Ця інформація буде корисна організаціям, які здійснюють імпорт товарів на територію Російської Федерації. У статті розповімо бухгалтерський облік імпортних операцій, дамо доступне роз'яснення особливостей бухгалтерського, податкового обліку, формування собівартості імпортних товарів, підкріплених нормативною базою.

Бухгалтерський облік імпортних операцій

Відповідно до Федерального закону від 8 грудня 2003 р. № 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» (зі змінами та доповненнями) (п.10 ст.2) імпорт товару – ввезення товару до Російської Федерації без зобов'язання про зворотне вивезення .

Щоб уникнути проблем із законодавством, необхідно дуже скрупульозно вести як бухгалтерський, так і податковий облік імпортних операцій.

Бухгалтерський облік імпортних операцій багато в чому схожий з податковим обліком, але є низка відмінних рис:

Бухгалтерські проведення з обліку імпортних операцій

Детально про бухгалтерський та податковий облік імпортних операцій буде дано роз'яснення далі:

Бухгалтерська проводка		Пояснення	Документ, що підтверджує операцію
Д 60	До 52	Перерахування авансу постачальнику за імпортований товар	Виписка банку, платіжне доручення
Д 76	До 51	Сплата митних зборів	ДП, виписка банку, платіжне доручення
Д 07	До 60	Основних коштів; матеріальних запасів	Форма № ОС-14 «Акт про прийом (надходження) обладнання» Форма № МХ-1 «Акт про прийом-передачу товарно-матеріальних цінностей на зберігання» Форма ТОРГ-1 ​​«Акт про прийом товару»
Д 19	До 76	Відображено ввізний ПДВ	ДП, виписка банку, бухгалтерська довідка
Д 07	До 60		Бухгалтерська довідка
Д 19	До 60		Рахунки-фактури, бухгалтерська довідка
Д 01	До 08-4		Форма № ОС-1 «Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)»
Д 68	До 19	Пред'явлення до вирахування ввізного ПДВ	Рахунок-фактура, бухгалтерська довідка
Д 60	До 91-1		Бухгалтерська довідка
Д 91-2	До 60	Нарахування негативних курсових різниць за розрахунками з постачальниками у валюті	Бухгалтерська довідка
Д 60	До 52		Виписка з банку

Податковий облік імпортних операцій

Відповідно до пп.3 п.1 ст.268 НК РФ під час реалізації майна чи майнових прав платник податків має право зменшити доходи від таких операцій у сумі витрат, безпосередньо що з такою реалізацією. До обліку приймаються витрати:

• за оцінкою;
• зберігання;
• обслуговування;
• транспортування.

Відповідно до ст.320 НК РФ визначено порядок визначення витрат за торговими операціями. Згідно з цим нормативним актом у суму витрат звернення включаються витрати на:

• доставку товарів;
• складські витрати;
• інші витрати, пов'язані з придбанням товару.

Платник податків має право формувати вартість товару з урахуванням витрат звернення. Докладно про формування собівартості товару роз'яснено розділ «Як формується собівартість імпортних товарів?».

Приклад обліку імпортних операцій

ТОВ «АБВ» придбало товар в Іспанії на суму 8 000 € 11.07.2017 р. Майнові права на товар ТОВ «АБВ» отримало 11.07.2017 р.

• Митний збір – 12 000 рублів.
• Мито – 15%.
• Обчислений ПДВ: 8000 * 68,77 * 1,15 * 0,18 = 113883,12 рублів.
• Витрати на доставку майна на територію РФ 34650,00 (в т.ч. ПДВ 6237,00)

16.07.2017 р. здійснено остаточний розрахунок за товар. Курс €: 11.07.2017 р. - 68,77 руб., 16.07.2017 р. - 68,36 руб.

Бухгалтерська проводка		Пояснення	Сума (руб.)
Д 76	До 51	Сплата митних зборів	12 000,00
Д 76	До 51	Сплата мита	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
Д 07	До 60	Права власності на товар як: Основних коштів; матеріальних запасів Власник приймає самостійне рішення, керуючись нормативними актами.	550 160,00 (8000*68,77)
Д 19	До 76	Відображено ввізний ПДВ	113 883,12
Д 07	До 60	Витрати на доставку майна на територію Російської Федерації	34 650,00
Д 19	До 60	ПДВ під час транспортування майна	6 237,00
Д 01	До 08-4	Оприбуткування майна, що надійшло	550 160,00
Д 68	До 19	Пред'явлення до відрахування ПДВ	120 120,12 (113 883,12+6237)
Д 60	До 91-1	Нарахування позитивних курсових різниць за розрахунками з постачальниками у валюті	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
Д 60	До 52	Остаточний розрахунок із постачальником за імпортований товар	546 880,00 (8 000*68,36)

Помилки обліку імпортних операцій

При обліку імпортних операцій необхідно бути дуже уважним, щоб уникнути помилок, які нерідко виявляються під час аудиторської перевірки:

• неправильний перерахунок іноземної валюти у рублі під час проведення валютної операції;
• відсутня переклад на російську мову тексту документа, на підставі якого провадиться оплата з валютного рахунку;
• недотримання термінів виконання зобов'язань за контрактами, що передбачають авансові платежі;
• неправильна кореспонденція рахунків обліку імпортних операцій.

Як формується собівартість імпортних товарів?

Відповідно до п.6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01» фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Для визначення фактичної собівартості можна використовувати таку формулу:

Фактичні витрати:

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
• митні збори;
• податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
• винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;
• витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування. Ці витрати включають, зокрема, витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів;
• витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені на придбання цих запасів;
• витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, у якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації з підробітку, сортування, фасування та покращення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Не включаються до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

У п.6 сказано про те, що перерахунок у рублі проводиться за курсом, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті. Відповідно до п.9 ПБО 3/2006 у разі внесення передоплати за придбаний товар валютний курс фіксується на дату внесення передоплати із встановленням відповідної собівартості товару. Решта товару буде прийнято до бухгалтерського обліку з урахуванням зміни курсу валюти (якщо таке явище відбудеться).

Документи, необхідні для обліку імпортних товарів

Відповідно до Федерального закону від 06.12.2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ст.9) кожен факт господарську діяльність має підлягати оформленню первинним обліковим документом. Для обліку імпортних операцій первинними обліковими документами, наявність яких необхідно при бухгалтерському та податковому обліку імпортних товарів є:

• зовнішньоторговельний договір з імпортером товару;
• рахунок, виставлений продавцем;
• транспортні, експедиторські документи;
• страхові документи;
• декларація на товари (ДП);
• банківські довідки, що підтверджують сплату митного збору та мита;
• накладні, акти приймання товарно-матеріальних цінностей;
• технічна документація. Також читайте статтю: → « ».

Законодавчі акти, що регулюють імпорт товарів:

Нормативний акт	Область регулювання
Наказ Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5/01» (із змінами та доповненнями)	Формування собівартості імпортних товарів
Наказ Мінфіну РФ від 27 листопада 2006 р. № 154н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБО 3/2006)» (із змінами та доповненнями)	Визначення собівартості товарів залежно від курсу валюти
пп.3 п.1 ст.268 Податкового кодексу РФ	Податковий облік імпортних товарів
ст.320 Податкового кодексу РФ	Порядок визначення витрат за торговими операціями
Відповідно до Федерального закону від 06.12.2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ст.9)	Первинні облікові документи
Федеральний закон від 8 грудня 2003 р. № 164-ФЗ "Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності" (п.10 ст.2)	Визначення імпорту товарів

Рубрика “Питання та відповіді”

Питання №1.Чи зобов'язані ми робити сплату авансових платежів іноземному продавцю під час придбання імпортних товарів?

Зобов'язання щодо сплати авансового платежу виникає за умови, що це зобов'язання фігурує у контракті, який Ви уклали з іноземним постачальником. У разі, якщо в контракті авансовий платіж при покупці імпортного товару не передбачено – провадити його сплату Ви не зобов'язані.

Питання №2.Чи правильно я розумію, що бухгалтерський облік товару починається в день передачі на нього майнових прав, навіть якщо товар ще не отриманий і не оплачений?

Так, відповідно до законодавства РФ, покупець імпортного товару приймає товар на основні засоби або матеріальні запаси в момент передачі майнових прав від продавця.

Багато торгових компаній купують товари за кордоном. Оскільки купівля імпортної продукції, як правило, супроводжується тривалими процедурами транспортування та митного оформлення, на практиці досить часто постає питання: як коректно сформувати в обліку собівартість цього товару? Відповідь це питання знайшла Яна Лазарєва.

Для правильної організації обліку імпортних товарів, зокрема прийняття до відрахування ПДВ, сплаченого митниці, ключове значення має момент переходу права власності.

На жаль, під час підписання зовнішньоторговельних контрактів сторони іноді залишають поза увагою цей пункт договору, обмежуючись визначенням базисних умов постачання Інкотермс (зведення міжнародних правил, визнаних у світі як тлумачення найбільш застосовних у міжнародній торгівлі термінів).

Базисні умови постачання- це спеціальні умови, що поширюються на права та обов'язки сторін за договором купівлі-продажу в частині постачання товарів, серед іншого вони визначають момент переходу ризиків випадкової загибелі та пошкодження товарів, розподіл витрат, прийняття товарів, зобов'язання щодо страхування під час перевезення.

На практиці для зближення бухгалтерського та податкового обліку транспортно-заготівельні витрати зазвичай включають у фактичну собівартість товарів, оскільки Податковий кодекс відносить ці витрати до прямих.

Водночас перехід права власності на товар не врегульований ні правилами тлумачення торгових термінів Інкотермс, ні положеннями міжнародного права, а саме Конвенцією Організації Об'єднаних Націй про договори міжнародної купівлі-продажу товарів (укладено у Відні 11.04.1980 р.). Для вирішення цього питання стаття 7 Конвенції відсилає нас до норм національного права, яке, у свою чергу, надає сторонам можливість самостійно закріпити у договорі - правом якої країни (постачальника чи покупця) регулюватиметься угода (). За відсутності цієї умови до договору застосовується право країни постачальника. За такого підходу до прийняття товару до обліку російському покупцю належить ознайомитися із законодавством країни, у якій товар замовлено. Варто зазначити, що такий підхід може призвести до суперечок з ревізорами, які, найімовірніше, волітимуть керуватися російським законодавством під час перевірки правомірності відрахування «ввізного».

Виходить, краще все-таки заздалегідь визначити умову про перехід права власності, зробити це можна трьома способами.

По-перше, за допомогою прямої вказівки місця та часу переходу відповідного права.

По-друге, через норми застосовуваного права, що регулюють відносини між сторонами правочину.

І, по-третє, вказавши в угоді, що момент переходу права власності на товар дорівнює моменту переходу ризику випадкової загибелі товару, згідно з правилами Інкотермс.

На практиці «облікові проблеми» у бухгалтера зазвичай виникають у випадках, коли право власності на товар переходить до російського покупця задовго до фактичного надходження продукції на його склад, наприклад, у момент відвантаження іноземним постачальником перевізнику. Виходить, що компанія стає власником товару, який поки що перебуває в дорозі. У цьому фірма продовжує нести витрати, безпосередньо з придбанням цієї продукції, до її доставки складу. Як правильно сформувати собівартість імпортного товару в бухобліку і величину прямих витрат у податковому обліку

Собівартість у бухобліку

В результаті зовнішньоторговельної угоди, російська компанія понесе низку витрат, які потрібно коректно відобразити в обліку. Серед найпоширеніших витрат можна назвати: контрактну вартість самого товару, накладні витрати, які не включені в контрактну вартість, мита та інші витрати.

Правила відображення в бухобліку даних про матеріально-виробничі запаси, до яких відносяться і товари, встановлені (утв. Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 р. № 44н), а також Методичними вказівками з бухгалтерського обліку МПЗ (утв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12 .2001 р. № 119н).

Продукція, право власності на яку перейшло до організації-покупця, приймаються нею до бухобліку за фактичною собівартістю, якою при придбанні за плату визнається сума фактичних витрат на покупку, крім ПДВ (п. 2, 5, 6 ПБО 5/01).

У свою чергу, до фактичних витрат відносяться, зокрема: суми, що сплачуються відповідно до зовнішньоторговельного контракту іноземного постачальника, мита, транспортно-заготівельні витрати (ТЗР) - витрати на заготівлю та доставку товарів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ( за умови, що ці витрати не включені до ціни товару) та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товару (зокрема винагорода митному представнику за митне оформлення).

А до складу ТЗР, перелік яких є відкритим, входять серед іншого такі витрати як: витрати на завантаження товарів в автомобіль та їх транспортування, що підлягають оплаті покупцем понад ціни цих товарів згідно з договором та плата за зберігання продукції в місцях придбання, на залізничних станціях, порти, пристані (п. 70 Методичних вказівок).

«Облікові проблеми» у бухгалтера зазвичай виникають у випадках, коли право власності на товар переходить до російського покупця задовго до фактичного надходження продукції на його склад, наприклад, у момент відвантаження іноземним постачальником перевізнику.

Зауважу, що порядок обліку ТЗР є елементом облікової політики (», утв. наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 р. № 106н). Фірма має право самостійно вибрати, яким чином враховувати такі витрати: включати у фактичну собівартість або відображати у складі витрат на продаж поточного місяця (п. 13 ПБО 5/01).

На практиці для зближення бухгалтерського та податкового обліку ТЗР зазвичай включають у фактичну собівартість товарів, оскільки Податковий кодекс відносить ці витрати до прямих.

Господарські кошти визнаються активами підприємства (п. 7.2 Концепції бухгалтерського обліку у ринковій економіці РФ, схваленої Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ, Президентською радою ІПБ РФ 29.12.1997). А суми, сплачені за товари, що перебувають у дорозі, мають бути відображені у бухобліку на рахунках розрахунків як дебіторська заборгованість (п. 10 Методичних вказівок).

Виходить, що імпортний товар необхідно прийняти до обліку в момент, коли до російського покупця перейшли пов'язані з ним ризики та вигоди, що зазвичай відбувається одночасно з переходом права власності.

На власний розсуд фірма може відображати надходження продукції з використанням рахунку 41 «Товари» або рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Вибраний метод організація закріплює у своїй обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008, Інструкція із застосування Плану рахунків).

Як правило, бухгалтери відмовляються від застосування рахунків 15 та 16, організовуючи на рахунку 41 аналітику, що дозволяє отримувати всю необхідну інформацію про пересування товару з моменту переходу права власності та до моменту надходження товару на склад.

Правила та винятки

Загальне правило свідчить: фактична собівартість товарів, у якій прийнято до бухобліку, не підлягає зміні (п. 12 ПБУ 5/01). Однак із будь-якого правила є виняток. Так, згідно з пунктом 26 ПБУ 5/01, товари, що належать організації, але що знаходяться в дорозі, враховуються в бухобліку в оцінці, передбаченій у договорі, з подальшим уточненням фактичної собівартості (Лист Мінфіну РФ від 26.12.2011 р. № 07-02- 06/256).

Отже, собівартість імпортної продукції може уточнюватися до фактичного надходження товару складу компанії чи відвантаження їх покупцю, минаючи склад фірми.

Разом з тим, не можна виключити ситуацію, за якої документи щодо витрат, що підлягають включенню до собівартості (на практиці це стосується переважно ТЗР), надійдуть до організації після оприбуткування товару на склад, а то й зовсім після його реалізації. Допустимо, всі описані дії відбулися протягом календарного року. У цьому випадку більшість бухгалтерів віднесуть витрати, що «запізнилися», на рахунок 44 «Витрати на продаж» з подальшим розкриттям їх за рядком «Комерційні витрати» Звіту про фінансові результати.

Загальне правило свідчить: фактична собівартість товарів, у якій прийнято до бухобліку, не підлягає зміні. Однак із будь-якого правила є виняток...

Якщо за умовами облікової політики організація формує фактичну собівартість з урахуванням ТЗР, то, на мою думку, необхідно зробити коригування фактичної собівартості товару та собівартості продажів, якщо продукцію було реалізовано. Так можна забезпечити застосування вищезгаданого обліку.

Крім того, віднесення витрат, що «запізнилися», на рахунок 44 з подальшим розкриттям їх за рядком «Комерційні витрати» Звіт про фінансові результати може призвести до спотворень показників бухгалтерської звітності. Адже фактична собівартість визнається витратою за звичайними видами діяльності та формує собівартість продажів (Дебет 90, субрахунок 90-2 Кредит 41; , утв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 33н). Отже, підлягає розкриттю за рядком «Собовартість продажів» Звіту про фінансові результати.

Для відображення в бухобліку витрат, що «запізнилися», допустимо застосовувати рахунок 44, якщо інформація про такі витрати буде розкрита у звітності відповідно до вимог чинного законодавства (тобто, за рядком «Собовартість продажів»). Для цього доцільно організувати відокремлене ведення обліку таких витрат, наприклад на окремому субрахунку або шляхом ведення відповідної аналітики за рахунком 44. Спосіб обліку цих витрат можна розкрити в обліковій політиці організації.

І у податковому обліку

Порядок визначення витрат за торговими операціями регламентований, згідно з якою до прямих витрат відносяться: вартість придбання товарів, реалізованих у даному звітному періоді, та витрати на доставку купленої продукції до складу замовника.

До непрямих відносяться решта витрат, здійснені в поточному місяці.

На жаль, законодавець не розкрив конкретний перелік робіт та послуг, що включаються до . Тому звернемося до інститутів, понять та термінів інших галузей права ().

Судова практика допускає визначення складу транспортних витрат виходячи з розшифровки видів послуг з КВЕД (див. Постанову ФАС Далекосхідного округу від 30.12.2004 р. № Ф03-А51/04-2/3629). У свою чергу, розділ «Транспорт і зв'язок» КВЕД (ОК 029-2001, утв. Постановою Держстандарту РФ від 06.11.2001 р. № 454-ст), включає підрозділ 63 «Допоміжна та додаткова транспортна діяльність», в якому виділені такі види послуг, як-от, наприклад, «Транспортна обробка вантажів та зберігання (у тому числі навантаження та розвантаження вантажів незалежно від виду транспорту, що використовується для перевезення)» та інші.

Судова практика допускає визначення складу транспортних витрат виходячи з розшифровки видів послуг з КВЕД.

Таким чином, організація зможе віднести до прямих витрат не лише оплату транспортних послуг за перевезення товарів, а й оплату послуг контрагентів із завантаження та вивантаження продукції, а також оплату за тимчасове зберігання вантажу. Правомірність такого підходу підтверджують служителі Феміди (див. Постанову ФАС Далекосхідного округу від 30.12.2004 № Ф03-А51/04-2/3629). Згодні із цим і чиновники. Так, фінансисти вважають, що до транспортних витрат відносяться, зокрема, витрати на зберігання товарів під час митного оформлення, за користування вагонами в період транспортування та в період митного оформлення, витрати на оплату вимушеного простою вагонів у період митного оформлення, комісійну винагороду експедиторам, що здійснює доставку товарів. (П. 5 Листи Мінфіну РФ від 11.11.2004 р. № 03-03-01-04/1/105).

Фінансове відомство допускає і включення до складу прямих витрат за торговими операціями суми сплачених ввізних мит та зборів за умови, якщо такий порядок формування вартості передбачений обліковою політикою (Лист Мінфіну РФ від 29.05.2007 р. № 03-03-06/1/35 ).

При цьому витрати на страхування не беруть участь у формуванні вартості товарів, а враховуються у складі непрямих витрат поточного звітного періоду ( , ). До непрямих витрат також відносяться витрати на послуги з передпродажної підготовки товару, наприклад витрати на упаковку, наклейку радіозахисних етикеток (Лист Мінфіну РФ від 04.09.2012 № 03-03-06/1/465).

Транзитна торгівля

На окрему увагу заслуговує питання про податковий облік витрат на доставку імпортного товару при транзитній торгівлі. Повернемося до норм , де прямо передбачено віднесення до прямих витрат витрат на транспортування покупних товарів складу покупця. Проте за транзитної торгівлі товар надходить складу кінцевого споживача, минаючи склад самого покупця. Усе сказане дозволяє припустити, що витрати на доставку при транзитному постачанні організація має право визнати одноразово у складі непрямих витрат. Проте така вільнодумність може призвести до податкових суперечок, підтвердженням чого є арбітражна практика.

Так, у Постанові ФАС Московського округу від 12 квітня 2011 року у справі № КА-А40/2563-11 предметом судового розгляду між інспекцією та організацією стали витрати на доставку автомобілів на склад дилера. Контролери віднесли ці витрати до прямих і наполягали, що відповідно до статті 320 НК РФ, ці витрати підлягали обліку виходячи із середнього відсотка за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку початку місяця. Організація врахувала спірні витрати у складі непрямих. Матеріалами справи встановлено, що товари купувалися організацією на умовах CIF Ханко (Фінляндія) та CIF Палдіскі (Естонія). А відповідно до договорів, укладених організацією, постачання здійснювалося до складу дилера. При цьому доставка здійснювалася з митного складу Ханко у Фінляндії або Палдіскі в Естонії без відвантаження склади організації. Суд зазначив, що у цій ситуації до прямих витрат не належать транспортні витрати, пов'язані з реалізацією товару, понесені у зв'язку з доставкою товару до складу дилера. Тому позицію податківців визнано неправомірною.

Також примітна суперечка, яку розглядав ФАС Західно-Сибірського округу у Постанові від 26 жовтня 2012 року у справі № А27-1294/2012. Підставою для донарахування прибуток з'явився висновок інспекції про неправомірному включенні фірмою у витрати, що зменшують базу по , прямих витрат у підвищеному розмірі з допомогою включення до розрахунку середнього відсотка вартості реалізованих транзитних товарів. Проаналізувавши положення статей 268, 320 ПК, суди виходили речей, що транспортні витрати транзитного товару що неспроможні ставитися до прямих, як пов'язані з доставкою їх у склад фірми. Такі транспортні витрати враховуються як непрямі витрати і в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного періоду.

Післямова

Підводячи межу під вищевикладеним, виділимо основні моменти, які необхідно брати до уваги бухгалтеру торгової компанії (імпортера):

1) погодження з іноземним постачальником та внесення до зовнішньоторговельного контракту умови про перехід права власності на товар;

2) встановлення в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку:

• способу обліку транспортно-заготівельних витрат (для зближення з податковим обліком доцільно включати дані витрати на фактичну собівартість товарів);
• способу обліку надходження товарів (у разі застосування з цією метою рахунки 41 доцільно розкрити аналітику або субрахунки, які будуть використані для організації обліку);

3) встановлення в обліковій політиці з метою податкового обліку (для зближення бухгалтерського та податкового обліку):

• переліку прямих витрат, пов'язаних із придбанням товарів (у частині витрат, що належать до транспортних витрат). Серед таких витрат можна зазначити, наприклад, витрати на навантаження та розвантаження товарів, винагороду митних представників за послуги з митного оформлення. Інші види витрат визначаються з урахуванням особливостей організації транспортування товару;
• способу обліку ввізного мита і зборів шляхом їх включення до складу прямих витрат.

Ну і, нарешті, оскільки нормативно-правові акти з бухобліку та НК РФ передбачають різні способи обліку щодо окремих витрат (наприклад, витрат на страхування), можливо, не вдасться уникнути виникнення різниць між бухгалтерським та податковим обліком. Як наслідок, стане неминучим застосування.

Яна Лазарєва, для журналу «Розрахунок»

Посібник з ПДВ для експортерів та імпортерів

Як заплатити експортний та імпортний ПДВ на митниці. Чим підтвердити експорт та як відшкодувати сплачений ПДВ. У чому відмінність експорту робіт чи послуг експорту товарів. Експортні та імпортні операції з країнами Митного союзу.

Все більше компаній купують товари за кордоном і надалі реалізують їх на внутрішньому ринку РФ. Тому питання бухгалтерського та податкового обліку імпорту товарів не втрачають своєї актуальності. Основні питання імпорту товарів у 2018/2019 рр. розглянемо у нашій статті.

Як формується собівартість імпортних товарів?

Як відомо, товари приймаються до обліку за фактичною собівартістю (п. 5 ПБО 5/01). Важливо звернути увагу, що при імпорті товарів, як правило, з'являються додаткові витрати у вигляді мит, зборів, а також інших платежів, що сплачуються посередникам за митне оформлення товарів. Усі ці витрати також включаються до собівартості імпортних товарів (п. 6 ПБО 5/01).

Не менш важливим є правильне визначення облікової вартості товару за договором з іноземним постачальником, тобто перерахунок у рублі вартості товарів, вираженої в іноземній валюті. Нагадаємо, що вартість товарів відображається в рублях за курсом, що діє на дату їх прийняття до обліку (п. 6, п. 9 ПБО 3/2006). У разі придбання товарів у рахунок перерахованої раніше передоплати постачальнику вартість товарів фіксується за курсом, що діє на дату передоплату, а в частині, не покритій передоплатою, — за курсом прийняття товарів на облік. Читайте окремий матеріал про особливості формування рубльової оцінки цінностей, що купуються за договорами у валюті, в тому числі в рахунок .

Податковий облік імпорту товарів

Порядок формування фактичної собівартості імпортних товарів у податковому обліку аналогічний до розглянутого вище. При цьому конкретний склад витрат, що враховуються у вартості товарів, що купуються, організації доцільно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерський облік імпорту товарів: приклад у проводках

05.12.2018 організація придбала партію товарів вартістю за договором 10 000 дол. США. Право власності на товари перейшло цього ж дня. Митний збір становить 15000 руб. Мито - 15%. Обчислений ПДВ на митниці за курсом на 05.12.2018 становив 137 545 руб. (10 000*66,4467*1,15*0,18). Послуги посередника за митне оформлення 141600 руб. в т.ч. ПДВ – 18%. Оплата за товар зроблена у повному розмірі 11.12.2018. Курс дол. США на 05.12.2018 – 66,4467, на 11.12.2018 – 66,2416.

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки	Сума, руб.
05.12.2018 оприбутковані імпортні товари (10 000 * 66,4467)	41 «Товари»	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	664 467
Обчислений митний ПДВ	19 «ПДВ з придбаних цінностей»	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»	137 545
Відбито митний збір за імпортними товарами	41	76	15 000
Відображено мито з імпортних товарів (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Відображено послуги посередника з митного оформлення імпортного товару	41	60	120 000
Враховано ПДВ з послуг посередника	19	60	21 600
ПДВ прийнято до відрахування (137 545 + 21 600)	68 «Розрахунки з податків та зборів»	19	159 145
11.12.2018 сплачено заборгованість за імпортний товар (10 000 * 66,2416)	60	52 «Валютні рахунки»	662 416
Відображено курсову різницю за розрахунками з іноземним постачальником (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи»	2 051

ПДВ, сплачений на митниці, приймається до вирахування після прийняття на облік імпортних товарів (

У 3 кварталі наша організація починає працювати з іноземними постачальниками безпосередньо у валюті (відкрили валютний рахунок, здійснили оплати). Нам необхідна інформація, покрокова інструкція з оплати та обліку імпортних товарів з видами документів, рахунками розрахунків, налаштування договорів у 1С8.

У 1С: Бухгалтерія 8 необхідно визначити умови договору у довіднику «Договори». У полі "Вигляд договору" слід вказати "з постачальником" та вибрати валюту.

Для перерахування оплати іноземному контрагенту використовується документ «Платіжне доручення вихідне». Операція – «оплата постачальнику», рахунок обліку 52. Рахунки за розрахунками з постачальником та авансами – 60.21 та 60.22 відповідно.

Зверніть увагу: необхідно своєчасно заповнювати довідник «Валюти» для того, щоб програма коректно розраховувала карбованцеві суми та курсові різниці.

Надходження товару оформляється документом «Надходження товарів та послуг». Операція – «Купівля, комісія». На кнопці «Ціна та валюта» необхідно зняти прапорець «Враховувати ПДВ», т.я. вартість товару не включає суму податку. При заповненні табличної частини закладки «Товари» необхідно вказати країну походження та номер ВМД.

При проведенні повинні сформуватися проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.21

Оприбутковано товар за контрактною вартістю

Дебет 60.21 Кредит 60.22

Зарахований аванс (якщо був)

Крім того, без кореспонденції за рахунками бухгалтерського обліку на Дебет ВМД буде віднесена відповідна кількість товару (тільки кількісний облік).

Відображення витрат зі сплати митних зборів та мит, зазначених у ВМД, здійснюється у документі «ВМД з імпорту» (головне меню – Основна діяльність – Купівля). На закладці «Основна» вказується номер ВМД та суми митних зборів, на закладці «Розділи ВМД» - інформація про матеріальні цінності та суми митних платежів.

Дебет 41.01 Кредит 76.05

Сума мита та митного збору;

Дебет 19.05 Кредит 76.05

Митний ПДВ.

Інші витрати (наприклад послуги митних брокерів) відображаються документом «Надходження додаткових витрат».

Під час проведення формуються проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.21

Сума видатків;

Дебет 19.04 Кредит 60.21

Сума нарахованого ПДВ.

Витрати, пов'язані з придбанням, але не включаються до вартості товарів, враховуються на рахунках 44, 91 проведення документа «Надходження товарів та послуг».

Обґрунтування

На конкретному прикладі. Які проведення зробити і як порахувати податки при імпорті

Умови прикладу: ТОВ «Прогрес» уклало імпортний контракт

Якщо ваша компанія на «спрощенці»

Компанії на «спрощенці» сплачують «ввізний» ПДВ у тому порядку, як і організації у загальному режимі. Але прийняти податок до вирахування вони не можуть.

ТОВ «Прогрес» уклало зовнішньоторговельний контракт. За цим договором компанія купує у італійського постачальника партію товарів вартістю 61 000 євро. Відповідно до умов договору право власності на товари переходить до покупця після митного оформлення. У липні ТОВ «Прогрес» має сплатити 30 відсотків вартості товарів як аванс. Решту вартості товарів ТОВ перерахує протягом десяти днів після їх митного оформлення.

У липні 2012 року відображають аванс, сплачений постачальнику

ТОВ «Прогрес» перерахувало передоплату іноземному постачальнику 16 липня у вигляді 18 300 євро (61 000 EUR ? 30%). Курс Банку Росії на цю дату становить (умовно) 40,5112 руб/EUR. Бухгалтер ТОВ відбив сплату авансу наступним проведенням:

ДЕБЕТ 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» КРЕДИТ 52
- 741 354,96 руб. (18 300 EUR ? 40,5112 руб/EUR) - перерахована передоплата продавцю.

У серпні 2012 року враховують товар, що надійшов

Декларацію на ввезені товари зареєстровано митниками 2 серпня 2012 року. Митна вартість товарів дорівнює ціні угоди – 61 000 євро. Курс Банку Росії на дату митного оформлення (умовно) – 40,6200 руб/EUR.

При ввезенні товарів ТОВ сплатило мито у вигляді 5 відсотків їх митної вартості, тобто 123 891 крб. (61 000 EUR ? ? 0,6200 руб/EUR) ? 5%). А також митний збір – 5500 руб.

Сума ПДВ, сплаченого при ввезенні, становила 468 307,98 руб. ((61 000 EUR ? 40,6200 руб/EUR + 123 891 руб.) ? 18%).

Важлива деталь

Податкова база з ПДВ при імпорті включає митну вартість товарів та ввізне мито.

Крім того, ТОВ оплатило зберігання товарів, їх доставку та навантаження-розвантаження. Усього 75 000 руб. Відповідно до облікової політики ТОВ «Прогрес» бухгалтер відносить дані витрати на вартість товарів як у бухобліку, так і при розрахунку податку на прибуток. У разі компанія частково оплатила імпортні товари. Тому бухгалтер сформував вартість товарів виходячи із суми, сплаченої постачальнику як аванс. До неї він додав решту 70 відсотків договірної вартості товарів за курсом на момент переходу права власності.

Отже, бухгалтер відбив надходження товарів, сплату митних платежів та інші витрати такими проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-123891 руб. - оплачено ввізне мито;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-5500 руб. - Перераховано митний збір;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 51
-468307,98 руб. - сплачено «ввізний» ПДВ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
-468307,98 руб. - відображено сплачений ПДВ;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-75000 руб. - перераховано оплату за зберігання, доставку, навантаження-розвантаження товарів;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субрахунок «Розрахунки за товари»
-2475 828,96 руб. (741 354,96 руб. + (61 000 EUR ? 70% ? ? 40,6200 руб/EUR)) - враховані товари, що надійшли;

ДЕБЕТ 60 субрахунок «Розрахунки за товари» КРЕДИТ 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
-741354,96 руб. - Зараховано аванс, сплачений постачальнику;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76
-204391 руб. (123 891 + 5500 + 75 000) - у вартість товарів включено мито та митний збір, витрати на зберігання, доставку та навантаження-розвантаження;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
-468307,98 руб. - прийнято до відрахування сплачений «ввізний» ПДВ.

На дату оплати товарів визначають курсову різницю

ТОВ «Прогрес» перерахувало постачальнику оплату у розмірі 70 відсотків вартості товарів 7 серпня 2012 року. Курс на цю дату (умовно) – 41,7235 руб/EUR. Бухгалтер визначив курсову різницю та склав бухгалтерську довідку (див. нижче).

В обліку бухгалтер зробив такі проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
-1781593,45 руб. (61 000 EUR ? 70% ? 41,7235 руб/EUR) - перерахована частина оплати за товари;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 60
-47 119,45 руб. (61 000 EUR ? 70% ? (41,7235 руб/EUR – – 40,6200 руб/EUR)) - врахована негативна курсова різниця.

У податковому обліку бухгалтер включив цю курсову різницю до позареалізаційних витрат.

Ідемо в довідник Контрагенти та створюємо нового постачальника:

Заповнюємо найменування постачальника. Оскільки постачальник закордонний, то для нас важливо зазначити, що він:

• нерезидент
• постачальник

Вся решта інформації в картці з точки зору обліку імпортних операцій буде несуттєвою, тому Ви можете заповнювати її на свій розсуд.

Переходимо на закладку Рахунки та договори:

Банківський рахунок іноземного банку ми заповнити у 1С покоління 8.2 не можемо. Заповнювати банківські реквізити отримувача необхідно буде у Банк-клієнті.

Перейдемо до договору. 1С створила договір із постачальником автоматично. У нього слід зайти і поміняти за необхідності найменування та валюту договору. Валюту вказуйте ту, у якій мають проводитися розрахунки за договором:

Важливо!Валюта банківського рахунку, з якого виконується платіж, повинна співпадати з валютою договору. Інакше платіжне доручення 1С не проведеться.

Сьогодні часто буває, що з іноземними постачальниками договору укладаються в рублях. У цьому випадку слід вказати рублі.

Зазвичай, усе досить очевидно: оплата виконується у валюті договору. Купуємо цю валюту на відповідний валютний рахунок та з нього платимо.

Бувають неоднозначні ситуації. Наприклад: у Вас договір у валюті, але з оплатою в рублях за обумовленим курсом. І тут договір слід оформляти в умовних одиницях (виділено бліді малюнку) і платити з карбованцевого рахунки.

Усі – можна оформляти документи.

2. Вводимо в 1С аванс іноземному постачальнику

Ми з Вами введемо часткову передоплату, так як це ситуація, що часто зустрічається. Сума поставки буде 40 000 дол, а сплатимо ми 20 000 дол, тобто. 50% передоплата.

Як я вже говорила, саму платіжку оформляємо у Банк-Клієнті. Якщо при оплаті іноземному постачальнику Ви купуєте валюту, то перегляньте докладний опис, як оформити покупку валюти в 1С. І повертайтеся.

Але ось, валюта куплена і платіж постачальнику пройшов по банку - на підставі банківської виписки вводимо Платіжне доручення вихідне (Документи - Управління грошовими коштами -Платіжне доручення, що входить) з видом операції Оплата постачальнику:

Звернемо увагу на такі моменти:

. Прапорець оплачений поруч із датою надходження на рахунок має бути

встановлений,
. Банківський рахунок та договір контрагента в одній валюті,
. Курс валюти 1С за замовчуванням пропонується на дату платежу,
. Ставка ПДВ - Без ПДВ,
. Рахунки обліку розрахунків та авансів встановлюються 1С з регістру

Контрагенти організацій (рахунки обліку контрагентів). Якщо регістр не

заповнений, слід вказати вручну. Заповнення регістру описано в

окремої статті.
Проводимо документ. Отримуємо проводки:

Важливо!Автоматичне визначення авансу, як на картинці відбудеться якщо у Вас в обліковій політиці програми налаштований залік авансів при проведенні документів.

Тепер чекаємо на товар.

3. Надходження імпортного товару на склад

Надходження імпортного товару відображаємо у документі Надходження товарів та послуг.

Реєструємо інвойс нашого постачальника в сумі 40000 дол.

Звертаємо увагу, що для вступу від іноземного постачальника з ВМД, необхідно вводити ВМД у серію. Дивимося як вказати серію для імпортного товару під час вступу та навіщо.

Ставку ПДВ слід обирати без ПДВ. Митний ПДВ запроваджується окремим документом ВМД щодо імпорту.

На закладці Ціни та Валюта можна змінити курс розрахунків. За замовчуванням 1С поставить курс на дату у шапці Вступу.

Вибираємо курс на дату авансу. При зміні курсу взаєморозрахунків зміниться собівартість на 41 рахунку та сума заліку на ВАЛ.60 для розрахунку курсових різниць.

Сума списання авансу в бухгалтерському обліку залишиться незмінною. Дивимося проводки:

4. Вводимо в 1С оплату залишку боргу іноземному постачальнику

Тепер нам потрібно сплатити залишок заборгованості за документом. Вводимо друге Платіжне доручення, що входить на суму, що залишилася. Зручно вводити платіжне доручення виходячи з Надходження товарів та послуг. Тільки будьте уважні – частина реквізитів заповнюється не з Надходження, а за замовчуванням:

Проведення за платіжним дорученням закривають заборгованість на 60.21:

Усі ми оприбуткували та сплатили імпортний товар.

Вчіться нового щодня і змінюйте своє життя на краще!