Ez az információ hasznos lesz azoknak a szervezeteknek, amelyek árukat importálnak az Orosz Föderáció területére. A cikkben ismertetjük az importműveletek elszámolását, közérthető magyarázatot adunk a számvitel, az adóelszámolás sajátosságairól, az importáruk bekerülési értékének kialakításáról, a szabályozási kerettel alátámasztva.

Import műveletek elszámolása

A 2003. december 8-i 164-FZ „A külkereskedelmi tevékenységek állami szabályozásának alapjairól” (módosított és kiegészített) szövetségi törvénnyel (10. cikk, 2. cikk) értelmében az áruimport áruimport. az Orosz Föderációba az újrakivitel kötelezettsége nélkül.

A jogszabályokkal kapcsolatos problémák elkerülése érdekében az importműveletek számviteli és adónyilvántartását nagyon körültekintően kell vezetni.

Az importműveletek elszámolása sok tekintetben hasonlít az adóelszámoláshoz, de számos megkülönböztető jellemzője van:

Számviteli tételek az import műveletek könyveléséhez

Az importműveletek elszámolásának és adóelszámolásának részleteit az alábbiakban ismertetjük:

számviteli bejegyzés		Magyarázat	A műveletet igazoló dokumentum
D 60	K 52	Import áruk előlegének átutalása a szállítónak	Bankszámlakivonat, fizetési megbízás
D 76	K 51	Vámdíjak fizetése	DT, bankszámlakivonat, fizetési megbízás
D 07	K 60	befektetett eszközök; készletek	OS-14 számú nyomtatvány "A berendezés átvételéről (átvételéről) szóló törvény" MX-1 számú nyomtatvány "A leltári cikkek tárolásra történő átvételéről és átadásáról szóló törvény" TORG-1 nyomtatvány "Áruk átvételéről szóló törvény"
D 19	K 76	Tükrözött import áfa	DT, bankszámlakivonat, számviteli kivonat
D 07	K 60		Számviteli információk
D 19	K 60		Számlák, számviteli referenciák
D 01	08-4-ig		OS-1 számú nyomtatvány "Törvény tárgyi eszköz átvételéről és átadásáról (kivéve épületek, építmények)"
D 68	K 19	Benyújtás az import áfa levonására	Számla, számviteli kimutatás
D 60	K 91-1		Számviteli információk
D 91-2	K 60	Negatív árfolyam-különbözet ​​elhatárolása a szállítókkal devizában történő elszámolásoknál	Számviteli információk
D 60	K 52		bankszámlakivonat

Import műveletek adóelszámolása

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 268. cikke (1) bekezdésének (3) bekezdése szerint ingatlan vagy tulajdonjog értékesítése esetén az adóalanynak joga van az ilyen műveletekből származó bevételt az ilyen értékesítéshez közvetlenül kapcsolódó kiadások összegével csökkenteni. A következő költségeket veszik figyelembe:

• árfolyamon;
• tárolás;
• szolgáltatás;
• szállítás.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikkével összhangban meghatározzák a kereskedési műveletek költségeinek meghatározására szolgáló eljárást. E normatív aktus szerint a forgalmazási költségek összege tartalmazza a következők költségeit:

• áruk kiszállítása;
• tárolási költségek;
• áruvásárlással kapcsolatos egyéb költségek.

Az adózónak joga van az áru bekerülési értékét a forgalmazás költségeinek figyelembevételével kialakítani. Az áruk bekerülési értékének kialakításával kapcsolatos részleteket a „Hogyan alakul ki az importált áruk költsége?” című rész ismerteti.

Példa az import műveletek elszámolására

Az ABV LLC 2017.11.07-én 8000 € értékben vásárolt árut Spanyolországban.Az ABV LLC 2017.11.07-én kapott tulajdonjogot az árukra.

• Vámdíj - 12 000 rubel.
• Vám - 15%.
• Számított áfa: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubel.
• Az ingatlannak az Orosz Föderáció területére történő szállításának költségei 34650,00 (6237,00 ÁFA-val)

2017. július 16-án megtörtént az áru végső kifizetése. Tanfolyam €: 2017.11.07. - 68,77 rubel, 2017.07.16. - 68,36 rubel.

számviteli bejegyzés		Magyarázat	Mennyiség (dörzsölje)
D 76	K 51	Vámdíjak fizetése	12 000,00
D 76	K 51	Vám megfizetése	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Az áruk tulajdonjoga, mint: befektetett eszközök; készletek A tulajdonos önálló döntést hoz, az előírásoktól vezérelve.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	Tükrözött import áfa	113 883,12
D 07	K 60	Az ingatlannak az Orosz Föderáció területére történő szállításának költségei	34 650,00
D 19	K 60	Ingatlanszállítás áfája	6 237,00
D 01	08-4-ig	Az átvett ingatlanok postázása	550 160,00
D 68	K 19	ÁFA levonási kérelem	120 120,12 (113 883,12+6237)
D 60	K 91-1	Pozitív árfolyam-különbözet ​​elhatárolása a beszállítókkal devizában történő elszámolásoknál	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D 60	K 52	Végső elszámolás a beszállítóval importált áruk esetén	546 880,00 (8 000*68,36)

Hibák az importálási műveletek elszámolásában

Az importtranzakciók könyvelésekor nagyon óvatosnak kell lennie, hogy elkerülje az audit során gyakran észlelt hibákat:

• a deviza nem megfelelő átváltása rubelre devizaügylet során;
• a devizaszámláról történő fizetés alapjául szolgáló dokumentum szövegének nincs orosz nyelvű fordítása;
• az előlegfizetést előíró szerződésekből eredő kötelezettségek teljesítésére vonatkozó határidők be nem tartása;
• a számlák hibás megfeleltetése az importműveletek könyveléséhez.

Hogyan alakul ki az importáruk költsége?

A „Készletek elszámolása” RAS 5/01 számviteli rendelet (6) bekezdése értelmében a díj ellenében beszerzett készletek tényleges bekerülési értéke a szervezet beszerzéssel kapcsolatos tényleges költségeinek összege, kivéve az általános forgalmi adót és az egyéb visszaigényelhető költségeket. adók (kivéve az Orosz Föderáció jogszabályaiban meghatározott eseteket). A tényleges költség meghatározásához a következő képlet alkalmazható:

Tényleges költségek:

• a szerződés szerint a szállítónak (eladónak) kifizetett összegek;
• a szervezeteknek készletszerzéssel kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatásokért kifizetett összegek;
• vámok;
• készletegység beszerzésével összefüggésben fizetett vissza nem térítendő adók;
• olyan közvetítő szervezetnek fizetett díjazás, amelyen keresztül a készleteket szerzik;
• a készletek beszerzésének és felhasználási helyre szállításának költségei, beleértve a biztosítási költségeket is. Ezek a költségek különösen a készletek beszerzésének és szállításának költségeit foglalják magukban;
• a szervezet beszerzési és raktározási egységének fenntartási költségeit, a készletek felhasználási helyére történő eljuttatásával kapcsolatos szállítási szolgáltatások költségeit, ha azokat a szerződésben megállapított készletek ára nem tartalmazza; a szállítók által nyújtott kölcsönök felhalmozott kamatai (kereskedelmi kölcsön); a készletek elszámolását megelőzően elhatárolt összeg, a felvett pénzeszközök kamatai, ha részt vesznek ezen készletek beszerzésében;
• a készletek olyan állapotba hozásának költségeit, amely alkalmas a tervezett célokra történő felhasználásra. Ezek a költségek magukban foglalják a szervezetnek az átvett készletek feldolgozásának, válogatásának, csomagolásának és műszaki jellemzőinek javításának költségeit, amelyek nem kapcsolódnak a termékek előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatások nyújtásához;
• a készletszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.

Az általános üzleti és egyéb hasonló költségek nem szerepelnek a készletszerzés tényleges költségei között, kivéve, ha azok közvetlenül a készletszerzéshez kapcsolódnak.

A 6. pont kimondja, hogy a rubelre történő átváltás a devizaügylet napján érvényes árfolyamon történik. A PBU 3/2006 9. pontja szerint a vásárolt áruk előlegfizetése esetén az átváltási árfolyam az előleg fizetésének napján az áru megfelelő költségének megállapításával kerül rögzítésre. A többi áru a megváltozott árfolyam figyelembevételével kerül elszámolásra (ha ilyen jelenség előfordul).

Az importált áruk könyveléséhez szükséges dokumentumok

A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény (9. cikk) szerint a gazdasági tevékenység minden tényét elsődleges számviteli bizonylattal kell regisztrálni. Az import műveletek elszámolásához az importált áruk könyveléséhez és adóelszámolásához szükséges elsődleges számviteli bizonylatok a következők:

• külkereskedelmi szerződés az áruimportőrrel;
• az eladó által kiállított számla;
• szállítási, továbbítási okmányok;
• biztosítási dokumentumok;
• árunyilatkozat (DT);
• a vám és a vám megfizetését igazoló banki kivonatok;
• fuvarlevelek, leltári tételek átvételi okiratai;
• technikai dokumentáció. Olvassa el a cikket is: → "".

Az áruimportot szabályozó jogalkotási aktusok:

Normatív aktus	A szabályozás hatálya
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i 44n számú „A „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli rendelet jóváhagyásáról szóló rendelete (módosítva)	Az importáruk bekerülési értékének kialakulása
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. november 27-i 154n számú „A külföldi pénznemben denominált eszközök és kötelezettségek elszámolása” számviteli rendelet jóváhagyásáról szóló rendelete (PBU 3/2006) (módosítva)	Áruárfolyamtól függő önköltség meghatározása
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. cikkének 3. alpontja, 1. szakasz	Import áruk adóelszámolása
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke	A kereskedési műveletek költségeinek meghatározására vonatkozó eljárás
A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény (9. cikk) szerint	Elsődleges számviteli bizonylatok
2003. december 8-i 164-FZ szövetségi törvény „A külkereskedelmi tevékenység állami szabályozásának alapjairól” (10. cikk, 2. cikk)	Az áruimport meghatározása

„Kérdések és válaszok” rubrika

1. számú kérdés. Kötelesek vagyunk-e előleget fizetni külföldi eladónak importáru vásárlásakor?

Az előleg fizetési kötelezettség azzal a feltétellel keletkezik, ha ez a kötelezettség megjelenik abban a szerződésben, amelyet külföldi szállítóval kötött. Ha a szerződés nem rendelkezik előleg fizetéséről importáru vásárlása esetén, akkor azt nem köteles fizetni.

2. számú kérdés. Jól értem, hogy az áru elszámolása a tulajdonjog átruházásának napján kezdődik, még akkor is, ha az árut még nem vették át és nem fizették ki?

Igen, az Orosz Föderáció jogszabályai szerint az importált áruk vevője átveszi az árut tárgyi eszközökként vagy készletként a tulajdonjogok eladótól való átruházásakor.

Sok kereskedelmi vállalat külföldről vásárol árut. Mivel az importált termékek vásárlását általában hosszadalmas szállítási és vámkezelési eljárások kísérik, a gyakorlatban gyakran felmerül a kérdés: hogyan kell helyesen elszámolni ennek a terméknek a költségeit? A választ erre a kérdésre Yana Lazareva találta meg.

Az importált áruk elszámolásának helyes megszervezéséhez, ideértve a vámnál fizetett áfa levonását is, a tulajdonjog átszállásának pillanata kulcsfontosságú.

Sajnos a külkereskedelmi szerződések aláírásakor a felek időnként figyelmen kívül hagyják a szerződés e pontját, és az Incoterms alapvető szállítási feltételeinek meghatározására korlátozódnak (a nemzetközi kereskedelemben leginkább alkalmazható feltételek értelmezéseként világszerte elismert nemzetközi szabályok ).

Alapvető szállítási feltételek- ezek speciális feltételek, amelyek az adásvételi szerződésben a felek áruszállítással kapcsolatos jogaira és kötelezettségeire vonatkoznak, többek között meghatározzák az áruk véletlen elvesztése és megsérülése kockázatának átszállásának időpontját, a költségek megoszlását, átvételét áruk, biztosítási kötelezettségek a szállítás során.

A gyakorlatban a számvitel és az adóelszámolás közelítése érdekében a szállítási és beszerzési költségeket általában az áruk tényleges bekerülési értékébe beszámítják, mivel az Adótörvénykönyv ezeket a költségeket közvetlennek minősíti.

Ugyanakkor az áruk tulajdonjogának átruházását nem szabályozzák sem az Incoterms kereskedelmi feltételek értelmezésének szabályai, sem a nemzetközi jog rendelkezései, nevezetesen az Egyesült Nemzetek Szervezetének az áruk nemzetközi adásvételére vonatkozó szerződésekről szóló egyezménye (megkötötte a Bécs 1980. április 11-én). Ennek a kérdésnek a megoldása érdekében az Egyezmény 7. cikke a nemzeti jog normáira hivatkozik, ami viszont lehetőséget biztosít a feleknek arra, hogy a szerződésben önállóan rögzítsék – mely ország (szállító vagy vevő) joga lesz az irányadó a szerződésben. tranzakció (). E feltétel hiányában a szerződésre a szállító országának joga () vonatkozik. Ezzel a megközelítéssel az áruk könyvelésre történő elfogadásához az orosz vevőnek meg kell ismerkednie annak az országnak a jogszabályaival, amelyben az árut megrendelték. Érdemes megjegyezni, hogy ez a megközelítés vitákhoz vezethet a könyvvizsgálókkal, akik nagy valószínűséggel inkább az orosz jogot választják az „import” levonás jogszerűségének ellenőrzésekor.

Kiderül, hogy jobb előre meghatározni a tulajdonjog átruházásának feltételét, ezt háromféleképpen lehet megtenni.

Először is a vonatkozó jog átmenetének helyének és időpontjának közvetlen megjelölésével.

Másodszor, az alkalmazandó jog szabályai révén, amelyek az ügyletben részt vevő felek közötti viszonyt szabályozzák.

Harmadszor pedig azáltal, hogy a megállapodásban rögzítik, hogy az Incoterms szabályai szerint az áruk tulajdonjogának átruházásának pillanata az áru véletlen elvesztése kockázatának átruházásának pillanatával egyenlő.

A gyakorlatban „számviteli problémák” általában akkor merülnek fel a könyvelőnél, ha az áru tulajdonjoga jóval azelőtt az orosz vevőre száll át, hogy az árut ténylegesen megérkezett volna a raktárába, például egy külföldi szállító általi kiszállításkor. egy hordozó. Kiderül, hogy a cég lesz a tulajdonosa a még folyamatban lévő árunak. Ugyanakkor továbbra is a társaság viseli ezen termékek beszerzésével közvetlenül összefüggő költségeket, egészen a raktárba szállításig. Hogyan kell helyesen képezni az importált áruk költségét a könyvelésben és a közvetlen költségek összegét az adóelszámolásban

Költség a könyvelésben

A külkereskedelmi tranzakció eredményeként az orosz cégnek számos kiadása keletkezik, amelyeket helyesen kell feltüntetni a számviteli nyilvántartásokban. A leggyakoribb költségek közé tartozik: magának az árunak a szerződéses értéke, a szerződéses értékben nem szereplő általános költségek, vámok és egyéb költségek.

Megállapították az árukat is magában foglaló készletadatok elszámolásában való tükrözésének szabályait (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i 44n számú rendelete hagyta jóvá), valamint a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutatót. (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n. sz. rendeletével jóváhagyva).

Azokat a termékeket, amelyek tulajdonjoga átszállt a beszerző szervezetre, a tényleges bekerülési értéken fogadja el elszámolásra, amelyet térítés ellenében történő vásárlás esetén a tényleges beszerzési költségek áfa nélküli összegeként számol el (2., 5. pont, 6 PBU 5/01).

A tényleges költségek viszont különösen: a külkereskedelmi szerződés alapján külföldi szállítónak kifizetett összegek, vámok, szállítási és beszerzési költségek (TZR) - az áruk beszerzésének és felhasználási helyére szállításának költségei. , beleértve a biztosítási költségeket (feltéve, hogy ezeket a költségeket az áru ára nem tartalmazza) és az árubeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségeket (beleértve a vámügyi képviselő díjazását a vámkezelésért).

És a TZR összetétele, amelynek listája nyitott, többek között olyan költségeket tartalmaz, mint: az áruk autóba rakásának és szállításának költségei, amelyeket a vevő fizet, meghaladja az áruk árát a szerint. a termékek vásárlás helyén, vasútállomásokon, kikötőkben, kikötőkben történő tárolására vonatkozó szerződés és fizetés (az Útmutató 70. pontja).

A könyvelő „számviteli problémái” általában olyan esetekben merülnek fel, amikor az áruk tulajdonjoga jóval azelőtt átszáll az orosz vevőre, hogy a raktárba ténylegesen beérkezett volna, például egy külföldi szállító által a fuvarozónak történő kiszállításkor.

Megjegyzem, hogy a TZR számviteli eljárása a számviteli politika eleme (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. október 6-án kelt, 106n számú rendeletével jóváhagyva). A társaságnak joga van önállóan megválasztani, hogyan veszi figyelembe az ilyen költségeket: beszámítja a tényleges költségbe, vagy tükrözi az aktuális havi értékesítési költségek részeként (PBU 5/01 13. cikk).

A gyakorlatban a számvitel és az adószámvitel konvergenciája érdekében a TZR-t általában az áruk tényleges bekerülési értékében szerepeltetik, mivel az adótörvény ezeket a költségeket közvetlennek minősíti.

A háztartási alapokat a társaság eszközeiként ismerik el (az Orosz Föderáció piacgazdaságában érvényes számviteli koncepció 7.2. pontja, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács, az IPA Elnöki Tanácsa hagyott jóvá). az Orosz Föderáció 1997. december 29-én). A tranzit árukért fizetett összegeket pedig az elszámolási számlákon követelésként kell megjeleníteni (Irányelv 10. pont).

Kiderül, hogy az importált árut abban a pillanatban kell figyelembe venni, amikor az azzal kapcsolatos kockázatok és előnyök átszállnak az orosz vevőre, ami általában a tulajdonjog átruházásával egyidejűleg történik.

A vállalat saját belátása szerint a termékek átvételét a 41. „Áruk” vagy a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” és a 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla segítségével jelenítheti meg. A szervezet a választott módszert a számviteli politikájában rögzíti (PBU 1/2008, Útmutató a Számlaterv használatához 7. pont).

A könyvelők általában megtagadják a 15-ös és 16-os fiókok használatát, elemzést szerveznek a 41-es számlán, amely lehetővé teszi számukra, hogy minden szükséges információt megkapjanak az áruk mozgásáról a tulajdonjog átruházásának pillanatától az áruk raktárba érkezéséig.

Szabályok és kivételek

Az általános szabály kimondja: az áruk tényleges költsége, amelyben könyvelésre elfogadják, nem változhat (PBU 5/01 12. bekezdés). Azonban minden szabály alól van kivétel. Tehát a PBU 5/01 26. bekezdése szerint a szervezethez tartozó, de úton lévő árukat figyelembe veszik a könyvelés során a szerződésben előírt értékelésben, a tényleges költségek utólagos tisztázásával (a minisztérium levele Az Orosz Föderáció pénzügyeinek 2011. december 26-i sz. 07-02-06/256).

Ebből következően a behozott termékek költsége az áruk tényleges beérkezéséig a cég raktárába, vagy a vevő részére történő kiszállításáig meghatározható, a cég raktárát megkerülve.

Ugyanakkor nem zárható ki az a helyzet, hogy az önköltségi árba beszámítandó költségekre vonatkozó dokumentumokat (a gyakorlatban ez főleg a TZR-re vonatkozik) a szervezet az áruk raktárba történő feladása után kapja meg, vagy akár eladásuk után is. Tegyük fel, hogy az összes leírt művelet a naptári év során történt. Ebben az esetben a legtöbb könyvelő a „késett” kiadásokat a 44. „Értékesítési költségek” számlához rendeli, és a pénzügyi teljesítményről szóló kimutatás „Értékesítési költségek” sorában továbbítja azokat.

Az általános szabály kimondja: az áruk tényleges bekerülési értéke, amelyben könyvelésre elfogadják, nem változhat. Azonban minden szabály alól van kivétel...

Ha a számviteli politika feltételei szerint a szervezet a tényleges költséget a TZR figyelembevételével állítja elő, akkor véleményem szerint módosítani kell az áru tényleges bekerülési értékét és az értékesítés költségeit, ha a termékeket értékesítették. . Így biztosíthatja a fenti elszámolás alkalmazását.

Ezen túlmenően, a „késési” költségek 44. számlára történő hozzárendelése, további közzétételük a Pénzügyi eredménykimutatás „Értékesítési költségek” sorában a pénzügyi kimutatások torzulásához vezethet. Végül is a tényleges költség a szokásos tevékenységek költségeként kerül elszámolásra, és az értékesítés költségét képezi (90. terhelés, 90-2 alszámla, Credit 41; jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06. 33n). Ezért a pénzügyi eredménykimutatás „Értékesítési költség” sorában közzé kell tenni.

A „késett” költségek számviteli megjelenítéséhez megengedett a 44-es számla használata, ha az ilyen költségekre vonatkozó információkat a jelentésben a hatályos jogszabályok előírásainak megfelelően közzéteszik (azaz az „Értékesítési költségek”). Ennek érdekében célszerű az ilyen jellegű kiadások elkülönített elszámolását megszervezni, például külön alszámlán, vagy megfelelő analitika vezetésével a 44-es számlán. Ezen kiadások elszámolásának módja a szervezet számviteli politikájában közzétehető. .

És az adószámvitelben

Szabályozott a kereskedési műveletek költségeinek meghatározásának eljárása, amely szerint a közvetlen költségek közé tartozik: az ebben a beszámolási időszakban értékesített áruk beszerzésének költsége, valamint a vásárolt termékek vevő raktárába szállításának költsége.

A közvetett költségek minden egyéb tárgyhónapban felmerült kiadást tartalmaznak.

Sajnos a jogalkotó nem hozott nyilvánosságra egy konkrét listát a benne foglalt munkákról és szolgáltatásokról. Ezért kitérünk más jogágak intézményeire, fogalmaira és fogalmaira ().

A bírói gyakorlat lehetővé teszi a szállítási költségek összetételének meghatározását a szolgáltatástípusok OKVED szerinti bontása alapján (lásd a Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. december 30-i F03-A51 / 04-2 / ​​számú rendeletét). 3629). Az OKVED "Közlekedés és kommunikáció" szakasz (OK 029-2001, az Orosz Föderáció állami szabványának 2001. november 6-i, 454-st számú rendeletével jóváhagyva) tartalmazza a 63. "Kiegészítő és kiegészítő szállítási tevékenységek" alszakaszt. ", amely a következő típusú szolgáltatásokat azonosítja, mint például "Rakománykezelés és raktározás (beleértve az áruk be- és kirakodását, függetlenül a szállításhoz használt szállítási módtól)" és mások.

A bírói gyakorlat lehetővé teszi a szállítási költségek összetételének meghatározását a szolgáltatástípusok OKVED szerinti bontása alapján ...

Így a szervezet nem csak az áruszállítással kapcsolatos szállítási szolgáltatásokért, hanem a partnerek termék-be- és kirakodási szolgáltatásaiért, valamint az áruk ideiglenes tárolásáért is fizethet a közvetlen költségekhez. Ennek a megközelítésnek a legitimitását Themis miniszterei megerősítik (lásd a Távol-keleti körzet FAS 2004. december 30-i F03-A51 / 04-2 / ​​3629 számú rendeletét). Az illetékesek ezzel egyetértenek. Így a finanszírozók úgy vélik, hogy a szállítási költségek között szerepel különösen az áruk vámkezelés alatti tárolásának, a kocsik használatának költségei a szállítás és a vámkezelés során, a kocsik vámkezelés alatti kényszerleállásának költségei, a megbízási díjak. szállítmányozóknak, árukat szállítva. (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2004. november 11-i levelének 5. pontja, 03-03-01-04 / 1/105).

A pénzügyi osztály azt is lehetővé teszi, hogy a befizetett importvámok és díjak összegét beszámítsák a kereskedelmi műveletek közvetlen költségei közé, feltéve, hogy a számviteli politika ilyen költségképzési eljárást ír elő (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele kelt 2007. május 29. 03-03-06 / 1/335).

Ugyanakkor a biztosítási költségek nem vesznek részt az áruk bekerülési értékének kialakításában, hanem a tárgyidőszak közvetett költségeként kerülnek elszámolásra ( , ). A közvetett költségek magukban foglalják az áruk értékesítés előtti előkészítésének költségeit is, például a csomagolás költségeit, a sugárvédő címkék felragasztását (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012.09.04.-i levele, 03-03-06/1/ 465).

tranzit kereskedelem

Kiemelt figyelmet érdemel a tranzitkereskedelemben az importáruk kiszállításának adóelszámolásának kérdése. Térjünk vissza a normákhoz, amelyek közvetlenül biztosítják a vásárolt áruk vevő raktárába szállításának költségeinek közvetlen költségeit. A tranzitkereskedelem során azonban az áru a végső fogyasztó raktárába kerül, megkerülve magának a vásárlónak a raktárát. A fentiek mindegyike arra utal, hogy a szervezetnek jogában áll a tranzitszállítás szállítási költségeit a közvetett költségek részeként átalányösszegként elismerni. Az ilyen szabadgondolkodás azonban adóvitákhoz vezethet, amint azt a választottbírósági gyakorlat is bizonyítja.

Így a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. április 12-i rendeletében a KA-A40 / 2563-11 sz. ügyben az ellenőrzés és a szervezet közötti peres eljárás tárgya az autók kereskedőhöz való szállításának költsége volt. raktár. Az ellenőrök ezeket a költségeket közvetlennek minősítették, és ragaszkodtak ahhoz, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 320. cikkének megfelelően ezeket a kiadásokat a tárgyhavi átlagos kamat alapján kell elszámolni, figyelembe véve az átvitt egyenleget a hónap eleje. A szervezet a vitatott költségeket közvetettként számolta el. Az ügy anyagai megállapították, hogy az árut a szervezet a CIF Hanko (Finnország) és CIF Paldiski (Észtország) feltételeivel vásárolta. És a szervezet által kötött szerződéseknek megfelelően a kiszállítás a kereskedő raktárába történt. Ezzel egyidejűleg a finn Hanko vagy az észtországi Paldiski vámraktárából szállítás nélkül történt a szervezet raktáraiba történő kiszállítás. A bíróság megállapította, hogy ebben a helyzetben a közvetlen költségek nem tartalmazzák az áruk értékesítésével kapcsolatos szállítási költségeket, amelyek az áruknak a kereskedő raktárába történő szállításával kapcsolatban merültek fel. Ezért az adóhatóság álláspontját jogellenesnek ismerik el.

Figyelemre méltó az a vita is, amelyet a Nyugat-Szibériai Kerület FAS tárgyalt az A27-1294 / 2012. sz. ügyben hozott 2012. október 26-i határozatában. A pótlólagos jövedelemadó-elhatárolás alapja a felügyelőség azon megállapítása volt, hogy a társaság a költség átlagos százalékának számításba vétele miatt túlbecsült összegben a közvetlen kiadások alapját csökkentő kiadások közé jogellenesen szerepelt. a tranzitban eladott áruk. Az Adótörvénykönyv 268., 320. §-aiban foglaltak elemzése után a bíróságok abból indultak ki, hogy a tranzit áruk szállítási költségei nem tekinthetők közvetlennek, mivel nem kapcsolódnak a társaság raktárába történő beszállításához. Az ilyen szállítási költségek közvetett költségként kerülnek elszámolásra, és teljes mértékben az aktuális beszámolási időszak költségei között szerepelnek.

Utószó

Összegezve a fentieket, kiemeljük azokat a főbb pontokat, amelyeket egy kereskedelmi vállalat (importőr) könyvelőjének figyelembe kell vennie:

1) megállapodni egy külföldi szállítóval és külkereskedelmi szerződést kötni az áru tulajdonjogának átruházásának feltételével;

2) a számviteli politikában számviteli célból történő megállapítása:

• a szállítási és beszerzési költségek elszámolásának módja (az adóelszámoláshoz való konvergencia érdekében ezeket a költségeket célszerű az áruk tényleges bekerülési értékébe beleszámítani);
• az áruátvétel elszámolásának módja (ha erre a célra a 41-es számlát használjuk, akkor célszerű közzétenni, hogy mely analitikát vagy alszámlákat fogjuk használni a könyvelés megszervezésére);

3) az adószámviteli célú számviteli politikában (a számvitel és az adószámvitel konvergenciája érdekében):

• az árubeszerzéshez kapcsolódó közvetlen költségek listája (a szállítási költségekhez kapcsolódó költségek tekintetében). Ilyen költségek között szerepelhet például az áruk be- és kirakodásának költségei, a vámügyi képviselők díjazása a vámkezelési szolgáltatásokért. A költségek egyéb típusait az áruszállítás megszervezésének sajátosságait figyelembe véve határozzák meg;
• behozatali vámok és díjak elszámolásának módja a közvetlen költségekbe való beszámítással.

És végül, mivel a számviteli szabályozás és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve különböző módokat ír elő bizonyos költségek (például biztosítási költségek) elszámolására, előfordulhat, hogy nem lehet elkerülni a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségeket. Ennek eredményeként a .

Yana Lazareva, a "Számítás" magazin számára

ÁFA útmutató exportőrök és importőrök számára

Hogyan kell befizetni az export és import áfát a vámon. Hogyan lehet visszaigazolni az exportot, és hogyan kell visszatéríteni a befizetett áfát. Mi a különbség a munkák vagy szolgáltatások exportja és az áruexport között. Export és import műveletek a vámunió országaival.

Egyre több vállalat vásárol árut külföldön, majd értékesíti azokat az Orosz Föderáció belföldi piacán. Ezért az áruimport elszámolásának és adóelszámolásának kérdései nem veszítik el aktualitásukat. Az áruimport főbb kérdései a 2018/2019 fontolja meg cikkünkben.

Hogyan alakul ki az importáruk költsége?

Mint ismeretes, az árukat tényleges bekerülési értéken fogadják el (5. cikk PBU 5/01). Fontos megjegyezni, hogy az áruk behozatalakor általában többletköltségek jelennek meg a vámok, díjak, valamint a közvetítőknek az áruk vámkezeléséért fizetett egyéb kifizetések formájában. Mindezeket a költségeket az importált áruk költsége is tartalmazza (PBU 5/01 6. cikk).

Nem kevésbé fontos az áruk számviteli értékének helyes meghatározása egy külföldi szállítóval kötött megállapodás alapján, azaz a devizában denominált áruk költségének rubelre történő átszámítása. Emlékezzünk vissza, hogy az áruk költsége rubelben jelenik meg a könyvelésre való elfogadásuk napján érvényben lévő árfolyamon (PBU 3/2006 6. cikk, 9. cikk). A szállítónak korábban átutalt előleg terhére történő áruvásárlás esetén az áru bekerülési értéke az előleg napján érvényes árfolyamon kerül rögzítésre, az előleggel nem fedezett részben pedig a az áru könyvelésre történő átvételének aránya. Olvasson el egy külön anyagot a külföldi pénznemben kötött szerződések alapján megszerzett értékek rubel értékelésének jellemzőiről, beleértve a számlát is.

Áruimport adóelszámolása

Az importált áruk tényleges bekerülési értékének adóelszámolási eljárása hasonló a fentebb tárgyalthoz. Ugyanakkor tanácsos, hogy a szervezet az adózási célú számviteli politikájában rögzítse a vásárolt áruk költségében figyelembe vett költségek konkrét összetételét (az orosz adótörvénykönyv 3. szakasz, 1. pont, 268. cikk). Föderáció).

Áruimport elszámolása: példa a feladásokban

A szervezet 2018. december 5-én 10 000 dollár értékű áruszállítmányt vásárolt a szerződés alapján. Az áru tulajdonjoga ugyanazon a napon átszállt. A vámdíj 15 000 rubel. Vám - 15%. A számított áfa a 2018. december 5-i árfolyamon 137 545 rubelt tett ki. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Vámkezelési közvetítő szolgáltatásai 141 600 rubel. beleértve ÁFA 18%. Az áru kifizetése teljes egészében megtörtént 2018.12.11. Az amerikai dollár árfolyama 2018. december 05-én 66,4467, 2018. december 11-én - 66,2416.

Művelet	Számlaterhelés	Számlajóváírás	Összeg, dörzsölje.
2018.12.05. importáru jóváírásra került (10 000 * 66,4467)	41 "Áruk"	60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal"	664 467
Vám ÁFA kiszámítva	19 "A beszerzett értékek áfája"	76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"	137 545
Az importált árukra kivetett vám tükröződik	41	76	15 000
Az importált árukra kivetett tükröződő vám (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Az importált áruk vámkezeléséhez nyújtott közvetítői szolgáltatások tükröződnek	41	60	120 000
ÁFA-t tartalmaz a közvetítői szolgáltatásokra	19	60	21 600
ÁFA levonásra elfogadott (137 545 + 21 600)	68 "Adók és díjak számításai"	19	159 145
2018.11.12-én az importáru tartozása megtörtént (10 000 * 66,2416)	60	52 "Devizaszámlák"	662 416
Az árfolyam-különbözet ​​a külföldi szállítóval történő elszámolásokban jelenik meg (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", "Egyéb bevételek" alszámla	2 051

A vámon fizetett áfa az importáru nyilvántartásba vétele után vonható le (

A 3. negyedévben szervezetünk megkezdi a külföldi beszállítókkal való közvetlen devizában való együttműködést (devizaszámlát nyitottunk, befizetéseket teljesítettünk). Információkra van szükségünk, lépésről lépésre az importált áruk fizetéséhez és elszámolásához bizonylattípusokkal, elszámolási számlákkal, szerződések létrehozásával az 1C8-ban ..

Az 1C: Számvitel 8-ban meg kell határozni a szerződés feltételeit a „Szerződések” könyvtárban. A "Szerződés típusa" mezőben adja meg a "szállítóval" lehetőséget, és válassza ki a pénznemet.

Külföldi szerződő félnek történő fizetés átutalásához a „Kimenő fizetési megbízás” dokumentumot kell használni. Művelet - "befizetés a szállítónak", könyvelési számla 52. Szállítóval történő elszámolások és előlegek számlái - 60,21, illetve 60,22.

Kérjük, vegye figyelembe: a „Pénznemek” könyvtárat időben ki kell tölteni annak érdekében, hogy a program helyesen számolja ki a rubelösszegeket és az árfolyam-különbözeteket.

Az áru átvételét az „Áru és szolgáltatás átvétele” dokumentum dokumentálja. Művelet - „Vásárlás, jutalék”. Az „Ár és pénznem” gombnál törölnie kell az „ÁFA-t tartalmaz” négyzetből, mert. Az áru ára az adó összegét nem tartalmazza. Az "Áruk" fül táblázatos részének kitöltésekor meg kell adni a származási országot és a vámáru-nyilatkozat számát.

A végrehajtás során a következő vezetékeket kell kialakítani:

Terhelés 41,01 Jóváírás 60,21

Szerződéses értéken átvett áru

Terhelés 60,21 Jóváírás 60,22

Előleg fizetés (ha van)

Ezenkívül a könyvelési számlákon történő levelezés nélkül a megfelelő árumennyiség a vámáru-nyilatkozat terhére lesz rendelve (csak mennyiségi elszámolás).

A vámok és a VH-ban meghatározott illetékek megfizetésének költségeinek tükrözése a „Behozatali vámáru-nyilatkozat” dokumentumban történik (főmenü - Főtevékenység - Vásárlás). A „Fő” fülön a KHR száma és a vámdíjak összege, a „Kormányos állományok” fülön az anyagi javakra és a vámfizetések összegére vonatkozó információk találhatók.

Terhelés 41,01 Jóváírás 76,05

A vám és a vámdíj összege;

Terhelés 19,05 Jóváírás 76,05

Vám ÁFA.

Az egyéb költségek (például a vámügynökök szolgáltatásai) a „További kiadások beérkezése” dokumentumban jelennek meg.

Lebonyolításkor kiküldések jönnek létre:

Terhelés 41,01 Jóváírás 60,21

A kiadások összege;

Terhelés 19.04 Jóváírás 60.21

A felszámított áfa összege.

A beszerzéshez kapcsolódó, de az áru bekerülési értékében nem szereplő költségeket a 44., 91. számlaszámon számoljuk el az „Áru és szolgáltatás átvétele” bizonylat feladásával.

Indoklás

Egy konkrét példán. Milyen feladásokat kell készíteni és hogyan kell kiszámítani az adókat importáláskor

Példafeltételek: A Progress LLC importszerződést kötött

Ha cége az "egyszerűsített"

Az „egyszerűsített” rendszert alkalmazó vállalatok ugyanúgy fizetik az „import” áfát, mint az általános rendszerben működő szervezetek. De adólevonást nem tudnak elfogadni.

Az OOO Progress külkereskedelmi szerződést írt alá. A megállapodás értelmében a cég 61 000 euró értékű áruszállítmányt vásárol egy olasz beszállítótól. A szerződés feltételei szerint az áru tulajdonjoga a vámkezelést követően a vevőre száll át. Júliusban a Progress LLC-nek az áruk árának 30 százalékát kell fizetnie előlegként. Az áruk árának fennmaradó részét az LLC a vámkezelést követő tíz napon belül utalja át.

2012 júliusában tükrözze a szállítónak kifizetett előleget

A Progress LLC július 16-án 18 300 euró (61 000 euró ? 30%) előleget utalt át külföldi szállítónak. A Bank of Russia árfolyama ezen a napon (feltételesen) 40,5112 RUB/EUR. Az LLC könyvelője az előleget a következő bejegyzéssel tükrözte:

60. TERMÉSZ alszámla "Kiadott előlegekkel kapcsolatos számítások" HITEL 52
- 741 354,96 rubel. (18 300 EUR ? 40,5112 RUB/EUR) - az előleget átutaltuk az eladónak.

2012 augusztusában az átvett árut veszik figyelembe

A behozott árura vonatkozó nyilatkozatot a vámosok 2012. augusztus 2-án vették nyilvántartásba. Az áru vámértéke megegyezik a tranzakciós árral - 61 000 euró. Az Oroszországi Bank árfolyama a vámkezelés napján (feltételesen) - 40,6200 rubel / EUR.

Az áruk importálásakor az LLC vámértékük 5 százalékának megfelelő vámot fizetett, azaz 123 891 rubelt. (61 000 EUR ? 0,6200 RUB/EUR) ? 5%). És a vámdíj is - 5500 rubel.

A behozatalkor fizetett áfa összege 468 307,98 rubelt tett ki. ((61 000 EUR ? 40 6200 RUB/EUR + 123 891 RUB) ? 18%).

Fontos részlet

Az import áfája adóalapja az áruk vámértékét és a behozatali vámot tartalmazza.

Ezenkívül az LLC fizette az áruk tárolását, szállítását és be- és kirakodását. Csak 75 000 rubel. A Progress LLC számviteli politikája szerint a könyvelő ezeket a költségeket az áruk bekerülési értékéhez kapcsolja mind a könyvelésben, mind a jövedelemadó kiszámításakor. Ebben az esetben a cég részben fizetett az importált árukért. Ezért a könyvelő a szállítónak előlegként kifizetett összeg alapján alakította ki az áruköltséget. Ehhez hozzáadta az áru szerződéses értékének fennmaradó 70 százalékát a tulajdonjog átruházásakori árfolyamon.

Tehát a könyvelő az áruk átvételét, a vámok és egyéb költségek megfizetését a következő könyvelésekkel tükrözte:

HITEL 76 HITEL 51
-123 891 dörzsölje. - behozatali vám megfizetése;

HITEL 76 HITEL 51
- 5500 dörzsölje. - a vámdíjat átutalják;

TERHELÉS 68 alszámla "ÁFA számítások" HITEL 51
-468 307,98 RUB - befizetett "import" áfa;

19 HITEL 68 alszámla "ÁFA elszámolások"
-468 307,98 RUB - tükrözi a befizetett áfát;

HITEL 76 HITEL 51
-75 000 dörzsölje. - átutalt fizetés az áruk tárolásáért, szállításáért, be- és kirakodásáért;

41 HITEL 60 alszámla "Áruk fizetése"
-2 475 828,96 rubel (741 354,96 rubel + (61 000 EUR ? 70% ? ? 40 6200 rubel / EUR)) - a kapott árut figyelembe veszik;

60. TERHELÉS alszámla "Áru fizetések" HITEL 60 alszámla "Kiadott előlegek számításai"
-741 354,96 RUB - beszámítani a szállítónak kifizetett előleget;

41 HITEL 76
-204 391 dörzsölje. (123 891 + 5500 + 75 000) - az áruk ára tartalmazza a vámot és a vámdíjat, a tárolási, szállítási és kezelési költségeket;

68. TERMELÉS alszámla "ÁFA számítások" 19. HITEL
-468 307,98 RUB - a befizetett "import" ÁFA levonható.

Az áruk fizetésének napján az árfolyam-különbözet ​​megállapításra kerül

Az LLC Progress 2012. augusztus 7-én az áru bekerülési értékének 70 százalékát utalta át a szállítónak. Az árfolyam erre a dátumra (feltételesen) 41,7235 rubel / EUR. A könyvelő meghatározta az árfolyam-különbözetet és számviteli kimutatást állított össze (lásd lent).

A könyvelésben a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:

60 HITEL 52
-1 781 593,45 RUB (61 000 EUR ? 70% ? 41,7235 RUB / EUR) - az áruk ellenértékének fennmaradó részét átutalták;

TERV 91 "Egyéb ráfordítások" alszámla HITEL 60
-47 119,45 RUB (61 000 EUR ? 70% ? (41,7235 RUB/EUR – – 40,6200 RUB/EUR)) - negatív árfolyam-különbözetet vettek figyelembe.

Az adóelszámolásban a könyvelő ezt az árfolyam-különbözetet a nem működési költségek közé számolta be.

Lépjen a Partnerek címtárba, és hozzon létre egy új szállítót:

Töltse ki a szállító nevét. Mivel a szállító külföldi, fontos, hogy jelezzük, hogy:

• nem rezidens
• a szállító

A kártyán szereplő összes egyéb információ az import műveletek elszámolása szempontjából jelentéktelen lesz, így azt saját belátása szerint töltheti ki.

Lépjen a Számlák és szerződések lapra:

Külföldi bank bankszámláját nem tudjuk kitölteni az 1C 8.2-es generációban. Szükséges lesz a címzett banki adatainak kitöltése az Ügyfélbankban.

Térjünk át a szerződésre. Az 1C automatikusan szerződést kötött a szállítóval. Bele kell mennie, és szükség esetén módosítania kell a szerződés nevét és pénznemét. Adja meg azt a pénznemet, amelyben a szerződés szerinti elszámolásokat teljesíteni kell:

Fontos! Azon bankszámla pénznemének, amelyről a fizetés történik, meg kell egyeznie a szerződés pénznemével. Ellenkező esetben az 1C fizetési megbízás nem kerül végrehajtásra.

Most gyakran előfordul, hogy a külföldi beszállítókkal kötött szerződéseket rubelben kötik. Ebben az esetben meg kell adnia a rubelt.

Általában minden teljesen nyilvánvaló: a fizetés a szerződés pénznemében történik. Ezt a devizát a megfelelő devizaszámlára vásároljuk, és onnan fizetünk.

Vannak kétértelmű helyzetek. Például: Önnek devizában van szerződése, de rubelben fizetendő a megállapodás szerinti árfolyamon. Ebben az esetben a szerződést hagyományos mértékegységekben kell elkészíteni (az ábrán halványabban kiemelve), és rubelszámláról kell fizetni.

Minden - dokumentumokat készíthet.

2. Az 1C-ben egy külföldi szállítónak fizetett előleget írunk be

Bevezetjük Önöknél a részleges előtörlesztést, mivel ez gyakori helyzet. A szállítási összeg 40 000 dollár lesz, mi pedig 20 000 dollárt fizetünk, i.e. 50% előleg.

Mint már mondtam, magát a fizetési megbízást a Bank-Ügyfélben adjuk ki. Ha külföldi beszállítónak történő fizetéskor vásárol valutát, tekintse meg a valutavásárlás lebonyolításának részletes leírását az 1C-ben. És gyere vissza.

De most megtörtént a valuta megvásárlása és a beszállító felé történő fizetés a bankon keresztül ment - a banki kivonat alapján a Kimenő fizetési megbízást (Dokumentumok - Készpénzkezelés - Bejövő fizetési megbízás) adjuk meg a művelet típusával Fizetés a szállítónak:

Figyeljünk a következő pontokra:

. A beérkezés dátuma melletti befizetett jelölőnégyzetnek a számlán kell lennie

készlet,
. Bankszámla és partnerszerződés egy pénznemben,
. Az alapértelmezett 1C devizaárfolyam ajánlat a fizetés napján,
. ÁFA kulcs - ÁFA nélkül,
. Az elszámolások és előlegek elszámolására szolgáló számlákat az 1C hozza létre a nyilvántartásból

Szervezetek szerződő felei (a szerződő felek elszámolásának számlái). Ha a nyilvántartás nem

kitöltve, kézzel kell megadnia. A regiszter kitöltésének leírása a

külön cikk.
A dokumentumot elkészítjük. Kapunk vezetékeket:

Fontos! A képen látható automatikus előleg megállapítás akkor történik meg, ha a program számviteli politikájában bizonylatok feladásakor beállította az előlegek beszámítását.

Most várjuk az árut.

3. Importált áruk átvétele a raktárba

Az importált áruk átvétele az Áruk és szolgáltatások átvétele dokumentumban jelenik meg.

Szállítási szerződés keretében beszállítónk 40 000 USD értékű számláját regisztráljuk:

Felhívjuk figyelmét, hogy a CCD alatti külföldi szállítótól történő átvételhez a CCD-t a sorozatba kell bevinni. Megnézzük, hogyan kell megadni a sorozatot az importált áruk átvételkor és miért.

Az ÁFA kulcsot ÁFA nélkül kell kiválasztani. A vám-áfát az importra vonatkozó külön vámáru-nyilatkozat vezeti be.

Az elszámolási árfolyamot az Árak és pénznem fülön módosíthatja. Alapértelmezés szerint az 1C az árfolyamot a nyugták fejlécében szereplő dátumra állítja be.

Válassza ki az előleg dátumának árat. Ha a kölcsönös elszámolások mértéke változik, akkor a 41. számla önköltségi ára és a VAL.60 beszámítási összeg változik az árfolyam-különbözet ​​kiszámításához.

Az előleg könyvviteli leírásának összege változatlan marad. Lássuk a vezetékeket:

4. Az 1C-be beírjuk a tartozás egyenlegének kifizetését külföldi szállítónak

Most ki kell fizetnünk a tartozás egyenlegét a dokumentumon. A fennmaradó összegre beírjuk a második beérkező Fizetési megbízást. Kényelmes fizetési megbízást adni az áruk és szolgáltatások átvétele alapján. Csak légy óvatos - egyes részletek nem a nyugtából, hanem alapértelmezés szerint vannak kitöltve:

A fizetési meghagyás könyvelése a tartozást 60,21-nél zárja:

Mindannyian jóváírtuk és fizettük az importált árukat.

Tanulj meg minden nap valami újat, és változtasd meg az életed jobbá!