Коментар до статті 251 таки Податкового кодексу РФ

У ст. 251 Податкового кодексу РФ наведено перелік доходів, які не враховуються при оподаткуванні прибутку. Цей список закритий. Тобто фірми повинні сплачувати податок на прибуток із будь-яких доходів, які в ньому не згадані.

Скажімо, у пп. 1 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ сказано, що не оподатковується на прибуток майно (роботи, послуги, майнові права), яке організація отримала у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг). Щоправда, зазначена норма поширюється лише з тих платників податків, які визначають доходи шляхом нарахування. Виходить, що з касовому методі сума передоплати оподатковується прибуток у момент її отримання. Це неодноразово підтверджували і арбітражні суди. Приклад - вже згаданий Інформаційний лист Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 N 98.

Зазначимо, що з 1 січня 2015 року положення ст. 251 Податкового кодексу РФ зазнали таких змін:

а) пп. 11 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ Федеральним законом від 24 листопада 2014 р. N 376-ФЗ «Про внесення змін до частини першу та другу Податкового кодексу Російської Федерації (у частині оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній та доходів іноземних організацій)» було викладено у новій редакції. Так, виходячи із пп. 11 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ (в ред. Вказаного Федерального закону) слід, що при визначенні податкової бази не враховуються, зокрема, доходи у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно:

від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує, більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) передавальної організації;

від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається зі вкладу (частки) одержуючої організації та на день передачі майна одержуюча організація має на праві власності зазначеним вкладом (часткою) у статутному (складковому) капіталі ( фонді) на день передачі майна. При цьому у разі, якщо організація, що передає майно, є іноземною організацією, доходи, зазначені в цьому підпункті, не враховуються при визначенні податкової бази тільки в тому випадку, якщо держава постійного місцезнаходження передавальної організації не включена до переліку держав і територій, що затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 284 Податкового кодексу РФ;

від фізичної особи, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) одержувача сторони більш ніж на 50 відсотків складається зі вкладу (частки) цієї фізичної особи.

При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування лише у тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком коштів) не передається третім особам;

б) положення абз. 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ про те, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді коштів зборів за аеронавігаційне обслуговування польотів повітряних суден у повітряному просторі Російської Федерації, які стягуються в порядку, встановленому уповноваженим органом у сфері використання повітряного простору, втрачають чинність (пп. « а "п. 1 статті 1 Федерального закону від 21 лютого 2014 р. N 17-ФЗ "Про внесення змін до статей 251 і 270 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації");

в) пп. 33.1 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ Федеральним законом від 24 листопада 2014 р. N 366-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації» викладено у новій редакції. Так, відповідно до пп. 33.1 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ щодо податкової бази не враховуються доходи як коштів, отриманих казенними установами від надання послуг (виконання робіт);

г) пп. 41 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ викладено у новій редакції відповідно до змін, внесених до нього Федеральним законом від 29 листопада 2014 р. N 382-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації». Так, відповідно до пп. 41 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані загальноросійським громадським об'єднанням, що здійснює свою діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації про громадські об'єднання, Олімпійської хартії Міжнародного олімпійського комітету та на основі визнання Міжнародним олімпійським комітетом, та загальноросійським громадським об'єднанням діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації про громадські об'єднання, Конституцію Міжнародного паралімпійського комітету та на основі визнання Міжнародним паралімпійським комітетом, у рамках угод про передачу майнових прав (у тому числі прав використання результатів інтелектуальної діяльності та (або) засобів індивідуалізації) у грошовій та ( або) натуральній формі (спортивне екіпірування, надання послуг з проїзду, проживання та страхування членів олімпійської делегації Російської Федерації та паралімпійської делегації Росій ської Федерації), за умови спрямування отриманих доходів на цілі діяльності, передбачені ст. ст. 11 і 12 Федерального закону від 4 грудня 2007 р. N 329-ФЗ «Про фізичну культуру та спорт у Російській Федерації;

д) п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ було доповнено пп. 46 про те, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді коштів зборів за аеронавігаційне обслуговування польотів повітряних суден у повітряному просторі Російської Федерації, а також у вигляді коштів, отриманих з федерального бюджету як компенсацію витрат за аеронавігаційне обслуговування польотів повітряних судів державної авіації , звільнених відповідно до законодавства України від плати за аеронавігаційне обслуговування;

е) п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ було доповнено пп. 50 про те, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді дивідендів, на які російська організація має фактичне право та з яких утримано податок з урахуванням положень ст. 312 Податкового кодексу РФ. У цьому платники податків зобов'язані документально підтвердити утримання податку податковим агентом;

ж) п. 1 ст. 251 таки Податкового кодексу РФ доповнюється пп. 51 про те, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді виняткових прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), створені під час реалізації державного контракту, що передані виконавцю цього державного контракту його державним замовником за договором про безоплатне відчуження;

з) у п. 2 ст. 251 таки Податкового кодексу РФ пп. 6 і 6.1 були визнані такими, що втратили чинність. Раніше ними було встановлено, що не включалися до доходів щодо податкової бази з податку на прибуток відповідно пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів, якщо вони у розмірі не менше 97% спрямовуються на формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду, а також пенсійні накопичення, у тому числі страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування, що формуються відповідно до законодавства Російської Федерації;

і) п. 2 ст. 251 Податкового кодексу РФ було доповнено новим пп. 20, яким встановлюється, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи (гроші) у вигляді відрахувань, отримані некомерційною організацією, засновником якої виступає Російська Федерація в особі Уряду Російської Федерації, основними цілями діяльності якої є підтримка вітчизняної кінематографії, підвищення її конкурентоспроможності умов для створення якісних фільмів, що відповідають національним інтересам, та популяризація національних фільмів у Російській Федерації, у межах наданих зазначеною некомерційною організацією на умовах пайової участі на виробництво національних фільмів або у відшкодування витрат на зазначені цілі сум, джерелом яких є бюджетні асигнування.

Доходи у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування.

Таким чином, якщо організація застосовує метод нарахування, у неї не виникає оподатковуваного доходу при отриманні передоплати (пп. 1 п. 1 ст. 251 таки Податкового кодексу РФ). При цьому повернення передоплати не враховується у складі витрат з метою оподаткування прибутку на підставі п. 14 ст. 270 таки Податкового кодексу РФ.

А ось аванси, отримані за незаключеними договорами (тобто за договорами, які будуть укладені в майбутньому), через відсутність у одержувача авансів зустрічних зобов'язань визнаються з метою гол. 25 Податкового кодексу РФ безоплатно отриманим майном, яке обліковується одержувачем таких коштів у складі позареалізаційних доходів (Лист УФНС Росії по м. Москві від 30 квітня 2009 р. N 16-15/ [email protected]"Про облік з метою оподаткування прибутку сум авансів, отриманих організацією від фізичних осіб у рахунок оплати за договорами, які будуть укладені в майбутньому").

Також зазначимо, що якщо організація застосовує касовий метод обліку доходів і витрат, то суми попередньої оплати повинні в такому разі враховуватися щодо податкової бази з податку на прибуток (п. 8 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 р. N 98 «Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації»).

Майно, майнові права, які отримані у формі застави або задатку як забезпечення зобов'язань

Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ щодо податкової бази не враховуються доходи як майна, майнових прав, отримані у вигляді застави чи задатку як забезпечення зобов'язань.

Відповідно до п. 1 ст. 329 Цивільного кодексу РФ виконання зобов'язань може забезпечуватися неустойкою, запорукою, утриманням майна боржника, порукою, банківською гарантією, завдатком та іншими способами, передбаченими законом чи договором.

Відповідно до п. 1 ст. 334 Цивільного кодексу РФ в силу застави кредитор по забезпеченому заставою зобов'язанню (заставоутримувач) має право у разі невиконання або неналежного виконання боржником цього зобов'язання отримати задоволення з вартості закладеного майна (предмета застави) переважно перед іншими кредиторами особи, якій належить заклад.

Застава між заставником та заставоутримувачем виникає на підставі договору. У випадках, встановлених законом, застава виникає у разі настання зазначених у законі обставин (застава виходячи з закону) (п. 1 ст. 334.1 Цивільного кодексу РФ).

Предметом застави (п. 1 ст. 336 Цивільного кодексу РФ) може бути будь-яке майно, у тому числі речі та майнові права, за винятком майна, на яке не допускається звернення, вимог, нерозривно пов'язаних з особистістю кредитора, зокрема вимог про аліменти , про відшкодування шкоди, заподіяної життю чи здоров'ю, та інших прав, поступка яких іншій особі заборонена законом.

Відповідно до ст. 380 Цивільного кодексу РФ завдатком визнається грошова сума, що видається однією з договірних сторін у рахунок належних з неї за договором платежів іншій стороні на доказ укладання договору та забезпечення його виконання. Угода про задаток незалежно від суми задатку має бути укладена у письмовій формі. У разі сумніву щодо того, чи є сума, сплачена у рахунок належних з боку за договором платежів, завдатком, зокрема через недотримання правила, встановленого п. 2 ст. 380 Цивільного кодексу РФ, ця сума вважається сплаченою як аванс, якщо не доведено інше.

Як випливає із ст. 381 Цивільного кодексу РФ, при припиненні зобов'язання на початок його виконання за згодою сторін або внаслідок неможливості виконання (ст. 416 Цивільного кодексу РФ) завдаток може бути повернено. Якщо за невиконання договору відповідальна сторона, яка дала завдаток, вона залишається в іншої сторони. Якщо за невиконання договору відповідальна сторона, яка отримала завдаток, вона зобов'язана сплатити подвійну суму завдатку. Понад те, сторона, відповідальна за невиконання договору, зобов'язана відшкодувати іншій стороні збитки із заліком суми задатку, якщо договорі не передбачено інше.

Суми ПДВ, що підлягають відрахуванню в організації, що отримує майно як вклад у статутний капітал

При передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав як внесок у статутний (складеного) капітал господарських товариств та товариств або пайових внесків у пайові фонди кооперативів необхідно відновити ПДВ (п. 3 ст. 170 Податкового кодексу РФ). Однак сторона має право прийняти дані суми податку до відрахування (п. 11 ст. 171 Податкового кодексу РФ) і повинна зареєструвати в книзі покупок документи, на підставі яких проводиться передача майна (майнового права), і зберігати їх (або їх копії) у журналі обліку отриманих рахунків-фактур. Реєстрація цих документів у книзі покупок провадиться в момент виникнення права на податкове відрахування.

Відповідно до пп. 3.1 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ прийняті в даному випадку до вирахування суми ПДВ одержує організація не повинна враховувати у складі доходів при розрахунку податку на прибуток.

Доходи у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов комісіонеру, агенту та (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом та (або) ) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів

Відповідно до пп. 9 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов комісіонеру, агенту та (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом та (або) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів.

До зазначених доходів не належить комісійна, агентська чи інша аналогічна винагорода. Відповідно, винагорода, одержуване агентом у межах агентського договору, визнається Податковим кодексом РФ доходом, що підлягає оподаткуванню відповідно до положень гол. 25 таки Податкового кодексу РФ.

Відповідно до п. 9 ст. 270 Податкового кодексу РФ при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій не враховуються витрати у вигляді майна (включаючи кошти), переданого комісіонером, агентом та (або) іншим повіреним у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором , а також у рахунок оплати витрат, виробленої комісіонером, агентом та (або) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умовами укладених договорів.

Таким чином, як роз'яснила УФНС Росії по м. Москві у Листі від 6 серпня 2012 р. N 16-15/ [email protected], Податковим кодексом РФ передбачено такий порядок обліку витрат агента за агентським договором:

— витрати агента, які він здійснив у зв'язку з виконанням зобов'язань за агентським договором, якщо такі витрати підлягають включенню до складу витрат принципала з метою оподаткування прибутку, не враховуються у складі витрат агента;

- у разі якщо агент здійснює витрати, що відповідають вимогам п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ, які не відшкодовуються принципалом і, відповідно, не відображаються у податковому обліку принципала, то агент має право включити зазначені витрати до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні його прибутку. У цьому порядок сплати прибуток передбачено ст. ст. 286 - 288 Податкового кодексу РФ.

Списана заборгованість зі сплати податків та зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, зі сплати внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів

Відповідно до пп. 21 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ до доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться суми кредиторської заборгованості платника податків зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, зі сплати внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів, списаних та (або ) зменшених іншим чином відповідно до законодавства України або за рішенням Уряду України.

Порядок списання недоїмки та заборгованості з пені та штрафів, визнаних безнадійними до стягнення, встановлено ст. 59 таки Податкового кодексу РФ. Пунктом 1 зазначеної статті визначено перелік підстав визнання безнадійними до стягнення недоїмки та заборгованості з пені та штрафів.

Так, відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 59 Податкового кодексу РФ однією з підстав визнання недоїмки та заборгованості за пенями та штрафами, що числяться за окремими платниками податків, безнадійними до стягнення є прийняття судом акта, відповідно до якого податковий орган втрачає можливість стягнення зазначених недоїмки, заборгованості з пені та штрафів у зв'язку встановленого строку їх стягнення, у тому числі винесення ним ухвали про відмову у відновленні пропущеного строку подання заяви до суду про стягнення недоїмки, заборгованості за пені та штрафи.

На підставі п. 5 ст. 59 Податкового кодексу РФ Наказом ФНС Росії від 19 серпня 2010 р. N ЯК-7-8/ [email protected]«Про затвердження Порядку списання недоїмки та заборгованості за пені, штрафи та відсотки, визнані безнадійними до стягнення та Переліку документів, що підтверджують обставини визнання безнадійними до стягнення недоїмки, заборгованості за пені, штрафи та відсотки» (далі — Наказ ФНР2 від 1 .N ЯК-7-8/ [email protected]) затверджено Порядок списання недоїмки та заборгованості за пенями, штрафами та відсотками, визнаними безнадійними до стягнення.

Враховуючи викладене, суми кредиторської заборгованості зі сплати пені та штрафів за податками та зборами, визнані безнадійними до стягнення у зв'язку із закінченням встановленого строку їх стягнення на підставі пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ та списуються в Порядку, встановленому Наказом ФНП Росії від 19 серпня 2010 р. N ЯК-7-8/ [email protected], відповідно до пп. 21 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ у доходах не враховуються.

Доходи здійснюючої функції щодо надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків некомерційної організації, які отримані від розміщення тимчасово вільних коштів

При визначенні податкової бази не враховуються доходи здійснюючої функції щодо надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків та переселення громадян з аварійного житлового фонду відповідно до Федерального закону від 21 липня 2007 р. N 185-ФЗ «Про Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства »(Далі в цьому розділі - Закон N 185-ФЗ) некомерційної організації, які отримані від розміщення тимчасово вільних коштів (пп. 38 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ).

А відповідно до положень п. 48.9 ст. 270 Податкового кодексу РФ при визначенні податкової бази не враховуються витрати здійснюючої функції з надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків та переселення громадян з аварійного житлового фонду відповідно до Федерального закону «Про Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства» некомерційної організації у зв'язку з розміщенням тимчасово вільних коштів.

Відповідно до положень Закону N 185-ФЗ:

- капітальний ремонт багатоквартирного будинку - проведення передбачених Законом N 185-ФЗ робіт з усунення несправностей зношених конструктивних елементів спільного майна власників приміщень у багатоквартирному будинку (далі - загальне майно у багатоквартирному будинку), у тому числі щодо їх відновлення або заміни, з метою покращення експлуатації характеристик загального майна у багатоквартирному будинку;

— аварійний житловий фонд — сукупність житлових приміщень у багатоквартирних будинках, визнаних в установленому порядку до 1 січня 2012 р. аварійними та такими, що підлягають знесенню або реконструкції у зв'язку з фізичним зносом у процесі їх експлуатації;

- Переселення громадян з аварійного житлового фонду - прийняття рішень та проведення заходів відповідно до ст. ст. 32, 86, ч. 2 та 3 ст. 88 Житлового кодексу РФ.

Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства – це державна корпорація.

Фонд створюється Російською Федерацією.

Статус, цілі діяльності, функції та повноваження фонду визначаються цим Федеральним законом, Федеральним законом від 12 січня 1996 р. N 7-ФЗ «Про некомерційні організації» (далі - Федеральний закон «Про некомерційні організації») та іншими нормативними правовими актами Російської Федерації, що регулюють діяльність некомерційних організацій з особливостями, встановленими Законом N 185-ФЗ.

Місцем знаходження фонду є Москва.

Фонд діє до 1 січня 2016 р. та підлягає ліквідації відповідно до ст. 25 Закону N 185-ФЗ.

Федеральним законом від 1 грудня 2008 р. N 225-ФЗ «Про внесення змін до Федерального закону «Про Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства» та окремі законодавчі акти Російської Федерації» було передбачено, що положення пп. 38 п. 1 ст. 251 та п. 48.9 ст. 270 частини другої Податкового кодексу РФ поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 р., та застосовуються до 31 грудня 2012 р. включно.

Федеральним законом від 5 квітня 2013 р. N 39-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та статтю 4 Федерального закону «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням принципів визначення цін для цілей оподаткування» термін застосування пп. 38 п. 1 ст. 251 та п. 48.9 ст. 270 Податкового кодексу РФ продовжено до 31 грудня 2015 р., при цьому дія цієї зміни поширена на правовідносини, що виникли з 1 січня 2013 року.

Відрахування на формування резерву на ремонт спільного майна ТСЖ або ЖБК

Підпунктом 1 п. 2 ст. 251 Податкового кодексу РФ встановлено, що до цільових надходжень на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності відносяться здійснені відповідно до законодавства Російської Федерації про некомерційні організації вступні внески, членські внески, пайові внески, пожертвування, визнані такими відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації , і навіть відрахування формування у встановленому ст. 324 Податкового кодексу РФ порядку резерву на проведення ремонту, капітального ремонту загального майна, що виробляються товариству власників житла, житловому кооперативу, садівницькому, садово-городньому, гаражно-будівельному, житлово-будівельному кооперативу або іншому спеціалізованому споживчому кооперативу.

Відповідно до п. 2 ст. 251 Податкового кодексу РФ щодо податкової бази не враховуються цільові надходження (крім цільових надходжень як підакцизних товарів). До них відносяться цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування та рішень органів управління державних позабюджетних фондів, а також цільові надходження від інших організацій та (або) фізичних осіб, використані зазначеними одержувачами за призначенням.

При цьому платники податків — одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести роздільний облік доходів (витрат), отриманих (понесених) у межах цільових надходжень.

Отже, доходи (витрати), отримані (вироблені) у межах цільових надходжень, не враховуються з метою оподаткування прибутку організацій за умови роздільного обліку, і навіть цільового використання коштів, зазначених у п. 2 ст. 251 таки Податкового кодексу РФ.

ТСЖ (ЖБК), що є платником податку на прибуток організацій, при визначенні податкової бази не враховує вступних внесків, членських внесків, пайових внесків, пожертвувань, а також відрахувань на формування резерву на проведення ремонту, капітального ремонту загального майна, що виробляються товариству власників житла членами.

Щодо інших платежів, що надходять ТСЖ (ЖБК), то з урахуванням положень ст. ст. 249 і 250 Податкового кодексу РФ суми платежів власників житла за житлово-комунальні послуги, що надходять на рахунок організації, повинні враховуватися у складі її доходів щодо податкової бази з податку на прибуток організацій. Водночас дані платежі (наприклад, плата за гарячу та холодну воду, вивіз сміття тощо) одночасно з відображенням їх у доходній частині ТСЖ (ЖБК) приймаються до зменшення доходів у складі витрат у частині, що підлягає перерахуванню відповідним організаціям, що надають ці послуги.

Перевищення величини доходів над витратами, які враховуються з метою оподаткування, є об'єктом оподаткування податком з прибутку організацій відповідно до ст. 247 Податкового кодексу РФ (Лист Мінфіну Росії від 23 травня 2012 р. N 03-03-07/25).

Стаття 252. Витрати. Угруповання витрат

СТ 251 НК РФ.

1. При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи:

1) у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування;

2) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави або задатку як забезпечення зобов'язань;

3) у вигляді майна, майнових прав або немайнових прав, що мають грошову оцінку, які отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їхньою номінальною вартістю (Початковим розміром);

3.1) у вигляді сум податку на додану вартість, що підлягають податковому відрахування у приймаючої організації відповідно до передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав як вклад у статутний (складковий) капітал господарських товариств та товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів;

3.2) у вигляді майнового внеску Російської Федерації, майнового внеску Центрального банку Російської Федерації у майно державної корпорації, державної компанії або фонду, створених Російською Федерацією на підставі федерального закону, формування статутного капіталу яких не передбачено;

3.4) у вигляді незатребуваних учасниками господарського товариства чи товариства дивідендів або частини розподіленого прибутку господарського товариства чи товариства, відновлених у складі нерозподіленого прибутку господарського товариства чи товариства;

3.5) у вигляді майна (за винятком субсидій), отриманого в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації, що управляє компанією, що є акціонерним товариством, 100 відсотків акцій якого належить Російській Федерації, та діяльність якої передбачена Федеральним законом від 29 грудня 2014 року N 473- ФЗ "Про території випереджаючого соціально-економічного розвитку в Російській Федерації";

3.6) у вигляді майнових прав на результати інтелектуальної діяльності, виявлених у ході проведеної платником податків інвентаризації майна та майнових прав;

3.7) у вигляді майна, майнових прав або немайнових прав у розмірі їх грошової оцінки, які отримані як вклад у майно господарського товариства або товариства у порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації;

3.8) у вигляді прав на результати інтелектуальної діяльності, створені на замовлення Фонду перспективних досліджень та передані безоплатно особам, зазначеним у пункті 1 частини 2 статті 9 Федерального закону від 16 жовтня 2012 року N 174-ФЗ "Про Фонд перспективних досліджень";

4) у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах внеску (внеску) учасником організації (його правонаступником або спадкоємцем), при зменшенні статутного капіталу, при виході (вибутті) з організації або при розподілі майна організації, що ліквідується, між його учасниками;

5) у вигляді майна, майнових прав та (або) немайнових прав, що мають грошову оцінку, які отримані в межах вкладу учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна;

6) у вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом "Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки та про встановлення пільг по платежах до державних позабюджетних фондів у зв'язку зі здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації";

7) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації, а також відповідно до законодавства Російської Федерації атомними станціями для підвищення їх безпеки, що використовуються для виробничих цілей;

8) у вигляді майна, отриманого державними та муніципальними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;

9) у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов комісіонеру, агенту та (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом та ( або) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До зазначених доходів не належить комісійна, агентська чи інша аналогічна винагорода;

10) у вигляді коштів або іншого майна, що отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, що отримані у рахунок погашення таких запозичень;

11) у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно:

від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує, більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) передавальної організації;

від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається зі вкладу (частки) одержуючої організації та на день передачі майна одержуюча організація має на праві власності зазначеним вкладом (часткою) у статутному (складковому) капіталі ( фонді). При цьому у разі, якщо організація, що передає майно, є іноземною організацією, доходи, зазначені в цьому підпункті, не враховуються при визначенні податкової бази тільки в тому випадку, якщо держава постійного місцезнаходження передавальної організації не включена до переліку держав і територій, що затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації відповідно до підпункту 1 пункту 3 статті 284 цього Кодексу;

від фізичної особи, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) одержувача сторони більш ніж на 50 відсотків складається зі вкладу (частки) цієї фізичної особи.

При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування лише у тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком коштів) не передається третім особам;

11.1) у вигляді грошових коштів, отриманих організацією безоплатно від господарського товариства або товариства, акціонером (учасником) яких така організація є, у межах суми її вкладу (вкладів) у майно у вигляді грошових коштів, раніше отриманих господарським товариством або товариством від такої організації.

Зазначені в абзаці першому цього підпункту господарське товариство або товариство та організація (їх правонаступники) зобов'язані зберігати документи, що підтверджують суму відповідних вкладів у майно та суми отриманих безоплатно коштів;

11.2) у вигляді результатів робіт з перенесення, перебудови об'єктів основних засобів, що належать платнику податків на праві власності або оперативного управління, виконаних сторонніми організаціями у зв'язку зі створенням іншого об'єкта (об'єктів) капітального будівництва, що перебуває у державній або муніципальній власності та фінансується за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації;

12) у вигляді сум відсотків, отриманих відповідно до вимог статей 78, 79, 176, 176.1 та 203 цього Кодексу з бюджету (позабюджетного фонду);

13) як сум гарантійних внесків у спеціальні фонди, створювані відповідно до законодавством Російської Федерації, призначені зниження ризиків невиконання зобов'язань за угодами, одержуваних під час здійснення клірингової діяльності чи діяльності з організації торгівлі над ринком цінних бумаг;

13.1) у вигляді внесків у компенсаційні фонди, створювані відповідно до законодавства Російської Федерації та призначені для відшкодування збитків, заподіяних внаслідок неспроможності (банкрутства) форекс-дилерів;

13.2) у вигляді клірингових сертифікатів участі, отриманих від клірингової організації, що видала такі сертифікати, а також у вигляді майна, отриманого від клірингової організації при погашенні клірингових сертифікатів участі, що належать платнику податків, відповідно до Федерального закону від 7 лютого 2010 р. кліринг та клірингової діяльності";

14) у вигляді майна, отриманого платником податків у межах цільового фінансування. У цьому платники податків, отримали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести роздільний облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) у межах цільового фінансування. За відсутності такого обліку у платника податків, який одержав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як такі, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.

До коштів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків та використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування або федеральними законами:

у вигляді лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань), доведених в установленому порядку до казенних установ, а також у вигляді субсидій, наданих бюджетним установам та автономним установам;

у вигляді лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань), доведених до 1 липня 2012 року в установленому порядку до бюджетних установ, які є одержувачами бюджетних коштів;

у вигляді коштів бюджетів, що виділяються здійснюючим управління багатоквартирними будинками товариствам власників житла, житловим, житлово-будівельним кооперативам або іншим спеціалізованим споживчим кооперативам, керуючим організаціям, обраним власниками приміщень у багатоквартирних будинках, на пайове фінансування проведення капітального ремонту Про Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства";

у вигляді коштів бюджетів, що виділяються на пайове фінансування проведення капітального ремонту загального майна в багатоквартирних будинках відповідно до Житлового кодексу Російської Федерації товариствам власників житла, житловим, житлово-будівельним кооперативам або іншим спеціалізованим споживчим кооперативам, створеним та здійснюючим управління багатоквартирними домами кодексом Російської Федерації, керуючим організаціям, а також при безпосередньому управлінні багатоквартирними будинками власниками приміщень у таких будинках - керуючим організаціям, які надають послуги та (або) виконують роботи з утримання та ремонту спільного майна у таких будинках;

у вигляді одержаних грантів. З метою цієї глави грантами визнаються кошти чи інше майно у разі, якщо їх передача (отримання) задовольняє таким умовам:

гранти надаються на безоплатній та безповоротній основах російськими фізичними особами, некомерційними організаціями, а також іноземними та міжнародними організаціями та об'єднаннями за переліком таких організацій, що затверджується Урядом Російської Федерації, на здійснення конкретних програм у галузі освіти, мистецтва, культури, науки, фізичної культури та спорту (за винятком професійного спорту), охорони здоров'я, охорони навколишнього середовища, захисту прав і свобод людини та громадянина, передбачених законодавством Російської Федерації, соціального обслуговування малозабезпечених та соціально незахищених категорій громадян, а у разі надання грантів Президента Російської Федерації – на провадження діяльності (програм , проектів), визначеної актами Президента Російської Федерації;

абзац дев'ятий (раніше - восьмий) втратив чинність;

гранти надаються на умовах, що визначаються грантодавцем, з обов'язковим поданням грантодавцю звіту про цільове використання гранту;

як інвестицій, отриманих під час проведення інвестиційних конкурсів (торгів) гаразд, встановленому законодавством Російської Федерації;

у вигляді інвестицій, отриманих від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення, за умови їх використання протягом одного календарного року з моменту отримання;

у вигляді акумульованих на рахунках організації-забудовника коштів пайовиків та (або) інвесторів;

як коштів, отриманих суспільством взаємного страхування від організацій - членів товариства взаємного страхування;

у вигляді коштів, отриманих із фондів підтримки наукової, науково-технічної, інноваційної діяльності, створених відповідно до Федерального закону від 23 серпня 1996 року N 127-ФЗ "Про науку та державну науково-технічну політику", на здійснення конкретних наукових, науково- технічних програм та проектів, інноваційних проектів;

у вигляді коштів, що надійшли на формування фондів підтримки наукової, науково-технічної, інноваційної діяльності, створених відповідно до Федерального закону від 23 серпня 1996 року N 127-ФЗ "Про науку та державну науково-технічну політику";

у вигляді коштів, отриманих підприємствами та організаціями, до складу яких входять особливо радіаційно небезпечні та ядерно небезпечні виробництва та об'єкти, із резервів, призначених для забезпечення безпеки зазначених виробництв та об'єктів на всіх стадіях життєвого циклу та їх розвитку відповідно до законодавства Російської Федерації про використання атомної енергії. Зазначені кошти підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів у разі, якщо одержувач фактично використав такі кошти не за цільовим призначенням або не використав за цільовим призначенням протягом одного року після закінчення податкового періоду, у якому вони надійшли;

абзац вісімнадцятий втратив чинність;

як страхових внесків банків фонд страхування вкладів відповідно до федеральним законом про страхуванні вкладів фізичних осіб, у банках Російської Федерації;

як коштів, одержуваних медичними організаціями, здійснюють медичну діяльність у системі обов'язкового медичного страхування, надання медичних послуг застрахованим особам від страхових організацій, здійснюють обов'язкове медичне страхування цих осіб;

у вигляді цільових коштів, які отримують страхові медичні організації - учасники обов'язкового медичного страхування від територіального фонду обов'язкового медичного страхування відповідно до договору про фінансове забезпечення обов'язкового медичного страхування;

у вигляді коштів власників приміщень у багатоквартирних будинках, що надходять на рахунки здійснюють управління багатоквартирними будинками товариств власників житла, житлових, житлово-будівельних кооперативів та інших спеціалізованих споживчих кооперативів, керуючих організацій, а також на рахунки спеціалізованих некомерційних організацій, які здійснюють проведення капітального ремонту загального майна в багатоквартирних будинках, та створені відповідно до Житлового кодексу Російської Федерації, на фінансування проведення ремонту, капітального ремонту загального майна багатоквартирних будинків;

у вигляді сум вступних та гарантійних внесків недержавних пенсійних фондів, гарантійних внесків Пенсійного фонду Російської Федерації, сплачених до фонду гарантування пенсійних накопичень відповідно до Федерального закону від 28 грудня 2013 року N 422-ФЗ "Про гарантування прав застрахованих осіб у системі обов'язкового Федерації при формуванні та інвестуванні коштів пенсійних накопичень, встановленні та здійсненні виплат за рахунок коштів пенсійних накопичень";

у вигляді сум відшкодувань, отриманих недержавними пенсійними фондами, Пенсійним фондом Російської Федерації відповідно до Федерального закону від 28 грудня 2013 року N 422-ФЗ "Про гарантування прав застрахованих осіб у системі обов'язкового пенсійного страхування Російської Федерації при формуванні та інвестуванні коштів пенсійних та здійснення виплат за рахунок коштів пенсійних накопичень";

у вигляді обов'язкових відрахувань (внесків) забудовників до компенсаційного фонду, який формується відповідно до Федерального закону від 29 липня 2017 року N 218-ФЗ "Про публічно-правову компанію із захисту прав громадян - учасників пайового будівництва при неспроможності (банкрутстві) забудовників та про внесення змін - у окремі законодавчі акти Російської Федерації " ;

у вигляді субсидій, отриманих на відшкодування витрат, зазначених у статті 270 цього Кодексу (за винятком витрат, зазначених у пункті 5 статті 270 цього Кодексу);

15) у вигляді вартості додатково отриманих організацією-акціонером акцій, розподілених між акціонерами за рішенням загальних зборів пропорційно кількості акцій, що належать їм, або різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових, та номінальною вартістю початкових акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера у цьому акціонерному товаристві);

16) у вигляді позитивної різниці, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінного каміння при зміні в установленому порядку прейскурантів розрахункових цін на дорогоцінне каміння;

17) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства Російської Федерації;

18) у вигляді вартості матеріалів та іншого майна, що отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації об'єктів, що виводяться з експлуатації, що знищуються відповідно до статті 5 Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення та застосування хімічної зброї та про її знищення та з частиною 5 Додатка з перевірки до Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення та застосування хімічної зброї та її знищення;

19) у вигляді вартості одержаних сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративних та інших об'єктів сільськогосподарського призначення (включаючи внутрішньогосподарські водопроводи, газові та електричні мережі), побудованих за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів;

20) у вигляді майна та (або) майнових прав, які отримані організаціями державного запасу спеціальної (радіоактивної) сировини та матеріалів, що діляться Російської Федерації від операцій з матеріальними цінностями державних запасів спеціальної (радіоактивної) сировини та матеріалів, що діляться і спрямовані на відновлення та утримання зазначених запасів ;

21) у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, зі сплати внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів, списаних та (або) зменшених іншим чином відповідно до законодавства Російської Федерації або за рішенням Уряду Російської Федерації;

21.1) у вигляді сум припинених зобов'язань банку за договорами субординованого кредиту (депозиту, позики, облігаційної позики) на підставах, передбачених статтею 25.1 Федерального закону "Про банки та банківську діяльність", при здійсненні щодо такого банку заходів щодо попередження банкрутства за участю Центрального банку Російської Федерації чи державної корпорації "Агентство зі страхування вкладів";

21.2) у вигляді майна (включаючи кошти), отриманого банком від реалізації Центрального банку Російської Федерації облігацій федеральної позики, зазначених у частині 6 статті 3 Федерального закону від 29 грудня 2014 року N 451-ФЗ "Про внесення змін до статті 11 Федерального закону" Про страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації" та статтю 46 Федерального закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)";

21.3) у вигляді сум припинених зобов'язань платника податків, визначених актом Уряду Російської Федерації, прийнятим на підставі частини 3 статті 5 Федерального закону від 29 липня 2018 року N 263-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації";

22) у вигляді майна, безоплатно отриманого державними та муніципальними освітніми установами на ведення основних видів діяльності, а також у вигляді майна, безоплатно отриманого організаціями, які здійснюють освітню діяльність, що є некомерційними організаціями, на провадження освітньої діяльності;

23) у вигляді основних засобів, отриманих організаціями, що входять до структури Загальноросійської громадсько-державної організації "Добровільне товариство сприяння армії, авіації та флоту Росії" (ДОСААФ Росії) (при передачі їх між двома та більше організаціями, що входять до структури ДОСААФ Росії), використаних на підготовку громадян з військово-облікових спеціальностей, військово-патріотичне виховання молоді, розвиток авіаційних, технічних та військово-ужиткових видів спорту відповідно до законодавства Російської Федерації;

24) у вигляді позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю;

25) у вигляді сум відновлених резервів під знецінення цінних паперів (за винятком резервів, витрати на створення яких відповідно до статті 300 цього Кодексу раніше зменшували податкову базу);

26) у вигляді майна (за винятком грошових коштів), яке безоплатно одержано унітарними підприємствами від власника майна цього підприємства або уповноваженого ним органу. Порядок визнання отриманих коштів у складі доходів аналогічний порядку визнання у доходах субсидій, передбаченому пунктом 4.1 статті 271 цього Кодексу;

27) у вигляді майна (включаючи кошти) та (або) майнових прав, які отримані релігійною організацією у зв'язку зі вчиненням релігійних обрядів та церемоній та від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного призначення;

28) у вигляді сум, отриманих операторами універсального обслуговування, із резерву універсального обслуговування відповідно до законодавства Російської Федерації в галузі зв'язку;

29) у вигляді майна, включаючи кошти, та (або) майнових прав, які отримані іпотечним агентом або спеціалізованим товариством у зв'язку з їх статутною діяльністю;

31) у вигляді сум доходу від інвестування коштів пенсійних накопичень, що формуються відповідно до законодавства Російської Федерації, отриманих організаціями, що виступають як страховики з обов'язкового пенсійного страхування;

32) у вигляді капітальних вкладень у формі невід'ємних покращень орендованого майна, вироблених орендарем, а також капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, вироблених організацією-позичальником;

33) доходи судновласників, отримані від експлуатації та (або) реалізації судів, зареєстрованих у Російському міжнародному реєстрі судів. Для цілей цього розділу під експлуатацією суден, зареєстрованих у Російському міжнародному реєстрі судів, розуміється використання таких суден для перевезень вантажів, пасажирів та їх багажу та надання інших пов'язаних із здійсненням зазначених перевезень послуг за умови, що пункт відправлення та (або) пункт призначення розташовані за межами території Російської Федерації, а також здавання таких судів у найм для надання таких послуг;

33.1) у вигляді коштів, отриманих державними установами від надання послуг (виконання робіт);

33.2) доходи судновласників, отримані від експлуатації та (або) реалізації судів, збудованих російськими суднобудівними організаціями після 1 січня 2010 року та зареєстрованих у Російському міжнародному реєстрі судів. При цьому під експлуатацією таких суден з метою цього підпункту розуміється їх використання для перевезень вантажів, пасажирів та їх багажу, буксирування та забезпечення зазначених послуг та видів діяльності незалежно від розташування пункту відправлення та (або) пункту призначення, а також здавання таких суден в оренду для даного використання;

34) доходи банку розвитку - державної корпорації, а також доходи у вигляді прибутку контрольованих таким банком іноземних компаній;

34.1) доходи автономної некомерційної організації, створеної відповідно до Федерального закону "Про захист інтересів фізичних осіб, які мають вклади в банках та відокремлених структурних підрозділах банків, зареєстрованих та (або) діючих на території Республіки Крим та на території міста федерального значення Севастополя";

34.2) у вигляді грошових коштів, що залишилися після ліквідації автономної некомерційної організації, створеної відповідно до Федерального закону "Про захист інтересів фізичних осіб, які мають вклади в банках та відокремлених структурних підрозділах банків, зареєстрованих та (або) діючих на території Республіки Крим та на території міста федерального значення Севастополя", та зараховуються до фонду обов'язкового страхування вкладів;

35) у вигляді сум доходу від інвестування накопичень для житлового забезпечення військовослужбовців, призначених для розподілу за іменними накопичувальними рахунками учасників накопичувально-іпотечної системи житлового забезпечення військовослужбовців;

37) у вигляді майна та (або) майнових прав, отриманих за концесійною угодою, угодою про державно-приватне партнерство, угодою про муніципально-приватне партнерство відповідно до законодавства Російської Федерації, за винятком грошових коштів, отриманих від концеденту або публічного партнера за зазначеними угод;

38) доходи здійснюючої функції щодо надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків, переселення громадян з аварійного житлового фонду та модернізацію систем комунальної інфраструктури відповідно до Федерального закону від 21 липня 2007 року N 185-ФЗ "Про Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства" (далі - Федеральний закон "Про Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства") некомерційної організації, які отримані від розміщення (інвестування) тимчасово вільних коштів;

39) кошти у межах виплати потерпілому, отримані страховиком, який здійснив пряме відшкодування збитків потерпілому відповідно до законодавства України про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, від страховика, який застрахував цивільну відповідальність особи, яка завдала шкоди майну потерпілого;

40) у вигляді вартості ефірного часу та (або) друкованої площі, безоплатно отриманих платниками податків відповідно до законодавства Російської Федерації про вибори та референдуми;

41) доходи у грошовій та (або) натуральній формах, отримані загальноросійським громадським об'єднанням, що здійснює свою діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації про громадські об'єднання, Олімпійської хартії Міжнародного олімпійського комітету та на основі визнання Міжнародним олімпійським комітетом, або загальноросійським громадським об'єднанням, що здійснює свою діяльність. діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації про громадські об'єднання, Конституцію Міжнародного паралімпійського комітету та на основі визнання Міжнародним паралімпійським комітетом, а саме:

доходи від реалізації майнових прав (у тому числі прав використання результатів інтелектуальної діяльності та (або) засобів індивідуалізації);

у вигляді майна (включаючи кошти) та майнових прав, отриманих від автономної некомерційної організації "Організаційний комітет XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року у м. Сочі";

доходи, отримані від розміщення тимчасово вільних коштів.

Доходи, зазначені в цьому підпункті, не враховуються при визначенні податкової бази за умови спрямування отриманих доходів на цілі діяльності, передбачені статтями 11 та 12 Федерального закону від 4 грудня 2007 року N 329-ФЗ "Про фізичну культуру та спорт у Російській Федерації", а також статутними документами зазначених загальноросійських громадських об'єднань;

42) у вигляді коштів, нерухомого майна, цінних паперів, переданих на формування або поповнення цільового капіталу некомерційної організації в установленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" порядку та повернутих жертвовачеві або його правонаступникам у разі розформування цільового капіталу некомерційної організації, скасування пожертвування або в іншому випадку, якщо повернення майна передбачено договором пожертвування та (або) Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" . При поверненні нерухомого майна або цінних паперів жертводавець враховує таке майно за вартістю (залишковою вартістю), за якою воно було враховано у податковому обліку жертводавця на дату передачі такого майна на поповнення цільового капіталу некомерційної організації. Правонаступники жертводавця враховують таке майно за вартістю (залишковою вартістю) на дату його передачі на поповнення цільового капіталу некомерційної організації;

43) відсотки від розміщення на депозитних рахунках у кредитних організаціях грошових коштів, отриманих на формування або поповнення цільового капіталу некомерційної організації або повернутих керуючою компанією у зв'язку з припиненням дії договору довірчого управління майном, дивіденди, процентний (купонний) дохід, інші, що підлягають передачі в управління керуючої компанії відповідно до Федерального закону від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій" доходи некомерційної організації - власника цільового капіталу від погашення за цінними паперами, отриманими на поповнення цільового капіталу некомерційної організації або повернутим керуючій компанією у зв'язку із припиненням дії договору довірчого управління майном;

44) кошти, отримані відповідальним учасником консолідованої групи платників податків від інших учасників цієї групи для сплати податку (авансових платежів, пені, штрафів) у порядку, встановленому цим Кодексом для консолідованої групи платників податків, а також грошові кошти, отримані учасником консолі учасника цієї групи платників податків у зв'язку з уточненням сум податку (авансових платежів, пені, штрафів), що підлягають сплаті за цією групою платників податків;

45) доходи, отримані Організаційним комітетом "Росія-2018", дочірніми організаціями Організаційного комітету "Росія-2018", Російським футбольним союзом, локальною організаційною структурою, виробниками медіаінформації FIFA, постачальниками товарів (робіт, послуг) FIFA, комерційними партнерами (робіт, послуг) UEFA та мовниками UEFA, визначеними Федеральним законом "Про підготовку та проведення в Російській Федерації чемпіонату світу з футболу FIFA 2018 року, Кубка конфедерацій FIFA 2017 року, чемпіонату Європи з футболу UEFA 2020 року та внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації Федерації" і є російськими організаціями, у зв'язку із здійсненням заходів, передбачених зазначеним Федеральним законом, у тому числі від розміщення тимчасово вільних коштів, у вигляді курсових різниць, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення зобов'язань за договорами, у вигляді сум відшкодування збитків або збитків від будь-якого використання вання стадіонів, тренувальних баз та інших об'єктів спорту, призначених для підготовки та проведення спортивних змагань, а також у вигляді безоплатно отриманого майна (майнових прав). Доходи у вигляді дивідендів, що виплачуються таким платникам податків, не включаються до податкової бази у разі, якщо за підсумками кожного податкового періоду з моменту заснування організації, що виплачує дивіденди, частка доходів, отриманих у зв'язку із здійсненням заходів, передбачених зазначеним Федеральним законом, становить не менше 90 відсотків від суми всіх доходів за відповідний податковий період;

46) у вигляді коштів зборів за аеронавігаційне обслуговування польотів повітряних суден у повітряному просторі Російської Федерації, а також у вигляді коштів, отриманих з федерального бюджету як компенсацію витрат за аеронавігаційне обслуговування польотів повітряних суден державної авіації, звільнених відповідно до законодавства Російської Федерації від плати за аеронавігаційне обслуговування;

47) пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів, якщо вони у розмірі не менше 97 відсотків спрямовуються на формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду;

48) пенсійні накопичення, у тому числі страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування, що формуються відповідно до законодавства Російської Федерації та цього Кодексу;

49) дохід недержавного пенсійного фонду, що є некомерційною організацією, отриманий від реалізації акцій акціонерного пенсійного фонду, які були придбані зазначеною некомерційною організацією внаслідок її реорганізації у формі виділення некомерційного пенсійного фонду з одночасним його перетворенням на акціонерний пенсійний фонд, формування страхового резерву недержавного пенсійного фонду;

50) у вигляді дивідендів, отриманих від іноземних організацій, фактичним джерелом виплати яких є російські організації, на які платник податків має фактичне право та до яких застосовувалися податкові ставки, встановлені підпунктами 1-2 пункту 3 статті 284 цього Кодексу з урахуванням порядку, передбаченого статтею 312 цього Кодексу.

Доходи, зазначені в цьому підпункті, не враховуються при визначенні податкової бази за умови документального підтвердження утримання податку податковим агентом або документального підтвердження підстав для застосування податкової ставки, передбаченої підпунктом 1 або 1.1 пункту 3 статті 284 цього Кодексу, та наявності факту;

50.1) у вигляді дивідендів, отриманих від іноземної організації, на які платник податків має фактичне право відповідно до пункту 1.6 статті 312 цього Кодексу;

51) у вигляді виняткових прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), створені в ході реалізації державного контракту, які передані виконавцю цього державного контракту державним замовником за договором про безоплатне відчуження;

52) у вигляді доходів, отриманих організацією, що здійснює відповідно до федерального закону функції щодо обов'язкового страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації (далі в цьому підпункті - організація), при здійсненні заходів, передбачених статтями 3 - 3.2 Федерального закону від 29 грудня 2014 року року N 451-ФЗ "Про внесення змін до статті 11 Федерального закону "Про страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації" та статтю 46 Федерального закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", а саме:

купонного доходу за облігаціями федеральної позики, внесеним як майновий внесок Російської Федерації у майно організації;

доходів у вигляді відсотків, одержуваних організацією за договорами субординованої позики, укладеними з банками, та за субординованими облігаціями банків;

доходів у вигляді штрафів, сплачених банками у зв'язку з порушенням ними зобов'язань при здійсненні заходів, передбачених статтями 3 - 3.2 Федерального закону від 29 грудня 2014 року N 451-ФЗ "Про внесення змін до статті 11 Федерального закону "Про страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації" та статтю 46 Федерального закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)";

доходів як дивідендів, одержуваних організацією по привілейованим акціям банків, придбаним шляхом оплати цих акцій облігаціями федеральної позики, внесеними як майновий внесок Російської Федерації у майно організації;

доходів у вигляді дивідендів, одержуваних організацією за звичайними акціями банків, придбаними внаслідок здійснення міни вимог організації за договорами субординованої позики на звичайні акції банків або конвертації субординованих облігацій банків у звичайні акції банків;

купонного доходу за облігаціями федеральної позики, переданим організацією банкам за договорами субординованої позики, що включається до доходів організації на підставі пункту 5 статті 282.1 цього Кодексу.

Доходи, зазначені в абзацах другому - шостому цього підпункту, не враховуються при визначенні податкової бази за умови перерахування таких доходів організацією в повному обсязі до федерального бюджету відповідно до федерального закону, договору про здійснення майнового внеску Російської Федерації у майно організації або рішенням ради директорів організації . Щодо доходів, зазначених в абзаці третьому цього підпункту, умова про перерахування до федерального бюджету не застосовується у разі припинення зобов'язань банку, а також у разі міни (конвертації) вимог за договором субординованого кредиту (депозиту, позики) або за умовами облігаційної позики на акції банку на підставах, передбачених статтею 25.1 Федерального закону "Про банки та банківську діяльність";

53) доходи, отримані платником податків - контролюючою особою від контрольованої ним іноземної компанії, внаслідок розподілу прибутку цієї компанії, якщо дохід у вигляді прибутку цієї компанії був зазначений цим платником податків у податковій декларації (податкових деклараціях), поданій (наданих) за відповідні податкові періоди, та при виконанні умов, встановлених цим підпунктом.

Доходи, зазначені у цьому підпункті, не враховуються при визначенні податкової бази відповідно до цього пункту у сумі, що не перевищує сум доходу у вигляді прибутку контрольованої іноземної компанії, зазначених платником податків - російською контролюючою особою у податковій декларації (податкових деклараціях), представленій ( за відповідні податкові періоди.

Доходи, зазначені в цьому підпункті, звільняються від оподаткування за умови наявності у цього платника податків наступних документів:

платіжні документи (їх копії), що підтверджують сплату цим платником податків податку з доходу у вигляді прибутку контрольованої іноземної компанії, що є джерелом виплати доходу на користь російської контролюючої особи, та (або) сплату податку, обчисленого з такого прибутку відповідно до законодавства іноземних держав та ( або) законодавством Російської Федерації, а також податку на прибуток організацій, обчисленого щодо прибутку постійного представництва цієї контрольованої іноземної компанії в Російській Федерації та підлягає заліку відповідно до пункту 11 статті 309.1 цього Кодексу;

документи (їх копії), що підтверджують виплату доходу за рахунок прибутку контрольованої іноземної компанії, дохід у вигляді якого був зазначений цим платником податків у податковій декларації (податкових деклараціях), поданій (наданих) за відповідні податкові періоди;

54) доходи, отримані акціонерним товариством, 100 відсотків акцій якого належать Російській Федерації, від реалізації акцій інших організацій, за умови перерахування таких доходів у повному обсязі до федерального бюджету;

55) у вигляді безоплатно отриманих послуг, що є предметом угод, зазначених у підпункті 6 пункту 4 статті 105.14 цього Кодексу;

56) у вигляді коштів, отриманих загальноросійськими спортивними федераціями або професійними спортивними лігами від організаторів азартних ігор у букмекерських конторах на підставі угод, укладених відповідно до Федерального закону від 29 грудня 2006 року N 244-ФЗ "Про державне регулювання діяльності з організації та проведення аз ігор та про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації". Зазначені кошти не враховуються щодо податкової бази за умови їх використання у строки та на цілі, що визначаються відповідно до Федерального закону від 4 грудня 2007 року N 329-ФЗ "Про фізичну культуру та спорт у Російській Федерації";

57) доходи від реалізації акцій (часток), отримані організацією, яка на дату укладання договору, що передбачає передачу права власності на акції (частки), підпадає під дію запроваджених іноземними державами, економічними, політичними, військовими чи іншими об'єднаннями країн, міжнародними фінансовими та іншими організаціями щодо Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, інших державних утворень, юридичних осіб, зареєстрованих на території Російської Федерації, громадян Російської Федерації заборонних, обмежувальних та (або) інших аналогічних заходів, що укладаються у встановленні заборон та (або) обмежень на проведення розрахунків та (або) здійснення фінансових операцій, заборон або обмежень на проведення операцій, пов'язаних із позиковим фінансуванням та (або) придбанням або відчуженням цінних паперів (часток у статутних капіталах), при одночасному виконанні наступних умов:

після реалізації зазначених акцій (часток) організація, зазначена в абзаці першому цього підпункту, безпосередньо чи опосередковано бере участь в організації, акції (частки) якої реалізуються, та частка такої участі становить не менше 50 відсотків;

покупець акцій (часток) не є взаємозалежною особою з організацією, зазначеною в абзаці першому цього пункту, на підставах, передбачених статтею 105.1 цього Кодексу;

на дату укладання договору, що передбачає передачу права власності на акції (частки), Російська Федерація має право прямо чи опосередковано розпоряджатися більш ніж 50 відсотками загальної кількості голосів, що припадають на голосуючі акції (частки), що становлять статутний капітал організації, зазначеної в першому абзаці цього підпункту ;

на дату реалізації акцій (часток) організація, зазначена в абзаці першому цього підпункту, протягом не менше 365 послідовних календарних днів прямо чи опосередковано бере участь в організації, акції (частки) якої реалізуються, та частка такої участі становить не менше 50 відсотків;

58) доходи міжнародної холдингової компанії у вигляді прибутку контрольованих іноземних компаній, щодо яких така міжнародна холдингова компанія визнається контролюючою особою, що підлягають обліку при визначенні податкової бази цієї міжнародної холдингової компанії за податкові періоди, що закінчуються до 1 січня 2029 року, якщо дату, що визначається відповідно до пункту 3 статті 25.15 цього Кодексу, така міжнародна компанія визнається міжнародною холдинговою компанією відповідно до статті 24.2 цього Кодексу.

2. При визначенні податкової бази також не враховуються цільові надходження (крім цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів). До них відносяться цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування та рішень органів управління державних позабюджетних фондів, а також цільові надходження від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. У цьому платники податків - одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести роздільний облік доходів (витрат), отриманих (понесених) у межах цільових надходжень.

До цільових надходжень на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності відносяться:

1) здійснені відповідно до законодавства Російської Федерації про некомерційні організації внески засновників (учасників, членів), пожертвування, що визнаються такими відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації, доходи у вигляді безоплатно отриманих некомерційними організаціями робіт (послуг), виконаних (наданих) на підставі відповідних договорів, а також відрахування на формування в установленому статтею 324 цього Кодексу порядку резерву на проведення ремонту, капітального ремонту загального майна, що виробляються товариству власників житла, житловому кооперативу, садівницькому, садово-городньому, гаражно-будівельному, житлово-будівельному та житлово-будівельному спеціалізованого споживчого кооперативу їх членами;

1.1) цільові надходження на формування фондів підтримки наукової, науково-технічної, інноваційної діяльності, створених відповідно до Федерального закону від 23 серпня 1996 року N 127-ФЗ "Про науку та державну науково-технічну політику";

2) майно, майнові права, що переходять некомерційним організаціям за заповітом у порядку спадкування;

3) кошти, надані з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів на здійснення статутної діяльності некомерційних організацій;

4) кошти та інше майно, майнові права, що отримані на здійснення благодійної діяльності;

5) сукупний внесок засновників недержавних пенсійних фондів;

6) втратив чинність;

6.1) втратив чинність;

7) використані за цільовим призначенням надходження від власників створеним ними установам;

8) відрахування адвокатських палат суб'єктів Російської Федерації на загальні потреби Федеральної палати адвокатів у розмірах та порядку, що визначаються Всеросійським з'їздом адвокатів; відрахування адвокатів на загальні потреби адвокатської палати відповідного суб'єкта Російської Федерації у розмірах та порядку, що визначаються щорічними зборами (конференцією) адвокатів адвокатської палати цього суб'єкта Російської Федерації, а також на утримання відповідного адвокатського кабінету, колегії адвокатів або адвокатського бюро;

9) кошти, що надійшли профспілковим організаціям відповідно до колективних договорів (угод) на проведення профспілковими організаціями соціально-культурних та інших заходів, передбачених їх статутною діяльністю;

10) використані за призначенням кошти, отримані структурними організаціями ДТСААФ Росії від федерального органу виконавчої влади, уповноваженого в галузі оборони, та (або) іншого органу виконавчої влади за генеральним договором, а також цільові відрахування від організацій, що входять до структури ДТСААФ Росії, що використовуються в відповідно до установчих документів на підготовку відповідно до законодавства Російської Федерації громадян з військово-облікових спеціальностей, військово-патріотичне виховання молоді, розвиток авіаційних, технічних та військово-прикладних видів спорту;

10.1) кошти, отримані некомерційними організаціями безоплатно на забезпечення ведення статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю, від створених ними відповідно до законодавства Російської Федерації структурних підрозділів (відділень), які є платниками податків (далі з метою цієї статті - структурні підрозділи (відділи) перераховані структурними підрозділами (відділеннями) за рахунок цільових надходжень, що надійшли їм на утримання та ведення статутної діяльності;

10.2) кошти, отримані структурними підрозділами (відділеннями) від тих, що створили їх відповідно до законодавства Російської Федерації некомерційних організацій, перераховані некомерційними організаціями за рахунок цільових надходжень, отриманих ними на утримання та ведення статутної діяльності;

11) майно (включаючи кошти) та (або) майнові права, які отримані релігійними організаціями на провадження статутної діяльності;

12) кошти, отримані професійним об'єднанням страховиків, створеним відповідно до Федерального закону від 25 квітня 2002 року N 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів":

на фінансування передбачених зазначеним Федеральним законом компенсаційних виплат;

на формування фонду відповідно до вимог міжнародних систем страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, учасником яких є професійне об'єднання страховиків;

як плату за акредитацію операторів технічного огляду відповідно до законодавства у сфері технічного огляду транспортних засобів;

13) кошти, нерухоме майно, цінні папери, отримані некомерційними організаціями формування чи поповнення цільового капіталу, що здійснюються порядку, встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

14) кошти, отримані некомерційними організаціями - власниками цільового капіталу від керівників підприємств, здійснюють довірче управління майном, що становить цільовий капітал, відповідно до Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

15) кошти, отримані некомерційними організаціями від спеціалізованих організацій управління цільовим капіталом відповідно до Федерального закону "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

16) майнові права у вигляді права безоплатного користування державним та муніципальним майном, отримані за рішеннями органів державної влади та органів місцевого самоврядування некомерційними організаціями на ведення ними статутної діяльності;

17) кошти, які отримані професійним об'єднанням страховиків, створеним відповідно до Федерального закону від 14 червня 2012 року N 67-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності перевізника за заподіяння шкоди життю, здоров'ю, майну пасажирів та про порядок відшкодування такої шкоди, заподіяної при перевезення пасажирів метрополітеном":

на фінансування компенсаційних виплат, передбачених зазначеним Федеральним законом;

для компенсації недостатньої частини активів під час передачі страхового портфеля;

відповідно до зазначеного Федерального закону у вигляді сум відшкодування компенсаційних виплат і витрат, понесених у зв'язку з розглядом вимог потерпілих про компенсаційні виплати;

17.1) кошти, отримані професійним об'єднанням страховиків, створеним відповідно до Федерального закону від 27 липня 2010 року N 225-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власника небезпечного об'єкта за заподіяння шкоди внаслідок аварії на небезпечному об'єкті":

реалізації компенсаційних виплат, передбачених зазначеним Федеральним законом;

для компенсації недостатньої частини активів під час передачі страхового портфеля;

відповідно до зазначеного Федерального закону у вигляді сум відшкодування компенсаційних виплат і витрат, понесених у зв'язку з розглядом вимог потерпілих про компенсаційні виплати;

18) кошти, отримані об'єднанням туроператорів у сфері виїзного туризму, створеним відповідно до Федеральним законом від 24 листопада 1996 року N 132-ФЗ "Про основи туристичної діяльності в Російській Федерації", у вигляді внесків, перерахованих до резервного фонду об'єднання туроператорів у сфері виїзного туризму та фонди персональної відповідальності туроператорів у сфері виїзного туризму, призначені для фінансування передбачених зазначеним Федеральним законом витрат на надання екстреної допомоги туристам та на відшкодування реальної шкоди туристам, що виникла внаслідок невиконання туроператором зобов'язань за договором про реалізацію туристського продукту у сфері виїзного туризму;

19) кошти, які отримані об'єднанням страховиків, створеним відповідно до Федерального закону від 25 липня 2011 року N 260-ФЗ "Про державну підтримку у сфері сільськогосподарського страхування та про внесення змін до Федерального закону "Про розвиток сільського господарства", та призначені для формування фонду компенсаційних виплат та здійснення компенсаційних виплат, передбачених зазначеним Федеральним законом;

20) кошти у вигляді відрахувань, отримані некомерційною організацією, засновником якої виступає Російська Федерація в особі Уряду Російської Федерації, основними цілями діяльності якої є підтримка вітчизняної кінематографії, підвищення її конкурентоспроможності, забезпечення умов для створення якісних фільмів, відповідних національним інтересам фільмів у Російській Федерації, у межах наданих зазначеною некомерційною організацією на умовах пайової участі на виробництво національних фільмів або у відшкодування витрат на зазначені цілі сум, джерелом яких є бюджетні асигнування.

3. У разі реорганізації організацій при визначенні податкової бази не враховується у складі доходів новостворених, реорганізованих та реорганізованих організацій вартість майна, майнових та немайнових прав, що мають грошову оцінку, та (або) зобов'язань, що отримуються (передаються) у порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб осіб, які були придбані (створені) організаціями, що реорганізуються, до дати завершення реорганізації.

Коментар до Ст. 251 Податкового кодексу

Президія ВАС РФ у пункті 8 інформаційного листа від 22.12.2005 N 98 "Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 ПК РФ" уточнив, що при касовому методі визначення доходів та витрат попередня оплата за товар Основи з податку прибуток. На думку ВАС РФ, попередня оплата як не враховується при визначенні податкової бази доходу названа в підпункті 1 пункту 1 статті 251 НК РФ лише стосовно платників податків, що визначає доходи та витрати за методом нарахування.

Увага!

Мінфін Росії у листі від 25.04.2011 N 03-03-06/1/268 виклав позицію, виходячи з якої випливає, що згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 251 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування. Кошти, отримані при реалізації подарункових сертифікатів, фактично є попередньою оплатою товарів, які купуватимуться в майбутньому. У цьому обмін подарункового сертифіката на товари визнається реалізацією товару. Таким чином, суми оплати подарункових сертифікатів, отримані організацією (продавцем) від потенційних покупців у рахунок майбутнього постачання товарів, враховуються у доходах від реалізації з метою оподаткування прибутку на дату безпосередньої реалізації товарів. У разі коли після закінчення обумовленого сторонами терміну подарунковий сертифікат не був пред'явлений покупцем, сума попередньої оплати, отримана продавцем, з метою оподаткування прибутку є безоплатно отриманим майном і враховується з метою оподаткування прибутку відповідно до пункту 8 статті 250 НК РФ.

Також слід зазначити, що у листі Мінфіну РФ від 16.07.2009 N 03-03-06/1/474 зазначено, що відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 251 НК РФ кошти, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати, не враховуються для цілей оподаткування прибутку платниками податків, визначальними доходи та витрати за методом нарахування, лише у разі, якщо такі суми надійшли у порядку передоплати товарів (робіт, послуг). Відповідно, кошти, що надійшли платнику податків у порядку попередньої оплати сум компенсації збитків, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів.

Увага!

При застосуванні підпункту 2 пункту 1 статті 251 НК РФ слід на увазі, що отримані організацією, що надає послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування, суми заставної вартості за електронний носій, що стягуються при реалізації проїзних квитків, оформлених на електронному носії, при визначенні податкової бази з податку прибуток організацій не враховуються. Якщо електронний носій не повертається, то отримані суми заставної вартості за неповернені електронні носії слід розглядати як виручку від реалізації електронних носіїв, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток організацій. Дана позиція міститься у листі Мінфіну Росії від 08.07.2011 N 03-07-11/185.

Також слід зазначити, що згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 251 НК РФ при отриманні орендодавцем від орендаря платежу для забезпечення виконання зобов'язань за умови повернення зазначених сум після закінчення терміну договору оренди у платника податків-орендодавця не виникає доходів, що враховуються при обчисленні оподаткування. Дана позиція знаходить своє відображення у листі Мінфіну РФ від 17.09.2009 N 03-07-11/231.

У ситуації, коли сторони при здійсненні господарської діяльності перед укладенням договору купівлі-продажу майна укладають попередній договір купівлі-продажу, за умовами якого покупець здійснює попередній платіж на користь продавця, щодо майна, що купується в майбутньому, то платіж, встановлений попереднім договором купівлі-продажу та отриманий як забезпечення зобов'язання, не враховується у доходах з метою оподаткування прибутку організацій.

Аналогічна позиція викладена у листі Мінфіну РФ від 12.03.2010 N 03-03-06/1/131.

Увага!

При застосуванні норм підпункту 3 пункту 1 статті 251 НК РФ слід пам'ятати таке.

У разі коли організація має заборгованість за позиками та нарахованими за ними відсотками перед своїми учасниками та організація оголошує збільшення свого статутного капіталу, який буде оплачений учасниками шляхом заліку їх грошових вимог до організації у вигляді згаданих позик та відсотків за ними, при заліку грошових вимог учасників та (або) третіх осіб на оплату вкладів у статутний капітал або додаткових вкладів у товариство, статутний капітал якого збільшується, доходу, що підлягає включенню до податкової бази з податку на прибуток, не виникає. Ця позиція підтверджується позицією Мінфіну Росії, викладеної у листі від 01.08.2011 N 03-03-06/1/439.

Увага!

У силу норм підпункту 3.1 пункту 1 статті 251 НК РФ, при відновленні ПДВ акціонером банку з майна, отриманого банком як вклад у статутний капітал, ПДВ, відновлений акціонером з метою оподаткування прибутку організацій, у складі доходів банку не враховується. Ця позиція відображена у листі Мінфіну Росії від 24.06.2009 N 03-07-05/24.

Увага!

Як зазначено у листі Мінфіну Росії від 20.09.2011 N 03-03-06/1/567, положення норми підпункту 4 пункту 1 статті 251 НК РФ відносяться до доходів, отриманих учасником лише у зв'язку з виходом (вибуттям) із господарського товариства або товариства або у зв'язку з розподілом майна господарського товариства, що ліквідується. У разі добровільного зменшення організацією статутного капіталу в учасника такої організації, що отримує відповідне майно, виникає дохід, що враховується для оподаткування прибутку організацій.

Також не ясно, чи правомірне невключення до складу доходів виплат під час продажу частки.

У листі Мінфіну Росії від 14.03.2006 N 03-03-04/1/222 роз'яснено, що при реалізації частки у статутному капіталі ТОВ третій особі платник податків для цілей оподаткування прибутку вправі зменшити доходи від реалізації частки на суму вкладу до статутного капіталу та на суму витрат, пов'язаних із реалізацією частки.

При цьому Мінфін Росії зазначив, що при реалізації частки у статутному капіталі ТОВ слід керуватися саме правилами статті 268 НК РФ.

На думку ФАС Московського округу, викладеному в Постанові від 15.06.2006 N КА-А40/5137-06, виходячи з підпункту 2.1 пункту 1 статті 268 НК РФ, правомірно врахувати при визначенні податкової бази з податку на прибуток ціну придбання частки придбанням та реалізацією витрати у повному обсязі, у тому числі й у частині, що перевищує виручку.

Проте податкові органи на місцях підтримують думку, що підпункт 4 пункту 1 статті 251 НК РФ не регулює ситуацію з продажем частки.

Керуються такі податкові органи, зазвичай, листом Мінфіну Росії від 06.03.2006 N 03-03-02/53.

У ньому зазначено, що норма, закріплена в цьому листі, може бути застосована до припинення платником податків участі в товаристві з обмеженою відповідальністю у зв'язку з продажем частки у статутному капіталі. У цьому облік з метою оподаткування прибутку організацій збитку як перевищення вартості вкладу статутний капітал суспільства над доходами з його реалізації НК РФ не предусмотрен. Таким чином, при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій не враховується прибуток від реалізації частки у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю в межах внеску учасника товариства. Збиток як перевищення вартості вкладу статутний капітал суспільства над доходами з його реалізації з метою оподаткування прибутку не враховується. Перевищення доходу від реалізації над сумою вкладу учасника товариства враховується у складі доходів платника податків від реалізації. При цьому на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 268 НК РФ зазначене перевищення може бути зменшено на суму видатків, безпосередньо пов'язаних з реалізацією частки у статутному капіталі.

Слід враховувати, що у листі від 21.01.2010 N 03-03-06/2/5 Мінфін Росії дійшов висновку, що дохід платника податків від частки учаснику з метою оподаткування прибутку враховується за мінусом витрат, пов'язаних із придбанням та реалізацією частки. У цьому фінансове відомство послалося підпункт 3 пункту 1 статті 268 НК РФ.

Увага!

На практиці при виході (вибутті) з господарського товариства або товариства або при розподілі майна господарського товариства, що ліквідується, або товариства між його учасниками може виникнути ситуація, коли ціна продаваної частки виявилася нижчою за ціну її придбання.

Фінансове відомство з цього питання вказало, що, якщо при вибутті учасника господарського товариства зі складу товариства розмір отриманого ним доходу у вигляді майна та (або) майнових прав менший за його вклад у статутний капітал даного товариства, отриманий збиток може бути включений до складу витрат для цілей оподаткування прибутку. Зазначена позиція викладена у листі Мінфіну Росії від 11.11.2011 N 03-03-06/1/742.

Мінфін Росії неодноразово вказував, що перелік статті 251 НК РФ має закритий характер. Зокрема, у листі від 10.05.2006 N 03-03-04/1/428 Мінфін Росії щодо підпункту 4 пункту 1 статті 251 НК РФ роз'яснює, що у разі якщо отримання частини майна господарського товариства іноземною організацією - учасником даного товариства не пов'язано ні з вибуттям даного учасника з товариства, ні з ліквідацією товариства, відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори, доходи, що отримуються в результаті розподілу на користь іноземної організації майна господарського товариства, пов'язаного з добровільним зменшенням статутного капіталу цього товариства, підлягають оподаткуванню податком, утримуваним біля джерела виплати доходів, у сумі виплати.

При цьому Мінфін Росії звернув увагу, що оподаткування доходів іноземних організацій від джерел у Російській Федерації здійснюється з урахуванням положень угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів та майна, якщо таке діє у відносинах між Російською Федерацією та державою, резидентом якого є дана іноземна організація.

Увага!

При застосуванні норм підпункту 5 пункту 1 статті 251 НК РФ встановлено, що внесок учасника простого товариства, який вноситься з метою здійснення діяльності членами товариства, а також повернення внесених внесків не враховуються з метою оподаткування прибутку.

Аналогічної позиції дотримується податковий орган, який зазначив, що відповідно до глави 25 НК РФ визначено, що доходи, отримані від участі в товаристві, включаються до складу позареалізаційних доходів платників податків - учасників товариства - організацій і підлягають оподаткуванню на прибуток у викладеному вище порядку . Внески ж організації - учасника простого товариства на здійснення спільної діяльності та їх повернення у межах первісного внеску після припинення дії договору не є об'єктом оподаткування з податку на прибуток. Дана позиція викладена у листі Управління МНС РФ по Москві від 24.03.2004 N 26-12/20572.

Увага!

Між платниками податків та податковими органами багато суперечок виникає і щодо того, чи мають право застосування підпункту 6 пункту 1 статті 251 НК РФ всі учасники реалізації програм надання безоплатної допомоги.

У Постанові ФАС Центрального округу від 18.01.2007 N А48-1590/06-15 зазначено, що посвідчення підтверджує належність коштів до гуманітарної або технічної допомоги (сприяння) і, як наслідок, свідчить про укладання контракту з належною стороною, а отже, реалізації товарів (робіт, послуг) у межах надання безоплатної технічної допомоги.

Як зазначив суд, у додатку до посвідчення, за яким організація є одержувачем засобів технічної допомоги, суспільство зазначено як організацію - співвиконавця робіт за договором, укладеним між організацією та контрагентом. За таких обставин суд зробив висновок про правомірне застосування суспільством спірної пільги.

ФАС Західно-Сибірського округу у Постанові від 27.09.2006 N Ф04-6239/2006(26595-А45-26) дійшов висновку, що податкові пільги надаються всім учасникам реалізації програм надання безоплатної допомоги за наявності посвідчення. Тому при застосуванні підпункту 6 пункту 1 статті 251 НК РФ значення має лише той факт, що отримані платником податків кошти надійшли із коштів іноземного донора у зв'язку з реалізацією програми з надання технічної допомоги.

Увага!

У Постановах ФАС Уральського округу від 21.03.2006 N Ф09-1735/06-С7 та ФАС Поволзького округу від 04.04.2006 N А06-3123У/4-5/05 суди вказують, що безвідсоткова позика, видана платником. Також у результаті повернення раніше отриманих коштів шляхом укладання договору позики платник податків не отримав доходу та, відповідно, не повинен враховувати повернені суми у складі доходів.

І, відповідно до вищезгаданої правової норми, кошти, отримані за договорами кредиту чи позики, не враховуються щодо податкової бази з податку прибуток.

Увага!

Президія ВАС РФ у Постанові від 03.08.2004 N 3009/04 дійшла висновку, що кошти, отримані за договором позики (у тому числі безвідсоткової) на умовах повернення, не є отриманими безоплатно і не включаються до податкової бази при обчисленні платником податків на прибуток.

У той же час у пункті 2 Огляду практики дозволу арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 НК РФ, доведеного інформаційним листом Президії ВАС РФ від 22.12.2005 N 98 (далі - Огляд від 22.12.2005) що, одержуючи майно за договором безоплатного користування, організація безоплатно отримує право користування цим майном. Отже, слід застосовувати пункт 8 статті 250 НК РФ, відповідно до якого доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків, зазначених у статті 251 НК РФ, визнаються у складі позареалізаційних доходів з податку на прибуток .

Висновки, викладені у пункті 2 Огляду від 22.12.2005, пізніше було продубльовано у листі Мінфіну Росії від 19.04.2006 N 03-03-04/1/359.

Зауважимо, що логіка ВАС РФ, викладена у пункті 2 Огляду від 22.12.2005 відрізняється від логіки, висловленої в Постанові Президії ВАС РФ від 03.08.2004 N 3009/04 щодо матеріальної вигоди (несплаченої суми відсотків) від отримання .

Проте позиція, висловлена ​​у пункті 2 Огляду від 22.12.2005, як свідчать наведені вище листи та судове рішення, не означає зміну позиції судів, Мінфіну Росії та ФНП Росії щодо оподаткування матеріальної вигоди (несплаченої суми відсотків) від отримання позикових коштів на безоплатний основі.

Звісно ж, що у час, платник податків, одержуючи позики на безоплатній основі, вправі не сплачувати податок на прибуток з матеріальної вигоди (невплаченої суми відсотків) від отримання позикових коштів на безоплатній основі.

Увага!

При застосуванні норм підпункту 9 пункту 1 статті 251 НК РФ слід враховувати певні особливості. Зі змісту норм статті 990 ЦК України слід, що предметом договору комісії є послуги, тоді як відповідно до норм статті 702 ЦК України предметом договору підряду є роботи, з чого випливає, що договір підряду не є аналогічним договором і до нього не можна застосувати становища підпункту 9 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Аналогічна позиція знаходить своє підтвердження у судовій практиці.

Суть справи.

Організація звернулася до арбітражного суду із заявою про визнання незаконними рішення податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності, вимог щодо сплати податку та сплати податкових санкцій. До прийняття рішення у справі організація заявила відмову від вимог про визнання незаконними рішення та вимог податкової інспекції щодо нарахування транспортного податку, відповідних пені та штрафу, а також пені з ПДФО. Рішенням, залишеним без зміни ухвалою апеляційної інстанції, суд визнав незаконними рішення податкової інспекції в частині. Прийнято відмову товариства від заявлених вимог, та провадження у справі у зазначеній частині припинено. Судові акти мотивовані тим, що кошти, що надходили суспільству за договорами підряду і призначені для оплати субпідрядних робіт, не є його доходом і не можуть вважатися об'єктом оподаткування відповідно до пункту 1 статті 346.14 НК РФ. У касаційній скарзі податкова інспекція просить судових актів скасувати. На думку зацікавленої особи, з предмета договору будівельного підряду слід, що не належить до договорів, аналогічним переліченим у підпункті 9 пункту 1 статті 251 НК РФ. Платники податків, що є генеральними підрядниками і застосовують спрощену систему оподаткування, при обчисленні податку повинні враховувати як доход суми, отримані від замовника і пов'язані з розрахунками за виконану субпідрядними організаціями роботу. Оскільки організація не включила до бази оподаткування суми надходжень, пов'язаних з розрахунками за роботи, виконані субпідрядниками, виведення податкового органу про заниження бази оподаткування відповідає чинному законодавству. У засіданні касаційної інстанції представник податкового органу підтримав правову позицію, викладену у скарзі, та уточнив, що податковий орган просить скасувати судові акти щодо визнання незаконними ненормативних актів податкового органу про нарахування сум податків; у частині пені та податкових санкцій судові акти не оскаржуються. У відкликанні на скаргу та судове засідання представник організації підтримав позицію, викладену в судових актах. Вивчивши матеріали справи, доводи скарги, відкликання, вислухавши представників сторін, арбітражний суд вважає, що судові акти підлягають частковому скасування у зв'язку з неправильним застосуванням норм матеріального права.

Як очевидно з матеріалів справи, податковий орган провів виїзну податкову перевірку щодо платника податків з питань правильності обчислення та своєчасності сплати податків. За результатами перевірки складено акт та винесено рішення про притягнення організації до податкової відповідальності за скоєння податкового правопорушення. Цим рішенням суспільству нараховано податку з прибутку. Рішення податкового органу мотивоване тим, що платник податків застосовував спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування – доходи. Платник податків не відбив у складі своєї виручки суми, спрямовані надалі на оплату субпідрядних робіт. Загальний розмір виручки організації перевищив розмір граничного доходу, встановленого застосування спрощеної системи оподаткування, тому втратив декларація про її застосування. Не погодившись із ненормативними актами податкового органу, організація звернулася до арбітражного суду.

Позиція суду.

При розгляді спору суд зробив висновок про те, що обов'язки організації зводилися до функцій, що виконується агентом (комісіонером), у зв'язку з чим кошти, отримані від замовників та використані на оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями, не є доходом організації через підпункт 9 пункту 1 статті 251 НК РФ і не враховуються при обчисленні єдиного податку за спрощеною системою оподаткування. Судом не враховано таке. Відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій та єдиного соціального податку. Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Відповідно до статті 346.14 НК РФ об'єктом оподаткування за єдиним податком при застосуванні спрощеної системи оподаткування на вибір платника податків визнаються доходи або доходи, зменшені на величину витрат.

Суд встановив, що об'єктом оподаткування були доходи, що не суперечить статті 346.14 НК РФ та не заперечується суспільством.

Відповідно до пункту 1 статті 702 ДК РФ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу та здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи та оплатити його. Якщо з умов договору не випливає інше, підрядник має право залучити до виконання робіт субпідрядника. І тут підрядник виступає у ролі генерального підрядника (пункт 1 статті 706 ДК РФ). Субпідрядник у відносини генпідрядника із замовником за загальним правилом не входить (пункт 3 статті 706 ГК РФ).

Виходячи з предмета договору будівельного підряду, він не відноситься до договорів, перерахованих у підпункті 9 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Порядок формування податкової бази під час застосування спрощеної системи оподаткування викладено у статті 346.18 НК РФ. Законом встановлено, що у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи товариства, то податковою базою визнається грошовий вираз доходів товариства.

Виходячи з вищевикладеного, в організації, що застосовує спрощену систему оподаткування, що виконує роботи із залученням субпідрядників, у складі доходів від реалізації при визначенні об'єкта оподаткування підлягає обліку вся сума надходжень, пов'язаних з розрахунками за виконані роботи, виражені у грошовій та (або) натуральній формах, включаючи суму надходжень, пов'язаних з розрахунками за виконані субпідрядниками роботи.

Винятки з валової виручки генерального підрядника вартості субпідрядних робіт з метою оподаткування при застосуванні спрощеної системи не передбачено, якщо об'єктом оподаткування є саме валовий виторг.

Беручи до уваги, що базою оподаткування організації в період, що перевірявся, був дохід (а не дохід, зменшений на витрати), вона не мала права зменшити свій дохід на витрати з субпідрядних робіт.

Задовольняючи вимоги організації про визнання частково недійсними ненормативних актів податкової інспекції, суд помилково застосував підпункт 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу України до спірних правовідносин.

Таким чином, висновки суду не відповідають обставинам справи та нормам чинного законодавства.

Оскільки дохід організації перевищив допустимий розмір, встановлений пунктом 4 статті 346.13 НК РФ, податковий орган дійшов правильного висновку про втрату ним права застосування спрощеної системи оподаткування, у зв'язку з чим нарахувала податки за загальною системою оподаткування.

На підставі викладеного оскаржувані судові акти підлягають скасуванню в частині визнання незаконними рішення податкового органу щодо податку на прибуток з відмовою у задоволенні вимог заявника у цій частині.

Щодо визнання незаконними ненормативних актів податкової інспекції про нарахування товариству пені та штрафів судові акти не оскаржуються та підлягають залишенню без зміни (за матеріалами Постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 02.05.2007 N Ф08-2251/2007-91).

Таким чином, як видно з наведеного рішення, суд може зробити висновок, що не було відносин, що виникають в рамках агентського договору, отже, немає підстав для застосування норм підпункту 9 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Необхідно також зазначити, що у правозастосовній практиці можуть виникнути ситуації, коли суб'єкт господарювання здійснює торгівлю товарами за агентським договором, укладеним з іноземними організаціями, причому щодо даних товарів, між зазначеною особою та іноземними організаціями, укладено договір купівлі-продажу, щодо реалізованого майна . За таких обставин суди можуть зробити висновок про неправомірність застосування податкової пільги. У Визначенні ВАС РФ від 15.04.2009 N ВАС-4030/09 Суд визначив, що якщо особа здійснює торгівлю товарами в рамках агентського договору з іноземними організаціями та щодо даного товару були також укладені договори купівлі-продажу, то реалізуючи товари на території Російської Федерації Федерації, особа виступало як продавця, а чи не агента іноземних осіб, через що підстав застосування норм підпункту 9 пункту 1 статті 251 НК РФ немає.

Увага!

Питання виникають щодо застосування підпункту 10 пункту 1 статті 251 НК РФ.

З цієї норми прямо слід відповіді питання правомірності виключення з податкової бази коштів, отриманих від власного векселя.

Як роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 21.03.2006 N 03-03-04/1/268, для платника податків, що випускає боргове зобов'язання, зазначена операція з метою оподаткування прибутку не визнається реалізацією цінних паперів. Суми, отримані під час розміщення власних боргових зобов'язань, зокрема векселів, не враховуються у складі доходів виходячи з підпункту 10 пункту 1 статті 251 НК РФ, а кошти, сплачені рахунок погашення таких боргових зобов'язань, - складі витрат платника податків виходячи з пункту 12 Статті 270 НК РФ.

Аналогічна позиція викладена у Постанові Президії ВАС РФ від 24.11.2009 N 9995/09.

Суть справи.

За результатами виїзної податкової перевірки організації з питань дотримання законодавства про податки та збори податковим органом винесено рішення про притягнення товариства до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за пунктом 1 статті 122 НК РФ, йому донараховано податок на прибуток та відповідні пені та штрафи.

Підставою для прийняття такого рішення щодо податку на прибуток стало, на думку податкового органу, необґрунтоване заниження організацією податкової бази на суму виручки від продажу двох власних простих векселів, реалізованих за договором купівлі-продажу третіх осіб.

Організація звернулася до арбітражного суду з вимогою визнання рішення інспекції частково недійсним. На думку організації, кошти, отримані при розміщенні власних векселів, не враховуються у складі доходів щодо податкової бази з податку прибуток на підставі підпункту 10 пункту 1 статті 251 НК РФ, оскільки є позиковими.

Аналіз наведених законодавчих норм дозволяє зробити висновок: спірні кошти відносяться до позареалізаційних доходів тільки в тому випадку, якщо вони не підпадають під положення, що містяться у статті 251 НК РФ, про цільове фінансування та цільові надходження.

Назване узгоджується з роз'ясненнями, що містяться у листі ФНП від 29.09.2008 N ШТ-15-3/ [email protected]: якщо отриманий організацією грант не задовольняє хоча б одній з умов підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ і немає інших підстав для віднесення його до цільового фінансування або цільових надходжень (пункт 2 статті 251 НК РФ), він враховується для цілей оподаткування складі позареалізаційних доходів

Відсутність згаданих фондів у Переліку іноземних та міжнародних організацій, затвердженому Урядом Російської Федерації, позбавляє можливості вважати спірні кошти, що надійшли від фондів, грантом у порядку підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ, але не виключає застосування у ситуації положень підпункту 1 пункту 2 статті 251 НК РФ про цільові надходження у вигляді пожертвувань.

Як випливає із статуту організації, вона є некомерційною організацією, є громадське об'єднання, засноване юридичними особами, що є громадськими організаціями, сприяння її членам у досягненні статутних цілей.

Організація ставить основною метою об'єднання зусиль громадянського суспільства у сфері захисту правами людини.

Фонд є некомерційною неурядовою організацією, однією з цілей якої є підтримка некомерційних неурядових організацій в інших країнах, які роблять внесок у здійснення позитивних соціальних змін. Така підтримка включає фінансування суспільних потреб, у тому числі благодійної діяльності, для осіб - носіїв ВІЛ/СНІД. Кошти, надані зазначеним фондом, у листі визначені як пожертвування (правильний та доцільний варіант перекладу слова "donation" з точки зору контексту даного документа), мають безоплатний характер; мета пожертвування - надання правової підтримки людям із ВІЛ/СНІДом, у зв'язку з перебоями у постачанні препаратів для антиретровірусної терапії в Росії. Фонд підтвердив здійснення фінансування як пожертвування листом.

Фонд, некомерційна організація, однією з цілей створення та діяльності якої є підтримка некомерційних неурядових організацій в інших країнах, передала асоціації за угодами безоплатно кошти для використання за певним призначенням - з метою надання юридичного захисту неурядовим організаціям, які стали предметом переслідування з боку уряду, необхідної підтримки можливості продовжити свою діяльність; надання персоналу російських неурядових організацій спеціальних знань, необхідні підтримки можливості продовжити своєї діяльності під час переслідування із боку уряду.

Цілі надання коштів фондами відповідають цілям та предмету діяльності організації та відповідають поняття "загально корисні цілі" - орієнтовані на захист конституційних прав громадян і спрямовані на досягнення суспільних благ.

Витрачання коштів на ведення статутної діяльності, підтверджене звітами організації, спрямованими у фонди (у яких були відсутні претензії до цільового використання коштів), ведення організацією роздільного обліку доходів (витрат), отриманих у рамках цільових надходжень та доходів (витрат) від підприємницької діяльності, податковим органом підтверджується.

Отже, отримані організацією від фондів кошти для цілей оподаткування прибутку є цільовими надходженнями у вигляді пожертвувань (мети отриманих пожертвувань співпадають із статутними завданнями асоціації, дотримані інші законодавчо встановлені умови їх віднесення до цільових надходжень - використання за призначенням, роздільний облік та інші вимоги).

Кошти, надані фондами, є пожертвуванням, не підлягають обліку при обчисленні податку з прибутку виходячи з зазначеної норми.

(За матеріалами Постанови Президії ВАС РФ від 28.07.2011 N 2902/11).

Федеральний закон від 18.07.2011 N 239-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища автономних установ" вніс зміни до підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ, доповнивши його новим абзацом.

Відповідно до нововведення, не підлягають включенню до оподатковуваного доходу грошових коштів, отриманих бюджетними установами у вигляді лімітів бюджетних зобов'язань (асигнувань) до 1 липня 2012 року.

Крім того, Федеральним законом від 18.07.2011 N 235-ФЗ "Про внесення змін до частини другої НК РФ у частині вдосконалення оподаткування некомерційних організацій та благодійної діяльності" внесені зміни до абзацу 6 підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ.

З огляду на ці зміни, доповнено перелік грантів, які не враховуються для цілей оподаткування прибутку.

Так, не збільшують дохід, що враховується для цілей оподаткування прибутку, гранти, отримані на здійснення конкретних програм у галузі науки, фізичної культури та спорту (за винятком професійного спорту).

Крім цього, знято обмеження, відповідно до якого раніше не враховувалися з метою оподаткування доходи, отримані у вигляді грантів на реалізацію програм у галузі охорони здоров'я. Раніше перелік напрямів був строго конкретизований, наприклад, СНІД, наркоманія, дитяча онкологія, проте в даний час не включаються до оподатковуваного доходу всі гранти, що отримуються для реалізації програм у галузі охорони здоров'я незалежно від направлення.

Також з набранням чинності Федеральним законом від 20.07.2011 N 249-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону "Про науку та державну науково-технічну політику" та статтю 251 частини другої НК РФ у частині уточнення правового статусу фондів підтримки наукової, науково- технічної та інноваційної діяльності" законодавець розширив перелік доходів, які не підлягають включенню до податкової бази з податку на прибуток організацій у рамках абзацу 14 підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Так, знято обмеження, відповідно до якого не включалися до оподатковуваного прибутку доходи, отримані від зазначених у нормі абзацу 14 підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ (у редакції до набрання чинності Федеральним законом від 20.07.2011 N 249-ФЗ) .

На даний момент законодавець ставить критерієм, що визначає право на податкову пільгу, що звільняє дохід від включення до податкової бази з податку на прибуток організацій, факт фінансування конкретного проекту або дослідження фондами, створеними відповідно до вимог Федерального закону від 23.08.1996 N 127-ФЗ " Про науку та державну науково-технічну політику".

Крім цього, вищезазначеним Законом також розширено перелік доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку в рамках норм абзацу 15 підпункту 14 пункту 1 статті 251 НК РФ, відповідно до змін не враховуються з метою оподаткування кошти, отримані від фондів, зареєстрованих у встановленому законом порядку , Спрямовані на формування фондів підтримки наукової, науково-технічної, інноваційної діяльності

Увага!

Суди дотримуються позиції, згідно з якою збереження коштів в результаті звільнення муніципального унітарного підприємства від плати за користування майном, що знаходиться в муніципальній власності, при тлумаченні підпункту 26 пункту 1 статті 251 ПК РФ має бути розцінено як отримання даних коштів від власника майна інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22.12.2005 N 98 "Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 ПК РФ").

Наприклад, у ситуації, коли податковий орган донарахував податок на прибуток, вважаючи, що муніципальне унітарне підприємство необґрунтовано не врахувало у складі позареалізаційних доходів плату за користування нежитловими приміщеннями, що перебувають у муніципальній власності, від якої підприємство було звільнено на підставі рішення органу місцевого самоврядування.

Суд, визнавши наявність економічної вигоди внаслідок безоплатного користування муніципальним майном, вважав її не підлягає обліку щодо податкової бази з податку прибуток на підставі підпункту 26 пункту 1 статті 251 НК РФ. У силу зазначеної норми щодо податкової бази не враховуються доходи у вигляді коштів та іншого майна, які отримані унітарними підприємствами від власників майна цих підприємств або уповноважених ними органів.

Як зазначив суд, звільнення муніципального унітарного підприємства власником його майна від сплати користування приміщенням тягне заощадження підприємством коштів. У даному випадку це може бути прирівняно до їх отримання. Суд дійшов висновку у тому, що у разі застосовуються положення підпункту 26 пункту 1 статті 251 НК РФ.

На думку Мінфіну Росії, вираженому листі від 28.07.2008 N 03-03-06/4/50, кошти, і навіть результати реконструкції та технічного переозброєння, отримані федеральним державним унітарним підприємством від власника майна цього підприємства, не визнаються доходом федерального державного унітарного підприємства з метою оподаткування прибутку організацій.

У листі від 23.05.2008 N 03-03-06/4/33 фінансове відомство дійшло висновку про те, що на підставі підпункту 26 пункту 1 статті 251 НК РФ кошти, які отримують організації з бюджету та визнані коштами цільового фінансування та цільовими надходженнями , не враховуються. У цьому, як зазначив Мінфін Росії у аналізованому листі, доходи, які не відповідають переліку коштів та критеріям цільового фінансування (цільових надходжень), що застосовуються з метою НК РФ, враховуються з метою оподаткування прибутку у порядку, встановленому гол. 25 НК РФ.

Таким чином, вартість безоплатно отриманих унітарним підприємством послуг від власника майна не враховується у податковій базі з податку на прибуток на підставі підпункту 26 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Унітарним підприємством можна отримати кошти чи майно від власника підприємства, створені задля збільшення статутного фонду. У зв'язку з цим виникає питання про необхідність нарахування амортизації щодо основних засобів, отриманих від власника або закуплених на кошти, що надійшли від нього.

Як пояснює Мінфін Росії у листі від 20.11.2008 N 03-03-06/4/83, кошти цільового фінансування (державні інвестиції), спрямовані на збільшення статутного фонду, враховуються після прийняття власником рішення про збільшення статутного фонду та реєстрацію змін до установчих документів відповідно до законодавства Російської Федерації. Фінансове відомство вказує на те, що майно, що амортизується, визнане таким відповідно до положень статті 256 НК РФ, отримане унітарним підприємством від власника майна унітарного підприємства в оперативне управління або господарське відання, підлягає амортизації у даного унітарного підприємства в порядку, встановленому гл. 25 НК РФ.

Щодо майна, отриманого унітарним підприємством від власника, що створив його, і основних засобів, створених за рахунок асигнувань федерального бюджету, передбачених адресною інвестиційною програмою на реконструкцію і технічне переозброєння об'єктів, що знаходяться в господарському віданні федеральних державних унітарних підприємств, Мінфін Росії виклав аналогічну позицію в лист від 23.05.2008 N 03-03-06/4/35.

У листі від 28.03.2008 N 03-03-06/4/20 Мінфін Росії роз'яснює, що отримані унітарним підприємством від власника майна кошти для придбання устаткування не враховуються при обчисленні податку з прибутку виходячи з підпункту 26 пункту 1 ст. 251 НК РФ. При цьому фінансове відомство повідомляє, що зазначені кошти та майно з метою гол. 25 НК РФ не визнаються засобами цільового фінансування або цільовими надходженнями, вичерпний перелік яких наведено у підпунктах 14 пункту 1 та пункту 2 статті 251 НК РФ.

Щодо отриманих у рамках федеральної цільової програми федеральним державним унітарним підприємством (далі - ФГУП) коштів бюджетного фінансування на створення об'єктів державних капітальних вкладень, права власності на які після закінчення будівництва відповідно до чинного законодавства належать Російській Федерації та які відображаються у статутному фонді ФГУП на праві господарського відання, Мінфін Росії висловлюється у листі від 21.11.2007 N 03-03-06/4/150. Так, за вказаними об'єктами з метою обчислення прибуток нараховується амортизація.

Унітарне підприємство внаслідок інвентаризації може виявити майно, що є окремим інвентарним об'єктом. І тут підприємство має право прийняти рішення про постановку на баланс даного майна, оціненого за ринковими цінами. У зв'язку з цим виникає питання, чи вправі підприємство вважати виявлене майно отриманим безоплатно від власника і, відповідно, не враховувати його вартості у доходах при обчисленні податку на прибуток організацій.

Як зазначив Мінфін Росії у листі від 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, у аналізованій ситуації майно, що амортизується, отримане унітарним підприємством від власника майна унітарного підприємства до оперативного управління або господарського відання, підлягає амортизації у даного унітарного підприємства у порядку , встановленому гол. 25 НК РФ. У цьому Мінфін Росії послався на пункт 1 статті 224 ГК РФ , за яким передачею визнається вручення речі набувачу, так само як здача перевізнику для відправки набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачу речей, відчужених без зобов'язання доставки. При цьому річ вважається врученою набувачеві з моменту її фактичного надходження у володіння набувача або вказаної ним особи.

Як правило, тарифи встановлюються державою на соціально значущі послуги, що надаються населенню. У цьому розмір тарифу менше, ніж ціна, що складається з витрат за надання конкретної послуги, тобто собівартості. У результаті унітарне підприємство, що надає послуги населенню за тарифами, встановленими державою, отримує збиток у вигляді різниці собівартості послуги та розміру тарифу. Держава відшкодовує підприємству цю різницю у вигляді субвенції.

Отже, для унітарного підприємства виникає питання обов'язку включення їм у складі доходів зазначеного виду субвенції з бюджету.

Про неможливість невключення зазначених коштів до складу доходів унітарного підприємства при обчисленні податку на прибуток організацій на підставі підпункту 26 пункту 1 статті 251 НК РФ роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 04.03.2008 N 03-03-06/1/137.

У зазначеному листі фінансове відомство пояснює, що положення підпункту 26 пункту 1 статті 251 НК РФ застосовуються лише у разі, якщо кошти та інше майно виходять унітарним підприємством на безоплатній основі. У разі якщо кошти або інше майно передаються унітарному підприємству в рахунок оплати товарів, робіт та (або) послуг, ці доходи підлягають включенню до складу доходів від реалізації.

У разі отримання унітарним підприємством субвенції з бюджету для відшкодування збитків, що виникають у нього внаслідок надання послуг за регульованими тарифами, необхідно враховувати, що в даному випадку підприємство не придбавало будь-яких товарів (робіт, послуг), для оплати яких йому були б необхідні цільові бюджетні кошти, а навпаки, саме надавало послуги. Тому отримані ним з бюджету кошти за своїм економічним змістом є частиною виручки за надані послуги. Ці кошти не підлягають окремому обліку, не призначені для витрачання на певні цілі, а можуть використовуватися одержувачем на власний розсуд. Підприємство не надає звіту про використання зазначених коштів.

Таким чином, кошти, що надійшли організації з бюджету в рахунок компенсації збитків, що виникли у зв'язку з реалізацією послуг за регульованими тарифами, враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток у складі доходів.

Мінфін Росії також звертає увагу, що цей висновок підтверджується пунктом 1 Огляду практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 НК РФ (додаток до інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22.12.2005 N 98).

Суди у своїх рішеннях також роблять висновок про те, що отримані з бюджету виплати, спрямовані на відшкодування збитків, отриманих внаслідок застосування підприємствами тарифів, підлягають включенню до складу доходів під час обчислення податку на прибуток організацій, а підпункт 26 пункту 1 статті 251 НК РФ у цьому випадку не застосовується.

Такого висновку, зокрема, дійшла Президія ВАС РФ.

Суть справи.

Муніципальне унітарне підприємство (далі - підприємство) звернулося до арбітражного суду із заявою про визнання недійсним прийнятого за результатами виїзної податкової перевірки підприємства рішення податкового органу у частині донарахування податку на прибуток, нарахування відповідних сум пені та штрафу на підставі пункту 1 статті 122 НК РФ.

Підставою для донарахування спірної суми прибуток з'явився висновок податкового органу про неправомірне невключення до складу доходів коштів, отриманих підприємством з бюджету з метою компенсації неотриманих доходів у результаті надання послуг з перевезення пасажирів за тарифами, затвердженими рішенням органів місцевого самоврядування. На думку податкового органу, зазначені суми, а також компенсації, отримані у зв'язку з перевезенням пільгових категорій пасажирів, слід враховувати у складі доходів, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток.

Позиція суду.

Між підприємством та органами місцевого самоврядування укладено договір на здійснення пасажирських перевезень наземним електричним транспортом на маршрутах регулярного сполучення міста за тарифами, затвердженими рішенням органів місцевого самоврядування.

Відповідно до положень договору випадають доходи підприємства від перевезення пасажирів за соціальними проїзними документами підлягають компенсації за рахунок коштів, що виділяються на ці цілі з федерального, регіонального та місцевого бюджетів відповідно до законодавства Російської Федерації, нормативно-правовими актами суб'єкта Російської Федерації. Компенсація підприємству доходів, що випадають, а також збитків внаслідок застосування регульованих тарифів з бюджету міста здійснюється на підставі звітних даних підприємства.

Відповідне положення про визначення розміру компенсації на підставі звітних даних підприємства про доходи та витрати за результатами діяльності підприємства закріплено також положеннями порядку визначення компенсації збитків від перевезення пасажирів на міських маршрутах регулярного сполучення та садівницьких автобусних маршрутах (далі – Порядок), затвердженого постановою адміністрації міста.

На виконання цього становища підприємству виділено з бюджету кошти.

Зазначені суми відображені підприємством у бухгалтерському обліку як "цільове фінансування" і не включені до оподатковуваної з прибутку податкової бази в силу підпункту 26 пункту 1 статті 251 НК РФ як кошти, отримані від власника цього підприємства - муніципального освіти.

Суди апеляційної та касаційної інстанцій, скасовуючи рішення суду першої інстанції та задовольняючи вимоги підприємства, вважали, що кошти, що надійшли, не відносяться до доходів, отриманих у зв'язку з наданням послуг з перевезення громадян, і за своїм економічним змістом не можуть бути розцінені як доходи від надання послуг , у зв'язку з чим підлягають обліку при обчисленні прибуток.

На думку судів, ці кошти отримані підприємством від власника майна підприємства для компенсації збитків і не належать до коштів, що перераховуються у зв'язку з реалізацією послуг за регульованими тарифами або у зв'язку з відшкодуванням неотриманої плати за послуги, надані пільговим категоріям громадян. Отже, підприємство мало право кваліфікувати кошти, що надійшли від власника, на підставі підпункту 26 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Проте судами апеляційної та касаційної інстанцій не враховано таке.

Позиція суду. Відповідно до положень статті 247 НК РФ об'єктом оподаткування з податку прибуток організацій визнається прибуток, отримана платником податків.

Прибутком з метою глави 25 НК РФ для російських організацій визнаються отримані доходи, зменшені на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ.

Пунктом 1 статті 248 НК РФ встановлено, що до доходів з метою глави 25 НК РФ відносяться доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, а також позареалізаційні доходи.

1. При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи: 1) у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, отриманих від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування; 2) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави або задатку як забезпечення зобов'язань; 3) у вигляді майна, майнових прав або немайнових прав, що мають грошову оцінку, які отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їхньою номінальною вартістю 3.1) у вигляді сум податку на додану вартість, що підлягають податковому відрахування у приймаючої організації відповідно до глави 21 цього Кодексу під час передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав як вклад у статутний (складковий) капітал господарських товариств та товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів; 3.2) у вигляді майнового внеску Російської Федерації, майнового внеску Центрального банку Російської Федерації у майно державної корпорації, державної компанії або фонду, створених Російською Федерацією на підставі федерального закону, формування статутного капіталу яких не передбачено; 3.3) не застосовується з 1 січня 2014 року; 3.4) у вигляді майна, майнових прав або немайнових прав у розмірі їх грошової оцінки, що передані господарському товариству або товариству з метою збільшення чистих активів, у тому числі шляхом формування додаткового капіталу та (або) фондів, відповідними акціонерами чи учасниками. Це правило поширюється також на випадки збільшення чистих активів господарського товариства або товариства з одночасним зменшенням або припиненням зобов'язання господарського товариства або товариства перед відповідними акціонерами або учасниками, якщо таке збільшення чистих активів відбувається відповідно до положень, передбачених законодавством України або положень установчих документів господарського товариства. або товариства, або стало наслідком волевиявлення акціонера або учасника господарського товариства, товариства та на випадки відновлення у складі нерозподіленого прибутку господарського товариства або товариства незатребуваних акціонерами або учасниками господарського товариства, товариства дивідендів або частини розподіленого прибутку господарського товариства або товариства; 4) у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах внеску (внеску) учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем), при зменшенні статутного капіталу відповідно до законодавства Російської Федерації, при виході (вибуття) з господарського товариства чи товариства або при розподілі майна господарського товариства, що ліквідується, або товариства між його учасниками; 5) у вигляді майна, майнових прав та (або) немайнових прав, що мають грошову оцінку, які отримані в межах вкладу учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна; 6) у вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом "Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки та про встановлення пільг по платежах до державних позабюджетних фондів у зв'язку зі здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації"; 7) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації, а також відповідно до законодавства Російської Федерації атомними станціями для підвищення їх безпеки, що використовуються для виробничих цілей; 8) у вигляді майна, отриманого державними та муніципальними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів; 9) у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов комісіонеру, агенту та (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом та ( або) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До зазначених доходів не належить комісійна, агентська чи інша аналогічна винагорода; 10) у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту чи позика

Консультації юриста за ст. 251 НК РФ

Людмила Маркова

Олексій Бабкін

Підкажіть будь ласка, при УСН 6%, було переведено суму 1 млн 100 тис. (Надання посередницьких послуг).. (Надання посередницьких послуг) . Чи потрібно платити податок з усієї суми, чи можливо заплатити тільки з доходу... Спасибі величезне!

• Відповідь юриста:

  Тик 1,1 млн це і є ваш дохід. А на що ви хочете зменшувати? Або 1,1 млн. - це вартість угоди, яка включає вартість товарів (послуг), наданих сторонньою організацією вашому комітенту, і вашу комісію за посередницькі послуги? Відповідно до пункту 1 статті 346.15 Кодексу при визначенні об'єкта оподаткування враховуються доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майна та майнових прав, що визначаються відповідно до статті 249, а також позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до статті 250 НК РФ. У цьому доходи, перелічені у статті 251 НК РФ, при УСН не враховуються. Стаття 251 Кодексу містить норму, яка безпосередньо стосується учасників посередницьких договорів. Підпунктом 9 пункту 1 цієї статті передбачено, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, що надійшло комісіонеру згідно з виконанням договору комісії. Тобто майно (у тому числі гроші), отримане від комітента або покупця (продавця) для комітента, комісіонер-спрощенець доходом не є і єдиним податком не оподатковується. Доходом комісіонера є лише комісійна винагорода. Кошти, отримані від комітента в рахунок відшкодування витрат комісіонера, також не є доходами. Таким чином, у разі укладання договору комісії, у дохід ставиться тільки ваша комісія, а не вся сума грошових коштів, що надійшли.

Дарія Богданова

як правильно відповісти на повідомлення з податковою – допоможіть скласти лист. документально я їм усе довела та залишила. як правильно та грамотно відповісти на повідомлення з податковою – допоможіть скласти лист. Якщо у вас є, будь ласка, відправте мені.

• Відповідь юриста:

  за стандартом. від кого надійшов лист, на ім'я того й писати. У правому лівому кутку найменування органу (ІФНС міста ...), посада того, кому адесуете, його прізвище, ініціали, потім себе "від ІП фіо, ІПН, адреса, телефон" потім ЗАЯВА або просто текстом пишете суть листа. Лист надсилаєте рекомендованим або приносите секретареві в податкову, на вашому примірнику вам роблять позначку про його отримання (дату підпис), другий примірник забирають. А текст можна почати, наприклад, так. 20.06.11р. отримано повідомлення №25г, згідно з яким ІФНС покладає на мене зобов'язання щодо сплати штрафу у розмірі 20 000 у зв'язку з простроченням платежу. Цим листом заявляю, що цей штраф виписано з порушенням прав ІП, оскільки відповідно до статті 251 податкового кодексу платіж зроблено без порушення зазначених законодавством термінів. Прошу зняти з мене зобов'язання щодо оплати штрафу або розбіжності вирішуватимуться в суді. дата підпис

Степан Лібкін

Дохід УСН. ТОВ на УСН нове. Засновник вніс гроші на розрахунковий рахунок для покупки товару. Оформили як позику безпроцентну. Продажів немає. Є сума внесених грошей доходом

• Відповідь юриста:

  Відповідно до п. 1 ст. 346.15 НК РФ щодо об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені статтею 251 НК РФ. Отже, доходи як коштів чи іншого майна, отримані за договорами кредиту чи позики щодо податкової бази не враховуються (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Володимир Тимошенко

Необхідно сплатити рахунок на велику суму, чи можна оформити безоплатно внесками в рівних частках від засновників (5 чол.)?

• Відповідь юриста:

  Абзацом 3 підпункту 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу Російської Федерації встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно від фізичної особи, якщо статутний капітал сторони, що отримує, більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) цієї фізичної особи. В іншому випадку цей безоплатний внесок буде позареалізаційним доходом і підлягає оподаткуванню на прибуток. Якщо у вас хоч один засновник має понад 50% частки КК, то цей внесок краще оформити від нього.

Віра Гусєва

питання щодо оподаткування. У нас у будинку власники квартир за гарячу воду, і тепло платять безпосередньо СібЕко за системою місто. Наше ТСЖ перебуває на спрощенці. Чи є нашим доходом суми, які вони сплачують безпосередньо у СибЕко. На семінарі бухгалтерів мені відповіли, що так. Але ці кошти не надходять до нас ні на рахунок, ні в касу. А на спрощенці ж дохід за касовим методом.

• Відповідь юриста:

  ,"Водночас у разі, якщо відповідно до Статуту, затвердженого загальними зборами членів ТСЖ, на ТСЖ покладено обов'язки щодо забезпечення належного санітарного, протипожежного та технічного стану житлового будинку та прибудинкової території; технічної інвентаризації житлового будинку; надання комунальних послуг; за змістом; та ремонту житлових та нежитлових приміщень, капітальному ремонту житлового будинку, та ТСЖ від свого імені укладає договори з виробниками (постачальниками) даних послуг (робіт), діючи при цьому від імені та за рахунок членів ТСЖ (тобто є, виходячи з договірних зобов'язань, посередником, що закуповує за дорученням членів ТСЖ комунальні послуги, послуги із забезпечення санітарного, протипожежного та технічного стану будинку та прибудинкової території; послуги з технічної інвентаризації житлового будинку; послуги з утримання та ремонту житлових та нежитлових приміщень; послуги з капітального ремонту житлового будинку) оподаткування податком з прибутку коштів, які надходять на рахунок а ТСЖ від цієї посередницької діяльності здійснюється у порядку, передбаченому підпунктом 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу Російської Федерації, тобто тільки в частині посередницької, агентської або іншої аналогічної винагороди ТСЖ за його посередницькі, агентські чи інші аналогічні послуги. "Директор департаменту податкової та митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ" М. А. Моторін Це цитата з Листа Мінфіну № 03-03-05/805.05.2006 "Про доходи товариств власників житла" - прочитайте повний текст листа та вивчіть статут ТСЖ, текст договорів з енергопостачальними організаціями, і лише тоді можна зробити висновки, чи будуть ці платежі вважатися доходами, або тільки в частині агентської винагороди.

Степан Семенцов

Якщо віддаєш частину прибутку на благодійність, чи платиш податки? Скажіть як зараз справи з цього питання Конкретно мене цікавить: Якщо комерційна організація, віддає частину свого прибутку на благодійність (чи дитячі будинки, допомогу хворим дітям і т.д.) чи сплачують вони податки (Ті 13%?)

• Відповідь юриста:

  Якщо комерційна організація, віддає частину свого прибутку на благодійність (чи то дитячі будинки, допомогу хворим дітям тощо), то дані витрати не зменшують бази з податку на прибуток, оскільки: згідно з п. 16 та п. 34 статті 270 ПК не враховуються у складі податкової бази з податку на прибуток витрати: - у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних з такою передачею; - у вигляді сум цільових відрахувань, вироблених платником податків на цілі, зазначені у п. 2 статті 251 ПК, у тому числі кошти та інше майно, що отримані на провадження благодійної діяльності. Якщо благодійник – фізична особа: Благодійністю можуть займатись і фізичні особи. Ця діяльність позначиться визначенні податкової бази з податку доходи фізичних осіб (ПДФО) . ПДФО. Відповідно до пп. 1 п. 1 статті 219 ПК при визначенні розміру податкової бази відповідно до п. 2 статті 210 ПК платник податків має право на отримання соціального податкового відрахування у сумі доходів, що перераховуються платником податків на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я та соціального забезпечення, що частково або повністю фінансуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян та утримання спортивних команд, а також у сумі пожертвувань, що перераховуються (сплачуються) платником податків релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності. Виходячи з вищесказаного, до відрахування приймаються лише благодійні витрати, які вироблені фізичними особами на користь організацій, - витрати у вигляді благодійної допомоги на користь фізичної особи до відрахування не приймаються. Відрахування представляється: - у вигляді фактично вироблених витрат, але з понад 25% суми доходу, отриманого податковому периоде; - на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації до податкового органу платником податків після закінчення податкового періоду.

Галина Сергєєва

Засновники надали безоплат.фін.допомогу своїй фірмі, які проводки?. У ТОВ 2 засновника у рівних частках. Надали також у рівних частках безоплат. фінанс. допомогу своїй фірмі (поклали гроші на р/р фірми), т. к. не вистачало на выплатуз/п і податків. Як відобразити це вбух. обліку (проводки)

• Відповідь юриста:

  Ще одна можливість засновника допомогти своєму підприємству – це безоплатне надання необхідного фірмі майна. Відповідно до статті 575 ДК РФ, у відносинах між комерційними організаціями угоди дарування у сумі понад 500 рублів заборонені. Отже, отримувати безкоштовно кошти організація може лише від некомерційних організацій, державних і муніципальних органів, і навіть від фізичних осіб. Таким чином, засновники-громадяни мають повне право безоплатно передати (тобто подарувати) своїй фірмі будь-яке майно, що належить їм. У разі також можна скористатися пільгою, зазначеної у підпункті 11 пункту 1 статті 251 НК РФ. Нагадаємо, що вона дозволяє не включати вартість безоплатно отриманого майна у позареалізаційні доходи для цілей оподаткування, якщо у засновника частка у статутному капіталі фірми перевищує 50%. Проте тонкощів та складнощів у такій господарській операції ще більше, ніж при наданні позики засновником. За багатьма моментами платники податків і податківці розходяться у поглядах, і розумітися на тому, хто має рацію, а хто винен, доводиться вже в суді. Дивіться тут:

Галина Козлова

Яке покарання загрожує порушенням закону 409-ФЗ від 28.12.2010р за виплату дивідендів понад 60 днів?

• Відповідь юриста:

  У Федеральному законі N 409-ФЗ не пояснюється питання про застосування заходів відповідальності до господарського товариства (наприклад, у вигляді нарахування відсотків відповідно до ст. 395 ЦК України), що не здійснив таку виплату. Однак у судовій практиці встояла думка, що акціонерне товариство не відповідає за несвоєчасне перерахування коштів акціонеру у разі, якщо він не оновлював свої дані в реєстрі акціонерів (див., наприклад, Постанова ФАС Московського округу від 07.11.2008 N КГ-А40/8013 -08 у справі N А40-48020/07-62-447). Однак,…. можливе ще й покарання карбованцем. Почитайте п. 3.4. Статті 251 НК РФ. Якщо ви юрист, то поцікавтеся у вашого бухгалтера та фінансиста. Після закінчення терміну для поводження з вимогою про виплату дивідендів оголошені та не затребувані акціонером дивіденди відновлюються у складі нерозподіленого прибутку акціонерного товариства (абз. 3 п. 5 Аналогічне правило встановлено та для незатребуваної частини розподіленого прибутку товариства з обмеженою відповідальністю (абз. 3 п. 3). Статті 28 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю) Оголошені дивіденди та частини розподіленого прибутку, відновлені у складі нерозподіленого прибутку господарського товариства, не повинні враховуватися у складі податкової бази з податку на прибуток організації (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ) Зазначені кошти можуть використовуватися господарським товариством за його розсудом Можуть змінитися доходи, що не враховуються у складі бази оподаткування в даному конкретному податковому або звітному з податку на прибуток періоді. випливаючими наслідками та санкціями, ст. ч. та можливе заниження авансових платежів. Федеральний закон N 409-ФЗ встановлює заборону зменшення статутного капіталу акціонерного товариства досі закінчення терміну виплати дивідендів, а також протягом строку, передбаченого для поводження з вимогою про виплату, якщо такі кошти не були виплачені в повному обсязі (абз. 6 п 4 ст.29 і п. 5 ст.42 Закону про акціонерні товариства). Заборона зменшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю за наявності невиплаченої частини розподіленого прибутку не встановлено. Во знайшла добрі пояснення. Почитайте. Це аналітичні огляди із правової системи «Консультант – плюс». Ось адреса http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=57182 Мені здається, що працювати з цим нововведенням треба і бухгалтеру та юристу разом.

Надія Борисова

У чому різниця між об'єктом оподаткування та базою оподаткування?

• Визначення податкової бази Щоб правильно вибрати об'єкт оподаткування, необхідно уявити, як обчислюється єдиний податок при різних податкових базах. Розглянемо варіант, коли об'єктом оподаткування є...

Владислав Голіков

що не входить до бази оподаткування

• Працюючи на УСН в базу оподаткування не включаються: доходи, перелічені у статті 251 НК РФ (позики, кредити, кошти, отримані в якості застави та інше); різниці сум за договорами, укладеними в умовних одиницях (пункт 3 статті...

Яків Назар'єв

Чи стягується податок на прибуток із позареалізаційних доходів?

• Відповідь юриста:

  У декларації з податку прибуток є спеціальний розділ: позареалізаційні доходи. Вони також підлягають оподаткуванню. У статті 251 Податкового кодексу Російської Федерації (частина друга) перераховані з податку прибуток.

Валентин Сеннік

Стаття 251 ПК пункт 11. "При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи:...11) у вигляді майна, одержаного російською організацією безоплатно:...від фізичної особи, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) цієї фізичної особи. чи підвести під цей пункт таку ситуацію: внесок на розрахунковий рахунок фірми грошей від єдиного засновника (фіз/особа), у цей же день гроші пішли на оплату КК іншого ЗАТ (засновник, виходить, вже фірма)

• Відповідь юриста:

  Так відповідно до п11 ст 251 кошти отримані від засновника є безоплатно отриманими коштами, тобто назад засновнику не повертаються і отже не можуть бути позикою. Дані суми відображаєте в бухгалтерському обліку як позареалізаційні доходи, а в податковому обліку як доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази: Дт51 Кт 75 - надійшов внесок засновника на розрахунковий счет.Дт 75 Кт 91/1 - відображені безоплатноотримані доходи. зроблено внесок до КК дочірньої організації.

Іван Кривоніс

Як оформити отримання від засновника ОС? Фірма нещодавно відкрилася. працюємо на УСН. Є старий комп'ютер, деякі меблі. стіл, стелаж, принтер, факс. Я думаю, що треба ці ОС оформити як безоплатне надходження від засновника. Питання, як це зробити просто і не дорого.

• Відповідь юриста:

  Оприбуткувати потрібно однозначно, щоб потім списувати на них ремонт та витратні матеріали. Якщо майно передається засновником, який має понад 50% статутного капіталу приймаючої сторони, або заснованою організацією, що належить приймаючій стороні більш ніж на 50%. Відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 251 НК РФ у цьому випадку безоплатно отримане майно не визнається доходом. Але має бути виконана умова - об'єкт повинен перебувати в експлуатації щонайменше один рік. Вартість безоплатно отриманого об'єкта не визнається доходом з метою оподаткування прибутку, якщо частка статутного капіталу приймаючої сторони на 51% або більше належить стороні, що передає (або приймаючій стороні належить 51% або більше статутного капіталу сторони, що передає). Якщо це умова не виконується, відповідно до пунктом 8 статті 250 НК РФ вартість об'єкта визнається оподатковуваним доходом. ПРИКЛАД 1 Об'єкт основних засобів, що належить ТОВ "Ластівка", відноситься до 4 амортизаційної групи. Термін корисного використання становить 5 років. Об'єкт за рішенням засновників передається дочірній компанії ТОВ "Воробей", 100% статутного капіталу якого належить ТОВ "Ластівка". Ринкова вартість об'єкта визначено у вигляді 600 000 крб. Первинними документами, що підтверджують отримання об'єкта, є рішення засновника, Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою № ОС-1. У регістрах бухгалтерського обліку надходження об'єкта основних засобів оформляється такими проводками: дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок 4 "Придбання об'єктів основних засобів" кредит рахунки 98 Доходи майбутніх періодів" субрахунок 2 "Безоплатні надходження" - 600 000 руб. надходження від засновника об'єкта основних засобів; руб.(600 000 руб.: 5 років: 12 міс.) Починаючи з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію об'єкта основних засобів, як у регістрах бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування прибутку з цього майна починає нараховуватися амортизація (пункт 21 ПБУ 6/01, пункт 1 статті 259 НК РФ) Нарахування амортизації в регістрах бухгалтерського обліку має їжу есячно оформлятися такими проводками: дебет рахунків 20 "Основне виробництво", (23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж) кредит рахунки 02 "Амортизація основних засобів" - 10 . - нараховано амортизацію за об'єктом; дебет рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 2 "Безплатні надходження" кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 1 "Інші доходи" - 10 000 руб. - Відбито сума доходу від використання безоплатно отриманого об'єкта. tanyusha0909 зараз поза форумом Відповісти цитуючи

Данило Умов

Чи існує програма бух обліку по садівництву, за якою програмою легше вести облік фінансів у садівництві?

• Відповідь юриста:

  СНТ – садівницьке некомерційне товариство. Найкраще застосовувати УСНО, облік ведеться в "книзі обліку доходів та витрат". Міністерство фінансів Російської Федерації Письмо № 03-11-06/2/13529.09.2011 Питання: Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 15.04.1998 N 66-ФЗ "Про садівницькі та дачні некомерційні об'єднання громадян" садівницьке або дачне некомерційне об'єднання громадян - некомерційна організація, заснована громадянами на добровільних засадах для сприяння її членам у вирішенні загальних соціально-господарських та дачного господарства. Відповідно до пункту 1 статті 4 зазначеного Федерального закону від 15.04.1998 N 66-ФЗ громадяни з метою реалізації своїх прав на отримання садових, городних або дачних земельних ділянок, володіння, користування та розпорядження цими земельними ділянками, а також з метою задоволення потреб, пов'язаних з реалізацією таких прав, можуть створювати садівницькі, городницькі чи дачні некомерційні товариства, садівницькі, городницькі чи дачні споживчі кооперативи або садівницькі, городницькі чи дачні некомерційні партнерства. Наше некомерційне об'єднання громадян створено у формі дачного некомерційного партнерства. Відповідно до Статуту нашого дачного некомерційного партнерства джерелами формування майна встановлюються такі види внесків членів Партнерства: - вступні внески, - членські внески, - цільові внески. Просимо роз'яснити: чи враховуватимуться перелічені вище внески щодо податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування? Відповідь: Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист від 9 вересня 2011 р. N 14 з питань застосування спрощеної системи оподаткування дачним некомерційним партнерством та на підставі інформації, викладеної у листі, повідомляє таке. Відповідно до пункту 1 статті 346.15 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платники податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, у складі доходів враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до статей 249 та 250 глави 25 "Податок на прибуток" Кодексу та не враховують доходи, передбачені статтею 251 Кодексу. Відповідно до пункту 2 статті 251 Кодексу щодо податкової бази не враховуються цільові надходження (крім цільових надходжень як підакцизних товарів) . До них відносяться цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування та рішень органів управління державних позабюджетних фондів, а також цільові надходження від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. У цьому платники податків - одержувачі зазначених цільових надходжень зобов'язані вести роздільний облік доходів (витрат), отриманих (понесених) рамках цільових надходжень. Відповідно до підпункту 1 вищеназваного пункту статті 251 Кодексу до цільових надходжень на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності належать здійснені відповідно до законодавства Російської Федерації про некомерційні організації внески засновників (учасників, членів) пожертвування, які визнані такими відповідно до громадянських Федерації, доходи у вигляді безоплатно отриманих некомерційними організаціями робіт (послуг), виконаних (наданих) на підставі відповідних договорів, а також відрахування на формування

Оксана Яковалева

Люди допоможіть з питанням оподаткування. Чи обкладається податком на прибуток організації.... Чи обкладається податком на прибуток організації безоплатно майно, що надійшло фірмі Грифон: 800.000 руб і 600.000руб від фірм Сфінкс і Oasis для здійснення госп діяльності, якщо Oasis іноземна організація не має свого представництва на території РФ, володіє 40% акцій фірми Грифон Сфінкс – російська організація, володіє 60% акцій фірми Грифон

• Відповідь юриста:

  Податковий кодекс пп. 11 п. 1 статті 251. Доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази 1. При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи: 11) у вигляді майна, одержаного російською організацією безоплатно: від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) отримує Сторони більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) організації, що передає; від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) організації, що отримує;

Оксана Пугачова

може одна комерційна організація подарувати інший комп'ютер? норм.акт та витримка з нього.

• Відповідь юриста:

  ГРОМАДЯНСЬКИЙ КОДЕКС РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ Стаття 575. Заборона дарування 1. Не допускається дарування, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує трьох тисяч рублів: 4) у відносинах між комерційними організаціями. ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ Стаття 251. Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази 1. При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи: 11) у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно: від організації, якщо статутний ( Сторони більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) організації, що передає; від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) організації, що отримує; від фізичної особи, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) одержувача сторони більш ніж на 50 відсотків складається зі вкладу (частки) цієї фізичної особи. При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування лише у тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком коштів) не передається третім особам;

Іван Караченко

Яку УСН обрати для турагентства? Розрахунки готівкою і на мій рахунок від кредитної організації. Я розумію, що краще 6% від доходів, але чи можна в цій ситуації довести, що не всі гроші, які надходять на мій рахунок - мої. Більшість належить туроператорам

• Відповідь юриста:

  у тур. агентствах податок сплачується ТІЛЬКИ з агентської винагороди, тобто з різниці між покупною вартістю путівки та продажною, агентська винагорода перераховує вам тур. оператор, ось із цієї суми і сплачуєте 6%, але ще ви можете з покупців брати комісійний збір самостійно, із цієї суми теж сплачується податок. Краще вибирати УСН 6% все ж таки. . "Відповідно до статті 156 і підпункту 9 пункту 1 статті 251 НК РФ грошові кошти, отримані агентом у ході виконання агентського договору, не включаються до податкової бази з ПДВ та податку на прибуток. Виручкою товариства буде лише агентська винагорода, що включає суму податку на додану вартість, яку агенту слід виставити рахунок-фактуру і зареєструвати їх у книзі продажів." Усе те саме відноситься і до УСН, тільки без ПДВ на підставі ст. 346.15, пункт 1 НК РФ. Договір є підставою для визначення агентської винагороди, це перший документ, на який слід звертати увагу.

Галина Суханова

що не відноситься до позареалізаційних доходів

• Що стосується позареалізаційних доходів? Все те, що не є доходами від реалізації, а саме: доходи (дивіденди) від пайової участі в інших організаціях; штрафи та пені, що підлягають сплаті за рішенням суду, за порушення контрагентами.

Сергій Силкін

Допоможіть знайти в інтернеті роз'яснення щодо питання: Чи має ТСЖ сплачувати податок на прибуток з комунальних платежів?

• На питання про необхідність оподаткування обов'язкових платежів та внесків членів ТСЖ податком на прибуток у Мінфіну та ФНП Росії єдину думку податок платити потрібно. Про позицію Мінфіну з цього питання можна судити з листів, наприклад від 03...

Єлизавета Романова

Податок на прибуток. Підкажіть, будь ласка, порядок визначення податкової бази з податку на прибуток

• Відповідь юриста:

  Податком з прибутку оподатковуються такі доходи: – доходи від товарів (робіт, послуг) і майнових прав; - Позареалізаційні доходи. Така класифікація доходів передбачена пунктом 1 статті 248 Податкового кодексу РФ. При визначенні доходу виключіть із нього суми податків, пред'явлені покупцю товарів (робіт, послуг) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Вони входять до складу витрат, що не враховуються при оподаткуванні прибутку (п. 19 ст. 270 НК РФ). До таких податків відносяться ПДВ (ст. 168 НК РФ) та акциз (ст. 198 НК РФ). До доходів від, з яких необхідно сплатити податку з прибутку, належить прибуток від реалізації: – продукції (робіт, послуг) свого виробництва; – раніше придбаних товарів (у т. ч. земельних ділянок, об'єктів майна, що амортизується, матеріалів тощо); - Майнових прав. Про це йдеться в пункті 1 статті 249 Податкового кодексу РФ. До позареалізаційних доходів відносяться всі інші надходження, які не є доходами від реалізації. Зокрема, це: – доходи від пайової участі в інших організаціях (дивіденди); - Доходи від купівлі-продажу валюти; - Безоплатно отримане майно (роботи, послуги) або майнові права, за винятком випадків, зазначених у статті 251 таки Податкового кодексу РФ; – штрафи та пені за порушення контрагентами умов договорів, а також суми відшкодування збитків чи збитків; – доходи у вигляді відсотків за наданими кредитами та позиками; - Доходи, отримані за договором простого товариства; - Доходи минулих років, які виявлені в поточному році; - вартість матеріалів та запасних частин, які отримані при демонтажі або ліквідації будівель, обладнання та іншого майна організації; - Сумові та курсові різниці. Повний перелік позареалізаційних доходів наведено у статті 250 Податкового кодексу РФ. Він є відкритим. При розрахунку прибуток суму отриманих доходів можна зменшити у сумі понесених витрат (ст. 247 НК РФ) . Усі витрати організації, визнані в податковій базі, мають бути: – економічно обгрунтовані; - Документально підтверджені; – пов'язані з діяльністю, спрямованої отримання доходу. Якщо хоча б одна з умов не виконується, витрата з оподаткування не визнається. Такий порядок передбачено пунктом 1 . Усі витрати, які зменшують податкову базу з податку на прибуток, поділяються на дві групи: - Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією; - Позареалізаційні витрати. Це передбачено пунктом 2 статті 252 Податкового кодексу РФ. Витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток, мають бути: – економічно обґрунтовані; - Документально підтверджені; – пов'язані з діяльністю, спрямованої отримання доходів. Такі правила встановлені пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Після того, як ви визначите базу оподаткування, можна порахувати і сам податок, тільки необхідно звичайно звертати увагу на витрати, які не входять до бази оподаткування, а саме: виплати матеріальної допомоги, премій, які сплачуються за рахунок прибутку, збори з екології понад норми , Оплата добових понад норми (700 руб.) та інші, які не входять до бази. Якщо ви застосовуєте ПБО 18/2, то треба розраховувати податкові зобов'язання та податкові активи.

Валерія Петрова

Де має бути майно, внесене як статутний капітал? За місцем реєстрації?

• На момент реєстрації - будь-де, головне, щоб документи на внесення даного майна до статутного капіталу були оформлені правильно, особливо з урахуванням статті 251 НК РФ

Марина Анісімова

підкажіть випадки виключення доходів за операціями комерч. банків з оподатковуваного прибуток?

• Відповідь юриста:

  наприклад, пункт 10 статті 251 НК РФ: "доходи у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, які отримані в рахунок погашення таких запозичень" або пункт 3 статті 290 НК РФ "Не включаються до доходів банку суми позитивної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів банків, а також страхові виплати, отримані за договорами страхування на випадок смерті або настання інвалідності позичальника банку, страхові виплати, отримані за договорами страхування майна, що є забезпеченням зобов'язань позичальника (заставою), в межах суми непогашеної заборгованості позичальника за позиковими (кредитними) коштами, нарахованими відсотками та визнаними судом штрафними санкціями, пенями, погашення ) банком за рахунок зазначених страхових виплат т.е. ще не втягуються в базу доходи у вигляді відновлення витрат, які не зменшували базу

Галина Єгорова

допоможіть будь ласка,розібратися .... аванси з яких сплачуємо ПДВ, входять до податкової бази з прибутку?

• Відповідь юриста:

  Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 251 НК РФ, не входять у податкову базу аванси організаціям, які використовують спосіб начисления.Если в облікової політиці фірми закріплений спосіб нарахування, то з авансів, отриманих нею в рахунок майбутньої поставки товарів, податок на прибуток платити не потрібно. Якщо ж вона визначає доходи та витрати за касовим методом, то суми отриманого авансу оподатковуються. У цьому вартість товару, рахунок оплати якого отримана передоплата, зменшує оподатковуваний прибуток після його відвантаження покупцю.

Зінаїда Рябова

Можливо я тупий як гавно – не сперечаюся. Але поясніть. Якщо попам дозволяють торгувати свічками ітд, чому з них податки+

• А може, беруть? Я на місці президента скасував би торгівлю для Церкви. У ній все має бути безкоштовним, за ідеєю. Віра важлива, але гроші здирати не повинна)) Бо якщо брати податок із продажу свічок, то доведеться церкві платити з бюджету.

Анастасія Громова

припустимо я у себе на городі відкрию домашню церкву, і поставлю ящик для пожертвувань. Чи зобов'язана я звітувати на

• Порадьтеся з керівником найближчої секти. Він докладно розповість, як воно буде. На хабарах пожежникам розоріться.

Сергій Шалгачов

позику організації. Організація на УСН взята кредит у банку на рік. Д66.1 К51 - надходження коштів (кредит) на розрахунковий рахунок. (доходи, що не приймаються до НУ) А як врахувати відсотки??? операцією вручну робимо запис Д91.3 (інші витрати, що не приймаються до НУ) К66.3 (прийняті до НУ) або 66.2 (що не приймаються до НУ) - нараховані відсотки; Д 66.3 (2) К51-виплата відсотків. Кредит та відсотки приймаються до НУ чи ні при УСН??

• Відповідь юриста:

  З метою обчислення єдиного податку позикові кошти, отримані позичальником за договором позики, не враховуються у складі доходів виходячи з пункту 1 статті 346.15 та підпункту 10 пункту 1 статті 251 НК РФ. Щодо відсотків: Згідно з пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ щодо об'єкта оподаткування, отримані доходи зменшуються на відсотки, сплачувані за надання користування коштів (кредитів, позик) . Відповідно до п. 2 ст. 346.16 НК РФ сума відсотків, яку зменшуються доходи, обчислюється в порядку, передбаченому в ст. 269 ​​НК РФ для обчислення прибуток організацій. У цій статті йдеться, що видатками визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що граничний розмір нарахованих відсотків, визнаних витратою, дорівнює ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,1 раза. Таким чином, Ви повинні: 1. Порівняти процентну ставку, за якою Ви нараховували відсотки за кожен період нарахування зі ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяла в цьому періоді та збільшеною в 1,1 раза. 2. Якщо Ваша відсоткова ставка нижче, ніж ставка ЦБ РФ, помножена на 1,1, то складі витрат можна врахувати всю, нараховану Вами, суму процентів. 3. Якщо ваша відсоткова ставка вище, ніж ставка рефінансування ЦБ РФ, помножена на 1,1, то складі витрат можна врахувати лише суму відсотків, обчислену за ставкою ЦБ РФ, збільшеної в 1,1 разу. Витрати, у тому числі оплата відсотків за користування позиковими коштами, враховуються у складі витрат під час обчислення податкової бази у момент погашення заборгованості – пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ статті 346.15 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) платники податків, що застосовують спрощену систему оподаткування (далі - УСН) , при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ відповідно до статті 250 НК РФ. У цьому статтею 250 НК РФ передбачено, що позареалізаційними доходами визнаються доходи, не зазначені у статті 249 НК РФ. При визначенні об'єкта оподаткування враховуються доходи, перелічені у статті 251 НК РФ. Це встановлено підпунктом 1 пункту 1.1 статті 346.15 НК РФ. Перелік таких доходів є вичерпним. Доходи у вигляді цільових надходжень та фінансування зазначені у статті 251 НК РФ у двох випадках. У підпункті 14 пункту 1 статті 251 НК РФ названі доходи у вигляді майна, отриманого платником податків з цільового фінансування. У цьому перелік видів отриманого майна, які можна зарахувати до коштів цільового фінансування, вичерпний. Безоплатна фінансова допомога для організації підприємницької діяльності, що надається із коштів бюджету з метою зниження безробіття, до них не належить. Відповідно до пунктом 2 статті 251 НК РФ щодо об'єкта оподаткування не враховуються цільові надходження з бюджету. Зазначена фінансова допомога не задовольняє одному з обов'язкових умов для визнання її цільовими надходженнями з бюджету, а саме, не може бути отримана індивідуальним підприємцем безпосередньо з бюджету, тому до цільових надходжень з бюджету, названим у пункті 2 статті 251 НК РФ, також не належить. На підставі викладеного індивідуальний підприємець, який застосовує УСН, повинен при визначенні об'єкта оподаткування врахувати у складі позареалізаційних доходів безоплатну фінансову допомогу, отриману для організації підприємницької діяльності. 2. Порядок застосування положень статті 217 НК РФ роз'яснено Мінфіном Росії у листі від 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 (направлено листом ФНП Росії від 18.06.2009 N ШС-17-3/ [email protected]). Відповідно до вищезазначених роз'яснень, не містить положень, що безпосередньо передбачають звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб фінансової допомоги безробітним громадянам на організацію власної справи або на самозайнятість. Таким чином, у разі застосування платником податків загального податкового режиму бюджетні кошти у вигляді фінансової допомоги, яка надається безробітним громадянам на організацію самозайнятості, підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб у загальновстановленому порядку. У зв'язку з цим Федеральна податкова служба просить довести до відома місцевих адміністрацій, законодавчих зборів, а також центрів зайнятості населення, що фінансова допомога, що надається безробітним громадянам для організації ними підприємницької діяльності, оподатковується, що сплачується при застосуванні УСН, або податком на доходи фізичних осіб. Справжній державний радник Російської Федерації 2 класу С. Н. Шульгін

  Статтею 346-14. Податкового кодексу РФ, при застосуванні спрощеної системи об'єктом оподаткування визнаються: доходи; доходи, зменшені на величину расходов. видатків. (п. 3 статті 346.14.) У відповідності з пунктом 1.1 статті 246.15 Податкового кодексу РФ, при визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, зазначені у статті 251 Податкового кодексу РФ, у тому числі: у вигляді майна (включаючи кошти) , агенту та (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом та (або) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів (підпункт 9 пункт 1 статті 251 НК РФ). Таким чином, ідивідуальний підприємець, який є довірчим управляючим, включає до складу своїх доходів тільки суми отриманої ним винагороди і не включає суми, отримані за договором довірчого управління на користь засновника.

  Ст. 265 НК РФ у складі позареалізаційних витрат з урахуванням особливостей віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями до витрат, передбачених ст. 269 ​​НК РФ. Зокрема абз. 4 п. 1 ст. 269 ​​НК РФ встановлено, що за відсутності боргових зобов'язань перед російськими організаціями, виданих у тому ж кварталі на порівнянних умовах, а також на вибір платника податків гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівною ставкою рефінансування ЦБ РФ, збільшеною в 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання у рублях. При цьому щодо боргових зобов'язань, які не містять умови про зміну процентної ставки протягом усього терміну дії боргового зобов'язання, приймається ставка рефінансування ЦБ РФ, що діяла на дату залучення коштів, а щодо інших боргових зобов'язань - ставка, що діє на дату визнання витрат на вигляді відсотків. Оподаткування у фізичної особи (у разі, якщо договором позики передбачено виплату відсотків) : Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 208 та пп. 1 ст. 209 НК РФ дохід, отриманий платником податків у податковому періоді (календарному році) у вигляді відсотків, отриманих від російської організації, визнається об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб. Відповідно до п. 1 ст. 224 НК РФ податкова ставка щодо таких доходів встановлюється у розмірі 13 відсотків. Отже, отримані фізичною особою відсотки за договором позики визнаються її доходом та підлягають оподаткуванню ПДФО. Організація у разі визнається податковим агентом з ПДФО. Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться у разі фактичної виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ) . Якщо позику понад рік, то проводки: Д 50або 51 К 67 на суму позики Якщо позику мене року, то проводки Д 50 або 51 К 66 на суму позики Нараховані % за позикою: Д 20 або 44 К 76 Утриманий ПДФО з % Д76 К 68 Повернення позики Д 66,67 К 50,51 Сплачено ПДФО Д68 К 51 Виплачені % Д76 К 50,51

Кирило Холмський

як скласти відповідь у податкову на "Повідомлення з вимогою надання пояснень". за фактом зменшення ЕНВД у сумі страхових внесків до ПФР, ФСС, ФФОМС. документи додавати не вимагають, думаю лише квитанції про оплату потрібні.

• Відповідь юриста:

  1) За стандартом. Від кого надійшов лист, на те ім'я та писати. У правому верхньому кутку найменування органу (ІФНС міста ...), посада того, кому адресуєте, його прізвище, ініціали, потім себе "від ІП ПІБ, ІПН, адреса, телефон" потім ЗАЯВА або просто текстом пишете суть листа. Лист відправляєте рекомендованим або приносите секретареві в податкову, на вашому примірнику вам роблять позначку про його отримання (дату, підпис), другий примірник забирають. А текст можна почати, наприклад, так. 20.06.11 р. отримано повідомлення №25г, згідно з яким ІФНС покладає на мене зобов'язання щодо сплати штрафу у розмірі 20 000 у зв'язку з простроченням платежу. Цим листом заявляю, що цей штраф виписано з порушенням прав ІП, тобто згідно зі статтею 251 податкового кодексу, платіж зроблено без порушення зазначених законодавством термінів. Прошу зняти з мене зобов'язання щодо оплати штрафу, інакше розбіжності вирішуватимуться в суді. Дата підпису 2) Можете зателефонувати до податкової (зазвичай вони вказують контактний телефон) та уточнити. 3) Підійдіть у податкову та подивіться на стенді зразки.

Галина Блінова

Через службу зайнятості отримав субсидію на розвиток малого підприємництва, чи оподатковується? .... ця супсидія прибутковим податком у розмірі 13 %?

• Відповідь юриста:

  Хочу тебе засмутити, любий. У нас все так. Однією рукою дають, а іншою - відбирають. Поки (якщо нічого не змінять, схаменувшись!) справи (саме) з ПДФО так і йдуть, як тобі сказали в податковій. Пояснювати довго. Ось посилання, відкрий і шануй. Звертання з цього приводу з одного регіону та роз'яснення. Тут, розумієш, є така "заковирка", як казав незабутній Єльцин. Підприємці можуть (якщо вийде...) отримати ще субсидію безпосередньо з бюджету на РОЗВИТОК ПІДПРИЄМНИЦТВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ. Тобто, минаючи центр зайнятості, там і статті ПК зовсім інші. Податковим кодексом у статті 251, пункт 1, підпункт 14 та у статті 346.15 пункт 1.1 підпункт 1 передбачено звільнення від оподаткування доходів у вигляді отриманих з бюджету цільових коштів на розвиток підприємницької діяльності. Субсидія вважатиметься цільовим фінансуванням, якщо підприємець використатиме ці кошти за призначенням. Витрати, які можуть бути визнані обґрунтованими, наведено у ст. 346.16 ПК. Незалежно від обраної схеми оподаткування - (за «доходами» або «доходами мінус витрати»), необхідно обов'язково вести роздільний облік при витраченні даних коштів і бути готовим до контролю за цільовим витрачанням бюджетних коштів. Ось, мабуть, і все. Запитаєш чому така різниця? Думаю, що бюджетні гроші проходять через Центр зайнятості і є одноразовою виплатою річної допомоги, яку можна використовувати для ВІДКРИТТЯ своєї справи. Я ж говорю, однією рукою дають, іншою відбирають. Але поки що справи так. Може, щось зміниться... Хоча навряд, я думаю. Почекай, що ще буде з "монетизацією" пільг на житло для пільговиків... Ось ще де знайшли лазівку, як пільговиків обібрати. ((

Клавдія Бєлова

• Відповідь юриста:

  за ринковою Відповідно до пункту 8 статті 250 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) отримане майно (роботи, послуги) за договором дарування з метою оподаткування включаються до складу позареалізаційних доходів, за винятком випадків, зазначених у статті 251 НК РФ. Оцінка даного майна (робіт , послуг) здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ , але не нижче за визначену залишкову вартість за амортизаційним майном і не нижче витрат на виробництво (придбання) - за іншим майном (виконаним роботам, наданим послугам) . Нагадуємо, що інформація про ціни має бути підтверджена платником податків - одержувачем документально. Відповідно до статті 251 НК РФ не визнаються доходами кошти та інше майно, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом від 4 травня 1999 року № 95-ФЗ «Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін та доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації» у вигляді основних коштів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації, а також відповідно до законодавства Російської Федерації атомними станціями для підвищення їх безпеки, що використовуються для виробничих цілей, а також у тому випадку, якщо статутний капітал передає або одержує стор. Він більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (або частки) іншого учасника угоди.

Максим Віленський

заснований аванс. ми громадська організація, УСН 15%, бухгалтера поки що немає. Вчора натрапив на статтю, що у четвер-останній день сплати авансу за уст. Виникло безліч питань. Чи всі організації без винятку мають платити? чи треба подавати декларацію з цього авансу (якщо треба дайте зразок будь ласка) де дізнатися КБК для перерахування авансу (зрозуміло, що можна в самій ФНС взяти, але може в інтернеті є де подивитися)? Чи правильно я думаю, що доходи - це всі надходження, а витрати - це витрати, але не всі витрати можуть бути включені до складу витрат. Наприклад у нас надходжень за 2 квартал 5млн з них витратили 800тис на заборгованість з податку за минулий рік +45тис купили спортінвентар, який ще не передали, але передамо спортшколі в безоплатне користування +3млн на тренувальні збори спортсменів разом залишається на рахунку. тут авансовий платіж за усн? і як бути із залишком 1155000руб? з нього не треба 15% платити? як тоді розрахувати наступний авансовий платіж за 9 місяців адже 1,155 млн це залишок з 2 кварталу? спасибі

• Відповідь юриста:

  Моя Вам порада візьміть собі бухгалтера, тому що Ви на УСН Ви повинні вести книгу доходів та витрат. Ваша організація на УСН (доходи мінус витрати), але у витрати по УСН можна включити не всі витрати, а згідно з ПК м. 26.2 ст. 346.16 "Порядок визначення видатків" Також порядок визначення доходів при УСН ст. 346.15 ПК А якщо говорити загалом, то авансові платежі вважаються так: за 1 кв. дохід за 1 кв. мінус витрата за 1 кв. та помножити на 15%; за 2 кв. дохід за півріччя мінус витрата за півріччя помножити на 15% – це буде сума авансу за півріччя, щоб підрахувати скільки сплатити за 2 кв. треба мінусувати сума обчисленого авансу за 1 кв. за 3 кв. дохід за 9 місяців мінус витрата за 9 місяців помножити на 15% це буде сума авансу за 9 місяців, щоб підрахувати скільки сплатити за 3 кв. треба мінусувати сума обчисленого авансу за 1,2 кв.

Наталія Михайлова,

Старший юрисконсульт Групи компаній Телеком-Сервіс ІТ

У житті організацій, особливо тих, які створені відносно недавно, досить поширені випадки, коли для здійснення фінансово-господарської діяльності виникає гостра потреба у грошових коштах чи іншому майні. «Влазити» в борги не завжди виправдано: відсоткові ставки за позиками та кредитами високі, та й потенційні кредитори висувають серйозні вимоги до позичальників щодо активів балансу та наявності майна, здатного забезпечити повернення суми боргу.

Проте спонсорами можуть стати і учасники організації. Їхня допомога не враховується в доходах, що підлягають оподаткуванню на прибуток при виконанні умов, передбачених пп.11 п.1 ст.251 Податкового кодексу РФ (далі – ПК РФ).

Відповідно до пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ, платником податків щодо податкової бази не враховуються доходи як майна, отриманого російської організацією безоплатно:

від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує, більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) передавальної сторони;

від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається з вкладу (частки) організації, що отримує;

від фізичної особи, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) одержувача сторони більш ніж на 50 відсотків складається зі вкладу (частки) цієї фізичної особи.

Важливо відзначити, що отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування лише у тому випадку, якщо протягом одного року з дня його одержання зазначене майно (за винятком коштів) не передається третім особам.

У господарській діяльності існують різні способи надання безоплатної допомоги «материнською» компанією своєї дочірньої організації. Наприклад:

Внесок у майно дочірньої організації без збільшення статутного капіталу (ст.27 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі – Закон №14-ФЗ)). Застосовується, якщо організаційно-правова форма дочірньої підприємства – товариство з обмеженою відповідальністю. До майна, відповідно до ст.128 Цивільного кодексу РФ (далі – ДК РФ), відносяться речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, у тому числі майнові права; роботи та послуги; результати інтелектуальної діяльності, що охороняються, і прирівняні до них засоби індивідуалізації (інтелектуальна власність); нематеріальні блага.

Прощення заборгованості, що виникла за договором (наприклад, за договором позики чи постачання) між «материнською» організацією та дочірньою компанією. Розглянемо нетипові варіанти «спонсування», а також їх податкові наслідки та відображення у бухгалтерському обліку.

Гроші ваші – будуть наші

Як уже зазначалося вище, у разі, якщо дочірня організація створена у формі товариства з обмеженою відповідальністю, «материнська» компанія має право зробити внесок у майно товариства грошима (без збільшення статутного капіталу) у порядку, встановленому ст.27 Закону № 14-ФЗ. Можливість внесення вкладів іншими способами передбачена п.3 ст.27 Закону № 14-ФЗ, який встановлює, що вклади у майно товариства вносяться грошима, якщо інше не передбачено статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників товариства. Зокрема, внесення вкладу може здійснюватися шляхом фінансування угоди щодо придбання активу (наприклад, транспортного засобу) на користь дочірньої компанії із наслідками пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ. І тут відносини з продавцем майна може бути оформлені договором купівлі-продажу з множинністю осіб за покупця (ст.ст.420, 154, 421 ДК РФ).

Порядок обліку операції у сторін угоди буде наступним (порядок обліку ПДВ не розглядається):

Податковий облік у «материнської» компанії. Витрати на фінансування угоди з придбання майна на користь дочірньої організації не підлягають обліку у витратах, що зменшують податок на прибуток, зважаючи на невідповідність їх критеріям ст.252 НК РФ: відсутня спрямованість на отримання доходу.

Бухгалтерський облік у «материнської» компанії. Внесок у майно дочірньої компанії нічого очікувати відбиватися на рахунку 58 «Фінансові вкладення» з огляду на невідповідності цієї операції критеріям, які пред'являються фінансових вкладень, саме: одноразове виконання таких умов (п.2 Наказу Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 12н з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02»:

наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування в організації права на фінансові вкладення та отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;

перехід до організації фінансових ризиків, що з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та інших.);

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у вигляді відсотків, дивідендів чи приросту їх стоимости.

Податковий облік у дочірньої компанії. Рішення про внесення вкладів у майно товариства шляхом фінансування угоди дозволяє дочірній організації застосувати пп.11 п.1 ст.251 НК РФ і не включати отримані товарно-матеріальні цінності у доходи, що оподатковуються на прибуток, якщо частка участі «материнської» компанії у дочірній становить 50 і більше відсотків.

Бухгалтерський облік у дочірньої компанії. З п.2 Наказу Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99» (далі – ПБУ 9/99), доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів ( грошових коштів або погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна).

На думку Мінфіну Росії, вираженому у Листі від 13.04.2005 № 07-05-06/107, внесок у майно товариства з обмеженою відповідальністю підлягає відображенню у бухгалтерському обліку за дебетом рахунків обліку майна та кредитом рахунку обліку додаткового капіталу.

Оскільки для цілей бухгалтерського обліку вартість отриманого дочірньою організацією майна не є доходом, відповідно, різниці між податковим та бухгалтерським обліком, відповідно до ПБО 18/02, не виникає.

Кому я винен – усім прощаю

Цивільне законодавство дозволяє суб'єктам відносин самостійно вибирати контрагентів і не забороняє здійснювати угоди, у тому числі між дочірньою та «материнською» компанією. Проте такі угоди з погляду податкового законодавства кваліфікуються як угоди між взаємозалежними особами, у зв'язку з чим необхідно враховувати встановлені ст.40 НК РФ вимоги ціни товарів (робіт, послуг).

Припустимо, що дочірня компанія придбала майно, що її цікавить, у «материнської» організації за договором купівлі-продажу. І тут у дочірньої підприємства виникає зобов'язання щодо оплати отриманого за договором майна (ст.454 ДК РФ). Продавець, що є кредитором у зобов'язанні з оплати передане майно, з норми ст.307 ДК РФ, має право вибачити заборгованість покупцю – боржнику за умови, що така угода не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора (ст.415 ДК РФ ).

Розглянемо можливість застосування пп 251 НК РФ під час прощення боргу «материнською» організацією дочірньої компанії.

В даному випадку застосування пп 251 НК РФ одержує стороною спірно з огляду на наступну правову колізію:

Відповідно до п.2 ст.38 НК РФ, під майном з метою оподаткування розуміються види об'єктів цивільних прав (крім майнових прав), які стосуються майна відповідно до ДК РФ. У цивільному обороті майно - це речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно; роботи та послуги; результати інтелектуальної діяльності, що охороняються, і прирівняні до них засоби індивідуалізації (інтелектуальна власність); нематеріальні блага (ст.128 ЦК України).

Поняття майнові права у цивільному законодавстві не розкривається. У статті Н. Троїцької та Є. Просвітової «Майнові права», опублікованій у журналі «Телеком-Парнер» № 3 (142) за березень 2009 року, зокрема, вказується, що майнове право включає речові права (у частині права власності та інших речових прав) і зобов'язальні права, що виникають з договорів, внаслідок заподіяння шкоди та з інших підстав, передбачених законодавством.

Оскільки виконання зобов'язання щодо передачі товару продавцем, в силу ст.ст.454, 485 ДК РФ, та умов договору пов'язане з зобов'язанням покупця з оплати цього товару, у продавця виникає майнове право - право вимоги, а саме прощення боргу для цілей оподаткування - передача майнового права.

Мінфін Росії, керуючись нормами ст.ст.38 та 251 НК РФ, роз'яснює, що передбачене пп.11 п.1 ст.251 НК РФ звільнення від оподаткування доходів у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно, за наявності зазначених у цій статті обставин не поширюється на безоплатне отримання майнових прав, а також робіт та (або) послуг від 17.03.2008 № 03-03-06/1/183, Лист МНС Росії від 17.09.2003 № 02-5-11/210-АЖ859).

Проте з цього питання існує і протилежна думка, викладена у Визначенні ВАС РФ від 24.07.2009 № ВАС-8675/09. Суд зазначив, що положення пп.11 п.1 ст.251 НК РФ відноситься не тільки до передачі майна, але і майнових прав. При цьому кошти, щодо яких застосовано правочин на прощення боргу, розцінені судом як безоплатно отримані внаслідок прощення боргу від компанії, чия частка в статутному капіталі сторони, що отримує, становить понад 50 відсотків.

Порядок обліку операції у сторін угоди буде таким:

Податковий облік у «материнської» компанії. Дебіторська заборгованість, що списується на підставі угоди про прощення боргу, не враховується у складі позареалізаційних витрат при формуванні податкової бази з податку на прибуток через невідповідність цієї витрати критеріям ст.252 НК РФ та пп.2 п.2 ст.265 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 21.08.2009 № 03-03-06/1/541).

Бухгалтерський облік у «материнської» компанії. Витрати на придбання майна, реалізованого дочірньої організації, відповідають поняттю витрати з метою бухгалтерського обліку - зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) чи виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, крім зменшення вкладів за рішенням учасників ( власників майна) (п.2 Наказу Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» 10/99) - отже, у бухгалтерському обліку угода відображається так:

Податковий облік у дочірньої компанії. Дочірня компанія може, керуючись пп.11 п.1 ст.252 НК РФ та існуючою судовою практикою, не включати майно, отримане безоплатно в результаті укладання угоди про прощення боргу з «материнською» компанією, у доходи, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток. Якщо дочірня організація не має намірів сперечатися з контролюючими органами щодо порядку обліку отриманого майна, доцільно вартість безоплатно отриманого майна включити до доходів, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.

Бухгалтерський облік у дочірньої компанії. Відповідно до п.2 ПБУ 9/99, доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) або погашення зобов'язань, що веде до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна). Відповідно, прощення кредитором заборгованості є іншим прибутком.

У статті було розглянуто можливості надання безоплатної фінансової допомоги «материнською» компанією дочірньої організації не грошима, а іншими способами: прощення заборгованості та фінансування угоди на користь дочірньої організації; особливості їх оформлення відповідно до вимог цивільного законодавства, відображення цих операцій у податковому та бухгалтерському обліку; ризики, пов'язані із застосуванням викладених варіантів. Важливо відзначити, що застосування цих способів на практиці – рідкість. І якщо при застосуванні першого випадку - внесок у майно дочірньої організації шляхом фінансування угоди щодо придбання майна – позиція контролюючих органів або судових інстанцій невідома, то при застосуванні другого способу – прощення заборгованості – позиція контролюючих органів має негативний характер (за винятком випадків вибачення заборгованості за договором позики), а судова практика на користь платників податків поодинока.

• Розділ 14.7. ПОДАТКОВИЙ МОНІТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ІНФОРМАЦІЙНОГО ВЗАЄМОДІЯ
• Розділ 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ. МОТИВОВАНА ДУМКА ПОДАТКОВОГО ОРГАНУ

Розділ VІ. ПОДАТКОВІ ПРАВОПОРУШЕННЯ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ

• Глава 15. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ
• Глава 16. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ
• Глава 17. ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ЗДІЙСНЕННЯМ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ
• Глава 18. ВИДИ ПОРУШЕНЬ БАНКОМ ОБОВ'ЯЗКОВ, ПЕРЕДБАЧЕНИХ ЗАКОНОДАВСТВОМ ПРО ПОДАТКИ І ЗБОРИ, І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ

Розділ VII. Оскарження актів податкових органів і дій або бездіяльності їхніх посадових осіб

• Глава 19. Порядок оскарження актів податкових органів і дій або бездіяльності їх посадових осіб
• Глава 20. РОЗГЛЯД СКАРГИ ТА ПРИЙНЯТТЯ РІШЕННЯ З НИЇ

РОЗДІЛ VII.1. ВИКОНАННЯ МІЖНАРОДНИХ ДОГОВОРІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ З ПИТАНЬ оподаткування та взаємної АДМІНІСТРАТИВНОЇ ДОПОМОГИ З ПОДАТКОВИХ СПРАВАХ (введений Федеральним законом від 27.13.2.

• Розділ 20.1. АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЄЮ
• Розділ 20.2. МІЖНАРОДНИЙ АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН КРАЇНИМИ ЗВІТАМИ У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМИ ДОГОВОРАМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ
• Розділ 20.3. ВЗАЄМОПОГЛАДНА ПРОЦЕДУРА У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМ ДОГОВОРОМ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ З ПИТАНЬ оподаткування (введена Федеральним законом від 29.09.2019 N 325-Ф

ЧАСТИНА ДРУГА

• Розділ VІІІ. ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ
  • Глава 21. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
  • Глава 22. Акцизи
  • Глава 23. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСОБІВ
  • Глава 24. ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК (СТАТТІ 234 - 245) Втратила чинність з 1 січня 2010 року. - Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ.
  • Глава 25. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ (запроваджено Федеральним законом від 06.08.2001 N 110-ФЗ)
  • Розділ 25.1. ЗБОРИ ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ТВАРИННОГО СВІТУ І ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ВОДНИХ БІОЛОГІЧНИХ РЕСУРСІВ (запроваджено Федеральним законом від 11.11.2003 N 148-ФЗ)
  • Розділ 25.2. ВОДНИЙ ПОДАТОК (запроваджено Федеральним законом від 28.07.2004 N 83-ФЗ)
  • Розділ 25.3. ДЕРЖАВНЕ МИТО (запроваджено Федеральним законом від 02.11.2004 N 127-ФЗ)
  • Розділ 25.4. ПОДАТОК НА ДОДАТКОВИЙ ДОХІД ВІД ВИДОБУТТЯ ВУГЛЕВОДОРОДНОЇ СИРОВИНИ (введена Федеральним законом від 19.07.2018 N 199-ФЗ)
  • Глава 26. ПОДАТОК НА ВИБУТОК КОРИСНИХ КОПАЛЬНИХ (введена Федеральним законом від 08.08.2001 N 126-ФЗ)
• Розділ VIII.1. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ (запроваджено Федеральним законом від 29.12.2001 N 187-ФЗ)
  • Розділ 26.1. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРОВИРОБНИКІВ (ЄДИНИЙ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ ПОДАТОК) (в ред. Федерального закону від 11.11.2003 N 147-ФЗ)
  • Розділ 26.2. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування (запроваджена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Розділ 26.3. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ВІДМІННИЙ ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Розділ 26.4. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗДІЛ ПРОДУКЦІЇ (введена Федеральним законом від 06.06.2003 N 65-ФЗ)
  • Розділ 26.5. ПАТЕНТНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 25.06.2012 N 94-ФЗ)
• Розділ ІХ. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (запроваджено Федеральним законом від 27.11.2001 N 148-ФЗ)
  • Глава 27. ПОДАТОК З ПРОДАЖУ (СТАТТІ 347 - 355) Втратила силу. - Федеральний закон від 27.11.2001 N 148-ФЗ.
  • Глава 28. ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК (запроваджена Федеральним законом від 24.07.2002 N 110-ФЗ)
  • Глава 29. ПОДАТОК НА ГАРНИЙ БІЗНЕС (введена Федеральним законом від 27.12.2002 N 182-ФЗ)
  • Глава 30. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ (запроваджена Федеральним законом від 11.11.2003 N 139-ФЗ)
• Розділ X. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (в ред. Федерального закону від 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введений Федеральним законом від 29.11.2004 N 141-ФЗ)
  • Розділ 31. ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК
  • Глава 32. ПОДАТОК НА МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ (запроваджено Федеральним законом від 04.10.2014 N 284-ФЗ)
  • Глава 33. ТОРГІВЕЛЬНИЙ ЗБІР (введена Федеральним законом від 29.11.2014 N 382-ФЗ)
• Розділ ХІ. СТРАХОВІ ВНЕСКИ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ (запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
  • Глава 34. СТРАХОВІ ВНЕСКИ (запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Стаття 251 НК РФ. Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази

20) кошти у вигляді відрахувань, отримані некомерційною організацією, засновником якої виступає Російська Федерація в особі Уряду Російської Федерації, основними цілями діяльності якої є підтримка вітчизняної кінематографії, підвищення її конкурентоспроможності, забезпечення умов для створення якісних фільмів, відповідних національним інтересам фільмів у Російській Федерації, у межах наданих зазначеною некомерційною організацією на умовах пайової участі на виробництво національних фільмів або у відшкодування витрат на зазначені цілі сум, джерелом яких є бюджетні асигнування.

3. У разі реорганізації організацій при визначенні податкової бази не враховується у складі доходів новостворених, реорганізованих та реорганізованих організацій вартість майна, майнових та немайнових прав, що мають грошову оцінку, та (або) зобов'язань, що отримуються (передаються) у порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб осіб, які були придбані (створені) організаціями, що реорганізуються, до дати завершення реорганізації.

Чи може організація при сплаті податку на прибуток, продавши безоплатно одержане майно, врахувати витрати на його придбання?

Доходи організації можна отримати від реалізації - це прибуток, пов'язані з виробництвом та продажем товарів. Але існують і позареалізаційні доходи, яких, зокрема, належить безоплатно отримане майно. Такі доходи також оподатковуються, крім випадків перелічених у ст. 251 НК РФ. За нормою цієї статті від включення до податкової бази звільнено такий дохід, як безоплатно отримане майно. Податок на прибуток з такого доходу не сплачується за дотримання особливої ​​умови: воно було передано фірмі виключно з метою збільшення чистих активів організації. Наприклад, шляхом включення до статутного капіталу або шляхом формування додаткового капіталу. Виходить, можливість не враховувати як дохід безоплатно отримане майно, сплачуючи податок на прибуток, залежить від того, з метою таке майно було отримано. Відповідно, від цього залежить і реальна можливість врахувати витрати, пов'язані з придбанням такого майна при його продажу. Отже, безоплатно одержане майно може:

• оподатковуватись як дохід;
• або не включатися до податкової бази, якщо воно збільшує активи фірми.

У першому випадку вартість такого майна при сплаті податку розраховується виходячи із ринкової. Податок на прибуток сплачується з розрахунку вартості за ринковою ціною, але не нижчою від залишкової вартості (інформація про ціну підтверджується за допомогою незалежної оцінки). І тоді за ст 268 НК РФ , під час продажу такого майна, фірма вправі зменшити свої доходи у сумі його придбання, з якої було розраховано і сплачено податку з прибутку. У другому випадку, коли майно було безоплатно отримано збільшення активів, норма ст 268 НК РФ не застосовується. Адже за ст 251 НК РФ доходів у цьому випадку в організації не виникає, а тому і податок на прибуток не сплачується. Продаючи таке майно, фірма неспроможна врахувати при оподаткуванні витрати на його придбання, оскільки витрат за фактом не було понесено. У такій ситуації витрати дорівнюватимуть нулю. Виходить, що можливість врахувати вартість безоплатно отриманого майна як витрати, сплачуючи податок на прибуток при його продажу, безпосередньо залежить від того, для яких цілей майно передавалося. Зменшити податок на прибуток можна, якщо таке майно приймалося на баланс організації як позареалізаційний дохід, і податок з такого доходу був сплачений.

Чи можна плату батьків за догляд за дітьми в дитячих садках вважати безоплатною і не враховувати як доход при сплаті податку на прибуток або податку на УСН?

Якщо дошкільна установа застосовує УСН, податок на прибуток вона не сплачує. Податок з прибутку перераховують до бюджету організації, використовують загальну податкову систему. Однак сплата податків при “упощенці” схожа з відрахуванням податку на прибуток - і там, і там величина доходів зменшується на величину витрат, а з суми, що залишилася, вже сплачується податок. Основна різниця полягає у величині процентної ставки – на УСН умови більш пільгові. Які кошти можна не враховувати, визначаючи податкову базу? По п 2 ст 251 НК РФ до таких не врахованих доходів може бути віднесено надходження коштів від фірм чи фіз. осіб спрямовані утримання некоммерч. організацій та ведення ними діяльності відповідно до статуту. Такі засоби називаються "цільовими надходженнями". Однією з умов віднесення грошових чи майнових надходжень до цільовим є їх передача на безоплатній основі. По ст 248 майно може вважатися переданим безоплатно, тільки якщо його отримання не тягне за собою виникнення в організації-одержувача будь-яких обов'язків, у тому числі з надання послуг. Звернувшись до ФЗ №273 про освіту, з'ясовуємо, що під доглядом за дітьми в дитячих садках та дошкільних закладах розуміється комплекс заходів щодо організації їх харчування, дозвілля та побутового обслуговування. По суті, дитячі садки та інші установи, які здійснюють догляд та нагляд за дітьми на платній основі, надають батькам цих дітей послугу. Виходить, що батьківська плата за садок не може бути визнана безоплатною, тому що натомість дошкільна освітня установа надає послугу з догляду за дітьми. Цільовим надходженням за змістом п 2 ст 251 НК РФ така плата не буде. Отже, має оподатковуватися як дохід. Варто зазначити, що сплачуючи УСН або податок на прибуток, дитячий садок має право зменшити оподатковувану суму на понесені витрати. До таких витрат відносяться витрати на харчування дітей, оплату праці вихователів, інших працівників та інші. Якщо витрати на догляд за дітьми дорівнюватимуть доходам від батьківської плати за цей догляд, то податкова база може бути рівною нулю.