Genomfört till köparen alla varor ledningar. Försäljning av varor: konteringar

Ibland verkar det som att vi i vårt land inte producerar någonting, vi handlar bara. stormarknader, köpcentrum, butiker, butiker, tält och stånd fyllde staden. Jag vill bara utropa: produktion, var är du, ay!

Men en revisor behöver inte välja sitt jobb. Det finns handel, vilket gör att dess behov måste servas med hög kvalitet. De flesta av de små handelsföretag fungerar för USN. Därför kommer vi i denna artikel att behandla redovisning och skatteredovisning i en situation där en organisation arbetar med det förenklade skattesystemet. Så vi köpte varorna och sålde sedan varorna på det förenklade skattesystemet. Vad ska en revisor göra med detta?

1. Vilka är produkterna

2. Faktisk kostnad för varor

3. Mottagande av varor på det förenklade skattesystemet

4. Sålda varor på det förenklade skattesystemet

5. När man ska skriva av varor på det förenklade skattesystemet för utgifter

6. Hur man tar med moms på förenklade varor i utgifter

7. Köp och försäljning av varor - konteringar efter exempel

8. Vi fortsätter exemplet - vi köper den andra satsen

9. Vi avslutar exemplet - skatteredovisning på det förenklade skattesystemet

10. Bokningar för försäljning av varor i 1C

Så låt oss gå i ordning. Om du inte har tid att läsa en lång artikel, kolla in kort video nedan, från vilken du kommer att lära dig allt det viktigaste om ämnet för artikeln.

(om videon inte är tydlig finns det en kugghjul längst ner i videon, klicka på den och välj Kvalitet 720p)

Mer detaljerat än i videon kommer vi att analysera ämnet vidare i artikeln.

1. Vilka är produkterna

Varorna ingår i inventarier som köpts eller tagits emot från andra juridiska eller individer och avsedd för försäljning (punkt 2 PBU 5/01). De där. till skillnad från andra inventarier passerar varor genom ett handelsbolag i "transit", oförändrat. De gjorde en marginal på dem, och varorna gick längre.

Observera att varulager inte bara är material, utan även varor, färdiga produkter.

Bokföring av varor baseras på:

— Regler för redovisning "Redovisning för inventarier" (PBU 5/01), godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium av den 19 juni 2001 nr 44n;
— Riktlinjer om redovisning av varulager”, godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium av den 28 december 2001 nr 119n.

Skatteredovisningen för varor i det förenklade skattesystemet baseras på kapitel 26.2 i skattelagen.

2. Faktisk kostnad för varor

I bokföring i faktiska kostnaden för varor, köpt mot en avgift, enligt RAS 5/01, inkluderar alla kostnader för deras förvärv, nämligen:

belopp som betalats till leverantören (säljaren),
för information och konsulttjänster i samband med förvärv av varulager,
tullavgifter,
ej återbetalningsbara skatter,
provisioner som betalas till förmedlande organisationer,
kostnaden för varubytestjänster,
betalning för transport, lagring och leverans, inklusive försäkringskostnader, kostnader för underhåll av organisationens inköps- och lagringsenhet,
kostnaderna för att föra in varulager till ett tillstånd där de är lämpliga att användas för de planerade ändamålen (bearbetning, sortering, förpackning och förbättring av tekniska egenskaper)

Allmänna affärskostnader eller andra liknande utgifter ingår inte i de faktiska kostnaderna för inköp av varor, förutom när de är direkt relaterade till inköp av varor.

Ej återbetalningsbara skatter inkluderar i vår situation även "ingående" moms, d.v.s. till skillnad från organisationer gemensamt system beskattning, om det förenklade skattesystemet, varor i bokföring krediteras med beloppet inklusive moms. Nedan på praktiskt exempel Jag förstår.

Till skillnad från material har varor sina egna regler. I branschorganisationer får kostnaderna för anskaffning och leverans av varor till centrallager (baser) inte ingå i den faktiska varukostnaden utan redovisas separat som försäljningskostnader på konto 44 (punkt 13 PBU 5/01).

Observera att i skatteredovisning i det förenklade skattesystemet inkluderar den faktiska kostnaden för varor endast kostnaden för att köpa dem från leverantören. Alla andra utgifter, även om de är direkt relaterade till inköp av material, redovisas som separata utgifter, enligt deras egna regler.

Till exempel, transporttjänster för leverans av varor återspeglas som utgifter i skatteredovisningen på det förenklade skattesystemet efter att de faktiskt tillhandahållits och betalats.

3. Mottagande av varor på det förenklade skattesystemet

Innan du går vidare till funktioner skatteredovisning om det förenklade skattesystemet, låt oss titta på funktionerna i bokföringen i situationer där de köpte och sålde varor på det förenklade skattesystemet.

Varorna som erhålls från leverantören krediteras konto 41 "Varor", som är utformat för att sammanfatta information om tillgängligheten och förflyttningen av lagervaror som köpts som varor för försäljning.

Debet 41 - Kredit 60-1- Mottagande av varor enligt det förenklade skattesystemet

Denna kontering görs utifrån en fraktsedel (TORG-12) på hela beloppet inklusive moms. Det sticker inte ut separat.

Om det finns andra kostnader förknippade med inköp av varor, så blir kontering för deras eftertanke densamma, d.v.s. kostnaden för varor kommer att öka:

Debet 41 - Kredit 60-1- speglade konsultkostnaderna, informationstjänster, provisioner, transporter, försäkringar osv.

Din redovisningspolicy kan dock behandla fraktkostnader som försäljningskostnader:

Debet 44 - Kredit 60 (10,70,69)

4. Sålda varor på det förenklade skattesystemet

När vi sålde varorna i det förenklade skattesystemet (dvs. äganderätten till varorna övergick till vår köpare), kommer följande poster att göras i redovisningen:

Debet 62-1 - Kredit 90-1- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor

Debet 90-2 - Kredit 41- avskrivna kostnad för sålda varor

Moms tas inte ut på försäljning (klausul 2.3 i artikel 346.11 i skattelagen), eftersom organisationer inom det förenklade skattesystemet är inte momsbetalare (med undantag för vissa situationer).

Om i vår bokföring alla sålda varor köptes till samma inköpspris, så är allt enkelt. Det är hon som dyker upp i det senaste inlägget. Men råvarupriserna förändras hela tiden. Och om vi har flera parter, som var och en köptes till sitt eget pris, måste du använda en av metoderna för att skriva av kostnaderna för varor, som du kommer att fixa i redovisningsprincipen:

— till genomsnittlig kostnad: bestäms för varje typ av varor genom att dividera den totala kostnaden med den sålda kvantiteten;

— FIFO-metoden: varor som säljs först värderas till anskaffningsvärdet för de första inköpen, med hänsyn tagen till saldon i början av perioden.

— efter enhetskostnad S: Varje produkt har sitt eget självkostnadspris.

5. När man ska skriva av varor på det förenklade skattesystemet för utgifter

Så, med bokföringen, kom vi på det. Nu ska vi lära oss hur man skriver av utgifter för varor på det förenklade skattesystemet i skatteredovisning.

Till att börja med, låt oss komma ihåg vad som kan beaktas som en del av kostnaden för det förenklade skattesystemet och på vilken grund:

- kostnaden för själva de köpta varorna (klausul 23, klausul 1, artikel 346.16);
- beloppet för "ingående" moms som betalades vid köp av varor från leverantören (klausul 8, klausul 1, artikel 346.16).

Dessa belopp redovisas som utgifter i KUDiR separata rader.

Kostnaden för köpta varor förstås som priset för deras förvärv - detta är det belopp som betalas till säljaren.

När varor tas emot på det förenklade skattesystemet kan andra utgifter uppstå, till exempel för leverans av inköpta varor. Redovisning av fraktkostnader beror på genomförandet av kontraktet för köp av varor:

Fraktkostnader ingår redan i priset på köpta varor.(i enlighet med villkoren i avtalet levererar säljaren på egen bekostnad) - kostnaden för sådan leverans kommer att debiteras endast när kostnaden för de köpta varorna beaktas i kostnaderna (klausul 2, klausul 2, artikel 346.17 i skattelagen).
Fraktkostnader anges separat i kontraktet.- efter att ha betalat dem kan kostnaden omedelbart beaktas i kostnaderna för motsvarande kostnadspost. Detsamma gäller kostnaderna för leverans genom transport av själva inköpsorganisationen (klausul 23, klausul 1, artikel 346.16, klausul 2, artikel 346.17 i skattelagen).

Det är möjligt att skriva av varor i det förenklade skattesystemet för utgifter endast när alla tre villkoren är uppfyllda (klausul 2 i artikel 346.17 i skattelagen):

Leveransen är gjord, d.v.s. varor krediteras.
Kostnaden för varor betalas till deras leverantör.
De köpta varorna säljs till den slutliga köparen.

Betalning för varor som säljs av köparen spelar ingen roll.

6. Hur man tar med moms på förenklade varor i utgifter

Om dina leverantörer och entreprenörer är momsbetalare kommer det att vara deras ansvar att ta ut och betala moms när de säljer sina varor till dig. De där. du får varor till en kostnad inklusive moms (10 % eller 18 %). En samvetsgrann leverantör utfärdar inte bara en faktura till dig utan också en faktura. Eller så kommer han inte att skriva ut det om du i avtalet gick med på att inte utfärda fakturor.

Men som nämnts ovan är mängden "ingående" moms på förenklade produkter separat, oberoende syn utgifter. Därför registreras det i bokföringen som en separat rad.

Men vid vilken tidpunkt kan dessa utgifter redovisas? För att inkludera moms i kostnaderna måste du åtminstone betala varorna till leverantören och aktivera dem. Och på frågan, efter att dessa två villkor är uppfyllda, kan moms omedelbart inkluderas i kostnaderna, eller så måste du vänta på försäljningen av varor (dvs det ögonblick då kostnaderna för varor kommer att skrivas av), skattelagen ger inget tydligt svar.

Finansministeriets officiella ståndpunkt (skrivelser daterade 24 september 2012 nr 03-11-06 / 2/128, daterade 17 februari 2014 nr 03-11-09 / 6275) är följande: Moms på varor debiteras utgifterna tidigast i det ögonblick då själva varorna går till utgifter. Trots att detta separat vy utgifter. Som regel skickas varor till köpare i omgångar, vilket innebär att det varje gång kommer att behöva beräknas hur mycket moms som ska hänföras till utgifter.

De där. för att inkludera moms på förenklade varor i utgifterna, villkoren är desamma som för varor, låt mig påminna om dem:

Leveransen är gjord, d.v.s. varor krediteras.
Kostnaden för varor betalas till deras leverantör.
De köpta varorna säljs till den slutliga köparen.

Överväg nu en bra exempel, under vilken vi illustrerar allt som sades ovan.

7. Köp och försäljning av varor - konteringar efter exempel

OOO" mysigt hus” är på det förenklade skattesystemet med beskattningsobjektet ”inkomster – utgifter” och sysslar med partihandel th hushållsprodukter. Redovisningsprincipen för redovisningsändamål föreskriver att kostnaden för leverans till lagret inkluderas i den faktiska kostnaden för varor och att varuavskrivningen görs med hjälp av medelkostnadsmetoden.

Den 15 februari 2016 köpte organisationen ett parti strykjärn (10 stycken) från Technosila LLC till ett belopp av 35 400 rubel. (inklusive moms 5 400 rubel).

Leverans av varor gjordes av IP Kruglov K.K., leveranskostnaden är 1000 rubel, exklusive moms (fraktsedel nr 20 daterad 15 februari 2016, betalningsorder för betalning nr 101 den 17 februari 2016).

Strykjärnen krediterades den 15 februari 2016, leverantörsfaktura nr 150 daterad 15 februari 2016, faktura nr 120 daterad 15 februari 2016. Betalning från Technosila LLC gjordes den 5 mars 2016, betalningsorder nr 123 daterad den 5 mars 2016.

Debet 41 - Kredit 60-1 - till ett belopp av 35400 rubel. - varor mottagna

Debet 41 - Kredit 60-1 - i mängden 1000 rubel. – fraktkostnader ingår i kostnaden för köpta varor

Kostnaden för det köpta partiet är 36 400 rubel.

Debet 60-1 - Kredit 51 - till ett belopp av 1000 rubel. - betalas från löpande konto leveranskostnader

Debet 60-1 - Kredit 51 - till ett belopp av 35400 rubel. - betalas från löpande konto för varor till leverantören

I skatteredovisning kan du inkludera kostnaden för leverans den 17 februari i kostnaderna (tjänsten tillhandahölls och betalades) till ett belopp av 1000 rubel.

8. Vi fortsätter exemplet - vi köper den andra satsen

Den 10 mars 2016 köpte Uyutny Dom LLC från Tekhnosila LLC ytterligare en sats av samma strykjärn (15 stycken), medan priset för köpta varor inkluderar kostnaden för deras leverans.

Varorna krediterades den 10 mars, faktura nr 200 daterad 10 mars 2016, faktura nr 180 daterad 10 mars 2016. Betalning för festen gjordes den 20 mars 2016 till ett belopp av 58410 rubel. (inklusive moms 8910 rubel) genom betalningsorder nr 132 daterad 20 mars 2016.

Låt oss göra bokföringsposter:

Debet 41 - Kredit 60-1 - till ett belopp av 58 410 rubel. - varor mottagna

Debet 60-1 - Kredit 51 - till ett belopp av 58 410 rubel. - betalas från löpande konto för varor till leverantören

I skatteredovisningen av utgifter ännu inte uppstår.

Den 5 april 2016 sålde Uyutny Dom LLC ett parti strykjärn till Hozyayushka LLC i mängden 20 stycken per totala summan 100 000 rubel fick köparen en faktura nr 45 daterad 2016-05-04. Betalning från köparen inkom den 10 april.

I bokföringen efter leverans kommer vi att spegla intäkter och kostnader. Kostnaden för varor skrivs av som kostnad i redovisningen till genomsnittlig kostnad. Beräkna kostnaden för sålda varor:

SS (prod.) \u003d (36 400 + 58 410) / (10 + 15) * 20 stycken \u003d 75 848 rubel.

Debet 62-1 - Kredit 90-1 - till ett belopp av 100 000 rubel. - speglade intäkter från försäljning av strykjärn

Debet 90-2 - Kredit 41 - till ett belopp av 75 848 rubel. - avskrivna kostnad för sålda varor

Debet 51 - Kredit 62-1 - till ett belopp av 100 000 rubel. – betalning erhållen från köparen för fraktat strykjärn

9. Vi avslutar exemplet - skatteredovisning på det förenklade skattesystemet

Låt oss nu titta på skatteredovisning. Kostnader återspeglas först när vi har sålt varor på det förenklade skattesystemet, d.v.s. på leveransdatum - 5 april. I vilken mängd? USN använder FIFO-metoden och för batchregister.

20 järn skickades, inklusive:

10 järn från första köpet av en sats på 30 000 rubel. + relaterad moms till ett belopp av 5 400 rubel. (Jag påminner om att leveransen i skatteredovisningen för utgifter redan är avskriven).

10 strykjärn från den näst mest köpta satsen för 33 000 rubel. + relaterad moms till ett belopp av 5 940 RUB. (58410 / 15 stycken * 10 stycken, och sedan drar vi av moms och kostnaden för själva varorna från detta belopp)

Från och med den 5 april kommer vi att ta hänsyn till de totala utgifterna (det kommer att finnas 4 rader i KUDiR - för varor från två partier separat och momsen relaterad till var och en av dem separat):

- p / p nr 123 av 2016-05-03, inkommande faktura nr 150 av 2016-02-15, utgiftsfaktura nr 54 av 2016-05-04 - Kostnaden för sålda varor beaktas i utgifter - 30 000 rubel.

- p / p nr 123 daterad 2016-05-03, faktura nr 120 daterad 2016-02-15, faktura nr 54 daterad 2016-05-04 - Beloppet av "ingående" moms på sålda varor beaktas i utgifter - 5400 rubel.

- p / p nr 135 av 2016-03-20, inkommande faktura nr 200 av 2016-10-03, utgiftsfaktura nr 54 av 2016-05-04 - Kostnaden för sålda varor beaktas i utgifter - 33 000 rubel.

- p / p nr 132 daterad 2016-03-30, faktura nr 180 daterad 2016-10-03, faktura nr 54 daterad 2016-05-04 - Beloppet av "ingående" moms på sålda varor beaktas i utgifter - 5940 rubel.

Som framgår av exemplet kan det hända att kostnaden för varor som avskrivs som utgifter i skatte- och bokföring i det förenklade skattesystemet inte sammanfaller. Jag har valt detta olika metoder skriva av varor för utgifter.

Och inkomst i skatteredovisning kommer endast att återspeglas på dagen för mottagandet av pengar från köparen - 10 april.

10. Bokningar för försäljning av varor i 1C

För dig som bokför i 1C-programmet: Bokföring - se vilka transaktioner som görs för försäljning av varor i 1C på det förenklade skattesystemet i videoformat.

Vilka problematiska frågor stötte du på när du redovisade varukostnaden i det förenklade skattesystemet? Fråga dem i kommentarerna!

Köpt och sålt varor på det förenklade skattesystemet: redovisning och skatteredovisning

När du säljer varor i bulk i bokföring:

samla in intäkter (klausul 6 PBU 9/99);

skriva av kostnaden för sålda varor (punkt 5 PBU 10/99, Anvisningar för kontoplanen);

skriva av kostnaderna för försäljningen (punkt 5 PBU 10/99, Instruktion för kontoplan).

Intäktsredovisning

Inkludera intäkter från försäljning av varor i inkomst av ordinarie verksamhet (punkt 5 i PBU 9/99).

Ett av villkoren för att intäkt ska redovisas i bokföringen är övergången av äganderätten till de sålda varorna till köparen (klausul 12 PBU 9/99). Ett avtal (lag) kan föreskriva följande tidpunkter för överföring av äganderätten:

datum för leverans (överföring) av varor;

betalningsdag.

Detta anges i punkt 1 i artikel 223 civillagen RF.

Dessutom, i båda fallen, kan beräkningssystemet vara en preliminär eller efterföljande betalning för varorna (artiklarna 487, 488 och 489 i den ryska federationens civillag).

Beroende på villkoren i avtalet (lagen) om tidpunkten för överföringen av äganderätten och avvecklingssystemet, kommer återspeglingen av verksamheten i redovisningen att variera.

För organisationer som har rätt att föra bokföring i förenklad form tillhandahålls det särskilt förfarande för inkomstredovisning (delarna 4, 5, artikel 6 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ).

Intäktsredovisning vid leveransdatum

Om en intäkt redovisas på leveransdatumet, spegla försäljningen av varor i redovisningen enligt följande.

På leveransdatum:

Debet 62 Kredit 90-1

Debet 90-2 Kredit 41

- avskrivna varukostnad.

Om organisationen som säljer varor är en momsbetalare, beräkna denna skatt samtidigt med redovisningen av intäkter:

– Moms tas ut vid försäljning av varor.

På betalningsdagen:

Debet 51 (50) Kredit 62

Detta förfarande följer av Instruktionen för kontoplanen (konton 68, 90).

Avtalet kan föreskriva förskottsbetalning för varorna av köparen. Redovisa beloppen av förskottsbetalningar (förskottsbetalningar) som erhållits på konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" separat. För att göra detta öppnar du underkonton, som till exempel kan heta "Avräkningar på mottagna förskott" och "Avräkningar på skickade varor". Sådana regler fastställs av Instruktionen för kontoplanen. I bokföringen gör du följande poster.

På betalningsdagen:

- Förskottsbetalning mottagen.

- Moms debiteras på det mottagna förskottsbeloppet.

På leveransdatum:

- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 90-2 Kredit 41

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"

- accepteras för avdrag för mervärdesskatt som uppstått från den mottagna förskottsbetalningen.

Detta förfarande följer av Instruktion för kontoplan (konton 68, 76, 90).

Intäktsredovisning vid betalningsdatum

Om en intäkt redovisas på betalningsdagen, beror förfarandet för att återspegla försäljningen av varor i bokföringen på villkoren för att betala en avgift för det:

betalning efter leverans;

full förskottsbetalning;

partiell förskottsbetalning.

Avtalet kan föreskriva efterföljande (efter leverans) betalning för varorna av köparen. I detta fall överför organisationen varorna, vars äganderätt ännu inte har överförts till köparen. För att redovisa sådana varor, använd konto 45 "Sändda varor". Det återspeglar information om varor vars intäkter från försäljningen under en tid inte kan redovisas i redovisningen (Instruktioner för kontoplanen). I bokföringen gör du följande poster.

På dagen för leverans av varorna till köparen:

Debet 45 Kredit 41

- varorna skickas till köparen.

Om organisationen som säljer varorna är en momsbetalare, debitera denna skatt vid leveransdatum:

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar på skickade varor" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"

- Moms debiteras på fraktade varor.

På betalningsdagen:

Debet 51 Kredit 62

- fått betalning från köparen;

Debet 62 Kredit 90-1

- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 90-2 Kredit 45

- avskrivna kostnaden för varor;

Debet 90-3 Kredit 76 underkonto "Moms pålagd på skickade varor"

- återspeglar den moms som tas ut på frakten av varor.

Detta förfarande följer av Instruktion för kontoplanen (konton 45, 68, 76, 90).

Full förskottsbetalning

Avtalet kan föreskriva full förskottsbetalning för varorna av köparen. Efter att ha mottagit betalning har äganderätten till varorna redan övergått till köparen, men varorna själva fortsätter att finnas hos organisationen. Ta hänsyn till dem på utombalanskontot 002 "Inventering mottaget" till det pris som anges i accept- eller betalningsdokumenten (Instruktioner för kontoplanen). I bokföringen gör du följande poster.

På betalningsdagen:

Debet 51 (50) Kredit 62

- återspeglade betalningen från köparen av varorna.

Debet 62 Kredit 90-1

- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 90-2 Kredit 41

- avskrivna kostnaden för varor;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"

- Moms har tagits ut på försäljning av varor (om organisationen som säljer varorna är en momsbetalare);

Debitera 002

- de varor som betalas av köparen accepteras för förvaring.

På leveransdatum:

Lån 002

- avskrivna varor.

Delvis förskottsbetalning

Om avtalet föreskriver en partiell förskottsbetalning (och äganderätten överförs efter full betalning), registrera beloppen för förskott (förskottsbetalningar) som erhållits på konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" separat. För att göra detta, öppna ett underkonto, som till exempel kan kallas "Beräkningar på mottagna förskott." Gör följande poster i ditt konto.

På dagen för mottagandet av förskottsbetalning:

Debet 51 (50) Kredit 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott"

- Förskottsbetalning mottagen.

Om organisationen som säljer varor är momsbetalare, debitera denna skatt samtidigt som du tar emot förskottsbetalningen:

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar från mottagna förskott" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"

- Moms debiteras på förskottsbeloppet.

På dagen för full betalning:

Debet 51 (50) Kredit 62 underkonto "Avräkningar för skickade varor"

- fått full betalning;

Debet 62 underkonto "Avräkningar för skickade varor" Kredit 90-1

- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 90-2 Kredit 41

- avskrivna kostnaden för varor;

Debet 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott" Kredit 62 underkonto "Beräkningar på skickade varor"

- fått förskottsbetalning;

Debitera 002

– varorna har tagits emot för förvaring.

Om organisationen som säljer varor är en momsbetalare, ska skatt tas ut på försäljningsintäkterna samtidigt som intäkterna redovisas. Moms som tillkommit från den mottagna förskottsbetalningen, acceptera för avdrag:

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"

- Moms tas ut vid försäljning av varor;

Debet 68 underkonto "momsavräkningar" Kredit 76 underkonto "momsavräkningar från mottagna förskott"

- accepteras för avdrag för moms som upplupnas från förskottsbetalningen.

På leveransdatum:

Lån 002

- avskrivna varor.

Ett exempel på reflektion i bokföringen av försäljning av varor med en partiell förskottsbetalning. Äganderätten till varorna övergår efter betalning

OOO" Handelsbolag"Hermes" skrev på ett leveransavtal. Varor i mängden 944 000 rubel. (inklusive moms - 144 000 rubel) skickades till köparen i mars till en kostnad av 650 000 rubel. I januari samma år fick organisationen en partiell förskottsbetalning från köparen mot den kommande varuförsändelsen. Beloppet för förskottsbetalning är 590 000 rubel. Resten av skulden - 354 000 rubel. (944 000 rubel - 590 000 rubel) - köparen överfördes till Hermes i maj.

Enligt villkoren i kontraktet övergår äganderätten till varorna till köparen efter full betalning.

För att redogöra för avräkningar med köpare använder revisorn underkonton öppnade till konto 62 ”Avräkningar på mottagna förskott” och ”Avräkningar på skickade varor”. Den återspeglar periodiseringen av moms på underkontot "Moms på skickade men osålda varor" som öppnats för konto 76.

I januari:

- 590 000 rubel. – en delförskottsbetalning har erhållits på grund av kommande leverans av varor;

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar från mottagna förskott" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"
- 90 000 rubel. (590 000 rubel × 18/118) - Moms debiteras på förskottsbeloppet.

I mars:

Debet 45 Kredit 41
- 650 000 rubel. - varorna skickas till köparen;

Debitera 76 underkonto "Moms upplupen på skickade men osålda varor" Kredit 68 underkonto "momsavräkningar"
- 144 000 rubel. - Moms tas ut på de skickade varorna;

Debet 68 underkonto "momsavräkningar" Kredit 76 underkonto "momsavräkningar från mottagna förskott"
- 90 000 rubel. - accepteras för avdrag för moms som upplupnas från förskottsbetalningen.

I maj:

Debet 51 Kredit 62 underkonto "Avräkningar för skickade varor"
- 354 000 rubel. - skulden vid betalning för de skickade varorna återbetalas;

Debet 62 ”Avräkningar för skickade varor” Kredit 90-1
- 944 000 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen av varor efter full betalning;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"
- 144 000 rubel. - Moms tas ut på försäljningsintäkterna;

Debet 68 underkonto "Momsavräkningar" Kredit 76 underkonto "Moms upplupna på skickade men osålda varor"
- 144 000 rubel. - accepteras för avdrag för moms som uppstått vid leverans av varor;

Debet 90-2 Kredit 45
- 650 000 rubel. - avskrivna kostnaden för sålda varor;

Debet 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott" Kredit 62 underkonto "Beräkningar på skickade varor"
- 590 000 rubel. - förskottsbetalning gjorts.

Ett exempel på redovisning av försäljning av varor med delvis förskottsbetalning enligt ett avtal som ingåtts i utländsk valuta. Äganderätten till varorna övergår efter leverans

LLC "Handelsföretaget "Germes"" ingick ett avtal om leverans av varor till ett belopp av 5 900 USD (inklusive moms - 900 USD):

videoprojektor - 1 900 USD (inklusive moms - 290 USD);
server - 4000 USD (inklusive moms - 610 USD).

Enligt villkoren i avtalet görs avräkningar i rubel till den officiella växelkursen för Ryska federationens centralbank på betalningsdagen. Hermes fick en del av förskottsbetalningen:

15 januari - 50 procent;
25 januari - 45 procent.

Den återstående delen av skulden - 5 procent - överförde köparen på dagen för leverans av varorna - 30 januari.

Den amerikanska dollarns växelkurs fastställd av Bank of Russia är:

den 15 januari - 31 rubel / dollar. USA;
25 januari - 32 rubel / USD. USA;
30 januari - 33 rubel / USD. USA.

Kostnaden för sålda varor är 150 000 rubel.

Hermes revisor gjorde följande poster i redovisningen.

Debet 51 Kredit 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott"
- 91 450 rubel. (USD 5 900 × 50 % × RUB 31 / USD) - den första förskottsbetalningen mottogs på grund av betalning för varorna;

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar från mottagna förskott" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"
- 13 950 rubel. (5 900 USD × 50 % × RUB 31/USD × 18/118) - Moms har debiterats på förskottsbetalningsbeloppet i rubel enligt växelkursen för Rysslands centralbank på dagen för mottagandet av den första förskottsbetalningen.

Debet 51 Kredit 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott"
- 84 960 rubel. (USD 5 900 × 45 % × RUB 32/USD) - en andra förskottsbetalning mottogs på grund av betalning för varorna;

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar från mottagna förskott" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"
- 12 960 rubel. (5 900 USD × 45 % × RUB 32/USD × 18/118) - Moms har debiterats på förskottsbetalningsbeloppet i rubel enligt växelkursen för Rysslands centralbank på dagen för mottagandet av den andra förskottsbetalningen.

Debet 62 underkonto "Avräkningar för sålda varor" Kredit 90-1
- 186 145 rubel. (5 900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5 900 USD × 5 % × RUB 33/USD) – återspeglade intäkterna från försäljningen av varor.

Inom ramen för produktsortimentet uppgick intäkterna till:

- videoprojektor - 59 945 rubel. (1 900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 1 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 1 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD);
- server - 126 200 rubel. (4 000 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 4 000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 4 000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Debet 90-2 Kredit 41
- 150 000 rubel. - avskrivna kostnad för sålda varor.

Revisorn räknade skattebas för moms på dagen för försäljningen av varorna enligt följande:

- 157 750 rubel. (5 000 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5 000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5 000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Momsbeloppet på försäljningsintäkter uppgick till 28 395 rubel. (157 750 rubel × 18%).

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"
- 28 395 rubel. - Moms tas ut på intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott" Kredit 62 underkonto "Beräkningar på sålda varor"
- 176 410 rubel. (91 450 rubel + 84 960 rubel) - den mottagna förskottsbetalningen kvittades mot betalning enligt avtalet;

Debet 68 underkonto "momsavräkningar" Kredit 76 underkonto "momsavräkningar från mottagna förskott"
- 26 910 rubel. (13 950 rubel + 12 960 rubel) - accepteras för avdrag av moms från förskottet.

Debet 51 Kredit 62 underkonto "Avräkningar för sålda varor"
- 9735 rubel. (5 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) - betalning mottagen för sålda varor.

Metoder för att skriva av kostnaden för varor

Oavsett hur tidpunkten för överföringen av äganderätten till varor bestäms, används följande metoder för att skriva av kostnaden för varor i redovisningen:

FIFO;

till en genomsnittlig kostnad;

till enhetskostnad.

Sådana regler finns i punkt 16 i PBU 5/01.

Organisationen kan ansöka olika typer(grupper av) varor har olika utvärderingsmetoder. Beslut fastställa i redovisningsprincipen. Detta följer av punkt 21 i PBU 5/01.

Försäljningskostnader

Försäljningskostnader bokförs på konto 44 ”Försäljningskostnader” (Instruktion för kontoplan). Konto 44 kan spegla följande utgifter (distributionskostnader):

representativ;

ledande;

för transport av varor;

för löner;

för uthyrning;

för underhåll av lokaler och inventarier;

lagring och hantering av varor;

för reklam;

andra liknande utgifter.

De ackumulerade beloppen på konto 44 debiteras konto 90 "Försäljning" i slutet av månaden. Sådana regler fastställs i Kontoplansinstruktionen. Gör följande ledningar:

Debet 90-2 Kredit 44

- återspeglar storleken på distributionskostnaderna.

Varje kommersiell organisation skapat för vinst. För att göra detta implementerar organisationen färdiga produkter, varor, tillhandahåller tjänster, utför arbete och köpare, kunder betalar för produkter. revisor på plats genomförande, är det viktigt att kontrollera kundfordringar, göra avstämningar med motparter, spåra upplupen moms och korrekt bilda försäljningsboken. Huvudkonton: 62, 90, 68 ”Momsavräkningar”.

Arbetet med försäljning av produkter i en organisation börjar med att ett avtal ingås med köparen, ibland kan det fungera som ett avtal. Efter att köpintentionerna fastställts i kontraktet faktureras vanligtvis köparen. Fakturan innehåller säljarens uppgifter, inklusive bankuppgifter, betalningsbelopp, skatter (moms, punktskatter) som ingår i kostnaden för varor (arbeten, tjänster).

Fakturan utfärdas av en auktoriserad person, vanligtvis en chef eller en revisor, i 2 exemplar: en för köparen, den andra för ekonomiavdelningen. Undertecknad av rektor och redovisningschef. Egna kopior arkiveras kronologisk ordning, kopior av köparen skickas till honom.

Avräkningar med köpare och kunder görs på konto 62" Uppgörelser med köpare och kunder. Intäkter återspeglas i underkonto 90.1 "Intäkter".

Varor, färdiga produkter

För frakt av varor, produkter utfärdas en fraktsedel i två exemplar. TORG-12 och överförs till lagret till lagerhållaren. Lagrare på grundval fullmakt släpper varor.

Om organisationen har skickat produkter eller varor och ägandet har övergått till köparen, återspeglas försäljningen i redovisningen av följande post:

Debet 62 Kredit 90,1- återspeglar intäkterna från försäljning av produkter (varor). Intäkter visas tillsammans med moms.

Samtidigt är det nödvändigt att återspegla avskrivningen av kostnaden för varor (produkter) till debiteringen av underkonto 90-2 "Kostnad för försäljning", vars intäkter från försäljningen beaktas på underkonto 90.1 .

- avskrivna kostnad för sålda varor.

Organisationen ska samtidigt med genomförandet periodisera moms. Hon måste utfärda en faktura. inom fem kalenderdagar från den dag varorna skickades.

Debet 90,3 Kredit 68 "Momsberäkningar"- Moms tas ut.

Avtal med särskild äganderättsövergång

Om avtalet anger att äganderätten till varorna inte kommer att övergå efter leverans, vilket anses som standard, utan till exempel efter betalning, anses ett sådant kontrakt som ett avtal med en särskild äganderättsövergång. Skickat gods ska bokföras på konto 45 "Sändda varor".

Debet 45 Kredit 41— Varor (GP) fraktades enligt ett kontrakt med en särskild äganderättsövergång.

Även om äganderätten inte har övergått till köparen ska moms debiteras på leveransdagen.

- Moms debiteras på fraktade varor.

Debet 51 Kredit 62- köparens betalning återspeglas.

Debet 62 Kredit 90,1- redovisade intäkter.

Debet 60,2 Kredit 45- avskrivna kostnaden för fraktade varor.

Debet 90,3 Kredit 68- Moms tas ut

— återställd moms på försändelsen.

Tjänster, arbeten

Om organisationen har tillhandahållit tjänster, utfört arbete, då givet faktum utfärdad spela teater i en godtycklig form finns det ingen standardform, till exempel en handling om tillhandahållande av tjänster eller en handling av utfört arbete. Du måste också ställa in faktura.

Inlägg för tillhandahållande av tjänster, utförande av arbete är desamma som för försäljning av varor och färdiga produkter:

Debet 62 Kredit 90,1- Intäkter för utförda tjänster.

Debet 90,2 Kredit 20, 26- avskrivna kostnader för utförda tjänster, utfört arbete.

Debet 90,3 Kredit 68- Moms tas ut.

Köparens betalning

Köparens betalning för varor. arbeten, tjänster återspeglas i redovisningen på grundval av:

kontoutdrag, om pengarna mottogs på avvecklingskontot (valuta) - Debet 51 (52) Kredit 62.
inkomst kontant teckningsoption, om betalning sker kontant - Debet 50 Kredit 62.

Köparens förskott

Om organisationen arbetar på förskottsbetald basis och före leverans måste köparen betala förskottet.

Debet 50, 51,52 ... Kredit 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott"- köparen överförde förskottet.

Från mottagen förskottsbetalning måste moms tas ut med en sats på 18 % / 118 eller 10 % / 110.

Debitering 76 "Momsavräkning från mottagna förskott" Kredit 68- Moms debiteras på förskottet.

Efter att varorna (arbeten, tjänster) har överförts till köparen och äganderätten har övergått till denne, görs följande poster i bokföringen:

Debet 62 Kredit 90,1- redovisade intäkter.

Debet 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott" Kredit 62- Köparens förskott betalas.

Debet 90,2 Kredit 41 (43,45,20...)- avskrivna kostnader för varor, arbeten, tjänster.

Debet 90,3 Kredit 68- Moms tas ut.

Debet 68 Kredit 76 "Beräkningar för moms från mottagna förskott"— Återställd mervärdesskatt som uppkommit från det mottagna förskottet.

Försäljning av varor - vi kommer att tillhandahålla inlägg för denna operation i den här artikeln - är föremål för de enhetliga regler som fastställts för redovisning av försäljning som används i Ryska federationen normativa dokument. Låt oss se vad dessa regler är.

Källa till regler för att spegla genomförandet i redovisningen

Principerna som bör följas vid försäljningsregistrering anges i PBU 9/99 (godkänd på order av Rysslands finansministerium daterad 06.05.1999 nr 32n). Detta dokument, som en grundläggande regel, fastställer uppdelningen av alla inkomster som härrör från en juridisk person:

för vanliga, regelbundet mottagna från huvudverksamheten;
andra som inte härrör från huvudverksamheten och som i regel har en liten andel av den totala försäljningen, även om de förekommer regelbundet.

Den juridiska enheten bestämmer självständigt (baserat på egenskaperna hos dess verksamhet som påverkar klassificeringen av inkomst som ordinarie eller annan) hur den ska dela upp sina inkomster i dessa två typer (klausul 4 PBU 9/99), och fastställa detta i sin redovisningsprincip.

Bland de inkomster som klassificeras som vanliga anger PBU 9/99 (s. 5) som huvudinkomst som uppkommer vid försäljning av varor, varor, verk och tjänster. Deras värde bör fastställas utan moms och punktskatter (punkt 3 i PBU 9/99).

Tidpunkten för redovisning av försäljningsintäkter kommer när följande villkor är uppfyllda samtidigt (klausul 12 i PBU 9/99):

det finns en rätt att ta emot det;
du kan definiera ett specifikt belopp;
intäkter redovisas som bärande av förmånen för dess mottagare;
det har skett en överföring av äganderätten till föremålet för försäljning;
du kan bestämma hur mycket kostnader som uppstår under försäljningen.

Juridiska personer som använder möjligheten att förenkla redovisning och redovisning har rätt att redovisa försäljningsinkomster när betalning erhålls (det vill säga utan hänvisning till äganderättens överföring).

Med en lång cykel för att skapa ett försäljningsobjekt är det tillåtet att redovisa inkomst inte i slutet av denna cykel, utan eftersom enskilda delar är klara (punkt 13 i PBU 9/99).

Redovisning av försäljning efter kärnverksamhet (produkter, varor, arbeten och tjänster)

Alla redovisningstransaktioner som uppstår i samband med försäljning av kärnverksamhet föreskriver kontoplanen (godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium den 31 oktober 2000 nr 94n) att de ska utföras med konto 90. Eftersom både inkomster och relaterade utgifter kommer att falla här, kommer konto 90 att bildas ekonomiskt resultat från försäljningen.

Analysen som organiseras på detta konto bör göra det möjligt att se försäljningsdata från var och en av huvudaktiviteterna. Särskilt branschorganisationer bör separera bokföringsposter för försäljning av varor och tillhandahållande av tjänster för leverans till kunder.

På krediten på konto 90, som ett resultat av bokföring av Dt 62 Kt 90, kommer inkomsten för varje försäljning att återspeglas i hela beloppet, inklusive moms och punktskatter. Eftersom skatter inte bör beaktas i den inkomstvolym som utgör det ekonomiska resultatet, kommer en bokföring av Dt 90 Kt 68 att göras för deras belopp, med hänsyn tagen till ackumuleringen av skatter som ska betalas till budgeten samtidigt som inkomsten från försäljningen minskar med deras belopp.

Dessutom kommer debiteringen av konto 90 att inkludera de kostnader som uppstått under försäljningen. Detta kommer att uttryckas av trådar:

Dt 90 Kt 43 (21, 40) i förhållande till kostnaden för egen tillverkning;
Dt 90 Kt 20 (23, 40) för kostnaden för utfört arbete, utförda tjänster;
Dt 90 Kt 41 till bokfört värde av sålda varor;
Dt 90 Kt 26 för allmänna affärskostnader;
Dt 90 Kt 44 i förhållande till kostnaderna för att organisera försäljningen.

I detaljhandeln är det tillåtet att ta hänsyn till varor inte bara till deras faktiska kostnad, utan också till försäljningspriset (klausul 13 PBU 5/01, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 06/09/2001 nr. 44n), vilket leder till uppkomsten av ytterligare ledningar Dt 41 Kt 42, vilket lägger till en extra kostnad på leverantörens pris. I detta fall, vid tidpunkten för försäljningen av varorna genom att posta Dt 90 Kt 42, reduceras kostnaden för dess försäljning till den faktiska kostnaden.

Transaktioner vid försäljning av fastighet som inte är avsedd för försäljning

För övrig försäljning (som inte ingår i antalet försäljningar relaterade till huvudverksamheten) görs bokföringsposter för försäljningen med hjälp av konto 91. Vanligtvis inkluderar detta inkomster från uthyrning och försäljning av fastigheter som förvärvats vid behov för att säkerställa att den juridiska personen fungerar , men på grund av några skäl som fångas på implementeringen.

På konto 91 bör även analyser efter typ av försäljning organiseras. Det ekonomiska resultatet från dem kommer att bildas enligt samma princip som på konto 90:

krediten på kontot kommer att återspegla hela inkomsten (Dt 62 Kt 91);
vid debitering kommer att uppstå:
- Moms som ingår i inkomstbeloppet (Dt 91 Kt 68);
- bokföringsvärdet av den fastighet som säljs (Dt 91 Kt 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- kostnader i samband med genomförandet (Dt 91 Kt 23 (70, 71, 76)).

Sådana anslag kommer dock inte att ha samband med försäljning av varor, eftersom varorna är egendom som ursprungligen är avsedd för försäljning och de förvärvas för detta ändamål av handelsorganisationer, d.v.s. sådana för vilka handel är huvudverksamheten.

Resultat

Inkomst från försäljning av varor avser de som erhålls från den verksamhet för vilken den juridiska personen skapades, det vill säga till det vanliga för redovisningsändamål. Det ekonomiska resultatet från sådana försäljningar återspeglas på konto 90, på vars tillgodohavande inkomsten visas i dess fulla belopp, inklusive skatter, och på debiteringen - beloppet av samma skatter, det bokförda värdet av varor och försäljningskostnader. För detaljhandeln, som sätter varornas bokförda värde lika med försäljningspriset, korrigeras detta värde vid försäljningstillfället till det faktiska värdet genom att på konto 90 ta hänsyn till det påslag som är relaterat till det, uttryckt som ett negativt värde .

Vi övervägde typiska inlägg för försäljning av varor och tjänster i. I detta material kommer vi att uppehålla oss mer i detalj vid redovisning av export av varor och försäljning av varor i detaljhandeln.

Export av varor: bokföring

Redovisning av export liknar i allmänhet redovisning av försäljning av varor i partihandel på den inhemska marknaden, när avtalet föreskriver ett särskilt förfarande för äganderättsöverlåtelse.

Intäkterna från försäljningen redovisas trots allt inte förrän äganderätten övergår till köparen (punkt 12 i PBU 9/99).

Vid export sammanfaller i regel inte tidpunkten för leverans av varor och datum för överföring av äganderätt, därför, när en exportprodukt frigörs från ett lager, överförs dess bokföringsvärde från konto 41 "Varor" till kontot 45 ”Sändda varor” (Finansdepartementets order av den 31 oktober 2000 nr 94n ). Och endast på det datum då ägandet av varorna övergår till köparen, redovisas intäkter och försäljningskostnader.

Här är typiska redovisningsposter för export av varor:

I det allmänna fallet görs ingen momsregistrering vid export av varor, eftersom exportverksamhet är föremål för moms med en sats på 0 % (klausul 1, klausul 1, artikel 164 i Ryska federationens skattelag). Export måste dock bekräftas inom 180 kalenderdagar (klausul 9, artikel 165 i Ryska federationens skattelag). Annars måste moms fortfarande tas ut.

Mer information om moms vid export av varor finns i.

Detaljhandel med varor: bokföringsposter

I allmänhet liknar räkenskaperna för försäljning av varor inom detaljhandeln med partihandelsredovisning. Samtidigt, ofta för intäkterna från försäljningen av varor, sker kontering på debiteringen av konto inte 62, utan 50 "Kassa", om betalningen gjordes kontant i kassan, eller 57 "Överföringar på sätt", om bankkort:

Redovisning av varor i en organisation detaljhandeln kan inte genomföras till faktiska kostnader, utan till försäljningspriser (punkt 2, klausul 13 i PBU 5/01).

Hur man speglar försäljningen av varor i det här fallet kommer vi att visa på villkorligt exempel.

Detaljhandelsorganisationen köpte varor i mängden 100 st. till ett pris av 1 500 rubel / styck, utöver moms 18%. Organisationen har satt ett påslag på 40 % på varor (inklusive moms). Under rapportperioden såldes varor till ett belopp av 50 st. Försäljningskostnaderna uppgick till 7 000 rubel.

Drift	Kontodebitering	Kontokredit	Mängd, gnugga.
Varor som tas emot från leverantören (100 * 1 500)	41	60 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"	150 000
Inkommande moms ingår (100 * 1 500 * 18 %)	19 "Moms på förvärvade värdesaker"	60	27 000
Godkänd momsavdragsgill	68	19	27 000
Upplupen handelsmarginal efter detaljhandelsprodukt (100 * 1 500 * 40 %)	41	42 "Handelsmarginal"	60 000
Avspeglade intäkter från försäljning av varor (50 * 1 500 * 1,4)	50 Kassör	90, underkonto "Intäkt"	105 000
Moms debiteras på sålda varor (105 000 * 18/118)	90, underkonto "moms"	68	16 017
Avskrivna kostnad för sålda varor		41	105 000
Reflekterad realiserad handelsmarginal (STORNO) (60 000 / 150 000 * 75 000)	90, underkonto "Kostnad för försäljning"	42	— 30 000
Avskrivningar relaterade till försäljning av varor	90, underkonto "Försäljningskostnader"	44	7 000
Speglad vinst från försäljning av varor i detaljhandeln	90, underkonto "Vinst/förlust från försäljning"	99 "Vinst och förlust"	6 983