Entrées de paie standard de base. Entrées standard de base pour les salaires Débit 20 crédit 10.04 signifie

Au cours de l'exercice de ses activités, une entité économique génère un certain nombre de certains coûts de production, à la suite desquels elle est prévue de percevoir des revenus. Ces coûts impliquent une dimension temporelle. Pour les comptabiliser, le compte 20 est utilisé en comptabilité, ici les montants des dépenses sont accumulés et, une fois le processus terminé, sont radiés sur le compte approprié.

Les normes existantes établissent que tous les coûts liés à la production de produits, à la fourniture de services ou à l'exécution de travaux jusqu'à l'achèvement du processus établi sont soumis à réflexion sur le compte 20.

Ici se produit l'accumulation des dépenses associées à l'activité principale pour laquelle l'entreprise a été créée. Il est donc appelé compte 20 « Production principale ».

Tous les coûts accumulés sur ce compte sont appelés travaux en cours. Cela est dû au fait que la facture les reflète jusqu'au moment où ils constituent le coût du produit.

Ce compte est utilisé dans presque toutes les entreprises, quel que soit le domaine d'activité, à l'exception du commerce. Il peut s'agir d'entreprises industrielles, agricoles effectuant des travaux de construction et d'installation, de transports et de communications, etc.

Si une entreprise crée des produits finis, la clôture du compte 20 signifie qu'ils sont fabriqués. Pour les travaux et services, la clôture du 20ème compte implique que l'entité a fourni ou rempli les obligations stipulées par les contrats.

Attention! Pour les petites entreprises, une procédure comptable simplifiée est prévue, ce qui implique que toutes les dépenses de l'entreprise doivent être prises en compte dans le compte 20. Les autres comptes (23,25,26) ne sont pas appliqués dans ce cas.

La comptabilisation des informations sur les coûts engagés sur le compte 20 est effectuée sur la base des pièces justificatives et est utilisée par la direction pour gérer l'entité commerciale.

Ce qui est inclus dans le compte

Le compte 20 reflète tous les coûts associés à l'activité principale de l'entreprise.

Ainsi, les dépenses suivantes doivent être prises en compte sur le compte :

Les coûts des matériaux sont le coût des matières premières, des matériaux, des produits semi-finis, du carburant et autres dépensés pour la production, c'est-à-dire ce qui constitue la base du produit fini.
Coûts des prestations et travaux des sociétés tierces impliquées dans la création du produit fini.
Rémunération du personnel clé avec contributions obligatoires aux fonds extrabudgétaires.
Charges d'amortissement des immobilisations impliquées dans la création du produit fini.
Coûts indirects qui se superposent au coût du produit fini - coûts de production auxiliaire, de non-production, frais généraux d'usine, coûts de vente, etc. - ils doivent être reflétés sur le compte 20 dans le cas où les comptes pour leur comptabilité sont clôturés à la fin de la période de reporting.
Autres coûts pour la production de produits finis (taxes, droits, etc.)

Les premiers éléments concernent les coûts directs, c'est-à-dire ceux qui sont directement liés à la production. Le coût des dépenses ci-dessus s'accumule pendant le déroulement du processus de production et, une fois terminé, ils sont tous déduits du compte 20 au coût du produit fini, du travail et du service.

Attention! Si le produit n'a pas passé le contrôle technique et a été reconnu comme défaut de fabrication, les coûts de sa production préalablement enregistrés sur le compte 20 doivent être amortis sur le compte des défauts de production (généralement 28).

Caractéristiques du compte 20 « production principale »

Le compte 20 selon celui actuel est actif, puisqu’il reflète le patrimoine de l’entreprise. Il présente un solde débiteur reflétant le coût des travaux en cours, c'est-à-dire les coûts qui ne constituent pas encore le coût d'un produit ou d'un service.

Le chiffre d'affaires débiteur reflète les dépenses engagées par une entité commerciale pour la production de produits finis, la prestation de services ou l'exécution de travaux. Le crédit du compte enregistre le coût de production amorti pour les produits finis.

Le solde à la fin de la période de référence est déterminé en additionnant le solde du début et le chiffre d'affaires au débit du compte et en soustrayant le chiffre d'affaires au crédit du compte.

Attention! De nombreuses entités commerciales, notamment celles qui fournissent des services et travaillent, ont un solde de 0 à la fin de la période de reporting pour le compte 20.

Toutefois, cette règle ne s'applique pas aux organisations exerçant des activités de production. Pour eux, cet indicateur reflète les produits lancés en production.

Selon les financiers, à partir de cette année, les entreprises sont tenues de constituer des réserves pour les indemnités de vacances à des fins comptables. Considérons les règles d'utilisation de ces réserves.

Tout reste inchangé en comptabilité fiscale

Comme auparavant, dans la comptabilité fiscale pour le paiement des indemnités de vacances, une réserve peut être constituée à la discrétion de l'entreprise.

Si aucune réserve n’est constituée, les montants des indemnités de vacances sont pris en compte à l’impôt sur les bénéfices au titre des coûts de main-d’œuvre.

De plus (selon la méthode de la comptabilité d'exercice), il est proportionnel aux jours de vacances tombant dans les mois correspondants.

Ainsi, par exemple, si en août un salarié a reçu une indemnité de vacances pour la période du 15 août au 11 septembre, il est impossible de prendre en compte la totalité du montant payé en août. Ce mois-ci, seule la partie de l'indemnité de vacances qui tombe les jours de repos prévus en août devrait être incluse dans les dépenses.

Et le reste de l'indemnité de vacances doit être reconnu en septembre. Ceci est notamment indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 juin 2011 n° 07-02-06/107.

Mais en comptabilité, les indemnités de vacances doivent désormais être calculées en tenant compte du PBU 8/2010 « Passifs estimés, passifs éventuels et actifs éventuels » (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 décembre 2010 n° 167n). Ainsi, les obligations de l'organisation liées à l'émergence du droit des salariés aux congés payés sont estimées (lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 juin 2011 n° 07-02-06/107).

En d'autres termes, si auparavant les entreprises pouvaient décider elles-mêmes de les créer ou non, seules les petites entreprises ne peuvent plus le faire (elles prendront alors en compte les indemnités de vacances dans les coûts de main-d'œuvre du mois au cours duquel elles sont accumulées).

Cependant, une méthodologie spécifique pour la constitution de réserves de valorisation n'a malheureusement pas été établie, l'entreprise doit donc la développer de manière indépendante et la consolider dans ses politiques comptables.

L'option idéale serait de constituer une réserve à la fin de chaque mois pour chaque salarié en fonction du nombre de jours de repos qu'il a acquis au cours de ce mois et de son salaire moyen, déterminé de la manière prescrite.

Mais cela demande beaucoup de travail et le seul avantage est de générer correctement des indicateurs de reporting. Par conséquent, l'organisation a le droit de prévoir d'autres méthodes de constitution d'un passif estimé. L'essentiel est de justifier et de consolider une procédure spécifique dans la politique comptable.

Exemple 1.

La politique comptable de Krasnoderevshchik LLC stipule la méthodologie suivante pour la formation des passifs estimés relatifs au paiement des vacances.

Étant donné que tous les salariés ont droit à une indemnité de vacances pendant 28 jours calendaires, le passif estimé est constitué uniformément tout au long de l'année sur la base du fonds salarial annuel comme suit :

– le montant annuel attendu de l'indemnité de vacances est calculé (en divisant le fonds salarial annuel par 12 mois et par 29,4 et en multipliant le résultat par 28) ;

– le montant mensuel de l'augmentation de la réserve de valorisation est déterminé (le montant annuel attendu de l'indemnité de vacances est divisé par 12).

Supposons que le fonds salarial annuel des travailleurs de Krasnoderevshchik LLC pour 2011 soit de 2 600 000 roubles.

Alors le montant annuel attendu des indemnités de vacances pour cette catégorie de salariés est égal à :

2 600 000 RUB : 12 mois : 29,4 × 28 jours = 206 349,21 frotter.

Et le montant mensuel de la réserve de valorisation créée sera :

206 349,21 RUB : 12 mois = 17 195,77 frotter.

Attention : quant à la nécessité de réserver également le montant des primes d'assurance sur les indemnités de vacances, les experts ont des avis divergents.

Certains suggèrent de former une responsabilité estimée pour le montant total, y compris à la fois l'indemnité de vacances elle-même et les primes d'assurance qui en découlent. Mais, il y a un autre point de vue.

Le fait est que l'obligation de payer des indemnités de vacances naît en réalité pour l'entreprise à la suite d'événements passés - pour chaque mois travaillé, les salariés ont droit à un certain nombre de jours de vacances (en cas de licenciement, d'indemnisation ou de vacances suivies de congédiement).

Mais l'obligation de payer les primes d'assurance naît uniquement lorsque les paiements sont effectivement accumulés en faveur des salariés. Autrement dit, jusqu'à ce que l'indemnité de vacances soit accumulée, l'entreprise n'a pas besoin de payer de primes d'assurance.

Par conséquent, il est nécessaire de constituer un passif estimé uniquement pour le montant de l'indemnité de vacances elle-même, et les primes d'assurance ne sont pas réservées en comptabilité, elles sont comptabilisées en charges au moment où elles sont effectivement accumulées.

Les passifs estimés doivent être pris en compte dans le compte « Réserves pour dépenses futures ».

Lors de la création du passif estimé pour le paiement des indemnités de vacances, leur valeur est incluse dans les dépenses des activités ordinaires (au débit des comptes , , ...).

Exemple 2.

Continuons à regarder l'exemple 1.

Chaque mois au cours de l'année 2011, le comptable crée (augmente) une réserve d'évaluation relative aux dépenses à venir pour le paiement des indemnités de vacances au personnel en écrivant :

DÉBIT 20 CRÉDIT 96

– 17 195,77 roubles. – la réserve estimée pour le paiement des indemnités de vacances aux travailleurs a été augmentée.

Supposons qu'en août, des vacances aient été accordées à deux employés et qu'ils aient reçu une indemnité de vacances d'un montant de 43 000 roubles.

Supposons également que :

– les déductions forfaitaires pour ces salariés ne sont plus prévues ;

– les primes d'assurance (y compris les cotisations en cas d'accident) sont payées à un taux total de 34,2 pour cent.

Le comptable a reflété l'accumulation et le paiement de l'indemnité de vacances comme suit :

DÉBIT 96 CRÉDIT 70

– 43 000 roubles. – l'indemnité de vacances est accumulée (une partie du passif estimé est radiée pour tenir compte de la comptabilisation des comptes créditeurs pour le paiement de l'indemnité de vacances) ;

DÉBIT 20 CRÉDIT 69

– 14 706 roubles. (43 000 RUB × 34,2 %) – les primes d'assurance ont été accumulées à hauteur du montant des indemnités de vacances des employés ;

DÉBIT 70 CRÉDIT 68

– 5590 roubles. (43 000 RUB × 13 %) – l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu sur le montant de l'indemnité de vacances ;

DÉBIT 70 CRÉDIT 50

– 37 410 roubles. (43 000 – 5 590) – une indemnité de vacances a été versée.

Mais la principale différence entre les nouveaux passifs estimés et les anciennes réserves pour le paiement des indemnités de vacances est que si les fonds du passif estimé sont insuffisants, les dépenses de l'entreprise pour les indemnités de vacances sont reflétées dans la comptabilité de manière générale. En d’autres termes, il ne peut y avoir de solde débiteur sur le compte.

Autrement dit, si le montant de l'indemnité de vacances accumulée au cours du mois en cours dépasse le montant du passif estimé créé à ce moment-là, une inscription est faite au débit du compte uniquement pour le montant qui se trouve dans ce compte, et la différence ( excédent) est imputé directement au débit des comptes de comptabilité analytique de l'entreprise.

En conséquence, à l'avenir, le montant du passif estimé créé dans les mois suivants devrait être ajusté.

Après tout, si une indemnité de vacances a déjà été versée à quelqu'un, l'obligation n'en sera plus constituée pour l'année en cours.

Exemple 3.

Continuons à regarder les exemples précédents.

Supposons qu'en septembre, les employés aient reçu une indemnité de vacances d'un montant de 115 000 roubles.

Auparavant, pour la période de janvier à août inclus, le passif estimé (rotation du crédit du compte) était constitué à hauteur de :

17 195,77 RUB × 8 mois = 137 566,16 frotter.

Ainsi, en août, le passif estimé à 43 000 RUB avait déjà été utilisé.

Cela signifie que le solde du passif estimé non utilisé (solde du compte au 1er septembre, avant accumulation des indemnités de vacances en septembre) est :

137 566,16 RUB – 43 000 roubles. = 94 566,16 frotter.

Et le montant de l'indemnité de vacances accumulée en septembre est de 115 000 roubles. Comme on peut le constater, il dépasse le montant du passif estimé généré. Cela signifie que le comptable doit accumuler une indemnité de vacances en septembre comme ceci :

DÉBIT 96 CRÉDIT 70

– 94 556,16 roubles. – l'indemnité de vacances a été accumulée à concurrence du montant du passif estimé précédemment constitué (le passif estimé a été radié pour tenir compte de la comptabilisation des comptes créditeurs pour le paiement de l'indemnité de vacances) ;

DÉBIT 20 CRÉDIT 70

– 20 433,84 roubles. (115 000 – 94 556,16) – l'indemnité de vacances a été accumulée au-delà du montant du passif estimé précédemment constitué ;

DÉBIT 20 CRÉDIT 69

– 39 330 roubles. (115 000 RUB × 34,2 %) – les primes d'assurance sont accumulées à hauteur du montant de l'indemnité de vacances ;

DÉBIT 70 CRÉDIT 68

– 14 950 roubles. (115 000 RUB × 13 %) – l'impôt est retenu sur le montant de l'indemnité de vacances ;

DÉBIT 70 CRÉDIT 50

– 100 050 roubles. (115 000 – 14 950) – une indemnité de vacances a été versée.

En outre, à l'avenir, il sera nécessaire de prendre en compte le fait que certains employés ont déjà reçu une indemnité de vacances supérieure au montant du passif estimé précédemment constitué. Autrement dit, les déductions devraient diminuer.

La validité de la comptabilisation et le montant du passif estimé sont vérifiés en fin d'exercice, ainsi que lors de la survenance de nouveaux événements liés à ce passif. Au final, cela pourrait être :

– augmenté de la manière établie pour la comptabilisation d'un passif estimé ;

– réduit de la manière établie pour l'annulation d'un passif estimé ;

- restent inchangés;

- complètement radié.

Les montants excédentaires de la réserve sont inclus dans les autres revenus de l'entreprise.

Important à retenir

Lors de la création d'une réserve pour payer les congés des salariés, il est plus rentable pour une entreprise de choisir à des fins comptables la même procédure pour sa constitution qu'en comptabilité fiscale. Certes, si les fonds de réserve s'avèrent insuffisants, le montant de l'indemnité de vacances excédentaire en comptabilité peut être immédiatement amorti en charges et aux fins de l'impôt sur les bénéfices - uniquement à la fin de l'année sur la base des résultats de l'inventaire.

Le compte comptable 20 est le compte de calcul actif « Production principale ». À l'aide d'exemples simples pour les nuls, examinons les transactions typiques du compte 20 en comptabilité, ainsi que les transactions utilisées pour clôturer le compte 20.

Les entreprises manufacturières utilisent le compte 20 pour enregistrer les coûts de production, à savoir les coûts de création de nouveaux produits (services, travaux). Outre les coûts, le compte 20 reflète également la valeur matérielle des travaux en cours :

Détermination des coûts de production

Les coûts de production comprennent les coûts directs attribuables à la production de produits spécifiques, aux services fournis ou au travail de l'activité principale.

On distingue les types de coûts directs suivants :

Dépenses d'achat de matières premières pour la production et de matériaux pour la fourniture de travaux et de services ;
Rémunération des ouvriers de production ;
Amortissement et réparation des immobilisations de production ;
Pertes dues au mariage ;
Modernisation, introduction de nouvelles technologies ;
Autres coûts du processus de production.

Important! A la fin de la période de reporting ou lorsqu'il n'y a pas de répartition plus détaillée (par exemple, production auxiliaire et autres), le compte 20 affiche également :

Dépenses de production auxiliaire et de services ;
Coûts indirects pour la gestion et la maintenance de la production principale.

Définition des travaux en cours (WIP)

Les travaux en cours comprennent :

Actifs matériels qui sont en production ou en transformation, ainsi que acceptés pour la production, mais ne participant pas encore au processus de production ;
Produits libérés non expédiés vers les entrepôts de stockage.

Pour déterminer les montants des travaux en cours, décrivez d'abord tous les actifs matériels ci-dessus à la fin de la période de reporting, puis établissez leur valorisation.

Compte 20 Production principale

Principales propriétés du compte 20 « Production principale » :

Seule la valorisation est prise en compte ;
Il est actif et ne présente pas de solde négatif en fin de période, mais peut présenter un solde positif, qui est un indicateur de coût des travaux en cours ;
En plus de la comptabilité synthétique, la comptabilité analytique est également réalisée dans le contexte des types de produits, des coûts (estimations) et par divisions de l'organisation.

Correspondance 20 comptes en comptabilité

Le compte 20 « Production principale » correspond aux comptes suivants :

Tableau 1. Par débit du compte 20 :

Dt	CT	Description du câblage
20	02	Accumulation d'amortissement des immobilisations
20	04	Introduction de nouvelles technologies dans la production
20	05	Calcul de l'amortissement des immobilisations incorporelles
20	10	Radiation de matériaux, de stocks, de vêtements de travail et d'autres choses pour la production
20	16	Variation du coût des matériaux amortis pour la production
20	19	La TVA non remboursable sur les travaux (services) est incluse dans les coûts
20	21	Radiation de produits semi-finis à des fins de production
20	23	Coûts auxiliaires de production amortis
20	25	Frais généraux de production pris en compte
20	26	Frais généraux professionnels pris en compte
20	28	les défauts sont inclus dans les coûts de production
20	40, 43	Les produits fabriqués sont radiés pour les besoins de production ou retournés pour révision
20	41	Marchandises radiées pour les besoins de production
20	60	Le travail des tiers est pris en compte dans les coûts de production
20	68	Montants des taxes et frais radiés pour les besoins de production
20	69	Les primes d'assurance pour les travailleurs de la production ont été calculées
20	70	Salaires des ouvriers de production accumulés
20	71	Des montants comptables ont été payés pour les besoins de production
20	73	Compensation d'un employé pour les frais de production (par exemple, une voiture personnelle, des appels téléphoniques)
20	75	Les fondateurs ont contribué les coûts de la production principale au capital autorisé
20	76.2	Réclamations contre les entrepreneurs et temps d’arrêt
20	79	Coûts de production associés aux divisions de l'organisation sur un bilan séparé
20	80	Acceptation des travaux en cours pour la comptabilisation en apport au capital autorisé
20	86	Acceptation des travaux en cours pour la comptabilisation en financement ciblé
20	91.1	Les travaux en cours excédentaires ont été capitalisés
20	94	Pénuries et pertes dans les normes du processus de production, sans reproche
20	96	Le montant des réserves dans les coûts de production est pris en compte
20	97	Amortissement d'une quote-part des dépenses futures pour dépenses de production

Tableau 2. Pour le crédit du compte 20 :

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Dt	CT	Description du câblage
10	20	Les matériaux consignés ou les actifs matériels propres (par exemple, les conteneurs) ont été capitalisés
15	20	Radiation des travaux, services de production principale
21	20	Les produits semi-finis sont capitalisés
28	20	Coûts amortis pour corriger les défauts
40 (43)	20	Le coût réel des produits fabriqués est amorti (les produits fabriqués sont capitalisés)
45	20	Cession de produits (travaux, services) à des tiers
76.01	20	Frais d’indemnisation d’assurance amortis
76.02	20	Coûts réduits pour le montant des réclamations adressées aux entrepreneurs et les temps d’arrêt
79	20	Coûts amortis grâce au financement ciblé de la production principale
90.02	20	Le coût des services vendus est amorti
91.02	20	Les coûts liés à la cession d'autres actifs de l'organisation (immobilisations, matériaux, etc.) ou à la perte de travaux en cours pour cause d'urgence sont inclus dans les autres dépenses
94	20	Les pénuries dans la production principale se reflètent
99	20	les pertes non compensées dues à des circonstances extraordinaires sont incluses dans les pertes

Clôture de 20 comptes

Important! Le mode de clôture du compte 20 doit être précisé dans la politique comptable et doit également indiquer l'assiette de répartition, si nécessaire.

Il existe 3 options pour fermer un compte :

Méthode directe;;
Méthode intermédiaire
Ventes directes de produits manufacturés.

Important! Avant de clôturer le compte 20, il est nécessaire d'allouer les soldes des travaux en cours.

Méthode directe

Au cours de la période de référence, le prix réel n'est pas connu et les produits manufacturés sont comptabilisés à des prix conditionnels, par exemple au coût prévu.

A la clôture du mois, le coût des produits manufacturés est ajusté au coût réel.

Clôture directe du compte 20 - écritures :

Important! En utilisant cette méthode, il est impossible de comptabiliser les produits manufacturés au coût réel au cours du mois.

Méthode intermédiaire

Cette méthode utilise le compte supplémentaire 40 « Product Output », qui enregistre les écarts du coût prévu par rapport au coût réel. Pour le crédit - coût prévu, pour le débit - coût réel.

A la fin du mois, le montant total des écarts est amorti au prorata sur les comptes 43 « Produits finis » et 90.02 « Coût des ventes ».

Clôture du compte 20 de manière intermédiaire - écritures manuelles :

Dt	CT	Description du câblage
43	40	Les produits finis ont été capitalisés au coût prévu
90.02	43	Produits vendus amortis au coût prévu
À la fin du mois
40	20	Le coût réel des produits fabriqués est amorti
43	40	Ajuster les écritures qui ramènent le coût prévu au coût réel
90.02	40

Ventes directes de produits manufacturés

Dans cette option, les produits manufacturés ne sont pas stockés, mais sont vendus immédiatement après la production. Dans ce cas, les coûts de production sont amortis dans le coût des ventes. Les services sont ainsi fermés.

Clôture du compte 20 lors de la vente de services - écritures manuelles :

Dt	CT	Description du câblage
À la fin du mois
90.02	20	Coût réel radié du coût des ventes

Exemples d'utilisation du compte 20 en comptabilité

Considérons la procédure d'utilisation du compte 20 « Production principale », ainsi que sa clôture à l'aide d'exemples.

Exemple 1. Méthode de fermeture directe

L'entreprise Trigolki produit des robes de soirée. La politique comptable stipule que la production de produits est comptabilisée sur le compte 43 « Produits finis », sans tenir compte du compte 40 « Production de produits ». Au cours du mois, 20 produits ont été fabriqués et 10 d'entre eux ont été vendus au prix de 5 000,00 roubles. Le coût prévu était de 3 000,00 RUB. par pièce

Le montant des coûts de production est de 70 000,00 roubles. d'eux:

Dépenses matérielles – 55 000,00 RUB ;

Ecritures au compte 20 sous forme de tableau selon l'exemple :

date	Compte Dt	Compte Kt	Montant, frotter.	Description du câblage	Une base documentaire
Coûts de production
10.10.2016	20	10	55 000,00		Facture de besoin
Sortir
16.10.2016	43	20	60 000,00
Ventes de produits finis
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Produit des ventes	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	TVA facturée
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Salaire accumulé
31.10.2016	70	68	1 300,00	Impôt sur le revenu des personnes physiques retenu
31.10.2016	20	69	3 020,00	Primes d'assurance accumulées
Clôture du mois
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Exemple 2. Méthode de clôture intermédiaire

L'entreprise Trigolki produit des robes de soirée. La politique comptable prévoit l'utilisation du compte 40 « Product Output ». Au cours du mois, 10 produits ont été fabriqués et 7 d'entre eux ont été vendus au prix de 4 500,00 roubles, TVA au total. Le coût prévu était de 2 700,00 RUB. par pièce

Le montant des coûts de production est de 30 393,41 roubles. d'eux:

Dépenses matérielles - 15 900,00 roubles ;
Le montant de l'amortissement est de 1 473,41 RUB ;
Rémunération et cotisations – 13 020,00 RUB.

Solution à l'exemple avec des transactions sous forme de tableau :

date	Compte Dt	Compte Kt	Montant, frotter.	Description du câblage	Une base documentaire
Coûts de production
10.10.2016	20	10	15 900,00	Matières premières amorties pour le processus de production	Facture de besoin
Sortir
16.10.2016	43	40	27 000,00	Production de robes de soirée (au coût prévu)	Rapport de production, bon de réception (lors d'un déménagement dans un entrepôt)
Ventes de produits finis
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Produit des ventes	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	TVA facturée
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Radiation du coût prévu des marchandises vendues
Paie des ouvriers de production
31.10.2016	20	70	10 000,00	Salaire accumulé	Feuille de temps, fiche de paie
31.10.2016	70	68	1 300,00	Impôt sur le revenu des personnes physiques retenu
31.10.2016	20	69	3 020,00	Primes d'assurance accumulées
Clôture du mois
31.10.2016	20	02	1 473,41	L'amortissement des machines de production a été calculé
31.10.2016	40	20	30 393,41	Ajustement de la production
31.10.2016	43	40	3 393,41	Ajustement du coût prévu au coût réel
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Ajustement du coût des marchandises vendues

Exemple 3. Vente directe de produits sortis (production de services)

L'entreprise RemontTorg fournit des services de réparation. 20 octobre 2016 les travaux de réparation ont été fournis pour un montant de 20 000,00 roubles, dont le coût prévu était de 15 000,00 roubles.

Les coûts de production se sont élevés à 17 000,00 RUB. d'eux:

Frais de matériel – 2 000,00 RUB ;
Le montant de l'amortissement est de 1 980,00 RUB ;
Rémunération et cotisations – 13 020,00 RUB.

Clôture manuelle du compte 20 lors de la prestation de services :

date	Compte Dt	Compte Kt	Montant, frotter.	Description du câblage	Une base documentaire
Coûts de production
10.10.2016	20	10	2 000,00	Pièces de rechange et matières premières amorties pour le processus de production	Facture de besoin
Assurer des travaux de réparation
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Produit des ventes	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	TVA facturée
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Radiation du coût prévu des marchandises vendues
Paie des ouvriers de production
31.10.2016	20	70	10 000,00	Salaire accumulé	Feuille de temps, fiche de paie
31.10.2016	70	68	1 300,00	Impôt sur le revenu des personnes physiques retenu
31.10.2016	20	69	3 020,00	Primes d'assurance accumulées
Clôture du mois
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Ajustement du coût des travaux effectués

Consultant fiscal

Toutes les formes d'activités conjointes ont leur propre procédure pour tenir les registres comptables et refléter les informations dans les états financiers.

Étant donné que les écritures comptables spécifiques ne sont pas décrites dans le PBU 20/03 et que la comptabilisation des opérations réalisées en commun et des actifs utilisés en commun n'a pas encore été décrite, nous essaierons d'aider le comptable à s'y retrouver en donnant une option comptable possible pour chacun des processus.

Opérations conjointes

Dans un processus commun, chaque participant effectue une certaine étape de production (exécution d'un travail, fourniture d'un service) en utilisant uniquement ses propres immobilisations, matériaux, financements et autres actifs, sans utiliser les fonds des autres participants.

En comptabilité, chaque participant reflète de la manière habituelle toutes les transactions commerciales liées à l'exécution du contrat, sa part de dépenses et d'obligations, ainsi que sa part due d'avantages économiques, de produits ou de revenus conformément aux termes du contrat. Toutes les transactions sont présentées séparément, par exemple sur des sous-comptes supplémentaires ouverts aux comptes d'actif et de passif. Un bilan séparé n'est pas établi, la contribution aux activités générales n'est pas transférée aux investissements financiers, mais continue d'être comptabilisée à l'actif dans les comptes concernés, mais séparément en comptabilité analytique.

Le PBU 20/03 prescrit l'utilisation des règles de séparation des informations établies par le PBU 12/2000 « Informations par segments ».

Les caractéristiques de la comptabilité sont assurées par une organisation qui effectue la dernière étape de la production (travaux, services). La part de production qui revient aux autres parties au contrat doit être prise en compte au bilan. Le plan comptable ne prévoyant pas de compte de hors-bilan spécial pour la comptabilisation de telles opérations, vous pouvez ouvrir vous-même un tel compte, en l'appelant par exemple « Produits dans le cadre d'un accord d'activité commune ». Pouvez-vous utiliser des comptes ?

« Actifs de stock acceptés en garde » ou 003 « Matières acceptées pour la transformation », puisque la comptabilisation de ces transactions est similaire aux transactions avec les matières premières fournies par le client, accord de commission, stockage sécurisé).

Au moment du transfert des produits finis à transférer au partenaire à l'entrepôt, ce compte hors bilan sera débité, et après le transfert des produits au partenaire, les produits seront radiés au crédit de ce compte.

Si, dans le cadre d'un accord, ce participant vend des produits, travaux ou services communs, alors il prend en compte les revenus des autres participants à la transaction comme obligations de transférer ces revenus aux partenaires.

Exemple 1.

La société Zima produit des camions. Il existe une demande sur le marché pour des véhicules spécialisés pouvant être produits sur le châssis de l'entreprise Zima, en l'équipant par exemple d'une grue, d'un compartiment d'habitation, d'un laboratoire de communication, de fourgons, etc. Un accord d'activité commune a été conclu avec la société Vesna, selon lequel le châssis est créé par la société "Winter", et la société "Vesna" effectue le rétrofit de la machine selon la commande de l'acheteur et lui vend le produit fini. Le produit de la vente d'une machine spécialisée est, par accord, partagé proportionnellement aux coûts engagés par les deux entreprises pour sa création.

Au cours de la période sous revue de l'année, dans le cadre d'activités communes, la société Zima a réalisé les opérations suivantes :

Utilisation des immobilisations dans un processus commun. Le coût initial des immobilisations utilisées dans le processus commun est de 100 000 roubles, un amortissement leur a été facturé d'un montant de 6 000 roubles.

Le salaire des employés avec charges à payer s'élevait à 20 000 roubles.

Les matériaux utilisés pour assembler le châssis s'élevaient à 60 000 roubles.

Au total, la société Zima a engagé des dépenses d'un montant de 86 000 roubles. Le châssis pour 2 voitures a été assemblé. Ce produit semi-fini a été transféré à la société Vesna pour un assemblage ultérieur des camions.

La société Vesna a supporté des coûts pour la production de produits finis et ses ventes d'un montant de 129 000 roubles.

Les revenus de la vente de 2 camions s'élevaient à 295 000 roubles, TTC. TVA 18% -45 mille roubles. Il était réparti entre les partenaires dans un rapport de 2:3, proportionnellement aux dépenses. La société Zima doit 295*86/(86+129)=118 mille roubles, TTC. La TVA est de 18 000 roubles et pour la société Vesna de 177 000 roubles. , y compris TVA 27 000 roubles.

Nous refléterons les transactions dans les registres comptables de la société Zima.

Pour refléter les transactions de ce processus, l'entreprise utilise des sous-comptes distincts pour les comptes comptables synthétiques (pour simplifier l'exemple, tous ces sous-comptes reçoivent le numéro 2). Les règlements mutuels pour les activités communes sont comptabilisés dans le sous-compte 3 « Règlements pour dividendes et autres revenus dus ».

Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de la société Zima pour la période de reporting :

100 000 roubles. – les immobilisations participant à l'opération réalisée en commun sont reflétées ;

6 000 roubles. - des amortissements ont été constatés sur les immobilisations utilisées dans le cadre de l'activité commune ;

Si les immobilisations sont utilisées non seulement pour des activités communes, mais également pour leur propre production, il est difficile de les séparer en comptabilité.

20 000 roubles. – les salaires (avec déductions) étaient attribués aux travailleurs pour le travail effectué dans le cadre d'une opération conjointe ;

60 000 roubles. – les matériaux utilisés pour créer le châssis ;

86 000 roubles. – les châssis libérés ont été enregistrés dans l'entrepôt ;

86 000 roubles. – le châssis a été transféré à la société Vesna ;

118 000 roubles. – les revenus liés à l'activité commune sont reflétés ;

18 000 roubles. – la TVA accumulée pour le versement au budget sur les ventes liées à l'opération commune ;

14 000 roubles. (118 000 – 18 000 – 86 000) – reflète le bénéfice de la période de reporting provenant de la participation à une opération commune.

Ainsi, la société « Zima », selon le processus général dans une opération commune, présente à la fin de la période de reporting les soldes suivants dans les sous-comptes en comptabilité analytique :

Débit 01-2– 100 000 roubles.
Crédit 02-2– 6 000 roubles.
Crédit 70-2, 69-2– 20 000 roubles.
Crédit 68-2– 18 000 roubles.
Débit 76-3– 118 000 roubles.
Crédit 90-1-2– 118 000 roubles.
Débit 90-3-2– 18 000 roubles.
Débit 90-2-2– 86 000 roubles.
Débit 90-9-2 et en conséquence Crédit– 14 000 roubles.

Ces données sur les sous-comptes des activités communes doivent être résumées ligne par ligne avec les données sur les principales activités et reflétées dans le bilan de la société Zima.

La société Vesna réalise la dernière étape du processus commun et la vente des produits finis, et les transactions seront reflétées dans son bilan comme suit :

86 000 roubles. (2 châssis) – le produit semi-fini a été reçu en quantité et en prix conformément à la note d'avis ;

86 000 roubles. (2 châssis) – le produit semi-fini a été mis en production pour un assemblage ultérieur du camion ;

129 000 roubles. – les coûts réels de production des camions dans le cadre d'une opération commune sont pris en compte ;

Dans ce cas, il est possible de recevoir votre part de produits dans votre propre entrepôt au prix du coût réel.

Et la part des produits à transférer au partenaire se reflétera, par exemple, dans le débit du compte.

Dans notre cas, nous capitalisons en commun 2 voitures assemblées différentes comme ceci :

215 000 roubles. (86 000 + 129 000) – 2 camions, détenus en commun dans un rapport de 2:3, ont été enregistrés dans l'entrepôt ;

215 000 roubles. (86 000 + 129 000) – les véhicules ont été expédiés aux clients ;

177 000 roubles. – les revenus liés à l'activité commune sont reflétés ;

27 000 roubles. – la TVA accumulée pour le versement au budget sur les ventes liées à l'opération commune ;

129 000 roubles. – les dépenses propres pour la production des produits finaux sont amorties ;

21 000 roubles. (177 000 – 27 000 – 129 000) – reflète le bénéfice de la période de reporting provenant de la participation à une opération commune

118 000 roubles. – la dette envers le partenaire « Zima » pour le paiement des revenus liés à l'opération commune est reflétée ;

295 000 roubles – l'argent a été reçu de l'acheteur ;

118 000 roubles. – la dette envers la société Zima en termes de part des revenus a été remboursée.

Fin de l'exemple

L'exemple montre que tous les produits détenus conjointement par les partenaires sont capitalisés hors bilan. Il est difficile pour cet exemple de répartir 2 machines différentes entre les participants au prorata des coûts. Mais il est possible de diviser, par exemple, des céréales cultivées ensemble.

Exemple 2.

Les sociétés Zima et Vesna ont uni leurs forces pour cultiver des céréales. Les dépenses pour la période de reporting sont liées selon un rapport 2:3. Après la récolte, les produits étaient répartis entre les associés.

Ensuite, dans la comptabilité de la société Vesna, les produits seront reflétés comme suit :

– les céréales ont été introduites dans l'entrepôt pour être transférées à la société « Zima » (2 parties du volume cultivé à un prix correspondant à la part des coûts totaux),

– le grain est transféré à un partenaire ;

– les céréales appartenant à la société « Vesna » ont été capitalisées (3 parties du volume cultivé à un prix correspondant à la part de la société dans les coûts totaux).

Des difficultés dans le processus commun ne peuvent survenir que lors de la préparation des documents primaires et des factures, notamment dans les cas où l'accord détermine la part de chaque participant dans les dépenses communes. Si la société « Winter » a effectivement besoin de comptabiliser une partie supplémentaire des dépenses de la société « Spring » dans son bilan au titre des charges communes imputables à sa part de chiffre d'affaires, l'écriture Débit 90-2 Crédit 76-3 sera utilisé. Les problèmes de remboursement de la TVA pour ces dépenses peuvent être évités si la documentation est correctement remplie, et la TVA en amont sur ces dépenses, reflétée dans l'écriture comptable Débit Crédit 76-3, sera alors prise en déduction.

Peut-être, dans une telle situation, serait-il préférable d'utiliser un contrat de vente régulière d'un produit semi-fini - un châssis - à la société Vesna (exemple 1).

En cas de partage des produits finis entre partenaires à la fin du processus général, lorsque chaque partenaire vendra indépendamment sa part du produit, les opérations doivent être reflétées de la même manière que les matières premières fournies par le client.

Si les entreprises fournissent conjointement des services ou effectuent des travaux, il n'y aura naturellement pas de comptabilité hors bilan des produits finis.

Dans la note explicative du bilan, chaque participant reflète les informations sur le processus commun en tant que segment de reporting, en mettant en évidence les informations

· sur les actifs utilisés dans le processus commun,

· sa part dans les revenus et dépenses,

· assumer les obligations découlant directement de la participation à un tel processus.

Des exigences similaires en matière de divulgation d'informations dans les états financiers de chaque participant à des transactions contrôlées sont contenues au paragraphe 10 d'IFRS 31 « Information financière sur la participation à des coentreprises ». Conformément au paragraphe 12 d'IFRS 31, des registres comptables distincts ne peuvent pas être établis dans le cadre de ce processus, des états financiers distincts pour des activités conjointes ne peuvent pas être préparés et des comptes de gestion peuvent être utilisés pour évaluer les résultats de ces activités.

Actifs partagés

Les actifs partagés sont des biens qui appartiennent à la propriété commune des parties à l'accord pour leur utilisation conjointe dans le but d'obtenir des avantages économiques (revenus). Il est présumé qu'il existe un contrôle et une propriété conjoints d'un ou plusieurs actifs apportés ou acquis aux fins de la coentreprise. Une société distincte des participants n’est pas créée.

Chacune des parties à l'accord contrôle la part des revenus à travers sa part dans les actifs utilisés en commun. Chacun peut recevoir sa part de la production produite par les actifs et supporte ses propres coûts associés au contrat ainsi que sa part des coûts communs.

Dans cette situation, la comptabilité est similaire à la situation précédente. La seule différence est que chaque participant reflète non seulement ses propres dépenses et obligations, mais également sa part dans le total des dépenses et obligations.

Les actifs appartenant à la partie à l'accord sur le droit de propriété partagée et apportés par lui à titre d'apport continuent d'être comptabilisés par lui dans les comptes comptables concernés et ne sont pas transférés aux placements financiers.

Et toutes les transactions sont reflétées séparément dans la comptabilité analytique selon les comptes synthétiques correspondants ; un bilan séparé n'est pas tenu. Le participant chargé des règlements avec les acheteurs (clients) reflète les revenus des autres participants comme des obligations envers eux.

Exemple 3.

Les sociétés Zima et Vesna sont copropriétaires du bâtiment, les actions étant dans un rapport de 1:2.

L'espace est loué pour des bureaux, le prix varie par 1 m². m de locaux loués, les locaux peuvent souvent être temporairement inutilisés. Toutefois, selon l'accord entre les participants, les revenus et les dépenses sont répartis au prorata des parts de propriété.

Supposons qu'au cours de la période de référence, l'immeuble dans son ensemble ait perçu des revenus locatifs d'un montant de 118 000 000 de roubles, TTC. TVA 18 000 000 de roubles. Les dépenses d'exploitation du bâtiment se sont élevées à 59 millions de roubles, TTC. 9 millions de TVA,

Le coût d'un immeuble sous contrôle commun est répercuté dans les immobilisations de chaque participant au prorata de sa part dans la propriété commune (article 6 du PBU 6/01).

A l’instar de l’exemple 1, chaque participant prendra en compte ses dépenses et revenus dans son bilan conformément à la décision générale. La société « Hiver » reflétera 1/3 du total des revenus et dépenses, et la société « Printemps » reflétera 2/3 du total.

Les revenus seront reflétés dans le bilan de la société "Zima" à hauteur de 39,33 millions de roubles. (118 millions de roubles x 1 partie : (1+2) parties) avec TVA 6 millions de roubles et dépenses d'un montant de 19,67 mille roubles. (59 millions de roubles x 1 partie : 3 parties), incl. TVA 3 millions de roubles.

Au bilan de la société Vesna, les revenus seront reflétés à hauteur de 78,67 millions de roubles, TTC. 12 millions de TVA et dépenses - 39,33 millions de roubles. (59 millions de roubles x 2 parties : 3 parties), incl. TVA 6 millions de roubles. (9 millions de roubles x 2 parties : 3 parties).

Si les règlements avec les locataires et les fournisseurs seront effectués par un partenaire, ou les deux en même temps, les entreprises reconnaissent l'obligation de rembourser les dépenses au partenaire conformément à la décision pour une période de reporting donnée.

Fin de l'exemple

Dans la note explicative du bilan, chaque participant reflète au sein du segment de reporting sur les activités communes :

· sa part dans les actifs utilisés en commun,

· sa part dans le total des dépenses engagées, des revenus perçus et des dettes engagées,

· toutes obligations et dépenses encourues par lui dans le cadre de la participation à l'accord (par exemple, pour financer sa part d'actif).

Une information similaire est requise par l'article 16 d'IFRS 31. Conformément à l'article 18 d'IFRS, des états financiers séparés ne peuvent pas être préparés, mais les participants peuvent les conserver pour évaluer l'efficacité des activités communes. Les comptes peuvent être limités aux dépenses engagées conjointement par les participants et partagées entre eux conformément à leurs parts convenues.

Activité coopérative

Cette partie du PBU réglemente la comptabilité dans une situation où la comptabilité des biens communs est confiée à un seul participant - une personne morale et un bilan séparé est tenu pour les activités communes.

Nous attirons ici l'attention du comptable sur la nouvelle procédure de comptabilisation des dépôts des associés, qui diffère des règles du PBU 19/02 « Comptabilisation des investissements financiers », ainsi que des règles de calcul de l'amortissement d'un associé agréé sur les biens amortissables reçus. sous forme de contributions des partenaires.

Comptabilisation d'un ami dans son propre bilan

Un partenaire qui a apporté des actifs dans le cadre d'un accord de coentreprise les reflète dans les investissements financiers (compte comptable 58-4). De plus, au prix auquel ils sont inscrits au bilan à la date d'entrée en vigueur de la convention. Par exemple, les immobilisations - à leur valeur résiduelle, et non à la valeur déterminée dans le contrat de société simple. Il s'agit d'une nouvelle précision importante qui diffère des règles du PBU 19/02. Si elle est significative, cette contribution est reflétée dans les états financiers comme un poste distinct au sein des investissements financiers.

Exemple 4.

La société Zima et la société Vesna ont conclu un accord sur des activités communes et la société Vesna a été chargée de tenir un bilan séparé.

La société Zima a apporté des équipements d'un coût initial de 100 000 roubles, des charges d'amortissement ont été accumulées à hauteur de 20 000 roubles, la durée a été fixée à 5 ans. La valeur contractuelle (évaluation conditionnelle de la contribution) de l'équipement a été fixée par les parties à 100 000 roubles.

Dans la comptabilité de la société Zima, les écritures suivantes ont été effectuées au moment du transfert des équipements vers des activités communes :

- 100 000 roubles. – le coût initial de l'immobilisation cédée à titre d'apport est reflété ;

- 20 000 roubles. – les amortissements accumulés pendant l'exploitation sont amortis.

- 80 000 roubles. (100 000 – 20 000) – le résidu est pris en compte comme contribution aux activités communescoût des équipements mis hors service.

Fin de l'exemple

A la fin de l'activité commune, le partenaire se traduit par le remboursement de l'apport comptabilisé au titre des investissements financiers. Les actifs reçus par l'associé après la cessation de l'activité commune sont pris en compte par lui dans l'évaluation selon laquelle ils sont inscrits dans un bilan séparé de la société à la date de la décision de mettre fin à l'activité commune. Et s'il existe une différence entre la valorisation de l'apport comptabilisé dans le cadre des investissements financiers et la valeur des actifs reçus après la cessation de l'activité commune, elle est incluse dans les produits (charges) d'exploitation lors de la formation du résultat financier.

Exemple 5.

Nous utilisons les données de l'exemple 4. Après la fin de l'activité commune, l'immobilisation est restituée à la société Zima. Il figurait au bilan de la société Vesna pour un montant de 70 000 roubles.

Dans la comptabilité de la société Zima, les écritures suivantes ont été effectuées au moment du retour des équipements issus des activités communes :

- 70 000 roubles. – une immobilisation a été reçue en remboursement d'une contribution à une activité commune (évaluée à sa valeur résiduelle dans un bilan séparé).

- 10 000 roubles. (80 000 – 70 000) – la différence entre la valorisation du dépôt et la valeur des actifs reçus est prise en compte dans les charges d'exploitation.

Fin de l'exemple

Si un bien amortissable est restitué, alors une nouvelle durée d'utilité lui est établie (article 15 du PBU 20/03) selon les règles du PBU 6/01.

L'associé reflète sa part des bénéfices (pertes) à recevoir (rembourser) dans le cadre des produits (charges) d'exploitation, par exemple, revenu - écriture comptable Dt 76-3 Kt 91-1. Le montant correspondant des revenus (pertes) sera reflété dans le formulaire n° 2.

Dans la note explicative du bilan, le partenaire doit divulguer les informations suivantes sur le segment déclarant de l'activité commune : part de participation (contribution), part dans les obligations contractuelles générales ; dépenses et revenus communs.

Comptabilité avec un associé dirigeant les affaires générales d'une société simple

Partenaire agréé tenant un bilan séparé pour les activités communes, les apports des associés sont pris en compte en correspondance avec le compte dans l'évaluation prévue à la convention, et cela ne dépend pas de la valeur comptable de ces biens du partenaire.

Exemple 6.

Utilisons les données de l'exemple 4 et reflétons l'opération dans un bilan séparé.

- 100 000 roubles. – le coût initial de l'immobilisation apportée à titre d'apport est reflété à la valeur contractuelle.

Fin de l'exemple

Le calcul de l'amortissement de cette immobilisation ne dépend pas du calendrier et des méthodes de calcul de l'amortissement que la société Zima utilisait auparavant. Lors de l'acceptation d'un objet en comptabilité, la société Vesna, dans le cadre d'un bilan séparé, établit une durée d'utilité indépendante de l'objet et le mode d'amortissement.

En cas de rupture du partenariat, le bilan de liquidation est établi à la date de rupture du contrat de coentreprise. Et les biens dus à chaque associé à la suite du partage sont pris en compte au titre du remboursement de sa part de participation (apport).

Exemple 7.

Utilisons les données de l'exemple 5 et reflétons l'opération dans un bilan séparé.

- 100 000 roubles. – le coût initial de l'immobilisation cédée à titre d'apport est reflété dans l'évaluation contractuelle ;

- 30 000 roubles. – les amortissements accumulés lors des activités communes sont amortis.

- 70 000 roubles. (100 000 – 30 000) – la restitution des biens pour rembourser la part du participant est prise en compte.

La restitution des dépôts en espèces et autres biens (tous deux précédemment apportés à l'activité commune par ses participants et créés (acquis) dans le cadre de l'activité commune) se reflète de manière similaire.

Le partage des biens qui appartenaient à la propriété commune des associés s'effectue de la manière établie par l'article 252 du Code civil de la Fédération de Russie. Selon la clause 4 de l'article 252 du Code civil de la Fédération de Russie, en cas de disproportion entre les biens attribués en nature à un participant à une activité commune et sa part dans le droit de propriété, cette disproportion est éliminée par le paiement de le montant d’argent approprié ou une autre compensation.

Cette situation peut se présenter, par exemple, lorsqu'un participant à une société de personnes simple se voit transférer (restituer) une immobilisation qu'il a précédemment apportée en guise de contribution à l'activité commune. La valeur résiduelle de l'immobilisation restituée en raison de l'amortissement pendant la période d'activité commune est inférieure au montant de la contribution du participant reflété dans le compte. Dans ce cas, la différence égale au montant de l'amortissement cumulé est remboursée au participant en espèces ou en d'autres biens par accord des parties.

Exemple

La politique comptable de la société stipule qu'elle utilise des formulaires standard comme documents principaux. Selon le calcul, le montant de l'amortissement des immobilisations détenues par Aktiv CJSC pour janvier 2013 s'élevait à 12 000 roubles. Cependant, le chef comptable d'Aktiva O.V. Borisova, entrant l'écriture d'amortissement dans le journal des transactions commerciales, a noté par erreur le montant de 15 000 roubles :

DÉBIT 20 CRÉDIT 02

– 15 000 roubles. – l'amortissement des immobilisations a été calculé.

L'erreur a été découverte le 15 mars 2013. Montant d'amortissement excessivement cumulé de 3 000 RUB. doit être annulé à l'aide de la publication :

DÉBIT 20 CRÉDIT 02

– 3000 roubles. – le montant excessivement accumulé de l'amortissement des immobilisations a été repris.

La base de cette comptabilisation est une attestation comptable signée par le chef comptable. Puisqu'il n'existe pas de formulaire standard pour un certificat comptable, Aktiv l'a développé de manière indépendante.

Le certificat complété ressemblera à ceci :

Il n'est pas nécessaire d'apposer un cachet sur les documents primaires, car ce n'est pas une exigence obligatoire. Si l'entreprise utilise des formulaires standard de documents primaires, dans lesquels le sceau est déjà fourni, il est alors préférable de l'apposer afin de remplir tous les détails du document.

Certificat d'acceptation et de transfert d'immobilisations (formulaire n° OS-1)

Un formulaire type est prévu pour l'acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations. Sa forme a été approuvée par le décret n° 7 du Comité national des statistiques de Russie du 21 janvier 2003.

La loi s'applique :

· lors de la mise en service d'une immobilisation. Il peut être acheté auprès d'un fournisseur, reçu à titre gratuit ou dans le cadre d'un contrat de location, ou créé dans l'entreprise ;

· lors de la vente (transfert) d'une immobilisation à une autre entreprise.

L'acte est dressé par une commission désignée par arrêté du chef. Un acte est dressé pour chaque élément d'immobilisation. L'acte est accompagné des documents d'expédition et de la documentation technique.

Il est nécessaire de dresser autant d'exemplaires de l'acte qu'il y a de parties impliquées dans la transaction.

Si vous avez acheté une immobilisation au détail ou si vous l'avez créée vous-même, vous n'avez pas besoin d'indiquer les informations sur la société de livraison sur la première page. Dans ce cas, l'acte est dressé en un seul exemplaire.

La colonne « Date d'acceptation en comptabilité » est renseignée par l'entreprise destinataire, et la colonne « Date de radiation de la comptabilité » est renseignée par l'entreprise de livraison.

Dans le champ « Compte, sous-compte et code de comptabilité analytique », la société livreuse indique le compte dans lequel l'objet a été comptabilisé avant sa vente, et la société destinataire indique le compte dans lequel il sera comptabilisé.

Si l'immobilisation appartient à plusieurs sociétés, remplissez la ligne « Participants à la propriété partagée » et indiquez la taille des actions. Toutes les autres informations doivent être reflétées proportionnellement à ces parts.

Si le coût d'une immobilisation est exprimé en devise étrangère, indiquez-le à la fois en devise étrangère et en roubles à la date de capitalisation.

La date d'établissement de l'acte doit être la même, mais les numéros peuvent varier, puisque chaque entreprise a sa propre numérotation.

Section 1 ne doit être rempli que lors de l'acceptation ou du transfert d'un objet en exploitation. Les informations à ce sujet sont fournies par la société transférante. Si vous avez acheté un objet au détail ou l'avez créé vous-même, vous n'avez pas besoin de remplir cette section.

Section 2 rempli uniquement par le destinataire de l'immobilisation dans son exemplaire.

Fixez la durée de vie utile de l'objet en tenant compte de la durée de son utilisation par l'ancien propriétaire. La durée de vie approximative de tous les groupes d'immobilisations est indiquée dans le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1.

Dans la colonne « Mode de calcul de l'amortissement », indiquez l'un des modes de calcul de l'amortissement en comptabilité.

Dans la colonne « taux », vous devez indiquer le taux d'amortissement, qu'il faut connaître pour la méthode linéaire et la méthode dégressive.

Il est calculé ainsi :

L'acte est signé par tous les membres de la commission, les employés qui ont accepté et remis l'immobilisation, le chef comptable et approuvé par le chef de l'organisation.

L'acte complété est soumis au service comptable.

Sur la base de l'acte, le comptable effectuera les écritures suivantes :

DÉBIT 08 CRÉDIT 60 (75, 76, 98-2, ...)

– un objet d'immobilisation a été capitalisé ;