Bok med inlägg för försäljning av tjänster. Redovisningsposter för försäljning av varor exempel

Rysk revisor, N 10, 2014
Karina Lieberman,
tidskriftens chefredaktör

Vad är en implementering? Hur speglar man försäljningstransaktioner i bokföringen? Dessa och andra viktiga frågor kommer att diskuteras i den här artikeln.

För första gången definierades begreppet implementering juridiskt i del ett av Ryska federationens skattelag. Enligt artikel 39 i Ryska federationens skattelag erkänns överföring av äganderätten till varor på återbetalningsbar basis som försäljning av varor (arbeten, tjänster). Också överföring av resultaten av arbete utfört av en person till en annan person, tillhandahållande av tjänster av en person till en annan person mot en avgift erkänns som en försäljning. Samtidigt redovisas inte följande som försäljning av varor, verk eller tjänster:

1) utföra operationer relaterade till cirkulationen av rysk eller utländsk valuta (förutom för numismatik);

2) överföring av anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och (eller) annan egendom i organisationen till dess juridiska efterträdare (efterträdare) under omorganisationen av denna organisation;

3) överföring av anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och (eller) annan egendom till ideella organisationer för genomförandet av de huvudsakliga lagstadgade verksamheterna som inte är relaterade till entreprenörsverksamhet;

4) överlåtelse av egendom, om sådan överlåtelse är av investeringskaraktär (särskilt tillskott till det auktoriserade (aktie)kapitalet i ekonomiska företag och handelsbolag, tillskott enligt ett enkelt partnerskapsavtal (avtal om gemensam verksamhet), aktietillskott till aktiefonder av kooperativ);

5) överföring av egendom inom det ursprungliga bidraget till deltagaren ekonomiska samhället eller ett partnerskap (till dess rättsliga efterträdare eller arvinge) i händelse av utträde (utträde) från ett affärsbolag eller partnerskap, såväl som vid utdelning av egendomen hos ett likviderat affärsbolag eller partnerskap mellan dess deltagare;

6) överlåtelse av egendom inom gränserna för det initiala bidraget till deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal (avtal om gemensam verksamhet) eller dennes rättsliga efterträdare vid avskiljning av dennes andel från den egendom som är i gemensam ägo för deltagarna i avtalet eller uppdelningen av sådan egendom;

7) överlåtelse av bostadslokaler individer i de statliga eller kommunala husen bostadsbeståndet under privatiseringen;

8) beslag av egendom genom förverkande, arv av egendom, såväl som omvandling av ägarlösa och övergivna saker, ägarlösa djur, fynd, skatter till ägande av andra personer i enlighet med normerna i Ryska federationens civillagstiftning.

Så överlåtelsen av äganderätten, med undantag för de fall som beskrivs ovan, erkänns som ett genomförande.

Det bör noteras att försäljningen erkänns inte bara som överföring av äganderätten till varorna, utan också som faktumet att tillhandahålla tjänster.

Hur definierar man tidpunkten för realisering av tjänster? Det faktum att tjänsten upphör är en handling som undertecknats av båda parter. Datumet för undertecknandet av lagen är datumet för genomförandet. Således kan det hända att själva tjänsten tillhandahölls, men fram till ögonblicket för den bilaterala undertecknandet av lagen saknades genomförandet.

Man måste komma ihåg att implementeringen är "huvudsaklig" och "övrig".

Huvudförsäljningen inkluderar transaktioner relaterade till företagets huvudsakliga verksamhet, andra transaktioner är relaterade till annan försäljning.

Hur avgör man om den typ av verksamhet för vilken transaktionen avslutas är den huvudsakliga eller inte den huvudsakliga? I organisationens stadga finns ett avsnitt "Typer av verksamhet". Om i detta avsnitt, bland annat, typen av aktivitet som transaktionen avser namnges, så är detta den "huvudsakliga" implementeringen, om den inte är listad - "annan". Samtidigt, om denna art verksamhet får företaget ständigt (dvs. minst en gång i kvartalet) inkomster, då hänför sig sådana operationer också till det huvudsakliga genomförandet.

Ett exempel är en byggorganisations försäljning av material som inte används i bygg- och installationsarbeten (CEW). Denna implementering är vanligtvis byggorganisationer syftar på "annat". Samtidigt säljorganisationen armerade betongprodukter, - till "huvudsak".

Dessutom är det viktigt att övervaka frekvensen av sådana "andra" transaktioner. Även om denna typ av verksamhet inte är direkt specificerad i organisationens stadga (det finns dock en länk som "Andra typer av aktiviteter som inte är förbjudna enligt lag"), men transaktioner utförs under varje rapporteringsperiod (vanligtvis en fjärdedel) hänvisas dessa transaktioner också till som den "huvudsakliga" implementeringen.

Varför är det så viktigt att separera "huvudsakliga" och "andra" implementeringar? Faktum är att det finns ett antal skatter, vid beräkningen av vilka endast den "huvudsakliga" försäljningen beaktas, därför är det viktigt att korrekt bestämma typen av försäljning för att korrekt bestämma skattebasen.

Det finns också frågor om definitionen av grossist- och detaljhandel. Den ryska federationens civillag definierar detaljhandel som försäljning till allmänheten av varor (verk, tjänster) av konsumentkaraktär som inte är avsedda för entreprenörsverksamhet. Begreppen detalj- och partihandel som typer ekonomisk aktivitet finns i den allryska klassificeringen av typer av ekonomisk verksamhet, produkter och tjänster OK 004-93, godkänd av dekretet från Ryska federationens statliga standard av den 6 augusti 1993 N 17. Enligt avdelningarna 51 och 52, avsnitt G i klassificeraren, är detaljhandel försäljning av varor för personlig resp. hemmabruk, a grossist-- är försäljning av varor till återförsäljare, industriella, kommersiella, institutionella eller professionella användare eller andra grossister. Med andra ord, all försäljning till organisationer och enskilda företagare, inklusive mot kontanter, redovisas som partihandel.

Försäljning till privatpersoner, även vid betalning via byteskonto, avser detaljhandel.

En representant för en organisation kan köpa de nödvändiga varorna i en butik för kontanter, men för att kvitta moms är det nödvändigt att upprätta dokument som åtföljer alla icke-kontanttransaktioner. I det här fallet, istället för en betalningsorder, finns det en kvitto kontant teckningsoption och kolla KKM. För att handelsorganisationen ska kunna upprätta den nödvändiga uppsättningen dokument måste inköpsorganisationens representant lämna in en fullmakt. Men vid köp av varor är det inte nödvändigt att upprätta hela uppsättningen av dokument, det räcker med en KKM-kontroll och ett försäljningskvitto. Samtidigt, för att en handelsorganisation ska arbeta för kontanter, är det viktigt att antingen ha ett kassaregister (KKM), eller att endast göra betalningar via ett löpande konto.

Genomförande för apport och kontant betalning

Tänk på kraven för utförande av primära dokument som är nödvändiga för att behandla transaktioner i kontantlösa betalningar. Grunden för avräkningar är den faktura för betalning som utfärdats av leverantören.

För att ta emot varorna måste representanten för köparföretaget lämna in en fullmakt för att ta emot varorna, som finns kvar på leverantörsföretagets redovisningsavdelning. Vid mottagandet av varorna undertecknar representanten i kolumnen "Mottagna". Det är tillåtet att sätta köparens stämpel på leverantörens kopia och skriva under för mottagandet av varan, då krävs inte fullmakt.

Leverans av varor ska åtföljas. När varorna skickas ska leverantören dessutom utfärda en faktura inom 5 dagar. Alla dokument utfärdas av leverantören i två exemplar, varav en överförs till köparen, den andra ligger kvar på leverantörens redovisningsavdelning.

Avräkningar mellan organisationer kan göras inte bara genom banköverföring, utan också när du betalar kontant till företagets kassadisk. Liksom vid apportbetalningar måste köparföretagets representant lämna in en fullmakt för att ta emot varan eller sätta köparorganisationens sigill på leverantörens kopia. Leverantören frågor hela uppsättningen dokument, det vill säga leveransen av varor måste nödvändigtvis åtföljas av en fraktsedel, leverantören måste utfärda en faktura inom 5 dagar. Alla dokument utfärdas av leverantören i två exemplar, varav en överförs till köparen, den andra ligger kvar på leverantörens redovisningsavdelning. När du betalar för varor i leverantörsföretagets kassa, får köparen ett kvitto som bekräftar betalningen. Grunden för avräkningar är den faktura för betalning som utfärdats av leverantören.

Kom ihåg att kontantavräkningsgränsen mellan juridiska personer för närvarande begränsad till mängden 100 000 rubel per transaktion, det vill säga per kontrakt (instruktion från Ryska federationens centralbank N 1843-U). Samtidigt ansvarar den betalande parten för att avräkningsgränsen överskrids. Observera att sedan 2006 gäller denna gräns även för uppgörelser med enskilda företagare.

Redovisning av försäljningstransaktioner

En av de svåra aspekterna inom redovisning är återspeglingen av verksamheten för försäljning av produkter (arbeten, tjänster).

För att sammanfatta information om intäkter och utgifter i samband med organisationens ordinarie verksamhet, samt för att bestämma det ekonomiska resultatet för dem, är konto 90 "Försäljning" avsett. Detta konto speglar i synnerhet intäkter och kostnader för: färdiga produkter och halvfabrikat av egen tillverkning; arbeten och tjänster; köpta produkter; konstruktion, installation och liknande arbeten; varor; transporttjänster; kommunikationstjänster; bestämmelse om avgift för tillfälligt bruk (tillfälligt innehav och användning) av deras tillgångar enligt ett hyresavtal (när detta är föremål för organisationens verksamhet) m.m.

Till konto 90 "Försäljnings"-underkonton kan öppnas:

- -1 "Intäkter";

- -2 "Kostnad för försäljning";

- -3 "Moms";

- -4 "Acciser";

- -9 "Vinst/förlust vid försäljning".

På underkonto 90 -1 "Intäkt" beaktas försäljningsintäkterna, samtidigt på underkonto 90 -2 "Kostnad för försäljning" beaktas kostnaden för sålda varor.

På underkonto 90 -3 "Mervärdesskatt" beaktas de belopp för mervärdesskatt som ska erhållas från köparen (kunden).

På underkonto 90 -4 "Axciser" beaktas summorna av punktskatter som ingår i priset på sålda produkter (varor).

Organisationer som betalar exporttullar kan öppna ett underkonto 90 -5 "Exporttullar" till konto 90 "Försäljning" för att registrera exporttullbeloppen.

Underkonto 90 -9 "Vinst/förlust från försäljning" är utformat för att identifiera det ekonomiska resultatet (vinst eller förlust) från försäljningen för rapporteringsmånaden.

Beloppet av intäkter från försäljning av varor, produkter, utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster återspeglas i krediten på konto 90 "Försäljning", underkonto "Intäkter" och debitering av konto 62 "Uppgörelser med köpare och kunder ":

DEBITERA 62 "Uppgörelser med köpare och kunder"

KREDITERA -1 "Intäkt"

Avspeglade intäkter från försäljning av produkter.

Samtidigt debiteras kostnaden för sålda varor, produkter, arbeten, tjänster från kontona 41 "Varor", 43 "Färdiga produkter", 45 "Leverade varor", 20 "Huvudproduktion" etc. debitering av konto 90 "Försäljning", underkonto "Kostnadsförsäljning":

DEBITERA -2 "Kostnad för försäljning" KREDIT , , , , ...

Avskrivs kostnaden för sålda varor.

Inlägg på sub

Affärsenheter skapas för att utföra strikt definierade typer av aktiviteter. De flesta av dem är engagerade i skapandet av färdiga produkter, tillhandahållande av tjänster och produktion av verk till förmån för tredje part. Denna process i samband med överföringen av värden (verk, tjänster) och mottagandet av betalning för dem. Låt oss överväga mer i detalj vilka inlägg som bildas för försäljning av varor och tjänster.

Kontoplanen för reflektion i redovisningen föreskriver användningen av följande konton vid försäljning av tjänster, byggentreprenader, varor:

- används för att redovisa kostnader vid implementering av tjänster och utförandet av arbete.
41- används för att återspegla kostnaden för varor som köpts för vidare försäljning.
42 - att skriva av påslaget på varor (när varor återspeglas i försäljningspriser).
43 - används för att återspegla den färdiga produkten som skapats i företaget.
44 - för att redovisa kostnaden för försäljning sålda varor.
45 - detta konto visar produkter som har skickats till säljaren, men som ännu inte har tagits emot och betalats av honom.
46 - används för etapparbete.
50 - när det används i avräkningar för sålda tjänster, arbeten, varor i kontanta betalningar.
51 - när det används i betalningar för sålda tjänster, byggentreprenader, varor av icke-kontanta betalningar.
52 - när köparna är utländska personeröverföring av betalning i utländsk valuta.
57 - när betalning för sålda tjänster, arbeten, varor sker bankkort.
- används när man gör avräkningar med leverantörer och entreprenörer för de tjänster, arbeten, varor som säljs till dem.
68 / Moms - används för att ta ut moms på försäljning av tjänster, arbeten, varor.
- vid genomförandet av försäljning av varor, arbeten, tjänster under engångstransaktioner.
- används vid redovisning av intäkter från försäljning av tjänster, byggentreprenader, varor.
90/2 - används för att redovisa kostnaden för tjänster, arbeten, sålda varor.
90/3 - kontot återspeglar information om momsen som ingår i kostnaden för tjänster, arbeten, sålda varor (när organisationen arbetar med moms).
90/4 - om de sålda varorna är föremål för punktskatter.

Inlägg för försäljning av varor och tjänster

Vid försäljning av varor i detaljhandeln

En funktion för att redovisa försäljning i detaljhandelnär mottagandet av intäkterna från försäljningen inte till byteskontot, utan främst till kassan.

På grund av att ett ganska brett spektrum av konsumenter fungerar som köpare, görs avräkningar med dem utan att använda konto 62, utan direkt till intäktskontot. Dessutom skrivs vanligtvis kostnaden för sålda varor av som kostnaden för deras försäljning.

Debitera	Kreditera	Operationsbeteckning
50	90/1	Intäkter från försäljning av varor till kassan
57	90/1	Godkänd betalning med kreditkort
51	57	Pengarna som erhölls enligt förvärvsavtalet krediterades byteskontot
90/2	57	Reflekterad provision enligt förvärvsavtalet
90/2	41	Avskrivna kostnad för sålda varor
90/2	42
90/3	68	Definierad moms för sålda varor
90/2	44	Försäljningskostnader ingår

Försäljning av varor i lösvikt mot förskottsbetalning

När en förskottsbetalning fastställs genom ett försäljnings- eller leveransavtal innebär det att köparen måste betala helt eller delvis för varorna innan de skickas.

Uppmärksamhet! Vid försäljning av varor mot förskottsbetalning har leverantören en skyldighet att periodisera och betala moms till budgeten från förskottsbeloppet och när leverans sker materiella tillgångar, redovisning krävs. I detta avseende, för att redogöra för avräkningarna för köparen, är det nödvändigt att använda två underkonton y - det allmänna för avräkningar och ett för mottagna förskott.

Debitera	Kreditera	Operationsbeteckning
51, 52	62/2	Förskottsbetalning erhållen från köparen för produkter, varor
76/moms	68	Moms bestäms på förskottsbetalning som erhålls från köparen
62	90/1	Angivna intäkter från försäljning av varor, färdiga produkter
90/2	41, 43	Skriv av kostnaden för sålda varor, färdiga produkter
90/2	42	Påslaget på sålda varor har skrivits av (om varor återspeglas i försäljningspriser)
90/3	68
62/2	62	Kvittning av tidigare erhållen förskottsbetalning är genomförd
51, 52	62	Den slutliga betalningen för varorna har gjorts (om förskottsbetalningen gjordes delvis).
68	76/moms	Kvittning av tidigare inbetald moms från förskottet

Försäljning av varor i lösvikt per frakt

Vid redovisning av försäljning av varor genom frakt sker betalning vid leveranstillfället eller efter det. Det spelar också roll vid vilken tidpunkt rätten till fraktade varor kommer att överföras från leverantören till köparen (på leverantörens lager, på köparens lager eller någonstans däremellan).

Eftersom varorna inte längre kommer att finnas på lagret, men leverantören inte heller kommer att kunna skriva av sin kostnad för de sålda varorna, bör konto 45 tillämpas. I detta fall föreligger ingen skyldighet att fastställa och betala moms på den förskottsbetalning (på grund av avsaknad av sådan).

Uppmärksamhet! Med det förenklade skattesystemet är det nödvändigt att göra samma konteringar, med undantag för mervärdesskatten, eftersom betalningsfaktumet endast har betydelse vid beräkningen av företagets inkomst i skattehänseende.

Serviceimplementering

Tillhandahållande av tjänster inom bokföring sker på liknande sätt som försäljning av varor. Men eftersom de inte har ett materiellt utförande samlas alla kostnader på ett av produktionskontona (20, 25, etc.), varefter de skrivs av vid implementeringstillfället till konto 90/2. Konton 41, 43 används inte.

Återbetalning i förskott

Ett förskott är en betalning som görs av kunden eller köparen mot framtida varor eller arbete.

Under vissa omständigheter kan kunden kräva återbetalning av tidigare betalda medel:

Om leverantören inte fullgör sina skyldigheter;
Om arbetet inte utförs väl;
Om arbetets början utfördes senare än det etablerade;
Övriga omständigheter som anges i det ingångna avtalet.

Operationer med förskott, när de returneras till köparen, görs genom följande inlägg:

Debitera	Kreditera	Operationsbeteckning
51	62/2	En förskottsbetalning för varor, tjänster krediteras byteskontot
76/moms	68	Moms har debiterats på det mottagna förskottsbeloppet
62/2	51	Köparen fick förskottsbetalningen
68	76/moms	Det momsbelopp som betalats från förskottet accepteras för avdrag

I en budgetinstitution

I en sådan etablering sker försäljning av varor på basis av ett avtalat pris. Institutionen bestämmer självständigt mängden pålägg, men det bör inte komma i konflikt med föreskrifter.

Dessutom bestämmer staten listan över varor för vilka den sätter sitt eget pris. Institutionen sätter priset för dem på grundval av godkända tariffer.

Uppmärksamhet! Försäljning av varor ingår inte i en budgetinstitutions huvudsakliga verksamhet, därför bör transaktioner registreras på konto 0 401 10 130 "Inkomst från tillhandahållande av betalda tjänster".

Gratis transfer

Trots att leverantören faktiskt inte får någon nytta av en sådan verksamhet, inklusive intäkter, tolkar skattelagstiftningen denna verksamhet som en försäljning.

En annan egenskap är definitionen av inkomstskatt. I bokföringen ingår alla nedlagda utgifter i övriga utgifter. Samtidigt ingår de i skatteredovisningen inte i sammansättningen av inkomstskatteavdrag.

Följande poster görs:

Debitera	Kreditera	Operationsbeteckning
91/2	41, 43	Avskrivs kostnaden för överförda varor eller färdiga produkter
91/2	60, 76	Kostnader för transport, lagring av överförda varor skrivs av
91/2	68	Moms har tagits ut på kostnaden för överförda varor
19	68	För de överlåtna varorna återställdes den moms som tidigare ingick i avdraget
91/2	19	Återvunnen moms avskriven till övriga utgifter

Försäljning av varor genom mellanhand

Transaktionen för försäljning av varor kan involvera tredje part som fungerar som mellanhänder mellan köparen och säljaren. I dessa fall förutsätter kontoplanen även användningen av konto 45.

Debitera	Kreditera	Operationsbeteckning
45	41,43	Skickade varor, färdiga produkter till mellanhand för vidare försäljning
62	90/1	Förmedlaren anmälde försäljningen av varor till köparen
90/2	45	Kostnaden för sålda varor, färdiga produkter skrivs av (när varan blev köparens egendom)
90/3	68	Reflekterad moms på sålda varor, produkter
76	62	Förmedlarens skuld för de levererade varorna till köparen återspeglas (när uppgörelser med köparen görs genom en mellanhand)
44	76	Ersättningen tillfaller förmedlaren för medverkan vid försäljning av varor
19	76	Godkänd moms på ersättning till en förmedlare
90/2	44	Avskrivs som kostnad för förmedlingstjänst
68	19	Momsavdrag på ersättning till en förmedlare
51	76	Fick betalning för levererade varor, produkter från en mellanhand
76	51	Förmedlingstjänster betalda (om förmedlarprovisionen inte dras av från betalningen för de sålda varorna)

Företagets inkomstkälla kan inte bara vara försäljning av varor utan också tillhandahållande av tjänster. Denna aktivitet har sina egna egenskaper. Och detta återspeglas förstås i bokföringen. Bokföringsposter för tjänster kunden och entreprenören kommer naturligtvis att vara olika. Tjänsteleverantören använder konto 90 "Försäljning" för detta. På den tar debiteringen hänsyn till de faktiska kostnaderna och krediten - de mottagna intäkterna i enlighet med de fastställda tarifferna.

Det följer av själva operationens detaljer att poängen är 43 " Färdiga produkter' används inte i detta fall. När allt kommer omkring överförs tjänsterna alltid direkt till kunden. Svaret på frågan om konto 40 används i det här fallet (det vill säga "produktion av produkter (tjänster)") beror på om företaget använder den planerade kostnaden i löpande redovisning.

Respektive tjänsteposter i det här fallet ser det ut så här: intäkterna från debiteringen av konto 62 överförs till krediten på konto 90 (på underkonto 90-1). Detta återspeglar skulden för utförda tjänster. Den faktiska kostnaden beaktas genom att bokföra Debet 90-2 - Kredit 20 "Huvudproduktion" (eller konto 23). Om företaget betalar moms, är det nödvändigt att spegla skatteavgiften - bokföra Debet 90 (på underkonto 3) - Kredit 68 (på underkontot för motsvarande skatt). När köparen betalar för tjänsterna kommer detta att återspeglas i transaktionen, där beloppet på skulden kommer att skrivas av till debiteringen av konto 51 från krediten på konto 62.

I annat fall återspeglas köpet av tjänster från kunden. Kostnaden för deras inköp bör beaktas i enlighet med PBU 10/99. Alla utgifter för anskaffning av tjänster, förutom de som avser skapande eller köp av anläggningstillgångar eller andra anläggningstillgångar, kan hänföras till utgifter som bildas för ordinarie verksamhet.

När det gäller direkt tjänsteposter, då återspeglas avräkningar med entreprenören i bokföringen Debet 60 - Kredit 51 (denna inmatning görs på basis av ett kontoutdrag). Själva mottagandet av tjänster återspeglas i följande post: Debetkonto 20 - Kredit 60 .. Utifrån den faktura som tillhandahålls av tjänsteleverantören görs en kontering som tar hänsyn till moms - Debet 19-4 - Kredit 60. Om den tjänster är relaterade till skapandet av anläggningstillgångar, eftersom de är föremål för normerna för en annan standard - PBU 6/01. Det finns också ett antal andra nyanser förknippade med förvärvet av vissa tjänster.

Bokföringsposter transporttjänster

Sfär transporttjänster- en kategori av transportörer, som skiljer sig inte bara i transportföretagens organisatoriska och juridiska form, utan också i omfattningen av verksamheten vid ett transportföretag, dokumentflödet och beskattningens särdrag. Transport är en gren av materiell produktion som transporterar människor och varor. I struktur social produktion transport hör till sfären för produktion av materiella tjänster. Utstationering av transporttjänster har sina egna egenskaper för en transportorganisation och inkluderar behovet av att upprätthålla:

bokföring Fordon(transportbokföring)
upprättande och tryckning av fraktsedlar
anskaffning och förbrukning av bränsle och smörjmedel
kontroll av bränsleförbrukningen för varje fordon
bildande av ledningsrapportering

Det anlitade företaget för register i transportorganisationen och tillhandahåller balansräkning transportföretag och redskap utstationering av transporttjänster på ett sådant sätt att det inte bara helt enkelt genomförs korrekt i full överensstämmelse med lagens krav, utan också för att hjälpa transportföretagets chef att göra vinst, sänka de betalda skatterna och, om nödvändigt, att få behoven av detta transportföretag, bankgodkännande för att få lån för en bil eller för att uppmuntra ett leasingföretag att ta emot Pengar att köpa nödvändig specialutrustning för tillhandahållande av transporttjänster, inklusive speciell anläggningsutrustning, med full respekt för din informations konfidentialitet.

Bokföringsposter för försäljning av tjänster

Inlägg för försäljning av tjänster i Bokföring 8 kan utföras av dokumentet "Försäljning av varor och tjänster", eller dokumentet "Lag om tillhandahållande av produktionstjänster". Dokumentet "Försäljning av varor och tjänster" genererar följande konteringar:

Avskrivna kostnad för sålda tjänster. Debet - 90,02 Kredit - 41, 43, 45

Dokumentet "Lag om tillhandahållande av produktionstjänster" genererar följande inlägg:

Reflektion av försäljningsintäkter. Debet - 62,01 Kredit - 90,01
Moms tas ut. Debet - 90,03 Kredit - 68,02
Avskrivna kostnad för sålda tjänster. Debet - 90.02 Kredit - 20.01

Försäljning av varor - vi kommer att tillhandahålla inlägg för denna operation i den här artikeln - är föremål för de enhetliga regler som fastställts för redovisning av försäljning som används i Ryska federationen normativa dokument. Låt oss se vad dessa regler är.

Källa till regler för att spegla genomförandet i redovisningen

Principerna som bör följas vid försäljningsregistrering anges i PBU 9/99 (godkänd på order av Rysslands finansministerium daterad 06.05.1999 nr 32n). Detta dokument, som en grundläggande regel, fastställer uppdelningen av alla inkomster som härrör från en juridisk person:

för vanliga, regelbundet mottagna från huvudverksamheten;
andra som inte härrör från huvudverksamheten och som i regel har en liten andel av den totala försäljningen, även om de förekommer regelbundet.

Den juridiska enheten bestämmer självständigt (baserat på egenskaperna hos dess verksamhet som påverkar klassificeringen av inkomst som ordinarie eller annan) hur den ska dela upp sina inkomster i dessa två typer (klausul 4 PBU 9/99), och fastställa detta i sin redovisningsprincip.

Bland de inkomster som klassificeras som vanliga anger PBU 9/99 (s. 5) som huvudinkomst som uppkommer vid försäljning av varor, varor, verk och tjänster. Deras värde bör fastställas utan moms och punktskatter (punkt 3 i PBU 9/99).

Tidpunkten för redovisning av försäljningsintäkter kommer när följande villkor är uppfyllda samtidigt (klausul 12 i PBU 9/99):

det finns en rätt att ta emot det;
du kan definiera ett specifikt belopp;
intäkter redovisas som bärande av förmånen för dess mottagare;
det har skett en överföring av äganderätten till föremålet för försäljning;
du kan bestämma hur mycket kostnader som uppstår under försäljningen.

Juridiska personer som använder möjligheten att förenkla redovisning och redovisning har rätt att redovisa försäljningsinkomster när betalning erhålls (det vill säga utan hänvisning till äganderättens överföring).

Med en lång cykel för att skapa ett försäljningsobjekt är det tillåtet att redovisa inkomst inte i slutet av denna cykel, utan eftersom enskilda delar är klara (punkt 13 i PBU 9/99).

Redovisning av försäljning efter kärnverksamhet (produkter, varor, arbeten och tjänster)

Alla redovisningstransaktioner som uppstår i samband med försäljning av kärnverksamhet föreskriver kontoplanen (godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium den 31 oktober 2000 nr 94n) att de ska utföras med konto 90. Eftersom båda inkomsterna och relaterade utgifter kommer att falla här, kommer konto 90 att bilda ekonomiskt resultat från försäljning.

Analysen som organiseras på detta konto bör göra det möjligt att se försäljningsdata från var och en av huvudaktiviteterna. Särskilt branschorganisationer bör separera bokföringsposter för försäljning av varor och tillhandahållande av tjänster för leverans till kunder.

På krediten på konto 90, som ett resultat av bokföring av Dt 62 Kt 90, kommer inkomsten för varje försäljning att återspeglas i hela beloppet, inklusive moms och punktskatter. Eftersom skatter inte bör beaktas i den inkomstvolym som utgör det ekonomiska resultatet, kommer en bokföring av Dt 90 Kt 68 att göras för deras belopp, med hänsyn tagen till ackumuleringen av skatter som ska betalas till budgeten samtidigt som inkomsten från försäljningen minskar med deras belopp.

Dessutom kommer debiteringen av konto 90 att inkludera de kostnader som uppstått under försäljningen. Detta kommer att uttryckas av trådar:

Dt 90 Kt 43 (21, 40) i förhållande till kostnaden för egen tillverkning;
Dt 90 Kt 20 (23, 40) för kostnaden för utfört arbete, utförda tjänster;
Dt 90 Kt 41 till bokfört värde av sålda varor;
Dt 90 Kt 26 för allmänna affärskostnader;
Dt 90 Kt 44 i förhållande till kostnaderna för att organisera försäljningen.

I detaljhandeln är det tillåtet att ta hänsyn till varor inte bara till deras faktiska kostnad, utan också till försäljningspriset (klausul 13 PBU 5/01, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 06/09/2001 nr. 44n), vilket leder till uppkomsten av ytterligare ledningar Dt 41 Kt 42, vilket lägger till en extra kostnad på leverantörens pris. I detta fall, vid tidpunkten för försäljningen av varorna genom att posta Dt 90 Kt 42, reduceras kostnaden för dess försäljning till den faktiska kostnaden.

Transaktioner vid försäljning av fastighet som inte är avsedd för försäljning

För övrig försäljning (som inte ingår i antalet försäljningar relaterade till huvudverksamheten) görs bokföringsposter för försäljningen med hjälp av konto 91. Vanligtvis inkluderar detta inkomster från uthyrning och försäljning av fastigheter som förvärvats vid behov för att säkerställa att den juridiska personen fungerar , men på grund av några skäl som fångas på implementeringen.

På konto 91 bör även analyser efter typ av försäljning organiseras. Det ekonomiska resultatet från dem kommer att bildas enligt samma princip som på konto 90:

krediten på kontot kommer att återspegla hela inkomsten (Dt 62 Kt 91);
vid debitering kommer att uppstå:
- Moms som ingår i inkomstbeloppet (Dt 91 Kt 68);
- bokföringsvärdet av den fastighet som säljs (Dt 91 Kt 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- kostnader i samband med genomförandet (Dt 91 Kt 23 (70, 71, 76)).

Sådana anslag kommer dock inte att ha samband med försäljning av varor, eftersom varorna är egendom som ursprungligen är avsedd för försäljning och de förvärvas för detta ändamål av handelsorganisationer, d.v.s. sådana för vilka handel är huvudverksamheten.

Resultat

Inkomst från försäljning av varor avser de som erhålls från den verksamhet för vilken den juridiska personen skapades, det vill säga till det vanliga för redovisningsändamål. Det ekonomiska resultatet från sådana försäljningar återspeglas på konto 90, på vars tillgodohavande inkomsten visas i dess fulla belopp, inklusive skatter, och på debiteringen - beloppet av samma skatter, det bokförda värdet av varor och försäljningskostnader. För detaljhandeln, som sätter varornas bokförda värde lika med försäljningspriset, korrigeras detta värde vid försäljningstillfället till det faktiska värdet genom att på konto 90 ta hänsyn till det påslag som är relaterat till det, uttryckt som ett negativt värde .

När du säljer varor i bulk i bokföring:

samla in intäkter (klausul 6 PBU 9/99);

skriva av kostnaden för sålda varor (punkt 5 PBU 10/99, Anvisningar för kontoplanen);

skriva av kostnaderna för försäljningen (punkt 5 PBU 10/99, Instruktion för kontoplan).

Intäktsredovisning

Inkludera intäkter från försäljning av varor i inkomst av ordinarie verksamhet (punkt 5 i PBU 9/99).

Ett av villkoren för att intäkt ska redovisas i bokföringen är övergången av äganderätten till de sålda varorna till köparen (klausul 12 PBU 9/99). Ett avtal (lag) kan föreskriva följande tidpunkter för överföring av äganderätten:

datum för leverans (överföring) av varor;

betalningsdag.

Detta anges i punkt 1 i artikel 223 civillagen RF.

Dessutom, i båda fallen, kan beräkningssystemet vara en preliminär eller efterföljande betalning för varorna (artiklarna 487, 488 och 489 i den ryska federationens civillag).

Beroende på villkoren i avtalet (lagen) om tidpunkten för överföringen av äganderätten och avvecklingssystemet, kommer återspeglingen av verksamheten i redovisningen att variera.

För organisationer som har rätt att föra bokföring i förenklad form tillhandahålls det särskilt förfarande för inkomstredovisning (delarna 4, 5, artikel 6 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ).

Intäktsredovisning vid leveransdatum

Om en intäkt redovisas på leveransdatumet, spegla försäljningen av varor i redovisningen enligt följande.

På leveransdatum:

Debet 62 Kredit 90-1

Debet 90-2 Kredit 41

- avskrivna varukostnad.

Om organisationen som säljer varor är en momsbetalare, beräkna denna skatt samtidigt med redovisningen av intäkter:

– Moms tas ut vid försäljning av varor.

På betalningsdagen:

Debet 51 (50) Kredit 62

Detta förfarande följer av Instruktionen för kontoplanen (konton 68, 90).

Avtalet kan föreskriva förskottsbetalning för varorna av köparen. Redovisa beloppen av förskottsbetalningar (förskottsbetalningar) som erhållits på konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" separat. För att göra detta öppnar du underkonton, som till exempel kan heta "Avräkningar på mottagna förskott" och "Avräkningar på skickade varor". Sådana regler fastställs av Instruktionen för kontoplanen. I bokföringen gör du följande poster.

På betalningsdagen:

- Förskottsbetalning mottagen.

- Moms debiteras på det mottagna förskottsbeloppet.

På leveransdatum:

- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 90-2 Kredit 41

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"

- accepteras för avdrag för mervärdesskatt som uppstått från den mottagna förskottsbetalningen.

Detta förfarande följer av Instruktion för kontoplan (konton 68, 76, 90).

Intäktsredovisning vid betalningsdatum

Om en intäkt redovisas på betalningsdagen, beror förfarandet för att återspegla försäljningen av varor i bokföringen på villkoren för att betala en avgift för det:

betalning efter leverans;

full förskottsbetalning;

partiell förskottsbetalning.

Avtalet kan föreskriva efterföljande (efter leverans) betalning för varorna av köparen. I detta fall överför organisationen varorna, vars äganderätt ännu inte har överförts till köparen. För att redovisa sådana varor, använd konto 45 "Sändda varor". Det återspeglar information om varor vars intäkter från försäljningen under en tid inte kan redovisas i redovisningen (Instruktioner för kontoplanen). I bokföringen gör du följande poster.

På dagen för leverans av varorna till köparen:

Debet 45 Kredit 41

- varorna skickas till köparen.

Om organisationen som säljer varorna är en momsbetalare, debitera denna skatt vid leveransdatum:

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar på skickade varor" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"

- Moms debiteras på fraktade varor.

På betalningsdagen:

Debet 51 Kredit 62

- fått betalning från köparen;

Debet 62 Kredit 90-1

- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 90-2 Kredit 45

- avskrivna kostnaden för varor;

Debet 90-3 Kredit 76 underkonto "Moms pålagd på skickade varor"

- återspeglar den moms som tas ut på frakten av varor.

Detta förfarande följer av Instruktion för kontoplanen (konton 45, 68, 76, 90).

Full förskottsbetalning

Avtalet kan föreskriva full förskottsbetalning för varorna av köparen. Efter att ha mottagit betalning har äganderätten till varorna redan övergått till köparen, men varorna själva fortsätter att finnas hos organisationen. Ta hänsyn till dem på utombalanskontot 002 "Inventering mottaget" till det pris som anges i accept- eller betalningsdokumenten (Instruktioner för kontoplanen). I bokföringen gör du följande poster.

På betalningsdagen:

Debet 51 (50) Kredit 62

- återspeglade betalningen från köparen av varorna.

Debet 62 Kredit 90-1

- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 90-2 Kredit 41

- avskrivna kostnaden för varor;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"

- Moms har tagits ut på försäljning av varor (om organisationen som säljer varorna är en momsbetalare);

Debitera 002

- de varor som betalas av köparen accepteras för förvaring.

På leveransdatum:

Lån 002

- avskrivna varor.

Delvis förskottsbetalning

Om avtalet föreskriver en partiell förskottsbetalning (och äganderätten överförs efter full betalning), registrera beloppen för förskott (förskottsbetalningar) som erhållits på konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" separat. För att göra detta, öppna ett underkonto, som till exempel kan kallas "Beräkningar på mottagna förskott." Gör följande poster i ditt konto.

På dagen för mottagandet av förskottsbetalning:

Debet 51 (50) Kredit 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott"

- Förskottsbetalning mottagen.

Om organisationen som säljer varor är momsbetalare, debitera denna skatt samtidigt som du tar emot förskottsbetalningen:

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar från mottagna förskott" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"

- Moms debiteras på förskottsbeloppet.

På dagen för full betalning:

Debet 51 (50) Kredit 62 underkonto "Avräkningar för skickade varor"

- fått full betalning;

Debet 62 underkonto "Avräkningar för skickade varor" Kredit 90-1

- återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 90-2 Kredit 41

- avskrivna kostnaden för varor;

Debet 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott" Kredit 62 underkonto "Beräkningar på skickade varor"

- fått förskottsbetalning;

Debitera 002

– varorna har tagits emot för förvaring.

Om organisationen som säljer varor är en momsbetalare, ska skatt tas ut på försäljningsintäkterna samtidigt som intäkterna redovisas. Moms som tillkommit från den mottagna förskottsbetalningen, acceptera för avdrag:

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"

- Moms tas ut vid försäljning av varor;

Debet 68 underkonto "momsavräkningar" Kredit 76 underkonto "momsavräkningar från mottagna förskott"

- accepteras för avdrag för moms som upplupnas från förskottsbetalningen.

På leveransdatum:

Lån 002

- avskrivna varor.

Ett exempel på reflektion i bokföringen av försäljning av varor med en partiell förskottsbetalning. Äganderätten till varorna övergår efter betalning

OOO" Handelsbolag"Hermes" skrev på ett leveransavtal. Varor i mängden 944 000 rubel. (inklusive moms - 144 000 rubel) skickades till köparen i mars till en kostnad av 650 000 rubel. I januari samma år fick organisationen en partiell förskottsbetalning från köparen mot den kommande varuförsändelsen. Beloppet för förskottsbetalning är 590 000 rubel. Resten av skulden - 354 000 rubel. (944 000 rubel - 590 000 rubel) - köparen överfördes till Hermes i maj.

Enligt villkoren i kontraktet övergår äganderätten till varorna till köparen efter full betalning.

För att redogöra för avräkningar med köpare använder revisorn underkonton öppnade till konto 62 ”Avräkningar på mottagna förskott” och ”Avräkningar på skickade varor”. Den återspeglar periodiseringen av moms på underkontot "Moms på skickade men osålda varor" som öppnats för konto 76.

I januari:

- 590 000 rubel. – en delförskottsbetalning har erhållits på grund av kommande leverans av varor;

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar från mottagna förskott" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"
- 90 000 rubel. (590 000 rubel × 18/118) - Moms debiteras på förskottsbeloppet.

I mars:

Debet 45 Kredit 41
- 650 000 rubel. - varorna skickas till köparen;

Debitera 76 underkonto "Moms upplupen på skickade men osålda varor" Kredit 68 underkonto "momsavräkningar"
- 144 000 rubel. - Moms tas ut på de skickade varorna;

Debet 68 underkonto "momsavräkningar" Kredit 76 underkonto "momsavräkningar från mottagna förskott"
- 90 000 rubel. - accepteras för avdrag för moms som upplupnas från förskottsbetalningen.

I maj:

Debet 51 Kredit 62 underkonto "Avräkningar för skickade varor"
- 354 000 rubel. - skulden vid betalning för de skickade varorna återbetalas;

Debet 62 ”Avräkningar för skickade varor” Kredit 90-1
- 944 000 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen av varor efter full betalning;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"
- 144 000 rubel. - Moms tas ut på försäljningsintäkterna;

Debet 68 underkonto "Momsavräkningar" Kredit 76 underkonto "Moms upplupna på skickade men osålda varor"
- 144 000 rubel. - accepteras för avdrag för moms som uppstått vid leverans av varor;

Debet 90-2 Kredit 45
- 650 000 rubel. - avskrivna kostnaden för sålda varor;

Debet 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott" Kredit 62 underkonto "Beräkningar på skickade varor"
- 590 000 rubel. - förskottsbetalning gjorts.

Ett exempel på redovisning av försäljning av varor med delvis förskottsbetalning enligt ett avtal som ingåtts i utländsk valuta. Äganderätten till varorna övergår efter leverans

LLC "Handelsföretaget "Germes"" ingick ett avtal om leverans av varor till ett belopp av 5 900 USD (inklusive moms - 900 USD):

videoprojektor - 1 900 USD (inklusive moms - 290 USD);
server - 4000 USD (inklusive moms - 610 USD).

Enligt villkoren i avtalet görs avräkningar i rubel till den officiella växelkursen för Ryska federationens centralbank på betalningsdagen. Hermes fick en del av förskottsbetalningen:

15 januari - 50 procent;
25 januari - 45 procent.

Den återstående delen av skulden - 5 procent - överförde köparen på dagen för leverans av varorna - 30 januari.

Den amerikanska dollarns växelkurs fastställd av Bank of Russia är:

den 15 januari - 31 rubel / dollar. USA;
25 januari - 32 rubel / USD. USA;
30 januari - 33 rubel / USD. USA.

Kostnaden för sålda varor är 150 000 rubel.

Hermes revisor gjorde följande poster i redovisningen.

Debet 51 Kredit 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott"
- 91 450 rubel. (USD 5 900 × 50 % × RUB 31 / USD) - den första förskottsbetalningen mottogs på grund av betalning för varorna;

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar från mottagna förskott" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"
- 13 950 rubel. (5 900 USD × 50 % × RUB 31/USD × 18/118) - Moms har debiterats på förskottsbetalningsbeloppet i rubel enligt växelkursen för Rysslands centralbank på dagen för mottagandet av den första förskottsbetalningen.

Debet 51 Kredit 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott"
- 84 960 rubel. (USD 5 900 × 45 % × RUB 32/USD) - en andra förskottsbetalning mottogs på grund av betalning för varorna;

Debet 76 underkonto "Momsavräkningar från mottagna förskott" Kredit 68 underkonto "Momsavräkningar"
- 12 960 rubel. (5 900 USD × 45 % × RUB 32/USD × 18/118) - Moms har debiterats på förskottsbetalningsbeloppet i rubel enligt växelkursen för Rysslands centralbank på dagen för mottagandet av den andra förskottsbetalningen.

Debet 62 underkonto "Avräkningar för sålda varor" Kredit 90-1
- 186 145 rubel. (5 900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5 900 USD × 5 % × RUB 33/USD) – återspeglade intäkterna från försäljningen av varor.

Inom ramen för produktsortimentet uppgick intäkterna till:

- videoprojektor - 59 945 rubel. (1 900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 1 900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 1 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD);
- server - 126 200 rubel. (4 000 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 4 000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 4 000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Debet 90-2 Kredit 41
- 150 000 rubel. - avskrivna kostnad för sålda varor.

Revisorn räknade skattebas för moms på dagen för försäljningen av varorna enligt följande:

- 157 750 rubel. (5 000 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5 000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5 000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Momsbeloppet på försäljningsintäkter uppgick till 28 395 rubel. (157 750 rubel × 18%).

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"
- 28 395 rubel. - Moms tas ut på intäkterna från försäljningen av varor;

Debet 62 underkonto "Beräkningar på mottagna förskott" Kredit 62 underkonto "Beräkningar på sålda varor"
- 176 410 rubel. (91 450 rubel + 84 960 rubel) - den mottagna förskottsbetalningen kvittades mot betalning enligt avtalet;

Debet 68 underkonto "momsavräkningar" Kredit 76 underkonto "momsavräkningar från mottagna förskott"
- 26 910 rubel. (13 950 rubel + 12 960 rubel) - accepteras för avdrag av moms från förskottet.

Debet 51 Kredit 62 underkonto "Avräkningar för sålda varor"
- 9735 rubel. (5 900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) - betalning mottagen för sålda varor.

Metoder för att skriva av kostnaden för varor

Oavsett hur tidpunkten för överföringen av äganderätten till varor bestäms, används följande metoder för att skriva av kostnaden för varor i redovisningen:

FIFO;

till en genomsnittlig kostnad;

till enhetskostnad.

Sådana regler finns i punkt 16 i PBU 5/01.

Organisationen kan ansöka olika typer(grupper) av varor olika metoder uppskattningar. Beslut fastställa i redovisningsprincipen. Detta följer av punkt 21 i PBU 5/01.

Försäljningskostnader

Försäljningskostnader bokförs på konto 44 ”Försäljningskostnader” (Instruktion för kontoplan). Konto 44 kan spegla följande utgifter (distributionskostnader):

representativ;

ledande;

för transport av varor;

för löner;

för uthyrning;

för underhåll av lokaler och inventarier;

lagring och hantering av varor;

för reklam;

andra liknande utgifter.

De ackumulerade beloppen på konto 44 debiteras konto 90 "Försäljning" i slutet av månaden. Sådana regler fastställs i Kontoplansinstruktionen. Gör följande ledningar:

Debet 90-2 Kredit 44

- återspeglar storleken på distributionskostnaderna.