서비스 판매에 대한 게시 책. 상품 판매에 대한 회계 항목의 예

러시아 회계사, N 10, 2014
카리나 리버만,
잡지 편집장

구현이란 무엇입니까? 회계에 판매 거래를 반영하는 방법은 무엇입니까? 이 기사에서 이러한 질문과 기타 중요한 질문에 대해 논의할 것입니다.

처음으로 구현의 개념은 러시아 연방 세법 1부에서 법적으로 정의되었습니다. 러시아 연방 세법 제 39 조에 따르면 상환 가능한 상품 소유권 이전은 상품(작업, 서비스) 판매로 인식됩니다. 또한 한 사람이 수행한 작업의 결과를 다른 사람에게 양도하는 것, 한 사람이 다른 사람에게 유료로 서비스를 제공하는 것도 판매로 인식됩니다. 동시에 다음은 재화, 작업 또는 서비스의 판매로 인식되지 않습니다.

1) 러시아 또는 외화의 유통과 관련된 작업 수행(화폐 목적 제외)

2) 고정 자산, 무형 자산 및(또는) 조직의 기타 자산을 조직 개편 중 법적 승계인(승계자)에게 이전합니다.

3) 고정 자산, 무형 자산 및(또는) 기타 자산을 기업 활동과 관련이 없는 주요 법적 활동을 수행하기 위해 비영리 조직으로 이전합니다.

4) 자산 양도, 그러한 양도가 투자 성격인 경우(특히, 경제 회사 및 파트너십의 승인된(주식) 자본에 대한 기부, 단순 파트너십 계약(공동 활동 계약)에 따른 기부, 협동조합);

5) 참여자에 대한 초기 기부금 내 재산 양도 경제 사회또는 청산된 사업 회사 또는 파트너십의 재산을 참가자 간에 분배하는 경우뿐만 아니라 비즈니스 회사 또는 파트너십에서 철수(철회)하는 경우 파트너십(법적 승계인 또는 상속인에게)

6) 단순 파트너십 계약(공동 활동에 대한 계약) 참여자 또는 참여자의 공동 소유권인 자산에서 지분이 분리되는 경우 법적 승계인에 대한 초기 기여 한도 내에서 자산 양도 그러한 재산의 계약 또는 분할;

7) 주거용 건물의 이전 개인주 또는 시의 집에서 주택 재고민영화 중;

8) 러시아 연방 민법 규범에 따라 몰수, 재산 상속, 소유자가 없거나 버려진 물건, 소유자가없는 동물, 발견물, 보물을 다른 사람의 소유권으로 전환하여 재산을 압수합니다.

따라서 위의 경우를 제외하고 소유권 이전은 이행사실로 인정됩니다.

판매는 상품의 소유권 이전뿐만 아니라 서비스 제공 사실로도 인식된다는 점에 유의해야 합니다.

서비스 실현의 순간을 어떻게 정의합니까? 서비스 종료 사실은 양 당사자가 서명한 행위입니다. 법안에 서명한 날짜는 시행 날짜입니다. 따라서 서비스 자체가 제공되는 경우가 있지만 양자가 법안에 서명하는 순간까지 구현 사실이 없었습니다.

구현은 "주요" 및 "기타"라는 점을 염두에 두어야 합니다.

주요 판매에는 기업의 주요 활동과 관련된 거래가 포함되고 기타 거래는 기타 판매와 관련됩니다.

주요 판매에는 기업의 주요 활동과 관련된 거래가 포함되고 기타 거래는 기타 판매와 관련됩니다.

거래가 체결된 활동 유형이 주요 활동인지 여부를 결정하는 방법은 무엇입니까? 조직 헌장에는 "활동 유형"섹션이 있습니다. 이 섹션에서 트랜잭션과 관련된 활동 유형이 명명된 경우 나열되지 않은 경우 "기타"가 "기본" 구현입니다. 동시에, 만약 이 종활동에서 기업은 지속적으로 (즉, 분기에 한 번 이상) 수입을 받으면 이러한 작업도 주요 구현과 관련됩니다.

건설 및 설치 작업(CEW)에 사용되지 않는 자재의 건설 조직의 판매가 한 예입니다. 이 구현은 일반적으로 건설 조직기타"를 말합니다. 동시에 영업조직은 철근 콘크리트 제품, - "메인"으로.

또한 이러한 "기타" 거래의 빈도를 모니터링하는 것이 중요합니다. 이러한 행위가 조직헌장에 직접적으로 명시되어 있지 않더라도(단, '기타 법령에 의해 금지되지 않는 행위'와 같은 링크 있음) 보고기간(보통 분기)마다 거래가 이루어짐 , 이러한 트랜잭션을 "기본" 구현이라고도 합니다.

"메인" 구현과 "기타" 구현을 분리하는 것이 왜 그렇게 중요한가요? 사실 "주요"판매만 고려되는 계산에 많은 세금이 있으므로 과세 기준을 올바르게 결정하려면 판매 유형을 올바르게 결정하는 것이 중요합니다.

도매 및 소매 판매의 정의에 대한 질문도 있습니다. 러시아 연방 민법은 소매 무역을 기업 활동을 목적으로하지 않는 소비자 성격의 상품 (작품, 서비스)을 대중에게 판매하는 것으로 정의합니다. 유형으로서의 소매 및 도매 무역의 개념 경제 활동 1993 년 8 월 6 일 N 17의 러시아 연방 국가 표준 법령에 의해 승인 된 경제 활동, 제품 및 서비스 유형의 전 러시아 분류자 OK 004-93에 포함되어 있습니다. 분류 기준 섹션 G의 51 및 52 부문에 따르면 소매 판매는 개인 또는 가정용, ㅏ 모조리- 소매업자, 산업, 상업, 기관 또는 전문 사용자 또는 기타 도매업자에게 상품을 판매하는 것입니다. 즉, 현금을 포함하여 조직 및 개인 사업자에 대한 모든 판매는 도매 거래로 인식됩니다.

개인에게 판매하는 것은 경상 계정을 통해 지불하는 경우에도 소매 거래를 의미합니다.

조직 대표는 상점에서 현금으로 필요한 물품을 구입할 수 있지만 VAT를 상쇄하려면 비 현금 거래에 수반되는 문서를 작성해야합니다. 이 경우 지급명령 대신에 영수증이 있습니다. 현금 영장 KKM을 확인하십시오. 거래 조직이 필요한 문서 세트를 작성하려면 구매 조직 대표가 위임장을 제출해야 합니다. 그러나 상품을 구입할 때 전체 문서 세트를 작성할 필요는 없으며 KKM 수표와 판매 영수증으로 충분합니다. 동시에 거래 조직이 현금을 위해 일하려면 금전 등록기(KKM)가 있거나 당좌 계정을 통해서만 지불하는 것이 중요합니다.

비현금 및 현금 결제 구현

무현금 지불에서 거래를 처리하는 데 필요한 기본 문서의 실행에 대한 요구 사항을 고려하십시오. 정산의 기준은 공급자가 발행한 지급 청구서입니다.

물품을 수령하기 위해서는 구매자 회사의 대표자가 물품 수령을 위한 위임장을 제출해야 하며, 이는 공급자 회사의 회계 부서에 남아 있습니다. 상품을 수령하면 담당자가 "수령됨" 열에 서명합니다. 공급자의 사본에 구매자의 스탬프를 찍고 상품 수령에 서명하는 것은 허용되며 위임장은 필요하지 않습니다.

상품 배송이 동반되어야 합니다. 또한, 상품이 배송되면 공급자는 5일 이내에 청구서를 발행해야 합니다. 모든 문서는 공급자가 이중으로 발행하며 그 중 하나는 구매자에게 이전되고 다른 하나는 공급자의 회계 부서에 남아 있습니다.

조직 간의 정산은 은행 송금뿐만 아니라 기업의 현금 데스크에 현금으로 지불하는 경우에도 가능합니다. 비현금 결제와 마찬가지로 구매자 회사의 대표자는 상품을 수령하기 위해 위임장을 제출하거나 공급자의 사본에 구매자 조직의 인장을 찍어야 합니다. 공급업체 문제 풀세트문서, 즉 상품 배송에 반드시 위탁 메모가 동반되는 경우 공급자는 5일 이내에 송장을 발행해야 합니다. 모든 문서는 공급자가 이중으로 발행하며 그 중 하나는 구매자에게 이전되고 다른 하나는 공급자의 회계 부서에 남아 있습니다. 공급자 기업의 현금 데스크에서 상품 대금을 지불할 때 구매자는 지불 사실을 확인하는 현금 영수증을 발급받습니다. 정산의 기준은 공급자가 발행한 지급 청구서입니다.

현금결제 한도는 법인현재 거래당, 즉 계약당 100,000루블로 제한됩니다(러시아 연방 중앙 은행 N 1843-U 지침). 동시에 결제 한도 초과에 대한 책임은 지불 당사자에게 있습니다. 2006년부터 이 한도는 개별 기업가와의 합의에도 적용됩니다.

판매 거래에 대한 회계

회계에서 어려운 측면 중 하나는 제품(작품, 서비스) 판매를 위한 운영의 반영입니다.

조직의 일반 활동과 관련된 수입 및 지출에 대한 정보를 요약하고 재무 결과를 결정하기 위해 계정 90 "판매"를 사용합니다. 이 계정은 특히 다음의 수익과 비용을 반영합니다. 자체 생산의 완제품 및 반제품; 작업 및 서비스; 구매한 제품; 건설, 설치 및 이와 유사한 작업; 상품; 운송 서비스; 통신 서비스; 임대 계약에 따라 자산의 임시 사용(임시 소유 및 사용)에 대한 수수료 제공(이것이 조직 활동의 대상인 경우) 등

계정 90 "판매" 하위 계정을 열 수 있습니다.

- -1 "수익";

- -2 "판매 비용";

- -3 "부가가치세";

- -4 "소비세";

- -9 "영업이익/손실".

하위 계정 90 -1 "수익"에서 판매 수익이 고려되는 동시에 하위 계정 90 -2 "판매 비용"에서 판매된 상품 비용이 고려됩니다.

하위 계정 90 -3 "부가가치세"에서 구매자(고객)로부터 받아야 하는 부가가치세 금액이 고려됩니다.

하위 계정 90 -4 "소비세"에서 판매된 제품(상품) 가격에 포함된 소비세의 합계가 고려됩니다.

수출 관세를 지불하는 조직은 하위 계정 90 -5 "수출 관세"를 계정 90 "판매"에 개설하여 수출 관세 금액을 기록할 수 있습니다.

하위 계정 90 -9 "판매 손익"은 보고 월의 판매 재무 결과(손익)를 식별하도록 설계되었습니다.

상품, 제품, 작업 수행, 서비스 제공의 판매 금액은 계정 90 "판매", 하위 계정 "수익" 및 계정 62 "구매자 및 고객과의 정산"의 대변에 반영됩니다. ":

차변 62 "구매자 및 고객과의 정산"

신용 거래 -1 "수익"

제품 판매 수익을 반영합니다.

동시에 판매 된 제품, 제품, 작업, 서비스 비용은 41 "상품", 43 "완제품", 45 "배송된 상품", 20 "주 생산" 등의 계정 신용에서 차감됩니다. 계정 90 "판매"의 차변, 하위 계정 "비용 판매":

차변 -2 "판매 비용" 크레딧 , , , , ...

판매된 상품의 비용을 기록합니다.

하위 항목

비즈니스 엔터티는 엄격하게 정의된 유형의 활동을 수행하기 위해 만들어집니다. 그들 대부분은 완제품 제작, 서비스 제공 및 제 3자를 위한 작품 제작에 종사하고 있습니다. 이 과정가치 (작업, 서비스)의 이전 및 그에 대한 지불 수령과 관련됩니다. 상품 및 서비스 판매를 위해 어떤 게시가 형성되는지 자세히 살펴 보겠습니다.

회계에 반영하기 위한 계정과목표는 서비스, 작품, 상품 판매를 반영할 때 다음 계정의 사용을 제공합니다.

• - 서비스 구현 및 작업 수행의 비용을 설명하는 데 사용됩니다.
• 41- 추가 재판매를 위해 구매한 상품의 비용을 반영할 때 사용됩니다.
• 42 - 상품에 마크 업을 기록합니다 (상품이 판매 가격에 반영되는 경우).
• 43 - 기업에서 만든 완제품을 반영하는 데 사용됩니다.
• 44 - 판매 비용을 설명하기 위해 판매 상품.
• 45 - 이 계정은 판매자에게 배송되었지만 아직 판매자가 수령하고 지불하지 않은 제품을 보여줍니다.
• 46 - 단계적 작업에 사용됩니다.
• 50 - 판매된 서비스, 작업, 현금 결제 상품에 대한 결제에 사용되는 경우.
• 51 - 판매된 서비스, 작업, 비현금 결제 상품에 대한 결제에 사용되는 경우.
• 52 - 구매자가 외국인외화로 송금.
• 57 - 판매된 서비스, 작업, 재화에 대한 대금지급이 발생한 경우 은행 카드.
• - 공급자 및 계약자에게 판매된 서비스, 작업, 상품에 대해 결제할 때 사용합니다.
• 68 / VAT - 서비스, 작품, 상품 판매에 대한 VAT를 부과하는 데 사용됩니다.
• - 일회성 거래에 따라 상품, 작업, 서비스 판매 구현.
• - 용역, 저작물, 재화 등의 판매로 인한 회계수입에 반영할 때 사용합니다.
• 90/2 - 서비스, 작업, 판매된 상품의 비용을 설명하는 데 사용됩니다.
• 90/3 - 계정은 서비스, 작업, 판매된 상품 비용에 포함된 VAT에 대한 정보를 반영합니다(조직이 VAT로 작업하는 경우).
• 90/4 - 판매된 상품이 소비세 대상인 경우.

재화 및 용역의 판매를 위한 게시물

소매점에서 상품을 판매할 때

판매에 대한 회계 기능 소매경상 계정이 아니라 주로 출납원에게 판매 수익금을받는 것입니다.

상당히 광범위한 소비자가 구매자로 행동하기 때문에 계정 62를 사용하지 않고 수익 계정으로 직접 결제가 수행됩니다. 또한 판매된 상품 원가는 일반적으로 판매 원가로 기록됩니다.

차변	신용 거래	작업 지정
50	90/1	캐셔에게 상품을 판매한 수익금
57	90/1	신용카드 결제 가능
51	57	취득 계약에 따라 수취한 금액이 당좌예금으로 입금되었습니다.
90/2	57	인수 계약에 따른 수수료 반영
90/2	41	판매된 상품 원가를 기록
90/2	42
90/3	68	판매 상품에 대한 정의 VAT
90/2	44	판매 비용 포함

선불로 상품을 대량판매

판매 또는 배송 계약에 의해 선지급이 설정된 경우, 이는 구매자가 상품이 선적되기 전에 상품의 전체 또는 일부를 지불해야 함을 의미합니다.

주목!선불로 상품을 판매하는 경우 공급자는 선불금액에서 부가가치세를 적립하여 예산에 납부할 의무가 있으며, 출하시 물질적 자산, 회계가 필요합니다. 이와 관련하여 구매자의 정산을 설명하려면 두 개의 하위 계정 y를 사용해야 합니다.

차변	신용 거래	작업 지정
51, 52	62/2	구매자로부터 제품, 상품에 대한 선지급
76/부가가치세	68	VAT는 구매자로부터 받은 선지급금에 따라 결정됩니다.
62	90/1	상품, 완제품 판매로 인한 표시 수익
90/2	41, 43	매출 원가, 완제품 원가 기록
90/2	42	판매된 상품에 대한 인상이 상각되었습니다(상품이 판매가에 반영된 경우)
90/3	68
62/2	62	이전에 받은 선지급의 상계가 완료되었습니다.
51, 52	62	상품에 대한 최종 결제가 완료되었습니다(선결제가 부분적으로 이루어진 경우).
68	76/부가가치세	선지급에서 이전에 지불한 VAT 상계

선적을 통한 대량 상품 판매

선적에 의한 상품 판매를 고려할 때 선적시 또는 선적 후에 지불이 이루어집니다. 또한 배송된 상품에 대한 권리가 공급자로부터 구매자에게 양도되는 시점(공급자의 창고, 구매자의 창고 또는 그 사이의 어딘가)도 중요합니다.

상품은 더 이상 창고에 있지 않지만 공급자도 판매 상품에 대한 비용을 상각할 수 없으므로 계정 45가 적용되어야 합니다. 이 경우 부가가치세를 결정하고 지불할 의무가 없습니다. 선지급(부족으로 인해).

주목!단순화 된 세금 시스템에서는 세금 목적으로 회사의 소득을 결정할 때 지불 사실이 중요하기 때문에 VAT를 제외하고 동일한 전기를 만들 필요가 있습니다.

서비스 구현

회계 서비스 제공은 상품 판매와 유사하게 수행됩니다. 그러나 중요한 구현이 없기 때문에 모든 비용은 생산 계정 중 하나(20, 25 등)에서 징수되며, 그 후 구현 시 계정 90/2로 상각됩니다. 계정 41, 43은 사용되지 않습니다.

사전 환불

선급금은 고객이나 구매자가 미래의 상품이나 작업에 대해 지불하는 금액입니다.

특정 상황에서 고객은 이전에 지불한 자금의 반환을 요구할 수 있습니다.

• 공급자가 의무를 이행하지 않는 경우
• 작업이 잘 수행되지 않은 경우;
• 작업의 시작이 설정된 작업보다 늦게 수행된 경우
• 체결된 계약에 명시된 기타 상황.

구매자에게 반환될 때 선지급 작업은 다음 전기에 의해 수행됩니다.

차변	신용 거래	작업 지정
51	62/2	상품, 서비스에 대한 선지급은 당좌 계정에 적립됩니다.
76/부가가치세	68	선지급 금액에 대해 VAT가 부과되었습니다.
62/2	51	구매자는 선불금을 받았습니다
68	76/부가가치세	선지급된 VAT 금액은 공제 가능합니다.

예산 기관에서

그러한 시설에서 상품 판매는 합의된 가격을 기준으로 수행됩니다. 기관은 마크업의 양을 독립적으로 결정하지만 다음과 충돌해서는 안 됩니다. 규정.

또한 국가는 자체 가격을 설정하는 상품 목록을 결정합니다. 기관은 승인된 관세를 기준으로 가격을 설정합니다.

주목!상품 판매는 예산 기관의 주요 활동에 포함되지 않으므로 거래는 계정 0 401 10 130 "유료 서비스 제공 수입"을 통해 기록되어야 합니다.

무료 송금

공급업체가 수익을 포함하여 이러한 작업에서 실제로 어떠한 이익도 얻지 못한다는 사실에도 불구하고 세법에서는 이 작업을 판매로 해석합니다.

또 다른 특징은 소득세의 정의입니다. 회계에서 발생한 모든 비용은 기타 비용에 포함됩니다. 동시에 세무 회계에서는 소득세 공제액 구성에 포함되지 않습니다.

다음 항목이 작성됩니다.

차변	신용 거래	작업 지정
91/2	41, 43	이전 또는 완제품의 원가를 기록
91/2	60, 76	운송 비용, 양도 된 물품 보관 비용 상각
91/2	68	이전된 상품 비용에 VAT가 부과되었습니다.
19	68	양도된 재화의 경우 이전에 공제에 포함되었던 VAT가 복원되었습니다.
91/2	19	기타 비용으로 상각된 회수된 VAT

중개자를 통한 상품 판매

상품 판매를 위한 거래에는 구매자와 판매자 간의 중개자 역할을 하는 제3자가 포함될 수 있습니다. 이 경우 계정과목표는 계정 45도 사용한다고 가정합니다.

차변	신용 거래	작업 지정
45	41,43	추가 판매를 위해 중개자에게 선적된 제품, 완제품
62	90/1	중개인이 구매자에게 상품 판매를 보고했습니다.
90/2	45	판매 원가, 완제품은 상각 (상품이 구매자의 재산이 된 경우)
90/3	68	판매 상품, 제품에 대한 반영 VAT
76	62	구매자에게 배송된 물품에 대한 중개자의 채무 반영(중개자를 통해 구매자와의 정산이 이루어진 경우)
44	76	보상은 상품 판매에 참여하는 중개자에게 발생합니다.
19	76	중개인의 보수에 대해 허용되는 VAT
90/2	44	중개용역비로 상계
68	19	중개인의 보수에 대한 VAT 상계
51	76	배송된 상품, 중개자로부터 상품에 대한 대금 수령
76	51	중개수수료 지급(판매한 재화 등의 대금에서 중개수수료를 공제하지 않은 경우)

기업의 수입원은 상품 판매뿐만 아니라 서비스 제공도 가능합니다. 이 활동에는 고유한 특성이 있습니다. 그리고 이것은 물론 회계에 반영됩니다. 서비스에 대한 회계 항목물론 고객과 계약자는 다릅니다. 서비스 제공자는 이를 위해 계정 90 "판매"를 사용합니다. 그것에 차변은 실제 비용과 신용 - 설정된 관세에 따라 수령 한 수입을 고려합니다.

점수가 43 "인 작업의 세부 사항에서 따릅니다. 완성 된 제품' 이 경우에는 사용하지 않습니다. 결국 서비스는 항상 클라이언트에게 직접 전송됩니다. 이 경우 계정 40이 사용되는지 여부(즉, "제품(서비스) 산출")에 대한 대답은 기업이 현재 회계에서 계획 원가를 사용하는지 여부에 달려 있습니다.

각기 서비스 포스팅이 경우 계정 62의 차변에서 발생한 수익금이 계정 90의 대변(하위 계정 90-1)으로 이체됩니다. 이것은 제공된 서비스에 대한 부채를 반영합니다. 실제 비용은 차변 90-2 - 대변 20 "주 생산"(또는 계정 23)을 전기하여 고려됩니다. 회사가 VAT를 지불하는 경우 차변 90(하위 계정 3) - 대변 68(해당 세금의 하위 계정)을 전기하는 세금을 반영해야 합니다. 구매자가 서비스 비용을 지불하면 거래에 반영되며, 이 거래에서 부채 금액은 계정 62의 대변에서 계정 51의 차변으로 상각됩니다.

그렇지 않으면 고객의 서비스 구매가 반영됩니다. 구매 비용은 PBU 10/99에 따라 고려해야 합니다. 고정 자산 또는 기타 비유동 자산의 생성 또는 구매와 관련된 비용을 제외하고 용역 획득에 대한 모든 비용은 일상 활동을 위해 형성된 비용에 귀속될 수 있습니다.

직접적으로 서비스 포스팅, 그러면 계약자와의 정산이 전기 차변 60 - 대변 51에 반영됩니다(이 항목은 은행 거래 명세서를 기준으로 함). 서비스 수령은 다음 항목에 반영됩니다. 차변 계정 20 - 대변 60 .. 서비스 제공자가 제공한 송장을 기반으로 VAT - 차변 19-4 - 대변 60을 고려한 전기가 작성됩니다. 서비스는 비유동 자산 생성과 관련이 있으며 다른 표준인 PBU 6/01의 규범을 따릅니다. 특정 서비스의 취득과 관련된 다른 여러 뉘앙스가 있습니다.

회계 항목 전송 서비스

구체 운송 서비스-운송 회사의 조직 및 법적 형태뿐만 아니라 운송 기업의 활동 규모, 문서 흐름 및 과세 세부 사항이 다른 운송 업체 범주. 운송은 사람과 상품을 운송하는 자재 생산의 한 분야입니다. 구조에서 사회적 생산운송은 물질 서비스 생산 영역에 속합니다. 우편물 운송 서비스운송 조직에 대한 고유한 특성을 가지며 다음을 유지해야 할 필요성을 포함합니다.

• 회계 차량(운송회계)
• 운송장의 형성 및 인쇄
• 연료 및 윤활유의 획득 및 소비
• 차량별 연비 제어
• 경영보고의 형성

고용된 회사는 운송 조직에 기록을 보관하고 제공합니다. 대차 대조표 운송 회사및 도구 운송 서비스 게시단순히 법의 요구 사항을 완전히 준수하여 올바르게 수행하는 것뿐만 아니라 운송 회사의 장이 이익을 얻고 지불하는 세금을 줄이고 필요한 경우 요구 사항을 얻을 수 있도록 돕는 방식으로 이 운송 회사의 은행 승인을 받아 자동차 대출을 받거나 리스 회사가 돈구매에 필요한 특수 장비귀하의 정보 기밀을 완전히 존중하면서 특수 건설 장비를 포함한 운송 서비스 제공을 위해.

서비스 판매에 대한 회계 항목

서비스 판매를 위한 게시물회계 8에서 "상품 및 서비스 판매"문서 또는 "생산 서비스 제공에 관한 법률"문서로 수행 할 수 있습니다. "상품 및 서비스 판매" 문서는 다음 전기를 생성합니다.

• 판매된 서비스 비용을 기록합니다. 차변 - 90.02 대변 - 41, 43, 45

"생산 서비스 제공에 관한 법률"문서는 다음과 같은 전기를 생성합니다.

• 판매 수익 반영. 차변 - 62.01 대변 - 90.01
• 부가세가 부과됩니다. 차변 - 90.03 대변 - 68.02
• 판매된 서비스 비용을 기록합니다. 차변 - 90.02 대변 - 20.01

상품 판매 -이 기사에서이 작업에 대한 게시물을 제공합니다 - 러시아 연방에서 사용되는 판매 회계를 위해 설정된 균일 한 규칙이 적용됩니다. 규범 문서. 이 규칙이 무엇인지 봅시다.

회계 구현을 반영하는 규칙의 출처

판매 항목을 작성할 때 따라야 할 원칙은 PBU 9/99에 설명되어 있습니다(1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 32n에 의해 승인됨). 이 문서는 기본적으로 법인에서 발생하는 모든 소득의 분할을 설정합니다.

• 일반의 경우 주요 활동에서 정기적으로 수신합니다.
• 주요 활동에서 파생되지 않고 일반적으로 정기적으로 발생하더라도 총 매출에서 작은 몫을 차지하는 기타.

법인은 독립적으로 (경상 또는 기타 소득 분류에 영향을 미치는 활동의 특성에 따라) 소득을이 두 가지 유형으로 나누는 방법을 결정하고 (4 PBU 9/99) 회계 정책에서 이것을 고정합니다.

일반 소득으로 분류 된 소득 중 PBU 9/99 (p. 5)는 제품, 상품, 작업 및 서비스 판매에서 발생하는 주요 소득을 나타냅니다. 그 가치는 VAT 및 소비세 없이 결정되어야 합니다(PBU 9/99의 3항).

판매 수익을 인식하는 순간은 다음 조건이 동시에 충족될 때 옵니다(PBU 9/99의 12절).

• 받을 권리가 있습니다.
• 특정 금액을 정의할 수 있습니다.
• 수익은 수령자에게 이익이 되는 것으로 인식됩니다.
• 판매 대상의 소유권이 이전되었습니다.
• 판매 중에 발생한 비용을 결정할 수 있습니다.

회계 및 회계를 단순화 할 수있는 기회를 사용하는 법인은 지불이 수신 될 때 판매 소득을 인식 할 권리가 있습니다 (즉, 소유권 이전 사실을 참조하지 않음).

판매 대상을 만드는 긴주기를 통해이주기가 끝날 때가 아니라 개별 부품이 준비되면 소득을 인식 할 수 있습니다 (PBU 9/99의 13 항).

핵심 활동(제품, 상품, 작업 및 서비스)별 판매 회계

핵심 활동의 판매와 관련하여 발생하는 모든 회계 거래, 계정과목표(2000년 10월 31일 No. 94n 러시아 재무부 명령 승인)는 계정 90을 사용하여 수행하도록 규정합니다. 관련 비용이 여기에 해당되며 계정 90은 판매로 인한 재정적 결과를 형성합니다.

이 계정에 구성된 분석을 통해 각 주요 활동의 판매 데이터를 볼 수 있어야 합니다. 특히 무역 조직은 상품 판매와 고객에게 배송하기 위한 서비스 제공에 대한 회계 항목을 분리해야 합니다.

계정 90의 대변에서 Dt 62 Kt 90을 전기한 결과 각 판매에 대한 수입은 VAT 및 소비세를 포함한 전체 금액에 반영됩니다. 재무 결과를 구성하는 소득 금액에 세금을 고려해서는 안 되므로 예산에 지불해야 하는 세금의 발생을 고려하는 동시에 판매 소득을 줄이는 동시에 해당 금액에 대해 전기 Dt 90 Kt 68이 작성됩니다. 그들의 금액으로.

또한 계정 90의 차변에는 판매 중에 발생한 비용이 포함됩니다. 이것은 와이어로 표현됩니다.

• 자체 생산 비용과 관련하여 Dt 90 Kt 43(21, 40);
• Dt 90 Kt 20(23, 40) 수행된 작업 비용, 제공된 서비스,
• 판매된 상품의 장부가액으로 Dt 90 Kt 41;
• 일반 사업 비용의 경우 Dt 90 Kt 26;
• 판매 조직 비용과 관련하여 Dt 90 Kt 44.

소매 무역에서는 실제 비용뿐만 아니라 판매 가격으로도 상품을 고려할 수 있습니다 (2001 년 6 월 9 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 13 PBU 5/01 조항 44n) 추가 배선 Dt 41 Kt 42가 나타나 공급업체 가격에 추가 요금이 추가됩니다. 이 경우 Dt 90 Kt 42를 전기하여 상품을 판매할 때 판매 비용을 실제 비용으로 차감합니다.

매각을 목적으로 하지 않는 부동산 매각 거래

기타 판매(주요 활동과 관련된 판매 건수에 포함되지 않음)의 경우 판매에 대한 회계 입력은 계정 91을 사용하여 이루어집니다. 일반적으로 여기에는 법인의 기능을 보장하기 위해 필요에 따라 취득한 자산을 임대 및 판매하는 소득이 포함됩니다. , 그러나 구현에 걸린 모든 이유로 인해.

계정 91에서는 판매 유형별 분석도 구성해야 합니다. 그들로부터의 재정적 결과는 계정 90과 동일한 원칙에 따라 형성됩니다.

• 계정의 크레딧은 전체 금액의 소득을 반영합니다(Dt 62 Kt 91).
• 차변에 다음이 발생합니다.
  • 소득 금액에 포함된 VAT(Dt 91 Kt 68)
  • 판매되는 부동산의 회계 가치(Dt 91 Kt 10 (01, 04, 07, 08, 58));
  • 구현과 관련된 비용(Dt 91 Kt 23(70, 71, 76)).

그러나 이러한 게시물은 상품 판매와 관련이 없습니다. 상품은 원래 판매를 목적으로 하는 자산이고 거래 조직, 즉 거래가 주요 활동인 거래 조직에서 이러한 목적으로 구매하기 때문입니다.

결과

상품 판매로 인한 소득은 법인이 생성 된 활동, 즉 회계 목적상 일반적인 활동에서 얻은 소득을 나타냅니다. 이러한 판매의 재정적 결과는 계정 90에 반영되며, 소득의 대변에는 세금을 포함한 전체 금액이 표시되고 차변에는 동일한 세금 금액, 상품의 장부 가치 및 판매 비용이 반영됩니다. 상품의 장부가를 판매 가격과 동일하게 설정하는 소매의 경우, 판매 시점의 이 가치는 음수 값으로 표시된 이와 관련된 마크업을 고려하여 실제 가치로 수정됩니다. .

회계에서 상품을 대량으로 판매하는 경우:

• 수익 발생 (조항 6 PBU 9/99);

• 판매 원가를 기록하십시오 (5 PBU 10/99, 계정과목표 지침).

• 판매 비용을 기록하십시오 (5 PBU 10/99, 계정과목표 지침).

수익 인식

일상 활동 소득에 상품 판매 수익을 포함합니다(PBU 9/99의 5항).

회계에서 수익을 인식하기 위한 조건 중 하나는 구매자에게 판매된 상품의 소유권 이전입니다(12 PBU 9/99). 계약(법률)은 소유권 이전의 다음 순간을 제공할 수 있습니다.

• 상품의 선적(이전)일;

• 지불 날짜.

이것은 223조 1항에 명시되어 있습니다. 민법 RF.

또한 두 경우 모두 계산 계획은 상품에 대한 예비 또는 후속 지불이 될 수 있습니다(러시아 연방 민법 487, 488 및 489조).

소유권 이전 시점 및 결제 계획에 대한 계약(법률) 조건에 따라 회계 운영의 반영이 달라집니다.

단순화 된 형태로 회계를 유지할 권리가있는 조직의 경우 제공됩니다. 소득 회계를 위한 특별 절차 (2011년 12월 6일 No. 402-FZ 법의 4, 5, 6조).

선적일의 수익인식

선적일에 수익을 인식하는 경우 재화의 판매를 다음과 같이 회계에 반영합니다.

선적일:

차변 62 대변 90-1

차변 90-2 대변 41

- 상품 비용을 기록했습니다.

상품을 판매하는 조직이 VAT 납세자인 경우 수익 인식과 동시에 이 세금을 계산합니다.

- 부가가치세는 상품 판매에 부과됩니다.

결제일:

차변 51 (50) 대변 62

이 절차는 계정과목표(계정 68, 90)에 대한 지침을 따릅니다.

계약은 구매자가 상품에 대한 선지급을 제공할 수 있습니다. 계정 62 "구매자 및 고객과의 정산"에서받은 선불 (선불) 금액을 별도로 계산하십시오. 이렇게 하려면 "수취한 선지급에 대한 정산" 및 "선적된 상품에 대한 정산"과 같은 하위 계정을 엽니다. 이러한 규칙은 계정과목표 지침에 의해 설정됩니다. 회계에서 다음 항목을 작성하십시오.

결제일:

- 선불 받았습니다.

- 선지급금액에 대하여 부가세가 부과됩니다.

선적일:

- 상품 판매 수익금 반영

차변 90-2 대변 41

차변 90-3 대변 68 하위 계정 "VAT 계산"

- 수령한 선지급액에서 발생한 부가가치세 공제를 수락합니다.

이 절차는 계정과목표(계정 68, 76, 90)에 대한 지침을 따릅니다.

지급일의 수익인식

지급일에 수익이 인식되는 경우 회계에 상품 판매를 반영하는 절차는 수수료 지불 조건에 따라 다릅니다.

• 선적 후 지불;

• 전액 선불;

• 부분 선불.

계약은 구매자가 상품에 대한 후속(선적 후) 지불을 제공할 수 있습니다. 이 경우 조직은 소유권이 아직 구매자에게 이전되지 않은 상품을 이전합니다. 이러한 상품을 설명하려면 계정 45 "배송된 상품"을 사용하십시오. 그것은 상품에 대한 정보를 반영하며, 판매 수익은 한동안 회계에서 인식할 수 없습니다(계정과목표 지침). 회계에서 다음 항목을 작성하십시오.

구매자에게 상품이 배송된 날짜:

차변 45 대변 41

- 상품은 구매자에게 배송됩니다.

상품을 판매하는 조직이 VAT 납세자인 경우 선적일에 이 세금을 부과합니다.

차변 76 하위 계정 "배송된 상품에 대한 VAT 정산" 대변 68 하위 계정 "VAT 정산"

- 배송된 상품에 부과되는 VAT입니다.

결제일:

차변 51 대변 62

- 구매자로부터 지불을 받았습니다.

차변 62 대변 90-1

- 상품 판매 수익금 반영

차변 90-2 대변 45

- 상품 원가 상각;

차변 90-3 신용 76 하위 계정 "배송된 상품에 대한 VAT 발생"

- 상품 선적에 부과되는 VAT를 반영합니다.

이 절차는 계정과목표(계정 45, 68, 76, 90)에 대한 지침을 따릅니다.

전액 선불

계약은 구매자가 상품에 대한 전체 선지급을 제공할 수 있습니다. 지불을받은 후 상품의 소유권은 이미 구매자에게 이전되었지만 상품 자체는 계속 조직에 있습니다. 수락 또는 지불 문서 (계정과목표 지침)에 제공된 가격으로 잔액 부족 계정 002 "재고 수령"을 고려하십시오. 회계에서 다음 항목을 작성하십시오.

결제일:

차변 51 (50) 대변 62

- 상품 구매자의 지불을 반영합니다.

차변 62 대변 90-1

- 상품 판매 수익금 반영

차변 90-2 대변 41

- 상품 원가 상각;

차변 90-3 대변 68 하위 계정 "VAT 계산"

- 상품 판매에 대해 VAT가 부과되었습니다(상품을 판매하는 조직이 VAT 납세자인 경우).

차변 002

- 구매자가 지불한 상품은 보관이 허용됩니다.

선적일:

대출 002

- 상각 상품.

부분 선불

계약에 부분 선지급(및 전액 지불 후 소유권 이전)이 제공되는 경우 계정 62 "구매자 및 고객과의 정산"에서 수령한 선급금(선급금) 금액을 별도로 기록하십시오. 이렇게 하려면 예를 들어 "수취한 선금에 대한 계산"이라고 하는 하위 계정을 엽니다. 계정에서 다음 항목을 작성하십시오.

선지급 수령일:

차변 51 (50) 대변 62 하위 계정 "수취한 선급금 계산"

- 선불 받았습니다.

상품을 판매하는 조직이 VAT 납세자인 경우 선지급을 받는 동시에 이 세금을 부과합니다.

차변 76 하위 계정 "수취한 선지급 VAT 정산" 대변 68 하위 계정 "VAT 정산"

- 선결제 금액에 VAT가 부과됩니다.

전액 결제일:

차변 51 (50) 대변 62 하위 계정 "선적 상품 정산"

- 전액을 수령했습니다.

차변 62 하위 계정 "배송된 상품에 대한 정산" 신용 90-1

- 상품 판매 수익금 반영

차변 90-2 대변 41

- 상품 원가 상각;

차변 62 하위 계정 "수취한 선수금에 대한 계산" 대변 62 하위 계정 "선적 상품에 대한 계산"

- 선지급을 받았습니다.

차변 002

– 상품이 보관을 위해 승인되었습니다.

재화를 판매하는 조직이 부가가치세 납세자인 경우 매출의 인식과 동시에 판매대금에 대한 세금을 부과합니다. 수령한 선불금에서 발생한 VAT, 공제 수락:

차변 90-3 대변 68 하위 계정 "VAT 계산"

- VAT는 상품 판매에 부과됩니다.

차변 68 하위 계정 "VAT 정산" 대변 76 하위 계정 "수취한 선지급 VAT 정산"

- 선지급에서 발생한 부가가치세 공제를 수락합니다.

선적일:

대출 002

- 상각 상품.

부분 선불로 상품 판매에 대한 회계 반영의 예. 결제 후 상품 소유권 이전

오오 " 무역 회사"에르메스"는 공급 계약을 체결했습니다. 944,000 루블의 상품. (VAT-144,000 루블 포함)은 3 월에 650,000 루블의 비용으로 구매자에게 배송되었습니다. 같은 해 1월에 조직은 다가오는 상품 선적에 대해 구매자로부터 부분 선지급을 받았습니다. 선불 금액은 590,000 루블입니다. 나머지 부채 ​​- 354,000 루블. (944,000루블 - 590,000루블) - 구매자는 5월에 Hermes로 이전했습니다.

계약 조건에 따라 상품의 소유권은 전액 지불 후 구매자에게 이전됩니다.

구매자와의 정산을 설명하기 위해 회계사는 계정 62 "수취한 선금에 대한 정산" 및 "선적된 상품에 대한 정산"에 개설된 하위 계정을 사용합니다. 계정 76에 개설된 "배송되었지만 판매되지 않은 상품에 대한 VAT" 하위 계정에 대한 VAT 발생을 반영합니다.

1월:

- 590,000 루블. - 예정된 상품 인도로 인해 부분 선불이 접수되었습니다.

차변 76 하위 계정 "수취한 선지급 VAT 정산" 대변 68 하위 계정 "VAT 정산"
- 90,000 루블. (590,000 루블 × 18/118) - 선불 금액에 VAT가 부과됩니다.

3월:

차변 45 대변 41
- 650,000 루블. - 상품이 구매자에게 배송됩니다.

차변 76 하위 계정 "배송되었지만 판매되지 않은 상품에 대한 VAT 발생" 크레딧 68 하위 계정 "VAT 정산"
- 144,000 루블. - VAT는 배송된 상품에 부과됩니다.

차변 68 하위 계정 "VAT 정산" 대변 76 하위 계정 "수취한 선지급 VAT 정산"
- 90,000 루블. - 선지급에서 발생한 부가가치세 공제를 수락합니다.

5월:

차변 51 대변 62 하위 계정 "선적 상품 정산"
- 354,000 루블. - 선적된 상품에 대한 지불에 대한 채무가 상환됩니다.

차변 62 "배송된 상품에 대한 정산" 신용 90-1
- 944,000 루블. - 전액 지불 후 상품 판매 수익금을 반영합니다.

차변 90-3 대변 68 하위 계정 "VAT 계산"
- 144,000 루블. - 판매 대금에 VAT가 부과됩니다.

차변 68 하위 계정 "VAT 정산" 대변 76 하위 계정 "배송되었지만 판매되지 않은 상품에 대한 VAT 발생"
- 144,000 루블. - 상품 선적시 발생하는 VAT 공제 허용

차변 90-2 대변 45
- 650,000 루블. - 판매 된 상품 비용을 상각합니다.

차변 62 하위 계정 "수취한 선수금에 대한 계산" 대변 62 하위 계정 "선적 상품에 대한 계산"
- 590,000 루블. - 선결제 완료.

외화로 체결된 계약에 따라 부분 선불로 상품 판매를 회계 처리하는 예. 상품의 소유권은 선적 후 이전됩니다.

LLC "무역 회사 "Germes""는 USD 5,900 (VAT 포함 - USD 900) 금액의 상품 공급 계약을 체결했습니다.

• 비디오 프로젝터 - USD 1,900(VAT 포함 - USD 290);
• 서버 - 4000 USD(VAT 포함 - 610 USD).

계약 조건에 따라 결제 당일 러시아 중앙 은행의 공식 환율에 따라 루블로 결제됩니다. Hermes는 부분 선불금을 받았습니다.

• 1월 15일 - 50%;
• 1월 25일 - 45%.

부채의 나머지 부분 - 5 % - 상품 선적 당일 - 1 월 30 일에 양도 된 구매자.

러시아 은행이 설정한 미국 달러 환율은 다음과 같습니다.

• 1 월 15 일 - 31 루블 / 달러. 미국;
• 1월 25일 - 32루블 / USD. 미국;
• 1월 30일 - 33루블 / USD. 미국.

판매 된 상품 비용은 150,000 루블입니다.

Hermes 회계사는 회계에 다음 항목을 작성했습니다.

차변 51 신용 62 하위 계정 "수취한 선급금 계산"
- 91,450루블. (USD 5,900 × 50% × RUB 31 / USD) - 상품 결제로 인해 첫 번째 선지급을 받았습니다.

차변 76 하위 계정 "수취한 선지급 VAT 정산" 대변 68 하위 계정 "VAT 정산"
- 13,950루블. (USD 5,900 × 50% × RUB 31/USD × 18/118) - VAT는 최초 선불 수령일의 러시아 은행 환율에 따라 루블 단위로 선불 금액에 부과됩니다.

차변 51 신용 62 하위 계정 "수취한 선급금 계산"
- 84 960 루블. (USD 5,900 × 45% × RUB 32/USD) - 상품 결제로 인해 두 번째 선지급을 받았습니다.

차변 76 하위 계정 "수취한 선지급 VAT 정산" 대변 68 하위 계정 "VAT 정산"
- 12,960루블. (USD 5,900 × 45% × RUB 32/USD × 18/118) - 두 번째 선불 수령일의 러시아 은행 환율에 따라 선불 금액에 대해 VAT가 루블 단위로 부과되었습니다.

차변 62 하위 계정 "판매된 상품에 대한 정산" 신용 90-1
- 186 145 루블. (USD 5,900 × 50% × RUB 31/USD + USD 5,900 × 45% × RUB 32/USD + USD 5,900 × 5% × RUB 33/USD) – 상품 판매 수익금을 반영합니다.

제품 범위와 관련하여 수익은 다음과 같습니다.

- 비디오 프로젝터 - 59,945 루블. (USD 1,900 × 50% × RUB 31/USD + USD 1,900 × 45% × RUB 32/USD + USD 1,900 × 5% × RUB 33/USD)
- 서버 - 126,200 루블. (USD 4,000 × 50% × RUB 31/USD + USD 4,000 × 45% × RUB 32/USD + USD 4,000 × 5% × RUB 33/USD).

차변 90-2 대변 41
- 150,000 루블. - 판매 된 상품 비용을 기록합니다.

회계사는 계산 과세 기준상품 판매일의 VAT는 다음과 같습니다.

- 157,750 루블. (USD 5,000 × 50% × RUB 31/USD + USD 5,000 × 45% × RUB 32/USD + USD 5,000 × 5% × RUB 33/USD).

판매 수익에 대한 VAT 금액은 28,395 루블에 달했습니다. (157,750루블 × 18%).

차변 90-3 대변 68 하위 계정 "VAT 계산"
- 28,395루블. - 부가가치세는 상품 판매 대금에 부과됩니다.

차변 62 하위 계정 "수취한 선급금에 대한 계산" 대변 62 하위 계정 "판매된 상품에 대한 계산"
- 176,410루블. (91,450 루블 + 84,960 루블) -받은 선불은 계약에 따른 지불과 상쇄되었습니다.

차변 68 하위 계정 "VAT 정산" 대변 76 하위 계정 "수취한 선지급 VAT 정산"
- 26,910루블. (13,950 루블 + 12,960 루블) - 사전에서 VAT 공제가 허용됩니다.

차변 51 신용 62 하위 계정 "판매된 상품 정산"
- 9735 루블. (USD 5,900 × 5% × RUB 33/USD) - 판매된 상품에 대한 지불.

상품 원가를 기록하는 방법

상품 소유권 이전 시점이 어떻게 결정되는지에 관계없이 회계에서 상품 원가를 기록하는 데 다음 방법이 사용됩니다.

• FIFO;

• 평균 비용으로;

• 단가로.

이러한 규칙은 PBU 5/01의 16항에 제공됩니다.

조직은 신청할 수 있습니다 다른 유형(그룹) 상품 다른 방법추정. 결정회계 정책에서 수정하십시오. 이것은 PBU 5/01의 단락 21에서 따릅니다.

판매 비용

판매 비용은 계정 44 "판매 비용"(계정과목표 지침)에 기록됩니다. 계정 44에는 다음 비용(배포 비용)이 반영될 수 있습니다.

• 대표;

• 관리;

• 상품 운송을 위해;

• 임금을 위해;

• 임대;

• 건물 및 재고 유지 관리;

• 상품의 보관 및 취급;

• 광고용;

• 기타 유사한 비용.

계정 44에 누적된 금액은 월말에 계정 90 "판매"로 차변됩니다. 이러한 규칙은 계정과목표 지침에 명시되어 있습니다. 다음 배선을 합니다.

차변 90-2 대변 44

- 유통 비용의 금액을 반영합니다.