Osnovni standardni vnosi na plačilno listo. Osnovni standardni vpisi za plače Debet 20 kredit 10.04 pomeni

V procesu opravljanja dejavnosti gospodarski subjekt povzroči številne določene proizvodne stroške, zaradi katerih se načrtuje prejem dohodka. Ti stroški vključujejo časovno dimenzijo. Za njihovo obračunavanje se v računovodstvu uporablja konto 20, na katerem se zbirajo zneski odhodkov in se po končanem postopku odpisujejo na ustrezen konto.

Obstoječi standardi določajo, da so vsi stroški za proizvodnjo izdelkov, opravljanje storitev ali opravljanje dela do zaključka vzpostavljenega procesa predmet odraza na računu 20.

Tu pride do kopičenja stroškov, povezanih z glavno dejavnostjo, za katero je bilo podjetje ustanovljeno. Zato se imenuje račun 20 "Glavna proizvodnja".

Vsi stroški, akumulirani na tem računu, se imenujejo nedokončana proizvodnja. To je posledica dejstva, da jih račun odraža do trenutka, ko tvorijo stroške izdelka.

Ta račun se uporablja v skoraj vseh podjetjih, ne glede na področje dejavnosti, z izjemo trgovine. To so lahko industrijska, kmetijska podjetja, ki izvajajo gradbena in inštalacijska dela, transport in komunikacije itd.

Če podjetje ustvarja končne izdelke, potem zaprtje računa 20 pomeni, da je proizvedeno. Za dela in storitve zaprtje 20. računa pomeni, da je subjekt zagotovil ali izpolnil pogodbene obveznosti.

Pozor! Za mala podjetja je predviden poenostavljen računovodski postopek, kar pomeni, da se vsi stroški podjetja upoštevajo na računu 20. Drugi računi (23,25,26) se v tem primeru ne uporabljajo.

Obračunavanje informacij o nastalih stroških na računu 20 se izvaja na podlagi dokazil in jih uporablja poslovodstvo za vodenje poslovnega subjekta.

Kaj je vključeno v račun

Račun 20 odraža vse stroške, povezane z glavno dejavnostjo podjetja.

Zato je treba na računu upoštevati naslednje stroške:

Stroški materiala so stroški surovin, materialov, polizdelkov, goriva in drugih, porabljenih za proizvodnjo, to je tisto, kar je osnova končnega izdelka.
Stroški storitev in dela tretjih podjetij, ki sodelujejo pri ustvarjanju končnega izdelka.
Nagrajevanje ključnih kadrov z obveznimi prispevki v zunajproračunske sklade.
Amortizacija osnovnih sredstev, ki sodelujejo pri ustvarjanju končnega izdelka.
Posredni stroški, ki se prištevajo k nabavni vrednosti končnega izdelka - stroški pomožne proizvodnje, neproizvodni stroški, tovarniški režijski stroški, stroški prodaje itd. - odražati jih je treba na računu 20, če so računi za njihovo računovodstvo zaprti ob koncu poročevalskega obdobja.
Drugi stroški za proizvodnjo končnih izdelkov (davki, dajatve itd.)

Prve postavke se nanašajo na neposredne stroške – tiste, ki so neposredno povezani s proizvodnjo. Stroški zgoraj navedenih stroškov se kopičijo med potekom proizvodnega procesa, po njegovem zaključku pa se vsi odpišejo s računa 20 na stroške končnega izdelka, dela, storitve.

Pozor!Če izdelek ni prestal tehničnega nadzora in je bil priznan kot proizvodna napaka, je treba stroške njegove proizvodnje, ki so bili predhodno evidentirani na računu 20, odpisati na račun proizvodnih napak (običajno 28).

Značilnosti računa 20 "glavna proizvodnja"

Račun 20 po tekočem je aktivna, saj odraža premoženje podjetja. Ima debetno stanje, ki odraža stroške nedokončane proizvodnje, to je stroške, ki še niso oblikovali stroškov izdelka ali storitve.

Promet v breme odraža stroške, ki jih ima poslovni subjekt za proizvodnjo končnih izdelkov, opravljanje storitev ali opravljanje dela. V dobro konta se knjižijo odpisani stroški proizvodnje za končne izdelke.

Stanje na koncu poročevalskega obdobja se ugotovi tako, da se seštejeta stanje na začetku in promet v breme računa ter od tega odšteje promet v dobro.

Pozor!Številni poslovni subjekti, predvsem tisti, ki opravljajo storitve in delo, imajo ob koncu poročevalskega obdobja na računu 20 stanje 0.

Vendar to pravilo ne velja za organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnimi dejavnostmi. Za njih ta kazalnik odraža izdelke, ki so bili lansirani v proizvodnjo.

Po mnenju finančnikov morajo podjetja od letos za računovodske namene oblikovati rezerve za regres. Razmislimo o pravilih uporabe takšnih rezerv.

V davčnem računovodstvu ostaja vse nespremenjeno

Kot prej se lahko v davčnem računovodstvu za izplačilo regresa po lastni presoji podjetja ustvari rezerva.

Če rezerva ni oblikovana, se zneski regresa za namene davka na dobiček upoštevajo kot stroški dela.

Poleg tega (z uporabo obračunske metode) je sorazmeren z dnevi dopusta v ustreznih mesecih.

Torej, če je bil na primer avgusta zaposlenemu izplačan regres za obdobje od 15. avgusta do 11. septembra, ni mogoče upoštevati celotnega zneska izplačila v avgustu. V tem mesecu je treba v stroške vključiti le tisti del regresa, ki pade na dneve počitka, predvidene za avgust.

Preostanek regresa pa je treba priznati septembra. To je zlasti navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 14. junija 2011 št. 07-02-06/107.

Toda v računovodstvu je treba plačilo za dopust zdaj izračunati ob upoštevanju PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2010 št. 167n). Tako so ocenjene obveznosti organizacije v zvezi s pojavom pravice zaposlenih do plačanega dopusta (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. junija 2011 št. 07-02-06/107).

Z drugimi besedami, če so se prej lahko podjetja sama odločala, ali jih bodo ustanovila ali ne, zdaj tega ne morejo storiti le mala podjetja (takrat bodo regres upoštevali v stroških dela meseca, v katerem so obračunani).

Vendar posebna metodologija za oblikovanje vrednotenja rezerv na žalost ni bila vzpostavljena, zato jo mora podjetje samostojno razviti in konsolidirati v svojih računovodskih usmeritvah.

Idealna možnost bi bila, da se ob koncu vsakega meseca oblikuje rezerva za vsakega zaposlenega glede na število dni počitka, ki jih je zaslužil v tem mesecu, in njegovo povprečno plačo, določeno na predpisan način.

Toda to je zelo delovno intenzivno in edina korist je pravilno ustvarjanje kazalnikov poročanja. Zato ima organizacija pravico zagotoviti druge metode oblikovanja ocenjene obveznosti. Glavna stvar je utemeljitev in utrjevanje določenega postopka v računovodski politiki.

Primer 1.

Računovodska politika Krasnoderevshchik LLC določa naslednjo metodologijo za oblikovanje ocenjenih obveznosti v zvezi s plačilom dopustov.

Ker vsem zaposlenim pripada regres za letni dopust v trajanju 28 koledarskih dni, se ocenjena obveznost oblikuje enakomerno skozi vse leto glede na letni sklad plač in sicer:

– izračuna se pričakovani letni znesek regresa (tako da se letni sklad plač deli z 12 meseci in z 29,4 ter rezultat pomnoži z 28);

– določi se mesečni znesek povečanja vrednotelne rezerve (izračunan pričakovan letni znesek regresa se deli z 12).

Predpostavimo, da je letni sklad za plače delavcev Krasnoderevshchik LLC za leto 2011 2.600.000 rubljev.

Potem je pričakovani letni znesek regresa za to kategorijo zaposlenih enak:

2 600 000 rubljev : 12 mesecev : 29,4 × 28 dni = 206 349,21 rub.

In mesečni znesek ustvarjene rezerve vrednotenja bo:

206 349,21 rubljev : 12 mesecev = 17 195,77 rub.

Opomba: o tem, ali je treba rezervirati tudi znesek zavarovalnine iz naslova regresa, so mnenja strokovnjakov različna.

Nekateri predlagajo oblikovanje ocenjene obveznosti za celoten znesek, vključno s samim regresom in zavarovalnimi premijami iz tega naslova. Vendar obstaja še eno stališče.

Dejstvo je, da obveznost izplačila regresa dejansko nastane za podjetje kot posledica preteklih dogodkov - za vsak opravljen mesec zaposleni pridobijo pravico do določenega števila dni dopusta (v primeru odpovedi, nadomestila ali dopusta, ki mu sledi odpuščanje).

Toda obveznost plačila zavarovalnih premij nastane šele, ko so plačila dejansko obračunana v korist zaposlenih. To pomeni, da podjetju ni treba plačati zavarovalnih premij, dokler se plača za dopust ne obračuna.

Ocenjeno obveznost je torej treba oblikovati le za znesek samega regresa, zavarovalne premije pa se računovodsko ne rezervirajo, ampak se pripoznajo kot odhodek v trenutku, ko so dejansko obračunane.

Ocenjene obveznosti je treba upoštevati na kontu »Rezerve za prihodnje stroške«.

Pri oblikovanju ocenjenih obveznosti za izplačilo regresa se njihova vrednost vključi v odhodke rednega delovanja (v breme kontov , , ...).

Primer 2.

Nadaljujmo z ogledom primera 1.

Računovodja v letu 2011 vsak mesec ustvari (poveča) odmerno rezervo v zvezi s prihajajočimi izdatki za izplačilo regresa zaposlenim tako, da zapiše:

DEBET 20 KREDIT 96

– 17 195,77 rub. – povečana je ocenjena rezerva za izplačilo regresa delavcem.

Predpostavimo, da je bil avgusta dopust odobren dvema zaposlenima in sta prejela plačilo za dopust v višini 43.000 rubljev.

Predpostavimo tudi, da:

– standardni odbitki za te zaposlene niso več zagotovljeni;

– zavarovalne premije (vključno s prispevki za poškodbe) so plačane po stopnji v skupni višini 34,2 odstotka.

Računovodja je odražal obračunavanje in izplačilo plačila za dopust na naslednji način:

DEBET 96 KREDIT 70

- 43.000 rubljev. – obračunan je regres (del ocenjene obveznosti se odpiše na račun pripoznanja obveznosti za plačilo regresa);

DEBET 20 KREDIT 69

- 14.706 rub. (43.000 RUB × 34,2%) - zavarovalne premije so bile obračunane za znesek regresa zaposlenih;

DEBET 70 KREDIT 68

- 5590 rubljev. (43.000 RUB × 13%) - od zneska regresa se odtegne dohodnina;

DEBET 70 KREDIT 50

- 37.410 rub. (43.000 – 5590) – izplačan regres.

Toda glavna razlika med novimi ocenjenimi obveznostmi in starimi rezervami za plačilo dopusta je, da če sredstva ocenjene obveznosti niso zadostna, se stroški podjetja za plačilo dopusta odražajo v računovodstvu na splošen način. Z drugimi besedami, na računu ne more biti debetnega stanja.

To pomeni, da če znesek plačila za dopust, obračunan v tekočem mesecu, presega znesek ocenjene obveznosti, ustvarjene do tega trenutka, se v breme računa izvede samo znesek, ki je na tem računu, in razlika ( presežek) se bremeni neposredno v breme stroškovnega računovodstva podjetja.

Temu primerno bi bilo treba v prihodnje uskladiti višino ocenjene obveznosti, nastale v naslednjih mesecih.

Navsezadnje, če je bil regres komu že izplačan, se obveznost zanj ne oblikuje več v tekočem letu.

Primer 3.

Nadaljujmo z ogledom prejšnjih primerov.

Predpostavimo, da je bilo septembra zaposlenim plačan dopust v višini 115.000 rubljev.

Pred tem je bila za obdobje od januarja do vključno avgusta oblikovana ocenjena obveznost (promet dobroimetja) v višini:

17.195,77 rubljev × 8 mesecev = 137 566,16 rub.

Tako je bila v avgustu že porabljena ocenjena obveznost v višini 43.000 rubljev.

To pomeni, da je stanje neizkoriščenih ocenjenih obveznosti (stanje na računu na dan 1. 9., pred obračunom regresa v septembru):

137 566,16 rubljev - 43.000 rubljev. = 94 566,16 rub.

In znesek plačila za dopust, nastal septembra, je 115.000 rubljev. Kot vidimo, presega višino ustvarjene ocenjene obveznosti. To pomeni, da mora računovodja septembra obračunati plačilo za dopust tako:

DEBET 96 KREDIT 70

– 94 556,16 rub. – regres je bil obračunan v okviru predhodno oblikovane ocenjene obveznosti (ocenjena obveznost je bila odpisana iz naslova pripoznanja obveznosti za plačilo regresa);

DEBET 20 KREDIT 70

– 20 433,84 rub. (115.000 – 94.556,16) – regres je bil obračunan nad višino predhodno oblikovane ocenjene obveznosti;

DEBET 20 KREDIT 69

- 39.330 rub. (115.000 RUB × 34,2%) - zavarovalne premije se obračunajo za znesek regresa za dopust;

DEBET 70 KREDIT 68

- 14.950 rub. (115.000 RUB × 13%) - davek se odtegne od zneska regresa za dopust;

DEBET 70 KREDIT 50

- 100.050 rubljev. (115.000 – 14.950) – izplačan regres.

Poleg tega je v prihodnje potrebno upoštevati dejstvo, da so nekateri zaposleni že prejeli regres, ki presega višino predhodno oblikovane ocenjene obveznosti. To pomeni, da bi morali biti odbitki manjši.

Veljavnost pripoznanja in višino ocenjene obveznosti se preverja ob koncu leta ter ob nastanku novih dogodkov v zvezi s to obveznostjo. Na koncu bi lahko bilo:

– povečana na način, kot je določen za pripoznanje ocenjene obveznosti;

– zmanjšana na način, kot je določen za odpis ocenjene obveznosti;

- ostani nespremenjen;

- popolnoma odpisana.

Presežni zneski rezerve so vključeni v druge prihodke podjetja.

Pomembno si je zapomniti

Pri ustvarjanju rezerve za plačilo dopustov zaposlenim je podjetju bolj donosno, da za računovodske namene izbere enak postopek za njeno oblikovanje kot v davčnem računovodstvu. Res je, če se rezervna sredstva izkažejo za nezadostna, se lahko znesek presežnega regresa v računovodstvu takoj odpiše kot odhodek, za namene davka na dobiček pa šele ob koncu leta na podlagi rezultatov inventure.

Knjigovodski konto 20 je aktivni obračunski konto »Glavna proizvodnja«. Na preprostih primerih za telebane si poglejmo tipične transakcije za račun 20 v računovodstvu, pa tudi, katere transakcije se uporabljajo za zaprtje računa 20.

Proizvodna podjetja uporabljajo konto 20 za evidentiranje proizvajalnih stroškov, in sicer stroškov ustvarjanja novih proizvodov (storitev, del). Konto 20 poleg stroškov odraža tudi materialno vrednost nedokončanega dela:

Določitev proizvodnih stroškov

Proizvajalni stroški vključujejo neposredne stroške, ki jih je mogoče pripisati proizvodnji posameznih proizvodov, opravljenih storitev ali dela glavne dejavnosti.

Razlikujemo lahko naslednje vrste neposrednih stroškov:

Stroški za nakup surovin za proizvodnjo in materiala za opravljanje del in storitev;
Plačilo proizvodnih delavcev;
Amortizacija in popravila proizvodnih osnovnih sredstev;
Izgube zaradi zakonske zveze;
Posodobitev, uvajanje novih tehnologij;
Drugi stroški proizvodnega procesa.

Pomembno! Ob koncu poročevalskega obdobja ali kjer ni natančnejše delitve (npr. pomožne proizvodnje in drugo), se na kontu 20 izpiše tudi:

Stroški pomožne in storitvene proizvodnje;
Posredni stroški za upravljanje in vzdrževanje glavne proizvodnje.

Opredelitev nedokončanega dela (WIP)

Delo v teku vključuje:

Materialna sredstva, ki so v proizvodnji ali predelavi, pa tudi sprejeta v proizvodnjo, vendar še ne sodelujejo v proizvodnem procesu;
Neodpremljeni sproščeni izdelki v skladišča.

Za določitev zneskov nedokončane proizvodnje najprej opišemo vsa zgoraj navedena materialna sredstva ob koncu poročevalskega obdobja, nato pa določimo njihovo vrednotenje.

Konto 20 Glavna proizvodnja

Glavne lastnosti računa 20 "Glavna proizvodnja":

Upošteva se samo cenitev;
Je aktivna in nima negativnega stanja ob koncu obdobja, lahko pa ima pozitivno stanje, ki je stroškovni pokazatelj nedokončane proizvodnje;
Poleg sintetičnega računovodstva se izvaja tudi analitično računovodstvo glede na vrste izdelkov, stroške (ocene) in po oddelkih organizacije.

Korespondenca 20 računov v računovodstvu

Konto 20 "Glavna proizvodnja" ustreza naslednjim računom:

Tabela 1. Po bremenitvi računa 20:

Dt	CT	Opis ožičenja
20	02	Obračun amortizacije osnovnih sredstev
20	04	Uvajanje novih tehnologij v proizvodnjo
20	05	Obračun amortizacije neopredmetenih sredstev
20	10	Odpis materiala, inventarja, delovnih oblačil in drugih stvari za proizvodnjo
20	16	Odstopanje v stroških materiala, odpisanega za proizvodnjo
20	19	Nevračljivi DDV od del (storitev) je vključen v stroške
20	21	Odpis polizdelkov za proizvodne namene
20	23	Odpisani stroški pomožne proizvodnje
20	25	Upoštevani so splošni proizvodni stroški
20	26	Upoštevani splošni poslovni stroški
20	28	napake so vključene v proizvodne stroške
20	40, 43	Proizvedeni izdelki se odpišejo za proizvodne potrebe ali vrnejo v revizijo
20	41	Blago odpisano za proizvodne potrebe
20	60	Delo tretjih oseb je upoštevano v proizvodnih stroških
20	68	Zneski davkov in pristojbin, odpisanih za proizvodne potrebe
20	69	Izračunane so zavarovalne premije proizvodnih delavcev
20	70	Obračunane plače proizvodnih delavcev
20	71	Obračunski zneski so bili plačani za proizvodne potrebe
20	73	Nadomestilo zaposlenemu za proizvodne stroške (npr. osebni avto, telefonski klici)
20	75	V odobreni kapital so ustanovitelji prispevali stroške glavne proizvodnje
20	76.2	Tožbe do izvajalcev in izpadi
20	79	Proizvodni stroški, povezani z oddelki organizacije v ločeni bilanci stanja
20	80	Sprejem nedokončane proizvodnje za računovodstvo kot prispevek k odobrenemu kapitalu
20	86	Sprejem nedokončane proizvodnje v računovodstvo kot ciljno financiranje
20	91.1	Presežna nedokončana proizvodnja je bila kapitalizirana
20	94	Pomanjkanja in izgube v okviru normativov v proizvodnem procesu, brez krivde
20	96	Upošteva se višina rezerv v proizvodnih stroških
20	97	Odpis deleža bodočih stroškov za proizvodne stroške

Tabela 2. Za kredit računa 20:

Pridobite 267 video lekcij o 1C brezplačno:

Dt	CT	Opis ožičenja
10	20	Povratni material ali lastna materialna sredstva (npr. zabojniki) so usredstveni
15	20	Odpis del, storitev glavne proizvodnje
21	20	Polizdelki so zapisani z veliko začetnico
28	20	Odpisani stroški za odpravo napak
40 (43)	20	Dejanski stroški proizvedenih proizvodov se odpišejo (proizvedeni proizvodi se usredstvujejo)
45	20	Prenos izdelkov (del, storitev) tretjim osebam
76.01	20	Odpisani stroški zavarovalnine
76.02	20	Zmanjšanje stroškov za višino terjatev do izvajalcev in izpadov
79	20	Odpisani stroški zaradi ciljnega financiranja glavne proizvodnje
90.02	20	Stroški prodanih storitev so odpisani
91.02	20	Stroški v zvezi z odtujitvijo drugega premoženja organizacije (osnovna sredstva, material itd.) ali izgubo nedokončane proizvodnje zaradi nujnih primerov so vključeni med druge odhodke.
94	20	Odraža se pomanjkanje v glavni proizvodnji
99	20	neporavnane izgube zaradi izrednih razmer so vključene v izgube

Zapiranje 20 računov

Pomembno! V računovodski usmeritvi mora biti določen način zapiranja konta 20, po potrebi pa mora biti navedena tudi delitvena osnova.

Obstajajo 3 možnosti za zaprtje računa:

Neposredna metoda;;
Vmesna metoda
Neposredna prodaja proizvedenih izdelkov.

Pomembno! Pred zaključkom računa 20 je potrebno razporediti stanja nedokončane proizvodnje.

Neposredna metoda

V poročevalskem obdobju dejanska cena ni znana, proizvedeni izdelki pa se obračunavajo po pogojnih cenah, na primer po načrtovanih stroških.

Ob zaključku meseca se stroški proizvedenih izdelkov uskladijo z dejanskim stroškom.

Direktno zapiranje konta 20 - knjižbe:

Pomembno! Pri uporabi te metode je nemogoče obračunati proizvedene izdelke po dejanskih stroških v mesecu.

Vmesna metoda

Ta metoda uporablja dodatni konto 40 »Proizvod«, ki beleži odstopanja načrtovanih stroškov od dejanskih. Za kredit - načrtovani strošek, za debet - dejanski strošek.

Ob koncu meseca se skupni znesek odstopanj sorazmerno odpiše na račun 43 "Končni izdelki" in 90.02 "Stroški prodaje".

Zapiranje konta 20 na vmesni način - ročna knjiženja:

Dt	CT	Opis ožičenja
43	40	Končni izdelki so bili usredstveni po načrtovani nabavni vrednosti
90.02	43	Odpisani prodani izdelki po načrtovani vrednosti
Konec meseca
40	20	Dejanski stroški proizvedenih izdelkov se odpišejo
43	40	Prilagoditev vnosov, ki načrtovane stroške privedejo do dejanskih stroškov
90.02	40

Neposredna prodaja proizvedenih izdelkov

Pri tej možnosti se proizvedeni izdelki ne skladiščijo, ampak se prodajo takoj iz proizvodnje. V tem primeru se proizvajalni stroški odpišejo na stroške prodaje. Storitve so na ta način zaprte.

Zapiranje konta 20 pri prodaji storitev - ročna knjiženja:

Dt	CT	Opis ožičenja
Konec meseca
90.02	20	Dejanski stroški so odpisani na stroške prodaje

Primeri uporabe računa 20 v računovodstvu

Oglejmo si postopek uporabe računa 20 "Glavna proizvodnja" in njegovo zaprtje s primeri.

Primer 1. Metoda neposrednega zapiranja

Podjetje Trigolki izdeluje večerne obleke. Računovodska usmeritev določa, da se proizvodnja izdelkov evidentira na računu 43 "Končni izdelki", ne da bi se upošteval 40 "Proizvod". V mesecu je bilo proizvedenih 20 kosov izdelkov, od tega 10 prodanih po ceni 5.000,00 rubljev. Načrtovani stroški so bili 3.000,00 rubljev. na kos

Znesek proizvodnih stroškov je 70.000,00 rubljev. izmed njih:

Materialni stroški - 55 000,00 rubljev;

Knjižbe na konto 20 v obliki tabele po zgledu:

datum	Račun Dt	Kt račun	Znesek, rub.	Opis ožičenja	Baza dokumentov
Proizvodni stroški
10.10.2016	20	10	55 000,00		Zahtevani račun
Izhod
16.10.2016	43	20	60 000,00
Prodaja končnih izdelkov
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Izkupiček od prodaje	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	obračunan DDV
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Obračunana plača
31.10.2016	70	68	1 300,00	Odtegnjena dohodnina
31.10.2016	20	69	3 020,00	Obračunane zavarovalne premije
Zaključek meseca
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Primer 2. Metoda vmesnega zapiranja

Podjetje Trigolki izdeluje večerne obleke. Računovodska usmeritev določa uporabo računa 40 »Proizvodnja«. V mesecu je bilo izdelanih 10 kosov izdelkov, od tega 7 prodanih po ceni 4.500,00 rubljev, DDV skupaj. Načrtovani stroški so bili 2.700,00 rubljev. na kos

Znesek proizvodnih stroškov je 30.393,41 rubljev. izmed njih:

Materialni stroški - 15.900,00 rubljev;
Znesek amortizacije je 1473,41 rubljev;
Prejemki in prispevki - 13 020,00 rubljev.

Rešitev primera s transakcijami v obliki tabele:

datum	Račun Dt	Kt račun	Znesek, rub.	Opis ožičenja	Baza dokumentov
Proizvodni stroški
10.10.2016	20	10	15 900,00	Odpisane surovine za proizvodni proces	Zahtevani račun
Izhod
16.10.2016	43	40	27 000,00	Izdelava večernih oblek (po načrtovanih stroških)	Poročilo o izdelavi, prevzemni nalog (pri selitvi v skladišče)
Prodaja končnih izdelkov
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Izkupiček od prodaje	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	obračunan DDV
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Odpis načrtovane nabavne vrednosti prodanega blaga
Obračun plač za proizvodne delavce
31.10.2016	20	70	10 000,00	Obračunana plača	Časovnica, plačilna lista
31.10.2016	70	68	1 300,00	Odtegnjena dohodnina
31.10.2016	20	69	3 020,00	Obračunane zavarovalne premije
Zaključek meseca
31.10.2016	20	02	1 473,41	Obračunana je amortizacija proizvodnih strojev
31.10.2016	40	20	30 393,41	Prilagoditev proizvodnje
31.10.2016	43	40	3 393,41	Prilagoditev načrtovanih stroškov dejanskim
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Prilagoditev nabavne vrednosti prodanega blaga

Primer 3. Neposredna prodaja sproščenih izdelkov (proizvodnja storitev)

Podjetje RemontTorg nudi storitve popravil. 20. oktober 2016 Popravila so bila zagotovljena v višini 20.000,00 rubljev, katerih načrtovani stroški so bili 15.000,00 rubljev.

Stroški proizvodnje so znašali 17.000,00 rubljev. izmed njih:

Materialni stroški - 2 000,00 rubljev;
Znesek amortizacije je 1 980,00 rubljev;
Prejemki in prispevki - 13 020,00 rubljev.

Ročno zaprtje računa 20 pri opravljanju storitev:

datum	Račun Dt	Kt račun	Znesek, rub.	Opis ožičenja	Baza dokumentov
Proizvodni stroški
10.10.2016	20	10	2 000,00	Odpisani rezervni deli in surovine za proizvodni proces	Zahtevani račun
Zagotavljanje popravil
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Izkupiček od prodaje	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	obračunan DDV
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Odpis načrtovane nabavne vrednosti prodanega blaga
Obračun plač za proizvodne delavce
31.10.2016	20	70	10 000,00	Obračunana plača	Časovnica, plačilna lista
31.10.2016	70	68	1 300,00	Odtegnjena dohodnina
31.10.2016	20	69	3 020,00	Obračunane zavarovalne premije
Zaključek meseca
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Prilagoditev stroškov opravljenega dela

Davčni svetovalec

Vse oblike skupnih dejavnosti imajo svoj postopek za vodenje računovodskih evidenc in odražanje informacij v računovodskih izkazih.

Ker posebne računovodske postavke niso opisane v PBU 20/03 in računovodstvo za skupno opravljene operacije in skupno uporabljena sredstva še ni opisano, bomo poskušali pomagati računovodji pri krmarjenju z možno možnostjo računovodstva za vsakega od procesov.

Skupne operacije

V skupnem procesu vsak udeleženec opravi določeno fazo proizvodnje (opravljanje dela, opravljanje storitve) samo z lastnimi osnovnimi sredstvi, materialom, financiranjem in drugimi sredstvi, brez uporabe sredstev drugih udeležencev.

V računovodstvu vsak udeleženec odraža vse poslovne transakcije v zvezi z izvajanjem pogodbe na običajen način, svoj delež odhodkov in obveznosti ter pripadajoči delež gospodarskih koristi, proizvodov ali prihodkov v skladu s pogoji pogodbe. Vse transakcije so prikazane ločeno, npr. na dodatno odprtih podkontih h kontom sredstev in obveznosti. Posebna bilanca stanja se ne sestavlja, prispevek k splošni dejavnosti se ne prenaša med finančne naložbe, ampak se še naprej vodi kot sredstvo na ustreznih kontih, vendar ločeno v analitičnem knjigovodstvu.

PBU 20/03 predpisuje uporabo pravil za ločevanje informacij, ki jih določa PBU 12/2000 "Informacije po segmentih".

Značilnosti računovodstva zagotavlja organizacija, ki izvaja končno fazo proizvodnje (delo, storitve). Delež proizvodnje, ki pripada drugim pogodbenim strankam, je treba upoštevati v bilanci stanja. Ker kontni načrt ne predvideva posebnega zunajbilančnega računa za evidentiranje tovrstnih poslov, lahko takšen račun odprete sami, na primer »Proizvodi po pogodbi o skupni dejavnosti«. Ali lahko uporabljate račune?

»Popis sredstev, sprejetih v hrambo« ali 003 »Materiali, sprejeti v predelavo«, saj je računovodstvo za te transakcije podobno transakcijam s surovinami, ki jih dobavi stranka, komisijska pogodba, varno skladiščenje).

V trenutku, ko so končni izdelki za prenos na partnerja preneseni v skladišče, bo ta izvenbilančni račun bremenjen, po prenosu izdelkov na partnerja pa bodo izdelki odpisani v dobro tega račun.

Če po pogodbi ta udeleženec prodaja skupne izdelke, dela ali storitve, potem upošteva dohodek drugih udeležencev v poslu kot obveznost prenosa tega dohodka na partnerje.

Primer 1.

Podjetje Zima proizvaja tovorna vozila. Na trgu obstaja povpraševanje po specializiranih vozilih, ki jih je mogoče izdelati na podvozju podjetja Zima in ga naknadno opremiti z na primer žerjavom, bivalnim prostorom, komunikacijskim laboratorijem, kombiji itd. Sklenjen je bil dogovor o skupni dejavnosti. sklenjen s podjetjem Vesna, po katerem šasijo izdela podjetje "Winter", podjetje "Vesna" pa izvede naknadno vgradnjo stroja po naročilu kupca in mu proda končni izdelek. Izkupiček od prodaje specializiranega stroja se po dogovoru razdeli sorazmerno s stroški obeh podjetij pri njegovem ustvarjanju.

V poročevalskem obdobju leta je družba Zima v okviru skupnih dejavnosti poslovala:

Uporaba osnovnih sredstev v skupnem procesu. Začetna vrednost osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v skupnem procesu, je 100 tisoč rubljev, amortizacija je bila obračunana v višini 6 tisoč rubljev.

Plača zaposlenih s pripadki je znašala 20 tisoč rubljev.

Materiali, uporabljeni za sestavljanje šasije, so znašali 60 tisoč rubljev.

Skupaj je podjetje Zima imelo stroške v višini 86 tisoč rubljev. Sestavljeno je bilo podvozje za 2 avtomobila. Ta polizdelek smo predali podjetju Vesna za nadaljnjo montažo tovornih vozil.

Podjetje Vesna je imelo stroške za proizvodnjo končnih izdelkov in njihovo prodajo v višini 129 tisoč rubljev.

Prihodki od prodaje 2 tovornjakov so znašali 295 tisoč rubljev, vklj. DDV 18% -45 tisoč rubljev. Med družbenike so ga razdelili v razmerju 2:3, sorazmerno s stroški. Podjetje Zima je dolžno 295*86/(86+129)=118 tisoč rubljev, vklj. DDV znaša 18 tisoč rubljev, za podjetje Vesna pa 177 tisoč rubljev. , vklj. DDV 27 tisoč rubljev.

Promet bomo odražali v računovodskih evidencah podjetja Zima.

Za prikaz transakcij v tem procesu podjetje uporablja ločene podračune za sintetične računovodske konte (za poenostavitev primera je vsem tem podračunom dodeljena številka 2). Medsebojni obračuni skupnih dejavnosti se evidentirajo na podkontu 3 »Poračuni zapadlih dividend in drugih prihodkov«.

V računovodstvu družbe Zima za poročevalsko obdobje so bili opravljeni naslednji vpisi:

100.000 rubljev. – prikazana so osnovna sredstva, ki sodelujejo v skupni dejavnosti;

6.000 rubljev. - je bila obračunana amortizacija osnovnih sredstev v skupnem delovanju;

Če se osnovna sredstva ne uporabljajo samo za skupno dejavnost, temveč tudi za lastno proizvodnjo, jih je težko računovodsko ločiti.

20.000 rubljev. – delavcem so bile obračunane plače (z odtegljaji) za opravljeno delo v združeni dejavnosti;

60.000 rubljev. – materiali, uporabljeni za izdelavo šasije;

86.000 rubljev. – sproščena podvozja so evidentirana v skladišču;

86.000 rubljev. – podvozje je bilo preneseno na podjetje Vesna;

118.000 rubljev. – prikazani so prihodki, povezani s skupnim delovanjem;

18.000 rubljev. – DDV, obračunan za plačilo v proračun od prodaje v zvezi s skupnim delovanjem;

14.000 rubljev. (118.000 – 18.000 – 86.000) – odraža dobiček poročevalskega obdobja iz sodelovanja v skupnem delovanju.

Tako ima družba Zima po splošnem postopku v združenem poslovanju ob koncu poročevalskega obdobja na podkontih v analitičnem knjigovodstvu naslednja stanja:

Debet 01-2- 100.000 rubljev.
Kredit 02-2- 6.000 rubljev.
Dobropis 70-2, 69-2- 20.000 rubljev.
Kredit 68-2- 18.000 rubljev.
Debet 76-3- 118.000 rubljev.
Kredit 90-1-2- 118.000 rubljev.
Debet 90-3-2- 18.000 rubljev.
Debet 90-2-2- 86.000 rubljev.
Debet 90-9-2 in temu primerno Kredit- 14.000 rubljev.

Te podatke o podračunih skupnih dejavnosti je treba po vrsticah povzeti s podatki o glavnih dejavnostih in odražati v bilanci stanja družbe Zima.

Podjetje Vesna izvaja zaključno fazo skupnega procesa in prodajo končnih izdelkov, transakcije pa se bodo v njeni bilanci stanja odražale na naslednji način:

86.000 rubljev. (2 šasije) – polizdelek je bil prejet v količini in ceni v skladu z obvestilom;

86.000 rubljev. (2 šasije) – polizdelek je bil sproščen v proizvodnjo za nadaljnjo montažo tovornjaka;

129.000 rubljev. – prikazani so dejanski stroški za proizvodnjo tovornjakov v okviru skupnega delovanja;

V tem primeru je možno prejeti svoj delež izdelkov v lastno skladišče po ceni dejanskih stroškov.

In delež izdelkov, ki jih je treba prenesti na partnerja, se bo odražal na primer v bremenitvi računa.

V našem primeru z veliko začetnico pišemo skupna 2 različno sestavljena avtomobila takole:

215.000 rubljev. (86.000 + 129.000) – v skladišču evidentirana 2 tovorna vozila v solastništvu v razmerju 2:3;

215.000 rubljev. (86.000 + 129.000) – vozila so bila odposlana kupcem;

177.000 rubljev. – prikazani so prihodki, povezani s skupnim delovanjem;

27.000 rubljev. – DDV, obračunan za plačilo v proračun od prodaje v zvezi s skupnim delovanjem;

129.000 rubljev. – lastni stroški za proizvodnjo končnih izdelkov se odpisujejo;

21.000 rubljev. (177.000 – 27.000 – 129.000) – odraža dobiček poročevalskega obdobja iz sodelovanja v skupnem delovanju.

118.000 rubljev. – odraža se dolg do družbenika »Zima« za plačilo dohodkov v zvezi s skupnim delovanjem;

295.000 rubljev – denar je bil prejet od kupca;

118.000 rubljev. – poplačan dolg do družbe Zima glede na delež prihodkov.

Konec primera

Primer kaže, da so vsi proizvodi v skupni lasti partnerjev usredstveni zunajbilančno. V tem primeru je težko razdeliti 2 različna stroja med udeležence sorazmerno s stroški. Vendar pa je mogoče razdeliti, na primer, skupaj zrasla žita.

Primer 2.

Podjetje Zima in podjetje Vesna sta se združila pri pridelavi žita. Odhodki poročevalskega obdobja so povezani v razmerju 2:3. Po žetvi so pridelke razdelili med družbenike.

Nato se bodo v računovodstvu podjetja Vesna izdelki odražali takole:

– žito je bilo vneseno v skladišče za prenos na podjetje Zima (2 dela pridelane količine po ceni, ki ustreza deležu celotnih stroškov),

– žito se prenese na družbenika;

– usredstveno je bilo žito družbe Vesna (3 dele pridelane količine po ceni, ki ustreza deležu družbe v celotnih stroških).

Težave v skupnem postopku lahko nastanejo le pri pripravi primarnih dokumentov in računov, še posebej v primerih, ko je s sporazumom določen delež vsakega udeleženca v skupnih stroških. Če mora podjetje "Winter" dejansko pripoznati dodaten del odhodkov podjetja "Spring" v svoji bilanci stanja kot del skupnih odhodkov, ki se pripisujejo njegovemu delu prihodkov, knjiženje Debet 90-2 Dobro 76-3 bo uporabljen. Težavam pri vračilu DDV za te stroške se je mogoče izogniti, če je dokumentacija pravilno izpolnjena, nato pa se vstopni DDV od teh stroškov, ki se odraža v knjigovodski knjižbi Dobropis 76-3, upošteva v odbitku.

Morda bi bilo v takšni situaciji bolje uporabiti pogodbo o redni prodaji polizdelka - podvozja - podjetju Vesna (primer 1).

V primeru razdelitve končnih izdelkov med partnerje na koncu splošnega procesa, ko bo vsak partner samostojno prodajal svoj del izdelka, se mora poslovanje odražati na enak način kot surovine, dobavljene s strani kupca.

Če podjetja skupaj opravljajo storitve ali delajo, potem seveda ne bo zunajbilančnega računovodstva končnih izdelkov.

V pojasnjevalni opombi k bilanci stanja vsak udeleženec odraža informacije o skupnem procesu kot segmentu poročanja, pri čemer poudarja informacije

· o sredstvih, ki se uporabljajo v skupnem postopku,

· njen delež v prihodkih in odhodkih,

· prevzete obveznosti, ki so nastale neposredno v zvezi s sodelovanjem v takem procesu.

Podobne zahteve za razkritje informacij v računovodskih izkazih vsakega udeleženca v nadzorovanih transakcijah vsebuje 10. člen MSRP 31 »Računovodsko poročanje o udeležbi v skupnih vlaganjih«. V skladu z 12. členom MSRP 31 se v tem procesu ne smejo izdelati ločene računovodske evidence, ločeni računovodski izkazi za skupne dejavnosti se ne smejo pripraviti in poslovodni računi se lahko uporabljajo za vrednotenje rezultatov takih dejavnosti.

Skupna sredstva

Skupno premoženje je premoženje, ki je v skupni lasti pogodbenih strank za njihovo skupno uporabo za pridobivanje gospodarskih koristi (dohodkov). Predpostavlja se skupni nadzor in lastništvo enega ali več sredstev, ki so bila vložena ali pridobljena za namene skupnega vlaganja. Podjetje ločeno od udeležencev se ne ustvari.

Vsaka od pogodbenih strank nadzoruje delež prihodkov s svojim deležem v skupni uporabi sredstev. Vsak lahko prejme svoj delež proizvodnje, ki ga ustvarijo sredstva, in nosi svoje stroške, povezane s pogodbo, in svoj delež skupnih stroškov.

V tej situaciji je računovodstvo podobno prejšnji situaciji. Edina razlika je v tem, da vsak udeleženec odraža ne samo svoje stroške in obveznosti, temveč tudi svoj delež v skupnih stroških in obveznostih.

Sredstva, ki so v lasti stranke pogodbe o delni lastnini in jih je ta prispevala kot vložek, se pri njej še naprej vodijo na ustreznih kontih in se ne prenašajo med finančne naložbe.

In vse transakcije se v analitičnem računovodstvu odražajo ločeno v skladu z ustreznimi sintetičnimi računi, ločena bilanca stanja se ne vodi. Udeleženec, ki mu je zaupana poravnava s kupci (strankami), odraža prihodke drugih udeležencev kot obveznosti do njih.

Primer 3.

Podjetje Zima in podjetje Vesna imata v skupni lasti stavbo, deleži so v razmerju 1:2.

Prostor se oddaja za pisarne, cena variira za 1 m2. m najetih prostorov, pogosto so lahko prostori začasno v mirovanju. Po dogovoru med udeleženci pa se prihodki in odhodki porazdelijo sorazmerno z lastniškimi deleži.

Predpostavimo, da je v poročevalnem obdobju stavba kot celota prejela dohodek od najemnin v višini 118.000.000 rubljev, vklj. DDV 18.000.000 rub. Stroški obratovanja stavbe so znašali 59 milijonov rubljev, vklj. 9 milijonov DDV,

Stroški stavbe pod skupnim nadzorom se odražajo v osnovnih sredstvih vsakega udeleženca sorazmerno z njegovim deležem v skupnem premoženju (6. člen PBU 6/01).

Podobno kot v primeru 1 bo vsak udeleženec svoje odhodke in prihodke upošteval v svoji bilanci v skladu s splošnim sklepom. Podjetje "Winter" bo odražalo 1/3 celotnih prihodkov in odhodkov, podjetje "Spring" pa 2/3 celotnega zneska.

Prihodki se bodo odražali v bilanci stanja družbe "Zima" v višini 39,33 milijona rubljev. (118 milijonov rubljev x 1 del: (1+2) dela) z DDV 6 milijonov rubljev in stroški v višini 19,67 tisoč rubljev. (59 milijonov rubljev x 1 del: 3 deli), vklj. DDV 3 milijone rubljev.

V bilanci stanja družbe Vesna se bodo prihodki odražali v višini 78,67 milijona rubljev, vklj. 12 milijonov DDV in stroški - 39,33 milijona rubljev. (59 milijonov rubljev x 2 dela: 3 deli), vklj. DDV 6 milijonov rubljev. (9 milijonov rubljev x 2 dela: 3 deli).

Če bo obračune z najemniki in dobavitelji izvajal en partner ali oba hkrati, priznavajo podjetja obveznost povračila stroškov partnerju v skladu s sklepom za dano poročevalsko obdobje.

Konec primera

V pojasnilu k bilanci stanja vsak udeleženec v segmentu poročanja odraža skupne dejavnosti:

· njen delež v sredstvih skupne uporabe,

· njegov delež v celotnih nastalih odhodkih, prejetih prihodkih in nastalih obveznostih,

· morebitne obveznosti in izdatke, ki jih je imel in so nastali v zvezi s sodelovanjem v pogodbi (na primer za financiranje njegovega deleža sredstev).

Podobno razkritje informacij zahteva 16. člen MSRP 31. V skladu z 18. členom MSRP se ločeni računovodski izkazi ne smejo pripraviti, lahko pa jih udeleženci vzdržujejo za oceno učinkovitosti skupnih dejavnosti. Računi so lahko omejeni na stroške, ki jih imajo udeleženci skupaj in si jih razdelijo v skladu z njihovimi dogovorjenimi deleži.

Zadružna dejavnost

Ta del PBU ureja računovodstvo v primeru, ko je računovodstvo skupnega premoženja zaupano enemu udeležencu - pravni osebi, za skupne dejavnosti pa se vodi ločena bilanca stanja.

Tukaj opozarjamo računovodjo na nov postopek obračunavanja depozitov partnerjev, ki se razlikuje od pravil PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb", kot tudi pravil za izračun amortizacije od pooblaščenega partnerja za prejeto amortizirljivo nepremičnino. kot prispevke partnerjev.

Računovodstvo prijatelja v lastni bilanci stanja

Družbenik, ki je prispeval sredstva po pogodbi o skupnem podvigu, jih izkazuje v okviru finančnih naložb (računovodski konto 58-4). Poleg tega po nabavni vrednosti, po kateri se odražajo v bilanci stanja na dan začetka veljavnosti sporazuma. Na primer osnovna sredstva - po njihovi preostali vrednosti in ne po vrednosti, določeni v pogodbi o enostavni družbi. To je pomembno novo pojasnilo, ki se razlikuje od pravil PBU 19/02. Če je pomemben, se tak prispevek odraža v računovodskih izkazih kot posebna postavka v okviru finančnih naložb.

Primer 4.

Družba Zima in družba Vesna sta sklenili pogodbo o skupnem delovanju, družbi Vesna pa je bilo zaupano vodenje ločene bilance.

Podjetje Zima je prispevalo opremo z začetnimi stroški 100 tisoč rubljev, amortizacija je bila nabrana v višini 20 tisoč rubljev, trajanje je bilo določeno na 5 let. Pogodbeno vrednost (pogojna ocena prispevka) opreme so stranke določile na 100 tisoč rubljev.

V knjigovodskih evidencah podjetja Zima so bili ob prenosu opreme v skupno dejavnost vpisani naslednji vpisi:

- 100.000 rubljev. – se odraža začetna vrednost osnovnega sredstva, odtujenega kot vložek;

- 20.000 rubljev. – amortizacija, obračunana med delovanjem, se odpiše.

- 80.000 rubljev. (100.000 – 20.000) – ostanek se upošteva kot prispevek k skupnim dejavnostimstroški odslužene opreme.

Konec primera

Ob prenehanju skupne dejavnosti se družbenik odraža v vračilu vložka, ki je obračunan v okviru finančnih naložb. Premoženje, ki ga družbenik prejme po prenehanju skupne dejavnosti, se upošteva pri cenitvi, po kateri je navedeno v posebni bilanci družbe na dan sklepa o prenehanju skupne dejavnosti. In če obstaja razlika med vrednotenjem vložka, obračunanega v okviru finančnih naložb, in vrednostjo sredstev, prejetih po prenehanju skupne dejavnosti, se pri oblikovanju finančnega izida vključi v poslovne prihodke (odhodke).

Primer 5.

Uporabimo podatke iz primera 4. Po zaključku skupne dejavnosti se osnovno sredstvo vrne podjetju Zima. V bilanci stanja družbe Vesna je znašal 70.000 rubljev.

V knjigovodskih evidencah družbe Zima so bili ob vračilu opreme iz skupne dejavnosti knjiženi:

- 70.000 rubljev. – je bilo prejeto osnovno sredstvo za poplačilo vložka v skupno dejavnost (ovrednoteno po preostali vrednosti v ločeni bilanci stanja).

- 10.000 rubljev. (80.000 – 70.000) – razlika med vrednotenjem depozita in vrednostjo prejetih sredstev se upošteva med poslovnimi odhodki.

Konec primera

Če se amortizirljivo premoženje vrne, se zanj določi nova doba koristnosti (15. člen PBU 20/03) v skladu s pravili PBU 6/01.

Družbenik izkazuje svoj delež dobička (izgube), ki ga bo prejel (odplačal), kot del poslovnih prihodkov (odhodkov), na primer prihodek - knjigovodska knjižba Dt 76-3 Kt 91-1. Ustrezen znesek dohodka (izgube) se bo odražal v obrazcu št. 2.

Družbenik mora v Pojasnilu k bilanci stanja razkriti naslednje podatke o segmentu poročanja skupne dejavnosti: delež (vložek), delež v splošnih pogodbenih obveznostih; skupne stroške in prihodke.

Računovodstvo pri družbeniku, ki vodi splošne posle navadne družbe

Pooblaščeni družbenik, ki vodi ločeno bilanco stanja za skupno delovanje, se vložki družbenikov upoštevajo v skladu z računom v oceni, predvideni s pogodbo, in niso odvisni od knjigovodske vrednosti tega premoženja družbenika.

Primer 6.

Uporabimo podatke iz primera 4 in odražamo operacijo v ločeni bilanci stanja.

- 100.000 rubljev. – se začetna vrednost osnovnega sredstva, vloženega kot vložek, odraža po pogodbeni vrednosti.

Konec primera

Obračun amortizacije za to osnovno sredstvo ni odvisen od časov in načinov obračuna amortizacije, ki jih je prej uporabljalo podjetje Zima. Ob prevzemu predmeta v knjigovodstvo podjetje Vesna v okviru ločene bilance stanja ugotovi samostojno dobo koristnosti predmeta in način amortiziranja.

V primeru prenehanja partnerstva se likvidacijska bilanca sestavi na dan prenehanja pogodbe o skupnem podvigu. In premoženje, ki pripada vsakemu družbeniku zaradi delitve, se upošteva kot poplačilo njegovega deleža (vložka).

Primer 7.

Uporabimo podatke iz primera 5 in odražamo operacijo v ločeni bilanci stanja.

- 100.000 rubljev. – se začetna vrednost osnovnega sredstva, odtujenega kot vložek, odraža v pogodbeni cenitvi;

- 30.000 rubljev. – amortizacija, obračunana pri skupnem delovanju, se odpiše.

- 70.000 rubljev. (100.000 – 30.000) – upošteva se vračilo premoženja za poplačilo deleža udeleženca.

Na podoben način se odraža vračilo vlog v denarju in drugem premoženju (tako, ki so ga udeleženci prej prispevali k skupni dejavnosti, kot ustvarjeno (pridobljeno) v okviru skupne dejavnosti).

Delitev premoženja, ki je bilo v skupni lasti partnerjev, se izvede na način, določen v členu 252 Civilnega zakonika Ruske federacije. V skladu s 4. točko 252. člena Civilnega zakonika Ruske federacije se v primeru nesorazmerja med premoženjem, dodeljenim v naravi udeležencu skupne dejavnosti, in njegovim deležem v lastninski pravici, to nesorazmerje odpravi s plačilom ustrezen denarni znesek ali drugo nadomestilo.

Do tega lahko pride na primer, ko se udeležencu preproste družbe prenese (vrne) osnovno sredstvo, ki ga je prej prispeval kot prispevek k skupni dejavnosti. Preostala vrednost vrnjenega osnovnega sredstva zaradi amortizacije v času skupne dejavnosti je manjša od zneska prispevka udeleženca, ki se odraža na računu. V tem primeru se razlika, ki je enaka znesku obračunane amortizacije, povrne udeležencu v denarju ali drugem premoženju po dogovoru strank.

Primer

Računovodska usmeritev družbe določa, da kot primarne listine uporablja standardne obrazce. Po izračunu je znesek amortizacije osnovnih sredstev v lasti CJSC Aktiv za januar 2013 znašal 12.000 rubljev. Toda glavna računovodkinja Aktive O.V. Borisova je pri vpisu amortizacije v dnevnik poslovnih transakcij pomotoma zapisala znesek 15.000 rubljev:

DEBET 20 KREDIT 02

- 15.000 rubljev. – obračunana je amortizacija osnovnih sredstev.

Napaka je bila odkrita 15. marca 2013. Prekomerno obračunana amortizacija v višini 3000 rubljev. je treba obrniti z objavo:

DEBET 20 KREDIT 02

- 3000 rubljev. – storniran preveč obračunan znesek amortizacije osnovnih sredstev.

Osnova za to knjiženje je računovodsko potrdilo, ki ga podpiše glavni računovodja. Ker standardnega obrazca za računovodsko potrdilo ne obstaja, ga je Aktiv razvil samostojno.

Izpolnjeno potrdilo bo videti takole:

Na primarnih dokumentih ni treba dati žiga, saj to ni obvezna zahteva. Če podjetje uporablja standardne obrazce primarnih dokumentov, v katerih je pečat že na voljo, je bolje, da ga postavite, da izpolnite vse podrobnosti dokumenta.

Potrdilo o sprejemu in prenosu osnovnih sredstev (obrazec št. OS-1)

Za akt o sprejemu in prenosu osnovnih sredstev je predviden standardni obrazec. Njegov obrazec je bil odobren z odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7.

Zakon se uporablja:

· ob uvedbi osnovnega sredstva v obratovanje. Lahko ga kupite pri dobavitelju, prejmete brezplačno ali po pogodbi o zakupu ali ustvarite v podjetju;

· pri prodaji (prenosu) osnovnega sredstva na drugo podjetje.

Akt sestavi komisija, ki jo imenuje predstojnik. Za vsako osnovno sredstvo se sestavi akt. Aktu so priloženi tovorni dokumenti in tehnična dokumentacija.

Sestaviti je treba toliko izvodov akta, kolikor je udeleženih strank v poslu.

Če ste osnovno sredstvo kupili v maloprodaji ali ga ustvarili sami, vam na prvi strani ni treba navesti podatkov o dostavni družbi. V tem primeru se akt sestavi v enem izvodu.

Stolpec »Datum prevzema v računovodstvo« izpolni podjetje prejemnik, stolpec »Datum odpisa iz računovodstva« pa podjetje za dostavo.

Dostavno podjetje v polju »Šifra konta, podkonta in analitičnega knjigovodstva« navede račun, na katerem je bil predmet evidentiran pred prodajo, podjetje prejemnik pa račun, na katerem ga bo evidentiral.

Če je osnovno sredstvo last več podjetij, izpolnite vrstico »Udeleženci v skupni lasti« in navedite velikost deležev. Vse druge informacije je treba odražati sorazmerno s temi deleži.

Če je nabavna vrednost osnovnega sredstva izražena v tuji valuti, jo navedite tako v tuji valuti kot v rubljih na dan kapitalizacije.

Datum sestave akta mora biti enak, vendar se lahko številke razlikujejo, saj ima vsako podjetje svojo številčenje.

Oddelek 1 je treba izpolniti samo ob prevzemu ali prenosu predmeta, ki je bil v uporabi. Podatke o tem posreduje prenosna družba. Če ste predmet kupili v maloprodaji ali ga ustvarili sami, vam tega razdelka ni treba izpolniti.

Oddelek 2 izpolni samo prejemnik osnovnega sredstva v svojem izvodu.

Določite življenjsko dobo predmeta ob upoštevanju obdobja njegove uporabe s strani prejšnjega lastnika. Približna življenjska doba za vse skupine osnovnih sredstev je navedena v Odloku Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1.

V stolpcu »Metoda obračuna amortizacije« navedite enega od načinov obračunavanja amortizacije v računovodstvu.

V stolpcu »Stopnja« morate navesti stopnjo amortizacije, ki jo morate poznati za metodo enakomernega časovnega amortiziranja in metodo zmanjšanja stanja.

Izračuna se takole:

Akt podpišejo vsi člani komisije, zaposleni, ki so sprejeli in predali osnovno sredstvo, glavni računovodja in ga potrdi vodja organizacije.

Izpolnjen akt se odda v računovodstvo.

Na podlagi akta računovodja opravi naslednje vknjižbe:

DEBET 08 KREDIT 60 (75, 76, 98-2, ...)

– je predmet osnovnih sredstev usredstven;