Înregistrări standard de bază de salarizare. Înregistrări standard de bază pentru salarii Debit 20 credit 10.04 înseamnă

În procesul de desfășurare a activităților, o entitate economică produce un număr de anumite costuri de producție, în urma cărora este planificată să încaseze venituri. Aceste costuri implică o dimensiune de timp. Pentru a le contabiliza, în contabilitate se folosește contul 20; aici, sumele cheltuielilor sunt acumulate și, când procesul este finalizat, sunt anulate în contul corespunzător.

Standardele existente stabilesc că toate costurile pentru producția de produse, prestarea serviciilor sau efectuarea lucrărilor până la finalizarea procesului stabilit sunt supuse reflecției în contul 20.

Aici are loc cumularea cheltuielilor asociate activității principale pentru care a fost creată societatea. Prin urmare, se numește contul 20 „Producție principală”.

Toate costurile acumulate în acest cont se numesc lucrări în curs. Acest lucru se datorează faptului că factura le reflectă până în momentul în care formează costul produsului.

Acest cont este utilizat în aproape orice întreprindere, indiferent de domeniul de activitate, cu excepția comerțului. Acestea pot fi întreprinderi industriale, agricole care execută lucrări de construcții și instalații, transport și comunicații etc.

Dacă o companie creează produse finite, atunci închiderea contului 20 înseamnă că este produs. Pentru lucrări și servicii, închiderea celui de-al 20-lea cont implică faptul că entitatea și-a prestat sau și-a îndeplinit obligațiile stipulate prin contracte.

Atenţie! Pentru întreprinderile mici este prevăzută o procedură contabilă simplificată, ceea ce presupune ca toate cheltuielile companiei să fie luate în considerare în contul 20. Alte conturi (23,25,26) nu se aplică în acest caz.

Contabilitatea informațiilor despre costurile suportate în contul 20 se efectuează pe baza documentelor justificative și este utilizată de conducere pentru gestionarea entității comerciale.

Ce este inclus în cont

Contul 20 reflectă toate costurile asociate cu activitatea principală a companiei.

Prin urmare, în cont trebuie luate în considerare următoarele cheltuieli:

Costurile materialelor sunt costurile materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, combustibilului și altora cheltuite pentru producție, adică ceea ce formează baza produsului finit.
Costurile serviciilor și lucrărilor companiilor terțe implicate în crearea produsului finit.
Remunerarea personalului cheie cu contribuții obligatorii la fonduri extrabugetare.
Cheltuieli de amortizare pentru mijloacele fixe implicate în crearea produsului finit.
Costuri indirecte care se suprapun costului produsului finit - costuri de producție auxiliară, neproducție, cheltuieli generale de fabrică, costuri de vânzare etc. - ar trebui să se reflecte în contul 20 în cazul în care conturile pentru contabilitatea lor sunt închise la sfârșitul perioadei de raportare.
Alte costuri pentru producerea produselor finite (taxe, taxe etc.)

Primele elemente se referă la costurile directe - cele care sunt direct legate de producție. Costul cheltuielilor de mai sus se acumulează în timpul procesului de producție, iar la finalizarea acestuia, toate sunt anulate din contul 20 la costul produsului finit, al lucrării, al serviciului.

Atenţie! Dacă produsul nu a trecut controlul tehnic și a fost recunoscut ca defect de fabricație, costurile de producție înregistrate anterior în contul 20 ar trebui trecute în contul defectelor de producție (de obicei 28).

Caracteristicile contului 20 „producție principală”

Contul 20 conform celui actual este activ, deoarece reflectă activele companiei. Are un sold debitor care reflectă costul lucrărilor în curs, adică costuri care nu au format încă costul unui produs sau serviciu.

Cifra de afaceri debitoare reflectă cheltuielile suportate de o entitate comercială pentru producția de produse finite, prestarea de servicii sau executarea muncii. Creditul contului înregistrează costul de producție anulat pentru produsele finite.

Soldul la sfârșitul perioadei de raportare se determină prin însumarea soldului de la început și a cifrei de afaceri din partea debitoare a contului și scăzând din aceasta cifra de afaceri din partea creditară a contului.

Atenţie! Multe entități comerciale, în special cele care prestează servicii și lucrează, au un sold de 0 la sfârșitul perioadei de raportare pentru contul 20.

Cu toate acestea, această regulă nu se aplică organizațiilor care desfășoară activități de producție. Pentru ei, acest indicator reflectă produsele lansate în producție.

Potrivit finanțatorilor, din acest an, întreprinderile sunt obligate să creeze rezerve pentru plata concediului în scopuri contabile. Să luăm în considerare regulile de utilizare a unor astfel de rezerve.

Totul rămâne neschimbat în contabilitatea fiscală

Ca și înainte, în contabilitatea fiscală pentru plata plăților de concediu, o rezervă poate fi creată la discreția întreprinderii.

Dacă nu este creată o rezervă, sumele plăților de concediu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit ca costuri cu forța de muncă.

Mai mult, (folosind metoda de angajamente) este proportional cu zilele de concediu care se incadreaza in lunile corespunzatoare.

Prin urmare, de exemplu, dacă în august un angajat a fost plătit cu plata de concediu pentru perioada 15 august - 11 septembrie, este imposibil să se ia în considerare întreaga sumă a plății în august. Luna aceasta ar trebui inclusă în cheltuieli doar acea parte din plata de concediu care cade în zilele de odihnă prevăzute pentru august.

Iar restul plății de concediu trebuie recunoscute în septembrie. Acest lucru este precizat, în special, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iunie 2011 nr. 07-02-06/107.

Dar în contabilitate, plata de concediu trebuie acum calculată ținând cont de PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2010 nr. 167n). Astfel, sunt estimate obligațiile organizației în legătură cu apariția dreptului angajaților la concediu plătit (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iunie 2011 nr. 07-02-06/107).

Cu alte cuvinte, dacă anterior întreprinderile puteau decide singure dacă să le înființeze sau nu, acum doar întreprinderile mici nu pot face acest lucru (atunci vor lua în considerare plata concediului de odihnă în costurile cu forța de muncă ale lunii în care sunt acumulate).

Cu toate acestea, o metodologie specifică pentru formarea rezervelor de evaluare, din păcate, nu a fost stabilită, astfel încât întreprinderea trebuie să o dezvolte independent și să o consolideze în politicile sale contabile.

Opțiunea ideală ar fi formarea unei rezerve la sfârșitul fiecărei luni pentru fiecare angajat în funcție de numărul de zile de odihnă pe care le-a câștigat în cursul lunii respective și de câștigul său mediu, determinat în modul prescris.

Dar acest lucru necesită multă muncă, iar singurul beneficiu este generarea corectă a indicatorilor de raportare. Prin urmare, organizația are dreptul de a prevedea alte metode de formare a unei datorii estimate. Principalul lucru este de a justifica și consolida o procedură specifică în politica contabilă.

Exemplul 1.

Politica contabilă a Krasnoderevshchik LLC prevede următoarea metodologie pentru formarea datoriilor estimate în legătură cu plata vacanțelor.

Întrucât toți angajații au dreptul la plata de concediu de odihnă timp de 28 de zile calendaristice, răspunderea estimată se formează uniform pe tot parcursul anului pe baza fondului de salarii anual, după cum urmează:

– se calculează valoarea anuală estimată a plății de concediu (prin împărțirea fondului de salarii anual la 12 luni și la 29,4 și înmulțirea rezultatului cu 28);

– se determină valoarea lunară a creșterii rezervei de evaluare (valoarea anuală estimată calculată a plății de concediu se împarte la 12).

Să presupunem că fondul de salarii anual pentru lucrătorii Krasnoderevshchik SRL pentru 2011 este de 2.600.000 de ruble.

Apoi, valoarea anuală estimată a plății de concediu pentru această categorie de angajați este egală cu:

2.600.000 RUB : 12 luni : 29,4 × 28 de zile = 206.349,21 rub.

Iar suma lunară a rezervei de evaluare create va fi:

206.349,21 RUB : 12 luni = 17.195,77 rub.

Vă rugăm să rețineți: în ceea ce privește dacă este necesară și rezervarea sumei primelor de asigurare din plata concediului, experții au opinii diferite.

Unii sugerează formarea unei datorii estimative pentru întreaga sumă, inclusiv atât plata de vacanță în sine, cât și primele de asigurare din aceasta. Dar există un alt punct de vedere.

Cert este că obligația de a plăti plata concediului de odihnă apare de fapt pentru întreprindere ca urmare a evenimentelor trecute - pentru fiecare lună lucrată, angajații câștigă dreptul la un anumit număr de zile de concediu (în caz de concediere, compensare sau concediu urmat de concediere).

Dar obligația de a plăti primele de asigurare apare doar atunci când plățile sunt efectiv acumulate în favoarea angajaților. Adică, până când se acumulează plata de concediu, compania nu trebuie să plătească prime de asigurare pe aceasta.

Prin urmare, este necesar să se formeze o datorie estimată numai pentru suma plății de concediu în sine, iar primele de asigurare nu sunt rezervate în contabilitate, ele sunt recunoscute ca cheltuieli la un moment dat, pe măsură ce sunt efectiv acumulate.

Datoriile estimate trebuie luate în considerare în contul „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.

La crearea datoriilor estimate pentru plata indemnizației de concediu, valoarea acestora este inclusă în cheltuielile pentru activități obișnuite (în debitul conturilor , , ...).

Exemplul 2.

Să continuăm să ne uităm la exemplul 1.

În fiecare lună, în cursul anului 2011, contabilul creează (mărește) o rezervă de evaluare în raport cu cheltuielile viitoare pentru plata plății de concediu personalului scriind:

DEBIT 20 CREDIT 96

– 17.195,77 ruble. – a fost majorată rezerva estimată pentru plata indemnizației de concediu de odihnă lucrătorilor.

Să presupunem că în august vacanța a fost acordată pentru doi angajați și li s-a acumulat o plată de concediu în valoare de 43.000 de ruble.

Să presupunem, de asemenea, că:

– nu se mai oferă deduceri standard pentru acești angajați;

– primele de asigurare (inclusiv contribuțiile pentru vătămări) se plătesc la o cotă de 34,2 la sută.

Contabilul a reflectat acumularea și plata plăților de concediu după cum urmează:

DEBIT 96 CREDIT 70

– 43.000 de ruble. – se acumulează plata de concediu (o parte din datoria estimată este anulată pentru a contabiliza recunoașterea conturilor de plătit pentru plata indemnizației de concediu);

DEBIT 20 CREDIT 69

– 14.706 ruble. (43.000 RUB × 34,2%) – au fost acumulate prime de asigurare pentru cuantumul plății de concediu ale angajaților;

DEBIT 70 CREDIT 68

– 5590 rub. (43.000 RUB × 13%) – impozitul pe venitul persoanelor fizice se reține din valoarea plății de concediu;

DEBIT 70 CREDIT 50

– 37.410 ruble. (43.000 – 5590) – s-a plătit plata de concediu.

Dar principala diferență dintre noile datorii estimate și vechile rezerve pentru plata plății de concediu este că, dacă fondurile datoriei estimate sunt insuficiente, cheltuielile întreprinderii pentru plata de concediu sunt reflectate în contabilitate în mod general. Cu alte cuvinte, nu poate exista un sold debitor pe cont.

Adică, dacă suma plății de concediu acumulată în luna curentă depășește suma datoriei estimate create în acel moment, se face o înregistrare în debitul contului numai pentru suma care se află în acest cont, iar diferența ( excedent) se încasează direct în debitul conturilor contabile de cost ale întreprinderii.

În consecință, în viitor, valoarea datoriei estimate create în lunile următoare ar trebui ajustată.

La urma urmei, dacă plata de concediu a fost deja plătită cuiva, obligația pentru aceasta nu se va mai forma în anul curent.

Exemplul 3.

Să continuăm să ne uităm la exemplele anterioare.

Să presupunem că, în septembrie, plățile de concediu au fost acumulate angajaților în valoare de 115.000 de ruble.

Anterior acesteia, pentru perioada ianuarie-august inclusiv, datoria estimată (cifra de afaceri a creditelor de cont) a fost formată în valoare de:

17.195,77 RUB × 8 luni = 137.566,16 ruble.

Astfel, în august a fost deja utilizată datoria estimată în valoare de 43.000 RUB.

Aceasta înseamnă că soldul datoriilor estimate neutilizate (soldul contului de la 1 septembrie, înainte de acumularea plății de concediu în septembrie) este:

137.566,16 RUB – 43.000 de ruble. = 94.566,16 ruble.

Și suma plății de concediu acumulată în septembrie este de 115.000 de ruble. După cum putem vedea, depășește valoarea datoriei estimate generate. Aceasta înseamnă că contabilul trebuie să acumuleze plata de concediu în septembrie, astfel:

DEBIT 96 CREDIT 70

– 94.556,16 ruble. – plata de concediu a fost acumulată în cuantumul datoriei estimate formate anterior (datoria estimată a fost anulată pentru a contabiliza recunoașterea conturilor de plătit pentru plata indemnizației de concediu);

DEBIT 20 CREDIT 70

– 20.433,84 rub. (115.000 – 94.556,16) – plata concediului de odihnă a fost acumulată peste valoarea datoriei estimate formate anterior;

DEBIT 20 CREDIT 69

– 39.330 ruble. (115.000 RUB × 34,2%) – se acumulează prime de asigurare pentru cuantumul plății de concediu;

DEBIT 70 CREDIT 68

– 14.950 ruble. (115.000 RUB × 13%) – impozitul se reține din valoarea plății de concediu;

DEBIT 70 CREDIT 50

– 100.050 de ruble. (115.000 – 14.950) – s-a plătit plata de concediu.

În plus, în viitor, este necesar să se țină seama de faptul că unii angajați au primit deja plăți de concediu în plus față de valoarea datoriei estimate anterior formate. Adică, deducerile ar trebui să devină mai mici.

Valabilitatea recunoașterii și valoarea datoriei estimate se verifică la sfârșitul anului, precum și la apariția unor evenimente noi legate de această datorie. Până la urmă ar putea fi:

– majorat în modul stabilit pentru recunoașterea unei datorii estimate;

– redus în modul stabilit pentru anularea unei datorii estimate;

- ramane neschimbat;

- anulat complet.

Sumele excedentare ale rezervei sunt incluse în alte venituri ale întreprinderii.

Important de reținut

La crearea unei rezerve pentru plata concediilor de odihnă angajaților, este mai profitabil pentru o întreprindere să aleagă în scopuri contabile aceeași procedură de formare ca și în contabilitatea fiscală. Adevărat, dacă fondurile de rezervă se dovedesc a fi insuficiente, atunci suma plății excedentare pentru concediu în contabilitate poate fi anulată imediat ca cheltuieli și în scopuri de impozit pe profit - numai la sfârșitul anului, pe baza rezultatelor inventarului.

Contul contabil 20 este contul de calcul activ „Producție principală”. Folosind exemple simple pentru manechine, să ne uităm la tranzacțiile tipice pentru contul 20 din contabilitate, precum și la ce tranzacții sunt folosite pentru a închide contul 20.

Întreprinderile producătoare folosesc contul 20 pentru a înregistra costurile de producție, și anume costurile de creare de noi produse (servicii, lucrări). Pe lângă costuri, contul 20 reflectă și valoarea materială a lucrărilor în curs:

Determinarea costurilor de producție

Costurile de producție includ costurile directe atribuibile producției de produse, servicii prestate sau lucrări specifice activității principale.

Se pot distinge următoarele tipuri de costuri directe:

Cheltuieli pentru achiziționarea de materii prime pentru producție și materiale pentru prestarea de lucrări și servicii;
Remunerația lucrătorilor din producție;
Amortizarea și repararea mijloacelor fixe de producție;
Pierderi din căsătorie;
Modernizare, introducerea de noi tehnologii;
Alte costuri ale procesului de producție.

Important! La sfârșitul perioadei de raportare sau în cazul în care nu există o diviziune mai detaliată (de exemplu, producție auxiliară și altele), contul 20 afișează și:

Cheltuieli de producție auxiliară și de servicii;
Costuri indirecte pentru managementul și întreținerea producției principale.

Definiția lucrărilor în curs (WIP)

Lucrările în derulare includ:

Active materiale care sunt în producție sau procesare, precum și acceptate pentru producție, dar care nu participă încă la procesul de producție;
Produse eliberate neexpediate către depozitele de depozitare.

Pentru a determina cantitățile de lucru în curs, mai întâi descrieți toate activele materiale de mai sus la sfârșitul perioadei de raportare și apoi stabiliți evaluarea acestora.

Contul 20 Producția principală

Principalele proprietăți ale contului 20 „Producție principală”:

Se ia in considerare doar evaluarea;
Este activ și nu are un sold negativ la sfârșitul perioadei, dar poate avea un sold pozitiv, care este un indicator de cost al lucrărilor în curs;
Pe lângă contabilitatea sintetică, contabilitatea analitică se desfășoară și în contextul tipurilor de produse, costurilor (estimărilor) și pe divizii ale organizației.

Corespondenta 20 de conturi in contabilitate

Contul 20 „Producție principală” corespunde următoarelor conturi:

Tabelul 1. Prin debitul contului 20:

Dt	CT	Descrierea cablajului
20	02	Acumularea amortizarii mijloacelor fixe
20	04	Introducerea de noi tehnologii în producție
20	05	Calculul deprecierii imobilizărilor necorporale
20	10	Ștergerea materialelor, a stocurilor, a îmbrăcămintei de lucru și a altor lucruri pentru producție
20	16	Variația costului materialelor anulate pentru producție
20	19	TVA-ul nerambursabil la lucrări (servicii) este inclus în costuri
20	21	Radierea produselor semifabricate în scopuri de producție
20	23	Costurile auxiliare de producție amortizate
20	25	Costurile generale de producție luate în considerare
20	26	Se iau în considerare cheltuielile generale de afaceri
20	28	defectele sunt incluse în costurile de producție
20	40, 43	Produsele fabricate sunt anulate pentru nevoile de producție sau returnate pentru revizuire
20	41	Mărfuri anulate pentru nevoi de producție
20	60	Munca terților este luată în considerare în costurile de producție
20	68	Sume de impozite și taxe anulate pentru nevoile de producție
20	69	Au fost calculate primele de asigurare pentru lucrătorii din producție
20	70	Salariile muncitorilor din producție au fost acumulate
20	71	Au fost plătite sume contabile pentru nevoile de producție
20	73	Compensarea unui angajat pentru costurile de producție (de exemplu, o mașină personală, apeluri telefonice)
20	75	Fondatorii au contribuit cu costurile producției principale la capitalul autorizat
20	76.2	Reclamații împotriva contractanților și timpi de nefuncționare
20	79	Costurile de producție asociate cu diviziile organizației într-un bilanţ separat
20	80	Acceptarea lucrărilor în curs pentru contabilitate ca aport la capitalul autorizat
20	86	Acceptarea lucrărilor în curs pentru contabilitate ca finanțare vizată
20	91.1	Excesul de lucru în curs a fost valorificat
20	94	Lipsuri și pierderi în cadrul normelor în procesul de producție, fără vină
20	96	Se ia în considerare valoarea rezervelor din costurile de producție
20	97	Anularea unei părți din cheltuielile viitoare pentru cheltuielile de producție

Tabelul 2. Pentru creditul de cont 20:

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Dt	CT	Descrierea cablajului
10	20	Materialele returnabile sau bunurile materiale proprii (de exemplu, containere) au fost valorificate
15	20	Radiere de lucrări, servicii de producție principală
21	20	Produsele semifabricate sunt valorificate
28	20	Costuri amortizate pentru corectarea defectelor
40 (43)	20	Costul real al produselor fabricate este anulat (produsele produse sunt capitalizate)
45	20	Transferul produselor (lucrări, servicii) către terți
76.01	20	Costurile de compensare a asigurărilor anulate
76.02	20	Costuri reduse pentru valoarea cererilor făcute contractorilor și timpii de nefuncționare
79	20	Costuri anulate din cauza finanțării direcționate a producției principale
90.02	20	Costul serviciilor vândute este anulat
91.02	20	Costurile legate de cedarea altor active ale organizației (active fixe, materiale etc.) sau pierderea lucrărilor în curs din cauza situațiilor de urgență sunt incluse în alte cheltuieli
94	20	Lipsa producției principale reflectate
99	20	pierderile necompensate datorate unor circumstanțe extraordinare sunt incluse în pierderi

Închiderea a 20 de conturi

Important! Metoda de închidere a contului 20 ar trebui specificată în politica contabilă și ar trebui să indice și baza de distribuție, dacă este necesar.

Există 3 opțiuni pentru închiderea unui cont:

Metoda directa;;
Metoda intermediară
Vânzarea directă a produselor fabricate.

Important! Înainte de închiderea contului 20, este necesară alocarea soldurilor lucrărilor în curs.

Metoda directă

În perioada de raportare, prețul real nu este cunoscut, iar produsele fabricate sunt contabilizate la prețuri condiționate, de exemplu, la costul planificat.

La închiderea lunii, costul produselor fabricate este ajustat la costul real.

Închiderea directă a contului 20 - postări:

Important! Atunci când utilizați această metodă, este imposibil să contabilizați produsele fabricate la costul real în timpul lunii.

Metoda intermediară

Această metodă utilizează contul suplimentar 40 „Ieșire produs”, care înregistrează abaterile costului planificat față de costul real. Pentru credit - cost planificat, pentru debit - cost real.

La sfârșitul lunii, suma totală a abaterilor este anulată proporțional cu contul 43 „Produse finite” și 90.02 „Costul vânzărilor”.

Închiderea contului 20 într-un mod intermediar - înregistrări manuale:

Dt	CT	Descrierea cablajului
43	40	Produsele finite au fost valorificate la costul planificat
90.02	43	Produsele vândute anulate la costul planificat
La sfârșitul lunii
40	20	Costul real al produselor fabricate este anulat
43	40	Ajustarea intrărilor care aduc costul planificat la costul real
90.02	40

Vânzarea directă a produselor fabricate

În această opțiune, produsele fabricate nu sunt stocate, ci sunt vândute imediat din producție. În acest caz, costurile de producție sunt anulate în costul vânzărilor. Serviciile sunt închise în acest fel.

Închiderea contului 20 la vânzarea serviciilor - postări manuale:

Dt	CT	Descrierea cablajului
La sfârșitul lunii
90.02	20	Costul real amortizat din costul vânzărilor

Exemple de utilizare a contului 20 în contabilitate

Să ne uităm la procedura de utilizare a contului 20 „Producție principală”, precum și la închiderea acestuia folosind exemple.

Exemplul 1. Metoda de închidere directă

Întreprinderea Trigolki produce rochii de seară. Politica contabilă prevede că producția de produse este contabilizată în contul 43 „Produse finite”, fără a lua în considerare 40 „Ieșire de produs”. În cursul lunii, au fost produse 20 de bucăți de produse și 10 dintre ele au fost vândute la un preț de 5.000,00 de ruble. Costul planificat a fost de 3.000,00 RUB. pe bucată

Valoarea costurilor de producție este de 70.000,00 de ruble. dintre ei:

Cheltuieli materiale – 55.000,00 RUB;

Înregistrări în contul 20 sub formă de tabel conform exemplului:

Data	Dt. cont	contul Kt	Cantitate, frecați.	Descrierea cablajului	O bază de documente
Costurile productiei
10.10.2016	20	10	55 000,00		Factură de cerință
Ieșire
16.10.2016	43	20	60 000,00
Vânzări de produse finite
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Încasări din vânzări	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	TVA perceput
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Salariul acumulat
31.10.2016	70	68	1 300,00	Impozitul pe venitul personal reținut
31.10.2016	20	69	3 020,00	Primele de asigurare acumulate
Închiderea lunii
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Exemplul 2. Metoda de închidere intermediară

Întreprinderea Trigolki produce rochii de seară. Politica contabilă prevede utilizarea contului 40 „Produs Output”. În cursul lunii au fost produse 10 bucăți de produse și 7 dintre ele au fost vândute la un preț de 4.500,00 ruble, TVA în total. Costul planificat a fost de 2.700,00 RUB. pe bucată

Valoarea costurilor de producție este de 30.393,41 ruble. dintre ei:

Cheltuieli materiale - 15.900,00 ruble;
Valoarea deprecierii este de 1.473,41 RUB;
Remunerație și contribuții – 13.020,00 RUB.

Soluție la exemplul cu tranzacții sub formă de tabel:

Data	Dt. cont	contul Kt	Cantitate, frecați.	Descrierea cablajului	O bază de documente
Costurile productiei
10.10.2016	20	10	15 900,00	Materii prime anulate pentru procesul de producție	Factură de cerință
Ieșire
16.10.2016	43	40	27 000,00	Producția de rochii de seară (la costul planificat)	Raport de producție, comandă de primire (la mutarea într-un depozit)
Vânzări de produse finite
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Încasări din vânzări	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	TVA perceput
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Anularea costului planificat al bunurilor vândute
Salarizare pentru lucrătorii din producție
31.10.2016	20	70	10 000,00	Salariul acumulat	Foaia de pontaj, borderoul de salariu
31.10.2016	70	68	1 300,00	Impozitul pe venitul personal reținut
31.10.2016	20	69	3 020,00	Primele de asigurare acumulate
Închiderea lunii
31.10.2016	20	02	1 473,41	S-a calculat amortizarea mașinilor de producție
31.10.2016	40	20	30 393,41	Ajustarea producției
31.10.2016	43	40	3 393,41	Ajustarea costului planificat la costul real
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Ajustarea costului mărfurilor vândute

Exemplul 3. Vânzarea directă a produselor lansate (producția de servicii)

Întreprinderea RemontTorg oferă servicii de reparații. 20 octombrie 2016 lucrările de reparații au fost furnizate în valoare de 20.000,00 ruble, al căror cost planificat a fost de 15.000,00 ruble.

Costurile de producție s-au ridicat la 17.000,00 RUB. dintre ei:

Costuri materiale – 2.000,00 RUB;
Valoarea deprecierii este de 1.980,00 RUB;
Remunerație și contribuții – 13.020,00 RUB.

Închiderea manuală a contului 20 la furnizarea serviciilor:

Data	Dt. cont	contul Kt	Cantitate, frecați.	Descrierea cablajului	O bază de documente
Costurile productiei
10.10.2016	20	10	2 000,00	Piese de schimb și materii prime anulate pentru procesul de producție	Factură de cerință
Asigurarea lucrarilor de reparatii
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Încasări din vânzări	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	TVA perceput
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Anularea costului planificat al bunurilor vândute
Salarizare pentru lucrătorii din producție
31.10.2016	20	70	10 000,00	Salariul acumulat	Foaia de pontaj, borderoul de salariu
31.10.2016	70	68	1 300,00	Impozitul pe venitul personal reținut
31.10.2016	20	69	3 020,00	Primele de asigurare acumulate
Închiderea lunii
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Ajustarea costului muncii efectuate

Consultant financiar

Toate formele de activități comune au propria lor procedură de ținere a înregistrărilor contabile și de reflectare a informațiilor în situațiile financiare.

Deoarece în PBU 20/03 nu sunt descrise înregistrări contabile specifice, iar contabilitatea operațiunilor efectuate în comun și a activelor utilizate în comun nu a fost încă descrisă, vom încerca să ajutăm contabilul să navigheze oferind o posibilă opțiune contabilă pentru fiecare dintre procese.

Operațiuni comune

Într-un proces comun, fiecare participant efectuează o anumită etapă a producției (efectuarea lucrărilor, prestarea unui serviciu) folosind numai propriile mijloace fixe, materiale, finanțare și alte active, fără a utiliza fondurile altor participanți.

În contabilitate, fiecare participant reflectă toate tranzacțiile comerciale legate de executarea contractului în mod obișnuit, cota sa de cheltuieli și obligații, precum și cota cuvenită din beneficii economice, produse sau venituri în conformitate cu termenii contractului. Toate tranzacțiile sunt afișate separat, de exemplu, pe subconturi deschise suplimentar la conturile de activ și pasiv. Nu se întocmește un bilanț separat, contribuția la activitățile generale nu este transferată la investițiile financiare, ci continuă să fie contabilizată ca activ în conturile relevante, dar separat în contabilitatea analitică.

PBU 20/03 prescrie utilizarea regulilor de separare a informațiilor care sunt stabilite prin PBU 12/2000 „Informații pe segmente”.

Caracteristicile contabilității sunt asigurate de o organizație care realizează etapa finală a producției (lucrări, servicii). Cota de producție care se datorează altor părți la contract trebuie luată în considerare în bilanț. Întrucât Planul de conturi nu prevede un cont special în afara bilanțului pentru contabilizarea unor astfel de operațiuni, puteți deschide singur un astfel de cont, denumind, de exemplu, „Produse în cadrul unui acord de activitate comună”. Poti folosi conturi?

„Active de stoc acceptate pentru păstrare” sau 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”, deoarece contabilizarea acestor tranzacții este similară cu tranzacțiile cu materii prime furnizate de client, acord de comision, depozitare în siguranță).

În momentul în care produsele finite finale care urmează să fie transferate partenerului sunt transferate în depozit, acest cont în afara bilanţului va fi debitat, iar după ce produsele sunt transferate către partener, produsele vor fi anulate în creditul acestuia. cont.

Dacă, în baza unui acord, acest participant vinde produse, lucrări sau servicii comune, atunci el ia în considerare veniturile altor participanți la tranzacție ca obligații de a transfera acest venit către parteneri.

Exemplul 1.

Firma Zima produce camioane. Există o cerere pe piață pentru vehicule specializate care să poată fi produse pe șasiul companiei Zima, modernizarea acestuia, de exemplu, cu o macara, un compartiment de locuit, un laborator de comunicații, autoutilitare etc. A fost încheiat un acord de activitate comună. încheiat cu compania Vesna, conform căreia șasiul este creat de compania „Winter”, iar compania „Vesna” efectuează modernizarea utilajului conform comenzii cumpărătorului și îi vinde produsul finit. Veniturile din vânzarea unui utilaj specializat sunt, prin acord, împărțite proporțional cu costurile ambelor firme la crearea acesteia.

În perioada de raportare a anului, în cadrul activităților comune, societatea Zima a avut următoarele operațiuni:

Utilizarea mijloacelor fixe într-un proces comun. Costul inițial al mijloacelor fixe utilizate în procesul comun este de 100 de mii de ruble, amortizarea acestora a fost percepută în valoare de 6 mii de ruble.

Salariul angajaților cu angajamente a fost de 20 de mii de ruble.

Materialele folosite pentru asamblarea șasiului s-au ridicat la 60 de mii de ruble.

În total, compania Zima a suportat cheltuieli în valoare de 86 de mii de ruble. Sasiul pentru 2 masini a fost asamblat. Acest semifabricat a fost transferat companiei Vesna pentru asamblarea ulterioară a camioanelor.

Compania Vesna a suportat costuri pentru producția de produse finite și vânzările sale în valoare de 129 mii de ruble.

Veniturile din vânzarea a 2 camioane s-au ridicat la 295 mii de ruble, inclusiv. TVA 18% -45 mii de ruble. Acesta a fost distribuit între parteneri în raport de 2:3, proporțional cu cheltuielile. Compania Zima are o datorie de 295*86/(86+129)=118 mii de ruble, inclusiv. TVA-ul este de 18 mii de ruble, iar pentru compania Vesna - 177 mii de ruble. , incl. TVA 27 mii de ruble.

Vom reflecta tranzacțiile în evidențele contabile ale companiei Zima.

Pentru a reflecta tranzacțiile din acest proces, compania folosește subconturi separate pentru conturi contabile sintetice (pentru a simplifica exemplul, tuturor acestor subconturi li se atribuie numărul 2). Decontările reciproce pentru activități comune sunt contabilizate în subcontul 3 „Decontări pentru dividende datorate și alte venituri”.

În contabilitatea societății Zima pentru perioada de raportare au fost efectuate următoarele înregistrări:

100.000 de ruble. – sunt reflectate mijloacele fixe care participă la operațiunea desfășurată în comun;

6.000 de ruble. - s-a acumulat amortizare la mijloacele fixe utilizate în exploatarea în comun;

Dacă mijloacele fixe sunt utilizate nu numai pentru activități comune, ci și pentru producția proprie, este dificil să le separăm în contabilitate.

20.000 de ruble. – salariile (cu deduceri) au fost acumulate lucrătorilor pentru munca prestată în exploatare comună;

60.000 de ruble. – materialele folosite la realizarea șasiului;

86.000 de ruble. – sasiul eliberat a fost inregistrat in depozit;

86.000 de ruble. – sasiul a fost transferat catre firma Vesna;

118.000 de ruble. – se reflectă veniturile aferente operațiunii în comun;

18.000 de ruble. – TVA acumulată pentru plata către buget la vânzările aferente operațiunii în comun;

14.000 de ruble. (118.000 – 18.000 – 86.000) – reflectă profitul perioadei de raportare din participarea la o operațiune comună.

Astfel, societatea Zima, conform procesului general într-o operațiune comună, la sfârșitul perioadei de raportare are următoarele solduri în subconturi în contabilitatea analitică:

Debit 01-2– 100.000 de ruble.
Credit 02-2– 6.000 de ruble.
Credit 70-2, 69-2– 20.000 de ruble.
Credit 68-2– 18.000 de ruble.
Debit 76-3– 118.000 de ruble.
Credit 90-1-2– 118.000 de ruble.
Debit 90-3-2– 18.000 de ruble.
Debit 90-2-2– 86.000 de ruble.
Debit 90-9-2și în mod corespunzător Credit– 14.000 de ruble.

Aceste date privind subconturile activităților comune ar trebui rezumate rând cu rând cu datele principalelor activități și reflectate în bilanțul companiei Zima.

Compania Vesna desfășoară etapa finală a procesului comun și a vânzării produselor finite, iar tranzacțiile se vor reflecta în bilanțul său astfel:

86.000 de ruble. (2 sasiuri) – s-a primit semifabricat in cantitate si pret conform avizului;

86.000 de ruble. (2 șasiuri) – semifabricatul a fost dat în producție pentru asamblarea ulterioară a camionului;

129.000 de ruble. – sunt reflectate costurile reale pentru producția de camioane ca parte a unei operațiuni comune;

În acest caz, este posibil să primiți cota dvs. de produse la propriul depozit la prețul costului real.

Iar cota de produse care urmează să fie transferată partenerului se va reflecta, de exemplu, în debitul contului.

În cazul nostru, valorificăm 2 mașini diferite asamblate comune astfel:

215.000 de ruble. (86.000 + 129.000) – în depozit au fost înscrise 2 autospeciale, deținute în comun în raport de 2:3;

215.000 de ruble. (86.000 + 129.000) – vehiculele au fost expediate către clienți;

177.000 de ruble. – se reflectă veniturile aferente operațiunii în comun;

27.000 de ruble. – TVA acumulată pentru plata către buget la vânzările aferente operațiunii în comun;

129.000 de ruble. – cheltuielile proprii pentru producerea produselor finite sunt anulate;

21.000 de ruble. (177.000 – 27.000 – 129.000) – reflectă profitul perioadei de raportare din participarea la o operațiune comună

118.000 de ruble. – se reflectă datoria către partenerul „Zima” pentru plata veniturilor aferente operațiunii în comun;

295.000 RUB – s-au primit bani de la cumpărător;

118.000 de ruble. – a fost rambursată datoria față de societatea Zima din punct de vedere al cotei sale din venituri.

Sfârșitul exemplului

Exemplul arată că toate produsele deținute în comun de parteneri sunt capitalizate în afara bilanţului. Este dificil pentru acest exemplu să împărțiți 2 mașini diferite între participanți proporțional cu costurile. Dar este posibil să se împartă, de exemplu, cerealele crescute împreună.

Exemplul 2.

Compania Zima și compania Vesna și-au unit forțele în cultivarea cerealelor. Cheltuielile pentru perioada de raportare sunt raportate ca 2:3. După recoltare, produsele au fost împărțite între parteneri.

Apoi, în contabilitatea companiei Vesna, produsele se vor reflecta astfel:

– cerealele au fost introduse în depozit pentru a fi transferate către societatea „Zima” (2 părți din volumul crescut la un preț corespunzător ponderii costurilor totale),

– cerealele sunt transferate unui partener;

– au fost valorificate cereale aparținând companiei „Vesna” (3 părți din volumul crescut la un preț corespunzător cotei companiei în costurile totale).

Dificultăți în procesul comun pot apărea doar la pregătirea documentelor primare și a facturilor, mai ales în cazurile în care acordul stabilește ponderea fiecărui participant în cheltuielile comune. În cazul în care societatea „Iarna” trebuie să recunoască efectiv o parte suplimentară din cheltuielile companiei „Primăvara” în bilanțul său ca parte a cheltuielilor comune atribuibile părții sale din venit, se înregistrează Debit 90-2 Credit 76-3 va fi folosit. Problemele cu rambursarea TVA pentru aceste cheltuieli pot fi evitate dacă documentația este completată corect, iar apoi TVA-ul aferent acestor cheltuieli, reflectat în înregistrarea contabilă Debit Credit 76-3, va fi luat pentru deducere.

Poate că într-o astfel de situație ar fi mai bine să folosiți un contract pentru vânzarea regulată a unui produs semifabricat - un șasiu - către compania Vesna (exemplul 1).

În cazul împărțirii produselor finite între parteneri la sfârșitul procesului general, când fiecare partener își va vinde în mod independent partea din produs, tranzacțiile ar trebui să se reflecte în același mod ca și materiile prime furnizate de client.

Dacă firmele furnizează împreună servicii sau execută lucrări, atunci, firește, nu va exista o contabilitate în afara bilanţului a produselor finite.

În nota explicativă la bilanț, fiecare participant reflectă informații despre procesul comun ca segment de raportare, evidențiind informațiile

· despre activele utilizate în procesul comun,

· cota sa în venituri și cheltuieli,

· obligații asumate care au apărut direct în legătură cu participarea la un astfel de proces.

Cerințe similare pentru dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare ale fiecărui participant la tranzacții controlate sunt cuprinse în punctul 10 din IFRS 31 „Raportarea financiară a participării la asocierile în participație”. În conformitate cu paragraful 12 din IFRS 31, în acest proces este posibil să nu fie făcute înregistrări contabile separate, situații financiare separate pentru activități comune nu pot fi întocmite și conturile de management pot fi utilizate pentru a evalua rezultatele unor astfel de activități.

Active partajate

Activele comune sunt proprietăți care se află în proprietate comună a părților la acord pentru utilizarea lor în comun în scopul obținerii de beneficii economice (venituri). Se presupune că există control în comun și proprietate asupra unuia sau mai multor active aduse sau achiziționate în scopul asocierii în participație. Nu este creată o companie separată de participanți.

Fiecare dintre părțile la acord controlează ponderea venitului prin cota sa în activele utilizate în comun. Fiecare își poate primi partea sa din producția produsă de active și își suportă propriile costuri asociate contractului și partea sa din costurile comune.

În această situație, contabilitatea este similară cu situația anterioară. Singura diferență este că fiecare participant reflectă nu numai propriile cheltuieli și obligații, ci și cota sa în totalul cheltuielilor și obligațiilor.

Activele deținute de partea la acordul privind dreptul de proprietate comună și contribuite de acesta ca aport continuă să fie contabilizate de acesta în conturile contabile relevante și nu sunt transferate la investiții financiare.

Și toate tranzacțiile sunt reflectate separat în contabilitatea analitică conform conturilor sintetice corespunzătoare; un bilanţ separat nu este menţinut. Participantul căruia i se încredințează decontările cu cumpărătorii (clienții) reflectă veniturile altor participanți ca obligații față de aceștia.

Exemplul 3.

Firma Zima și compania Vesna dețin în comun clădirea, acțiunile sunt în raport de 1:2.

Spatiul se inchiriaza pentru birouri, pretul variaza pe 1 mp. m de spații închiriate, adesea sediul poate fi temporar inactiv. Cu toate acestea, conform acordului dintre participanți, veniturile și cheltuielile sunt distribuite proporțional cu cotele de proprietate.

Să presupunem că, în perioada de raportare, clădirea în ansamblu a primit venituri din chirie în valoare de 118.000.000 de ruble, inclusiv. TVA 18.000.000 de ruble. Cheltuielile pentru funcționarea clădirii s-au ridicat la 59 de milioane de ruble, inclusiv. 9 milioane TVA,

Costul unei clădiri controlate în comun se reflectă în activele fixe ale fiecărui participant proporțional cu cota sa în proprietatea comună (clauza 6 din PBU 6/01).

Similar cu exemplul 1, fiecare participant va ține cont de cheltuielile și veniturile sale în bilanţ în conformitate cu decizia generală. Compania „Iarnă” va reflecta 1/3 din totalul veniturilor și cheltuielilor, iar compania „Primăvara” va reflecta 2/3 din total.

Veniturile vor fi reflectate în bilanțul companiei „Zima” în valoare de 39,33 milioane de ruble. (118 milioane de ruble x 1 parte: (1+2) părți) cu TVA 6 milioane de ruble și cheltuieli în valoare de 19,67 mii de ruble. (59 milioane de ruble x 1 parte: 3 părți), incl. TVA 3 milioane de ruble.

În bilanţul companiei Vesna, veniturile vor fi reflectate în valoare de 78,67 milioane de ruble, inclusiv. 12 milioane TVA și cheltuieli - 39,33 milioane ruble. (59 milioane de ruble x 2 părți: 3 părți), incl. TVA 6 milioane de ruble. (9 milioane de ruble x 2 părți: 3 părți).

Dacă decontările cu chiriașii și furnizorii vor fi efectuate de către un partener, sau ambii în același timp, firmele recunosc obligația de a rambursa cheltuielile către partener în conformitate cu decizia pentru o anumită perioadă de raportare.

Sfârșitul exemplului

În nota explicativă la bilanț, fiecare participant reflectă în cadrul segmentului de raportare asupra activităților comune:

· cota sa în activele utilizate în comun,

· ponderea sa în totalul cheltuielilor efectuate, veniturilor primite și datoriilor suportate,

· orice obligații și cheltuieli suportate de acesta care au apărut în legătură cu participarea la acord (de exemplu, pentru finanțarea cotei sale de active).

Dezvăluirea similară a informațiilor este cerută de clauza 16 din IFRS 31. În conformitate cu clauza 18 din IFRS, este posibil să nu fie întocmite situații financiare separate, dar participanții le pot menține pentru a evalua eficacitatea activităților comune. Conturile pot fi limitate la cheltuielile suportate în comun de participanți și împărțite între aceștia în conformitate cu cotele convenite.

Activitate de cooperare

Această parte a PBU reglementează contabilitatea într-o situație în care contabilitatea proprietății comune este încredințată unui participant - o entitate juridică și se menține un bilanț separat pentru activitățile comune.

Aici atragem atenția contabilului asupra noii proceduri de contabilizare a depozitelor de la parteneri, care diferă de regulile PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, precum și regulile de calcul a deprecierii de la un partener autorizat asupra proprietății amortizabile primite. ca contribuții din partea partenerilor.

Contabilizarea unui prieten în propriul său bilanț

Un partener care a contribuit cu active în cadrul unui acord de asociere în participație le reflectă ca parte a investițiilor financiare (contul contabil 58-4). Mai mult, la costul la care acestea sunt reflectate in bilantul contabil la data intrarii in vigoare a acordului. De exemplu, active fixe - la valoarea lor reziduală, și nu la valoarea determinată în contractul de parteneriat simplu. Aceasta este o nouă clarificare importantă, care diferă de regulile PBU 19/02. Dacă este semnificativă, o astfel de contribuție este reflectată în situațiile financiare ca un element separat ca parte a investițiilor financiare.

Exemplul 4.

Societatea Zima și compania Vesna au încheiat un acord privind activitățile comune, iar companiei Vesna i s-a încredințat menținerea unui bilanţ separat.

Compania Zima a contribuit cu echipamente cu un cost inițial de 100 de mii de ruble, taxele de amortizare au fost acumulate în valoare de 20 de mii de ruble, durata a fost stabilită la 5 ani. Valoarea contractuală (evaluarea condiționată a contribuției) a echipamentului a fost determinată de părți la 100 de mii de ruble.

În evidențele contabile ale companiei Zima s-au făcut următoarele înregistrări la momentul transferului echipamentelor către activități comune:

- 100.000 de ruble. – se reflectă costul inițial al mijlocului fix cedat ca aport;

- 20.000 de ruble. – amortizarea acumulată în timpul exploatării este anulată.

- 80.000 de ruble. (100.000 – 20.000) – rezidual este luat în considerare ca contribuție la activitățile comunecostul echipamentului retras.

Sfârșitul exemplului

La încetarea activității comune, partenerul se reflectă în rambursarea contribuției contabilizate ca parte a investițiilor financiare. Activele primite de asociat după încetarea activității în comun sunt luate în considerare de acesta la evaluarea conform căreia sunt trecute într-un bilanț separat al parteneriatului la data deciziei de încetare a activității în comun. Iar dacă există o diferență între evaluarea contribuției contabilizate ca parte a investițiilor financiare și valoarea activelor primite după încetarea activității comune, aceasta este inclusă în veniturile (cheltuielile) din exploatare la formarea rezultatului financiar.

Exemplul 5.

Folosim datele din exemplul 4. După încheierea activității comune, mijlocul fix este returnat companiei Zima. A fost în bilanţul companiei Vesna în valoare de 70.000 de ruble.

În evidențele contabile ale companiei Zima s-au făcut următoarele înregistrări la momentul returnării echipamentelor din activități comune:

- 70.000 de ruble. – un mijloc fix a fost primit pentru a rambursa o contribuție la o activitate comună (evaluată la valoarea sa reziduală într-un bilanţ separat).

- 10.000 de ruble. (80.000 – 70.000) – diferența dintre evaluarea depozitului și valoarea activelor primite se ia în considerare ca parte a cheltuielilor de exploatare.

Sfârșitul exemplului

Dacă proprietatea amortizabilă este restituită, atunci i se stabilește o nouă durată de viață utilă (clauza 15 din PBU 20/03) conform regulilor PBU 6/01.

Partenerul reflectă partea sa din profituri (pierderi) care urmează să fie primite (rambursate) ca parte a veniturilor (cheltuielilor) din exploatare, de exemplu, venit - înregistrare contabilă Dt 76-3 Kt 91-1. Suma corespunzătoare a veniturilor (pierderilor) va fi reflectată în Formularul nr. 2.

În Nota explicativă la bilanț, partenerul trebuie să prezinte următoarele informații privind segmentul de raportare al activității comune: cota de participare (contribuție), cota în obligațiile contractuale generale; cheltuieli si venituri comune.

Contabilitate cu un asociat care conduce afacerile generale ale unui parteneriat simplu

Un partener autorizat care ține un bilanț separat pentru activități comune, contribuțiile partenerilor sunt luate în considerare în corespondență cu contul în evaluarea prevăzută în contract și nu depinde de valoarea contabilă a acestei proprietăți a partenerului.

Exemplul 6.

Să folosim datele din exemplul 4 și să reflectăm operațiunea într-un bilanţ separat.

- 100.000 de ruble. – costul inițial al mijlocului fix contribuit ca aport se reflectă la valoarea contractuală.

Sfârșitul exemplului

Calculul amortizarii pentru acest mijloc fix nu depinde de momentul si metodele de calcul al amortizarii pe care compania Zima le folosea anterior. La acceptarea unui obiect în contabilitate, compania Vesna, în cadrul unui bilanţ separat, stabileşte o durată de viaţă utilă independentă a obiectului şi metoda de amortizare.

În cazul încetării parteneriatului, bilanţul de lichidare se întocmeşte de la data încetării contractului de asociere în participaţie. Iar proprietatea datorată fiecărui partener ca urmare a împărțirii este luată în considerare ca rambursare a cotei sale de participare (contribuție).

Exemplul 7.

Să folosim datele din exemplul 5 și să reflectăm operațiunea într-un bilanţ separat.

- 100.000 de ruble. – costul inițial al mijlocului fix cedat ca aport este reflectat în evaluarea contractuală;

- 30.000 de ruble. – amortizarea acumulată în timpul activităților comune este anulată.

- 70.000 de ruble. (100.000 – 30.000) – se ia în considerare restituirea proprietății pentru rambursarea cotei participantului.

În mod similar, se reflectă returnarea depozitelor în numerar și alte proprietăți (ambele contribuite anterior la activitatea comună de către participanții săi, și create (dobândite) ca parte a activității comune.

Împărțirea proprietății care era în proprietatea comună a partenerilor se realizează în modul stabilit de articolul 252 din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit clauzei 4 din articolul 252 din Codul civil al Federației Ruse, în cazul unei disproporții între proprietatea alocată în natură unui participant la o activitate comună și cota sa din dreptul de proprietate, această disproporție este eliminată prin plata suma adecvată de bani sau altă compensație.

Această situație poate apărea, de exemplu, atunci când unui participant la un parteneriat simplu i se transferă (returnează) un activ fix cu care a contribuit anterior ca contribuție la activitatea comună. Valoarea reziduală a mijlocului fix returnat ca urmare a deprecierii în perioada activității comune este mai mică decât valoarea contribuției participantului reflectată în cont. În acest caz, diferența egală cu valoarea deprecierii acumulate este rambursată participantului în numerar sau alte bunuri prin acordul părților.

Exemplu

Politica contabilă a companiei prevede că aceasta utilizează formulare standard ca documente primare. Conform calculului, valoarea deprecierii activelor fixe deținute de Aktiv CJSC pentru ianuarie 2013 a fost de 12.000 de ruble. Totuși, contabilul șef al Aktiva O.V. Borisova, introducând înregistrarea de amortizare în jurnalul de tranzacții comerciale, a notat în mod eronat suma de 15.000 de ruble:

DEBIT 20 CREDIT 02

– 15.000 de ruble. – a fost calculată amortizarea mijloacelor fixe.

Eroarea a fost descoperită pe 15 martie 2013. Suma de amortizare acumulată în exces de 3.000 RUB. trebuie inversat folosind postarea:

DEBIT 20 CREDIT 02

– 3000 de ruble. – s-a inversat suma acumulată excesiv de amortizare a mijloacelor fixe.

La baza acestei afișări este un certificat contabil semnat de contabilul șef. Deoarece nu există un formular standard pentru un certificat contabil, Aktiv l-a dezvoltat independent.

Certificatul completat va arăta astfel:

Nu este necesară aplicarea unei ștampile pe documentele primare, deoarece nu este o cerință obligatorie. Dacă compania utilizează formulare standard de documente primare, în care sigiliul este deja furnizat, atunci este mai bine să îl puneți pentru a completa toate detaliile documentului.

Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe (formular nr. OS-1)

Este prevăzut un formular standard pentru actul de acceptare și transfer al activelor fixe. Forma sa a fost aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.

Actul se aplică:

· la punerea în funcţiune a unui mijloc fix. Poate fi achiziționat de la un furnizor, primit gratuit sau în baza unui contract de leasing, sau creat la întreprindere;

· la vânzarea (transferul) unui mijloc fix către o altă companie.

Actul se întocmește de o comisie numită prin ordin al șefului. Pentru fiecare element de imobilizare se întocmește un act. Actul este însoțit de documente de expediere și documentație tehnică.

Este necesar să se întocmească atâtea copii ale actului câte părți sunt implicate în tranzacție.

Dacă ați cumpărat un mijloc fix de la retail sau l-ați creat singur, atunci nu trebuie să indicați informații despre compania de livrare pe prima pagină. În acest caz, actul se întocmește într-un singur exemplar.

Coloana „Data recepției în contabilitate” este completată de către firma destinatară, iar coloana „Data radierii din contabilitate” este completată de firma de livrare.

În câmpul „Cont, subcont și cod contabil analitic”, firma de livrare indică contul în care obiectul a fost contabilizat înainte de vânzarea acestuia, iar firma destinatară indică contul în care va fi contabilizat.

Dacă mijlocul fix aparține mai multor companii, completați rândul „Participanți în proprietate comună” și indicați mărimea acțiunilor. Toate celelalte informații ar trebui reflectate proporțional cu aceste acțiuni.

Dacă costul unui activ fix este exprimat în valută, indicați-l atât în valută, cât și în ruble la data capitalizării.

Data întocmirii actului trebuie să fie aceeași, dar numerele pot diferi, deoarece fiecare companie are propria numerotare.

Sectiunea 1 trebuie completat numai la acceptarea sau transferul unui obiect care a fost în funcțiune. Informațiile despre acesta sunt furnizate de compania care efectuează transferul. Dacă ați cumpărat un obiect de la retail sau l-ați creat singur, nu este necesar să completați această secțiune.

Sectiunea 2 completat numai de destinatarul mijlocului fix în exemplarul acestuia.

Setați durata de viață utilă a obiectului ținând cont de perioada de utilizare a acestuia de către proprietarul anterior. Durata de viață aproximativă pentru toate grupurile de active fixe este dată în Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

În coloana „Metoda de calcul a deprecierii”, indicați una dintre metodele de calcul a deprecierii în contabilitate.

În coloana „rata”, trebuie să indicați rata de amortizare, pe care trebuie să o cunoașteți pentru metoda liniară și metoda soldului reducător.

Se calculeaza astfel:

Actul este semnat de toți membrii comisiei, angajații care au acceptat și predat mijlocul fix, contabilul șef și aprobat de șeful organizației.

Actul completat se depune la departamentul de contabilitate.

Pe baza actului contabil, contabilul va efectua următoarele înregistrări:

DEBIT 08 CREDIT 60 (75, 76, 98-2, ...)

– un obiect al mijloacelor fixe a fost valorificat;