Теорії альтернативних витрат. Модель альтернативних витрат

Вступ

Альтернативні витрати, витрати втраченої вигоди чи витрати альтернативних можливостей (англ. Opportunity cost(s)) економічний термін, що позначає втрачену вигоду (в окремому випадку-прибуток, дохід) в результаті вибору одного з альтернативних варіантів використання ресурсів і, тим самим, відмови від інших можливостей. Величина втраченої вигоди визначається корисністю найціннішої з відкинутих альтернатив. Альтернативні витрати - невід'ємна частина будь-якого прийняття рішень.

Альтернативні витрати є витратами у бухгалтерському розумінні, вони лише економічна конструкція для обліку втрачених альтернатив.

Якщо є два варіанти інвестицій, А і Б, причому варіанти взаємовиключні, то при оцінці дохідності варіанта А необхідно враховувати недоотриманий дохід від неприйняття варіанта Б як вартість пропущеної можливості, і навпаки.

1. Альтернативні «явні» та «неявні» витрати

Більшість витрат виробництва становить використання виробничих ресурсів. Якщо останні застосовуються в одному місці, то не можуть використовуватися в іншому, тому що мають такі властивості, як рідкість і обмеженість. Наприклад, гроші, витрачені на купівлю домни для виробництва чавуну, не можуть одночасно бути витрачені на виробництво морозива. В результаті, використовуючи якийсь ресурс певним чином, ми втрачаємо можливість використовувати цей ресурс якимось іншим чином.

У силу цієї обставини будь-яке рішення про виробництво чогось викликає необхідність відмовитися від тих ресурсів для якихось інших видів продукції. Отже, витрати є альтернативні витрати.

Альтернативні витрати - це витрати на виробництво товару, оцінені з погляду втраченої можливості використання тих самих ресурсів в інших цілях.

Щоб з'ясувати, як можна оцінити альтернативні витрати, візьмемо для прикладу Робінзона на безлюдному острові. Припустимо, що біля своєї хатини він вирощує дві культури: картоплю та кукурудзу. Земельна ділянка обмежена: з одного боку – океан, з іншого – джунглі, з третього – скелі, з четвертого – хатина Робінзона. Робінзон вирішує збільшити виробництво кукурудзи. І зробити це він зможе лише одним способом: збільшити площу, відведену під кукурудзу, зменшивши площу, яку займає картопля. Альтернативні витрати виробництва кожного наступного качани кукурудзи в цьому випадку можуть бути виражені в бульбах картоплі, які Робінзон недоотримав, використовуючи картопляний земельний ресурс для вирощування кукурудзи.

Але цей приклад наведено для двох продуктів. А що робити, якщо їх десятки, сотні, тисячі? Тоді на допомогу приходять гроші, за допомогою яких порівнюються всі інші товари.

Альтернативні витрати можуть бути як різниця між прибутком, яку можна було б отримати при найбільш вигідному з усіх альтернативних способів використання ресурсів, і реально отриманим прибутком.

Не всі витрати підприємця виступають як альтернативні витрати. За будь-якого способу використання ресурсів витрати, які несе виробник у безумовному порядку (наприклад, реєстрація підприємства, оренда та інших.), є альтернативними. Ці неальтернативні витрати беруть участь у процесі економічного вибору.

В економіці альтернативні витрати не завжди набувають форми фінансових витрат.

Наприклад, виробник морозива вирішив відпочити та купив путівки на Канарські острови. Витрати, які він виробив з власної кишені, виступають як альтернативні витрати: адже на цю суму він (виробник) міг розширити виробництво морозива (купити чи орендувати приміщення, закупити додаткову сировину чи обладнання) у тому випадку, якщо це виробництво принесе прибуток. Однак, відпочиваючи на Канарських островах, він не отримує доходу від розширення виробництва, який міг би отримати, якби не поїхав і не використав цей ресурс інакше. Недоотриманий або не отриманий ним дохід також включається до альтернативних витрат, хоча безпосереднім грошовим витратою не є (це не те, що він витратив зі своєї кишені, а те, що він у свою кишеню недоотримав).

Отже, альтернативні витрати економіки є сума альтернативних фінансових витрат і неотриманих грошових доходів.

До альтернативних витрат, із якими стикаються фірми, входять виплати робітникам, інвесторам, і навіть власникам природних ресурсів. Всі ці виплати здійснюються з метою залучення факторів виробництва, відволікаючи їх від альтернативних варіантів застосування.

З погляду економіки альтернативні витрати можна розділити на дві групи: «явні» та «неявні».

Явні витрати - це альтернативні витрати, які набувають форми грошових платежів постачальникам факторів виробництва та проміжних виробів.

До явних витрат входять: вести робітників (фінансовий платіж робітникам як постачальникам чинника виробництва - робочої сили в); грошові витрати на купівлю або оплату за оренду верстатів, машин, обладнання, будівель, споруд (грошовий платіж постачальникам капіталу); оплата транспортних витрат; комунальні платежі (світло, газ, вода); оплата послуг банків, страхових компаній; оплата постачальників матеріальних ресурсів (сировини, напівфабрикатів, що комплектують).

Неявні витрати - це альтернативні витрати використання ресурсів, що належать самій фірмі, тобто. неоплачувані витрати.

Неявні витрати можуть бути як:

1. Грошові платежі, які б одержати фірма за вигіднішому використанні належать їй ресурсів. Сюди можна віднести також недоотриманий прибуток («витрати втрачених можливостей»); заробітну плату, яку міг би отримати підприємець, працюючи десь у іншому місці; відсоток на капітал, вкладений у цінні папери; рентні платежі на грішну землю.

2. Нормальний прибуток як мінімальна винагорода підприємцю, що утримує його у вибраній галузі діяльності.

Наприклад, підприємець, зайнятий випуском авторучок, вважає достатнім собі отримувати нормальний прибуток 15% вкладеного капіталу. І якщо виробництво авторучок даватиме підприємцю менше нормального прибутку, то він перемістить свій капітал у галузі, що дають хоча б нормальний прибуток.

3. Для власника капіталу неявними витратами є прибуток, яку міг би отримати, вклавши свій капітал над це, а якесь інше справа (підприємство). Для селянина – власника землі – такими неявними витратами буде орендна плата, яку він міг би отримати, здавши свою землю в оренду. Для підприємця (зокрема і людини, котра займається звичайної трудової діяльністю) як неявних витрат буде виступати та вести, що він міг би отримати (за той самий час), працюючи за наймом на будь-якій фірмі чи підприємстві.

Таким чином, витрати виробництва західної економічної теорією включається дохід підприємця (у Маркса він називався середнім прибутком на вкладений капітал). При цьому такий дохід розглядається як плата за ризик, яка винагороджує підприємця та стимулює його тримати свої фінансові активи в межах цього підприємства та не відволікати їх для інших цілей.

2. Облік альтернативних витрат у малому бізнесі

Формування складу витрат виробництва та його облік важливі будь-якої організації, малий бізнес особливо потребує такому формуванні.

Недоліки - це грошове вираження витрат виробничих чинників, необхідні реалізації підприємством своєї виробничої та комерційної діяльності. Вони знаходять своє вираження у показниках собівартості продукції, які характеризують у грошовому вимірі всі матеріальні витрати та витрати на оплату праці, які необхідні для виробництва та реалізації продукції.
Кількість товару, яке фірма може запропонувати над ринком, залежить, з одного боку, від рівня витрат (витрат) з його виробництво і ціни, за якою товар продаватися над ринком, - з іншого. З цього випливає, що знання витрат за виробництво і товар є однією з найважливіших умов ефективного господарювання підприємства.
У реальної виробничої діяльності необхідно враховувати як фактичні фінансові витрати, а й альтернативні витрати.
Альтернативна вартість будь-якого рішення – це найкраще з усіх інших можливих рішень. Альтернативні витрати використання ресурсів - це вартість використовуваних ресурсів у кращому з інших можливих альтернативних варіантів їх застосування. Альтернативна вартість робочого часу, який витрачає підприємець, керуючи своїм підприємством, - це заробітна плата, від якої він відмовився, не продавши своєї робочої сили іншому, не своєму підприємству, або вартість вільного часу, яким пожертвував підприємець - залежно від того, що більше . Тому очікувані доходи від виду діяльності в малому бізнесі в середньому за роком мають перевищувати максимально можливий альтернативний дохід підприємця в іншому виді діяльності.
До альтернативних витрат входять такі як виплата заробітної плати робітникам, інвесторам, оплата ресурсів. Всі ці виплати мають на меті залучити ці фактори, відволікаючи їх тим самим від альтернативного їх використання.
Явні витрати - це альтернативні витрати, що приймають форму прямих (грошових) платежів за фактори виробництва. Це такі як: виплата заробітної плати, відсотків банку, гонорари менеджерам, оплата постачальникам фінансових та інших послуг, оплата транспортних витрат та багато іншого. Але витрати не обмежуються лише явними витратами, що несе підприємство. Існують також неявні (імпліцитні) витрати. До них відносяться альтернативні витрати ресурсів, безпосередньо самих власників підприємства. Вони не закріплені у контрактах і тому залишаються недоотриманими у матеріальній формі. Так, наприклад, сталь використана для виробництва озброєнь не може бути використана для автомобілів. Зазвичай підприємства не відображають імпліцитні витрати в бухгалтерській звітності, але від цього вони не стають меншими.
Враховуючи те, що малий бізнес в основному є фірмами та організаціями, що мають невеликий початковий капітал, а організатори таких фірм найчастіше є людьми середнього достатку, які не мають можливості постійно компенсувати збитки свого підприємства. Можна дійти невтішного висновку, що облік альтернативних витрат малим бізнесом обов'язковий. Тому що лише за допомогою цього обліку мале підприємство зможе існувати та приносити власнику стабільний заробіток. Також, на початковому етапі роботи малого підприємства, облік альтернативних витрат може допомогти його власнику визначити доцільність подальшої роботи у вибраній ним галузі. Це особливо важливо для малого бізнесу, тому що власники малих підприємств не мають можливості ризикувати вкладеними у справу коштами.

Альтернативні витрати, витрати втраченої вигоди або витрати альтернативних можливостей (Opportunity cost(s)) економічний термін, що позначає втрачену вигоду (в окремому випадку - прибуток, дохід) в результаті вибору одного з альтернативних варіантів використання ресурсів і, тим самим, відмови від інших можливостей. Величина втраченої вигоди визначається корисністю найціннішої з відкинутих альтернатив. Альтернативні витрати - невід'ємна частина будь-якого прийняття рішень.
Альтернативні витрати є витратами у бухгалтерському розумінні, вони лише економічна конструкція для обліку втрачених альтернатив.
Якщо є два варіанти інвестицій, А і Б, причому варіанти взаємовиключні, то при оцінці дохідності варіанта А необхідно враховувати недоотриманий дохід від неприйняття варіанта Б як вартість пропущеної можливості, і навпаки.
Альтернативні «явні» та «неявні» витрати
Більшість витрат виробництва становить використання виробничих ресурсів. Якщо останні застосовуються в одному місці, то не можуть використовуватися в іншому, тому що мають такі властивості, як рідкість і обмеженість. Наприклад, гроші, витрачені на купівлю домни для виробництва чавуну, не можуть одночасно бути витрачені на виробництво морозива. В результаті, використовуючи якийсь ресурс певним чином, ми втрачаємо можливість використовувати цей ресурс якимось іншим чином.
У силу цієї обставини будь-яке рішення про виробництво чогось викликає необхідність відмовитися від тих ресурсів для якихось інших видів продукції. Отже, витрати є альтернативні витрати.
Альтернативні витрати - це витрати на виробництво товару, оцінені з погляду втраченої можливості використання тих самих ресурсів в інших цілях.
Крива альтернативних витрат

У разі обмеженості ресурсів не можна збільшити споживання одного блага без скорочення споживання іншого блага. Припустимо: у суспільстві виробляються товари Х та У.
Випуск додаткових одиниць товару Х може бути налагоджений шляхом використання певного набору факторів виробництва. Але внаслідок обмеженості ресурсів ця кількість факторів не буде використано для виробництва товару У. Все, що суспільство могло б отримати, але через обмеженість ресурсів не отримало і упустило таку можливість становить витрати втраченої можливості. Якщо виробництва Х необхідно відмовитися від трьох одиниць У, ці не випущені три одиниці визначають витрати втраченої можливості виробництва одиниці товару Х.
Величина витрат упущеної можливості (альтернативних витрат) - це грошова виручка від найвигіднішого з усіх альтернативних способів використання ресурсів.
Обмеженість ресурсів породжує фундаментальну економічну проблему вибору: які товари та послуги має виробляти суспільство, маючи обмежену кількість землі, праці та капіталу.
РАЦІОНАЛЬНИЙ ВИБІР
- це вибір, який виробляється з урахуванням зіставлення вигод і альтернативних витрат будь-якого решения. У цьому вибираються ті дії, які економічно вигідні - тобто. приносять найбільші вигоди проти витратами
Граничні витрати
- Додаткові витрати на додаток додаткових зусиль (або виробництво додаткової одиниці продукції, якщо цю одиницю можна виміряти кількісно).
ГРОМАЛЬНА ВИГОДА
- Додаткова вигода від додаткових зусиль (або прибуток від продажу додаткової одиниці продукції).
Наочне уявлення проблеми обмеженості ресурсів та необхідності вибору дає крива виробничих можливостей.

Принцип порівняльних переваг означає, що навіть за відсутності абсолютних переваг (нижчі за абсолютною величиною витрати виробництва по всіх товарах) країна може з вигодою та ефективно для себе брати участь у світовій торгівлі. Для цього необхідно мати відносно, тобто порівняно нижчі витрати з якихось товарів. Тоді за цими товарами країна матиме порівняльні переваги. Спеціалізація, заснована на принципі порівняльних переваг, сприяє більш ефективному розміщенню та використанню ресурсів, підвищенню рівня та якості життя населення, і зрештою динамічному економічному зростанню.

Історія появи поняття в російській економічній лексиці пов'язана з творчістю великого англійського економіста Давида Рікардо та з перекладом англійської comparative advantagesна російську мову.

Сomparativeвід латинського comparare- пов'язувати, асоціювати, що випливає з com- (разом) + parрівний, однаковий; ідентичний. У первинному сенсі точніший переклад англійської compare- ставити нарівні, уподібнювати, ніж порівнювати, розрізняти. Цей етимологічний екскурс дозволяє більш точно визначити співвідношення понять порівняльні переваги та конкурентні переваги, як і зміст висновку, що порівняльні переваги – це основа конкурентних переваг (див. конкуренція).

Принцип порівняльних переваг як основа міжнародної торгівлі

Очевидно, що міжнародна торгівля розвивається тому, що вона приносить вигоду країнам, що беруть участь у ній. Що ж є основою цього виграшу від міжнародної торгівлі? Головною причиною виникнення будь-якого ринку є розподіл праці. Це слушно і для світового ринку. Як було з'ясовано вище, у разі світового ринку та міжнародної торгівлі йдеться про міжнародний поділ праці, що тягне за собою міжнародну кооперацію праці, тобто міжкраїнний обмін матеріальними благами. Міжнародний обмін товарами та послугами, що будується на основі МРТ, є взаємовигідним для всіх країн-учасниць світового ринку. Міжнародна торгівля - засіб, за допомогою якого країни, розвиваючи спеціалізацію, можуть підвищувати продуктивність наявних ресурсів і таким чином збільшувати обсяг вироблених товарів та послуг та підвищувати рівень добробуту. Наведена вище теза має і теоретичне обґрунтування - принцип порівняльних переваг, сформульований Давидом Рікардо.

Теорія порівняльних переваг оперує поняттям альтернативної ціни. Альтернативна ціна - робочий час, необхідне виробництва одиниці одного товару, виражене через робочий час, необхідне виробництва одиниці іншого товару. У прикладі альтернативна ціна товару 1 (альтернативні витрати) становитимуть країни I - А1/А2, а країни II - А1"/А2", де A1 і А2 - час, необхідне виробництва відповідно товарів 1 і 2 в 1- й країні. Показники зі «штрихами» відображатимуть ситуацію у другій країні.

Отже, теорія порівняльних переваг - якщо країни спеціалізуються на виробництві тих товарів, які вони можуть виробляти з відносно нижчими витратами порівняно з іншими країнами, то торгівля буде взаємовигідною для обох країн, незалежно від того, чи є виробництво в одній з них абсолютно більше. ефективно, ніж у інший.

До відома. Якби виявилося, що A1< A1", а А2" < А2, то можно было бы констатировать, что страна 1 имеет абсолютное преимущество в производстве товара I, поскольку на производ­ство этого товара в стране I затрачивается меньше времени, чем в стране II, а страна II по аналогичным причинам имеет абсо­лютное преимущество в производстве товара 2.

Якщо А1/A2< А1"/А2", это означает, что затраты на производст­во товара I, выраженные через затраты на производство товара 2 в стране I ниже, чем аналогичный показатель для страны II. Следовательно» I-я страна будет экспортировать во II-ю страну товар I, тогда как страна II будет продавать на мировом рынке товар 2.

Розглянемо ситуацію з порівняльними перевагами на прикладі двох країн, Англії та Португалії, та двох товарів – сукна та вина. Інформація про виробництво цих товарів в умовах закритих економік Англії та Португалії представлена ​​у колонках 2-4 на таблиці.

Час на виробництво одиниці сукна та одиниці вина в Англії та Португалії

На перший погляд міжнародна торгівля для Англії вигідна з усіх позицій, оскільки абсолютна перевага у виробництві як товару 1, так і товару 2 тут належить Португалії, тобто 40< 60, и 45 < 50. Для Португалии ситуация выглядит сложнее. Португалия обладает абсолютным преимуще­ством и в производстве вина и в производстве сукна - (A1 < А1"), (А2 < А2"), однако A1/A2 < A1"/A2" (40/45 < 60/50). Это означает, что относительное (сравнительное) преимущество в производстве вина принадлежит Португалии, а относительное преимущество в производстве сукна - Англии, т. е. для Португалии имеет смысл специализироваться в производстве вина, а для Англии - сукна, поскольку А2"/A1" < A2/A1 (50/60 < 45/40), что в конечном итоге обеспечит выгоду для обеих стран. Если Португалия откажется от производства сукна и увеличит объем производства вина до двух единиц (причем 2-ю единицу вина она будет обменивать на 1 единицу сукна, на производстве которого специализируется Англия, отказавшаяся от производства вина), то затраты Порту­галии сократятся с 85 до 80 часов (2 х 40), а Англии - с 110 до 100 часов (2 х 50). Общие же затраты на производство данного объема продукции сократятся на 15 часов (195-180).

Подібний обмін вигідний для обох країн, оскільки потреби країн як у вині, так і в сукні задовольнятимуться на колишньому рівні, а ось витрати праці на виробництво цього обсягу продукції скорочуватимуться. Теорія порівняльних переваг справедлива для будь-якої кількості країн та будь-якої кількості товарів. Вона, як і раніше, незважаючи на уточнення та доповнення та інші теорії міжнародної торгівлі, є переважаючою концепцією, яка ясно доводить існування виграшу від світової торгівлі для всіх країн, що беруть участь у ній.

Крива виробничих можливостей(крива трансформації) ( Production possibility curve) - це сукупність точок, які показують різні комбінації максимальних обсягів виробництва кількох (зазвичай двох) товарів чи послуг, які можуть бути створені за умов при повної зайнятості та використанні всіх наявних в економіці ресурсів.

Крива виробничих можливостей відображає в кожній своїй точці максимальний обсяг виробництва двох продуктів при різних поєднаннях, які дозволяють повністю використовувати ресурси. Пересуваючись від однієї альтернативи до іншої, економіка перемикає свої ресурси з одного товару на інший.

Орієнтація фінансового менеджменту на грошові потоки, що генеруються управлінськими рішеннями, дозволяє визначити альтернативні витрати як величину відтоку грошових коштів, що відбудеться в результаті ухвалення рішення. Рішення про запуск у виробництво нового виробу тягне у себе втрату виручки від наявних для підприємства матеріалів. Вартість цих матеріалів за цінами їхньої можливої ​​реалізації і складе величину матеріальних витрат, яка повинна бути врахована при обґрунтуванні відповідного рішення.

Розрізняють внутрішніі зовнішніальтернативні витрати. Якби підприємство не мало запасами необхідних матеріалів, воно мало б закупити їх, понісши при цьому прямі грошові витрати. І тут говорять про зовнішні альтернативні витрати. Такі ж витрати підприємство має зазнати, якщо для виробництва нового виробу йому знадобиться найняти на роботу додаткове число працівників відповідної кваліфікації. Заробітна плата (з усіма нарахуваннями на неї) цих працівників є додатковим грошовим відтіком, величина якого характеризуватиме рівень зовнішніх альтернативних витрат. Якщо ж планується використання внутрішнього ресурсу, вже наявного на підприємстві, та оплаченого раніше, безвідносно до прийнятого рішення, то говорять про внутрішні витрати. Їхня величина також визначається розміром майбутніх грошових відтоків, проте природа цих відтоків буде іншою. Як правило, йтиметься не про грошові витрати, а про втрату додаткових доходів. Що стосується матеріальними запасами – це вартість їх можливої ​​реалізації. Якщо замість найму нових працівників підприємство захоче використати на виробництві нового виробу працю вже наявного персоналу, то величина внутрішніх альтернативних витратвизначатиметься сумою доходів, які підприємство втратить внаслідок відволікання працівників від їхніх колишніх занять. Загальні альтернативні витрати будь-якого управлінського рішення дорівнюють сумі його внутрішніх та зовнішніх альтернативних витрат.

Запитання для самоконтролю.

1.Чем відрізняються внутрішні альтернативні витрати зовнішніх альтернативних витрат?

2.Что розуміється під альтернативними витратами?

3. Назвіть відмінність альтернативних витрат економічних витрат?

Тестові завдання до теми 5.1

Кількість (вартість) інших продуктів, від яких слід відмовитись або якими слід пожертвувати, щоб отримати якусь кількість даного продукту називається:

а) альтернативні витрати;

б) інтенсивні витрати;

в) оперативні витрати;

г) продуктивні витрати;

Загальні альтернативні витрати будь-якого управлінського рішення дорівнюють:

а) сумі його внутрішніх та зовнішніх альтернативних витрат;

б) різниці його внутрішніх та зовнішніх альтернативних витрат;

в) сумі альтернативних та інтенсивних витрат;

г) різниці альтернативних та інтенсивних витрат;

Альтернативні витрати можуть бути:

а) зовнішніми та внутрішніми;

б) ліквідними та неліквідними;

в) первинні та вторинні;

г) усі відповіді вірні.

Виплати, які фірма має зробити – це

а) економічні витрати;

б) соціальні витрати;

в) незмінні витрати;

г) змінні витрати;

176. Альтернативні витрати також, що:

а) поставлені витрати;

б) змінні витрати;

в) незмінні витрати;

г) загальні витрати;

Головний внесокНа розробку концепції альтернативних витрат було внесено Австрійської школою економічної думки. Її найвизначніший представник Фрідріх фон Візерв 1884 року розробляє принцип імпутації – зобов'язання, приписки ціни чи корисності одного товару іншому товару, якщо ці товари економічно пов'язані ( impute- Приписувати, ставити, пояснювати). Саме поняття opportunity costsвводиться пізніше 1894 року, але це концепція Візера.

Сучасне визначення альтернативних витрат.

Цінність, яку можна було б отримати внаслідок альтернативної дії, від якої довелося відмовитися.

Альтернативні витрати – цетакі витрати виробництва товару "А", які визначаються корисністю товару "В", який можна було б зробити за тих же, що і товару "А" ресурсах.

Методологічне значення концепції альтернативних витрат – у підтвердження трьох висновків.

1. Недоліки також ґрунтуються на оцінках, як і корисності. Жодних об'єктивних витрат не існує. Це суперечить здоровому глузду, але це так.
2. Недоліки визначаються цінами альтернативних можливостей, Ціни не залежать від безпосередньо врахованих (бухгалтерських) витрат.
3. Витрати будь-якої дії відображають ціну тих альтернативних можливостей, яких доводиться відмовлятися заради цієї дії.

Тотожні за змістом поняття – альтернативна вартість, альтернативні витрати

Альтернативні витрати - найбільш фундаментальне поняття сучасної економічної теорії, основа сучасного економічного мислення.

Класифікація витрат

Кожна фірма у визначенні своєї стратегії орієнтується отримання максимальної прибыли. У той самий час будь-яке виробництво товарів чи послуг немислимо без витрат. Для придбання факторів виробництва фірма здійснює конкретні витрати. При цьому вона прагнутиме використовувати такий виробничий процес, при якому заданий обсяг виробництва забезпечуватиметься з найменшими витратами на застосовувані фактори виробництва.

Витрати придбання застосовуваних виробничих чинників називаються витратами виробництва. Витрати - це витрачання ресурсів у тому фізичному, натуральному вигляді, а витрати - вартісна оцінка вироблених витрат.

З погляду окремого підприємця (фірми) виділяють індивідуальні витрати виробництва, що становлять витрати конкретного господарюючого суб'єкта. Витрати, понесені виробництва певного обсягу якоїсь продукції, з погляду всієї національної економіки є громадські витрати.

Окрім безпосередніх витрат на виробництво будь-якого асортименту продукції, вони включають витрати на охорону навколишнього середовища, підготовку кваліфікованої робочої сили, проведення фундаментальних НДДКР та інші витрати.

Розрізняють витрати виробництва та витрати звернення.

Виробничі витрати - це витрати, що безпосередньо пов'язані з виробництвом товарів або послуг.

Недоліки звернення - це витрати, пов'язані з реалізацією виробленої продукції. Вони поділяються на додаткові та чисті витрати звернення. Перші включають витрати на доведення виробленої продукції до безпосереднього споживача (зберігання, розфасовка, упаковка, транспортування продукції), що збільшують кінцеву вартість товару; другі - витрати, пов'язані зі зміною форми вартості в процесі купівлі-продажу, перетворенням її з товарної на грошову (оплата праці торгових працівників, витрати на рекламу тощо), що не утворюють нової вартості та віднімаються з вартості товару.

Економічне розуміння витрат базується на проблемі обмеженості ресурсів та можливості їх альтернативного використання. Застосування ресурсів у цьому виробничому процесі виключає можливість їх використання за іншим призначенням. Вибір певних ресурсів для будь-якого товару означає неможливість виробництва якогось альтернативного товару. Економічні, або поставлені, витрати будь-якого ресурсу, обраного для застосування у виробничому процесі, рівні його цінності при найкращому з усіх можливих варіантів використання.

З позиції окремої фірми економічні витрати - це витрати, які має нести фірма на користь постачальника ресурсів для того, щоб відвернути ці ресурси від їх застосування в альтернативних виробництвах. Такі витрати може бути як зовнішніми, і внутрішніми. Витрати у грошовій формі, які фірма здійснює на користь постачальників трудових послуг, палива, сировини, допоміжних матеріалів, транспортних та інших послуг, називають зовнішніми або явними витратами. І тут постачальники ресурсів є власниками даної фірми.

У той самий час фірма може використовувати свої власні ресурси. І тут теж неминучі витрати. Витрати за власний і самостійно використовуваний ресурс є неоплачувані, чи внутрішні (неявні), витрати. Фірма розглядає їх як еквівалент тих грошових виплат, які були отримані за самостійно використовуваний ресурс при найоптимальнішому його застосуванні.

Мінімальна плата, необхідна для того, щоб підтримувати чиюсь діяльність у даній сфері бізнесу, називається нормальним прибутком.

З позицій бухгалтерського підходу до виробничих витрат слід відносити всі реальні, фактичні витрати, здійснювані у грошовій формі. Такими може бути вести робітників; плата за оренду будівель, споруд, верстатів, обладнання; оплата транспортних витрат; оплата послуг банків, страхових компаній та ін.

З позицій економічного підходи до витрат виробництва слід відносити як фактичні витрати, здійснювані у грошової формі, а й оплачувані фірмою витрати, витрати, пов'язані з втраченою можливістю найоптимальнішого застосування своїх ресурсів. Відповідно до цього підходу у витратах виробництва слід враховувати всі витрати - і зовнішні, і внутрішні, включаючи останні і нормальний прибуток.

Неявні (імпліцитні) витрати не можна ототожнювати з так званими безповоротними витратами. Безповоротні витрати - це витрати, які здійснюються фірмою один раз і не можуть бути повернені за жодних обставин. Якщо, наприклад, власником підприємства понесені певні грошові витрати на те, щоб на стіні цього підприємства було зроблено напис з його назвою та родом діяльності, то продаючи таке підприємство, його власник заздалегідь готовий зазнати певних втрат, пов'язаних із вартістю напису. Безповоротні витрати ставляться до розряду альтернативних, де вони враховуються у поточних витратах фірми, що з її виробничої діяльністю.

Вирізняють і такий критерій класифікації витрат, як тимчасові інтервали, протягом яких приймаються ті чи інші господарські рішення. Витрати, які несе фірма, виробляючи заданий обсяг продукції, залежать не тільки від цін на фактори виробництва, але й від того, які саме фактори (ресурси) застосовуються і в якій кількості. Кількість одних ресурсів (жива праця, паливо, сировина, допоміжні матеріали та ін.) та їх комбінацію можна змінити порівняно швидко; кількість інших (наприклад, виробничі потужності машинобудівного заводу) можна змінити протягом досить тривалого часу.

Залежно від часу, затрачуваного зміну кількості використовуваних у виробництві ресурсів, розрізняють коротко- і довгострокові періоди у діяльності фірми.

Короткостроковим періодом називають такий тимчасовий відрізок, протягом якого фірма неспроможна змінити свої виробничі потужності. Впливати на хід і результативність виробництва може лише шляхом зміни інтенсивності використання своїх потужностей. У цей час фірма може оперативно змінювати свої змінні чинники - кількість праці, сировини, допоміжних матеріалів, палива.

Довгостроковий період - такий тимчасовий відрізок, протягом якого фірма може змінити кількість всіх використовуваних ресурсів, включаючи і виробничі потужності. У той же час цей період за своєю тривалістю повинен бути достатнім для того, щоб одні фірми змогли покинути цю галузь, інші, навпаки, увійти до неї.

У фінансових звітах фірми зафіксовані фактичні («явні») витрати, які є грошові витрати на оплату використовуваних виробничих ресурсів (сировину, матеріали, працю і т.д.). Проте економісти, крім явних, враховують і неявні витрати. Пояснимо це на такому прикладі.

Припустимо, що у виробництво продукції фірма вкладає позиковий капітал, що вона взяла банку; тоді у витрати включилися і кошти погашення банківського відсотка. Отже, за умови, що вкладається залучений капітал, із доходу фірми необхідно виключити неявні витрати у розмірі банківського відсотка. Проте навіть поняття «неявні витрати» не дає повного уявлення про справжні витрати виробництва. Це тим, що з безлічі можливих варіантів використання ресурсів ми здійснюємо один певний вибір, єдиність якого змушується обмеженістю ресурсів.

Тепер зрозуміло, чому, приймаючи те чи інше виробниче рішення та оцінюючи дійсні витрати, економісти розглядають їх як витрати втрачених можливостей. Під «витратами втрачених можливостей» розуміють витрати та втрати доходу, що виникають під час виборів однієї з варіантів виробничої чи реалізаційної діяльності, що означає відмовитися від інших можливих вариантов. Таким чином, витрати втрачених можливостей можна розглядати як суму доходів, які могли б забезпечити фірмі фактори виробництва, якби вони були вигідніше використані в альтернативних випадках.

3.2 Застосування концепції альтернативних витрат у управлінні фінансами

Концепція альтернативних витрат здавалося б може бути досить екзотичною абстракцією, яку неможливо використовувати у практичної фінансової складової діяльності. Справді, навіщо займатися абстрактними логічними побудовами, коли практично кожне підприємство має у своєму розпорядженні бухгалтерські дані про повні фактичні витрати на придбання будь-якого активу? Нерідкі навіть суперечки у тому, який спосіб визначення витрат об'єктивніший: “бухгалтерський” чи спосіб розрахунку альтернативних витрат. Сама постановка такого питання не цілком коректною. Головна різниця між цими методами над “точності” і “об'єктивності”, а їх призначенні. Аналізуючи фінансову звітність підприємства, будь-який дослідник без тіні сумніву використовує бухгалтерські дані до розрахунку коефіцієнта ліквідності чи наявності власних оборотних засобів. Такий самий інтерес представляють показники бухгалтерської звітності для податкових інспекторів, ревізорів, аудиторів, які здійснюють перевірку діяльності підприємства. Спільним для всіх цих категорій користувачів звітної інформації є прагнення розібратися у вже скоєних операціях.

Перед фінансовим менеджером стоїть якісно інше завдання - він повинен спроектувати майбутню фінансову операцію, по можливості максимально точно оцінивши всі можливі вигоди та втрати, пов'язані саме з цією операцією. При цьому він у жодному разі не відкидає вже наявні “історичні” дані, навпаки, аналіз фінансової звітності входить до найважливіших завдань фінансового менеджменту. Однак, для обґрунтування фінансових рішень, націлених на отримання майбутніх результатів, необхідний відповідний інструментарій, що має специфічні властивості. Концепція альтернативних витрат формує теоретичну базу такого інструментарію, тому часто вона не представлена ​​у явній формі і багато практик, виконуючи фінансові розрахунки, використовують цю концепцію, навіть не підозрюючи про її існування.

Можна виділити такі форми практичного прояви цієї концепції:

1. При обґрунтуванні фінансових рішень слід орієнтуватися насамперед грошові потоки, породжувані цими рішеннями. Тут доречно знову згадати вираз Б. Райана, скромно визначений ним як “ Другий закон Райана”: “Витрати та доходи виникають тільки в ті моменти, коли потоки готівки перетинають межі підприємства”. Не ставлячи під сумнів цінність і значення калькуляції повної собівартості, фінансовий менеджмент оперує дещо іншими поняттями, центральне серед яких – грошовий потік.
2. Враховуватися повинні ті і ті грошові потоки, які мають безпосереднє відношення до даного рішення. Надходження та витрачання коштів, незалежно від часу їх виникнення, не пов'язані з прийнятим рішенням, не повинні братися до уваги. Іншими словами, фінансовий менеджмент працює з приростними грошовими потоками, а альтернативні витрати, що враховуються в ньому, є граничними. Якщо в результаті рішення про випуск нової продукції знадобиться прийняти до штату підприємства додаткових охоронців, то граничні витрати на утримання нових працівників охорони повинні бути включені до складу витрат за освоюваним виробом, витрати ж на утримання охорони в колишніх розмірах не мають відношення до цього рішення та склад альтернативних витрат включатися нічого не винні.
3. Рішення, що приймається, не може вплинути на вже понесені витрати або отримані раніше доходи. Тому, обґрунтовуючи це рішення, фінансовий менеджер має брати до уваги лише майбутні грошові потоки. Усі минулі виплати та надходження, у тому числі витрати на придбання обладнання, мають історичний характер, їх вже неможливо уникнути або запобігти. Тому у фінансових розрахунках не бере участі такий елемент витрат, як амортизація основних фондів.

У цих трьох правилах немає нічого нового та незрозумілого практично для будь-якого фінансиста. Навіть фінансовий менеджер, який не підозрює про існування терміна “альтернативні витрати”, керується цими правилами у своїй повсякденній роботі, наприклад, роблячи економічне обґрунтування інвестиційного проекту. Проекти, що забезпечують грошові припливи, наведена вартість яких перевищує величину пов'язаних із нею альтернативних витрат, збільшують вартість підприємства, тобто роблять власників підприємства багатшими. Збільшення капіталу власників є основною метою будь-якого підприємства та його менеджерів. Таким чином, абстрактне поняття "альтернативні витрати" дає в руки менеджеру потужний, досить простий, зрозумілий і дуже практичний інструмент контролю ефективності своєї роботи: реалізуючи рішення та проекти, грошові притоки якими перевищують грошові відпливи, він сприяє зростанню вартості підприємства, тобто належним чином виконує свої функції. Цю аксіому фінансового менеджменту можна сформулювати трохи інакше: підприємство має вкладати кошти лише у такі проекти, чиста наведена вартість (NPV) яких має позитивну величину. Завдання ж фінансового менеджера полягає у тому, щоб забезпечити відбір саме таких проектів та рішень.

Під час обґрунтування поточних рішень щодо формування виробничої програми підприємства, до неї повинні включатися всі вироби, що дають позитивний характер. внесок на покриттяпостійних витрат (маржинальний дохід), а не тільки ті, повна собівартість яких нижча за продажну ціну виробу. Спрощена схема обґрунтування таких рішень представлена ​​на рис. 3.2.1. Як випливає зі схеми, жодна з трьох запланованих до випуску виробів неспроможна покрити всіх незмінних витрат підприємства (900 тис. рублів). Проте сумарний маржинальний дохід за всіма трьома виробами становить 1 млн. 500 тис. рублів, тобто. підприємство як покриває свої фіксовані витрати, а й отримує прибуток у сумі 600 тис. рублів (1500 – 900).

Застосування концепції альтернативних витрат ставить серйозні завдання перед інформаційною підсистемою фінансового менеджменту. Вочевидь, що даних лише традиційного бухгалтерського обліку у разі недостатньо. Виникає потреба у створенні системи обліку, орієнтованої більш повне і точне виявлення альтернативних витрат – системи управлінського обліку. Наріжним каменем такої системи є розподіл усіх витрат підприємства на умовно-постійнуі зміннучастини стосовно обсягу випуску (реалізації) продукції. Планування та облік витрат у такому розрізі дозволяє більш тісно пов'язувати їх з наслідками конкретних управлінських рішень, виключати можливість "накладення" на фінансові результати даного рішення впливу не пов'язаних із ним факторів (наприклад, загальнозаводських накладних витрат). Інший характерною рисою подібних систем є широке охоплення витрат підприємства нормуванням. Це дозволяє більш точно прогнозувати майбутні грошові притоки та відпливи. Третя особливість систем управлінського обліку – персоніфікація інформації, ув'язування об'єктів обліку зі сферами відповідальності конкретних керівників, що дозволяє ще чіткіше відмежувати витрати, залежні від конкретних рішень, від інших, які мають щодо нього ставлення витрат. Перелічені особливості знайшли відображення у таких облікових системах як нормативний метод обліку витрат за виробництво (система стандарт-кост), облік по змінним витратам (директ-костинг), облік за центрами витрат, центрам прибутків і центрам ответственности.

Малюнок 3.2.1. Схема формування виробничої програми

На російських підприємствах ці системи приживаються досить повільно, як і раніше, що використання нормативного методу обліку витрат, наприклад, триває вже понад 60 років. Звісно ж, однією з причин такого становища є недооцінка керівництвом підприємств управлінських та фінансових функцій даних методів. Як і раніше вважається, що вони є лише різновидами загальної бухгалтерії і вирішення питань віддається на відкуп облікового персоналу підприємств. Але перед рахунковими працівниками стоїть зовсім інше завдання – своєчасне та достовірне визначення повної собівартості за історичними витратами, для вирішення якої цілком достатньо традиційних методів калькулювання. Для нормальної бухгалтерії розподіл витрат змінну і постійну частини має значно меншу важливість, ніж розподіл їх у прямі і непрямі витрати. Вирішуючи принципово інші проти фінансовим менеджментом завдання, бухгалтер по-іншому приймає і поставлену йому завдання. Він новий метод обліку – це насамперед інший спосіб розподілу непрямих витрат між виробами (чи відмови від такого розподілу у разі методу директ-костинг). Оскільки використання будь-якого нового методу пов'язане з додатковими витратами, то, не бачачи істотної вигоди від такої заміни, лічильний працівник підсвідомо противиться змінам, які нічого не можуть йому принести, крім додаткових незручностей і зайвої роботи.

Таким чином, як один з основних споживачів інформації загальної (фінансової) бухгалтерії, фінансовий менеджмент також зацікавлений у створенні системи управлінського обліку, орієнтованої на контроль альтернативних витрат. По ряду властивостей ця система має суттєво відрізнятися від традиційної бухгалтерії, тому при її створенні повинні враховуватися вимоги та потреби насамперед фінансового менеджменту. Цілком можливо, що навіть організаційний статус відповідного підрозділу може відрізнятись від статусу загальної бухгалтерії та на його оперативну діяльність, більший вплив матиме фінансовий директор, а не головний бухгалтер підприємства.

На прикладі альтернативних витрат стає очевидним вплив який можуть (і повинні) надавати на перший погляд абстрактні положення економічної теорії на практику роботи конкретних підприємств. Зневажливе ставлення деяких фінансистів-практиків до теоретичних основ фінансового менеджменту характеризує не так багатство їх досвіду, як недостатню професійну компетентність. Зрештою підприємство зазнає цілком відчутних, реальних фінансових втрат, обумовлених дією абстрактних категорій, про існування яких фінансові керівники не здогадувалися або просто не хотіли знати. Прикладом такої "абстрактної" категорії є операційний (виробничий) леверидж, Що характеризує один із аспектів підприємницького ризику. Підприємницький (діловий) ризикполягає в тому, що підприємство може не отримати заплановану величину операційного прибутку(До сплати відсотків та податку на прибуток). Очевидно, що такому результату може сприяти безліч різних факторів: зниження попиту на продукцію, посилення конкуренції, зростання цін на сировину та ін. Поряд із ними збільшення операційного ризику сприяє висока частка постійних витрат підприємства у загальній структурі витрат. Чим вище ці частка, тим сильніша ймовірність того, що навіть незначне зниження обсягу продажів обернеться для підприємства збитками. З іншого боку, за певних умов навіть невелике збільшення обсягу продажу призведе до різкого зростання прибутку. Операційний леверидж (російською – ефект операційного важеля) показує рівень зміни операційного прибутку у відповідь зміну обсягу продажів. Для кращого розуміння цього парадоксального здавалося б ефекту розглянемо схеми, зображені на рис. 3.2.2.

Малюнок 3.2.2. Ефект операційного важеля

На цьому малюнку відображені графіки беззбитковості для двох підприємств, що випускають аналогічні вироби, що реалізуються за тією самою ціною. Різниця полягає у витратах на їх виробництво: в одного підприємства вищі перемінні, але нижчі постійні витрати, в іншого – навпаки. Не дивно, що підприємство з вищими фіксованими витратами графік беззбитковості зрушено вгору. Критичний обсяг продажівдля першого підприємства становить ≈17143 вироби (1200 / (100 – 30), а для другого ≈ 16667 виробів (500 / (100 – 70).) Після проходження критичної точки, підприємства повністю покривають свої постійні витрати і починають отримувати операційний прибуток. кути, під якими перетинаються лінії повної собівартості та виручки (α), можна помітити, що для підприємства з низькими фіксованими витратами цей кут більш гострий, тобто розширення зони прибутку відбувається у нього значно повільніше, ніж у підприємства з більш високими постійними витратами. Виходить, що в цій ситуації високий рівень фіксованих витрат є благом: він як важіль посилює вплив навіть невеликого приросту обсягу продажу.

Однак, таке саме співвідношення існує і між кутами (β), що характеризують швидкість розширення області збитків при падінні обсягу продажів нижче критичної точки. Тобто, з такою ж силою операційний важіль прискорюватиме і збільшення збитків, яке буде значно інтенсивнішим у підприємства з вищими постійними витратами. Хоч би які причини не зумовили зміну обсягів продажу, перше підприємство є більш ризикованим, оскільки зміна операційного прибутку буде в нього непропорційно більшою. Кути α та β відображають ступінь інтенсивності зміни операційного прибутку у відповідь на зміну обсягу продажу. У алгебраїчній формі можна висловити як ставлення темпу приросту прибутку до темпу приросту виручки від:

, (1)

де нижні індекси 1 та 0 означають відповідно звітний (плановий) та базисний періоди.

Ввівши такі позначення:

q - обсяг продажів у натуральному вираженні, шт.; Δq = q 1 - q 0; p - ціна за 1 виріб; Q = q * p - Виручка від реалізації, тис. руб.; v - Змінні витрати на 1 виріб; V = v * q - Змінні витрати на весь обсяг продажів; m = p – v – маржинальний дохід на 1 виріб; M – маржинальний дохід весь обсяг продажів; F – фіксовані витрати; ΔПриб = Приб 1 – Приб 0 = Δq * (p – v), ()

отримаємо більш зручну для обчислень формулу:

Іншими словами, для кількісного виміру ефекту операційного важеля досить розділити маржинальний дохід на операційний прибуток за той самий період. У розглянутому вище прикладі за обсягом випуску 18 тис. виробів значення операційного левериджу складе:

для першого підприємства – 21 ((/- 1200));

для другого підприємства – 13,5 ((/- 500)). Тобто діловий ризик першого підприємства у півтора рази вищий, ніж у другого. Зі зміною обсягу продажів на 1%, зміна операційного прибутку у першого підприємства становитиме 21%, а у другого – лише 13,5%. В обох випадках значення операційного левериджу значні, однак у першого підприємства воно помітно вище. У міру видалення фактичного обсягу продажів від критичної точки будуть зменшуватися як абсолютні значення операційного ліверіджу, так і різниця в їх рівнях. Так, при q = 25 тис. виробів, операційний леверидж для першого підприємства становитиме 3,182, а другого – 3. Це пояснюється зниженням частки постійних витрат у загальній виручці від у міру її зростання. Отже, найбільш істотно вплив операційного важеля на прибуток підприємства на околицях критичної точки. Цей висновок підтверджує графік на рис. 3.2.3.

На осі абсцис цього графіка показаний накопичений приріст (зменшення) продажів від критичної точки (прийнято за 0). По осі ординат відкладено відповідні значення приросту (зменшення) прибутку на %. Нарощення продажів як праворуч так і ліворуч від критичної точки проводилося з одним і тим самим темпом – 10%. Як видно з графіка, максимальна зміна прибутку (як вгору, так і вниз) була отримана при відхиленні обсягу продажу від критичної точки на перші 10%: зростання прибутку склало майже 100%, а зниження – близько 90%. Потім інтенсивність реагування прибутку різко знижувалася. Таким чином, підприємства, обсяги

Малюнок 3.2.3. Графік залежності зміни прибутку від зміни обсягу продажу

продаж яких значно перевищують критичну точку, менш сприйнятливі до впливу операційного важеля. Найбільшу небезпеку воно становить тих підприємств, які ще змогли “відвоювати” достатню частку ринку. Як правило, це невеликі або нещодавно створені підприємства. У той же час будь-яке підприємство, незалежно від масштабу його діяльності, може мати справу з кризою продажів. У цьому випадку навіть великим підприємствам слід пам'ятати про додаткову небезпеку втрат, що виникає, внаслідок операційного левериджу.

Беручи до уваги, що у складі постійних витрат значну питому вагу займає амортизація основних фондів, нарахування якої тягне у себе грошових відтоків, під час розрахунку критичної точки обсягу продажу та ефекту операційного важеля сума фіксованих витрат то, можливо зменшена на величину нарахованого зносу. У цьому випадку говорять про грошової критичної точкиобсягу продажу, що розраховується за формулою:

(3)

Відповідні зміни вносяться до формули визначення впливу операційного важеля (2). Дане перетворення дозволяє уточнити причину виникнення високої частки постійних витрат. Якщо їх складі переважають амортизаційні відрахування, то операційний леверидж обумовлений високою фондомісткістю виробництва, наявністю дорогого устаткування у складі основних фондів. Це притаманно високотехнологічних галузей: машинобудування, електроніка, авіатранспорт. Однак, на багатьох російських підприємствах причина виникнення високого левериджу інша – непропорційно великі витрати на утримання апарату управління. Розподіл загальної суми цих витрат між окремими виробами у процесі калькулювання повної собівартості продукції певною мірою маскує їхню економічну природу. Тільки використання концепції альтернативних витрат дозволяє приймати обґрунтоване фінансове рішення під час планування витрат підприємства.