Придбання основних засобів за рахунок двох джерел фінансування. Придбання об'єкта за рахунок двох джерел фінансування Облік основних засобів за рахунок інших субсидій

2. ЗГОДНО ПРОВЕДЕНИХ ТОРГІВ, БУВ ВИКЛЮЧЕНИЙ КОНТРАКТ НА КУПІВЛЮ МОБІЛЬНИХ ПЕРЕДВИЖНИХ БУДІВЕЛЬ. ОПЛАТА ВИРОБЛЯЛАСЯ З СУБСИДІЇ НА ІНШІ ЦІЛІ КФО 5 І ПОСТАЧЕНІ У БУХУЧУТІ НА КФО 5. НАША УСТАНОВА ЗНАХОДИТЬСЯ В Г.НОРІЛЬСЬКУ І ДОСТАВКА ЗДІЙСНЮЄТЬСЯ ВОДНИМ. У КОНТРАКТІ НЕ БУЛА ПЕРЕДБАЧЕНА ДОСТАВКА ДО Г.НОРИЛЬСЬКА І НАМ ДОВІЛОСЯ ЩЕ ПРОВОДИТИ ТОРГИ З ДОСТАВКИ ЦИХ БУДІВЕЛЬ. ВАРТІСТЬ ПОСЛУГИ З ДОСТАВКИ СКЛАДАЛА 300 000,00 РУБЛІВ. ОПЛАТА ВИРОБЛЯЛАСЯ З СУБСИДІЇ НА ВИКОНАННЯ ДЕРЖАВНОГО ЗАВДАННЯ КФО 4. ДАНІ ВИТРАТИ МИ ПОВИННІ ВІДНЕСТИ НА ВАРТІСТЬ МОБІЛЬНИЙ РУХОВИХ БУДІВЕЛЬ. ПИТАННЯ: ЯК ПОВ'ЯЗАТИ КФО 5 І КФО 4???

Відповідь

Основні кошти та нематеріальні активи, придбані за рахунок коштів цільових субсидій (КФО 5), слід приймати до обліку за КФО 4 "Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання". Тобто в обліку не потрібно проводити ув'язування витрат на придбання та доставку будівель, оскільки спочатку всі витрати акумулюються на рахунку 4.106.11.310, а потім відносяться на формування початкової вартості ОС. Докладніше про те, як відобразити в обліку придбання об'єктів ОЗ за рахунок КФО 5 та перенесення на КФО 4 – розказано у ситуації 1.

Бюджетним установам, крім субсидій на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням державних (муніципальних) послуг (виконанням робіт) фізичним та (або) юридичним особам, надаються субсидії на інші цілі (ст. 78.1 БК РФ). Про те, якими бухгалтерськими записами відображаються операції з обліку основних засобів, придбаних за рахунок цього джерела фінансування, і йтиметься у нашій статті.

Загальні положення щодо надання субсидій на інші цілі

Порядок надання субсидій бюджетним установам на інші цілі затверджується:

- щодо коштів федерального бюджету - органом державної влади, який виконує функції засновника. Як приклад можна навести накази Мінкультури РФ від 16.01.2012 № 3 «Про затвердження Порядку надання з федерального бюджету субсидії Державному Ермітажу», ФНС РФ від 27.04.2012 № ММВ-7-5/281 @ «Про затвердження Правил надання в 2 2014 роках з федерального бюджету федеральним бюджетним установам, щодо яких Федеральна податкова служба здійснює функції та повноваження засновника, субсидій на цілі, не пов'язані з відшкодуванням нормативних витрат на надання державних послуг», Мінсільгоспу РФ від 17.01.2012 № 70 «Про затвердження Правил надання Міністерством сільського господарства Російської Федерації у 2012 - 2014 роках з федерального бюджету субсидій підвідомчим федеральним освітнім бюджетним та автономним установам на інші цілі»;

- щодо коштів бюджетів суб'єктів РФ - Органом влади суб'єкта РФ. Як приклад такого нормативного акта можна навести Постанову Уряду МО від 17.04.2012 № 507/14 «Про затвердження Порядку визначення обсягу та умов надання субсидій на інші цілі державним бюджетним та автономним установам Московської області»;

- щодо коштів бюджетів муніципалітетів - муніципальним органом управління (див., наприклад, постанови адміністрації Чехівського муніципального району МО від 10.04.2012 № 421/10-1 «Про затвердження Порядку визначення обсягу та умов надання субсидій на інші цілі муніципальним бюджетним установам охорони здоров'я .Н. Новгорода від 13.02.2012 № 505 «Про затвердження порядку визначення обсягу та умови надання субсидій з бюджету міста Нижнього Новгорода муніципальним бюджетним та муніципальним автономним установам міста Нижнього Новгорода на інші цілі»).

У нормативному акті, що встановлює правила надання бюджетним установам субсидій на інші цілі (далі - Порядок надання субсидій на інші цілі), прописується, що субсидія надається установі в межах бюджетних асигнувань, передбачених законом про бюджет на відповідний фінансовий рік та плановий період, та лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених у порядку бюджетному установі. Надання субсидії установі здійснюється на підставі угоди про надання субсидії, укладеної між органом, який здійснює функції та повноваження засновника, та установою. Необхідність наявності угоди та перелік умов, які мають у ній утримуватися, прописуються у Порядку надання субсидій на інші цілі. Зазвичай угода передбачає такі умови:

обсяг, строки (періодичність) перерахування субсидії (у тому числі за місяцями); цілі надання субсидії;
зобов'язання установи щодо цільового використання субсидії;
перелік документів, необхідні надання субсидії;
право органу, який здійснює функції та повноваження засновника, на проведення перевірок дотримання установою умов, встановлених угодою;
зобов'язання установи щодо повернення субсидії, використаної не за цільовим призначенням;
порядок, строки та форма подання установою звітності про використання субсидії;
порядок та умови розірвання угоди, внесення до неї змін та доповнень;
відповідальність за недотримання сторонами умов угоди.

Перерахування субсидій на інші цілі складає окремий особовий рахунок установи. Санкціонування оплати грошових зобов'язань за цими субсидіями проводиться у порядку, встановленому Наказом Мінфіну РФ від 16.07.2010 № 72н «Про санкціонування витрат федеральних державних установ, джерелом фінансового забезпечення яких є субсидії, отримані відповідно до абзацу другого пункту 1 статті 78.1 Бюджетного кодексу Російської Федерації».

Про використання субсидій на інші цілі (не на відшкодування нормативних витрат на виконання завдання засновника) установа надає органу, який здійснює функції та повноваження засновника, звітність у строки, встановлені угодою. Не використані у поточному фінансовому році залишки коштів субсидії підлягають поверненню до бюджету. Відповідно до рішення органу, що здійснює функції та повноваження засновника, про наявність потреби у не використаній на початок поточного фінансового року субсидії залишки зазначеної субсидії можуть бути використані установою у поточному фінансовому році для фінансового забезпечення витрат, що відповідають цілям надання субсидії. У разі порушення умов надання субсидії її перерахування припиняється. Якщо субсидія використовуватиметься на цілі, що не відповідають умовам їх виділення, вона підлягає стягненню до доходу бюджету.

Ми розглянули загальні питання щодо надання бюджетній установі субсидій на інші цілі. Однак у рамках статті нас насамперед цікавлять питання обліку основних засобів, придбаних за рахунок цих субсидій. Нижче зупинимося на цьому детальніше.

Чи можна купувати кошти за рахунок сум субсидій?

Порядок надання субсидій на інші цілі обов'язково встановлює напрями витрачання субсидій (вказується, на що установа має право витратити кошти субсидій). Зокрема, Порядком надання субсидій на інші цілі, затвердженим Наказом Мінкультури РФ від 16.01.2012 № 3 , визначено, що субсидія надається на:

а) виплати стимулюючого характеру за підсумками звітного періоду;

б) заходи, пов'язані з матеріально-технічним оснащенням бюджетної установи, а саме:

- придбання обладнання та розроблення проектної документації ;

- придбання основних засобів, за винятком придбаних з метою надання державних послуг (виконання робіт), передбачених установчим документом бюджетної установи ;

в) капітальний ремонт та ремонтно-реставраційні роботи на об'єктах майнового комплексу бюджетної установи;

г) розроблення проектно-кошторисної документації по об'єктах, що підлягають капітальному ремонту та реставрації;

д) реалізацію заходів, передбачених програмою енергоефективності бюджетної установи;

е) інші заходи, встановлені вищеназваним наказом.

Аналіз нормативних актів, що встановлюють Порядок надання субсидій на інші цілі, показав, що у окремих випадках така субсидія виділяється установі придбання основних засобів, а деяких випадках її надання має зовсім інші цели. Зокрема, Порядком надання субсидій на інші цілі, затвердженим Наказом Мінсільгоспу РФ від 17.01.2012 № 70 , встановлено, що установі надається цільова субсидія на придбання обладнання, сільськогосподарської техніки та транспортних засобів з метою забезпечення здійснення основних видів діяльності установи, передбачених її статутом. Порядок надання субсидій на інші цілі, затвердженим Наказом Росжелдора від 25.01.2012 № 17 , Визначено наступне. Субсидія надається установам у тому числі на придбання обладнання, яке не використовується безпосередньо при наданні державної послуги (виконання роботи). Постановою адміністрації Коломенського муніципального району МО від 28.12.2011 № 2725 , що затверджує Порядок визначення обсягу та умов надання з бюджету Коломенського муніципального району муніципальним бюджетним та автономним установам Коломенського муніципального району субсидій на інші цілі, встановлено, що кошти субсидій можуть бути витрачені на придбання основних засобів, що не включаються до нормативних витрат на надання послуг. району.

Таким чином, якщо субсидія на інші цілі виділяється на придбання основних засобів, установа має ці кошти придбати. Тут хотілося б розглянути наступне питання. Чи має право установа закуповувати кошти за рахунок сум субсидій, виділених йому на відшкодування нормативних витрат, за завданням засновника чи кошти можуть купуватися установою тільки за рахунок сум субсидій на інші цілі та за рахунок бюджетних інвестицій? Адже якщо подивитися хоча б на ті нормативні акти, які згадані нами трохи вище, видно, що в якихось випадках основні кошти купуються за рахунок субсидій на інші цілі для виконання завдання засновника, а в якихось для діяльності, не пов'язаної з виконанням завдання засновника. Спробуємо відповісти на поставлене запитання, звернувшись до правил фінансового забезпечення виконання завдання засновника.

Відповідно до норм ст. 9.2 Федерального закону від 12.01.1996 №7-ФЗ «Про некомерційні організації», п. 10 Порядку формування державного завдання щодо федеральних державних установ та фінансового забезпечення виконання державного завдання , затвердженого Постановою Уряду РФ від 02.09.2010 № 671 , фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання бюджетною установою здійснюється у вигляді субсидій з відповідного бюджету бюджетної системи РФ з урахуванням витрат на утримання нерухомого та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою засновником або придбаного бюджетною установою за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, витрат на сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається відповідне майно, у тому числі земельні ділянки.

У разі здачі в оренду за згодою засновника нерухомого та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою засновником або придбаного бюджетною установою за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, фінансове забезпечення утримання такого майна засновником не здійснюється.

Тобто засновник виходячи з методики визначення нормативу витрат на одну одиницю послуги (роботи) та обсягу послуг (робіт), які установа має надати в запланованому періоді, визначає розмір субсидій. Далі установа розподіляє суму субсидії на власний розсуд.

Щодо бюджетних установ органом влади, що виконує функції засновника, розробляється та затверджується (закріплюється нормативним актом) порядок визначення нормативних витрат на надання послуг (виконання робіт) та утримання майна. Аналіз таких нормативних актів показує, що, як правило, при розрахунку нормативних витрат за надання одиниці послуги (роботи) засновником не враховується вартість основних засобів. Наприклад, Порядок визначення нормативних витрат на надання державної послуги та нормативних витрат на утримання майна федеральних державних установ, щодо яких функції та повноваження засновника здійснює Федеральне агентство морського та річкового транспорту не передбачає включення вартості основних засобів до розрахунку нормативу витрат. Росморречфлот передбачає, що з розрахунку нормативних витрат слід враховувати лише видатки технічне обслуговування устаткування, безпосередньо що у наданні державної послуги. У свою чергу, порядок визначення нормативних витрат на надання освітніми, науково-дослідними та іншими установами у сфері культури, що мають ліцензію на право ведення освітньої діяльності, підвідомчими Мінкультури РФ, державних послуг (робіт) і нормативних витрат на утримання їх майна передбачає облік у розрахунку нормативних витрат вартості основних засобів. Нормативний акт, який здійснював би якусь «ув'язку» між розрахунком нормативних витрат за послуги (роботи) і напрямами розподілу субсидій, відсутня. Більше того, чиновники, даючи роз'яснення щодо цього питання, кажуть, що орієнтуватися на методику розрахунку нормативних витрат установі при розподілі субсидій не потрібно. Установа вільна у витрачанні даних коштів. Водночас чиновники вказують, що витрачати субсидії, виділені засновником на відшкодування нормативних витрат, на придбання основних засобів не можна, навіть якщо ці кошти надалі використовуватимуться для виконання завдання засновника. На нашу думку, придбання основних засобів за рахунок сум субсидій, виділених установі на виконання завдання засновника, можливо, якщо це передбачено методикою розрахунку нормативних витрат. Установа може аргументувати здійснення цієї операції (придбання основних засобів) як необхідністю цих основних засобів до виконання завдання засновника (за умови, що засновником не виділяються кошти придбання цих основних засобів за цільової субсидії), а й тим, що спочатку такі витрати були включені засновником у собівартість одиниці послуги (роботи).

Як ми говорили вище, витрати на утримання нерухомого та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою засновником або придбаного бюджетною установою за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, витрати на сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається відповідне майно, у тому числі земельні ділянки, що здійснюються за рахунок коштів субсидій на виконання завдання засновника. Тобто в субсидіях на інші цілі зазвичай не враховуються витрати на утримання майна (ремонту, сплати податку на майна і т. п.), придбаного за рахунок даного джерела фінансування. Саме тому основні засоби, які придбава установа за рахунок коштів субсидій на інші цілі та відображаються в обліку за кодом виду діяльності 5 «Субсидії на інші цілі», переводяться на код виду діяльності 4 «Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання».

Перш ніж розглянути на прикладі переміщення основних засобів між видами діяльності, хотілося б зауважити, що деякі фахівці, даючи роз'яснення з питань переведення основних засобів між видами діяльності, пропонують здійснювати його не тоді, коли вартість об'єкта сформована на рахунку 0 101 00 000«Основні засоби», а коли об'єкт ще враховується на рахунку 0 106 01 000"Вкладення в основні засоби". На нашу думку, якщо напрямом витрачання субсидії на інші цілі є придбання основного засобу , слід спочатку сформувати вартість основного засобу в обліку та відобразити її на рахунку 0 101 00 000, а потім здійснити переклад. У цьому випадку, представляючи засновнику звітність про використання субсидій, установа покаже, що їм було придбано основні засоби, а не вкладення в основні засоби, як того й вимагав засновник. Адже основні засоби та вкладення в основні засоби не одне й те саме, зокрема, це випливає з положень п. 23 Інструкції №157н. У ньому сказано, що вартість об'єкта, що відображається в обліку як об'єкт основних засобів, включає суму фактичних вкладень у його придбання, спорудження

або виготовлення (створення) з урахуванням сум ПДВ, пред'явлених установі постачальниками та (або) підрядниками (крім їх придбання, спорудження та виготовлення в рамках діяльності, що оподатковується ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством РФ).

Бухгалтерський облік

Розглянемо з прикладу порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій із придбання установою основних засобів з допомогою коштів цільової субсидії.

Відповідно до Вказівками про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 21.12.2011 №180н, витрати на придбання основних засобів відносяться на статтю 310"Збільшення вартості основних засобів" КОСГУ.

Засновник виділив своєму підвідомчому установі субсидію інші цілі у вигляді 800 000 крб. Субсидія надана у межах бюджетних асигнувань, передбачених у федеральному законі про федеральний бюджет на відповідний фінансовий рік та плановий період, та лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених в установленому порядку засновнику, у тому числі і на придбання обладнання, яке не використовується безпосередньо при наданні державної послуги (виконанні роботи). За рахунок коштів субсидії установа придбала обладнання вартістю 590 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб.). У силу того, що кошти на утримання обладнання надаються установі у вигляді субсидій на відшкодування нормативних витрат на виконання завдання засновника, установа перевела обладнання з коду виду діяльності 5 на код виду діяльності 4. Придбане обладнання відноситься до категорії «особливо цінне рухоме майно».

У бухгалтерському обліку операції з придбання та переведення обладнання позначаться наступним чином:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.	Документ-основа
Нараховано дохід від надходження цільової субсидії	5 205 81 560	5 401 10 180	800 000	Довідка (ф. 0504833)
Надійшла цільова субсидія на придбання обладнання	5 201 11 510	5 205 81 660	800 000	Витяг з окремого особового рахунку
Отримане обладнання від постачальника	5 106 21 310	5 302 31 730	590 000	Рахунок-фактура, Товарна накладна (Ф. ТОРГ-12)
Перераховані постачальнику кошти за рахунок коштів цільової субсидії	5 302 31 830	5 201 11 610	590 000	Договір, рахунок-фактура, платіжне доручення, витяг з окремого особового рахунку
Прийнято до обліку обладнання, отримане від постачальника за сформованою первісною вартістю	5 101 24 310	5 106 21 410	590 000	Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001)
Одночасно відбувається переведення обладнання з коду виду діяльності 5 «Субсидії на інші цілі» на код виду діяльності 4 «Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання»	5 401 10 180	5 101 24 310	590 000	Довідка (ф. 0504833)
Прийнято обладнання до обліку у складі основних засобів	4 101 24 310	4 210 06 600	590 000	Довідка (ф. 0504833)

Сума ПДВ, пред'явлена постачальником обладнання, враховується у його вартості на підставі пп. 1, 4 п. 2 ст. 170і пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Нагадаємо, що згідно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФВиконання робіт (надання послуг) казенними установами, а також бюджетними та автономними установами в рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія з відповідного бюджету бюджетної системи РФ, не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування ПДВ).

Придбане бюджетною установою з використанням коштів цільової субсидії обладнання для оподаткування прибутку не підлягає амортизації ( пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ). Тобто вартість цього майна не включається до витрат установи з метою обчислення податку на прибуток, у тому числі у формі амортизаційних відрахувань.

____________________________________

У запропонованій до вашої уваги статті методисти фірми "1С" роз'яснюють, як відобразити в обліку придбання об'єкта основних засобів за рахунок двох джерел фінансування: бюджету та підприємницької діяльності. Також у статті ви знайдете відповіді на питання, яким чином відобразити нарахування амортизації, чи вартість одного об'єкта може враховуватися за декількома джерелами.

Насамперед зазначимо, що один об'єкт основних засобів може враховуватися лише на одному рахунку бюджетного обліку.

Як відомо, номер рахунку бюджетного обліку включає джерело фінансування. Відповідно, оприбуткування об'єкта, придбаного за рахунок кількох джерел фінансування, необхідно відобразити на кількох рахунках бюджетного обліку. Однак у разі відображення одного й того ж об'єкта основних засобів на кількох рахунках бюджетного обліку (при оприбуткуванні основних засобів частинами) виникають проблеми при нарахуванні амортизації, проведенні інвентаризації та переоцінки, при внутрішньому переміщенні та списанні таких об'єктів.

За роз'ясненнями, які пропонують співробітники Мінфіну Росії на семінарах з ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах, всю вартість основного кошти треба віднести на бюджет, якщо хоч частину його сплачено за рахунок коштів бюджету. І це зрозуміло, оскільки чинне бюджетне законодавство дозволяє відшкодовувати бюджетні видатки за рахунок позабюджетних коштів, проте відновлення позабюджетних касових видатків за рахунок бюджетних коштів заборонено. Інакше буде визнано нецільове витрачання бюджетних коштів.

Таким чином, вартість одного об'єкта не може враховуватися за декількома джерелами фінансування. Як включити у вартість об'єкта, який враховуватиметься у складі коштів бюджетної діяльності, витрати, вироблені за рахунок коштів діяльності, що приносить дохід?

Інструкція з бюджетного обліку (утв. наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 № 148н) не містить бухгалтерських записів для відображення придбання об'єктів основних засобів за рахунок двох джерел фінансування. На нашу думку, для відображення придбання основних засобів за рахунок двох джерел фінансування можна скористатися записами, аналогічними записам щодо переведення нефінансових активів з позабюджетної діяльності на бюджетну, наведеним у листі Мінфіну Росії від 25.05.2006 № 02-14-10а/1354 (далі - Лист).

У зазначеному Листі зазначається, що рішення щодо переведення нефінансових активів з позабюджетної діяльності на бюджетну діяльність приймає головний розпорядник бюджетних коштів, на якого відповідно до Указу Президента РФ від 09.03.2004 № 314 "Про систему та структуру федеральних органів виконавчої влади" поширюються зазначені повноваження , за умови наявності затверджених обсягів асигнувань, необхідні змісту даних активів.

Згідно з Листом, операції з переведення нефінансових активів з позабюджетної діяльності на бюджетну, в рамках якої зазначені активи використовуються, оформлюються із застосуванням рахунків 240101241 та 140101180:

а) на суму балансової вартості:

Дебет 240101241 Кредит 210100410;
Дебет 110100310 Кредит 140101180;

б) у сумі нарахованої раніше амортизації на об'єкт основних засобів:

Дебет 210400410 Кредит 240101241;
Дебет 140101180 Кредит 110400410.

Незважаючи на те, що Лист втратив чинність, оскільки він був розроблений відповідно до наказу Мінфіну Росії, що втратив чинність, від 10.02.2006 № 25н "Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку", чинною Інструкцією з бюджетного обліку передбачено прийняття до обліку основних засобів та капітальних вкладень із застосуванням рахунку 040101180 "Інші доходи" (кореспонденції № 3, 4 Додатка 1 "Кореспонденція рахунків бюджетного обліку" до Інструкції з бюджетного обліку), а вибуття (безоплатна передача в межах діяльності, що приносить дохід) - із застосуванням рахунку 0101 державним та муніципальним організаціям" (відповідно до п. 22, 78 Інструкції з бюджетного обліку).

Рішення використати кошти на придбання основного кошти чи будівництво об'єкта з допомогою двох чи кількох джерел, передачу з " позабюджету до бюджету " приймає головний розпорядник. При цьому мають бути передбачені ліміти бюджетних зобов'язань на утримання цього майна.

При прийнятті всієї сплаченої за основний засіб суми на бюджет установа не має права розраховувати на відшкодування ПДВ, тому основний засіб приймається до обліку за вартістю, що включає суми ПДВ.

Бухгалтерські записи, відображені в обліку установи в ситуації, що розглядається, розглянемо на конкретному прикладі.

приклад

Бюджетна установа придбала кошти за 354 000 руб. У цьому 174 000 крб. заплатили із бюджетних коштів, 180 000 руб. - Із коштів від діяльності, що приносить дохід.

Порядок відображення операцій на бюджетному обліку представлений у таблиці 1.

Таблиця 1

	Дебет	Кредит	Сума
Відбито витрати з придбання обладнання за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід	КРБ 2 106 01 310	КРБ 2302 19730
Відображено витрати на придбання обладнання за рахунок бюджетних коштів КРБ		КРБ 1302 19730
Відображено оплату за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід	КРБ 2302 19830	КРБ 2 201 01 610
Відображено оплату за рахунок бюджетних коштів	КРБ 1302 19830	КРБ 1 304 05 310
Здійснено переведення видатків з позабюджетної діяльності на бюджетну	КРБ 2 401 01 241	КРБ 2 106 01 410
Відображено витрати з надходження основних засобів за рахунок позабюджетних коштів та доходи бюджету	КРБ 1 106 01 310	КДБ 1 401 01 180
Оприбутковано обладнання	КРБ 110104310	КРБ 1 106 01 410

У програмі "1С:Бухгалтерія бюджетної установи 8" зазначені у таблиці операції оформлюються за допомогою наступних документів.

Операції 1 та 2 оформляються документами Купівля ОЗ, НМА.

І в першому, і в другому документі Купівля ОС, НМАслід вказувати той самий елемент довідника Основні засоби, За яким збираються витрати.

У програмі "1С:Бухгалтерія бюджетної установи 8" ведеться кількісний облік основних засобів, тому у першому документі Купівля ОС, НМА, з КВД = 1 (бюджет), слід вказати кількість основних засобів, що надійшли - 1 (див. рис. 1).

Мал. 1

У другому документі Купівля ОС, НМА, з КВД = 2 (позабюджет), який треба оформити на той самий об'єкт основних засобів (той самий елемент довідника Основні засоби), слід вказати кількість основних засобів, що надійшли - 0 (до обліку приймається тільки вартість) - див. рис. 2.

Мал. 2

Операції 3 та 4 оформляються документами Заявка на касову витрату (Заявка на касову витрату (скорочена), Платіжне дорученняабо Касове вибуття) у звичайному порядку.

Операції 5 та 6 - нетипові, тому їх слід оформити документом Операція (бухгалтерська). Записи можна ввести в одному документі – див. рис. 3.

Мал. 3

Оприбуткування обладнання оформляється у звичайному порядку - уведенням документа Прийняття до обліку ОЗ та НМАза натисканням кнопки Прийняти до облікуу документі Купівля ОС, НМА, яким оформлено надходження об'єкта ОС бюджету

Зверніть увагу на дату та час документа Операція (бухгалтерська). Для того щоб у документі Прийняття до обліку ОЗ та НМАу вартості об'єкта було враховано витрати, переведені з позабюджетної діяльності, дата (час) проведення документа Операція (бухгалтерська)має бути раніше дати (часу) документа Прийняття до обліку ОЗ та НМА.

Натискання кнопки Прийняти до облікувідкривається обробка для формування документа Прийняття до обліку ОЗ та НМА, В якій зазначена сума документа - підстави (174 000 руб.). Ця ж сума буде показана у сформованому за кнопкою Сформуватидокумента Прийняття до обліку ОЗ та НМА.

Для оприбуткування ОС з урахуванням усіх витрат, зібраних на рахунку 110601310 (354000 руб.), Натискається кнопка Розрахувати первісну вартість(Рис. 4).

Мал. 4

З метою податкового обліку згідно з листом УМНС по м. Москві від 18.02.2004 № 26-08/10738 не підлягає амортизації майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування, лише в частині вартості, що припадає на величину цих коштів (лист МНС) Росії від 25.07.2002 № 02-5-10/Е964).

Таким чином, якщо облікований у бюджетному обліку за видом діяльності 1 "Бюджетна діяльність" основний засіб використовується для здійснення підприємницької діяльності, з метою податкового обліку та обчислення амортизації враховується лише та частина вартості об'єкта, яка сплачена за рахунок доходів від підприємницької діяльності. При цьому повинні дотримуватися умови прийняття об'єкта до складу майна, що амортизується, за вартісним критерієм.

Т. Сільвестрова, головний редактор журналу

Загальні положення щодо надання субсидій на інші цілі

Порядок надання субсидій бюджетним установам на інші цілі затверджується:

щодо коштів федерального бюджету – органом державної влади, який виконує функції засновника. Як приклад можна навести накази Мінкультури РФ від 16.01.2012 № 3 «Про затвердження Порядку надання з федерального бюджету субсидії Державному Ермітажу», ФНП РФ від 27.04.2012 № ММВ-7-5/281 @ «Про затвердження Правил надання у 2012 2014 року з федерального бюджету федеральним бюджетним установам, щодо яких Федеральна податкова служба здійснює функції та повноваження засновника, субсидій на цілі, не пов'язані з відшкодуванням нормативних витрат на надання державних послуг», Мінсільгоспу РФ від 17.01.2012 № 70 «Про затвердження Правил надання Міністерством сільського господарства Російської Федерації в 2012 - 2014 роках з федерального бюджету субсидій підвідомчим федеральним освітнім бюджетним та автономним установам на інші цілі»;
щодо коштів бюджетів суб'єктів РФ - Органом влади суб'єкта РФ. Як приклад такого нормативного акта можна навести Постанову Уряду МО від 17.04.2012 № 507/14 "Про затвердження Порядку визначення обсягу та умов надання субсидій на інші цілі державним бюджетним та автономним установам Московської області";
щодо коштів бюджетів муніципалітетів – муніципальним органом управління (див., наприклад, постанови адміністрації Чехівського муніципального району МО від 10.04.2012 № 421/10-1 «Про затвердження Порядку визначення обсягу та умов надання субсидій на інші цілі муніципальним бюджетним установам охорони здоров'я .Н. Новгорода від 13.02.2012 № 505 «Про затвердження порядку визначення обсягу та умови надання субсидій з бюджету міста Нижнього Новгорода муніципальним бюджетним та муніципальним автономним установам міста Нижнього Новгорода на інші цілі»).

У нормативному акті, що встановлює правила надання бюджетним установам субсидій на інші цілі (далі – Порядок надання субсидій на інші цілі), прописується, що субсидія надається установі в межах бюджетних асигнувань, передбачених законом про бюджет на відповідний фінансовий рік та плановий період, та лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених у порядку бюджетному установі. Надання субсидії установі здійснюється на підставі угоди про надання субсидії, укладеної між органом, який здійснює функції та повноваження засновника, та установою. Необхідність наявності угоди та перелік умов, які мають у ній утримуватися, прописуються у Порядку надання субсидій на інші цілі. Зазвичай угода передбачає такі умови:

обсяг, строки (періодичність) перерахування субсидії (у тому числі за місяцями); цілі надання субсидії;
зобов'язання установи щодо цільового використання субсидії;
перелік документів, необхідні надання субсидії;
право органу, який здійснює функції та повноваження засновника, на проведення перевірок дотримання установою умов, встановлених угодою;
зобов'язання установи щодо повернення субсидії, використаної не за цільовим призначенням;
порядок, строки та форма подання установою звітності про використання субсидії;
порядок та умови розірвання угоди, внесення до неї змін та доповнень;
відповідальність за недотримання сторонами умов угоди.

Чи можна придбати за рахунок сум субсидій?

а) виплати стимулюючого характеру за підсумками звітного періоду;

б) заходи, пов'язані з матеріально-технічним оснащенням бюджетної установи, а саме:

придбання обладнання та розроблення проектної документації ;
придбання основних засобів, за винятком придбаних з метою надання державних послуг (виконання робіт), передбачених установчим документом бюджетної установи ;

в) капітальний ремонт та ремонтно-реставраційні роботи на об'єктах майнового комплексу бюджетної установи;

д) реалізацію заходів, передбачених програмою енергоефективності бюджетної установи;

е) інші заходи, встановлені вищеназваним наказом.

Таким чином, якщо субсидія на інші цілі виділяється на придбання основних засобів, установа має ці кошти придбати. Тут хотілося б розглянути наступне питання. Чи має право установа закуповувати кошти за рахунок сум субсидій, виділених йому на відшкодування нормативних витрат, за завданням засновника чи кошти можуть купуватися установою тільки за рахунок сум субсидій на інші цілі та за рахунок бюджетних інвестицій? Адже якщо подивитися хоча б на ті нормативні акти, які згадані нами трохи вище, видно, що в якихось випадках основні засоби купуються за рахунок субсидій на інші цілі для виконання завдання засновника, а в якихось для діяльності, не пов'язаної з виконанням завдання засновника. Спробуємо відповісти на поставлене запитання, звернувшись до правил фінансового забезпечення виконання завдання засновника.

Як ми говорили вище, витрати на утримання нерухомого та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою засновником або придбаного бюджетною установою за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, витрати на сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається відповідне майно, у тому числі земельні ділянки, що здійснюються за рахунок коштів субсидій на виконання завдання засновника. Тобто в субсидіях на інші цілі зазвичай не враховуються витрати на утримання майна (ремонту, сплати податку на майна тощо), придбаного за рахунок джерела фінансування. Саме тому основні засоби, які придбава установа за рахунок коштів субсидій на інші цілі та відображаються в обліку за кодом виду діяльності 5 «Субсидії на інші цілі», переводяться на код виду діяльності 4 «Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання».

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку операції з придбання та переведення обладнання позначаться наступним чином:

	Дебет	Кредит	сума, руб.	Документ-основа
Нараховано дохід від надходження цільової субсидії				Довідка (ф. 0504833)
Надійшла цільова субсидія на придбання обладнання				Витяг з окремого особового рахунку
Отримане обладнання від постачальника				Рахунок-фактура, Товарна накладна (Ф. ТОРГ-12)
Перераховані постачальнику кошти за рахунок коштів цільової субсидії				Договір, рахунок-фактура, витяг з окремого особового рахунку
Прийнято до обліку обладнання, отримане від постачальника за сформованою первісною вартістю				Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001)
Одночасно відбувається переведення обладнання з коду виду діяльності 5 «Субсидії на інші цілі» на код виду діяльності 4 «Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання»				Довідка (ф. 0504833)
Прийнято обладнання до обліку у складі основних засобів				Довідка (ф. 0504833)

Наказ Росморрічфлоту від 02.12.2011 №244.

Затверджено Наказом Мінкультури РФ від 29.12.2011 № 1259.

Наказ Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н «Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування ».

5.1. Врахування основних засобів, придбаних за рахунок субсидій на інші цілі

Крім субсидій на виконання завдання засновника, бюджетній установі нерідко виділяються цільові субсидії відповідно до норм абз. 2 п. 1 ст. 78.1БК РФ звані "субсидії на інші цілі". Субсидія на інші цілі виділяється покриття певних витрат, перелік яких затверджено нормативним актом.

Нормативний акт, що встановлює порядок надання бюджетним установам субсидій на інші цілі, затверджується:

Щодо коштів федерального бюджету - органом державної влади, що виконує функції засновника. Як приклад можна навести накази Мінкультури РФ від 16.01.2012 N 3"Про затвердження Порядку надання з федерального бюджету субсидії Державному Ермітажу", ФНП РФ від 27.04.2012 N ММВ-7-5/281@"Про затвердження Правил надання у 2012-2014 роках з федерального бюджету федеральним бюджетним установам, щодо яких Федеральна податкова служба здійснює функції та повноваження засновника, субсидій на цілі, не пов'язані з відшкодуванням нормативних витрат на надання державних послуг", Мінсільгоспу РФ від 17.01.2012 N 70"Про затвердження Правил надання Міністерством сільського господарства Російської Федерації у 2012-2014 роках з федерального бюджету субсидій підвідомчим федеральним освітнім бюджетним та автономним установам на інші цілі";

Щодо коштів бюджетів суб'єктів РФ – органом влади суб'єкта РФ. Як приклад такого нормативного акта можна навести ПостановаУряди Нижегородської області від 30.12.2011 N 1133 "Про затвердження Порядку визначення обсягу та умов надання субсидій з обласного бюджету державним бюджетним та автономним установам Нижегородської області на інші цілі";

Щодо коштів бюджетів муніципалітетів - муніципальним органом управління (див., наприклад, постановиадміністрації м. М. Новгорода від 13.02.2012 N 505 "Про затвердження порядку визначення обсягу та умови надання субсидій з бюджету міста Нижнього Новгорода муніципальним бюджетним та муніципальним автономним установам міста Нижнього Новгорода на інші цілі", адміністрації Розповідівського району2 Тамбовської1. N 1135 "Про Порядок надання субсидії муніципальним бюджетним та автономним установам на інші цілі", адміністрації ЗАТО м. Зеленогірська від 18.08.2011 N 304-п "Про затвердження Порядку визначення обсягу та умов надання з місцевого бюджету муніципальним бюджетним та автономним , Не пов'язані з фінансовим забезпеченням виконання муніципального завдання на надання муніципальних послуг (виконання робіт) ").

У нормативних актах, що встановлюють правила надання бюджетним установам субсидій на інші цілі, прописується, що субсидії на інші цілі надаються для відшкодування видатків бюджетних установ, не пов'язаних із наданням ними відповідно до завдання засновника послуг (виконанням робіт). Далі наводиться перелік витрат, які установа має зробити за рахунок цих коштів. Аналіз нормативних актів, що встановлюють правила надання бюджетним установам субсидій на інші цілі, показав, що одним із напрямів їх витрачання є придбання основних засобів.

Наприклад, Постановою адміністрації ЗАТО м. Зеленогірська N 304-п встановлено, що субсидії на інші цілі надаються для відшкодування видатків бюджетних установ, не пов'язаних з наданням ними відповідно до муніципального завдання муніципальних послуг (виконання робіт), включаючи витрати:

на придбання основних засобів та (або) матеріальних запасів для здійснення видів діяльності бюджетних установ, передбачених установчими документами;

на здійснення робіт з розробки проектно-кошторисної документації, проведення державної експертизи проектно-кошторисної документації, капітального ремонту майна, закріпленого за бюджетною або автономною установою на праві оперативного управління;

на реалізацію заходів, передбачених довгостроковими цільовими та (або) відомчими цільовими програмами;

Що не належать до бюджетних інвестицій.

Надання субсидії на інші цілі протягом фінансового року здійснюється на підставі угоди про порядок та умови надання субсидії на інші цілі, що укладається між бюджетною або автономною установою та засновником (далі - угода). У нормативних актах, що встановлюють правила надання бюджетним установам субсидій на інші цілі, також прописується, що засновник має право у разі порушення бюджетною установою умов угоди призупинити перерахування йому субсидії до усунення порушень. Якщо бюджетна установа не забезпечила (не забезпечує) виконання угоди або використовує субсидію на цілі, не передбачені угодою, засновник зобов'язаний вжити заходів щодо забезпечення цільового використання субсидії або її повернення до бюджету. Кошти субсидій перераховуються на окремий особовий рахунок бюджетної установи. Санкціонування оплати грошових зобов'язань за цими субсидіями проводиться у порядку, встановленому НаказомМінфіну РФ від 16.07.2010 N 72н "Про санкціонування витрат федеральних державних установ, джерелом фінансового забезпечення яких є субсидії, отримані відповідно до абзацу другого пункту 1 статті 78.1 Бюджетного кодексу Російської Федерації".

Звичайно ж, за витрачанням цільових субсидій має здійснюватись контроль. Зазвичай його робить засновник, про що робиться відповідний запис у нормативному акті, що встановлює правила надання бюджетним установам субсидії на інші цілі. У цьому документі також буває зазначено, що бюджетні установи щокварталу подають засновнику звіт про використання субсидії на інші цілі за формою, наведеною в нормативному документі, що встановлює правила надання таких субсидій. Не використані у поточному фінансовому році залишки субсидії на інші цілі перераховуються до бюджету. У черговому фінансовому році вони можуть бути повернені бюджетній установі за наявності потреби у направленні їх на ті самі цілі, на які вони були спочатку виділені, відповідно до рішення засновника та з внесенням відповідних змін до зведеного бюджетного розпису.

Як ми вже говорили, одним із напрямків витрачання коштів субсидій на інші цілі є придбання основних засобів. Аналіз нормативних актів, що встановлюють правила надання бюджетним установам субсидії на інші цілі, показав, що така субсидія виділяється установі на придбання:

Основних засобів для забезпечення здійснення основних видів діяльності установи, передбачених її статутом ( НаказМінсільгоспу РФ від 17.01.2012 N 70 "Про затвердження Правил надання Міністерством сільського господарства Російської Федерації у 2012-2014 роках з федерального бюджету субсидій підвідомчим федеральним освітнім бюджетним та автономним установам на інші цілі");

Основні засоби, які не будуть використовуватися безпосередньо при наданні державної послуги (виконанні роботи) ( НаказРосжелдора від 25.01.2012 N 17 "Про затвердження Порядку надання з федерального бюджету федеральній державній бюджетній установі культури "Центральний музей залізничного транспорту Російської Федерації", що знаходиться у віданні Федерального агентства залізничного транспорту, субсидій на інші цілі (за винятком субсидії надання державних послуг (виконання робіт))));

Основних коштів, витрати на купівлю яких не включені до нормативних витрат на надання муніципальних послуг (Постанова адміністрації Коломенського муніципального району МО від 28.12.2011 N 2725 "Про затвердження Порядку визначення обсягу та умов надання з бюджету Коломенського муніципального району району субсидій на інші цілі").

Субсидії на інші цілі відображаються за кодом виду діяльності 5. У той же час, на думку Мінфіну, викладеного в Листивід 11.07.2012 N 02-06-10/2682, у разі прийняття до обліку майна, придбаного за рахунок коштів субсидій, виділених на інші цілі, слід застосовувати код фінансового забезпечення 4 - субсидії на виконання державного (муніципального) завдання. Необхідність ведення обліку такого майна за кодом виду діяльності 4, а чи не 5 обумовлена наступним.

Відповідно до норм ст. 9.2Закону про некомерційні організації, п. 10Порядку формування державного завдання щодо федеральних державних установ та фінансового забезпечення виконання державного завдання, затвердженого ПостановоюУряди РФ від 02.09.2010 N 671, фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання бюджетною установою здійснюється у вигляді субсидій з відповідного бюджету бюджетної системи РФ з урахуванням витрат на утримання нерухомого та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою засновником або придбаного за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, видатків на сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається відповідне майно, у тому числі земельні ділянки.

Тобто витрати на утримання нерухомого та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою засновником або придбаного бюджетною установою за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, витрати на сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається відповідне майно, у тому числі земельні ділянки, що здійснюються за рахунок коштів субсидій на виконання завдання засновника. Субсидії на інші цілі зазвичай не враховують витрати на утримання майна (ремонту, сплати податку на майна тощо). Тому основні засоби, які купують установою за рахунок коштів субсидій на інші цілі, враховуються за кодом виду діяльності 4 "Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання".

При цьому виникає питання: переведення основних засобів з коду виду діяльності 5 на код виду діяльності 4 здійснюється, коли майно числиться у складі вкладень або коли введено до складу основних засобів?

На наш погляд, більш логічно, коли спочатку вартість основного засобу формується в обліку та відбивається на рахунку 0 101 00 000, а потім здійснюється переклад. У цьому випадку, представляючи засновнику звітність про використання субсидій, установа покаже, що їм було придбано основні засоби, як того й вимагав засновник, а не просто зроблено вкладення в основні засоби. Адже основні засоби та вкладення в основні засоби не одне й те саме. Якщо звернутися до норм п. 38Інструкції N 157н, то до основних засобів відносяться матеріальні об'єкти майна незалежно від їх вартості з терміном корисного використання понад 12 місяців, призначені для неодноразового або постійного використання на праві оперативного управління у процесі діяльності установи при виконанні ним робіт, наданні послуг для здійснення державних повноважень (функцій) чи управлінських потреб установи, що у експлуатації, запасі, на консервації, здані у найм, отримані лізинг (сублізинг). Такі об'єкти приймаються до обліку як основні засоби. Вартість об'єкта, що відображається в обліку як об'єкт основних засобів, включає суму фактичних вкладень у його придбання, спорудження або виготовлення (створення) з урахуванням сум ПДВ, пред'явлених установі постачальниками та (або) підрядниками (крім їх придбання, спорудження та виготовлення в рамках діяльності, оподатковуваної ПДВ, якщо інше передбачено податковим законодавством РФ). У свою чергу вкладеннями в нефінансові активи називають фактичні витрати установи на об'єкти нефінансових активів при їх придбанні, будівництві (створенні), модернізації (реконструкції, добудові, дообладнанні), виготовленні, а також витрати, пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських. , технологічних робіт, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як об'єкти нефінансових активів ( п. 127Інструкції N 157н).

Однак у ЛистиМінфіну РФ від 11.07.2012 N 02-06-10/2682 йдеться про те, що майно, що купується за рахунок коштів субсидій на інші цілі, вже при прийнятті до обліку відображається за кодом виду діяльності 4. Тобто передача майна з коду виду діяльності 5 на код виду діяльності 4 здійснюється тоді, коли воно ще враховується як капітальні вкладення в об'єкти основних засобів і відображається на рахунку 0 106 01 000 "Вкладення в основні засоби". Пропонуємо на прикладі розглянути порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій з придбання установою основних засобів за рахунок цільової субсидії, керуючись ЛистомМінфіну РФ від 18.09.2012 N 02-06-07/3798.
приклад

Засновник виділив підвідомчому йому установі субсидію інші цілі у вигляді 1 200 000 крб. Субсидія надана в межах бюджетних асигнувань, передбачених у законі про обласний бюджет на відповідний фінансовий рік та плановий період, та лімітів бюджетних зобов'язань, затверджених в установленому порядку засновнику, у тому числі і на придбання основних засобів, що не враховуються у нормативних витратах, пов'язаних з виконанням муніципального завдання, які не належать до нерухомого чи особливо цінного рухомого майна, у вигляді 600 000 крб. За рахунок коштів субсидії установа придбала обладнання вартістю 129 800 руб. (У тому числі ПДВ - 19 800 руб.).

У бухгалтерському обліку операції з придбання та переведення обладнання позначаться наступним чином:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відображено планові призначення бюджетної установи з доходів	5 507 10 180	5 504 10 180	1 200 000
Відображено планові показники щодо витрат у частині придбання основних засобів	5 504 10 310	5 506 10 310	600 000
Відображено надходження коштів у рамках субсидії на інші цілі	5 508 10 180	5 507 10 180	1 200 000
Нараховано дохід у частині виділених цільових субсидій	5 205 81 560	5 401 10 180	1 200 000
Надійшла цільова субсидія на особовий рахунок установи	5 201 11 510 17	5 205 81 660	1 200 000
Прийнято зобов'язання щодо оплати поставленого постачальником обладнання	5 506 10 310	5 501 11 310	120 000
Отримане обладнання від постачальника	5 106 31 310	5 302 31 730	120 000
Прийнято грошові зобов'язання	5 502 11 310	5 502 12 310	120 000
Перераховані постачальнику кошти на оплату поставленого устаткування	5 302 31 830	5 201 11 610 18	120 000
Переведення обладнання з коду виду діяльності 5 "Субсидії на інші цілі" на код виду діяльності 4 "Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання"	5 304 06 830	5 106 31 310	120 000
Прийнято до обліку обладнання у складі основних засобів	4 101 34 310	4 304 06 730	120 000

Головна > Сільське господарство

Відповідь

приклад

Рекомендуємо також