Внасяме имущество в уставния капитал. Капиталова вноска

От няколко години Гражданският кодекс съдържа разпоредби, според които минималният уставен капитал на дружеството по време на неговото създаване трябва да се изплаща изключително в брой (параграф 1, член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Различни видове "непарични вноски" могат само да го допълват, но само когато минималната част вече е формирана. Например, ако според документите размерът на „хартата“ е 30 000 рубли,
тогава 10 000 от тях трябва да бъдат платени изключително в брой, а останалите 20 000 рубли могат да бъдат платени във всяко друго имущество (недвижими имоти, ценни книжа, вещи, права на собственост).

Всяко имущество и права върху собственост трябва да бъдат оценени от независим оценител,
и тяхната стойност трябва да бъде подкрепена от доклад за оценка. Учредителите трябва да подпишат съответния акт и след това единодушно да одобрят този "паричен еквивалент"
на общото събрание. Моля, обърнете внимание: информацията за размера на вноските в уставния капитал, направени от имущество, трябва да бъде отразена в решението. Когато регистрацията на кампанията приключи, собствениците, които са направили вноска „имот”, трябва да я преведат в баланса на новоизсеченото дружество съгласно акта за приемане и прехвърляне.

Парите не са собственост

От гореизложеното можем да заключим, че приносът към общата кауза с имущество не е много удобен. И дори не защото заплащането на услугите на независим оценител може да се окаже много по-високо от стойността на оценяваните от него вещи или други непарични активи. Проблемът е, че учредителите допускат грешки при извършване на процедурата по депозиране на имущество, като част от тези грешки могат да доведат до отказ за регистрация на фирма. Дори неграмотна формулировка на хартата или протокола може да развали въпроса, въпреки факта, че задълженията на данъчните органи не включват проверка на съдържанието на документите, представени за регистрация.

През последните месеци арбитрите вече разгледаха няколко подобни спора. Във всяко от тях фирмите жалбоподатели са били сигурни, че неуспешно изградена фраза не може да бъде причина за отказ, тъй като това противоречи на алинея 1 на чл. 23 от Федералния закон от 8 август 2001 г. № 129-FZ (по-нататък - Закон № 129-FZ). На практика обаче нещата се оказаха по друг начин.

Гражданинът като едноличен учредител е подал документи в инспекцията за регистрация на дружеството. В същото време в решението се посочва, че уставният капитал на дружеството е определен в размер на 10 000 рубли с "пълното" плащане на посочената сума по имущество. Но инспекцията отказа да регистрира такава фирма. Регистраторите посочиха, че в решението на дружеството е посочено, че десетхилядната „харта“ ще бъде формирана „... чрез внасяне на имущество“. Видът на имота не е посочен. Въпреки това, съгласно параграф 2 на член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, уставният капитал с такъв (т.е. минимален) размер може да бъде внесен изключително в пари. Съответно решението съдържа незаконосъобразна формулировка. И ако е така, тогава се счита за неподадено. Неуспелият жалбоподател се опитал да обжалва решението на данъчните органи пред по-горен орган. И след като получи друг отказ, предприемачът се обърна към арбитраж.

В съдебната зала той се опита да обясни, че няма нищо незаконно във формулировката, която да обърква данъчните. Фразата за формирането на уставния капитал "... чрез внасяне на имущество"
не изключва въвеждането на пари в уставния капитал на дружеството, тъй като според член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация парите се отнасят за имущество. Освен това ищецът напомни на арбитрите, че регистраторите изобщо не са упълномощени да проверяват съдържанието на представените документи за съответствието им с федералните закони или други разпоредби, съдържащи се в
те съдържат информация, с изключение на приложението (по силата на част 4.1 от член 9 от Закон № 129-FZ). И, плюс, той добави, че към момента на решението на регистрационния орган, уставният капитал
не е образувано, поради което е преждевременно да се говори за нарушение на реда за образуването му. Освен това размерът на „хартата“ се вписва в Единния държавен регистър на юридическите лица единствено въз основа на учредителни документи, процедурата за формиране на уставния капитал в регистъра
не се отразява. И информацията, съдържаща се в решението за създаване на дружество, също не е включена там.

Но съдиите и от трите инстанции подкрепиха отказа за регистрация. Арбитрите потвърдиха, че наистина не е ясно от решението какво конкретно имущество трябва да бъде внесено в уставния капитал. Освен това нямаше информация как е оценена стойността му. Според съдиите е неприемливо да се посочи, че при факта на държавна регистрация на юридическо лице обезличеното имущество, принадлежащо на учредителя на правото на собственост за формиране на уставния капитал, е неприемливо.

Що се отнася до аргумента, че парите са частен случай на собственост, така че „спорната“ формулировка на решението е напълно приемлива, съдиите се съгласиха напълно с данъчните власти. Факт е, че разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация и Закона за LLC наистина ясно разграничават паричните и непаричните вноски в уставния капитал. Следователно, от буквалния прочит на посочения параграф от решението на учредителя, следва, че „хартата“ ще формира непарична вноска в размер на 10 000 рубли, което пряко противоречи на закона.

Съдиите обясниха и твърдението на ищеца за незаконосъобразност на проверката от инспектората на текста в документите. Според арбитрите, ако уставният капитал е внесен неправомерно, ще се счита, че изобщо не е внесен. И тогава се оказва, че Държавният регистър съдържа невярна информация, че капиталът е формиран (тъй като данните за него се подават преди началото на процедурата за депозит). От това, според съдиите, можем да заключим, че като се грижат за достоверността на информацията в Единния държавен регистър на юридическите лица и проверяват дали документите съдържат информацията, предвидена от закона, данъчните органи са имали право да признаят решението
върху създаването на общество неправилно и съответно не е предвидено. Следователно, отказът за регистрация следва да се счита за законосъобразен (съдебното решение от 9 ноември 2015 г., решенията на Седемнадесетия апелативен арбитражен съд от 1 февруари 2016 г. и Арбитражния съд на Уралския окръг от 9 юни 2016 г. № F09 -5891 / 16 по дело No А71-9310 /2015 г.).

От стария закон

Друга компания попадна в подобна ситуация - данъчните отхвърлиха нейния устав. И въпреки че в този случай самото нарушение, според мен, изглежда доста противоречиво, тенденцията, както се казва, е „очевидна“.

Така че регистраторите не харесаха, че хартата съдържа формулировката: „...одобряване на паричната стойност на ценни книжа, други вещи или имуществени права или други права с парична стойност, внесени от учредителите на дружеството за плащане на акции в уставния капитал на дружеството, се приемат от учредителите на дружеството единодушно.” Както и в предишния спор, жалбоподателят счита отказа за незаконосъобразен и сезира арбитраж.

Но съдиите и този път подкрепиха гледната точка на служителите на държавния регистър. Служителите на Темида посочиха, че фразата, която е в хартата и предупреди данъчните власти, е взета от член 15 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ (по-нататък - Закон № 14-FZ). А по времето, когато тази формулировка беше включена в закона, това означаваше, че паричната оценка на неимуществените права се извършва от участниците. Понастоящем това пряко противоречи на параграф 2 на член 66.2 от Гражданския кодекс, който гласи, че само независим оценител може да оцени непарична вноска, а учредителите могат само да я одобрят.

Аргументът на жалбоподателя, че клаузата на хартата не дублира никакви разпоредби на закона, а само ясно изразява идеята, че оценката се одобрява само от учредителите, както се изисква от клауза 2 на член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация , арбитрите отхвърлиха, като посочиха, че уставът не е съставен по закон и поради това се счита за невнесен. Одиторите потвърдиха законността на отказа за регистрация (решението на Арбитражния съд на Република Татарстан от 14 януари 2016 г., решенията на Единадесетия апелативен арбитражен съд от 6 април 2016 г. и Арбитражния съд на Волжския окръг от 26 юли 2016 г. No F06-10770 / 2016 г. по дело No А65 -23937/2015 г.).

Проверка на данните – възможно

Информацията за размера и реда за формиране на уставния капитал на създаденото предприятие е сред информацията, необходима за държавна регистрация, и тяхното съответствие със закона е задължително (клауза а, член 12 от Закон № 129-FZ). Съответно тези изводи на арбитрите и данъчните власти са съвсем разумни.

Но отказът за регистрация поради факта, че формулировката в хартата съвпадна със „стария“ закон, меко казано, не е спорен. Независимо от това, в описания спор апелативните арбитри на Република Татарстан подчертаха, че въпреки факта, че Закон № 129-FZ не съдържа разпоредби, които биха упълномощили данъчните органи да проверяват съответствието на учредителни документи, такъв одит не е бил засягат законосъобразността на заключенията на съда.

Функциите за сигурност и инвестиции не са основните за уставния капитал, в съвременните условия Наказателният кодекс е по-скоро инструмент за корпоративен контрол. Операциите с него могат да доведат до промяна в структурата на корпоративната собственост.

Уставният капитал като инструмент

Уставният капитал на дружеството е минималният размер на имуществото, който гарантира интересите на кредиторите (параграф 2, параграф 1, член 90, параграф 2, параграф 1, член 99 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Източникът на неговото формиране са средствата на участниците: за LLC това е стойността на акциите, придобити от участниците, а за АД, номиналната стойност на акциите, придобити от акционерите. След като предостави на управляващото дружество функции за сигурност, Гражданският кодекс на Руската федерация също така установява изискване за минималния му размер (за LLC, ALC и CJSC - 10 000 рубли, за OJSC - 100 000 рубли), което позволява на участниците (акционерите) да ограничат тяхната отговорност към стойността на придобитите акции (акции).

Изискването за минималния размер на уставния капитал е определено от законодателя на относително ниско ниво, което не може да гарантира в достатъчна степен интересите на кредиторите. Никой обаче не пречи на дружеството да увеличи уставния си капитал, като по този начин демонстрира степента на своята платежоспособност за кредиторите.

За да гарантира интересите на кредиторите, законодателят е предвидил още едно изискване по отношение на Обединеното кралство: размерът на нетните активи след резултатите от втората и всяка следваща финансова година не може да бъде по-малък от размера на декларирания уставен капитал. Ако този показател се окаже по-малък от UK в тези случаи, компанията е длъжна да намали размера на последния до стойността на нетните активи. Ако след това уставният капитал е по-малък от минималния размер, дружеството подлежи на ликвидация.

Използването на такъв метод на финансиране като приноса на имущество към уставния капитал носи редица неудобства. Основното е, че апортираното имущество става собственост на дружеството и учредителят губи всички права върху него. От този имот се удовлетворяват вземанията на кредиторите на дружеството, като учредителят може да разчита само на получаване на ликвидационната стойност, която се формира след погасяване на вземанията на кредиторите при прекратяване на стопанското дружество.

Плащане на акции и акции в Обединеното кралство

Нека разгледаме процедурата за плащане на дялове в уставния капитал на LLC и плащане на акции в АД при създаване на компания и правните последици от такива операции.

Трябва да се отбележи, че с влизането в сила на Федерален закон № 312-FZ от 30 декември 2008 г., който радикално преразгледа правната уредба на LLC, процедурата за внасяне на вноска в уставния капитал на LLC беше заменена от плащане на дялове в управляващото дружество на LLC, което води до правно регулиране на стопански субекти с различни форми до по-единен вид.

Всеки учредител на LLC трябва да изплати изцяло своя дял в срока, определен от споразумението (решението) за създаване на дружеството и не може да надвишава една година от датата на държавна регистрация на дружеството на цена не по-ниска от номиналната му стойност . Подобно правило е предвидено за изплащането на акции в член 34 от Закона за АД: учредителите са длъжни да платят акциите в рамките на една година след учредяването на АД, освен ако със споразумението за създаване на АД не е установен по-кратък срок. компанията. Към момента на държавна регистрация на LLC, неговият уставен капитал трябва да бъде платен поне наполовина. Най-малко 50% от акциите на акционерно дружество, разпределени по време на неговото създаване, трябва да бъдат платени в рамките на три месеца от датата на държавна регистрация на дружеството. Акция, притежавана от учредителя на дружеството, не дава право на глас до момента на пълното й изплащане, освен ако друго не е предвидено в устава на акционерното дружество. Подобна разпоредба сега присъства в Закона за LLC: делът на учредителя на дружеството, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството, дава право на глас само в рамките на платената част от неговия дял.

Ако акцията или акциите не бъдат изплатени изцяло в рамките на установения срок, неизплатената част от акциите и собствеността върху акциите, чиято цена на пласиране съответства на неизплатената сума (стойността на имота, непреведена като плащане за акции), се прехвърлят на дружеството.

Законодателството предвижда възможност за продажба на акции и акции над номиналната им стойност. В резултат на това се формира така наречената премия на акциите или разликата между разходите за плащане на дял в уставния капитал на LLC и номиналната стойност на такъв дял. Посочената разлика и премия на дяловете не увеличават уставния капитал на дружествата и не се отчитат като доход при определяне на данъчната основа. Този метод на финансиране има предимство пред обичайния принос в уставния капитал, тъй като позволява поддържането на нисък размер на уставния капитал, което води до намаляване на рисковете, които са възможни, ако размерът на уставния капитал в края на втората и всяка следваща финансова година надвишава размера на нетните активи на дружеството.

Плащането на акции и акции може да се извърши в пари, ценни книжа, други вещи, имущество или други права, които имат парична стойност (клауза 1, член 15 от Закона за LLC, клауза 2 от член 34 от Закона за АД). Ако средствата се депозират, те се кредитират в спестовна сметка, която е създадена специално за тези цели. Друго имущество подлежи на парична оценка, въз основа на която се определя размерът на вноската на участника. Трябва да се отбележи, че в съответствие с писмото на Федералната служба за финансови пазари от 22 март 2007 г. № 07-OV-03/5724, плащането от нерезиденти на акции на руски акционерни дружества, включително когато те са поставени, могат да бъдат направени в чуждестранна валута. За жителите такова плащане не е позволено.

Паричната оценка на имуществото, внесено като плащане на акции в непарична форма, се извършва въз основа на решение на общото събрание на участниците, което трябва да бъде прието с единодушие. За акционерните дружества паричната оценка се извършва по споразумение между учредителите. При плащане на дялове в непарични фондове трябва да участва независим оценител, който да определи пазарната стойност на такова имущество, освен ако федералният закон не предвижда друго. Стойността на паричната оценка на имуществото, извършена от учредителите на дружеството и неговия съвет на директорите (надзорен съвет), не може да бъде по-висока от оценката на независим оценител. За LLC участието на оценител е задължително само ако номиналната стойност на дела на участника в уставния капитал, платен в непарични средства, надвишава 20 000 рубли.

Недвижими имоти - срещу заплащане на акции на JSC и акции на LLC

Специалният ред, предвиден в законодателството за прехвърляне на недвижими имоти, поражда редица въпроси, включително и свързани с момента на възникване на правото на собственост върху недвижими имоти на създаденото юридическо лице.

Припомняме, че чл. 213 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че търговските и нестопанските организации, с изключение на държавни и общински предприятия, както и институции, са собственици на имущество, прехвърлено им като вноски (вноски) от техните учредители (участници, членове). ), както и придобити от тях на друго основание. Водейки се от тази разпоредба, Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в своята резолюция от 25 февруари 1998 г. № 8 посочи, че от момента на вписване на имуществото в уставния (резервен) капитал и държавна регистрация на юридически лица, техните учредители (участници) губят собствеността си върху нея, която преминава към дружеството.

Въпреки това, в случаите, когато отчуждаването на имущество подлежи на държавна регистрация, правото на собственост на приобретателя възниква от момента на такава регистрация, освен ако законът не предвижда друго (член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Като се има предвид, че държавната регистрация е единственото доказателство за съществуването на регистрирано право (клауза 1, член 2 от Федералния закон от 21 юли 1997 г. № 122-FZ), възниква справедлив въпрос: от кой момент собствеността върху недвижими имоти се счита за прехвърлено към дружеството? Няма правно решение на този законодателен конфликт. И наличието на правилото, че към момента на създаване на LLC трябва да бъдат платени 50% от уставния му капитал (клауза 2, член 16 от Закона за LLC), прави правно невъзможно плащането на посочения дял от престъпника Код с недвижими имоти.

Проблемна ситуация възниква и в процеса на плащане на дялове от уставния капитал на LLC с имущество, прехвърлянето на права върху което също подлежи на регистрация (виж пример 1).

Пример 1

Свиване на шоуто

Правото на поименно бездокументарно обезпечение преминава върху приобретателя: при отчитане на правата върху ценни книжа при лице, извършващо депозитарна дейност - от момента на извършване на кредитно вписване по депо сметката на приобретателя; в случай на отчитане на права върху ценни книжа в системата на регистъра - от датата на извършване на кредитен запис в личната сметка на приобретателя (член 29 от Федералния закон № 39-FZ от 22 април 1996 г.).

Освен това, параграф 2 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява изискването за държавна регистрация на отчуждаването на изключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност или средства за индивидуализация, залогът на това право и предоставянето на правото за използване на такъв резултат или такива средства по споразумение, както и прехвърляне на изключителното право на такъв резултат или такова средство без споразумение, а ал. 6 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява, че неспазването на това изискване води до недействителност на съответното споразумение. В случай на неспазване на изискването за държавна регистрация на прехвърляне на изключително право без споразумение, такова прехвърляне се счита за неуспешно.

В съответствие с писмото на Федералната данъчна служба от 13.12.2005 г. № Щ-6-07/1045, документите, потвърждаващи плащането на МС с непарични средства, са копия от документа, потвърждаващ собствеността на акционера (участника) върху имота, с прилагане на доклад за оценка на обекти и акт за приемане - предаване на имущество.

Ограничения за непарични депозити

Като непарична вноска в уставния капитал е невъзможно да се направи имущество, което не може да бъде собственост на юридически лица. Тук трябва да споменем имуществото, изтеглено от обращение и ограничено в обращение, както и това, което може да бъде собственост само на публични юридически лица (например обекти от изключителната собственост на Руската федерация).

Съществуват и ограничения за размера на непаричните вноски в управляващото дружество, установени за субекти на определени видове дейности. Например, Инструкция № 109-I на Централната банка на Руската федерация от 14 януари 2004 г. гласи, че не повече от 20% от уставния капитал на учредена кредитна институция могат да бъдат платени в безпарични средства. Тази разпоредба се прилага и за случаи на плащане на акции и акции на цена, по-висока от номиналната им стойност - имущество в непарична форма, чиято стойност не надвишава 20% от цената на пласиране на акциите (цената на плащане на акции ), могат да бъдат изпратени за тяхното плащане. Инструкция № 109-I също така установява списък на видовете непарични имоти, които могат да бъдат внесени в уставния капитал на кредитна институция.

Ограничения относно видовете непарично имущество, които могат да бъдат внесени в уставния капитал на АД, могат да бъдат предвидени и в устава на АД (клауза 2, член 34 от Закона за АД).

Собствеността, резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост, внесени в уставния капитал, се амортизират, а данъчната основа на дохода се намалява поради амортизационни отчисления (член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатците преди това са прибягвали до злоупотреби: напълно амортизираната собственост се облага с данък по пазарната му стойност, въз основа на която са начислени амортизационни такси без действителните разходи за амортизация, които вече са били напълно завършени. Въпреки това, въведен с Федералния закон от 06.06.2005 г. № 58-FZ, ал. 3 под. 2 стр. 1 чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че имуществото (имуществените права), получено под формата на вноска в уставния капитал, за целите на облагането с данък върху печалбата, се приема по остатъчна стойност. И се определя според данъчните регистри на прехвърлящата страна към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (имуществени права), като се вземат предвид допълнителните разходи на прехвърлящата страна, свързани с такава вноска, ако са определени като вноска в уставния капитал. Ако приемащата страна не може да документира стойността на предоставеното имущество (имуществени права) или част от него, тогава тя се признава за равна на нула в съответното съотношение.

Правни последици от добавянето на собственост към Наказателния кодекс

Въвеждането на собственост в Наказателния кодекс води до прекратяване на собствеността на учредителя върху нея и възникване на съответното право за дружеството. Учредителите, губейки имуществени права върху апортирания имот, по този начин придобиват правата на задължения по отношение на дружеството. Освен това някои видове тези права имат имуществен характер. Така участниците имат право да участват в разпределението на печалбата на дружеството и на имуществото, останало след ликвидацията (след погасяване на вземанията на кредиторите) - ликвидационната стойност. Акционерът може да продаде акциите си, получени в резултат на внасянето на имущество в уставния капитал на АД, а на участника на LLC, при оттегляне от членството, трябва да бъде изплатена действителната стойност на неговия дял. Следователно внасянето на имущество в уставния капитал на дружеството не може да се квалифицира като безвъзмездно прехвърляне на средства.

Освен имуществения характер, възникналото правоотношение се характеризира с организационно взаимодействие между участниците и обществото. Акционерите и участниците участват в управлението на делата на дружеството. Всички основни решения в дружеството се вземат от общото събрание на участниците или акционерите. Такива въпроси включват промени в структурата на уставния капитал, формиране на изпълнителни органи, назначаване на редица длъжностни лица, одобряване на големи сделки и други въпроси.

Приходи под формата на имуществени, имуществени или неимуществени права с парична стойност, които се получават под формата на вноски (вноски) в уставния (акционерния) капитал (фонд) на организация (включително доходи под формата на превишаване на цената на пласиране на акциите (дяловете) над тяхната номинална стойност (първоначалния размер)), не се вземат предвид при определяне на базата за данък върху дохода (подклауза 3, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Също така, прехвърлянето на имущество, ако е от инвестиционен характер (включително внасяне на принос в Наказателния кодекс на дружеството), не се признава за продажба и съответно не се облага с ДДС (подточка 4, клауза 3, чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Необходимо е обаче да се вземе предвид параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация: данъчните суми, приети за приспадане от данъкоплатеца върху стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, подлежат на възстановяване в случай на прехвърляне на имущество, нематериални активи и имуществени права като вноска в уставния (акционерния) капитал на дружества и дружества или дялови вноски в дялови фондове на кооперации. Горната норма е приложима само ако данъкоплатецът е приспаднал посочените суми на ДДС (например може да използва опростената данъчна система и изобщо да не плаща ДДС). В съответствие с параграф 11 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получаващата страна може да приспадне сумите на данъка, които са били възстановени от участника или акционера в съответствие с параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Схеми за укриване на ДДС

Данъкоплатците често използват вноските в собствения капитал като начин да избегнат плащането на ДДС. Внасянето на средства в Наказателния кодекс не е целево и служи като източник за формиране на имуществената база на приемащата страна. Прехвърлящата страна получава в замяна на дялове от приемащата страна и ги продава, като по този начин получава равностойно обезщетение за имуществото, внесено в уставния капитал и без да плаща ДДС.

Съдебна практика

Такава схема е разгледана от арбитражния съд, чиито заключения се съдържат в решение на ФАС ЮКО от 20 ноември 2006 г. No F08-5894 / 2006-2447A по дело No A63-4910 / 2006-C4. Съдът заключи, че прехвърлянето на средства в уставния капитал не е от инвестиционен характер и поради това не може да бъде освободено от ДДС.

Общата схема е насочена към получаване на възстановяване на ДДС от бюджета от лице, което действително не е платило за стоките. В този случай средствата се прехвърлят от организацията-майка към дъщерното дружество, като последното почти незабавно плаща за стоките, закупени от компанията-майка с тези средства. Схемата може да използва друга междинна връзка, през която се прехвърлят средства. В същото време страната, която плаща за стоките, не е пряко свързана с организацията - доставчик на стоките. В резултат на това стоките се прехвърлят на страната, която не е платила за тях и е получила право на приспадане на ДДС, а първоначално платените средства се връщат на организацията майка. Често действителните стоки дори не напускат склада на компанията майка.

Съдебна практика

Свиване на шоуто

В тази връзка заслужава внимание решението от 5 април 2006 г. № F08-1281 / 2006-548A по дело № A53-22210 / 2005-C6-44, в което ФАС СКО стига до извода, че операцията за увеличаване Наказателния кодекс в брой и последвано от следващия ден плащане за сметка на тези средства за извършената работа в полза на финансиращата компания на МК е плащането на фактури от една организация с фактури от същата организация. Поради тази причина при това положение не съществува законово условие за възстановяване на ДДС – плащане за сметка на собствените средства на дружеството.

Увеличение на уставния капитал на дружеството

Уставният капитал на LLC може да бъде увеличен за сметка на имуществото на дружеството или вноските на настоящи или потенциални участници, за АД има два начина - увеличаване на номиналната стойност на акциите и поставяне на допълнителни акции. Освен това увеличението на номиналната стойност на акциите е възможно само за сметка на имуществото на дружеството. По този начин съответните начини за увеличаване на уставния капитал за целите на финансиране на дружеството са:

за LLC - за сметка на вноските на настоящи и потенциални участници;
за АД - чрез поставяне на допълнителни акции между настоящи и потенциални акционери (пускането на допълнителни акции за сметка на имуществото на дружеството не води до промяна в съотношението на дялово участие на различни участници - клауза 5, чл. 28 от Закона за АД).

Най-голям брой въпроси в правоприлагащата практика възникват именно в последните случаи. Проблеми възникват в ситуации, когато увеличаването на уставния капитал води до промяна в структурата на акционерите. Поради тези причини е необходим определен от закона кворум за вземане на решение за увеличаване на Наказателния кодекс.

За АД е предвидена следната процедура за увеличаване на уставния капитал - решение трябва да се вземе от общото събрание на акционерите въз основа на предложение на съвета на директорите, освен ако в устава на дружеството не е предвидено друго, или от съвета на директорите, ако това правомощие му е предоставено от устава на дружеството. Решението за увеличаване на управляващото дружество на LLC за сметка на средствата на участниците се взема на общото събрание на участниците с мнозинство най-малко 2/3 от общия брой участници. В същото време всеки участник има право да направи допълнителна вноска, която не надвишава част от общата стойност на допълнителните вноски, пропорционална на размера на неговия дял в уставния капитал на дружеството.

Не по-късно от един месец от датата на изтичане на срока за внасяне на допълнителни вноски общото събрание на участниците трябва да вземе решение за одобряване на резултатите от тази процедура и за въвеждане на подходящи изменения в устава на дружеството. В същото време номиналната стойност на дела на всеки участник, който е направил допълнителна вноска, се увеличава в съответствие с съотношението, определено с решението за увеличаване на уставния капитал.

Загуба на корпоративен контрол

Увеличаването на уставния капитал за сметка на участници или акционери води до промяна в акционерната структура в случаите, когато някой от акционерите (участниците) не плаща за предложените му акции или не внася средства в уставния капитал на LLC пропорционално на неговия дял. Необходимостта от решение за увеличаване на уставния капитал само с 2/3 от гласовете на общото събрание на участниците в LLC и половината от гласовете на акционерите в общото събрание на акционерите (с условието на задължително предложение от страна на съвет на директорите) дава възможност на мажоритарните акционери да разширят корпоративния контрол и да разводнят акциите на миноритарните акционери чрез увеличаване на уставния капитал.

Пример 2

Свиване на шоуто

Като илюстрация може да се посочи пример за корпоративен конфликт в ЗАО ФК Локомотив. Акционерната структура на клуба е следната: 70% от акциите са собственост на Руските железници, 15% от акциите са собственост на Валери Филатов (бивш президент) и Юрий Семин (бивш, сега настоящ, главен треньор). CJSC FC Lokomotiv реши да увеличи уставния капитал чрез пускане на допълнителни акции в размер на 3 милиарда рубли. Като се има предвид, че уставният капитал на клуба е 50 000 рубли и миноритарните акционери няма да внасят средства за плащане на акции, техните акции ще бъдат намалени до незначителни стойности. Трудната ситуация в клуба поради незадоволителни резултати на отбора накара ръководството на ЗАО ФК Локомотив да се обърне към Юрий Семин с молба да ръководи отбора. Поради тази причина спорът, възникнал по време на първото съдебно заседание на 25 май 2009 г., беше решено да бъде прекратен със сключване на спогодба, която да устройва и двете страни. Ако спорът беше продължил, тогава Семин едва ли би могъл да признае увеличението на Наказателния кодекс за незаконно и неговият дял от дяловото участие можеше да бъде значително намален.

Единственият начин да защитите правата на участниците в LLC е да го фиксирате на нивото на устава в съответствие с параграф 8 на чл. 37 от Закона за LLC изискванията за необходимостта от по-голям (от 2/3) брой гласове за вземане на решение за промяна на устава и увеличаване на Наказателния кодекс. В АД ситуацията е по-сложна: правата на акционерите са гарантирани от правилото, че допълнителни акции могат да се поставят само в рамките на броя на декларираните акции, одобрени от устава на дружеството. Решенията за промяна на устава могат да се вземат само с ¾ от общия брой гласове на общото събрание на акционерите (клауза 4, чл. 49 от Закона за АД). Така само пакет от 25% плюс 1 акция може да блокира промените в устава.

Принос към собственост

Уставът на LLC може да предвиди задължението на участниците да правят вноски в имуществото на дружеството въз основа на решение на общото събрание на участниците, неспазването на което дава на компанията правото да изисква от участника да плати подходящата сума пари (член 27 от Закона за LLC). Друга страна на корпоративната характеристика на приноса в имуществото на дружеството е неговата гражданскоправна квалификация. От гледна точка на корпоративното право вноската в имуществото на дружеството не е безвъзмездно прехвърляне на средства, тъй като увеличава действителната стойност на дела, който всеки участник има право да иска при напускане на LLC.

Съдебна практика

Този извод се потвърждава от материалите на съдебната практика: решението на МО на ФАС от 23 януари 2006 г. по дело № КА-А40 / 13961-05-П; ФАС ЗСО от 04.05.2006 г. по дело No F04-5209 / 2005 г. (22104-А27-3); МО на ФАС от 09.03.2007 г. по дело No КА-А40 / 875-07.

От данъчна гледна точка вноската в имуществото на дружеството се счита за безвъзмездно прехвърляне на средства. Припомняме, че имущество (работи, услуги) или имуществени права се считат за получени безплатно, ако получаването им не е свързано със задължението на получателя да прехвърли имущество (права на собственост) на прехвърлителя (извършва работа за него, предоставя му услуги) (част 2 от член 248 Данъчния кодекс на Руската федерация). В случая дружеството няма такова задължение, поради което имуществото, получено по реда на чл. 27 от Закона за LLC, трябва да се отчита като неоперативни приходи (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изключение от това правило е 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте раздела „Безплатен трансфер“).

Съдебна практика

Данъчната квалификация на вноска в имуществото на дружеството се потвърждава и от материалите на съдебната практика: решението на Федералната антимонополна служба на Московска област от 2 декември 2004 г. по дело № KA-A40 / 11127-04; на Девети арбитражен апелативен съд от 25 декември 2006 г., 09 януари 2007 г. по дело No 09АП-15910/2006-АК.

Не са налице отрицателни гражданскоправни последици (квалифициране на сделката като дарение между търговски организации) в случая. Необходимо е също така да се вземе предвид наличието на задължението на участника да направи вноска и съответното право на иск от дружеството.

Прехвърлянето на имущество на акционерно дружество от неговия акционер не е безвъзмездно прехвърляне на средства за целите на гражданскоправната квалификация по същите причини, които са посочени по-горе във връзка с LLC: вноската води до увеличаване на активите на дружеството, както и на увеличение на стойността на акциите, ликвидационната стойност и размера на изплатените дивиденти. Данъчната квалификация на такива вноски ще бъде същата като в случая на LLC, тоест те ще се третират като безвъзмездно прехвърляне на средства.

Съществена характеристика на правния режим на вноските в имуществото на акционерно дружество, която ги отличава от вноските в имуществото на LLC, е липсата на задължение за акционерите да правят тези вноски, т.е. акционерното дружество няма право с устава си да установява такова задължение за акционерите. Въпросът за възможността за разрешаване на тази ситуация чрез акционерно споразумение остава открит, но в този случай такова задължение ще се прилага само за лица, които са страни по такова споразумение, а не за всички акционери (клауза 4, член 32.1 от Закон за АД).

Безплатен трансфер

В съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите под формата на имущество (работи, услуги), получени безплатно или права на собственост, се квалифицират като неоперативни приходи и се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа. Според подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изключението е доходът под формата на имущество, получено от руска организация безплатно:

от организация, чиято вноска (дял) надвишава 50% от уставния (дяловия) капитал (фонд) на приемащата страна;
от организация, чийто уставен (дялов) капитал (фонд) се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на приемащата организация;
от физическо лице, чиято вноска (дял) надвишава 50% от уставния (дяловия) капитал (фонд) на приемащата страна.

По разглежданата тема става дума за безданъчно прехвърляне на средства в рамките на холдинга: от организацията майка към дъщерното дружество и от физическо лице, което е мажоритарен участник или акционер към дружеството.

Основните проблеми са свързани с правилото, според което имуществото не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица.

Според Министерството на финансите, ако полученият имот се прехвърля под наем, доверително управление, ползване, залог, както и върху всяко друго право, което не води до прехвърляне на собствеността, данъкоплатецът не може да приложи облагата, предвидена в ал. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо № 03-03-04/1/100 от 9 февруари 2006 г.).

Съдебна практика

Свиване на шоуто

Съдебната практика потвърждава, че неплащането на дял в уставния капитал на LLC или дял и оттеглянето на прехвърлящото лице от участниците през годината не засягат прилагането на данъчните облекчения в съответствие с ал. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (FAS MO от 15.06.2006 г. № KA-A41 / 5286-06 по дело № A41-K2-11674 / 05; FAS DO от 30.12.2005 г. № F03-A73 / 05 -2/4367). Съдилищата заключават: оттеглянето на физическо лице преди края на годината от учредителите на дружеството не променя правния статут на посочените средства като получени безплатно и неподлежащи на отчитане като доход при определяне на данъчната основа.

Практиката по въпроса за въздействието върху данъчните последици на нормата на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация за забрана на дарения между търговски организации.

Съдебна практика

Свиване на шоуто

Съществува практика, която се фокусира върху прилагането на данъчната облекчение, установено с ал. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от гражданскоправната квалификация на прехвърлянето: писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 ноември 2006 г. № 03-03-04 / 1/736; Постановление на СЗО на ФАС от 23 декември 2005 г. № А56-4986 / 2005г. В постановление от 05.12.2005 г., 18.11.2005 г. № КА-А40 / 11321-05 МО на ФАС посочи, че за прилагане на нормата, подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо да се спазват изискванията на гражданското право.

Според нас гражданскоправната квалификация на сделката като дарение между търговски организации води до нейната нищожност. В резултат на това въпросът за прилагането на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не трябва да се повдига, тъй като този документ не урежда гражданските правоотношения, свързани с недействителността на сделките.

Съдебна практика

Свиване на шоуто

В съдебната практика са известни случаи, когато организации са използвали разпоредбата на подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация с цел прехвърляне на средства в рамките на холдинга между организации, които не са пряко свързани помежду си. След като получи средства от организацията-майка, компанията незабавно ги прехвърли на своята „дъщеря“, което по никакъв начин не зависеше от първоначалната организация. При директно прехвърляне на тези средства би било необходимо да се отчетат доходи под формата на имущество, получени безплатно в съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация и данъкоплатецът е избегнал това. Следователно целта на тези сделки не е да се финансира дъщерно дружество, а да се избегне данък върху дохода. Подобна схема беше използвана от OAO NK Yukos. Как завърши е известно на всички. Като пример можем да цитираме решение на МО на FAS от 11 декември 2006 г., 18 декември 2006 г. № KA-A40 / 12056-06 по дело No A40-31508 / 06-116-182.

Анализът на горните методи за финансиране на дейността на стопанските субекти ни позволява да направим следните изводи:

внасянето на имущество в уставния капитал при плащане на акции или акции не води до неблагоприятни данъчни последици, но голяма сума от уставния капитал може да бъде нерентабилна по други причини;
вноските в имуществото на LLC и АД имат данъчни последици под формата на отчитане на такова имущество като доход при определяне на данъчната основа на дохода, освен когато са получени от майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер;
безвъзмездното прехвърляне на средства трябва да се извърши при спазване на нормите на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация относно забраната на дарения между търговски организации и е подходящо, ако има признаци на подп. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (прехвърляне на средства от организация-майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер).

По този начин, най-предпочитаните методи за финансиране на дружества от разглежданите в тази статия са приносът на имущество като плащане за акции или акции на цена, по-висока от тяхната номинална стойност (разликата между цената на плащане за акция или акция и номиналната стойността на последния не се облага с данък върху дохода и не води до инфлация UK) и прехвърлянето на средства в рамките на холдинга в съответствие с подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, предмет на нормата на Гражданския кодекс на Руската федерация за забрана на дарения между търговски организации.

Имотът, заедно с паричните средства, може да бъде прехвърлен с цел принос към. Основното е, че имотът трябва да е еквивалентен на пари в брой, тоест специалистът взема експертно решение за пазарната стойност на прехвърления имот.

Възможно ли е да се допринесе за Обединеното кралство с непарични средства

Съгласно Гражданския кодекс на Руската федерация, уставният капитал на стопанските субекти може да се формира или за сметка на всяко имущество. Въпреки това, значителни промени, направени през 2014 г., определиха нови правила за формиране на уставния капитал. Според тях, фиксирана със закон за различни юридически лица, тя трябва да се формира само за сметка на средства. Капитал, който е внесен над установения лимит, може да бъде представен под формата на непарично имущество, което се оценява в парично изражение.

Имотът, прехвърлен като вноска, може да има голямо разнообразие от приложения. Например, това могат да бъдат инвентарни артикули, които впоследствие се използват при изпълнението на производствения процес. Също така ценните книжа могат да бъдат приети като вноска, която при правилно управление на инвестиционния портфейл може да донесе осезаем доход.

Процедурата за внасяне в уставния капитал на имуществото

Ако инвеститорът е решил да внесе имуществото си като вноска в уставния капитал, той трябва да премине през процедурата, установена със закон. Състои се в извършване на следните операции, както от страна на физическо лице, така и от страна на икономически субект:

следва да определи коя част от уставния капитал ще се формира за сметка на внесеното имущество, и коя част - за сметка на парични средства. Не забравяйте, че паричната част трябва да бъде най-малко минималната сума, установена от закона. Правилата за формиране на капитал, включително за сметка на имуществото, трябва да бъдат отразени в учредителната документация - и учредителното споразумение;
индивидуален участник, който желае да прехвърли имущество за вноска в уставния капитал, трябва да организира независима оценка на прехвърленото имущество. Това е необходимо, за да се определи на колко парични единици отговаря преведеният депозит.

Паричната оценка трябва да се извършва от независим оценител, който формира своето мнение под формата на доклад за оценка. Оценката от независим експерт е задължителен елемент, тъй като той няма да има пристрастия в хода на работата си и следователно ще гарантира достоверността на предоставената информация.

Изборът на независим оценител трябва да се извършва внимателно, като в същото време трябва да се провери наличието на съответните документи за възможността за извършване на тази дейност, в противен случай резултатите от тази оценка ще бъдат невалидни. Документите, потвърждаващи правото на работа, включват документи за специално образование, удостоверение за включване в SRO, застрахователна полица и споразумение за независима оценка.

Докладът за оценка трябва да бъде представен на регистрационните органи, както при първоначалната регистрация на уставния капитал, така и при регистриране на промените му нагоре. Не се изисква представяне на доклад за оценка на данъчните органи;

Имотът, който се прехвърля от собственика под формата на вноска в уставния капитал, трябва да има съответните документи за собственост. Физическо лице е длъжно да прехвърли документи за собственост като доказателство за собственост, а юридическо лице трябва да ги провери за автентичност;
имущество, прехвърлено като апорт, се съставя със съответен акт за приемане и предаване, който отразява цялата необходима информация. Включва пълното име на физическото лице и описание на прехвърления имот, неговите характеристики и количество, и най-важното, стойността по независима оценка;
след като актът за приемане и прехвърляне на имущество бъде подписан от двете страни, имуществото се поставя в баланса на организацията в съответните сметки, например за отчитане на дълготрайни активи или инвентарни позиции, готови продукти или финансови инвестиции.

Как да разделим имуществото, внесено в уставния капитал? Гледайте във видеото по-долу:

Прехвърляне безплатно

Ако собственикът прехвърли имуществото си, за да внесе в уставния капитал, това изобщо не означава, че то се предава безплатно, тоест е напълно отчуждено. Когато инвеститорът раздава имущество, в замяна той придобива имуществени права, според които има право на определена част от получената печалба.

Ако инвеститорът изрази желание да се оттегли от учредителите, преди това прехвърленото имущество му се връща.В ситуация, когато такова имущество не може да бъде възстановено, е възможно и. Тук може да ви помогне по-ранната независима оценка на имота, която изразява паричната равностойност – тя ще трябва да бъде прехвърлена на участника при отпадане от членството.

Уставният капитал е определена сума пари, инвестирана от учредителите на предприятието към момента на неговото създаване. Това е минималният размер на имуществото за извършване на уставна дейност. Минималният размер на капитала се определя със закон. Уставният капитал, наред с други неща, характеризира имуществото на всички учредители, които в случай на оттегляне от собствеността могат да поискат връщане на внесения дял в брой.

В хода на икономическата дейност размерът на уставния капитал може да се промени - да се увеличи или намали. Всички настъпили промени се записват в учредителните документи непременно.

Върху дяловете от уставния капитал

Ако броят на учредителите на организацията е повече от един, тогава целият уставен капитал се разделя на акции, определени под формата на проценти или фракции. Действителната стойност на дяловете на участниците е пропорционална на дяловете от нетната стойност на активите. Така например, ако делът на участника е 20%, а размерът на активите е 100 хиляди рубли, тогава стойността на дела на участника е 20 хиляди рубли.

Решението за увеличаване на уставния капитал може да бъде взето поради недостатъчен оборотен капитал, изисквания за лицензиране или навлизане на нови участници, които също допринасят. Но такова увеличение на уставния капитал не е разрешено във всички случаи.

Увеличението се извършва чрез следните фондове:

собственост на организацията,
чрез внасяне на "стари" участници на допълнителни средства,
чрез депозиране на средства от нови членове.

В случай на увеличение на капитала поради вноските на всички участници в организацията, решение за това се взема на общото събрание. Общият размер на вноската се записва в протокола, както и съотношението на сумите поради увеличаване на дяловете на участниците.

Ако бъде приета вноска от трето лице, желаещо да стане член на дружеството, тогава първо се разглежда заявлението за присъединяване към дружеството, както и за извършване на принос с цялата подробна свързана информация. След това се взема положително решение по същия начин на общото събрание.

Фактът на увеличаване на уставния капитал на организацията се регистрира от съответния държавен орган като промяна в учредителните документи. Акционерните дружества също са длъжни в този случай да издадат допълнителен пакет акции.

Относно депозирането на имущество

По правило уставният капитал на създадено предприятие се поддържа от спестовна банкова сметка. Но, както се вижда по-горе, може да се направи с всякакъв друг имот, който може да бъде дълготрайни активи, всякакви ценни книжа, материали, стоки и т.н. За да приложите този метод, трябва да съставите пакет от документи, който ще включва:

наредба за уставния капитал,
акт за прехвърляне на имущество в баланса на предприятието,
протокол за оценка на имота.

Относно процедурата за внасяне на вноска в уставния капитал

Преди всичко трябва да се оцени имуществото, което ще бъде внесено в уставния капитал. Тази процедура се извършва от Съвета на директорите (в случай на акционерно дружество) заедно с включен независим оценител. Освен това той няма право да установява по-висока цена от обявената.

В случай на създаване на дружество с ограничена отговорност (LLC), стойността на минимално допустимия уставен капитал е десет хиляди рубли.

Не е необходимо да плащате цялата сума в момента на установяване. Достатъчно е да депозирате пет хиляди наведнъж, а след това, през годината, останалите средства.

Ако учредителят е еднолично лице, достатъчно е единственото му решение при съставяне на протокол за стойността на имота. Ако прогнозната цена е повече от двадесет хиляди рубли, тогава, преди да внесете уставния капитал с имущество, последното вече се оценява с покана на професионален оценител.

Образците на всички необходими документи са стандартни, но могат да бъдат коригирани според вашите собствени нужди и съгласувано с адвокати.

Правни изисквания

Имотът се прехвърля в баланса на създаденото предприятие със съставянето на акт за прехвърляне. Подписва се от всеки един от учредителите.

Предпоставка е включването в съответните раздели на устава и учредителния договор (ако броят на учредителите е повече от един) на самата възможност за внасяне на уставния капитал с имущество. Както и ограничения за видовете имоти.

Внесената имуществена вноска в уставния капитал не е безвъзмездно прехвърляне по закон. Вносителят (инвеститорът) получава правата да получи определена част от печалбата, спечелена от Дружеството, както и определена част от имуществото в случай на ликвидация.