare de stat, precum și veniturile vizate de la alte organizații și (sau) persoane au folosit destinatarii vizați.

În același timp, contribuabilii care sunt beneficiari ai veniturilor vizate specificate sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (efectuate) în cadrul veniturilor vizate.

Astfel, veniturile (cheltuielile) primite (produse) în cadrul veniturilor vizate nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor, supuse contabilității separate, precum și a utilizării vizate a fondurilor menționate la paragraful 2 al art. . 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

HOA (HBC), care este un contribuabil al impozitului pe profit, la determinarea bazei de impozitare, nu ia în considerare taxele de intrare, cotizațiile de membru, contribuțiile de acțiuni, donațiile, precum și deducerile pentru formarea unei rezerve pentru reparații, revizuirea proprietății comune, care se fac către parteneriatul de proprietari ai membrilor săi.

În ceea ce privește alte plăți primite de HOA (HBC), ținând cont de prevederile art. Artă. 249 și 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea plăților efectuate de proprietarii de case pentru locuințe și servicii comunale primite de organizație ar trebui să fie luată în considerare ca parte a veniturilor acesteia la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venitul corporativ. În același timp, aceste plăți (de exemplu, plata pentru apă caldă și rece, eliminarea gunoiului etc.), concomitent cu reflectarea lor în partea veniturilor din HOA (HBC), sunt acceptate pentru a reduce veniturile ca parte a cheltuielilor în partea care urmează să fie transferată către organizațiile relevante care furnizează aceste servicii.

Excesul veniturilor asupra cheltuielilor care sunt luate în considerare în scopuri fiscale este supus impozitării prin impozitul pe profit în conformitate cu art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 mai 2012 N 03-03-07 / 25).

Articolul 252 Cheltuieli Costuri de grupare

ST 251 Codul fiscal al Federației Ruse.

1. La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare următoarele venituri:

1) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente;

2) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate primite sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații;

3) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate cu valoare monetară, care se primesc sub formă de contribuții (contribuții) la capitalul (fond) autorizat (social) al organizației (inclusiv venituri sub formă de a unui exces al prețului de plasare al acțiunilor (parturilor) față de valoarea lor nominală (mărimea inițială);

3.1) sub formă de sume ale taxei pe valoarea adăugată care fac obiectul deducerii impozitului de la organizația beneficiară în conformitate cu transferul de proprietate, imobilizări necorporale și drepturi de proprietate ca aport la capitalul autorizat (de rezervă) al societăților comerciale și al parteneriatelor sau aporturilor de acțiuni să împartă fondurile cooperativelor;

3.2) sub forma unei contribuții la proprietate a Federației Ruse, o contribuție la proprietate a Băncii Centrale a Federației Ruse la proprietatea unei corporații de stat, a unei companii de stat sau a unui fond înființat de Federația Rusă pe baza unei legi federale, în care nu este prevăzută formarea unui capital autorizat;

3.4) sub formă de dividende nerevendicate de către participanții societății economice sau ai parteneriatului sau a unei părți din profitul distribuit al societății economice sau ai parteneriatului restabilită ca parte a profitului reținut al societății comerciale sau al parteneriatului;

3.5) sub formă de proprietate (excluzând subvențiile) primite în modul prescris de Guvernul Federației Ruse de către o societate de administrare care este o societate pe acțiuni, ale cărei acțiuni sunt deținute în proporție de 100% de Federația Rusă și ale cărei activități sunt prevăzute de Legea federală nr. 473- din 29 decembrie 2014 Legea federală „Cu privire la teritoriile de dezvoltare socio-economică avansată din Federația Rusă”;

3.6) sub formă de drepturi de proprietate asupra rezultatelor activității intelectuale identificate în cadrul unui inventar al proprietății și drepturilor de proprietate efectuat de contribuabil;

3.7) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în valoare de valoarea lor monetară, care sunt primite ca contribuție la proprietatea unei societăți comerciale sau a unui parteneriat în modul prevăzut de legislația civilă a Federației Ruse ;

3.8) sub formă de drepturi asupra rezultatelor activității intelectuale create prin ordin al Fundației de Cercetare Avansată și transferate gratuit persoanelor menționate în clauza 1 a părții 2 a articolului 9 din Legea federală nr. 174-FZ din 16 octombrie , 2012 „Cu privire la Fondul de cercetare avansată”;

4) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate care se primesc în limita aportului (aportului) de către un membru al organizației (succesorul sau moștenitorul acestuia), în cazul diminuării capitalului autorizat, în cazul retragerea (retragerea) din organizație sau în repartizarea proprietății organizației lichidate între participanții săi;

5) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate și (sau) drepturi neproprietate cu valoare bănească, care sunt primite în limitele contribuției de către un participant la un contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau succesorul acestuia în caz de separare a cotei sale de proprietatea care se află în proprietate comună a acordului participanților sau împărțire a unui astfel de bun;

6) sub formă de fonduri și alte proprietăți primite sub formă de asistență gratuită (asistență) în modul stabilit de Legea federală „Cu privire la asistența (asistența) gratuită a Federației Ruse și introducerea de modificări și completări la anumite acte legislative al Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de beneficii pentru plățile către fondurile nebugetare de stat în legătură cu implementarea asistenței (asistenței) gratuite a Federației Ruse";

7) sub formă de active fixe și active necorporale primite gratuit în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse, precum și în conformitate cu legislația Federației Ruse de către centralele nucleare pentru îmbunătățirea siguranței acestora, utilizate în scopuri de producție ;

8) sub forma proprietății primite de instituțiile de stat și municipale prin decizie a autorităților executive la toate nivelurile;

9) sub formă de proprietăți (inclusiv numerar) primite de comisionar, agent și (sau) un alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de comisionar, agent și (sau) de către un alt avocat pentru comisionar, comitent și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu cu termenii acordurilor încheiate. Venitul specificat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare;

10) sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de împrumut, inclusiv titluri de creanță), precum și fonduri sau alte proprietăți primite ca rambursare a unor astfel de împrumuturi;

11) sub formă de proprietate primită gratuit de o organizație rusă:

de la organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții primitoare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota) organizației care efectuează transferul;

de la organizație, în cazul în care capitalul (fondul) autorizat (rezervă) al părții care efectuează transferul constă în mai mult de 50 la sută din contribuția (cota-partea) organizației primitoare și în ziua transferului proprietății, organizația primitoare deține aport (cota-parte) la capitalul (social) autorizat (fond). În acest caz, dacă organizația care efectuează transferul este o organizație străină, veniturile specificate în acest paragraf nu vor fi luate în considerare la determinarea bazei de impozitare numai dacă statul sediului permanent al organizației care efectuează transferul nu este inclus în lista statelor și teritoriilor. aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din prezentul cod;

de la o persoană fizică, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții beneficiare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota-partea) acestei persoane.

Totodată, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit fiscal numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea menționată (cu excepția fondurilor bănești) nu este transferată către terți;

11.1) sub formă de fonduri primite de organizație în mod gratuit de la o societate comercială sau un parteneriat, un acționar (participant) al căruia o astfel de organizație este, în limita cuantumului contribuției (contribuțiilor) sale la proprietate sub formă de fonduri anterior primite de o societate comercială sau parteneriat de la o astfel de organizație.

Societatea economică sau parteneriatul și organizația (succesorii acestora) menționate la primul paragraf al prezentului paragraf sunt obligate să păstreze documente care confirmă cuantumul contribuțiilor relevante la proprietate și suma fondurilor primite cu titlu gratuit;

11.2) sub forma rezultatelor lucrărilor de transfer, reorganizare a mijloacelor fixe aparținând contribuabilului cu privire la dreptul de proprietate sau de gestiune operațională, efectuate de terți în legătură cu crearea unui alt obiect (obiecte) de construcție a capitalului, care este în proprietate de stat sau municipală și este finanțat din fonduri bugetare sistemul bugetar al Federației Ruse;

12) sub forma sumelor de dobânzi primite în conformitate cu cerințele articolelor 78, 79, 176, 176.1 și 203 din prezentul Cod de la buget (fond extrabugetar);

13) sub formă de contribuții de garantare la fonduri speciale create în conformitate cu legislația Federației Ruse, destinate reducerii riscurilor de neîndeplinire a obligațiilor din tranzacțiile primite în cursul activităților de compensare sau organizarea tranzacționării pe piața valorilor mobiliare;

13.1) sub formă de contribuții la fondurile de compensare create în conformitate cu legislația Federației Ruse și destinate să compenseze pierderile cauzate ca urmare a insolvenței (falimentului) dealerilor de valută;

13.2) sub formă de certificate de participare la compensare primite de la organizația de compensare care a emis astfel de certificate, precum și sub formă de proprietate primită de la organizația de compensare la răscumpărarea certificatelor de participare la compensare deținute de contribuabil în conformitate cu Legea federală nr. 7 -FZ „Cu privire la activitatea de compensare și compensare”;

14) sub formă de proprietate primită de contribuabil în cadrul finanțării vizate. În același timp, contribuabilii care au primit finanțare cu destinație specială sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (produse) în cadrul finanțării cu destinație specială. În absența unei astfel de contabilizări pentru un contribuabil care a primit finanțare cu destinație specială, aceste fonduri sunt considerate ca fiind supuse impozitării de la data primirii lor.

Mijloacele de finanțare vizată includ proprietatea primită de contribuabil și utilizată de acesta în scopul determinat de organizație (individ) - sursa finanțării vizate sau legile federale:

sub formă de limite ale obligațiilor bugetare (credite bugetare), aduse în modul prescris instituțiilor statului, precum și sub formă de subvenții acordate instituțiilor bugetare și instituțiilor autonome;

sub forma unor limite ale obligațiilor bugetare (credite bugetare) aduse înainte de 1 iulie 2012 în conformitate cu procedura stabilită instituțiilor bugetare care sunt beneficiare de fonduri bugetare;

sub formă de fonduri bugetare alocate asociațiilor de proprietari care administrează blocuri de locuințe, cooperative de locuințe, locuințe și construcții sau alte cooperative de consum specializate, organizații de conducere alese de proprietarii de spații din blocuri de locuințe, pentru finanțarea prin capital propriu a renovării blocurilor de locuințe din în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Fondul de Asistență pentru Reforma Locuinței și Serviciilor Comunale”;

sub formă de fonduri bugetare alocate pentru finanțarea prin capital propriu a revizuirii proprietății comune din blocurile de apartamente, în conformitate cu Codul locuinței al Federației Ruse, asociațiilor de proprietari, cooperativelor de locuințe, cooperativelor de construcții de locuințe sau altor cooperative de consum specializate înființate și gestionând blocuri de locuințe în în conformitate cu Codul Locuinței Codul Federației Ruse, organizațiile de gestionare, precum și în gestionarea directă a clădirilor de apartamente de către proprietarii de spații din astfel de case - organizații de gestionare care prestează servicii și (sau) efectuează lucrări de întreținere și reparare a proprietate comună în astfel de case;

sub forma granturilor primite. În sensul prezentului capitol, fondurile sau alte proprietăți sunt recunoscute ca subvenții dacă transferul (primirea) lor îndeplinește următoarele condiții:

granturile sunt acordate în mod gratuit și irevocabil de către persoane fizice ruse, organizații non-profit, precum și organizații și asociații străine și internaționale, conform listei de astfel de organizații aprobate de Guvernul Federației Ruse, pentru implementarea programelor specifice în domeniul educației, artei, culturii, științei, culturii fizice și sportului (cu excepția sportului profesionist), protecția sănătății, protecția mediului, protecția drepturilor și libertăților omului și civile prevăzute de legislația Federației Ruse, servicii sociale pentru categoriile de cetățeni sărace și neprotejate social, iar în cazul granturilor de la Președintele Federației Ruse - pentru implementarea activităților (programe, proiecte) stabilite prin acte ale Președintelui Federației Ruse;

al nouălea paragraf (anterior - al optulea) a devenit invalid;

granturile se acordă în condițiile stabilite de către concedent, cu prezentarea obligatorie către concedent a unui raport privind utilizarea prevăzută a grantului;

sub formă de investiții primite în timpul competițiilor de investiții (licitație) în modul prevăzut de legislația Federației Ruse;

sub formă de investiții primite de la investitori străini pentru finanțarea investițiilor de capital în scop industrial, cu condiția ca acestea să fie utilizate în termen de un an calendaristic de la data primirii;

sub formă de fonduri ale deținătorilor de capital și (sau) investitorilor acumulate în conturile organizației de dezvoltatori;

sub forma fondurilor primite de societatea mutuala de asigurari de la organizatii - membri ai societatii mutuale de asigurari;

sub formă de fonduri primite din fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare, create în conformitate cu Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”, pentru implementarea programe și proiecte specifice științifice, științifice și tehnice, proiecte inovatoare;

sub formă de fonduri primite pentru formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare, create în conformitate cu Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”;

sub formă de fonduri primite de întreprinderi și organizații, care includ în special industriile și instalațiile periculoase radiațiilor și nucleare, din rezerve destinate să asigure securitatea acestor industrii și instalații în toate etapele ciclului de viață și dezvoltarea lor în conformitate cu legislația din Federația Rusă privind utilizarea energiei atomice. Aceste fonduri sunt supuse includerii în veniturile neexploatare dacă beneficiarul a folosit efectiv astfel de fonduri în alt scop decât scopul lor sau nu le-a folosit în scopul propus în termen de un an de la încheierea perioadei fiscale în care au fost primite;

paragraful optsprezece nu mai este valabil;

sub formă de prime de asigurare bancară către fondul de asigurare a depozitelor, în conformitate cu legea federală privind asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile Federației Ruse;

sub formă de fonduri primite de organizațiile medicale care desfășoară activități medicale în sistemul asigurărilor obligatorii de sănătate, pentru furnizarea de servicii medicale asiguraților din organizațiile de asigurări care realizează asigurarea medicală obligatorie a acestor persoane;

sub formă de fonduri vizate primite de organizațiile medicale de asigurări - participanți la asigurarea medicală obligatorie din fondul teritorial de asigurare medicală obligatorie în conformitate cu acordul privind sprijinul financiar al asigurării medicale obligatorii;

sub formă de fonduri ale proprietarilor de spații din blocuri de locuințe, primite în conturile asociațiilor de proprietari care administrează blocuri de locuințe, cooperative de locuințe și construcții și alte cooperative de consum specializate, organizații de management, precum și în conturile unor organizații de profit care desfășoară activități care vizează asigurarea revizuirii proprietății comune în blocurile de apartamente și create în conformitate cu Codul locuinței al Federației Ruse, pentru a finanța repararea, revizia proprietății comune în blocurile de apartamente;

sub forma sumelor contribuțiilor de intrare și de garantare ale fondurilor de pensii nestatale, contribuții de garantare ale Fondului de pensii al Federației Ruse plătite la fondul pentru garantarea economiilor de pensii în conformitate cu Legea federală nr. Federația în formarea și investirea economii de pensii, stabilirea și punerea în aplicare a plăților în detrimentul economiilor de pensie”;

sub formă de sume compensatorii primite de fondurile de pensii nestatale, Fondul de pensii al Federației Ruse, în conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2013 N 422-FZ „Cu privire la garantarea drepturilor persoanelor asigurate în sistemul de pensii obligatorii Asigurarea Federației Ruse în formarea și investirea economiilor de pensii, stabilirea și efectuarea plăților în detrimentul economiilor de pensii";

sub formă de deduceri (contribuții) obligatorii de către dezvoltatori la fondul de compensare, format în conformitate cu Legea federală din 29 iulie 2017 N 218-FZ „Cu privire la o societate de drept public pentru protecția drepturilor cetățenilor - participanți la comun construcția în caz de insolvență (faliment) a dezvoltatorilor și cu privire la modificarea anumitor acte legislative ale Federației Ruse";

sub forma subvențiilor primite pentru rambursarea cheltuielilor menționate la articolul 270 din prezentul cod (cu excepția cheltuielilor menționate la paragraful 5 al articolului 270 din prezentul cod);

15) sub forma valorii acțiunilor primite suplimentar de organizația de acționari, repartizate între acționari prin hotărâre a adunării generale proporțional cu numărul de acțiuni pe care le dețin, sau diferența dintre valoarea nominală a noilor acțiuni primite în schimbul acțiunile inițiale și valoarea nominală a acțiunilor inițiale ale acționarului atunci când sunt distribuite între acționari la majorarea capitalului autorizat al unei societăți pe acțiuni (fără a modifica cota-partea acționarului la această societate pe acțiuni);

16) sub forma unei diferențe pozitive formate ca urmare a reevaluării pietrelor prețioase la modificarea listelor de prețuri a prețurilor de decontare pentru pietrele prețioase în conformitate cu procedura stabilită;

17) sub formă de sume cu care în perioada de raportare (de impozitare) a avut loc o scădere a capitalului autorizat (social) al organizației în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse;

18) sub forma costului materialelor și altor bunuri obținute în timpul dezmembrării, dezmembrării în timpul lichidării instalațiilor dezafectate distruse în conformitate cu articolul 5 din Convenția privind interzicerea dezvoltării, producerii, stocării și utilizării armelor chimice și privind Distrugerea lor și cu verificarea părții 5 a anexei la Convenția privind interzicerea dezvoltării, producerii, stocării și utilizării armelor chimice și asupra distrugerii acestora;

19) sub forma costurilor de reabilitare și a altor instalații agricole (inclusiv conducte de apă din fermă, rețele de gaze și electrice) primite de producătorii agricoli, construite pe cheltuiala bugetelor de toate nivelurile;

20) sub formă de proprietate și (sau) drepturi de proprietate primite de către organizațiile stocului de stat de materii prime speciale (radioactive) și materiale fisionabile ale Federației Ruse din operațiuni cu active materiale ale stocurilor de stat de materii prime speciale (radioactive) materiale si materiale fisionabile si au ca scop refacerea si mentinerea acestor stocuri;

21) sub formă de sume din conturile plătibile ale contribuabilului pentru plata impozitelor și taxelor, penalităților și amenzilor către bugete de diferite niveluri, pentru plata contribuțiilor, penalităților și amenzilor la bugetele fondurilor extrabugetare ale statului, radiate; și (sau) redus în alt mod în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse;

21.1) sub forma sumelor obligațiilor reziliate ale băncii în temeiul acordurilor de împrumut subordonat (depozit, împrumut, împrumut de obligațiuni) pe motivele prevăzute la articolul 25.1 din Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare”, atunci când se iau măsuri împotriva acestor o bancă pentru prevenirea falimentului, cu participarea Băncii Centrale a Federației Ruse sau a corporației de stat „Agenția de Asigurare a Depozitelor”;

21.2) sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primită de bancă din vânzarea către Banca Centrală a Federației Ruse a obligațiunilor de împrumut federal specificate în partea 6 a articolului 3 din Legea federală nr. 451-FZ din 29 decembrie 2014 „Cu privire la modificările la articolul 11 ​​din Legea federală” privind asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile din Federația Rusă” și articolul 46 din Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”;

21.3) sub formă de sume ale obligațiilor contribuabililor reziliate, care sunt stabilite printr-un act al Guvernului Federației Ruse adoptat în baza părții 3 a articolului 5 din Legea federală nr. 263-FZ din 29 iulie 2018 „Cu privire la Amendamente la anumite acte legislative ale Federației Ruse”;

22) sub formă de bunuri primite gratuit de instituțiile de învățământ de stat și municipale pentru desfășurarea principalelor tipuri de activități, precum și sub formă de bunuri primite cu titlu gratuit de organizații care desfășoară activități educaționale nonprofit organizații, pentru implementarea activităților educaționale;

23) sub formă de active imobilizate primite de organizații care fac parte din structura organizației publice de stat integral ruse „Societatea voluntară pentru asistența armatei, aviației și marinei din Rusia” (DOSAAF din Rusia) (la transferul acestora) între două sau mai multe organizații care fac parte din structura DOSAAF din Rusia), utilizate pentru pregătirea cetățenilor în specialități militare, educația militaro-patriotică a tineretului, dezvoltarea aviației, sportului tehnic și militar aplicat în conformitate cu legislația Federației Ruse;

24) sub forma unei diferențe pozitive obținute din reevaluarea valorilor mobiliare la valoarea de piață;

25) sub forma unor sume de rezerve restaurate pentru amortizarea titlurilor de valoare (cu excepția rezervelor, costurile de constituire care, în conformitate cu articolul 300 din prezentul Cod, au redus anterior baza de impozitare);

26) sub formă de proprietate (cu excepția fondurilor bănești), care se primește gratuit de către întreprinderile unitare de la proprietarul proprietății acestei întreprinderi sau de la un organism autorizat de acesta. Procedura de recunoaștere a fondurilor primite ca parte a veniturilor este similară cu procedura de recunoaștere a subvențiilor ca venit, prevăzută la paragraful 4.1 al art. 271 din prezentul Cod;

27) sub formă de proprietate (inclusiv bani) și (sau) drepturi de proprietate primite de o organizație religioasă în legătură cu desfășurarea ritualurilor și ceremoniilor religioase și din vânzarea de literatură și obiecte religioase;

28) sub formă de sume primite de operatorii de serviciu universal din rezerva serviciului universal, în conformitate cu legislația Federației Ruse în domeniul comunicațiilor;

29) sub formă de proprietate, inclusiv fonduri bănești și (sau) drepturi de proprietate primite de un agent ipotecar sau de o societate specializată în legătură cu activitățile lor statutare;

31) sub formă de venit din investiția fondurilor de economii de pensii formate în conformitate cu legislația Federației Ruse, primite de organizațiile care acționează ca asigurători pentru asigurarea obligatorie de pensie;

32) sub formă de investiții de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile asupra imobilului închiriat efectuate de locatar, precum și de investiții de capital în imobilizări prevăzute în baza unui contract de folosință gratuită sub formă de îmbunătățiri inseparabile realizate de organizația împrumutată;

33) veniturile proprietarilor de nave primite din exploatarea și (sau) vânzarea navelor înregistrate în Registrul internațional al navelor rus. În sensul acestui capitol, exploatarea navelor înregistrate în Registrul Internațional al Navelor din Rusia înseamnă utilizarea unor astfel de nave pentru transportul de mărfuri, pasageri și bagajele acestora și furnizarea altor servicii legate de implementarea acestor transporturi, cu condiția ca: că punctul de plecare și (sau) destinație sunt situate în afara teritoriului Federației Ruse, precum și închirierea unor astfel de nave pentru furnizarea unor astfel de servicii;

33.1) sub formă de fonduri primite de instituţiile statului din prestarea serviciilor (efectuarea muncii);

33.2) veniturile proprietarilor de nave primite din exploatarea și (sau) vânzarea navelor construite de organizațiile rusești de construcții navale după 1 ianuarie 2010 și înregistrate în Registrul internațional al navelor rus. În același timp, exploatarea unor astfel de nave în sensul prezentului paragraf înseamnă utilizarea lor pentru transportul de mărfuri, pasageri și bagaje, remorcarea și prestarea acestor servicii și activități, indiferent de locația punctului de plecare și ( sau) destinația, precum și închirierea unor astfel de nave pentru această utilizare;

34) veniturile unei bănci de dezvoltare - o corporație de stat, precum și veniturile sub formă de profit ale companiilor străine controlate de o astfel de bancă;

34.1) venitul unei organizații autonome non-profit înființată în conformitate cu Legea federală „Cu privire la protejarea intereselor persoanelor fizice care au depozite în bănci și divizii structurale separate ale băncilor înregistrate și (sau) care operează pe teritoriul Republicii Crimeea și pe teritoriul orașului federal Sevastopol”;

34.2) sub formă de fonduri rămase după lichidarea unei organizații autonome non-profit înființată în conformitate cu Legea federală „Cu privire la protecția intereselor persoanelor fizice care au depozite în bănci și divizii structurale separate ale băncilor înregistrate și (sau) care operează în teritoriul Republicii Crimeea și pe teritoriul orașului federal Sevastopol”, și creditat la fondul de asigurare obligatorie a depozitelor;

35) sub formă de sume de venituri din investirea economiilor pentru furnizarea de locuințe a personalului militar, destinate distribuirii în conturile de economii nominale ale participanților la sistemul de economii și ipoteci pentru furnizarea de locuințe a personalului militar;

37) sub formă de proprietate și (sau) drepturi de proprietate primite în cadrul unui contract de concesiune, un acord de parteneriat public-privat, un acord de parteneriat municipal-privat în conformitate cu legislația Federației Ruse, cu excepția fondurilor primite de la concesor sau partener public pentru contractele specificate;

38) venitul persoanei care îndeplinește funcțiile de acordare a sprijinului financiar pentru revizuirea blocurilor de locuințe, strămutarea cetățenilor din fondul de locuințe dărăpănate și modernizarea sistemelor de infrastructură de utilități în conformitate cu Legea federală din 21 iulie 2007 N 185-FZ „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma locuințelor și serviciilor comunale” (denumită în continuare Legea federală „Cu privire la Fondul de asistență pentru reforma locuințelor și serviciilor comunale”) al unei organizații non-profit, care sunt primite din plasarea (investiția) de fonduri temporar gratuite;

39) fonduri în limitele plății către victimă, primite de asigurătorul care a efectuat despăgubiri directe pentru pierderile victimei, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule, de la asigurătorul care a asigurat răspunderea civilă a persoanei care a cauzat prejudicii bunurilor victimei;

40) sub forma costului timpului de antenă și (sau) spațiului de imprimare primit gratuit de contribuabili în conformitate cu legislația Federației Ruse privind alegerile și referendumurile;

41) venituri în numerar și (sau) în natură primite de o asociație publică din întreaga Rusie care funcționează în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asociațiile obștești, Carta Olimpică a Comitetului Olimpic Internațional și pe baza recunoașterii de către International Comitetul Olimpic sau o asociație publică din întreaga Rusie care își exercită activitățile în conformitate cu legislația Federației Ruse privind asociațiile publice, Constituția Comitetului Paralimpic Internațional și pe baza recunoașterii de către Comitetul Paralimpic Internațional, și anume:

venituri din vânzarea drepturilor de proprietate (inclusiv drepturile de utilizare a rezultatelor activității intelectuale și (sau) mijloacelor de individualizare);

sub formă de proprietate (inclusiv în numerar) și drepturi de proprietate primite de la organizația autonomă non-profit „Comitetul de organizare al XXII Jocurilor Olimpice de iarnă și al XI-lea Jocurilor Paralimpice de iarnă 2014 de la Soci”;

venituri primite din plasarea de numerar temporar liber.

Venitul specificat în acest paragraf nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare, cu condiția ca venitul primit să fie utilizat în scopul activității prevăzute la articolele 11 și 12 din Legea federală din 4 decembrie 2007 N 329-FZ „Cu privire la cultura fizică și sportul în Federația Rusă”, precum și documentele statutare ale asociațiilor publice întregi rusești indicate;

42) sub formă de numerar, bunuri imobiliare, valori mobiliare transferate pentru formarea sau completarea capitalului țintă al unei organizații nonprofit, în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura pentru formarea și utilizarea capitalului țintă al organizațiilor non-profit” și restituită donatorului sau succesorilor acestuia în cazul dizolvării dotării unei organizații non-profit, anulării unei donații sau, în orice alt caz, dacă restituirea proprietății este prevăzută de acordul de donație și (sau) Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor non-profit” . La returnarea bunurilor imobiliare sau a valorilor mobiliare, donatorul ia în considerare un astfel de bun la costul (valoarea reziduală) la care a fost înregistrat în evidențele fiscale ale donatorului la data transferului respectivei proprietăți pentru a reînnoi capitalul țintă al ne-ului. organizatie de profit. Succesorii legali ai donatorului contabilizează astfel de bunuri la cost (valoare reziduală) de la data transferului acesteia pentru a completa dotarea organizației nonprofit;

43) dobânzi provenite din plasarea în conturi de depozit în instituțiile de credit a fondurilor primite pentru formarea sau completarea capitalului țintă al unei organizații nonprofit sau restituite de societatea de administrare în legătură cu încetarea acordului de administrare fiduciară a proprietății; dividende, venituri din dobânzi (cupoane), altele care pot fi transferate către societatea de administrare în conformitate cu Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului țintă al organizațiilor non-profit” venit al unei organizații non-profit - proprietarul capitalului țintă din răscumpărarea valorilor mobiliare primite pentru completarea capitalului țintă al unei organizații non-profit sau restituit de către administrator de către societate în legătură cu încetarea contractului de administrare a trustului de proprietate;

44) fonduri primite de membrul responsabil al grupului consolidat de contribuabili de la alți participanți la acest grup pentru plata impozitului (plăți în avans, penalități, amenzi) în conformitate cu procedura stabilită de prezentul cod pentru grupul consolidat de contribuabili, precum precum și fondurile primite de participantul grupului consolidat de contribuabili de la responsabilul membru al acestui grup de contribuabili în legătură cu precizarea sumelor impozitului (plăți în avans, penalități, amenzi) plătibile pentru acest grup de contribuabili;

45) venituri primite de Comitetul de Organizare „Rusia-2018”, filiale ale Comitetului de Organizare „Rusia-2018”, Uniunea Rusă de Fotbal, structura organizatorică locală, producători de informații media FIFA, furnizori de bunuri (lucrări, servicii) FIFA, parteneri comerciali ai UEFA, furnizori de bunuri (lucrări, servicii) de la UEFA și radiodifuzorii UEFA, astfel cum sunt definite de Legea federală „Cu privire la pregătirea și desfășurarea în Federația Rusă a Cupei Mondiale FIFA 2018, Cupei Confederațiilor FIFA 2017, UEFA 2020 Campionatul European de Fotbal și modificarea anumitor acte legislative ale Federației Ruse” și fiind organizații ruse, în legătură cu implementarea măsurilor prevăzute de legea federală menționată, inclusiv din plasarea de fonduri temporare gratuite, sub formă de diferențe de curs valutar, amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor asumate prin acorduri, sub formă de despăgubiri pentru pierderea sau prejudiciul din orice utilizare administrarea stadioanelor, bazelor de antrenament și a altor facilități sportive destinate pregătirii și desfășurării de competiții sportive, precum și sub formă de proprietate (drepturi de proprietate) primite cu titlu gratuit. Veniturile sub formă de dividende plătite acestor contribuabili nu sunt incluse în baza de impozitare dacă, în urma rezultatelor fiecărei perioade de impozitare de la data înființării organizației plătitoare de dividende, cota din venitul primit în legătură cu implementarea măsurilor prevăzute. căci, potrivit legii federale menționate, este de cel puțin 90 la sută din suma tuturor veniturilor pentru perioada fiscală corespunzătoare;

46) sub formă de taxe pentru serviciile de navigație aeriană pentru zborurile aeronavelor în spațiul aerian al Federației Ruse, precum și sub formă de fonduri primite de la bugetul federal ca compensare pentru costurile serviciilor de navigație aeriană pentru zborurile aviației de stat; scutit în conformitate cu legislația Federației Ruse de la plata serviciilor de navigație aeriană;

47) contribuţiile de pensii la fondurile nestatale de pensii, dacă cel puţin 97 la sută dintre acestea sunt direcţionate către formarea rezervelor de pensii ale fondului nestatal de pensii;

48) economii de pensie, inclusiv prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, formate în conformitate cu legislația Federației Ruse și acest cod;

49) veniturile unui fond de pensii non-statal, care este o organizație nonprofit, primite din vânzarea acțiunilor unui fond de pensii pe acțiuni, care au fost dobândite de organizația nonprofit specificată ca urmare a reorganizării sale în forma de separare a unui fond de pensii nonprofit cu transformarea sa simultană într-un fond de pensii pe acțiuni, cu condiția ca acest venit să fie direcționat spre formarea unei rezerve de asigurare a unui fond de pensii nestatal;

50) sub formă de dividende primite de la organizații străine, a căror sursă reală de plată este organizațiile ruse, la care contribuabilul are dreptul efectiv și la care cotele de impozitare stabilite la paragrafele 1-2 ale paragrafului 3 al articolului 284 din au fost aplicate prezentul Cod, ținând cont de procedura prevăzută la articolul 312 din prezentul Cod.

Venitul specificat în prezentul paragraf nu va fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare, sub rezerva confirmării documentare a reținerii impozitului de către agentul fiscal sau confirmării documentare a motivelor de aplicare a cotei de impozitare prevăzute la alin. 1 sau 1.1 din alin. paragraful 3 al articolului 284 din prezentul Cod, precum și existența dreptului efectiv la aceste dividende;

50.1) sub formă de dividende primite de la o organizație străină la care contribuabilul are dreptul efectiv în conformitate cu paragraful 1.6 al articolului 312 din prezentul Cod;

51) sub formă de drepturi exclusive asupra invențiilor, modelelor de utilitate, desenelor industriale, programelor pentru calculatoare electronice, bazelor de date, topologiilor circuitelor integrate, secretelor de producție (know-how) create în timpul executării contractului de stat, care se transferă către contractantul acestui contract de stat un client de stat în baza unui acord de înstrăinare gratuită;

52) sub formă de venituri primite de o organizație care, în conformitate cu legea federală, îndeplinește funcțiile de asigurare obligatorie a depozitelor persoanelor fizice în băncile din Federația Rusă (în continuare, în acest paragraf - organizația), atunci când implementează măsurile prevăzute pentru că în articolele 3 - 3.2 din Legea federală din 29 decembrie 2014 nr. 451-FZ „Cu privire la modificările la articolul 11 ​​din Legea federală „Cu privire la asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile din Federația Rusă” și articolul 46 din Legea federală. Legea „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”, și anume:

randamentul cuponului la obligațiunile de împrumut federal contribuit ca o contribuție la proprietate a Federației Ruse la proprietatea organizației;

venituri sub formă de dobânzi primite de organizație în baza contractelor de împrumut subordonat încheiate cu bănci și din obligațiunile subordonate ale băncilor;

venituri sub formă de amenzi plătite de bănci în legătură cu încălcarea obligațiilor lor în punerea în aplicare a măsurilor prevăzute la articolele 3 - 3.2 din Legea federală din 29 decembrie 2014 N 451-FZ „Cu privire la modificările la articolul 11 ​​din Legea federală „Cu privire la asigurarea depozitelor persoanelor fizice în băncile Federației Ruse” și articolul 46 din Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”;

venituri sub formă de dividende primite de organizație din acțiunile preferențiale ale băncilor dobândite prin plata acestor acțiuni cu obligațiuni de împrumut federal făcute ca contribuție de proprietate a Federației Ruse la proprietatea organizației;

venituri sub formă de dividende primite de organizație din acțiunile ordinare ale băncilor dobândite ca urmare a schimbului de creanțe ale organizației în baza contractelor de împrumut subordonat cu acțiuni ordinare ale băncilor sau conversiei obligațiunilor subordonate ale băncilor în acțiuni ordinare ale băncilor;

veniturile din cupoane din obligațiunile din împrumuturi federale transferate de organizație către bănci în temeiul acordurilor de împrumut subordonat, incluse în veniturile organizației în baza paragrafului 5 al articolului 282.1 din prezentul cod.

Venitul specificat la alineatele doi până la șase din prezentul paragraf nu va fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare, cu condiția ca aceste venituri să fie transferate integral de către organizație către bugetul federal, în conformitate cu legea federală, acordul privind proprietatea. contribuția Federației Ruse la proprietatea organizației sau decizia consiliului de administrație al organizației. În ceea ce privește veniturile specificate în paragraful 3 al acestui paragraf, condiția transferului către bugetul federal nu se aplică în cazul încetării obligațiilor băncii, precum și în cazul unui schimb (conversie) de creanțe în baza unui acord de împrumut subordonat (depozit, împrumut) sau în condițiile unui împrumut garantat pentru acțiunile unei bănci, în temeiul prevăzut la articolul 25.1 din Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare”;

53) venituri primite de un contribuabil - o persoană care controlează de la o societate străină controlată de acesta, ca urmare a repartizării profiturilor acestei societăți, dacă venitul sub formă de profit al acestei societăți a fost indicat de acest contribuabil în impozit declarație (declarații fiscale) depuse (depuse) pentru perioadele fiscale relevante și în condițiile stabilite de prezentul paragraf.

Venitul specificat în acest paragraf nu va fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul alineat într-o sumă care nu depășește valoarea venitului sub formă de profit al unei societăți străine controlate, indicată de contribuabil - persoana care controlează Rusia în declarația fiscală (declarațiile fiscale) depuse (depuse) pentru anii fiscali corespunzători.

Veniturile specificate în prezentul paragraf sunt scutite de impozitare, cu condiția ca contribuabilul să aibă următoarele documente:

documente de plată (copii ale acestora) care confirmă plata de către acest contribuabil a impozitului pe venit sub formă de profit al unei companii străine controlate, care este sursa plății venitului în favoarea persoanei care controlează Rusia și (sau) plata impozitului calculat asupra unui astfel de profit în conformitate cu legile statelor străine și (sau) legislația Federației Ruse, precum și impozitul pe profit calculat în raport cu profitul sediului permanent al acestei companii străine controlate în Federația Rusă și sub rezerva compensare în conformitate cu paragraful 11 ​​al articolului 309.1 din prezentul cod;

documente (copii ale acestora) care confirmă plata veniturilor din profitul unei societăți străine controlate, al căror venit în forma a fost indicat de către acest contribuabil în declarația fiscală (declarațiile fiscale) depuse (depuse) pentru perioadele fiscale relevante;

54) venituri primite de o societate pe acțiuni, 100% din acțiunile căreia aparțin Federației Ruse, din vânzarea de acțiuni ale altor organizații, cu condiția ca aceste venituri să fie transferate integral la bugetul federal;

55) sub formă de servicii primite cu titlu gratuit, care fac obiectul tranzacțiilor prevăzute la paragraful 6 al paragrafului 4 al articolului 105.14 din prezentul Cod;

56) sub formă de fonduri primite de federațiile sportive sau de ligile sportive profesioniste din toată Rusia de la organizatorii de jocuri de noroc în magazinele de pariuri pe baza acordurilor încheiate în conformitate cu Legea federală nr. jocuri și cu privire la modificările unor acte legislative ale Rusiei Federaţie. Aceste fonduri nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare, cu condiția să fie utilizate în limitele de timp și în scopurile stabilite în conformitate cu Legea federală nr. 329-FZ din 4 decembrie 2007 „Cu privire la cultura fizică și sportul în limba rusă. Federaţie";

57) venituri din vânzarea de acțiuni (participări) primite de o organizație care, de la data încheierii unui acord care prevede transferul dreptului de proprietate asupra acțiunilor (participări), este supusă legilor introduse de state străine, economice, politice; , asociații militare sau de altă natură ale țărilor, organizații financiare internaționale și alte organizații în legătură cu Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse, alte entități de stat, persoane juridice înregistrate pe teritoriul Federației Ruse, cetățeni ai Federației Ruse prohibitive, restrictive și (sau) alte măsuri similare, constând în stabilirea de interdicții și (sau) restricții privind decontările și (sau) implementarea de tranzacții financiare, interdicții sau restricții privind efectuarea de tranzacții legate de finanțarea datoriilor și (sau) achiziția sau înstrăinarea valorilor mobiliare (participări la capitalul autorizat), cu îndeplinirea simultană a următoarelor condiții:

după vânzarea acțiunilor (particilor) menționate, organizația menționată la primul paragraf al prezentului paragraf participă direct sau indirect la organizație, ale cărei acțiuni (părți) sunt vândute, iar cota acestei participări este de cel puțin 50 la sută;

cumpărătorul de acțiuni (părți) nu este o persoană interdependentă cu organizația menționată la primul paragraf al prezentei clauze, în temeiul prevăzut la articolul 105.1 din prezentul Cod;

de la data încheierii unui acord care prevede transferul dreptului de proprietate asupra acțiunilor (parturilor), Federația Rusă are dreptul de a dispune în mod direct sau indirect de mai mult de 50% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor cu drept de vot (parts). care alcătuiesc capitalul autorizat al organizației menționate la primul paragraf al prezentului paragraf;

de la data vânzării acțiunilor (parturilor), organizația menționată la primul paragraf al prezentului paragraf, timp de cel puțin 365 de zile calendaristice consecutive, participă direct sau indirect la organizația ale cărei acțiuni (părți) sunt vândute, iar cota din această participare este de cel puțin 50 la sută;

58) venitul unui holding internațional sub formă de profit al societăților străine controlate, pentru care un astfel de holding internațional este recunoscut ca persoană care controlează, supus contabilității la determinarea bazei de impozitare a acestui holding internațional pentru perioadele fiscale care se încheie înainte de 1 ianuarie 2029, dacă la data stabilită în conformitate cu paragraful 3 al articolului 25.15 din prezentul cod, o astfel de societate internațională este recunoscută ca holding internațional în conformitate cu articolul 24.2 din prezentul cod.

2. La determinarea bazei de impozitare nu se iau în considerare nici veniturile vizate (cu excepția veniturilor vizate sub formă de produse accizabile). Acestea includ veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare, primite gratuit pe baza deciziilor autorităților de stat și administrațiilor locale și a deciziilor organelor de gestionare a fondurilor nebugetare de stat, precum și veniturile vizate de la alte organizații și (sau) persoane și destinatarii vizați. În același timp, contribuabilii - beneficiari ai veniturilor vizate specificate sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (efectuate) în cadrul veniturilor vizate.

Veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și activitățile lor statutare includ:

1) contribuții făcute de fondatori (participanți, membri) în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile non-profit, donații recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, venituri sub formă de lucrări (servicii) primite cu titlu gratuit de organizațiile non-profit, efectuate (prestate) în baza unor acorduri relevante, precum și deduceri pentru constituirea, în conformitate cu procedura stabilită de art. 324 din prezentul Cod, a unei rezerve pentru reparații, reparații majore. a proprietății comune, care sunt făcute unei asociații de proprietari, cooperative de locuințe, horticultură, grădinărit, construcție de garaje, cooperative de construcții de locuințe sau altei unei cooperative de consum specializate de către membrii acestora;

1.1) venituri vizate pentru formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare, create în conformitate cu Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”;

2) proprietate, drepturi de proprietate care trec la organizații nonprofit prin testament în ordinea moștenirii;

3) fonduri furnizate de la bugetul federal, bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, bugetele locale, bugetele fondurilor extrabugetare de stat pentru implementarea activităților statutare ale organizațiilor nonprofit;

4) fonduri și alte proprietăți, drepturi de proprietate primite pentru implementarea activităților caritabile;

5) contribuția totală a fondatorilor fondurilor nestatale de pensii;

6) a devenit nul;

6.1) a devenit invalid;

7) încasările de la proprietari utilizate în scopul propus către instituțiile create de aceștia;

8) contribuții din partea barourilor de avocați ale entităților constitutive ale Federației Ruse pentru nevoile generale ale Camerei Federale a Avocaților în cuantumul și în modul stabilit de Congresul Avocaților din întreaga Rusie; deduceri ale avocaților pentru nevoile generale ale baroului din subiectul relevant al Federației Ruse în cuantumul și în modul stabilit de reuniunea anuală (conferința) avocaților din camera baroului din acest subiect a Federației Ruse, precum și în ceea ce privește întreținerea baroului, baroului sau cabinetului de avocatură relevant;

9) fonduri primite de organizațiile sindicale în conformitate cu convențiile colective (acordurile) pentru desfășurarea de către organizațiile sindicale a evenimentelor socio-culturale și a altor evenimente prevăzute de activitățile lor statutare;

10) fonduri utilizate în scopul propus, primite de organizațiile structurale ale DOSAAF din Rusia de la organismul executiv federal autorizat în domeniul apărării și (sau) un alt organism executiv în temeiul acordului general, precum și deducerile vizate de la organizațiile incluse în structura DOSAAF din Rusia, utilizată în conformitate cu documentele constitutive pentru pregătirea, în conformitate cu legislația Federației Ruse, a cetățenilor în specialitățile de înregistrare militară, educația militaro-patriotică a tinerilor, dezvoltarea aviației, tehnica și sporturi aplicate militar;

10.1) fonduri primite de organizațiile nonprofit în mod gratuit pentru a asigura desfășurarea activităților statutare care nu au legătură cu activitățile antreprenoriale, de la diviziile structurale (sucursalele) contribuabililor create de aceștia în conformitate cu legislația Federației Ruse (în continuare, în scopurile din acest articol - divizii structurale (sucursale), enumerate pe subdiviziuni structurale (departamente) în detrimentul veniturilor vizate primite de acestea pentru întreținerea și desfășurarea activităților statutare;

10.2) fonduri primite de subdiviziunile structurale (filiale) de la organizațiile nonprofit care le-au creat în conformitate cu legislația Federației Ruse, transferate de organizațiile nonprofit în detrimentul veniturilor alocate primite de acestea pentru menținerea și desfășurarea activităților statutare; Activități;

11) proprietate (inclusiv fonduri) și (sau) drepturi de proprietate primite de organizațiile religioase pentru implementarea activităților lor statutare;

12) fonduri primite de o asociație profesională a asigurătorilor înființată în conformitate cu Legea federală din 25 aprilie 2002 N 40-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule”:

să finanțeze plățile compensatorii prevăzute de legea federală menționată;

să formeze un fond în conformitate cu cerințele sistemelor internaționale de asigurări de răspundere civilă a proprietarilor de vehicule, în care este membru o asociație profesională a asigurătorilor;

cu titlu de taxă pentru acreditarea operatorilor de inspecție tehnică în conformitate cu legislația în domeniul inspecției tehnice a vehiculelor;

13) numerar, bunuri imobiliare, valori mobiliare primite de organizațiile non-profit pentru formarea sau completarea dotării, care se efectuează în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală nr. 275-FZ din 30 decembrie 2006 „Cu privire la procedura pentru formarea și utilizarea capitalului de dotare al organizațiilor nonprofit”;

14) fonduri primite de organizații non-profit - proprietari de capital țintă de la societățile de administrare implicate în gestionarea încrederii proprietăților care constituie capital țintă, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului țintă al organizațiilor non-profit ";

15) fonduri primite de organizațiile non-profit de la organizații specializate în gestionarea dotărilor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor non-profit”;

16) drepturi de proprietate sub forma dreptului de folosință gratuită a proprietății de stat și municipale, primite prin hotărâri ale autorităților statului și ale organismelor locale de autoguvernare de către organizațiile nonprofit pentru activitățile lor statutare;

17) fonduri primite de o asociație profesională a asigurătorilor înființată în conformitate cu Legea federală din 14 iunie 2012 N 67-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a transportatorului pentru cauzarea prejudiciului vieții, sănătății, proprietății pasagerilor și privind procedura pentru despăgubiri pentru un astfel de prejudiciu cauzat de transportul de pasageri cu metroul”:

să finanțeze plățile compensatorii prevăzute de legea federală menționată;

pentru a compensa partea lipsă a activelor la transferul portofoliului de asigurări;

în conformitate cu legea federală menționată, sub forma sumelor de rambursare a plăților de compensare și a cheltuielilor efectuate în legătură cu luarea în considerare a cererilor victimelor pentru plăți de compensare;

17.1) fonduri primite de o asociație profesională a asigurătorilor înființată în conformitate cu Legea federală din 27 iulie 2010 N 225-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarului unei instalații periculoase pentru cauzarea unui prejudiciu ca urmare a unui accident la o instalație periculoasă":

pentru punerea în aplicare a plăților compensatorii prevăzute de legea federală menționată;

pentru a compensa partea lipsă a activelor la transferul portofoliului de asigurări;

în conformitate cu legea federală menționată, sub forma sumelor de rambursare a plăților de compensare și a cheltuielilor efectuate în legătură cu luarea în considerare a cererilor victimelor pentru plăți de compensare;

18) fonduri primite de asociația operatorilor de turism în domeniul turismului extern, creată în conformitate cu Legea federală din 24 noiembrie 1996 N 132-FZ „Cu privire la bazele activităților turistice în Federația Rusă”, sub formă de contribuții transferate la fondul de rezervă al asociației operatorilor de turism în domeniul turismului de ieșire și fondurile de răspundere personală ale operatorilor de turism în domeniul turismului de ieșire, destinate finanțării costurilor prevăzute de Legea federală specificată pentru acordarea asistenței de urgență pentru turiştilor şi pentru despăgubiri pentru prejudiciile reale aduse turiştilor rezultate din neîndeplinirea de către operatorul de turism a obligaţiilor ce decurg dintr-un acord de vânzare a unui produs turistic în domeniul turismului outbound;

19) fonduri primite de o asociație de asigurători înființată în conformitate cu Legea federală nr. 260-FZ din 25 iulie 2011 „Cu privire la sprijinul de stat în sfera asigurărilor agricole și privind modificările la Legea federală „Cu privire la dezvoltarea agriculturii”, și sunt destinate să formeze fond de plăți compensatorii și punerea în aplicare a plăților compensatorii prevăzute de legea federală menționată;

20) fonduri sub formă de contribuții primite de o organizație non-profit, al cărei fondator este Federația Rusă reprezentată de Guvernul Federației Ruse, ale căror obiective principale sunt sprijinirea cinematografiei interne, creșterea competitivității acesteia, asigurarea condițiilor pentru crearea de filme de înaltă calitate care să răspundă intereselor naționale și să popularizeze filme naționale în Federația Rusă, în limitele sumelor furnizate de organizația non-profit specificată în condițiile participării la capitalul propriu pentru producția de filme naționale sau în rambursarea cheltuieli în aceste scopuri, a căror sursă o constituie creditele bugetare.

3. În cazul reorganizării organizațiilor, la determinarea bazei de impozitare, valoarea proprietății, a drepturilor de proprietate și neproprietate cu valoare bănească și (sau) a obligațiilor primite (transferate) în ordinea succesiunii în timpul reorganizării juridice. persoane care au fost dobândite (create) de către organizațiile reorganizate înainte de data finalizării reorganizării.

Comentariu la art. 251 din Codul fiscal

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 8 al scrisorii de informare din 22 decembrie 2005 N 98 „Examinarea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse” a clarificat că, cu metoda în numerar de determinare a veniturilor și cheltuielilor, plata în avans pentru bunuri este luată în considerare la determinarea bazei impozitului pe venit. Potrivit Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, plata în avans ca venit care nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare este menționată în paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse numai în legătură cu contribuabilii care determină venituri și cheltuieli pe bază de angajamente.

Atenţie!

Ministerul de Finanțe al Rusiei, printr-o scrisoare din 25 aprilie 2011 N 03-03-06 / 1/268, a declarat poziția, în baza căreia rezultă că, potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuieli pe bază de angajamente. Banii primiți din vânzarea certificatelor cadou reprezintă de fapt o plată anticipată pentru bunuri care vor fi achiziționate în viitor. În acest caz, schimbul unui certificat cadou cu bunuri este recunoscut ca vânzare de bunuri. Astfel, sumele de plată pentru certificatele cadou primite de organizație (vânzător) de la potențialii cumpărători pe seama livrării viitoare a bunurilor sunt luate în considerare în veniturile din vânzări în scopul impozitării profiturilor la data vânzării directe a bunurilor. . În cazul în care, după expirarea perioadei convenite de părți, certificatul cadou nu a fost prezentat de către cumpărător, suma avansului primit de vânzător, în scopul impozitării profitului, este proprietate primită cu titlu gratuit. și este luat în considerare în scopul impozitării profiturilor în conformitate cu paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, trebuie menționat că scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 iulie 2009 N 03-03-06 / 1/474 precizează că, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal din Federația Rusă, fondurile primite de la alte persoane în plată în avans nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente numai dacă aceste sume au fost primite în ordinea plății anticipate pentru bunuri. (lucrări, servicii). În consecință, fondurile primite de contribuabil în ordinea plății în avans a despăgubirilor pentru daune sunt supuse includerii în veniturile neexploatare.

Atenţie!

Atunci când se aplică paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie avut în vedere că suma depozitului de garanție primită de o organizație care furnizează servicii de transport de pasageri prin transportul public urban de pasageri, colectată atunci când vânzarea biletelor emise pe suport electronic, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit nu sunt luate în considerare. În cazul în care media electronică nu este returnată, atunci suma depozitului de garanție primit pentru suportul electronic nereturnat ar trebui să fie considerată venituri din vânzarea de media electronică, supusă impozitului pe profit. Această poziție este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.07.2011 N 03-07-11 / 185.

De asemenea, trebuie menționat că, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când locatorul primește o plată de la locatar pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor, cu condiția ca sumele menționate să fie returnate după la expirarea contractului de închiriere, contribuabilul-locator nu primește venituri luate în considerare la calcularea profitului impozabil. Această poziție este reflectată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 17 septembrie 2009 N 03-07-11 / 231.

În situația în care părțile, atunci când desfășoară activități economice, înainte de a încheia un contract de vânzare a proprietății, încheie un antecontract de vânzare cumpărare, în condițiile căruia cumpărătorul efectuează o plată anticipată în favoarea vânzătorului în raportat la proprietatea dobândită în viitor, atunci plata stabilită prin antecontractul de vânzare și primită ca garanție pentru o obligație, nu este luată în considerare la venituri în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.

O poziție similară este stabilită în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 12 martie 2010 N 03-03-06 / 1/131.

Atenţie!

Atunci când se aplică normele paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie avute în vedere următoarele.

În cazul în care o organizație are datorii la împrumuturi și dobânzi acumulate asupra acestora față de participanții săi și organizația anunță o majorare a capitalului său autorizat, care va fi plătită de către participanți prin compensarea creanțelor lor bănești față de organizație sub forma menționată. împrumuturi și dobânzi la acestea, la compensarea creanțelor bănești ale participanților și (sau) terților în plată pentru contribuții la capitalul autorizat sau contribuții suplimentare la societate, al căror capital autorizat este majorat, venitul supus includerii în impozit nu apare baza pentru impozitul pe venit. Această poziție este confirmată de poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei, declarată în scrisoarea din 08/01/2011 N 03-03-06/1/439.

Atenţie!

În virtutea normelor de la paragraful 3.1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la restabilirea TVA-ului de către un acționar al băncii asupra proprietății primite de bancă ca aport la capitalul autorizat, TVA-ul restabilit de către acționar pentru scopul impozitării profiturilor corporative nu este luat în considerare ca parte a veniturilor băncii. Această poziție este reflectată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iunie 2009 N 03-07-05 / 24.

Atenţie!

După cum se precizează în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 septembrie 2011 N 03-03-06 / 1/567, prevederile normei paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la veniturile primite de un participant numai în legătură cu retragerea (retragerea) dintr-o societate comercială sau parteneriat sau în legătură cu distribuirea proprietății societății economice lichidate. În cazul unei reduceri voluntare a capitalului de navlosire de către o organizație, un participant la o astfel de organizație care primește proprietatea relevantă primește venituri care sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.

De asemenea, nu este clar dacă este legal să nu se includă în componența veniturilor plăți din vânzarea unei acțiuni.

Scrisoarea nr. 03-03-04/1/222 din 14 martie 2006 a Ministerului de Finanțe al Rusiei a clarificat că, atunci când vinde o acțiune din capitalul social al unui SRL către un terț, contribuabilul, în scopuri fiscale, are dreptul de a reduce veniturile din vânzarea acțiunii cu suma aportului la capitalul social și cu suma cheltuielilor aferente vânzării acțiunii.

În același timp, Ministerul Finanțelor al Rusiei a indicat că atunci când vindeți o acțiune din capitalul autorizat al unui SRL, trebuie să vă ghidați tocmai după regulile articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prevăzut în Decretul N KA-A40 / 5137-06 din 15 iunie 2006, în baza paragrafului 2.1 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este legitim să se ia în considerare, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, prețul de cumpărare al unei acțiuni și cheltuielile aferente de achiziție și vânzare aferente integral, inclusiv partea care depășește încasările.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale locale susțin punctul de vedere conform căruia paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează situația cu vânzarea unei acțiuni.

Astfel de autorități fiscale sunt ghidate, de regulă, de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2006 N 03-03-02 / 53.

Reține că norma consacrata în prezenta scrisoare se poate aplica în cazul încetării de către contribuabil a participării la o societate cu răspundere limitată în legătură cu vânzarea unei acțiuni la capitalul social. În același timp, contabilizarea în scopul impozitării profiturilor organizațiilor a unei pierderi sub forma unui exces al valorii unei contribuții la capitalul autorizat al unei societăți față de veniturile din vânzarea acesteia nu este prevăzută de Codul fiscal. a Federației Ruse. Astfel, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit nu se iau în considerare veniturile din vânzarea unei acțiuni din capitalul social al unei societăți cu răspundere limitată în limitele aportului unui membru al societății. O pierdere sub forma unui excedent al valorii unei contribuții la capitalul autorizat al unei societăți asupra veniturilor din vânzarea acesteia nu este luată în considerare în scopul impozitării pe profit. Excesul veniturilor din vânzări față de valoarea contribuției unui membru al societății este luat în considerare ca parte a veniturilor din vânzări ale contribuabilului. În același timp, pe baza paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, acest excedent poate fi redus cu suma cheltuielilor direct legate de vânzarea unei acțiuni din capitalul autorizat.

Trebuie avut în vedere că, într-o scrisoare din 21 ianuarie 2010 N 03-03-06 / 2/5, Ministerul Finanțelor al Rusiei a ajuns la concluzia că venitul contribuabilului din vânzarea unei acțiuni către un participant pentru în scopul impozitului pe profit se ia în considerare minus costurile asociate cu achiziționarea și vânzarea unei acțiuni. În același timp, departamentul financiar s-a referit la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atenţie!

În practică, la părăsirea (retragerea) dintr-o societate comercială sau parteneriat sau la distribuirea proprietății unei societăți comerciale sau a unui parteneriat în curs de lichidare între participanții săi, poate apărea o situație când prețul acțiunii vândute este mai mic decât prețul dobandirea acestuia.

Cu privire la această problemă, departamentul financiar a indicat că, dacă, atunci când un membru al unei societăți comerciale părăsește societatea, valoarea veniturilor primite de acesta sub formă de proprietate și (sau) drepturi de proprietate este mai mică decât contribuția sa la capitalul autorizat al această societate, pierderea rezultată poate fi inclusă în cheltuieli în scopul impozitării profitului. Această poziție este menționată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 noiembrie 2011 N 03-03-06/1/742.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a subliniat în mod repetat că lista articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse este închisă. În special, într-o scrisoare din 10.05.2006 N 03-03-04 / 1/428, Ministerul Finanțelor al Rusiei în legătură cu paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse explică că, dacă primirea unei părți din proprietatea unei companii de afaceri de către o organizație străină - un participant la această companie nu are legătură nici cu retragerea acestui participant din companie, nici cu lichidarea companiei, în conformitate cu legislația din Federația Rusă privind impozitele și taxele, veniturile primite ca urmare a distribuirii în favoarea unei organizații străine a proprietății unei societăți comerciale asociate cu o scădere voluntară a capitalului autorizat al acestei societăți sunt supuse impozitării impozitului reținut la sursa plata veniturilor, în cuantumul total al plății.

În același timp, Ministerul rus de Finanțe a atras atenția asupra faptului că impozitarea veniturilor organizațiilor străine din surse din Federația Rusă se realizează ținând cont de prevederile acordului privind evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății. , dacă aceasta este în vigoare în relațiile dintre Federația Rusă și statul în care această organizație străină este rezidentă.

Atenţie!

La aplicarea normelor paragrafului 5 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuția unui participant la un parteneriat simplu făcută în scopul desfășurării activităților de către membrii parteneriatului, ca precum și restituirea contribuțiilor efectuate, nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit.

O poziție similară este luată de către autoritatea fiscală, care a indicat că, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că veniturile primite din participarea la un parteneriat sunt incluse în veniturile neexploatare ale contribuabililor - participanți. într-un parteneriat-organizaţii şi este supus impozitului pe venit în modul stabilit mai sus. Contribuțiile organizației - un participant la un parteneriat simplu în implementarea activităților comune și returnarea acestora în limitele contribuției inițiale după încetarea contractului nu sunt supuse impozitării pentru impozitul pe venit. Această poziție este menționată în scrisoarea Oficiului Ministerului Fiscal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 24 martie 2004 N 26-12 / 20572.

Atenţie!

Există, de asemenea, multe dispute între contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la dacă toți participanții la implementarea programelor de acordare a asistenței gratuite au dreptul de a aplica paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 18 ianuarie 2007 N A48-1590 / 06-15 notează că certificatul confirmă că fondurile aparțin asistenței (asistenței) umanitare sau tehnice și, ca urmare, indică concluzia a unui contract cu partea corespunzătoare și, prin urmare, servește ca dovadă a vânzării de bunuri (lucrări, servicii) ca parte a furnizării de asistență tehnică gratuită.

După cum a subliniat instanța, în anexa la certificat conform căreia organizația este beneficiară a fondurilor de asistență tehnică, societatea este indicată ca organizație care coexecută lucrări în temeiul unui acord încheiat între organizație și contraparte. În astfel de circumstanțe, instanța a concluzionat că societatea aplica în mod legal beneficiile în litigiu.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în Decretul său N F04-6239/2006 (26595-A45-26) din 27 septembrie 2006, a ajuns la concluzia că beneficiile fiscale sunt acordate tuturor participanților la implementarea programelor pentru acordarea de asistență gratuită cu certificat. Prin urmare, atunci când se aplică paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, contează doar faptul că fondurile primite de contribuabil provin din fondurile unui donator străin în legătură cu implementarea programului de asistență tehnică. .

Atenţie!

În rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 21 martie 2006 N F09-1735 / 06-S7 și ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 4 aprilie 2006 N A06-3123U / 4-5/05, instanțele indică faptul că un împrumut fără dobândă emis de un contribuabil nu este un venit. De asemenea, ca urmare a restituirii fondurilor primite anterior prin încheierea unui contract de împrumut, contribuabilul nu a primit venituri și, în consecință, nu ar trebui să considere sumele returnate drept venit.

Și, conform normei legale de mai sus, fondurile primite în cadrul contractelor de credit sau de împrumut nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Atenţie!

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 3009/04 din 3 august 2004 a ajuns la concluzia că fondurile primite în cadrul unui contract de împrumut (inclusiv fără dobândă) în condițiile de returnare nu sunt primite gratuit. cu titlu oneros și nu sunt incluse în baza de impozitare atunci când contribuabilul calculează impozitul pe profit.

În același timp, în paragraful 2 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, scoasă la iveală prin scrisoarea de informare a Prezidiului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98 (denumită în continuare Revizuirea din 22 decembrie 2005), s-a ajuns la concluzia că, primind proprietăți în baza unui acord de utilizare gratuită, organizația primește dreptul de utilizare această proprietate gratuit. Prin urmare, ar trebui să se aplice paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia veniturile sub formă de proprietate (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate primite gratuit, cu excepția cazurilor specificate la articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este recunoscut ca venit neexploatare pentru impozitul pe venit.

Concluziile enunțate la paragraful 2 al revizuirii din 22.12.2005 au fost ulterior duplicate în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19.04.2006 N 03-03-04/1/359.

Rețineți că logica Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prezentată în paragraful 2 al revizuirii din 22 decembrie 2005, diferă de logica exprimată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din august. 3, 2004 N 3009/04 în legătură cu beneficiile materiale (dobânzi neplătite) din obținerea de fonduri împrumutate cu titlu gratuit .

Cu toate acestea, poziția exprimată în paragraful 2 din Revizuirea din 22 decembrie 2005, așa cum evidențiază scrisorile de mai sus și decizia judecătorească, nu înseamnă o schimbare a poziției instanțelor, a Ministerului de Finanțe al Rusiei și a impozitului federal. Serviciul Rusiei privind impozitarea beneficiilor materiale (dobânzi neplătite) din primirea de fonduri împrumutate cu titlu gratuit.

Se pare că în prezent, un contribuabil care primește împrumuturi cu titlu gratuit are dreptul să nu plătească impozit pe profit pe beneficiile materiale (dobânzi neplătite) din obținerea de fonduri împrumutate cu titlu gratuit.

Atenţie!

Atunci când se aplică normele paragrafului 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie luate în considerare anumite caracteristici. Din sensul normelor articolului 990 din Codul civil al Federației Ruse rezultă că obiectul unui acord de comision sunt serviciile, în timp ce, în conformitate cu normele articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse, subiectul un contract de muncă este lucrări, ceea ce înseamnă că un contract de muncă nu este un contract similar și nu poate fi aplicat acestuia.dispozițiile paragrafului 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O poziție similară este confirmată în practica judiciară.

Esența problemei.

Organizația a solicitat instanței de arbitraj să recunoască drept nelegală decizia autorității fiscale de a aduce contribuabilul la obligația fiscală, cerințele pentru plata impozitului și plata sancțiunilor fiscale. Înainte de adoptarea unei decizii asupra cazului, organizația a anunțat renunțarea la cerințele de declarare a deciziei nelegale și la cerințele inspectoratului fiscal privind calcularea taxei de transport, penalitățile și amenzile corespunzătoare, precum și impozitul pe venitul persoanelor fizice. pedepsele. Printr-o hotărâre rămasă neschimbată prin hotărârea instanței de apel, instanța a constatat că decizia inspectoratului fiscal este parțial nelegală. A fost acceptat refuzul societății de la cerințele enunțate, iar procedura în cauza din această parte a fost încheiată. Actele judiciare sunt motivate de faptul că fondurile primite de societate în baza contractelor de muncă și destinate achitării lucrărilor de subcontractare nu constituie venituri ale acesteia și nu pot fi considerate obiect de impozitare în conformitate cu alin.1 al art. 346.14 din Codul fiscal al Federația Rusă. În recursul în casare, inspectoratul fiscal solicită anularea actelor judiciare. Potrivit persoanei interesate, din obiectul contractului de construcție rezultă că acesta nu se aplică contractelor similare celor enumerate la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii care sunt antreprenori generali și aplică sistemul de impozitare simplificat, la calculul impozitului, trebuie să ia în considerare ca venituri sumele primite de la client și aferente plăților pentru lucrările efectuate de subcontractanți. Întrucât organizația nu a inclus în baza impozabilă suma veniturilor aferente plăților pentru lucrările efectuate de subcontractanți, concluzia organului fiscal privind subestimarea bazei impozabile este în conformitate cu legislația în vigoare. În ședința instanței de casare, reprezentantul organului fiscal a susținut poziția juridică expusă în plângere și a clarificat că organul fiscal solicită anularea actelor judiciare privind recunoașterea actelor nenormative ilegale ale organului fiscal cu privire la calcularea impozitelor; în ceea ce privește amenzile și sancțiunile fiscale, actele judiciare nu sunt atacate cu recurs. Ca răspuns la plângere și la ședința de judecată, reprezentantul organizației a susținut poziția expusă în actele judiciare. Studiind materialele cauzei, argumentele plângerii, întâmpinarea, după audierea reprezentanților părților, instanța de arbitraj apreciază că actele judiciare sunt supuse anulării parțiale din cauza aplicării incorecte a dreptului material.

După cum se reiese din dosarul cauzei, organul fiscal a efectuat o inspecție fiscală la fața locului în raport cu contribuabilul privind corectitudinea calculului și termenul de plată a impozitului. Pe baza rezultatelor auditului s-a întocmit un act și s-a luat decizia de tragere la răspundere fiscală a organizației pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Prin această decizie, societatea este percepută cu impozit pe venit. Decizia organului fiscal este motivata de faptul ca contribuabilul a folosit un sistem de impozitare simplificat cu obiectul impozitarii - venitul. Contribuabilul nu a reflectat în componența veniturilor sale sumele utilizate în viitor pentru plata lucrărilor subcontractate. Suma totală a veniturilor organizației a depășit mărimea venitului marginal stabilit pentru aplicarea sistemului de impozitare simplificat și, prin urmare, a pierdut dreptul de a-l aplica. În dezacord cu actele nenormative ale organului fiscal, organizația a făcut recurs la instanța de arbitraj.

Poziția instanței.

Examinând litigiul, instanța a concluzionat că obligațiile organizației au fost reduse la funcțiile îndeplinite de agent (comisionar), și prin urmare fondurile primite de la clienți și utilizate pentru plata lucrărilor efectuate de subcontractanți nu reprezintă veniturile organizație în temeiul paragrafului 9 alin.1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic în cadrul sistemului de impozitare simplificat. Instanța nu a ținut cont de următoarele. Potrivit paragrafului 2 al articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, aplicarea sistemului simplificat de impozitare de către organizații prevede eliberarea acestora de obligația de a plăti impozitul pe profit, impozitul pe proprietate și impozitul social unificat. Organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată, cu excepția taxei pe valoarea adăugată plătibilă în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

Conform articolului 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării pentru un singur impozit atunci când se aplică sistemul de impozitare simplificat la alegerea contribuabilului este venitul sau venitul redus cu suma cheltuielilor.

Instanța a constatat că obiectul impozitării era venitul, ceea ce nu contravine articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu este contestat de societate.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de muncă, o parte (antreprenor) se obligă să efectueze anumite lucrări la instrucțiunile celeilalte părți (client) și să predea rezultatul acestuia clientului. , iar clientul se obligă să accepte rezultatul muncii și să plătească pentru acesta. Dacă nu rezultă altfel din termenii contractului, antreprenorul are dreptul de a implica un subcontractant în executarea lucrărilor. În acest caz, antreprenorul acționează ca un antreprenor general (clauza 1 a articolului 706 din Codul civil al Federației Ruse). Subcontractantul nu intră, ca regulă generală, în relații între antreprenorul general și client (paragraful 3 al articolului 706 din Codul civil al Federației Ruse).

Pe baza obiectului contractului de construcție, acesta nu se aplică contractelor enumerate la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de formare a bazei de impozitare la aplicarea sistemului de impozitare simplificat este prevăzută la articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Legea stabilește că dacă obiectul impozitării este venitul societății, atunci valoarea bănească a venitului societății este recunoscută ca bază de impozitare.

Pe baza celor de mai sus, o organizație care aplică un sistem simplificat de impozitare care efectuează lucrări cu implicarea subcontractanților, ca parte a veniturilor din vânzări, la determinarea obiectului impozitării, trebuie să ia în considerare întreaga sumă a veniturilor aferente plăților pentru muncă. efectuate, exprimate în numerar și (sau) în natură, inclusiv cuantumul veniturilor aferente plăților pentru lucrările efectuate de subcontractanți.

Nu există excluderi din încasările brute ale antreprenorului general pentru costul subcontractării lucrărilor în scopuri fiscale la aplicarea sistemului simplificat, dacă obiectul impozitării este tocmai încasările brute.

Ținând cont de faptul că baza impozabilă a organizației în perioada auditată era veniturile (și nu veniturile reduse cu cheltuieli), aceasta nu avea dreptul să își reducă venitul pentru cheltuielile de subcontractare.

Satisfăcând cerințele organizației de a invalida parțial actele nenormative ale inspectoratului fiscal, instanța a aplicat în mod eronat paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse raporturilor juridice în litigiu.

Astfel, concluziile instanței nu corespund împrejurărilor cauzei și normelor legislației în vigoare.

Întrucât venitul organizației a depășit suma admisibilă stabilită de paragraful 4 al articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală a ajuns la concluzia corectă că și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul de impozitare simplificat și, prin urmare, a evaluat impozitele în conformitate cu sistemul general de impozitare.

Pe baza celor de mai sus, actele judiciare atacate sunt supuse anulării în parte a declararii nelegale a deciziei organului fiscal cu privire la impozitul pe venit cu refuzul de a satisface pretențiile reclamantului din această parte.

În ceea ce privește recunoașterea actelor ilegale nenormative ale inspectoratului fiscal privind acumularea penalităților și amenzilor către societate, actele judiciare nu sunt atacate și pot fi lăsate neschimbate (în baza Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord). din data de 02.05.2007 N F08-2251 / 2007-911A).

Astfel, după cum se reiese din decizia de mai sus, instanța poate concluziona că nu au existat relații care decurg din contractul de agenție, prin urmare, nu există temeiuri pentru aplicarea normelor alin.9 alin.1 al articolului 251 din Codul fiscal. Federația Rusă.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că în practica de aplicare a legii pot apărea situații când o entitate economică comercializează mărfuri în temeiul unui contract de agenție încheiat cu organizații străine și, în legătură cu aceste bunuri, între persoana specificată și organizații străine, un contract de vânzare-cumpărare a avut fost incheiat, in legatura cu imobilul care se vinde. În astfel de circumstanțe, instanțele pot concluziona că aplicarea beneficiului fiscal este ilegală. În Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 aprilie 2009 N VAC-4030/09, Curtea a stabilit că, dacă o persoană face comerț cu mărfuri în temeiul unui acord de agenție cu organizații străine și în legătură cu acest produs, contractele de vânzare au fost, de asemenea, a încheiat, apoi, prin vânzarea de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse, persoana a acționat ca vânzător și nu ca agent al persoanelor străine, motiv pentru care nu există motive pentru aplicarea normelor paragrafului 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Atenţie!

Apar întrebări și cu privire la aplicarea paragrafului 10 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Această normă nu răspunde direct la întrebarea privind legitimitatea excluderii fondurilor primite din vânzarea propriei facturi din baza de impozitare.

După cum se explică în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 martie 2006 N 03-03-04 / 1/268, pentru un contribuabil care emite o datorie, tranzacția specificată în scopuri de impozit pe profit nu este recunoscută ca vânzare de o securitate. Sumele primite din plasarea obligațiilor proprii, inclusiv cambiile, nu sunt luate în considerare ca venituri în baza articolului 251 paragraful 10 al paragrafului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse și fondurile plătite pentru achitare. astfel de obligații de datorie nu sunt incluse în cheltuielile contribuabilului în baza paragrafului 12 articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O poziție similară este stabilită în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 noiembrie 2009 N 9995/09.

Esența problemei.

Pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului al organizației privind respectarea legislației privind impozitele și taxele, organul fiscal a emis o decizie de atragere a societății la răspundere fiscală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale în temeiul paragrafului 1 al articolului 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost evaluat suplimentar impozitul pe venit și penalitățile și amenzile corespunzătoare.

Baza pentru luarea unei astfel de decizii în ceea ce privește impozitul pe venit a fost, în opinia autorității fiscale, subestimarea nerezonabilă de către organizație a bazei de impozitare cu suma încasărilor din vânzarea a două dintre propriile bilete la ordin vândute în cadrul unei vânzări și contract de cumpărare către terți.

Organizația a solicitat instanței de arbitraj să recunoască invaliditatea parțială a deciziei de inspecție. Potrivit organizației, fondurile primite din plasarea propriilor cambii nu sunt incluse în venituri la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza paragrafului 10 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, întrucât sunt împrumutate.

O analiză a normelor legislative de mai sus ne permite să concluzionăm că fondurile în litigiu sunt clasificate drept venituri neoperaționale numai dacă nu se încadrează în prevederile articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse privind finanțarea vizată și veniturile vizate.

Cele de mai sus sunt în concordanță cu explicațiile conținute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 29 septembrie 2008 N ShT-15-3 / [email protected]: în cazul în care grantul primit de organizație nu îndeplinește cel puțin una dintre condițiile de la paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu există alte motive pentru a-l clasifica drept finanțare vizată sau venituri vizate ( paragraful 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), este luat în considerare în scopul impozitării profiturilor în compoziția veniturilor neexploatare.

Absența fondurilor menționate în Lista organizațiilor străine și internaționale aprobată de Guvernul Federației Ruse face imposibilă considerarea fondurilor în litigiu primite din fonduri drept grant în modul paragrafului 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu exclude aplicarea dispozițiilor paragrafului 1 al paragrafului 2 în situația în cauză la articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind veniturile vizate sub formă de donații.

După cum reiese din statutul organizației, aceasta este o organizație non-profit, o asociație publică înființată de persoane juridice care sunt organizații publice pentru a-și asista membrii în atingerea scopurilor statutare.

Organizația își stabilește ca scop principal unificarea eforturilor societății civile în domeniul protecției drepturilor omului.

Fundația este o organizație non-profit non-guvernamentală, unul dintre obiectivele căreia este de a sprijini organizațiile non-profit non-guvernamentale din alte țări care contribuie la implementarea schimbărilor sociale pozitive. Un astfel de sprijin include finanțare pentru nevoi publice, inclusiv activități caritabile, pentru persoanele care sunt purtători de HIV/SIDA. Fondurile furnizate de fondul specificat sunt definite în scrisoare ca donații (traducerea corectă și oportună a cuvântului „donație” din punctul de vedere al contextului prezentului document) este gratuită; scopul donației este de a oferi sprijin legal persoanelor cu HIV/SIDA din cauza întreruperilor în furnizarea de medicamente pentru terapia antiretrovială în Rusia. Fundația a confirmat implementarea finanțării ca donație prin scrisoare.

Fundația, o organizație non-profit, unul dintre scopurile căreia este de a sprijini organizațiile non-profit non-guvernamentale din alte țări, a donat fonduri asociației în baza unor acorduri pentru utilizare într-un anumit scop - pentru a oferi protecție juridică organizațiilor neguvernamentale care au făcut obiectul unor persecuții de către guvern, necesare pentru menținerea capacității de a-și continua activitățile; oferind personalului organizațiilor neguvernamentale ruse cunoștințele de specialitate necesare pentru a menține capacitatea de a-și continua activitățile în fața persecuției guvernamentale.

Scopurile furnizării de fonduri pe fonduri corespund scopurilor și subiectului activităților organizației și corespund conceptului de „obiective generale utile” - acestea sunt axate pe protejarea drepturilor constituționale ale cetățenilor și vizează obținerea de beneficii publice.

Cheltuirea fondurilor pentru desfășurarea activităților statutare, confirmată de rapoartele organizației trimise către fonduri (care nu aveau pretenții cu privire la utilizarea intenționată a fondurilor), contabilitatea separată a organizației a veniturilor (cheltuielilor) primite în cadrul veniturilor și veniturilor (cheltuieli) vizate ) din activitatea de întreprinzător, de către organul fiscal se confirmă.

În consecință, fondurile primite de organizație din fonduri în scopul impozitării profiturilor sunt încasări direcționate sub formă de donații (scopurile donațiilor primite coincid cu atribuțiile statutare ale asociației, alte condiții stabilite legal pentru încadrarea lor ca vizate). încasările sunt îndeplinite - utilizare prevăzută, contabilitate separată și alte cerințe).

Fondurile furnizate de fonduri, care sunt donații, nu sunt supuse contabilității la calcularea impozitului pe venit pe baza normei specificate.

(Conform materialelor Decretului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 iulie 2011 N 2902/11).

Legea federală nr. 239-FZ din 18 iulie 2011 „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea statutului juridic al instituțiilor autonome” a modificat paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federația Rusă, completând-o cu un nou alineat.

În conformitate cu inovația, fondurile primite de instituțiile bugetare sub formă de limite ale obligațiilor bugetare (alocații) înainte de 1 iulie 2012 nu sunt supuse includerii în venitul impozabil.

În plus, Legea federală nr. 235-FZ din 18 iulie 2011 „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește îmbunătățirea impozitării organizațiilor necomerciale și activităților caritabile” a modificat paragraful 6 al subparagrafului 14. al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorită acestor modificări, lista subvențiilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit a fost completată.

Astfel, subvențiile primite pentru implementarea programelor specifice din domeniul științei, culturii fizice și sportului (cu excepția sportului profesionist) nu sporesc veniturile luate în considerare în scopuri de impozit pe profit.

În plus, a fost înlăturată restricția conform căreia veniturile primite sub formă de granturi pentru implementarea programelor în domeniul protecției sănătății nu erau luate în considerare anterior în scopuri fiscale. Anterior, lista domeniilor era strict specificată, de exemplu, SIDA, dependența de droguri, oncologia copiilor, totuși, în prezent, toate subvențiile primite pentru implementarea programelor din domeniul asistenței medicale, indiferent de direcție, nu sunt incluse în taxe. sursa de venit.

De asemenea, odată cu intrarea în vigoare a Legii federale din 20 iulie 2011 N 249-FZ „Cu privire la modificările Legii federale „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat” și articolul 251 din partea a doua a Codului fiscal al Rusiei. Federația în ceea ce privește clarificarea statutului juridic al fondurilor de sprijinire a activităților științifice, științifice și tehnice și inovatoare”, legiuitorul a extins lista veniturilor care nu fac obiectul includerii în baza de impozitare a impozitului pe profit pe profit în cadrul paragrafului 14 al alin. 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, a fost ridicată restricția, conform căreia venitul primit din fondurile menționate în norma paragrafului 14 al paragrafului 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat înainte de intrarea în vigoare a Legea federală din 20.07.2011 N 249-FZ) fonduri .

În momentul de față, legiuitorul stabilește criteriul care determină dreptul la un beneficiu fiscal, scutirea veniturilor de la includerea în baza de impozitare a impozitului pe profit, de faptul finanțării unui anumit proiect sau de cercetare prin fonduri create în conformitate cu cerințele Legea federală din 23.08.1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica de stat în știință și tehnologie”.

În plus, legea menționată mai sus extinde, de asemenea, lista veniturilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în cadrul normelor paragrafului 15 al paragrafului 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Rusiei. Federația, în conformitate cu modificările, fondurile primite din fonduri înregistrate în conformitate cu procedura stabilită de lege nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale, având ca scop formarea de fonduri pentru susținerea activităților științifice, științifice și tehnice, inovatoare.

Atenţie!

Instanțele consideră că economiile de fonduri ca urmare a eliberării unei întreprinderi unitare municipale de la plata pentru utilizarea proprietății deținute de municipalități, atunci când interpretează paragraful 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse , ar trebui considerată ca primirea acestor fonduri de la proprietarul proprietății unei întreprinderi unitare (alineatul 3 scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98 „Revizuirea practicii de soluționarea cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse").

De exemplu, într-o situație în care organul fiscal a stabilit impozitul suplimentar pe venit, având în vedere că întreprinderea unitară municipală nu a luat în considerare în mod nerezonabil taxa de utilizare a spațiilor nerezidențiale aflate în proprietatea municipalității, de la care întreprinderea a fost scutită de pe baza unei hotărâri a guvernului local, ca parte a veniturilor neexploatare.

Instanța, recunoscând existența unor beneficii economice ca urmare a folosirii cu titlu gratuit a proprietății municipale, a considerat că aceasta nu este luată în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit în baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În virtutea acestei norme, la determinarea bazei de impozitare, nu se iau în considerare veniturile sub formă de fonduri și alte proprietăți primite de întreprinderile unitare de la proprietarii proprietății acestor întreprinderi sau organele abilitate ale acestora.

Așa cum a subliniat instanța, eliberarea de către proprietarul proprietății a unei întreprinderi municipale unitare de la plata folosinței spațiului presupune economisirea de fonduri de către întreprindere. În cazul în cauză, aceasta poate fi echivalată cu primirea acestora. Instanța a ajuns la concluzia că în acest caz se aplică dispozițiile paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimat în scrisoarea nr. 03-03-06/4/50 din 28 iulie 2008, fondurile, precum și rezultatele reconstrucției și reechipării tehnice, primite de un Întreprinderea unitară de stat federal de la proprietarul proprietății acestei întreprinderi nu sunt recunoscute ca venituri ale întreprinderii unitare de stat federal în scopul impozitării profiturilor organizațiilor.

Într-o scrisoare din 23 mai 2008 N 03-03-06 / 4/33, departamentul financiar a ajuns la concluzia că, în baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt luate în considerare fondurile primite de organizații de la buget și recunoscute drept fonduri de finanțare vizată și venituri vizate. În același timp, după cum a indicat Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisoarea luată în considerare, veniturile care nu îndeplinesc lista de fonduri și criteriile de finanțare vizată (încasări vizate) utilizate în sensul Codului fiscal al Federației Ruse se ia în considerare în scopul impozitării profiturilor în modul stabilit de Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, costul serviciilor primite cu titlu gratuit de o întreprindere unitară de la proprietarul imobilului nu este luat în considerare în baza de impozitare a impozitului pe venit în baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federația Rusă.

O întreprindere unitară poate primi fonduri sau proprietăți de la proprietarul întreprinderii, în scopul creșterii fondului statutar. În acest sens, se pune problema necesității de a percepe amortizarea în raport cu mijloacele fixe primite de la proprietar sau achiziționate cu fonduri primite de la acesta.

După cum explică Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 20 noiembrie 2008 N 03-03-06 / 4/83, fondurile pentru finanțare direcționată (investiții de stat) care vizează creșterea capitalului autorizat sunt luate în considerare după ce proprietarul face o decizia de majorare a capitalului autorizat și înregistrează modificări în documentele constitutive în conformitate cu legislația Federației Ruse. Departamentul financiar indică faptul că proprietatea amortizabilă, recunoscută ca atare în conformitate cu prevederile articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, primită de o întreprindere unitară de la proprietarul proprietății unei întreprinderi unitare pentru management operațional sau management economic, este supusă deprecierii de la această întreprindere unitară în modul stabilit de Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește proprietatea primită de o întreprindere unitară de la proprietarul care a creat-o și mijloacele fixe create pe cheltuiala creditelor bugetare federale prevăzute de programul de investiții vizat pentru reconstrucția și reechiparea tehnică a instalațiilor aflate sub jurisdicția economică a Întreprinderi unitare ale statului federal, Ministerul Finanțelor al Rusiei a stabilit o poziție similară într-o scrisoare din 23.05.2008 N 03-03-06 / 4/35.

Într-o scrisoare din 28 martie 2008 N 03-03-06 / 4/20, Ministerul de Finanțe al Rusiei explică că fondurile primite de o întreprindere unitară de la proprietarul proprietății pentru achiziționarea de echipamente nu sunt luate în considerare la calcul impozitul pe venit în baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, departamentul financiar raportează că fondurile și proprietățile indicate în sensul cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca mijloace de finanțare vizată sau venituri vizate, a căror listă exhaustivă este dată la subparagrafele 14 ale paragrafului 1 și paragraful 2 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În legătură cu întreprinderea unitară a statului federal (denumită în continuare FSUE) fondurile primite în cadrul programului țintă federal pentru crearea de obiecte de investiții de capital de stat, drepturile de proprietate cărora le aparțin după finalizarea construcției în conformitate cu legislația în vigoare. către Federația Rusă și care sunt reflectate în fondul statutar al FSUE privind dreptul de gestiune economică, Ministerul Finanțelor al Rusiei se exprimă într-o scrisoare din 21 noiembrie 2007 N 03-03-06 / 4/150. Astfel, pe obiectele specificate se percepe amortizarea în scopul calculării impozitului pe venit.

Ca rezultat al inventarierii, o întreprindere unitară poate identifica proprietatea care este un articol de inventar separat. În acest caz, întreprinderea are dreptul de a lua decizia de a trece această proprietate în bilanţ, evaluată la preţurile pieţei. În acest sens, se pune întrebarea dacă întreprinderea are dreptul să ia în considerare proprietatea identificată primită gratuit de la proprietar și, în consecință, să nu ia în considerare valoarea acesteia în venit la calcularea impozitului pe profit.

După cum a indicat Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 06.06.2008 N 03-03-06 / 4/42, în situația în cauză, proprietate amortizabilă primită de o întreprindere unitară de la proprietarul proprietății unei întreprinderi unitare pt. conducerea operațională sau conducerea economică este supusă deprecierii de la această întreprindere unitară în modul stabilit de Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, Ministerul Finanțelor al Rusiei a făcut referire la paragraful 1 al articolului 224 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia livrarea unui lucru către dobânditor este recunoscută ca transfer, precum și livrarea către transportator pentru trimiterea către dobânditor sau livrarea către organismul de comunicare pentru transmiterea către dobânditor a lucrurilor înstrăinate fără obligația de livrare. În acest caz, lucrul se consideră predat dobânditorului din momentul primirii sale efective în posesia dobânditorului sau persoanei indicate de acesta.

De regulă, tarifele sunt stabilite de stat pentru serviciile semnificative din punct de vedere social oferite populației. În același timp, tariful este mai mic decât prețul, care constă în costurile furnizării unui anumit serviciu, adică costul. Ca urmare, o întreprindere unitară care furnizează servicii populației la tarife stabilite de stat primește o pierdere sub forma diferenței dintre costul serviciului și mărimea tarifului. Statul compensează întreprinderea pentru această diferență sub forma unei subvenții.

În consecință, pentru o întreprindere unitară se pune problema obligației de a include în componența veniturilor acest tip de subvenție de la buget.

Imposibilitatea de a nu include aceste fonduri în veniturile unei întreprinderi unitare atunci când se calculează impozitul pe profit pe baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 04.03.2008 N 03-03-06/1/137.

În această scrisoare, departamentul financiar explică că prevederile paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai dacă fondurile și alte proprietăți sunt primite gratuit de o întreprindere unitară. În cazul în care fonduri sau alte proprietăți sunt transferate unei întreprinderi unitare ca plată pentru bunuri, lucrări și (sau) servicii, aceste venituri sunt supuse includerii în veniturile din vânzări.

Dacă o întreprindere unitară primește o subvenție de la buget pentru compensarea pierderilor suferite ca urmare a prestării de servicii la tarife reglementate, trebuie avut în vedere că în acest caz întreprinderea nu a achiziționat bunuri (lucrări, servicii) pentru de care ar avea nevoie de fonduri bugetare țintă, dar, dimpotrivă, ea însăși a furnizat servicii. Prin urmare, fondurile primite de acesta de la buget din punct de vedere al conținutului lor economic reprezintă o parte din încasările pentru serviciile prestate. Aceste fonduri nu fac obiectul unei contabilități separate, nu sunt destinate cheltuielilor în scopuri strict definite, dar pot fi utilizate de către destinatar la propria discreție. Întreprinderea nu prezintă un raport privind utilizarea acestor fonduri.

Astfel, fondurile primite de organizație de la buget pentru compensarea pierderilor suferite în legătură cu vânzarea de servicii la tarife reglementate sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit ca parte a veniturilor.

Ministerul Finanțelor al Rusiei atrage, de asemenea, atenția asupra faptului că această concluzie este confirmată de paragraful 1 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. (anexat la scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 N 98).

Instanțele, prin hotărârile lor, concluzionează, de asemenea, că plățile primite de la buget care vizează compensarea pierderilor suferite ca urmare a aplicării tarifelor de către întreprinderi sunt supuse includerii în venituri la calcularea impozitului pe profit, iar paragraful 26 alin.1 al articolului 251. din Codul Fiscal al Federației Ruse în acest caz nu se aplică.

În special, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a ajuns la această concluzie.

Esența problemei.

Întreprinderea unitară municipală (denumită în continuare întreprindere) s-a adresat instanței de arbitraj cu cerere de invalidare a deciziei organului fiscal, adoptată pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului al întreprinderii, privind evaluarea impozitului pe venit, calcularea sumelor corespunzătoare ale penalităților și amenzilor pe baza paragrafului 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Baza pentru acumularea suplimentară a sumei în litigiu a impozitului pe venit a fost concluzia organului fiscal privind neincluderea ilegală în componența veniturilor primite de întreprindere de la buget pentru a compensa veniturile pierdute ca urmare a prestarea serviciilor de transport persoane la tarife aprobate prin hotărâre a administrațiilor locale. Potrivit organului fiscal, aceste sume, precum și compensațiile primite în legătură cu transportul categoriilor preferențiale de călători, ar trebui incluse în veniturile supuse impozitului pe venit.

Poziția instanței.

Între întreprindere și autoritățile locale a fost încheiat un acord pentru implementarea transportului de pasageri prin transport electric terestru pe rutele obișnuite ale orașului la tarife aprobate prin hotărâre a autorităților locale.

Conform prevederilor acordului, veniturile pierdute ale întreprinderii din transportul de pasageri cu documente sociale de călătorie sunt supuse compensației pe cheltuiala fondurilor alocate în aceste scopuri de la bugetele federale, regionale și locale, în conformitate cu legislația din Federația Rusă, acte juridice de reglementare ale entității constitutive a Federației Ruse. Compensarea întreprinderii pentru deficitele de venituri, precum și pentru pierderile ca urmare a utilizării tarifelor reglementate de la bugetul orașului, se efectuează pe baza datelor de raportare ale întreprinderii.

Prevederea corespunzătoare privind determinarea cuantumului despăgubirii pe baza datelor de raportare a întreprinderii privind veniturile și cheltuielile pe baza rezultatelor activităților întreprinderii este, de asemenea, consacrată în prevederile procedurii de stabilire a compensației pentru pierderile din transportul de pasageri pe rutele regulate ale orașului. și traseele autobuzelor de grădinărit (denumite în continuare Procedura), aprobate de administrația orașului.

În conformitate cu această prevedere, întreprinderii au fost alocate fonduri de la buget.

Sumele specificate sunt reflectate de întreprindere în contabilitate ca „finanțare țintă” și nu sunt incluse în baza de impozitare supusă impozitului pe venit în virtutea paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ca fonduri primite de la proprietarul acestei întreprinderi – un municipiu.

Curțile de apel și casație, anulând hotărârea instanței de fond și satisfacând cerințele întreprinderii, au considerat că fondurile primite nu se referă la veniturile primite în legătură cu prestarea de servicii pentru transportul cetățenilor, iar în din punct de vedere al conținutului lor economic nu pot fi considerate venituri din prestarea de servicii și, prin urmare, nu sunt supuse contabilității la calculul impozitului pe venit.

Potrivit instanțelor, respectivele fonduri au fost primite de întreprindere de la proprietarul proprietății întreprinderii pentru a compensa pierderile și nu se referă la fonduri transferate în legătură cu vânzarea de servicii la tarife reglementate sau în legătură cu rambursarea taxelor neprimite. pentru serviciile prestate unor categorii privilegiate de cetăţeni. În consecință, întreprinderea avea dreptul de a califica fondurile primite de la proprietar pe baza paragrafului 26 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, curțile de apel și de casație nu au ținut cont de următoarele.

Poziția instanței. În conformitate cu prevederile articolului 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe profit este profitul primit de contribuabil.

Profitul în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile ruse este venitul primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Alineatul 1 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că veniturile în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse includ veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, precum și non -venit operațional.

1. La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare următoarele venituri: 1) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabili. care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente; 2) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate primite sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații; 3) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate cu valoare monetară, care se primesc sub formă de contribuții (contribuții) la capitalul (fond) autorizat (social) al organizației (inclusiv venituri sub formă de a unui exces al prețului de plasare al acțiunilor (partsurilor) față de valoarea lor nominală (suma inițială); 3.1) sub forma sumelor taxei pe valoarea adăugată care fac obiectul deducerii fiscale de la organizația beneficiară în conformitate cu capitolul 21 din prezentul cod la transfer proprietăți, active necorporale și drepturi de proprietate ca aport la capitalul autorizat (social) al societăților comerciale și al parteneriatelor sau contribuții la acțiuni la fondurile de acțiuni ale cooperativelor; 3.2) sub forma unei contribuții la proprietate a Federației Ruse, o contribuție la proprietate a Băncii Centrale a Federației Ruse la proprietatea unei corporații de stat, a unei companii de stat sau a unui fond înființat de Federația Rusă pe baza unei legi federale, în care nu este prevăzută formarea unui capital autorizat; 3.3) nu se aplică de la 1 ianuarie 2014; 3.4) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în mărimea valorii lor monetare, care sunt transferate unei societăți comerciale sau unui parteneriat în scopul creșterii activelor nete, inclusiv prin formarea de capital suplimentar și (sau) fonduri, de către acționarii sau participanții relevanți. Această regulă se aplică și cazurilor de creștere a activelor nete ale unei societăți comerciale sau al unui parteneriat cu o scădere sau încetare simultană a obligațiilor unei societăți comerciale sau parteneriate față de acționarii sau participanții relevanți, dacă o astfel de creștere a activelor nete are loc în în conformitate cu prevederile prevăzute de legislația Federației Ruse sau cu prevederile documentelor constitutive ale societății comerciale sau parteneriatului sau a fost rezultatul voinței unui acționar sau a unui participant la o societate comercială, un parteneriat și, în cazuri de recuperarea profitului reportat al unei societăți comerciale sau al unui parteneriat nerevendicat de către acționari sau participanți la o societate comercială, un parteneriat, dividende sau o parte din profitul distribuit al unei societăți comerciale sau al unui parteneriat; 4) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate care se primesc în limita aportului (aportului) de către un membru al unei societăți comerciale sau al unui parteneriat (succesorul sau moștenitorul acestuia), cu diminuarea capitalului autorizat în conformitate cu legislația. al Federației Ruse, la ieșirea (retragerea) dintr-o societate comercială sau parteneriat sau la distribuirea proprietății unei societăți economice lichidate sau a unui parteneriat între participanții săi; 5) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate și (sau) drepturi neproprietate cu valoare bănească, care sunt primite în limitele contribuției de către un participant la un contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau succesorul acestuia în caz de separare a cotei sale de proprietatea care se află în proprietate comună a acordului participanților sau împărțire a unui astfel de bun; 6) sub formă de fonduri și alte proprietăți primite sub formă de asistență gratuită (asistență) în modul stabilit de Legea federală „Cu privire la asistența (asistența) gratuită a Federației Ruse și introducerea de modificări și completări la anumite acte legislative al Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de beneficii pentru plățile către fondurile nebugetare de stat în legătură cu implementarea asistenței (asistenței) gratuite a Federației Ruse"; 7) sub formă de active fixe și active necorporale primite gratuit în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse, precum și în conformitate cu legislația Federației Ruse de către centralele nucleare pentru îmbunătățirea siguranței acestora, utilizate în scopuri de producție ; 8) sub forma proprietății primite de instituțiile de stat și municipale prin decizie a autorităților executive la toate nivelurile; 9) sub formă de proprietăți (inclusiv numerar) primite de comisionar, agent și (sau) un alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de comisionar, agent și (sau) de către un alt avocat pentru comisionar, comitent și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu cu termenii acordurilor încheiate. Venitul specificat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare; 10) sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut

Consultanta juridica conform art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse

Ludmila Markova

Alexey Babkin

Va rog sa-mi spuneti, cu STS de 6% s-a virat suma de 1 milion 100 mii (Furnizare de servicii intermediare) .. (Prestare de servicii intermediare). Trebuie să plătesc impozit pe întreaga sumă, sau este posibil să plătesc doar pe venit... Mulțumesc frumos!

• Raspunsul avocatului:

  Tyk 1,1 milioane este venitul tău. Ce vrei sa reduci? Sau este 1,1 milioane costul tranzacției, care include costul bunurilor (serviciilor) furnizate de o terță parte angajamentului dumneavoastră și comisionul dumneavoastră pentru serviciile intermediare? Potrivit paragrafului 1 al articolului 346.15 din Cod, la determinarea obiectului impozitării, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), proprietate și drepturi de proprietate, determinate în conformitate cu articolul 249, precum și veniturile neexploatate, determinate în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt luate în considerare. În același timp, veniturile enumerate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat. Articolul 251 din Cod conține o regulă direct legată de participanții la acordurile de mediere. Subparagraful 9 al paragrafului 1 al aceluiași articol prevede că la determinarea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare veniturile sub formă de proprietate primite de comisionar în legătură cu executarea contractului de comision. Adică, proprietatea (inclusiv banii) primită de la committent sau de la cumpărător (vânzător) pentru committent nu este venit de la comisionarul „simplist” și nu este supusă unui singur impozit. Venitul comisionarului este doar comisionul. De asemenea, fondurile primite de la angajamentul de a rambursa cheltuielile comisionarului nu sunt considerate venituri. Astfel, in cazul incheierii unui contract de comision se pune in venit doar comisionul dumneavoastra, si nu intreaga suma a fondurilor primite.

Daria Bogdanova

cum să răspund corect la o notificare fiscală - ajută-mă să scriu o scrisoare. Documentat, le-am dovedit totul și am rămas. cum să răspund corect și competent la o notificare fiscală - ajută-mă să scriu o scrisoare. Daca ai te rog trimite-mi.

• Raspunsul avocatului:

  conform standardului. de la care a venit scrisoarea, în numele acesteia și scrie. În colțul din stânga dreapta, denumirea organismului (Serviciul Informații Fiscale al orașului...), funcția persoanei căreia vă adresați, numele de familie, inițialele, apoi dumneavoastră „din IP numele complet, TIN, adresa, numărul de telefon” apoi DECLARAȚIA sau pur și simplu scrieți esența scrisorii în text. Trimiteți scrisoarea prin scrisoare recomandată sau o aduceți la secretariat de la fisc, pe exemplarul dvs. fac semn pe primirea acesteia (data semnăturii), al doilea exemplar este luat. Și textul poate fi început așa. 20/06/11 s-a primit notificarea Nr.25g, conform căreia IFTS îmi impune obligația de a plăti o amendă în cuantum de 20.000 pentru întârziere la plată. Prin această scrisoare, declar că această amendă a fost emisă cu încălcarea drepturilor întreprinzătorilor individuali, deoarece, în conformitate cu art. 251 din Codul fiscal, plata s-a efectuat fără încălcarea termenelor prevăzute de lege. Vă rog să înlăturați de la mine obligația de plată a amenzii, în caz contrar neînțelegerile vor fi soluționate în instanță. Data Semnătura

Stepan Libkin

Venitul USN. LLC pe USN este nou. Fondatorul a depus bani într-un cont curent pentru achiziționarea de mărfuri și i-au emis ca împrumut fără dobândă. Nu există vânzări. Suma de bani contribuită este venit

• Raspunsul avocatului:

  În conformitate cu paragraful 1 al art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea obiectului impozitării, veniturile prevăzute la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare. Astfel, veniturile sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în cadrul contractelor de credit sau de împrumut nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare (clauza 10 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vladimir Timoșenko

Este necesara plata unei facturi de suma mare, poate fi emisa gratuit prin contributii in cote egale de la fondatori (5 persoane)?

• Raspunsul avocatului:

  Alineatul 3 al paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate primite de o organizație rusă gratuit de la o persoană nu sunt luate în considerare dacă capitalul autorizat al părții primitoare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota-partea) acestei persoane. În caz contrar, această contribuție gratuită va fi venit neexploatare și este supusă impozitului pe venit. Dacă aveți cel puțin un fondator care deține mai mult de 50% din acțiuni în Marea Britanie, atunci este mai bine să emiteți această contribuție de la el.

Vera Guseva

problema de impozitare. În casa noastră, proprietarii de apartamente plătesc apă caldă și încălzire direct către SibEco prin sistemul orașului. Asociația noastră de proprietari este pe simplificare. Sumele pe care le plătesc direct către SibEco sunt veniturile noastre? La seminarul de contabili mi s-a spus ca da. Dar până la urmă aceste fonduri nu vin la noi nici în cont, nici în casierie. Și în termeni simplificați, până la urmă, venituri pe bază de numerar.

• Raspunsul avocatului:

  , „Totodată, dacă, în conformitate cu Carta aprobată de adunarea generală a membrilor HOA, HOA răspunde de asigurarea stării sanitare, de stingere a incendiilor și tehnică corespunzătoare a clădirii de locuit și a teritoriului adiacent; inventarul tehnic al clădirii de locuit; prestarea de servicii publice; întreținerea și repararea spațiilor rezidențiale și nerezidențiale; revizia unei clădiri rezidențiale, iar HOA, în nume propriu, încheie contracte cu producătorii (furnizorii) acestor servicii (lucrări). ), în timp ce acționează în numele și pe cheltuiala membrilor HOA (adică, în baza obligațiilor contractuale, un intermediar achiziționează, în numele membrilor HOA, utilități, servicii pentru asigurarea stării sanitare, de incendiu și tehnică a casa și zona locală; servicii de inventariere tehnică a unei clădiri rezidențiale; servicii de întreținere și reparare a spațiilor rezidențiale și nerezidențiale; servicii de revizie a unei clădiri rezidențiale), apoi impozitarea impozitului pe venit pe fondurile primite pe contul iar HOA din această activitate de intermediar se desfășoară în modul prevăzut de paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică numai în parte din intermediarul, agenția sau altă remunerație similară a HOA pentru intermediarul său, agenția sau alte servicii similare. „Directorul Departamentului Politicii Fiscale și Tarife Vamale al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse” M. A. Motorin Acesta este un citat din Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-03-05 / 805.05.2006 „Cu privire la venit a asociațiilor de proprietari” - citiți textul integral al scrisorii și studiați carta HOA, textul contractelor cu organizațiile de furnizare a energiei și abia atunci putem concluziona dacă aceste plăți vor fi considerate venituri, sau numai în parte din agenție taxa.

Stepan Sementsov

Dacă donați o parte din profituri către organizații de caritate, plătiți impozite? Spuneți-mi cum stau lucrurile acum pe această problemă.Mai exact, mă interesează: Dacă o organizație comercială dă o parte din profiturile sale unor organizații de caritate (fie ea orfelinate, ajutorarea copiilor bolnavi etc.), plătesc impozite (acea 13%? )

• Raspunsul avocatului:

  Dacă o organizație comercială dă o parte din profiturile sale unor organizații de caritate (fie ea orfelinate, ajutorarea copiilor bolnavi etc.), atunci aceste cheltuieli nu reduc baza impozitului pe venit, deoarece: conform paragrafului 16 și paragrafului 34 al articolului 270 TC nu sunt incluse în baza de impozitare a cheltuielilor cu impozitul pe venit: - sub forma valorii proprietății transferate cu titlu gratuit (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și a cheltuielilor aferente unui astfel de transfer; - sub forma sumelor deducerilor vizate efectuate de contribuabil în scopurile prevăzute la art. 251 alin. 2 din Codul fiscal, inclusiv fondurile și alte bunuri primite pentru activități caritabile. Dacă filantropul este o persoană fizică: Persoanele fizice pot fi, de asemenea, implicate în caritate. Această activitate se va reflecta în determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice (IPP). impozitul pe venitul personal. În conformitate cu paragrafele. La determinarea cuantumului bazei de impozitare în conformitate cu paragraful 2 al articolului 210 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului social în cuantumul venitului transferat de către contribuabil în scopuri caritabile sub formă de asistență financiară. organizațiilor de știință, cultură, educație, sănătate și securitate socială, finanțate parțial sau integral din bugetele aferente, precum și organizațiilor de cultură fizică și sport, instituțiilor de învățământ și preșcolar pentru nevoile de educație fizică a cetățenilor și întreținerea echipelor sportive. , precum și în cuantumul donațiilor transferate (plătite) de către contribuabil către organizațiile religioase pentru realizarea activităților statutare ale acestora. Pe baza celor de mai sus, doar cheltuielile caritabile efectuate de persoane fizice în favoarea organizațiilor sunt acceptate pentru deducere - cheltuielile sub formă de asistență caritabilă în favoarea unei persoane nu sunt acceptate pentru deducere. Deducerea se prezintă: - în cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate, dar nu mai mult de 25% din suma veniturilor încasate în perioada fiscală; - pe baza unei cereri scrise a contribuabilului la depunerea unei declarații fiscale la organul fiscal de către contribuabil la sfârșitul perioadei fiscale.

Galina Sergeeva

Profesorii au oferit asistență financiară firmei lor fără nicio asistență, ce fel de postări? SRL are 2 fondatori în cote egale. De asemenea, au furnizat în cote egale gratuit. finanţa. asistență companiei lor (au pus bani în contul companiei), deoarece nu erau suficienți bani pentru plăți și impozite. Cum să oglindești asta. contabilitate (cablare)

• Raspunsul avocatului:

  O altă oportunitate pentru fondator de a-și ajuta compania este să ofere gratuit proprietatea necesară companiei. Conform articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse, tranzacțiile de donații în valoare de peste 500 de ruble sunt interzise în relațiile dintre organizațiile comerciale. În consecință, o organizație poate primi mijloace fixe în mod gratuit doar de la organizații non-profit, organe de stat și municipale, precum și de la persoane fizice. Astfel, fondatorii-cetăţeni au dreptul deplin de a transfera (adică de a dona) firmei lor orice proprietate ce le aparţine în mod gratuit. În acest caz, puteți utiliza, de asemenea, beneficiul specificat la paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reamintim că permite să nu se includă valoarea proprietății primite cu titlu gratuit în veniturile neexploatare în scopuri fiscale, dacă cota fondatorului în capitalul social al societății depășește 50%. Cu toate acestea, există și mai multe subtilități și complexități într-o astfel de tranzacție comercială decât atunci când acordați un împrumut de către fondator. În multe puncte, contribuabilii și autoritățile fiscale nu sunt de acord și este deja în instanță să descopere cine are dreptate și cine greșește. Vezi aici:

Galina Kozlova

Ce pedeapsă amenință pentru încălcarea legii 409-FZ din 28 decembrie 2010 pentru plata dividendelor în termen de 60 de zile?

• Raspunsul avocatului:

  Legea federală N 409-FZ nu explică problema aplicării măsurilor de răspundere unei entități comerciale (de exemplu, sub formă de dobândă în conformitate cu articolul 395 din Codul civil al Federației Ruse) care nu a efectuat o astfel de plată. Cu toate acestea, în practica judiciară, există o opinie că o societate pe acțiuni nu este responsabilă pentru transferul prematur de fonduri către un acționar dacă acesta nu și-a actualizat datele în registrul acționarilor (a se vedea, de exemplu, Decretul Federal Serviciul Antimonopol al Districtului Moscova din 7 noiembrie 2008 N KG-A40 / 8013 -08 în cazul N A40-48020/07-62-447). Deşi,…. poate chiar o pedeapsă cu rubla. Citiți paragraful 3.4. articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă ești avocat, atunci întreabă-ți contabilul și finanțatorul. La expirarea termenului de depunere a cererii de plată a dividendelor, dividendele declarate și nereclamate de către acționar se restituie ca parte a profitului nedistribuit al societății pe acțiuni (alin. 3, paragraful 5. Se stabilește o regulă similară). pentru partea nerevendicată din profitul distribuit al unei societăți cu răspundere limitată (paragraful 3, paragraful 4) 28 din Legea Societăților cu răspundere limitată) Dividendele declarate și părțile din profiturile distribuite restabilite ca parte a rezultatului reportat al unei entități comerciale nu trebuie incluse în baza de impozitare pentru impozitul pe profit (clauza 3.4 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ) Aceste fonduri pot fi utilizate de entitatea comercială la discreția sa Venituri care nu sunt incluse în baza impozabilă în acest impozit special sau Perioada de raportare a impozitului pe venit se poate modifica Consecință - baza de impozitare subestimată - impozit pe venit subestimat cu toate consecințele și sancțiuni, c. h. și posibila subestimare a plăților în avans. Legea federală N 409-FZ stabilește interdicția reducerii capitalului autorizat al unei societăți pe acțiuni până la expirarea perioadei de plată a dividendelor, precum și în perioada prevăzută pentru depunerea unei cereri de plată, dacă astfel de fonduri nu au fost plătite în integral (alin. 6, paragraful 4 art. 29 si paragraful 5 art. 42 din Legea societatilor pe actiuni) . Nu a fost stabilită o interdicție privind reducerea capitalului autorizat al unei societăți cu răspundere limitată în prezența unei părți neplătite din profitul distribuit. Am găsit explicații bune. Citit. Acestea sunt recenzii analitice din sistemul juridic „Consultant - plus”. Iată adresa http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=57182 Mi se pare că atât un contabil, cât și un avocat ar trebui să lucreze împreună cu această inovație.

Nadezhda Borisova

Care este diferența dintre obiectul de impozitare și baza impozabilă?

• Determinarea bazei de impozitare Pentru a alege obiectul corect de impozitare, este necesar să aveți o idee despre cum se calculează impozitul unic pentru diferite baze de impozitare. Luați în considerare opțiunea în care obiectul impozitării sunt ...

Vladislav Golikov

ceea ce nu este inclus în baza de impozitare

• Atunci când se lucrează la sistemul fiscal simplificat, baza impozabilă nu include: veniturile enumerate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (împrumuturi, credite, fonduri primite ca garanție etc.); diferența de sume în cadrul contractelor încheiate în unități convenționale (paragraful 3 al articolului...

Iakov Nazaryev

Se percepe impozitul pe venit pe veniturile neexploatare?

• Raspunsul avocatului:

  În declarația de impozit pe venit există o secțiune specială: venitul din exploatare. De asemenea, sunt supuse impozitării. La articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua) sunt enumerate pentru impozitul pe venit.

Valentin Sennik

Articolul 251 din Codul fiscal, clauza 11. „La determinarea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare următoarele venituri: ... 11) sub formă de proprietate primită gratuit de o organizație rusă: ... dintr-un persoană fizică, dacă capitalul (social) (fond) autorizat al părții primitoare este mai mare de 50 la sută, constă din aportul (cota-partea) acestei persoane. În același timp, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit în scopuri de impozitare dacă: în termen de un an de la data primirii sale, proprietatea specificată (cu excepția numerarului) nu este transferată către terți „Puteți Este posibil să rezumați următoarea situație în conformitate cu acest alineat: o contribuție la contul curent al companiei de bani de la unicul fondator (persoană fizică/persoană), în aceeași zi banii s-au dus să plătească pentru societatea de administrare a altui CJSC (fondatorul, se pare, este deja o companie)

• Raspunsul avocatului:

  Da, în conformitate cu paragraful 11 ​​al articolului 251, fondurile primite de la fondator sunt fonduri primite gratuit, adică nu sunt returnate fondatorului și, prin urmare, nu pot fi un împrumut. Aceste sume se reflectă în contabilitate ca venit neexploatare, iar în contabilitatea fiscală ca venit neluat în calcul la determinarea bazei de impozitare: Dt 51 Kt 75 - a fost primită contribuția fondatorului în contul curent Dt 75 Kt 91/1 - se reflectă venitul cu titlu gratuit.Dt 58 kt 51 - a făcut o contribuţie la Codul penal a unei filiale.

Ivan Krivonos

Cum se emite o chitanță de la fondatorul OS? Compania s-a deschis nu cu mult timp în urmă. Lucrăm pentru USN. Există un computer vechi, ceva mobilier. masă, rack, imprimantă, fax. Cred că aceste sisteme de operare ar trebui să fie emise ca o chitanță gratuită de la fondator. Întrebarea este cum să o faci simplu și nu scump.

• Raspunsul avocatului:

  Este necesar să se valorifice fără ambiguitate pentru a anula apoi reparațiile și consumabilele de pe ele. Dacă proprietatea este transferată de un fondator care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al părții primitoare sau de o organizație înființată deținută de partea primitoare cu mai mult de 50%. În conformitate cu paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, proprietatea primită gratuit nu este recunoscută ca venit. Dar condiția trebuie îndeplinită - obiectul trebuie să fie în funcțiune cel puțin un an. Costul unui obiect primit gratuit nu este recunoscut ca venit în scopuri de impozit pe venit dacă cota-parte din capitalul autorizat al părții primitoare este deținută în proporție de 51% sau mai mult de partea care face transferul (sau partea care primește deține 51% sau mai mult din capitalul autorizat al părții cedente). Dacă această condiție nu este îndeplinită, atunci, în conformitate cu paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea obiectului este recunoscută ca venit impozabil. EXEMPLU 1 Obiectul mijloacelor fixe deținute de Lastochka LLC aparține grupei a 4-a de amortizare. Durata de viata utila este de 5 ani. Obiectul, prin decizie a fondatorilor, este transferat unei filiale a Vorobey LLC, 100% din capitalul autorizat al căreia aparține Lastochka LLC. Valoarea de piață a obiectului este determinată în valoare de 600.000 de ruble. Documentele primare care confirmă primirea obiectului sunt decizia fondatorului, Legea privind acceptarea și transferul obiectului de mijloc fix în formularul nr. OS-1. În registrele contabile, primirea unui obiect de mijloace fixe se documentează prin următoarele înregistrări: debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul 4 „Achiziție de mijloace fixe” credit al contului 98 Venituri amânate „subcontul 2” Încasări gratuite „- 600.000 de ruble - reflectă primirea gratuită de la fondatorul unui obiect al mijloacelor fixe; ruble (600.000 de ruble: 5 ani: 12 luni)... Începând cu luna următoare celei de punere în funcțiune a mijlocului fix, atât în registrele contabile și în scopul impozitării profiturilor, amortizarea începe să se acumuleze pe această proprietate (paragraful 21 PBU 6/01, alineatul 1 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse)... Calculul deprecierii în contabilitate registrele ar trebui să fie lunare se întocmește lunar cu următoarele înregistrări: debit cont 20 „Producție principală”, (23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzare) credit de cont 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” - 10.000 de ruble. - amortizarea acumulată asupra obiectului; debit al contului 98 „Venituri amânate” subcontul 2 „Încasări fără grant” credit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul 1 „Alte venituri” - 10.000 de ruble. - reflectă suma veniturilor din utilizarea unui obiect primit gratuit. tanyusha0909 este offline Răspunde cu citat

Daniil Umov

Există un program de contabilitate în horticultură, care program facilitează ținerea evidenței finanțelor în horticultură?

• Raspunsul avocatului:

  SNT este un parteneriat horticol non-profit. Cel mai bine este să folosiți USNO, contabilitatea este ținută în „cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor”. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse Scrisoarea nr. 03-11-06/2/13529.09.2011 Întrebare: În conformitate cu art. 1 din Legea federală din 15.04.1998 N 66-FZ „Cu privire la asociațiile horticole și dacha non-profit ale cetățenilor” o asociație horticolă sau dacha non-profit a cetățenilor este o organizație non-profit înființată de cetățeni pe bază de voluntariat pentru a ajuta membrii săi în rezolvarea problemelor sociale și economice comune ale grădinăritului, grădinăritului și agriculturii la țară. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 4 din Legea federală menționată din 15 aprilie 1998 N 66-FZ, cetățenii, pentru a-și exercita drepturile de a primi terenuri cu grădină, grădină sau cabană, să dețină, să utilizeze și să dispună de acestea. terenurile, precum și pentru satisfacerea nevoilor, legate de exercitarea acestor drepturi, pot crea parteneriate horticole, horticole sau dacha non-profit, cooperative horticole, horticole sau dacha de consum sau parteneriate horticole, horticole sau dacha non-profit. . Asociația noastră non-profit de cetățeni a fost creată sub forma unui parteneriat non-profit dacha. În conformitate cu Carta parteneriatului nostru necomercial dacha, următoarele tipuri de contribuții din partea membrilor Parteneriatului sunt stabilite ca surse de formare a proprietății: - taxe de intrare, - taxe de membru, - contribuții vizate. Vă rugăm să precizați: contribuțiile enumerate mai sus vor fi luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat? Răspuns: Departamentul Politică Fiscală și Tarifară Vamală a luat în considerare scrisoarea din 9 septembrie 2011 N 14 privind aplicarea sistemului simplificat de impozitare de către societatea non-profit dacha și, pe baza informațiilor cuprinse în scrisoare, raportează următoarele. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod), contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat iau în considerare veniturile din vânzări și veniturile neexploatare determinate în conformitate cu articolele 249 și 250. din Capitolul 25 „Impozitul pe profit” ca venit al Codului și nu iau în considerare veniturile prevăzute de art. 251 din Cod. Potrivit paragrafului 2 al articolului 251 din Cod, la determinarea bazei de impozitare nu se iau în considerare chitanțele alocate (cu excepția chitanțelor alocate sub formă de produse accizabile). Acestea includ veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare, primite gratuit pe baza deciziilor autorităților de stat și administrațiilor locale și a deciziilor organelor de gestionare a fondurilor nebugetare de stat, precum și veniturile vizate de la alte organizații și (sau) persoane și destinatarii vizați. În același timp, contribuabilii - beneficiari ai veniturilor vizate specificate sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (efectuate) în cadrul veniturilor vizate. În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului de mai sus al articolului 251 din Cod, veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare includ contribuții făcute în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile non-profit. de către fondatori (participanți, membri) donații recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse Federația, venituri sub formă de lucrări (servicii) primite gratuit de organizații nonprofit, efectuate (prestate) pe baza de acorduri relevante, precum și deduceri pentru formare

Oksana Yakovaleva

Va rog sa ma ajutati cu problemele fiscale. Este impozitat pe profiturile organizației.... Proprietatea este primită gratuit de compania Griffin: 800.000 de ruble și 600.000 de ruble de la companiile Sphinx și Oasis pentru implementarea activităților casnice, dacă Oasis este o organizație străină care nu are reprezentanța pe teritoriul Federației Ruse, deține 40% din acțiunile companiei Griffin Sphinx - o organizație rusă, deține 60% din acțiunile companiei Griffin

• Raspunsul avocatului:

  Cod fiscal alin. 11 alin.1 al articolului 251. Venituri neluând în considerare la determinarea bazei de impozitare 1. La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare următoarele venituri: mai mult de 50 la sută din părți constau din aportul (cota-partea) organizație de transfer; de la organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50 la sută din contribuția (cota-partea) organizației primitoare;

Oksana Pugacheva

Poate o organizație comercială să doneze un alt computer? act normativ și un extras din acesta.

• Raspunsul avocatului:

  CODUL CIVIL AL FEDERAȚIA RUSĂ Articolul 575. Interzicerea cadourilor 1. Nu sunt permise cadouri, cu excepția cadourilor obișnuite, a căror valoare nu depășește trei mii de ruble: 4) în relațiile dintre organizațiile comerciale. CODUL FISCAL AL ​​FEDERAȚIA RUSĂ Articolul 251. Venitul care nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare mai mult de 50 la sută din părți este format din contribuția (cota-partea) organizației cedente; de la organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50 la sută din contribuția (cota-partea) organizației primitoare; de la o persoană fizică, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții beneficiare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota-partea) acestei persoane. Totodată, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit fiscal numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea menționată (cu excepția fondurilor bănești) nu este transferată către terți;

Ivan Karacenko

Ce USN să alegi pentru o agenție de turism? Plăți în numerar și în contul meu de la o instituție de credit .. Înțeleg că 6% din venit este mai bine, dar este posibil în această situație să demonstrez că nu toți banii care vin în contul meu sunt ai mei. Cea mai mare parte este deținută de operatori de turism

• Raspunsul avocatului:

  în turneu. agențiilor, taxa se plătește NUMAI din comisionul de agenție, adică din diferența dintre prețul de achiziție al turului și prețul de vânzare, taxa de agenție vă transferă turul. operator, din această sumă plătești 6%, dar poți lua și tu un comision de la cumpărători, se plătește și impozit pe această sumă. Totuși, este mai bine să alegeți USN 6%. . „În conformitate cu articolele 156 și paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, fondurile primite de agent în cursul executării contractului de agenție nu sunt incluse în baza de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit. Venitul companiei va fi doar comisionul de agenție, inclusiv suma taxei pe valoarea adăugată costul pentru care agentul ar trebui să emită o factură și să o înregistreze în carnetul de vânzări.” Tot așa este valabil și pentru sistemul fiscal simplificat, doar fara TVA in baza art. 346.15, paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contractul stă la baza stabilirii onorariului agenției, acesta este primul document căruia trebuie să fii atent.

Galina Sukhanova

care nu se aplică veniturilor neexploatare

• Ce este venitul neexploatat? Tot ceea ce nu este venit din vânzări, și anume: venituri (dividendele) din participarea la capitalul propriu în alte organizații; amenzi și penalități plătibile prin hotărâre judecătorească pentru încălcarea de către contrapărți...

Serghei Silkin

Ajută să găsești pe Internet clarificări cu privire la problema: Ar trebui HOA să plătească impozit pe venit pe facturile de utilități?

• „..Cu privire la necesitatea impozitării plăților și contribuțiilor obligatorii ale membrilor HOA cu impozit pe venit, Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei sunt de acord că impozitul ar trebui plătit. Poziția Ministerului Finanțelor pe această problemă se poate judeca din scrisorile, de exemplu, datate 03 ...

Elisabeta Romanova

impozit pe venit. Va rog sa-mi spuneti procedura de stabilire a bazei de impozitare a impozitului pe venit

• Raspunsul avocatului:

  Impozitul pe venit se percepe asupra urmatoarelor venituri: - venituri din vanzarea de bunuri (lucrari, servicii) si drepturi de proprietate; - venituri neexploatare. O astfel de clasificare a veniturilor este prevăzută în paragraful 1 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse. La determinarea venitului, excludeți din acesta sumele impozitelor prezentate cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 1, articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea sunt incluse în cheltuieli care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 19, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel de taxe includ TVA (articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse) și accizele (articolul 198 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile din vânzări, din care este necesară plata impozitului pe venit, includ încasările din vânzarea de: - produse (lucrări, servicii) de producție proprie; - bunuri achizitionate anterior (inclusiv terenuri, bunuri amortizabile, materiale etc.); - drepturi de proprietate. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Venitul neexploatare include toate celelalte încasări care nu sunt venituri din vânzări. În special, acestea sunt: ​​- veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (dividendele); - venituri din cumpărarea și vânzarea de valută; - proprietatea primită gratuit (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate, cu excepția cazurilor specificate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; – amenzi și penalități pentru încălcarea de către contrapărți a clauzelor contractuale, precum și cuantumul despăgubirilor pentru pierdere sau prejudiciu; - venituri sub formă de dobândă la împrumuturi și credite acordate; - veniturile primite în cadrul unui contract de parteneriat simplu; - venituri din anii anteriori, care se dezvaluie in anul curent; - costul materialelor și pieselor de schimb care se obțin în timpul dezmembrării sau lichidării clădirilor, utilajelor și altor bunuri ale organizației; - diferențe de sumă și curs valutar. O listă completă a veniturilor neexploatare este dată în articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. El este deschis. La calcularea impozitului pe venit, suma veniturilor primite poate fi redusă cu suma cheltuielilor efectuate (articolul 247 din Codul fiscal al Federației Ruse). Toate cheltuielile organizaţiei recunoscute în baza de impozitare trebuie să fie simultan: - justificate economic; - documentat; - asociate cu activități care vizează generarea de venituri. Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită, cheltuiala nu este recunoscută fiscal. Această procedură este prevăzută la paragraful 1. Toate costurile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit sunt împărțite în două grupe: - costuri asociate producției și vânzărilor; - cheltuieli neexploatare. Acest lucru este prevăzut de paragraful 2 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile care reduc venitul impozabil trebuie să fie: - justificate economic; - documentat; - asociate cu activități care vizează generarea de venituri. Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. După ce determinați baza impozabilă, puteți calcula singur impozitul, dar bineînțeles că trebuie să acordați atenție cheltuielilor care nu sunt incluse în baza impozabilă și anume: plăți de asistență materială, bonusuri care se plătesc din profit, taxe de mediu în excesul de norme , plata diurnelor peste norme (700 de ruble) și altele care nu sunt incluse în bază. Dacă aplicați PBU 18/2, atunci trebuie să calculați datoriile fiscale și creanțele fiscale.

Valeria Petrova

Unde ar trebui să fie amplasată proprietatea adusă ca capital autorizat? Locul de înregistrare?

• La momentul înregistrării - oriunde, principalul lucru este că documentele pentru introducerea acestei proprietăți în capitalul autorizat sunt întocmite corect, mai ales ținând cont de articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Marina Anisimova

Podskaite cazuri de excludere a veniturilor din tranzacții comerciale. bănci din impozitul pe venit impozabil?

• Raspunsul avocatului:

  de exemplu, paragraful 10 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse: „venituri sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de împrumut, inclusiv titluri de valoare privind obligațiile de datorie), precum și fondurile sau alte proprietăți primite ca rambursare a unor astfel de împrumuturi” sau paragraful 3 al articolului 290 din Codul fiscal al Federației Ruse „Venitul băncii nu include valoarea unei reevaluări pozitive a fondurilor în străinătate. valuta primită ca plată pentru capitalul autorizat al băncilor, precum și plățile de asigurare primite în baza contractelor de asigurare în caz de deces sau invaliditate a împrumutatului băncii, plățile de asigurare primite în cadrul contractelor de asigurare a proprietății care constituie garanții pentru obligațiile împrumutatului (garanție), în limita sumei datoriei restante a împrumutatului la fondurile împrumutate (de credit), dobânzi acumulate și penalități recunoscute de instanță, penalități, rambursabile (iertabile) de către bancă pe cheltuiala plăților de asigurare specificate t. „veniturile sub formă de refacere a cheltuielilor care nu au redus baza nu sunt încă incluse în bază

Galina Egorova

va rog ajutati-ma sa imi dau seama....avansurile din care platim TVA sunt incluse in baza de impozitare a profiturilor?

• Raspunsul avocatului:

  în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, avansurile către organizațiile care utilizează metoda de angajamente nu sunt incluse în baza fiscală.Dacă metoda de acumulare este stabilită în politica contabilă a companiei, atunci există nu este nevoie să plătească impozit pe venit pentru avansurile primite de acesta în contul livrării viitoare a bunurilor. Dacă determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, atunci sumele primite în avans sunt impozitate. În același timp, costul mărfurilor, pentru care s-a primit plata în avans, reduce profitul impozabil după ce acesta este expediat către cumpărător.

Zinaida Ryabova

Poate că sunt prost ca rahatul - nu mă cert. Dar explica. Dacă preoților li se permite să vândă lumânări etc., atunci de ce sunt impozitați +

• Poate o iau? Dacă aș fi președinte, aș desființa comerțul pentru Biserică. Totul în ea ar trebui să fie gratuit, în teorie. Credința este importantă, dar nu ar trebui să furi bani)) Pentru că dacă iei o taxă pe vânzarea lumânărilor, atunci biserica va trebui să plătească de la buget...

Anastasia Gromova

Să presupunem că deschid o biserică acasă în grădina mea și pun o cutie de donații. Sunt obligat să mă raportez la?

• Consultați-vă cu liderul celei mai apropiate secte. El vă va spune în detaliu cum va fi. Du-te fără mită pentru pompieri.

Serghei Şalgaciov

împrumut de organizare. Organizație privind sistemul simplificat de impozitare a unui împrumut de la o bancă pentru un an. D66.1 K51 - primirea de fonduri (credit) în contul curent. (venit nu se accepta pentru NU) Si cum se tine cont de dobanda??? printr-o operațiune manuală facem înscrierea D91.3 (alte cheltuieli neimputate NU) K66.3 (acceptat NU) sau 66.2 (neacceptat NU) - se acumulează dobânzi; D 66.3(2) K51 - plata dobânzii. Se accepta credit si dobanzi la NU sau nu cu sistemul de impozitare simplificat ??

• Raspunsul avocatului:

  În scopul calculării unui impozit unic, fondurile împrumutate primite de un împrumutat în temeiul unui contract de împrumut nu sunt incluse în venit în baza articolului 346.15 alineatul (1) și articolului 251 alineatul (1) al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse paragraful 1. . Cât despre interes: Conform paragrafelor. 9 p. 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea obiectului impozitării, venitul primit este redus cu dobânda plătită pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare. În conformitate cu paragraful 2 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea dobânzii cu care se reduce venitul este calculată în modul prevăzut la art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse pentru calcularea impozitului pe profit. Acest articol prevede că dobânda acumulată pentru orice tip de obligație de datorie este recunoscută ca cheltuială, cu condiția ca valoarea maximă a dobânzii acumulate recunoscută ca cheltuială să fie egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată de 1,1 ori. Astfel, ar trebui să: 1. Comparați rata dobânzii la care ați acumulat dobândă pentru fiecare perioadă de acumulare cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care a fost în vigoare în această perioadă și a crescut de 1,1 ori. 2. Dacă rata dobânzii dvs. este mai mică decât rata Băncii Centrale a Federației Ruse, înmulțită cu 1,1, atunci întreaga sumă a dobânzii acumulate de dvs. poate fi luată în considerare drept cheltuieli. 3. Dacă rata dobânzii este mai mare decât rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, înmulțită cu 1,1, atunci doar suma dobânzii calculată la rata Băncii Centrale a Federației Ruse majorată cu 1,1 poate fi inclusă în cheltuielile. Cheltuielile, inclusiv plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, sunt luate în considerare ca cheltuieli la calcularea bazei de impozitare la momentul rambursării datoriei - paragrafe. 1 p. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal al Federației Ruse), contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat (în continuare - USN), la determinarea obiectului impozitării , luați în considerare veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și veniturile neexploatare, determinate în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că veniturile neexploatate sunt venituri care nu sunt specificate în articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse. La determinarea obiectului impozitării, veniturile enumerate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare. Acest lucru este stabilit de paragraful 1 al paragrafului 1.1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Lista acestor venituri este exhaustivă. Veniturile sub formă de venituri și finanțare vizate sunt specificate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse în două cazuri. La paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt denumite veniturile sub formă de proprietate primite de contribuabil pentru finanțare vizată. Totodată, lista tipurilor de proprietăți primite, care pot fi atribuite mijloacelor de finanțare vizată, este exhaustivă. Asistența financiară gratuită pentru organizarea de activități antreprenoriale, asigurată de la buget pentru reducerea șomajului, nu se aplică acestora. În conformitate cu paragraful 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea obiectului impozitării, veniturile vizate de la buget nu sunt luate în considerare. Asistența financiară specificată nu îndeplinește una dintre condițiile prealabile pentru recunoașterea acesteia ca venituri vizate de la buget, și anume, nu poate fi primită de un întreprinzător individual direct de la buget, prin urmare, nu se aplică nici veniturilor vizate de la buget, menționate la paragraful 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. În baza celor de mai sus, întreprinzătorul individual care aplică sistemul simplificat de impozitare trebuie, la determinarea obiectului impozitării, să ia în considerare, ca parte a veniturilor neexploatare, asistența financiară gratuită primită pentru organizarea de activități antreprenoriale. 2. Procedura de aplicare a prevederilor articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost clarificată de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 04.06.2009 N 03-04-07-01 / 190 (trimisă prin scrisoarea de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 18.06.2009 N ShS-17-3 / [email protected]). Conform precizărilor de mai sus, nu conține prevederi care prevăd în mod direct scutirea de la impozitul pe venitul personal a asistenței financiare acordate cetățenilor șomeri pentru organizarea propriei afaceri sau pentru activități independente. Astfel, în cazul în care contribuabilul aplică regimul general de impozitare, fondurile bugetare sub formă de asistență financiară acordate cetățenilor șomeri pentru organizarea activității independente sunt supuse impozitării pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu procedura general stabilită. În acest sens, Serviciul Fiscal Federal solicită să aducă în atenția administrațiilor locale, adunărilor legislative, precum și centrelor de ocupare a forței de muncă că asistența financiară acordată cetățenilor șomeri pentru organizarea activităților lor antreprenoriale este supusă impozitului plătit la aplicarea sistemului fiscal simplificat sau impozitul pe venitul personal. Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a II-a S. N. SHULGIN

  Articolul 346.14. din Codul fiscal al Federației Ruse, la aplicarea sistemului simplificat, obiectul impozitării este: venitul, venitul redus cu suma cheltuielilor Contribuabilii care sunt părți la un contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau un acord privind administrarea fiduciară a proprietății se aplică ca obiect al impozitării veniturilor reduse cu suma cheltuielilor. (Clauza 3 din articolul 346.14.) În conformitate cu clauza 1.1 din articolul 246.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea obiectului impozitării, veniturile specificate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare. , inclusiv: sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primită de comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielile efectuate de comisionar, agent și (sau) alt avocat pentru comisionar, comitent și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui avocat în conformitate cu termenii acordurilor încheiate (paragraful 9, paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Comisionul, agenția sau alte remunerații similare primite în temeiul unor astfel de acorduri sunt incluse în venit.Astfel, un antreprenor individual care este mandatar include în veniturile sale doar cuantumul remunerației primite de el și nu include sumele primite în cadrul unui contract de administrare a trustului în interesele fondatorului managementului.

  Artă. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse ca parte a cheltuielilor neoperaționale, ținând cont de particularitățile atribuirii dobânzii la obligațiile de datorie cheltuielilor conform art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse. În special, alin. 4 p. 1 art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că, în absența obligațiilor de creanță față de organizațiile ruse emise în același trimestru în condiții comparabile, precum și la alegerea contribuabilului, suma maximă a dobânzii recunoscută. ca o cheltuială este luată egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată de 1,1 ori, - la emiterea unei obligații de datorie în ruble. În același timp, în ceea ce privește obligațiile de datorie care nu conțin condiții pentru modificarea ratei dobânzii pe întreaga durată a obligației de datorie, rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare la data majorării. fonduri, se acceptă, iar în raport cu alte obligații de datorie, rata în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de procente. Impozitarea unei persoane fizice (în cazul în care contractul de împrumut prevede plata dobânzii): În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 208 și alin. 1 st. 209 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul primit de un contribuabil în perioada fiscală (an calendaristic) sub formă de dobândă primită de la o organizație rusă este recunoscut ca obiect de impozitare pentru impozitul pe venitul personal. Potrivit paragrafului 1 al art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota de impozitare pentru astfel de venituri este stabilită la 13%. În consecință, dobânda primită de o persoană fizică în temeiul unui contract de împrumut este recunoscută ca venit al acestuia și supusă impozitului pe venitul personal. Organizația în acest caz este recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Reținerea de la contribuabil a sumei acumulate a impozitului se efectuează la plata efectivă a fondurilor specificate către contribuabil sau în numele acestuia către terți (clauzele 4, 6 ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă împrumutul este peste un an, atunci înregistrările: D 50 sau 51 K 67 pentru suma împrumutului Dacă împrumutul este mai mic de un an, atunci înregistrările D 50 sau 51 K 66 pentru suma împrumutului Acumulat% din împrumut: D 20 sau 44 K 76 68 Rambursarea împrumutului D 66,67 K 50,51 Impozit pe venitul personal plătit D68 K 51 % plătit D76 K 50,51

Kirill Kholmsky

cum să scrieți un răspuns la taxă la „Mesaj care cere clarificări”. la reducerea UTII cu cuantumul primelor de asigurare către PFR, FSS, FFOMS. Documentele nu trebuie atasate, cred ca sunt necesare doar chitante de plata.

• Raspunsul avocatului:

  1) Conform standardului. De la cine a venit scrisoarea, în acel nume și scrie. În colțul din dreapta sus, numele corpului (IFNS al orașului...), poziția persoanei căreia vă adresați, numele său de familie, inițiale, apoi dvs. „din IP, numele complet, TIN, adresa , număr de telefon” apoi DECLARAȚIE sau pur și simplu scrieți esența scrisorii în text. Trimiteți scrisoarea prin scrisoare recomandată sau o aduceți la secretarul fiscal, pe exemplarul dvs. pun semn pe primirea acesteia (data, semnătură), al doilea exemplar este luat. Și textul poate fi început așa. 20.06.11 s-a primit notificarea Nr.25g conform careia IFTS imi impune obligatia la plata unei amenzi in cuantum de 20.000 pentru intarziere la plata. Declar prin prezenta că această amendă a fost emisă cu încălcarea drepturilor întreprinzătorului individual, deoarece, în conformitate cu art. 251 din Codul fiscal, plata s-a efectuat fără încălcarea termenelor prevăzute de lege. Vă rog să înlăturați de la mine obligația de plată a amenzii, în caz contrar neînțelegerile vor fi soluționate în instanță. Data semnăturii 2) Puteți suna la biroul fiscal (de obicei indică un număr de telefon de contact) și puteți clarifica. 3) Mergeți la fisc și uitați-vă la mostrele de pe stand.

Galina Blinova

Prin serviciul de ocupare a forței de muncă a primit o subvenție pentru dezvoltarea afacerilor mici, este impozabilă?. ....este aceasta subventie supusa impozitului pe venit de 13%?

• Raspunsul avocatului:

  Vreau să te supăr, dragă. Toti suntem asa. Ei dau cu o mână și iau cu cealaltă... Până acum (dacă nu schimbă nimic, dându-și seama!) Lucrurile (mai exact) pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice sunt la fel cum ți s-a spus la fisc. Explica mult timp. Aici este linkul, deschide-l și citește-l. Un apel despre asta de la o regiune și o explicație. Aici, înțelegi, există o astfel de „smecherie”, așa cum spunea de neuitat Elțîn. Antreprenorii pot (dacă este posibil...) să primească o altă subvenție direct de la buget pentru DEZVOLTAREA AFACERILOR. Adică ocolirea centrului de angajare.Acolo, articolele Codului Fiscal sunt complet diferite. Codul fiscal la articolul 251, paragraful 1, paragraful 14 și la articolul 346.15 paragraful 1.1 paragraful 1 prevede scutirea de la impozitarea veniturilor sub formă de fonduri alocate primite de la buget pentru dezvoltarea activității antreprenoriale. Subvenția va fi considerată finanțare direcționată dacă întreprinzătorul folosește aceste fonduri în scopul propus. Cheltuielile care pot fi recunoscute drept rezonabile sunt prevăzute la art. 346,16 NK. Indiferent de schema de impozitare aleasă - (pe „venituri” sau „venituri minus cheltuieli”), este imperativ să păstrați înregistrări separate atunci când cheltuiți aceste fonduri și să fiți pregătit să controlați cheltuirea vizată a fondurilor bugetare. Probabil asta e tot. De ce există o asemenea diferență, vă întrebați? Cred că ideea este că banii de la buget trec prin Centrul de Ocuparea Forței de Muncă și reprezintă o plată unică a unei indemnizații anuale, care poate fi folosită pentru DESCHIDEREA propriei afaceri. Cum zic, cu o mână dau, cu cealaltă iau. Dar deocamdată așa stau lucrurile. Poate se va schimba ceva... Deși este puțin probabil, cred. Stai, ce se va mai întâmpla cu „monetizarea” beneficiilor locative pentru beneficiari... Iată, unde mai au găsit o breșă, cum să jefuiască beneficiarii. ((

Claudia Belova

• Raspunsul avocatului:

  conform pieței În conformitate cu paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse), sunt incluse proprietățile (lucrări, servicii) primite în cadrul unui acord de cadou în scopuri fiscale. în veniturile neexploatare, cu excepția cazurilor specificate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Evaluarea acestei proprietăți (lucrări, servicii) se realizează pe baza prețurilor de piață determinate ținând cont de prevederile articolului 40. din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu mai mică decât valoarea reziduală determinată pentru proprietatea amortizată și nu mai mică decât costurile de producție (achiziție) - pentru alte proprietăți (muncă efectuată, servicii prestate) . Vă reamintim că informațiile despre prețuri trebuie să fie documentate de către contribuabilul-destinatar În conformitate cu articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, fondurile și alte proprietăți primite sub formă de asistență (asistență) gratuită în modul stabilit de Federal Legea nr. 95-FZ „Cu privire la asistența (asistența) gratuită a Federației Ruse și introducerea de modificări și completări la anumite acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de beneficii pentru plățile către fondurile nebugetare de stat în legătură cu cu punerea în aplicare a asistenței (asistenței) gratuite a Federației Ruse" sub formă de fonduri de bază și active necorporale primite gratuit în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse, precum și în conformitate cu legislația Federației Ruse de către centrale nucleare pentru a-și îmbunătăți siguranța, utilizate în scopuri de producție, precum și în cazul în care capitalul autorizat al părții care transferă sau primește mai mult de 50 la sută constă în contribuția (sau cota-parte) altui participant la tranzacție.

Maxim Vilensky

nu avans. suntem o organizație publică, USN 15%, nu există încă contabil. Ieri am dat peste un articol ca joi este ultima zi pentru plata avansului pe USN. Au fost o mulțime de întrebări. Toate organizațiile, fără excepție, trebuie să plătească? trebuie sa depun o declaratie pentru acest avans (daca este necesar, dati va rog o mostra) unde sa aflu kbk-ul pentru transferul avansului (este clar ca il puteti lua chiar in FTS, dar poate exista unde sa cautati pe internet)? Am dreptate când cred că veniturile sunt toate încasările, iar cheltuielile sunt cheltuieli, dar nu toate cheltuielile pot fi incluse în cheltuieli. De exemplu, avem venituri pentru trimestrul 2, 5 milioane dintre ei au cheltuit 800 mii pe datorie fiscală pe ultimul an + 45 mii au cumpărat echipament sportiv care nu a fost încă transferat, dar îl vom transfera la școala de sport pentru utilizare gratuită. + 3 milioane pentru taberele de antrenament ale sportivilor, totalul rămâne în contul de 1.155.000 de ruble .. cum se calculează există o plată în avans pe usn? și cum rămâne cu soldul de 1155000 de ruble? Nu trebuie să plătești 15% reducere, nu-i așa? atunci cum se calculează următorul avans pentru 9 luni, pentru că 1,155 milioane este soldul din trimestrul 2? Mulțumesc

• Raspunsul avocatului:

  Sfatul meu pentru tine este să iei un contabil, deoarece ești la sistemul fiscal simplificat, trebuie să ții o carte de venituri și cheltuieli. Organizația dumneavoastră se află pe sistemul de impozitare simplificat (venituri minus cheltuieli), dar nu toate cheltuielile pot fi incluse în costurile sistemului de impozitare simplificat, dar conform codului fiscal, 26.2, art. 346.16 „Procedura de determinare a cheltuielilor” De asemenea, procedura de determinare a veniturilor în regimul fiscal simplificat, art. 346.15 NK Și vorbind în general, plățile în avans sunt considerate după cum urmează: pentru 1 mp. venit pentru 1 mp. minus costul pe 1 mp. și înmulțiți cu 15%; pentru 2 mp. venitul semestrial minus cheltuielile semestriale înmulțit cu 15%, aceasta va fi suma plății în avans pentru o jumătate de an pentru a calcula cât să plătească pentru 2 mp. este necesar să se diminueze suma plății anticipate calculate pentru 1 mp. pentru 3 mp. venit pentru 9 luni minus cheltuieli pentru 9 luni inmultit cu 15% aceasta va fi suma avansului pentru 9 luni pentru a calcula cat trebuie platit pentru 3 metri patrati. este necesar să se diminueze suma avansului calculat pentru 1,2 metri pătrați.

Natalya Mikhailova,

Consilier Juridic Senior al Grupului de Companii Telecom-Service IT

În viața organizațiilor, în special a celor care au fost create relativ recent, există cazuri destul de frecvente când este nevoie urgentă de fonduri sau alte proprietăți pentru a desfășura activități financiare și economice. Îndatorarea nu este întotdeauna justificată: ratele dobânzilor la împrumuturi și credite sunt ridicate, iar potențialii creditori fac solicitări serioase debitorilor în ceea ce privește activele bilanțului și disponibilitatea proprietății care pot asigura rambursarea sumei datoriilor.

Totuși, membrii organizației pot deveni și „sponsori”. Asistența lor nu este luată în considerare în veniturile supuse impozitului pe venit dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse) .

În conformitate cu paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, contribuabilul nu ia în considerare veniturile sub formă de proprietate primite gratuit de o organizație rusă:

din organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții care primește este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota-partea) părții cedente;

de la organizație, dacă capitalul (fondul) autorizat (social) al părții care efectuează transferul este format din mai mult de 50 la sută din contribuția (cota-partea) organizației primitoare;

de la o persoană fizică, dacă capitalul (fondul) social (social) autorizat al părții beneficiare este format din mai mult de 50 la sută din aportul (cota-partea) acestei persoane.

Este important de menționat că proprietatea primită nu este recunoscută ca venit fiscal numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea menționată (cu excepția numerarului) nu este transferată către terți.

În activitățile de afaceri, există diverse moduri prin care societatea „mamă” oferă filialelor sale asistență gratuită. De exemplu:

Contribuție la proprietatea unei filiale fără majorarea capitalului autorizat (articolul 27 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (în continuare - Legea nr. 14-FZ)). Se aplică dacă forma juridică a filialei este o societate cu răspundere limitată. Proprietatea, în conformitate cu articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), include lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; rezultate protejate ale activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare (proprietate intelectuală); beneficii intangibile.

Iertarea datoriilor care decurge dintr-un acord (de exemplu, în baza unui contract de împrumut sau de furnizare) între o organizație „mamă” și o filială. Luați în considerare opțiunile atipice pentru „sponsorizare”, precum și consecințele lor fiscale și reflectarea în contabilitate.

Banii tăi vor fi ai noștri

După cum sa menționat deja mai sus, dacă filiala este înființată sub forma unei societăți cu răspundere limitată, societatea „mamă” are dreptul de a contribui la proprietatea societății în numerar (fără majorarea capitalului autorizat) în modul prevăzut de art. 27 din Legea nr.14-FZ. Posibilitatea de a efectua contribuții pe alte moduri este prevăzută în paragraful 3 al articolului 27 din Legea nr. 14-FZ, care stabilește că contribuțiile la proprietatea societății se fac în bani, dacă nu se prevede altfel prin statutul societății sau prin hotărârea generalului. întâlnire a participanților companiei. În special, contribuția se poate face prin finanțarea unei tranzacții de achiziție a unui activ (de exemplu, un vehicul) în favoarea unei filiale cu consecințele paragrafului 11 al paragrafului 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, relația cu vânzătorul de proprietate poate fi formalizată printr-un contract de vânzare-cumpărare cu o pluralitate de persoane de partea cumpărătorului (articolele 420, 154, 421 din Codul civil al Federației Ruse).

Procedura de contabilizare a tranzacției pentru părțile la tranzacție va fi următoarea (procedura de contabilitate TVA nu este luată în considerare):

Contabilitate fiscală la societatea „mamă”. Costurile de finanțare a unei tranzacții pentru achiziționarea de proprietăți în favoarea unei filiale nu sunt supuse contabilității ca cheltuieli care reduc impozitul pe venit, din cauza inconsecvenței lor cu criteriile articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse: nu există concentrare pe generarea de venituri.

Contabilitate la firma „mamă”. O contribuție la proprietatea unei filiale nu se va reflecta în contul 58 „Investiții financiare” din cauza nerespectării de către această operațiune a criteriilor de investiții financiare și anume: îndeplinirea unică a următoarelor condiții (clauza 2 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002 nr. 126n „Cu privire la aprobarea Regulamentelor conform contabilității „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02”):

prezența documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;

trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (riscul modificării prețului, riscul insolvenței debitorului, riscul de lichiditate etc.);

capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora.

Registrele fiscale subsidiare. Decizia de a aduce contribuții la proprietatea companiei prin finanțarea tranzacției permite filialei să aplice paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și să nu includă elementele de inventar primite în venitul impozabil pe profit, dacă ponderea de participare a societății „mamă” în filială este de 50 la sută sau mai mult.

Contabilitatea unei filiale. În virtutea clauzei 2 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea „Veniturile organizației” PBU 9/99” (în continuare - PBU 9/99), venitul organizației este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar) sau a rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor de la participanți (proprietari).

Potrivit opiniei Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimată în Scrisoarea nr. 07-05-06/107 din 13 aprilie 2005, o contribuție la proprietatea unei societăți cu răspundere limitată este supusă contabilității în debitul proprietății. conturi și creditul contului de capital suplimentar.

Întrucât, din punct de vedere contabil, valoarea proprietății primite de o filială nu este venit, în consecință, nu există nicio diferență între contabilitate fiscală și contabilă, în conformitate cu PBU 18/02.

Cui îi datorez - îi iert pe toți

Dreptul civil permite subiecților relațiilor să aleagă în mod independent contrapărțile și nu interzice tranzacțiile, inclusiv între o filială și o societate „mamă”. Totuși, din punct de vedere al legislației fiscale, astfel de tranzacții sunt calificate drept tranzacții între părți afiliate și, prin urmare, este necesar să se țină seama de cerințele privind prețul bunurilor (lucrărilor, serviciilor) stabilite de articolul 40 din Codul fiscal. a Federației Ruse.

Să presupunem că o filială a achiziționat proprietatea care îi interesează de la organizația „mamă” în temeiul unui contract de vânzare-cumpărare. În acest caz, filiala are obligația de a plăti pentru proprietatea primită în temeiul contractului (articolul 454 din Codul civil al Federației Ruse). Vânzătorul, fiind creditor în obligația de a plăti pentru proprietatea transferată, în virtutea normei articolului 307 din Codul civil al Federației Ruse, are dreptul de a ierta datoria care a apărut către cumpărător - debitorul, cu condiția ca o astfel de tranzacție să nu încalce drepturile terților în legătură cu proprietatea creditorului (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse).

Să luăm în considerare posibilitatea aplicării paragrafului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când renunțăm la o datorie de către organizația „mamă” a unei filiale.

În acest caz, aplicarea paragrafului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse de către partea care primește este discutabilă din cauza următorului conflict juridic:

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea în scopuri de impozitare se referă la tipurile de obiecte ale drepturilor civile (cu excepția drepturilor de proprietate) legate de proprietate în conformitate cu Codul civil al Rusiei. Federaţie. În circulația civilă, proprietatea este lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte proprietăți; lucrări și servicii; rezultate protejate ale activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare (proprietate intelectuală); beneficii necorporale (articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse).

Conceptul dreptului de proprietate în dreptul civil nu este dezvăluit. În articolul lui N. Troitskaya și E. Prosvetova „Drepturi de proprietate”, publicat în revista „Telecom-Parner” Nr. 3 (142) martie 2009, în special, se indică faptul că dreptul de proprietate cuprinde drepturi reale (sub aspectul proprietății și alte drepturi reale) și drepturi ale obligațiilor care decurg din contracte, ca urmare a producerii unui prejudiciu și din alte temeiuri prevăzute de lege.

Deoarece îndeplinirea obligației de a transfera mărfurile de către vânzător, în temeiul articolelor 454, 485 din Codul civil al Federației Ruse și a termenilor contractului este asociată cu obligația cumpărătorului de a plăti aceste bunuri, vânzătorul are un drept de proprietate - dreptul de a revendica, iar însăși iertarea datoriei în scopuri fiscale - legea transferului de proprietate.

Ministerul Finanțelor al Rusiei, ghidat de normele articolelor 38 și 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, explică că scutirea de la impozitare a veniturilor sub formă de proprietate primită gratuit de o organizație rusă, prevăzută în paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, în prezența circumstanțelor specificate în prezentul articol, nu se aplică primirii gratuite a drepturilor de proprietate, precum și lucrărilor și (sau) serviciilor (Scrisori de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 13 februarie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/69, din 15 iulie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/470, din 17 martie 2008 Nr. 03-03 -06 / 1/183, Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 17 septembrie 2003 Nr. 02-5-11 / 210-AZh859).

Cu toate acestea, există și o opinie contrară cu privire la această problemă, stabilită în Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 iulie 2009 Nr. VAC-8675/09. Instanța a subliniat că prevederea paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai transferului de proprietate, ci și drepturilor de proprietate. Totodată, fondurile pentru care s-a aplicat acordul de iertare de datorii au fost considerate de către instanță ca fiind primite cu titlu gratuit ca urmare a iertării de datorii de la o societate a cărei cotă în capitalul autorizat al părții beneficiare este mai mare de 50. la sută.

Procedura de contabilitate a tranzacției pentru părțile la tranzacție va fi următoarea:

Contabilitate fiscală la societatea „mamă”. Conturile de creanță anulate în baza unui acord de iertare de datorii nu sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit din cauza nerespectării acestei cheltuieli cu criteriile art. 252 din Impozit. Codul Federației Ruse și paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoare de la Ministerul Finanțelor Rusia din 21 august 2009 nr. 03-03-06/1/541).

Contabilitate la firma „mamă”. Costurile achiziționării proprietății vândute de o filială corespund conceptului de cheltuială în scopuri contabile - o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active (numerar, alte proprietăți) sau asumării datoriilor, conducând la o scădere a capitalul acestei organizații, cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari) (clauza 2 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind Contabilitate „Cheltuieli organizațiilor” 10/99) - prin urmare, tranzacția se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Registrele fiscale subsidiare. O societate filială poate, conform paragrafului 11, alineatul 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse și practica judiciară existentă, să nu includă bunuri primite gratuit ca urmare a încheierii unui acord de iertare a datoriilor cu societatea „mamă”. în veniturile luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe profit. În cazul în care filiala nu are intenția de a discuta cu autoritățile de reglementare cu privire la procedura contabilă a imobilului primit, este indicat să includă valoarea imobilului primit gratuit în veniturile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Contabilitatea unei filiale. Conform paragrafului 2 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) sau a rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații. organizație, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari). În consecință, iertarea datoriilor de către creditor este un alt venit.

Articolul a avut în vedere posibilitățile de a acorda asistență financiară gratuită de către societatea „mamă” unei filiale nu în numerar, ci în alte moduri: iertarea datoriilor și finanțarea tranzacției în favoarea filialei; caracteristici ale înregistrării lor în conformitate cu cerințele dreptului civil, reflectarea acestor operațiuni în fiscalitate și contabilitate; riscurile asociate cu utilizarea opțiunilor prezentate. Este important de menționat că utilizarea acestor metode în practică este rară. Și dacă, la aplicarea primului caz - o contribuție la proprietatea unei filiale prin finanțarea unei tranzacții de achiziție a proprietății - poziția autorităților de reglementare sau a instanțelor este necunoscută, atunci când se aplică a doua metodă - iertarea datoriilor - poziția de autorităţile de reglementare sunt negative (cu excepţia cazurilor de iertare a datoriilor în baza contractului de împrumut), iar practica judiciară în favoarea contribuabililor este rară.

• Capitolul 14.7. MONITORIZARE FISCALA. REGULAMENTE DE INTERACȚIUNEA INFORMAȚIILOR
• Capitolul 14.8. PROCEDURA DE MONITORIZARE FISCALA. OPINIA MOTIVATĂ A AUTORITĂȚII FISCALE

Secțiunea VI. ÎNCĂLCĂRI FISCALE ȘI RĂSPUNDERE PENTRU COMPLEȚIA LOR

• Capitolul 15. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND RĂSPUNDEREA PENTRU INFRACȚII FISCALE
• Capitolul 16. TIPURI DE ÎNCĂLCĂRI FISCALE ȘI RESPONSABILITATEA PENTRU COMPLETAREA LOR
• Capitolul 17. COSTURI ASOCIATE CU IMPLEMENTAREA CONTROLULUI FISCAL
• Capitolul 18

Secțiunea VII. ACTE DE RECURS ALE AUTORITĂȚILOR FISCALE ȘI ACȚIUNEA SAU INACȚIUNEA FUNCȚIONAȚILOR LOR

• Capitolul 19
• Capitolul 20. EXAMINAREA PLÂNGERII ȘI DECIZIA PRIVIND ESTE

SECȚIUNEA VII.1. IMPLEMENTAREA TRATATELOR INTERNAȚIONALE ALE FEDERAȚIA RUSĂ PRIVIND FISCALITATEA ȘI ASISTENȚA ADMINISTRATIVĂ RECIPROCĂ ÎN MATERIE FISCALĂ (introdus prin Legea federală din 27 noiembrie 2017 N 340-FZ)

• Capitolul 20.1. SCHIMB AUTOMAT DE INFORMAȚII FINANCIARE
• Capitolul 20.2. SCHIMBUL INTERNAȚIONAL AUTOMAT DE RAPOARTE DE ȚARĂ ÎN CONFORMITATE CU ACORDELE INTERNAȚIONALE ALE FEDERĂȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală nr. 340-FZ din 27 noiembrie 2017)
• Capitolul 20.3. PROCEDURA ACORDAT DE MUT ÎN CONFORMITATE CU TRATAMENTUL FISCAL INTERNAȚIONAL AL ​​FEDERAȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală nr. 325-FZ din 29 septembrie 2019)

PARTEA A DOUA

• Secțiunea VIII. TAXELE FEDERALE
  • Capitolul 21. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
  • Capitolul 22. ACIZE
  • Capitolul 23. IMPOZIT PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE
  • Capitolul 24. IMPOZIT SOCIAL UNIFICAT (ARTICOLE 234 - 245) Abrogat de la 1 ianuarie 2010. - Legea federală din 24 iulie 2009 N 213-FZ.
  • Capitolul 25. IMPOZIT PE VENITUL ORGANIZAȚILOR
  • Capitolul 25.1. TAXE PENTRU UTILIZAREA OBIECTELOR LUMILOR ANIMALE ȘI PENTRU UTILIZARE A OBIECTELOR RESURSE BIOLOGICE DE APĂ (introdus prin Legea federală nr. 148-FZ din 11 noiembrie 2003)
  • Capitolul 25.2. TAXA PE APĂ (introdusă prin Legea federală nr. 83-FZ din 28 iulie 2004)
  • Capitolul 25.3. OBSERVAȚII DE STAT (introdus prin Legea federală nr. 127-FZ din 2 noiembrie 2004)
  • Capitolul 25.4. IMPOZIT PE VENITURI SUPLIMENTARE DIN PRODUCȚIA DE HIDROCARBURI PRIME (introdus prin Legea federală nr. 199-FZ din 19 iulie 2018)
  • Capitolul 26. TAXA PE EXTRACȚIA RESURSELOR MINERALE
• Secțiunea VIII.1. REGIMUL FISCAL SPECIAL (introdus prin Legea federală nr. 187-FZ din 29 decembrie 2001)
  • Capitolul 26.1. SISTEM DE TAXARE PENTRU PRODUCĂTORII AGRICOLI (TAXĂ AGRICOLE UNICE) (modificat prin Legea federală nr. 147-FZ din 11 noiembrie 2003)
  • Capitolul 26.2. SISTEM DE FISCARE SIMPLIFICAT (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
  • Capitolul 26.3. SISTEM DE IMPOZITARE SUB FORMA UNUI IMPOZIT PE VENITUL IMPUTAT PENTRU ANUMITE TIPURI DE ACTIVITĂȚI (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
  • Capitolul 26.4. SISTEM DE FISCALITATE PENTRU IMPLEMENTAREA ACORDURILOR DE PĂRȚIE DE PRODUSE (introdus prin Legea federală nr. 65-FZ din 6 iunie 2003)
  • Capitolul 26.5. SISTEMUL DE TAXARE A BREVETELOR (introdus prin Legea federală nr. 94-FZ din 25 iunie 2012)
• Secțiunea a IX-a. TAXE SI TAXE REGIONALE (introduse prin Legea federala nr. 148-FZ din 27 noiembrie 2001)
  • Capitolul 27. TAXĂ SUR VÂNZĂRI (ARTICOLE 347 - 355) Abrogat. - Legea federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ.
  • Capitolul 28. TAXE DE TRANSPORT
  • Capitolul 29. TAXA PE AFACERI DE JOCUL DE NOC
  • Capitolul 30. IMPOZIT PE PROPRIETATEA ORGANIZAȚILOR
• Secțiunea X. IMPOZE ȘI TAXE LOCALE (modificată prin Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014)
  • Capitolul 31. IMPOZIT TERENULUI
  • Capitolul 32. IMPOZIT PE PROPRIETATEA PERSOANELOR FIZICE
  • Capitolul 33
• Secțiunea a XI-a. PRIMA DE ASIGURARE ÎN FEDERAȚIA RUSĂ (introdusă prin Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016)
  • Capitolul 34. PRIMA DE ASIGURARE

Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Venituri neluând în considerare la determinarea bazei de impozitare

20) fonduri sub formă de contribuții primite de o organizație non-profit, al cărei fondator este Federația Rusă reprezentată de Guvernul Federației Ruse, ale căror obiective principale sunt sprijinirea cinematografiei interne, creșterea competitivității acesteia, asigurarea condițiilor pentru crearea de filme de înaltă calitate care să răspundă intereselor naționale și să popularizeze filme naționale în Federația Rusă, în limitele sumelor furnizate de organizația non-profit specificată în condițiile participării la capitalul propriu pentru producția de filme naționale sau în rambursarea cheltuieli în aceste scopuri, a căror sursă o constituie creditele bugetare.

3. În cazul reorganizării organizațiilor, la determinarea bazei de impozitare, valoarea proprietății, a drepturilor de proprietate și neproprietate cu valoare bănească și (sau) a obligațiilor primite (transferate) în ordinea succesiunii în timpul reorganizării juridice. persoane care au fost dobândite (create) de către organizațiile reorganizate înainte de data finalizării reorganizării.

Poate o organizație, la plata impozitului pe venit, având vândut bunuri primite gratuit, să țină cont de costurile achiziției sale?

Venitul organizației poate fi obținut din vânzare - acesta este profitul asociat cu producția și vânzarea de bunuri. Există însă venituri din afara exploatării, care, în special, includ proprietăți primite gratuit. Aceste venituri sunt de asemenea impozitate, cu excepția cazurilor enumerate la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform normei acestui articol, veniturile ca proprietatea primită cu titlu gratuit sunt exceptate de la includerea în baza de impozitare. Impozitul pe venit pentru astfel de venituri nu este plătit cu condiția specială ca acesta să fi fost transferat companiei exclusiv în scopul creșterii activelor nete ale organizației. De exemplu, prin includerea în capitalul autorizat sau prin formarea de capital suplimentar. Rezultă că posibilitatea de a nu lua în considerare bunurile primite gratuit ca venit la plata impozitului pe venit depinde de scopul pentru care a fost primită o astfel de proprietate. În consecință, de aceasta depinde și oportunitatea reală de a lua în considerare costurile asociate cu achiziționarea unei astfel de proprietăți la vânzarea acesteia. Deci, proprietatea primită gratuit poate:

• să fie impozitate ca venit;
• sau neincluse în baza de impozitare dacă aceasta mărește activele firmei.

În primul caz, valoarea unei astfel de proprietăți la plata impozitului este calculată pe baza valorii de piață. Impozitul pe venit se plătește pe baza valorii la prețul pieței, dar nu mai mic decât valoarea reziduală (informațiile despre preț sunt confirmate de o evaluare independentă). Și apoi, conform articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde o astfel de proprietate, compania are dreptul de a-și reduce venitul cu valoarea achiziției sale, pe baza căreia a fost calculat și plătit impozitul pe venit. În al doilea caz, atunci când proprietatea a fost primită gratuit pentru a crește activele, norma articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. Într-adevăr, conform articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, organizația nu primește venituri și, prin urmare, nu se plătește impozit pe venit. La vânzarea unei astfel de proprietăți, societatea nu poate lua în considerare costurile dobândirii acesteia în impozitare, întrucât nu au fost suportate efectiv costuri. Într-o astfel de situație, costurile vor fi zero. Rezultă că capacitatea de a lua în considerare valoarea proprietății primite gratuit ca cheltuială, plătind impozitul pe venit la vânzarea acesteia, depinde direct de scopul pentru care proprietatea a fost transferată. Este posibil să se reducă impozitul pe venit dacă numai o astfel de proprietate a fost acceptată în bilanțul organizației ca venit neexploatare, iar impozitul pe astfel de venit a fost plătit.

Taxele părinților pentru îngrijirea copiilor în grădinițe pot fi considerate gratuite și să nu fie luate în considerare ca venit la plata impozitului pe venit sau impozit pe sistemul simplificat de impozitare?

Dacă o instituție preșcolară aplică sistemul simplificat de impozitare, aceasta nu plătește impozit pe venit. Impozitul pe venit este transferat în bugetul organizațiilor care utilizează sistemul general de impozitare. Cu toate acestea, plata impozitelor în cazul „degradării” este similară cu deducerea impozitului pe venit - atât acolo, cât și acolo, suma venitului este redusă cu suma cheltuielilor, iar impozitul este deja plătit din suma rămasă. Principala diferență constă în mărimea ratei dobânzii - condițiile pentru sistemul simplificat de impozitare sunt mai preferențiale. Ce fonduri pot fi ignorate la determinarea bazei de impozitare? Conform paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de venituri neînregistrate pot include încasări de fonduri de la firme sau persoane fizice. persoane care vizează conținutul necomercial. organizațiilor și își desfășoară activitățile în conformitate cu cartă. Astfel de fonduri sunt denumite „venituri alocate”. Una dintre condițiile pentru clasificarea numerarului sau a încasărilor din proprietate ca vizate este transferul gratuit al acestora. Potrivit articolului 248, proprietatea poate fi considerată transferată cu titlu gratuit numai dacă primirea acesteia nu implică obligații pentru organizația beneficiară, inclusiv prestarea de servicii. Revenind la Legea federală nr. 273 privind educația, aflăm că îngrijirea copiilor în grădinițe și instituții preșcolare este înțeleasă ca un ansamblu de măsuri de organizare a serviciilor de nutriție, petrecere a timpului liber și pentru consumatori. De altfel, grădinițele și alte instituții care asigură îngrijire și supraveghere copiilor pe bază de plată oferă un serviciu părinților acestor copii. Rezultă că plata părintească pentru grădină nu poate fi recunoscută ca fiind gratuită, întrucât în ​​schimb instituția de învățământ preșcolar asigură un serviciu de îngrijire a copiilor. În sensul paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, o astfel de plată nu va fi venit vizat. Și, prin urmare, ar trebui să fie impozitate ca venit. Este de remarcat faptul că prin plata STS sau impozitul pe venit, grădinița are dreptul să reducă valoarea impozabilă pentru cheltuielile efectuate. Astfel de cheltuieli includ costul hranei pentru copii, salariile educatorilor, alți angajați și altele. Dacă costul îngrijirii copilului este egal cu venitul din plata parentală pentru această îngrijire, atunci baza de impozitare poate fi zero.