Податковий та бухгалтерський облік. Податковий кодекс Росії Пункт 7 статті 226

Податковий кодекс N 117-ФЗ | ст. 226 НК РФ

Стаття 226 НК РФ. Особливості обчислення податку податковими агентами. Порядок та строки сплати податку податковими агентами (чинна редакція)

1. Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, що заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Зазначені в першому абзаці цього пункту особи іменуються в цьому розділі податковими агентами.

Якщо інше не передбачено пунктом 2 статті 226.1 цього Кодексу, податковими агентами визнаються також російські організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють виплати за договорами купівлі-продажу (міни) цінних паперів, укладеними ними з платниками податків.

Зазначені в цьому пункті податкові агенти при визначенні податкової бази з операцій з цінними паперами на підставі заяви платника податків враховують фактично здійснені та документально підтверджені витрати, пов'язані з придбанням та зберіганням відповідних цінних паперів та які платник податків зробив без участі податкового агента.

Як документальне підтвердження відповідних витрат фізичною особою повинні бути представлені оригінали або належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких ця фізична особа здійснила відповідні витрати, брокерські звіти, документи, що підтверджують факт переходу платнику податків . У разі подання фізичною особою оригіналів документів податковий агент зобов'язаний виготовити засвідчені копії таких документів та зберігати їх протягом п'яти років.

2. Обчислення сум та сплата податку відповідно до цієї статті проводяться стосовно всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, з заліком раніше утриманих сум податку (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу) ), а у випадках та порядку, передбачених статтею 227.1 цього Кодексу, також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податків.

Особливості обчислення та (або) сплати податку за окремими видами доходів встановлюються статтями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 та 228 цього Кодексу.

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до статті 223 цього Кодексу, наростаючим підсумком з початку податкового періоду стосовно всіх доходів (за винятком доходів від пайової участі в організації, а також доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу, щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, нарахованим платнику податків за цей період, з заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, а також до доходів від пайової участі в організації обчислюється податковим агентом окремо за кожною сумою зазначеного доходу, нарахованого платнику податків.

Обчислення суми податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку.

4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.

При виплаті платнику податку доходу в натуральній формі або отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди утримання обчисленої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких доходів, що виплачуються податковим агентом платнику податків у грошовій формі. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків суми виплачуваного доходу в грошовій формі.

Положення цього пункту не поширюються на податкових агентів, що є кредитними організаціями, щодо утримання та сплати сум податку з доходів, отриманих клієнтами зазначених кредитних організацій (за винятком клієнтів, які є працівниками зазначених кредитних організацій) у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до підпунктів 1 та 2 пункти 1 статті 212 цього Кодексу.

5. У разі неможливості протягом податкового періоду утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний у строк не пізніше 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом, у якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку.

Форма повідомлення про неможливість утримати податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, і суму неутриманого податку, а також порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів.

Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, повідомляють про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

6. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем виплати платнику податків доходу.

При виплаті платнику податку доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому проводилися такі виплати.

7. Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується до бюджету за місцем обліку (місцем проживання) податкового агента у податковому органі, якщо інший порядок не встановлений цим пунктом.

Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету як за місцем свого перебування, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу, а також виходячи із сум доходів, що нараховуються та виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, укладається фізичними особами відокремленим підрозділом (уповноваженими особами відокремленого підрозділу) від імені такої організації.

Податкові агенти - індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, з доходів найманих працівників зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету за місцем свого обліку у зв'язку із провадженням такої діяльності.

Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають кілька відокремлених підрозділів біля однієї муніципальної освіти, вправі перераховувати обчислені і утримані суми податку бюджет до місця перебування однієї з таких відокремлених підрозділів чи за місцем перебування організації, якщо зазначена організація та її відокремлені підрозділи мають місце перебування біля одного муніципального освіти, обраним податковим агентом самостійно з урахуванням порядку, встановленого пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

7.1. Податковими агентами для цілей цієї глави визнаються також російські організації, які проводять перерахування сум грошового забезпечення, грошового утримання, заробітної плати, іншої винагороди (інших виплат) військовослужбовцям та особам цивільного персоналу (федеральним державним цивільним службовцям та працівникам) Збройних Сил Російської Федерації.

Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом із зазначених сум, перераховується до бюджету за місцем обліку податкового агента у податкових органах.

8. Утримана податковим агентом із доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету в установленому цією статтею порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше за грудень поточного року.

9. Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається, за винятком випадків донарахування (стягнення) податку за підсумками податкової перевірки відповідно до цього Кодексу за неправомірного неутримання (неповного утримання) податку податковим агентом. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими податкові агенти, що виплачують дохід, приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

BB-код
Текст

URL документа [скопіювати]

Коментар до ст. 226 НК РФ

1. Аналізуючи правила п. 1 ст. 226, слід зазначити ряд важливих обставин:

а) у них уточнюються (стосовно податку доходи фізичних осіб) правила ст. 24 ПК (про те, які особи визнаються податковими агентами). Неважко відзначити суттєві відмінності між правилами п. 1 ст. 24 ПК та п. 1 ст. 226 ПК, що видно з таблиці:

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Правила п. 1 ст. 24 ПК │ Правила п. 1 ст. 226 ПК │

│1. Виходять з того, що оподаткування │1. Серед податкових агентів зв- │

│ вими агентами можуть бути │ вані також такі відокремлені│

│ лише особи, тобто. юридичес- │ підрозділи іноземних ор-│

│ кі та (або) фізичні особи,│ ганізацій, як їх постійні │

│ але не відокремлені подразде-│ представництва в РФ │

│ лення юридичних осіб (ст. │ │

│ 11 НК) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Передбачають, що будь-які │2. З усіх фізичних осіб у │

│ фізичні особи (а не тільки│ якості податкових агентів │

│ індивідуальні підприєм- │ названі тільки індивідуальні│

│ тел) можуть бути визнані │ підприємці │

│ податковими агентами │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Встановлюють, що податкові│3. Виходять з того, що у ряді │

│ агенти у будь-якому випадку исчисл- │ випадків податкові агенти (так-│

│ ляють, утримують і перечис- │ якщо вони є источни- │

│ ляють суму податків і зборів │ кому доходу), не зобов'язані ви- │

│ до відповідного бюджету │ числити, утримувати та пере- │

│ (позабюджетний фонд) │ рахувати податок на доходи фізи-│

│ │ осіб у відповідний │

│ │ бюджет (ст. 227, 228 ПК) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Безумовно, стосовно податку доходи фізичних осіб пріоритет (перед нормами ст. 24 ПК) мають правила ст. 226 ПК (як правила спеціальні перед загальними правилами), з них і слід виходити;

б) російські організації (згадані у п. 1 ст. 226) - це, сутнісно, лише російські юридичних осіб. Цей висновок зроблено з урахуванням систематичного тлумачення ст. 11 та 226 ПК.

У практиці клієнтів юридичної фірми "ЮКАНГ" постало питання: чи є податковими агентами організації (наприклад, профспілкові, які є роботодавцями платників податків), які не пройшли держреєстрацію як юридичні особи (а це можливо, див., наприклад, ст. 8 Закону про профспілки) ст.21 Закону про об'єднання)?

Необхідно виходити із буквального тексту ст. 11, 226 ПК, а це означає, що згадані вище організації не можуть бути визнані податковими агентами (стосовно податку на доходи фізичних осіб). Безумовно, законодавцю потрібно повернутись до цієї проблеми. Надалі до цього і податкові органи, і платники податків мають виходити з правил ст. 3, 108 ПК (про те, що всі непереборні сумніви, неясності, суперечності актів законодавства про податки та збори повинні тлумачитися на користь платника податків);

в) під "індивідуальними підприємцями" (згаданими у п. 1 ст. 226) необхідно розуміти:

Власне індивідуальних підприємців (тобто. осіб, які пройшли держреєстрацію як фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи (ст. 23 ЦК) у порядку, встановленому Положенням про реєстрацію перед.);

осіб, прирівняних правилами ст. 11 ПК, ст. 83 - 85 ПК (для цілей оподаткування) до індивідуальних підприємців (наприклад, приватні нотаріуси, приватні охоронці та ін.);

Як виступають роботодавцями фізичних осіб (нагадаємо, що в даний час індивідуальні підприємці можуть виступати стороною трудового договору (контракту) як роботодавець, ст. 15 - 24 КзпПр, див. Про це в книзі: Гуєв А. Н. Постатейний коментар КзпПр РФ ( видавництво 4) М., 2000); а також як, наприклад, замовників у договорі підряду, відплатного надання послуг тощо, які виплачують фізичним особам суму винагороди за умовами такого цивільно-правового договору;

р) постійні представництва іноземних організацій (згадані у п. 1 ст. 226) повинні бути поставлені на податковий облік до порядку, передбаченому ст. 83, 84 ПК, з урахуванням особливостей, встановлених МНС (див. про це коментар до ст. 208, 215 ПК);

буд) вони мають характер загальних правил. Інакше висловлюючись, їх слід застосовувати, лише якщо інше не передбачено положеннях п. 2 - 9 ст. 226;

е) російські організації, індивідуальні підприємці, представництва іноземних організацій (згадані у ст. 226) визнаються податковими агентами лише тоді, коли платник податків:

В результаті відносин (у тому числі цивільно-правових) з ними отримав згадані доходи (наприклад, автор твору отримує від видавництва суму авторської винагороди, патентовласник отримує винагороду від особи, яка використовувала (за договором з ним) винахід, патентом на яку він володіє і т.п. .п.);

ж) податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів та їх установами (наприклад, юридичними консультаціями). Останні також (з метою глави 23 ПК) визнаються податковими агентами.

Судова практика за статтею 226 НК РФ:

Рішення Верховного суду: Ухвала N 302-КГ17-14336, Судова колегія з економічних спорів, касація
Відповідно до підпункту 1 пункту 3 статті 24 та пункту 1 статті 226 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – НК РФ) податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати та перерахувати утримані суми ПДФО у порядку, передбаченому статтею 226 НК РФ. Обчислення суми ПДФО проводиться податковими агентами наростаючим підсумком початку податкового періоду за підсумками кожного місяця (пункт 3 статті 226 НК РФ). Відповідно до пункту 4 зазначеної норми права утримання нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за їх фактичної виплати платнику податків...
Рішення Верховного суду: Ухвала N 307-КГ15-2718, Судова колегія з економічних спорів, касація
Висновки Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації про те, що оплата відпускних оподатковується відповідно до порядку, передбаченого абзацом 1 пункту 6 статті 226 Податкового кодексу Російської Федерації, пов'язано зі спеціальним терміном виплати відпускних - не пізніше, ніж за три дні до початку відпустки.
Рішення Верховного суду: Ухвала N ВАС-393/14, Вищий арбітражний суд, нагляд
Підставою для донарахування ПДФО, притягнення кооперативу до податкової відповідальності за статтею 123 НК РФ, нарахування пені послужило утримання кооперативом у період 2010-2012 (січень - червень року в порушення пунктів 4,5 статті 226 ПК РФ ПДФО у сумі грошовому вираженні неповідомленні податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок за 2010-2011 роки та суму податку...

+Ще...

Ст. 226 НК РФ містить інформацію про те, хто РФ може вважатися податковим агентом. У матеріалі йтиметься про перелічені у цій статті обов'язки, про особливості обчислення та перерахування податку даною категорією платників.

Стаття 226 НК РФ: коли компанія чи ІП стає податковим агентом?

Норм цієї статті повинні слідувати всі особи, які перебувають під російською юрисдикцією і перераховані в тексті документа, а саме:

юрособи;
нотаріуси, які займаються своєю діяльністю у приватному порядку;
відокремлені підрозділи зарубіжних організацій.

Більш докладне формулювання суті податкових агентів наводиться в іншій частині НК РФ – у статті 24-й.

Ні організація, ні ІП не мають ознак податкового агента. Проте вони стають після виплати певного доходу громадянину. Виняток становлять доходи, отримані громадянином відповідно до ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 і 228 НК РФ, де вказані, наприклад, деякі операції з цінними паперами та інше. Тут діють інші порядки обчислення та сплати податку.

Специфіка розрахунку податку агентами описується у ст. 226 НК РФ. У цій же нормі визначено порядок та строки сплати обчислених сум до бюджету цими суб'єктами. Розглянемо статтю докладніше.

Суб'єкти

Податковими агентами за ст. 226 НК РФ визнаються зареєстровані та провідні діяльність у Росії:

Організації.
Нотаріуси та адвокати, які здійснюють приватну практику.

До зазначеної категорії також відносять відокремлені підрозділи зарубіжних компаній. Податкові агенти від платників відрізняють їхні обов'язки. У їхнє коло входить обчислення, утримання та спрямування податків з доходів, які отримують їхні працівники, до бюджету. Відрахування на прибуток адвокатів здійснюються бюро, колегіями та юридичними консультаціями .

Загальний порядок (пункт 2 ст. 226 НК РФ)

Нарахування податків та їх сплата здійснюються щодо будь-якого прибутку платника, джерелом якого є агент (ІП/організація). Виняток становлять надходження, розрахунок та відрахування яких провадиться відповідно до норм 214.3-214.6, 227-228 та ст. 226.1 НК РФ. Під час обчислення зараховуються раніше утримані суми. У певних статтею 227.1 випадках платежі зменшуються на розмір фіксованих авансів, виплачених суб'єктів.

Специфіка розрахунку

Утримання

У пункті четвертому ст. 226 НК РФ сказано, що стягнення податку з доходу платника проводиться за фактичної їх виплати. У разі отримання суб'єктом прибутку у натуральному вираженні або у формі матеріальної вигоди воно здійснюється за рахунок будь-яких грошових сум, що виплачуються агентом. Розмір стягуваного відрахування може бути більше 50% грошового доходу . Цей пункт не поширюється на агентів, які виступають як кредитні організації, щодо утримання та відрахування податкових сум з прибутку, отриманого їх клієнтами у формі матеріальної вигоди. Винятком є безпосередні працівники таких компаній.

Неможливість утримання (пункт 5 ст. 226 НК РФ)

У ряді випадків агент не може здійснити стягнення та, відповідно, відрахування встановлених податкових сум з доходу платника. У цих ситуаціях суб'єкт повинен не пізніше 1.03 періоду, наступного за закінченим роком, у якому мали місце зазначені обставини, направити контрольному органу та суб'єкту, з якого не було здійснено утримання, повідомлення. У ньому вказуються суми прибутку та податку, не відрахованого до бюджету. Форма повідомлення, порядок його напрями визначаються виконавчим федеральним інститутом влади.

Важливий момент

У п. 5 ст. 226 НК РФ сказано окремо про податкові агенти - вітчизняних компаніях, що мають відокремлені підрозділи, компаніях, віднесених до найбільших платників, а також індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку в контрольній службі за місцем ведення ними діяльності, пов'язаної із застосуванням ЕНВД або патентної системи оподаткування. Їм необхідно повідомляти про суми прибутку, з яких не було здійснено утримання, а також про величину не відрахованих до бюджету платежів у порядку, встановленому у пункті другому статті 230.

Термін

Його визначено у пункті 6 ст. 226 НК РФ. Агенти повинні здійснити обчислення та утримання встановлених сум не пізніше дня, який слідує за кількістю виплати прибутку. П. 6 ст. 226 НК РФ передбачається також, що у разі надання суб'єкту доходу у формі допомоги на час непрацездатності (хвороби), у тому числі, по догляду за хворими дітьми, а також у вигляді відпускних, перерахування має здійснюватися пізніше останньої дати того місяця, в якому здійснювалися зазначені виплати.

До якого бюджету слід відраховувати суми?

У пункті сьомому ст. 226 НК РФ говориться, що виплати провадяться за місцем проживання (обліку) агента, якщо інший порядок не передбачається в законі. Агенти – організації, у структурі яких утворено відокремлені підрозділи, повинні перерахувати розраховані та утримані суми як до бюджету за адресою свого знаходження, так і розташування своїх філій. Індивідуальним підприємцям, які використовують патентну систему або ЕНВД, слід здійснювати обов'язкові платежі за місцем обліку.

Розрахунок для відокремлених підрозділів

Податок, що підлягає виплаті до бюджету за адресою розташування філії компанії, встановлюється відповідно до величини прибутку, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та сплачується співробітникам. Розрахунок провадиться також виходячи з розміру доходу, що надійшов за цивільно-правовими угодами, які укладалися відокремленим підрозділом із фізособами.

Сукупна сума

Утримана агентом з прибутку фізосіб, стосовно яких він визнається джерелом доходу, загальна величина податку, більш ніж 100 руб., Спрямовується до бюджету в порядку, передбаченому аналізованою статтею. Якщо сукупний розмір платежу менше 100 р., сума додається до відрахування, що підлягає сплаті наступного місяця, але пізніше грудня поточного періоду.

Додатково

Закон не допускає виплати податку платників за рахунок коштів агента. При укладанні договорів та вчиненні інших угод заборонено включення до їх умов застережень, якими суб'єкти, виплачують прибуток, приймають він витрати, що стосуються відрахування до бюджету сум за фізосіб.

Ст. 226 НК РФ: коментарі

Виникнення зобов'язань податкового агента пов'язане із виплатою ними доходу фізособам. Відмовитися від них суб'єкт немає права, якщо він постає як джерело доходу для платників. Тим часом йдеться суперечка з питання, що стосується виплат авансів працівникам за умовами цивільно-правових угод. На думку низки чиновників Мінфіну та деяких суддів, виплата коштів за ще не надані послуги або невиконані роботи зобов'язує підприємство утримувати прибутковий податок та відраховувати його до бюджету. Однак у практиці є ряд рішень, у яких визначено, що аванс не можна розглядати як об'єкт оподаткування до моменту виконання зобов'язань фізособою.

Натуральна форма доходу

У випадках, коли підприємство розплатилося з фізособою продукцією, крім цього доходу, виплат коштів йому вироблено був, компанія неспроможна утримати прибутковий податок. У такій ситуації працівник сам має здійснити розрахунок та виплату ПДФО до бюджету. Натомість, у підприємства виникає обов'язок за п. 5 ст. 226 НК РФ направити повідомлення до контрольного органу про відсутність можливості утримати податок та перерахувати його до бюджету. У статті вказано місячний термін для повідомлення. Законом №113 цей період було збільшено. Таким чином, підприємство зобов'язане надіслати повідомлення відповідно до п. 5 ст. 226 КК РФ не пізніше 1.03 того року, що йде за минулим, у якому, відповідно, не було здійснено утримання. Це правило діє з 1 січня. 2016 р.

Зміни у статті

Окрім збільшення строку для повідомлення контрольних органів та платника про неможливість здійснити утримання, до розглянутої норми було внесено й інші поправки. Зокрема, вони зачепили п. 6. Ст. 226 НК РФ встановлює єдину дату для перерахування податку. Вона збігається з числом, що йде за днем фактичної виплати доходу. У попередній редакції податок з відпускних та лікарняних повинен був відраховуватись у день їх отримання фізособами. У зміненій статті цей термін перенесено на кінець місяця, у якому ці виплати було здійснено.

Висновок

З 1 січня 2015 р. пункт другої ст. 226 ПК почав діяти в редакції ФЗ № 368. У зв'язку зі змінами, внесеними до статті 227.1, що стосуються необхідності здійснювати сплату фіксованого авансу громадянами іноземних держав, що працюють на території Росії за наймом в індивідуальних підприємців або в організаціях (якщо їх в'їзд не вимагає отримання візи), загальна сума ПДФО з прибутку платників, що підлягає утриманню агентами, має бути зменшена на величину цих, уже вчинених виплат. Крім уже внесених поправок до цієї норми, обговорюється ще кілька доповнень. У зв'язку з цим експерти рекомендують податковим агентам регулярно переглядати оновлення у законодавстві для своєчасного прийняття їх до відома та виконання приписів. Додаткові роз'яснення щодо конкретних питань, що стосуються обчислення, утримання та виплати ПДФО, можна навчити безпосередньо у територіальному підрозділі ФНП. Вчасно отримана інформація запобіжить порушенням податкового законодавства.

Ст. 226 НК РФ (у новій редакції) закріплює особливості нарахування агентами ПДФО, періоди та порядок перерахування ними обов'язкових платежів. У Кодексі встановлено, що податок виплачується до бюджету за спеціальними правилами. Зазвичай ПДФО розраховують, утримують та перераховують агенти – особи, від яких платники отримують свій дохід. Розглянемо докладніше ст. 226 НК РФ зі змінами 2016 р.

Загальний порядок

Він встановлюється п. 1 ст. 226 НК РФ. Як передбачено положеннями, обов'язок визначити (обчислити), утримати і перерахувати до бюджетного фонду суму ПДФО ставиться за провину суб'єктам, від яких або в рамках відносини з якими громадянину (платнику) надійшов дохід, зазначений у другому пункті аналізованої норми. Ці особи вважаються податковими агентами. До них пункт перший ст. 226 НК РФ відносить:

Вітчизняні організації.
Приватних нотаріусів і адвокатів.
Індивідуальні підприємці.
Відокремлені структурні одиниці зарубіжних підприємств у Росії.

Сума, що підлягає утриманню з доходів, розраховується за правилами 224 статті Кодексу з урахуванням спеціальних застережень, передбачених цією нормою. Як зазначено у ст. 226 НК РФ, величина податку на прибуток адвокатів обчислюється, утримується і перераховується колегіями, юридичними консультаціями, бюро.

Специфіка обчислення

У пункті другому ст. 226 НК РФ зафіксовано, що розрахунок ПДФО та його сплата виробляються за всіма доходами платника, якщо їх джерелом виступає агент. Винятком є надходження, щодо яких визначення сум та їх перерахування до бюджету здійснюється за правилами статей 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 Кодексу. В інших випадках допускається залік відрахувань, утриманих раніше, а у випадках та за правилами ст. 227.1 – з урахуванням зниження на величину авансів (фіксованих), сплачених платником податків.

Спеціальні правила

Розрахунок за сумами ПДФО провадиться агентами на день фактичного отримання доходів. Ця дата визначається за правилами статті 223 Кодексу. Обчислення проводиться наростаючим результатом початку періоду. Це правило поширюється на всі доходи, щодо яких встановлено ставку, відповідно до 224 норми. Винятком є надходження від пайової участі у капіталах інших підприємств. При цьому зараховуються суми ПДФО, утримані у попередні місяці. Податок стосовно надходжень, на які встановлені інші ставки, а також від пайової участі розраховуються агентами по кожному доходу окремо. Відповідне правило передбачає пункт третій ст. 226 НК РФ. Необхідне обчислення потрібно проводити без урахування надходжень платника, отриманих від інших агентів, та утриманих ними сум.

Особливості доходів

Як передбачається пунктом 4 ст. 226 НК РФ, агенти зобов'язані утримувати розраховану суму ПДФО безпосередньо з надходжень платника на момент їх фактичного отримання. При цьому враховується низка особливостей. Якщо доходи надаються в натуральній формі або представлені як матеріальна вигода, утримання проводиться з будь-яких винагород, які представлені у грошовій формі. При цьому воно не може бути більшим за 50% від суми виплачених грошей. Правила п. 4 ст. 226 НК РФ не підлягають застосуванню до агентів, що виступають як кредитні організації, при утриманні та відрахування податку з надходжень, отриманих клієнтами (крім тих, що є співробітниками) у формі матеріальної вигоди, що встановлюється в порядку 212 статті Кодексу.

Особливі випадки

При неможливості зробити утримання платника протягом періоду розрахованого податку агент, за положеннями пункту 5 ст. 226 НК РФ, не пізніше 1.03 року, що йде за тим, у межах якого виникли обставини, направити письмове повідомлення контрольному органу. У повідомленні вказується сума, з якої не було відраховано ПДФО, та його величина. Форма повідомлення про неможливість зробити утримання, розміри надходжень та податку, не перерахованого до бюджету, правила надання повідомлення встановлюються федеральним виконавчим інститутом, уповноваженим на фіскальний контроль та нагляд. У п. 5 ст. 226 НК РФ окремо обумовлюються дії агентів - російських підприємств, що мають відокремлені підрозділи, віднесених до типу найбільших платників, індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку за адресою ведення діяльності та використовують ЕНВД чи патентну систему. У разі неможливості зробити належне утримання вони також зобов'язані повідомити про це в контрольний орган. Повідомлення надсилається у порядку, встановленому 230 статтею (пунктом другим) Кодексу.

Терміни

Їх визначає пункт 6 ст. 226 НК РФ. Як закріплено його положеннями, агентам слід перерахувати ПДФО до дати, що настає за днем отримання платником відповідного доходу. Якщо особі виплачувалася допомога з непрацездатності, догляду за малолітнім, відпускні, обчислений податок, як наказує п. 6 ст. 226 НК РФ, направляють до бюджету пізніше останнього числа періоду, у якому були ці надходження.

Місце сплати податку

Загальна сума ПДФО, визначена та вилучена агентом у платника, стосовно якого він вважається джерелом доходу, спрямовується до бюджету за адресою обліку (проживання) агента, якщо інші правила не передбачаються п. 7 ст. 226 НК РФ. Вітчизняні підприємства, зазначені у першому пункті, мають підрозділи (відокремлені) зобов'язані здійснювати перерахування і за місцем свого знаходження, та розташування кожної структурної одиниці. В останньому випадку суми ПДФО визначають відповідно до величини доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і видається співробітникам, а також з умов цивільно-правових договорів, що укладаються з фізособами від імені підприємства. Агенти, які мають статус підприємців, які перебувають на обліку за адресою ведення діяльності та застосовують ЕНВД/патентну систему, зобов'язані перераховувати з доходів найманих працівників суми податку, розраховані та утримані з них, за місцем реєстрації як ІП.

Додатково

Як агентів у рамках застосування аналізованої норми виступають і російські організації, що проводять перерахування грошового забезпечення, утримання, заробітку, іншого винагороди військовослужбовцям, особам з числа цивільного персоналу ЗС Загальна величина ПДФО, обчислена та утримана з цих сум, прямує до бюджету за адресою обліку джерела доходу. Якщо розмір підлягає сплати податку більше ста рублів, вона перераховується у порядку, встановленому 226 статтею. Якщо величина менша за зазначену величину, її додають до суми ПДФО наступного місяця, але не пізніше останнього місяця в поточному періоді. Законодавство забороняє відрахування податку із коштів агента. При оформленні договорів не допускається включення до них застережень, що передбачають прийняття джерелом доходу зобов'язання нести витрати на перерахування платежів до бюджету.

Ст. 226 НК РФ: коментарі

Обов'язок розраховувати, утримувати та спрямовувати до бюджету ПДФО встановлено на певній категорії осіб. Як агенти визнаються:

вітчизняних підприємств.
Адвокатські колегії чи бюро, юридичні консультації.
Постійні представництва зарубіжних юридичних осіб.
Індивідуальні підприємці.
Приватні нотаріуси, адвокати, що мають кабінети.

Зазначені суб'єкти повинні виконувати обов'язок, встановлений ПК, щоразу, коли вони виплачують фізособам доходи.

Складнощі на практиці

Деякі проблеми виникають щодо особи, що виступає як агента, при виплаті авторського винагороди через організацію, управляючу колективній основі правами авторів. Сьогодні у Росії працює кілька юросіб, які мають акредитацію на ведення даної діяльності. Ці організації приймають від суб'єктів, які використовують авторські права, кошти. Останні виступають як винагороди. Мінфін в одному зі своїх Листів пояснив, що юрособа, яка використовує продукти інтелектуальної праці, щодо гонорарів, що перераховуються правовласникам та авторам літературних творів, виступають у статусі агентів. Відповідно, воно має виконувати всі обов'язки, передбачені 23 главою Кодексу.

Винятки

Тим більше що, зазначене вище правило поширюється над усім суб'єктів. У пункті другому статті 226 обмовляється, що джерело доходів у ряді випадків не виконує обов'язків агента. Самостійно відраховувати ПДФО мають:

Особи у статусі індивідуальних підприємців - з надходжень від своєї діяльності.
Приватні нотаріуси та інші аналогічні громадяни - за доходами, витягнутими в процесі роботи.

Також самостійно виконують обов'язки з обчислення, утримання та направлення податку до бюджету фізособи, які отримали доходи:

За угодами цивільно-правового типу, які були оформлені з іншою фізособою, яка не виступає у статусі агента. До них, наприклад, можна віднести угоди про найм/оренду майна.
Від джерел, що у інших країнах.
Від реалізації матеріальних цінностей, що у власності у фізособи.
У формі виграшів, виплачених організаторами тоталізаторів, лотерейних та інших ігор, що ґрунтуються на ризику.

Самостійно виплачують ПДФО і ті громадяни, з винагород яких у агента не вдалося зробити утримання та відрахування. Це, зокрема, притаманно надходжень, отриманих у негрошової формі. Усі платники, зазначені вище, мають після завершення періоду передати до контрольного органу за адресою проживання декларацію.

Схема розрахунку, утримання та перерахування

ПДФО за ставкою 13% обчислюють наростаючим підсумком від початку періоду щомісяця. Правило поширюється попри всі оподатковувані за цим тарифом надходження. У законодавстві передбачено й інші ставки: 9, 30, 15, 35%. Розрахунок за цими тарифами здійснюється за кожною сумою надходжень, нарахованої платнику, окремо. При здійсненні розрахунків не враховуються доходи, отримані від інших агентів. Відповідно, не беруться до уваги обчислені та утримані з цих надходжень податки. У розрахунку можуть брати участь лише фактично виплачувані кошти. Вони можуть перераховуватися на рахунок платника або р/р третіх осіб (за наявності відповідного доручення). При цьому законодавство встановлює обмеження за величиною ПДФО. Сума податку може бути більше половини доходу, виплаченого фізособі.

Повідомлення контрольної служби

Воно є обов'язковим, якщо агент з тих чи інших причин не зміг утримати та перерахувати розраховану суму ПДФО до бюджету. Повідомлення до контрольного органу надсилається, як наказує п. 5 ст. 226 НК РФ, пізніше місяця від дати завершення періоду, у якому ці перешкоджаючі обставини виникли. Повідомлення має бути письмовим. Надсилається воно за адресою обліку агента. У документі повинен бути зазначений факт неможливості утримати та перерахувати сума доходу та податку.

Нюанси

У ряді випадків можуть виявитися зайве перераховані суми ПДФО. Законодавство допускає їхнє повернення. Агент сплачує суми за заявою платника. Якщо податок не було утримано (частково або повністю), він підлягає стягненню з фізособи до погашення всієї заборгованості. У п. 6 ст. 226 НК РФ встановлюються терміни, в які агент зобов'язаний перерахувати ПДФО.

Висновок

Податковий кодекс чітко встановлює обов'язки, правничий та відповідальність суб'єктів, зобов'язаних проводити розрахунок, утримання та перерахування податків до бюджету. У нормативному акті жорстко регламентуються терміни виконання розпоряджень. Як правило, на підприємствах діє спеціальний відділ, відповідальний за податковий облік. Індивідуальні підприємці зазвичай самостійно здійснюють розрахунки, утримання та перерахування. Основні проблеми практично пов'язані з ситуаціями, коли агент з якихось причин не зміг виконати зобов'язання, встановлене Кодексом. Щоб уникнути притягнення до відповідальності, він повинен своєчасно сповістити контрольний орган про ситуацію, що склалася. При цьому фізособа, з доходу якої не було обчислено, утримано та направлено до бюджету податок, зобов'язаний самостійно виконати необхідні операції. Інакше йому може поставитися за відповідальність за порушення податкових розпоряджень. Варто сказати, що фізособам, з надходжень яких агенту не вдалося перерахувати ПДФО, повідомлення про заборгованість зазвичай не відправляються. У цьому громадянам доводиться самостійно контролювати ситуацію. Проблеми можуть бути і при отриманні суб'єктом доходу в негрошовій формі. Як вказує ПК, а також Лист Мінфіну, обчислення та утримання у таких ситуаціях виробляються з інших надходжень особи, виражених грошима. Проте агент повинен пам'ятати про обмеження за розміром суми, що відраховується до бюджету.

Адвокат у Києві адвокатські контори та бюро у Києві.

Загальний порядок

Вітчизняні організації.
Приватних нотаріусів і адвокатів.
Індивідуальні підприємці.
Відокремлені структурні одиниці зарубіжних підприємств у Росії.

Специфіка обчислення

Спеціальні правила

Особливості доходів

Як передбачається пунктом 4 ст. 226 НК РФ, агенти зобов'язані утримувати розраховану суму ПДФО безпосередньо з надходжень платника в момент їх фактичного отримання. При цьому враховується низка особливостей. Якщо доходи надаються в натуральній формі або представлені як матеріальна вигода, утримання проводиться з будь-яких винагород, які представлені у грошовій формі. При цьому воно не може бути більшим за 50% від суми виплачених грошей. Правила п. 4 ст. 226 НК РФ не підлягають застосуванню до агентів, що виступають як кредитні організації, при утриманні та відрахування податку з надходжень, отриманих клієнтами (крім тих, що є співробітниками) у формі матеріальної вигоди, що встановлюється в порядку 212 статті Кодексу.

Особливі випадки

Терміни

Їх визначає пункт 6 ст. 226 НК РФ. Як закріплено його положеннями, агентам слід перерахувати ПДФО до дати, що настає за днем отримання платником відповідного доходу. Якщо особі виплачувалася допомога з непрацездатності, догляду за малолітнім, відпускні, обчислений податок, як наказує п. 6 ст. 226 НК РФ, спрямовують до бюджету не пізніше останнього числа періоду, в якому були ці надходження.

Місце сплати податку

Додатково

Як агентів у рамках застосування аналізованої норми виступають і російські організації, що проводять перерахування грошового забезпечення, утримання, заробітку, іншого винагороди військовослужбовцям, особам з числа цивільного персоналу ЗС Загальна величина ПДФО, обчислена та утримана з цих сум, спрямовується до бюджету за адресою обліку джерела доходу. Якщо розмір підлягає сплати податку більше ста рублів, вона перераховується у порядку, встановленому 226 статтею. Якщо величина менша за зазначену величину, її додають до суми ПДФО наступного місяця, але не пізніше останнього місяця в поточному періоді. Законодавство забороняє відрахування податку із коштів агента. При оформленні договорів не допускається включення до них застережень, що передбачають прийняття джерелом доходу зобов'язання нести витрати на перерахування платежів до бюджету.

Ст. 226 НК РФ: коментарі

вітчизняних підприємств.
Адвокатські колегії чи бюро, юридичні консультації.
Постійні представництва зарубіжних юридичних осіб.
Індивідуальні підприємці.
Приватні нотаріуси, адвокати, що мають кабінети.

Складнощі на практиці

Винятки

Особи у статусі індивідуальних підприємців - з надходжень від своєї діяльності.
Приватні нотаріуси та інші аналогічні громадяни - за доходами, витягнутими в процесі роботи.

За угодами цивільно-правового типу, які були оформлені з іншою фізособою, яка не виступає у статусі агента. До них, наприклад, можна віднести угоди про найм/оренду майна.
Від джерел, що у інших країнах.
Від реалізації матеріальних цінностей, що у власності у фізособи.
У формі виграшів, виплачених організаторами тоталізаторів, лотерейних та інших ігор, що ґрунтуються на ризику.

Схема розрахунку, утримання та перерахування

Повідомлення контрольної служби

Воно є обов'язковим, якщо агент з тих чи інших причин не зміг утримати та перерахувати розраховану суму ПДФО до бюджету. Повідомлення до контрольного органу надсилається, як наказує п. 5 ст. 226 НК РФ, пізніше місяця від дати завершення періоду, у якому ці перешкоджаючі обставини виникли. Повідомлення має бути письмовим. Надсилається воно за адресою обліку агента. У документі має бути зазначений факт неможливості утримати та перерахувати обов'язковий платіж, сума доходу та податку.

Нюанси

Висновок

Податковий кодекс чітко встановлює обов'язки, правничий та відповідальність суб'єктів, зобов'язаних проводити розрахунок, утримання та перерахування податків до бюджету. У нормативному акті жорстко регламентуються терміни виконання розпоряджень. Як правило, на підприємствах діє спеціальний відділ, який відповідає за податковий облік. Індивідуальні підприємці зазвичай самостійно здійснюють розрахунки, утримання та перерахування. Основні проблеми практично пов'язані з ситуаціями, коли агент з якихось причин не зміг виконати зобов'язання, встановлене Кодексом. Щоб уникнути притягнення до відповідальності, він повинен своєчасно сповістити контрольний орган про ситуацію, що склалася. При цьому фізособа, з доходу якої не було обчислено, утримано та направлено до бюджету податок, зобов'язаний самостійно виконати необхідні операції. Інакше йому може поставитися за відповідальність за порушення податкових розпоряджень. Варто сказати, що фізособам, з надходжень яких агенту не вдалося перерахувати ПДФО, повідомлення про заборгованість зазвичай не відправляються. У цьому громадянам доводиться самостійно контролювати ситуацію. Проблеми можуть бути і при отриманні суб'єктом доходу в негрошовій формі. Як вказує ПК, а також Лист Мінфіну, обчислення та утримання у таких ситуаціях виробляються з інших надходжень особи, виражених грошима. Проте агент повинен пам'ятати про обмеження за розміром суми, що відраховується до бюджету.

1. Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, що заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Зазначені в першому абзаці цього пункту особи іменуються в цьому розділі податковими агентами.

Особливості обчислення та (або) сплати податку за окремими видами доходів встановлюються статтями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, та цього Кодексу.

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до статті цього Кодексу, наростаючим підсумком з початку податкового періоду стосовно всіх доходів (за винятком доходів від пайової участі в організації, а також доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу, щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті цього Кодексу, нарахованим платнику податків за цей період, з заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Коментар до ст. 226 НК РФ

Податковий кодекс РФ передбачає, що податку доходи фізичних осіб перераховується до бюджету особливому порядку.

Найчастіше податок до бюджету перераховують не самі платники податків, а податкові агенти.

Щодо податку доходи фізичних осіб податковими агентами визнаються (ст. 226 Податкового кодексу РФ):

Російські організації;

Колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації;

Індивідуальні підприємці;

Постійні представництва у Росії іноземних організацій.

У новій редакції статті 226 Податкового кодексу до податкових агентів додалися нотаріуси, які займаються приватною практикою, та адвокати, які заснували адвокатські кабінети.

Це означає, що кожного разу, коли організація чи індивідуальний підприємець (з перерахованих вище) виплачує фізичним особам дохід, ця організація чи індивідуальний підприємець виступає у ролі податкового агента. Тобто він зобов'язаний обчислити податок, утримати його з доходів платника податків – фізичної особи та перерахувати утриману суму податку до бюджету.

З наведеного вище правила є винятки. У пункті 2 статті 226 Податкового кодексу РФ записано, що джерело виплати доходу деяких випадках несе функцій податкового агента.

Так, самостійно сплачують податок на доходи фізичних осіб:

Індивідуальні підприємці – за доходами від підприємницької діяльності;

Приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою відповідно до чинного законодавства - за доходами, отриманими від приватної практики.

Крім того, самостійно повинні сплатити податок фізичні особи, які отримують, зокрема, такі доходи:

За договорами цивільно-правового характеру, укладеними з іншою фізичною особою, яка не є податковим агентом (наприклад, до таких договорів належать договори найму та оренди майна в іншої фізичної особи);

Від джерел поза Російської Федерації;

від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;

У вигляді виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів та інших заснованих на ризик ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів).

Крім того, обов'язок самостійно заплатити податок покладається на тих фізичних осіб, при виплаті доходів яким податковий агент не мав можливості утримати ПДФО (наприклад, при видачі доходів у натуральній формі).

Вказані вище платники податків, які самостійно сплачують податок, зобов'язані після закінчення року подати до податкової інспекції за місцем свого проживання податкову декларацію. Податковий кодекс РФ встановлює чіткі правила обчислення, утримання та перерахування ПДФО податковими агентами.

1. Податок за ставкою 13 відсотків обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, що оподатковуються за цією ставкою.

2. Податок за ставками 35, 30 та 9 відсотків обчислюється окремо за кожною сумою доходу, нарахованою платнику податків.

3. Податок обчислюється без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та відповідно без урахування обчисленого та утриманого з цих доходів податку.

4. Утримання обчисленого податку податковий агент може провадити лише з грошових сум, що фактично виплачуються платнику податків (перераховуються на його рахунок або рахунки третіх осіб за його дорученням). При цьому сума утримання не може перевищувати 50 відсотків від суми виплати.

5. Якщо податковий агент не має можливості утримати податок з доходів платника податків (наприклад, при видачі доходів у натуральній формі або коли заздалегідь відомо, що період, протягом якого може бути утримано суму обчисленого податку, перевищить 12 місяців), він зобов'язаний письмово повідомити про це у свою податкову інспекцію. Таке повідомлення необхідно надіслати протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин. Сплата податку з допомогою власні кошти податкового агента заборонена.

6. Надмірно утримані суми податку повертаються податковим агентом платнику податків за його письмовою заявою.

7. Не утримані (утримані в повному обсязі) податковими агентами податки стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення заборгованості.

Терміни для перерахування податковим агентом ПДФО до бюджету встановлені у пункті 6 статті 226 Податкового кодексу РФ:

┌────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Вид доходу │Дата перерахування податку до бюджету│

│Виплата заробітної плати │День отримання готівки у │

│(гроші на зарплату отримані│банку │

│за чеком у банку) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Виплата заробітної плати │День перерахування грошей з рахунку │

│(сума заробітної плати │податкового агента │

│перераховується на банківську │ │

│рахунок працівника або за його │ │

│доручення на рахунки третіх │ │

│осіб) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Виплата заробітної плати з │День, наступний за днем виплати │

│виручки податкового агента │заробітної плати │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Виплата інших видів доходів│День, наступний за днем виплати │

│в грошовій формі │доходу │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Видача доходу в натуральній │День, наступний за днем │

│формі │фактичного утримання │

│ │обчисленої суми податку │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Надання доходу у вигляді│День, наступний за днем │

│матеріальної вигоди │фактичного утримання │

│ │обчисленої суми податку │

└────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Судова практика за статтею 226 НК РФ

Ухвалу Верховного Суду РФ від 15.01.2018 N 302-ЕС15-1618(3) у справі N А33-237/2014

Задовольняючи скаргу та погоджуючись з цим висновком, суди, керуючись статтею 15 Цивільного кодексу Російської Федерації, статтею Податкового кодексу Російської Федерації, статтями 20.3, 20.4, 20.7, 129, 134 Федерального закону від 26.10.2002 N 1 " з урахуванням роз'яснень, що містяться в постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 17.12.2009 N 91 "Про порядок погашення видатків у справі про банкрутство", обґрунтовано вказали на порушення діями конкурсного керуючого прав та законних інтересів боржника та його кредиторів, а також наявність достатніх підстав покладання нею цивільно-правової відповідальності як відшкодування збитків.

Ухвалу Верховного Суду РФ від 17.01.2018 N 306-ЕС17-20508 у справі N А57-6063/2009

По неперерахуванню до бюджету в ході конкурсного виробництва податку на доходи фізичних осіб у сумі 3 267 956 рублів порушуючи пункт 5 статті 134 Федерального закону від 26.10.2002 N 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" та статті Податкового кодексу Російської Федерації;

Ухвалу Верховного Суду РФ від 23.01.2018 N 305-КГ17-20914 у справі N А40-227572/2016

Оцінивши подані докази у тому сукупності і взаємної зв'язку, керуючись положеннями статей , , Податкового кодексу Російської Федерації, правовими позиціями, викладеними у визначенні Конституційного Судна Російської Федерації від 25.07.2001 N 138-О і постановах Президиума28. N 1322/01, від 03.06.2017 N 2953/14, суди першої, апеляційної та касаційної інстанцій дійшли висновку про те, що суспільством неналежним чином виконано обов'язок щодо сплати податку за спірні періоди.

Ухвалу Верховного Суду РФ від 30.01.2018 N 305-КГ17-21344 у справі N А40-130012/2016

Відмовляючи у задоволенні заявлених вимог, суди першої та апеляційної інстанцій, оцінивши подані у матеріали справи докази, керуючись положеннями статей , , , , , , Податкового кодексу Російської Федерації, статей 15, 18 Федерального закону від 24.07.2009 N 2 внесках до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування", Законами міста Москви від 24.11.2004 N 74 "Про земельний податок" та від 05.11.2003 N 64 "Про податок на майно організацій", прийшли до висновку про доведеність податковим органом факту поінформованості товариства про наявні проблеми у обслуговуючого банку та наявності у діях платника податків ознак недобросовісності, у зв'язку з чим не вбачали підстав для визнання обов'язку щодо сплати податкових платежів та страхових внесків виконаної.

Ухвалу Верховного Суду РФ від 06.02.2018 N 302-КГ17-23476 у справі N А19-18648/2016

Відмовляючи у задоволенні заявленої вимоги щодо епізоду нарахування пені та штрафу з ПДФО, суди першої та апеляційної інстанцій, керуючись положеннями статей , , Податкового кодексу, виходили із законності даних нарахувань, які суспільство в ході апеляційного оскарження до вищестоящого податкового органу не оспорювало розрахунки не наводило.

Ухвалу Верховного Суду РФ від 08.02.2018 N 304-ЕС17-21993 у справі N А27-13762/2015

Задовольняючи заяву уповноваженого органу та погоджуючись з цим висновком, суди керувалися статтями 15, 53 Цивільного кодексу Російської Федерації, статтею Податкового кодексу Російської Федерації, врахували роз'яснення, що містяться в ухвалі Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 30.07.2022. збитків особами, які входять до складу органів юридичної особи", та виходили з доведеності сукупності обставин, необхідних для залучення Крипольського А.В. до цивільно-правової відповідальності у вигляді відшкодування збитків у заявленому розмірі.

Ухвалу Верховного Суду РФ від 08.02.2018 N 305-КГ17-23390 у справі N А40-66585/2016

Відмовляючи у задоволенні заявлених вимог, суд першої інстанції, оцінивши в сукупності та взаємозв'язку подані у матеріали справи докази, керуючись положеннями статей ,

Крім того, враховуючи встановлені в цій суперечці фактичні обставини, суди, керуючись положеннями статей , , Податкового кодексу, дійшли висновку про відсутність підстав для зниження розміру податкових санкцій у зв'язку із систематичним порушенням суспільством встановлених законом строків перерахування податку.

Ухвала Судової колегії у цивільних справах Верховного Суду РФ від 26.03.2018 N 46-КГ17-50

В обґрунтування заявлених вимог представник Міністерства охорони здоров'я Самарської області вказав, що 21 листопада 2012 р. між Міністерством охорони здоров'я Самарської області, муніципальною медичною бюджетною установою "Міська клінічна лікарня N 2 імені М.О. Семашка" міського округу Самара (згодом наказом Міністерства охорони здоров'я Самарської області від 14 грудня 2012 р. N 631 ця установа перейменована в Державну бюджетну установу охорони здоров'я Самарської області "Самарська міська клінічна лікарня N 2 імені М.О. ) та Барановою Н.М. укладено тристоронній договір N 75 про надання одноразової допомоги на облаштування (далі також - договір від 21 листопада 2012 р., договір про допомогу на облаштування, тристоронній договір). Відповідно до пункту 2.1.1 цього договору Міністерство охорони здоров'я Самарської області зобов'язалося у строк не пізніше 40 календарних днів з дати його укладання виплатити Барановій Н.М. за рахунок коштів обласного бюджету одноразова допомога на облаштування у розмірі 165996 руб. шляхом перерахування коштів на рахунок Баранової Н.М., відкритий у кредитній організації. Ця сума була перерахована на рахунок Баранової Н.М. у ВАТ "Сбербанк Росії" (із суми допомоги Міністерством охорони здоров'я Самарської області утримано і перераховано податок на доходи фізичних осіб відповідно до статей, Податкового кодексу Російської Федерації у розмірі 21 579 руб.).

Ухвалу Верховного Суду РФ від 05.06.2018 N 305-КГ18-2857 у справі N А40-63378/2017

Відмовляючи у задоволенні заявлених суспільством вимог, суди керувалися положеннями статей , , НК РФ і виходили з того, що податкові агенти зобов'язані повідомляти про неможливість утримати податок та суму податку відповідно до пункту 5 статті НК РФ шляхом подання довідок за встановленою формою з ознакою "2 ".

Зазначені в першому абзаці цього пункту особи іменуються в цьому розділі податковими агентами.

2. Обчислення сум та сплата податку відповідно до цієї статті проводяться стосовно всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум та сплата податку здійснюються відповідно до статей 214.3, 214.4, 214.6, 21). 226.1, 227 та 228 цього Кодексу), з заліком раніше утриманих сум податку, а у випадках та порядку, передбачених статтею 227.1 цього Кодексу, також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податків.

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, нарахованим платнику податків за цей період, із заліком утриманої у попередні місяці поточний податковий період суми податку.

Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо з кожної суми зазначеного доходу, нарахованого платнику податків.

4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.

Утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за фактичної виплати зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.

5. У разі неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.

Форма повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку та порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів.

6. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку пізніше дня фактичного отримання у банку готівки на виплату доходу, і навіть дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунки платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.

В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податків доходу, - для доходів, що виплачуються у грошовій формі, а також дня, що настає за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податків у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

7. Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується до бюджету за місцем обліку податкового агента у податковому органі.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

9. Сплата податку рахунок коштів податкових агентів заборонена. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими податкові агенти, що виплачують дохід, приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

Головна > Електростанції

Податковий та бухгалтерський облік. Податковий кодекс Росії Пункт 7 статті 226

Стаття 226 НК РФ. Особливості обчислення податку податковими агентами. Порядок та строки сплати податку податковими агентами (чинна редакція)

Коментар до ст. 226 НК РФ

Судова практика за статтею 226 НК РФ:

Стаття 226 НК РФ: коли компанія чи ІП стає податковим агентом?

Суб'єкти

Загальний порядок (пункт 2 ст. 226 НК РФ)

Специфіка розрахунку

Утримання

Неможливість утримання (пункт 5 ст. 226 НК РФ)

Важливий момент

Термін

До якого бюджету слід відраховувати суми?

Розрахунок для відокремлених підрозділів

Сукупна сума

Додатково

Ст. 226 НК РФ: коментарі

Натуральна форма доходу

Зміни у статті

Висновок

Загальний порядок

Специфіка обчислення

Спеціальні правила

Особливості доходів

Особливі випадки

Терміни

Місце сплати податку

Додатково

Ст. 226 НК РФ: коментарі

Складнощі на практиці

Винятки

Схема розрахунку, утримання та перерахування

Повідомлення контрольної служби

Нюанси

Висновок

Загальний порядок

Специфіка обчислення

Спеціальні правила

Особливості доходів

Особливі випадки

Терміни

Місце сплати податку

Додатково

Ст. 226 НК РФ: коментарі

Складнощі на практиці

Винятки

Схема розрахунку, утримання та перерахування

Повідомлення контрольної служби

Нюанси

Висновок

Коментар до ст. 226 НК РФ

Судова практика за статтею 226 НК РФ

Рекомендуємо також