Reporting bancaire selon les IFRS - nouvelles exigences. Reporting bancaire selon les IFRS - nouvelles exigences Rapport bancaire IFRS

Considérez les principales caractéristiques de l'utilisation des IFRS par les banques, ainsi que les normes IFRS qui sont prioritaires pour tout directeur financier, comptable ou spécialiste financier travaillant dans les banques et les institutions financières.

Si vous travaillez dans une banque ou toute autre institution financière, vous savez très bien que les IFRS sont légèrement différentes ici. Plus précisément, les normes sont toujours les mêmes, elles s'appliquent juste un peu différemment.

A quoi est-ce lié ?

Contrairement aux entreprises dont les activités sont liées aux produits et services, les banques travaillent principalement avec de l'argent.

Pour les autres types d'entreprises, l'argent n'est fondamentalement que liaison pour leurs opérations, et la plupart des biens ou services ne sont pas liés à l'argent (aux activités financières).

En d'autres termes, les transactions liées à l'argent, telles que la tenue d'un compte bancaire, sont des transactions "auxiliaires" à l'activité principale.

Mais le principal produit ou service de toute banque ou institution financière (nous les appellerons le mot conventionnellement commun « banques ») est les transactions monétaires sous diverses formes :

l'argent du prêt,
déposer de l'argent,
Augmenter votre argent (ainsi que réduire votre argent),
Services liés à l'argent
Capacité à utiliser de l'argent (cartes de crédit, comptes bancaires, etc.).

En conséquence, les états financiers des banques sont très différents de ce que vous vous attendez à voir dans les états financiers d'une entreprise "normale".

Examinons les 3 sujets les plus pertinents liés aux IFRS pour les banques et les institutions financières.

1. Instruments financiers (IFRS 9, IAS 32).

Si vous travaillez dans une banque, les normes sur les instruments financiers sont un MUST pour vous car après tout, l'argent est un instrument financier en soi !

En bref : IFRS 9 a introduit un nouveau modèle de perte de crédit attendue (ECL) pour la comptabilisation de la dépréciation des actifs financiers. Et les banques ont été durement touchées.

Pourquoi?

La plupart des autres types d'entités peuvent utiliser l'approche simplifiée autorisée par IFRS 9 pour amortir les actifs financiers et calculer les provisions pour pertes uniquement aux pertes de crédit attendues sur la durée de vie.

Cependant les banques ne peuvent pas utiliser l'approche simplifiée pour le groupe le plus important de leurs actifs financiers - les prêts.

Les banques doivent appliquer un modèle général en trois étapes pour comptabiliser les pertes.

Cela signifie que les banques doivent :

Décidez si les actifs financiers individuels seront contrôlés conjointement (nombreux prêts similaires avec des volumes inférieurs) ou individuellement (prêts importants).
Analysez soigneusement les actifs financiers et évaluez à laquelle des 3 étapes se trouve chaque actif financier.
En fonction du stade de l'actif financier, la banque doit évaluer comment calculer le montant de la réserve égale à :
1. pertes de crédit attendues sur 12 mois ; ou alors
2. Pertes de crédit attendues sur la durée de vie d'un actif financier.
Pour faire le calcul ci-dessus, la banque doit collecter une grande quantité de données pour évaluer :
1. Probabilité de défaut dans les 12 mois ;
2. Probabilités de défaut après 12 mois ;
3. Pertes de crédit en cas de défaut.
Les banques peuvent avoir besoin d'allouer leurs prêts à différents portefeuilles et de surveiller les informations pertinentes pour chaque portefeuille séparément sur la base de certaines caractéristiques communes.

Tous ces éléments comportent des tâches importantes pour le service informatique, les gestionnaires de clientèle, les statisticiens et analystes bancaires et de nombreux autres professionnels impliqués dans la mise à jour des systèmes internes, afin que toutes les informations soient fournies en temps opportun et dans une qualité acceptable.

Ce n'est pas une tâche facile!

1.2. Classification et évaluation des instruments financiers.

Les actifs financiers constituent la majorité des actifs bancaires.

IFRS 9 classe actuellement les actifs financiers selon deux tests :

Test de trésorerie contractuel (test SPPI) et

Sur la base de l'évaluation de ces tests, un actif financier peut être classé pour évaluation à :

Par juste valeur par résultat (FVTPL); ou alors
Par juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global (FVOCI). Dans ce cas, la poursuite de la comptabilisation dépend du type d'actif.

Les banques et autres institutions financières, principalement les sociétés de négoce de valeurs mobilières, les fonds d'investissement et les organisations similaires, doivent analyser leur propre modèle économique pour les portefeuilles individuels d'actifs financiers (négociation de titres, recouvrement de créances, etc.), puis décider de leur classification et de leur évaluation.

Concernant les 2 tests ci-dessus, il convient de souligner que chaque actif et passif financier doit être initialement comptabilisé à la juste valeur (parfois les coûts de transaction sont inclus).

Ici, vous devez également vous référer à la norme IFRS (IFRS) 13 Évaluation de la juste valeur. Cette norme établit les principes de détermination de la juste valeur et est donc très importante pour la préparation des états financiers de toute banque.

1.3. Séparation des instruments financiers de capitaux propres et de dette.

Les banques effectuent diverses opérations liées à l'argent et aux instruments financiers - nous en avons déjà parlé.

En raison de la variété et de la complexité des transactions, les banques doivent classer correctement si un instrument financier bancaire est un capital ou une dette, ou même un mélange des deux.

IAS 32 Instruments financiers : présentation énonce des règles plus précises sur la manière de distinguer correctement ces deux types d'instruments.

Pourquoi cette question est-elle si pertinente pour les banques ?

Parce qu'une identification incorrecte des AF sur actions/AF sur dette/instruments financiers composés peut entraîner une déclaration erronée des résultats financiers d'une banque, y compris divers indicateurs financiers évaluant le capital et la situation financière d'une banque.

2. Présentation des états financiers (IAS 1, IAS 7, IFRS 7)

Les banques présentent leur situation financière et leurs performances financières d'une manière complètement différente des autres entreprises. Considérez 3 états financiers principaux.

2.1. État de la situation financière de la banque (IAS 1).

2.2. État des profits et pertes et des autres éléments du résultat global de la banque (IAS 1).

Comme pour l'état de la situation financière, IAS 1 ne prescrit pas le format exact de l'état du résultat global total.

L'entreprise doit choisir le format qui convient à l'entreprise dans laquelle elle présentera ses résultats financiers.

Il n'est pas surprenant que l'état des profits ou pertes et des autres éléments du résultat global d'une banque commence généralement par les intérêts créditeurs et les intérêts débiteurs !

Généralement, vous vous attendez à voir des informations sur les intérêts répertoriées quelque part vers la fin du rapport, dans les transactions financières, et parfois pas du tout.

Cependant, les revenus et les dépenses d'intérêts sont les éléments les plus importants pour une banque, car c'est ce que font généralement les banques - elles déposent votre argent et vous donnent des intérêts. (= charge d'intérêts de la banque) et ils vous prêtent de l'argent et facturent des intérêts ( = revenus d'intérêts bancaires).

Étant donné que les banques vous facturent généralement des frais pour la tenue de votre compte bancaire, il y a un élément sur le rapport pour les revenus de commissions.

Pour illustrer, comparons l'état des profits et pertes et des autres éléments du résultat global d'une entreprise ordinaire et d'une banque.

Comparaison du compte de résultat et des autres éléments du résultat global d'une banque et d'une société ordinaire.

compagnie régulière
Profit et perte	Profit et perte
Coût des biens et services vendus Bénéfice brut Autre revenu Frais de vente Frais de gestion autres dépenses Résultat d'exploitation Dépenses financières Participation aux revenus des associés	Le revenu d'intérêts Frais d'intérêt Revenu net d'intérêts Provision pour pertes de crédit sur les actifs financiers de dette Revenu net d'intérêts après provision pour pertes sur créances Revenus d'honoraires et de commissions Frais de commissions Revenus nets d'honoraires et de commissions Résultat net des opérations sur instruments financiers Résultat net des participations dans les entreprises associées Frais de personnel Frais de gestion et autres
Bénéfice avant impôt	Bénéfice avant impôt
impôt sur le revenu	impôt sur le revenu
Bénéfice total pour la période	Bénéfice total pour la période
L'autre résultat étendu:	L'autre résultat étendu:
Revenu de réévaluation immobilière Revenu de couverture	Eléments à ne pas reclasser en résultat dans le futur Ecarts actuariels sur régimes à prestations définies Revenu de réévaluation immobilière L'impôt sur le revenu dans le cadre du résultat global Eléments à reclasser en résultat dans le futur Revenu de couverture Différences de change dans la conversion des états financiers des divisions étrangères Autres éléments du résultat global de la période, nets d'impôts
	Autres éléments du résultat global de la période

2.3. État des flux de trésorerie (flux de trésorerie).

L'approche de l'argent dans les banques et, par conséquent, les états des flux de trésorerie sont également différents.

Lorsque vous préparez un tableau des flux de trésorerie, vous regroupez généralement les flux de trésorerie individuels en 3 sections :

Activités d'exploitation,
Activité d'investissement et
Activités financières.

2.4. Divulgation d'information.

Outre les informations fournies par d'autres sociétés non financières, les banques sont tenues de fournir un certain nombre d'autres informations relatives à leurs propres activités.

Divulgations les plus importantes :

1. Divulgation du capital conformément à IAS 1 :

La banque révèle ici comment elle gère le capital, en mettant l'accent sur :

Informations descriptives sur les stratégies de gestion de l'argent,
Quelques chiffres sur la gestion de l'argent,
Existe-t-il des exigences de fonds propres externes pour la banque et
La banque répond-elle aux exigences des établissements de crédit, et si non, quelles en sont les conséquences.

2. Gamme complète d'informations à fournir conformément à la norme IFRS 7 Instruments financiers : informations à fournir.

Ces informations concernent principalement les instruments financiers et doivent donc être prises en compte par les banques dans tous les cas. L'accent est mis sur :

La signification des instruments financiers, y compris leur répartition en catégories, leur juste valeur et la façon dont elle est déterminée, les méthodes comptables pour les instruments financiers ;
Les risques associés aux instruments financiers, ainsi que leur nature et leur étendue, y compris les risques de crédit, les risques de marché et les risques de liquidité ;
Transfert d'actifs financiers;
Et d'autres questions.

3. Consolidation et véhicules de titrisation (IFRS 10, IFRS 12).

Les banques adorent utiliser les sociétés ad hoc (SPE, de l'anglais « special purpose entity » ou SPV, de l'anglais « special purpose vehicle »).

C'était autrefois un moyen "génial et créatif" de cacher certains actifs indésirables ou dangereux aux yeux du public, car les véhicules à usage spécial n'étaient généralement pas inclus dans les comptes consolidés (donc personne ne les remarquait).

Aujourd'hui encore, de nombreuses banques utilisent littéralement des centaines de structures d'accueil à des fins diverses., principalement pour titriser ses créances, effectuer certaines opérations fiscales, financer des actifs, etc.

Une banque doit évaluer très soigneusement si elle contrôle la SPE, en utilisant la même méthodologie que pour toute autre société contrôlée par les droits de vote.

En conséquence, vous pouvez voir de nombreuses entreprises dans les états financiers consolidés de la banque.

Autres questions de reporting bancaire.

Les autres domaines critiques auxquels les banques et les institutions financières doivent prêter attention sont fondamentalement les mêmes que pour toute autre entreprise, mais ils peuvent être plus importants et significatifs :

Contrats de location - Certains accords ne sont pas appelés « contrats de location », mais leur contenu est souvent un contrat de location-financement. En conséquence, certains contrats peuvent être déplacés du hors bilan au bilan.
[cm. Voir aussi le texte intégral d'IFRS 16]
Avantages sociaux - Les banques offrent souvent une gamme d'avantages sociaux spécifiques, tels que :
- Comptes bancaires gratuits ou autres services bancaires pour les employés.
- cotisations aux caisses de retraite.
- Régimes de soins médicaux pour les employés actifs et les retraités.
- Et plein d'autres.

En conséquence, les banques utilisent activement toutes les astuces associées à IAS 19 Employee Benefits.

Comptabilité de couverture - Les banques utilisent souvent la couverture.

Bien sûr, cette liste de normes n'est pas exhaustive, cependant, les normes énumérées peuvent être considérées comme un point de départ dans le sujet complexe de la comptabilité IFRS dans les banques.

L'exactitude et l'efficacité de la comptabilité bancaire permettent de contrôler la sécurité des fonds, les flux de trésorerie et l'état des relations de règlement et de crédit.

Les principales tâches de la comptabilité dans les banques

La comptabilité bancaire dans les établissements de crédit se caractérise par l'efficacité et l'unité de la forme de construction. Cela se manifeste par le fait que toutes les transactions de règlement, de crédit et autres effectuées dans la banque pendant la durée de fonctionnement sont reflétées sur les comptes personnels de la comptabilité analytique le même jour et sont contrôlées en compilant le bilan quotidien de l'institution bancaire. Un système comptable unique pour toutes les banques est une condition nécessaire à l'analyse des activités bancaires.

La comptabilité dans les banques est étroitement liée à la comptabilité dans d'autres secteurs de l'économie. Ce lien est déterminé par les activités des banques dans les services de règlement et de trésorerie et de crédit des entreprises, organisations et institutions. Opérations effectuées par les banques pour les prêts, les règlements, etc. se reflètent dans la comptabilité des entités économiques. Les opérations bancaires, reflétées à l'actif du bilan de la banque, correspondent aux passifs des bilans des entreprises et des organisations et montrent le montant des prêts bancaires reçus. Dans le même temps, les fonds des entreprises et des organisations sur les comptes de règlement, courants et autres sont reflétés dans leurs bilans en tant qu'actifs et dans le bilan d'une banque en tant que passifs.

Afin de préparer des états financiers conformes aux IFRS sur la base des états financiers russes, il est recommandé aux établissements de crédit d'utiliser une méthode de transformation dont l'essence est de regrouper les éléments du bilan et du compte de résultat. Dans le même temps, les banques procèdent elles-mêmes aux ajustements nécessaires et appliquent des jugements professionnels (avis professionnels des personnes responsables de l'établissement de crédit, formés sur la base d'une interprétation objective des informations disponibles sur les opérations et transactions spécifiques de l'établissement de crédit conformément aux aux exigences des IFRS). En conséquence, des informations sont générées dans le système comptable d'un établissement de crédit pour les utilisateurs externes et internes. Ces utilisateurs peuvent inclure des investisseurs réels et potentiels, des employés, des créanciers, des clients et des autorités, ainsi que le grand public. Ils peuvent avoir des intérêts différents : les investisseurs et leurs représentants sont intéressés par des informations sur le risque et la rentabilité de leurs investissements réels et prévus ; les prêteurs sont intéressés par des informations qui leur permettent de déterminer si leurs prêts seront remboursés en temps opportun et si les intérêts correspondants seront payés. Étant donné que les intérêts des utilisateurs diffèrent considérablement, la comptabilité ne peut pas satisfaire pleinement tous les besoins d'information de ces utilisateurs, de sorte que les informations comptables collectées sont axées sur la satisfaction des besoins les plus courants.

En ce qui concerne l'information des utilisateurs internes, les normes internationales voient la finalité de la comptabilité dans la formation d'informations utiles à la direction pour la prise de décisions de gestion. Dans le même temps, il est supposé que les informations destinées aux utilisateurs externes sont également constituées sur la base des informations destinées aux utilisateurs internes, qui concernent la situation financière de l'établissement de crédit, les résultats de performance et l'évolution de la situation financière.

Conformément aux recommandations méthodologiques «Sur la procédure d'établissement et de soumission des états financiers des établissements de crédit» (lettre de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 23 décembre 2003 n ° 181-T), l'organe de direction d'un établissement de crédit approuve la politique comptable pour la préparation des états financiers conformément aux IFRS, ainsi que la structure et le contenu des formes de ces états financiers.

La préparation des états financiers conformément aux IFRS doit être correctement réglementée. Un tel règlement devrait contenir la procédure d'établissement et d'approbation des états financiers conformément aux IFRS, y compris les états de regroupement et d'ajustement des postes du bilan et du compte de résultat, les jugements professionnels documentés, ainsi que la procédure de conservation de cette documentation pour les périodes fixées pour Rapports russes en vertu de la législation de la Fédération de Russie et des règlements de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Outre des procédures purement formelles telles que la signature des états financiers de la banque par le chef et le chef comptable (ces personnes, en vertu de la législation de la Fédération de Russie, sont responsables de l'exactitude des états financiers), le règlement établit la procédure de traitement, d'approbation, d'approbation, de signature, de conservation de la documentation, y compris les déclarations de regroupement, les jugements professionnels et les ajustements des états financiers russes sur la base de ces jugements professionnels, ainsi que d'autres ajustements inclus dans les états financiers de l'établissement de crédit conformément à IFRS.

Les normes internationales accordent une grande importance au jugement professionnel. Par conséquent, il est recommandé d'identifier le cercle des personnes responsables dans un établissement de crédit, à qui le responsable d'un établissement de crédit accorde le droit de former des jugements professionnels dans chacun des domaines d'activité de l'organisation et d'apporter des ajustements aux états financiers russes sur la base sur ces jugements professionnels. Ce cercle devrait comprendre des responsables parmi les responsables de l'établissement de crédit qui sont tenus de vérifier l'objectivité des jugements professionnels formés et les ajustements des états financiers russes effectués sur la base de ces jugements.

Et surtout, au sein de l'établissement de crédit, il doit y avoir (ou être créé) une unité chargée de résumer tous les ajustements aux états financiers russes reçus des divisions concernées de l'établissement de crédit, ainsi que des fonctionnaires de l'établissement de crédit qui vérifient l'exactitude de la généralisation de tous les ajustements aux états financiers russes aux fins de la préparation des états financiers conformément aux IFRS.

La comptabilité est tenue par la banque de manière continue depuis le moment de son enregistrement en tant que personne morale jusqu'à sa réorganisation ou sa liquidation. Conformément aux IFRS, les états financiers sont considérés comme préparés si toutes les normes en vigueur au début de la période de reporting pour laquelle les états financiers sont préparés sont utilisées.

Caractéristiques générales des éléments des états financiers

Afin de comprendre les spécificités de l'établissement des états financiers des établissements de crédit conformément aux normes internationales, nous en examinerons les éléments. Les éléments de l'information financière sont des catégories économiques associées à la fourniture d'informations sur la situation financière de la banque et les résultats de ses activités. Ils représentent des opérations financières regroupées en classes selon leurs caractéristiques économiques. Ces éléments sont nécessaires pour apprécier la situation financière et la performance de la banque.

Les éléments des états financiers préparés conformément aux IFRS, directement liés à l'évaluation de la situation financière de la banque, sont les actifs, les passifs et les capitaux propres, qui sont déterminés en conséquence.

Les définitions des actifs et des passifs présentent leurs caractéristiques essentielles, mais ne tentent pas de divulguer les critères auxquels ils doivent satisfaire avant d'être comptabilisés au bilan. Ainsi, les définitions incluent des éléments qui ne sont pas comptabilisés en tant qu'actifs ou passifs au bilan tant qu'ils ne satisfont pas aux critères de comptabilisation.

Au moment de décider à quelle définition (actif, passif ou capitaux propres) correspond l'article en question, une attention particulière doit être accordée à sa nature fondamentale et à sa réalité économique, et pas seulement à la forme juridique. Par exemple, dans le cas d'un contrat de location-financement, la substance et la réalité économique sont que le preneur bénéficie de l'utilisation de l'actif loué pendant la majeure partie de sa durée d'utilité en échange de l'obligation de payer pour ce droit un montant approximativement égal à la juste valeur de l'actif, et les frais financiers afférents.

Les bilans préparés conformément aux normes internationales peuvent inclure des éléments qui ne répondent pas aux définitions d'un actif ou d'un passif et ne sont pas présentés dans les capitaux propres.

En outre, les états financiers doivent refléter les revenus et les dépenses de l'établissement de crédit.

Comptabilisation des éléments des états financiers

La comptabilisation est le processus consistant à inclure dans le bilan ou le compte de résultat un élément qui répond à la définition d'un élément des états financiers et qui satisfait aux critères de comptabilisation. Le critère de reconnaissance comporte les éléments suivants :

il est probable que la banque perçoive ou non des avantages économiques futurs afférents à ce poste ;
article peut être évalué de manière fiable.

Une autre condition de comptabilisation est l'existence d'une valeur ou d'une évaluation qui doit être mesurée de manière fiable. Dans de nombreux cas, le coût et l'évaluation doivent être déterminés par calcul. L'utilisation d'estimations raisonnables est une partie importante de la préparation des états financiers et ne nuit pas à leur fiabilité. Toutefois, lorsqu'une estimation raisonnable ne peut être obtenue, la transaction n'est pas comptabilisée au bilan ou au compte de résultat. Par exemple, le produit attendu d'un procès peut répondre à la fois aux définitions d'actif et de revenu, ainsi qu'à une condition de probabilité à des fins de comptabilisation. Si le montant d'une créance ne peut être déterminé de manière fiable, il ne doit pas être comptabilisé comme un actif ou un produit, mais l'existence de la créance doit être indiquée dans des notes, des documents explicatifs ou des tableaux supplémentaires.

Certaines transactions qui présentent les caractéristiques essentielles d'un élément d'information mais ne remplissent pas les conditions de comptabilisation peuvent néanmoins mériter d'être divulguées dans les notes, les éléments explicatifs ou les tableaux supplémentaires accompagnant les états financiers. Cela est nécessaire lorsque les informations sur la transaction sont jugées pertinentes pour évaluer la situation financière de l'institution financière et les résultats de ses activités.

Exigences relatives à la structure et au contenu des états financiers

Conformément aux exigences des IFRS, les états financiers doivent fournir des informations sur la situation financière, la performance d'un établissement de crédit et ses flux de trésorerie. Ces informations devraient être utiles à un large éventail d'utilisateurs pour prendre des décisions économiques.

Les rapports financiers doivent être clairs et compréhensibles. Il est basé sur des politiques comptables, qui peuvent différer des politiques comptables d'autres établissements de crédit. Par conséquent, pour une bonne compréhension des états financiers, il est nécessaire de considérer les principales méthodes comptables sur la base desquelles ces états sont préparés. Conformément aux normes internationales, l'analyse des méthodes comptables fait partie intégrante des états financiers.

bilan à la date de clôture ;
compte de résultat pour la période de déclaration ;
état des flux de trésorerie pour la période de reporting ;
état des variations des capitaux propres (capital) pour la période de reporting (c'est-à-dire un état indiquant toutes les variations de capital, ou non liées au capital autorisé);
notes aux états financiers (y compris les méthodes comptables appliquées lors de la préparation des états financiers).

Les exigences des IFRS ne s'appliquent qu'aux états financiers et non aux autres informations qui peuvent être reflétées dans les annexes. Outre les pièces jointes, il existe également un certain nombre d'éléments qui ne font pas partie des états financiers et dont la fourniture peut être encouragée. Ceux-ci inclus:

un examen financier qui comprend les résultats actuels, la situation financière et les incertitudes qui ont surgi ;
rapport environnemental;
rapports à valeur ajoutée, etc.

Les états financiers et leurs composantes individuelles doivent être clairement définis et séparés des autres informations rapportées présentées dans les états financiers, chaque composante du rapport étant strictement définie.

Les états financiers doivent également refléter les méthodes de contrôle et de gestion de la liquidité et de la solvabilité, ainsi que les méthodes de contrôle et de gestion des risques liés aux opérations bancaires.

Une attention particulière doit être portée à la communication des méthodes de gestion du risque de crédit. Ces méthodes comprennent :

analyse de la demande de prêt et étude de faisabilité du projet de prêt ;
analyse des antécédents de crédit de l'emprunteur ;
analyse des états financiers de l'emprunteur afin de déterminer sa solvabilité ;
choix de la forme de garantie de prêt ;
fixer un taux d'intérêt;
constitution de réserves pour prêts.

Le reporting doit également refléter le risque de change (pertes éventuelles liées à une évolution défavorable du taux de change du rouble par rapport à une devise étrangère) et les modalités d'assurance du risque de change. Ces méthodes sont :

le taux de change négocié est une condition incluse dans l'accord de prêt, selon laquelle le montant du paiement change en fonction de la variation du taux de change de la devise de paiement ;
la couverture est une méthode d'assurance du risque par la conclusion d'une opération alternative pour le même montant et la même période.

La section sur la gestion du risque de taux d'intérêt traite du risque associé à l'utilisation de taux d'intérêt différents.

Les identités des états financiers sont :

le nom de l'établissement de crédit ;
type de reporting : consolidé/non consolidé ;
date de déclaration, période de déclaration ;
devise de déclaration ;
unités de mesure (par exemple, mille, million).

Il convient de noter que l'utilisation dans les rapports de concepts tels que "conformité aux IFRS à tous égards importants", "conformité à toutes les principales exigences des IFRS" ou "basé sur les IFRS" est inacceptable.

La Banque centrale de la Fédération de Russie a proposé des formulaires exemplaires faisant partie des états financiers conformément aux IFRS. Ces formulaires peuvent être modifiés par l'établissement de crédit afin d'assurer le meilleur reflet dans les états financiers établis conformément aux normes internationales, de la structure et des spécificités des opérations de l'établissement de crédit, du volume des transactions, etc. Cela peut se faire, par exemple, en excluant ou en combinant certains éléments des états financiers de la banque en raison de l'absence ou de l'insignifiance du volume des transactions individuelles, ainsi qu'en introduisant des éléments supplémentaires dans les états financiers pour les opérations, la taille et dont la nature, fondée sur le principe de matérialité, est telle que leur présentation séparée dans l'information financière renforcera la transparence et la qualité des informations présentées dans ces états financiers. Ceci est fait afin d'assurer une perception adéquate des états financiers par les utilisateurs.

Contenu principal des états financiers

Bilan. La situation financière d'un établissement de crédit évolue en fonction de ses fonds propres, du rapport entre actifs et passifs à court terme et à long terme, ainsi que de sa capacité à restructurer ses activités en fonction des conditions de marché. Les informations sur la situation financière sont reflétées dans le bilan destiné à fournir des informations sur la situation financière de l'établissement de crédit à la date de clôture.

Il existe deux modes de présentation des actifs et des passifs au bilan :

par classification: courant (courant) et à long terme;
par ordre décroissant de liquidité.

Cependant, quelle que soit la méthode choisie, les créances (paiement) et les règlements en cours, dont le règlement final est attendu dans plus de 12 mois pour chaque élément d'actif (passif), doivent être divulgués. Les actifs (passifs) sont classés comme courants (courants) s'ils sont impliqués dans le cycle d'exploitation normal ou s'ils doivent être cédés (réalisés) dans les 12 mois suivant la date de clôture. Tous les autres actifs (passifs) sont classés comme non courants (à long terme).

Conformément aux normes IFRS, le bilan comprend :

immobilisations;
actifs incorporels ;
placements financiers;
créances;
capital et réserves;
réserves;
les provisions pour dépréciation des actifs ;
passifs et actifs fiscaux ;
comptes à payer.

La sous-classification des postes du bilan est effectuée à la fois directement dans le bilan et dans les notes aux états financiers. Les créances et dettes relatives aux sociétés mères, filiales et associées et aux personnes morales liées à l'établissement de crédit sont présentées séparément.

D'autres exigences de sous-classification sont contenues dans des normes distinctes.

En ce qui concerne le capital social, les informations suivantes doivent être divulguées dans le bilan :

nombre d'actions autorisées ;
le nombre d'actions émises et intégralement placées ;
le nombre d'actions émises mais non intégralement placées ;
valeur nominale d'une action ;
réconciliation de l'évolution du nombre d'actions ;
droits, priorités et restrictions sur les actions ;
actions propres rachetées ;
actions à option ou à vendre (modalités et montants).

En outre, le bilan doit indiquer la nature et l'objet des réserves et faire apparaître les dividendes déclarés.

Rapport sur les profits et les pertes. Une évaluation de la situation actuelle d'un établissement de crédit peut être basée sur une analyse de la situation financière actuelle et antérieure. Les informations sur les résultats d'exploitation sont contenues dans le compte de résultat. Le compte de profits et pertes est conçu pour fournir des informations sur les résultats des activités de la banque pour la période de référence. Il contient également des informations sur les activités génératrices de profits et sur les fonds gagnés ou dépensés au cours d'une période donnée. Il reflète non seulement les résultats financiers finaux des activités obtenus au cours de la période de reporting, mais également les niveaux absolus et relatifs de rentabilité atteints depuis la date du rapport précédent.

Les IFRS imposent une certaine exigence minimale pour le contenu du compte de résultat, selon laquelle ce rapport doit contenir les informations suivantes :

revenu;
résultats d'exploitation ;
quote-part des profits et pertes des entreprises associées et coentreprises comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence ;
charges fiscales;
les produits et charges des activités ordinaires ;
performance dans les situations d'urgence;
résultat net de la période.

Les autres informations présentées dans le compte de résultat ou dans les notes doivent inclure une analyse des dépenses. Pour le compte de résultat, les normes internationales prévoient deux formules alternatives, dont l'une classe les dépenses selon leur origine, et l'autre selon leurs fonctions.

La classification des dépenses par origine signifie que les éléments tels que les salaires, les amortissements, etc., reflétés dans le compte de résultat, sont de simples montants de coûts homogènes. Le classement des charges par fonction implique leur analyse dans le cadre de trois postes principaux qu'il convient d'indiquer :

les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles ;
les dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles ;
frais de personnel.

En outre, le rapport indique le montant des dividendes par action déclarés ou proposés pour la période couverte par les états financiers.

L'idée principale du compte de résultat est d'ajuster les revenus perçus au cours de la période de référence en ajoutant le montant des revenus reçus et en soustrayant le montant des dépenses engagées, ce qui donne finalement le montant du bénéfice net pour la période de référence.

État des variations des capitaux propres. Une institution doit présenter un état des variations des capitaux propres indiquant une augmentation ou une diminution de l'actif net entre deux dates de clôture.

Ce rapport fait partie intégrante des états financiers. Le formulaire de sa soumission contient des informations distinctes sur chaque élément du capital social. Conformément aux IFRS, l'état des variations des capitaux propres doit contenir les informations minimales nécessaires sur les résultats suivants des activités de la banque :

bénéfice (perte) net(te) pour la période ;
les éléments de produits (charges) inclus dans le capital, ainsi que le montant de ces éléments ;
les changements de méthodes comptables et leurs conséquences ;
résultats des corrections d'erreurs fondamentales.

De plus, les informations relatives à :

les transactions avec les propriétaires en rapport avec le capital et les transactions pour la distribution du capital avec les propriétaires et les actionnaires ;
réconciliation du solde du résultat en début et en fin de période ;
rapprochement de la valeur comptable du capital social, de la prime d'émission et de chaque provision en début et en fin de période.

L'objectif principal de l'état des variations des capitaux propres est d'ajuster le solde des capitaux propres pour la période de reporting précédente de manière cohérente (à l'exclusion des effets des changements de méthodes comptables).

État des flux de trésorerie. Le tableau des flux de trésorerie de la banque est important pour évaluer ses activités pour la période de reporting. Lors de la préparation du tableau des flux de trésorerie, les variations des soldes de trésorerie peuvent être déterminées en fonction de leur impact sur l'activité de la banque. Ce rapport fournit une base pour évaluer la capacité d'une banque à reproduire la trésorerie et les équivalents de trésorerie et son besoin d'utiliser ces liquidités.

Pour établir un tableau des flux de trésorerie, la norme IFRS 7, qui porte le même nom, a été développée. L'objectif de cette norme est de refléter dans les états financiers des informations sur les variations de trésorerie et d'équivalents de trésorerie qui ont eu lieu.

Notes aux états financiers

Les notes aux états financiers contiennent des informations importantes, complètes et des plus utiles pour les utilisateurs des états financiers d'une institution financière. En règle générale, les notes aux états financiers se composent des blocs principaux suivants.

1. Informations générales sur l'établissement de crédit et la nature de ses activités, notamment :

siège et forme juridique de l'organisme de crédit;
description de la nature des opérations et des activités principales de l'établissement de crédit ;
le nom de la société mère de l'établissement de crédit et de la société mère principale du groupe (la société mère est une entité économique qui détient une participation significative dans le capital autorisé, ou conformément à un accord conclu ou a autrement la capacité d'exercer une influence déterminante sur les décisions prises par l'établissement de crédit) ;
effectif annuel moyen pour la période de reporting ou effectif à la date de reporting ;
d'autres informations générales, à la discrétion de l'établissement de crédit (par exemple, des informations sur les licences disponibles, le nombre et l'emplacement des succursales, etc.).

2. Déclaration de conformité aux exigences des IFRS, lorsqu'une déclaration de conformité des états financiers préparés aux exigences des IFRS est enregistrée, informations sur la base de préparation des états financiers (par exemple, les états financiers présentés sont non consolidés ou consolidés) .

3. Transcriptions auxiliaires d'informations pour les articles présentés dans les rapports principaux.

4. Informations auxiliaires (supplémentaires) qui ne sont pas présentées dans les états financiers eux-mêmes, mais qui sont nécessaires à la perception des états financiers par les utilisateurs (par exemple, une description de la situation économique dans le(s) pays) ou la (les) région(s) dans dont l'établissement de crédit exerce l'activité.

5. Informations sur les méthodes comptables adoptées par l'établissement de crédit aux fins de l'établissement des états financiers. Les informations sur les méthodes comptables sont essentielles pour une bonne compréhension des états financiers. Dans le même temps, la politique comptable poursuivie doit être fondée sur les normes internationales pertinentes ou leurs interprétations. La politique comptable doit refléter les principaux points suivants des activités de l'établissement de crédit :

comptabilisation des revenus ;
principes de consolidation;
acquisitions et fusions (regroupement d'entreprises) ;
coentreprises;
comptabilisation et amortissement des immobilisations corporelles et incorporelles ;
la capitalisation d'intérêts ou d'autres dépenses ;
contrats de construction;
Propriété d'investissement;
instruments financiers et investissements;
crédit-bail et location;
R&D ;
réserves;
les impôts, y compris les impôts différés ;
réserves;
la rémunération des employés ;
opérations avec devises et opérations de couverture ;
principes d'information sectorielle ;
détermination des actifs très liquides ;
comptabilisation de l'inflation;
un financement gouvernemental supplémentaire.

6. Informations analytiques supplémentaires sur tous les éléments significatifs du bilan, du compte de résultat, du tableau des flux de trésorerie et de l'état des variations des capitaux propres (capital) conformément aux exigences des IFRS.

7. Description des activités de l'établissement de crédit par segments conformément aux exigences de la norme IFRS 14 Information sectorielle.

8. Description des activités de l'établissement de crédit pour gérer les risques financiers, y compris le crédit, le marché, le pays, la devise, la liquidité et les taux d'intérêt.

9. Description des passifs éventuels de l'établissement de crédit et des opérations avec des instruments financiers dérivés. Ce bloc divulgue des informations sur les litiges actuels et potentiels ; les obligations de nature fiscale, de crédit, ainsi que celles liées au financement des investissements en capital et des contrats de location simple ; les opérations avec des instruments financiers dérivés ; transactions avec des actifs conservés, mis en gage, etc.

10. Informations sur la juste valeur des instruments financiers, déterminée conformément aux exigences d'IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation.

11. Informations sur les transactions avec les parties liées conformément aux exigences de la norme IAS 24 « Information relative aux parties liées ».

12. Informations sur les événements significatifs survenus après la date de clôture, mais avant la date de signature des états financiers par la direction de l'établissement de crédit et la conclusion de l'organisme d'audit.

13. Autres informations importantes sur les activités de l'établissement de crédit au cours de la période de référence. Ces informations peuvent être nécessaires aux utilisateurs des états financiers pour une évaluation complète et objective des résultats des travaux d'un établissement de crédit dans le passé, ainsi que pour une prévision fiable de l'efficacité de ses activités à l'avenir.

Les notes aux états financiers doivent être présentées de manière ordonnée. Chaque poste du bilan, du compte de résultat, du tableau des flux de trésorerie et de l'état des variations des capitaux propres d'un établissement de crédit doit être référencé à toute information connexe dans les notes.

Il convient de noter qu'en vertu des IFRS, la direction d'une institution financière est encouragée à fournir, en plus du reporting, une analyse de la performance financière et de la situation de l'organisation, ainsi qu'à décrire les principales difficultés auxquelles la direction doit faire face. . Cette analyse peut porter sur des questions telles que les principaux facteurs affectant la performance de l'établissement, les modifications de l'environnement dans lequel il opère, la politique de dividende et les politiques de financement et de gestion des risques.

UN V. Suvorov, Université de technologie d'État de Moscou, Ph.D.

Conformément à la loi fédérale du 27 juillet 2010 n° 208-FZ « sur les états financiers consolidés », à partir de 2012, les personnes suivantes doivent tenir des registres de leurs activités conformément aux IFRS :

sociétés de crédit;
organismes d'assurance;
les personnes morales dont les actions, obligations et autres valeurs mobilières sont négociées sur des marchés organisés en les inscrivant dans la liste de cotation ;
les personnes morales dont la documentation constitutive établit la présentation et la publication obligatoires d'états financiers consolidés.

En 2014, cette liste a été complétée par des organismes n'émettant que des obligations admises à participer à la négociation organisée en les inscrivant dans la liste de cotation.

A partir de janvier 2015, les personnes morales qui seront tenues d'établir et de déposer des états financiers IFRS seront également les sociétés dont les titres sont négociés sur des marchés organisés en étant repris dans la liste de cotation, et qui forment des états financiers consolidés conformément aux US GAAP (US GAAP ).

Une liste complète des entités juridiques qui sont tenues à partir de janvier 2015 de soumettre des états financiers conformément aux IFRS :

Sociétés de gestion de fonds d'investissement, de fonds communs de placement et de fonds de pension non étatiques ;
Organismes exerçant des activités de compensation et d'assurance ;
Fonds de pension non étatiques ;
Entreprises unitaires d'État fédérales (FSUE), dont la liste est approuvée par le plus haut organe exécutif collégial de la Fédération de Russie ;
Sociétés par actions ouvertes (OJSC) dont les titres sont détenus par le gouvernement fédéral et dont la liste est approuvée par le gouvernement russe.

Il convient de noter que les compagnies d'assurance maladie dont les activités sont exclusivement liées aux soins médicaux obligatoires ont été exclues de la liste des organismes d'assurance. Assurance.

Quant à l'inclusion dans la liste des fonds de pension non étatiques et des sociétés mères, une telle action de la législation de la Fédération de Russie vise à accroître le contrôle de leurs activités et à renforcer le degré de protection des investisseurs incompétents.

Règles de reporting IFRS

Les comptes annuels consolidés aux normes IFRS en 2015 sont soumis à l'examen des plus hautes instances dirigeantes (actionnaires, fondateurs, directeurs généraux) ou propriétaires des biens de la société. En outre, toutes les organisations figurant sur la liste approuvée par la loi n ° 208-FZ (à l'exception des entreprises unitaires d'État fédérales et des JSC, dont les actions sont reconnues comme propriété fédérale) doivent soumettre des rapports annuels à la Banque centrale de Russie.

Les déclarations IFRS sont soumises à la Banque centrale de Russie sous format électronique et doivent contenir une signature électronique qualifiée améliorée.

Les états financiers consolidés annuels selon les normes IFRS doivent être déposés avant le jour de l'assemblée générale des organes supérieurs de direction de l'organisation (actionnaires, investisseurs, etc.), mais au plus tard 120 jours après la fin de la période civile pour laquelle ces états financiers ont été généré.

Publication et communication des états financiers selon IFRS 2015

Les déclarations IFRS pour 2015 doivent être affichées sur des ressources d'information publiques et (ou) publiées dans les médias accessibles aux personnes intéressées à les utiliser. En outre, d'autres mesures peuvent être prises en matière de signalement pour s'assurer que son contenu est divulgué à toutes les parties intéressées. La publication des comptes consolidés doit intervenir au plus tard 30 jours à compter de la date de dépôt des comptes aux organes supérieurs de gestion de la société.

Organisation de la préparation des états financiers en normes IFRS

Aujourd'hui, en décembre 2014, il semble qu'il reste encore beaucoup de temps pour préparer des états financiers IFRS. Après tout, le premier signalement des organisations obligées à partir de janvier 2015 de passer aux normes internationales, conformément au paragraphe 7 de l'art. 4 de la loi fédérale n° 208-FZ doit être déposée en avril 2016. Mais déjà aujourd'hui, ces personnes doivent déterminer qui sera responsable de la préparation des états financiers, quel est le niveau de professionnalisme de ce spécialiste, s'il y a suffisamment d'informations disponibles pour préparer des états financiers conformément aux IFRS et divulguer leur contenu.

Lors du passage aux IFRS, les spécialistes chargés de la préparation des états financiers doivent décider à l'avance :

Impliquer dans la préparation du premier rapport ses propres forces ou les forces d'un sous-traitant ?
Serait-il judicieux de mettre en place un département pour traiter régulièrement des IFRS, ou serait-il préférable d'externaliser au besoin ?
Comment les états financiers IFRS peuvent-ils affecter la performance de l'entreprise ? Sur quels indicateurs clés faut-il porter une attention particulière ?
Quelles informations font l'objet d'une publication obligatoire ?
Qui sera responsable de la vérification des états IFRS ?

Il est à noter que le choix d'une personne chargée de préparer les états IFRS dépend du professionnalisme du personnel travaillant dans l'entreprise et de sa charge de travail. S'il y a des spécialistes dans le domaine des IFRS dans l'État, alors, bien sûr, il serait plus opportun de les impliquer.

Les employés de l'organisation ont une bien meilleure compréhension des spécificités et des nuances de ses activités, de l'essence du contenu des contrats commerciaux, et ont également plus de temps pour le travail de base. Les consultants externes (auditeurs) ont certes plus de pratique et d'expérience, mais leur implication dans les activités de l'entreprise sera superficielle et les méthodes utilisées seront stéréotypées.

Formation du service IFRS : formation des opérationnels
ou sélection de spécialistes prêts à l'emploi ?

La nécessité de rendre compte conformément aux normes internationales oblige la direction des organisations à former des unités spécialisées. Ces départements, bien sûr, devraient être dirigés par des spécialistes hautement qualifiés ayant de nombreuses années d'expérience dans le travail avec les IFRS. Quant aux employés ordinaires, ils peuvent être attirés par d'autres services, services comptables ou financiers.