Облікова політика ПБО: застосування та загальне становище. Поняття «несуттєва інформація» Про затвердження положень з бухгалтерського обліку

1. Затвердити:

а) Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008) згідно з додатком N 1;

б) Положення з бухгалтерського обліку "Зміни оціночних значень" (ПБО 21/2008) згідно з додатком N 2.

2. Визнати таким, що втратив чинність, Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБО 1/98" (Наказ зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 грудня 1998 р., реєстраційний номер 1673;Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої, N 2, 11 січня 1999 р.; "Російська газета", N 10, 20 січня 1999 р.).

Заступник
Голови Уряду
Російської Федерації -
Міністр фінансів
Російської Федерації
О.Л. Кудрін

I. Загальні положення

Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, можуть формувати облікову політику відповідно до цього Положення або виходячи з правил, встановлених у країні знаходження іноземної організації, якщо останні не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності.

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи угруповання та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, застосування рахунків бухгалтерського обліку, організації регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації.

3. Це Положення поширюється:

у частині формування облікової політики – на всі організації;

у частині розкриття облікової політики - на організації, які публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або з власної ініціативи.

ІІ. Формування облікової політики

При цьому затверджуються:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, і навіть документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань організації;

способи оцінки активів та зобов'язань;

правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;

порядок контролю над господарськими операціями;

інші рішення, необхідні організації бухгалтерського обліку.

5. При формуванні облікової політики передбачається, що:

активи та зобов'язання організації існують відокремлено від активів та зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відокремленості);

організація продовжуватиме свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри та необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися в установленому порядку (допущення безперервності діяльності);

прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики);

факти господарську діяльність організації ставляться до звітного періоду, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати коштів, що з цими фактами (допущення тимчасової визначеності фактів господарську діяльність).

5.1. Організація обирає методи ведення бухгалтерського обліку незалежно від вибору методів ведення бухгалтерського обліку іншими організаціями. Якщо основне суспільство затверджує свої стандарти бухгалтерського обліку, обов'язкові до застосування його дочірнім суспільством, таке дочірнє суспільство вибирає способи ведення бухгалтерського обліку з зазначених стандартів. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

6. Облікова політика організації має забезпечувати:

повноту відображення у бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);

своєчасне відображення фактів господарської діяльності у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності (вимога своєчасності);

велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат та зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);

відображення у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту та умов господарювання (вимога пріоритету утримання перед формою);

тотожність даних аналітичного обліку оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);

раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарювання та величини організації, а також виходячи із співвідношення витрат на формування інформації про конкретний об'єкт бухгалтерського обліку та корисності (цінності) цієї інформації (вимога раціональності). (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

6.1. p align="justify"> При формуванні облікової політики мікропідприємства та некомерційні організації, які вправі застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть передбачити в ній ведення бухгалтерського обліку за простою системою (без застосування подвійного запису). (У ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.12.2012 N 164н, від 06.04.2015 N 57н)

Організація, яка розкриває складену відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності консолідовану фінансову звітність або фінансову звітність організації, яка не створює групи, має право при формуванні облікової політики керуватися федеральними стандартами бухгалтерського обліку з урахуванням вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. Зокрема, така організація має право не застосовувати спосіб ведення бухгалтерського обліку, встановлений федеральним стандартом бухгалтерського обліку, коли такий спосіб призводить до невідповідності облікової політики організації вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

7.1. У разі якщо з конкретного питання ведення бухгалтерського обліку у федеральних стандартах бухгалтерського обліку не встановлено способів ведення бухгалтерського обліку, то організація розробляє відповідний спосіб виходячи з вимог, встановлених законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевими стандартами. При цьому організація, ґрунтуючись на припущеннях та вимогах, наведених у пунктах 5 та 6 цього Положення, використовує послідовно такі документи: (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

а) міжнародні стандарти фінансової звітності; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

б) положення федеральних та (або) галузевих стандартів бухгалтерського обліку з аналогічних та (або) пов'язаних питань; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

в) рекомендації у галузі бухгалтерського обліку. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

7.2. Організація, яка має право застосовувати спрощені методи бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, у разі відсутності у федеральних стандартах бухгалтерського обліку відповідних методів ведення бухгалтерського обліку з конкретного питання вправі формувати облікову політику, керуючись виключно вимогою раціональності. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

7.3. У виняткових випадках, коли формування облікової політики відповідно до пунктів 7 та 7.1 цього Положення призводить до недостовірного подання фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та руху її коштів у бухгалтерській (фінансовій) звітності, організація має право відступити від правил, встановлених цими пунктами. , за дотримання всіх наступних умов: (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

а) визначено обставини, що перешкоджають формуванню достовірного уявлення про її фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів у бухгалтерській (фінансовій) звітності; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

б) можливий альтернативний спосіб ведення бухгалтерського обліку, застосування якого дозволяє усунути зазначені обставини; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

в) альтернативний спосіб ведення бухгалтерського обліку не призводить до виникнення інших обставин, за яких бухгалтерська (фінансова) звітність організації даватиме недостовірне уявлення про її фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

г) інформація про відступ від правил, встановлених пунктами 7 та 7.1 цього Положення, та застосування альтернативного способу ведення бухгалтерського обліку розкривається організацією відповідно до цього Положення. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

7.4. У тому ступені, в якій застосування облікової політики, сформованої відповідно до пунктів 7 та 7.1 цього Положення, призводить до формування інформації, від наявності, відсутності або способу відображення якої у бухгалтерській (фінансовій) звітності організації не залежать економічні рішення користувачів цієї звітності (далі - несуттєва інформація), організація має право вибирати спосіб ведення бухгалтерського обліку, керуючись виключно вимогою раціональності (без застосування пунктів 7, 7.1 цього Положення). Віднесення інформації до несуттєвої організації здійснює самостійно виходячи з величини, і характеру цієї інформації. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

8. Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідною організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями, стандартами тощо) організації. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

9. Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією для формування облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їхнього місця знаходження.

Новостворена організація, організація, що виникла внаслідок реорганізації, оформляє обрану облікову політику відповідно до цього Положення не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації юридичної особи. Прийнята новоствореною організацією облікова політика вважається застосовуваною з дня державної реєстрації юридичної особи.

ІІІ. Зміна облікової політики

10. Зміна облікової політики організації може проводитись у випадках:

зміни законодавства Російської Федерації та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;

розроблення організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу бухгалтерського обліку передбачає підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

суттєвої зміни умов господарювання. Істотне зміна умов господарювання організації то, можливо пов'язані з реорганізацією, зміною видів діяльності тощо.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні сутнісно від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше у діяльності організації.

11. Зміна облікової політики має бути обґрунтованою та оформлюватись у порядку, передбаченому пунктом 8 цього Положення.

12. Зміна облікової політики провадиться з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни.

13. Наслідки зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, оцінюються в грошах. Оцінка в грошах наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

14. Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Російської Федерації та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку, відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, встановленому відповідним законодавством Російської Федерації та (або) нормативним правовим актом з бухгалтерського обліку. Якщо відповідне законодавство Російської Федерації та (або) нормативний правовий акт з бухгалтерського обліку не встановлюють порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, встановленому пунктом 15 цього Положення.

15. Наслідки зміни облікової політики, викликаної причинами, відмінними від зазначених у пункті 14 цього Положення, і які мали або спроможні вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух коштів, відображаються в бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка у грошовому вираженні таких наслідків щодо періодів, що передували звітному, не може бути з достатньою надійністю.

При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики виходять із припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з виникнення фактів господарську діяльність цього виду. Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає в коригуванні вхідного залишку за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" та (або) інших статей бухгалтерського балансу на ранню подану в бухгалтерській (фінансовій) звітності дату, а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, що розкриваються за кожний поданий у бухгалтерській звітності період, як нова облікова політика застосовувалася з виникнення фактів господарську діяльність цього виду. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

У випадках, коли оцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується щодо відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися після введення зміненого способу (перспективно).

16. Зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух коштів, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.

IV. Розкриття облікової політики

17. Організація повинна розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської (фінансової) звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та (або) руху коштів. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

18. Абзац перший – Виключено. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 11.03.2009 N 22н)

Склад і змістом інформації, що підлягає обов'язковому розкриттю в бухгалтерській звітності про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку, встановлюються відповідними федеральними стандартами бухгалтерського обліку. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

У разі публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю, як мінімум, у частині, що безпосередньо стосується опублікованих даних.

При формуванні облікової політики організації, виходячи з припущень, відмінних від передбачених пунктом 5 цього Положення, такі припущення разом із причинами їх застосування мають бути розкриті у бухгалтерській звітності.

20. Якщо під час підготовки бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть спричинити суттєві сумніви щодо застосування допущення безперервності діяльності, то організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана.

20.1. Організація, яка формує облікову політику відповідно до абзацу другого пункту 7 цього Положення, має щодо кожного не застосованого нею способу ведення бухгалтерського обліку, встановленого федеральним стандартом бухгалтерського обліку, описати такий спосіб, а також розкрити відповідну вимогу Міжнародного стандарту фінансової звітності та описати, яким Таким чином, ця вимога буде порушена у разі застосування способу ведення бухгалтерського обліку, встановленого федеральним стандартом бухгалтерського обліку. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

20.2. Організація, яка застосувала для формування облікової політики пункт 7.3 цього Положення, повинна розкрити: (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

найменування федерального стандарту бухгалтерського обліку, що встановлює спосіб ведення бухгалтерського обліку, від якого організація відступила, з коротким описом цього; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

обставини, внаслідок яких застосування правил, встановлених пунктами 7 та 7.1 цього Положення, призводить до того, що бухгалтерська (фінансова) звітність організації не дозволяє отримати достовірне уявлення про її фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів та причини настання цих обставин; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

зміст альтернативного способу ведення бухгалтерського обліку, застосованого організацією, та пояснення, яким чином цей спосіб усуває недостовірність подання фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та руху коштів; (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

значення всіх показників бухгалтерської (фінансової) звітності організації, які були змінені внаслідок відступу від правил, встановлених пунктами 7 та 7.1 цього Положення, якби відступ не було зроблено, та величину коригування кожного показника. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

21. У разі зміни облікової політики організація має розкривати таку інформацію:

причину зміни облікової політики;

Порядок відображення наслідків зміни облікової політики у бухгалтерській звітності;

Суми коригувань, пов'язаних із зміною облікової політики, за кожною статтею бухгалтерської звітності за кожний із поданих звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними базового і розбавленого прибутку (збитку) на акцію;

Суму відповідного коригування, що відноситься до звітних періодів, що передують поданим у бухгалтерській звітності, - до того ступеня, до якого це практично можливо.

Якщо зміна облікової політики обумовлена застосуванням нормативного правового акта вперше або зміною нормативного правового акта, розкриттю також підлягає факт відображення наслідків зміни облікової політики відповідно до порядку, передбаченого цим актом.

22. У разі, якщо розкриття інформації, передбаченої пунктом 21 цього Положення, за якимось окремим попереднім звітним періодом, поданим у бухгалтерській звітності, або за звітними періодами, більш ранніми в порівнянні з поданими, є неможливим, факт неможливості такого розкриття підлягає розкриттю разом із зазначенням звітного періоду, у якому розпочнеться застосування відповідної зміни облікової політики.

23. У разі якщо нормативний правовий акт з бухгалтерського обліку передбачає можливість добровільного застосування затверджених ним правил до настання терміну їх обов'язкового застосування, організація при використанні такої можливості має розкрити у бухгалтерській (фінансовій) звітності цей факт. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.04.2017 N 69н)

У разі подання проміжної бухгалтерської звітності вона може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання річної бухгалтерської (фінансової) звітності за попередній рік, в якій розкрито облікову політику. (У ред. Наказу Мінфіну РФ від 25.10.2010 N 132н)

2. Для цілей цього Положення зміною оцінного значення визнається коригування вартості активу (зобов'язання) або величини, що відображає погашення вартості активу, обумовлена появою нової інформації, яка провадиться виходячи з оцінки існуючого стану справ в організації, очікуваних майбутніх вигод та зобов'язань і не є виправленням помилки у бухгалтерській звітності.

Зміна способу оцінки активів та зобов'язань не є зміною оцінного значення.

Якщо якась зміна даних бухгалтерського обліку не піддається однозначної класифікації як зміни облікової політики чи зміни оцінного значення, то цілей бухгалтерської звітності воно визнається зміною оцінного значення.

періоду, у якому відбулася зміна, якщо така зміна впливає на показники бухгалтерської звітності лише цього звітного періоду;

періоду, в якому відбулася зміна, та майбутніх періодів, якщо така зміна впливає на бухгалтерську звітність цього звітного періоду та бухгалтерську звітність майбутніх періодів.

5. Зміна оціночного значення, що безпосередньо впливає на величину капіталу організації, підлягає визнанню шляхом коригування відповідних статей капіталу в бухгалтерській звітності за період, у якому відбулася зміна.

6. У записці пояснення до бухгалтерської звітності організація повинна розкривати таку інформацію про зміну оціночного значення:

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

НАКАЗ

Про затвердження положень з бухгалтерського обліку

Документ із змінами, внесеними:
(Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої, N 16, 20.04.2009);
(Російська газета, N 271, 01.12.2010) (набув чинності з 1 січня 2011 року);
(Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, N 50, 13.12.2010) (набув чинності починаючи з річної бухгалтерської звітності за 2010 рік);
(Російська газета, N 147, 29.06.2012) (набрав чинності починаючи з річної бухгалтерської звітності за 2012 рік);
(Російська газета, N 40, 25.02.2013);
(Офіційний інтернет-портал правової інформації www.pravo.gov.ru, 06.05.2015, N 0001201505060015);
(Офіційний інтернет-портал правової інформації www.pravo.gov.ru, 26.07.2017, N 0001201707260012).
____________________________________________________________________

З метою вдосконалення нормативно-правового регулювання у сфері бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності та відповідно до Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 30 червня 2004 року N 329 (Збори законодавства Російської Федерації, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст.4908; 2005, N 23, ст.2270; N 52, ст.5755; 2006, N 32, ст.3569; N 47, ст.4900; 2007, N 23, ст.2801; N 45, ст.5491; 2008, N 5, ст.411),

наказую:

1. Затвердити:

а) Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008) згідно з додатком N 1;

б) Положення з бухгалтерського обліку "Зміни оціночних значень" (ПБО 21/2008) згідно з додатком N 2.

2. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 року N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБО 1/98" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 грудня 1998 року, реєстраційний N 1673; Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої, 1999, N 2; Російська газета, N 10, 20 січня 1999 року).

Заступник голови
Уряди Російської
Федерації - Міністр фінансів
Російської Федерації
А.Л.Кудрін

Зареєстровано
у Міністерстві юстиції
Російської Федерації
27 жовтня 2008 року,
реєстраційний N 12522

Додаток N 1. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008)

Додаток N 1
до наказу Міністерства
фінансів Російської Федерації
від 6 жовтня 2008 року N 106н

I. Загальні положення

1. Це Положення встановлює правила формування (вибору чи розробки) і розкриття облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій та організацій державного сектора) (далі - організації).
(Абзац у редакції, введеній у дію з 1 січня 2011 року наказом Мінфіну Росії від 25 жовтня 2010 року N 132н; у редакції, введеній у дію з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н .

Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, можуть формувати облікову політику відповідно до цього Положення або виходячи з правил, встановлених у країні знаходження іноземної організації, якщо останні не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності.

2. Для цілей цього Положення під облікової політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів господарську діяльність.

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи угруповання та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, застосування рахунків бухгалтерського обліку, організації регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації.

3. Це Положення поширюється:

у частині формування облікової політики – на всі організації;

у частині розкриття облікової політики - на організації, які публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або з власної ініціативи.

ІІ. Формування облікової політики

4. Облікова політика організації формується головним бухгалтером або іншою особою, на яку відповідно до законодавства Російської Федерації покладено ведення бухгалтерського обліку організації, на основі цього Положення та затверджується керівником організації.

При цьому затверджуються:

робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, і навіть документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань організації;

способи оцінки активів та зобов'язань;

правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;

порядок контролю над господарськими операціями;

інші рішення, необхідні організації бухгалтерського обліку.

5. При формуванні облікової політики передбачається, що:

активи та зобов'язання організації існують відокремлено від активів та зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відокремленості);

організація продовжуватиме свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри та необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися в установленому порядку (допущення безперервності діяльності);

прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики);

факти господарську діяльність організації ставляться до звітного періоду, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати коштів, що з цими фактами (допущення тимчасової визначеності фактів господарську діяльність).

5.1. Організація обирає методи ведення бухгалтерського обліку незалежно від вибору методів ведення бухгалтерського обліку іншими організаціями. Якщо основне суспільство затверджує свої стандарти бухгалтерського обліку, обов'язкові до застосування його дочірнім суспільством, таке дочірнє суспільство вибирає способи ведення бухгалтерського обліку з зазначених стандартів.
наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н)

6. Облікова політика організації має забезпечувати:

повноту відображення у бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);

своєчасне відображення фактів господарської діяльності у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності (вимога своєчасності);

велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат та зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);

відображення у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту та умов господарювання (вимога пріоритету утримання перед формою);

тотожність даних аналітичного обліку оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);

раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарювання та величини організації, а також виходячи із співвідношення витрат на формування інформації про конкретний об'єкт бухгалтерського обліку та корисності (цінності) цієї інформації (вимога раціональності).
наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н.

6.1. p align="justify"> При формуванні облікової політики мікропідприємства та некомерційні організації, які вправі застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть передбачити в ній ведення бухгалтерського обліку за простою системою (без застосування подвійного запису).
(Пункт додатково включено з 8 березня 2013 року наказом Мінфіну Росії від 18 грудня 2012 року N 164н наказом Мінфіну Росії від 6 квітня 2015 року N 57н .

7. Облік конкретного об'єкта бухгалтерського обліку ведеться методом, встановленим федеральним стандартом бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання ведення бухгалтерського обліку федеральний стандарт бухгалтерського обліку допускає кілька методів ведення бухгалтерського обліку, організація здійснює вибір однієї з цих методів, керуючись пунктами 5, 5.1 і 6 цього Положення.

Організація, яка розкриває складену відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності консолідовану фінансову звітність або фінансову звітність організації, яка не створює групи, має право при формуванні облікової політики керуватися федеральними стандартами бухгалтерського обліку з урахуванням вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. Зокрема, така організація має право не застосовувати спосіб ведення бухгалтерського обліку, встановлений федеральним стандартом бухгалтерського обліку, коли такий спосіб призводить до невідповідності облікової політики організації вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності.
наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н.

а) міжнародні стандарти фінансової звітності;

б) положення федеральних та (або) галузевих стандартів бухгалтерського обліку з аналогічних та (або) пов'язаних питань;

в) рекомендації у галузі бухгалтерського обліку.
(Пункт 7.1 додатково включено з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н)

7.2. Організація, яка має право застосовувати спрощені методи бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, у разі відсутності у федеральних стандартах бухгалтерського обліку відповідних методів ведення бухгалтерського обліку з конкретного питання вправі формувати облікову політику, керуючись виключно вимогою раціональності.
(Пункт додатково включено з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н)

б) можливий альтернативний спосіб ведення бухгалтерського обліку, застосування якого дозволяє усунути зазначені обставини;

г) інформація про відступ від правил, встановлених пунктами 7 та 7.1 цього Положення, та застосування альтернативного способу ведення бухгалтерського обліку розкривається організацією відповідно до цього Положення.
(Пункт 7.3 додатково включено з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н)

7.4. У тому ступені, в якій застосування облікової політики, сформованої відповідно до пунктів 7 та 7.1 цього Положення, призводить до формування інформації, від наявності, відсутності або способу відображення якої у бухгалтерській (фінансовій) звітності організації не залежать економічні рішення користувачів цієї звітності (далі - несуттєва інформація), організація має право вибирати спосіб ведення бухгалтерського обліку, керуючись виключно вимогою раціональності (без застосування пунктів 7, 7.1 цього Положення). Віднесення інформації до несуттєвої організації здійснює самостійно виходячи з величини, і характеру цієї інформації.
(Пункт додатково включено з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н)

8. Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідною організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями, стандартами тощо) організації.
(Пункт у редакції, що введена в дію з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н .

9. Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією для формування облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс) незалежно від місця їх перебування.

ІІІ. Зміна облікової політики

10. Зміна облікової політики організації може проводитись у випадках:

зміни законодавства Російської Федерації та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;

розроблення організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку
(Абзац у редакції, введеній у дію з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н .

суттєвої зміни умов господарювання. Істотне зміна умов господарювання організації то, можливо пов'язані з реорганізацією, зміною видів діяльності тощо.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні сутнісно від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше у діяльності організації.

15. Наслідки зміни облікової політики, спричиненої причинами, відмінними від зазначених у пункті 14 цього Положення, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух коштів, відображаються у бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка в грошах таких наслідків щодо періодів, що передували звітному, не може бути зроблена з достатньою надійністю.

При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики виходять із припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з виникнення фактів господарську діяльність цього виду. Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає в коригуванні вхідного залишку за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і (або) інших статей бухгалтерського балансу на ранню подану в бухгалтерській (фінансовій) звітності дату , а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності за кожний поданий у бухгалтерській звітності період, як нова облікова політика застосовувалася з виникнення фактів господарську діяльність цього виду.
(Абзац у редакції, введеній у дію з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н .

У випадках, коли оцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується щодо відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися після введення зміненого способу (перспективно).

15.1. Організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть відображати у бухгалтерській звітності наслідки зміни облікової політики, що надали або здатні вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, перспективно, крім випадків, коли інший порядок встановлено законодавством Російської Федерації і (чи) нормативним правовим актом з бухгалтерського обліку.
(Пункт додатково включений починаючи з річної бухгалтерської звітності за 2010 рік наказом Мінфіну Росії від 8 листопада 2010 року N 144н; до редакції, введеної в дію починаючи з річної бухгалтерської звітності за 2012 рік наказом Мінфіну Росії від 27 квітня 2012 року N 55н; , яка введена в дію з 17 травня 2015 року наказом Мінфіну Росії від 6 квітня 2015 року N 57н .

IV. Розкриття облікової політики

17. Організація повинна розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської (фінансової) звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та (або) руху коштів.
(Пункт у редакції, що введена в дію з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н .

18. Абзац виключено наказом Мінфіну Росії від 11 березня 2009 року N 22н.

Склад і зміст інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку, що підлягає обов'язковому розкриттю в бухгалтерській звітності, встановлюються відповідними федеральними стандартами бухгалтерського обліку.
(Абзац у редакції, введеній у дію з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н .

У разі публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю, як мінімум, у частині, що безпосередньо стосується опублікованих даних.

19. Якщо облікова політика організації сформована виходячи з припущень, передбачених пунктом 5 цього Положення, то ці припущення можуть не розкриватися у бухгалтерській звітності.

При формуванні облікової політики організації, виходячи з припущень, відмінних від передбачених пунктом 5 цього Положення, такі припущення разом з причинами їх застосування повинні бути розкриті у бухгалтерській звітності.

20.1. Організація, яка формує облікову політику відповідно до абзацу другого пункту 7 цього Положення, має щодо кожного не застосованого нею способу ведення бухгалтерського обліку, встановленого федеральним стандартом бухгалтерського обліку, описати такий спосіб, а також розкрити відповідну вимогу Міжнародного стандарту фінансової звітності та описати, яким Таким чином, ця вимога буде порушена у разі застосування способу ведення бухгалтерського обліку, встановленого федеральним стандартом бухгалтерського обліку.
(Пункт додатково включено з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н)

20.2. Організація, яка застосувала для формування облікової політики пункт 7.3 цього Положення, повинна розкрити:

найменування федерального стандарту бухгалтерського обліку, що встановлює спосіб ведення бухгалтерського обліку, від якого організація відступила, з коротким описом цього;

обставини, внаслідок яких застосування правил, встановлених пунктами 7 та 7.1 цього Положення, призводить до того, що бухгалтерська (фінансова) звітність організації не дозволяє отримати достовірне уявлення про її фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів та причини настання цих обставин;

зміст альтернативного способу ведення бухгалтерського обліку, застосованого організацією, та пояснення, яким чином цей спосіб усуває недостовірність подання фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та руху коштів;

значення всіх показників бухгалтерської (фінансової) звітності організації, які були змінені внаслідок відступу від правил, встановлених пунктами 7 та 7.1 цього Положення, якби відступ не було зроблено, та величину коригування кожного показника.
(Пункт додатково включено з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н)

21. У разі зміни облікової політики організація має розкривати таку інформацію:

- причину зміни облікової політики;

- Зміст зміни облікової політики;

- порядок відображення наслідків зміни облікової політики у бухгалтерській звітності;

- суми коригувань, пов'язаних із зміною облікової політики, за кожною статтею бухгалтерської звітності за кожен із поданих звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними про базовий та розбавлений прибуток (збиток) на акцію ;

- суму відповідного коригування, що відноситься до звітних періодів, що передують поданим у бухгалтерській звітності, - до того ступеня, до якого це практично можливо.

Якщо зміна облікової політики обумовлена застосуванням нормативного правового акта вперше або зміною нормативного правового акта, розкриттю також підлягає факт відображення наслідків зміни облікової політики відповідно до порядку, передбаченого цим актом.

23. У разі якщо нормативний правовий акт з бухгалтерського обліку передбачає можливість добровільного застосування затверджених ним правил до настання терміну їх обов'язкового застосування, організація при використанні такої можливості має розкрити у бухгалтерській (фінансовій) звітності цей факт.
(Пункт у редакції, що введена в дію з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н .

24. Істотні способи ведення бухгалтерського обліку, а також інформація про зміну облікової політики підлягають розкриттю у бухгалтерській (фінансовій) звітності організації.
(Абзац у редакції, введеній у дію з 6 серпня 2017 року наказом Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н .

У разі подання проміжної бухгалтерської звітності вона може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, у якій розкрито облікову політику.

25. Пункт втратив чинність з 6 серпня 2017 року - наказ Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 року N 69н.

Додаток N 2. Положення з бухгалтерського обліку "Зміни оціночних значень" (ПБО 21/2008)

Додаток N 2
до наказу Міністерства
фінансів Російської Федерації
від 6 жовтня 2008 року N 106н

1. Дане Положення встановлює правила визнання та розкриття у бухгалтерській звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та державних (муніципальних) установ) (далі - організації), інформації про зміни оціночних значень (пункт у редакції, введеній у дію з 1 січня 2011 року наказом Мінфіну Росії від 25 жовтня 2010 року N 132н.

3. Оціночним значенням є величина резерву за сумнівними боргами, резерву під зниження вартості матеріально-виробничих запасів, інших оціночних резервів, строки корисного використання основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, оцінка очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активів, що амортизуються та ін.

Зміна способу оцінки активів та зобов'язань не є зміною оцінного значення.

Якщо якась зміна даних бухгалтерського обліку не піддається однозначної класифікації як зміни облікової політики чи зміни оцінного значення, то цілей бухгалтерської звітності воно визнається зміною оцінного значення.

4. Зміна оціночного значення, за винятком зміни, зазначеної у пункті 5 цього Положення, підлягає визнанню у бухгалтерському обліку шляхом включення до доходів або витрат організації (перспективно):

періоду, у якому відбулася зміна, якщо така зміна впливає на показники бухгалтерської звітності лише цього звітного періоду;

періоду, в якому відбулася зміна, та майбутніх періодів, якщо така зміна впливає на бухгалтерську звітність цього звітного періоду та бухгалтерську звітність майбутніх періодів.

6. У записці пояснення до бухгалтерської звітності організація повинна розкривати таку інформацію про зміну оціночного значення:

- Зміст зміни, що вплинув на бухгалтерську звітність за даний звітний період;

- зміст зміни, що вплине на бухгалтерську звітність за майбутні періоди, за винятком випадків, коли оцінити вплив зміни на бухгалтерську звітність за майбутні періоди неможливо. Факт неможливості такої оцінки також підлягає розкриттю.

Редакція документа з урахуванням
змін та доповнень підготовлена
АТ "Кодекс"

"Російський податковий кур'єр", 2009, N 3

Мінфін Росії затвердив Положення з бухгалтерського обліку – ПБУ 1/2008 "Облікова політика організації". Чим нове Положення з облікової політики організації відрізняється від колишнього ПБО 1/98? Як у бухгалтерському обліку відображаються наслідки, які виникли через зміну облікової політики?

Нове ПБУ 1/2008 "Облікова політика організації" затверджено Наказом Мінфіну від 06.10.2008 N 106н. Одночасно цим же Наказом затверджено і ПБО 21/2008 "Зміни оціночних значень"<1>. З появою цих нових бухгалтерських стандартів стала чітко видна класифікація змін, з якими доводиться стикатися бухгалтерам під час бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності:

зміна облікової політики з бухгалтерського обліку;
зміни, пов'язані з виправленням помилок, виявлених у бухгалтерському обліку;
зміни оціночних значень.

<1>Про те, як застосовувати ПБО 21/2008, буде розказано у найближчих номерах журналу. - Пряміть. ред.

Порядок внесення змін до облікової політики щодо бухобліку та відображення наслідків таких змін в обліку та звітності до кінця 2008 р. регулюються нормами ПБО 1/98 "Облікова політика організації"<2>, а з наступного року – правилами нового однойменного ПБО 1/2008. Подивимося, що змінилося порядку формування облікової політики організації проти колишніми правилами.

<2>ПБУ 1/98 "Облікова політика організації" затверджено Наказом Мінфіну від 09.12.1998 N 60н.

Формування облікової політики

ПБУ 1/2008 розроблено на основі норм ПБУ 1/98 та МСФЗ (IAS) 8. У новому стандарті з'явилася низка уточнень, але основні принципи, якими має керуватися бухгалтер під час роботи з обліковою політикою, залишилися незмінними.

Примітка.Норми ПБО 1/2008 застосовуються лише для формування та зміни облікової політики організації з бухгалтерського обліку. Якщо організація виправляє допущені помилки або змінює оціночні значення, цим ПБУ користуватися не потрібно.

Хто складає облікову політику

Як і раніше у ПБО 1/98, у п. 4 ПБО 1/2008 записано, що облікову політику організації формує головний бухгалтер. Але тепер уточнюється, що облікову політику також може становити інша особа, на яку відповідно до законодавства покладено бухгалтерський облік організації.

Відповідно до п. 2 ст. 6 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ) керівники організацій мають право в залежності від обсягу облікової роботи заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюваний головним бухгалтером, або ввести до штату посаду бухгалтера, або передати на договірних засадах ведення бухобліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтера-фахівця. З іншого боку, керівник організації може вести бухгалтерський облік особисто. Отже, облікову політику формує той, хто веде бухгалтерський облік в організації: або бухгалтер (головний бухгалтер), або спеціалізована організація, з якою укладено договір на ведення бухгалтерського обліку, або сам керівник організації.

Примітка.Стверджувати облікову політику, як і раніше, має безпосередньо керівник організації як особу, відповідальну за організацію та стан бухгалтерського обліку (п. п. 1 та 3 ст. 6 Закону N 129-ФЗ).

Первинні облікові документи

Склад облікової політики наведено у п. 4 ПБО 1/2008. Він не змінився порівняно з аналогічним переліком у ПБО 1/98, за винятком одного моменту. У п. 5 ПБО 1/98 говорилося, що як елемент облікової політики затверджуються форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів. Отже, організація мала затверджувати ті форми первинних облікових документів, які розробила самостійно. Але власні форми "первинки" можна було застосовувати не завжди. Це допускалося лише в тому випадку, якщо серед уніфікованих форм первинних облікових документів, затверджених Держкомстатом наприкінці 90-х років, немає документа, призначеного для оформлення даної господарської операції.

У п. 4 ПБО 1/2008 сказано лише, що організація має затвердити форми первинних облікових документів. Жодних обмежень щодо обов'язкового застосування типових форм "первинки" більше немає. Ця норма ПБО 1/2008 явно записана на перспективу. У законі про бухгалтерський облік, прийняття якого очікується у майбутньому, теж буде норми у тому, організація має користуватися уніфікованими формами первинних облікових документів. Але у чинному Законі про бухгалтерський облік така вимога поки що є (п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ).

Примітка.Положення п. 4 ПБО 1/2008 слід застосовувати з урахуванням чинного законодавства з бухобліку. На нашу думку, до ухвалення нового закону про бухоблік організаціям слід продовжувати застосовувати типові форми первинних облікових документів. А при формуванні облікової політики поки що можна затверджувати форми лише тих первинних документів, за якими немає уніфікованих форм.

Розробка способів ведення бухобліку

Якщо тієї чи іншої господарської операції у чинних нормативних актах встановлено конкретний спосіб ведення бухгалтерського обліку, то організація самостійно розробляє його. При цьому слід виходити з норм чинних бухгалтерських стандартів. Так було записано у п. 8 ПБО 1/98, а тепер цю норму викладено у п. 7 ПБО 1/2008. У новому бухгалтерському стандарті дається розшифрування цього правила. У п. 7 ПБО 1/2008 зазначено, що "інші положення щодо бухгалтерського обліку застосовуються для розроблення відповідного способу в частині аналогічних або пов'язаних фактів господарської діяльності, визначень, умов визнання та порядку оцінки активів, зобов'язань, доходів та витрат".

Крім того, у п. 7 ПБО 1/2008 з'явилася важлива вказівка: при розробці способу ведення бухгалтерського обліку тієї чи іншої господарської операції можна користуватися не лише нормами ПБУ, що діють, а й правилами МСФЗ.

Примітка.З 2009 р. положення МСФЗ стають для російських організацій орієнтиром під час самостійної розробки методів ведення бухобліку.

Реорганізовані компанії

Для організацій, що виникли внаслідок реорганізації, у п. 9 ПБО 1/2008 встановлено такий самий порядок оформлення облікової політики, як і для новостворених організацій. Компанії, що виникли в ході реорганізації, формують облікову політику з бухобліку не пізніше 90 днів з дати державної реєстрації нової юридичної особи. А застосовувати її потрібно при врахуванні всіх господарських операцій, здійснених з дня державної реєстрації. У новому бухгалтерському стандарті не зазначено яких форм реорганізації стосується ця норма. Але, з сутності реорганізації юридичних, неважко зрозуміти, що це правило застосовується всім формам, крім реорганізації у вигляді приєднання. У разі нової організації немає, тому реорганізована компанія, до якої приєдналася інша юридична особа, продовжить застосування колишньої облікової політики. Однак за необхідності до неї вносяться зміни та доповнення.

Зміна облікової політики

Організація може змінювати облікову політику з бухгалтерського обліку у випадках, як і раніше. Їх перелік наведено у п. 10 ПБО 1/2008. До названих випадків належить суттєва зміна умов господарювання. Раніше у п. 16 ПБО 1/98 роз'яснювалося, що це може бути пов'язане з реорганізацією, зміною власників, зміною виду діяльності та ін. У ПБО 1/2008 про зміну власників не згадується. І це цілком зрозуміло. Поява нового власника не веде до зміни організації, і цей фактор сам по собі не може бути причиною внесення змін до облікової політики.

Зміна облікової політики, як і раніше, провадиться з початку чергового звітного року. У п. 18 ПБО 1/98 це було жорстким. А у п. 12 ПБО 1/2008 з'явилося застереження, що облікова політика може змінюватись і протягом звітного року, якщо це обумовлено причиною такої зміни.

Найчастіше необхідність зміни облікової політики не з початку, а в середині звітного року виникає через суттєву зміну умов господарювання. Наприклад, реорганізація підприємства у формі приєднання відбулася середині року. Тоді організація, що приєднує, може внести зміни до облікової політики безпосередньо після завершення реорганізації, а не з початку наступного року.

Основні вимоги залишились незмінними. Організація повинна оцінити в грошах наслідки, до яких призвела зміна облікової політики. Ця оцінка визначається на дату, з якою застосовується змінена облікова політика (п. 13 ПБО 1/2008). Якщо зміни до облікової політики внесені через норм законодавства або нормативних правових актів щодо бухобліку, що змінилися, то наслідки цих змін потрібно відображати в бухобліку та звітності в тому порядку, який встановлено відповідним законом або нормативним актом (п. 14 ПБО 1/2008).

Примітка.Зміна облікової політики має певні наслідки для організації. Завдання бухгалтера - правильно відобразити ці наслідки у бухгалтерському обліку та звітності. При цьому потрібно орієнтуватися на правила, записані раніше у п. п. 19 – 23 ПБО 1/98, а тепер передбачені у п. п. 13 – 16 ПБУ 1/2008.

Що робити, якщо у законі чи нормативному акті не зазначено, як відображати наслідки нововведень? У цьому випадку організація самостійно відображатиме в бухобліку та звітності наслідки зміни облікової політики. При цьому раніше потрібно було керуватися нормами п. 21 ПБО 1/98, а з 2009 р. – п. 15 ПБО 1/2008. У цьому пункті нового стандарту по суті викладено ті самі правила, що й у ПБО 1/98. Але порядок самостійного відображення наслідків зміни облікової політики викладено докладніше.

Так, у п. 15 ПБО 1/2008 запроваджуються нові поняття: ретроспективне та перспективне відображення наслідків зміни облікової політики. Визначення ретроспективного способу розкривається абз. 2 цього пункту. При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики слід виходити "з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з виникнення фактів господарську діяльність цього виду". Отже, бухгалтеру потрібно скоригувати значення тих показників бухобліку та звітності, які належать до попередніх звітних періодів. У п. 15 ПБО 1/2008 роз'яснюється, як здійснити зазначене коригування.

Примітка.Різниці, що виникають при такому коригуванні, відносяться на зменшення або збільшення показника "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за попередній звітний період.

При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики коригується "вхідний" залишок за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за ранній період, поданий у бухгалтерській звітності. У рекомендованій формі балансу<3>це показник графи 3 "На початок звітного періоду" за рядком 470 розд. III "Капітал та резерви". Крім того, потрібно заповнити розд. І форми N 3 "Звіт про зміни капіталу". У ньому вказуються показники, що відображають зміну величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за попередній та звітний роки, спричинене зміною облікової політики. Крім коригування показника "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" також перераховують значення пов'язаних статей бухгалтерської звітності за кожний звітний період, поданий у звітних формах. Ці показники коригуються таким чином, ніби змінена облікова політика застосовувалася з початку виникнення відповідних фактів господарської діяльності.

Примітка.При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики коригуванню підлягають показники бухгалтерської звітності за минулий звітний рік, у яких відображено оцінку активів та зобов'язань, порушених обліковою політикою, що змінилася.

Раніше у п. 21 ПБО 1/98 зазначалося, що зазначені коригування відображаються лише у бухгалтерській звітності. А в бухобліку жодні облікові записи не провадяться. У новому ПБО 1/2008 такого правила немає. Справа в тому, що на практиці всі організації давно перейшли на комп'ютерний спосіб ведення бухобліку і їм мимоволі доводиться робити ті чи інші записи в комп'ютерній програмі, щоб в електронних формах бухгалтерської звітності було відображено необхідні коригування показників за попередній звітний рік.

Приклад 1. У жовтні 2007 р. ВАТ "Альфа" придбало довгострокові облігації, номіновані в іноземній валюті. Вартість цих облігацій становила 24 000 євро. Цінні папери були прийняті до обліку у складі довгострокових фінансових вкладень за офіційним курсом Банку Росії на дату їх придбання – 35 руб/євро.

У бухгалтерському обліку ВАТ "Альфа" було зроблено такі записи:

Дебет 58 Кредит 76

840 000 руб. (24 000 євро x 35 руб/євро) – відображена вартість довгострокових облігацій.

У 2007 р. згідно з вимогами п. 7 ПБО 3/2006 довгострокові цінні папери не підлягали переоцінці. Тому ВАТ "Альфа" наприкінці року не переоцінювало вартість придбаних облігацій. У річному бухгалтерському балансі за 2007 р. за рядком 140 "Довгострокові фінансові вкладення" відображалася вартість облігацій у карбованцевій оцінці, яка була визначена на момент їх придбання, - 840 000 руб. Сума нерозподіленого прибутку, відображена за рядком 470 річного балансу, становила 5400000 руб.

З 2008 р. набула чинності нова редакція ПБО 3/2006. Відповідно до змін, внесених до цього бухгалтерського стандарту Наказом Мінфіну Росії від 25.12.2007 N 147н, з 2008 р. довгострокові цінні папери переоцінюються у загальновстановленому порядку. У п. 3 цього Наказу надано вказівки всім організаціям станом на 1 січня 2008 р. перерахувати вартість довгострокових цінних паперів (за винятком акцій), виражену в іноземній валюті. Названі поправки до ПБО 3/2006 призвели до зміни облікової політики ВАТ "Альфа". Виконуючи вимоги Наказу N 147н, бухгалтер розрахував карбованцеву оцінку облігацій за курсом на 1 січня 2008 р. (36 руб/євро). Загальна вартість цінних паперів після перерахунку становила 864 000 руб. (24000 євро x 36 руб/євро). Різниця в рублевій оцінці облігацій на дату їх придбання та на початок 2008 р. - 24 000 руб. (864 000 руб. – 840 000 руб.).

Різниця в оцінці облігацій була відображена у бухгалтерській звітності організації за 2008 р. у ретроспективний спосіб. Бухгалтер ВАТ "Альфа" змінив показники "вхідного" сальдо балансу за І квартал (та наступні звітні періоди). Показники бухгалтерського балансу 2008 р. у графі 3 "На початок звітного року" за рядками 140 і 470 були збільшені на суму різниці, що виникла - 24 000 руб. (Див. табл. 1).

Таблиця 1. Фрагмент бухгалтерського балансу ВАТ "Альфа" за звітні періоди 2008 року

(тис. руб.)

У пояснювальній записці до балансу за 2007 р. ВАТ "Альфа" розкрило причину зміни "вхідного" сальдо балансу за 2008 р. та вказало, які статті бухгалтерської звітності зазнали коригування та на яку суму змінилися показники балансу. Під час складання річної звітності за 2008 р. ВАТ "Альфа" у формі N 3 "Звіт про зміни капіталу" відобразило результати зміни капіталу на початок звітного року. У табл. 2 наведені дані, що з'явилися у графі 6 розд. І цього звіту.

Таблиця 2. Фрагмент звіту про зміни капіталу (форма N 3) ВАТ "Альфа" за 2008 рік

(тис. руб.)

Як і раніше, у ПБО 1/2008 наголошується, що відображати наслідки зміни облікової політики у ретроспективний спосіб потрібно не завжди. Такі коригування здійснюються за наявності двох умов:

якщо наслідки зміни облікової політики надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух коштів;
якщо оцінку таких наслідків у грошах за попередні звітні періоди можна зробити з достатньою надійністю.

Коли жодної з цих умов не дотримується, організація не застосовує ретроспективний спосіб відображення наслідків зміни облікової політики (тобто не перераховує показники бухгалтерської звітності за попередні звітні періоди). І тут вона застосовує перспективний спосіб відображення наслідків зміни облікової політики. В останньому абзаці п. 15 ПБО 1/2008 зафіксовано таке: "У випадках, коли оцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передують звітному, не може бути здійснена з достатньою надійністю, змінений спосіб бухгалтерського обліку застосовується щодо відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися після запровадження зміненого способу (перспективно)".

Іншими словами, якщо зміна облікової політики не вплинула істотно на фінансове становище організації та (або) наслідки таких змін не можна перерахувати з достатнім ступенем надійності, організація не коригує у бухгалтерській звітності показники за попередні звітні періоди (ретроспективний метод). Їй потрібно застосовувати спосіб ведення бухобліку, що змінився, перспективно, тобто тільки до тих фактів господарської діяльності, які з'являться вже після внесення змін до облікової політики.

Приклад 2. ЗАТ "Гама" до 2008 р. застосовувало метод ЛІФО при оцінці МПЗ, що вибувають. З 2008 р. йому довелося змінити облікову політику у зв'язку із змінами, що з'явилися в ПБО 5/01 (метод ЛІФО було скасовано). Організація в обліковій політиці з бухобліку з 2008 р. записала інший спосіб оцінки МПЗ при їх відпустці у виробництво – метод середньозваженої оцінки. Змінивши облікову політику, ЗАТ "Гамма" вирішило не перераховувати залишки за рахунками 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво" та 43 "Готова продукція" та не коригувати "вхідне" сальдо балансу за 2008 р. за відповідними статтями. Причина - велика тривалість виробничої діяльності організації, значний оборот матеріалів та сировини, що використовуються у виробництві. Це призводить до неможливості дати надійну оцінку залишків матеріалів та сировини, незавершеного виробництва та готової продукції на складі на початок 2008 р., виходячи з нового способу оцінки МПЗ.

У записці пояснення до річного балансу за 2007 р. організація вказала, що в неї з наступного року змінюється спосіб оцінки МПЗ. Крім того, було надано пояснення, з якої причини організація не застосовує ретроспективний спосіб відображення наслідків зміни облікової політики. Таким чином, ЗАТ "Гамма" почало застосовувати новий спосіб оцінки МПЗ у перспективний спосіб, тобто при їх списанні у виробництво починаючи з січня 2008 р.

Розкриття облікової політики

Порівняно з ПБО 1/98 у ПБО 1/2008 розширено перелік інформації, яка відображається в записці пояснення, що входить до складу бухгалтерської звітності, у разі, якщо організація внесла зміни до облікової політики. Цей перелік наведено у п. 21 ПБО 1/2008. Так, при зміні облікової політики організація має розкривати у бухгалтерській звітності таку інформацію:

причину зміни;
зміст зміни;
порядок відображення наслідків зміни облікової політики у бухгалтерській звітності;
суми коригувань, пов'язаних із зміною облікової політики, за кожною статтею бухгалтерської звітності за кожний із поданих звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними базового та розбавленого прибутку (збитку) на акцію;
суму відповідного коригування, що відноситься до звітних періодів, що передують поданим у бухгалтерській звітності, - до того ступеня, до якого це практично можливо.

Примітка.Якщо зміна облікової політики відбулася через застосування нового нормативного правового акта або внаслідок змін до нормативного правового акта, то в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності слід розкрити той факт, що організація відобразила наслідки зміни облікової політики згідно з правилами, які тепер передбачені у цьому нормативному. акті.

М.С.Полякова

Експерт журналу

"Російський податковий кур'єр"

Аналогічні проблеми вирішено у низці країн. Наприклад, у Великій Британії та США: термін «expenses» означає витрати, що використовуються при обчисленні прибутку або калькулюванні залишків запасів. Термін «expenditures» означає витрати, не пов'язані з процесом калькулювання. Існує також термін "cost", який має більш широке застосування і означає, згідно з оксфордським словником з бухгалтерського обліку, "витрати на товари та послуги, необхідні для здійснення процесу функціонування організації" (R. Hussey. Oxford Dictionary of Accounting, 1999).

Аналіз вищеперелічених термінів показує, що у фінансовому бухгалтерському обліку визначення витрат використовується принцип нарахування, тобто витрати ставляться на собівартість у момент виникнення незалежно від факту оплати. У податковому обліку застосуємо як принцип нарахування (ст.271, гл. 25 НК РФ), і касовий (ст.273, гл. 25 НК РФ). В управлінському обліку в основу підготовки інформації для різних цілей можуть бути як принцип нарахування, так і касовий. Крім того, для зручності ухвалення рішень використовуються умовні (альтернативні) витрати.

На відміну від витрат, витрати на момент їх визнання не впливають на прибуток. Якби здійснення витрат було з показником прибутку, став би безглуздим одне із найважливіших бухгалтерських процесів - калькулювання собівартості продукції. p align="justify"> Продуктом калькуляції є собівартість, яка формується у виробництві, але визнається витратою в момент продажу продукції. Тільки на момент продажу можуть бути відображені доходи, витрати та прибуток від її реалізації. У ході виробничого процесу ці показники не можуть бути визнані через те, що характеризують саме процес обігу та ще «не існують» до продажу продукції. Виробнича бухгалтерія таки ґрунтується на необхідності обчислити собівартість без впливу будь-яких прибутків і збитків, тобто, як зазначено у всіх облікових стандартах, «за сумою фактичних витрат». Для розмежування термінів "витрати" та "витрати" важливо зрозуміти, що здійснення витрат не зменшує капітал організації.

Таким чином, у контексті аналізованої проблеми, здійснення витрат - це зменшення одних активів з умовою рівновеликого приросту інших активів, або приріст активів та зобов'язань на одну й ту саму величину. Це «перетікання» вартості відбивається на калькуляційних рахунках. Іншими словами, витрати – це прийнята до обліку вартісна оцінка використаних ресурсів різного виду – матеріальних, фінансових, трудових та інших – вартість яких може бути виміряна з достатнім ступенем надійності.

Витрати здійснюються протягом певного періоду. Завершення періоду накопичення витрат визначається тим моментом, коли дотримані умови визнання активів, заради створення яких були здійснені дані витрати, або коли стає очевидним, що витрати зменшують економічні вигоди організації без створення будь-якого об'єкта майна. Отже, після закінчення періоду накопичення витрати призводять до освіти чи активів чи витрат.

Витрати можуть призводити до утворення активів двох видів - оборотних та необоротних (Активи оборотні - активи, що приносять їх власнику економічні вигоди в період одного виробничого циклу (обороту), у зв'язку з чим в обліковій практиці їх вартість визнається витратами одноразово. Активи необоротні - активи, економічні вигоди, що приносять їх власнику в період, тривалість якого більше одного виробничого циклу (обороту), у зв'язку з чим в обліковій практиці їх вартість визнається витратами багаторазово, у міру нарахування амортизації.). Витрати, понесені з метою створення та віднесені на формування вартості оборотних активів, називаються некапіталізованими (некапітальними). Витрати, понесені з метою створення та формують вартість необоротних активів, називаються капіталізованими (капітальними).

Приклади здійснення витрат з метою створення оборотних активів:
витрачання трудових ресурсів (Дт20 Кт70), матеріальних ресурсів (Дт20 Кт10), використання основних засобів (Дт20 Кт02) та нематеріальних активів (Дт20 Кт05) з метою виробництва продукції. У цьому створення оборотного активу відбивається з одночасним списанням всієї суми накопичених витрат (Дт43 Кт20).

Приклади здійснення витрат з метою створення необоротних активів:
витрачання трудових ресурсів (Дт08 Кт70), матеріальних ресурсів (Дт08 Кт10), використання основних засобів (Дт08 Кт02) та нематеріальних активів (Дт08 Кт05) при будівництві об'єкта нерухомості. У цьому створення внеоборотного активу відбивається з одночасним списанням всієї суми накопичених витрат (Дт01 Кт08).

До утворення витрат можуть призводити як капіталізовані, і некапіталізовані витрати. Причому в першому випадку це, як правило, означає негативний, небажаний результат, а в другому такий результат може бути і нормальним, очікуваним.

Приклади визнання витрат капіталізованих витрат:

Витрати з науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт, які не дали позитивного результату, визнаються позареалізаційними витратами (Дт91 Кт08);

Вкладення у створення необоротних активів визнаються витратами за будь-якого вибуття незавершених об'єктів - продажу, передачі у статутний капітал, передачі безоплатно незавершеного будівництва, незавершених НДДКР тощо. (Дт91 Кт08).

Приклади визнання витратами некапіталізованих витрат:

Собівартість виконаних робіт, наданих послуг визнається витратою в останній момент підписання акта чи з завершення певного календарного періоду (Дт90 Кт20, 23);

Витрати, понесені у зв'язку зі здаванням основних засобів у найм, визнаються витратами у міру завершення календарного періоду (Дт90 Кт20);

-Витрати на виробництво, що не дало результату, визнаються витратами у разі прийняття рішення про припинення виробництва (Дт91 Кт20, 23).

Як правило, для створення активу або виконання роботи послуги повинні бути витрачені ресурси різних видів. Саме велика кількість операцій з використання тих чи інших ресурсів та тривалий період їх здійснення змушують бухгалтера калькулювати (якби на створення продукту витрачався лише один ресурс і лише один раз, то й калькулювати було б нічого). Тут під калькулюванням ми розуміємо виділення та накопичення витрат, понесених для створення продукту, на певних калькуляційних витратних рахунках: 08 – для капіталізованих витрат, 20, 23, 25, 26, 29 – для некапіталізованих. Назви рахунків, на наш погляд, не коректні, точнішим було б називати рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати», оскільки загальновиробничі витрати витратами самостійно стати не можуть – лише у складі вартості готової продукції, а загальногосподарські витрати стають витратами лише при використанні методу директ-костинг.

Таким чином, побудуємо загальну схему бухгалтерського обліку витрат та витрат:

1. Відображення витрат:

Дт08 Кт10, 70, 60, 02 та ін. - Витрата ресурсів різного роду з метою створення необоротних активів та накопичення капіталізованих витрат;

Дт20, 23 та ін. Кт10, 70, 60 та ін. - Витрати ресурсів різного роду з метою створення оборотних активів, виконання робіт, надання послуг та накопичення некапіталізованих витрат;

Дт20, 23 та ін. Кт25, 26 - перерозподіл накопичених загальновиробничих та загальногосподарських витрат за різними оборотними активами, роботами та послугами.

2. Визнання активів:

Дт01, 04 та ін. Кт08 - прийняття до обліку об'єкта необоротних активів після закінчення періоду накопичення капіталізованих витрат;

Дт43 Кт20, 23 - прийняття до обліку об'єктів оборотних активів після закінчення періоду накопичення некапіталізованих витрат.

3. Визнання витрат:

Дт90, 91 Кт43, 01 та інших. - визнання витрати у разі вибуття об'єктів оборотних чи необоротних активів;

Дт90 Кт20, 23 – визнання витрат у разі списання накопиченої собівартості робіт, послуг;

Дт91 Кт08 - списання капіталізованих витрат, які призвели до визнання об'єкта необоротних активів;

Дт91 Кт20, 23 - списання некапіталізованих витрат, які призвели до визнання оборотних активів.

Наведені бухгалтерські записи дозволяють узагальнити сказане вище:

Витрати – є сума вартості використаних ресурсів. Визнання витрат означає «перетікання» одних видів активів на інші або рівновелике збільшення активів і зобов'язань (у разі споживання робіт, послуг), що не зменшує капіталу організації, а тому не призводить до визнання витрат. Закінчення періоду накопичення витрат означає необхідність визнання активу чи витрати. Витратою визнаються витрати, що не призвели до утворення оборотного або необоротного активу (Дт90 Кт20, Дт91 Кт08, 20). Також витратою визнається списання оборотного активу, не пов'язане з його виробничим споживанням (витрата - Дт90 Кт43, 41, Дт91 Кт10; не витрата - Дт20, 23 та ін Кт10), або списання необоротного активу з будь-яких причин (Дт91 Кт01, 04 та ін .).

Як бачимо, визнання витрат завжди складає рахунках 90 чи 91 - рахунках, у яких доходи «зустрічаються» з витратами і формують прибуток. Тому слід наголосити, що витрати - це лише Дт90 або Дт91, говорити про відображення витрат на витратних рахунках (08, 97, 15, 20 тощо) - не коректно, оскільки ці рахунки не пов'язані з утворенням фінансового результату, вони знаходяться на початку того ланцюжка, який потім призводить до фінансового результату. Однак і дати визначення витрат як сум, відображених за дебетом рахунків 90 або 91, було б не вірно, оскільки суть визначення має бути протилежною - за дебетом зазначених рахунків можуть бути відображені лише ті суми, які «мають право» впливати на суму прибутку, т .е. які визнаються витратами, оскільки зменшують капітал організації.

1.2 Загальна характеристика методів калькулювання собівартості продукції

У російській та зарубіжній економічній практиці використовуються різні методи калькулювання. Можна виділити дві основні моделі калькулювання собівартості продукції:

1) модель повного розподілу витрат (absortion costing);

2) модель часткового розподілу витрат (direct costing).

Модель повного розподілу витрат служить з метою виробничого обліку, тоді як модель часткового розподілу витрат призначена, головним чином, з метою управлінського обліку для підприємства.

На основі моделі повного розподілу витрат обчислюється собівартість виробу, замовлення, операції чи інших об'єктів калькуляції. Відповідно собівартість об'єкта калькуляції є сумою диференціальних витрат за об'єкт калькуляції і розподілених загальних витрат - накладних, непрямих витрат.

У межах моделі повного розподілу витрат доцільно класифікувати методи калькулювання залежно від таких ознак:

об'єкт калькулювання;

Метод розрахунку.

Залежно від об'єкта калькулювання можна виділити такі основні методи:

з виробів;

позамовний;

поопераційний;

попередільний;

попроцесний.

Залежно від способу розрахунку можна виділити такі способи калькулювання:

прямого рахунки (питомих витрат);

нормативний (еквівалентний);

розрахунково-аналітичний;

параметричний;

виключення витрат;

коефіцієнтний;

комбінований (рис.1.1).

Мал. 1.1. Методи та моделі калькулювання собівартості продукції

Спосіб калькулювання або комбінація способів калькулювання визначається залежно від обраного методу об'єкта калькулювання.

Загальна схема калькулювання собівартості повинна припускати визначення цілей та завдань калькулювання та на їх основі вибору відповідної моделі. При цьому слід зауважити, що в умовах ринкової економіки є доцільним використання на підприємстві обох моделей калькулювання, оскільки, відповідаючи різним локальним цілям і завданням, що стоять перед підприємством, вони спрямовані на вирішення глобальної мети підприємства - отримання прибутку.
Одним із основних методів калькулювання є складання калькуляції по виробах. Об'єктом обліку та калькулювання є одиниця продукції. У цьому методі калькулювання можливе використання всіх способів складання калькуляцій. Застосування того чи іншого способу залежить від виду продукції, особливостей технологічного процесу і сировини, що переробляється.

Спосіб прямого рахунку передбачає визначення собівартості одиниці виробленої продукції шляхом розподілу загальної суми витрат за кількість виробленої продукції. Цей метод застосовується переважно на підприємствах, які виробляють однорідну продукцію. У західній практиці цей метод має назву "калькуляція питомих витрат" (average cost calculation) (рис.1.2).

Мал. 1.2. Розподіл прямих та непрямих витрат

Сфера застосування цього способу обмежена, оскільки кількість підприємств, які виробляють продукцію одного виду, дуже незначна. Найчастіше застосовується його модифікація - розрахунково-аналітичний спосіб калькулювання, який передбачає визначення прямих витрат за одиницю продукції з урахуванням норм витрати, а непрямих витрат - пропорційно ознакі, встановленому у галузі. До таких ознак належать такі:

кількість основного виробничого матеріалу. Використовується, головним чином, у матеріаломістких галузях;

Вартість основного виробничого матеріалу. Застосовується у галузях, де виробництво вимагає застосування дорогих сировинних ресурсів;

прямі витрати робочого дня. Використовується у трудомістких галузях;

основна вести виробничих робочих;

машино-годинник роботи обладнання. Застосовується у фондомістких галузях.

Вибір ознаки (бази надбавки) має дуже важливе значення для підприємства.

У зарубіжній практиці прийнято розподіляти непрямі витрати на такі групи:

накладні витрати на матеріал (МН), наприклад, витрати на утримання складських площ, заробітну плату працівникам складу та відділу закупівель;

виробничі накладні витрати (ПОНЕДІЛОК), наприклад, зарплата персоналу планового та конструкторського відділу, амортизація обладнання та будівель, витрати на опалення приміщень цехів;

адміністративні накладні витрати (АН), наприклад, заробітна плата керівництва підприємства;

торгові накладні витрати (ТН), наприклад, видатки рекламу, вести працівників відділу збуту.

АН та ТН, як правило, об'єднуються та називаються загальнофірмовими накладними витратами (ОФН).

При розподілі цих витрат підприємства дотримуються наступного основного правила: база надбавки має відбивати міру споживання непрямих витрат певним продуктом.

Відповідно до цього правила як основи розподілу накладних витрат використовуються такі критерії:

1. При розподілі накладних витрат на матеріал:

1.1. Кількість основного виробничого матеріалу – використовується для матеріаломісткої продукції, яка потребує великих сировинних витрат у одиницях ваги чи обсягу. Наприклад, критерій може бути застосований для підприємств хлібопекарської промисловості.

1.2. Вартість основного виробничого матеріалу - застосовується для продукції, при виготовленні якої використовується дорога сировина. Наприклад, можна використовувати в ювелірній промисловості.

2. При розподілі виробничих накладних витрат:

2.1. Прямі витрати робочого дня – використовується для трудомістких виробів.

2.2. Прямі витрати – застосовуються для виробів з високою часткою заробітної плати у витратах.

2.3. Машинний час - використовується для виробів, що вимагають значних витрат роботи обладнання.

3. При розподілі загальнофірмових накладних витрат:

3.1. Виробнича собівартість продукції.

3.2. Обсяг реалізації продукції.

При розподілі накладних витрат враховується така особливість: МН і ПН розподіляються на обсяг виробленої продукції, оскільки з'являються в основному у зв'язку з виробничою діяльністю, ОФН розподіляються на обсяг реалізованої продукції, оскільки виникають головним чином у зв'язку з процесом реалізації.

Як інший варіант розподілу непрямих витрат використовується так звана АВС-калькуляція (activity-based costing), заснована на зв'язку цих витрат із виробничою та організаційною структурою підприємства. Виділяються структурні підрозділи, що розглядаються як центри витрат. Витрати групуються за центрами витрат з урахуванням тих видів діяльності, які викликають виникнення цих затрат. Відповідно, накладні витрати розподіляються з допомогою прийнятих цих центрів витрат критеріїв (cost drivers).

Після вибору ознаки (бази надбавки), за якою розподілятимуться накладні витрати, проводиться визначення ставки накладних витрат. Ставка накладних витрат визначається як окреме від поділу загальних накладних витрат на повну сумарну базу надбавки. Надалі накладні витрати на одиницю продукції визначаються як добуток ставки накладних витрат на базу надбавки на одиницю продукції.

Нормативний спосіб калькулювання (standard cost calculation) ґрунтується на нормах та нормативах використання матеріальних, фінансових та трудових ресурсів. Норми та нормативи мають бути прогресивними та науково-обґрунтованими, спрямованими на раціональне витрачання всіх ресурсів підприємства. Відповідно, їх величини періодично мають переглядатися. У зв'язку з цим на підприємстві необхідно організувати облік змін поточних норм витрат на одиницю продукції. Цей метод найбільш широко застосовується у галузях з масовим виробництвом однорідної продукції та чітко налагодженим плануванням при складанні калькуляцій на нові види продукції.

Параметричний спосіб застосовується при калькулюванні однотипних, але різних за якістю виробів. Він ґрунтується на встановленні закономірностей зміни витрат залежно від зміни параметрів, що визначають якість продукції. Цей спосіб дозволяє визначити витрати на покращення якісних параметрів продукції.

У комплексних виробництвах – нафтопереробному, коксохімічному, збагачувальному, м'ясо-молочному – витрати на сировину неможливо віднести на конкретний вид продукції. Потрібно застосування спеціальних способів калькулювання, які дозволяли б визначити загальну суму всіх витрат на переробку вихідної сировини та розподілити ці витрати за видами продукції, що випускаються з цієї сировини. До таких способів відносяться: спосіб виключення витрат, коефіцієнтний та комбінований.

При методі виключення витрат у продукції, отриманої результаті комплексної переробки сировини, один вид вважається основним, інші - побічними. Із загальних витрат на переробку сировини виключають вартість побічної продукції, а суму, що залишилася, відносять на собівартість основної продукції. Для визначення вартості побічної продукції користуються різними методами:

а) чинними відпускними цінами підприємства на побічну продукцію;

б) цінами на замінну побічну продукцію сировину;

в) витратами виготовлення побічної продукції.

Коефіцієнтний спосіб ґрунтується на використанні коефіцієнтів при розподілі комплексних витрат між отриманими продуктами. Одному з товарів присвоюється коефіцієнт 1, інші прирівнюються щодо нього залежно від обраного ознаки (ваги продукції, відпускних ціни продукцію, змісту органічних речовин тощо.). Механізм розрахунку виглядає так:

випуск продукції розраховується в умовних одиницях;

визначаються витрати на одну умовну одиницю шляхом поділу загальної суми витрат на випуск продукції в умовних одиницях;

визначаються виробництво кожного виду продукції шляхом множення витрат за одну умовну одиницю на відповідний коефіцієнт.

Комбінований спосіб є поєднанням двох вище названих способів. Розрахунок здійснюється в кілька етапів:

1. продукція ділиться на основну та побічну;

2. побічна продукція виключається із загальних витрат у відсотках до витрат на переробку всієї сировини;

3. Сума витрат, що залишилася після виключення, розподіляється між основними видами продукції відповідно до коефіцієнтів.

При позамовному методі об'єктом обліку та калькулювання є окреме виробниче замовлення, створюване на заздалегідь певну кількість продукції. У замовленні вказуються вироби, що підлягають виготовленню та їх кількість; терміни виконання замовлення; цехи, що у його виконанні.

Планова собівартість замовлення визначається сумою всіх витрат виробництва термін виконання замовлення. Відповідно звітна калькуляція при цьому методі складається після виконання робіт на замовлення.

Основними характеристиками позамовного методу калькулювання є такі:

концентрація даних про всі плановані і фактично зроблені витрати і віднесення їх на окремі замовлення;

вимірювання витрат за кожним замовленням, а чи не за проміжком часу.

Цей метод калькулювання використовується у виробництвах з механічною збіркою деталей, вузлів та виробів загалом; у виробництвах, де є тісний взаємозв'язок технологічного процесу між цехами; на підприємствах, де готову продукцію випускає лише один, останній у технологічному ланцюжку цех. Позамовний метод калькулювання застосовують найчастіше в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах.

Попередній метод калькулювання застосовується в галузях, де оброблювана сировина послідовно проходить кілька самостійних фаз обробки - переділів. Кожен переділ, крім останнього, є закінчену фазу обробки сировини, у результаті підприємство отримує напівфабрикат власного виробництва. Попередній метод калькулювання застосовують у металургії, текстильній, деревообробній та інших галузях промисловості. Калькулювання собівартості під час використання попередільного методу здійснюється так: прямі витрати відбиваються за кожним переділом окремо, вартість вихідної сировини входить у собівартість продукції першого переділу, собівартість кінцевого продукту становить суму витрат всіх переділів.

Підприємства, що реалізують напівфабрикати на бік, застосовують модифікацію попереджувального методу калькулювання - напівфабрикатний варіант попередільного методу. Собівартість напівфабрикатів і готової продукції складається з собівартості напівфабрикатів, що передують стадіям обробки. Природно, що з використанні напівфабрикатного варіанта калькулювання собівартості має місце повторний рахунок. Подібне нашарування в обліку витрат називається внутрішньозаводським оборотом, який підлягає виключенню під час підсумовування витрат по підприємству в цілому.

У зарубіжній практиці попереджувальний метод називається попроцессного методу калькулювання (process-costing).
Поопераційне калькулювання (operation costing) відноситься до так званих змішаних систем калькулювання (hubrid costing), що займає проміжне положення між позамовним та попроцесним методами. При поопераційному калькулюванні для обліку матеріалів береться методика позамовного методу, а обліку заробітної плати і загальновиробничих витрат - попроцессного методу. Часто практично підприємства віднесення загальновиробничих витрат і зарплати собівартість продукції цьому методі використовують плановий коефіцієнт. В результаті собівартість складається з «фактичних матеріалів» та «фактичної заробітної плати та ГПР, розподілених на основі планового коефіцієнта». Таку собівартість називають «нормальної собівартістю», на відміну фактичної собівартості, а саму систему калькулювання «системою нормального калькулювання»(normal costing) .

Розглянуті системи калькулювання дозволяють віднести всі витрати виробництва та реалізації однією об'єкт. Витрати підприємства при моделі повного розподілу витрат повністю визначаються виробництвом та вибором асортименту продукції. Основна проблема, яка постає перед підприємством за даної моделі калькулювання, полягає у виборі справедливого принципу розподілу витрат.

Порядок обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) чи обліку витрат звернення організація визначає самостійно з галузевої специфіки та нормативних документів (за їх наявності), застосовуваних у частині, яка суперечить новим нормативним документам з бухгалтерського обліку.

1.3 Перспективи вдосконалення методів калькулювання собівартості продукції

В умовах ринкових відносин, що розвиваються, в нашій країні підприємство стає юридично і економічно самостійним, досягнення позитивних результатів його діяльності тепер повністю залежить від вмілого керівництва і прийняття правильних управлінських рішень.

Вітчизняна система бухгалтерського обліку витрат на виробництво відповідала вимогам централізовано керованої економіки: вона забезпечувала отримання інформації про всі фактично понесені у виробничому процесі витрати.

У міру відокремлення підприємств з різною формою власності, розвитку процесів приватизації державних підприємств, включення механізмів вільного ціноутворення та самостійного планування асортименту продукції, розвитку інших сторін ринкової економіки з'являється потреба в західних методах формування собівартості, наприклад, директ-костинг, від цього залежатиме подальша ефективність обліку.

При традиційному методі калькулювання собівартості продукції всі витрати розподіляються між реалізованою продукцією та залишками продукції на складі. При даному методі поєднуються витрати з виробництва конкретного виду продукції та витрати самого підприємства.

Інший метод обліку витрат і калькулювання собівартості - директ-костинг- включає тільки змінні витрати. Директ-костинг є системою управлінського обліку, заснованої на класифікації витрат на постійні та змінні залежно від обсягу виробництва, діяльності або завантаження потужностей і включає облік та аналіз витрат і результатів. Схематично результат моделювання діяльності підприємства з використанням різних методів калькулювання собівартості можна подати у вигляді схеми 1.1.

При системі директ-костинг, як було сказано вище, облік собівартості ведеться тільки за змінними витратами. Постійні витрати не включаються до розрахунку собівартості виробів, бо як витрати цього періоду списуються з отриманого прибутку протягом періоду, коли вони були произведены. За змінними витратами оцінюються також залишки готової продукції на складах початку і поклала край року і незавершене виробництво.

Обчислення собівартості за цією системою дає можливість отримати додаткові показники, що відбивають діяльність підприємства: маржинальний дохід виробництва та маржинальний дохід реалізації. Це дозволяє будувати більш багатоступінчастий звіт.

Схема 1.1. Моделювання діяльності підприємства за різних методів формування собівартості

Калькулювання собівартості різними методами та проведення на основі цього традиційного та маржинального аналізу впливає і на порядок розрахунку таких важливих показників, як прибуток та рентабельність. Це своє чергу позначається і під час розрахунку впливу зміни даних показників наступних чинників: обсягу і структури реалізованої продукції, ціни, витрат.

Можна сміливо сказати, що економічна система, стрижнем якої є ринкові відносини, ускладнює орієнтацію підприємства у сучасних умовах, зростає значимість управління підприємством та формування масиву об'єктивної інформації задля забезпечення ефективного його функціонування. Одним із важливих показників внутрішнього характеру є собівартість продукції. Собівартість можна визначити шляхом повного віднесення витрат, або - часткового.

Щодо застосування кожного з методів можна сказати наступне. Обидва методи мають свої переваги та недоліки, тому часто на практиці застосовуються паралельно. Норма прибутку та ціни на основну продукцію підприємства у довгостроковому періоді встановлюються за даними методу повного обліку та калькулювання собівартості з урахуванням попиту та пропозиції. Той самий метод використовують із калькулювання фактичної собівартості одиниці виробленої продукції за звітний період, у якому необхідно включати все витрати. Система обліку неповної собівартості забезпечує процес прийняття управлінські рішення, розширює аналітичні можливості обліку, дозволяє будувати систему управління прибутком.

Більшість комерційних організацій ведуть облікову політику. Це може бути як з вимогами законодавства, і з об'єктивними потребами фірм, зумовленими специфікою ведення бізнесу, його масштабами, особливостями господарських операцій. Норми, що регламентують ведення може бути закріплені як у рівні законодавства РФ, і у організації. Які основні джерела права регулюють цей напрямок діяльності російських фірм? Які їхні основні положення?

Що таке облікова політика?

Під облікової політикою прийнято розуміти діяльність організації, що з укладанням різних документів, відбивають значні події у господарському житті фірми. У РФ представлена 2 основними видами обліку — бухгалтерським і податковим. Як правило, перший вид звітності складніший, тому з метою його регулювання державою видаються спеціалізовані нормативні акти. Облікова політика фірми, головним чином пов'язана з її бухгалтерської звітності, має бути стійкою, легальною, актуальною. Формується вона з пріоритетів конкретної організації, але має відповідати встановленим нормам права. Розглянемо те, у яких джерелах можуть фіксуватися.

Облікова політика бухгалтерії: основні норми права

Облікова політика ПБУ до регулюється положеннями нормативних актів на федеральному рівні. Головний НПА відповідного типу - наказ Мінфіну Росії № 106н, ухвалений 6.10.2008 року. За допомогою цього джерела затверджено положення "Облікова політика організації ПБО 1/2008", а також ПБУ 21/2008, який доповнює перший документ. Раніше в РФ діяло нормативне джерело ПБО 1/98.

Можна зазначити, що поряд з основним НПА, що регулює бухоблік — ПБО 1/2008, прийнято джерела, відповідно до яких має вестися облік за окремими господарськими операціями, платежами до бюджету РФ. Наприклад, якщо фірма сплачує податок на прибуток, то основний НПА, відповідно до якого має вибудовуватись її облікова політика — 18 ПБО.

Є окремі джерела норм, які регулюють бухоблік за різними активами, кредитами, вкладеннями, з якими має справу фірма. Але так чи інакше головне джерело норм для бухобліку — ПБО 1/2008. У ньому містяться загальні всім фірм норми, регулюючі облікову політику — незалежно від системи оподаткування організації, специфіки її господарських операцій.

Розглянемо основні положення, які містить документ ПБО 1/2008 (Облікова політика організації). 2015 та 2016 роки не характеризувалися суттєвими законодавчими коригуваннями відповідного НПА. Але вони були. Так, актуальну версію «Облікової політики» прийнято 6.04.2015 року. Отже, вивчимо основні положення цього НПА.

ПБУ 1/2008: загальні положення

Розглянуте джерело права формує правила складання облікової політики фірм у статусі юридичних. Юрисдикція цього НПА не поширюється на банківські організації, державні та муніципальні структури. Якщо бізнес у РФ веде представництво іноземної фірми, воно може дотримуватися відповідних норм чи правил, встановлені у тому державі за умови, що де вони суперечать положенням російського законодавства, регулюючого бухгалтерський облік.

ПБУ «Облікова політика організації» регулює напрями діяльності підприємств, пов'язані з веденням бухобліку, спостереження, вимірювання, угруповання та подальшого узагальнення результатів господарських активностей у фірмі. Облік у відповідності з нормами джерела права, що розглядається, може вестись за допомогою різних методів. Наприклад:

Угруповання та оцінки фактів діяльності;

Компенсації активів;

Забезпечення документообігу;

здійснення інвентаризації;

Використання рахунків бухобліку;

Ведення спеціалізованих регістрів;

Обробка різних типів інформації.

Норми ПБУ «Облікова політика» поширюються попри всі російські фірми. Але щодо власне розкриття процедур у межах облікової політики — ті організації, що публікують свою звітність відповідно до законодавства РФ, статутними документами чи з власної ініціативи.

Як формується політика бухобліку?

Розглянемо те, яким чином відповідно до розглянутого НПА формується облікова політика ПБО. Цей напрямок діяльності фірми здійснюється під керівництвом головного бухгалтера організації або іншим відповідальним співробітником організації.

У рамках бухобліку мають бути затверджені:

Робочий план використовуваних фірмою рахунків;

Форми документів, що застосовуються у бухобліку, а також регістрів;

Форми джерел, використовуваної у межах внутрішньої звітності;

правила інвентаризації;

Методи оцінки активів компанії та її зобов'язань;

Методи документообігу та аналізу інформації;

Правила здійснення контролю за різними господарськими операціями.

Співробітниками фірми, відповідальними за політику бухобліку, можуть бути прийняті інші рішення в рамках напряму діяльності фірми, що розглядається.

Облікова політика ПБУ також передбачає, що:

Ресурси та зобов'язання фірми розглядаються окремо від активів та боргів власників відповідної організації та інших компаній;

Фірма веде стійку діяльність, і її менеджерів немає намірів ліквідації бізнесу чи скорочення господарську діяльність, унаслідок чого борги підприємства виплачуватимуть за встановленими схемами;

Прийнята у фірмі політиці бухобліку характеризується стабільністю, послідовністю і здійснюється за єдиними принципами у різні роки;

Факти господарських активностей організації співвідносяться з конкретними звітними періодами.

Законодавець наказує фірмам, які здійснюють облікову політику, забезпечувати:

Коректність фіксації в обліку тих чи інших фактів господарських активностей;

Актуальність відображення відомостей про діяльність підприємства у звітності;

Переважну готовність до розгляду витрат та боргів, ніж виручки та активів без формування прихованих ресурсів;

Відображення фактів в обліку, перш за все, виходячи з їхнього реального господарського змісту, а не правової форми;

Рівність показників обліку в аспекті оборотів і залишків у рамках звітних періодів;

Пріоритет раціональних методів ведення бухобліку, що використовуються з урахуванням умов провадження господарської діяльності, а також масштабів організації.

Законодавство РФ дозволяє невеликим підприємствам формувати політику обліку у спрощеному вигляді.

Облікова політика ПБО передбачає, що фірма, не виявивши в положеннях нормативних актів РФ необхідних керівних норм, має використовувати власні правила, а також МСФЗ – міжнародні правила складання фінансової звітності.

Компанія, прийнявши облікову політику, має оформити її за допомогою окремих затверджуваних керівництвом організації. Методи ведення бухобліку, визначені організацією, повинні застосовуватися з початку року, який слідує за тим, у якому відповідні методи було затверджено. Якщо фірма була заснована нещодавно, то облікова політика в ній має бути ухвалена протягом 90 днів з моменту реєстрації компанії.

Коригування облікової політики

Документ ПБУ 1/2008 («Облікова політика організації») регулює те, яким чином фірма має коригувати ухвалені норми бухобліку. Так, відповідні зміни можуть проводитися, якщо у законодавстві РФ змінилися регулюючі положення. Коригування політики бухобліку може здійснюватися, якщо в компанії змінено ті чи інші умови господарської діяльності — наприклад, через реорганізацію або через зміни тих чи інших видів комерційної діяльності. Якщо фірма прийняла рішення змінити політику бухобліку, цю дію розглянуті правила наказують здійснювати виходячи з принципу обґрунтованості.

У випадку коригування облікової політики набирають чинності з початку звітного року. Інші терміни можуть бути зумовлені факторами, що зумовили відповідні зміни. Облікова політика (ПБО 1/2008) наказує фірмам розглядати наслідки коригування норм, що регулюють напрям діяльності, що розглядається. Тож якщо відповідні зміни впливають на фінансову стійкість фірми, результати її діяльності чи рух капіталу — оцінюються вони у грошовому обчисленні з урахуванням достовірних даних.

Якщо коригування облікової політики обумовлено змінами в нормах регулюючих НПА, то вони відображаються у бухобліку в порядку, встановленому законодавством. Підприємства, які мають право задіяти спрощені способи обліку, можуть фіксувати у звітності коригування в політиці бухобліку, які можуть вплинути на фінансові результати потенційно, якщо інше не наказано законодавством РФ.

Якщо зміни, про які йдеться, здатні вплинути на динаміку обороту капіталу в організації, то вони повинні окремо розкриватися у звітності. Розглянемо цей аспект докладніше.

Розкриття ухваленої облікової політики

Відповідно до норм облікової політики ПБО 1-2008, фірми зобов'язані розкривати свою облікову політику за допомогою встановлених методів. Насамперед у такому аспекті, як способи ведення обліку, які визначальним чином впливають на процес оцінки та практичного застосування рішень користувачами звітності.

Ключовими у разі слід розглядати ті способи, які дозволяють здійснити найбільш достовірне ознайомлення зацікавлених осіб із фінансовими результатами організації. Те, як має розкриватися бухгалтерська звітність, визначається законодавстві РФ. Якщо політика бухобліку фірми створена з урахуванням можливих припущень, передбачених нормами права, то розкриття таких підходів може здійснюватися у звітності. Але якщо припущення, прийняті компанією, не передбачені законодавством, то вони, у свою чергу, мають бути розкриті.

ПБУ «Облікова політика» передбачає варіант, за якого у процесі підготовки звітності формується певна невизначеність в аспекті розгляду подій та факторів, здатних поставити під сумнів безперервність господарської діяльності, то фірма має відобразити в документах бухобліку обставини, що стосуються такої проблеми. Якщо облікова політика компанії змінена, вона повинна розкрити відомості, отражающие:

Причини коригування облікової політики та сутність змін у ній;

Порядок, відповідно до якого наслідки нововведень в обліковій політиці відображаються у звітності;

Фінансові показники коригувань, що відображають зміни, про які йдеться, відповідно до кожної статті звітності.

Якщо розкриття даних з тих чи інших причин неможливе, цей факт має бути врахований в за умови вказівки періоду, у якого фірма починає використовувати нову облікову політику.

ПБУ «Облікова політика організації» містить норми, за якими фірми зобов'язані розкривати відомості про незастосування НПА, які прийняті, але до певного терміну не діють, а також перспективну оцінку наслідків застосування цього акта в період, коли він набуде юридичної чинності. Те, яким чином компанія веде бухоблік, а також відомості про коригування її облікової політики мають бути розкриті у спеціальній документі, що додається до документів бухобліку.

Поряд із ПБУ з облікової політики, наказом Мінфіну РФ № 106н було запроваджено ще одне нормативне джерело – ПБУ 21/2008. Розглянемо його особливості докладніше.

ПБО 21/2008: основні норми

Документ, про який йдеться, містить положення, що регулюють порядок визнання, а також розкриття у бухобліку відомості щодо коригування оціночних значень за тими чи іншими елементами обліку. Під такими документ ПБУ 21/2008 наказує розуміти зміни ціни активу чи боргу фірми чи величини, що відбиває компенсацію вартості активу з появи оновлених значимих відомостей. При цьому коригування методу оцінки ресурсів та зобов'язань компанії не класифікується як зміна за оцінним значенням. Але якщо будь-яке нововведення в бухобліку не може бути розглянуто в рамках окремої категорії, що характеризує зміни в рамках облікової політики, то з метою звітності воно визнається як зміна за оцінним значенням. Вивчимо те, як воно визнається практично.

Визнання коригування оцінного значення

У НПА, який доповнює документ ПБУ-2008 («Облікова політика організації»), містяться норми, відповідно до яких зміни оціночного значення мають визнаватись у бухобліку за допомогою включення до виручки чи витрати фірми:

У рамках періоду, в якому зафіксовано ту чи іншу зміну, якщо вона безпосередньо впливає на дані щодо бухобліку;

У рамках періоду, в якому було зафіксовано зміну, а також майбутніх періодів, якщо коригування вплинуло на звітність за обома інтервалами.

Якщо зміна впливає розмір капіталу фірми, воно має бути визнано у вигляді коригування часток капіталу у звітності у період, у якого було зафіксовано відповідне нововведення.

Норми бухобліку МСФЗ

Поряд із ПБУ-1 («Облікова політика організації»), російським джерелом права, бухгалтерський облік може регулюватися і міжнародними нормами. Вивчимо їхню специфіку докладніше.

Один із основних міжнародних документів, які встановлюють ПБО — МСФЗ 8. Відповідно до його положень, під обліковою політикою слід розуміти принципи, основи, договори, правила, а також практичні дії, що здійснюються компанією з метою складання фінансової звітності. Головний принцип міжнародного регулювання бухобліку – пріоритет достовірності над формальностями.

Ще один примітний нюанс, що характеризує МСФЗ, полягає в тому, що в оригінальних текстах відповідних джерел права словосполучення «облікова політика» найчастіше звучить у множині. Експерти пояснюють це тим, що за кордоном цей напрямок діяльності фірм передбачає сукупність різних дій. У свою чергу, в Росії навіть найсвіжіша версія ПБУ («Облікова політика організації») 2015 року передбачає використання зазначеного терміну в однині.

Інший примітний нюанс МФСО — міжнародні норми дозволяють компаніям самостійно визначати те, яким чином має розкриватися інформація, що стосується бухобліку. Так, вона може бути розкрита у вигляді приміток або як окремий компонент звітності.

Винятково важлива характеристика МСФЗ — відповідні норми права не вимагають від фірм використання у процесі бухобліку єдиних планів рахунків. Він у принципі необов'язковий — хоча практично без нього обійтися досить складно, оскільки потреба у ведення операцій у фірмах, зазвичай, є. У свою чергу, в Росії єдиний план рахунків є і має застосовуватись відповідно до норм, встановлених у законодавстві.

Досить поверхово норми МСФЗ регулюють складання додатків до політики бухобліку. Фірмам, відповідно до міжнародних правил, необов'язково їх складати — але, знову ж таки, на практиці їм зазвичай доводиться розробляти подібні документи.

Резюме

Основне джерело права, відповідно до якого російські фірми мають приймати різні господарські операції до обліку – «Облікова політика організації» ПБО 1/2008. Він може доповнюватись іншими НПА, які регламентують ті чи інші аспекти бухобліку. Російські закони, що регулюють фінансову звітність, можуть застосовуватися поряд із міжнародними нормами. Між ними є низка важливих відмінностей. Правила МСФЗ можуть застосовуватися до, якщо суперечать нормам російських НПА, регулюючих бухгалтерський облік.

Джерела права, відповідно до якими має вестися бухоблік до, обов'язкові до застосування, але містять досить загальні вимоги до здійснення фірмами напряму діяльності. Значна частина роботи зі створення локальної системи бухобліку має проводитися безпосередньо компанією – її головним бухгалтером та іншими відповідальними співробітниками. Правила бухобліку, прийняті в організації, затверджуються її керівництвом та обов'язкові до виконання у всіх фінансових підрозділах фірми.

Головна > Дорожньо-транспортна техніка

Облікова політика ПБО: застосування та загальне становище. Поняття «несуттєва інформація» Про затвердження положень з бухгалтерського обліку

I. Загальні положення

ІІ. Формування облікової політики

ІІІ. Зміна облікової політики

IV. Розкриття облікової політики

Додаток N 1. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБО 1/2008)

I. Загальні положення

ІІ. Формування облікової політики

ІІІ. Зміна облікової політики

IV. Розкриття облікової політики

Додаток N 2. Положення з бухгалтерського обліку "Зміни оціночних значень" (ПБО 21/2008)

Формування облікової політики

Хто складає облікову політику

Первинні облікові документи

Розробка способів ведення бухобліку

Реорганізовані компанії

Зміна облікової політики

Таблиця 1. Фрагмент бухгалтерського балансу ВАТ "Альфа" за звітні періоди 2008 року

Таблиця 2. Фрагмент звіту про зміни капіталу (форма N 3) ВАТ "Альфа" за 2008 рік

Розкриття облікової політики

Що таке облікова політика?

Облікова політика бухгалтерії: основні норми права

ПБУ 1/2008: загальні положення

Як формується політика бухобліку?

Коригування облікової політики

Розкриття ухваленої облікової політики

ПБО 21/2008: основні норми

Визнання коригування оцінного значення

Норми бухобліку МСФЗ

Резюме

Рекомендуємо також