Ish haqi bo'yicha asosiy standart yozuvlar. Ish haqi uchun asosiy standart yozuvlar Debet 20 kredit 10.04 anglatadi

Faoliyatni amalga oshirish jarayonida xo'jalik yurituvchi sub'ekt bir qator ma'lum ishlab chiqarish xarajatlarini ishlab chiqaradi, buning natijasida daromad olish rejalashtirilgan. Ushbu xarajatlar vaqt o'lchovini o'z ichiga oladi. Ularni hisobga olish uchun buxgalteriya hisobida 20-schyot qo'llaniladi, bu erda xarajatlar summalari to'planadi va jarayon tugagach, tegishli schyotga hisobdan chiqariladi.

Amaldagi standartlar mahsulot ishlab chiqarish, xizmatlar ko'rsatish yoki ishlarni bajarish uchun barcha xarajatlar belgilangan jarayon tugaguniga qadar 20-schyotda aks ettirilishini belgilaydi.

Bu erda kompaniya yaratilgan asosiy faoliyat bilan bog'liq xarajatlarning to'planishi sodir bo'ladi. Shuning uchun u 20-“Asosiy ishlab chiqarish” hisobvarag'i deb ataladi.

Ushbu hisobda to'plangan barcha xarajatlar tugallanmagan ishlab chiqarish deb ataladi. Buning sababi shundaki, schyot-faktura ularni mahsulot tannarxini shakllantirgunga qadar aks ettiradi.

Ushbu hisob savdodan tashqari, faoliyat sohasidan qat'i nazar, deyarli har bir korxonada qo'llaniladi. Bu qurilish-montaj ishlarini bajaruvchi sanoat, qishloq xo'jaligi korxonalari, transport va aloqa va boshqalar bo'lishi mumkin.

Agar kompaniya tayyor mahsulot yaratsa, 20-hisobni yopish uning ishlab chiqarilganligini anglatadi. Ishlar va xizmatlar uchun 20-hisobni yopish korxona shartnomalarda nazarda tutilgan majburiyatlarni taqdim etganligini yoki bajarganligini anglatadi.

Diqqat! Kichik korxonalar uchun buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan tartibi nazarda tutilgan, bu esa kompaniyaning barcha xarajatlarini 20-schyotda hisobga olish kerakligini bildiradi. Boshqa hisoblar (23,25,26) bu holda qo'llanilmaydi.

20-schyot bo'yicha amalga oshirilgan xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni hisobga olish tasdiqlovchi hujjatlar asosida amalga oshiriladi va rahbariyat tomonidan xo'jalik yurituvchi sub'ektni boshqarish uchun foydalaniladi.

Hisobga nima kiritilgan

Hisob 20 kompaniyaning asosiy faoliyati bilan bog'liq barcha xarajatlarni aks ettiradi.

Shuning uchun hisobda quyidagi xarajatlar hisobga olinishi kerak:

Moddiy xarajatlar - bu ishlab chiqarishga sarflangan xom ashyo, materiallar, yarim tayyor mahsulotlar, yoqilg'i va boshqalarning tannarxi, ya'ni tayyor mahsulotning asosini tashkil etuvchi.
Tayyor mahsulotni yaratishda ishtirok etgan uchinchi tomon kompaniyalarining xizmatlari va ishlarining xarajatlari.
Byudjetdan tashqari jamg'armalarga majburiy ajratmalar bilan asosiy xodimlarning mehnatiga haq to'lash.
Tayyor mahsulotni yaratishda ishtirok etuvchi asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari.
Tayyor mahsulot tannarxiga qo'shiladigan bilvosita xarajatlar - yordamchi ishlab chiqarish xarajatlari, noishlab chiqarish xarajatlari, zavod xarajatlari, sotish xarajatlari va boshqalar. - ular hisobot davri oxirida ularning buxgalteriya hisobi yopilgan taqdirda 20-schyotda aks ettirilishi kerak.
Tayyor mahsulotni ishlab chiqarish uchun boshqa xarajatlar (soliqlar, yig'imlar va boshqalar).

Birinchi moddalar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga tegishli - ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lganlar. Yuqoridagi harajatlarning tannarxi ishlab chiqarish jarayoni sodir bo'lganda yig'iladi va u tugallangandan so'ng ularning barchasi 20-schyotdan tayyor mahsulot, ish, xizmat tannarxiga hisobdan chiqariladi.

Diqqat! Agar mahsulot texnik nazoratdan o'tmagan bo'lsa va ishlab chiqarish nuqsoni deb e'tirof etilgan bo'lsa, 20-schyotda ilgari qayd etilgan uni ishlab chiqarish xarajatlari ishlab chiqarish nuqsonlari hisobiga (odatda 28) hisobdan chiqarilishi kerak.

20-“Asosiy ishlab chiqarish” schyotining tavsifi

20-hisob joriy hisobiga ko'ra faol, chunki u kompaniyaning aktivlarini aks ettiradi. U tugallanmagan ishlab chiqarish qiymatini, ya'ni mahsulot yoki xizmat tannarxini hali shakllanmagan xarajatlarni aks ettiruvchi debet balansiga ega.

Debet aylanmasi xo'jalik yurituvchi sub'ektning tayyor mahsulot ishlab chiqarish, xizmatlar ko'rsatish yoki ishlarni bajarish uchun qilgan xarajatlarini aks ettiradi. Hisobvaraqning kreditida tayyor mahsulot uchun hisobdan chiqarilgan ishlab chiqarish tannarxlari yoziladi.

Hisobot davri oxiridagi qoldiq hisobning boshidagi qoldiqni va schyotning debeti bo‘yicha aylanmani yig‘ish va undan schyotning kredit tomonidagi aylanmani ayirish yo‘li bilan aniqlanadi.

Diqqat! Ko'pgina xo'jalik yurituvchi sub'ektlar, ayniqsa, xizmat ko'rsatuvchi va ishlayotgan sub'ektlar, 20-schyot bo'yicha hisobot davri oxirida 0 balansiga ega.

Biroq, bu qoida ishlab chiqarish faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlarga taalluqli emas. Ular uchun bu ko'rsatkich ishlab chiqarishga kiritilgan mahsulotlarni aks ettiradi.

Moliyachilarga ko‘ra, joriy yildan boshlab korxonalar buxgalteriya hisobi uchun ta’til to‘lovlari uchun zaxira yaratishi shart. Keling, bunday zaxiralardan foydalanish qoidalarini ko'rib chiqaylik.

Soliq hisobi bo'yicha hamma narsa o'zgarishsiz qoladi

Ilgari bo'lgani kabi, ta'til to'lovlarini to'lash uchun soliq hisobini yuritishda korxonaning ixtiyoriga ko'ra zaxira yaratilishi mumkin.

Agar zaxira yaratilmagan bo'lsa, ta'til to'lovlari summalari foyda solig'i maqsadlari uchun mehnat xarajatlari sifatida hisobga olinadi.

Bundan tashqari (hisoblash usulidan foydalangan holda) u tegishli oylarga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga mutanosibdir.

Shuning uchun, masalan, agar avgust oyida xodimga 15 avgustdan 11 sentyabrgacha bo'lgan davr uchun ta'til to'lovi to'langan bo'lsa, avgust oyida to'lovning butun miqdorini hisobga olish mumkin emas. Ushbu oyda ta'til to'lovining faqat avgust oyi uchun berilgan dam olish kunlariga to'g'ri keladigan qismi xarajatlarga kiritilishi kerak.

Va ta'til to'lovining qolgan qismi sentyabr oyida tan olinishi kerak. Bu, xususan, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 14 iyundagi 07-02-06/107-sonli xatida aytilgan.

Ammo buxgalteriya hisobida ta'til to'lovi endi PBU 8/2010 "Taxminiy majburiyatlar, shartli majburiyatlar va shartli aktivlar" ni hisobga olgan holda hisoblanishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 13 dekabrdagi 167n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan). Shunday qilib, xodimlarning haq to'lanadigan ta'tilga bo'lgan huquqi paydo bo'lishi munosabati bilan tashkilotning majburiyatlari baholanadi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 14 iyundagi 07-02-06/107-sonli xati).

Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, agar ilgari korxonalar ularni tashkil etish yoki qilmaslikni o'zlari hal qila olsalar, endi faqat kichik korxonalar buni qila olmaydi (keyin ular hisoblangan oyning mehnat xarajatlarida ta'til to'lovlarini hisobga oladi).

Biroq, afsuski, baholash zaxiralarini shakllantirishning o'ziga xos metodologiyasi o'rnatilmagan, shuning uchun korxona uni mustaqil ravishda ishlab chiqishi va uni hisob siyosatida birlashtirishi kerak.

Ideal variant har bir xodim uchun har oyning oxirida uning shu oyda ishlagan dam olish kunlari va belgilangan tartibda aniqlangan o'rtacha daromadidan kelib chiqqan holda zaxirani shakllantirish bo'ladi.

Ammo bu juda ko'p mehnat talab qiladi va yagona foyda hisobot ko'rsatkichlarini to'g'ri shakllantirishdir. Shuning uchun tashkilot taxminiy javobgarlikni shakllantirishning boshqa usullarini taqdim etishga haqli. Asosiysi, buxgalteriya siyosatida muayyan tartibni asoslash va mustahkamlash.

1-misol.

"Krasnoderevshchik" MChJning hisob siyosati ta'tillarni to'lash bo'yicha hisoblangan majburiyatlarni shakllantirishning quyidagi metodologiyasini nazarda tutadi.

Barcha xodimlar 28 kalendar kunlik ta'til to'lovini olish huquqiga ega bo'lganligi sababli, hisoblangan javobgarlik yillik ish haqi fondi asosida yil davomida teng ravishda shakllantiriladi:

– ta’til to‘lovining kutilayotgan yillik miqdori hisoblanadi (yillik ish haqi fondini 12 oyga va 29,4 ga bo‘lish va natijani 28 ga ko‘paytirish yo‘li bilan);

– baholash zaxirasini oshirishning oylik miqdori aniqlanadi (ta’til to‘lovining hisoblangan kutilayotgan yillik miqdori 12 ga bo‘linadi).

2011 yil uchun "Krasnoderevshchik" MChJ ishchilarining yillik ish haqi fondi 2 600 000 rublni tashkil qiladi deb faraz qilaylik.

Keyin ushbu toifadagi xodimlar uchun kutilayotgan yillik ta'til to'lovi miqdori quyidagicha bo'ladi:

2 600 000 rubl : 12 oy : 29,4 × 28 kun = 206 349,21 rub.

Va yaratilgan baholash zaxirasining oylik miqdori:

206 349,21 rubl : 12 oy = 17 195,77 rub.

E'tibor bering: ta'til to'lovidan sug'urta mukofotlari miqdorini zaxiralash kerakmi yoki yo'qmi, mutaxassislarning fikrlari turlicha.

Ba'zilar, ta'tilning o'zi va sug'urta mukofotlarini o'z ichiga olgan holda, butun miqdor uchun taxminiy javobgarlikni shakllantirishni taklif qilishadi. Ammo boshqa nuqtai nazar ham bor.

Gap shundaki, ta'til to'lovini to'lash majburiyati aslida korxona uchun o'tgan voqealar natijasida yuzaga keladi - har bir ishlagan oy uchun xodimlar ma'lum miqdordagi ta'til kunlariga (ishdan bo'shatilganda, kompensatsiya yoki ta'tildan keyin) huquqini qo'lga kiritadilar. ishdan bo'shatish).

Ammo sug'urta mukofotlarini to'lash majburiyati faqat to'lovlar xodimlar foydasiga hisoblanganda paydo bo'ladi. Ya'ni, ta'til to'lovlari hisoblanmaguncha, kompaniya unga sug'urta mukofotlarini to'lashi shart emas.

Shuning uchun, hisoblangan javobgarlikni faqat ta'til to'lovining o'zi miqdori uchun shakllantirish kerak va sug'urta mukofotlari buxgalteriya hisobida saqlanmaydi, ular haqiqatda hisoblangan paytdagi xarajatlar sifatida tan olinadi.

Hisoblangan majburiyatlar "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar" hisobvarag'ida hisobga olinishi kerak.

Ta'til to'lovlarini to'lash bo'yicha taxminiy majburiyatlarni yaratishda ularning qiymati oddiy faoliyat xarajatlariga kiritiladi (hisobvaraqlarning debetida , , ...).

2-misol.

Keling, 1-misolni ko'rib chiqishda davom etaylik.

2011 yil davomida har oyda buxgalter xodimlarga ta'til to'lovlarini to'lash bo'yicha kelgusi xarajatlarga nisbatan baholash zaxirasini yozadi:

DEBIT 20 KREDIT 96

- 17 195,77 rub. – ishchilarga ta’til to‘lovlarini to‘lashning taxminiy zaxirasi oshirildi.

Aytaylik, avgust oyida ikkita xodimga ta'til berildi va ularga 43 000 rubl miqdorida ta'til to'lovi hisoblab chiqilgan.

Shuningdek, faraz qilaylik:

– ushbu xodimlar uchun standart chegirmalar endi berilmaydi;

– sug‘urta badallari (jarohatlanish uchun badallar bilan birga) jami 34,2 foiz stavkada to‘lanadi.

Buxgalter ta'til to'lovini hisoblash va to'lashni quyidagicha aks ettirdi:

DEBIT 96 KREDIT 70

- 43 000 rub. - ta'til to'lovi hisoblab chiqilgan (ta'til to'lovlarini to'lash bo'yicha kreditorlik qarzlarini tan olish uchun hisoblangan majburiyatning bir qismi hisobdan chiqariladi);

DEBIT 20 KREDIT 69

- 14 706 rub. (43 000 RUB × 34,2%) - xodimlarning ta'til to'lovlari miqdori uchun sug'urta mukofotlari hisoblab chiqilgan;

DEBIT 70 KREDIT 68

- 5590 rub. (43 000 RUB × 13%) - shaxsiy daromad solig'i ta'til to'lovi miqdoridan ushlab qolinadi;

DEBIT 70 KREDIT 50

- 37 410 rub. (43 000 - 5590) - ta'til to'lovi to'landi.

Ammo yangi hisoblangan majburiyatlar va ta'til to'lovlarini to'lash uchun eski zaxiralar o'rtasidagi asosiy farq shundaki, agar hisoblangan majburiyatning mablag'lari etarli bo'lmasa, korxonaning ta'til to'lovlari uchun xarajatlari umumiy tartibda buxgalteriya hisobida aks ettiriladi. Boshqacha qilib aytganda, hisobda debet qoldig'i bo'lishi mumkin emas.

Ya'ni, agar joriy oyda hisoblangan ta'til to'lovi summasi o'sha paytda yaratilgan hisoblangan majburiyat summasidan oshsa, hisobvaraqning debetiga faqat ushbu hisobvaraqdagi summa va farq uchun yozuv kiritiladi ( ortig'i) to'g'ridan-to'g'ri korxona xarajatlarini hisobga olish schyotlarining debetiga yoziladi.

Shunga ko'ra, kelajakda keyingi oylarda yaratilgan taxminiy javobgarlik miqdori to'g'rilanishi kerak.

Axir, agar ta'til to'lovi allaqachon kimgadir to'langan bo'lsa, u uchun majburiyat joriy yilda shakllanmaydi.

3-misol.

Oldingi misollarni ko'rib chiqishni davom ettiramiz.

Aytaylik, sentyabr oyida ta'til to'lovi xodimlarga 115 000 rubl miqdorida hisoblab chiqilgan.

Bundan oldin, yanvardan avgustgacha bo'lgan davr uchun hisoblangan majburiyat (hisob-kitob kredit aylanmasi) quyidagi miqdorda shakllantirildi:

17 195,77 rubl × 8 oy = 137 566,16 rub.

Shunday qilib, avgust oyida 43 000 rubl miqdoridagi taxminiy javobgarlik allaqachon ishlatilgan.

Bu shuni anglatadiki, foydalanilmagan hisoblangan majburiyatlarning qoldig'i (sentyabrda ta'til to'lovlari hisoblangunga qadar 1 sentyabr holatiga hisob balansi):

137 566,16 rubl - 43 000 rub. = 94 566,16 rub.

Va sentyabr oyida hisoblangan ta'til to'lovi miqdori 115 000 rublni tashkil qiladi. Ko'rib turganimizdek, u ishlab chiqarilgan taxminiy javobgarlik miqdoridan oshadi. Bu shuni anglatadiki, buxgalter sentyabr oyida ta'til uchun to'lovni quyidagicha hisoblashi kerak:

DEBIT 96 KREDIT 70

- 94 556,16 rub. - ta'til to'lovi oldindan tuzilgan hisoblangan majburiyat miqdorida hisoblangan (ta'til to'lovlarini to'lash bo'yicha kreditorlik qarzlarini hisobga olish uchun hisoblangan majburiyat hisobdan chiqarilgan);

DEBIT 20 KREDIT 70

- 20 433,84 rub. (115 000 - 94 556,16) - ta'til to'lovi ilgari tuzilgan hisoblangan majburiyat miqdoridan ortiq hisoblangan;

DEBIT 20 KREDIT 69

- 39 330 rub. (115 000 RUB × 34,2%) - ta'til to'lovi miqdori uchun sug'urta mukofotlari hisoblanadi;

DEBIT 70 KREDIT 68

- 14 950 rub. (115 000 rubl × 13%) - ta'til to'lovi miqdoridan soliq ushlab qolinadi;

DEBIT 70 KREDIT 50

- 100 050 rub. (115 000 - 14 950) - ta'til to'lovi to'landi.

Bundan tashqari, kelajakda ba'zi xodimlar oldindan tuzilgan hisoblangan javobgarlik miqdoridan ortiq ta'til to'lovlarini olganligini hisobga olish kerak. Ya'ni, ajratmalar kamroq bo'lishi kerak.

Hisoblangan majburiyatning tan olinishi va miqdori yil oxirida, shuningdek, ushbu majburiyat bilan bog'liq yangi hodisalar yuzaga kelganda tekshiriladi. Oxir-oqibat shunday bo'lishi mumkin:

- hisoblangan majburiyatni tan olish uchun belgilangan tartibda oshirilgan;

- hisoblangan majburiyatni hisobdan chiqarish uchun belgilangan tartibda qisqartirilgan;

- o'zgarishsiz qoladi;

- to'liq hisobdan chiqarilgan.

Zaxiraning ortiqcha summalari korxonaning boshqa daromadlariga kiritiladi.

Esda tutish muhim

Xodimlarga ta'tillarni to'lash uchun zaxira yaratishda korxona buxgalteriya hisobi uchun soliq hisobidagi kabi uni shakllantirish tartibini tanlashi foydaliroqdir. To'g'ri, agar zaxira mablag'lari etarli bo'lmasa, buxgalteriya hisobidagi ortiqcha ta'til to'lovi miqdori darhol xarajatlar sifatida, foyda solig'i uchun esa - inventarizatsiya natijalariga ko'ra yil oxirida hisobdan chiqarilishi mumkin.

Buxgalteriya hisobi 20 - "Asosiy ishlab chiqarish" faol hisob-kitob schyoti. Qo'g'irchoqlar uchun oddiy misollardan foydalanib, keling, buxgalteriya hisobida 20-schyot bo'yicha odatiy operatsiyalarni, shuningdek, 20-hisobni yopish uchun qanday operatsiyalardan foydalanishni ko'rib chiqaylik.

Ishlab chiqarish korxonalari ishlab chiqarish xarajatlarini, ya'ni yangi mahsulotlarni (xizmatlarni, ishlarni) yaratish xarajatlarini hisobga olish uchun 20-schyotdan foydalanadilar. Xarajatlardan tashqari, 20-schyotda tugallanmagan ishlarning moddiy qiymati ham aks ettiriladi:

Ishlab chiqarish xarajatlarini aniqlash

Ishlab chiqarish xarajatlari ma'lum mahsulotlarni ishlab chiqarish, ko'rsatilgan xizmatlar yoki asosiy faoliyat bo'yicha ishlarni bajarish bilan bog'liq bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z ichiga oladi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning quyidagi turlarini ajratish mumkin:

ishlab chiqarish uchun xom ashyo va ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish uchun materiallarni sotib olish xarajatlari;
Ishlab chiqarish xodimlarining mehnatiga haq to'lash;
Ishlab chiqarish asosiy fondlarini eskirish va ta'mirlash;
Nikohdan yo'qotishlar;
Modernizatsiya, yangi texnologiyalarni joriy etish;
Ishlab chiqarish jarayonining boshqa xarajatlari.

Muhim! Hisobot davri oxirida yoki batafsilroq bo'linish bo'lmaganda (masalan, yordamchi ishlab chiqarish va boshqalar) 20-schyotda quyidagilar ko'rsatiladi:

Yordamchi va xizmat ko'rsatish ishlab chiqarish xarajatlari;
Asosiy ishlab chiqarishni boshqarish va saqlash uchun bilvosita xarajatlar.

Amaldagi ishlarning ta'rifi (WIP)

Amalga oshirilayotgan ishlar quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Ishlab chiqarish yoki qayta ishlash jarayonida bo'lgan, shuningdek ishlab chiqarishga qabul qilingan, lekin ishlab chiqarish jarayonida hali ishtirok etmagan moddiy boyliklar;
Saqlash omborlariga jo'natilmagan bo'shatilgan mahsulotlar.

Tugallanmagan ishlab chiqarish hajmini aniqlash uchun birinchi navbatda yuqoridagi barcha moddiy boyliklarni hisobot davri oxirida tavsiflang, so'ngra ularning bahosini belgilang.

Hisob 20 Asosiy ishlab chiqarish

20-“Asosiy ishlab chiqarish” schyotining asosiy xususiyatlari:

Faqat baholash hisobga olinadi;
U faol va davr oxirida salbiy balansga ega emas, lekin ijobiy saldoga ega bo'lishi mumkin, bu tugallanmagan ishlarning xarajat ko'rsatkichi hisoblanadi;
Sintetik buxgalteriya hisobiga qo'shimcha ravishda analitik hisob mahsulot turlari, xarajatlar (smeta) va tashkilotning bo'linmalari bo'yicha ham amalga oshiriladi.

Buxgalteriya hisobidagi korrespondent 20 hisob

20-“Asosiy ishlab chiqarish” schyoti quyidagi schyotlar bilan mos keladi:

1-jadval. 20-schyotning debeti bo‘yicha:

Dt	KT	Simlar tavsifi
20	02	Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash
20	04	Ishlab chiqarishga yangi texnologiyalarni joriy etish
20	05	Nomoddiy aktivlarning eskirishini hisoblash
20	10	Ishlab chiqarish uchun materiallar, inventar, ish kiyimlari va boshqa narsalarni hisobdan chiqarish
20	16	Ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan materiallar tannarxidagi tafovut
20	19	Ishlar (xizmatlar) uchun qaytarilmaydigan QQS xarajatlarga kiritilgan
20	21	Ishlab chiqarish maqsadlari uchun yarim tayyor mahsulotlarni hisobdan chiqarish
20	23	Yordamchi ishlab chiqarish xarajatlari hisobdan chiqariladi
20	25	Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari hisobga olinadi
20	26	Umumiy biznes xarajatlari hisobga olinadi
20	28	nuqsonlar ishlab chiqarish xarajatlariga kiritiladi
20	40, 43	Ishlab chiqarilgan mahsulotlar ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun hisobdan chiqariladi yoki qayta ko'rib chiqish uchun qaytariladi
20	41	Ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun hisobdan chiqarilgan tovarlar
20	60	Ishlab chiqarish xarajatlarida uchinchi shaxslarning ishi hisobga olinadi
20	68	Ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun hisobdan chiqarilgan soliq va yig'imlar summalari
20	69	Ishlab chiqarish xodimlari uchun sug'urta mukofotlari hisoblab chiqilgan
20	70	Ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi hisoblangan
20	71	Ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun hisoblangan mablag'lar to'landi
20	73	Xodimga ishlab chiqarish xarajatlari uchun kompensatsiya (masalan, shaxsiy avtomobil, telefon qo'ng'iroqlari)
20	75	Muassislar ustav kapitaliga asosiy ishlab chiqarish xarajatlarini kiritdilar
20	76.2	Pudratchilarga qarshi da'volar va ishlamay qolish vaqti
20	79	Alohida balansda tashkilot bo'linmalari bilan bog'liq ishlab chiqarish xarajatlari
20	80	Tugallanmagan ishlab chiqarishni ustav kapitaliga hissa sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilish
20	86	Tugallanmagan ishlarni maqsadli moliyalashtirish sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilish
20	91.1	Ortiqcha tugallanmagan ishlar kapitallashtirildi
20	94	Ishlab chiqarish jarayonida me'yorlar doirasidagi kamchiliklar va yo'qotishlar, aybsiz
20	96	Ishlab chiqarish xarajatlarida zaxiralar miqdori hisobga olinadi
20	97	Ishlab chiqarish xarajatlari uchun kelajakdagi xarajatlar ulushini hisobdan chiqarish

2-jadval. Hisob krediti 20 uchun:

1C da 267 ta video darslarni bepul oling:

Dt	KT	Simlar tavsifi
10	20	Qaytariladigan materiallar yoki o'z moddiy boyliklari (masalan, konteynerlar) kapitallashtirildi
15	20	Asosiy ishlab chiqarish ishlarini, xizmatlarini hisobdan chiqarish
21	20	Yarim tayyor mahsulotlar kapitallashtiriladi
28	20	Kamchiliklarni tuzatish uchun hisobdan chiqarilgan xarajatlar
40 (43)	20	Ishlab chiqarilgan mahsulotning haqiqiy tannarxi hisobdan chiqariladi (ishlab chiqarilgan mahsulot kapitallashtiriladi)
45	20	Mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) uchinchi shaxslarga o'tkazish
76.01	20	Sug'urta kompensatsiyasi xarajatlari hisobdan chiqarildi
76.02	20	Pudratchilarga qo'yilgan da'volar miqdori va ishlamay qolish vaqti uchun xarajatlar kamaytirildi
79	20	Asosiy ishlab chiqarishni maqsadli moliyalashtirish hisobiga hisobdan chiqarilgan xarajatlar
90.02	20	Sotilgan xizmatlarning qiymati hisobdan chiqariladi
91.02	20	Tashkilotning boshqa aktivlarini (asosiy vositalar, materiallar va boshqalar) tasarruf etish yoki favqulodda vaziyatlar tufayli tugallanmagan ishlab chiqarishni yo'qotish bilan bog'liq xarajatlar boshqa xarajatlarga kiritiladi.
94	20	Asosiy ishlab chiqarishdagi kamchiliklar o'z aksini topdi
99	20	favqulodda holatlar tufayli qoplanmagan zararlar zararlar tarkibiga kiritiladi

20 ta hisobni yopish

Muhim! 20-hisobni yopish usuli buxgalteriya siyosatida ko'rsatilishi kerak va agar kerak bo'lsa, u tarqatish bazasini ham ko'rsatishi kerak.

Hisobni yopish uchun uchta variant mavjud:

To'g'ridan-to'g'ri usul;
O'rta usul
Ishlab chiqarilgan mahsulotlarni to'g'ridan-to'g'ri sotish.

Muhim! 20-hisobni yopishdan oldin, tugallanmagan ishlarning qoldiqlarini taqsimlash kerak.

To'g'ridan-to'g'ri usul

Hisobot davrida haqiqiy narx noma'lum bo'lib, ishlab chiqarilgan mahsulotlar shartli narxlarda, masalan, rejali tannarx bo'yicha hisobga olinadi.

Oyni yopishda ishlab chiqarilgan mahsulot tannarxi haqiqiy tannarxga moslashtiriladi.

To'g'ridan-to'g'ri 20 hisobini yopish - xabarlar:

Muhim! Ushbu usuldan foydalanganda ishlab chiqarilgan mahsulotlarni oy davomida haqiqiy tannarx bo'yicha hisobga olish mumkin emas.

O'rta usul

Ushbu usulda rejalashtirilgan tannarxning haqiqiy tannarxdan chetlanishlari qayd etiladigan 40-sonli “Mahsulot chiqishi” qo'shimcha hisobidan foydalaniladi. Kredit uchun - rejalashtirilgan xarajat, debet uchun - haqiqiy xarajat.

Oy oxirida og'ishlarning umumiy miqdori mutanosib ravishda 43 "Tayyor mahsulotlar" va 90.02 "Sotish tannarxi" hisobvarag'iga hisobdan chiqariladi.

20-hisobni oraliq tarzda yopish - qo'lda e'lonlar:

Dt	KT	Simlar tavsifi
43	40	Tayyor mahsulotlar rejalashtirilgan tannarxda kapitallashtirildi
90.02	43	Rejalashtirilgan tannarx bo'yicha hisobdan chiqarilgan mahsulotlar
Oyning oxirida
40	20	Ishlab chiqarilgan mahsulotlarning haqiqiy tannarxi hisobdan chiqariladi
43	40	Rejalashtirilgan xarajatlarni haqiqiy tannarxga keltiradigan yozuvlarni sozlash
90.02	40

Ishlab chiqarilgan mahsulotlarni to'g'ridan-to'g'ri sotish

Ushbu variantda ishlab chiqarilgan mahsulotlar saqlanmaydi, lekin ishlab chiqarishdan darhol sotiladi. Bunday holda, ishlab chiqarish xarajatlari sotish tannarxiga hisobdan chiqariladi. Xizmatlar shu tarzda yopiladi.

Xizmatlarni sotishda 20-hisobni yopish - qo'lda e'lonlar:

Dt	KT	Simlar tavsifi
Oyning oxirida
90.02	20	Haqiqiy xarajat sotish tannarxiga hisobdan chiqarilgan

Buxgalteriya hisobida 20 hisobidan foydalanishga misollar

Keling, 20-sonli "Asosiy ishlab chiqarish" hisobidan foydalanish tartibini, shuningdek, misollar yordamida uni yopishni ko'rib chiqaylik.

Misol 1. To'g'ridan-to'g'ri yopish usuli

Trigolki korxonasi kechki liboslar ishlab chiqaradi. Buxgalteriya siyosatida mahsulot ishlab chiqarish 43-“Tayyor mahsulot” schyotida 40-“Mahsulot ishlab chiqarish” hisobga olinmagan holda hisobga olinishi nazarda tutilgan. Oy davomida 20 dona mahsulot ishlab chiqarildi va ulardan 10 tasi 5000,00 rubldan sotildi. Rejalashtirilgan xarajat 3000,00 rublni tashkil etdi. dona boshiga

Ishlab chiqarish xarajatlari miqdori 70 000,00 rublni tashkil qiladi. ulardan:

Moddiy xarajatlar - 55 000,00 rubl;

Misol bo'yicha jadval ko'rinishida 20-hisobga e'lonlar:

sana	Hisob Dt	Kt hisobi	Miqdori, rub.	Simlar tavsifi	Hujjatlar bazasi
Ishlab chiqarish xarajatlari
10.10.2016	20	10	55 000,00		Majburiy hisob-faktura
Chiqish
16.10.2016	43	20	60 000,00
Tayyor mahsulotlarni sotish
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Sotishdan tushgan tushum	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	QQS olinadi
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Ish haqi hisoblangan
31.10.2016	70	68	1 300,00	Shaxsiy daromad solig'i ushlab turiladi
31.10.2016	20	69	3 020,00	Hisoblangan sug'urta mukofotlari
Oyni yopish
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Misol 2. Oraliq yopish usuli

Trigolki korxonasi kechki liboslar ishlab chiqaradi. Hisob siyosati 40-sonli "Mahsulot chiqishi" hisobidan foydalanishni nazarda tutadi. Oy davomida 10 dona mahsulot ishlab chiqarildi va ulardan 7 tasi 4500,00 rubl, jami QQS qiymatida sotildi. Rejalashtirilgan xarajat 2700,00 rublni tashkil etdi. dona boshiga

Ishlab chiqarish xarajatlari miqdori 30 393,41 rublni tashkil qiladi. ulardan:

Moddiy xarajatlar - 15 900,00 rubl;
Amortizatsiya miqdori 1473,41 rublni tashkil qiladi;
Ish haqi va badallar - 13 020,00 rubl.

Jadval ko'rinishidagi tranzaktsiyalar misoliga yechim:

sana	Hisob Dt	Kt hisobi	Miqdori, rub.	Simlar tavsifi	Hujjatlar bazasi
Ishlab chiqarish xarajatlari
10.10.2016	20	10	15 900,00	Ishlab chiqarish jarayoni uchun hisobdan chiqarilgan xom ashyo	Majburiy hisob-faktura
Chiqish
16.10.2016	43	40	27 000,00	Kechki liboslar ishlab chiqarish (rejalashtirilgan narxda)	Ishlab chiqarish hisoboti, kvitansiya buyurtmasi (omborga ko'chganda)
Tayyor mahsulotlarni sotish
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Sotishdan tushgan tushum	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	QQS olinadi
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Sotilgan mahsulotning rejalashtirilgan tannarxini hisobdan chiqarish
Ishlab chiqarish xodimlari uchun ish haqi
31.10.2016	20	70	10 000,00	Ish haqi hisoblangan	Vaqt jadvali, ish haqi varaqasi
31.10.2016	70	68	1 300,00	Shaxsiy daromad solig'i ushlab turiladi
31.10.2016	20	69	3 020,00	Hisoblangan sug'urta mukofotlari
Oyni yopish
31.10.2016	20	02	1 473,41	Ishlab chiqarish mashinalarining amortizatsiyasi hisoblab chiqilgan
31.10.2016	40	20	30 393,41	Ishlab chiqarish hajmini sozlash
31.10.2016	43	40	3 393,41	Rejalashtirilgan tannarxni haqiqiy tannarxga moslashtirish
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Sotilgan mahsulot tannarxini tuzatish

Misol 3. Chiqarilgan mahsulotlarni to'g'ridan-to'g'ri sotish (xizmatlarni ishlab chiqarish)

RemontTorg korxonasi ta'mirlash xizmatlarini ko'rsatadi. 2016 yil 20 oktyabr ta'mirlash ishlari 20 000,00 rubl miqdorida ta'minlandi, uning rejalashtirilgan qiymati 15 000,00 rublni tashkil etdi.

Ishlab chiqarish xarajatlari 17 000,00 rublni tashkil etdi. ulardan:

Materiallar narxi - 2 000,00 rubl;
Amortizatsiya miqdori 1980,00 rublni tashkil qiladi;
Ish haqi va badallar - 13 020,00 rubl.

Xizmatlarni taqdim etishda 20 hisobini qo'lda yopish:

sana	Hisob Dt	Kt hisobi	Miqdori, rub.	Simlar tavsifi	Hujjatlar bazasi
Ishlab chiqarish xarajatlari
10.10.2016	20	10	2 000,00	Ehtiyot qismlar va xom ashyo ishlab chiqarish jarayoni uchun hisobdan chiqarilgan	Majburiy hisob-faktura
Ta'mirlash ishlarini ta'minlash
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Sotishdan tushgan tushum	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	QQS olinadi
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Sotilgan mahsulotning rejalashtirilgan tannarxini hisobdan chiqarish
Ishlab chiqarish xodimlari uchun ish haqi
31.10.2016	20	70	10 000,00	Ish haqi hisoblangan	Vaqt jadvali, ish haqi varaqasi
31.10.2016	70	68	1 300,00	Shaxsiy daromad solig'i ushlab turiladi
31.10.2016	20	69	3 020,00	Hisoblangan sug'urta mukofotlari
Oyni yopish
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Bajarilgan ishlarning tannarxini tuzatish

Soliq maslahatchisi

Qo'shma faoliyatning barcha shakllari buxgalteriya hisobini yuritish va moliyaviy hisobotlarda ma'lumotlarni aks ettirishning o'ziga xos tartibiga ega.

Muayyan buxgalteriya yozuvlari PBU 20/03da tavsiflanmagan va birgalikda amalga oshirilgan operatsiyalar va birgalikda foydalaniladigan aktivlarni hisobga olish hali tavsiflanmaganligi sababli, biz har bir jarayon uchun buxgalteriya hisobining mumkin bo'lgan variantini berib, buxgalterga harakat qilishda yordam berishga harakat qilamiz.

Qo'shma operatsiyalar

Birgalikdagi jarayonda har bir ishtirokchi ishlab chiqarishning ma'lum bir bosqichini (ishlarni bajarish, xizmat ko'rsatish) boshqa ishtirokchilarning mablag'laridan foydalanmasdan, faqat o'zining asosiy vositalari, materiallari, moliyalashtirish va boshqa aktivlaridan foydalangan holda amalga oshiradi.

Buxgalteriya hisobida har bir ishtirokchi odatdagi tartibda shartnomani bajarish bilan bog'liq barcha xo'jalik operatsiyalarini, uning xarajatlari va majburiyatlaridagi ulushini, shuningdek, shartnoma shartlariga muvofiq iqtisodiy foyda, mahsulot yoki daromadning tegishli ulushini aks ettiradi. Barcha operatsiyalar alohida ko'rsatiladi, masalan, aktiv va passiv hisobvaraqlariga qo'shimcha ochilgan subschyotlarda. Alohida balans tuzilmaydi, umumiy faoliyatga qo'shilgan hissa moliyaviy qo'yilmalarga o'tkazilmaydi, lekin tegishli schyotlarda aktiv sifatida hisobga olinadi, lekin tahliliy hisobda alohida hisobga olinadi.

PBU 20/03 PBU 12/2000 "Segmentlar bo'yicha ma'lumotlar" tomonidan belgilangan ma'lumotlarni ajratish qoidalaridan foydalanishni belgilaydi.

Buxgalteriya hisobining xususiyatlari ishlab chiqarishning (ishlarning, xizmatlarning) yakuniy bosqichini amalga oshiradigan tashkilot tomonidan taqdim etiladi. Shartnomaning boshqa tomonlariga tegishli bo'lgan mahsulot ulushi balansda hisobga olinishi kerak. Hisoblar rejasida bunday operatsiyalarni hisobga olish uchun maxsus balansdan tashqari hisob ko'zda tutilmaganligi sababli, siz bunday hisobni o'zingiz ochishingiz mumkin, masalan, "Qo'shma faoliyat shartnomasi bo'yicha mahsulotlar". Hisoblardan foydalana olasizmi?

"Saqlash uchun qabul qilingan inventar aktivlari" yoki 003 "Qayta ishlash uchun qabul qilingan materiallar", chunki bu operatsiyalarni hisobga olish mijoz tomonidan etkazib berilgan xom ashyo, komissiya shartnomasi, xavfsiz saqlash bilan operatsiyalarga o'xshaydi).

Sherikga o'tkazilishi kerak bo'lgan yakuniy tayyor mahsulotlar omborga o'tkazilganda ushbu balansdan tashqari hisobvaraq debetlanadi va mahsulotlar sherikga o'tkazilgandan so'ng, mahsulotlar ushbu korxonaning kreditiga hisobdan chiqariladi. hisob.

Agar shartnoma bo'yicha ushbu ishtirokchi umumiy mahsulotlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotsa, u ushbu daromadni sheriklarga o'tkazish majburiyati sifatida bitimning boshqa ishtirokchilarining daromadlarini hisobga oladi.

1-misol.

Zima kompaniyasi yuk mashinalarini ishlab chiqaradi. Bozorda Zima kompaniyasi shassisida ishlab chiqarilishi mumkin bo'lgan, masalan, kran, yashash xonasi, aloqa laboratoriyasi, furgonlar va boshqalar bilan jihozlanishi mumkin bo'lgan maxsus transport vositalariga talab mavjud. Vesna kompaniyasi bilan tuzilgan, unga ko'ra shassi "Winter" kompaniyasi tomonidan yaratilgan va "Vesna" kompaniyasi xaridorning buyurtmasiga binoan mashinani qayta jihozlashni amalga oshiradi va unga tayyor mahsulotni sotadi. Ixtisoslashtirilgan mashinani sotishdan tushgan mablag', kelishuv bo'yicha, uni yaratishda ikkala firmaning xarajatlariga mutanosib ravishda bo'linadi.

Yilning hisobot davrida qo'shma tadbirlar doirasida Zima kompaniyasi quyidagi operatsiyalarni amalga oshirdi:

Asosiy vositalardan birgalikdagi jarayonda foydalanish. Qo'shma jarayonda ishlatiladigan asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati 100 ming rublni tashkil etadi, ularga amortizatsiya 6 ming rubl miqdorida hisoblab chiqilgan.

Xodimlarning ish haqi hisob-kitoblar bilan 20 ming rublni tashkil etdi.

Shassini yig'ish uchun ishlatiladigan materiallar 60 ming rublni tashkil etdi.

Umuman olganda, Zima kompaniyasi 86 ming rubl miqdorida xarajatlarni amalga oshirdi. 2 ta mashina uchun shassi yig'ildi. Ushbu yarim tayyor mahsulot yuk mashinalarini keyingi yig'ish uchun Vesna kompaniyasiga topshirildi.

Vesna kompaniyasi tayyor mahsulot ishlab chiqarish va uni sotish uchun 129 ming rubl miqdorida xarajatlarni amalga oshirdi.

2 ta yuk mashinasini sotishdan tushgan daromad 295 ming rublni tashkil etdi, shu jumladan. QQS 18% -45 ming rubl. U sheriklar o'rtasida 2: 3 nisbatda, xarajatlarga mutanosib ravishda taqsimlandi. Zima kompaniyasi 295*86/(86+129)=118 ming rubl, shu jumladan qarzdor. QQS 18 ming rubl, Vesna kompaniyasi uchun esa 177 ming rubl. , shu jumladan QQS 27 ming rubl.

Biz Zima kompaniyasining buxgalteriya hisoblarida operatsiyalarni aks ettiramiz.

Ushbu jarayondagi operatsiyalarni aks ettirish uchun kompaniya sintetik buxgalteriya hisoblari uchun alohida subschyotlardan foydalanadi (misolni soddalashtirish uchun ushbu subschyotlarning barchasiga 2 raqami berilgan). Birgalikdagi faoliyat uchun o'zaro hisob-kitoblar 3-"To'lanadigan dividendlar va boshqa daromadlar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida hisobga olinadi.

Hisobot davri uchun Zima kompaniyasining buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritildi:

100 000 rub. – birgalikda amalga oshirilayotgan operatsiyada ishtirok etuvchi asosiy vositalar aks ettiriladi;

6000 rub. - qo'shma faoliyatda foydalanilgan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya hisoblangan;

Agar asosiy vositalar nafaqat birgalikdagi faoliyat uchun, balki o'z ishlab chiqarishi uchun ham foydalanilsa, ularni buxgalteriya hisobida ajratish qiyin.

20 000 rub. - qo'shma operatsiyada bajarilgan ishlar uchun ishchilarga ish haqi (ushlab qo'yilgan holda) hisoblab chiqilgan;

60 000 rub. - shassini yaratish uchun ishlatiladigan materiallar;

86 000 rub. - chiqarilgan shassilar omborda ro'yxatga olingan;

86 000 rub. – shassi Vesna kompaniyasiga topshirildi;

118 000 rub. – qo‘shma faoliyat bilan bog‘liq daromadlar aks ettiriladi;

18 000 rub. – qo‘shma faoliyat bilan bog‘liq sotish bo‘yicha byudjetga to‘lash uchun hisoblangan QQS;

14 000 rub. (118 000 - 18 000 - 86 000) - qo'shma operatsiyada ishtirok etishdan hisobot davrining foydasini aks ettiradi.

Shunday qilib, "Zima" kompaniyasi qo'shma operatsiyadagi umumiy jarayonga ko'ra, hisobot davri oxirida analitik buxgalteriya hisobidagi subschyotlarda quyidagi qoldiqlarga ega:

Debet 01-2- 100 000 rub.
Kredit 02-2- 6000 rub.
Kredit 70-2, 69-2- 20 000 rub.
Kredit 68-2- 18 000 rub.
Debet 76-3- 118 000 rub.
Kredit 90-1-2- 118 000 rub.
Debet 90-3-2- 18 000 rub.
Debet 90-2-2- 86 000 rub.
Debet 90-9-2 va mos ravishda Kredit- 14 000 rub.

Qo'shma faoliyatning sub-hisobvaraqlari bo'yicha ushbu ma'lumotlar asosiy faoliyat to'g'risidagi ma'lumotlar bilan bir qatorda umumlashtirilishi va Zima kompaniyasining balansida aks ettirilishi kerak.

Vesna kompaniyasi qo'shma jarayonning yakuniy bosqichini va tayyor mahsulotni sotishni amalga oshiradi va bitimlar uning balansida quyidagicha aks ettiriladi:

86 000 rub. (2 shassi) - yarim tayyor mahsulot tavsiyanomaga muvofiq miqdor va narx bo'yicha qabul qilindi;

86 000 rub. (2 shassi) - yuk mashinasini keyingi yig'ish uchun yarim tayyor mahsulot ishlab chiqarishga chiqarildi;

129 000 rub. – qo‘shma operatsiya doirasida yuk avtomobillarini ishlab chiqarish uchun haqiqiy xarajatlar aks ettirilgan;

Bunday holda, mahsulot ulushini o'z omboringizdagi haqiqiy tannarx bo'yicha olish mumkin.

Va sherikga o'tkaziladigan mahsulotlarning ulushi, masalan, hisobvaraqning debetida aks ettiriladi.

Bizning holatlarimizda biz ikkita umumiy yig'ilgan mashinani quyidagicha boshlaymiz:

215 000 rub. (86 000 + 129 000) - 2: 3 nisbatda birgalikda egalik qiluvchi 2 ta yuk avtomobili omborda ro'yxatga olingan;

215 000 rub. (86 000 + 129 000) - transport vositalari mijozlarga jo'natildi;

177 000 rub. – qo‘shma faoliyat bilan bog‘liq daromadlar aks ettiriladi;

27 000 rub. – qo‘shma faoliyat bilan bog‘liq sotish bo‘yicha byudjetga to‘lash uchun hisoblangan QQS;

129 000 rub. – yakuniy mahsulot ishlab chiqarish uchun qilingan shaxsiy xarajatlar hisobdan chiqariladi;

21 000 rub. (177 000 - 27 000 - 129 000) - qo'shma operatsiyada ishtirok etishdan hisobot davri foydasini aks ettiradi

118 000 rub. – qo‘shma faoliyat bilan bog‘liq daromadlarni to‘lash bo‘yicha “Zima” sherigi oldidagi qarzi aks ettirilgan;

295 000 rubl - xaridordan pul olingan;

118 000 rub. - daromad ulushi bo'yicha Zima kompaniyasiga qarz to'landi.

Misolning oxiri

Misol shuni ko'rsatadiki, sheriklarga tegishli bo'lgan barcha mahsulotlar balansdan tashqari kapitallashtirilgan. Ushbu misol uchun 2 xil mashinani ishtirokchilar o'rtasida xarajatlarga mutanosib ravishda taqsimlash qiyin. Lekin, masalan, birgalikda yetishtirilgan donni bo'lish mumkin.

2-misol.

“Zima” kompaniyasi va “Vesna” kompaniyasi g‘alla yetishtirishda birlashdi. Hisobot davri xarajatlari 2:3 nisbatda bog'langan. O'rim-yig'imdan keyin hosil hamkorlar o'rtasida taqsimlandi.

Keyin, Vesna kompaniyasining buxgalteriya hisobida mahsulotlar quyidagicha aks ettiriladi:

– “Zima” kompaniyasiga o‘tkazish uchun omborga don kiritildi (o‘stirilgan hajmning 2 qismi umumiy xarajatlar ulushiga to‘g‘ri keladigan narxda);

– don sherigiga o‘tkaziladi;

- "Vesna" kompaniyasiga tegishli don kapitallashtirildi (o'stirilgan hajmning 3 qismi kompaniyaning umumiy xarajatlardagi ulushiga mos keladigan narxda).

Birgalikda ishlash jarayonida qiyinchiliklar faqat birlamchi hujjatlar va schyot-fakturalarni tayyorlashda, ayniqsa, shartnomada har bir ishtirokchining qo'shma xarajatlardagi ulushi belgilab qo'yilgan hollarda paydo bo'lishi mumkin. Agar "Qish" kompaniyasi haqiqatan ham o'z balansida "Bahor" kompaniyasi xarajatlarining qo'shimcha qismini daromadning bir qismiga tegishli bo'lgan qo'shma xarajatlarning bir qismi sifatida tan olishi kerak bo'lsa, debet 90-2 Kredit 76-3. foydalaniladi. Agar hujjatlar to'g'ri to'ldirilgan bo'lsa, ushbu xarajatlar uchun QQSni qoplash bilan bog'liq muammolarning oldini olish mumkin va keyin buxgalteriya yozuvida aks ettirilgan ushbu xarajatlar bo'yicha QQS 76-3 debet krediti chegirib tashlanadi.

Ehtimol, bunday vaziyatda Vesna kompaniyasiga yarim tayyor mahsulotni - shassini muntazam sotish bo'yicha shartnomadan foydalanish yaxshi bo'lar edi (1-misol).

Umumiy jarayon oxirida tayyor mahsulotni sheriklar o'rtasida taqsimlashda, har bir sherik mahsulotning o'z qismini mustaqil ravishda sotganda, operatsiyalar mijoz tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo kabi aks ettirilishi kerak.

Agar firmalar birgalikda xizmatlar ko'rsatsa yoki ishlarni bajarsa, tabiiyki, tayyor mahsulotlarning balansdan tashqari hisobi bo'lmaydi.

Balansning tushuntirish xatida har bir ishtirokchi qo'shma jarayon to'g'risidagi ma'lumotlarni hisobot segmenti sifatida aks ettiradi, ma'lumotlarni ta'kidlaydi.

· birgalikdagi jarayonda foydalaniladigan aktivlar to'g'risida,

· uning daromad va xarajatlardagi ulushi;

· bunday jarayonda bevosita ishtirok etish bilan bog'liq holda yuzaga kelgan majburiyatlar.

Nazorat qilinadigan operatsiyalarning har bir ishtirokchisining moliyaviy hisobotidagi ma'lumotlarni oshkor qilish bo'yicha shunga o'xshash talablar 31-son BHMS "Qo'shma korxonalarda ishtirok etish to'g'risida moliyaviy hisobot" ning 10-bandida keltirilgan. BHMS 31 ning 12-bandiga muvofiq, bu jarayonda alohida buxgalteriya hisobi yuritilishi mumkin emas, birgalikdagi faoliyat uchun alohida moliyaviy hisobotlar tuzilmasligi va bunday faoliyat natijalarini baholash uchun boshqaruv hisoblaridan foydalanish mumkin emas.

Umumiy aktivlar

Umumjahon aktivlar - iqtisodiy foyda (daromad) olish maqsadida ulardan birgalikda foydalanish uchun bitim taraflarining umumiy ulushli mulkida bo'lgan mulkdir. Qo'shma korxona tashkil etish maqsadida qo'shilgan yoki sotib olingan bir yoki bir nechta aktivlarni birgalikda nazorat qilish va egalik qilish nazarda tutiladi. Ishtirokchilardan alohida kompaniya yaratilmaydi.

Bitim taraflarining har biri birgalikda foydalaniladigan aktivlardagi ulushi orqali daromad ulushini nazorat qiladi. Har biri aktivlar tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulotdan o'z ulushini olishi mumkin va shartnoma bilan bog'liq o'z xarajatlarini va qo'shma xarajatlardagi ulushini o'z zimmasiga oladi.

Bunday vaziyatda buxgalteriya hisobi avvalgi holatga o'xshaydi. Yagona farq shundaki, har bir ishtirokchi nafaqat o'z xarajatlari va majburiyatlarini, balki umumiy xarajatlar va majburiyatlardagi ulushini ham aks ettiradi.

Shartnoma ishtirokchisiga ulushli mulk huquqi bo'yicha tegishli bo'lgan va unga badal sifatida qo'shgan mol-mulk u tomonidan tegishli buxgalteriya hisobvaraqlarida hisobga olinadi va moliyaviy qo'yilmalarga o'tkazilmaydi.

Va barcha operatsiyalar analitik hisobda tegishli sintetik hisoblar bo'yicha alohida aks ettiriladi, alohida balans yuritilmaydi. Xaridorlar (mijozlar) bilan hisob-kitob qilish ishonib topshirilgan ishtirokchi boshqa ishtirokchilarning daromadlarini ular oldidagi majburiyatlar sifatida aks ettiradi.

3-misol.

Zima kompaniyasi va Vesna kompaniyasi birgalikda binoga egalik qiladilar, ulushlar 1:2 nisbatda.

Maydon ofislar uchun ijaraga beriladi, narxi 1 kv.m uchun o'zgaradi. m ijaraga olingan binolar, ko'pincha binolar vaqtincha ishlamay qolishi mumkin. Biroq, ishtirokchilar o'rtasidagi kelishuvga ko'ra, daromad va xarajatlar mulk ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Faraz qilaylik, hisobot davrida bino umuman olganda 118 000 000 rubl miqdorida ijara daromadi oldi, shu jumladan. QQS 18 000 000 rub. Binoni ishlatish xarajatlari 59 million rublni tashkil etdi, shu jumladan. 9 million QQS,

Birgalikda nazorat qilinadigan binoning qiymati har bir ishtirokchining asosiy fondlarida uning umumiy mulkdagi ulushiga mutanosib ravishda aks ettiriladi (PBU 6/01 ning 6-bandi).

1-misolga o'xshab, har bir ishtirokchi umumiy qarorga muvofiq o'z balansida o'z xarajatlari va daromadlarini hisobga oladi. "Qish" kompaniyasi umumiy daromad va xarajatlarning 1/3 qismini, "Bahor" kompaniyasi esa 2/3 qismini aks ettiradi.

Daromad "Zima" kompaniyasining balansida 39,33 million rubl miqdorida aks ettiriladi. (118 million rubl x 1 qism: (1+2) qismlar) QQS bilan 6 million rubl, xarajatlar esa 19,67 ming rubl. (59 million rubl x 1 qism: 3 qism), shu jumladan. QQS 3 million rubl.

Vesna kompaniyasining balansida daromad 78,67 million rubl miqdorida aks etadi, shu jumladan. 12 million QQS, xarajatlar esa 39,33 million rubl. (59 million rubl x 2 qism: 3 qism), shu jumladan. QQS 6 million rubl. (9 million rubl x 2 qism: 3 qism).

Agar ijarachilar va etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar bitta sherik yoki ikkalasi tomonidan bir vaqtning o'zida amalga oshirilsa, firmalar ma'lum bir hisobot davri uchun qarorga muvofiq sherikga xarajatlarni qoplash majburiyatini tan oladilar.

Misolning oxiri

Buxgalteriya balansiga tushuntirish xatida har bir ishtirokchi birgalikdagi faoliyat to'g'risida hisobot segmentida quyidagilarni aks ettiradi:

· birgalikda foydalaniladigan aktivlardagi ulushi;

· uning umumiy xarajatlar, olingan daromadlar va qabul qilingan majburiyatlardagi ulushi;

· shartnomada ishtirok etish bilan bog'liq ravishda yuzaga kelgan har qanday majburiyatlar va xarajatlar (masalan, uning aktivlaridagi ulushini moliyalashtirish).

Axborotning xuddi shunday oshkor etilishi 31-IFRSning 16-bandida talab qilinadi. UFRSning 18-bandiga muvofiq, alohida moliyaviy hisobotlar tayyorlanmasligi mumkin, biroq ishtirokchilar birgalikdagi faoliyat samaradorligini baholash uchun ularni saqlashlari mumkin. Hisob-kitoblar ishtirokchilar tomonidan birgalikda amalga oshirilgan va kelishilgan ishtirok ulushlariga muvofiq ular o'rtasida taqsimlanadigan xarajatlar bilan cheklanishi mumkin.

Kooperativ faoliyat

PBUning ushbu qismi umumiy mulkni hisobga olish bitta ishtirokchi - yuridik shaxsga topshirilgan va birgalikdagi faoliyat uchun alohida balans yuritiladigan vaziyatda buxgalteriya hisobini tartibga soladi.

Bu erda biz buxgalterning e'tiborini sheriklarning depozitlarini hisobga olishning yangi tartibiga qaratamiz, bu PBU 19/02 "Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish" qoidalaridan, shuningdek, olingan amortizatsiya qilinadigan mulk bo'yicha vakolatli sherikdan amortizatsiyani hisoblash qoidalaridan farq qiladi. hamkorlarning hissasi sifatida.

O'z balansida do'stni hisobga olish

Qo'shma korxona shartnomasi bo'yicha aktivlarni qo'shgan sherik ularni moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida aks ettiradi (buxgalteriya hisobi 58-4). Bundan tashqari, shartnoma kuchga kirgan sanada ular balansda aks ettirilgan qiymat bo'yicha. Masalan, asosiy vositalar - oddiy sheriklik shartnomasida belgilangan qiymat bo'yicha emas, balki ularning qoldiq qiymati bo'yicha. Bu PBU 19/02 qoidalaridan farq qiladigan muhim yangi tushuntirish. Agar muhim bo'lsa, bunday hissa moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida moliyaviy hisobotda alohida modda sifatida aks ettiriladi.

4-misol.

Zima kompaniyasi va Vesna kompaniyasi o'rtasida birgalikdagi faoliyat to'g'risida shartnoma tuzildi va Vesna kompaniyasiga alohida balansni yuritish topshirildi.

Zima kompaniyasi dastlabki qiymati 100 ming rubl bo'lgan asbob-uskunalarni taqdim etdi, amortizatsiya yig'imlari 20 ming rubl miqdorida yig'ildi, muddati 5 yil qilib belgilandi. Uskunaning shartnoma qiymati (hissani shartli baholash) tomonlar tomonidan 100 ming rubl miqdorida belgilandi.

Zima kompaniyasining buxgalteriya registrlarida uskunani qo'shma faoliyatga o'tkazish paytida quyidagi yozuvlar kiritilgan:

- 100 000 rub. – hissa sifatida chiqarilgan asosiy vositaning dastlabki qiymati aks ettirilgan;

- 20 000 rub. – operatsiya davomida hisoblangan amortizatsiya hisobdan chiqariladi.

- 80 000 rub. (100 000 - 20 000) - qoldiq qo'shma faoliyatga hissa sifatida hisobga olinadinafaqaga chiqqan uskunaning narxi.

Misolning oxiri

Birgalikda faoliyat to'xtatilgandan so'ng, sherik moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida hisobga olingan badalni to'lashda aks ettiriladi. Birgalikda faoliyatni tugatish to'g'risida qaror qabul qilingan sanada sherikning qo'shma faoliyatni tugatgandan keyin olgan mol-mulklari u tomonidan baholashda hisobga olinadi, unga ko'ra ular sheriklikning alohida balansida ro'yxatga olinadi. Moliyaviy investitsiyalarning bir qismi sifatida hisobga olinadigan hissani baholash va qo'shma faoliyat tugatilgandan keyin olingan aktivlar qiymati o'rtasida farq bo'lsa, u moliyaviy natijani shakllantirishda operatsion daromad (xarajat) tarkibiga kiritiladi.

5-misol.

Biz 4-misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz. Qo'shma faoliyat tugagandan so'ng, asosiy vosita Zima kompaniyasiga qaytariladi. U Vesna kompaniyasining balansida 70 000 rubl miqdorida edi.

Zima kompaniyasining buxgalteriya registrlarida uskunalarni qo'shma faoliyatdan qaytarish paytida quyidagi yozuvlar kiritilgan:

- 70 000 rub. - qo'shma faoliyatga hissa qo'shish uchun asosiy vosita olingan (alohida balansda uning qoldiq qiymati bo'yicha baholanadi).

- 10 000 rub. (80 000 - 70 000) - depozitni baholash va olingan aktivlar qiymati o'rtasidagi farq operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Misolning oxiri

Agar amortizatsiya qilinadigan mol-mulk qaytarilsa, PBU 6/01 qoidalariga muvofiq u uchun yangi foydalanish muddati belgilanadi (20/03 PBU 15-bandi).

Hamkor o'z ulushini aks ettiradi foyda (zarar) operatsion daromad (xarajatlar) qismi sifatida olinadigan (to'lanadi), masalan, daromad - buxgalteriya yozuvi Dt 76-3 Kt 91-1. Tegishli daromad (zarar) miqdori 2-shaklda aks ettiriladi.

Balansga tushuntirish xatida sherik birgalikdagi faoliyat to'g'risida hisobot segmenti uchun quyidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak: ishtirok ulushi (hissa), umumiy shartnoma majburiyatlaridagi ulush; qo'shma xarajatlar va daromadlar.

Oddiy shirkatning umumiy ishlarini olib boruvchi sherik bilan buxgalteriya hisobi

Birgalikda faoliyat yuritish uchun alohida balans yurituvchi vakolatli sherik, sheriklarning badallari shartnomada nazarda tutilgan baholashda hisobga olingan holda hisobga olinadi va bu sherikning ushbu mulkining balans qiymatiga bog'liq emas.

6-misol.

Keling, 4-misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz va operatsiyani alohida balansda aks ettiramiz.

- 100 000 rub. – badal sifatida kiritilgan asosiy vositaning dastlabki qiymati shartnoma qiymatida aks ettiriladi.

Misolning oxiri

Ushbu asosiy vosita uchun amortizatsiyani hisoblash Zima kompaniyasi ilgari ishlatgan amortizatsiyani hisoblash vaqti va usullariga bog'liq emas. Ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda Vesna kompaniyasi alohida balans doirasida ob'ektning mustaqil foydalanish muddatini va amortizatsiya usulini belgilaydi.

Sheriklik tugatilgan taqdirda tugatish balansi qo'shma korxona shartnomasi bekor qilingan sanaga tuziladi. Va bo'linish natijasida har bir sherikga tegishli mol-mulk uning ishtirokidagi ulushini (hissasini) qaytarish sifatida hisobga olinadi.

7-misol.

Keling, 5-misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz va operatsiyani alohida balansda aks ettiramiz.

- 100 000 rub. – badal sifatida chiqarilgan asosiy vositaning dastlabki qiymati shartnoma bahosida aks ettirilgan;

- 30 000 rub. – birgalikdagi faoliyat davomida hisoblangan amortizatsiya hisobdan chiqariladi.

- 70 000 rub. (100 000 - 30 000) - ishtirokchining ulushini to'lash uchun mulkni qaytarish hisobga olinadi.

Naqd pul va boshqa mol-mulkdagi omonatlarni qaytarish (uning ishtirokchilari tomonidan birgalikdagi faoliyatga ilgari qo'shgan va birgalikdagi faoliyat doirasida yaratilgan (sotib olingan)) xuddi shunday tarzda aks ettiriladi.

Hamkorlarning umumiy ulushli mulkida bo'lgan mulkni bo'lish Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 252-moddasida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 252-moddasi 4-bandiga binoan, qo'shma faoliyat ishtirokchisiga natura shaklida berilgan mol-mulk va uning mulk huquqidagi ulushi o'rtasida nomutanosiblik yuzaga kelgan taqdirda, bu nomutanosiblik to'lash yo'li bilan yo'q qilinadi. tegishli miqdorda pul yoki boshqa kompensatsiya.

Bunday holat, masalan, oddiy shirkat ishtirokchisiga qo'shma faoliyatga hissa sifatida ilgari qo'shgan asosiy vositani topshirishda (qaytarganda) yuzaga kelishi mumkin. Birgalikda faoliyat yuritish davridagi amortizatsiya tufayli qaytarilgan asosiy vositaning qoldiq qiymati ishtirokchining hisobda aks ettirilgan hissasi miqdoridan kam. Bunda hisoblangan amortizatsiya summasiga teng bo‘lgan farq taraflarning kelishuviga ko‘ra ishtirokchiga pul yoki boshqa mol-mulk shaklida qoplanadi.

Misol

Korxonaning buxgalteriya siyosatida asosiy hujjatlar sifatida standart shakllardan foydalanish belgilangan. Hisob-kitoblarga ko'ra, 2013 yil yanvar oyi uchun "Aktiv" YoAJga tegishli asosiy vositalarning amortizatsiya miqdori 12 000 rublni tashkil etdi. Biroq, “Aktiva” kompaniyasining bosh hisobchisi O.V. Borisova xo'jalik operatsiyalari jurnaliga amortizatsiya yozuvini kiritib, noto'g'ri 15 000 rubl miqdorini yozib qo'ydi:

DEBIT 20 KREDIT 02

- 15 000 rub. – asosiy vositalarning amortizatsiyasi hisoblab chiqilgan.

Xato 2013 yil 15 martda aniqlangan. Ortiqcha hisoblangan amortizatsiya miqdori 3000 rubl. e'lon yordamida bekor qilinishi kerak:

DEBIT 20 KREDIT 02

- 3000 rub. - asosiy vositalarning ortiqcha hisoblangan eskirish summasi bekor qilindi.

Ushbu e'lon qilish uchun bosh buxgalter tomonidan imzolangan buxgalteriya guvohnomasi asos bo'ladi. Buxgalteriya sertifikatining standart shakli mavjud emasligi sababli, Aktiv uni mustaqil ravishda ishlab chiqdi.

To'ldirilgan sertifikat quyidagicha ko'rinadi:

Birlamchi hujjatlarga muhr qo'yishning hojati yo'q, chunki bu majburiy shart emas. Agar kompaniya muhr allaqachon taqdim etilgan birlamchi hujjatlarning standart shakllaridan foydalansa, hujjatning barcha tafsilotlarini to'ldirish uchun uni qo'yish yaxshiroqdir.

Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi (OS-1-shakl)

Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish akti uchun namunaviy shakl taqdim etiladi. Uning shakli Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi 7-sonli qarori bilan tasdiqlangan.

Qonun amal qiladi:

· asosiy vositani ishga tushirishda. U yetkazib beruvchidan sotib olinishi, bepul yoki lizing shartnomasi bo'yicha olinishi yoki korxonada yaratilishi mumkin;

· asosiy vositani boshqa korxonaga sotishda (berishda).

Dalolatnoma rahbarning buyrug'i bilan tayinlangan komissiya tomonidan tuziladi. Har bir asosiy vosita uchun dalolatnoma tuziladi. Aktga yuk hujjatlari va texnik hujjatlar ilova qilinadi.

Bitimda ishtirok etuvchi tomonlar qancha bo'lsa, aktning shuncha nusxasini tuzish kerak.

Agar siz asosiy vositani chakana savdoda sotib olgan bo'lsangiz yoki uni o'zingiz yaratgan bo'lsangiz, birinchi sahifada etkazib berish kompaniyasi haqida ma'lumot ko'rsatishingiz shart emas. Bunda dalolatnoma bir nusxada tuziladi.

“Buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sana” ustuni oluvchi kompaniya tomonidan, “Buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarish sanasi” ustuni yetkazib beruvchi tashkilot tomonidan to'ldiriladi.

"Hisob, subschyot va analitik buxgalteriya kodi" maydonida etkazib beruvchi kompaniya ob'ektni sotishdan oldin hisobga olingan hisobni, qabul qiluvchi kompaniya esa u hisobga olinadigan hisobni ko'rsatadi.

Agar asosiy vosita bir nechta kompaniyalarga tegishli bo'lsa, "Umumiy mulkdagi ishtirokchilar" qatorini to'ldiring va aktsiyalarning hajmini ko'rsating. Boshqa barcha ma'lumotlar ushbu aktsiyalarga mutanosib ravishda aks ettirilishi kerak.

Agar asosiy vositaning qiymati xorijiy valyutada ko'rsatilgan bo'lsa, uni kapitalizatsiya kunida ham xorijiy valyutada, ham rublda ko'rsating.

Aktni tuzish sanasi bir xil bo'lishi kerak, ammo raqamlar farq qilishi mumkin, chunki har bir kompaniyaning o'z raqamlashi bor.

1-qism faqat ekspluatatsiya qilingan ob'ektni qabul qilish yoki topshirishda to'ldirish kerak. Bu haqda ma'lumot o'tkazuvchi kompaniya tomonidan taqdim etiladi. Agar siz ob'ektni chakana savdoda sotib olgan bo'lsangiz yoki uni o'zingiz yaratgan bo'lsangiz, ushbu bo'limni to'ldirishingiz shart emas.

2-qism faqat asosiy vositani oluvchi tomonidan uning nusxasida to'ldiriladi.

Ob'ektning foydalanish muddatini oldingi egasi tomonidan foydalanish muddatini hisobga olgan holda belgilang. Asosiy vositalarning barcha guruhlari uchun taxminiy xizmat muddati Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarorida keltirilgan.

"Aortizatsiyani hisoblash usuli" ustunida buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisoblash usullaridan birini ko'rsating.

"stavka" ustunida siz to'g'ri chiziqli usul va kamaytirish balansi usuli uchun bilishingiz kerak bo'lgan amortizatsiya stavkasini ko'rsatishingiz kerak.

Bu quyidagicha hisoblanadi:

Dalolatnoma komissiyaning barcha a'zolari, asosiy vositani qabul qilgan va topshirgan xodimlar, bosh buxgalter tomonidan imzolanadi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi.

Tugallangan dalolatnoma buxgalteriya bo'limiga topshiriladi.

Akt asosida buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:

DEBIT 08 KREDIT 60 (75, 76, 98-2, ...)

– asosiy vositalar obyekti kapitallashtirilgan;