Komentar tentang Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia

Dalam seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia memberikan daftar pendapatan yang tidak diperhitungkan saat mengenakan pajak atas laba. Daftar ini ditutup. Artinya, perusahaan harus membayar pajak penghasilan atas setiap penghasilan yang tidak disebutkan di dalamnya.

Katakanlah dalam hal. 1 hal. 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa properti (karya, layanan, hak milik) yang diterima organisasi dalam urutan pembayaran di muka untuk barang (karya, layanan) tidak dikenakan pajak penghasilan. Benar, aturan ini hanya berlaku untuk pembayar pajak yang menentukan pendapatan berdasarkan akrual. Ternyata di bawah metode tunai, jumlah pembayaran di muka dikenakan pajak penghasilan pada saat penerimaannya. Ini telah berulang kali dikonfirmasi oleh pengadilan arbitrase. Contohnya adalah Surat Informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia yang telah disebutkan tertanggal 22 Desember 2005 N 98.

Perhatikan bahwa mulai 1 Januari 2015, ketentuan Art. 251 Kode Pajak Federasi Rusia telah mengalami perubahan berikut:

aplikasi. 11 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia Undang-undang Federal No. 376-FZ 24 November 2014 “Tentang Perubahan Bagian Satu dan Dua dari Kode Pajak Federasi Rusia (Mengenai Perpajakan Laba Perusahaan Asing Terkendali dan Pendapatan Asing Organisasi)” telah ditulis ulang. Jadi, berdasarkan paragraf. 11 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah oleh Undang-Undang Federal tersebut) mengikuti bahwa ketika menentukan basis pajak, khususnya, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis tidak diperhitungkan:

dari organisasi, jika modal (saham) (dana) resmi dari pihak penerima terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) organisasi yang mentransfer;

dari organisasi, jika modal (cadangan) resmi (dana) dari pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) organisasi penerima dan pada hari transfer properti, organisasi penerima memiliki yang ditentukan kontribusi (saham) dalam modal dasar (saham) ( dana) pada hari pengalihan properti. Dalam hal ini, jika organisasi yang mentransfer adalah organisasi asing, pendapatan yang ditentukan dalam sub-ayat ini tidak akan diperhitungkan ketika menentukan basis pajak hanya jika negara tempat lokasi permanen organisasi yang mentransfer tidak termasuk dalam daftar negara bagian dan teritori. disetujui oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia sesuai dengan paragraf. 1 hal.3 seni. 284 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

dari seorang individu, jika modal dasar (saham) (dana) pihak penerima terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) individu tersebut.

Pada saat yang sama, properti yang diterima tidak diakui sebagai pendapatan untuk tujuan pajak hanya jika, dalam satu tahun sejak tanggal penerimaannya, properti tersebut (kecuali untuk dana moneter) tidak ditransfer ke pihak ketiga;

b) ketentuan par. 18 hal. 14 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia bahwa ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk biaya untuk layanan navigasi udara untuk penerbangan pesawat di wilayah udara Federasi Rusia, dipungut dengan cara yang ditetapkan oleh badan yang berwenang di bidang penggunaan wilayah udara, tidak diperhitungkan, menjadi tidak sah (klausul " a "klausul 1, pasal 1 Undang-Undang Federal 21 Februari 2014 N 17-FZ "Tentang Perubahan Pasal 251 dan 270 Bagian Kedua Pajak Kode Federasi Rusia");

c) hal. 33.1 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia Hukum Federal 24 November 2014 N 366-FZ "Tentang Perubahan Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia dan Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia" ditetapkan dalam edisi baru . Jadi, sesuai dengan paragraf. 33.1 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk dana yang diterima oleh lembaga negara dari penyediaan layanan (kinerja pekerjaan) tidak diperhitungkan;

d) hal. 41 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia diatur dalam edisi baru sesuai dengan amandemen yang dibuat oleh Undang-Undang Federal 29 November 2014 N 382-FZ “Tentang Perubahan Bagian Satu dan Dua dari Kode Pajak Federasi Rusia". Jadi, sesuai dengan paragraf. 41 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, pendapatan yang diterima oleh asosiasi publik seluruh Rusia yang beroperasi sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang asosiasi publik, Piagam Olimpiade Komite Olimpiade Internasional dan pada berdasarkan pengakuan oleh Komite Olimpiade Internasional, dan asosiasi publik seluruh Rusia yang menjalankan kegiatannya sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang asosiasi publik, Konstitusi Komite Paralimpik Internasional dan atas dasar pengakuan oleh Komite Paralimpik Internasional , dalam kerangka perjanjian tentang pengalihan hak milik (termasuk hak untuk menggunakan hasil kegiatan intelektual dan (atau) sarana individualisasi) dalam bentuk uang dan (atau) barang (peralatan olahraga, perjalanan, akomodasi, dan layanan asuransi untuk anggota delegasi Olimpiade Federasi Rusia dan delegasi Paralimpiade Rusia Federasi Rusia), tunduk pada arahan pendapatan yang diterima untuk keperluan kegiatan yang diatur dalam Seni. Seni. 11 dan 12 Undang-Undang Federal 4 Desember 2007 N 329-FZ “Tentang Budaya Fisik dan Olahraga di Federasi Rusia;

e) paragraf 1 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia dilengkapi dengan paragraf. 46 bahwa ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk biaya untuk layanan navigasi udara untuk penerbangan pesawat di wilayah udara Federasi Rusia, serta dalam bentuk dana yang diterima dari anggaran federal sebagai kompensasi untuk biaya layanan navigasi udara. untuk penerbangan pesawat penerbangan negara tidak diperhitungkan dibebaskan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dari pembayaran untuk layanan navigasi udara;

e) paragraf 1 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia dilengkapi dengan paragraf. 50 bahwa ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk dividen yang menjadi hak organisasi Rusia dan dari mana pajak dipotong, dengan mempertimbangkan ketentuan Art. 312 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, wajib pajak diwajibkan untuk mendokumentasikan pemotongan pajak oleh agen pajak;

g) paragraf 1 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia dilengkapi dengan paragraf. 51 bahwa ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk hak eksklusif atas penemuan, model utilitas, desain industri, program untuk komputer elektronik, basis data, topologi sirkuit terpadu, rahasia produksi (know-how) yang dibuat selama pelaksanaan kontrak negara , yang ditransfer ke pelaksana kontrak negara bagian ini oleh pelanggan negara bagiannya berdasarkan perjanjian pemindahtanganan gratis;

h) dalam paragraf 2 Seni. 251 paragraf Kode Pajak Federasi Rusia. 6 dan 6.1 dinyatakan tidak sah. Sebelumnya, mereka menetapkan bahwa mereka tidak termasuk dalam pendapatan ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan, masing-masing, kontribusi pensiun ke dana pensiun non-negara, jika setidaknya 97% dari mereka diarahkan untuk pembentukan cadangan pensiun non-negara. dana pensiun negara, serta tabungan pensiun, termasuk termasuk premi asuransi untuk asuransi pensiun wajib, yang dibentuk sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;

i) paragraf 2 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia dilengkapi dengan paragraf baru. 20, yang menetapkan bahwa ketika menentukan basis pajak, pendapatan (uang tunai) dalam bentuk pengurangan yang diterima oleh organisasi nirlaba, yang pendirinya adalah Federasi Rusia yang diwakili oleh Pemerintah Federasi Rusia, tidak diperhitungkan. , tujuan utamanya adalah untuk mendukung sinematografi domestik, meningkatkan daya saingnya, memastikan kondisi untuk pembuatan film berkualitas tinggi yang sesuai dengan kepentingan nasional, dan mempopulerkan film nasional di Federasi Rusia, dalam batas yang ditentukan oleh non -organisasi laba dalam hal partisipasi ekuitas dalam produksi film nasional atau dalam penggantian biaya untuk tujuan ini, jumlah yang bersumber dari alokasi anggaran.

Penghasilan berupa harta benda, hak milik, pekerjaan atau jasa yang diterima dari orang lain dalam rangka pembayaran uang muka barang (pekerjaan, jasa) oleh wajib pajak yang menentukan penghasilan dan pengeluaran atas dasar akrual

Menurut paragraf. 1 hal. 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk properti, hak milik, pekerjaan atau layanan yang diterima dari orang lain dalam urutan pembayaran di muka untuk barang (pekerjaan, layanan) oleh pembayar pajak yang menentukan pendapatan dan pengeluaran atas dasar akrual tidak diperhitungkan.

Jadi, jika suatu organisasi menggunakan metode akrual, ia tidak memiliki penghasilan kena pajak setelah menerima pembayaran di muka (klausul 1, klausa 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, pengembalian pembayaran di muka tidak diperhitungkan sebagai biaya untuk tujuan perpajakan keuntungan berdasarkan klausa 14 Seni. 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Tetapi uang muka yang diterima berdasarkan perjanjian yang tidak disepakati (yaitu, berdasarkan perjanjian yang akan dibuat di masa depan), karena tidak adanya kewajiban balasan dari penerima uang muka, diakui untuk tujuan Bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia dengan properti yang diterima secara gratis, yang diperhitungkan oleh penerima dana tersebut sebagai bagian dari pendapatan non-operasional (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 30 April 2009 N 16-15 / [dilindungi email]“Mengenai Akuntansi untuk Keperluan Perpajakan atas Laba dari Jumlah Uang Muka yang Diterima oleh Organisasi dari Perorangan sebagai Pembayaran berdasarkan Kontrak yang Akan Diselesaikan di Masa Depan”).

Kami juga menunjukkan bahwa jika suatu organisasi menggunakan metode kas untuk akuntansi pendapatan dan pengeluaran, maka jumlah uang muka dalam hal ini harus diperhitungkan ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan (klausul 8 dari Surat Informasi dari Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 22 Desember 2005 N 98 "Ringkasan praktik penyelesaian kasus oleh pengadilan arbitrase terkait dengan penerapan ketentuan tertentu Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia").

Properti, hak milik yang diterima dalam bentuk gadai atau titipan sebagai jaminan atas kewajiban

Menurut paragraf. 2 hal. 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk properti, hak milik, yang diterima dalam bentuk gadai atau deposit sebagai jaminan untuk kewajiban, tidak diperhitungkan.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 329 KUH Perdata Federasi Rusia, pemenuhan kewajiban dapat dijamin dengan hukuman, gadai, retensi properti debitur, penjamin, jaminan bank, deposit dan metode lain yang disediakan oleh hukum atau perjanjian.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 334 KUHPerdata Federasi Rusia, berdasarkan janji, kreditur di bawah kewajiban yang dijamin dengan janji (penerima gadai) memiliki hak, dalam hal tidak dipenuhi atau dipenuhinya kewajiban ini secara tidak tepat, untuk menerima kepuasan dari nilai barang yang dijaminkan (jaminan) secara istimewa di atas kreditur lain dari orang yang memiliki barang yang dijaminkan (pemberi gadai).

Suatu gadai antara pemberi gadai dan penerima gadai timbul atas dasar suatu perjanjian. Dalam kasus-kasus yang ditetapkan oleh hukum, janji muncul setelah terjadinya keadaan yang ditentukan dalam hukum (janji berdasarkan hukum) (klausul 1, pasal 334.1 KUH Perdata Federasi Rusia).

Subjek janji (klausul 1, pasal 336 KUH Perdata Federasi Rusia) dapat berupa properti apa pun, termasuk barang-barang dan hak milik, dengan pengecualian properti di mana penyitaan tidak diperbolehkan, klaim yang terkait erat dengan kepribadian kreditur, khususnya tuntutan tunjangan, atas ganti rugi atas kerugian jiwa atau kesehatan, dan hak-hak lain, yang pengalihannya kepada orang lain dilarang oleh hukum.

Sesuai dengan Seni. 380 KUH Perdata Federasi Rusia, deposit diakui sebagai sejumlah uang yang dikeluarkan oleh salah satu pihak dalam kontrak karena pembayaran yang jatuh tempo darinya berdasarkan kontrak kepada pihak lain sebagai bukti kesimpulan kontrak dan untuk memastikan pelaksanaannya. Perjanjian tentang simpanan, berapa pun jumlah simpanannya, harus dibuat secara tertulis. Dalam hal keraguan apakah jumlah yang dibayarkan karena pembayaran yang jatuh tempo dari pihak berdasarkan kontrak adalah deposit, khususnya karena ketidakpatuhan terhadap aturan yang ditetapkan oleh paragraf 2 Seni. 380 dari Kode Sipil Federasi Rusia, jumlah ini dianggap sebagai pembayaran di muka, kecuali jika terbukti sebaliknya.

Sebagai berikut dari Seni. 381 KUHPerdata Federasi Rusia, setelah penghentian kewajiban sebelum dimulainya pelaksanaannya dengan persetujuan para pihak atau karena ketidakmungkinan kinerja (Pasal 416 KUH Perdata Federasi Rusia), deposit harus dikembalikan. Jika pihak yang memberikan titipan bertanggung jawab atas tidak terlaksananya kontrak, itu tetap dengan pihak lain. Jika pihak yang menerima titipan bertanggung jawab atas tidak terlaksananya kontrak, maka ia wajib membayar kepada pihak lain sejumlah dua kali lipat dari titipan. Selain itu, pihak yang bertanggung jawab atas tidak terpenuhinya kontrak berkewajiban untuk memberikan kompensasi kepada pihak lain atas kerugian, mengimbangi jumlah deposit, kecuali ditentukan lain dalam kontrak.

Jumlah PPN yang akan dipotong dari organisasi yang menerima properti sebagai kontribusi ke modal dasar

Ketika mentransfer properti, aset tidak berwujud dan hak milik sebagai kontribusi ke modal dasar (saham) perusahaan ekonomi dan kemitraan atau kontribusi saham untuk reksa dana koperasi, PPN harus dikembalikan (klausul 3 pasal 170 Kode Pajak Rusia Federasi). Namun, pihak penerima memiliki hak untuk menerima jumlah pajak ini untuk pengurangan (klausul 11, pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia) dan harus mendaftarkan dalam buku pembelian dokumen-dokumen yang menjadi dasar properti (hak milik) ditransfer, dan menyimpannya (atau salinannya) dalam jurnal yang mem-posting faktur yang diterima. Pendaftaran dokumen-dokumen ini dalam buku pembelian dilakukan pada saat munculnya hak atas pengurangan pajak.

Menurut paragraf. 3.1 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN yang diterima dalam hal ini untuk pengurangan PPN oleh organisasi penerima tidak boleh diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan saat menghitung pajak penghasilan.

Penghasilan dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) yang diterima oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sehubungan dengan pelaksanaan kewajiban berdasarkan perjanjian komisi, perjanjian keagenan atau perjanjian serupa lainnya, serta untuk mengganti biaya yang dikeluarkan oleh agen komisi, agen dan (atau) ) oleh pengacara lain untuk komit, prinsipal dan (atau) prinsipal lainnya, jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sesuai dengan ketentuan perjanjian yang dibuat

Sesuai dengan paragraf. 9 hal 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) yang diterima oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sehubungan dengan pelaksanaan kewajiban berdasarkan perjanjian komisi , perjanjian keagenan atau perjanjian serupa lainnya, serta penggantian biaya yang dikeluarkan oleh komisi agen, agen dan (atau) pengacara lain untuk komit, prinsipal dan (atau) prinsipal lainnya, jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sesuai dengan ketentuan kontrak yang dibuat.

Pendapatan ini tidak termasuk komisi, agen atau remunerasi serupa lainnya. Dengan demikian, remunerasi yang diterima oleh agen berdasarkan perjanjian keagenan diakui oleh Kode Pajak Federasi Rusia sebagai penghasilan yang dikenakan pajak sesuai dengan ketentuan Bab. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf 9 Seni. 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan badan, pengeluaran dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) yang ditransfer oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sehubungan dengan pemenuhan kewajiban berdasarkan perjanjian komisi, perjanjian keagenan atau perjanjian serupa lainnya tidak diperhitungkan, serta karena pembayaran biaya yang dikeluarkan oleh agen komisi, agen dan (atau) kuasa lainnya untuk komit, prinsipal dan (atau) prinsipal lainnya. , jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sesuai dengan ketentuan kontrak.

Demikian dijelaskan oleh Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow dalam Surat No. 16-15 tanggal 6 Agustus 2012/ [dilindungi email], Kode Pajak Federasi Rusia mengatur prosedur berikut untuk menghitung biaya agen berdasarkan perjanjian agen:

- biaya agen yang dikeluarkan olehnya sehubungan dengan pemenuhan kewajiban berdasarkan perjanjian keagenan, jika biaya tersebut termasuk dalam pengeluaran prinsipal untuk tujuan pajak penghasilan, tidak diperhitungkan sebagai biaya agen;

- jika agen membuat pengeluaran yang memenuhi persyaratan paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang tidak diganti oleh prinsipal dan, oleh karena itu, tidak tercermin dalam catatan pajak prinsipal, agen berhak untuk memasukkan biaya-biaya ini ke dalam biaya yang diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungannya. Pada saat yang sama, prosedur pembayaran pajak penghasilan diatur dalam Art. Seni. 286 - 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Utang yang dihapuskan untuk pembayaran pajak dan biaya, penalti dan denda untuk anggaran dari berbagai tingkat, untuk pembayaran kontribusi, penalti dan denda untuk anggaran dana non-anggaran negara

Sesuai dengan paragraf. 21 hal. 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan yang tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan keuntungan termasuk jumlah hutang pembayar pajak untuk pembayaran pajak dan biaya, denda dan anggaran untuk tingkat yang berbeda, untuk pembayaran kontribusi, penalti, dan denda ke anggaran dana di luar anggaran negara, dihapuskan dan (atau ) dikurangi sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia atau dengan keputusan Pemerintah Federasi Rusia.

Prosedur untuk menghapus tunggakan dan hutang untuk hukuman dan denda yang diakui sebagai tidak tertagih ditetapkan oleh Art. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Paragraf 1 pasal ini mendefinisikan daftar alasan untuk menyatakan tunggakan dan hutang denda dan denda sebagai tidak dapat ditagih.

Jadi, sesuai dengan paragraf. 4 hal 1 seni. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia, salah satu alasan untuk mengakui tunggakan dan tunggakan hukuman dan denda yang dikaitkan dengan pembayar pajak individu sebagai tidak ada harapan untuk penagihan adalah adopsi oleh pengadilan suatu tindakan, yang menurutnya otoritas pajak kehilangan kemampuan untuk menagih tunggakan tersebut, tunggakan dalam hukuman dan denda karena berakhirnya jangka waktu yang ditetapkan untuk penagihan mereka, termasuk dikeluarkannya keputusan untuk menolak mengembalikan batas waktu yang terlewat untuk mengajukan aplikasi ke pengadilan untuk penagihan tunggakan , hutang denda dan denda.

Berdasarkan paragraf 5 Seni. 59 Kode Pajak Federasi Rusia atas Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19 Agustus 2010 N YaK-7-8 / [dilindungi email]"Atas persetujuan Tatacara penghapusan tunggakan dan utang denda, denda dan bunga yang diakui sebagai tak tertagih dan Daftar dokumen yang menegaskan keadaan pengakuan tunggakan, utang denda, denda dan bunga sebagai harapan untuk penagihan" (selanjutnya - Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 19 Agustus 2010 .N Yak-7-8/ [dilindungi email]) menyetujui Prosedur penghapusan tunggakan dan utang atas denda, denda dan bunga yang diakui sebagai tak tertagih.

Mengingat hal tersebut di atas, jumlah hutang usaha untuk pembayaran denda dan pajak dan biaya, diakui sebagai tidak tertagih karena berakhirnya jangka waktu yang ditetapkan untuk penagihan berdasarkan paragraf. 4 hal 1 seni. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan dihapuskan dengan cara yang ditetapkan oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19 Agustus 2010 N YaK-7-8 / [dilindungi email], sesuai dengan paragraf. 21 hal. 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak diperhitungkan dalam pendapatan.

Pendapatan organisasi nirlaba yang melakukan fungsi memberikan dukungan keuangan untuk perbaikan gedung apartemen, yang diterima dari penempatan dana gratis sementara

Saat menentukan basis pajak, pendapatan orang yang melakukan fungsi memberikan dukungan keuangan untuk perbaikan gedung apartemen dan pemukiman kembali warga dari perumahan bobrok tidak diperhitungkan sesuai dengan Undang-Undang Federal 21 Juli 2007 N 185-FZ "Tentang Dana Bantuan untuk Reformasi Perumahan dan Layanan Komunal ”(selanjutnya dalam bab ini - Undang-undang N 185-FZ) dari organisasi nirlaba yang diterima dari penempatan dana gratis sementara (klausul 38, klausa 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dan menurut ketentuan paragraf 48.9 Seni. 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, pengeluaran organisasi nirlaba yang melakukan fungsi memberikan dukungan keuangan untuk perbaikan gedung apartemen dan pemukiman kembali warga dari perumahan bobrok sesuai dengan Undang-undang Federal "Tentang Dana Bantuan untuk Reformasi Perumahan dan Layanan Komunal", yang dikeluarkan sehubungan dengan penempatan dana gratis sementara.

Menurut ketentuan UU N 185-FZ:

- perombakan gedung apartemen - melakukan pekerjaan yang diatur oleh Undang-Undang N 185-FZ untuk menghilangkan malfungsi elemen struktural yang aus dari milik bersama pemilik tempat di gedung apartemen (selanjutnya disebut sebagai milik bersama di gedung apartemen ), termasuk restorasi atau penggantiannya, untuk meningkatkan karakteristik operasional properti bersama di gedung apartemen;

- stok perumahan darurat - satu set tempat tinggal di gedung multi-apartemen, diakui sesuai dengan prosedur yang ditetapkan sebelum 1 Januari 2012 sebagai keadaan darurat dan dapat dihancurkan atau dibangun kembali karena keausan fisik selama operasinya;

- pemukiman kembali warga dari persediaan perumahan darurat - pengambilan keputusan dan pelaksanaan kegiatan sesuai dengan Art. Seni. 32, 86, bagian 2 dan 3 Seni. 88 dari Kode Perumahan Federasi Rusia.

Dana Bantuan Reformasi Perumahan dan Utilitas adalah perusahaan milik negara.

Dana tersebut dibuat oleh Federasi Rusia.

Status, tujuan kegiatan, fungsi, dan wewenang dana ditentukan oleh Undang-Undang Federal ini, Undang-Undang Federal No. 7-FZ tanggal 12 Januari 1996 "Tentang Organisasi Non-Komersial" (selanjutnya disebut Undang-Undang Federal "Tentang Organisasi Non-Komersial" Organisasi Non-Komersial") dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari Federasi Rusia, yang mengatur kegiatan organisasi nirlaba, dengan fitur yang ditetapkan oleh Hukum N 185-FZ.

Lokasi dana adalah Moskow.

Dana tersebut berlaku hingga 1 Januari 2016 dan dapat dilikuidasi sesuai dengan Art. 25 UU N 185-FZ.

Undang-undang Federal No. 225-FZ tertanggal 1 Desember 2008 “Tentang Amandemen Undang-Undang Federal “Tentang Dana Bantuan untuk Reformasi Sektor Perumahan dan Utilitas” dan Tindakan Legislatif Tertentu dari Federasi Rusia” menetapkan bahwa ketentuan paragraf . 38 hal 1 seni. 251 dan paragraf 48.9 Seni. 270 bagian kedua dari Kode Pajak Federasi Rusia berlaku untuk hubungan hukum yang muncul sejak 1 Januari 2009, dan berlaku hingga 31 Desember 2012 inklusif.

Undang-Undang Federal No. 39-FZ tertanggal 5 April 2013 “Tentang Perubahan Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia dan Pasal 4 Undang-Undang Federal “Tentang Amandemen Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia Sehubungan dengan Peningkatan Prinsip penerapan Penetapan Harga Untuk Kepentingan Pajak” pada paragraf. 38 hal 1 seni. 251 dan paragraf 48.9 Seni. 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia diperpanjang hingga 31 Desember 2015, sedangkan efek dari perubahan ini diperluas ke hubungan hukum yang muncul mulai 1 Januari 2013.

Pengurangan untuk pembentukan cadangan untuk perbaikan properti bersama HOA atau koperasi perumahan

Sub-paragraf 1 dari paragraf 2 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ditetapkan bahwa pendapatan yang ditargetkan untuk pemeliharaan organisasi nirlaba dan pelaksanaan kegiatan hukum mereka termasuk biaya masuk, biaya keanggotaan, kontribusi saham, sumbangan yang diakui sesuai dengan undang-undang sipil. undang-undang Federasi Rusia, dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang organisasi nirlaba , serta pengurangan untuk pembentukan dalam Seni yang ditetapkan. 324 dari Kode Pajak Federasi Rusia tentang prosedur untuk cadangan untuk perbaikan, perbaikan properti umum, yang dilakukan oleh asosiasi pemilik rumah, koperasi perumahan, hortikultura, hortikultura, garasi, koperasi konstruksi perumahan atau koperasi konsumen khusus lainnya oleh anggotanya.

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, pendapatan yang ditargetkan tidak diperhitungkan (dengan pengecualian pendapatan yang ditargetkan dalam bentuk barang kena cukai). Ini termasuk pendapatan yang ditargetkan untuk pemeliharaan organisasi nirlaba dan pelaksanaan kegiatan hukum mereka, diterima secara gratis berdasarkan keputusan otoritas negara bagian dan pemerintah daerah dan keputusan badan pengelola dana non-anggaran negara, serta pendapatan yang ditargetkan dari organisasi lain dan (atau) individu menggunakan penerima yang dituju.

Pada saat yang sama, wajib pajak yang merupakan penerima target pendapatan yang ditentukan diwajibkan untuk membuat catatan terpisah dari pendapatan (beban) yang diterima (dikenakan) dalam rangka pendapatan yang ditargetkan.

Dengan demikian, pendapatan (pengeluaran) yang diterima (diproduksi) dalam kerangka pendapatan yang ditargetkan tidak diperhitungkan untuk tujuan mengenakan pajak atas laba organisasi, tunduk pada akuntansi terpisah, serta penggunaan dana yang ditargetkan yang disebutkan dalam paragraf 2 Seni. . 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

HOA (HBC), yang merupakan pembayar pajak pajak penghasilan badan, ketika menentukan basis pajak, tidak memperhitungkan biaya masuk, biaya keanggotaan, kontribusi saham, sumbangan, serta pengurangan untuk pembentukan cadangan untuk perbaikan, perombakan harta bersama, yang dilakukan untuk kemitraan pemilik rumah anggotanya.

Adapun pembayaran lain yang diterima oleh HOA (HBC), maka dengan memperhatikan ketentuan Art. Seni. 249 dan 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pembayaran oleh pemilik rumah untuk perumahan dan layanan komunal yang diterima oleh organisasi harus diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatannya ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan perusahaan. Pada saat yang sama, pembayaran ini (misalnya, pembayaran untuk air panas dan dingin, pembuangan sampah, dll.), bersamaan dengan refleksinya di bagian pendapatan HOA (HBC), diterima untuk mengurangi pendapatan sebagai bagian dari pengeluaran di bagian yang akan ditransfer ke organisasi terkait yang menyediakan layanan ini.

Kelebihan penghasilan atas pengeluaran yang diperhitungkan untuk tujuan perpajakan dikenakan pajak oleh pajak penghasilan badan sesuai dengan Art. 247 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 23 Mei 2012 N 03-03-07 / 25).

Pasal 252 Biaya Pengelompokan biaya

ST 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

1. Saat menentukan basis pajak, pendapatan berikut tidak diperhitungkan:

1) berupa harta benda, hak milik, pekerjaan atau jasa yang diterima dari orang lain dalam rangka pembayaran uang muka barang (pekerjaan, jasa) oleh wajib pajak yang menentukan penghasilan dan pengeluaran berdasarkan akrual;

2) berupa hak milik, hak milik yang diterima berupa gadai atau titipan sebagai jaminan atas kewajiban;

3) dalam bentuk properti, hak milik atau hak non-properti yang memiliki nilai moneter, yang diterima dalam bentuk kontribusi (kontribusi) ke modal (saham) (dana) resmi organisasi (termasuk pendapatan dalam bentuk kelebihan harga penempatan saham (saham) di atas nilai nominalnya (ukuran aslinya);

3.1) dalam bentuk jumlah pajak pertambahan nilai yang dikenakan pengurangan pajak dari organisasi penerima sesuai dengan pengalihan properti, aset tidak berwujud dan hak milik sebagai kontribusi untuk modal dasar (cadangan) perusahaan bisnis dan kemitraan atau kontribusi saham membagi dana koperasi;

3.2) dalam bentuk kontribusi properti Federasi Rusia, kontribusi properti Bank Sentral Federasi Rusia ke properti perusahaan negara, perusahaan negara atau dana yang didirikan oleh Federasi Rusia berdasarkan undang-undang federal, di mana pembentukan modal dasar tidak disediakan;

3.4) dalam bentuk dividen yang tidak diambil alih oleh peserta perusahaan ekonomi atau persekutuan atau bagian dari keuntungan yang dibagikan dari perusahaan ekonomi atau persekutuan yang dikembalikan sebagai bagian dari laba ditahan perusahaan atau persekutuan;

3.5) dalam bentuk properti (tidak termasuk subsidi) yang diterima dengan cara yang ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia oleh perusahaan manajemen yang merupakan perusahaan saham gabungan, yang 100 persen sahamnya dimiliki oleh Federasi Rusia, dan yang kegiatannya diatur oleh Undang-Undang Federal No. 473- tanggal 29 Desember 2014 Undang-Undang Federal "Tentang wilayah perkembangan sosial-ekonomi maju di Federasi Rusia";

3.6) berupa hak milik atas hasil kegiatan intelektual yang diketahui dalam rangka inventarisasi hak milik dan hak milik yang dilakukan oleh Wajib Pajak;

3.7) dalam bentuk properti, hak milik atau hak non-properti dalam jumlah nilai moneternya, yang diterima sebagai kontribusi untuk properti perusahaan bisnis atau kemitraan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia ;

3.8) dalam bentuk hak atas hasil aktivitas intelektual yang dibuat atas perintah Advanced Research Foundation dan ditransfer secara gratis kepada orang-orang yang ditentukan dalam ayat 1 bagian 2 Pasal 9 Undang-Undang Federal No. 174-FZ tanggal 16 Oktober , 2012 "Pada Dana Penelitian Lanjutan";

4) berupa hak milik, hak milik yang diterima dalam batas sumbangan (kontribusi) oleh seorang anggota organisasi (penggantinya atau ahli warisnya), dalam hal terjadi penurunan modal dasar, dalam hal terjadi penarikan (penarikan) dari organisasi, atau dalam distribusi properti organisasi yang dilikuidasi di antara para pesertanya;

5) berupa hak milik, hak milik, dan (atau) hak bukan milik yang mempunyai nilai uang, yang diterima dalam batas-batas kontribusi oleh peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama) atau penggantinya dalam kasus pemisahan bagiannya dari properti yang menjadi milik bersama dari perjanjian peserta, atau pembagian properti tersebut;

6) dalam bentuk dana dan properti lain yang diterima dalam bentuk bantuan gratis (bantuan) dengan cara yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal "Tentang bantuan gratis (bantuan) Federasi Rusia dan pengenalan amandemen dan penambahan tindakan legislatif tertentu Federasi Rusia tentang pajak dan tentang penetapan tunjangan atas pembayaran ke dana non-anggaran negara sehubungan dengan pelaksanaan bantuan (bantuan) gratis dari Federasi Rusia";

7) dalam bentuk aset tetap dan aset tidak berwujud yang diterima secara gratis sesuai dengan perjanjian internasional Federasi Rusia, serta sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia oleh pembangkit listrik tenaga nuklir untuk meningkatkan keselamatannya, digunakan untuk tujuan produksi ;

8) dalam bentuk properti yang diterima oleh lembaga negara bagian dan kota dengan keputusan otoritas eksekutif di semua tingkatan;

9) dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) yang diterima oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sehubungan dengan pelaksanaan kewajiban berdasarkan perjanjian komisi, perjanjian keagenan atau perjanjian serupa lainnya, serta untuk mengganti biaya yang dikeluarkan oleh agen komisi, agen dan (atau) oleh pengacara lain untuk komit, prinsipal dan (atau) prinsipal lainnya, jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sesuai dengan syarat-syarat perjanjian yang dibuat. Pendapatan yang ditentukan tidak termasuk komisi, agen atau remunerasi serupa lainnya;

10) dalam bentuk dana atau properti lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman (dana lain yang serupa atau properti lain, terlepas dari bentuk pinjaman, termasuk surat utang), serta dana atau properti lain yang diterima sebagai pembayaran kembali pinjaman tersebut;

11) dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis:

dari organisasi, jika modal (saham) (dana) resmi dari pihak penerima terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) organisasi yang mentransfer;

dari organisasi, jika modal (cadangan) resmi (dana) dari pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) organisasi penerima dan pada hari transfer properti, organisasi penerima memiliki yang ditentukan kontribusi (saham) dalam modal dasar (saham) (dana). Dalam hal ini, jika organisasi yang mentransfer adalah organisasi asing, pendapatan yang ditentukan dalam sub-ayat ini tidak akan diperhitungkan ketika menentukan basis pajak hanya jika negara tempat lokasi permanen organisasi yang mentransfer tidak termasuk dalam daftar negara bagian dan teritori. disetujui oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia sesuai dengan sub-paragraf 1 paragraf 3 Pasal 284 Kode Etik ini;

dari seorang individu, jika modal dasar (saham) (dana) pihak penerima terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) individu tersebut.

Pada saat yang sama, properti yang diterima tidak diakui sebagai pendapatan untuk tujuan pajak hanya jika, dalam satu tahun sejak tanggal penerimaannya, properti tersebut (kecuali untuk dana moneter) tidak ditransfer ke pihak ketiga;

11.1) dalam bentuk dana yang diterima oleh organisasi secara gratis dari perusahaan bisnis atau kemitraan, pemegang saham (peserta) dari organisasi tersebut, dalam jumlah kontribusinya (kontribusi) ke properti dalam bentuk dana sebelumnya diterima oleh perusahaan bisnis atau kemitraan dari organisasi tersebut.

Perusahaan ekonomi atau kemitraan dan organisasi (penggantinya) yang ditentukan dalam paragraf pertama subparagraf ini wajib menyimpan dokumen yang mengkonfirmasi jumlah kontribusi yang relevan untuk properti dan jumlah dana yang diterima secara cuma-cuma;

11.2) berupa hasil pekerjaan pengalihan, penataan kembali harta tetap milik Wajib Pajak atas hak milik atau pengelolaan operasional, yang dilakukan oleh pihak ketiga sehubungan dengan pembuatan benda (benda) lain dari pembangunan modal, yang berada dalam kepemilikan negara bagian atau kota dan dibiayai dari dana anggaran sistem anggaran Federasi Rusia;

12) berupa jumlah bunga yang diterima sesuai dengan persyaratan Pasal 78, 79, 176, 176,1 dan 203 Kode Etik ini dari anggaran (dana off-budget);

13) dalam bentuk kontribusi jaminan untuk dana khusus yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, yang dimaksudkan untuk mengurangi risiko tidak terpenuhinya kewajiban berdasarkan transaksi yang diterima selama kegiatan kliring atau mengatur perdagangan di pasar sekuritas;

13.1) dalam bentuk kontribusi dana kompensasi yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dan dimaksudkan untuk mengkompensasi kerugian yang disebabkan oleh kepailitan (kebangkrutan) dealer valas;

13.2) dalam bentuk sertifikat partisipasi kliring yang diterima dari organisasi kliring yang menerbitkan sertifikat tersebut, serta dalam bentuk properti yang diterima dari organisasi kliring setelah penebusan sertifikat partisipasi kliring yang dimiliki oleh wajib pajak sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 7 -FZ "Pada kegiatan kliring dan kliring";

14) berupa harta benda yang diterima Wajib Pajak dalam rangka pembiayaan yang ditargetkan. Pada saat yang sama, wajib pajak yang telah menerima pembiayaan tujuan khusus diwajibkan untuk membuat catatan terpisah dari pendapatan (pengeluaran) yang diterima (diproduksi) dalam rangka pembiayaan tujuan khusus. Dengan tidak adanya pembukuan tersebut untuk seorang wajib pajak yang telah menerima pembiayaan untuk tujuan khusus, dana tersebut dianggap sebagai subjek pajak sejak tanggal penerimaannya.

Sarana pembiayaan yang ditargetkan termasuk properti yang diterima oleh wajib pajak dan digunakan olehnya untuk tujuan yang ditentukan oleh organisasi (individu) - sumber pendanaan yang ditargetkan atau undang-undang federal:

dalam bentuk pembatasan kewajiban anggaran (budget appropriations), yang diberikan kepada lembaga negara, serta dalam bentuk subsidi yang diberikan kepada lembaga anggaran dan lembaga otonom;

berupa pembatasan kewajiban anggaran (budget appropriations) yang diajukan sebelum tanggal 1 Juli 2012 sesuai dengan prosedur yang ditetapkan kepada lembaga anggaran penerima dana anggaran;

dalam bentuk dana anggaran yang dialokasikan untuk asosiasi pemilik rumah yang mengelola gedung apartemen, perumahan, koperasi perumahan dan konstruksi atau koperasi konsumen khusus lainnya, organisasi manajemen yang dipilih oleh pemilik tempat di gedung apartemen, untuk pembiayaan ekuitas perbaikan gedung apartemen di sesuai dengan Hukum Federal " Tentang Dana Bantuan untuk Reformasi Perumahan dan Layanan Komunal";

dalam bentuk dana anggaran yang dialokasikan untuk pembiayaan ekuitas perbaikan properti umum di gedung apartemen sesuai dengan Kode Perumahan Federasi Rusia kepada asosiasi pemilik rumah, perumahan, koperasi konstruksi perumahan atau koperasi konsumen khusus lainnya yang didirikan dan dikelola gedung apartemen di sesuai dengan Kode Perumahan Kode Federasi Rusia, organisasi pengelola, serta dalam manajemen langsung gedung apartemen oleh pemilik tempat di rumah-rumah tersebut - organisasi pengelola yang menyediakan layanan dan (atau) melakukan pekerjaan pada pemeliharaan dan perbaikan milik bersama di rumah-rumah seperti itu;

dalam bentuk hibah yang diterima. Untuk tujuan bab ini, dana atau properti lain diakui sebagai hibah jika transfer (penerimaan) memenuhi kondisi berikut:

hibah diberikan secara cuma-cuma dan tidak dapat ditarik kembali oleh individu Rusia, organisasi nirlaba, serta organisasi dan asosiasi asing dan internasional sesuai dengan daftar organisasi tersebut yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia, untuk pelaksanaan program khusus di bidang pendidikan, seni, budaya, ilmu pengetahuan, budaya fisik dan olahraga (dengan pengecualian olahraga profesional), perlindungan kesehatan, perlindungan lingkungan, perlindungan hak asasi manusia dan sipil dan kebebasan yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia, layanan sosial untuk kategori warga negara yang miskin dan tidak terlindungi secara sosial, dan dalam hal hibah dari Presiden Federasi Rusia - untuk pelaksanaan kegiatan (program , proyek) yang ditentukan oleh tindakan Presiden Federasi Rusia;

paragraf kesembilan (sebelumnya - yang kedelapan) menjadi tidak valid;

hibah diberikan dengan persyaratan yang ditentukan oleh pemberi hibah, dengan penyerahan wajib kepada pemberi laporan tentang tujuan penggunaan hibah;

dalam bentuk investasi yang diterima selama kompetisi investasi (penawaran) dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia;

berupa penanaman modal yang diterima dari penanam modal asing untuk membiayai penanaman modal untuk keperluan industri, dengan ketentuan digunakan dalam waktu satu tahun kalender sejak tanggal penerimaan;

dalam bentuk dana pemegang ekuitas dan (atau) investor yang terakumulasi pada akun organisasi pengembang;

berupa dana yang diterima oleh masyarakat penjaminan bersama dari organisasi - anggota masyarakat penjaminan bersama;

dalam bentuk dana yang diterima dari dana untuk mendukung kegiatan ilmiah, ilmiah dan teknis, inovatif, dibuat sesuai dengan Undang-Undang Federal 23 Agustus 1996 N 127-FZ "Tentang Ilmu Pengetahuan dan Kebijakan Ilmiah dan Teknis Negara", untuk implementasi program dan proyek ilmiah, ilmiah dan teknis tertentu, proyek inovatif;

dalam bentuk dana yang diterima untuk pembentukan dana untuk mendukung kegiatan ilmiah, ilmiah dan teknis, inovatif, dibuat sesuai dengan Undang-Undang Federal 23 Agustus 1996 N 127-FZ "Tentang Ilmu Pengetahuan dan Kebijakan Ilmiah dan Teknis Negara";

dalam bentuk dana yang diterima oleh perusahaan dan organisasi, yang terutama mencakup industri dan fasilitas berbahaya radiasi dan nuklir, dari cadangan yang dirancang untuk memastikan keamanan industri dan fasilitas ini pada semua tahap siklus hidup dan pengembangannya sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang penggunaan energi atom. Dana ini termasuk dalam pendapatan non-operasional jika penerima benar-benar menggunakan dana tersebut untuk selain tujuan yang dimaksudkan atau tidak menggunakannya untuk tujuan yang dimaksudkan dalam waktu satu tahun setelah akhir periode pajak saat dana tersebut diterima;

ayat delapan belas tidak berlaku lagi;

dalam bentuk premi asuransi bank untuk dana asuransi simpanan sesuai dengan undang-undang federal tentang asuransi simpanan individu di bank-bank Federasi Rusia;

dalam bentuk dana yang diterima oleh organisasi medis yang melakukan kegiatan medis dalam sistem asuransi kesehatan wajib, untuk pemberian layanan medis kepada tertanggung dari organisasi asuransi yang menyelenggarakan asuransi kesehatan wajib dari orang-orang ini;

dalam bentuk dana yang ditargetkan yang diterima oleh organisasi asuransi kesehatan - peserta asuransi kesehatan wajib dari dana teritorial asuransi kesehatan wajib sesuai dengan kesepakatan tentang dukungan keuangan asuransi kesehatan wajib;

dalam bentuk dana pemilik tempat di gedung apartemen, diterima di rekening asosiasi pemilik rumah yang mengelola gedung apartemen, perumahan, koperasi perumahan dan konstruksi dan koperasi konsumen khusus lainnya, organisasi manajemen, serta rekening lembaga non-khusus. organisasi laba yang melakukan kegiatan yang bertujuan untuk memastikan perbaikan properti umum di gedung apartemen, dan dibuat sesuai dengan Kode Perumahan Federasi Rusia, untuk membiayai perbaikan, perbaikan properti umum di gedung apartemen;

dalam bentuk jumlah masuk dan kontribusi jaminan dana pensiun non-negara, kontribusi jaminan Dana Pensiun Federasi Rusia dibayarkan ke dana untuk menjamin tabungan pensiun sesuai dengan Undang-Undang Federal No. Federasi dalam pembentukan dan investasi tabungan pensiun, penetapan dan pelaksanaan pembayaran atas beban tabungan pensiun";

dalam bentuk jumlah kompensasi yang diterima oleh dana pensiun non-negara, Dana Pensiun Federasi Rusia sesuai dengan Undang-Undang Federal 28 Desember 2013 N 422-FZ "Tentang Menjamin Hak-Hak Tertanggung dalam Sistem Pensiun Wajib Asuransi Federasi Rusia dalam Pembentukan dan Investasi Tabungan Pensiun, Menetapkan dan melakukan pembayaran dengan mengorbankan tabungan pensiun";

dalam bentuk pengurangan wajib (kontribusi) oleh pengembang untuk dana kompensasi, dibentuk sesuai dengan Undang-Undang Federal 29 Juli 2017 N 218-FZ "Pada perusahaan hukum publik untuk perlindungan hak-hak warga negara - peserta dalam berbagi konstruksi dalam hal kebangkrutan (kebangkrutan) pengembang dan membuat amandemen tindakan legislatif tertentu dari Federasi Rusia";

dalam bentuk subsidi yang diterima untuk penggantian biaya yang ditentukan dalam Pasal 270 Kode Etik ini (dengan pengecualian biaya yang ditentukan dalam paragraf 5 Pasal 270 Kode Etik ini);

15) berupa nilai tambahan saham yang diterima oleh organisasi pemegang saham, dibagikan di antara pemegang saham dengan keputusan rapat umum sebanding dengan jumlah saham yang dimilikinya, atau selisih antara nilai nominal saham baru yang diterima dengan imbalan saham asli dan nilai nominal saham awal pemegang saham ketika dibagikan di antara pemegang saham dengan penambahan modal dasar perusahaan saham gabungan (tanpa mengubah bagian pemegang saham di perusahaan saham gabungan ini);

16) berupa selisih positif yang terbentuk akibat revaluasi batu mulia pada saat perubahan daftar harga harga penyelesaian batu mulia sesuai dengan tata cara yang telah ditetapkan;

17) dalam bentuk jumlah yang dalam periode pelaporan (pajak) terjadi pengurangan modal dasar (saham) organisasi sesuai dengan persyaratan undang-undang Federasi Rusia;

18) dalam bentuk biaya bahan dan properti lainnya yang diperoleh selama pembongkaran, pembongkaran selama likuidasi fasilitas yang dinonaktifkan yang dihancurkan sesuai dengan Pasal 5 Konvensi Larangan Pengembangan, Produksi, Penimbunan dan Penggunaan Senjata Kimia dan tentang Pemusnahan mereka dan dengan Bagian 5 dari verifikasi Lampiran Konvensi Larangan Pengembangan, Produksi, Penimbunan dan Penggunaan Senjata Kimia dan Pemusnahannya;

19) dalam bentuk biaya reklamasi dan fasilitas pertanian lainnya (termasuk jaringan pipa air, gas dan listrik di lahan pertanian) yang diterima oleh produsen pertanian, dibangun atas biaya anggaran semua tingkatan;

20) dalam bentuk properti dan (atau) hak milik yang diterima oleh organisasi stok negara bahan baku khusus (radioaktif) dan bahan fisil Federasi Rusia dari operasi dengan aset material stok negara bahan baku khusus (radioaktif) bahan dan bahan fisil dan ditujukan untuk memulihkan dan mempertahankan stok tersebut ;

21) dalam bentuk jumlah hutang wajib pajak untuk pembayaran pajak dan biaya, denda dan anggaran untuk tingkat yang berbeda, untuk pembayaran kontribusi, penalti dan denda untuk anggaran dana di luar anggaran negara, dihapuskan dan (atau) sebaliknya dikurangi sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia atau dengan keputusan Pemerintah Federasi Rusia;

21.1) dalam bentuk jumlah kewajiban bank yang dihentikan berdasarkan perjanjian pinjaman subordinasi (deposito, pinjaman, pinjaman obligasi) dengan alasan yang ditentukan dalam Pasal 25.1 Undang-Undang Federal "Tentang Bank dan Kegiatan Perbankan", ketika mengambil tindakan terhadap hal tersebut bank untuk mencegah kebangkrutan dengan partisipasi Bank Sentral Federasi Rusia atau perusahaan negara "Badan Penjamin Simpanan";

21.2) dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) yang diterima oleh bank dari penjualan ke Bank Sentral Federasi Rusia obligasi pinjaman federal yang ditentukan dalam Bagian 6 Pasal 3 Undang-Undang Federal No. 451-FZ tanggal 29 Desember 2014 "Tentang Amandemen Pasal 11 Undang-Undang Federal" Tentang Asuransi Simpanan Perorangan di Bank Federasi Rusia" dan Pasal 46 Undang-Undang Federal "Tentang Bank Sentral Federasi Rusia (Bank Rusia)";

21.3) dalam bentuk jumlah kewajiban pembayar pajak yang dihentikan, yang ditentukan oleh tindakan Pemerintah Federasi Rusia yang diadopsi berdasarkan bagian 3 Pasal 5 Undang-Undang Federal No. 263-FZ tanggal 29 Juli 2018 "Pada Amandemen terhadap Tindakan Legislatif Tertentu dari Federasi Rusia";

22) dalam bentuk properti yang diterima secara gratis oleh lembaga pendidikan negara bagian dan kota untuk melakukan jenis kegiatan utama, serta dalam bentuk properti yang diterima secara gratis oleh organisasi yang terlibat dalam kegiatan pendidikan yang nirlaba organisasi, untuk pelaksanaan kegiatan pendidikan;

23) dalam bentuk aset tetap yang diterima oleh organisasi yang merupakan bagian dari struktur organisasi publik-negara Seluruh Rusia "Masyarakat Sukarela untuk Bantuan kepada Angkatan Darat, Penerbangan, dan Angkatan Laut Rusia" (DOSAAF Rusia) (saat mentransfernya antara dua atau lebih organisasi yang merupakan bagian dari struktur DOSAAF Rusia), digunakan untuk pelatihan warga negara dalam spesialisasi militer, pendidikan patriotik militer pemuda, pengembangan penerbangan, olahraga teknis dan militer sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;

24) berupa selisih positif yang diperoleh dari penilaian kembali surat berharga pada nilai pasar;

25) dalam bentuk jumlah cadangan yang dipulihkan untuk penyusutan surat berharga (dengan pengecualian cadangan, biaya pembuatan yang, sesuai dengan Pasal 300 Kode Etik ini, sebelumnya mengurangi basis pajak);

26) dalam bentuk properti (kecuali dana moneter), yang diterima secara gratis oleh perusahaan kesatuan dari pemilik properti perusahaan ini atau badan yang diberi wewenang olehnya. Prosedur untuk mengakui dana yang diterima sebagai bagian dari pendapatan serupa dengan prosedur untuk mengakui subsidi sebagai pendapatan, diatur dalam paragraf 4.1 Pasal 271 Kode Etik ini;

27) dalam bentuk properti (termasuk uang) dan (atau) hak milik yang diterima oleh organisasi keagamaan sehubungan dengan pelaksanaan ritus dan upacara keagamaan dan dari penjualan literatur keagamaan dan barang-barang keagamaan;

28) dalam bentuk jumlah yang diterima oleh operator layanan universal dari cadangan layanan universal sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia di bidang komunikasi;

29) dalam bentuk properti, termasuk dana moneter, dan (atau) hak milik yang diterima oleh agen hipotek atau perusahaan khusus sehubungan dengan kegiatan hukum mereka;

31) dalam bentuk pendapatan dari investasi dana tabungan pensiun yang dibentuk sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, diterima oleh organisasi yang bertindak sebagai perusahaan asuransi untuk asuransi pensiun wajib;

32) dalam bentuk penyertaan modal dalam bentuk perbaikan yang tidak terpisahkan pada properti sewaan yang dibuat oleh penyewa, serta penyertaan modal dalam aset tetap yang disediakan berdasarkan perjanjian penggunaan tanpa pamrih dalam bentuk perbaikan yang tidak terpisahkan yang dilakukan oleh organisasi peminjam;

33) pendapatan pemilik kapal yang diterima dari operasi dan (atau) penjualan kapal yang terdaftar dalam Daftar Kapal Internasional Rusia. Untuk tujuan bab ini, pengoperasian kapal yang terdaftar dalam Daftar Kapal Internasional Rusia berarti penggunaan kapal tersebut untuk pengangkutan barang, penumpang dan bagasi mereka dan penyediaan layanan lain yang terkait dengan pelaksanaan transportasi ini, asalkan bahwa titik keberangkatan dan (atau) tujuan terletak di luar wilayah Federasi Rusia, serta sewa kapal tersebut untuk penyediaan layanan tersebut;

33.1) berupa dana yang diterima lembaga negara dari pemberian jasa (kinerja kerja);

33.2) pendapatan pemilik kapal yang diterima dari pengoperasian dan (atau) penjualan kapal yang dibangun oleh organisasi pembuat kapal Rusia setelah 1 Januari 2010 dan terdaftar dalam Daftar Kapal Internasional Rusia. Pada saat yang sama, pengoperasian kapal-kapal tersebut untuk tujuan sub-ayat ini berarti penggunaannya untuk pengangkutan barang, penumpang dan barang bawaannya, penarik dan penyediaan layanan dan kegiatan ini, terlepas dari lokasi titik keberangkatan dan ( atau) tujuan, serta sewa kapal tersebut untuk penggunaan ini;

34) pendapatan bank pembangunan - perusahaan negara, serta pendapatan dalam bentuk laba perusahaan asing yang dikendalikan oleh bank tersebut;

34.1) pendapatan organisasi nirlaba otonom yang didirikan sesuai dengan Undang-Undang Federal "Tentang melindungi kepentingan individu yang memiliki simpanan di bank dan subdivisi struktural terpisah dari bank yang terdaftar dan (atau) beroperasi di wilayah Republik Krimea dan di wilayah kota federal Sevastopol";

34.2) dalam bentuk dana yang tersisa setelah likuidasi organisasi nirlaba otonom yang didirikan sesuai dengan Undang-Undang Federal "Tentang melindungi kepentingan individu yang memiliki simpanan di bank dan divisi struktural terpisah dari bank yang terdaftar dan (atau) beroperasi di wilayah Republik Krimea dan di wilayah kota federal Sevastopol", dan dikreditkan ke dana penjaminan simpanan wajib;

35) berupa sejumlah pendapatan dari tabungan investasi untuk penyediaan perumahan bagi personel militer, yang dimaksudkan untuk didistribusikan ke rekening tabungan nominal peserta dalam sistem tabungan dan hipotek untuk penyediaan perumahan bagi personel militer;

37) dalam bentuk properti dan (atau) hak milik yang diterima berdasarkan perjanjian konsesi, perjanjian kemitraan publik-swasta, perjanjian kemitraan kota-swasta sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, dengan pengecualian dana yang diterima dari pemberi konsesi atau mitra publik untuk perjanjian-perjanjian tertentu;

38) pendapatan orang yang melakukan fungsi memberikan dukungan keuangan untuk perbaikan gedung apartemen, pemukiman kembali warga dari perumahan bobrok dan modernisasi sistem infrastruktur utilitas sesuai dengan Undang-Undang Federal 21 Juli 2007 N 185-FZ "Tentang Dana Bantuan untuk Reformasi Perumahan dan Layanan Komunal "(selanjutnya disebut sebagai Undang-Undang Federal "Tentang Dana Bantuan untuk Reformasi Perumahan dan Layanan Komunal") dari organisasi nirlaba, yang diterima dari penempatan (investasi) dana bebas sementara;

39) dana dalam batas pembayaran kepada korban, diterima oleh perusahaan asuransi yang memberikan kompensasi langsung atas kerugian korban sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang asuransi wajib tanggung jawab perdata pemilik kendaraan, dari perusahaan asuransi yang mengasuransikan tanggung jawab perdata orang yang menyebabkan kerusakan pada properti korban;

40) dalam bentuk biaya airtime dan (atau) ruang cetak yang diterima secara gratis oleh pembayar pajak sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang pemilihan dan referendum;

41) pendapatan tunai dan (atau) dalam bentuk barang yang diterima oleh asosiasi publik seluruh Rusia yang beroperasi sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang asosiasi publik, Piagam Olimpiade Komite Olimpiade Internasional dan berdasarkan pengakuan oleh Internasional Komite Olimpiade, atau asosiasi publik seluruh Rusia yang menjalankan kegiatannya sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang asosiasi publik, Konstitusi Komite Paralimpik Internasional dan berdasarkan pengakuan Komite Paralimpik Internasional, yaitu:

penghasilan dari penjualan hak milik (termasuk hak untuk menggunakan hasil kegiatan intelektual dan (atau) sarana individualisasi);

dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) dan hak milik yang diterima dari organisasi nirlaba otonom "Komite Penyelenggara Olimpiade Musim Dingin XXII dan Paralimpiade Musim Dingin XI 2014 di Sochi";

pendapatan yang diterima dari penempatan kas bebas sementara.

Pendapatan yang ditentukan dalam sub-ayat ini tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak, asalkan pendapatan yang diterima digunakan untuk tujuan kegiatan yang diatur dalam Pasal 11 dan 12 Undang-Undang Federal 4 Desember 2007 N 329-FZ "Tentang Budaya Fisik dan Olahraga di Federasi Rusia", serta dokumen hukum dari asosiasi publik semua-Rusia yang ditunjukkan;

42) dalam bentuk uang tunai, real estat, sekuritas yang ditransfer untuk pembentukan atau penambahan modal target organisasi nirlaba sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 30 Desember 2006 N 275-FZ "Pada prosedurnya untuk pembentukan dan penggunaan modal sasaran organisasi nirlaba" dan dikembalikan kepada donor atau penerusnya yang sah dalam hal pembubaran hibah organisasi nirlaba, pembatalan sumbangan, atau sebaliknya, jika pengembalian properti disediakan oleh perjanjian sumbangan dan (atau) Hukum Federal 30 Desember 2006 N 275-FZ "Tentang prosedur pembentukan dan penggunaan modal abadi organisasi nirlaba" . Ketika mengembalikan real estat atau sekuritas, donor memperhitungkan properti tersebut dengan biaya (nilai sisa) yang dicatat dalam catatan pajak donor pada tanggal transfer properti tersebut untuk mengisi kembali modal target non- organisasi keuntungan. Penerus yang sah dari donor memperhitungkan properti tersebut dengan biaya (nilai sisa) pada tanggal transfernya untuk mengisi kembali dana abadi organisasi nirlaba;

43) bunga dari penempatan pada rekening deposito di lembaga kredit dana yang diterima untuk pembentukan atau pengisian kembali modal target organisasi nirlaba atau dikembalikan oleh perusahaan manajemen sehubungan dengan pemutusan kontrak untuk manajemen perwalian properti, dividen, pendapatan bunga (kupon), subjek lain untuk ditransfer ke manajemen perusahaan manajemen sesuai dengan Hukum Federal 30 Desember 2006 N 275-FZ "Tentang prosedur pembentukan dan penggunaan modal target organisasi nirlaba" pendapatan dari organisasi nirlaba - pemilik modal target dari penebusan sekuritas yang diterima untuk mengisi kembali modal target organisasi nirlaba atau dikembalikan oleh manajer oleh perusahaan sehubungan dengan pemutusan kontrak manajemen perwalian Properti;

44) dana yang diterima oleh anggota yang bertanggung jawab dari kelompok wajib pajak gabungan dari peserta lain dalam kelompok ini untuk pembayaran pajak (pembayaran di muka, denda, denda) sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Kode ini untuk kelompok wajib pajak gabungan, sebagai serta dana yang diterima peserta kelompok wajib pajak gabungan dari penanggung jawab anggota kelompok wajib pajak ini sehubungan dengan spesifikasi jumlah pajak (uang muka, denda, denda) yang harus dibayar untuk kelompok wajib pajak ini;

45) pendapatan yang diterima oleh Komite Penyelenggara "Rusia-2018", anak perusahaan dari Komite Penyelenggara "Rusia-2018", Uni Sepak Bola Rusia, struktur organisasi lokal, produsen informasi media FIFA, pemasok barang (karya, layanan) FIFA, mitra komersial UEFA, pemasok barang (karya, layanan) oleh UEFA dan penyiar UEFA sebagaimana didefinisikan oleh Hukum Federal "Tentang persiapan dan penyelenggaraan di Federasi Rusia Piala Dunia FIFA 2018, Piala Konfederasi FIFA 2017, Piala UEFA 2020 Kejuaraan Sepak Bola Eropa dan mengubah tindakan legislatif tertentu dari Federasi Rusia" dan menjadi organisasi Rusia, sehubungan dengan penerapan langkah-langkah yang diatur oleh Undang-Undang Federal tersebut, termasuk dari penempatan dana gratis sementara, dalam bentuk perbedaan nilai tukar, denda, hukuman dan (atau) sanksi lain atas pelanggaran kewajiban berdasarkan perjanjian, dalam bentuk kompensasi atas kehilangan atau kerusakan dari penggunaan apa pun pengelolaan stadion, tempat latihan dan sarana olahraga lainnya yang ditujukan untuk persiapan dan penyelenggaraan kompetisi olahraga, serta berupa barang milik (hak milik) yang diterima secara cuma-cuma. Penghasilan dalam bentuk dividen yang dibayarkan kepada pembayar pajak tersebut tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak jika, menurut hasil setiap periode pajak sejak tanggal pendirian organisasi yang membayar dividen, bagian dari pendapatan yang diterima sehubungan dengan pelaksanaan tindakan yang disediakan karena menurut Undang-undang Federal tersebut paling sedikit 90 persen dari jumlah semua pendapatan untuk masa pajak yang bersangkutan;

46) dalam bentuk biaya untuk layanan navigasi udara untuk penerbangan pesawat di wilayah udara Federasi Rusia, serta dalam bentuk dana yang diterima dari anggaran federal sebagai kompensasi untuk biaya layanan navigasi udara untuk penerbangan penerbangan negara, dikecualikan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dari pembayaran untuk layanan navigasi udara;

47) iuran pensiun kepada dana pensiun non-negara, jika paling sedikit 97 persennya ditujukan untuk pembentukan cadangan pensiun dana pensiun non-negara;

48) tabungan pensiun, termasuk premi asuransi untuk asuransi pensiun wajib, dibentuk sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dan Kode ini;

49) pendapatan dana pensiun non-negara, yang merupakan organisasi nirlaba, yang diterima dari penjualan saham dana pensiun saham gabungan, yang diperoleh oleh organisasi nirlaba tertentu sebagai hasil dari reorganisasi di bentuk pemisahan dana pensiun nirlaba dengan transformasi simultan menjadi dana pensiun saham gabungan, asalkan pendapatan ini diarahkan untuk pembentukan cadangan asuransi dana pensiun non-negara;

50) dalam bentuk dividen yang diterima dari organisasi asing, yang sumber pembayarannya sebenarnya adalah organisasi Rusia, di mana wajib pajak memiliki hak aktual dan di mana tarif pajak yang ditetapkan oleh sub-paragraf 1 - 2 paragraf 3 Pasal 284 Kode ini diterapkan, dengan memperhatikan prosedur yang diatur dalam Pasal 312 Kode Etik ini.

Penghasilan yang disebutkan dalam sub-ayat ini tidak akan diperhitungkan ketika menentukan dasar pengenaan pajak, dengan tunduk pada konfirmasi dokumenter tentang pemotongan pajak oleh agen pajak atau konfirmasi dokumenter tentang alasan untuk menerapkan tarif pajak yang ditentukan oleh sub-paragraf 1 atau 1.1 dari ayat 3 Pasal 284 Kode Etik ini, dan adanya hak yang sebenarnya atas dividen ini;

50.1) dalam bentuk dividen yang diterima dari organisasi asing di mana wajib pajak memiliki hak yang sebenarnya sesuai dengan paragraf 1.6 Pasal 312 Kode Etik ini;

51) dalam bentuk hak eksklusif atas penemuan, model utilitas, desain industri, program untuk komputer elektronik, database, topologi sirkuit terpadu, rahasia produksi (know-how) yang dibuat selama pelaksanaan kontrak negara, yang ditransfer ke pelaksana kontrak negara ini pelanggan negara di bawah perjanjian pemindahtanganan serampangan;

52) dalam bentuk pendapatan yang diterima oleh organisasi yang, sesuai dengan undang-undang federal, menjalankan fungsi asuransi wajib simpanan individu di bank Federasi Rusia (selanjutnya dalam sub-ayat ini - organisasi), ketika menerapkan langkah-langkah yang disediakan untuk dalam Pasal 3 - 3.2 Undang-Undang Federal 29 Desember 2014 No. 451-FZ "Tentang Amandemen Pasal 11 Undang-Undang Federal "Tentang Asuransi Simpanan Individu di Bank Federasi Rusia" dan Pasal 46 Federal Hukum "Tentang Bank Sentral Federasi Rusia (Bank Rusia)", yaitu:

pendapatan kupon pada obligasi pinjaman federal yang disumbangkan sebagai kontribusi properti Federasi Rusia ke properti organisasi;

pendapatan dalam bentuk bunga yang diterima oleh organisasi berdasarkan perjanjian pinjaman subordinasi yang dibuat dengan bank dan obligasi subordinasi bank;

pendapatan dalam bentuk denda yang dibayarkan oleh bank sehubungan dengan pelanggaran kewajiban mereka dalam pelaksanaan tindakan yang diatur dalam pasal 3 - 3.2 Undang-Undang Federal 29 Desember 2014 N 451-FZ "Tentang Amandemen Pasal 11 Undang-Undang Federal" Tentang asuransi simpanan individu di bank-bank Federasi Rusia" dan Pasal 46 Undang-Undang Federal "Tentang Bank Sentral Federasi Rusia (Bank Rusia)";

pendapatan dalam bentuk dividen yang diterima oleh organisasi atas saham preferen bank yang diperoleh dengan membayar saham ini dengan obligasi pinjaman federal yang dibuat sebagai kontribusi properti Federasi Rusia ke properti organisasi;

pendapatan dalam bentuk dividen yang diterima organisasi atas saham biasa bank yang diperoleh sebagai akibat dari pertukaran klaim organisasi berdasarkan perjanjian pinjaman subordinasi untuk saham biasa bank atau konversi obligasi subordinasi bank menjadi saham biasa bank;

pendapatan kupon pada obligasi pinjaman federal yang ditransfer oleh organisasi ke bank berdasarkan perjanjian pinjaman subordinasi, termasuk dalam pendapatan organisasi berdasarkan paragraf 5 Pasal 282.1 Kode Etik ini.

Penghasilan yang ditentukan dalam paragraf dua hingga enam sub-paragraf ini tidak akan diperhitungkan ketika menentukan basis pajak, asalkan pendapatan tersebut ditransfer oleh organisasi secara penuh ke anggaran federal sesuai dengan undang-undang federal, persetujuan tentang properti. kontribusi Federasi Rusia untuk properti organisasi atau keputusan dewan direktur organisasi. Berkenaan dengan pendapatan yang ditentukan dalam paragraf tiga subparagraf ini, kondisi transfer ke anggaran federal tidak berlaku dalam hal pemutusan kewajiban bank, serta dalam hal pertukaran (konversi) klaim berdasarkan pinjaman subordinasi (deposito, pinjaman) perjanjian atau di bawah persyaratan pinjaman berikat untuk saham bank dengan alasan yang diatur dalam Pasal 25.1 Undang-Undang Federal "Tentang Bank dan Kegiatan Perbankan";

53) penghasilan yang diterima oleh wajib pajak - seorang pengendali dari perusahaan asing yang dikuasainya, sebagai akibat dari pembagian keuntungan perusahaan ini, jika penghasilan berupa keuntungan perusahaan ini ditunjukkan oleh wajib pajak ini dalam pajak deklarasi (deklarasi pajak) yang diserahkan (diserahkan) untuk masa pajak yang relevan, dan di bawah kondisi yang ditetapkan oleh sub-paragraf ini.

Penghasilan yang ditentukan dalam sub-ayat ini tidak akan diperhitungkan ketika menentukan basis pajak sesuai dengan paragraf ini dalam jumlah yang tidak melebihi jumlah pendapatan dalam bentuk laba dari perusahaan asing yang dikendalikan yang ditunjukkan oleh wajib pajak - orang pengendali Rusia di surat pemberitahuan pajak (tax declarations) yang disampaikan (diserahkan) untuk tahun-tahun pajak yang bersangkutan.

Penghasilan yang disebutkan dalam sub-ayat ini dibebaskan dari pengenaan pajak, dengan ketentuan bahwa Wajib Pajak memiliki dokumen-dokumen sebagai berikut:

dokumen pembayaran (salinannya) yang mengkonfirmasikan pembayaran oleh wajib pajak ini atas penghasilan dalam bentuk laba dari perusahaan asing yang dikendalikan, yang merupakan sumber pembayaran pendapatan untuk orang pengendali Rusia, dan (atau) pembayaran pajak yang dihitung atas laba tersebut sesuai dengan undang-undang negara asing dan (atau) undang-undang Federasi Rusia, serta pajak penghasilan badan yang dihitung sehubungan dengan laba dari bentuk usaha tetap dari perusahaan asing yang dikendalikan ini di Federasi Rusia dan tunduk pada offset sesuai dengan paragraf 11 Pasal 309.1 Kode Etik ini;

dokumen (salinannya) yang mengkonfirmasi pembayaran pendapatan dari laba perusahaan asing yang dikendalikan, pendapatan dalam bentuk yang ditunjukkan oleh wajib pajak ini dalam deklarasi pajak (pemberitahuan pajak) yang diserahkan (diserahkan) untuk periode pajak yang relevan;

54) pendapatan yang diterima oleh perusahaan saham gabungan, 100 persen yang sahamnya milik Federasi Rusia, dari penjualan saham organisasi lain, asalkan pendapatan tersebut ditransfer sepenuhnya ke anggaran federal;

55) dalam bentuk layanan yang diterima secara gratis, yang merupakan subjek transaksi yang ditentukan dalam sub-ayat 6 ayat 4 Pasal 105.14 Kode Etik ini;

56) dalam bentuk dana yang diterima oleh semua federasi olahraga Rusia atau liga olahraga profesional dari penyelenggara perjudian di toko taruhan berdasarkan perjanjian yang dibuat sesuai dengan Undang-Undang Federal No. permainan dan pada amandemen beberapa tindakan legislatif Rusia Federasi. Dana ini tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak, asalkan digunakan dalam batas waktu dan untuk tujuan yang ditentukan sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 329-FZ tanggal 4 Desember 2007 "Tentang Budaya Fisik dan Olahraga di Rusia Federasi";

57) pendapatan dari penjualan saham (taruhan) yang diterima oleh organisasi yang, pada tanggal kesimpulan perjanjian yang mengatur tentang pengalihan kepemilikan saham (saham), tunduk pada undang-undang yang diperkenalkan oleh negara asing, ekonomi, politik , militer atau asosiasi negara lainnya, keuangan internasional dan organisasi lain yang terkait dengan Federasi Rusia, entitas konstituen Federasi Rusia, entitas negara lain, badan hukum yang terdaftar di wilayah Federasi Rusia, warga negara Federasi Rusia yang melarang, membatasi dan (atau) tindakan serupa lainnya, yang terdiri dari penetapan larangan dan (atau) pembatasan penyelesaian dan (atau) pelaksanaan transaksi keuangan, larangan atau pembatasan pelaksanaan transaksi yang berkaitan dengan pembiayaan utang dan (atau) akuisisi atau pemindahtanganan surat berharga (penyertaan modal dasar), sekaligus memenuhi ketentuan sebagai berikut:

setelah saham (saham) tersebut dijual, organisasi yang disebutkan dalam paragraf pertama subparagraf ini secara langsung atau tidak langsung berpartisipasi dalam organisasi, saham (saham) yang dijual, dan bagian dari partisipasi tersebut setidaknya 50 persen ;

pembeli saham (saham) bukanlah orang yang saling bergantung dengan organisasi yang disebutkan dalam paragraf pertama klausul ini, dengan alasan yang ditentukan dalam Pasal 105.1 Kode Etik ini;

pada tanggal kesimpulan dari perjanjian yang mengatur tentang transfer kepemilikan saham (taruhan), Federasi Rusia memiliki hak untuk secara langsung atau tidak langsung melepaskan lebih dari 50 persen dari jumlah total suara yang terkait dengan saham voting (taruhan) yang merupakan modal dasar organisasi yang disebutkan dalam paragraf pertama subparagraf ini;

pada tanggal penjualan saham (saham), organisasi yang ditentukan dalam paragraf pertama subparagraf ini, selama setidaknya 365 hari kalender berturut-turut, berpartisipasi secara langsung atau tidak langsung dalam organisasi yang sahamnya (sahamnya) dijual, dan sahamnya dari partisipasi tersebut paling sedikit 50 persen;

58) penghasilan suatu perusahaan induk internasional dalam bentuk laba dari perusahaan asing yang dikendalikan, dalam hal mana suatu perusahaan induk internasional tersebut diakui sebagai suatu badan pengendali, tunduk pada akuntansi ketika menentukan dasar pengenaan pajak dari perusahaan induk internasional ini untuk masa-masa pajak berakhir sebelum 1 Januari 2029, jika pada tanggal yang ditentukan sesuai dengan ayat 3 Pasal 25.15 Kode Etik ini, perusahaan internasional tersebut diakui sebagai perusahaan induk internasional sesuai dengan Pasal 24.2 Kode Etik ini.

2. Dalam menentukan dasar pengenaan pajak, penerimaan sasaran juga tidak diperhitungkan (kecuali penerimaan sasaran berupa barang kena cukai). Ini termasuk pendapatan yang ditargetkan untuk pemeliharaan organisasi nirlaba dan pelaksanaan kegiatan hukum mereka, diterima secara gratis berdasarkan keputusan otoritas negara bagian dan pemerintah daerah dan keputusan badan pengelola dana non-anggaran negara, serta pendapatan yang ditargetkan dari organisasi lain dan (atau) individu dan digunakan penerima yang dituju. Pada saat yang sama, wajib pajak - penerima pendapatan yang ditargetkan tertentu diharuskan untuk menyimpan catatan terpisah dari pendapatan (pengeluaran) yang diterima (terjadi) dalam kerangka pendapatan yang ditargetkan.

Pendapatan yang ditargetkan untuk pemeliharaan organisasi nirlaba dan kegiatan hukum mereka meliputi:

1) kontribusi yang dibuat oleh pendiri (peserta, anggota) sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang organisasi nirlaba, sumbangan yang diakui sesuai dengan undang-undang sipil Federasi Rusia, pendapatan dalam bentuk pekerjaan (layanan) diterima secara gratis oleh organisasi nirlaba, dilakukan (diberikan) berdasarkan perjanjian yang relevan, serta pengurangan untuk pembentukan, sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Pasal 324 Kode Etik ini, dari cadangan untuk perbaikan, perbaikan besar milik bersama, yang dibuat untuk perkumpulan pemilik rumah, koperasi perumahan, hortikultura, berkebun, garasi-bangunan, koperasi pembangunan perumahan atau koperasi konsumen khusus lainnya oleh anggotanya;

1.1) pendapatan yang ditargetkan untuk pembentukan dana untuk mendukung kegiatan ilmiah, ilmiah dan teknis, inovatif, dibuat sesuai dengan Undang-Undang Federal 23 Agustus 1996 N 127-FZ "Tentang Ilmu Pengetahuan dan Kebijakan Ilmiah dan Teknis Negara";

2) properti, hak milik yang diberikan kepada organisasi nirlaba di bawah wasiat melalui warisan;

3) dana yang disediakan dari anggaran federal, anggaran entitas konstituen Federasi Rusia, anggaran lokal, anggaran dana ekstra-anggaran negara untuk pelaksanaan kegiatan hukum organisasi nirlaba;

4) dana dan harta benda lainnya, hak milik yang diterima untuk pelaksanaan kegiatan amal;

5) total kontribusi pendiri dana pensiun non-negara;

6) menjadi tidak sah;

6.1) menjadi tidak sah;

7) hasil dari pemilik kepada lembaga yang dibuat oleh mereka, digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan;

8) kontribusi dari asosiasi pengacara entitas konstituen Federasi Rusia untuk kebutuhan umum Kamar Pengacara Federal dalam jumlah dan cara yang ditentukan oleh Kongres Pengacara Seluruh Rusia; pengurangan pengacara untuk kebutuhan umum asosiasi pengacara subjek yang relevan dari Federasi Rusia dalam jumlah dan dengan cara yang ditentukan oleh pertemuan tahunan (konferensi) pengacara dari kamar pengacara subjek Federasi Rusia ini, juga tentang pemeliharaan kantor pengacara, asosiasi pengacara atau kantor hukum yang bersangkutan;

9) dana yang diterima oleh organisasi serikat pekerja sesuai dengan kesepakatan bersama (perjanjian) untuk penyelenggaraan organisasi sosial budaya serikat pekerja dan acara lainnya yang disediakan oleh kegiatan hukum mereka;

10) dana yang digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan, diterima oleh organisasi struktural DOSAAF Rusia dari badan eksekutif federal yang berwenang di bidang pertahanan, dan (atau) badan eksekutif lain berdasarkan perjanjian umum, serta pengurangan yang ditargetkan dari organisasi yang termasuk dalam struktur DOSAAF Rusia, digunakan sesuai dengan dokumen konstituen untuk pelatihan, sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, warga negara dalam spesialisasi pendaftaran militer, pendidikan militer-patriotik pemuda, pengembangan penerbangan, teknis dan olahraga yang diterapkan militer;

10.1) dana yang diterima oleh organisasi nirlaba secara gratis untuk memastikan pelaksanaan kegiatan wajib yang tidak terkait dengan kegiatan wirausaha, dari divisi struktural wajib pajak (cabang) yang dibuat oleh mereka sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia (selanjutnya, untuk tujuan dari artikel ini - divisi struktural (cabang), terdaftar oleh subdivisi struktural (departemen) dengan mengorbankan pendapatan yang ditargetkan yang diterima oleh mereka untuk pemeliharaan dan pelaksanaan kegiatan hukum;

10.2) dana yang diterima oleh subdivisi struktural (cabang) dari organisasi nirlaba yang membuatnya sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, ditransfer oleh organisasi nirlaba dengan mengorbankan pendapatan yang dialokasikan yang diterima oleh mereka untuk pemeliharaan dan pelaksanaan undang-undang kegiatan;

11) properti (termasuk dana) dan (atau) hak milik yang diterima oleh organisasi keagamaan untuk pelaksanaan kegiatan hukum mereka;

12) dana yang diterima oleh asosiasi profesional perusahaan asuransi yang didirikan sesuai dengan Undang-Undang Federal 25 April 2002 N 40-FZ "Tentang Asuransi Wajib Tanggung Jawab Sipil Pemilik Kendaraan":

untuk membiayai pembayaran kompensasi yang diatur oleh Undang-undang Federal tersebut;

membentuk dana sesuai dengan persyaratan sistem internasional asuransi tanggung jawab perdata pemilik kendaraan, di mana asosiasi profesional perusahaan asuransi menjadi anggotanya;

sebagai biaya akreditasi penyelenggara pemeriksaan teknis sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang pemeriksaan teknis kendaraan;

13) uang tunai, real estat, sekuritas yang diterima oleh organisasi nirlaba untuk pembentukan atau pengisian kembali dana abadi, yang dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal No. 275-FZ tanggal 30 Desember 2006 "Tentang prosedur untuk pembentukan dan penggunaan modal abadi organisasi nirlaba";

14) dana yang diterima oleh organisasi nirlaba - pemilik modal target dari perusahaan manajemen yang terlibat dalam manajemen perwalian properti yang merupakan modal target, sesuai dengan Undang-Undang Federal "Tentang prosedur pembentukan dan penggunaan modal target organisasi nirlaba ";

15) dana yang diterima oleh organisasi nirlaba dari organisasi manajemen dana abadi khusus sesuai dengan Undang-Undang Federal "Tentang prosedur pembentukan dan penggunaan modal abadi organisasi nirlaba";

16) hak milik dalam bentuk hak untuk menggunakan properti negara bagian dan kota secara gratis, yang diterima oleh keputusan otoritas negara bagian dan badan pemerintahan sendiri lokal oleh organisasi nirlaba untuk kegiatan hukum mereka;

17) dana yang diterima oleh asosiasi profesional perusahaan asuransi yang didirikan sesuai dengan Undang-Undang Federal 14 Juni 2012 N 67-FZ "Tentang Asuransi Wajib Tanggung Jawab Sipil Pengangkut untuk Menyebabkan Kerugian pada Kehidupan, Kesehatan, Properti Penumpang dan Prosedur untuk Kompensasi untuk Kerugian Tersebut Disebabkan oleh transportasi penumpang dengan metro":

untuk membiayai pembayaran kompensasi yang diatur oleh Undang-undang Federal tersebut;

untuk mengkompensasi bagian yang hilang dari aset saat mentransfer portofolio asuransi;

sesuai dengan Undang-Undang Federal tersebut dalam bentuk jumlah penggantian pembayaran kompensasi dan biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan pertimbangan klaim korban untuk pembayaran kompensasi;

17.1) dana yang diterima oleh asosiasi profesional perusahaan asuransi yang didirikan sesuai dengan Undang-Undang Federal 27 Juli 2010 N 225-FZ "Pada asuransi wajib tanggung jawab perdata pemilik fasilitas berbahaya karena menyebabkan kerugian akibat kecelakaan di fasilitas berbahaya":

untuk pelaksanaan pembayaran kompensasi yang diatur oleh Undang-Undang Federal tersebut;

untuk mengkompensasi bagian yang hilang dari aset saat mentransfer portofolio asuransi;

sesuai dengan Undang-Undang Federal tersebut dalam bentuk jumlah penggantian pembayaran kompensasi dan biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan pertimbangan klaim korban untuk pembayaran kompensasi;

18) dana yang diterima oleh asosiasi operator tur di bidang pariwisata outbound, dibuat sesuai dengan Undang-Undang Federal 24 November 1996 N 132-FZ "Tentang dasar-dasar kegiatan pariwisata di Federasi Rusia", dalam bentuk kontribusi ditransfer ke dana cadangan asosiasi operator tur di bidang pariwisata outbound dan dana tanggung jawab pribadi operator tur di bidang pariwisata outbound, dimaksudkan untuk membiayai biaya yang disediakan oleh Undang-Undang Federal yang ditentukan untuk penyediaan bantuan darurat kepada wisatawan dan untuk ganti rugi atas kerugian nyata terhadap wisatawan akibat kegagalan penyelenggara perjalanan wisata untuk memenuhi kewajiban berdasarkan perjanjian penjualan produk wisata di bidang pariwisata keluar negeri;

19) dana yang diterima oleh asosiasi perusahaan asuransi yang didirikan sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 260-FZ 25 Juli 2011 "Tentang Dukungan Negara di Bidang Asuransi Pertanian dan Amandemen Undang-Undang Federal "Tentang Pengembangan Pertanian", dan dimaksudkan untuk membentuk dana pembayaran kompensasi dan pelaksanaan pembayaran kompensasi yang diatur oleh Undang-Undang Federal tersebut;

20) dana dalam bentuk kontribusi yang diterima oleh organisasi nirlaba, yang pendirinya adalah Federasi Rusia yang diwakili oleh Pemerintah Federasi Rusia, yang tujuan utamanya adalah untuk mendukung sinematografi domestik, meningkatkan daya saingnya, menyediakan kondisi untuk membuat film berkualitas tinggi yang memenuhi kepentingan nasional, dan mempopulerkan film nasional di Federasi Rusia, dalam batas jumlah yang disediakan oleh organisasi nirlaba yang ditentukan dengan syarat partisipasi ekuitas untuk produksi film nasional atau dalam penggantian biaya pengeluaran untuk tujuan ini, yang sumbernya adalah alokasi anggaran.

3. Dalam hal reorganisasi organisasi, ketika menentukan basis pajak, nilai properti, properti dan hak non-properti memiliki nilai moneter, dan (atau) kewajiban yang diterima (ditransfer) dalam urutan suksesi selama reorganisasi hukum orang yang diperoleh (dibuat) oleh organisasi yang direorganisasi sebelum tanggal penyelesaian reorganisasi.

Komentar tentang Seni. 251 dari Kode Pajak

Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam paragraf 8 surat informasi tertanggal 22 Desember 2005 N 98 "Tinjauan praktik penyelesaian kasus oleh pengadilan arbitrase terkait dengan penerapan ketentuan tertentu Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia" mengklarifikasi bahwa dengan metode tunai untuk menentukan pendapatan dan pengeluaran, pembayaran di muka untuk barang diperhitungkan saat menentukan basis pajak penghasilan. Menurut Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, pembayaran di muka sebagai pendapatan yang tidak diperhitungkan ketika menentukan basis pajak disebutkan dalam sub-paragraf 1 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia hanya dalam kaitannya dengan pembayar pajak yang menentukan pendapatan dan beban atas dasar akrual.

Perhatian!

Kementerian Keuangan Rusia, dalam sebuah surat tertanggal 25 April 2011 N 03-03-06 / 1/268, menyatakan posisi tersebut, dengan dasar bahwa, menurut ayat 1 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk properti, hak milik, pekerjaan atau layanan yang diterima dari orang lain dalam urutan pembayaran di muka untuk barang (pekerjaan, layanan) oleh wajib pajak yang menentukan pendapatan dan biaya berdasarkan akrual. Uang yang diterima dari penjualan sertifikat hadiah sebenarnya adalah pembayaran di muka untuk barang yang akan dibeli di masa depan. Dalam hal ini, pertukaran sertifikat hadiah untuk barang diakui sebagai penjualan barang. Dengan demikian, jumlah pembayaran untuk sertifikat hadiah yang diterima oleh organisasi (penjual) dari pembeli potensial karena pengiriman barang yang akan datang diperhitungkan dalam pendapatan dari penjualan untuk keperluan perpajakan keuntungan pada tanggal penjualan langsung barang. . Dalam hal setelah lewatnya jangka waktu yang disepakati para pihak, pembeli tidak dapat menyerahkan sertifikat hadiah, maka jumlah uang muka yang diterima penjual untuk kepentingan pengenaan pajak atas laba adalah barang yang diterima dengan bebas dari dibebankan dan diperhitungkan untuk keperluan perpajakan laba sesuai dengan paragraf 8 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perlu juga dicatat bahwa surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 16 Juli 2009 N 03-03-06 / 1/474 menyatakan bahwa, sesuai dengan ayat 1 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dana yang diterima dari orang lain di muka pembayaran tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan keuntungan oleh wajib pajak yang menentukan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual hanya jika jumlah tersebut diterima dalam urutan pembayaran di muka untuk barang (pekerjaan, jasa). Dengan demikian, dana yang diterima oleh pembayar pajak dalam urutan pembayaran di muka untuk kompensasi kerusakan harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional.

Perhatian!

Ketika menerapkan sub-paragraf 2 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, harus diingat bahwa jumlah uang jaminan yang diterima oleh organisasi yang menyediakan layanan untuk pengangkutan penumpang dengan angkutan penumpang perkotaan umum, dikumpulkan ketika penjualan tiket yang diterbitkan pada media elektronik, ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan badan tidak diperhitungkan. Apabila media elektronik tidak dikembalikan, maka jumlah uang jaminan yang diterima untuk media elektronik yang tidak dikembalikan tersebut harus diperhitungkan sebagai hasil penjualan media elektronik, yang dikenakan pajak penghasilan badan. Posisi ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07/08/2011 N 03-07-11 / 185.

Perlu juga dicatat bahwa menurut sub-ayat 2 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika lessor menerima pembayaran dari lessee untuk memastikan pemenuhan kewajiban, dengan ketentuan bahwa jumlah tersebut dikembalikan setelah berakhirnya perjanjian sewa, wajib pajak-lessor tidak menerima penghasilan yang diperhitungkan dalam menghitung laba kena pajak. Posisi ini tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 17 September 2009 N 03-07-11 / 231.

Dalam situasi di mana para pihak, ketika melakukan kegiatan ekonomi, sebelum membuat kontrak untuk penjualan properti, membuat kontrak awal untuk penjualan properti, di mana pembeli melakukan pembayaran awal yang menguntungkan penjual di sehubungan dengan properti yang diperoleh di masa depan, maka pembayaran yang ditetapkan oleh kontrak awal penjualan dan diterima sebagai jaminan untuk suatu kewajiban, tidak diperhitungkan dalam pendapatan untuk keperluan perpajakan laba organisasi.

Posisi serupa diatur dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia 12 Maret 2010 N 03-03-06 / 1/131.

Perhatian!

Ketika menerapkan norma-norma sub-paragraf 3 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, hal-hal berikut harus diingat.

Dalam hal organisasi memiliki hutang atas pinjaman dan bunga yang dibebankan kepada mereka kepada para pesertanya dan organisasi mengumumkan peningkatan modal dasar, yang akan dibayar oleh para peserta dengan mengimbangi klaim moneter mereka terhadap organisasi dalam bentuk yang disebutkan di atas. pinjaman dan bunga atas mereka, ketika mengimbangi klaim moneter peserta dan (atau) pihak ketiga dalam pembayaran untuk kontribusi ke modal dasar atau kontribusi tambahan kepada perusahaan, modal dasar yang ditingkatkan, pendapatan yang termasuk dalam pajak dasar pajak penghasilan tidak timbul. Posisi ini ditegaskan oleh posisi Kementerian Keuangan Rusia, yang dinyatakan dalam surat tertanggal 01.08.2011 N 03-03-06/1/439.

Perhatian!

Berdasarkan norma-norma sub-paragraf 3.1 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika mengembalikan PPN oleh pemegang saham bank atas properti yang diterima oleh bank sebagai kontribusi terhadap modal dasar, PPN dikembalikan oleh pemegang saham untuk tujuan pengenaan pajak atas laba perusahaan tidak diperhitungkan sebagai bagian dari penghasilan bank. Posisi ini tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 24 Juni 2009 N 03-07-05/24.

Perhatian!

Sebagaimana dinyatakan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 20 September 2011 N 03-03-06 / 1/567, ketentuan norma sub-ayat 4 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia berhubungan dengan penghasilan yang diterima oleh peserta hanya sehubungan dengan penarikan (penarikan) dari perusahaan bisnis atau kemitraan atau sehubungan dengan pembagian properti perusahaan ekonomi yang dilikuidasi. Dalam hal pengurangan sukarela modal piagam oleh suatu organisasi, peserta dalam organisasi tersebut yang menerima properti yang relevan menerima pendapatan yang diperhitungkan untuk tujuan mengenakan pajak atas laba organisasi.

Juga tidak jelas apakah sah untuk tidak memasukkan dalam komposisi pembayaran pendapatan dari penjualan saham.

Surat No. 03-03-04/1/222 tanggal 14 Maret 2006 dari Kementerian Keuangan Rusia mengklarifikasi bahwa ketika menjual saham di modal piagam LLC kepada pihak ketiga, pembayar pajak, untuk tujuan pajak, telah hak untuk mengurangi pendapatan dari penjualan saham dengan jumlah kontribusi ke modal piagam dan dengan jumlah biaya yang terkait dengan penjualan saham.

Pada saat yang sama, Kementerian Keuangan Rusia menunjukkan bahwa ketika menjual saham di modal dasar LLC, perlu dipandu secara tepat oleh aturan Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow, yang ditetapkan dalam Keputusan N KA-A40 / 5137-06 tertanggal 15 Juni 2006, berdasarkan sub-paragraf 2.1 paragraf 1 Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia, itu adalah sah untuk memperhitungkan ketika menentukan dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan, harga pembelian suatu saham dan perolehan dan penjualan yang terkait secara penuh, termasuk bagian yang melebihi hasil.

Namun, otoritas pajak setempat mendukung pandangan bahwa sub-ayat 4 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur situasi dengan penjualan saham.

Otoritas pajak tersebut dipandu, sebagai suatu peraturan, oleh surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.03.2006 N 03-03-02 / 53.

Disebutkan bahwa norma yang diatur dalam surat ini dapat diterapkan dalam hal pemutusan hubungan kerja oleh wajib pajak dari penyertaan dalam suatu perseroan terbatas sehubungan dengan penjualan suatu saham dalam modal dasar. Pada saat yang sama, akuntansi untuk tujuan perpajakan keuntungan organisasi dari kerugian dalam bentuk kelebihan nilai kontribusi ke modal dasar perusahaan atas pendapatan dari penjualannya tidak diatur oleh Kode Pajak. dari Federasi Rusia. Dengan demikian, ketika menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan badan, penghasilan dari penjualan saham dalam modal dasar perseroan terbatas dalam batas kontribusi anggota perseroan tidak diperhitungkan. Kerugian dalam bentuk kelebihan nilai kontribusi ke modal dasar perusahaan atas pendapatan dari penjualannya tidak diperhitungkan untuk tujuan pajak laba. Kelebihan pendapatan dari penjualan atas jumlah kontribusi anggota perusahaan diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan wajib pajak dari penjualan. Pada saat yang sama, berdasarkan sub-ayat 3 paragraf 1 Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia, kelebihan ini dapat dikurangi dengan jumlah biaya yang terkait langsung dengan penjualan saham di modal dasar.

Perlu diingat bahwa dalam surat tertanggal 21 Januari 2010 N 03-03-06 / 2/5, Kementerian Keuangan Rusia sampai pada kesimpulan bahwa pendapatan wajib pajak dari penjualan saham kepada peserta untuk tujuan pajak laba diperhitungkan dikurangi biaya yang terkait dengan perolehan dan penjualan saham. Pada saat yang sama, departemen keuangan mengacu pada sub-ayat 3 paragraf 1 Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perhatian!

Dalam prakteknya, apabila keluar (menarik diri) dari suatu badan usaha atau persekutuan, atau pada waktu membagi-bagikan harta milik badan usaha atau persekutuan yang dilikuidasi di antara para pesertanya, suatu keadaan dapat timbul ketika harga saham yang dijual lebih rendah dari harga sahamnya. akuisisinya.

Mengenai masalah ini, departemen keuangan menunjukkan bahwa jika, ketika seorang anggota perusahaan bisnis meninggalkan perusahaan, jumlah pendapatan yang diterimanya dalam bentuk properti dan (atau) hak milik kurang dari kontribusinya ke modal dasar perusahaan. perusahaan ini, kerugian yang diakibatkannya dapat dimasukkan dalam biaya untuk keperluan perpajakan laba. Posisi ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 November 2011 N 03-03-06/1/742.

Kementerian Keuangan Rusia telah berulang kali menunjukkan bahwa daftar Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia ditutup. Secara khusus, dalam surat tertanggal 10.05.2006 N 03-03-04 / 1/428, Kementerian Keuangan Rusia sehubungan dengan sub-ayat 4 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia menjelaskan bahwa jika penerimaan bagian dari properti perusahaan bisnis oleh organisasi asing - peserta di perusahaan ini tidak terkait dengan penarikan peserta ini dari perusahaan, atau dengan likuidasi perusahaan, sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya, pendapatan yang diterima sebagai hasil dari distribusi yang menguntungkan organisasi asing dari properti perusahaan bisnis yang terkait dengan pengurangan sukarela dalam modal dasar perusahaan ini tunduk pada pajak yang dipotong dari sumbernya. pembayaran pendapatan, dalam jumlah penuh pembayaran.

Pada saat yang sama, Kementerian Keuangan Rusia memperhatikan fakta bahwa perpajakan pendapatan organisasi asing dari sumber di Federasi Rusia dilakukan dengan mempertimbangkan ketentuan perjanjian tentang penghindaran pajak berganda atas pendapatan dan properti. , jika hal itu berlaku dalam hubungan antara Federasi Rusia dan negara tempat organisasi asing tersebut bertempat tinggal.

Perhatian!

Ketika menerapkan norma-norma sub-paragraf 5 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, ditetapkan bahwa kontribusi peserta dalam kemitraan sederhana dibuat untuk tujuan pelaksanaan kegiatan oleh anggota kemitraan, sebagai serta pengembalian kontribusi yang dibuat, tidak diperhitungkan untuk tujuan pajak laba.

Posisi serupa diambil oleh otoritas pajak, yang menunjukkan bahwa, sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, ditentukan bahwa pendapatan yang diterima dari partisipasi dalam kemitraan termasuk dalam pendapatan non-operasional wajib pajak - peserta dalam suatu persekutuan-organisasi dan dikenakan pajak penghasilan dengan cara yang disebutkan di atas. Kontribusi organisasi - peserta dalam kemitraan sederhana dalam pelaksanaan kegiatan bersama dan pengembaliannya dalam kontribusi awal setelah pemutusan kontrak tidak dikenakan pajak untuk pajak penghasilan. Posisi ini dinyatakan dalam surat Kantor Kementerian Pajak Federasi Rusia untuk kota Moskow tertanggal 24 Maret 2004 N 26-12 / 20572.

Perhatian!

Ada juga banyak perselisihan antara pembayar pajak dan otoritas pajak mengenai apakah semua peserta dalam pelaksanaan program untuk pemberian bantuan gratis memiliki hak untuk menerapkan sub-ayat 6 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tertanggal 18 Januari 2007 N A48-1590 / 06-15 mencatat bahwa sertifikat tersebut menegaskan bahwa dana tersebut milik bantuan kemanusiaan atau teknis (bantuan) dan, sebagai hasilnya, menunjukkan kesimpulan kontrak dengan pihak yang tepat, dan karena itu berfungsi sebagai bukti penjualan barang (karya, jasa) sebagai bagian dari penyediaan bantuan teknis gratis.

Seperti yang ditunjukkan pengadilan, dalam lampiran sertifikat yang menurutnya organisasi adalah penerima dana bantuan teknis, perusahaan diindikasikan sebagai organisasi yang melakukan pekerjaan bersama di bawah kesepakatan yang dibuat antara organisasi dan rekanan. Dalam keadaan seperti itu, pengadilan menyimpulkan bahwa perusahaan secara sah menerapkan manfaat yang disengketakan.

Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat, dalam Keputusannya 27 September 2006 N F04-6239 / 2006 (26595-A45-26), menyimpulkan bahwa manfaat pajak diberikan kepada semua peserta dalam pelaksanaan program untuk penyediaan bantuan gratis dengan sertifikat. Oleh karena itu, ketika menerapkan sub-ayat 6 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, hanya fakta bahwa dana yang diterima oleh wajib pajak berasal dari dana donor asing sehubungan dengan pelaksanaan program bantuan teknis. .

Perhatian!

Dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tertanggal 21 Maret 2006 N F09-1735 / 06-S7 dan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal 4 April 2006 N A06-3123U / 4-5/05, pengadilan menunjukkan bahwa pinjaman tanpa bunga yang dikeluarkan oleh wajib pajak bukanlah pendapatan. Juga, sebagai akibat dari pengembalian dana yang diterima sebelumnya dengan membuat perjanjian pinjaman, wajib pajak tidak menerima pendapatan dan, karenanya, tidak boleh menganggap jumlah yang dikembalikan sebagai pendapatan.

Dan, menurut norma hukum di atas, dana yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman tidak diperhitungkan ketika menentukan dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan.

Perhatian!

Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam Resolusi No. 3009/04 tanggal 3 Agustus 2004 sampai pada kesimpulan bahwa dana yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman (termasuk bebas bunga) dengan syarat pengembalian tidak diterima gratis dipungut dan tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak pada saat wajib pajak menghitung pajak atas laba.

Pada saat yang sama, dalam paragraf 2 Tinjauan praktik penyelesaian kasus oleh pengadilan arbitrase terkait dengan penerapan ketentuan-ketentuan tertentu Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, terungkap oleh surat informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 22 Desember 2005 N 98 (selanjutnya disebut Tinjauan 22 Desember 2005), disimpulkan bahwa, menerima properti berdasarkan perjanjian penggunaan gratis, organisasi menerima hak untuk menggunakan properti ini gratis. Oleh karena itu, paragraf 8 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia harus diterapkan, yang menurutnya pendapatan dalam bentuk properti (pekerjaan, layanan) atau hak milik yang diterima secara cuma-cuma, dengan pengecualian kasus-kasus yang ditentukan dalam Pasal 251 UU. Kode Pajak Federasi Rusia, diakui sebagai pendapatan non-operasional untuk pajak penghasilan .

Kesimpulan yang ditetapkan dalam paragraf 2 Tinjauan tertanggal 22-12/2005 kemudian digandakan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19/4/2006 N 03-03-04/1/359.

Perhatikan bahwa logika Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, yang ditetapkan dalam paragraf 2 Peninjauan 22 Desember 2005, berbeda dari logika yang diungkapkan dalam Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia Agustus 3, 2004 N 3009/04 sehubungan dengan keuntungan materi (bunga yang belum dibayar) dari memperoleh dana pinjaman secara cuma-cuma .

Namun demikian, posisi yang dinyatakan dalam paragraf 2 Peninjauan 22 Desember 2005, sebagaimana dibuktikan oleh surat-surat di atas dan keputusan pengadilan, tidak berarti perubahan posisi pengadilan, Kementerian Keuangan Rusia dan Pajak Federal. Layanan Rusia mengenai perpajakan manfaat material (bunga yang belum dibayar) dari menerima dana pinjaman secara cuma-cuma.

Tampaknya saat ini, seorang wajib pajak yang menerima pinjaman secara serampangan memiliki hak untuk tidak membayar pajak penghasilan atas manfaat materi (bunga yang tidak dibayar) dari memperoleh dana pinjaman secara serampangan.

Perhatian!

Ketika menerapkan norma-norma sub-paragraf 9 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, fitur-fitur tertentu harus diperhitungkan. Dari pengertian norma-norma Pasal 990 KUHPerdata Federasi Rusia bahwa subjek perjanjian komisi adalah layanan, sedangkan sesuai dengan norma-norma Pasal 702 KUH Perdata Federasi Rusia, subjek kontrak kerja adalah pekerjaan, yang berarti bahwa kontrak kerja bukan kontrak serupa dan tidak dapat diterapkan padanya ketentuan sub-ayat 9 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Posisi serupa ditegaskan dalam praktik peradilan.

Inti masalahnya.

Organisasi mengajukan permohonan ke pengadilan arbitrase dengan permohonan untuk mengakui keputusan otoritas pajak sebagai tindakan ilegal untuk membawa wajib pajak ke kewajiban pajak, persyaratan untuk pembayaran pajak dan pembayaran sanksi pajak. Sebelum adopsi keputusan tentang kasus ini, organisasi mengumumkan pengabaian persyaratan untuk menyatakan keputusan itu ilegal dan persyaratan inspektorat pajak mengenai perhitungan pajak transportasi, hukuman dan denda yang sesuai, serta pajak penghasilan pribadi. hukuman. Dengan keputusan yang tidak diubah oleh keputusan tingkat banding, pengadilan memutuskan bahwa keputusan inspektorat pajak sebagian tidak sah. Penolakan perusahaan dari persyaratan yang disebutkan diterima, dan proses dalam kasus di bagian ini dihentikan. Tindakan peradilan dilatarbelakangi oleh fakta bahwa dana yang diterima oleh perusahaan berdasarkan kontrak kerja dan dimaksudkan untuk membayar pekerjaan subkontrak bukanlah pendapatannya dan tidak dapat dianggap sebagai objek perpajakan sesuai dengan ayat 1 Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam kasasi, inspektorat pajak meminta untuk membatalkan tindakan peradilan. Menurut orang yang berkepentingan, berikut dari subjek kontrak konstruksi bahwa itu tidak berlaku untuk kontrak yang serupa dengan yang tercantum dalam sub-paragraf 9 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Wajib Pajak yang merupakan kontraktor umum dan menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, ketika menghitung pajak, harus memperhitungkan sebagai pendapatan jumlah yang diterima dari pelanggan dan terkait dengan pembayaran untuk pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor. Karena organisasi tidak memasukkan dalam basis kena pajak jumlah pendapatan yang terkait dengan pembayaran untuk pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor, kesimpulan otoritas pajak tentang pengurangan basis kena pajak sesuai dengan undang-undang saat ini. Pada pertemuan tingkat kasasi, perwakilan otoritas pajak mendukung posisi hukum yang tercantum dalam pengaduan dan menjelaskan bahwa otoritas pajak meminta untuk membatalkan tindakan peradilan mengenai pengakuan tindakan ilegal non-normatif dari otoritas pajak atas pajak. perhitungan pajak; dalam hal denda dan sanksi pajak, tindakan yudisial tidak diajukan banding. Menanggapi pengaduan dan persidangan, perwakilan organisasi mendukung posisi yang ditetapkan dalam tindakan yudisial. Setelah mempelajari bahan-bahan perkara, dalil-dalil gugatan, tanggapan, setelah mendengar perwakilan para pihak, pengadilan arbitrase menganggap bahwa tindakan-tindakan yudisial dapat dibatalkan sebagian karena penerapan hukum substantif yang tidak benar.

Seperti dapat dilihat dari berkas kasus, otoritas pajak melakukan pemeriksaan pajak di tempat terhadap wajib pajak atas kebenaran perhitungan dan ketepatan waktu pembayaran pajak. Berdasarkan hasil audit, suatu tindakan dibuat dan keputusan dibuat untuk membawa organisasi ke tanggung jawab pajak karena melakukan pelanggaran pajak. Dengan keputusan ini, perusahaan dikenakan pajak penghasilan. Keputusan otoritas pajak dilatarbelakangi oleh kenyataan bahwa wajib pajak menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek perpajakan - penghasilan. Wajib pajak tidak mencerminkan dalam komposisi pendapatannya jumlah yang digunakan di masa depan untuk membayar pekerjaan subkontrak. Jumlah total pendapatan organisasi melebihi jumlah pendapatan marjinal yang ditetapkan untuk penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan, dan karenanya kehilangan hak untuk menerapkannya. Tidak setuju dengan tindakan non-normatif dari otoritas pajak, organisasi mengajukan banding ke pengadilan arbitrase.

Posisi pengadilan.

Ketika mempertimbangkan perselisihan, pengadilan menyimpulkan bahwa kewajiban organisasi dikurangi menjadi fungsi yang dilakukan oleh agen (agen komisi), dan oleh karena itu dana yang diterima dari pelanggan dan digunakan untuk membayar pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor bukan merupakan pendapatan perusahaan. organisasi berdasarkan subparagraf 9 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia dan tidak diperhitungkan saat menghitung pajak tunggal di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan. Pengadilan tidak memperhitungkan hal-hal berikut. Menurut paragraf 2 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia, penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan oleh organisasi memberikan pembebasan mereka dari kewajiban untuk membayar pajak penghasilan perusahaan, pajak properti perusahaan dan pajak sosial terpadu. Organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak diakui sebagai pembayar pajak pajak pertambahan nilai, dengan pengecualian pajak pertambahan nilai yang terutang sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia.

Menurut pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia, objek perpajakan untuk pajak tunggal ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan atas pilihan wajib pajak adalah pendapatan atau pendapatan dikurangi dengan jumlah pengeluaran.

Pengadilan menemukan bahwa objek perpajakan adalah pendapatan, yang tidak bertentangan dengan Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia dan tidak diperdebatkan oleh masyarakat.

Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 702 KUH Perdata Federasi Rusia, di bawah kontrak kerja, satu pihak (kontraktor) berjanji untuk melakukan pekerjaan tertentu atas instruksi pihak lain (pelanggan) dan menyerahkan hasilnya kepada pelanggan. , dan pelanggan menyanggupi untuk menerima hasil pekerjaan dan membayarnya. Kecuali ditentukan lain dari ketentuan kontrak, kontraktor berhak untuk melibatkan subkontraktor dalam pelaksanaan pekerjaan. Dalam hal ini, kontraktor bertindak sebagai kontraktor umum (klausul 1 Pasal 706 KUH Perdata Federasi Rusia). Subkontraktor tidak, sebagai aturan umum, mengadakan hubungan antara kontraktor umum dan pelanggan (paragraf 3 Pasal 706 KUH Perdata Federasi Rusia).

Berdasarkan subjek kontrak konstruksi, itu tidak berlaku untuk kontrak yang tercantum dalam sub-paragraf 9 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Prosedur pembentukan basis pajak ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan diatur dalam Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia. Undang-undang menetapkan bahwa jika objek perpajakan adalah pendapatan perusahaan, maka nilai moneter dari pendapatan perusahaan diakui sebagai dasar pengenaan pajak.

Berdasarkan hal tersebut di atas, organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan yang melakukan pekerjaan dengan melibatkan subkontraktor, sebagai bagian dari pendapatan penjualan, ketika menentukan objek perpajakan, harus memperhitungkan seluruh jumlah pendapatan yang terkait dengan pembayaran untuk pekerjaan. dilakukan, dinyatakan dalam uang tunai dan (atau) barang, termasuk jumlah pendapatan yang terkait dengan pembayaran untuk pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor.

Tidak ada pengecualian dari hasil bruto kontraktor umum untuk biaya pekerjaan subkontrak untuk keperluan pajak ketika menerapkan sistem yang disederhanakan, jika objek perpajakan adalah hasil bruto.

Mempertimbangkan bahwa basis kena pajak organisasi pada periode yang diaudit adalah pendapatan (dan bukan pendapatan yang dikurangi dengan pengeluaran), organisasi tersebut tidak berhak untuk mengurangi pendapatannya untuk biaya subkontrak.

Memenuhi persyaratan organisasi untuk membatalkan sebagian tindakan non-normatif inspektorat pajak, pengadilan secara keliru menerapkan sub-paragraf 9 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia untuk hubungan hukum yang disengketakan.

Dengan demikian, kesimpulan pengadilan tidak sesuai dengan keadaan kasus dan norma-norma undang-undang saat ini.

Karena pendapatan organisasi melebihi jumlah yang diizinkan yang ditetapkan oleh paragraf 4 Pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas pajak sampai pada kesimpulan yang benar bahwa ia telah kehilangan hak untuk menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, dan karenanya menilai pajak berdasarkan sistem perpajakan umum.

Berdasarkan hal-hal tersebut di atas, tindakan peradilan yang disengketakan dapat dibatalkan sebagian dengan menyatakan tidak sah keputusan otoritas pajak sehubungan dengan pajak penghasilan dengan penolakan untuk memenuhi klaim pemohon di bagian ini.

Berkenaan dengan pengakuan tindakan non-normatif ilegal dari inspektorat pajak atas akrual hukuman dan denda kepada perusahaan, tindakan yudisial tidak diajukan banding dan harus dibiarkan tidak berubah (berdasarkan Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Kaukasus Utara Kabupaten tanggal 02.05.2007 N F08-2251 / 2007-911A).

Dengan demikian, sebagaimana dapat dilihat dari putusan di atas, pengadilan dapat menyimpulkan bahwa tidak ada hubungan yang timbul berdasarkan perjanjian keagenan, oleh karena itu, tidak ada alasan untuk menerapkan norma-norma sub-paragraf 9 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak. Federasi Rusia.

Perlu juga dicatat bahwa dalam situasi praktik penegakan hukum dapat muncul ketika entitas ekonomi memperdagangkan barang berdasarkan perjanjian keagenan yang dibuat dengan organisasi asing, dan sehubungan dengan barang-barang ini, antara orang tertentu dan organisasi asing, perjanjian jual beli telah telah disimpulkan, sehubungan dengan properti yang dijual. Dalam keadaan seperti itu, pengadilan dapat menyimpulkan bahwa penerapan manfaat pajak adalah ilegal. Dalam Putusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 15 April 2009 N VAC-4030/09, Pengadilan memutuskan bahwa jika seseorang memperdagangkan barang berdasarkan perjanjian keagenan dengan organisasi asing dan sehubungan dengan ini kontrak penjualan produk juga menyimpulkan, kemudian, dengan menjual barang di wilayah Federasi Rusia, orang tersebut bertindak sebagai penjual dan bukan agen orang asing, itulah sebabnya tidak ada alasan untuk menerapkan norma-norma sub-ayat 9 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perhatian!

Pertanyaan juga muncul mengenai penerapan sub-paragraf 10 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Norma ini tidak secara langsung menjawab pertanyaan tentang keabsahan pengeluaran dana yang diterima dari penjualan tagihan sendiri dari basis pajak.

Sebagaimana dijelaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 21 Maret 2006 N 03-03-04/1/268, bagi Wajib Pajak yang menerbitkan kewajiban utang, transaksi tertentu untuk tujuan pajak laba tidak diakui sebagai penjualan sebuah keamanan. Jumlah yang diterima dari penempatan kewajiban utang sendiri, termasuk wesel, tidak diperhitungkan sebagai pendapatan berdasarkan sub-paragraf 10 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dan dana yang dibayarkan untuk melunasi kewajiban hutang tersebut tidak termasuk dalam pengeluaran wajib pajak berdasarkan paragraf 12 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia.

Posisi serupa diatur dalam Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 24 November 2009 N 9995/09.

Inti masalahnya.

Berdasarkan hasil audit pajak di tempat organisasi tentang kepatuhan terhadap undang-undang tentang pajak dan biaya, otoritas pajak mengeluarkan keputusan untuk membawa perusahaan ke tanggung jawab pajak karena melakukan pelanggaran pajak berdasarkan paragraf 1 Pasal 122 Kode Pajak Federasi Rusia, itu juga dinilai pajak penghasilan dan hukuman dan denda yang sesuai.

Dasar untuk membuat keputusan seperti itu sehubungan dengan pajak penghasilan, menurut pendapat otoritas pajak, adalah pernyataan yang terlalu rendah dari dasar pengenaan pajak oleh organisasi dengan jumlah hasil dari penjualan dua wesel sendiri yang dijual di bawah penjualan dan perjanjian pembelian kepada pihak ketiga.

Organisasi diterapkan ke pengadilan arbitrase dengan permintaan untuk mengakui keputusan inspeksi sebagian tidak valid. Menurut organisasi, dana yang diterima dari penempatan wesel sendiri tidak termasuk dalam pendapatan ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan berdasarkan sub-paragraf 10 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, karena mereka dipinjam.

Analisis norma-norma legislatif di atas memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa dana yang disengketakan diklasifikasikan sebagai pendapatan non-operasional hanya jika mereka tidak termasuk dalam ketentuan yang terkandung dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia tentang pembiayaan yang ditargetkan dan pendapatan yang ditargetkan.

Hal tersebut di atas sesuai dengan penjelasan yang termuat dalam surat Federal Tax Service tertanggal 29 September 2008 N ShT-15-3 / [dilindungi email]: jika hibah yang diterima oleh organisasi tidak memenuhi setidaknya satu dari ketentuan sub-paragraf 14 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia dan tidak ada alasan lain untuk mengklasifikasikannya sebagai pembiayaan yang ditargetkan atau pendapatan yang ditargetkan ( paragraf 2 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia), diperhitungkan untuk tujuan perpajakan laba dalam komposisi pendapatan non-operasional.

Tidak adanya dana yang disebutkan dalam Daftar organisasi asing dan internasional yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia membuat tidak mungkin untuk menganggap dana yang disengketakan yang diterima dari dana tersebut sebagai hibah dengan cara sub-paragraf 14 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak mengecualikan penerapan ketentuan sub-ayat 1 paragraf 2 dalam situasi di bawah pertimbangan pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia pada pendapatan yang ditargetkan dalam bentuk sumbangan.

Sebagai berikut dari piagam organisasi, itu adalah organisasi nirlaba, asosiasi publik yang didirikan oleh badan hukum yang merupakan organisasi publik untuk membantu anggotanya dalam mencapai tujuan undang-undang mereka.

Organisasi ini menetapkan sebagai tujuan utamanya penyatuan upaya masyarakat sipil di bidang perlindungan hak asasi manusia.

Yayasan adalah organisasi non-pemerintah non-profit yang salah satu tujuannya adalah untuk mendukung organisasi non-pemerintah non-profit di negara lain yang berkontribusi dalam pelaksanaan perubahan sosial yang positif. Dukungan tersebut termasuk pendanaan untuk kebutuhan publik, termasuk kegiatan amal, untuk orang yang menjadi pembawa HIV/AIDS. Dana yang disediakan oleh dana yang ditentukan didefinisikan dalam surat sebagai sumbangan (terjemahan yang benar dan bijaksana dari kata "sumbangan" dari sudut pandang konteks dokumen ini) tidak dikenai biaya; tujuan dari donasi tersebut adalah untuk memberikan dukungan hukum kepada orang dengan HIV/AIDS akibat gangguan pasokan obat-obatan untuk terapi antiretroviral di Rusia. Yayasan menegaskan pelaksanaan pendanaan sebagai sumbangan melalui surat.

Yayasan, sebuah organisasi nirlaba, yang salah satu tujuannya adalah untuk mendukung organisasi non-pemerintah nirlaba di negara lain, telah menyumbangkan dana kepada asosiasi berdasarkan perjanjian untuk digunakan untuk tujuan tertentu - dalam rangka memberikan perlindungan hukum kepada organisasi non-pemerintah yang telah menjadi sasaran penganiayaan oleh pemerintah, perlu untuk mempertahankan kemampuan untuk melanjutkan kegiatannya; menyediakan staf organisasi non-pemerintah Rusia dengan pengetahuan khusus yang diperlukan untuk mempertahankan kemampuan untuk melanjutkan kegiatan mereka dalam menghadapi penganiayaan pemerintah.

Tujuan penyediaan dana dengan dana sesuai dengan tujuan dan subjek kegiatan organisasi dan sesuai dengan konsep "tujuan yang bermanfaat secara umum" - mereka berfokus pada perlindungan hak konstitusional warga negara dan bertujuan untuk mencapai manfaat publik.

Pengeluaran dana untuk melakukan kegiatan hukum, dikonfirmasi oleh laporan organisasi yang dikirim ke dana (yang tidak memiliki klaim atas penggunaan dana yang dimaksudkan), akuntansi terpisah organisasi atas pendapatan (pengeluaran) yang diterima dalam kerangka pendapatan dan pendapatan yang ditargetkan (pengeluaran ) dari kegiatan wirausaha, oleh otoritas pajak dikonfirmasi.

Akibatnya, dana yang diterima oleh organisasi dari dana untuk tujuan perpajakan keuntungan adalah penerimaan yang ditargetkan dalam bentuk sumbangan (tujuan sumbangan yang diterima bertepatan dengan tugas undang-undang asosiasi, kondisi lain yang ditetapkan secara hukum untuk klasifikasi mereka sebagai target tanda terima terpenuhi - penggunaan yang dimaksudkan, akuntansi terpisah dan persyaratan lainnya).

Dana yang disediakan oleh dana, yang merupakan sumbangan, tidak dikenakan akuntansi ketika menghitung pajak penghasilan berdasarkan norma yang ditentukan.

(Menurut materi Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 28 Juli 2011 N 2902/11).

Undang-Undang Federal No. 239-FZ tertanggal 18 Juli 2011 "Tentang Mengubah Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia sehubungan dengan Peningkatan Status Hukum Lembaga Otonom" diubah sub-paragraf 14 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, melengkapinya dengan paragraf baru.

Sesuai dengan inovasi, dana yang diterima lembaga anggaran berupa pembatasan kewajiban (alokasi) anggaran sebelum 1 Juli 2012 tidak termasuk dalam penghasilan kena pajak.

Selain itu, Undang-Undang Federal No. 235-FZ tertanggal 18 Juli 2011 "Tentang Perubahan Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia sehubungan dengan Peningkatan Perpajakan Organisasi Non-Komersial dan Kegiatan Amal" diubah paragraf 6 subparagraf 14 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Karena perubahan ini, daftar hibah yang tidak diperhitungkan untuk tujuan pajak penghasilan telah ditambahkan.

Dengan demikian, hibah yang diterima untuk pelaksanaan program khusus di bidang ilmu pengetahuan, budaya jasmani dan olahraga (kecuali olahraga profesional) tidak meningkatkan pendapatan yang diperhitungkan untuk tujuan pajak laba.

Selain itu, pembatasan dihapus, yang menurutnya pendapatan yang diterima dalam bentuk hibah untuk pelaksanaan program di bidang perlindungan kesehatan sebelumnya tidak diperhitungkan untuk keperluan pajak. Dahulu daftar bidang sangat ditentukan misalnya AIDS, kecanduan narkoba, onkologi anak, namun saat ini, semua hibah yang diterima untuk pelaksanaan program di bidang perawatan kesehatan, terlepas dari arahnya, tidak termasuk dalam kena pajak. penghasilan.

Juga, dengan berlakunya Undang-Undang Federal 20 Juli 2011 N 249-FZ "Tentang Amandemen Undang-Undang Federal" Tentang Ilmu Pengetahuan dan Kebijakan Ilmiah dan Teknis Negara "dan Pasal 251 bagian kedua dari Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal mengklarifikasi status hukum dana untuk mendukung kegiatan ilmiah, ilmiah dan teknis dan inovatif" legislator memperluas daftar pendapatan yang tidak termasuk dalam basis pajak untuk pajak penghasilan badan dalam kerangka paragraf 14 dari sub-paragraf 14 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan demikian, pembatasan dicabut, sesuai dengan pendapatan yang diterima dari dana yang disebutkan dalam norma paragraf 14 subparagraf 14 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah sebelum berlakunya Hukum Federal 20/07.2011 N 249-FZ) dana .

Saat ini, pembuat undang-undang menetapkan kriteria yang menentukan hak atas manfaat pajak, membebaskan pendapatan dari penyertaan dalam basis pajak untuk pajak penghasilan badan, fakta membiayai proyek atau penelitian tertentu dengan dana yang dibuat sesuai dengan persyaratan undang-undang. Hukum Federal 23/08/96 N 127-FZ " Tentang Ilmu Pengetahuan dan Kebijakan Sains dan Teknologi Negara".

Selain itu, Undang-undang tersebut di atas juga memperluas daftar penghasilan yang tidak diperhitungkan untuk keperluan perpajakan atas laba dalam kerangka norma-norma paragraf 15 sub-paragraf 14 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Rusia. Federasi, sesuai dengan perubahan, dana yang diterima dari dana yang terdaftar sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh hukum tidak diperhitungkan untuk keperluan pajak , yang ditujukan untuk pembentukan dana untuk mendukung kegiatan ilmiah, ilmiah dan teknis, inovatif.

Perhatian!

Pengadilan mengambil posisi bahwa penghematan dana sebagai hasil dari pembebasan perusahaan kesatuan kota dari pembayaran untuk penggunaan properti yang dimiliki oleh kota, ketika menafsirkan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia , harus dianggap sebagai penerimaan dana ini dari pemilik properti perusahaan kesatuan (paragraf 3 surat keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 22 Desember 2005 N 98 "Tinjauan praktik menyelesaikan kasus oleh pengadilan arbitrase terkait dengan penerapan ketentuan tertentu Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia").

Misalnya, dalam situasi di mana otoritas pajak menilai pajak penghasilan tambahan, dengan mempertimbangkan bahwa perusahaan kesatuan kota secara tidak masuk akal tidak memperhitungkan biaya untuk penggunaan tempat non-perumahan yang dimiliki oleh kotamadya, dari mana perusahaan dibebaskan dari berdasarkan keputusan pemerintah daerah, sebagai bagian dari pendapatan non operasional.

Pengadilan, setelah mengakui adanya manfaat ekonomi sebagai akibat dari penggunaan properti kota secara cuma-cuma, menganggapnya tidak diperhitungkan ketika menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan berdasarkan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Berdasarkan norma ini, ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk dana dan properti lain yang diterima oleh perusahaan kesatuan dari pemilik properti perusahaan ini atau badan resminya tidak diperhitungkan.

Seperti yang ditunjukkan oleh pengadilan, pembebasan perusahaan kesatuan kota oleh pemilik propertinya dari pembayaran untuk penggunaan tempat memerlukan penghematan dana oleh perusahaan. Dalam kasus yang sedang dipertimbangkan, ini dapat disamakan dengan menerima mereka. Pengadilan menyimpulkan bahwa dalam hal ini berlaku ketentuan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut pendapat Kementerian Keuangan Rusia, yang dinyatakan dalam surat No. 03-03-06/4/50 tanggal 28 Juli 2008, dana, serta hasil rekonstruksi dan peralatan teknis, diterima oleh perusahaan kesatuan negara bagian federal dari pemilik properti perusahaan ini tidak diakui sebagai pendapatan perusahaan kesatuan negara bagian federal untuk keperluan perpajakan atas laba organisasi.

Dalam sebuah surat tertanggal 23 Mei 2008 N 03-03-06 / 4/33, departemen keuangan sampai pada kesimpulan bahwa, berdasarkan sub-paragraf 26 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dana yang diterima oleh organisasi dari anggaran dan diakui sebagai dana untuk pembiayaan yang ditargetkan dan pendapatan yang ditargetkan , tidak diperhitungkan. Pada saat yang sama, seperti yang ditunjukkan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam surat yang sedang dipertimbangkan, pendapatan yang tidak memenuhi daftar dana dan kriteria untuk pembiayaan yang ditargetkan (penerimaan yang ditargetkan) digunakan untuk tujuan Kode Pajak Federasi Rusia. diperhitungkan untuk tujuan pengenaan pajak atas laba dengan cara yang ditetapkan oleh Bab. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan demikian, biaya jasa yang diterima secara cuma-cuma oleh suatu kesatuan perusahaan dari pemilik barang tidak diperhitungkan dalam dasar pengenaan pajak penghasilan berdasarkan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kitab Undang-undang Pajak Negara. Federasi Rusia.

Perusahaan kesatuan dapat menerima dana atau properti dari pemilik perusahaan, yang bertujuan untuk meningkatkan dana undang-undang. Dalam hal ini timbul pertanyaan tentang perlunya membebankan penyusutan sehubungan dengan aktiva tetap yang diterima dari pemiliknya atau yang dibeli dengan dana yang diterima darinya.

Sebagaimana dijelaskan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam sebuah surat tertanggal 20 November 2008 N 03-03-06 / 4/83, dana untuk pembiayaan yang ditargetkan (investasi negara) yang bertujuan untuk meningkatkan modal dasar diperhitungkan setelah pemilik melakukan keputusan untuk menambah modal dasar dan mendaftarkan perubahan dalam dokumen konstituen sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Departemen keuangan menunjukkan bahwa properti yang dapat disusutkan, yang diakui sesuai dengan ketentuan Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia, diterima oleh perusahaan kesatuan dari pemilik properti perusahaan kesatuan untuk manajemen operasional atau manajemen ekonomi, tunduk pada depresiasi dari perusahaan kesatuan ini dengan cara yang ditetapkan oleh Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Berkenaan dengan properti yang diterima oleh perusahaan kesatuan dari pemilik yang membuatnya, dan aset tetap yang dibuat dengan mengorbankan alokasi anggaran federal yang disediakan oleh program investasi yang ditargetkan untuk rekonstruksi dan peralatan teknis fasilitas di bawah yurisdiksi ekonomi perusahaan kesatuan negara federal, Kementerian Keuangan Rusia menetapkan posisi serupa dalam surat tertanggal 23/05/2008 N 03-03-06 / 4/35.

Dalam surat tertanggal 28 Maret 2008 N 03-03-06 / 4/20, Kementerian Keuangan Rusia menjelaskan bahwa dana yang diterima oleh perusahaan kesatuan dari pemilik properti untuk pembelian peralatan tidak diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan berdasarkan sub-ayat 26 ayat 1 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, departemen keuangan melaporkan bahwa dana dan properti yang ditunjukkan untuk keperluan Ch. 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak diakui sebagai sarana pembiayaan yang ditargetkan atau pendapatan yang ditargetkan, daftar lengkapnya diberikan dalam sub-paragraf 14 paragraf 1 dan paragraf 2 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sehubungan dengan perusahaan kesatuan negara bagian federal (selanjutnya disebut sebagai FSUE) dana yang diterima di bawah program target federal untuk pembuatan objek investasi modal negara bagian, hak milik yang setelah penyelesaian konstruksi sesuai dengan undang-undang saat ini milik kepada Federasi Rusia dan yang tercermin dalam dana undang-undang FSUE tentang hak manajemen ekonomi, Kementerian Keuangan Rusia menyatakan dirinya dalam surat tertanggal 21 November 2007 N 03-03-06 / 4/150. Dengan demikian, penyusutan dibebankan pada objek tertentu untuk tujuan menghitung pajak penghasilan.

Sebagai hasil dari inventarisasi, perusahaan kesatuan dapat mengidentifikasi properti yang merupakan item inventaris terpisah. Dalam hal ini, perusahaan berhak membuat keputusan untuk menempatkan properti ini di neraca, yang dinilai dengan harga pasar. Dalam hal ini, timbul pertanyaan apakah perusahaan memiliki hak untuk mempertimbangkan properti yang diidentifikasi yang diterima secara cuma-cuma dari pemiliknya dan, oleh karena itu, tidak memperhitungkan nilainya dalam pendapatan ketika menghitung pajak penghasilan badan.

Seperti yang ditunjukkan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 06.06.2008 N 03-03-06 / 4/42, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, properti yang dapat disusutkan diterima oleh perusahaan kesatuan dari pemilik properti perusahaan kesatuan untuk manajemen operasional atau manajemen ekonomi tunduk pada depresiasi dari perusahaan kesatuan ini dengan cara yang ditetapkan oleh Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, Kementerian Keuangan Rusia mengacu pada paragraf 1 Pasal 224 KUH Perdata Federasi Rusia, yang menurutnya penyerahan suatu barang kepada pengakuisisi diakui sebagai transfer, serta pengiriman ke pihak pengakuisisi. pembawa untuk mengirim ke pengakuisisi atau pengiriman ke organisasi komunikasi untuk mengirim ke pengakuisisi hal-hal yang diasingkan tanpa kewajiban pengiriman. Dalam hal ini, barang itu dianggap diserahkan kepada pengakuisisi sejak saat penerimaan yang sebenarnya menjadi milik pengakuisisi atau orang yang ditunjuk olehnya.

Sebagai aturan, tarif ditetapkan oleh negara untuk layanan penting secara sosial yang diberikan kepada penduduk. Pada saat yang sama, tarifnya kurang dari harga, yang terdiri dari biaya penyediaan layanan tertentu, yaitu biaya. Akibatnya, suatu kesatuan perusahaan yang memberikan pelayanan kepada penduduk dengan tarif yang ditetapkan oleh negara mengalami kerugian berupa selisih antara biaya pelayanan dan besarnya tarif. Negara memberikan kompensasi kepada perusahaan untuk perbedaan ini dalam bentuk subvensi.

Akibatnya, untuk perusahaan kesatuan, timbul pertanyaan tentang kewajiban untuk memasukkan dalam komposisi pendapatan dari jenis subsidi ini dari anggaran.

Ketidakmungkinan untuk tidak memasukkan dana ini ke dalam pendapatan perusahaan kesatuan ketika menghitung pajak penghasilan badan berdasarkan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia dijelaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia. Rusia tanggal 04.03.2008 N 03-03-06/1/137.

Dalam surat ini, departemen keuangan menjelaskan bahwa ketentuan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia hanya berlaku jika dana dan properti lainnya diterima oleh perusahaan kesatuan secara gratis. Dalam hal dana atau properti lain ditransfer ke perusahaan kesatuan sebagai pembayaran untuk barang, pekerjaan dan (atau) jasa, pendapatan ini harus dimasukkan dalam pendapatan penjualan.

Jika perusahaan kesatuan menerima subsidi dari anggaran untuk mengganti kerugian yang timbul sebagai akibat dari penyediaan layanan dengan tarif yang diatur, harus diperhitungkan bahwa dalam hal ini perusahaan tidak membeli barang (pekerjaan, jasa) untuk tujuan itu. yang akan membutuhkan dana anggaran target, tetapi sebaliknya, itu sendiri menyediakan layanan. Oleh karena itu, dana yang diterimanya dari anggaran, menurut kandungan ekonominya, merupakan sebagian dari hasil jasa yang diberikan. Dana ini tidak tunduk pada akuntansi terpisah, tidak dimaksudkan untuk dibelanjakan untuk tujuan yang ditentukan secara ketat, tetapi dapat digunakan oleh penerima atas kebijaksanaan mereka sendiri. Perusahaan tidak menyampaikan laporan penggunaan dana tersebut.

Dengan demikian, dana yang diterima oleh organisasi dari anggaran untuk mengkompensasi kerugian yang terjadi sehubungan dengan penjualan layanan dengan tarif yang diatur diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan sebagai bagian dari pendapatan.

Kementerian Keuangan Rusia juga menarik perhatian pada fakta bahwa kesimpulan ini dikonfirmasi oleh paragraf 1 Tinjauan praktik penyelesaian kasus oleh pengadilan arbitrase terkait dengan penerapan ketentuan tertentu Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia (lampiran surat keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 22 Desember 2005 N 98).

Pengadilan dalam keputusannya juga menyimpulkan bahwa pembayaran yang diterima dari anggaran yang ditujukan untuk mengganti kerugian yang timbul sebagai akibat dari penerapan tarif oleh perusahaan harus dimasukkan dalam pendapatan ketika menghitung pajak penghasilan badan, dan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal ini tidak berlaku.

Secara khusus, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia sampai pada kesimpulan ini.

Inti masalahnya.

Perusahaan kesatuan kota (selanjutnya disebut perusahaan) mengajukan permohonan ke pengadilan arbitrase dengan permintaan untuk membatalkan keputusan otoritas pajak, yang diadopsi berdasarkan hasil audit pajak perusahaan di tempat, mengenai tambahan penilaian pajak penghasilan, perhitungan jumlah hukuman dan denda yang sesuai berdasarkan paragraf 1 Pasal 122 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dasar untuk akrual tambahan dari jumlah pajak penghasilan yang disengketakan adalah kesimpulan otoritas pajak atas ketidakikutsertaan yang melanggar hukum dalam komposisi pendapatan dari dana yang diterima oleh perusahaan dari anggaran untuk mengkompensasi pendapatan yang hilang sebagai akibat dari penyediaan jasa angkutan penumpang dengan tarif yang telah disetujui dengan keputusan pemerintah daerah. Menurut otoritas pajak, jumlah ini, serta kompensasi yang diterima sehubungan dengan pengangkutan penumpang kategori preferensial, harus dimasukkan dalam penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan.

Posisi pengadilan.

Kesepakatan dibuat antara perusahaan dan pemerintah daerah untuk pelaksanaan transportasi penumpang dengan transportasi listrik darat pada rute kota reguler dengan tarif yang disetujui oleh keputusan pemerintah daerah.

Menurut ketentuan perjanjian, hilangnya pendapatan perusahaan dari pengangkutan penumpang pada dokumen perjalanan sosial tunduk pada kompensasi dengan mengorbankan dana yang dialokasikan untuk tujuan ini dari anggaran federal, regional dan lokal sesuai dengan undang-undang. Federasi Rusia, tindakan hukum pengaturan dari entitas konstituen Federasi Rusia. Kompensasi kepada perusahaan untuk kekurangan pendapatan, serta kerugian sebagai akibat dari penggunaan tarif yang diatur dari anggaran kota, dilakukan berdasarkan data pelaporan perusahaan.

Ketentuan terkait tentang penentuan jumlah kompensasi berdasarkan data pelaporan perusahaan tentang pendapatan dan pengeluaran berdasarkan hasil kegiatan perusahaan juga diabadikan dalam ketentuan prosedur untuk menentukan kompensasi kerugian dari pengangkutan penumpang pada rute kota reguler. dan rute bus berkebun (selanjutnya disebut Prosedur), disetujui oleh keputusan pemerintah kota.

Berdasarkan ketentuan ini, dana dialokasikan untuk perusahaan dari anggaran.

Jumlah yang ditentukan dicerminkan oleh perusahaan dalam akuntansi sebagai "pembiayaan target" dan tidak termasuk dalam basis pajak yang dikenakan pajak penghasilan berdasarkan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai dana yang diterima dari pemilik perusahaan ini - sebuah kotamadya.

Pengadilan banding dan kasasi, membatalkan putusan pengadilan tingkat pertama dan memenuhi persyaratan perusahaan, menganggap bahwa dana yang diterima tidak berhubungan dengan pendapatan yang diterima sehubungan dengan penyediaan layanan untuk transportasi warga, dan dalam segi kandungan ekonominya tidak dapat dianggap sebagai penghasilan dari pemberian jasa, dan oleh karena itu tidak dikenakan akuntansi dalam penghitungan pajak penghasilan.

Menurut pengadilan, dana tersebut diterima oleh perusahaan dari pemilik properti perusahaan untuk mengganti kerugian dan tidak terkait dengan dana yang ditransfer sehubungan dengan penjualan layanan dengan tarif yang diatur atau sehubungan dengan penggantian biaya yang belum diterima. untuk layanan yang diberikan kepada kategori warga negara yang diistimewakan. Akibatnya, perusahaan memiliki hak untuk memenuhi syarat dana yang diterima dari pemilik berdasarkan sub-ayat 26 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun, pengadilan banding dan kasasi tidak memperhitungkan hal-hal berikut.

Posisi pengadilan. Menurut ketentuan Pasal 247 Kode Pajak Federasi Rusia, objek perpajakan untuk pajak penghasilan badan adalah laba yang diterima oleh wajib pajak.

Laba untuk keperluan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia untuk organisasi Rusia adalah pendapatan yang diterima, dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan, yang ditentukan sesuai dengan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.

Paragraf 1 Pasal 248 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pendapatan untuk tujuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia termasuk pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) dan hak milik, serta non -pendapatan operasional.

1. Dalam menentukan dasar pengenaan pajak, penghasilan berikut tidak diperhitungkan: 1) berupa harta benda, hak milik, pekerjaan atau jasa yang diterima dari orang lain dalam rangka pembayaran uang muka untuk barang (pekerjaan, jasa) oleh wajib pajak yang menentukan pendapatan dan pengeluaran atas dasar akrual; 2) berupa hak milik, hak milik yang diterima berupa gadai atau titipan sebagai jaminan atas kewajiban; 3) dalam bentuk properti, hak milik atau hak non-properti yang memiliki nilai moneter, yang diterima dalam bentuk kontribusi (kontribusi) ke modal (saham) (dana) resmi organisasi (termasuk pendapatan dalam bentuk kelebihan dari harga penempatan saham (saham) di atas nilai nominalnya (nilai awal); 3.1) dalam bentuk jumlah pajak pertambahan nilai yang dipotong pajak dari organisasi penerima sesuai dengan Bab 21 Kode Etik ini saat mentransfer harta benda, harta tak berwujud, dan hak milik sebagai sumbangan atas modal dasar (saham) badan usaha dan persekutuan atau sumbangan saham untuk dana bagi hasil koperasi; 3.2) dalam bentuk kontribusi properti Federasi Rusia, kontribusi properti Bank Sentral Federasi Rusia ke properti perusahaan negara, perusahaan negara atau dana yang didirikan oleh Federasi Rusia berdasarkan undang-undang federal, di mana pembentukan modal dasar tidak disediakan; 3.3) tidak berlaku mulai 1 Januari 2014; 3.4) berupa hak milik, hak milik atau bukan hak milik dalam jumlah nilai uangnya, yang dialihkan kepada suatu badan usaha atau persekutuan untuk menambah kekayaan bersih, termasuk melalui pembentukan modal tambahan dan (atau) dana, oleh pemegang saham atau peserta yang bersangkutan. Aturan ini juga berlaku untuk kasus peningkatan kekayaan bersih suatu badan usaha atau persekutuan dengan pengurangan atau pemutusan secara bersamaan kewajiban badan usaha atau persekutuan kepada pemegang saham atau peserta yang bersangkutan, jika peningkatan kekayaan bersih tersebut terjadi pada sesuai dengan ketentuan yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia atau ketentuan dokumen konstituen perusahaan bisnis atau kemitraan, atau merupakan hasil kehendak pemegang saham atau peserta dalam perusahaan bisnis, kemitraan, dan dalam kasus pemulihan laba ditahan dari suatu badan usaha atau persekutuan yang tidak diklaim oleh pemegang saham atau peserta dalam suatu badan usaha, persekutuan, dividen, atau bagian dari keuntungan yang dibagikan dari suatu badan usaha atau persekutuan; 4) berupa harta benda, hak milik yang diterima dalam batas-batas sumbangan (iuran) oleh seorang anggota badan usaha atau persekutuan (penggantinya atau ahli warisnya), dengan pengurangan modal dasar sesuai dengan peraturan perundang-undangan. Federasi Rusia, setelah keluar (menarik diri) dari perusahaan bisnis atau kemitraan atau ketika mendistribusikan properti perusahaan ekonomi yang dilikuidasi atau kemitraan antara para pesertanya; 5) berupa hak milik, hak milik, dan (atau) hak bukan milik yang mempunyai nilai uang, yang diterima dalam batas-batas kontribusi oleh peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama) atau penggantinya dalam kasus pemisahan bagiannya dari properti yang menjadi milik bersama dari perjanjian peserta, atau pembagian properti tersebut; 6) dalam bentuk dana dan properti lain yang diterima dalam bentuk bantuan gratis (bantuan) dengan cara yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal "Tentang bantuan gratis (bantuan) Federasi Rusia dan pengenalan amandemen dan penambahan tindakan legislatif tertentu Federasi Rusia tentang pajak dan tentang penetapan tunjangan atas pembayaran ke dana non-anggaran negara sehubungan dengan pelaksanaan bantuan (bantuan) gratis dari Federasi Rusia"; 7) dalam bentuk aset tetap dan aset tidak berwujud yang diterima secara gratis sesuai dengan perjanjian internasional Federasi Rusia, serta sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia oleh pembangkit listrik tenaga nuklir untuk meningkatkan keselamatannya, digunakan untuk tujuan produksi ; 8) dalam bentuk properti yang diterima oleh lembaga negara bagian dan kota dengan keputusan otoritas eksekutif di semua tingkatan; 9) dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) yang diterima oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sehubungan dengan pelaksanaan kewajiban berdasarkan perjanjian komisi, perjanjian keagenan atau perjanjian serupa lainnya, serta untuk mengganti biaya yang dikeluarkan oleh agen komisi, agen dan (atau) oleh pengacara lain untuk komit, prinsipal dan (atau) prinsipal lainnya, jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sesuai dengan syarat-syarat perjanjian yang dibuat. Pendapatan yang ditentukan tidak termasuk komisi, agen atau remunerasi serupa lainnya; 10) dalam bentuk dana atau properti lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman

Nasihat hukum di bawah Art. 251 Kode Pajak Federasi Rusia

Ludmila Markova

Alexey Babkin

Tolong beritahu saya, dengan STS 6%, jumlah 1 juta 100 ribu ditransfer (Penyediaan layanan perantara) .. (Penyediaan layanan perantara). Apakah saya perlu membayar pajak untuk seluruh jumlah, atau mungkinkah hanya membayar pendapatan ... Terima kasih banyak!

• Tanggapan pengacara:

  Tyk 1,1 juta adalah penghasilan Anda. Apa yang ingin Anda kurangi? Atau 1,1 juta adalah biaya transaksi, yang sudah termasuk biaya barang (jasa) yang diberikan oleh pihak ketiga atas komitmen Anda, dan komisi Anda untuk jasa perantara? Menurut paragraf 1 Pasal 346.15 Kode Etik, ketika menentukan objek perpajakan, pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa), properti dan hak milik, ditentukan sesuai dengan Pasal 249, serta pendapatan non-operasional, ditentukan sesuai dengan Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, diperhitungkan. Pada saat yang sama, pendapatan yang tercantum dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak diperhitungkan dalam sistem pajak yang disederhanakan. Pasal 251 Kode Etik memuat aturan yang berkaitan langsung dengan para peserta dalam perjanjian mediasi. Ayat 9 ayat 1 pasal yang sama mengatur bahwa ketika menentukan dasar pengenaan pajak, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh agen komisi sehubungan dengan pelaksanaan perjanjian komisi tidak diperhitungkan. Artinya, properti (termasuk uang) yang diterima dari komit atau pembeli (penjual) untuk komit bukanlah pendapatan dari agen komisi "sederhana" dan tidak dikenakan pajak tunggal. Pendapatan agen komisi hanya biaya komisi. Dana yang diterima dari komitmen untuk mengganti biaya agen komisi juga tidak dianggap sebagai pendapatan. Jadi, dalam hal membuat perjanjian komisi, hanya komisi Anda yang dimasukkan ke dalam pendapatan, dan bukan seluruh jumlah dana yang diterima.

Daria Bogdanova

cara menanggapi pemberitahuan pajak dengan benar - bantu saya menulis surat. Didokumentasikan, saya membuktikan segalanya kepada mereka dan tetap tinggal. cara menanggapi pemberitahuan pajak dengan benar dan kompeten - bantu saya menulis surat. Kalau ada tolong kirim ke saya.

• Tanggapan pengacara:

  sesuai standar. dari siapa surat itu datang, atas nama itu dan tulislah. Di pojok kiri kanan, nama badan (Information Tax Service kota...), posisi orang yang Anda tuju, nama belakangnya, inisial, lalu diri Anda sendiri "dari nama lengkap IP, NPWP, alamat, nomor telepon" lalu PERNYATAAN atau cukup tulis inti surat dalam teks. Anda mengirim surat dengan surat tercatat atau membawanya ke sekretaris di kantor pajak, pada salinan Anda mereka membuat tanda pada tanda terima (tanggal tanda tangan), salinan kedua diambil. Dan teksnya bisa dimulai seperti ini. 20/06/11 pemberitahuan No. 25g diterima, yang menurutnya IFTS membebankan saya kewajiban untuk membayar denda sebesar 20.000 karena keterlambatan pembayaran. Saya menyatakan dengan surat ini bahwa denda ini dikeluarkan dengan melanggar hak-hak pengusaha perorangan, karena menurut Pasal 251 KUHP, pembayaran dilakukan tanpa melanggar batas waktu yang ditentukan oleh undang-undang. Saya meminta Anda untuk menghapus dari saya kewajiban untuk membayar denda, jika tidak perselisihan akan diselesaikan di pengadilan. tanda tangan tanggal

Stepan Libkin

pendapatan USN. LLC di USN baru. Pendiri menyetorkan uang ke rekening giro untuk pembelian barang, mereka mengeluarkannya sebagai pinjaman tanpa bunga. Tidak ada penjualan. Jumlah uang yang disumbangkan adalah pendapatan

• Tanggapan pengacara:

  Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan objek perpajakan, pendapatan yang disediakan oleh Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak diperhitungkan. Dengan demikian, pendapatan dalam bentuk dana atau properti lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak (klausul 10 klausa 1 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia).

Vladimir Timoshenko

Perlu membayar faktur dalam jumlah besar, dapatkah itu dikeluarkan secara gratis dengan kontribusi dalam bagian yang sama dari pendiri (5 orang)?

• Tanggapan pengacara:

  Paragraf 3 subparagraf 11 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis dari seseorang tidak diperhitungkan jika modal dasar pihak penerima terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) individu ini. Jika tidak, kontribusi gratis ini akan menjadi pendapatan non-operasional dan dikenakan pajak penghasilan. Jika Anda memiliki setidaknya satu pendiri yang memiliki lebih dari 50% saham di Inggris, maka lebih baik untuk mengeluarkan kontribusi ini darinya.

Vera Guseva

masalah perpajakan. Di rumah kami, pemilik apartemen membayar air panas dan panas langsung ke SibEco melalui sistem kota. Asosiasi Pemilik Rumah kami sedang melakukan penyederhanaan. Apakah jumlah yang mereka bayarkan langsung ke SibEco adalah pendapatan kita? Pada seminar akuntan saya diberitahu bahwa ya. Tetapi bagaimanapun juga, dana ini tidak sampai kepada kita baik ke rekening maupun ke kasir. Dan dengan istilah yang disederhanakan, bagaimanapun juga, pendapatan berdasarkan uang tunai.

• Tanggapan pengacara:

  , "Pada saat yang sama, jika, sesuai dengan Piagam yang disetujui oleh rapat umum anggota HOA, HOA bertanggung jawab untuk memastikan kondisi sanitasi, pemadam kebakaran dan teknis yang tepat dari bangunan tempat tinggal dan wilayah yang berdekatan; inventaris teknis bangunan tempat tinggal; penyediaan layanan publik; pemeliharaan dan perbaikan tempat tinggal dan non-perumahan; perombakan bangunan tempat tinggal, dan HOA, atas namanya sendiri, menyimpulkan kontrak dengan produsen (pemasok) layanan ini (pekerjaan ), sementara bertindak atas nama dan atas biaya anggota HOA (yaitu, berdasarkan kewajiban kontrak, pembelian perantara, atas nama anggota HOA, utilitas, layanan untuk memastikan sanitasi, kebakaran dan kondisi teknis rumah dan daerah setempat; jasa untuk inventarisasi teknis bangunan tempat tinggal; jasa untuk pemeliharaan dan perbaikan tempat tinggal dan bukan tempat tinggal; jasa untuk perombakan bangunan tempat tinggal), kemudian perpajakan pajak penghasilan atas dana yang diterima pada Akun dan HOA dari kegiatan perantara ini dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh sub-paragraf 9 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, hanya sebagian dari perantara, agen atau remunerasi serupa lainnya dari HOA untuk perantara, agen, atau layanan serupa lainnya. "Direktur Departemen Pajak dan Kebijakan Tarif Bea Cukai Kementerian Keuangan Federasi Rusia" M. A. Motorin Ini adalah kutipan dari Surat Kementerian Keuangan No. 03-03-05 / 805.05.2006 "Atas penghasilan asosiasi pemilik rumah" - baca teks lengkap surat itu dan pelajari piagam HOA, teks kontrak dengan organisasi pemasok energi, dan baru kemudian kita dapat menyimpulkan apakah pembayaran ini akan dianggap sebagai pendapatan, atau hanya sebagian dari agensi biaya.

Stepan Sementsov

Jika Anda menyumbangkan sebagian dari keuntungan Anda untuk amal, apakah Anda membayar pajak? Beritahu saya bagaimana keadaan sekarang tentang masalah ini Secara khusus, saya tertarik pada: Jika sebuah organisasi komersial memberikan sebagian keuntungannya untuk amal (baik itu panti asuhan, membantu anak-anak yang sakit, dll), apakah mereka membayar pajak (13% itu? )

• Tanggapan pengacara:

  Jika suatu organisasi komersial memberikan sebagian dari keuntungannya untuk amal (baik itu panti asuhan, membantu anak-anak yang sakit, dll.), maka pengeluaran ini tidak mengurangi dasar pajak penghasilan, karena: menurut paragraf 16 dan paragraf 34 Pasal 270 TC tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak untuk beban pajak penghasilan: - dalam bentuk nilai properti yang dialihkan secara cuma-cuma (pekerjaan, jasa, hak milik) dan biaya yang terkait dengan pengalihan tersebut; - dalam bentuk jumlah pengurangan yang ditargetkan yang dibuat oleh wajib pajak untuk tujuan yang ditentukan dalam paragraf 2 Pasal 251 Kode Pajak, termasuk dana dan properti lain yang diterima untuk kegiatan amal. Jika dermawan adalah individu: Individu juga dapat terlibat dalam amal. Kegiatan ini akan tercermin dalam penetapan dasar pengenaan pajak penghasilan orang pribadi (PIT). pajak pendapatan pribadi. Sesuai dengan paragraf. Saat menentukan ukuran basis pajak sesuai dengan paragraf 2 Pasal 210 Kode Pajak, wajib pajak berhak menerima pengurangan pajak sosial dalam jumlah pendapatan yang ditransfer oleh wajib pajak untuk tujuan amal dalam bentuk bantuan keuangan. untuk organisasi ilmu pengetahuan, budaya, pendidikan, perawatan kesehatan dan jaminan sosial, sebagian atau seluruhnya dibiayai dari anggaran yang relevan, serta budaya fisik dan organisasi olahraga, lembaga pendidikan dan prasekolah untuk kebutuhan pendidikan jasmani warga negara dan pemeliharaan tim olahraga , serta besarnya sumbangan yang dialihkan (dibayarkan) oleh Wajib Pajak kepada organisasi keagamaan dalam rangka pelaksanaan kegiatan perundang-undangan. Berdasarkan hal tersebut di atas, hanya pengeluaran amal yang dilakukan oleh individu untuk kepentingan organisasi yang diterima untuk pengurangan - pengeluaran dalam bentuk bantuan amal untuk kepentingan individu tidak diterima untuk pengurangan. Pengurangan disajikan: - sebesar biaya yang sebenarnya dikeluarkan, tetapi tidak lebih dari 25% dari jumlah penghasilan yang diterima dalam masa pajak; - atas dasar permohonan tertulis Wajib Pajak pada saat menyampaikan Surat Pemberitahuan kepada otoritas pajak oleh Wajib Pajak pada akhir Masa Pajak.

Galina Sergeeva

Para guru memberikan bantuan keuangan kepada perusahaan mereka tanpa bantuan apa pun, posting seperti apa? LLC memiliki 2 pendiri dengan saham yang sama. Mereka juga memberikan bagian yang sama secara gratis. keuangan. bantuan kepada perusahaan mereka (mereka memasukkan uang ke rekening perusahaan), karena tidak ada cukup uang untuk pembayaran dan pajak. Bagaimana cermin ini. akuntansi (pengkabelan)

• Tanggapan pengacara:

  Kesempatan lain bagi pendiri untuk membantu perusahaannya adalah menyediakan properti yang diperlukan untuk perusahaan secara cuma-cuma. Menurut pasal 575 KUH Perdata Federasi Rusia, transaksi donasi dalam jumlah lebih dari 500 rubel dilarang dalam hubungan antara organisasi komersial. Oleh karena itu, organisasi dapat menerima aset tetap secara gratis hanya dari organisasi nirlaba, badan negara bagian dan kota, serta dari individu. Dengan demikian, pendiri-warga negara memiliki hak penuh untuk mentransfer (yaitu, menyumbangkan) kepada perusahaan mereka semua properti milik mereka secara gratis. Dalam hal ini, Anda juga dapat menggunakan manfaat yang ditentukan dalam sub-paragraf 11 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Ingatlah bahwa itu memungkinkan untuk tidak memasukkan nilai properti yang diterima secara gratis dalam pendapatan non-operasional untuk tujuan pajak, jika bagian pendiri dalam modal dasar perusahaan melebihi 50%. Namun, ada lebih banyak seluk-beluk dan kerumitan dalam transaksi bisnis semacam itu daripada saat memberikan pinjaman oleh pendiri. Dalam banyak hal, pembayar pajak dan otoritas pajak tidak setuju, dan sudah ada di pengadilan untuk mencari tahu siapa yang benar dan siapa yang salah. Lihat disini:

Galina Kozlova

Hukuman apa yang mengancam pelanggaran hukum 409-FZ 28 Desember 2010 untuk pembayaran dividen selama 60 hari?

• Tanggapan pengacara:

  Undang-undang Federal N 409-FZ tidak menjelaskan masalah penerapan tindakan tanggung jawab kepada badan usaha (misalnya, dalam bentuk bunga sesuai dengan Pasal 395 KUH Perdata Federasi Rusia) yang belum melakukan pembayaran seperti itu. Namun, dalam praktik peradilan, ada pendapat bahwa perusahaan saham gabungan tidak bertanggung jawab atas transfer dana sebelum waktunya kepada pemegang saham jika dia tidak memperbarui datanya dalam daftar pemegang saham (lihat, misalnya, Keputusan Federal Layanan Antimonopoli Distrik Moskow tertanggal 7 November 2008 N KG-A40 / 8013 -08 dalam kasus N A40-48020/07-62-447). Meskipun,…. bahkan mungkin hukuman dengan rubel. Baca paragraf 3.4. pasal 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jika Anda seorang pengacara, tanyakan kepada akuntan dan pemodal Anda. Setelah berakhirnya jangka waktu untuk mengajukan klaim untuk pembayaran dividen, dividen yang diumumkan dan tidak diklaim oleh pemegang saham dikembalikan sebagai bagian dari laba yang tidak dibagikan dari perusahaan saham gabungan (paragraf 3, paragraf 5. Aturan serupa ditetapkan untuk bagian yang tidak diklaim dari pembagian laba perseroan terbatas (ayat 3, ayat 4) 28 Undang-Undang Perseroan Terbatas) Dividen yang diumumkan dan bagian dari laba yang dibagikan dikembalikan sebagai bagian dari laba ditahan badan usaha tidak boleh dimasukkan dalam basis pajak untuk pajak penghasilan badan (klausul 3.4 ayat 1 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia ) Dana ini dapat digunakan oleh badan usaha atas kebijaksanaannya sendiri Penghasilan yang tidak termasuk dalam basis kena pajak dalam pajak khusus ini atau periode pelaporan pajak penghasilan dapat berubah Konsekuensi - basis pajak penghasilan yang dikecilkan - pajak penghasilan yang dikecilkan dengan segala konsekuensinya dan sanksi, c. h.dan kemungkinan meremehkan pembayaran di muka. Undang-undang Federal N 409-FZ menetapkan larangan pengurangan modal dasar perusahaan saham gabungan hingga berakhirnya periode pembayaran dividen, serta selama periode yang ditentukan untuk mengajukan klaim pembayaran jika dana tersebut belum dibayarkan. penuh (ayat 6 ayat 4 pasal 29 dan ayat 5 pasal 42 UU Perusahaan Gabungan) . Larangan pengurangan modal dasar perseroan terbatas dengan adanya bagian yang belum dibayar dari laba yang dibagikan belum ditetapkan. Saya menemukan penjelasan yang bagus. Membaca. Ini adalah ulasan analitis dari sistem hukum "Konsultan - plus". Ini alamatnya http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=57182 Bagi saya, akuntan dan pengacara harus bekerja sama dengan inovasi ini.

Nadezhda Borisova

Apa perbedaan antara objek pajak dan dasar kena pajak?

• Penentuan basis pajak Untuk memilih objek perpajakan yang tepat, perlu untuk memiliki gagasan tentang bagaimana pajak tunggal dihitung untuk basis pajak yang berbeda. Pertimbangkan opsi di mana objek perpajakan adalah ...

Vladislav Golikov

apa yang tidak termasuk dalam basis pajak

• Saat bekerja pada sistem pajak yang disederhanakan, basis kena pajak tidak termasuk: pendapatan yang tercantum dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia (pinjaman, kredit, dana yang diterima sebagai jaminan, dll.); perbedaan jumlah berdasarkan kontrak yang dibuat dalam unit konvensional (paragraf 3 pasal ...

Yakov Nazaryev

Apakah pajak penghasilan dikenakan atas penghasilan non-operasional?

• Tanggapan pengacara:

  Ada bagian khusus dalam pengembalian pajak penghasilan: pendapatan non-operasional. Mereka juga dikenakan pajak. Dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia (bagian dua) terdaftar untuk pajak penghasilan.

Valentin Sennik

Pasal 251 Kode Pajak, klausa 11. “Saat menentukan basis pajak, penghasilan berikut tidak diperhitungkan: ... 11) dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis: ... dari orang pribadi, jika modal dasar (saham) (dana) dari pihak penerima lebih dari 50 persen terdiri dari kontribusi (saham) orang tersebut, sedangkan harta yang diterima tidak diakui sebagai penghasilan untuk tujuan perpajakan jika, dalam waktu satu tahun sejak tanggal penerimaannya, properti yang ditentukan (kecuali uang tunai) tidak ditransfer ke pihak ketiga "Anda dapat Apakah mungkin untuk meringkas situasi berikut di bawah paragraf ini: kontribusi ke rekening giro perusahaan uang dari pendiri tunggal (perorangan / orang), pada hari yang sama uang itu pergi untuk membayar manajemen perusahaan CJSC lain (pendiri ternyata sudah menjadi perusahaan)

• Tanggapan pengacara:

  Ya, sesuai dengan ayat 11 Pasal 251, dana yang diterima dari pendiri adalah dana yang diterima secara cuma-cuma, yaitu dana yang tidak dikembalikan kepada pendiri dan karenanya tidak dapat dipinjamkan. Jumlah ini tercermin dalam akuntansi sebagai pendapatan non-operasional, dan dalam akuntansi pajak sebagai pendapatan yang tidak diperhitungkan saat menentukan dasar pengenaan pajak: Dt 51 Kt 75 - kontribusi pendiri diterima ke rekening giro Dt 75 Kt 91/1 - penghasilan serampangan tercermin Dt 58 kt 51 - memberikan kontribusi kepada KUHP anak perusahaan.

Ivan Krivonos

Bagaimana cara mengeluarkan tanda terima dari pendiri OS? Perusahaan dibuka belum lama ini. Kami bekerja untuk USN. Ada komputer tua, beberapa perabot. meja, rak, printer, faks. Saya pikir OS ini harus dikeluarkan sebagai tanda terima gratis dari pendiri. Pertanyaannya adalah bagaimana melakukannya dengan sederhana dan tidak mahal.

• Tanggapan pengacara:

  Penting untuk memanfaatkan dengan jelas untuk kemudian menghapus perbaikan dan bahan habis pakai pada mereka. Jika properti dialihkan oleh pendiri yang memiliki lebih dari 50% modal dasar pihak penerima, atau oleh organisasi mapan yang dimiliki oleh pihak penerima lebih dari 50%. Sesuai dengan sub-paragraf 11 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal ini, properti yang diterima secara gratis tidak diakui sebagai pendapatan. Tetapi syaratnya harus dipenuhi - objek harus beroperasi setidaknya selama satu tahun. Biaya suatu barang yang diterima secara cuma-cuma tidak diakui sebagai penghasilan untuk tujuan pajak penghasilan jika bagian dari modal dasar pihak penerima adalah 51% atau lebih dimiliki oleh pihak yang mengalihkan (atau pihak penerima memiliki 51% atau lebih dari modal dasar pihak yang mengalihkan). Jika kondisi ini tidak terpenuhi, maka sesuai dengan paragraf 8 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, nilai objek diakui sebagai penghasilan kena pajak. CONTOH 1 Obyek aktiva tetap yang dimiliki Lastochka LLC termasuk dalam kelompok penyusutan ke-4. Masa manfaat adalah 5 tahun. Objek, dengan keputusan pendiri, ditransfer ke anak perusahaan Vorobey LLC, 100% dari modal dasar yang dimiliki oleh Lastochka LLC. Nilai pasar objek ditentukan dalam jumlah 600.000 rubel. Dokumen utama yang mengkonfirmasi penerimaan objek adalah keputusan pendiri, Undang-undang tentang penerimaan dan pengalihan objek aset tetap dalam bentuk No. OS-1. Dalam register akuntansi, penerimaan objek aset tetap didokumentasikan dengan entri berikut: debet akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" subakun 4 "Akuisisi aset tetap" kredit akun 98 Pendapatan ditangguhkan "subakun 2" Penerimaan gratis "- 600.000 rubel - mencerminkan penerimaan gratis dari pendiri objek aset tetap; rubel (600.000 rubel: 5 tahun: 12 bulan)... Mulai dari bulan setelah bulan commissioning aset tetap, baik di register akuntansi dan untuk keperluan perpajakan keuntungan, penyusutan mulai bertambah pada properti ini (paragraf 21 PBU 6/01, paragraf 1 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia)... Perhitungan penyusutan dalam akuntansi register harus bulanan dibuat setiap bulan dengan entri sebagai berikut: debet akun 20 "Produksi utama", (23 "Produksi tambahan", 25 "Beban produksi umum", 26 "Beban umum", 44 "Beban penjualan) kredit akun 02 "Penyusutan aset tetap" - 10.000 rubel . - penyusutan yang masih harus dibayar pada objek; debit akun 98 "Pendapatan ditangguhkan" subakun 2 "Penerimaan bebas hibah" kredit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain" subakun 1 "Pendapatan lain" - 10.000 rubel. - mencerminkan jumlah pendapatan dari penggunaan objek yang diterima secara gratis. tanyusha0909 sedang offline Balas dengan kutipan

Daniel Umov

Apakah ada program akuntansi hortikultura, program mana yang memudahkan untuk melacak keuangan di hortikultura?

• Tanggapan pengacara:

  SNT adalah kemitraan nirlaba hortikultura. Yang terbaik adalah menggunakan USNO, akuntansi disimpan dalam "buku akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran." Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 03-11-06/2/13529.09.2011 Pertanyaan: Sesuai dengan Art. 1 Undang-Undang Federal 15.04.1998 N 66-FZ "Tentang asosiasi warga negara nonprofit hortikultura dan dacha" asosiasi warga negara nonprofit hortikultura atau dacha adalah organisasi nonprofit yang didirikan oleh warga secara sukarela untuk membantu anggotanya dalam memecahkan masalah sosial dan ekonomi umum dari berkebun, berkebun dan pertanian pedesaan. Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 4 Undang-Undang Federal 15 April 1998 N 66-FZ tersebut, warga negara, untuk menggunakan hak mereka untuk menerima plot tanah kebun, kebun atau pondok musim panas, untuk memiliki, menggunakan, dan membuang ini bidang tanah, serta untuk memenuhi kebutuhan, terkait dengan pelaksanaan hak tersebut, dapat membuat kemitraan hortikultura, hortikultura atau dacha non-profit, hortikultura, hortikultura atau dacha konsumen koperasi atau hortikultura, hortikultura atau dacha kemitraan nirlaba . Asosiasi warga negara nirlaba kami dibentuk dalam bentuk kemitraan nirlaba dacha. Sesuai dengan Piagam kemitraan nirlaba dacha kami, jenis kontribusi berikut dari anggota Kemitraan ditetapkan sebagai sumber pembentukan properti: - biaya masuk, - biaya keanggotaan, - kontribusi yang ditargetkan. Mohon klarifikasi: apakah kontribusi yang tercantum di atas akan diperhitungkan ketika menentukan basis pajak untuk pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan? Jawaban: Departemen Pajak dan Kebijakan Tarif Bea Cukai mempertimbangkan surat tertanggal 9 September 2011 N 14 tentang penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan oleh kemitraan nirlaba dacha dan, berdasarkan informasi yang terkandung dalam surat tersebut, melaporkan sebagai berikut. Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode), wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan memperhitungkan pendapatan dari penjualan dan pendapatan non-operasional yang ditentukan sesuai dengan Pasal 249 dan 250 Bab 25 "Pajak Penghasilan Badan" sebagai pendapatan dari Kode dan tidak memperhitungkan pendapatan yang disediakan oleh Pasal 251 Kode. Menurut paragraf 2 Pasal 251 Kode Etik, ketika menentukan basis pajak, penerimaan yang dialokasikan (dengan pengecualian penerimaan yang dialokasikan dalam bentuk barang kena cukai) tidak diperhitungkan. Ini termasuk pendapatan yang ditargetkan untuk pemeliharaan organisasi nirlaba dan pelaksanaan kegiatan hukum mereka, diterima secara gratis berdasarkan keputusan otoritas negara bagian dan pemerintah daerah dan keputusan badan pengelola dana non-anggaran negara, serta pendapatan yang ditargetkan dari organisasi lain dan (atau) individu dan digunakan penerima yang dituju. Pada saat yang sama, wajib pajak - penerima pendapatan yang ditargetkan tertentu diharuskan untuk menyimpan catatan terpisah dari pendapatan (pengeluaran) yang diterima (terjadi) dalam kerangka pendapatan yang ditargetkan. Sesuai dengan sub-ayat 1 dari paragraf Pasal 251 Kode di atas, pendapatan yang ditargetkan untuk pemeliharaan organisasi nirlaba dan pelaksanaan kegiatan hukum mereka termasuk kontribusi yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang organisasi nirlaba. oleh pendiri (peserta, anggota) sumbangan yang diakui sesuai dengan undang-undang sipil Federasi Rusia, pendapatan dalam bentuk pekerjaan (layanan) yang diterima secara gratis oleh organisasi nirlaba, dilakukan (diberikan) atas dasar perjanjian yang relevan, serta pengurangan untuk pembentukan

Oksana Yakovaleva

Tolong bantu saya dengan masalah pajak. Apakah itu dikenakan pajak atas keuntungan organisasi .... Apakah properti yang diterima secara gratis oleh perusahaan Griffin: 800.000 rubel dan 600.000 rubel dari perusahaan Sphinx dan Oasis untuk pelaksanaan kegiatan rumah tangga, jika Oasis adalah organisasi asing yang tidak memiliki kantor perwakilan di wilayah Federasi Rusia, memiliki 40% saham perusahaan Griffin Sphinx - organisasi Rusia, memiliki 60% saham perusahaan Griffin

• Tanggapan pengacara:

  Kode Pajak para. 11 ayat 1 pasal 251. Penghasilan yang tidak diperhitungkan dalam penentuan dasar pengenaan pajak 1. Dalam penentuan dasar pengenaan pajak, penghasilan berikut tidak diperhitungkan: lebih dari 50 persen dari para pihak terdiri dari kontribusi (bagian) dari mentransfer organisasi; dari organisasi, jika modal (cadangan) resmi (dana) dari pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) organisasi penerima;

Oksana Pugacheva

Dapatkah satu organisasi komersial menyumbangkan komputer lain? normatif dan kutipannya.

• Tanggapan pengacara:

  KODE SIPIL FEDERASI RUSIA Pasal 575 Larangan hadiah 1. Hadiah tidak diperbolehkan, kecuali hadiah biasa, yang nilainya tidak melebihi tiga ribu rubel: 4) dalam hubungan antara organisasi komersial. KODE PAJAK FEDERASI RUSIA Pasal 251 Penghasilan yang tidak diperhitungkan ketika menentukan basis pajak lebih dari 50 persen dari para pihak terdiri dari kontribusi (bagian) dari organisasi yang mentransfer; dari organisasi, jika modal (cadangan) resmi (dana) dari pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) organisasi penerima; dari seorang individu, jika modal dasar (saham) (dana) pihak penerima terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) individu tersebut. Pada saat yang sama, properti yang diterima tidak diakui sebagai pendapatan untuk tujuan pajak hanya jika, dalam satu tahun sejak tanggal penerimaannya, properti tersebut (kecuali untuk dana moneter) tidak ditransfer ke pihak ketiga;

Ivan Karachenko

USN apa yang harus dipilih untuk agen perjalanan? Pembayaran tunai dan ke rekening saya dari lembaga kredit .. Saya mengerti bahwa 6% dari pendapatan lebih baik, tetapi mungkinkah dalam situasi ini untuk membuktikan bahwa tidak semua uang yang masuk ke rekening saya adalah milik saya. Sebagian besar dimiliki oleh operator tur

• Tanggapan pengacara:

  dalam perjalanan. agen, pajak dibayar HANYA dari biaya agen, yaitu dari selisih antara harga beli tur dan harga jual, biaya agensi mentransfer tur kepada Anda. operator, dari jumlah ini Anda membayar 6%, tetapi Anda juga dapat mengambil biaya komisi dari pembeli sendiri, pajak juga dibayarkan atas jumlah ini. Lebih baik memilih USN 6% sekalipun. . "Sesuai dengan Pasal 156 dan sub-ayat 9 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dana yang diterima oleh agen selama pelaksanaan perjanjian keagenan tidak termasuk dalam basis pajak untuk PPN dan pajak penghasilan Pendapatan perusahaan hanya akan menjadi biaya agen, termasuk jumlah pajak pertambahan nilai biaya yang agen harus mengeluarkan faktur dan mendaftarkannya di buku penjualan. " Semua hal yang sama berlaku untuk sistem pajak yang disederhanakan, hanya tanpa PPN berdasarkan Art. 346.15, paragraf 1 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kontrak adalah dasar untuk menentukan biaya agensi, ini adalah dokumen pertama yang perlu Anda perhatikan.

Galina Sukhanova

yang tidak berlaku untuk pendapatan non-operasional

• Apa itu pendapatan non-operasional? Segala sesuatu yang bukan pendapatan dari penjualan, yaitu: pendapatan (dividen) dari penyertaan modal pada organisasi lain; denda dan hukuman yang harus dibayar oleh perintah pengadilan untuk pelanggaran oleh rekanan ...

Sergey Silkin

Bantu temukan di Internet klarifikasi tentang masalah ini: Haruskah HOA membayar pajak penghasilan atas tagihan listrik?

• "..Pada pertanyaan tentang perlunya pajak pembayaran wajib dan kontribusi anggota HOA dengan pajak penghasilan, Kementerian Keuangan dan Layanan Pajak Federal Rusia setuju bahwa pajak harus dibayar. Posisi Kementerian Keuangan tentang masalah ini dapat dinilai dari surat, misalnya, tertanggal 03 ...

Elizabeth Romanova

pajak penghasilan. Tolong beri tahu saya prosedur untuk menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan

• Tanggapan pengacara:

  Pajak penghasilan dikenakan atas penghasilan berikut: - penghasilan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) dan hak milik; - pendapatan non-operasional. Klasifikasi pendapatan seperti itu diatur dalam paragraf 1 Pasal 248 Kode Pajak Federasi Rusia. Saat menentukan pendapatan, kecualikan darinya jumlah pajak yang disajikan kepada pembeli barang (pekerjaan, layanan) (klausul 1, pasal 248 Kode Pajak Federasi Rusia). Mereka termasuk dalam pengeluaran yang tidak diperhitungkan saat mengenakan pajak atas laba (klausul 19, pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Pajak tersebut termasuk PPN (Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia) dan pajak cukai (Pasal 198 Kode Pajak Federasi Rusia). Penghasilan dari penjualan, yang darinya perlu membayar pajak penghasilan, termasuk hasil dari penjualan: - produk (karya, jasa) produksi sendiri; - barang yang diperoleh sebelumnya (termasuk bidang tanah, properti yang dapat disusutkan, bahan, dll.); - hak milik. Ini dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia. Pendapatan non-operasional mencakup semua penerimaan lain yang bukan pendapatan penjualan. Secara khusus, ini adalah: - pendapatan dari penyertaan modal di organisasi lain (dividen); - pendapatan dari pembelian dan penjualan mata uang asing; - properti (karya, layanan) atau hak milik yang diterima secara cuma-cuma, kecuali untuk kasus-kasus yang ditentukan dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia; – denda dan penalti untuk pelanggaran oleh pihak lawan terhadap persyaratan kontrak, serta jumlah kompensasi untuk kehilangan atau kerusakan; - penghasilan berupa bunga pinjaman dan kredit yang diberikan; - penghasilan yang diterima berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana; - pendapatan tahun-tahun sebelumnya, yang terungkap pada tahun berjalan; - biaya bahan dan suku cadang yang diperoleh selama pembongkaran atau likuidasi bangunan, peralatan, dan properti organisasi lainnya; - perbedaan jumlah dan nilai tukar. Daftar lengkap pendapatan non-operasional diberikan dalam pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia. Dia terbuka. Saat menghitung pajak penghasilan, jumlah pendapatan yang diterima dapat dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan (Pasal 247 Kode Pajak Federasi Rusia). Semua pengeluaran organisasi yang diakui dalam basis pajak harus secara bersamaan: - dibenarkan secara ekonomi; - didokumentasikan; - terkait dengan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan. Jika setidaknya salah satu kondisi tidak terpenuhi, beban tidak diakui untuk tujuan pajak. Prosedur ini diatur dalam paragraf 1. Semua biaya yang mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan dibagi menjadi dua kelompok: - biaya yang berkaitan dengan produksi dan penjualan; - biaya non-operasional. Ini diatur oleh paragraf 2 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Pengeluaran yang mengurangi penghasilan kena pajak harus: - dapat dibenarkan secara ekonomi; - didokumentasikan; - terkait dengan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan. Aturan semacam itu ditetapkan oleh paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Setelah Anda menentukan dasar kena pajak, Anda dapat menghitung pajak itu sendiri, tetapi tentu saja Anda perlu memperhatikan pengeluaran yang tidak termasuk dalam basis kena pajak, yaitu: pembayaran bantuan materi, bonus yang dibayarkan dari keuntungan, biaya lingkungan dalam kelebihan norma , pembayaran tunjangan harian melebihi norma (700 rubel) dan lainnya yang tidak termasuk dalam basis. Jika Anda menerapkan PBU 18/2, maka Anda perlu menghitung kewajiban pajak dan aset pajak.

Valeria Petrova

Di mana seharusnya properti yang dikontribusikan sebagai modal dasar ditempatkan? Tempat pendaftaran?

• Pada saat pendaftaran - di mana saja, yang utama adalah bahwa dokumen untuk pengenalan properti ini ke dalam modal dasar dibuat dengan benar, terutama dengan mempertimbangkan Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Marina Anisimov

Kasus podskajite pengecualian pendapatan dari transaksi komersial. bank dari pajak penghasilan kena pajak?

• Tanggapan pengacara:

  misalnya, paragraf 10 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia: "penghasilan dalam bentuk dana atau properti lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman (dana serupa lainnya atau properti lain, terlepas dari bentuk pinjaman, termasuk surat berharga). pada kewajiban utang), serta dana atau properti lain yang diterima sebagai pembayaran kembali pinjaman tersebut" atau paragraf 3 Pasal 290 Kode Pajak Federasi Rusia "Penghasilan bank tidak termasuk jumlah revaluasi positif dana di luar negeri mata uang yang diterima sebagai pembayaran untuk modal dasar bank, serta pembayaran asuransi yang diterima berdasarkan kontrak asuransi dalam hal kematian atau kecacatan peminjam bank, pembayaran asuransi yang diterima berdasarkan kontrak asuransi properti yang merupakan jaminan atas kewajiban peminjam (jaminan), dalam jumlah hutang peminjam atas dana pinjaman (kredit), bunga yang masih harus dibayar dan denda yang diakui oleh pengadilan, denda, yang dapat dilunasi (dapat dimaafkan) oleh bank dengan mengorbankan pembayaran asuransi yang ditentukan t. " pendapatan berupa pemulihan biaya yang tidak mengurangi basis belum termasuk dalam basis

Galina Egorova

tolong bantu saya mencari tahu .... uang muka dari mana kita membayar PPN termasuk dalam basis pajak untuk keuntungan?

• Tanggapan pengacara:

  menurut sub-paragraf 1 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, kemajuan ke organisasi yang menggunakan metode akrual tidak termasuk dalam basis pajak.Jika metode akrual ditetapkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan, maka ada tidak perlu membayar pajak penghasilan atas uang muka yang diterimanya karena pengiriman barang yang akan datang. Jika menentukan pendapatan dan pengeluaran atas dasar uang tunai, maka jumlah yang diterima di muka dikenakan pajak. Pada saat yang sama, harga barang-barang, sehubungan dengan mana pembayaran di muka telah diterima, mengurangi laba kena pajak setelah dikirimkan kepada pembeli.

Zinaida Ryabova

Mungkin saya bodoh - saya tidak membantah. Tapi jelaskan. Jika pendeta diizinkan untuk menjual lilin, dll., lalu mengapa mereka dikenai pajak +

• Mungkin mereka mengambilnya? Jika saya adalah presiden, saya akan menghapus perdagangan untuk Gereja. Segala sesuatu di dalamnya harus gratis, secara teori. Iman itu penting, tetapi Anda tidak boleh mengambil uang)) Karena jika Anda mengambil pajak atas penjualan lilin, maka gereja harus membayar dari anggaran ...

Anastasia Gromova

Katakanlah saya membuka gereja rumah di kebun saya dan memasang kotak sumbangan. Apakah saya harus melapor ke

• Konsultasikan dengan pemimpin sekte terdekat. Dia akan memberi tahu Anda secara rinci bagaimana jadinya. Bangkrut karena suap kepada petugas pemadam kebakaran.

Sergey Shalgachev

pinjaman organisasi. Organisasi pada sistem pajak yang disederhanakan mengambil pinjaman dari bank selama satu tahun. D66.1 K51 - penerimaan dana (kredit) ke rekening giro. (pendapatan tidak diterima untuk NU) Dan bagaimana memperhitungkan bunga??? dengan operasi manual, kami membuat entri D91.3 (pengeluaran lain yang tidak dibebankan ke NU) K66.3 (diterima NU) atau 66.2 (tidak diterima di NU) - bunga bertambah; D 66.3(2) K51 - pembayaran bunga. Kredit dan bunga diterima NU atau tidak dengan sistem perpajakan yang disederhanakan??

• Tanggapan pengacara:

  Untuk menghitung pajak tunggal, dana pinjaman yang diterima oleh peminjam berdasarkan perjanjian pinjaman tidak termasuk dalam pendapatan berdasarkan paragraf 1 Pasal 346.15 dan sub-ayat 10 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia . Adapun bunga: Menurut paragraf. 9 hal 1 seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan objek perpajakan, pendapatan yang diterima dikurangi dengan bunga yang dibayarkan untuk penyediaan dana (kredit, pinjaman) untuk digunakan. Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah bunga yang mengurangi pendapatan dihitung dengan cara yang ditentukan dalam Art. 269 ​​​​Kode Pajak Federasi Rusia untuk penghitungan pajak penghasilan badan. Artikel ini menyatakan bahwa bunga yang timbul pada semua jenis kewajiban utang diakui sebagai beban, asalkan jumlah maksimum bunga yang masih harus dibayar yang diakui sebagai beban sama dengan tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia, meningkat sebesar 1,1 kali. Dengan demikian, Anda harus: 1. Bandingkan tingkat bunga di mana Anda memperoleh bunga untuk setiap periode akrual dengan tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia, yang berlaku pada periode ini dan meningkat sebesar 1,1 kali. 2. Jika suku bunga Anda lebih rendah dari suku bunga Bank Sentral Federasi Rusia, dikalikan dengan 1,1, maka seluruh jumlah bunga yang Anda peroleh dapat diperhitungkan sebagai biaya. 3. Jika tingkat bunga Anda lebih tinggi dari tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia, dikalikan dengan 1,1, maka hanya jumlah bunga yang dihitung pada tingkat Bank Sentral Federasi Rusia yang dinaikkan sebesar 1,1 yang dapat dimasukkan dalam biaya. Beban, termasuk pembayaran bunga untuk penggunaan dana pinjaman, diperhitungkan sebagai beban saat menghitung dasar pengenaan pajak pada saat pembayaran utang - paragraf. 1 hal.2 seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya - Kode Pajak Federasi Rusia), wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (selanjutnya - USN), saat menentukan objek perpajakan , memperhitungkan pendapatan penjualan, ditentukan sesuai dengan Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia, dan pendapatan non-operasional, ditentukan sesuai dengan Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pendapatan non-operasional diakui sebagai pendapatan yang tidak ditentukan dalam pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia. Saat menentukan objek perpajakan, pendapatan yang tercantum dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak diperhitungkan. Ini ditetapkan oleh sub-ayat 1 paragraf 1.1 Pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia. Daftar pendapatan semacam itu sangat lengkap. Pendapatan dalam bentuk pendapatan dan pembiayaan yang ditargetkan ditentukan dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia dalam dua kasus. Dalam sub-paragraf 14 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh wajib pajak untuk pembiayaan yang ditargetkan diberi nama. Pada saat yang sama, daftar jenis properti yang diterima, yang dapat dikaitkan dengan sarana pembiayaan yang ditargetkan, sangat lengkap. Bantuan keuangan gratis untuk organisasi kegiatan kewirausahaan, yang disediakan dari anggaran untuk mengurangi pengangguran, tidak berlaku untuk mereka. Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan objek perpajakan, pendapatan yang ditargetkan dari anggaran tidak diperhitungkan. Bantuan keuangan yang ditentukan tidak memenuhi salah satu prasyarat untuk mengakuinya sebagai pendapatan yang ditargetkan dari anggaran, yaitu, tidak dapat diterima oleh pengusaha perorangan langsung dari anggaran, oleh karena itu, juga tidak berlaku untuk pendapatan yang ditargetkan dari anggaran, sebagaimana dimaksud dalam ayat 2 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Berdasarkan hal tersebut di atas, pengusaha orang pribadi yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan harus, ketika menentukan objek perpajakan, memperhitungkan, sebagai bagian dari pendapatan non-operasional, bantuan keuangan gratis yang diterima untuk menyelenggarakan kegiatan wirausaha. 2. Prosedur untuk menerapkan ketentuan Pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia dijelaskan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam surat 04.06.2009 N 03-04-07-01 / 190 (dikirim melalui surat Layanan Pajak Federal Rusia 18.06.2009 N -17-3 / [dilindungi email]). Menurut klarifikasi di atas, itu tidak mengandung ketentuan yang secara langsung memberikan pembebasan dari pajak penghasilan pribadi atas bantuan keuangan kepada warga negara yang menganggur untuk mengatur bisnis mereka sendiri atau untuk wirausaha. Jadi, jika wajib pajak menerapkan rezim pajak umum, dana anggaran dalam bentuk bantuan keuangan yang diberikan kepada warga negara yang menganggur untuk mengatur wirausaha dikenakan pajak penghasilan pribadi sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum. Dalam hal ini, Layanan Pajak Federal meminta untuk memperhatikan administrasi lokal, majelis legislatif, serta pusat pekerjaan bahwa bantuan keuangan yang diberikan kepada warga yang menganggur untuk mengatur kegiatan wirausaha mereka dikenakan pajak yang dibayarkan ketika menerapkan sistem pajak yang disederhanakan atau pajak pendapatan pribadi. Penjabat Penasihat Negara Federasi Rusia, kelas 2 S. N. SHULGIN

  Pasal 346.14. dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menerapkan sistem yang disederhanakan, objek perpajakan adalah: penghasilan; penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran Wajib pajak yang merupakan pihak dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama) atau perjanjian tentang perwalian pengelolaan harta benda berlaku sebagai objek pajak penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran. (Klausul 3 Pasal 346.14.) Sesuai dengan klausul 1.1 Pasal 246.15 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan objek perpajakan, pendapatan yang ditentukan dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak diperhitungkan. , termasuk: dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) yang diterima oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sehubungan dengan pemenuhan kewajiban berdasarkan perjanjian komisi, perjanjian keagenan atau perjanjian serupa lainnya, serta untuk penggantian biaya biaya yang dikeluarkan oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain untuk komit, prinsipal dan (atau) prinsipal lainnya, jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen komisi, agen dan (atau) pengacara lainnya sesuai dengan ketentuan perjanjian yang disepakati (subparagraf 9, paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia). Komisi, agen, atau imbalan lain yang serupa yang diterima berdasarkan perjanjian tersebut termasuk dalam pendapatan.Dengan demikian, seorang pengusaha perorangan yang menjadi wali amanat hanya memasukkan dalam pendapatannya jumlah remunerasi yang diterima olehnya dan tidak termasuk jumlah yang diterima berdasarkan perjanjian manajemen perwalian dalam kepentingan pendiri manajemen.

  Seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia sebagai bagian dari pengeluaran non-operasional, dengan mempertimbangkan kekhasan menghubungkan bunga pada kewajiban utang dengan pengeluaran berdasarkan Art. 269 ​​dari Kode Pajak Federasi Rusia. Secara khusus, par. 4 hal 1 seni. 269 ​​​​dari Kode Pajak Federasi Rusia, ditetapkan bahwa dengan tidak adanya kewajiban utang kepada organisasi Rusia yang diterbitkan pada kuartal yang sama dengan persyaratan yang sebanding, serta atas pilihan wajib pajak, jumlah bunga maksimum yang diakui sebagai biaya diambil sama dengan tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia, meningkat 1,1 kali, - saat mengeluarkan kewajiban utang dalam rubel. Pada saat yang sama, sehubungan dengan kewajiban hutang yang tidak mengandung kondisi untuk mengubah tingkat bunga selama seluruh jangka waktu kewajiban hutang, tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia, yang berlaku pada tanggal kenaikan dana, diterima, dan sehubungan dengan kewajiban utang lainnya, tarif yang berlaku efektif pada tanggal pengakuan beban dalam bentuk persentase. Perpajakan orang pribadi (dalam hal perjanjian pinjaman mengatur pembayaran bunga): Sesuai dengan paragraf. 1 hal. 1 seni. 208 dan para. 1 st. 209 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan yang diterima oleh wajib pajak dalam periode pajak (tahun kalender) dalam bentuk bunga yang diterima dari organisasi Rusia diakui sebagai objek perpajakan untuk pajak penghasilan pribadi. Menurut paragraf 1 Seni. 224 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tarif pajak untuk pendapatan tersebut ditetapkan sebesar 13 persen. Akibatnya, bunga yang diterima oleh orang pribadi berdasarkan perjanjian pinjaman diakui sebagai penghasilannya dan dikenakan pajak penghasilan pribadi. Organisasi dalam hal ini diakui sebagai agen pajak untuk pajak penghasilan pribadi. Pemotongan dari wajib pajak dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dilakukan setelah pembayaran aktual dari dana yang ditentukan kepada wajib pajak atau atas namanya kepada pihak ketiga (klausul 4, 6 pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika pinjaman lebih dari satu tahun, maka entri: D 50 atau 51 K 67 untuk jumlah pinjaman Jika pinjaman kurang dari satu tahun, entri D 50 atau 51 K 66 untuk jumlah pinjaman yang masih harus dibayar% atas pinjaman: D 20 atau 44 K 76 68 Pembayaran kembali pinjaman D 66,67 K 50,51 Pajak penghasilan pribadi dibayar D68 K 51 % dibayar D76 K 50,51

Kirill Kholmsky

bagaimana menulis tanggapan terhadap pajak untuk "Pesan menuntut klarifikasi." atas pengurangan UTII sebesar jumlah premi asuransi ke PFR, FSS, FFOMS. Dokumen tidak wajib dilampirkan, menurut saya hanya diperlukan kwitansi pembayaran.

• Tanggapan pengacara:

  1) Sesuai standar. Dari siapa surat itu datang, atas nama itu dan tulislah. Di sudut kanan atas, nama badan (IFNS kota ...), posisi orang yang Anda tuju, nama belakangnya, inisial, lalu diri Anda sendiri "dari IP, nama lengkap, NPWP, alamat , nomor telepon" lalu PERNYATAAN atau cukup tulis esensi surat dalam teks. Anda mengirim surat melalui pos tercatat atau membawanya ke sekretaris pajak, pada salinan Anda mereka membuat tanda pada tanda terima (tanggal, tanda tangan), salinan kedua diambil. Dan teksnya bisa dimulai seperti ini. 20/06/11, pemberitahuan No. 25g diterima, yang menurutnya IFTS membebankan saya kewajiban untuk membayar denda sebesar 20.000 karena keterlambatan pembayaran. Dengan ini saya menyatakan bahwa denda ini dijatuhkan dengan melanggar hak-hak pengusaha perseorangan, karena menurut Pasal 251 KUHP, pembayaran dilakukan tanpa melanggar batas waktu yang ditentukan undang-undang. Saya meminta Anda untuk menghapus dari saya kewajiban untuk membayar denda, jika tidak perselisihan akan diselesaikan di pengadilan. Tanda tangan tanggal 2) Anda dapat menghubungi kantor pajak (biasanya mereka menunjukkan nomor telepon kontak) dan mengklarifikasi. 3) Pergi ke kantor pajak dan lihat sampel di stand.

Galina Blinova

Melalui jasa tenaga kerja mendapat subsidi untuk pengembangan usaha kecil, apakah kena pajak?. ....apakah subsidi ini dikenakan PPh 13%?

• Tanggapan pengacara:

  Aku ingin membuatmu kesal, sayang. Kita semua seperti itu. Mereka memberi dengan satu tangan dan mengambil dengan tangan yang lain... Sejauh ini (kalau mereka tidak mengubah apa-apa, setelah menyadarinya!) Hal-hal (tepatnya) untuk pajak penghasilan pribadi sama seperti yang diberitahukan kepada Anda di kantor pajak. Jelaskan untuk waktu yang lama. Ini linknya, buka dan baca. Seruan tentang ini dari satu daerah dan penjelasannya. Di sini, Anda mengerti, ada "trik" seperti itu, seperti yang dikatakan Yeltsin yang tak terlupakan. Pengusaha bisa (kalau bisa...) mendapat subsidi lagi langsung dari anggaran untuk PENGEMBANGAN USAHA. Artinya, melewati pusat ketenagakerjaan, di sana pasal-pasal KUHP sama sekali berbeda. Kitab Undang-undang Pajak dalam pasal 251, ayat 1, ayat 14 dan dalam pasal 346.15 ayat 1.1 huruf 1 memberikan pembebasan pajak atas penghasilan berupa dana yang dialokasikan yang diterima dari anggaran untuk pengembangan kegiatan wirausaha. Subsidi akan dianggap sebagai pembiayaan yang ditargetkan jika pengusaha menggunakan dana ini untuk tujuan yang dimaksudkan. Biaya yang dapat diakui sebagai wajar diberikan dalam Seni. 346.16 NK. Terlepas dari skema perpajakan yang dipilih - (pada "penghasilan" atau "penghasilan dikurangi pengeluaran"), sangat penting untuk menyimpan catatan terpisah saat membelanjakan dana ini dan siap untuk mengontrol pengeluaran dana anggaran yang ditargetkan. Itu mungkin saja. Mengapa ada perbedaan seperti itu, Anda bertanya? Saya pikir intinya adalah bahwa uang anggaran melewati Pusat Ketenagakerjaan dan merupakan pembayaran satu kali tunjangan tahunan, yang dapat digunakan untuk BUKA bisnis Anda sendiri. Seperti yang saya katakan, dengan satu tangan mereka memberi, dengan tangan lain mereka mengambil. Tapi untuk saat ini, beginilah keadaannya. Mungkin sesuatu akan berubah ... Meskipun tidak mungkin, saya pikir. Tunggu, apa lagi yang akan terjadi dengan "monetisasi" manfaat perumahan bagi penerima manfaat ... Di sini, di mana lagi mereka menemukan celah, bagaimana merampok penerima manfaat. ((

Claudia Belova

• Tanggapan pengacara:

  menurut pasar Sesuai dengan paragraf 8 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia), termasuk properti (karya, layanan) yang diterima berdasarkan perjanjian hadiah untuk keperluan pajak. dalam pendapatan non-operasional, kecuali untuk kasus-kasus yang ditentukan dalam Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia Penilaian properti ini (pekerjaan, layanan) dilakukan berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan ketentuan Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak lebih rendah dari nilai sisa yang ditentukan untuk properti yang disusutkan dan tidak lebih rendah dari biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lain (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) . Kami mengingatkan Anda bahwa informasi tentang harga harus didokumentasikan oleh penerima wajib pajak Sesuai dengan Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dana dan properti lain yang diterima dalam bentuk bantuan (bantuan) gratis dengan cara yang ditetapkan oleh Federal Undang-undang No. 95-FZ "Tentang bantuan (bantuan) gratis dari Federasi Rusia dan pengenalan amandemen dan penambahan tindakan legislatif tertentu Federasi Rusia tentang pajak dan tentang penetapan manfaat untuk pembayaran ke dana non-anggaran negara sehubungan dengan pelaksanaan bantuan gratis (bantuan) Federasi Rusia" dalam bentuk dana dasar dan aset tidak berwujud yang diterima secara gratis sesuai dengan perjanjian internasional Federasi Rusia, serta sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia oleh pembangkit listrik tenaga nuklir untuk meningkatkan keselamatannya, digunakan untuk keperluan produksi, dan juga dalam hal modal dasar pihak pemindah atau penerima terdiri dari lebih dari 50 persen kontribusi (atau bagian) dari peserta lain dalam transaksi.

Maxim Vilensky

uang muka. kami organisasi publik, USN 15%, belum ada akuntan. Kemarin saya menemukan artikel bahwa hari Kamis adalah hari terakhir pembayaran uang muka USN. Ada banyak pertanyaan. Apakah semua organisasi, tanpa kecuali, harus membayarnya? apakah saya perlu mengajukan deklarasi untuk uang muka ini (jika perlu, berikan contoh, tolong) di mana saya dapat mengetahui kbk untuk mentransfer uang muka (jelas Anda dapat mengambilnya di FTS sendiri, tetapi mungkin ada di mana untuk melihat di Internet)? Apakah saya benar dalam berpikir bahwa pendapatan adalah semua penerimaan, dan pengeluaran adalah pengeluaran, tetapi tidak semua pengeluaran dapat dimasukkan dalam pengeluaran. Misalnya, kami memiliki pendapatan untuk kuartal ke-2, 5 juta di antaranya menghabiskan 800 ribu untuk utang pajak tahun lalu + 45 ribu membeli peralatan olahraga yang belum ditransfer, tetapi kami akan mentransfernya ke sekolah olahraga untuk penggunaan gratis + 3 juta untuk kamp pelatihan atlet, total tetap di akun 1.155.000 rubel .. bagaimana cara menghitung apakah ada uang muka di usn? dan bagaimana dengan saldo 1155000 rubel? Anda tidak perlu membayar 15% untuk itu, bukan? lalu bagaimana cara menghitung uang muka berikutnya selama 9 bulan, karena 1,155 juta adalah saldo dari kuartal ke-2? Terima kasih

• Tanggapan pengacara:

  Saran saya kepada Anda adalah untuk mengambil seorang akuntan, karena Anda berada di sistem pajak yang disederhanakan, Anda harus menyimpan buku pendapatan dan pengeluaran. Organisasi Anda menggunakan sistem pajak yang disederhanakan pendapatan dikurangi pengeluaran), tetapi tidak semua pengeluaran dapat dimasukkan dalam biaya sistem pajak yang disederhanakan, tetapi menurut Kode Pajak, 26.2, Art. 346.16 "Prosedur untuk menentukan pengeluaran" Juga, prosedur untuk menentukan pendapatan menurut sistem pajak yang disederhanakan, pasal. 346.15 NK Dan secara umum, pembayaran di muka dianggap sebagai berikut: untuk 1 sq. pendapatan untuk 1 sq. dikurangi biaya per 1 sq. dan kalikan dengan 15%; untuk 2 sq. pendapatan setengah tahun dikurangi biaya setengah tahun dikalikan 15%, ini akan menjadi jumlah uang muka selama setengah tahun untuk menghitung berapa banyak yang harus dibayar untuk 2 sq. perlu dikurangi jumlah uang muka yang dihitung untuk 1 sq. untuk 3 sq. pendapatan selama 9 bulan dikurangi pengeluaran selama 9 bulan dikalikan 15% ini akan menjadi jumlah uang muka selama 9 bulan untuk menghitung berapa yang harus dibayar untuk 3 meter persegi. perlu dikurangi jumlah uang muka yang dihitung untuk 1,2 meter persegi.

Natalya Mikhailova,

Penasihat Hukum Senior Grup Perusahaan IT Layanan Telekomunikasi

Dalam kehidupan organisasi, terutama yang baru saja dibentuk, cukup sering terjadi kasus-kasus ketika ada kebutuhan mendesak akan dana atau properti lain untuk melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi. Terlibat dalam utang tidak selalu dibenarkan: suku bunga pinjaman dan kredit tinggi, dan calon pemberi pinjaman mengajukan tuntutan serius kepada peminjam dalam hal aset neraca dan ketersediaan properti yang dapat memastikan pembayaran kembali jumlah utang.

Namun, anggota organisasi juga bisa menjadi "sponsor". Bantuan mereka tidak diperhitungkan dalam penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan jika persyaratan yang ditentukan dalam paragraf 11 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia) dipenuhi. .

Sesuai dengan paragraf 11 paragraf 1 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, wajib pajak tidak memperhitungkan pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis:

dari organisasi, jika modal (saham) (dana) resmi dari pihak penerima terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) pihak yang mentransfer;

dari organisasi, jika modal (cadangan) resmi (dana) dari pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) organisasi penerima;

dari seorang individu, jika modal dasar (saham) (dana) pihak penerima terdiri lebih dari 50 persen dari kontribusi (saham) individu tersebut.

Penting untuk dicatat bahwa properti yang diterima tidak diakui sebagai pendapatan untuk tujuan pajak hanya jika, dalam satu tahun sejak tanggal penerimaannya, properti tersebut (kecuali uang tunai) tidak dialihkan kepada pihak ketiga.

Dalam kegiatan bisnis, ada berbagai cara di mana perusahaan "induk" memberikan bantuan gratis kepada anak perusahaannya. Sebagai contoh:

Kontribusi ke properti anak perusahaan tanpa meningkatkan modal dasar (Pasal 27 Undang-Undang Federal 8 Februari 1998 No. 14-FZ "Tentang Perseroan Terbatas" (selanjutnya - Undang-Undang No. 14-FZ)). Berlaku jika bentuk hukum anak perusahaan adalah perseroan terbatas. Properti, sesuai dengan Pasal 128 KUH Perdata Federasi Rusia (selanjutnya disebut KUH Perdata Federasi Rusia), termasuk barang-barang, termasuk uang dan surat berharga, properti lainnya, termasuk hak milik; pekerjaan dan layanan; hasil yang dilindungi dari aktivitas intelektual dan cara individualisasi yang setara (kekayaan intelektual); manfaat tidak berwujud.

Pengampunan utang yang timbul berdasarkan perjanjian (misalnya, berdasarkan perjanjian pinjaman atau pasokan) antara organisasi "induk" dan anak perusahaan. Pertimbangkan opsi atipikal untuk "mensponsori", serta konsekuensi pajak dan refleksinya dalam akuntansi.

Uang Anda akan menjadi milik kami

Sebagaimana telah disebutkan di atas, jika anak perusahaan itu didirikan dalam bentuk perseroan terbatas, perusahaan "induk" berhak untuk menyumbangkan kekayaan perusahaan secara tunai (tanpa menambah modal dasar) dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 27 UU No. 14-FZ. Kemungkinan memberikan kontribusi dengan cara lain diatur dalam ayat 3 Pasal 27 Undang-Undang No. 14-FZ, yang menetapkan bahwa kontribusi untuk properti perusahaan dilakukan dengan uang, kecuali ditentukan lain oleh piagam perusahaan atau keputusan umum. pertemuan para peserta perusahaan. Secara khusus, kontribusi dapat dilakukan dengan membiayai transaksi untuk perolehan aset (misalnya, kendaraan) untuk kepentingan anak perusahaan dengan konsekuensi subparagraf 11 paragraf 1 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, hubungan dengan penjual properti dapat diformalkan dengan perjanjian jual beli dengan sejumlah orang di pihak pembeli (Pasal 420, 154, 421 KUH Perdata Federasi Rusia).

Prosedur akuntansi transaksi untuk para pihak dalam transaksi adalah sebagai berikut (prosedur akuntansi PPN tidak dipertimbangkan):

Akuntansi pajak di perusahaan "induk". Biaya pembiayaan transaksi untuk akuisisi properti yang mendukung anak perusahaan tidak diperhitungkan sebagai biaya yang mengurangi pajak penghasilan, karena ketidakpatuhan mereka terhadap kriteria Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia: ada tidak fokus pada menghasilkan pendapatan.

Akuntansi di perusahaan "induk". Kontribusi ke properti anak perusahaan tidak akan tercermin pada akun 58 “Investasi keuangan” karena operasi ini tidak memenuhi kriteria untuk investasi keuangan, yaitu: pemenuhan satu kali dari kondisi berikut (klausul 2 dari Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Desember 2002 No. 126n “Atas persetujuan Peraturan menurut akuntansi "Akuntansi untuk investasi keuangan" PBU 19/02"):

kehadiran dokumen yang ditandatangani dengan benar yang mengkonfirmasi keberadaan hak organisasi untuk investasi keuangan dan untuk menerima dana atau aset lain yang timbul dari hak ini;

transisi ke organisasi risiko keuangan yang terkait dengan investasi keuangan (risiko perubahan harga, risiko kebangkrutan debitur, risiko likuiditas, dll.);

kemampuan untuk membawa manfaat ekonomi (penghasilan) bagi organisasi di masa depan dalam bentuk bunga, dividen, atau peningkatan nilainya.

Catatan pajak anak perusahaan. Keputusan untuk memberikan kontribusi pada properti perusahaan dengan membiayai transaksi memungkinkan anak perusahaan untuk menerapkan sub-paragraf 11 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia dan tidak memasukkan barang inventaris yang diterima dalam penghasilan kena pajak atas laba, jika bagian penyertaan perusahaan "induk" dalam anak perusahaan adalah 50 persen atau lebih.

Akuntansi untuk anak perusahaan. Berdasarkan klausul 2 Ordo Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.05.1999 No. 32n “Tentang Persetujuan Peraturan Akuntansi “Penghasilan Organisasi” RAS 9/99” (selanjutnya disebut RAS 9/99 ), pendapatan organisasi diakui sebagai peningkatan manfaat ekonomi sebagai akibat dari penerimaan aset ( uang tunai) atau pembayaran kewajiban, yang mengarah pada peningkatan modal organisasi ini, dengan pengecualian kontribusi dari peserta (pemilik properti). ).

Menurut pendapat Kementerian Keuangan Rusia, yang dinyatakan dalam Surat No. 07-05-06/107 tanggal 13 April 2005, kontribusi terhadap properti perseroan terbatas harus diperhitungkan dalam pendebitan properti. akun dan kredit akun modal tambahan.

Karena untuk tujuan akuntansi, nilai properti yang diterima oleh anak perusahaan bukanlah pendapatan, oleh karena itu, tidak ada perbedaan antara akuntansi pajak dan akuntansi, sesuai dengan PBU 18/02.

Kepada siapa saya berutang - saya memaafkan semua orang

Hukum perdata memungkinkan subjek hubungan untuk secara independen memilih rekanan dan tidak melarang transaksi, termasuk antara anak perusahaan dan perusahaan "induk". Namun, dari sudut undang-undang perpajakan, transaksi tersebut dikualifikasikan sebagai transaksi antara pihak terkait, dan oleh karena itu perlu untuk memperhitungkan persyaratan harga barang (pekerjaan, jasa) yang ditetapkan oleh Pasal 40 Kode Pajak. dari Federasi Rusia.

Misalkan anak perusahaan telah memperoleh properti yang menarik dari organisasi "induk" di bawah perjanjian jual beli. Dalam hal ini, anak perusahaan berkewajiban untuk membayar properti yang diterima berdasarkan kontrak (Pasal 454 KUH Perdata Federasi Rusia). Penjual, sebagai kreditur dalam kewajiban untuk membayar properti yang ditransfer, berdasarkan norma Pasal 307 KUH Perdata Federasi Rusia, memiliki hak untuk memaafkan utang yang timbul kepada pembeli - debitur, asalkan transaksi semacam itu tidak melanggar hak pihak ketiga sehubungan dengan properti kreditur (Pasal 415 KUH Perdata Federasi Rusia ).

Mari kita pertimbangkan kemungkinan menerapkan paragraf 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia ketika memaafkan hutang oleh organisasi "induk" dari anak perusahaan.

Dalam hal ini, penerapan paragraf 251 Kode Pajak Federasi Rusia oleh pihak penerima dapat diperdebatkan karena konflik hukum berikut:

Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia, properti untuk tujuan perpajakan mengacu pada jenis objek hak sipil (dengan pengecualian hak properti) yang terkait dengan properti sesuai dengan KUH Perdata Rusia. Federasi. Dalam peredaran sipil, properti adalah barang-barang, termasuk uang dan surat berharga, properti lainnya; pekerjaan dan layanan; hasil yang dilindungi dari aktivitas intelektual dan cara individualisasi yang setara (kekayaan intelektual); manfaat tidak berwujud (Pasal 128 KUH Perdata Federasi Rusia).

Konsep hak milik dalam hukum perdata tidak diungkapkan. Dalam artikel oleh N. Troitskaya dan E. Prosvetova "Hak milik", diterbitkan di majalah "Telecom-Parner" No.3 (142) Maret 2009, khususnya, ditunjukkan bahwa hak milik termasuk hak in rem (dalam hal kepemilikan dan hak-hak lain dalam rem) dan hak kewajiban yang timbul dari kontrak, sebagai akibat dari menyebabkan kerugian dan dari alasan lain yang ditentukan oleh hukum.

Karena pemenuhan kewajiban untuk mentransfer barang oleh penjual, berdasarkan Pasal 454, 485 KUH Perdata Federasi Rusia, dan ketentuan kontrak dikaitkan dengan kewajiban pembeli untuk membayar barang-barang ini, penjual memiliki hak properti - hak untuk mengklaim, dan pengampunan utang untuk tujuan pajak - hukum properti transfer.

Kementerian Keuangan Rusia, dipandu oleh norma-norma Pasal 38 dan 251 Kode Pajak Federasi Rusia, menjelaskan bahwa pembebasan pajak atas pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis, diatur dalam paragraf 11 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan adanya keadaan yang ditentukan dalam artikel ini tidak berlaku untuk penerimaan hak milik, serta pekerjaan dan (atau) layanan (Surat of Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Februari 2009 No. 03-03-06 / 1/69, tanggal 15 Juli 2009 No. 03-03-06 / 1/470, tanggal 17 Maret 2008 No. 03-03 -06 / 1/183, Surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 17 September 2003 No. 02-5-11 / 210-AZh859).

Namun, ada juga pendapat yang berlawanan tentang masalah ini, yang tertuang dalam Putusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 24 Juli 2009 No. VAC-8675/09. Pengadilan menunjukkan bahwa ketentuan paragraf 11 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak hanya berlaku untuk transfer properti, tetapi juga untuk hak properti. Pada waktu yang sama, dana yang untuk itu perjanjian pengampunan utang diajukan dianggap oleh pengadilan diterima secara cuma-cuma sebagai akibat pengampunan utang dari suatu perseroan yang sahamnya dalam modal dasar pihak penerima lebih dari 50. persen.

Prosedur akuntansi transaksi bagi para pihak yang bertransaksi adalah sebagai berikut:

Akuntansi pajak di perusahaan "induk". Piutang yang dihapuskan berdasarkan perjanjian pengampunan utang tidak diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional ketika membentuk dasar pengenaan pajak penghasilan karena tidak dipenuhinya biaya ini dengan kriteria Pasal 252 Pajak Kode Federasi Rusia dan paragraf 2 paragraf 2 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat dari Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21 Agustus 2009 No. 03-03-06/1/541).

Akuntansi di perusahaan "induk". Biaya perolehan properti yang dijual oleh anak perusahaan sesuai dengan konsep beban untuk tujuan akuntansi - penurunan manfaat ekonomi sebagai akibat dari pelepasan aset (uang tunai, properti lain) atau timbulnya kewajiban, yang menyebabkan penurunan ibukota organisasi ini, dengan pengecualian pengurangan kontribusi berdasarkan keputusan peserta ( pemilik properti) (klausul 2 dari Ordo Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.05.1999 No. 33n “Tentang Persetujuan Peraturan tentang Akuntansi "Beban Organisasi" 10/99) - oleh karena itu, transaksi tercermin dalam akuntansi sebagai berikut:

Catatan pajak anak perusahaan. Anak perusahaan dapat, dipandu oleh sub-paragraf 11, paragraf 1, pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia dan praktik peradilan yang ada, tidak termasuk properti yang diterima secara gratis sebagai akibat dari menyimpulkan perjanjian pengampunan utang dengan perusahaan "induk". dalam penghasilan yang diperhitungkan saat menghitung dasar pengenaan pajak atas laba. Jika anak perusahaan tidak berniat untuk berdebat dengan pihak berwenang mengenai prosedur akuntansi untuk properti yang diterima, disarankan untuk memasukkan nilai properti yang diterima secara gratis dalam pendapatan yang diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.

Akuntansi untuk anak perusahaan. Menurut paragraf 2 PBU 9/99, pendapatan organisasi diakui sebagai peningkatan manfaat ekonomi sebagai akibat dari penerimaan aset (uang tunai, properti lain) atau pembayaran kewajiban, yang mengarah pada peningkatan modal ini. organisasi, dengan pengecualian kontribusi dari peserta (pemilik properti). Dengan demikian, pengampunan utang oleh kreditur merupakan penghasilan lain-lain.

Artikel tersebut mempertimbangkan kemungkinan pemberian bantuan keuangan gratis oleh perusahaan "induk" kepada anak perusahaan tidak secara tunai, tetapi dengan cara lain: pengampunan utang dan pembiayaan transaksi yang menguntungkan anak perusahaan; fitur pendaftaran mereka sesuai dengan persyaratan hukum perdata, cerminan dari operasi ini di bidang perpajakan dan akuntansi; risiko yang terkait dengan penggunaan opsi yang diuraikan. Penting untuk dicatat bahwa penggunaan metode ini dalam praktik jarang terjadi. Dan jika, ketika menerapkan kasus pertama - kontribusi ke properti anak perusahaan dengan membiayai transaksi untuk memperoleh properti - posisi otoritas pengatur atau pengadilan tidak diketahui, maka ketika menerapkan metode kedua - pengampunan utang - posisi otoritas pengatur adalah negatif (kecuali untuk kasus pengampunan utang di bawah pinjaman kontrak), dan praktik peradilan yang mendukung pembayar pajak jarang terjadi.

• Bab 14.7. PEMANTAUAN PAJAK. PERATURAN INTERAKSI INFORMASI
• Bab 14.8. TATA CARA PEMANTAUAN PAJAK. MOTIVASI OPINI OTORITAS PAJAK

Bagian VI. PELANGGARAN PAJAK DAN TANGGUNG JAWAB ATAS PENYELESAIANNYA

• Bab 15. KETENTUAN UMUM TANGGUNG JAWAB PELANGGARAN PAJAK
• Bab 16. JENIS PELANGGARAN PAJAK DAN TANGGUNG JAWAB PENYELESAIANNYA
• Bab 17. BIAYA YANG TERKAIT DENGAN PELAKSANAAN PENGENDALIAN PAJAK
• Bab 18

Bagian VII. TINDAKAN BANDING OTORITAS PAJAK DAN TINDAKAN ATAU TIDAK BERTINDAK PEJABATNYA

• Bab 19
• Bab 20. PERTIMBANGAN ATAS KELUHAN DAN KEPUTUSANNYA

BAGIAN VII.1. IMPLEMENTASI PERJANJIAN INTERNASIONAL FEDERASI RUSIA TENTANG PERPAJAKAN DAN BANTUAN SALING ADMINISTRATIF DALAM MASALAH PAJAK (diperkenalkan oleh Hukum Federal 27 November 2017 N 340-FZ)

• Bab 20.1. PERTUKARAN INFORMASI KEUANGAN OTOMATIS
• Bab 20.2. PERTUKARAN OTOMATIS INTERNASIONAL LAPORAN NEGARA SESUAI DENGAN PERJANJIAN INTERNASIONAL FEDERASI RUSIA (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 340-FZ 27 November 2017)
• Bab 20.3. PROSEDUR YANG SETUJU BERSAMA SESUAI DENGAN PERLAKUAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL FEDERASI RUSIA (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 325-FZ tanggal 29 September 2019)

BAGIAN KEDUA

• Bagian VIII. PAJAK FEDERAL
  • Bab 21. PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
  • Bab 22. CUKAI
  • Bab 23. PAJAK ATAS PENGHASILAN ORANG-ORANG
  • Bab 24. PAJAK SOSIAL TERSATU (PASAL 234 - 245) Dicabut mulai 1 Januari 2010. - Hukum Federal 24 Juli 2009 N 213-FZ.
  • Bab 25. PAJAK PENDAPATAN ORGANISASI
  • Bab 25.1. BIAYA UNTUK PENGGUNAAN OBJEK DUNIA HEWAN DAN UNTUK PENGGUNAAN OBYEK SUMBER DUNIA AIR (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 148-FZ tanggal 11 November 2003)
  • Bab 25.2. PAJAK AIR (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 83-FZ 28 Juli 2004)
  • Bab 25.3. TUGAS NEGARA (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 127-FZ tanggal 2 November 2004)
  • Bab 25.4. PAJAK ATAS PENGHASILAN TAMBAHAN DARI PRODUKSI HIDROKARBON MENTAH (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 199-FZ tanggal 19 Juli 2018)
  • Bab 26. PAJAK ATAS EKSTRAKSI SUMBER DAYA MINERAL
• Bagian VIII.1. REZIM PAJAK KHUSUS (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 187-FZ tanggal 29 Desember 2001)
  • Bab 26.1. SISTEM PERPAJAKAN UNTUK PRODUSEN PERTANIAN (PAJAK PERTANIAN TUNGGAL) (sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 147-FZ tanggal 11 November 2003)
  • Bab 26.2. SISTEM PERPAJAKAN SEDERHANA (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 104-FZ 24 Juli 2002)
  • Bab 26.3. SISTEM PERPAJAKAN BERBENTUK PAJAK TUNGGAL ATAS PENGHASILAN IMPUTED UNTUK JENIS KEGIATAN TERTENTU (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 104-FZ 24 Juli 2002)
  • Bab 26.4. SISTEM PERPAJAKAN UNTUK IMPLEMENTASI PERJANJIAN BERBAGI PRODUK (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 65-FZ tanggal 6 Juni 2003)
  • Bab 26.5. SISTEM PAJAK PATEN (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 94-FZ 25 Juni 2012)
• Bagian IX. PAJAK DAN BIAYA DAERAH (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 148-FZ 27 November 2001)
  • Bab 27. PAJAK PENJUALAN (PASAL 347 - 355) Dicabut. - Hukum Federal 27 November 2001 N 148-FZ.
  • Bab 28. PAJAK TRANSPORTASI
  • Bab 29. PAJAK BISNIS JUDI
  • Bab 30. PAJAK ATAS KEKAYAAN ORGANISASI
• Bagian X. PAJAK DAN BIAYA DAERAH (sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 382-FZ tanggal 29 November 2014)
  • Bab 31. PAJAK TANAH
  • Bab 32. PAJAK ATAS KEKAYAAN ORANG-ORANG
  • Bab 33
• Bagian XI. PREMI ASURANSI DI FEDERASI RUSIA (diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 243-FZ tanggal 3 Juli 2016)
  • Bab 34. PREMI ASURANSI

Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Penghasilan yang tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak

20) dana dalam bentuk kontribusi yang diterima oleh organisasi nirlaba, yang pendirinya adalah Federasi Rusia yang diwakili oleh Pemerintah Federasi Rusia, yang tujuan utamanya adalah untuk mendukung sinematografi domestik, meningkatkan daya saingnya, menyediakan kondisi untuk membuat film berkualitas tinggi yang memenuhi kepentingan nasional, dan mempopulerkan film nasional di Federasi Rusia, dalam batas jumlah yang disediakan oleh organisasi nirlaba yang ditentukan dengan syarat partisipasi ekuitas untuk produksi film nasional atau dalam penggantian biaya pengeluaran untuk tujuan ini, yang sumbernya adalah alokasi anggaran.

3. Dalam hal reorganisasi organisasi, ketika menentukan basis pajak, nilai properti, properti dan hak non-properti memiliki nilai moneter, dan (atau) kewajiban yang diterima (ditransfer) dalam urutan suksesi selama reorganisasi hukum orang yang diperoleh (dibuat) oleh organisasi yang direorganisasi sebelum tanggal penyelesaian reorganisasi.

Dapatkah suatu organisasi, ketika membayar pajak penghasilan, setelah menjual properti yang diterima secara cuma-cuma, memperhitungkan biaya perolehannya?

Pendapatan organisasi dapat diperoleh dari penjualan - ini adalah keuntungan yang terkait dengan produksi dan penjualan barang. Tetapi ada pendapatan non-operasional, yang, khususnya, termasuk properti yang diterima secara gratis. Penghasilan tersebut juga dikenakan pajak, dengan pengecualian kasus-kasus yang tercantum dalam Art. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut norma pasal ini, penghasilan seperti properti yang diterima secara cuma-cuma dikecualikan dari penyertaan dalam dasar pengenaan pajak. Pajak penghasilan atas penghasilan tersebut tidak dibayarkan dalam kondisi khusus yang ditransfer ke perusahaan semata-mata untuk tujuan meningkatkan aset bersih organisasi. Misalnya dengan penyertaan dalam modal dasar atau dengan membentuk tambahan modal. Ternyata kesempatan untuk tidak memperhitungkan properti yang diterima secara gratis sebagai pendapatan ketika membayar pajak penghasilan tergantung pada tujuan diterimanya properti tersebut. Dengan demikian, peluang nyata untuk memperhitungkan biaya yang terkait dengan perolehan properti tersebut saat menjualnya juga tergantung pada ini. Jadi, properti yang diterima secara gratis dapat:

• dikenakan pajak sebagai penghasilan;
• atau tidak termasuk dalam basis pajak jika meningkatkan aset perusahaan.

Dalam kasus pertama, nilai properti tersebut setelah pembayaran pajak dihitung berdasarkan nilai pasar. Pajak penghasilan dibayar berdasarkan nilai pada harga pasar, tetapi tidak lebih rendah dari nilai sisa (informasi harga dikonfirmasi oleh penilaian independen). Dan kemudian, menurut Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual properti tersebut, perusahaan memiliki hak untuk mengurangi pendapatannya dengan jumlah perolehannya, atas dasar penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan. Dalam kasus kedua, ketika properti diterima secara gratis untuk menambah aset, norma Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku. Memang, menurut Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dalam hal ini, organisasi tidak menerima penghasilan, dan, oleh karena itu, tidak ada pajak penghasilan yang dibayarkan. Saat menjual properti tersebut, perusahaan tidak dapat memperhitungkan biaya perolehannya dalam perpajakan, karena tidak ada biaya yang benar-benar dikeluarkan. Dalam situasi seperti itu, biaya akan menjadi nol. Ternyata kemampuan untuk memperhitungkan nilai properti yang diterima secara gratis sebagai biaya, membayar pajak penghasilan atas penjualannya, secara langsung tergantung pada tujuan pengalihan properti. Dimungkinkan untuk mengurangi pajak penghasilan jika hanya properti seperti itu yang diterima di neraca organisasi sebagai pendapatan non-operasional, dan pajak atas penghasilan tersebut dibayarkan.

Bisakah biaya orang tua untuk pengasuhan anak di taman kanak-kanak dianggap gratis dan tidak diperhitungkan sebagai pendapatan saat membayar pajak penghasilan atau pajak pada sistem pajak yang disederhanakan?

Jika lembaga prasekolah menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, ia tidak membayar pajak penghasilan. Pajak penghasilan ditransfer ke anggaran organisasi menggunakan sistem pajak umum. Namun, pembayaran pajak dalam kasus "penurunan peringkat" mirip dengan pengurangan pajak penghasilan - baik di sana maupun di sana jumlah pendapatan dikurangi dengan jumlah pengeluaran, dan pajak sudah dibayar dari jumlah yang tersisa. Perbedaan utama terletak pada ukuran tingkat bunga - kondisi untuk sistem pajak yang disederhanakan lebih disukai. Dana apa yang dapat diabaikan saat menentukan basis pajak? Menurut paragraf 2 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan yang tidak dicatat tersebut dapat mencakup penerimaan dana dari perusahaan atau individu. orang yang ditujukan untuk konten non-komersial. organisasi dan melakukan kegiatan mereka sesuai dengan piagam. Dana tersebut disebut sebagai "pendapatan yang dialokasikan". Salah satu syarat untuk mengklasifikasikan penerimaan uang tunai atau properti sesuai target adalah transfernya gratis. Menurut Pasal 248, properti dapat dianggap ditransfer secara gratis hanya jika penerimaannya tidak menimbulkan kewajiban apa pun bagi organisasi penerima, termasuk penyediaan layanan. Beralih ke Undang-Undang Federal No. 273 tentang pendidikan, kami menemukan bahwa penitipan anak di taman kanak-kanak dan lembaga prasekolah dipahami sebagai serangkaian tindakan untuk mengatur nutrisi, waktu luang, dan layanan konsumen mereka. Padahal, taman kanak-kanak dan lembaga lain yang memberikan perawatan dan pengawasan bagi anak-anak secara berbayar memberikan layanan kepada orang tua dari anak-anak ini. Ternyata pembayaran orang tua untuk taman tidak dapat diakui sebagai gratis, karena sebagai imbalannya lembaga pendidikan prasekolah menyediakan layanan penitipan anak. Dalam arti paragraf 2 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, pembayaran semacam itu tidak akan menjadi pendapatan yang ditargetkan. Dan, oleh karena itu, harus dikenakan pajak sebagai penghasilan. Perlu dicatat bahwa dengan membayar sistem pajak atau pajak penghasilan yang disederhanakan, taman kanak-kanak berhak untuk mengurangi jumlah kena pajak untuk biaya yang dikeluarkan. Pengeluaran tersebut meliputi biaya makan anak, upah tenaga pendidik, pegawai lain dan lain-lain. Jika biaya pengasuhan anak sama dengan pendapatan dari pembayaran orang tua untuk pengasuhan ini, maka dasar pengenaan pajaknya mungkin nol.