Тази информация ще бъде полезна за организации, които внасят стоки на територията на Руската федерация. В статията ще опишем счетоводството на операциите по внос, ще дадем достъпно обяснение на характеристиките на счетоводството, данъчното счетоводство, формирането на себестойността на вносните стоки, подкрепено от регулаторната рамка.

Отчитане на операции по внос

В съответствие с Федералния закон от 8 декември 2003 г. № 164-FZ „За основите на държавното регулиране на външнотърговските дейности“ (изменен и допълнен) (клауза 10, член 2), вносът на стоки е внос на стоки в Руската федерация без задължение за реекспорт.

За да се избегнат проблеми със законодателството, е необходимо много стриктно да се водят както счетоводни, така и данъчни записи на операциите по внос.

Отчитането на операциите по внос в много отношения е подобно на данъчното счетоводство, но има редица отличителни черти:

Счетоводни записвания за счетоводство на операции по внос

Подробности относно счетоводното и данъчното счетоводство на операциите по внос ще бъдат обяснени по-долу:

счетоводен запис		Обяснение	Документ, потвърждаващ операцията
D 60	К 52	Превод на авансово плащане към доставчика за вносни стоки	Банково извлечение, платежно нареждане
D 76	К 51	Плащане на митнически такси	ДТ, банково извлечение, платежно нареждане
D 07	К 60	дълготрайни активи; материални запаси	Образец № ОС-14 "Акт за приемане (приемане) на оборудване" Образец No МХ-1 „Акт за приемане и предаване на материални запаси за съхранение” Формуляр TORG-1 "Акт за приемане на стоки"
D 19	К 76	Отразено ДДС при внос	ДТ, банково извлечение, счетоводна справка
D 07	К 60		Счетоводна информация
D 19	К 60		Фактури, счетоводна справка
D 01	До 08-4		Форма № ОС-1 „Акт за приемане и предаване на обект на дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции)“
D 68	К 19	Подаване за приспадане на ДДС при внос	Фактура, счетоводна справка
D 60	К 91-1		Счетоводна информация
D 91-2	К 60	Начисляване на отрицателни курсови разлики при разплащания с доставчици в чуждестранна валута	Счетоводна информация
D 60	К 52		банково извлечение

Данъчно счетоводство на операции по внос

Съгласно параграф 3 на параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато продава имущество или права върху собственост, данъкоплатецът има право да намали дохода от такива операции с размера на разходите, пряко свързани с такава продажба. Вземат се предвид следните разходи:

• по тарифа;
• съхранение;
• обслужване;
• транспортиране.

В съответствие с член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя процедурата за определяне на разходите за търговски операции. Съгласно този нормативен акт сумата на разходите за разпространение включва разходите за:

• доставка на стоки;
• разходи за съхранение;
• други разходи, свързани с покупката на стоки.

Данъкоплатецът има право да формира себестойността на стоките, като вземе предвид разходите за разпространение. Подробности за формиране на себестойността на стоките са обяснени в раздела "Как се формира себестойността на вносните стоки?".

Пример за отчитане на операции по внос

ABV LLC закупи стоки в Испания за сумата от 8 000 € на 07.11.2017 г. ABV LLC получи права на собственост върху стоките на 07.11.2017 г.

• Митническа такса - 12 000 рубли.
• Мито - 15%.
• Изчислен ДДС: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 рубли.
• Разходи за доставка на имот на територията на Руската федерация 34650.00 (включително ДДС 6237.00)

На 16 юли 2017 г. е извършено окончателното плащане на стоката. Курс €: 11.07.2017 г. - 68,77 рубли, 16.07.2017 г. - 68,36 рубли.

счетоводен запис		Обяснение	Сума (руб.)
D 76	К 51	Плащане на митнически такси	12 000,00
D 76	К 51	Плащане на мито	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	К 60	Собственост на стоки като: дълготрайни активи; материални запаси Собственикът взема самостоятелно решение, като се ръководи от наредбите.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	К 76	Отразено ДДС при внос	113 883,12
D 07	К 60	Разходи за доставка на имущество на територията на Руската федерация	34 650,00
D 19	К 60	ДДС за превоз на имущество	6 237,00
D 01	До 08-4	Осчетоводяване на получена собственост	550 160,00
D 68	К 19	Подаване за приспадане на ДДС	120 120,12 (113 883,12+6237)
D 60	К 91-1	Начисляване на положителни курсови разлики при разплащания с доставчици в чуждестранна валута	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D 60	К 52	Окончателно разплащане с доставчика за вносни стоки	546 880,00 (8 000*68,36)

Грешки при отчитане на операциите по внос

Когато отчитате транзакции по внос, трябва да сте много внимателни, за да избегнете грешки, които често се откриват по време на одит:

• неправилно конвертиране на чуждестранна валута в рубли по време на валутна транзакция;
• няма превод на руски език на текста на документа, въз основа на който се извършва плащане от сметка в чуждестранна валута;
• неспазване на сроковете за изпълнение на задълженията по договори, предвиждащи авансови плащания;
• неправилна кореспонденция на сметки за отчитане на операции по внос.

Как се формира себестойността на вносните стоки?

В съответствие с параграф 6 от Наредбата за счетоводството "Отчитане на материалните запаси" RAS 5/01, действителната цена на материалните запаси, придобити срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за придобиването, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация). За да се определи действителната цена, е възможно да се приложи следната формула:

Реални разходи:

• суми, изплатени съгласно договора на доставчика (продавача);
• суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на материални запаси;
• мита;
• невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиване на единица материални запаси;
• възнаграждение, изплатено на посредническа организация, чрез която се придобиват материални запаси;
• разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително застрахователни разходи. Тези разходи включват по-специално разходите за снабдяване и доставка на материални запаси;
• разходите за поддържане на звеното за снабдяване и съхранение на организацията, разходите за транспортни услуги за доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, ако не са включени в цената на материалните запаси, установена с договора; начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем); начислени преди отчитането на материалните запаси, лихви върху привлечени средства, ако те участват в придобиването на тези материални запаси;
• разходите за привеждане на материалните запаси до състояние, в което са подходящи за използване за планираните цели. Тези разходи включват разходите на организацията за обработка, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, които не са свързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги;
• други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Общите стопански и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на материални запаси, освен когато са пряко свързани с придобиването на материални запаси.

В клауза 6 се казва, че конвертирането в рубли се извършва по обменния курс, който е в сила към датата на транзакцията в чуждестранна валута. Съгласно клауза 9 от PBU 3/2006, в случай на извършване на авансово плащане за закупените стоки, обменният курс се фиксира на датата на извършване на авансовото плащане с установяване на съответната цена на стоките. Останалите стоки ще бъдат приети за отчитане, като се вземе предвид променения обменен курс (ако възникне такова явление).

Необходими документи за осчетоводяване на вносни стоки

Съгласно Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ (член 9), всеки факт на икономическа дейност трябва да подлежи на регистрация с първичен счетоводен документ. За отчитане на операциите по внос основните счетоводни документи, необходими за счетоводно и данъчно отчитане на вносни стоки, са:

• външнотърговски договор с вносителя на стока;
• фактура, издадена от продавача;
• транспортни, спедиционни документи;
• застрахователни документи;
• декларация за стоки (DT);
• банкови извлечения, потвърждаващи плащането на митническата такса и митото;
• товарителници, актове за приемане на инвентарни позиции;
• техническа документация. Прочетете също статията: → "".

Законодателни актове, регулиращи вноса на стоки:

Нормативен акт	Обхват на регулацията
Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 9 юни 2001 г. № 44n „За одобряване на Наредба за счетоводството „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01“ (с измененията)	Формиране на себестойността на вносните стоки
Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 ноември 2006 г. № 154n „За одобряване на Наредба за счетоводството „Отчитане на активи и пасиви, деноминирани в чуждестранна валута“ (PBU 3/2006)“ (с измененията)	Определяне на цената на стоките в зависимост от валутния курс
подклауза 3, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация	Данъчно счетоводство на вносни стоки
Член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация	Процедурата за определяне на разходите за търговски операции
Съгласно Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ (член 9)	Първични счетоводни документи
Федерален закон от 8 декември 2003 г. № 164-FZ „За основите на държавното регулиране на външнотърговската дейност“ (клауза 10, член 2)	Определение за внос на стоки

Рубрика „Въпроси и отговори“

Въпрос номер 1.Задължени ли сме да правим авансови плащания към чуждестранен продавач при закупуване на вносни стоки?

Задължението за плащане на аванс възниква при условие, че това задължение фигурира в договора, който сте сключили с чуждестранен доставчик. Ако договорът не предвижда авансово плащане за покупка на вносни стоки, не сте длъжни да го плащате.

Въпрос номер 2.Правилно ли разбирам, че счетоводството на стоката започва от деня на прехвърляне на правата на собственост върху нея, дори ако стоката все още не е получена и платена?

Да, в съответствие със законодателството на Руската федерация, купувачът на вносни стоки приема стоките за дълготрайни активи или инвентар в момента на прехвърляне на правата на собственост от продавача.

Много търговски фирми купуват стоки от чужбина. Тъй като закупуването на вносни продукти, като правило, е придружено от дълги процедури за транспортиране и митническо оформяне, на практика често възниква въпросът: как правилно да се отчете цената на този продукт? Отговорът на този въпрос намери Яна Лазарева.

За правилната организация на счетоводството на вносни стоки, включително приспадането на ДДС, платен на митниците, моментът на прехвърляне на собствеността е от ключово значение.

За съжаление, когато подписват външнотърговски договори, страните понякога пренебрегват тази клауза от договора, ограничавайки се до определянето на основните условия за доставка на Инкотермс (набор от международни правила, признати в целия свят като тълкуване на най-приложимите условия в международната търговия ).

Основни условия за доставка- това са специални условия, които се отнасят за правата и задълженията на страните по договора за покупко-продажба по отношение на доставката на стоки, наред с други неща, те определят момента на прехвърляне на рисковете от случайна загуба и повреда на стоката, разпределение на разходите, приемане на стоки, застрахователни задължения по време на превоз.

На практика, за да се сближат счетоводното и данъчното счетоводство, разходите за транспорт и доставки обикновено се включват в действителната себестойност на стоките, тъй като Данъчният кодекс класифицира тези разходи като преки.

В същото време прехвърлянето на собствеността върху стоките не е регламентирано нито от правилата за тълкуване на търговските условия на Инкотермс, нито от разпоредбите на международното право, а именно Конвенцията на ООН за договорите за международна продажба на стоки (сключена в Виена на 11 април 1980 г.). За да разреши този въпрос, член 7 от Конвенцията ни препраща към нормите на националното право, което от своя страна предоставя на страните възможността самостоятелно да определят в договора - правото на коя държава (доставчик или купувач) ще урежда транзакция (). При липса на това условие към договора се прилага правото на държавата на доставчика (). При този подход, за да приеме стоките за счетоводство, руският купувач ще трябва да се запознае със законодателството на страната, в която са поръчани стоките. Струва си да се отбележи, че този подход може да доведе до спорове с одитори, които най-вероятно ще предпочетат да се ръководят от руското законодателство, когато проверяват законността на приспадането на „внос“.

Оказва се, че е по-добре да се определи предварително условието за прехвърляне на собствеността, това може да стане по три начина.

Първо, чрез пряко посочване на мястото и времето на преминаване на съответното право.

Второ, чрез нормите на приложимото право, които уреждат отношенията между страните по сделката.

И трето, като се посочва в споразумението, че моментът на прехвърляне на собствеността върху стоката е приравнен към момента на прехвърляне на риска от случайна загуба на стока, съгласно правилата на Incoterms.

На практика „проблеми със счетоводството“ обикновено възникват за счетоводител в случаите, когато собствеността върху стоките преминава върху руския купувач много преди действителното получаване на стоките в неговия склад, например в момента на изпращане от чуждестранен доставчик до носител. Оказва се, че фирмата става собственик на стоката, която все още е в транзит. В същото време компанията продължава да поема разходите, пряко свързани с придобиването на тези продукти, до доставката им до склада. Как правилно да формираме себестойността на внесените стоки в счетоводството и размера на преките разходи в данъчното счетоводство

Разход в счетоводството

В резултат на външнотърговската сделка руската компания ще понесе редица разходи, които ще трябва да бъдат правилно отразени в счетоводните регистри. Сред най-често срещаните разходи са: договорната стойност на самите стоки, режийните разходи, които не са включени в стойността на договора, митата и други разходи.

Установени са правилата за отразяване в счетоводството на данни за материални запаси, които включват стоки (одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.06.2001 № 44n), както и Методически указания за отчитане на материалните запаси (одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28.12.2001 г. № 119n).

Продукти, собствеността върху които е преминала към организацията за закупуване, се приемат от нея за отчитане по действителната цена, която при закупуване срещу заплащане се признава като сумата на действителните разходи за покупка, без ДДС (клаузи 2, 5, 6 PBU 5/01).

От своя страна действителните разходи включват по-специално: суми, платени в съответствие с външнотърговски договор на чуждестранен доставчик, мита, транспортни разходи и разходи за снабдяване (TZR) - разходите за закупуване и доставка на стоки до мястото на тяхното използване , включително застрахователни разходи (при условие, че тези разходи не са включени в цената на стоката) и други разходи, пряко свързани с придобиването на стоки (включително възнаграждение на митническия представител за митническо освобождаване).

И съставът на TZR, чийто списък е отворен, включва, наред с други неща, такива разходи като: разходите за товарене на стоки в автомобил и тяхното транспортиране, платими от купувача над цената на тези стоки според договорът и плащането за съхранение на продукти на местата за покупка, на железопътни гари, пристанища, яхтени пристанища (клауза 70 от Насоките).

„Проблеми със счетоводството“ за счетоводител обикновено възникват в случаите, когато собствеността върху стоките преминава върху руския купувач много преди действителното получаване на продуктите в неговия склад, например в момента на изпращане от чуждестранен доставчик до превозвач.

Отбелязвам, че счетоводната процедура за TZR е елемент от счетоводната политика (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 октомври 2008 г. № 106n). Компанията има право самостоятелно да избере как да вземе предвид такива разходи: да ги включи в действителните разходи или да ги отрази като част от разходите за продажби за текущия месец (клауза 13 PBU 5/01).

На практика, за сближаване на счетоводното и данъчното счетоводство, TZR обикновено се включва в действителната себестойност на стоките, тъй като Данъчният кодекс класифицира тези разходи като преки.

Средствата на домакинствата се признават като активи на компанията (клауза 7.2 от Концепцията за счетоводство в пазарната икономика на Руската федерация, одобрена от Методическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Руската федерация, Президентския съвет на ИПП на Руската федерация на 29 декември 1997 г.). А сумите, платени за стоки в транзит, трябва да бъдат отразени в счетоводството по сетълмент сметки като вземания (клауза 10 от Насоките).

Оказва се, че вносната стока трябва да се вземе предвид в момента, когато свързаните с нея рискове и ползи са преминали върху руския купувач, което обикновено се случва едновременно с прехвърлянето на собствеността.

По свое усмотрение фирмата може да отрази получаването на продукти с помощта на сметка 41 „Стоки“ или сметки 15 „Набавяне и придобиване на материални активи“ и 16 „Отклонение в себестойността на материалните активи“. Организацията фиксира избрания метод в своята счетоводна политика (клауза 7 PBU 1/2008, Инструкции за използване на сметкоплана).

По правило счетоводителите отказват да използват сметки 15 и 16, като организират анализи по сметка 41, което им позволява да получават цялата необходима информация за движението на стоки от момента на прехвърляне на собствеността до момента на пристигането на стоките в склада.

Правила и изключения

Общото правило гласи: действителната цена на стоките, в която те са приети за счетоводство, не подлежи на промяна (параграф 12 от PBU 5/01). От всяко правило обаче има изключение. И така, съгласно параграф 26 от PBU 5/01, стоките, принадлежащи на организацията, но по пътя, се вземат предвид при счетоводството в оценката, предвидена в договора, с последващо изясняване на действителната цена (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 07-02- 06/256).

Следователно цената на вносните продукти може да бъде уточнена до действителното получаване на стоките в склада на компанията или изпращането им до купувача, заобикаляйки склада на компанията.

В същото време е невъзможно да се изключи ситуацията, при която документите за разходите, които трябва да бъдат включени в себестойността (на практика това се отнася главно за TZR) ще бъдат получени от организацията след изпращане на стоките в склада, или дори след като са продадени. Да предположим, че всички описани действия са се случили през календарната година. В този случай повечето счетоводители ще приписват „закъснелите“ разходи към сметка 44 „Разходи за продажби“ с по-нататъшното им оповестяване в реда „Разходи за продажби“ на Отчета за финансовите резултати.

Общото правило гласи: действителната себестойност на стоките, в която са приети за счетоводство, не подлежи на промяна. От всяко правило обаче има изключение...

Ако според условията на счетоводната политика организацията генерира действителните разходи, като вземе предвид TZR, тогава според мен е необходимо да се коригира действителната цена на стоките и цената на продажбите, ако продуктите са продадени . По този начин можете да осигурите прилагането на горното счетоводство.

Освен това приписването на "закъснели" разходи към сметка 44 с тяхното по-нататъшно оповестяване в ред "Разходи за продажба" Отчет за финансовите резултати може да доведе до изкривявания във финансовите отчети. В крайна сметка действителната цена се признава като разход за обичайните дейности и формира себестойността на продажбите (Дебит 90, подсметка 90-2 Кредит 41; одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 05.06.1999 г. . 33n). И следователно подлежи на оповестяване в реда „Разходи за продажби“ на Отчета за финансовите резултати.

За отразяване на „закъснели“ разходи в счетоводството е допустимо да се използва сметка 44, ако информацията за такива разходи е оповестена в отчета в съответствие с изискванията на действащото законодателство (тоест в реда „Разходи за продажби“). За да направите това, препоръчително е да се организира отделно счетоводство за такива разходи, например на отделна подсметка или чрез поддържане на подходящи анализи по сметка 44. Методът на отчитане на тези разходи може да бъде разкрит в счетоводната политика на организацията .

И в данъчното счетоводство

Регламентирана е процедурата за определяне на разходите по търговските операции, според която преките разходи включват: разходите за придобиване на продадени стоки през този отчетен период и разходите за доставка на закупени продукти до склада на клиента.

Непреките разходи включват всички други разходи, направени през текущия месец.

За съжаление законодателят не е разкрил конкретен списък на работите и услугите, включени в. Затова се обръщаме към институциите, понятията и термините на други отрасли на правото ().

Съдебната практика позволява определянето на състава на транспортните разходи въз основа на разбивката на видовете услуги според OKVED (виж Постановление на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 30 декември 2004 г. № F03-A51 / 04-2 / 3629). От своя страна разделът "Транспорт и комуникации" OKVED (ОК 029-2001, одобрен с Указ на Държавния стандарт на Руската федерация от 6 ноември 2001 г. № 454-st), включва подраздел 63 "Спомагателни и допълнителни транспортни дейности “, който идентифицира следните видове услуги, като например „Обработка и съхранение на товари (включително товарене и разтоварване на стоки, независимо от използвания за транспортиране вид транспорт)” и други.

Съдебната практика позволява да се определи съставът на транспортните разходи въз основа на разбивката на видовете услуги според OKVED ...

По този начин организацията ще може да причисли към преките разходи не само плащане за транспортни услуги за транспортиране на стоки, но и плащане за услугите на контрагенти за товарене и разтоварване на продукти, както и плащане за временно съхранение на стоки. Легитимността на този подход се потвърждава от министрите на Темида (виж Указ на ФАС на Далекоизточния окръг от 30 декември 2004 г. № F03-A51 / 04-2 / ​​3629). Длъжностните лица са съгласни с това. По този начин финансистите смятат, че транспортните разходи включват, по-специално, разходи за съхранение на стоки по време на митническото оформяне, за използване на вагони по време на транспортиране и по време на митническото оформяне, разходите за заплащане на принудителния престой на вагоните по време на митническото освобождаване, комисионни на спедитори, доставящи стоки. (клауза 5 от писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 ноември 2004 г. № 03-03-01-04 / 1/105).

Финансовият отдел също така позволява включването на размера на платените вносни мита и такси в преките разходи за търговски операции, при условие че такава процедура за формиране на разходите е предвидена от счетоводната политика (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 май 2007 г. No 03-03-06 / 1/335 ).

В същото време застрахователните разходи не участват във формирането на себестойността на стоките, а се вземат предвид като част от непреките разходи за текущия отчетен период ( , ). Непреките разходи включват и разходи за услуги за предпродажбена подготовка на стоки, например разходи за опаковане, залепване на радиозащитни етикети (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 04.09.2012 г. № 03-03-06/1/ 465).

транзитна търговия

Специално внимание заслужава въпросът за данъчното счетоводство при доставката на вносни стоки при транзитна търговия. Нека се върнем към нормите, които директно предвиждат преките разходи за разходите за транспортиране на закупени стоки до склада на купувача. Въпреки това, по време на транзитна търговия, стоките влизат в склада на крайния потребител, заобикаляйки склада на самия купувач. Всичко по-горе предполага, че организацията има право да признае разходите за доставка при транзитна доставка като еднократна сума като част от непреките разходи. Подобно свободомислие обаче може да доведе до данъчни спорове, както личи от арбитражната практика.

По този начин, в Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 12 април 2011 г. по дело № KA-A40 / 2563-11, предметът на съдебния спор между инспекцията и организацията е разходите за доставка на автомобили до търговеца склад. Контрольорите класифицираха тези разходи като преки и настояха, че в съответствие с член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тези разходи подлежат на счетоводно отчитане на базата на средната лихва за текущия месец, като се вземе предвид пренесеното салдо при началото на месеца. Организацията отчита спорните разходи като непреки. От материалите по делото се установява, че стоките са закупени от организацията при условията на CIF Hanko (Финландия) и CIF Paldiski (Естония). И в съответствие с договорите, сключени от организацията, доставката беше извършена до склада на дилъра. В същото време е извършена доставка от митническия склад на Hanko във Финландия или Paldiski в Естония без изпращане до складовете на организацията. Съдът отбелязва, че при това положение преките разходи не включват транспортни разходи, свързани с продажбата на стоки, възникнали във връзка с доставката на стоки до склада на търговеца. Следователно позицията на данъчните органи се признава за незаконосъобразна.

Заслужава да се отбележи и спорът, разгледан от ФАС на Западносибирски окръг в Решение от 26 октомври 2012 г. по дело № A27-1294 / 2012 г. Основа за допълнително начисляване на данък върху печалбата е заключението на инспектората за неправомерно включване от дружеството в разходи, които намаляват базата за , преки разходи в надценен размер поради включването в изчисляването на средния процент от разходите на стоки, продадени при транзит. След анализ на разпоредбите на членове 268, 320 от Данъчния кодекс, съдилищата изхождаха от факта, че транспортните разходи на транзитни стоки не могат да се третират като преки, тъй като не са свързани с доставката им до склада на дружеството. Такива транспортни разходи се отчитат като непреки разходи и се включват изцяло в разходите за текущия отчетен период.

Послеслов

Обобщавайки горното, ние подчертаваме основните моменти, които трябва да бъдат взети предвид от счетоводителя на търговско дружество (вносител):

1) договаряне с чуждестранен доставчик и сключване на външнотърговски договор на условие за прехвърляне на собствеността върху стоките;

2) установяване в счетоводната политика за счетоводни цели:

• методът на отчитане на разходите за транспорт и доставки (за сближаване с данъчното счетоводство е препоръчително тези разходи да се включат в действителната себестойност на стоките);
• методът на отчитане на получаването на стоки (ако сметка 41 се използва за тези цели, препоръчително е да се разкрият анализите или подсметките, които ще се използват за организиране на счетоводството);

3) установяване в счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство (за сближаване на счетоводното и данъчното счетоводство):

• списък на преките разходи, свързани с придобиването на стоки (по отношение на разходите, свързани с транспортните разходи). Сред тези разходи могат да се посочат например разходите за товарене и разтоварване на стоки, възнаграждение на митническите представители за услуги по митническо оформяне. Други видове разходи се определят, като се вземат предвид особеностите на организацията на транспортирането на стоки;
• начин на отчитане на вносните мита и такси чрез включването им в преките разходи.

И накрая, тъй като счетоводните разпоредби и Данъчния кодекс на Руската федерация предвиждат различни начини за отчитане на определени разходи (например застрахователни разходи), може да не е възможно да се избегнат разликите между счетоводното и данъчното счетоводство. В резултат на това използването на .

Яна Лазарева, за сп. "Изчисление"

Ръководство за ДДС за износители и вносители

Как се плаща ДДС при износ и внос на митницата. Как да потвърдите износа и как да възстановите платеното ДДС. Каква е разликата между износа на работи или услуги от износа на стоки. Износно-вносни операции със страните от Митническия съюз.

Все повече компании купуват стоки в чужбина и впоследствие ги продават на вътрешния пазар на Руската федерация. Следователно въпросите на счетоводното и данъчното счетоводство на вноса на стоки не губят своята актуалност. Основни въпроси на вноса на стоки през 2018/2019 г разгледайте в нашата статия.

Как се формира себестойността на вносните стоки?

Както знаете, стоките се приемат за отчитане по действителна стойност (клауза 5 PBU 5/01). Важно е да се отбележи, че при внос на стоки като правило се появяват допълнителни разходи под формата на мита, такси, както и други плащания, плащани на посредници за митническо оформяне на стоки. Всички тези разходи също са включени в себестойността на вносните стоки (клауза 6 PBU 5/01).

Не по-малко важно е правилното определяне на счетоводната стойност на стоките по споразумение с чуждестранен доставчик, т.е. конвертирането в рубли на стойността на стоките, деноминирани в чуждестранна валута. Припомнете си, че цената на стоките се отразява в рубли по обменния курс, който е в сила към датата на приемането им за счетоводство (клауза 6, клауза 9 PBU 3/2006). В случай на закупуване на стоки за сметка на предварително преведена предплащане на доставчика, цената на стоките се фиксира по курса, който е в сила към датата на предплащането, а в частта, която не е покрита от предплащането, в норма на приемане на стоките за счетоводство. Прочетете отделен материал за особеностите на формиране на рубловата оценка на придобитите стойности по договори в чуждестранна валута, включително по сметка.

Данъчно счетоводство на внос на стоки

Процедурата за формиране на действителната себестойност на внесените стоки в данъчното счетоводство е подобна на разгледаната по-горе. В същото време е препоръчително организацията да определи специфичния състав на разходите, взети предвид в цената на закупените стоки в счетоводната политика за данъчни цели (клауза 3, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Русия). Федерация).

Отчитане на вноса на стоки: пример в осчетоводяване

На 5 декември 2018 г. организацията закупи пратка от стоки на стойност $10 000 по договора. Собствеността върху стоката премина в същия ден. Митническата такса е 15 000 рубли. Мито - 15%. Изчисленият ДДС на митниците по обменния курс към 05 декември 2018 г. възлиза на 137 545 рубли. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Услуги на посредник за митническо освобождаване 141 600 рубли. включително ДДС 18%. Заплащането на стоката е извършено изцяло на 11.12.2018г. Обменният курс на щатските долари към 05 декември 2018 г. е 66,4467, към 11 декември 2018 г. - 66,2416.

Операция	Дебит на сметката	Кредит на сметката	Количество, разтриване.
05.12.2018 г. са кредитирани вносни стоки (10 000 * 66,4467)	41 "Стоки"	60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"	664 467
Изчислен ДДС на митниците	19 "ДДС върху придобити ценности"	76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори"	137 545
Отразено мито върху вносни стоки	41	76	15 000
Отразено мито върху вносни стоки (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Отразени са посреднически услуги за митническо оформяне на вносни стоки	41	60	120 000
С включен ДДС за посреднически услуги	19	60	21 600
ДДС, приет за приспадане (137 545 + 21 600)	68 "Изчисления за данъци и такси"	19	159 145
На 11.12.2018 г. е изплатено задължението за вносни стоки (10 000 * 66,2416)	60	52 "Валутни сметки"	662 416
Курсовата разлика се отразява при разплащания с чуждестранен доставчик (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Други приходи и разходи", подсметка "Други приходи"	2 051

ДДС, платен на митницата, подлежи на приспадане след регистриране на вносните стоки (

През 3-то тримесечие нашата организация започва да работи с чуждестранни доставчици директно в чуждестранна валута (открихме валутна сметка, направихме плащания). Нуждаем се от информация, инструкции стъпка по стъпка за плащане и отчитане на вносни стоки с видове документи, сметки за сетълмент, създаване на договори в 1C8 ..

В 1C: Счетоводство 8 е необходимо да се определят условията на договора в директорията "Договори". В полето „Тип на договора“ посочете „с доставчик“ и изберете валутата.

За прехвърляне на плащане към чуждестранен контрагент се използва документът "Изходящо платежно нареждане". Операция - "плащане към доставчика", счетоводна сметка 52. Сметки за разплащания с доставчика и аванси - съответно 60.21 и 60.22.

Моля, обърнете внимание: необходимо е своевременно да попълните указателя „Валути“, за да може програмата правилно да изчисли сумите в рубли и курсовите разлики.

Получаването на стоки се документира с документ "Получаване на стоки и услуги". Операция - „Покупка, комисионна“. На бутона „Цена и валута“ трябва да премахнете отметката от квадратчето „Включи ДДС“, т.к. Цената на стоката не включва размера на данъка. При попълване на табличната част на раздел "Стоки" трябва да посочите страната на произход и номера на митническата декларация.

При провеждане трябва да се оформи следното окабеляване:

Дебит 41.01 Кредит 60.21

Получени стоки по договорна стойност

Дебит 60.21 Кредит 60.22

Авансово плащане (ако има такова)

Освен това, без кореспонденция по счетоводни сметки, съответното количество стоки ще бъде причислено към дебита на митническата декларация (само количествено счетоводство).

Отразяването на разходите за плащане на мита и мита, посочени в митническата декларация, се извършва в документа "Митническа декларация за внос" (главно меню - Основна дейност - Покупка). В раздела "Основно" се посочва номерът на ПЗД и размерът на митническите такси, в раздела "Раздели на ЦЗД" - информация за материалните активи и размерите на митническите плащания.

Дебит 41.01 Кредит 76.05

Размерът на митото и митническата такса;

Дебит 19.05 Кредит 76.05

Митнически ДДС.

Други разходи (например услуги на митнически брокери) се отразяват в документа "Получаване на допълнителни разходи".

При провеждане се формират публикации:

Дебит 41.01 Кредит 60.21

Размерът на разходите;

Дебит 19.04 Кредит 60.21

Размерът на начисления ДДС.

Разходите, свързани с придобиването, но не включени в себестойността на стоките, се осчетоводяват по сметки 44, 91 чрез осчетоводяване на документа "Получаване на стоки и услуги".

Обосновка

На конкретен пример. Какви публикации да направите и как да изчислите данъците при внос

Примерни условия: Progress LLC сключи договор за внос

Ако вашата компания е на "опростена"

Фирмите на „опростената“ система плащат ДДС „внос“ по същия начин като организациите на общия режим. Но те не могат да приемат данъчни приспадания.

ООО Прогрес подписа външнотърговски договор. По силата на това споразумение компанията закупува пратка стоки на стойност 61 000 евро от италиански доставчик. Съгласно условията на договора собствеността върху стоката преминава върху купувача след митническо оформяне. През юли Progress LLC трябва да заплати 30 процента от стойността на стоките като авансово плащане. Останалата част от цената на стоките ще бъде прехвърлена от LLC в рамките на десет дни след тяхното митническо освобождаване.

През юли 2012 г. отразете аванса, платен на доставчика

Progress LLC преведе авансово плащане на чуждестранен доставчик на 16 юли в размер на 18 300 евро (61 000 евро ? 30%). Обменният курс на Банката на Русия към тази дата е (условно) 40,5112 RUB/EUR. Счетоводителят на LLC отрази авансовото плащане със следния запис:

ДЕБИТ 60 подсметка "Изчисления по издадени аванси" КРЕДИТ 52
- 741 354,96 рубли. (18 300 EUR ? 40,5112 RUB/EUR) - авансовото плащане към продавача е преведено.

През август 2012 г. получените стоки се зачитат

Декларацията за вносни стоки е регистрирана от митнически служители на 02.08.2012г. Митническата стойност на стоката е равна на цената на сделката - 61 000 евро. Обменният курс на Банката на Русия към датата на митническо освобождаване (условно) - 40,6200 рубли / евро.

При внос на стоки LLC плати мито в размер на 5 процента от тяхната митническа стойност, тоест 123 891 рубли. (61 000 EUR ? ? 0,6200 RUB/EUR) ? 5%). А също и митническата такса - 5500 рубли.

Размерът на ДДС, платен при внос, възлиза на 468 307,98 рубли. ((61 000 EUR ? 40,6200 RUB/EUR + 123 891 RUB) ? 18%).

Важен детайл

Данъчната основа за ДДС върху вноса включва митническата стойност на стоките и вносните мита.

Освен това LLC плати за съхранението на стоки, тяхната доставка и товарене и разтоварване. Само 75 000 рубли. Съгласно счетоводната политика на Progress LLC, счетоводителят свързва тези разходи с цената на стоките както в счетоводството, така и при изчисляването на данък върху дохода. В този случай компанията е платила частично за вносни стоки. Следователно счетоводителят формира себестойността на стоките въз основа на сумата, платена на доставчика като аванс. Към него той добави и останалите 70 процента от договорната стойност на стоката по обменния курс към момента на прехвърляне на собствеността.

И така, счетоводителят отразява получаването на стоки, плащането на мита и други разходи със следните осчетоводявания:

ДЕБИТ 76 КРЕДИТ 51
-123 891 rub. - платено вносно мито;

ДЕБИТ 76 КРЕДИТ 51
-5500 рубли. - превежда се митническата такса;

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления по ДДС" КРЕДИТ 51
-468 307,98 RUB - платено "вносно" ДДС;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
-468 307,98 RUB - отразява платеното ДДС;

ДЕБИТ 76 КРЕДИТ 51
-75 000 рубли. - преведено плащане за съхранение, доставка, товарене и разтоварване на стоки;

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 60 подсметка "Плащания за стоки"
-2 475 828,96 рубли (741 354,96 рубли + (61 000 EUR ? 70% ? ? 40,6200 рубли / EUR)) - получените стоки се вземат предвид;

ДЕБИТ 60 подсметка "Плащания за стоки" КРЕДИТ 60 подсметка "Изчисления по издадени аванси"
-741 354,96 RUB - прихващане на платения аванс на доставчика;

ДЕБИТ 41 КРЕДИТ 76
-204 391 rub. (123 891 + 5500 + 75 000) - цената на стоките включва мито и мито, разходи за съхранение, доставка и обработка;

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления по ДДС" КРЕДИТ 19
-468 307,98 RUB - платеният ДДС „внос” се приема за приспадане.

На датата на плащане на стоката се определя курсовата разлика

Progress LLC преведе на доставчика плащане в размер на 70 процента от цената на стоките на 7 август 2012 г. Обменният курс за тази дата (условно) е 41,7235 рубли / евро. Счетоводителят определи курсовата разлика и състави счетоводен отчет (виж по-долу).

В счетоводството счетоводителят направи следните вписвания:

ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 52
-1 781 593,45 RUB (61 000 EUR ? 70% ? 41,7235 RUB / EUR) - останалата част от плащането за стоките е преведена;

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 60
-47 119,45 RUB (61 000 EUR ? 70% ? (41,7235 RUB/EUR – – 40,6200 RUB/EUR)) - взета е предвид отрицателна курсова разлика.

В данъчното счетоводство счетоводителят е включил тази курсова разлика в неоперативните разходи.

Отидете в директорията на контрагентите и създайте нов доставчик:

Попълнете името на доставчика. Тъй като доставчикът е чуждестранен, за нас е важно да посочим, че той:

• нерезидент
• доставчикът

Цялата друга информация в картата от гледна точка на отчитането на операциите по внос ще бъде незначителна, така че можете да я попълните по ваша преценка.

Отидете в раздела Сметки и договори:

Не можем да попълним банкова сметка на чужда банка в 1C поколение 8.2. Ще е необходимо да попълните банковите данни на получателя в Банката на клиента.

Да преминем към договора. 1C създаде споразумение с доставчика автоматично. Трябва да влезете в него и да промените, ако е необходимо, името и валутата на договора. Посочете валутата, в която трябва да се извършват сетълментите по договора:

Важно!Валутата на банковата сметка, от която се извършва плащането, трябва да съвпада с валутата на споразумението. В противен случай платежното нареждане в 1C няма да бъде изпълнено.

Сега често се случва договорите с чуждестранни доставчици да се сключват в рубли. В този случай трябва да посочите рубли.

Обикновено всичко е съвсем очевидно: плащането се извършва във валутата на договора. Ние купуваме тази валута към съответната валутна сметка и плащаме от нея.

Има двусмислени ситуации. Например: имате договор в чуждестранна валута, но с плащане в рубли по договорения курс. В този случай договорът трябва да бъде съставен в конвенционални единици (маркирани по-бледо на фигурата) и платен от сметка в рубли.

Всичко - можете да съставите документи.

2. Въвеждаме авансово плащане към чуждестранен доставчик в 1C

При вас ще въведем частично предплащане, тъй като това е често срещана ситуация. Сумата за доставка ще бъде $40,000, а ние ще платим $20,000, т.е. 50% предплащане.

Както вече казах, ние издаваме самото платежно нареждане в Банка-Клиент. Ако купувате валута, когато плащате на чуждестранен доставчик, вижте подробно описание как да организирате покупка на валута в 1C. И върни се.

Но сега валутата беше купена и плащането към доставчика премина през банката - въз основа на банковото извлечение въвеждаме изходящо платежно нареждане (Документи - Управление на пари - Входящо платежно нареждане) с вида на операцията Плащане към доставчика:

Нека обърнем внимание на следните точки:

. Отметката платено до датата на получаване по сметката трябва да бъде

комплект,
. Банкова сметка и договор за контрагент в една валута,
. Валутният курс по подразбиране 1C предлага на датата на плащане,
. ставка на ДДС - без ДДС,
. Сметките за отчитане на сетълменти и аванси се създават от 1С от регистъра

Контрагенти на организации (сметки за счетоводство на контрагенти). Ако регистърът не е

е попълнено, трябва да го посочите ръчно. Попълването на регистъра е описано в

отделна статия.
Изпълняваме документа. Получаваме проводници:

Важно!Автоматично определяне на аванса, както е на снимката, ще се случи, ако сте задали прихващането на авансите при осчетоводяване на документи в счетоводната политика на програмата.

Сега чакаме стоката.

3. Получаване на вносни стоки в склада

Получаването на вносни стоки се отразява в документа Получаване на стоки и услуги.

Ние регистрираме фактура на нашия доставчик в размер на $40 000 по договор за доставка:

Моля, имайте предвид, че за получаване от чуждестранен доставчик под CCD, е необходимо да въведете CCD в серията. Разглеждаме как да посочим серията за вносни стоки при получаване и защо.

Ставката на ДДС трябва да бъде избрана Без ДДС. Митническото ДДС се въвежда с отделен документ за митническа декларация за внос.

Можете да промените курса на сетълмент в раздела Цени и валута. По подразбиране 1C ще зададе тарифа на датата в заглавката на Разписки.

Изберете тарифа за предварителна дата. Ако процентът на взаимните сетълменти се промени, себестойността по сметка 41 и компенсираната сума по VAL.60 ще се променят, за да се изчислят курсовите разлики.

Размерът на отписването на аванса в счетоводството ще остане същият. Да видим окабеляването:

4. Въвеждаме в 1С плащането на остатъка от дълга към чуждестранен доставчик

Сега трябва да платим остатъка от дълга по документа. Въвеждаме второто входящо платежно нареждане за останалата сума. Удобно е да въведете платежно нареждане въз основа на получаването на стоки и услуги. Само внимавайте - някои от данните се попълват не от касовата бележка, а по подразбиране:

Публикации в платежното нареждане затварят дълга на 60.21:

Всички кредитирахме и плащахме вносни стоки.

Научете нещо ново всеки ден и променяйте живота си към по-добро!