Voci di busta paga standard di base. Voci standard di base per i salari Addebito 20 credito 10.04 significa

Nel processo di svolgimento delle attività, un'entità economica produce una serie di determinati costi di produzione, a seguito dei quali si prevede di ricevere entrate. Questi costi implicano una dimensione temporale. Per contabilizzarle, nella contabilità viene utilizzato il conto 20; qui gli importi delle spese vengono accumulati e, una volta completato il processo, vengono cancellati sul conto appropriato.

Le norme esistenti stabiliscono che tutti i costi per la produzione di prodotti, la fornitura di servizi o l'esecuzione di lavori fino al completamento del processo stabilito sono soggetti a riflessione sul conto 20.

Qui avviene l'accumulo delle spese legate all'attività principale per la quale è stata creata la società. Pertanto si chiama conto 20 “Produzione principale”.

Tutti i costi accumulati su questo conto sono chiamati lavori in corso. Ciò è dovuto al fatto che la fattura li riflette fino al momento in cui costituiscono il costo del prodotto.

Questo conto viene utilizzato in quasi tutte le imprese, indipendentemente dal campo di attività, ad eccezione del commercio. Possono essere imprese industriali, agricole che eseguono lavori di costruzione e installazione, trasporti e comunicazioni, ecc.

Se un'azienda crea prodotti finiti, chiudere il conto 20 significa che è stato prodotto. Per i lavori e servizi la chiusura del 20° conto implica che l'ente abbia fornito o adempiuto agli obblighi previsti dalle convenzioni.

Attenzione! Per le piccole imprese è prevista una procedura contabile semplificata, il che implica che tutte le spese aziendali siano prese in considerazione nel conto 20. Gli altri conti (23,25,26) non vengono applicati in questo caso.

La contabilità delle informazioni sui costi sostenuti sul conto 20 viene effettuata sulla base di documenti giustificativi e viene utilizzata dalla direzione per gestire l'entità aziendale.

Cosa è incluso nel conto

Il conto 20 riflette tutti i costi associati all'attività principale dell'azienda.

Pertanto sul conto dovranno essere computate le seguenti spese:

• I costi dei materiali sono il costo delle materie prime, dei materiali, dei semilavorati, del carburante e di altri spesi per la produzione, cioè ciò che costituisce la base del prodotto finito.
• Costi dei servizi e del lavoro di aziende terze coinvolte nella realizzazione del prodotto finito.
• Remunerazione del personale chiave con contributi obbligatori a fondi fuori bilancio.
• Quote di ammortamento delle immobilizzazioni coinvolte nella creazione del prodotto finito.
• Costi indiretti che si sovrappongono al costo del prodotto finito: costi di produzione ausiliaria, mancata produzione, spese generali di fabbrica, costi di vendita, ecc. - dovrebbero riflettersi sul conto 20 nel caso in cui i conti per la loro contabilità siano chiusi alla fine del periodo di riferimento.
• Altri costi per la produzione dei prodotti finiti (tasse, dazi, ecc.)

Le prime voci riguardano i costi diretti, quelli direttamente correlati alla produzione. Il costo delle spese di cui sopra si accumula durante il processo di produzione e al suo completamento vengono tutti cancellati dal conto 20 al costo del prodotto finito, lavoro, servizio.

Attenzione! Se il prodotto non ha superato il controllo tecnico ed è stato riconosciuto come difetto di fabbricazione, i costi di produzione precedentemente registrati sul conto 20 dovrebbero essere ammortizzati sul conto dei difetti di produzione (di solito 28).

Caratteristiche del conto 20 “produzione principale”

Conto 20 secondo quello attuale è attivo, poiché riflette il patrimonio della società. Ha un saldo debitore che riflette il costo dei lavori in corso, ovvero i costi che non hanno ancora formato il costo di un prodotto o servizio.

Il fatturato del debito riflette le spese sostenute da un'entità aziendale per la produzione di prodotti finiti, la fornitura di servizi o l'esecuzione di lavori. L'accredito sul conto registra il costo di produzione ammortizzato per i prodotti finiti.

Il saldo alla fine del periodo di riferimento è determinato sommando il saldo iniziale e il fatturato sul lato debitore del conto e sottraendo da esso il fatturato sul lato avere del conto.

Attenzione! Molte entità commerciali, in particolare quelle che forniscono servizi e lavoro, hanno un saldo pari a 0 alla fine del periodo di riferimento per il conto 20.

Tuttavia, questa regola non si applica alle organizzazioni impegnate in attività produttive. Per loro, questo indicatore riflette i prodotti lanciati in produzione.

Secondo i finanziatori, da quest'anno le imprese saranno tenute a costituire riserve per le ferie pagate a fini contabili. Consideriamo le regole per l'utilizzo di tali riserve.

Tutto rimane invariato nella contabilità fiscale

Come prima, nella contabilità fiscale per il pagamento delle ferie, è possibile creare una riserva a discrezione dell'impresa.

Se non viene creata una riserva, gli importi delle ferie vengono presi in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili come costo del lavoro.

Inoltre (utilizzando il metodo della competenza) è proporzionale ai giorni di ferie ricadenti nei mesi corrispondenti.

Pertanto, ad esempio, se nel mese di agosto a un dipendente sono state pagate le ferie per il periodo dal 15 agosto all'11 settembre, è impossibile tenere conto dell'intero importo del pagamento nel mese di agosto. Questo mese dovrebbe essere inclusa nelle spese solo la parte delle ferie che cade nei giorni di riposo previsti per agosto.

E il resto delle ferie dovrà essere riconosciuto a settembre. Ciò è affermato, in particolare, nella lettera del Ministero delle finanze russo del 14 giugno 2011 n. 07-02-06/107.

Ma in contabilità, l'indennità per ferie ora deve essere calcolata tenendo conto della PBU 8/2010 "Passività stimate, passività potenziali e attività potenziali" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 dicembre 2010 n. 167n). Pertanto, vengono stimati gli obblighi dell'organizzazione in relazione all'emergere del diritto dei dipendenti alle ferie retribuite (lettera del Ministero delle finanze russo del 14 giugno 2011 n. 07-02-06/107).

In altre parole, se prima le imprese potevano decidere da sole se costituirle o meno, ora solo le piccole imprese non possono farlo (allora terranno conto delle ferie nel costo del lavoro del mese in cui maturano).

Tuttavia, purtroppo non è stata stabilita una metodologia specifica per la formazione delle riserve di valutazione, quindi l'impresa deve svilupparla in modo indipendente e consolidarla nelle sue politiche contabili.

L'opzione ideale sarebbe quella di costituire una riserva alla fine di ogni mese per ciascun dipendente in base al numero di giorni di riposo guadagnati durante quel mese e al suo reddito medio, determinato secondo le modalità prescritte.

Ma questo richiede molto lavoro e l’unico vantaggio è generare correttamente gli indicatori di rendicontazione. Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di prevedere altri metodi per formare una passività stimata. La cosa principale è giustificare e consolidare una procedura specifica nella politica contabile.

Esempio 1.

La politica contabile di Krasnoderevshchik LLC stabilisce la seguente metodologia per la formazione delle passività stimate in relazione al pagamento delle ferie.

Poiché tutti i dipendenti hanno diritto alle ferie retribuite per 28 giorni di calendario, la passività stimata viene formata uniformemente durante tutto l'anno sulla base del fondo salariale annuale come segue:

– si calcola l’importo annuo previsto delle ferie retribuite (dividendo la cassa salariale annua per 12 mensilità e per 29,4 e moltiplicando il risultato per 28);

– viene determinato l'importo mensile dell'aumento della riserva di valutazione (l'importo annuale previsto dell'indennità di ferie calcolato viene diviso per 12).

Supponiamo che il fondo salariale annuale per i lavoratori della Krasnoderevshchik LLC per il 2011 sia di 2.600.000 rubli.

Quindi l’importo annuo previsto delle ferie per questa categoria di dipendenti è pari a:

RUB 2.600.000 : 12 mesi : 29,4 × 28 giorni = 206.349,21 rubli.

E l'importo mensile della riserva di valutazione creata sarà:

RUB 206.349,21 : 12 mesi = 17.195,77 sfregamenti.

Attenzione: per quanto riguarda la necessità di accantonare anche l'importo dei premi assicurativi con le ferie, gli esperti hanno opinioni divergenti.

Alcuni suggeriscono di formare una passività stimata per l'intero importo, compreso sia il pagamento delle ferie stesso che i premi assicurativi da esso derivanti. Ma c'è un altro punto di vista.

Il fatto è che l'obbligo di pagare le ferie sorge effettivamente per l'impresa a seguito di eventi passati: per ogni mese lavorato, i dipendenti guadagnano il diritto a un certo numero di giorni di ferie (in caso di licenziamento, indennità o ferie seguite da licenziamento).

Ma l'obbligo di pagare i premi assicurativi sorge solo quando i pagamenti sono effettivamente maturati a favore dei dipendenti. Cioè, fino a quando non maturano le ferie, la società non è tenuta a pagare i premi assicurativi su di esse.

Pertanto, è necessario formare una passività stimata solo per l'importo delle ferie stesse, e i premi assicurativi non sono riservati in contabilità, ma sono rilevati come spese alla volta in cui sono effettivamente maturati.

Le passività stimate dovrebbero essere prese in considerazione nel conto “Riserve per spese future”.

Quando si creano passività stimate per il pagamento delle ferie, il loro valore è incluso nelle spese per le attività ordinarie (nell'addebito sui conti , , ...).

Esempio 2.

Continuiamo a guardare l'esempio 1.

Ogni mese nel corso del 2011 il commercialista costituisce (incrementa) una riserva di accertamento in relazione alle prossime spese per il pagamento delle ferie al personale scrivendo:

DEBITO 20 CREDITO 96

– 17.195,77 sfregamenti. – è stata incrementata la riserva stimata per il pagamento delle ferie ai lavoratori.

Supponiamo che in agosto siano state concesse le ferie a due dipendenti e che abbiano maturato un'indennità di ferie di 43.000 rubli.

Supponiamo inoltre che:

– per questi dipendenti non sono più previste le trattenute standard;

– i premi assicurativi (compresi i contributi per gli infortuni) vengono pagati ad un tasso complessivo del 34,2%.

Il contabile ha riflesso l'accantonamento e il pagamento delle ferie come segue:

DEBITO 96 CREDITO 70

– 43.000 rubli. – l'indennità per ferie è maturata (parte della passività stimata viene stornata per tenere conto del riconoscimento dei debiti per il pagamento dell'indennità per ferie);

DEBITO 20 CREDITO 69

– 14.706 rubli. (RUB 43.000 × 34,2%) – i premi assicurativi sono stati accantonati per l’importo delle ferie pagate dai dipendenti;

DEBITO 70 CREDITO 68

– 5590 rubli. (RUB 43.000 × 13%) – l'imposta sul reddito personale viene trattenuta dall'importo delle ferie;

DEBITO 70 CREDITO 50

– 37.410 rubli. (43.000 – 5590) – è stata pagata l’indennità per le ferie.

Ma la differenza principale tra le nuove passività stimate e le vecchie riserve per il pagamento delle ferie è che se i fondi della passività stimata sono insufficienti, le spese dell'impresa per le ferie si riflettono nella contabilità in modo generale. In altre parole, non può esserci un saldo debitore sul conto.

Cioè, se l'importo delle ferie maturate nel mese corrente supera l'importo della passività stimata creata in quel momento, viene effettuata una registrazione sull'addebito del conto solo per l'importo presente in questo conto e la differenza ( eccedenza) viene addebitato direttamente a debito dei conti di contabilità dei costi dell'impresa.

Di conseguenza, in futuro, l’importo della passività stimata creata nei mesi successivi dovrebbe essere adeguato.

Dopotutto, se l'indennità per le ferie è già stata pagata a qualcuno, l'obbligo non si formerà più nell'anno in corso.

Esempio 3.

Continuiamo a guardare gli esempi precedenti.

Supponiamo che a settembre siano state maturate ferie ai dipendenti per un importo di 115.000 rubli.

Prima di ciò, per il periodo da gennaio ad agosto compreso, la passività stimata (fatturato del credito del conto) era formata per un importo di:

RUB 17.195,77 × 8 mesi = 137.566,16 sfregamenti.

Così già nel mese di agosto è stato utilizzato il debito stimato di 43.000 rubli.

Ciò significa che il saldo delle passività stimate non utilizzate (saldo del conto al 1 settembre, prima della maturazione delle ferie a settembre) è:

RUB 137.566,16 – 43.000 rubli. = 94.566,16 sfregamenti.

E l'importo delle ferie maturate a settembre è di 115.000 rubli. Come possiamo vedere, supera l'importo della passività stimata generata. Ciò significa che il contabile deve maturare le ferie a settembre in questo modo:

DEBITO 96 CREDITO 70

– 94.556,16 rubli. – l'indennità per ferie è stata accantonata per l'importo della passività stimata precedentemente costituita (la passività stimata è stata stornata per tenere conto della rilevazione dei debiti per il pagamento dell'indennità per ferie);

DEBITO 20 CREDITO 70

– 20.433,84 rubli. (115.000 – 94.556,16) – l'indennità per ferie è stata maturata in eccesso rispetto all'importo della passività stimata precedentemente formata;

DEBITO 20 CREDITO 69

– 39.330 rubli. (RUB 115.000 × 34,2%) – i premi assicurativi maturano per l'importo delle ferie pagate;

DEBITO 70 CREDITO 68

– 14.950 rubli. (RUB 115.000 × 13%) – l'imposta viene trattenuta dall'importo delle ferie;

DEBITO 70 CREDITO 50

– 100.050 rubli. (115.000 – 14.950) – sono state pagate le ferie.

Inoltre, in futuro sarà necessario tenere conto del fatto che alcuni dipendenti hanno già ricevuto un'indennità di ferie superiore all'importo della passività stimata precedentemente formata. Cioè, le detrazioni dovrebbero diventare più piccole.

La validità della rilevazione e l'ammontare della passività stimata viene verificata a fine anno, nonché al verificarsi di nuovi eventi legati a tale passività. Alla fine potrebbe essere:

– incrementato secondo le modalità previste per la rilevazione di una passività stimata;

– ridotto secondo le modalità stabilite per cancellare una passività stimata;

- rimane invariato;

- completamente cancellato.

Gli importi in eccesso della riserva sono inclusi nelle altre entrate dell'impresa.

Importante da ricordare

Quando si crea una riserva per il pagamento delle ferie ai dipendenti, è più vantaggioso per un'impresa scegliere a fini contabili la stessa procedura per la sua formazione della contabilità fiscale. È vero, se i fondi di riserva risultano insufficienti, l'importo delle ferie in eccesso nella contabilità può essere cancellato immediatamente come spese e ai fini dell'imposta sugli utili - solo alla fine dell'anno in base ai risultati dell'inventario.

Il conto contabile 20 è il conto di calcolo attivo “Produzione principale”. Usando semplici esempi per i manichini, diamo un'occhiata alle transazioni tipiche per il conto 20 in contabilità, nonché alle transazioni utilizzate per chiudere il conto 20.

Le imprese manifatturiere utilizzano la contabilità 20 per registrare i costi di produzione, vale a dire i costi di creazione di nuovi prodotti (servizi, lavori). Oltre ai costi, il conto 20 riflette anche il valore materiale dei lavori in corso:

Determinazione dei costi di produzione

I costi di produzione includono i costi diretti attribuibili alla produzione di prodotti specifici, servizi forniti o lavoro dell'attività principale.

Si possono distinguere le seguenti tipologie di costi diretti:

• Spese per acquisto di materie prime per la produzione e materiali per la prestazione di lavori e servizi;
• Retribuzione degli addetti alla produzione;
• Ammortamento e ripristino delle immobilizzazioni produttive;
• Perdite derivanti dal matrimonio;
• Modernizzazione, introduzione di nuove tecnologie;
• Altri costi del processo produttivo.

Importante! Alla fine del periodo di rendicontazione o dove non esiste una divisione più dettagliata (ad esempio, produzione ausiliaria e altro), il conto 20 visualizza anche:

• Spese di produzione ausiliaria e di servizio;
• Costi indiretti per la gestione e il mantenimento della produzione principale.

Definizione di lavori in corso (WIP)

I lavori in corso includono:

• Beni materiali che sono in produzione o lavorazione, nonché accettati per la produzione, ma non ancora partecipanti al processo di produzione;
• Prodotti rilasciati non spediti nei magazzini di stoccaggio.

Per determinare l'importo dei lavori in corso, descrivere prima tutte le attività materiali di cui sopra alla fine del periodo di riferimento, quindi stabilirne la valutazione.

Conto 20 Produzione principale

Principali proprietà del conto 20 “Produzione principale”:

• Viene presa in considerazione solo la valutazione;
• È attivo e non ha un saldo negativo a fine periodo, ma può avere un saldo positivo, che è un indicatore di costo dei lavori in corso;
• Oltre alla contabilità sintetica, la contabilità analitica viene effettuata anche nel contesto delle tipologie di prodotti, dei costi (stime) e delle divisioni dell'organizzazione.

Corrispondenza 20 conti in contabilità

Il conto 20 “Produzione principale” corrisponde ai seguenti conti:

Tabella 1. Per addebito sul conto 20:

Dt	CT	Descrizione del cablaggio
20	02	Accantonamento degli ammortamenti delle immobilizzazioni
20	04	Introduzione di nuove tecnologie nella produzione
20	05	Calcolo dell'ammortamento delle attività immateriali
20	10	Cancellazione di materiali, inventario, indumenti da lavoro e altre cose per la produzione
20	16	Variazione del costo dei materiali ammortizzati per la produzione
20	19	L'IVA non rimborsabile sui lavori (servizi) è inclusa nei costi
20	21	Cancellazione di prodotti semilavorati a fini produttivi
20	23	Costi ausiliari di produzione ammortizzati
20	25	Costi generali di produzione presi in considerazione
20	26	Spese aziendali generali prese in considerazione
20	28	i difetti sono inclusi nei costi di produzione
20	40, 43	I prodotti fabbricati vengono ammortizzati per esigenze di produzione o restituiti per la revisione
20	41	Merce svalutata per esigenze produttive
20	60	Il lavoro di terzi viene preso in considerazione nei costi di produzione
20	68	Importi di imposte e tasse ammortizzati per esigenze di produzione
20	69	Sono stati calcolati i premi assicurativi per gli addetti alla produzione
20	70	I salari dei lavoratori della produzione sono maturati
20	71	Sono stati pagati importi contabili per le esigenze di produzione
20	73	Compensazione a un dipendente per i costi di produzione (ad esempio, un'auto personale, telefonate)
20	75	I fondatori hanno contribuito al capitale autorizzato con i costi della produzione principale
20	76.2	Reclami contro appaltatori e tempi di inattività
20	79	Costi di produzione associati alle divisioni dell'organizzazione in un bilancio separato
20	80	Accettazione dei lavori in corso per la contabilità come contributo al capitale autorizzato
20	86	Accettazione dei lavori in corso per la contabilizzazione come finanziamento mirato
20	91.1	I lavori in corso in eccesso sono stati capitalizzati
20	94	Carenze e perdite entro le norme nel processo produttivo, senza colpa
20	96	Viene preso in considerazione l'importo delle riserve nei costi di produzione
20	97	Cancellazione di una quota delle spese future per le spese di produzione

Tabella 2. Per il credito sul conto 20:

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Dt	CT	Descrizione del cablaggio
10	20	I materiali restituibili o i beni materiali propri (ad esempio contenitori) sono stati capitalizzati
15	20	Cancellazione di lavori, servizi di produzione principale
21	20	I prodotti semilavorati sono capitalizzati
28	20	Costi ammortizzati per correggere i difetti
40 (43)	20	Il costo effettivo dei prodotti fabbricati viene ammortizzato (i prodotti fabbricati vengono capitalizzati)
45	20	Cessione di prodotti (lavori, servizi) a terzi
76.01	20	Spese di risarcimento assicurativo ammortizzate
76.02	20	Costi ridotti per l'importo dei sinistri fatti agli appaltatori e dei tempi di inattività
79	20	Costi ammortizzati grazie al finanziamento mirato della produzione principale
90.02	20	Il costo dei servizi venduti viene ammortizzato
91.02	20	I costi legati alla dismissione di altri beni dell'organizzazione (immobilizzazioni, materiali, ecc.) o alla perdita di lavori in corso a causa di emergenze sono inclusi nelle altre spese
94	20	Si riflettono le carenze nella produzione principale
99	20	le perdite non compensate dovute a circostanze straordinarie sono incluse nelle perdite

Chiusura di 20 conti

Importante! La modalità di chiusura del conto 20 dovrebbe essere specificata nel principio contabile e, se necessario, dovrebbe anche indicare la base di distribuzione.

Esistono 3 opzioni per chiudere un account:

• Metodo diretto;;
• Metodo intermedio
• Vendita diretta di prodotti finiti.

Importante! Prima di chiudere il conto 20 è necessario stanziare i saldi dei lavori in corso.

Metodo diretto

Durante il periodo di riferimento, il prezzo effettivo non è noto e i prodotti fabbricati sono contabilizzati a prezzi condizionati, ad esempio al costo pianificato.

Alla chiusura del mese, il costo dei prodotti fabbricati viene adeguato al costo effettivo.

Chiusura diretta del conto 20 - registrazioni:

Importante! Quando si utilizza questo metodo, è impossibile contabilizzare i prodotti fabbricati al costo effettivo durante il mese.

Metodo intermedio

Questo metodo utilizza il conto aggiuntivo 40 "Output del prodotto", che registra le deviazioni del costo pianificato dal costo effettivo. Per il credito - costo pianificato, per il debito - costo effettivo.

Alla fine del mese, l'importo totale delle deviazioni viene cancellato proporzionalmente sul conto 43 "Prodotti finiti" e 90.02 "Costo del venduto".

Chiusura conto 20 in modo intermedio - registrazioni manuali:

Dt	CT	Descrizione del cablaggio
43	40	I prodotti finiti sono stati capitalizzati al costo pianificato
90.02	43	Prodotti venduti ammortizzati al costo pianificato
Alla fine del mese
40	20	Il costo effettivo dei prodotti fabbricati viene ammortizzato
43	40	Rettifica delle voci che portano il costo pianificato al costo effettivo
90.02	40

Vendita diretta di prodotti finiti

In questa opzione, i prodotti fabbricati non vengono immagazzinati, ma venduti immediatamente dopo la produzione. In questo caso i costi di produzione vengono stornati dal costo del venduto. I servizi vengono chiusi in questo modo.

Chiusura del conto 20 in caso di vendita di servizi - registrazioni manuali:

Dt	CT	Descrizione del cablaggio
Alla fine del mese
90.02	20	Costo effettivo ammortizzato nel costo del venduto

Esempi di utilizzo del conto 20 in contabilità

Consideriamo la procedura per l'utilizzo del conto 20 "Produzione principale", nonché la sua chiusura utilizzando esempi.

Esempio 1. Metodo di chiusura diretta

L'impresa Trigolki produce abiti da sera. Il principio contabile prevede che la produzione del prodotto sia contabilizzata sul conto 43 "Prodotti finiti", senza tenere conto del 40 "Prodotto". Durante il mese sono stati prodotti 20 pezzi di prodotti e 10 di essi sono stati venduti al prezzo di 5.000,00 rubli. Il costo previsto era di RUB 3.000,00. per pezzo

L'importo dei costi di produzione è di 70.000,00 rubli. di loro:

• Spese materiali – RUB 55.000,00;

Registrazioni sul conto 20 sotto forma di tabella secondo l'esempio:

data	Conto Dt	Conto Kt	Importo, strofina.	Descrizione del cablaggio	Una base di documenti
Costi di produzione
10.10.2016	20	10	55 000,00		Fattura di fabbisogno
Produzione
16.10.2016	43	20	60 000,00
Vendite di prodotti finiti
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Proventi delle vendite	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	IVA addebitata
20.10.2016	90.02	43	30 000,00
31.10.2016	20	70	10 000,00	Stipendio maturato
31.10.2016	70	68	1 300,00	Imposta sul reddito personale trattenuta
31.10.2016	20	69	3 020,00	Premi assicurativi maturati
Chiusura del mese
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Esempio 2. Metodo di chiusura intermedia

L'impresa Trigolki produce abiti da sera. Il principio contabile prevede l'utilizzo del conto 40 “Output del prodotto”. Durante il mese sono stati prodotti 10 pezzi di prodotti e 7 di essi sono stati venduti al prezzo di 4.500,00 rubli, IVA totale. Il costo previsto era di RUB 2.700,00. per pezzo

L'importo dei costi di produzione è di 30.393,41 rubli. di loro:

• Spese materiali: 15.900,00 rubli;
• L'importo dell'ammortamento è di RUB 1.473,41;
• Retribuzione e contributi – RUB 13.020,00.

Soluzione dell'esempio con transazioni sotto forma di tabella:

data	Conto Dt	Conto Kt	Importo, strofina.	Descrizione del cablaggio	Una base di documenti
Costi di produzione
10.10.2016	20	10	15 900,00	Materie prime ammortizzate per il processo produttivo	Fattura di fabbisogno
Produzione
16.10.2016	43	40	27 000,00	Produzione di abiti da sera (a costo previsto)	Report di produzione, ordine di ricevimento (quando ci si sposta in un magazzino)
Vendite di prodotti finiti
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Proventi delle vendite	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	IVA addebitata
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Cancellazione del costo pianificato delle merci vendute
Libro paga per gli addetti alla produzione
31.10.2016	20	70	10 000,00	Stipendio maturato	Foglio presenze, busta paga
31.10.2016	70	68	1 300,00	Imposta sul reddito personale trattenuta
31.10.2016	20	69	3 020,00	Premi assicurativi maturati
Chiusura del mese
31.10.2016	20	02	1 473,41	Sono stati calcolati gli ammortamenti dei macchinari di produzione
31.10.2016	40	20	30 393,41	Adeguamento della produzione
31.10.2016	43	40	3 393,41	Adeguamento del costo pianificato al costo effettivo
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Adeguamento del costo delle merci vendute

Esempio 3. Vendita diretta di prodotti rilasciati (produzione di servizi)

L'impresa RemontTorg fornisce servizi di riparazione. 20 ottobre 2016 sono stati forniti lavori di riparazione per un importo di 20.000,00 rubli, il cui costo previsto era di 15.000,00 rubli.

I costi di produzione ammontavano a RUB 17.000,00. di loro:

• Costi del materiale – RUB 2.000,00;
• L'importo dell'ammortamento è di RUB 1.980,00;
• Retribuzione e contributi – RUB 13.020,00.

Chiusura manuale del conto 20 durante la fornitura di servizi:

data	Conto Dt	Conto Kt	Importo, strofina.	Descrizione del cablaggio	Una base di documenti
Costi di produzione
10.10.2016	20	10	2 000,00	Pezzi di ricambio e materie prime ammortizzate per il processo produttivo	Fattura di fabbisogno
Fornitura di lavori di riparazione
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Proventi delle vendite	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	IVA addebitata
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Cancellazione del costo pianificato delle merci vendute
Libro paga per gli addetti alla produzione
31.10.2016	20	70	10 000,00	Stipendio maturato	Foglio presenze, busta paga
31.10.2016	70	68	1 300,00	Imposta sul reddito personale trattenuta
31.10.2016	20	69	3 020,00	Premi assicurativi maturati
Chiusura del mese
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Adeguamento del costo del lavoro svolto

Commercialista

Tutte le forme di attività congiunte hanno una propria procedura per la tenuta dei registri contabili e l'inclusione delle informazioni nei rendiconti finanziari.

Poiché le scritture contabili specifiche non sono descritte nella PBU 20/03 e la contabilità per le operazioni eseguite congiuntamente e i beni utilizzati congiuntamente non è stata ancora descritta, cercheremo di aiutare il contabile a orientarsi fornendo una possibile opzione contabile per ciascuno dei processi.

Operazioni congiunte

In un processo congiunto, ciascun partecipante esegue una determinata fase della produzione (esecuzione di un lavoro, fornitura di un servizio) utilizzando solo le proprie immobilizzazioni, materiali, finanziamenti e altre risorse, senza utilizzare i fondi degli altri partecipanti.

Nella contabilità, ciascun partecipante riflette tutte le transazioni commerciali relative all'esecuzione del contratto nel modo consueto, la sua quota di spese e obblighi, nonché la sua quota dovuta di benefici economici, prodotti o ricavi in ​​conformità con i termini del contratto. Tutte le transazioni vengono visualizzate separatamente, ad esempio sui sottoconti aperti in aggiunta ai conti attivi e passivi. Non viene redatto un bilancio separato, il contributo alle attività generali non viene trasferito agli investimenti finanziari, ma continua ad essere contabilizzato come attività nei conti pertinenti, ma separatamente nella contabilità analitica.

PBU 20/03 prescrive l'utilizzo delle regole di separazione delle informazioni stabilite dalla PBU 12/2000 “Informativa per segmenti”.

Le caratteristiche della contabilità sono fornite da un'organizzazione che esegue la fase finale della produzione (lavoro, servizi). La quota di produzione spettante alle altre parti contraenti deve essere presa in considerazione nel bilancio. Poiché il piano dei conti non prevede uno speciale conto fuori bilancio per la contabilità di tali operazioni, è possibile aprire autonomamente tale conto, chiamando, ad esempio, "Prodotti soggetti a un accordo di attività congiunta". Puoi usare gli account?

"Attività di magazzino accettate per la custodia" o 003 "Materiali accettati per la lavorazione", poiché la contabilizzazione di queste transazioni è simile alle transazioni con materie prime fornite dal cliente, contratto di commissione, custodia in sicurezza).

Nel momento in cui i prodotti finiti finali da trasferire al partner vengono trasferiti al magazzino, questo conto fuori bilancio verrà addebitato e, dopo che i prodotti sono stati trasferiti al partner, i prodotti verranno stornati a credito di questo account.

Se, in base a un accordo, questo partecipante vende prodotti, lavori o servizi comuni, tiene conto del reddito degli altri partecipanti alla transazione come obbligo di trasferire questo reddito ai partner.

Esempio 1.

L'azienda Zima produce camion. Sul mercato esiste una richiesta di veicoli specializzati che possono essere prodotti sul telaio dell'azienda Zima, dotandolo, ad esempio, di una gru, di un abitacolo, di un laboratorio di comunicazione, di furgoni, ecc. È stato stipulato un accordo di attività congiunta concluso con la società Vesna, secondo il quale il telaio viene creato dalla società "Winter", e la società "Vesna" esegue il retrofit della macchina secondo l'ordine dell'acquirente e gli vende il prodotto finito. Il ricavato della vendita di una macchina specializzata viene, previo accordo, diviso in proporzione ai costi sostenuti da entrambe le aziende per la sua creazione.

Durante il periodo di riferimento dell'anno, nell'ambito delle attività congiunte, la società Zima ha effettuato le seguenti operazioni:

Utilizzo delle immobilizzazioni in un processo congiunto. Il costo iniziale delle immobilizzazioni utilizzate nel processo congiunto è di 100 mila rubli, su di esse è stato addebitato un ammortamento per un importo di 6 mila rubli.

Lo stipendio dei dipendenti con ratei ammontava a 20mila rubli.

I materiali utilizzati per assemblare il telaio ammontavano a 60 mila rubli.

In totale, la società Zima ha sostenuto spese per un importo di 86 mila rubli. È stato assemblato il telaio per 2 auto. Questo semilavorato è stato trasferito alla ditta Vesna per un ulteriore assemblaggio di camion.

La società Vesna ha sostenuto costi per la produzione dei prodotti finiti e le sue vendite per un importo di 129 mila rubli.

I ricavi derivanti dalla vendita di 2 camion ammontavano a 295 mila rubli, incl. IVA 18% -45 mila rubli. È stato distribuito tra i partner in un rapporto di 2:3, in proporzione alle spese. Alla società Zima spettano 295*86/(86+129)=118 mila rubli, incl. L'IVA è di 18 mila rubli e per la società Vesna - 177 mila rubli. , incluso IVA 27mila rubli.

Rifletteremo le transazioni nei registri contabili della società Zima.

Per riflettere le transazioni in questo processo, la società utilizza sottoconti separati per conti contabili sintetici (per semplificare l'esempio, a tutti questi sottoconti viene assegnato il numero 2). I pagamenti reciproci per le attività congiunte sono contabilizzati nel sottoconto 3 "Liquidi per dividendi dovuti e altri redditi".

Nella contabilità della società Zima per il periodo in esame sono state inserite le seguenti voci:

100.000 rubli. – sono riflesse le immobilizzazioni partecipanti all'operazione realizzata congiuntamente;

6.000 rubli. - sono stati accantonati ammortamenti sulle immobilizzazioni utilizzate nell'operazione congiunta;

Se le immobilizzazioni vengono utilizzate non solo per attività congiunte, ma anche per la produzione propria, è difficile separarle in contabilità.

20.000 rubli. – i salari (con detrazioni) sono stati maturati ai lavoratori per il lavoro svolto in un'operazione congiunta;

60.000 rubli. – materiali utilizzati per realizzare il telaio;

86.000 rubli. – i telai rilasciati sono stati registrati in magazzino;

86.000 rubli. – il telaio è stato ceduto alla ditta Vesna;

118.000 rubli. – si riflette il reddito relativo all'operazione congiunta;

18.000 rubli. – IVA maturata per versamento a bilancio sulle vendite relative all'operazione congiunta;

14.000 rubli. (118.000 – 18.000 – 86.000) – riflette l'utile del periodo di riferimento derivante dalla partecipazione ad un'operazione congiunta.

Pertanto, la società "Zima", secondo il processo generale in un'operazione congiunta, alla fine del periodo di riferimento presenta i seguenti saldi nei sottoconti della contabilità analitica:

• Addebito 01-2– 100.000 rubli.
• Credito 02-2– 6.000 rubli.
• Credito 70-2, 69-2– 20.000 rubli.
• Credito 68-2– 18.000 rubli.
• Addebito 76-3– 118.000 rubli.
• Credito 90-1-2– 118.000 rubli.
• Addebito 90-3-2– 18.000 rubli.
• Addebito 90-2-2– 86.000 rubli.
• Addebito 90-9-2 e corrispondentemente Credito– 14.000 rubli.

Questi dati sui sottoconti delle attività congiunte dovrebbero essere riepilogati riga per riga con i dati sulle attività principali e riflessi nel bilancio della società Zima.

La società Vesna realizza la fase finale del processo congiunto e la vendita dei prodotti finiti, e le transazioni si rifletteranno nel suo bilancio come segue:

86.000 rubli. (2 telai) – il prodotto semilavorato è stato ricevuto in quantità e prezzo secondo la nota di avviso;

86.000 rubli. (2 telai) – il prodotto semilavorato è stato messo in produzione per l'ulteriore assemblaggio del camion;

129.000 rubli. – si riflettono i costi effettivi per la produzione di autocarri come parte di un’operazione congiunta;

In questo caso è possibile ricevere la propria quota di prodotti presso il proprio magazzino al prezzo di costo effettivo.

E la quota di prodotti da trasferire al partner si rifletterà, ad esempio, nell'addebito sul conto.

Nel nostro caso, indichiamo in maiuscolo 2 diverse auto assemblate in questo modo:

215.000 rubli. (86.000 + 129.000) – nel magazzino erano immatricolati 2 autocarri, in comproprietà in rapporto 2:3;

215.000 rubli. (86.000 + 129.000) – i veicoli sono stati spediti ai clienti;

177.000 rubli. – si riflette il reddito relativo all'operazione congiunta;

27.000 rubli. – IVA maturata per versamento a bilancio sulle vendite relative all'operazione congiunta;

129.000 rubli. – le spese proprie per la produzione dei prodotti finali vengono ammortizzate;

21.000 rubli. (177.000 – 27.000 – 129.000) – riflette l'utile del periodo di riferimento derivante dalla partecipazione ad un'operazione congiunta

118.000 rubli. – si riflette il debito verso il partner “Zima” per il pagamento dei proventi relativi all’operazione congiunta;

RUB 295.000 – il denaro è stato ricevuto dall'acquirente;

118.000 rubli. – è stato saldato il debito nei confronti della società Zima in termini di quota di fatturato.

Fine dell'esempio

L'esempio mostra che tutti i prodotti posseduti congiuntamente dai partner sono capitalizzati fuori bilancio. È difficile per questo esempio dividere 2 macchine diverse tra i partecipanti in proporzione ai costi. Ma è possibile dividere, ad esempio, il grano cresciuto insieme.

Esempio 2.

L'azienda Zima e l'azienda Vesna hanno unito le forze nella coltivazione del grano. Le spese per il periodo di riferimento sono correlate come 2:3. Dopo la raccolta il prodotto veniva suddiviso tra i soci.

Quindi, nella contabilità dell'azienda Vesna, i prodotti si rifletteranno come segue:

– il grano è stato inserito nel magazzino per essere trasferito alla società “Zima” (2 parti del volume coltivato ad un prezzo corrispondente alla quota dei costi totali),

– il grano viene trasferito a un partner;

– è stato capitalizzato il grano appartenente alla società “Vesna” (3 parti del volume coltivato ad un prezzo corrispondente alla quota della società nei costi totali).

Difficoltà nel processo congiunto possono sorgere solo durante la preparazione di documenti e fatture primarie, soprattutto nei casi in cui l'accordo determina la quota di ciascun partecipante alle spese congiunte. Se la società “Inverno” ha effettivamente bisogno di riconoscere una parte aggiuntiva delle spese della società “Primavera” nel suo bilancio come parte delle spese comuni attribuibili alla sua parte di entrate, la registrazione Addebito 90-2 Credito 76-3 sarà usato. Problemi con il rimborso dell'IVA per queste spese possono essere evitati se la documentazione è completata correttamente, e quindi l'IVA a monte su queste spese, riflessa nella voce contabile Debito Credito 76-3, verrà detratta.

Forse in una situazione del genere sarebbe meglio avvalersi di un contratto di vendita regolare di un semilavorato - un telaio - alla ditta Vesna (esempio 1).

Nel caso della divisione dei prodotti finiti tra i partner alla fine del processo generale, quando ciascun partner venderà autonomamente la propria parte del prodotto, le operazioni dovrebbero riflettersi allo stesso modo delle materie prime fornite dal cliente.

Se le aziende forniscono congiuntamente servizi o eseguono lavori, allora, naturalmente, non ci sarà alcuna contabilità fuori bilancio dei prodotti finiti.

Nella Nota Integrativa allo stato patrimoniale ciascun partecipante riflette le informazioni sul processo congiunto come segmento di reporting, evidenziando le informazioni

· sui beni utilizzati nel processo congiunto,

· la sua quota in entrate e uscite,

· ha assunto obblighi che sono sorti direttamente in relazione alla partecipazione a tale processo.

Simili requisiti di informativa nel bilancio di ciascun partecipante in transazioni controllate sono contenuti nel paragrafo 10 dell'IFRS 31 “Informativa finanziaria sulle partecipazioni in joint venture”. In conformità con il paragrafo 12 dell'IFRS 31, in questo processo non possono essere effettuate registrazioni contabili separate, non possono essere preparati bilanci separati per attività congiunte e possono essere utilizzati conti di gestione per valutare i risultati di tali attività.

Risorse condivise

I beni condivisi sono beni di proprietà comune delle parti contraenti per il loro uso congiunto allo scopo di ottenere benefici economici (reddito). Si presuppone il controllo e la proprietà congiunti di uno o più beni conferiti o acquisiti ai fini della joint venture. Non viene creata una società separata dai partecipanti.

Ciascuna delle parti dell'accordo controlla la quota di reddito attraverso la propria quota nei beni utilizzati congiuntamente. Ciascuno può ricevere la propria quota della produzione prodotta dalle attività e sostenere i propri costi associati al contratto e la propria quota dei costi comuni.

In questa situazione, la contabilità è simile alla situazione precedente. L'unica differenza è che ciascun partecipante riflette non solo le proprie spese e i propri obblighi, ma anche la propria quota nel totale delle spese e degli obblighi.

I beni di proprietà della parte firmataria dell'accordo sul diritto di proprietà condivisa e da lui conferiti come contributo continuano ad essere contabilizzati da lui nei relativi conti contabili e non vengono trasferiti a investimenti finanziari.

E tutte le transazioni si riflettono separatamente nella contabilità analitica secondo i corrispondenti conti sintetici; non viene mantenuto un bilancio separato. Il partecipante a cui sono affidati gli accordi con gli acquirenti (clienti) riflette il reddito degli altri partecipanti come obblighi nei loro confronti.

Esempio 3.

L'immobile è di proprietà congiunta della ditta Zima e della ditta Vesna, le quote sono in rapporto 1:2.

Lo spazio viene affittato per uffici, il prezzo varia per 1 mq. m di locali affittati, spesso i locali possono essere temporaneamente inattivi. Tuttavia, secondo l'accordo tra i partecipanti, le entrate e le spese vengono distribuite in proporzione alle quote di proprietà.

Supponiamo che durante il periodo in esame l'intero edificio abbia ricevuto un reddito da locazione per un importo di 118.000.000 di rubli, incl. IVA 18.000.000 rub. Le spese per la gestione dell'edificio ammontano a 59 milioni di rubli, incl. 9 milioni di IVA,

Il costo di un edificio a controllo congiunto si riflette nelle immobilizzazioni di ciascun partecipante in proporzione alla sua quota nella proprietà comune (clausola 6 della PBU 6/01).

Similmente all'esempio 1, ogni partecipante terrà conto delle proprie spese e entrate nel proprio bilancio in conformità con la decisione generale. La società "Inverno" rifletterà 1/3 delle entrate e delle spese totali e la società "Primavera" rifletterà 2/3 del totale.

Le entrate si rifletteranno nel bilancio della società "Zima" per un importo di 39,33 milioni di rubli. (118 milioni di rubli x 1 parte: (1+2) parti) con IVA 6 milioni di rubli e spese per 19,67 mila rubli. (59 milioni di rubli x 1 parte: 3 parti), incl. IVA 3 milioni di rubli.

Nel bilancio della società Vesna, i ricavi si rifletteranno per un importo di 78,67 milioni di rubli, incl. 12 milioni di IVA e spese: 39,33 milioni di rubli. (59 milioni di rubli x 2 parti: 3 parti), incl. IVA 6 milioni di rubli. (9 milioni di rubli x 2 parti: 3 parti).

Se gli accordi con inquilini e fornitori saranno effettuati da un partner, o da entrambi allo stesso tempo, le aziende riconoscono l'obbligo di rimborsare le spese al partner in conformità con la decisione per un dato periodo di riferimento.

Fine dell'esempio

Nella Nota esplicativa al bilancio, ciascun partecipante riflette all'interno del segmento di rendicontazione sulle attività congiunte:

· la sua quota in beni utilizzati congiuntamente,

· la sua quota nel totale delle spese sostenute, dei ricavi ricevuti e delle passività sostenute,

· eventuali obblighi e spese da lui sostenuti in relazione alla partecipazione all'accordo (ad esempio, per finanziare la sua quota di patrimonio).

Una simile divulgazione di informazioni è richiesta dalla clausola 16 dell'IFRS 31. In conformità con la clausola 18 dell'IFRS, non è possibile preparare bilanci separati, ma i partecipanti possono mantenerli per valutare l'efficacia delle attività congiunte. I conti possono essere limitati alle spese sostenute congiuntamente dai partecipanti e ripartite tra loro secondo le quote concordate.

Attività cooperativa

Questa parte della PBU regola la contabilità in una situazione in cui la contabilità della proprietà comune è affidata a un partecipante: per le attività congiunte viene mantenuta una persona giuridica e un bilancio separato.

Qui attiriamo l'attenzione del contabile sulla nuova procedura per la contabilizzazione dei depositi dei partner, che differisce dalle regole della PBU 19/02 "Contabilità degli investimenti finanziari", nonché dalle regole per il calcolo dell'ammortamento da parte di un partner autorizzato sugli immobili ammortizzabili ricevuti come contributi dei partner.

Contabilità di un amico nel proprio bilancio

Un partner che ha conferito beni nell'ambito di un accordo di joint venture li riflette come parte degli investimenti finanziari (conto contabile 58-4). Inoltre, al costo al quale si riflettono nello stato patrimoniale alla data di entrata in vigore dell'accordo. Ad esempio, le immobilizzazioni - al loro valore residuo e non al valore determinato nel contratto di società semplice. Si tratta di una nuova importante precisazione che si differenzia dalle regole della PBU 19/02. Se significativo, tale contributo è riflesso in bilancio come voce separata nell'ambito degli investimenti finanziari.

Esempio 4.

La società Zima e la società Vesna hanno stipulato un accordo sulle attività comuni e alla società Vesna è stato affidato il mantenimento di un bilancio separato.

La società Zima ha fornito attrezzature con un costo iniziale di 100 mila rubli, sono state accumulate quote di ammortamento per un importo di 20 mila rubli, la durata è stata fissata a 5 anni. Il valore contrattuale (valutazione condizionata del contributo) dell'attrezzatura è stato determinato dalle parti in 100mila rubli.

Nelle scritture contabili della ditta Zima al momento del trasferimento delle attrezzature alle attività comuni sono state inserite le seguenti registrazioni:

- 100.000 rubli. – viene riflesso il costo iniziale dell'immobilizzazione ceduta a titolo di conferimento;

- 20.000 rubli. – gli ammortamenti maturati durante l'esercizio vengono stornati.

- 80.000 rubli. (100.000 – 20.000) – il residuo viene preso in considerazione come contributo alle attività congiuntecosto delle attrezzature ritirate.

Fine dell'esempio

Al termine dell'attività congiunta, il partner si riflette nel rimborso del contributo contabilizzato nell'ambito degli investimenti finanziari. I beni ricevuti dal socio dopo la cessazione dell'attività comune vengono da lui presi in considerazione nella valutazione secondo la quale sono iscritti in un bilancio separato della società alla data della decisione di porre fine all'attività comune. E se c'è una differenza tra la valutazione del contributo contabilizzato come parte degli investimenti finanziari e il valore dei beni ricevuti dopo la cessazione dell'attività congiunta, questa è inclusa nel reddito operativo (costi) nella formazione del risultato finanziario.

Esempio 5.

Utilizziamo i dati dell'esempio 4. Dopo la fine dell'attività congiunta, il cespite viene restituito alla società Zima. Il bilancio della società Vesna ammontava a 70.000 rubli.

Nelle scritture contabili della ditta Zima al momento della restituzione delle attrezzature dalle attività congiunte sono state effettuate le seguenti registrazioni:

- 70.000 rubli. – è stata ricevuta un'immobilizzazione per rimborsare un contributo ad un'attività comune (valutata al suo valore residuo in uno stato patrimoniale separato).

- 10.000 rubli. (80.000 – 70.000) – la differenza tra la valutazione del deposito e il valore dei beni ricevuti viene presa in considerazione come parte delle spese di gestione.

Fine dell'esempio

Se viene restituito un bene ammortizzabile, viene stabilita una nuova vita utile (clausola 15 della PBU 20/03) secondo le regole della PBU 6/01.

Il partner riflette la sua quota di profitti (perdite) da ricevere (rimborsare) come parte del reddito operativo (spese), ad esempio, reddito - registrazione contabile Dt 76-3 Kt 91-1. L'importo corrispondente delle entrate (perdite) si rifletterà nel modulo n. 2.

Nella nota esplicativa al bilancio, il partner deve indicare le seguenti informazioni sul segmento di rendicontazione dell'attività congiunta: quota di partecipazione (contributo), quota negli obblighi contrattuali generali; spese e ricavi congiunti.

Contabilità con un socio che cura gli affari generali di una società semplice

Un partner autorizzato che mantiene un bilancio separato per le attività congiunte, i contributi dei partner vengono presi in considerazione in corrispondenza del conto nella valutazione prevista nell'accordo e non dipende dal valore contabile di questa proprietà del partner.

Esempio 6.

Usiamo i dati dell'esempio 4 e riflettiamo l'operazione in un bilancio separato.

- 100.000 rubli. – il costo iniziale dell'immobilizzazione conferita a titolo di contributo è riflesso al valore contrattuale.

Fine dell'esempio

Il calcolo dell'ammortamento di tale cespite non dipende dai tempi e dalle modalità di calcolo degli ammortamenti che la società Zima utilizzava in precedenza. Quando si accetta un oggetto per la contabilità, la società Vesna, nell'ambito di un bilancio separato, stabilisce una vita utile indipendente dell'oggetto e il metodo di ammortamento.

In caso di scioglimento del rapporto di partnership, il bilancio di liquidazione viene redatto a partire dalla data di scioglimento del contratto di joint venture. E la proprietà dovuta a ciascun partner in seguito alla divisione viene presa in considerazione come rimborso della sua quota di partecipazione (contributo).

Esempio 7.

Usiamo i dati dell'esempio 5 e riflettiamo l'operazione in un bilancio separato.

- 100.000 rubli. – il costo iniziale dell'immobilizzazione ceduta a titolo di conferimento è riflesso nella valutazione contrattuale;

- 30.000 rubli. – gli ammortamenti maturati durante le attività comuni vengono stornati.

- 70.000 rubli. (100.000 – 30.000) – viene presa in considerazione la restituzione della proprietà per rimborsare la quota del partecipante.

La restituzione dei depositi in contanti e altri beni (entrambi precedentemente conferiti all'attività congiunta dai suoi partecipanti e creati (acquisiti) come parte dell'attività congiunta) si riflette in modo simile.

La divisione dei beni che erano nella proprietà comune dei partner viene effettuata secondo le modalità stabilite dall'articolo 252 del Codice Civile della Federazione Russa. Secondo la clausola 4 dell'articolo 252 del Codice Civile della Federazione Russa, in caso di sproporzione tra la proprietà assegnata in natura a un partecipante ad un'attività congiunta e la sua quota nel diritto di proprietà, tale sproporzione viene eliminata mediante il pagamento di la giusta somma di denaro o altro compenso.

Questa situazione può verificarsi, ad esempio, quando a un partecipante a una società semplice viene trasferito (restituito) un cespite che aveva precedentemente conferito come contributo all'attività congiunta. Il valore residuo dell'immobilizzazione restituita a causa dell'ammortamento durante il periodo di attività congiunta è inferiore all'importo del contributo del partecipante riflesso nel conto. In questo caso, la differenza pari all'importo dell'ammortamento maturato viene rimborsata al partecipante in contanti o altri beni previo accordo delle parti.

Esempio

La politica contabile della società prevede l'utilizzo di moduli standard come documenti primari. Secondo il calcolo, l'importo dell'ammortamento delle immobilizzazioni di proprietà di Aktiv CJSC per gennaio 2013 ammontava a 12.000 rubli. Tuttavia, il capo contabile di Aktiva O.V. Borisova, inserendo la voce di ammortamento nel giornale delle transazioni commerciali, annotò erroneamente l'importo di 15.000 rubli:

DEBITO 20 CREDITO 02

– 15.000 rubli. – sono stati calcolati gli ammortamenti delle immobilizzazioni.

L'errore è stato scoperto il 15 marzo 2013. Importo di ammortamento accantonato eccessivo pari a RUB 3.000. deve essere invertito utilizzando il distacco:

DEBITO 20 CREDITO 02

– 3000 rubli. – l'importo eccessivo degli ammortamenti delle immobilizzazioni è stato stornato.

La base per questa registrazione è un certificato contabile firmato dal capo contabile. Poiché non esiste un modulo standard per il certificato contabile, Aktiv lo ha sviluppato in modo indipendente.

Il certificato completato sarà simile al seguente:

Non è necessario apporre un timbro sui documenti primari, poiché non è un requisito obbligatorio. Se l'azienda utilizza moduli standard di documenti primari, in cui è già fornito il sigillo, è meglio inserirlo per compilare tutti i dettagli del documento.

Certificato di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni (modulo n. OS-1)

Viene fornito un modulo standard per l'atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni. La sua forma è stata approvata con decreto del Comitato statistico statale della Russia del 21 gennaio 2003 n. 7.

L'atto si applica:

· quando si mette in funzione un cespite. Può essere acquistato da un fornitore, ricevuto gratuitamente o con un contratto di leasing o creato presso l'azienda;

· in caso di vendita (trasferimento) di un'immobilizzazione a un'altra società.

L'atto è redatto da una commissione nominata con ordine del capo. Per ogni voce delle immobilizzazioni viene redatto un atto. L'atto è accompagnato da documenti di spedizione e documentazione tecnica.

È necessario redigere tante copie dell'atto quante sono le parti coinvolte nella transazione.

Se hai acquistato un cespite al dettaglio o lo hai creato tu stesso, non è necessario indicare le informazioni sulla società di consegna nella prima pagina. In questo caso l'atto è redatto in unica copia.

La colonna "Data di accettazione dalla contabilità" è compilata dalla società destinataria e la colonna "Data di cancellazione dalla contabilità" è compilata dalla società di consegna.

Nel campo “Codice conto, sottoconto e contabilità analitica”, la società consegnatrice indica il conto in cui è stato contabilizzato l'oggetto prima della vendita, e la società destinataria indica il conto in cui verrà contabilizzato.

Se l'immobilizzazione appartiene a più società, compilare la riga “Partecipanti alla proprietà condivisa” e indicare l'entità delle quote. Tutte le altre informazioni dovrebbero riflettersi in proporzione a tali quote.

Se il costo di un'immobilizzazione è espresso in valuta estera, indicarlo sia in valuta estera che in rubli alla data di capitalizzazione.

La data di redazione dell'atto deve essere la stessa, ma i numeri possono variare, poiché ogni società ha una propria numerazione.

Sezione 1 deve essere compilato solo in caso di accettazione o trasferimento di un oggetto che è stato in funzione. Le informazioni in merito vengono fornite dalla società cedente. Se hai acquistato un oggetto al dettaglio o lo hai creato tu stesso, non è necessario compilare questa sezione.

Sezione 2 compilato solo dal destinatario dell'immobilizzazione nella sua copia.

Stabilisci la vita utile dell'oggetto tenendo conto del periodo di utilizzo da parte del precedente proprietario. La durata approssimativa di tutti i gruppi di immobilizzazioni è riportata nel decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1.

Nella colonna “Metodo di calcolo dell'ammortamento”, indicare uno dei metodi di calcolo dell'ammortamento in contabilità.

Nella colonna "tasso" è necessario indicare il tasso di ammortamento, che è necessario conoscere per il metodo a quote costanti e per il metodo del saldo decrescente.

Si calcola così:

L'atto è firmato da tutti i membri della commissione, dai dipendenti che hanno accettato e consegnato l'immobilizzazione, dal capo contabile e approvato dal capo dell'organizzazione.

L'atto completato viene presentato al reparto contabilità.

In base all’atto il commercialista effettuerà le seguenti registrazioni:

DEBITO 08 CREDITO 60 (75, 76, 98-2, ...)

– un oggetto delle immobilizzazioni è stato capitalizzato;