Hur man inkluderar moms i redovisningsprinciper. Redovisningsprincip för beskattning: Moms-fliken

Vid utformning av redovisningsprincip för skatteredovisning intar en särskild plats redovisningsprincipen för moms. Låt oss ta en närmare titt:

• var och hur redovisningsprincipen för moms anges i 1C;
• hur man gör inställningar för organisationer som är undantagna från moms;
• hur man startar en separat redovisningsmekanism;
• hur man ställer in leverans utan överföring av äganderätt;
• Vilka alternativ finns för att registrera förskottsfakturor i 1C?

momsredovisningsprincip

Momsredovisningsprincipen anges på fliken MOMS I kapitel Huvud – Inställningar – Skatter och rapporter – Fliken Moms.

Den här fliken är endast tillgänglig för redigering om Skattesystemet organisationer- Allmän.

I inställningarna för momsredovisningsprinciper måste du definiera:

• Är en organisation befriad från att betala moms enligt art. 145 (145.1) Ryska federationens skattelag;
• Finns det separat redovisning av inkommande moms?
• är det nödvändigt att debitera moms vid tidpunkten för leverans, utan att vänta på överföringen av äganderätten;
• förfarande för registrering av fakturor för förskottsbetalningar.

Låt oss ta reda på hur man ställer in den eller den inställningen i 1C, vad den påverkar och hur den kommer att återspeglas i programmet.

Befrielse från moms

Om en organisation omfattas av undantag från moms enligt art. 145 i Ryska federationens skattelag eller 145.1 i Ryska federationens skattelag, då måste du markera rutan Organisationen är undantagen från moms .

Om den här kryssrutan är markerad ställs följande automatiskt in vid registrering av försäljningsdokument:

• % MOMS – Utan moms.

Särredovisning av inkommande moms

För att kunna föra separat redovisning av inkommande moms i programmet måste du kryssa i rutan Särredovisning av inkommande moms upprätthålls .

Särredovisning ska föras om det under skatteperioden finns både momspliktiga inkomster (försäljning) (18 % eller 10 %) och icke skattepliktiga transaktioner:

• inte erkänt som föremål för beskattning (artikel 146 i Ryska federationens skattelag);
• inte föremål för beskattning (artikel 149 i Ryska federationens skattelag);
• vars genomförandeplats inte erkänns av Ryska federationen (artikel 148 i Ryska federationens skattelag).

Separat redovisning av inkommande moms måste också upprätthållas när en organisation säljer råvaror för export (punkt 2, klausul 10, artikel 165 i Ryska federationens skattelag).

Om du markerar den här rutan startar den "gamla" mekanismen att upprätthålla separat redovisning av momsackumuleringsregister i 1C. Redovisning av ingående moms för distribution görs i ackumuleringsregistret Moms på indirekta utgifter .

Fördelning av inkommande moms kommer att göras när dokument momsfördelning.

När du markerar den andra kryssrutan Separat momsredovisning genom redovisningsmetoder en ”ny” metod för separat redovisning av inkommande moms ingår. Den består i att redovisningen av ingående moms för distribution inte görs i ackumuleringsregistret Moms på indirekta utgifter , och på den ytterligare subconto momsredovisningsmetod till konto 19 ”Moms på förvärvade värden”. När kryssrutan är aktiverad visas detta tredje underkonto i 1C-kontoplanen, som måste fyllas i i kvittodokument.

Subconto Metoder för momsredovisning kan ta följande värden:

• Godkänd för avdrag- för momspliktiga transaktioner: ingående moms kommer att dras av på det allmänna sättet.
• Ingår i priset- för transaktioner som inte är momspliktiga: ingående moms kommer att beaktas i priset.
• Blockerad tills bekräftelse 0%- för transaktioner som omfattas av moms med en sats på 0 %, med undantag för export av icke-råvaror: ingående moms kommer att dras av vid bekräftelse av satsen på 0 %.
• Distribuerad- för allmän verksamhet kommer att delas ut. I det här fallet måste den ingående momsen fördelas, eftersom den presenteras på förvärv som samtidigt kommer att användas i verksamheten:
  • momspliktig med 18 % (10 %),
  • eller momspliktig med en sats på 0 % (varor),
  • eller ej skattepliktig (utan moms).

I regel handlar det om allmänna köp, till exempel kontorshyra.

Leverans utan överlåtelse av äganderätt

Behovet av att debitera moms vid tidpunkten för leverans, och inte vid tidpunkten för överlåtelse av äganderätten, ställs in med hjälp av kryssrutan Moms debiteras på försändelse utan äganderättsövergång .

Om kryssrutan är markerad debiteras moms vid tidpunkten för leverans av varor och material till dokument Försäljning (handling, faktura) typ av verksamhet Försändelse utan äganderättsövergång.

Vid bokföring av ett dokument för leverans av varor och material utan äganderättsövergång debiteras moms, och intäkter från bokföring och bokföring kommer inte att redovisas, eftersom det bestäms vid tidpunkten för äganderättens övergång.

Därefter formaliseras överlåtelsen av äganderätten med hjälp av dokument Försäljning av fraktade varor.

När den genomförs kommer inte moms att periodiseras, eftersom den beräknades vid leveranstillfället, utan intäkterna kommer att redovisas enligt bokföring och bokföring.

Lär dig mer med exempel:

• Leverans av varor utan övergång av äganderätt
• Försäljning av varor överlåtelse av ägande
• Försäljning av fastigheter (överlåtelse av äganderätt efter statlig registrering)

Rutin för registrering av fakturor för förskottsbetalningar

Vid mottagandet av en förskottsbetalning måste säljaren beräkna momsen den dag då förskottsbetalningen tas emot (klausul 2, klausul 1, artikel 167 i Ryska federationens skattelag). Skatteunderlaget kommer att vara det belopp som tas emot som förskott, och momsen beräknas med beräknade satser på 10/110 eller 18/118 - detta beror på objektet som säljs (klausul 4 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag) .

Låt oss titta på vilka alternativ för att utfärda fakturor som kan installeras i programmet:

• Registrera alltid fakturor vid mottagande av förskott.

Förskottsfakturor kommer att skapas för alla mottagna förskottsbelopp förutom de som kvittades samma dag.

• Registrera inte fakturor för förskottsavräkning inom 5 kalenderdagar.

Fakturor för förskott skapas endast för de förskottsbelopp som inte har krediterats inom 5 kalenderdagar efter mottagandet.

Är det nödvändigt att upprätta en förskottsfaktura om försändelsen skedde inom 5 dagar efter mottagandet av förskottsbetalningen? Vad tycker skattemyndigheten om detta?

• Registrera inte fakturor för förskott krediterade före månadsskiftet.

Förskottsfakturor genereras endast för utestående förskottsbelopp under den månad de tas emot.

• Registrera inte fakturor för kvittning för förskott förrän skatteperiodens slut.

Förskottsfakturor genereras endast för förskottsbetalningsbelopp som inte kvittats under den skatteperiod (kvartal) då de mottogs.

• Registrera inte fakturor för förskott(klausul 13 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag).

Detta alternativ är avsett för organisationer vars verksamhet faller under klausul 13 i art. 167 Ryska federationens skattelag.

Kapitel 21 i Ryska federationens skattelag förpliktar att i organisationens redovisningsprinciper återspegla vissa bestämmelser om förfarandet för att upprätthålla skatteredovisning i syfte att beräkna mervärdesskatt. Tabell 2 visar huvuddelarna i redovisningsprinciper för beräkning av mervärdesskatt.

Tabell 2

Nej.	Redovisningsprincipelement	Möjligheter till reflektion i redovisningsprinciper	Norm för Ryska federationens skattelag
	Tidpunkten för fastställande av skattebasen för försäljning (överföring av varor (arbete, tjänster)) för skattebetalare med en lång produktionscykel	I förhållande till verksamhet för försäljning av varor (arbeten, tjänster) fastställs tidpunkten för fastställande av skattebasen som: 1. dag för leverans (överföring) av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster); 2. tidigaste datum: dagen för leverans (överföring) av varor (arbete, tjänster); betalningsdag, delbetalning för kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), överföring av äganderätt	Punkterna 1 och 13 i artikel 167
	Befrielse från en skattskyldigs skyldigheter	1. Organisationen utnyttjar rätten att vara befriad från moms. 2. Betalar moms på allmänt sätt. Valet är möjligt förutsatt att under de tre föregående på varandra följande kalendermånaderna översteg intäkterna från försäljningen av varor (arbete, tjänster) exklusive moms inte totalt 2 miljoner rubel.	Artikel 145
	Transaktioner som inte är föremål för beskattning (befriade från beskattning)	1. Organisationen använder rätten till befrielse från beskattning av transaktioner enligt punkt 3 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag. 2. Organisationen avsäger sig rätten till befrielse från beskattning av transaktioner enligt punkt 3 i artikel 149 i Ryska federationens skattelagstiftning	Punkterna 3 och 5 i artikel 149
	Procedur för att upprätthålla separat redovisning	Vid genomförande av skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner är den skattskyldige skyldig att föra separata register över dem	Artikel 149.4

Det huvudsakliga och enda element som direkt hänvisas till i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag som redovisningsprincip är tidpunkten för fastställande av skattebasen för skattebetalare med en lång (över sex månader) produktionscykel(klausulerna 1 och 13 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag). Denna kategori av skattebetalare har rätt att fastställa tidpunkten för fastställande av skattebasen som dagen för leverans (överföring) av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster). Efter att ha fastställt det angivna förfarandet i redovisningspolicyn kan skattebetalare med en lång produktionscykel inte beräkna moms på dagen för mottagande av förskott (betalning, delbetalning) för kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster). Denna dag kommer inte att vara tillfället för dem att fastställa skattebasen.

En förutsättning för användningen av denna metod är separat redovisning av transaktioner och skattebelopp för köpta varor, arbeten, tjänster, inklusive anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, äganderätter som används för verksamhet för produktion av varor (verk, tjänster) av en lång produktion cykel osv.

Alla skattebetalare, utom de som är uppräknade, är skyldiga att beräkna moms, inklusive i skattebasen även belopp för förskottsbetalning som erhållits för framtida leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster). För dem är tidpunkten för fastställande av skattebasen inte en del av redovisningsprincipen.

Ytterligare element kan återspeglas i redovisningsprinciperna. De är inte obligatoriska och ingår i redovisningsprinciperna efter skattebetalarnas gottfinnande. I synnerhet talar vi om den inkomstgräns som måste följas för att tillämpa rätten till undantag enligt artikel 145 i Ryska federationens skattelag. Skattebetalare vars totala intäkter från försäljning av varor (arbete, tjänster) exklusive mervärdesskatt under de tre föregående månaderna inte översteg 2 miljoner rubel totalt har rätt att inte beräkna eller betala moms. Vissa organisationer fastställer i sina redovisningsprinciper sin avsikt att dra fördel av bestämmelserna i denna artikel.

E Om en organisation, utöver momspliktiga transaktioner, utför transaktioner som inte är föremål för beskattning (eller undantagna från beskattning), är det nödvändigt att i redovisningsprincipen specificera förfarandet för deras separata redovisning (klausul 4 i artikel 149, punkt 5 i klausul 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag).

Några ord om varför separat redovisning behövs. Separat momsredovisning är nödvändig för att korrekt beräkna det momsbelopp som ska betalas till budgeten.

För att korrekt fördela beloppen av "ingående" moms mellan olika typer av aktiviteter, upprätthåller organisationen separat redovisning:

• momspliktiga transaktioner;
• transaktioner som är undantagna från beskattning (inklusive transaktioner som inte är föremål för moms) i enlighet med artiklarna 146 och 149 i Ryska federationens skattelag.

Från och med den 1 januari 2018 är företag skyldiga att ha separat momsredovisning även om de följer femprocentsregeln (federal lag nr 335-FZ av den 27 november 2017). Och om företaget inte organiserar separat redovisning av sådana transaktioner, har företaget inte rätt att kräva skatteavdrag (klausul 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag, brev från Ryska federationens finansministerium daterad 3 december 2014 nr 03-07-11/61862, resolution av AS i Uraldistriktet daterad 2017-06-15 nr A76-7964/2016, nordvästra distriktet daterad 2016-02-25 nr A56 -72196/2013).

Kapitel 21 i Ryska federationens skattelag och art. 149 i Ryska federationens skattelag fastställer inte en metod för att upprätthålla separat redovisning. I detta avseende har företaget rätt att välja en metod som skulle tillåta det, för att tillämpa förmånen enligt klausul 13, klausul 2, artikel 149 i Ryska federationens skattelag, på det mest bekväma sättet att avgöra vilken belopp för ingående mervärdesskatt avser skattepliktiga transaktioner, och som - till transaktioner som är undantagna från beskattning.

"Ingående" moms kan dras av i sin helhet (d.v.s. utan fördelning) om andelen utgifter för transaktioner som är undantagna från beskattning inte överstiger 5 procent av de totala kostnaderna för all verksamhet. Denna regel gäller vid köp som är avsedda för både momspliktiga och momsbefriade transaktioner.

Redovisningsprincip: separat redovisning av moms: reflektionsförfarande

Organisationen upprätthåller en separat redovisning av transaktioner som omfattas av moms med en skattesats på 18 (10) procent och de som är undantagna från beskattning.

Om metoderna för att upprätthålla separat redovisning av belopp av "ingående" moms som föreskrivs i momsredovisningsprincipen inte följs, kommer skattemyndigheterna att neka rätten att återbetala moms (Resolution av AS i Far Eastern District daterad 2 juni 2017 nr. A04-8141/2016).

Här är ett fragment av redovisningsprincipen avseende separat momsredovisning.

"...1. För att säkerställa separat momsredovisning öppnas följande underkonton för 90 konton:

• "Momspliktiga transaktioner";
• "Skattebefriade transaktioner"

För att säkerställa separat redovisning av "ingående" moms, öppnas följande underkonton för 19 konton:

• "Momsavdragsgill";
• "moms för distribution."

1.1. "Ingående" moms på varor som köpts endast för verksamhet som är undantagna från skatteplikt ingår i varukostnaden utan att återspeglas på konto 19.

1.3. "Ingående" moms på varor som köpts för momspliktiga verksamheter och för verksamheter som är undantagna från beskattning återspeglas på konto 19 i underkontot "Moms vid distribution".

I slutet av kvartalet är den "ingående" momsen som återspeglas på konto 19 på underkontot "VAT for distribution" föremål för distribution enligt formeln:

Det momsbelopp som ska inkluderas i tillgångarnas värde bestäms som skillnaden mellan det totala momsbeloppet som presenteras av leverantörerna för rapporteringskvartalet och det momsbelopp som ska dras av.

1.4. Beloppet för "ingående" moms som ska inkluderas i varukostnaden beaktas i kostnaden för försäljning i proportion till andelen av kostnaden för sålda varor av den totala kostnaden för varor som redovisas under kvartalet."

Redovisningsprincip för skatteredovisningsändamål är en uppsättning metoder för att bestämma skattebasen, beräkna och betala skatter - primär observation, kostnadsmätning, aktuell gruppering och slutlig generalisering av fakta om ekonomisk aktivitet. En viktig del av redovisningsprincipen är avsnittet om mervärdesskatt. Av särskilt intresse är förfarandet för redovisning av moms i tvetydiga situationer.

Regler och undantag

Som en allmän regel accepteras momsbelopp som presenteras vid förvärv (import) av varor (arbete, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, för avdrag. Det finns dock undantag. Således, i enlighet med punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag, beaktas momsbelopp i kostnaden för varor (arbete, tjänster) i följande fall:

• när du använder varor (arbete, tjänster) i transaktioner som inte är föremål för beskattning (befriade från beskattning) i enlighet med artikel 149 i Ryska federationens skattelag;
• när du använder varor (arbeten, tjänster) i verksamhet vars försäljningsplats inte är Ryska federationens territorium (artiklarna 147, 148 i Ryska federationens skattelag);
• i fall av förvärv av varor (arbete, tjänster) av personer som inte är momsbetalare eller är befriade från att betala det i enlighet med artikel 145 i Ryska federationens skattelag;
• när du använder varor (arbete, tjänster) i transaktioner som inte är föremål för beskattning på grundval av punkt 2 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag.

Dessutom är transaktioner som anges i punkt 3 i artikel 39 i Ryska federationens skattelag (avsnitt 1, punkt 2, artikel 146 i Ryska federationens skattelag) inte föremål för moms (erkänns inte som försäljning).

Skattebetalare bör också vara uppmärksamma: Artikel 167 i Ryska federationens skattelag tillåter skattebetalaren, i händelse av mottagande av betalning, delbetalning på grund av kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), varaktigheten av produktionscykel som överstiger sex månader (enligt listan som fastställts av Ryska federationens regering), för att acceptera tidpunkten för fastställande av skattebasen som dagen för leverans (överföring) av de angivna varorna (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster). Denna rätt kan endast tillämpas om separata register förs över utförda transaktioner och skattebelopp för köpta varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, äganderätter som används som en del av en lång produktionscykel och andra verksamheter.

Låt oss komma ihåg att enligt punkt 5 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag är transaktioner som inte är föremål för beskattning uppdelade i transaktioner:

• obligatoriskt undantag från moms (klausulerna 1, 2 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag);
• förmåner som skattebetalaren kan vägra (klausul 3 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag).

Observera: punkt 4 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag ålägger skattebetalare att föra separata register över transaktioner som är föremål för moms och är undantagna från beskattning. Dessutom måste skattebetalare som överförs för att betala en enda skatt på tillräknade inkomster för vissa typer av aktiviteter också ha separat redovisning (punkt 6, klausul 4, artikel 170 i Ryska federationens skattelag). I detta fall bör förfarandet för separat redovisning återspeglas i företagets redovisningsprincip.

Separat redovisning

I samtliga fall då en skattskyldig tillsammans med mervärdesskattepliktig verksamhet utför icke skattepliktiga transaktioner är denne skyldig att föra separata register över dem. Enligt punkt 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag, skattebelopp som presenteras av säljare av varor (arbeten, tjänster), äganderätt till sådana skattebetalare:

• beaktas i kostnaden för varor (arbete, tjänster), äganderätt som används för att utföra transaktioner som inte är föremål för moms;
• accepteras för avdrag i enlighet med artikel 172 i Ryska federationens skattelag för varor (arbete, tjänster), äganderätt som används för att utföra transaktioner som är föremål för moms;
• accepteras för avdrag eller beaktas i kostnaden för varor i den proportion i vilken de används för produktion och (eller) försäljning av varor (arbeten, tjänster), äganderätt, transaktioner för försäljning av vilka är föremål för beskattning (befriad från beskattning), - för varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, äganderätter som används för genomförande av både skattepliktiga och icke-skattepliktiga (befriade från beskattning), på det sätt som fastställts av den antagna redovisningsprincipen av den skattskyldige i skattehänseende.

Specificerad andel bestäms baserat på kostnaden för fraktade varor (arbete, tjänster), äganderätt, transaktioner för försäljning av vilka är föremål för beskattning (befriade från beskattning), i den totala kostnaden för varor (arbete, tjänster), äganderätter som återspeglas för beskattningsbar period .

Det måste erinras om att skattskyldiga som inte uppfyller kraven på att föra särbokföring fråntas rätten att göra avdrag för mervärdesskattebelopp, samt att ta upp dessa belopp i utgifter för beräkning av inkomstskatt.

Av ovanstående följer att beloppet av "ingående" moms måste fördelas i proportion, grunden för vilket är kostnaden för fraktade varor (arbete, tjänster), äganderätt. Äganderätten spelar i detta fall ingen roll. Underlaget bör beräknas för den beskattningsperiod under vilken egendom (arbete, tjänster), äganderätter avsedda för skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner förvärvats.

Skattepliktig period

Observera att skatteperioden för moms är ett kvartal, vilket innebär att underlaget för beräkning av andelen kan fastställas först i slutet av kvartalet (brev från Rysslands finansministerium daterat 12 november 2008 nr 03-07 -07/121, Federal Tax Service of Russia daterad 1 juli 2008 nr 3-1-11/150 och daterad 24 juni 2008 nr ShS-6-3/450@). Denna procedur bör följas även om en anläggningstillgång eller immateriell tillgång som används i transaktioner som är föremål för eller inte är momspliktiga registreras under den första månaden i kvartalet och det är nödvändigt att fastställa det momsbelopp som ingår i initialkostnaden för denna fastighet.

Förfarandet för att hänföra moms till den ursprungliga kostnaden för egendom måste anges i företagets redovisningsprincip. Det kan finnas olika alternativ för detta (se exempel 1).

Exempel 1

Kollapsa Show

Alternativ 1. Beräkningsunderlaget vid tidpunkten för fastighetsregistrering antas vara lika med uppgifterna baserade på föregående kvartals resultat. Sedan, i slutet av kvartalet, när andelen försändelser för verksamheter som omfattas av och inte är momspliktiga är kända, genomförs korrigerande åtgärder.

Alternativ 2. Beräkningsunderlaget vid fastighetsregistrering antas vara lika med ett visst medelvärde. Sedan, baserat på kvartalets (skatteperiod) resultat, genomförs korrigeringsåtgärder.

Som nämnts ovan är grunden för beräkning av momsbelopp kostnaden för varor (arbete, tjänster) och äganderätt. Exempel 2 visar alternativ för beräkningsformler för skattebelopp som ska dras av och inkluderas i köpeskillingen, vilket ska återspeglas i redovisningsprincipen.

Exempel 2

Kollapsa Show

• moms inkl. = total moms x SOP/OSP,
• moms inkl. - Beloppet för mervärdesskatt på varor (arbeten, tjänster), äganderätter som används i momsbeskattningsbara och icke momspliktiga transaktioner, som kan dras av;
• moms totalt
• TRÖST - kostnaden för mervärdesskattepliktiga produkter, skickade under den period då varor (arbete, tjänster), äganderätt köptes;
• OSB
• Förfallen moms = total moms x SNP/OSP,
• Förfallen moms - Beloppet för mervärdesskatt på varor (arbeten, tjänster), äganderätter som används i momsbeskattningsbara och icke momspliktiga transaktioner, inkluderade i deras kostnad;
• moms totalt - det totala momsbeloppet på varor (arbeten, tjänster), äganderätt för skatteperioden;
• SNP - Kostnaden för produkter som inte är momspliktiga, skickade under den period då varor (arbete, tjänster), äganderätt köptes;
• OSB - den totala kostnaden för produkter som skickas under skatteperioden.

Fem procent barriär

Organisationer kan undvika behovet av att ha separat momsredovisning.

Således, enligt punkt 9 i punkt 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelagstiftning, har skattebetalaren rätt att inte tillämpa bestämmelserna om separat redovisning i de skatteperioder då andelen av de totala kostnaderna för produktion av varor (arbete, tjänster), äganderätt, vars transaktioner för försäljning inte är föremål för beskattning, inte överstiger 5 % av det totala värdet av de totala produktionskostnaderna (se exempel 3). Man bör komma ihåg att skattebetalaren måste återspegla denna rätt i redovisningsprincipen för skatteredovisningsändamål. I annat fall kommer inspektionsmyndigheterna att fördela beloppet för "ingående" moms baserat på ovanstående andel.

Exempel 3

Kollapsa Show

Räntebeloppen på lån som skattebetalaren tar emot från låntagaren och som inte är momspliktiga är försumbara jämfört med beloppet för momspliktiga intäkter. Kostnaderna enligt låneavtal är också väsentligt lägre än de kostnader som är hänförliga till den momspliktiga omsättningen. Trots uppenbarheten av redovisningsförfarandet i detta fall, bör principen om att fastställa "fem procents barriär" återspeglas i redovisningsprincipen.

Tjänstemän anser att när man beräknar det maximala utgiftsbeloppet bör både direkta och allmänna affärskostnader beaktas (brev från Rysslands finansministerium daterat den 13 november 2008 nr ШС-6-3/827@). I ett brev daterat den 27 maj 2009 nr 3-1-11/373@ klargör finansavdelningen att, enligt punkt 1 i artikel 318 i Ryska federationens skattelagstiftning, produktions- och försäljningskostnader som uppstått under rapporteringen ( skatt) period delas in i direkt och indirekt. För vinstbeskattning ingår allmänna affärskostnader i indirekta kostnader.

Dessutom måste utgifter som minskar den skattepliktiga vinsten vara ekonomiskt motiverade, uttryckta i monetär form, dokumenterade, verkställda i enlighet med Rysslands lagstiftning och gjorda i syfte att utföra aktiviteter som syftar till att generera inkomst (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag). Vidare drar finansministeriet slutsatsen att allmänna företagskostnader som uppfyller alla ovanstående krav beaktas som inkomstminskning, med beaktande av moms i andelen hänförlig till transaktioner som inte omfattas av denna skatt.

Baserat på yttranden från officiella organ bör redovisningsprincipen för skatteredovisningsändamål fastställa förfarandet (schemat) för momsredovisning (se exempel 4).

Exempel 4

Kollapsa Show

Steg 1. Dela upp direkta kostnader i kostnader relaterade till skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner. Detta kan göras genom att införa särskilda underkonton eller använda redovisningsregister. Till konto 20 "Huvudproduktion" är det till exempel lämpligt att ange underkonton "Utgifter för tillverkning av skattepliktiga produkter", "Utgifter för tillverkning av icke skattepliktiga produkter", "Utgifter för tillverkning av skattepliktiga och icke skattepliktiga produkter". ”. På samma sätt kan du föra separata register över material, varor och "ingående" moms.

Steg 2. Fastställande av kriterier för att hänföra allmänna affärskostnader till momspliktig och ej momspliktig verksamhet. Samtidigt identifieras specifika kostnader som enligt ett eller annat kriterium bara faller på verksamhet som inte är momspliktig.

Låt oss säga att om en skattebetalare, tillsammans med skattepliktiga transaktioner, utför transaktioner med växlar, så är det möjligt att upprätta en lista över kostnader hänförliga till den senare:

• del av lönen (inklusive personlig inkomstskatt och försäkringsavgifter) för en revisor (advokat, chef), baserat på andelen tid som spenderas på transaktioner med växlar;
• andelen avskrivningar på den utrustning som revisorn arbetar på, fastställd enligt en liknande princip;
• storleken av utgifter för telefon, värme, belysning etc., hänförliga till icke skattepliktiga transaktioner, kan fastställas utifrån kriteriet om den yta som upptas av revisorn m.m.

Steg 3. Fastställande av beloppet av totala kostnader (direkta och indirekta) för produktion av varor (verk, tjänster), äganderätt, transaktioner för försäljning som inte är föremål för beskattning.

Steg 4. Fastställande av hur stor andel av kostnaderna hänförliga till verksamhet som inte är momspliktig i förhållande till det totala beloppet av de totala kostnaderna. Om denna andel är mindre än eller lika med 5 %, får den skattskyldige inte upprätthålla separat redovisning (detta förfarande måste anges i redovisningsprincipen).

Aktiebolag "Produktionsföretag "Master""

Redovisningsprinciper för skatteändamål

LLC "Produktionsföretag "Master"" för 2016

……………………….

4. Särredovisning för moms

För att korrekt fördela ingående momsbelopp mellan olika typer av verksamheter upprätthåller organisationen separat redovisning:

• momspliktiga transaktioner;

• transaktioner som är undantagna från beskattning (inklusive transaktioner som inte är detmoms) i enlighet med artiklarna 146 och 149 i Ryska federationens skattelag.

Som en del av redovisningen av momspliktiga transaktioner upprätthåller organisationen separat redovisning:

• momspliktiga transaktioner med en sats på 18 (10) procent;

• transaktioner som är föremål för moms med en sats på 0 procent (klausul 10 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag).

4.1. Särredovisning av momspliktiga transaktioner och transaktioner undantagna från
beskattning

4.1.2. Särredovisning av intäkter och kostnader för momspliktiga transaktioner och transaktioner som är undantagna från beskattning förs på kontona 90 och 91. För att säkerställa separat redovisning öppnas underkonton för dessa konton:

• "Momspliktiga transaktioner";

• "Skattebefriade transaktioner";

• "Transaktioner som omfattas av moms med en sats på 0 procent."

4.1.2. Underkonton öppnas för konto 19:

• "Momsavdragsgill";

• "moms för distribution";

• "Moms, vars avdrag skjuts upp tills beskattningsunderlaget fastställs till 0 procent."

4.1.3. Belopp av ingående mervärdesskatt på tillgångar som förvärvats för verksamhet som är undantagna från skatteplikt ingår i tillgångarnas värde (redovisas på lämpliga konton under underkontot ”Verksamhet undantagna från skatteplikt”) utan att återspeglas på konto 19.

4.1.4. Belopp för ingående mervärdesskatt på tillgångar som förvärvats för momspliktiga verksamheter och som bokförs på motsvarande konton under underkontot ”Momspliktiga verksamheter” återspeglas på konto 19 på underkontot ”Momsavdragsgill”.

4.1.5. Belopp för ingående mervärdesskatt på tillgångar som förvärvats för mervärdesskattepliktig verksamhet , och för verksamheter som är undantagna från beskattning, återspeglas på konto 19 underkonto "Moms vid distribution".

4.1.6. I slutet av kvartalet fördelas ingående momsbelopp som återspeglas på konto 19 på underkontot "Moms för distribution" enligt följande:

4.1.6.1. Det momsbelopp som ska dras av bestäms av formeln:

Vid beräkning av andelen beaktas kostnaden för varor (arbete, tjänster) utan moms.

Det på detta sätt fastställda momsbeloppet fördelas mellan konto 19 underkonto ”Momsavdragsgill” och 19 underkonto ”Moms, vars avdrag skjuts upp tills beskattningsunderlaget bestäms till 0 procent” på sätt som anges i avsnitt 4.2 av denna redovisningsprincip.

4.1.6.2. Det mervärdesskattebelopp som ska inkluderas i tillgångarnas värde bestäms av formeln:

4.1.7. Om vid kvartalets slut material (konto 10), vars kostnad bör inkludera beloppet av fördelad moms, skrivs av till kostnadskonton, skrivs momsen av till dessa konton i proportion till andelen av kostnaden för avskrivna material i den totala kostnaden för material som redovisas under kvartalet. I det här fallet bestäms den totala kostnaden för material som redovisas under kvartalet av formeln:

4.1.8. Om vid kvartalets slut varor (konto 41), vars kostnad bör inkludera beloppet av fördelad moms, skrivs av på grund av försäljning, ökar momsen kostnaden för försäljning.

4.1.9. För analytisk redovisning av ingående momsbelopp relaterade till både momspliktiga transaktioner och transaktioner som är undantagna från beskattning används ett analytiskt register (enligt formuläret i bilaga 1 till denna redovisningsprincip). Registret fylls i utifrån bokföringsuppgifter.

4.10. I kvartal där andelen av de totala kostnaderna för transaktioner som är undantagna från beskattning inte överstiger 5 procent av det totala värdet av de totala utgifterna fördelas alla belopp för ingående moms på konto 19 underkonto "Moms som ska dras av" och 19 underkonto "moms, vars avdrag skjuts upp tills det fastställs.” skatteunderlag med 0 procent” på sätt som anges i avsnitt 4.2 i denna redovisningsprincip.

4.11. Andelen av de totala kostnaderna för transaktioner som är undantagna från beskattning beräknas i det analytiska registret (enligt formuläret i bilaga 1 till denna redovisningsprincip).

.…

4.2. Särredovisning av momspliktiga transaktioner med 18 (10) procent och transaktioner
momspliktig med 0 procent

4.2.1. Momsbeloppet som fastställts i enlighet med punkt 4.1.6.1 i denna redovisningsprincip skrivs av från krediten på konto 19 underkonto "Moms för distribution":

• eller till debitering av konto 19 underkonto ”Moms för avdrag” med efterföljande tilldelning till konto 68 underkonto ”Momsberäkningar”;

• eller i debiteringen av konto 19 underkonto "moms, vars avdrag skjuts upp tills beskattningsunderlaget bestäms till en sats av 0 procent."