Teorie kosztów alternatywnych. Model kosztów alternatywnych

Wstęp

Koszt alternatywny (s)) to ekonomiczny termin oznaczający utratę zysku (w konkretnym przypadku zysk, dochód) w wyniku wybrania jednej z alternatywnych opcji wykorzystania zasobów i tym samym rezygnacji z innych możliwości. O wielkości utraconego zysku decyduje użyteczność najcenniejszej z odrzuconych alternatyw. Koszty alternatywne są nieodłączną częścią każdego procesu decyzyjnego.

Koszty alternatywne nie są wydatkami w sensie księgowym, są tylko ekonomicznym konstruktem do rozliczania utraconych alternatyw.

Jeżeli są dwie opcje inwestycyjne, A i B, a opcje wzajemnie się wykluczają, to przy ocenie opłacalności opcji A należy uwzględnić utracony dochód z nieprzyjęcia opcji B jako koszt straconej szansy, i wzajemnie.

1. Alternatywne koszty „jawne” i „ukryte”

Większość kosztów produkcji to wykorzystanie zasobów produkcyjnych. Jeśli te ostatnie są używane w jednym miejscu, to nie mogą być używane w innym, ponieważ mają takie właściwości, jak rzadkość i ograniczenie. Na przykład pieniądze wydane na zakup wielkiego pieca do produkcji surówki nie mogą być jednocześnie wydawane na produkcję lodów. W efekcie, korzystając z jakiegoś zasobu w określony sposób, tracimy możliwość wykorzystania tego zasobu w inny sposób.

Ze względu na tę okoliczność każda decyzja o wytworzeniu czegoś wymaga odmowy wykorzystania tych samych zasobów do produkcji niektórych innych rodzajów produktów. Zatem koszty są kosztami alternatywnymi.

Koszt alternatywny to koszt wytworzenia dobra wyceniany w kategoriach utraconej możliwości wykorzystania tych samych zasobów do innych celów.

Aby zobaczyć, jak można oszacować koszt alternatywny, weźmy jako przykład Robinsona na bezludnej wyspie. Załóżmy, że w pobliżu swojej chaty uprawia dwie rośliny: ziemniaki i kukurydzę. Działka jest ograniczona: z jednej strony ocean, z drugiej dżungla, z trzeciej skały, z czwartej chata Robinsona. Robinson postanawia zwiększyć produkcję kukurydzy. I może to zrobić tylko w jeden sposób: zwiększyć powierzchnię przeznaczoną na kukurydzę poprzez zmniejszenie powierzchni zajmowanej przez ziemniaki. Koszt alternatywny wyprodukowania każdej kolejnej kolby kukurydzy w tym przypadku można wyrazić w postaci bulw ziemniaka, których Robinson nie otrzymał, wykorzystując zasoby ziemi ziemniaczanej do uprawy kukurydzy.

Ale ten przykład dotyczy dwóch produktów. A co jeśli jest ich dziesiątki, setki, tysiące? Wtedy na ratunek przychodzą pieniądze, za pomocą których wszystkie inne dobra są współmierne.

Koszty alternatywne mogą stanowić różnicę między zyskiem, który można uzyskać przy najbardziej opłacalnym ze wszystkich alternatywnych sposobów wykorzystania zasobów, a zyskiem faktycznie uzyskanym.

Ale nie wszystkie koszty przedsiębiorcze działają jako koszty alternatywne. Koszty, które producent ponosi w sposób bezwarunkowy (np. rejestracja przedsiębiorstwa, czynsz itp.) nie są w żaden sposób alternatywnymi kosztami korzystania z zasobów. Te koszty niealternatywne nie uczestniczą w procesie wyboru ekonomicznego.

W ekonomii koszty alternatywne nie zawsze przyjmują formę kosztów gotówkowych.

Na przykład producent lodów postanowił zrobić sobie przerwę i wykupił wycieczki na Wyspy Kanaryjskie. Wydatki, które poniósł z własnej kieszeni, są kosztami alternatywnymi: wszak za tę kwotę mógłby (producent) rozszerzyć produkcję lodów (kupić lub wynająć lokal, zakupić dodatkowe surowce lub sprzęt), jeśli ta produkcja będzie przynieść zysk. Jednak przebywając na wakacjach na Wyspach Kanaryjskich, nie uzyskuje dochodów z ekspansji produkcji, które mógłby otrzymać, gdyby nie wyjechał i nie wykorzystywał tego zasobu w inny sposób. Utracony lub nieuzyskany dochód jest również wliczany do kosztów alternatywnych, chociaż nie jest to bezpośredni wydatek pieniężny (nie jest to to, co wydał z własnej kieszeni, ale to, czego nie otrzymał z własnej kieszeni).

Zatem koszt alternatywny w gospodarce jest sumą alternatywnych kosztów gotówkowych i utraconego dochodu gotówkowego.

Koszty alternatywne, z którymi borykają się firmy, obejmują płatności dla pracowników, inwestorów i właścicieli zasobów naturalnych. Wszystkie te płatności są dokonywane w celu przyciągnięcia czynników produkcji, odwracając je od alternatywnych zastosowań.

Z ekonomicznego punktu widzenia koszty alternatywne można podzielić na dwie grupy: „wyraźne” i „ukryte”.

Koszty jawne to koszty alternatywne, które przyjmują formę płatności gotówkowych na rzecz dostawców czynników produkcji i produktów pośrednich.

Koszty jawne obejmują: płace pracowników (płatność gotówkowa pracownikom jako dostawcom czynnika produkcji - pracy); koszty gotówkowe na zakup lub opłatę za dzierżawę obrabiarek, maszyn, urządzeń, budynków, budowli (płatność pieniężna na rzecz dostawców kapitału); opłacenie kosztów transportu; rachunki za media (prąd, gaz, woda); płatność za usługi banków, firm ubezpieczeniowych; zapłata dostawcom surowców (surowców, półproduktów, komponentów).

Koszty niejawne są kosztami alternatywnymi wykorzystania zasobów posiadanych przez samą firmę, tj. nieopłacone wydatki.

Koszty niejawne można przedstawić jako:

1. Płatności gotówkowe, które firma mogłaby otrzymać przy bardziej opłacalnym wykorzystaniu swoich zasobów. Może to również obejmować utracone zyski („koszty alternatywne”); zarobki, które przedsiębiorca mógłby zarobić, pracując gdzie indziej; odsetki od kapitału zainwestowanego w papiery wartościowe; czynsze gruntowe.

2. Zwykły zysk jako minimalne wynagrodzenie przedsiębiorcy, utrzymując go w wybranej gałęzi działalności.

Na przykład przedsiębiorca zajmujący się produkcją piór wiecznych uważa, że ​​wystarczy mu normalny zysk w wysokości 15% zainwestowanego kapitału. A jeśli produkcja piór wiecznych przyniesie przedsiębiorcy mniej niż normalny zysk, przeniesie on swój kapitał do gałęzi, które dają przynajmniej normalny zysk.

3. Dla właściciela kapitału ukryte koszty to zysk, który mógłby uzyskać, inwestując swój kapitał nie w to, ale w jakiś inny biznes (przedsiębiorstwo). Dla chłopa – właściciela gruntu – takimi ukrytymi kosztami będzie czynsz, który mógłby otrzymać z dzierżawy swojej ziemi. Dla przedsiębiorcy (w tym osoby wykonującej zwykłą działalność zawodową) ukrytymi kosztami będą zarobki, które mógłby otrzymać (w tym samym czasie) pracując na zlecenie w dowolnej firmie lub przedsiębiorstwie.

Tak więc zachodnia teoria ekonomii zalicza dochód przedsiębiorcy (u Marksa nazywał to przeciętnym zwrotem z zainwestowanego kapitału) w koszt produkcji. Jednocześnie taki dochód jest traktowany jako zapłata za ryzyko, co wynagradza przedsiębiorcę i stymuluje go do utrzymywania aktywów finansowych w granicach tego przedsiębiorstwa i nieprzekierowywania ich na inne cele.

2. Rachunkowość kosztów alternatywnych w małych firmach

Formowanie składu kosztów produkcji i ich rozliczanie są ważne dla każdej organizacji, szczególnie małe firmy potrzebują takiej formacji.

Koszty są pieniężnym wyrazem kosztów czynników produkcji niezbędnych do prowadzenia przez przedsiębiorstwo działalności produkcyjnej i handlowej. Znajdują swój wyraz w kosztach produkcji, które w kategoriach pieniężnych charakteryzują wszystkie koszty materiałów i koszty pracy, które są niezbędne do produkcji i sprzedaży produktów.
Ilość produktu, jaką firma może zaoferować na rynku, zależy z jednej strony od poziomu kosztów (kosztów) jego wytworzenia, az drugiej od ceny, po jakiej produkt będzie sprzedawany na rynku. Z tego wynika, że ​​znajomość kosztów produkcji i sprzedaży towarów jest jednym z najważniejszych warunków efektywnego zarządzania przedsiębiorstwem.
W rzeczywistej działalności produkcyjnej konieczne jest uwzględnienie nie tylko rzeczywistych kosztów gotówkowych, ale także kosztów alternatywnych.
Koszt alternatywny dowolnego rozwiązania jest najlepszy ze wszystkich możliwych rozwiązań. Koszt alternatywny korzystania z zasobów to koszt korzystania z zasobów w najlepszym możliwym przypadku alternatywnych zastosowań. Koszt alternatywny czasu pracy, który przedsiębiorca poświęca na prowadzenie firmy, to zarobki, które utracił, nie sprzedając swojej pracy innej firmie niż jego własna, lub koszt wolnego czasu, który przedsiębiorca poświęcił, w zależności od tego, który jest większy. Dlatego oczekiwany dochód z rodzaju działalności w małej firmie, średniorocznie, powinien przekraczać maksymalny możliwy alternatywny dochód przedsiębiorcy w innym rodzaju działalności.
Koszty alternatywne obejmują takie jak wypłata wynagrodzeń pracownikom, inwestorom, wypłata środków. Wszystkie te płatności mają na celu przyciągnięcie tych czynników, a tym samym odwrócenie ich od alternatywnego wykorzystania.
Koszty jawne to koszty alternatywne, które przyjmują formę płatności bezpośrednich (gotówkowych) za czynniki produkcji. Są to takie jak: wypłata wynagrodzeń, odsetki dla banku, opłaty dla menedżerów, wypłata dostawcom usług finansowych i innych, opłacenie kosztów transportu i wiele innych. Ale koszty nie ograniczają się do kosztów jawnych ponoszonych przez przedsiębiorstwo. Istnieją również ukryte (ukryte) koszty. Należą do nich koszty alternatywne zasobów bezpośrednio od właścicieli przedsiębiorstwa. Nie są one utrwalane w umowach, a zatem pozostają niedostatecznie otrzymywane w formie materialnej. Na przykład stal używana do produkcji broni nie może być użyta do produkcji samochodów. Zazwyczaj przedsiębiorstwa nie uwzględniają ukrytych kosztów w sprawozdaniach finansowych, ale to nie czyni ich mniejszymi.
Biorąc pod uwagę, że małe firmy to głównie firmy i organizacje z niewielkim kapitałem początkowym, a organizatorami takich firm są często ludzie z klasy średniej, którzy nie mają możliwości stałego rekompensowania strat swojego przedsiębiorstwa. Można stwierdzić, że rozliczanie kosztów alternatywnych przez małe firmy jest obowiązkowe. Bo tylko przy pomocy tej księgowości mała firma będzie mogła istnieć i przynosić właścicielowi stabilny dochód. Również na początkowym etapie prowadzenia małej firmy rozliczenie kosztów alternatywnych może pomóc właścicielowi w określeniu możliwości dalszej pracy w wybranej przez siebie branży. Jest to szczególnie ważne dla małych firm, ponieważ właściciele małych firm nie mają możliwości zaryzykowania pieniędzy zainwestowanych w biznes.

Koszt alternatywny (s)) to ekonomiczny termin oznaczający utratę zysku (w szczególności zysku, dochodu) w wyniku wybrania jednej z alternatywnych opcji wykorzystania zasobów i tym samym rezygnacji z innych możliwości. O wielkości utraconego zysku decyduje użyteczność najcenniejszej z odrzuconych alternatyw. Koszty alternatywne są nieodłączną częścią każdego procesu decyzyjnego.
Koszty alternatywne nie są wydatkami w sensie księgowym, są tylko ekonomicznym konstruktem do rozliczania utraconych alternatyw.
Jeżeli są dwie opcje inwestycyjne, A i B, a opcje wzajemnie się wykluczają, to przy ocenie opłacalności opcji A należy uwzględnić utracony dochód z nieprzyjęcia opcji B jako koszt straconej szansy, i wzajemnie.
Alternatywne koszty „wyraźne” i „ukryte”
Większość kosztów produkcji to wykorzystanie zasobów produkcyjnych. Jeśli te ostatnie są używane w jednym miejscu, to nie mogą być używane w innym, ponieważ mają takie właściwości, jak rzadkość i ograniczenie. Na przykład pieniądze wydane na zakup wielkiego pieca do produkcji surówki nie mogą być jednocześnie wydawane na produkcję lodów. W efekcie, korzystając z jakiegoś zasobu w określony sposób, tracimy możliwość wykorzystania tego zasobu w inny sposób.
Ze względu na tę okoliczność każda decyzja o wytworzeniu czegoś wymaga odmowy wykorzystania tych samych zasobów do produkcji niektórych innych rodzajów produktów. Zatem koszty są kosztami alternatywnymi.
Koszt alternatywny to koszt wytworzenia dobra wyceniany w kategoriach utraconej możliwości wykorzystania tych samych zasobów do innych celów.
Krzywa kosztów alternatywnych

W warunkach ograniczonych zasobów niemożliwe jest zwiększenie konsumpcji jednego dobra bez zmniejszenia konsumpcji innego dobra. Załóżmy, że społeczeństwo produkuje dobra X i Y.
Produkcja dodatkowych jednostek dobra X może być dostosowana za pomocą określonego zestawu czynników produkcji. Ale ze względu na ograniczone zasoby ta liczba czynników nie zostanie wykorzystana do wytworzenia dobrego Y. Wszystko, co społeczeństwo mogło otrzymać, ale z powodu ograniczonych zasobów nie otrzymało i przegapiło tę okazję, stanowi koszt straconej szansy. Jeśli trzy jednostki Y muszą zostać oddane, aby wyprodukować X, to te trzy jednostki, które nie zostały wyprodukowane, określają koszt alternatywny wyprodukowania jednostki dobra X.
Wartość utraconych kosztów alternatywnych (kosztów alternatywnych) to wpływy pieniężne z najbardziej opłacalnego ze wszystkich alternatywnych sposobów wykorzystania zasobów.
Niedobór zasobów rodzi podstawowy ekonomiczny problem wyboru: jakie towary i usługi powinno wytwarzać społeczeństwo przy ograniczonej ilości ziemi, pracy i kapitału.
ROZSĄDNY WYBÓR
to wybór dokonywany na podstawie porównania korzyści i kosztów alternatywnych każdej decyzji. Jednocześnie wybierane są te działania, które są najbardziej korzystne ekonomicznie – tj. przynoszą największe korzyści w stosunku do kosztów
KOSZT MARGINALNY
- dodatkowe koszty zastosowania dodatkowych wysiłków (lub wytworzenia dodatkowej jednostki produkcji, jeśli tę jednostkę można określić ilościowo).
KORZYŚCI MARGINALNE
- dodatkowa korzyść z zastosowania dodatkowych wysiłków (lub zysk ze sprzedaży dodatkowej jednostki produkcji).
Wizualną reprezentację problemu ograniczonych zasobów i potrzeby wyboru daje krzywa możliwości produkcyjnych.

Zasada przewagi komparatywnej oznacza, że ​​nawet przy braku przewag absolutnych (niższych bezwzględnych kosztów produkcji wszystkich towarów) kraj może zyskownie i efektywnie uczestniczyć w światowym handlu. Aby to zrobić, konieczne jest posiadanie relatywnie, czyli relatywnie niższych kosztów na niektóre towary. Wtedy kraj będzie miał przewagę komparatywną w tych towarach. Specjalizacja oparta na zasadzie przewagi komparatywnej przyczynia się do efektywniejszej alokacji i wykorzystania zasobów, wzrostu poziomu i jakości życia ludności, aw efekcie do dynamicznego wzrostu gospodarczego.

Historia pojawienia się pojęcia w rosyjskim słowniku ekonomicznym związana jest z twórczością wielkiego angielskiego ekonomisty Davida Ricardo oraz z tłumaczeniem na język angielski przewagi komparatywne na rosyjski.

Porównawczy z łaciny porównaj- łączyć, kojarzyć, co wynika z com- (razem) + par równy, taki sam; identyczny. W podstawowym znaczeniu dokładniejsze tłumaczenie angielskiego porównywać- stawiać na równi, porównywać, niż porównywać, odróżniać. Ta etymologiczna dygresja pozwala dokładniej określić relacje między pojęciami przewagi komparatywnej i przewagi konkurencyjnej, a także treść wniosku, że przewaga komparatywna jest podstawą przewagi konkurencyjnej (zob. konkurencja).

Zasada przewagi komparatywnej jako podstawa handlu międzynarodowego

Oczywiście handel międzynarodowy rozwija się, ponieważ przynosi korzyści krajom w nim uczestniczącym. Jaka jest podstawa tego zysku z handlu międzynarodowego? Głównym warunkiem powstania jakiegokolwiek rynku jest podział pracy. Dotyczy to również rynku globalnego. Jak wyjaśniono powyżej, w przypadku rynku światowego i handlu międzynarodowego mówimy o międzynarodowym podziale pracy, który pociąga za sobą międzynarodową współpracę pracowniczą, czyli międzynarodową wymianę dóbr materialnych. Międzynarodowa wymiana towarów i usług, która jest budowana na podstawie MRI, jest obustronnie korzystna dla wszystkich krajów uczestniczących w rynku światowym. Handel międzynarodowy jest środkiem, za pomocą którego kraje, rozwijając specjalizację, mogą zwiększyć produktywność dostępnych zasobów, a tym samym zwiększyć wielkość wytwarzanych towarów i usług oraz podnieść poziom dobrobytu. Powyższa teza ma również uzasadnienie teoretyczne – zasadę przewagi komparatywnej, którą sformułował David Ricardo.

Teoria przewagi komparatywnej operuje pojęciem ceny alternatywnej. Cena alternatywna to czas pracy wymagany do wyprodukowania jednostki jednego dobra wyrażony jako czas pracy wymagany do wyprodukowania jednostki innego dobra. W naszym przykładzie cena alternatywna towaru 1 (koszty alternatywne) będzie dla kraju I - A1/A2, a dla kraju II - A1 "/A2", gdzie A1 i A2 to czas potrzebny na wyprodukowanie towaru 1 i 2, odpowiednio w 1-tym kraju. Wskaźniki z „obrysami” będą odzwierciedlać sytuację w drugim kraju.

A więc teoria przewagi komparatywnej - jeśli kraje specjalizują się w produkcji tych dóbr, które mogą wytworzyć po relatywnie niższych kosztach w porównaniu z innymi krajami, to handel będzie obopólnie korzystny dla obu krajów, niezależnie od tego, czy produkcja w jednym z nich jest absolutnie bardziej wydajne niż inne.

Notatka. Gdyby się okazało, że A1< A1", а А2" < А2, то можно было бы констатировать, что страна 1 имеет абсолютное преимущество в производстве товара I, поскольку на производ­ство этого товара в стране I затрачивается меньше времени, чем в стране II, а страна II по аналогичным причинам имеет абсо­лютное преимущество в производстве товара 2.

Jeśli A1/A2< А1"/А2", это означает, что затраты на производст­во товара I, выраженные через затраты на производство товара 2 в стране I ниже, чем аналогичный показатель для страны II. Следовательно» I-я страна будет экспортировать во II-ю страну товар I, тогда как страна II будет продавать на мировом рынке товар 2.

Rozważmy sytuację z przewagą komparatywną na przykładzie dwóch krajów, Anglii i Portugalii oraz dwóch towarów - sukna i wina. Informacje o produkcji tych towarów w zamkniętych gospodarkach Anglii i Portugalii przedstawiono w kolumnach 2-4 tabeli.

Czas wyprodukować jednostkę sukna i jednostkę wina w Anglii i Portugalii

Na pierwszy rzut oka handel międzynarodowy jest korzystny dla Anglii ze wszystkich punktów widzenia, gdyż absolutną przewagę w produkcji zarówno towarów 1, jak i towarów 2 ma tu Portugalia, tj. 40< 60, и 45 < 50. Для Португалии ситуация выглядит сложнее. Португалия обладает абсолютным преимуще­ством и в производстве вина и в производстве сукна - (A1 < А1"), (А2 < А2"), однако A1/A2 < A1"/A2" (40/45 < 60/50). Это означает, что относительное (сравнительное) преимущество в производстве вина принадлежит Португалии, а относительное преимущество в производстве сукна - Англии, т. е. для Португалии имеет смысл специализироваться в производстве вина, а для Англии - сукна, поскольку А2"/A1" < A2/A1 (50/60 < 45/40), что в конечном итоге обеспечит выгоду для обеих стран. Если Португалия откажется от производства сукна и увеличит объем производства вина до двух единиц (причем 2-ю единицу вина она будет обменивать на 1 единицу сукна, на производстве которого специализируется Англия, отказавшаяся от производства вина), то затраты Порту­галии сократятся с 85 до 80 часов (2 х 40), а Англии - с 110 до 100 часов (2 х 50). Общие же затраты на производство данного объема продукции сократятся на 15 часов (195-180).

Taka wymiana jest korzystna dla obu krajów, gdyż potrzeby krajów zarówno na wino, jak i na sukno zostaną zaspokojone na tym samym poziomie, ale zmniejszą się koszty pracy przy wytworzeniu takiej ilości produktów. Teoria przewagi komparatywnej obowiązuje dla dowolnej liczby krajów i dowolnej liczby towarów. Nadal, pomimo udoskonaleń i uzupełnień oraz innych teorii handlu międzynarodowego, jest to koncepcja dominująca, wyraźnie dowodząca istnienia korzyści z handlu światowego dla wszystkich krajów w nim uczestniczących.

Krzywa możliwości produkcyjnych(krzywa transformacji) ( krzywa możliwości produkcyjnych) to zbiór punktów, które pokazują różne kombinacje maksymalnej produkcji kilku (zwykle dwóch) towarów lub usług, które można wytworzyć w warunkach pełnego zatrudnienia i przy wykorzystaniu wszystkich dostępnych w gospodarce zasobów.

Krzywa możliwości produkcyjnych odzwierciedla w każdym punkcie maksymalną produkcję dwóch produktów o różnych kombinacjach, które pozwalają na pełne wykorzystanie zasobów. Przechodząc od jednej alternatywy do drugiej, gospodarka zmienia swoje zasoby z jednego towaru na inny.

Ukierunkowanie zarządzania finansami na przepływy pieniężne generowane przez decyzje zarządcze pozwala nam na zdefiniowanie kosztów alternatywnych jako wielkości wypływu gotówki, który nastąpi w wyniku podjęcia decyzji. Decyzja o uruchomieniu nowego produktu do produkcji pociąga za sobą utratę przychodów ze sprzedaży dostępnych w przedsiębiorstwie materiałów. Koszt tych materiałów w cenach ich ewentualnej sprzedaży będzie równy wysokości kosztów materiałowych, które należy uwzględnić uzasadniając odpowiednią decyzję.

Wyróżnić domowy oraz zewnętrzny koszty alternatywne. Gdyby przedsiębiorstwo nie posiadało zapasów niezbędnych materiałów, musiałoby je zakupić, ponosząc bezpośrednie koszty gotówkowe. W tym przypadku mówi się o zewnętrznych kosztach alternatywnych. Takie same koszty będzie musiało ponieść przedsiębiorstwo, jeśli do produkcji nowego produktu będzie musiało zatrudnić dodatkową liczbę pracowników o odpowiednich kwalifikacjach. Wynagrodzenia (wraz ze wszystkimi rozliczeniami) tych pracowników będą stanowić dodatkowy odpływ gotówki, którego wartość będzie charakteryzować poziom zewnętrznych kosztów alternatywnych. Jeśli planowane jest wykorzystanie zasobów wewnętrznych, które są już dostępne w przedsiębiorstwie i opłacone wcześniej, niezależnie od podjętej decyzji, to mówią o kosztach wewnętrznych. O ich wartości decyduje również wielkość przyszłych wypływów pieniężnych, ale charakter tych wypływów będzie inny. Z reguły nie będziemy mówić o kosztach gotówkowych, ale o utracie dodatkowego dochodu. W przypadku zapasów jest to cena ich ewentualnej sprzedaży. Jeżeli przedsiębiorstwo zamiast zatrudniać nowych pracowników chce wykorzystać pracę istniejącego personelu do wytworzenia nowego produktu, to wartość wewnętrzny koszt alternatywny będzie determinowana przez wysokość dochodu, jaki przedsiębiorstwo straci w wyniku odwrócenia uwagi pracowników od ich poprzednich zajęć. Całkowity koszt alternatywny każdej decyzji zarządczej jest równy sumie jej wewnętrznych i zewnętrznych kosztów alternatywnych.

Pytania do samokontroli.

1. Czym różnią się wewnętrzne koszty alternatywne od zewnętrznych kosztów alternatywnych?

2. Co oznacza koszt alternatywny?

3. Jaka jest różnica między kosztami alternatywnymi a kosztami ekonomicznymi?

Zadania testowe dla tematu 5.1

Ilość (wartość) innych produktów, które należy oddać lub poświęcić, aby uzyskać określoną ilość tego produktu, nazywa się:

a) koszt alternatywny

b) intensywne koszty;

c) koszty operacyjne;

d) koszty produkcyjne;

Całkowity koszt alternatywny każdej decyzji zarządczej wynosi:

a) sumę swoich wewnętrznych i zewnętrznych kosztów alternatywnych;

b) różnicę między wewnętrznymi a zewnętrznymi kosztami alternatywnymi;

c) suma kosztów alternatywnych i intensywnych;

d) różnica między kosztami alternatywnymi a kosztami intensywnymi;

Koszty alternatywne mogą być:

a) zewnętrzne i wewnętrzne;

b) płynne i niepłynne;

c) pierwotne i wtórne;

d) wszystkie odpowiedzi są poprawne.

Płatności, które firma jest zobowiązana dokonać, to:

a) koszty ekonomiczne;

b) koszty społeczne;

c) koszty stałe;

d) koszty zmienne;

176. Koszty alternatywne są takie same jak:

a) koszty alternatywne

b) koszty zmienne;

c) koszty stałe;

d) koszty całkowite;

Główny wkład w rozwoju koncepcji kosztów alternatywnych wprowadziła Austriacka Szkoła Myśli Ekonomicznej. Jej najwybitniejszy przedstawiciel Friedrich von Wieser w 1884 r. opracował zasadę przypisania - przypisania, przypisującą cenę lub użyteczność jednego produktu drugiemu produktowi, jeśli produkty te są ze sobą ekonomicznie powiązane ( przypisać- atrybut, przypisz, wyjaśnij). Sama koncepcja koszty alternatywne wprowadzony później w 1894 roku, ale w rzeczywistości jest to koncepcja Wiesera.

Nowoczesna definicja kosztu alternatywnego.

Wartość, jaką można było uzyskać w wyniku alternatywnego działania, z którego należało zrezygnować.

Koszt alternatywny to takie koszty produkcji dóbr „A”, które są określone przez użyteczność dóbr „B”, które mogłyby być wyprodukowane przy użyciu tych samych zasobów, co towary „A”.

Metodologiczne znaczenie koncepcji kosztów alternatywnych leży w dowodach na trzy wnioski.

1. Koszty są tak samo oparte na wycenie jak użyteczność. Nie ma obiektywnych kosztów. To wbrew zdrowemu rozsądkowi, ale tak jest.
2. Koszty określają ceny alternatywnych możliwości, ceny nie zależą od bezpośrednio rozliczanych (księgowych) kosztów.
3. Koszt działania, cena, odzwierciedla alternatywne możliwości, z których trzeba zrezygnować dla tego działania.

Koncepcje identyczne w treści - koszt alternatywny, koszty alternatywne.

Koszt alternatywny to najbardziej fundamentalna koncepcja współczesnej teorii ekonomii, podstawa nowoczesnego myślenia ekonomicznego.

Klasyfikacja kosztów

Każda firma przy określaniu swojej strategii koncentruje się na maksymalizacji zysków. Jednocześnie jakakolwiek produkcja towarów lub usług jest nie do pomyślenia bez kosztów. Spółka ponosi określone koszty na nabycie czynników produkcji. Jednocześnie będzie dążyć do takiego procesu produkcyjnego, w którym dany wolumen produkcji będzie dostarczany jak najniższym kosztem dla użytych czynników produkcji.

Koszty pozyskania użytych czynników produkcji nazywamy kosztami produkcji. Koszty to wydatek zasobów w ich fizycznej, rzeczowej postaci, a koszty to wycena poniesionych kosztów.

Z punktu widzenia indywidualnego przedsiębiorcy (firmy) wyróżnia się indywidualne koszty produkcji, które są kosztami konkretnego podmiotu gospodarczego. Koszty poniesione na wytworzenie określonej ilości jakiegoś produktu, z punktu widzenia całej gospodarki narodowej, są kosztami społecznymi.

Oprócz bezpośrednich kosztów produkcji szeregu produktów obejmują one koszty ochrony środowiska, szkolenia wykwalifikowanej siły roboczej, podstawowe badania i rozwój oraz inne koszty.

Rozróżnij koszty produkcji i koszty dystrybucji.

Koszty produkcji to koszty bezpośrednio związane z produkcją towarów lub usług.

Koszty dystrybucji to koszty związane ze sprzedażą wytworzonych produktów. Dzielą się na koszty przyrostowe i koszty dystrybucji netto. Te pierwsze obejmują koszty doprowadzenia wytworzonych produktów do bezpośredniego konsumenta (przechowywanie, pakowanie, pakowanie, transport produktów), które zwiększają ostateczny koszt towaru; drugi – koszty związane ze zmianą formy wartości w procesie kupna i sprzedaży, przekształceniem jej z towarowej na pieniężną (wynagrodzenia handlowców, koszty reklamy itp.), które nie tworzą nowej wartości i są odejmowane od wartość towaru.

Ekonomiczne rozumienie kosztów opiera się na problemie ograniczonych zasobów i możliwości ich alternatywnego wykorzystania. Wykorzystanie zasobów w tym procesie produkcyjnym wyklucza możliwość wykorzystania ich w innym celu. Wybór pewnych zasobów do wytworzenia jakiegokolwiek produktu oznacza niemożność wytworzenia jakiegoś alternatywnego produktu. Koszt ekonomiczny lub alternatywny dowolnego zasobu wybranego do wykorzystania w procesie produkcyjnym jest równy jego wartości w najlepszym ze wszystkich możliwych zastosowań.

Z punktu widzenia pojedynczego przedsiębiorstwa, koszty ekonomiczne to te koszty, które firma musi ponieść na rzecz dostawcy zasobów, aby odwrócić te zasoby od ich wykorzystania w alternatywnych branżach. Koszty te mogą być zarówno zewnętrzne, jak i wewnętrzne. Koszty gotówkowe, które spółka ponosi na rzecz dostawców usług pracy, paliwa, surowców, materiałów pomocniczych, transportu i innych usług, nazywane są kosztami zewnętrznymi lub jawnymi. W tym przypadku dostawcy zasobów nie są właścicielami firmy.

Jednocześnie firma może korzystać z własnych zasobów. Również w tym przypadku koszty są nieuniknione. Koszty zasobów własnych i samodzielnie użytkowanych są kosztami nieopłacanymi lub wewnętrznymi (ukrytymi). Firma uważa je za ekwiwalent tych płatności gotówkowych, które zostałyby otrzymane za samo-używany zasób przy jego najbardziej optymalnym wykorzystaniu.

Płaca minimalna wymagana do utrzymania kogoś w danej branży nazywa się normalnym zyskiem.

Z punktu widzenia księgowego koszty produkcji powinny obejmować wszystkie rzeczywiste, rzeczywiste koszty poniesione w gotówce. Mogą to być zarobki pracowników; wynajem budynków, konstrukcji, obrabiarek, urządzeń; opłacenie kosztów transportu; płatność za usługi banków, towarzystw ubezpieczeniowych itp.

Z punktu widzenia ekonomicznego koszty produkcji powinny obejmować nie tylko rzeczywiste koszty poniesione w gotówce, ale także koszty nieopłacone przez firmę, koszty związane z straconą szansą na najbardziej optymalne wykorzystanie jej zasobów. Zgodnie z tym podejściem koszty produkcji powinny uwzględniać wszystkie koszty – zarówno zewnętrzne, jak i wewnętrzne, w tym te ostatnie oraz zysk normalny.

Kosztów ukrytych (ukrytych) nie można utożsamiać z tzw. kosztami utopionymi. Koszty utopione to koszty poniesione przez firmę jednorazowo i nie mogą być w żadnych okolicznościach odzyskane. Jeżeli np. właściciel przedsiębiorstwa poniósł określone wydatki pieniężne, aby na ścianie tego przedsiębiorstwa znajdował się napis z jego nazwą i rodzajem działalności, to sprzedając takie przedsiębiorstwo, jego właściciel jest z góry gotów ponieść pewne straty związane z kosztem napisu. Koszty utopione nie należą do kategorii kosztów alternatywnych, nie są uwzględniane w bieżących kosztach firmy związanych z jej działalnością produkcyjną.

Istnieje również takie kryterium klasyfikacji kosztów, jak przedziały czasowe, w których podejmowane są określone decyzje gospodarcze. Koszty, które firma ponosi, wytwarzając daną wielkość produkcji, zależą nie tylko od cen użytych czynników produkcji, ale także od tego, jakie czynniki (zasoby) są wykorzystywane i w jakiej ilości. Ilość niektórych zasobów (pracy żywej, paliwa, surowców, materiałów pomocniczych itp.) oraz ich kombinację można stosunkowo szybko zmienić; liczba innych (na przykład zdolność produkcyjna zakładu budowy maszyn) może ulec zmianie w dość długim czasie.

W zależności od czasu poświęconego na zmianę ilości zasobów wykorzystywanych w produkcji, w działalności firmy występują okresy krótko- i długoterminowe.

Krótki okres to okres, w którym firma nie jest w stanie zmienić swoich zdolności produkcyjnych. Może wpływać na przebieg i efektywność produkcji jedynie poprzez zmianę intensywności wykorzystania jej mocy. W tym okresie firma może szybko zmienić swoje zmienne czynniki – ilość pracy, surowców, materiałów pomocniczych, paliwa.

Okres długoterminowy to taki okres czasu, w którym firma jest w stanie zmienić ilość wszystkich wykorzystywanych zasobów, w tym zdolności produkcyjne. Jednocześnie okres ten powinien być wystarczająco długi, aby jedne firmy opuściły branżę, a inne – przeciwnie – weszły do ​​niej.

W sprawozdaniach finansowych firmy odnotowuje się rzeczywiste („wyraźne”) koszty, które są kosztami gotówkowymi za opłacenie zużytych zasobów produkcyjnych (surowców, materiałów, robocizny itp.). Jednak ekonomiści, oprócz kosztów jawnych, biorą pod uwagę koszty „ukryte”. Wyjaśnijmy to na poniższym przykładzie.

Załóżmy, że firma inwestuje w produkcję produktów pożyczonego kapitału, który zabrała z banku; wówczas koszty obejmowałyby środki na spłatę odsetek bankowych. Dlatego też, pod warunkiem, że przyciągnięty kapitał jest zainwestowany, ukryte koszty w wysokości odsetek bankowych muszą być wyłączone z dochodu spółki. Jednak nawet pojęcie „kosztów ukrytych” nie daje pełnego obrazu prawdziwych kosztów produkcji. Tłumaczy się to tym, że spośród wielu możliwych opcji wykorzystania zasobów dokonujemy jednego konkretnego wyboru, którego wyjątkowość wymuszają ograniczone zasoby.

Teraz jest jasne, dlaczego przy podejmowaniu tej czy innej decyzji produkcyjnej i ocenie rzeczywistych kosztów ekonomiści traktują je jako koszty utraconych (straconych) szans. Przez koszty alternatywne rozumie się koszty i utratę dochodu, które powstają przy wyborze jednej z opcji działalności produkcyjnej lub sprzedażowej, co oznacza odrzucenie innych możliwych opcji. Tak więc koszt utraconych szans można uznać za wielkość dochodu, jaki czynniki produkcji mogłyby zapewnić firmie, gdyby zostały one korzystniej wykorzystane w opcjach alternatywnych.

3.2 Zastosowanie koncepcji kosztu alternatywnego do zarządzania finansami

Pojęcie kosztu alternatywnego na pierwszy rzut oka może wydawać się dość egzotyczną abstrakcją, której nie można wykorzystać w praktycznych działaniach finansowych. Rzeczywiście, po co angażować się w abstrakcyjne konstrukcje logiczne, skoro prawie każde przedsiębiorstwo posiada dane księgowe dotyczące pełnych rzeczywistych kosztów nabycia dowolnego majątku? Często zdarzają się nawet spory o to, który sposób ustalania kosztów jest bardziej obiektywny: „księgowość” czy sposób obliczania kosztów alternatywnych. Samo sformułowanie takiego pytania wydaje się nie do końca poprawne. Główną różnicą między tymi metodami nie jest „dokładność” i „obiektywizm”, ale ich cel. Każdy badacz, analizując sprawozdania finansowe przedsiębiorstwa, bez cienia wątpliwości wykorzystuje dane księgowe do obliczenia wskaźnika płynności lub dostępności własnego kapitału obrotowego. Dokładnie to samo zainteresowanie prezentują wskaźniki sprawozdań finansowych dla inspektorów podatkowych, audytorów, audytorów kontrolujących działalność przedsiębiorstwa. Wspólną dla wszystkich tych kategorii użytkowników informacji raportowych jest chęć zrozumienia transakcji, które zostały już zakończone.

Przed kierownikiem finansowym stoi zadanie jakościowo odmienne – musi zaprojektować przyszłą transakcję finansową, oceniając jak najdokładniej wszystkie możliwe korzyści i straty związane z tą konkretną operacją. Jednocześnie w żaden sposób nie odrzuca już dostępnych danych „historycznych”, wręcz przeciwnie, analiza sprawozdań finansowych jest jednym z najważniejszych zadań zarządzania finansami. Jednak aby uzasadnić decyzje finansowe mające na celu uzyskanie przyszłych wyników, potrzebne są odpowiednie narzędzia o określonych właściwościach. Pojęcie kosztów alternatywnych stanowi teoretyczną podstawę takich narzędzi, dlatego często nie jest przedstawiane w jednoznacznej formie, a wielu praktyków dokonując kalkulacji finansowych posługuje się tym pojęciem nawet nie wiedząc o jego istnieniu.

Można wyróżnić następujące formy praktycznej manifestacji tego pojęcia:

1. Uzasadniając decyzje finansowe, należy skupić się przede wszystkim na przepływach pieniężnych generowanych przez te decyzje. W tym miejscu należy ponownie przywołać wyrażenie B. Ryana, skromnie przez niego określone jako „ Drugie prawo Ryana”: „Koszty i przychody powstają tylko w tych momentach, w których przepływy pieniężne przekraczają granice przedsiębiorstwa”. Nie kwestionując wartości i wagi obliczania pełnego kosztu, zarządzanie finansami opiera się na nieco innych koncepcjach, z których główną jest przepływ środków pieniężnych.
2. Należy wziąć pod uwagę tylko te przepływy pieniężne, które są bezpośrednio związane z tą decyzją. Wpływy i wydatkowania środków, niezależnie od czasu ich wystąpienia, niezwiązane z podejmowaną decyzją, nie powinny być brane pod uwagę. Innymi słowy, zarządzanie finansami działa z przyrostowymi przepływami pieniężnymi, a uwzględnione w nim koszty alternatywne są marginalne. Jeżeli w wyniku decyzji o wydaniu nowego produktu konieczne jest zatrudnienie dodatkowych ochroniarzy do personelu przedsiębiorstwa, to koszty krańcowe utrzymania nowych pracowników ochrony należy zaliczyć do kosztu opanowanego produktu, podczas gdy koszty utrzymania osłon w tym samym rozmiarze nie mają znaczenia dla tej decyzji i nie należy uwzględniać kosztów alternatywnych.
3. Podjęta decyzja nie może mieć wpływu na już poniesione wydatki ani uzyskane wcześniej dochody. Dlatego, uzasadniając tę ​​decyzję, kierownik finansowy powinien brać pod uwagę tylko przyszłe przepływy pieniężne. Wszystkie przeszłe płatności i wpływy, w tym koszty zakupu sprzętu, mają charakter historyczny, nie można ich już uniknąć ani im zapobiec. W związku z tym taki element kosztów jak amortyzacja środków trwałych nie bierze udziału w obliczeniach finansowych.

W tych trzech zasadach nie ma nic nowego i niezrozumiałego dla prawie każdego finansisty. Nawet nieświadomy istnienia terminu „koszt alternatywny”, menedżer finansowy kieruje się tymi zasadami w swojej codziennej pracy, na przykład przy sporządzaniu uzasadnienia biznesowego dla projektu inwestycyjnego. Projekty, które zapewniają wpływy pieniężne, których wartość bieżąca przewyższa związany z nimi koszt alternatywny, zwiększają wartość przedsiębiorstwa, czyli wzbogacają właścicieli przedsiębiorstwa. Zwiększanie kapitału właścicieli to główny cel każdego przedsiębiorstwa i jego menedżerów. Zatem abstrakcyjne pojęcie „kosztów alternatywnych” daje menedżerowi potężne, dość proste, zrozumiałe i bardzo praktyczne narzędzie do monitorowania efektywności jego pracy: realizując decyzje i projekty, dla których wpływy pieniężne przekraczają wypływy, przyczynia się do wzrost wartości przedsiębiorstwa, czyli prawidłowego wykonywania swoich funkcji. Ten aksjomat zarządzania finansami można sformułować nieco inaczej: przedsiębiorstwo powinno inwestować tylko w takie projekty, których wartość bieżąca netto (NPV) ma wartość dodatnią. Zadaniem kierownika finansowego jest zapewnienie wyboru właśnie takich projektów i rozwiązań.

W toku uzasadniania bieżących decyzji dotyczących kształtowania programu produkcyjnego przedsiębiorstwa powinien on obejmować wszystkie produkty, które dają pozytywny wkład na pokrycie koszty stałe (dochód krańcowy), a nie tylko takie, których pełny koszt jest niższy od ceny sprzedaży produktu. Uproszczony schemat uzasadnienia takich decyzji przedstawiono na ryc. 3.2.1. Jak wynika ze schematu, żaden z trzech planowanych do wydania produktów nie jest w stanie pokryć wszystkich kosztów stałych przedsiębiorstwa (900 tys. rubli). Jednak całkowity dochód krańcowy dla wszystkich trzech produktów wynosi 1 milion 500 tysięcy rubli, tj. przedsiębiorstwo nie tylko pokrywa swoje koszty stałe, ale także osiąga zysk w wysokości 600 tysięcy rubli (1500 - 900).

Stosowanie koncepcji kosztów alternatywnych stawia przed podsystemem informacyjnym zarządzania finansami poważne wyzwania. Oczywistym jest, że same dane z tradycyjnej księgowości w tym przypadku nie wystarczą. Istnieje potrzeba stworzenia systemu księgowego ukierunkowanego na pełniejszą i dokładniejszą identyfikację kosztów alternatywnych - systemu rachunkowości zarządczej. Podstawą takiego systemu jest podział wszystkich wydatków przedsiębiorstwa na: warunkowo stały oraz zmienny części w stosunku do wielkości produkcji (sprzedaży) produktów. Planowanie i rozliczanie kosztów w tym kontekście umożliwia ściślejsze powiązanie ich z konsekwencjami określonych decyzji zarządczych, wykluczenie możliwości „nakładania się” wyników finansowych tej decyzji z wpływem czynników z nią niezwiązanych (np. ogólne koszty ogólne fabryki). Kolejną cechą wyróżniającą takie systemy jest szerokie pokrycie kosztów przedsiębiorstwa poprzez racjonowanie. Pozwala to na dokładniejsze przewidywanie przyszłych wpływów i wypływów gotówki. Trzecią cechą systemów rachunkowości zarządczej jest personifikacja informacji, powiązanie obiektów rachunkowości z obszarami odpowiedzialności poszczególnych menedżerów, co pozwala jeszcze wyraźniej oddzielić koszty zależne od konkretnych decyzji od wszystkich innych kosztów, które nie są związane z tym. Wymienione cechy znajdują odzwierciedlenie w takich systemach księgowych, jak normatywna metoda rozliczania kosztów produkcji (system kosztów standardowych), rozliczanie kosztów zmiennych (koszty bezpośrednie), rozliczanie centrów kosztów, centrów zysku i centrów odpowiedzialności.

Rysunek 3.2.1. Schemat tworzenia programu produkcyjnego

W rosyjskich przedsiębiorstwach wszystkie te systemy zakorzeniają się dość powoli, mimo że wprowadzenie np. standardowej metody księgowania kosztów trwa już ponad 60 lat. Wydaje się, że jedną z przyczyn takiej sytuacji jest niedocenianie przez kierownictwo przedsiębiorstw funkcji zarządczych i finansowych tych metod. Nadal uważa się, że są to tylko odmiany rachunkowości ogólnej, a rozwiązywanie pojawiających się problemów jest na łasce księgowych przedsiębiorstw. Ale księgowi stają przed zupełnie innym zadaniem - terminowym i rzetelnym określeniem całkowitego kosztu kosztów historycznych, dla którego wystarczą tradycyjne metody obliczeniowe. Dla zwykłej rachunkowości podział kosztów na część zmienną i stałą jest znacznie mniej istotny niż podział na koszty bezpośrednie i pośrednie. Rozwiązując fundamentalnie różne zadania w porównaniu z zarządzaniem finansami, księgowy inaczej postrzega powierzone mu zadanie. Dla niego nowy sposób rozliczania to przede wszystkim inny sposób alokacji kosztów pośrednich między produkty (lub odmowa tego w przypadku metody kosztów bezpośrednich). A ponieważ wprowadzenie jakiejkolwiek nowej metody wiąże się z dodatkowymi kosztami, nie widząc znaczącej korzyści z takiej wymiany, liczący podświadomie sprzeciwia się zmianom, które mogą mu przynieść tylko dodatkowe niedogodności i niepotrzebną pracę.

Tym samym, będąc jednym z głównych odbiorców ogólnej (finansowej) informacji księgowej, kierownictwo finansowe jest również zainteresowane stworzeniem systemu rachunkowości zarządczej ukierunkowanego na kontrolę kosztów alternatywnych. Według wielu właściwości system ten powinien znacząco różnić się od tradycyjnej rachunkowości, dlatego przy jego tworzeniu należy wziąć pod uwagę wymagania i potrzeby, przede wszystkim zarządzanie finansami. Jest całkiem możliwe, że nawet status organizacyjny danej jednostki może różnić się od statusu ogólnej rachunkowości i jej działalności operacyjnej, większy wpływ będzie miał dyrektor finansowy, a nie główny księgowy przedsiębiorstwa.

Na przykładzie kosztów alternatywnych staje się oczywiste, jaki wpływ na praktykę konkretnych przedsiębiorstw mogą (i powinny) wywierać na pierwszy rzut oka najbardziej abstrakcyjne zapisy teorii ekonomii. Pogardliwy stosunek niektórych finansistów-praktyków do teoretycznych podstaw zarządzania finansami charakteryzuje nie tyle bogactwo ich doświadczenia, ile brak kompetencji zawodowych. W końcu firma poniesie dość wymierne, realne straty finansowe z powodu działania abstrakcyjnych kategorii, o których istnieniu menedżerowie finansowi nie wiedzieli lub po prostu nie chcieli wiedzieć. Przykładem takiej „abstrakcyjnej” kategorii jest: dźwignia operacyjna (produkcyjna) charakteryzujący jeden z aspektów ryzyka przedsiębiorczego. Przedsiębiorcze (biznesowe) ryzyko jest to, że firma może nie otrzymać planowanej wartości Zysk z działalności operacyjnej(przed odsetkami i podatkiem dochodowym). Na taki wynik może oczywiście wpływać wiele różnych czynników: spadek popytu na produkty, zwiększona konkurencja, wzrost cen surowców itp. Wraz z nimi wzrostowi ryzyka operacyjnego sprzyja wysoki udział kosztów stałych przedsiębiorstwa w ogólnej strukturze kosztów. Im wyższe te proporcje, tym większe prawdopodobieństwo, że nawet niewielki spadek sprzedaży spowoduje straty dla przedsiębiorstwa. Z drugiej strony pod pewnymi warunkami nawet niewielki wzrost sprzedaży doprowadzi do gwałtownego wzrostu zysków. Dźwignia operacyjna (w języku rosyjskim - efekt dźwigni operacyjnej) pokazuje stopień zmiany zysku operacyjnego w reakcji na zmiany wolumenu sprzedaży. Aby lepiej zrozumieć ten pozornie paradoksalny efekt, rozważ obwody pokazane na ryc. 3.2.2.

Rysunek 3.2.2. Efekt dźwigni operacyjnej

Ta liczba przedstawia wykresy progu rentowności dla dwóch firm produkujących podobne produkty sprzedawane po tej samej cenie. Różnica tkwi w kosztach ich produkcji: jedna firma ma wyższe zmienne, ale niższe koszty stałe, druga – wręcz przeciwnie. Nic dziwnego, że firma o wyższych kosztach stałych ma wyższą krzywą progu rentowności. Krytyczna wielkość sprzedaży dla pierwszego przedsiębiorstwa to produkty 17143 (1200 / (100 - 30), a dla drugiego ≈ 16667 produktów (500 / (100 - 70). Po przejściu punktu krytycznego przedsiębiorstwa w pełni pokrywają swoje koszty stałe i zaczynają otrzymywać operacje Porównując kąty, pod którymi przecinają się linie kosztów całkowitych i przychodów (α), można zauważyć, że dla przedsiębiorstwa o niskich kosztach stałych kąt ten jest ostrzejszy. Oznacza to, że rozszerzenie strefy zysku jest znacznie wolniejsze dla niej niż dla przedsiębiorstwa o wyższych kosztach stałych Okazuje się, że w tej sytuacji wysoki poziom kosztów stałych jest dobrodziejstwem: jako dźwignia potęguje wpływ nawet niewielkiego wzrostu sprzedaży.

Jednak dokładnie taka sama zależność istnieje między kątami (β), które charakteryzują tempo rozszerzania się obszaru straty, gdy wielkość sprzedaży spada poniżej punktu krytycznego. Czyli z taką samą siłą dźwignia operacyjna przyspieszy wzrost strat, co będzie znacznie intensywniejsze w przedsiębiorstwie o wyższych kosztach stałych. Niezależnie od przyczyn zmiany wolumenów sprzedaży, pierwsze przedsięwzięcie jest bardziej ryzykowne, gdyż zmiana zysku operacyjnego będzie dla niego nieproporcjonalnie duża. Kąty α i β odzwierciedlają stopień intensywności zmiany zysku operacyjnego w odpowiedzi na zmianę wielkości sprzedaży. W postaci algebraicznej można to wyrazić jako stosunek tempa wzrostu zysku do tempa wzrostu przychodów ze sprzedaży:

, (1)

gdzie indeksy 1 i 0 oznaczają odpowiednio okresy sprawozdawcze (planowane) i bazowe.

Wprowadzając następującą notację:

q – wielkość sprzedaży w ujęciu fizycznym, szt.; Δq \u003d q 1 - q 0; p - cena za 1 sztukę; Q = q * p - przychody ze sprzedaży, tysiące rubli; v - koszty zmienne dla 1 produktu; V = v * q - koszty zmienne dla całego wolumenu sprzedaży; m = p - v - dochód krańcowy na 1 produkt; M - dochód krańcowy dla całego wolumenu sprzedaży; F - koszty stałe; ΔPrib = App 1 - App 0 = Δq * (p - v), ()

otrzymujemy wygodniejszy wzór do obliczeń:

Innymi słowy, aby określić ilościowo efekt dźwigni operacyjnej, wystarczy podzielić dochód krańcowy przez zysk operacyjny za ten sam okres. W omówionym powyżej przykładzie, przy produkcji 18 tys. pozycji, wartość dźwigni operacyjnej będzie wynosić:

dla pierwszego przedsiębiorstwa - 21 (( / - 1200));

dla drugiego przedsiębiorstwa - 13,5 (( / - 500)), Oznacza to, że ryzyko biznesowe pierwszego przedsiębiorstwa jest półtora raza wyższe niż drugiego. Przy 1% zmianie wolumenu sprzedaży zmiana zysku operacyjnego dla pierwszego przedsiębiorstwa wyniesie 21%, a dla drugiego tylko 13,5%. W obu przypadkach wartości dźwigni operacyjnej są znaczne, ale dla pierwszego przedsięwzięcia jest ona zauważalnie wyższa. W miarę oddalania się rzeczywistego wolumenu sprzedaży od punktu krytycznego zmniejszą się zarówno wartości bezwzględne dźwigni operacyjnej, jak i różnica w ich poziomach. Tak więc przy q = 25 tys. produktów dźwignia operacyjna dla pierwszego przedsiębiorstwa wyniesie 3,182, a dla drugiego - 3. Tłumaczy się to spadkiem udziału kosztów stałych w przychodach ze sprzedaży ogółem w miarę jego wzrostu. W konsekwencji najistotniejszy wpływ dźwigni operacyjnej na zysk przedsiębiorstwa w okolicach punktu krytycznego. Ten wniosek potwierdza wykres na ryc. 3.2.3.

Odcięta tego wykresu pokazuje skumulowany wzrost (spadek) sprzedaży od punktu krytycznego (przyjętego jako 0). Rzędna pokazuje odpowiadające wartości wzrostu (spadku) zysku w %. Wzrost sprzedaży zarówno na prawo, jak i na lewo od punktu krytycznego przebiegał w tym samym tempie - 10%. Jak widać z wykresu, maksymalną zmianę zysku (zarówno w górę, jak i w dół) uzyskano, gdy wielkość sprzedaży odchyliła się od punktu krytycznego o pierwsze 10%: wzrost zysku wyniósł prawie 100%, a spadek wyniósł około 90 %. Następnie intensywność reakcji na zysk gwałtownie spadła. Tak więc przedsiębiorstwa, tomy

Rysunek 3.2.3. Wykres zmiany zysku ze zmiany wielkości sprzedaży

których sprzedaż znacznie przekracza punkt krytyczny, są mniej podatne na wpływ dźwigni operacyjnej. Stwarza największe zagrożenie dla tych przedsiębiorstw, które nie były jeszcze w stanie „odzyskać” wystarczającego udziału w rynku. Z reguły są to małe lub nowo powstałe przedsiębiorstwa. Jednocześnie każde przedsiębiorstwo, niezależnie od skali prowadzonej działalności, może stanąć w obliczu kryzysu sprzedażowego. W takim przypadku nawet duże przedsiębiorstwa powinny być świadome dodatkowego ryzyka strat z tytułu dźwigni operacyjnej.

Biorąc pod uwagę, że znaczący udział kosztów stałych stanowi amortyzacja środków trwałych, których naliczenie nie pociąga za sobą wypływów środków pieniężnych, przy obliczaniu punktu krytycznego wielkości sprzedaży i efektu dźwigni operacyjnej wysokość kosztów stałych można zmniejszyć o kwota naliczonej amortyzacji. W tym przypadku mówi się o pieniężny punkt krytyczny wielkość sprzedaży, która jest obliczana według wzoru:

(3)

Wprowadza się odpowiednie zmiany do wzoru na określenie wpływu dźwigni operacyjnej (2). Ta transformacja pozwala wyjaśnić przyczynę wysokiego udziału kosztów stałych. Jeżeli w ich składzie przeważają odpisy amortyzacyjne, to dźwignia operacyjna wynika z wysokiej kapitałochłonności produkcji, obecności drogiego wyposażenia w środkach trwałych. Jest to typowe dla branż high-tech: budowy maszyn, elektroniki, transportu lotniczego. Jednak w wielu rosyjskich przedsiębiorstwach powód pojawienia się wysokiej dźwigni jest inny – nieproporcjonalnie wysokie koszty utrzymania aparatu zarządzania. Rozkład łącznej kwoty tych kosztów pomiędzy poszczególne produkty w procesie obliczania całkowitego kosztu produkcji w pewnym stopniu maskuje ich ekonomiczny charakter. Dopiero wykorzystanie pojęcia kosztów alternatywnych pozwala na podjęcie świadomej decyzji finansowej w trakcie planowania kosztów przedsiębiorstwa.