Dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania Artykuł 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód nieoperacyjny
Komentarz do art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej
W sztuce. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz dochodów, które nie są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków. Ta lista jest zamknięta. Oznacza to, że firmy muszą płacić podatek dochodowy od wszelkich dochodów, które nie są w nim wymienione.
Powiedzmy w pp. 1 pkt 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że majątek (roboty, usługi, prawa majątkowe), które organizacja otrzymała w celu zapłaty zaliczki na towary (robót, usługi), nie podlega podatkowi dochodowemu. To prawda, że zasada ta dotyczy tylko tych podatników, którzy ustalają dochód na zasadzie memoriałowej. Okazuje się, że przy metodzie gotówkowej kwota przedpłaty podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w momencie jej otrzymania. Zostało to wielokrotnie potwierdzone przez sądy arbitrażowe. Przykładem jest wspomniany już List Informacyjny Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98.
Należy pamiętać, że od 1 stycznia 2015 r. przepisy art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przeszły następujące zmiany:
a) str. 11 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej Ustawa federalna nr 376-FZ z dnia 24 listopada 2014 r. „O zmianach części pierwszej i drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (dotyczącej opodatkowania zysków kontrolowanych spółek zagranicznych i dochodów zagranicznych Organizacje)” został przeredagowany. Tak więc na podstawie akapitów. 11 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmienionej przez wspomnianą ustawę federalną) wynika, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się w szczególności dochodu w postaci majątku otrzymanego przez organizację rosyjską bezpłatnie:
od organizacji, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony otrzymującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przekazującej;
od organizacji, jeżeli uprawniony (rezerwowy) kapitał (fundusz) strony przekazującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przyjmującej i w dniu przekazania majątku, organizacja przyjmująca jest właścicielem określonego wkład (udział) w kapitale (zakładowym) (funduszu) docelowym w dniu przeniesienia majątku. W takim przypadku, jeżeli organizacja przekazująca jest organizacją zagraniczną, dochodu określonego w niniejszym punkcie nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania tylko wtedy, gdy państwo stałej siedziby organizacji przekazującej nie znajduje się w wykazie państw i terytoriów zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zgodnie z ust. 1 pkt 3 art. 284 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej;
od osoby fizycznej, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony otrzymującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) tej osoby.
Jednocześnie otrzymanego majątku nie uznaje się za przychód dla celów podatkowych tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jego otrzymania nie zostanie on przekazany osobom trzecim (poza środkami pieniężnymi);
b) postanowienia ust. 18 s. 14 s. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochody w postaci opłat za usługi żeglugi powietrznej za loty statków powietrznych w przestrzeni powietrznej Federacji Rosyjskiej, pobierane w sposób ustalony przez uprawniony organ w zakresie korzystanie z przestrzeni powietrznej, nie jest brane pod uwagę, staje się nieważne (klauzule " a "klauzula 1, art. 1 ustawy federalnej z dnia 21 lutego 2014 r. N 17-FZ "O zmianach w art. 251 i 270 części drugiej podatku Kodeks Federacji Rosyjskiej");
c) str. 33,1 s. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustawy federalnej z dnia 24 listopada 2014 r. N 366-FZ „O zmianach w części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej” przedstawiono w nowym wydaniu . Tak więc zgodnie z ust. 33,1 s. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodu w postaci środków otrzymanych przez instytucje państwowe ze świadczenia usług (wykonywania pracy);
d) str. 41 s. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest określone w nowym wydaniu zgodnie ze zmianami wprowadzonymi do niego ustawą federalną z dnia 29 listopada 2014 r. N 382-FZ „O zmianach części pierwszej i drugiej kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska". Tak więc zgodnie z ust. 41 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochód uzyskany przez ogólnorosyjskie stowarzyszenie społeczne działające zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej o stowarzyszeniach publicznych, Kartą Olimpijską Międzynarodowego Komitetu Olimpijskiego oraz w sprawie podstawa uznania przez Międzynarodowy Komitet Olimpijski oraz ogólnorosyjskie stowarzyszenie społeczne wykonujące swoją działalność zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej o stowarzyszeniach społecznych, Konstytucją Międzynarodowego Komitetu Paraolimpijskiego oraz na podstawie uznania przez Międzynarodowy Komitet Paraolimpijski , w ramach umów o przeniesienie praw majątkowych (w tym praw do korzystania z wyników działalności intelektualnej i (lub) środków indywidualizacji) w formie pieniężnej i (lub) rzeczowej (sprzęt sportowy, usługi podróżnicze, noclegowe i ubezpieczeniowe dla członkowie delegacji olimpijskiej Federacji Rosyjskiej i delegacji paraolimpijskiej Rosji Federacja Rosyjska), z zastrzeżeniem kierowania uzyskanych dochodów na cele działalności przewidzianej w art. Sztuka. 11 i 12 ustawy federalnej z dnia 4 grudnia 2007 r. N 329-FZ „O kulturze fizycznej i sporcie w Federacji Rosyjskiej;
e) ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostało uzupełnione o paragrafy. 46, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania wpływy z tytułu opłat za służby żeglugi powietrznej za loty statków powietrznych w przestrzeni powietrznej Federacji Rosyjskiej, a także w formie środków otrzymywanych z budżetu federalnego jako rekompensata wydatków na służby żeglugi powietrznej w przypadku lotów państwowych statków powietrznych nie są brane pod uwagę zwolnione zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej z opłat za usługi żeglugi powietrznej;
e) ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostało uzupełnione o paragrafy. 50, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochód w postaci dywidend, do którego organizacja rosyjska ma faktyczne prawo i od którego jest potrącany podatek, z uwzględnieniem przepisów art. 312 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie podatnicy są zobowiązani do udokumentowania odliczenia podatku przez agenta podatkowego;
g) ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uzupełniają ust. 51, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochody w postaci praw wyłącznych do wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, programów do komputerów elektronicznych, baz danych, topologii układów scalonych, tajemnic produkcyjnych (know-how) powstałych w trakcie realizacji umowy państwowej , które są przenoszone na wykonawcę tej umowy państwowej przez jego klienta państwowego na podstawie umowy o nieodpłatnej alienacji;
h) w ust. 2 art. 251 paragrafów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. 6 i 6.1 zostały uznane za nieważne. Wcześniej ustalili, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym nie zaliczali odpowiednio składek emerytalnych do niepaństwowych funduszy emerytalnych, jeżeli co najmniej 97% z nich jest skierowane na tworzenie rezerw emerytalnych państwowy fundusz emerytalny, a także oszczędności emerytalne, w tym składki ubezpieczeniowe na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;
i) ust. 2 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej zostało uzupełnione o nowe paragrafy. 20, który stanowi, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodu (środków pieniężnych) w formie odliczeń otrzymywanych przez organizację non-profit, której założycielem jest Federacja Rosyjska reprezentowana przez Rząd Federacji Rosyjskiej , których głównymi celami jest wspieranie krajowej kinematografii, wzrost jej konkurencyjności, zapewnienie warunków do tworzenia wysokiej jakości filmów odpowiadających interesom narodowym oraz popularyzacja filmów narodowych w Federacji Rosyjskiej, w granicach określonych przez -organizację zysku na zasadach udziału kapitałowego w produkcji filmów krajowych lub w zwrocie wydatków na te cele, kwoty pochodzące ze środków budżetowych.
dochody w postaci majątku, praw majątkowych, robót lub usług, które są otrzymywane od innych osób w kolejności zapłaty zaliczki na towary (prace, usługi) przez podatników ustalających przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej
Zgodnie z ust. 1 pkt 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, przychodu w postaci własności, praw majątkowych, robót lub usług, które są otrzymywane od innych osób w kolejności zaliczki na towary (prace, usługi) przez podatników którzy ustalają przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej, nie są brane pod uwagę.
Tak więc, jeśli organizacja stosuje metodę memoriałową, nie ma dochodu podlegającego opodatkowaniu po otrzymaniu zaliczki (klauzula 1, klauzula 1, art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie zwrot zaliczki nie jest uwzględniany jako wydatek do celów opodatkowania zysków na podstawie art. 14 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Natomiast zaliczki otrzymane z tytułu niezawartych umów (tj. umów, które zostaną zawarte w przyszłości), ze względu na brak wzajemnych zobowiązań ze strony odbiorcy zaliczek, ujmuje się na potrzeby rozdz. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przez mienie otrzymane bezpłatnie, które jest rozliczane przez odbiorcę takich środków w ramach dochodu nieoperacyjnego (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 30 kwietnia 2009 r. N 16-15 / [e-mail chroniony]„O rozliczaniu celów opodatkowania zysków kwot zaliczek otrzymanych przez organizację od osób fizycznych jako płatności w ramach umów, które zostaną zawarte w przyszłości”).
Zwracamy również uwagę, że jeżeli organizacja stosuje kasową metodę rozliczania przychodów i wydatków, to kwoty zaliczek powinny w takim przypadku być brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (klauzula 8 Pisma Informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98 „Przegląd praktyki rozstrzygania przez sądy arbitrażowe spraw związanych ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej”).
Nieruchomości, prawa majątkowe otrzymane w formie zastawu lub depozytu jako zabezpieczenie zobowiązań
Zgodnie z ust. 2 pkt 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodu w postaci własności, praw majątkowych, które otrzymuje się w formie zastawu lub depozytu jako zabezpieczenia zobowiązań.
Zgodnie z ust. 1 art. 329 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej wykonanie zobowiązań może być zabezpieczone karą, zastawem, zatrzymaniem majątku dłużnika, poręczeniem, gwarancją bankową, kaucją i innymi sposobami przewidzianymi prawem lub umową.
Zgodnie z ust. 1 art. 334 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, na mocy zastawu wierzyciel z tytułu zobowiązania zabezpieczonego zastawem (zastawnikiem) ma prawo, w przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania przez dłużnika tego zobowiązania, do otrzymać zaspokojenie z wartości zastawionego majątku (zabezpieczenia) preferencyjnie w stosunku do innych wierzycieli osoby będącej właścicielem zastawionego majątku (zastawcy).
Zastaw między zastawcą a zastawnikiem powstaje na podstawie umowy. W przypadkach określonych przez prawo zastaw powstaje z chwilą zaistnienia okoliczności określonych w ustawie (zastaw na podstawie ustawy) (klauzula 1, art. 334,1 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Przedmiotem zastawu (klauzula 1, art. 336 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) może być dowolna własność, w tym rzeczy i prawa majątkowe, z wyjątkiem mienia, którego przejęcie nie jest dozwolone, roszczeń nierozerwalnie związanych z osobowość wierzyciela, w szczególności roszczenia o alimenty, o naprawienie szkody na życiu lub zdrowiu oraz innych praw, których przeniesienie na inną osobę jest prawnie zabronione.
Zgodnie z art. 380 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, depozyt jest uznawany za sumę pieniędzy wydaną przez jedną z umawiających się stron z tytułu płatności należnych od niej na podstawie umowy na rzecz drugiej strony jako dowód zawarcia umowy i do zapewnić jego wykonanie. Umowa kaucji, niezależnie od wysokości kaucji, musi być sporządzona w formie pisemnej. W przypadku wątpliwości, czy kwota zapłacona z tytułu płatności należnych od strony na podstawie umowy jest kaucją, w szczególności z powodu nieprzestrzegania zasady ustanowionej w ust. 2 art. 380 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej kwota ta jest uważana za wypłaconą zaliczkę, chyba że udowodniono inaczej.
Jak wynika z art. 381 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, po rozwiązaniu zobowiązania przed rozpoczęciem jego realizacji za zgodą stron lub z powodu niemożności wykonania (art. 416 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), kaucja musi być zwrócony. Jeżeli strona, która złożyła wadium odpowiada za niewykonanie umowy, pozostaje ona po stronie drugiej. Jeżeli strona, która otrzymała zadatek jest odpowiedzialna za niewykonanie umowy, jest zobowiązana do zapłaty drugiej stronie podwójnej kwoty zadatku. Ponadto strona odpowiedzialna za niewykonanie umowy jest zobowiązana do wyrównania drugiej stronie strat, kompensując kwotę kaucji, chyba że umowa stanowi inaczej.
Kwoty VAT do odliczenia od organizacji otrzymującej majątek jako wkład do kapitału docelowego
W przypadku przeniesienia własności, wartości niematerialnych i praw majątkowych jako wkładu do kapitału docelowego (akcyjnego) spółek handlowych i spółek osobowych lub wkładów udziałowych do funduszy wzajemnych spółdzielni, podatek VAT musi zostać przywrócony (klauzula 3 art. 170 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja). Jednak strona otrzymująca ma prawo zaakceptować te kwoty podatku do odliczenia (klauzula 11, art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i musi zarejestrować w księdze zakupu dokumenty, na podstawie których nieruchomość (prawo własności) są przekazywane i przechowują je (lub ich kopie) w dzienniku księgowania otrzymanych faktur. Rejestracja tych dokumentów w księdze zakupów następuje w momencie powstania prawa do odliczenia podatku.
Zgodnie z ust. 3.1 s. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwota VAT zaakceptowana w tym przypadku do odliczenia kwoty VAT, organizacja przyjmująca nie powinna być brana pod uwagę jako część dochodu przy obliczaniu podatku dochodowego.
dochody w postaci majątku (w tym gotówki) otrzymane przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wykonywaniem zobowiązań wynikających z umowy komisu, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także na zwrot kosztów poniesionych przez agenta prowizji, agenta i (lub) ) przez innego pełnomocnika dla zobowiązania, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli takie koszty nie podlegają wliczeniu do wydatków agenta prowizji, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z z warunkami zawartych umów
Zgodnie z ust. 9 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, dochód w postaci majątku (w tym gotówki) otrzymany przez agenta komisowego, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wykonywaniem zobowiązań wynikających z umowy prowizyjnej , umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także z tytułu zwrotu kosztów poniesionych przez agenta komisowego, agenta i (lub) innego pełnomocnika dla zleceniodawcy, zleceniodawcy i (lub) innego zleceniodawcy, jeżeli koszty te nie podlegają zaliczeniu do koszty prowizji, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z warunkami zawartych umów.
Dochód ten nie obejmuje prowizji, agencji ani innego podobnego wynagrodzenia. W związku z powyższym wynagrodzenie otrzymane przez agenta na podstawie umowy agencyjnej jest uznawane przez Ordynację Podatkową Federacji Rosyjskiej za dochód podlegający opodatkowaniu zgodnie z postanowieniami rozdz. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z ust. 9 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, wydatki w postaci majątku (w tym gotówki) przekazane przez agenta komisowego, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wypełnianiem zobowiązań na podstawie umowy komisu, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy nie są brane pod uwagę, a także z tytułu zapłaty kosztów poniesionych przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika dla zleceniodawcy, zleceniodawcy i (lub) innego zleceniodawcy , jeżeli takie koszty nie podlegają wliczeniu do kosztów prowizji, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z warunkami umów.
Tak więc, jak wyjaśniła Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy w piśmie nr 16-15 z dnia 6 sierpnia 2012 r. / [e-mail chroniony], Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje następującą procedurę rozliczania kosztów agenta w ramach umowy agencyjnej:
- wydatki agenta poniesione przez niego w związku z wypełnianiem zobowiązań wynikających z umowy agencyjnej, o ile wydatki te podlegają zaliczeniu do wydatków zleceniodawcy dla celów podatku dochodowego, nie są brane pod uwagę jako wydatki agenta;
- jeżeli agent dokonuje wydatków, które spełniają wymogi ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, które nie są zwracane przez zleceniodawcę, a zatem nie są odzwierciedlone w ewidencji podatkowej zleceniodawcy, agent ma prawo uwzględnić te wydatki w wydatkach uwzględnianych przy opodatkowaniu jego zysków. Jednocześnie tryb płacenia podatku dochodowego przewidziany jest w art. Sztuka. 286 - 288 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Umorzony dług za zapłatę podatków i opłat, kar i grzywien do budżetów różnych szczebli, za zapłatę składek, kar i grzywien do budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych
Zgodnie z ust. 21 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód, który nie jest uwzględniany dla celów opodatkowania zysków, obejmuje kwoty rozliczeń podatnika z tytułu zapłaty podatków i opłat, kar i grzywien do budżetów różnych szczebli, za wpłatę składek, kar i grzywien do budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych, odpisanych i (lub) w inny sposób zmniejszonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej.
Tryb odpisywania zaległości i długów z tytułu kar i grzywien uznanych za nieściągalne określa art. 59 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ustęp 1 tego artykułu określa listę podstaw do uznania za nieściągalnych zaległości i długów z tytułu kar i grzywien.
Tak więc zgodnie z ust. 4 s. 1 art. 59 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jedną z podstaw do uznania za beznadziejną do ściągania zaległości i zaległości w karach i grzywnach przypisanych poszczególnym podatnikom jest wydanie przez sąd aktu, zgodnie z którym organ podatkowy traci zdolność ściągnięcia tych zaległości, zaległości w karach i grzywnach z tytułu upływu ustalonego terminu ich ściągnięcia, w tym wydania przez niego postanowienia o odmowie przywrócenia uchybionego terminu na złożenie wniosku do sądu o ściągnięcie zaległości , długi z tytułu kar i grzywien.
Na podstawie ust. 5 art. 59 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 sierpnia 2010 r. N YaK-7-8 / [e-mail chroniony]„Po zatwierdzeniu Procedury umorzenia zaległości i długów z tytułu kar, grzywien i odsetek uznanych za nieściągalne oraz Wykazu dokumentów potwierdzających okoliczności uznania zaległości, długów z tytułu kar, grzywien i odsetek za beznadziejne do windykacji” (dalej – Zarządzenie Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 19 sierpnia 2010 r. N Jak-7-8/ [e-mail chroniony]) zatwierdziła Procedurę umarzania zaległości i długów z tytułu kar, grzywien i odsetek uznanych za nieściągalne.
W związku z powyższym kwoty rozrachunków z tytułu zapłaty kar i grzywien z tytułu podatków i opłat, uznane za nieściągalne z uwagi na upływ ustalonego terminu ich poboru na podstawie ust. 4 s. 1 art. 59 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i spisany w sposób określony rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 sierpnia 2010 r. N YaK-7-8/ [e-mail chroniony], zgodnie z ust. 21 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są uwzględniane w dochodach.
Dochód organizacji non-profit pełniącej funkcje wsparcia finansowego remontu budynków mieszkalnych, który jest uzyskiwany z lokowania tymczasowo wolnych środków
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochód osoby pełniącej funkcję udzielania wsparcia finansowego na remont budynków mieszkalnych i przesiedlenie obywateli ze zrujnowanych zasobów mieszkaniowych nie jest uwzględniany zgodnie z ustawą federalną z dnia 21 lipca 2007 r. N 185-FZ „W sprawie Funduszu Pomocy w Reformie Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych ”(dalej w tym rozdziale - Ustawa N 185-FZ) organizacji non-profit, które są otrzymywane z lokowania tymczasowo bezpłatnych środków (klauzula 38, ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
I zgodnie z postanowieniami pkt 48,9 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, wydatki organizacji non-profit, która pełni funkcję wsparcia finansowego na remont budynków mieszkalnych i przesiedlenie obywateli ze zrujnowanych zasobów mieszkaniowych zgodnie z ustawa federalna „O funduszu pomocy na reformę mieszkalnictwa i usług komunalnych”, poniesiona w związku z umieszczeniem tymczasowo wolnych środków.
Zgodnie z przepisami ustawy N 185-FZ:
- remont budynku mieszkalnego - wykonanie prac przewidzianych ustawą N 185-FZ w celu usunięcia awarii zużytych elementów konstrukcyjnych własności wspólnej właścicieli lokali w budynku mieszkalnym (zwanej dalej majątkiem wspólnym w budynku mieszkalnym ), w tym ich odtworzenie lub wymianę, w celu poprawy właściwości użytkowych nieruchomości wspólnej w budynku mieszkalnym;
- awaryjne zasób mieszkaniowy - zespół lokali mieszkalnych w budynkach wielomieszkaniowych, uznanych zgodnie z ustaloną procedurą przed 1 stycznia 2012 r. za awaryjne i podlegające rozbiórce lub odbudowie z powodu fizycznego zużycia w trakcie ich eksploatacji;
- przesiedlanie obywateli z awaryjnego zasobu mieszkaniowego - podejmowanie decyzji i realizacja działań zgodnie z art. Sztuka. 32, 86, części 2 i 3 art. 88 Kodeksu Mieszkaniowego Federacji Rosyjskiej.
Fundusz Pomocy na Reformę Mieszkalnictwa i Utilities jest korporacją państwową.
Fundusz tworzy Federacja Rosyjska.
Status, cele działalności, funkcje i uprawnienia funduszu określa niniejsza ustawa federalna, ustawa federalna nr 7-FZ z dnia 12 stycznia 1996 r. „O organizacjach niekomercyjnych” (zwana dalej ustawą federalną „O Organizacje niekomercyjne”) i inne regulacyjne akty prawne Federacji Rosyjskiej, regulujące działalność organizacji non-profit, o cechach określonych w ustawie N 185-FZ.
Lokalizacja funduszu to Moskwa.
Fundusz jest ważny do 1 stycznia 2016 roku i podlega likwidacji zgodnie z art. 25 ustawy N 185-FZ.
Ustawa federalna nr 225-FZ z dnia 1 grudnia 2008 r. „O zmianie ustawy federalnej „O funduszu pomocy na reformę sektora mieszkalnictwa i usług komunalnych” oraz niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej” przewidywała, że postanowienia ust. . 38 s. 1 art. 251 i ust. 48.9 art. 270 drugiej części Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stosuje się do stosunków prawnych, które powstały od 1 stycznia 2009 r. i obowiązują do 31 grudnia 2012 r. włącznie.
Ustawa federalna nr 39-FZ z dnia 5 kwietnia 2013 r. „O zmianie części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz art. 4 ustawy federalnej „O zmianie niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej w związku z doskonaleniem zasad Ustalania Cen dla Celów Podatkowych” zastosowanie ust. 38 s. 1 art. 251 i ust. 48.9 art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przedłużono do 31 grudnia 2015 r., przy czym skutek tej zmiany rozciąga się na stosunki prawne powstałe od 1 stycznia 2013 r.
Odliczenia na utworzenie rezerwy na naprawę majątku wspólnego HOA lub spółdzielni mieszkaniowej
Akapit 1 ust. 2 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustalono, że dochody przeznaczone na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich statutowej działalności obejmują opłaty wpisowe, składki członkowskie, wpłaty na akcje, darowizny uznane za takie zgodnie z przepisami prawa cywilnego ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, dokonane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym organizacji non-profit , a także odliczenia za utworzenie w ustalonym art. 324 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w sprawie procedury rezerwy na naprawy, remonty majątku wspólnego, które są dokonywane przez wspólnotę mieszkaniową, spółdzielnię mieszkaniową, ogrodniczą, ogrodniczą, garażową, mieszkaniową spółdzielnię lub innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich przez ich członków.
Zgodnie z ust. 2 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodów docelowych (z wyjątkiem dochodów docelowych w postaci towarów objętych podatkiem akcyzowym). Należą do nich dochody celowe na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich statutowej działalności, otrzymywane nieodpłatnie na podstawie decyzji organów państwowych i samorządów terytorialnych oraz decyzji organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, a także docelowe przychody od innych organizacji i (lub) osób fizycznych korzystały z docelowych odbiorców.
Jednocześnie podatnicy będący odbiorcami określonych dochodów docelowych są zobowiązani do prowadzenia odrębnej ewidencji dochodów (wydatków) uzyskanych (poniesionych) w ramach dochodów docelowych.
W związku z tym dochody (wydatki) otrzymane (wytworzone) w ramach docelowych dochodów nie są brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków organizacji, z zastrzeżeniem odrębnej rachunkowości, a także docelowego wykorzystania środków wymienionych w ust. 2 art. . 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
HOA (HBC), który jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia wpisowych, składek członkowskich, wkładów na akcje, darowizn, a także odpisów na utworzenie rezerwy na remonty, remonty majątku wspólnego, które są dokonywane na rzecz spółki osobowej właścicieli domów jej członków.
Jeśli chodzi o pozostałe płatności otrzymywane przez HOA (HBC), to uwzględniając zapisy art. Sztuka. 249 i 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych należy uwzględnić kwotę płatności właścicieli domów za mieszkanie i usługi komunalne otrzymane przez organizację jako część jej dochodu. Jednocześnie płatności te (na przykład opłata za ciepłą i zimną wodę, wywóz śmieci itp.), jednocześnie z ich odzwierciedleniem w części dochodowej HOA (HBC), są akceptowane w celu zmniejszenia dochodu w ramach wydatków w część, która ma zostać przekazana odpowiednim organizacjom świadczącym te usługi.
Nadwyżka dochodów nad wydatkami uwzględnianymi dla celów podatkowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 247 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 maja 2012 r. N 03-03-07 / 25).
Artykuł 252 Wydatki Grupowanie wydatków
ST 251 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
1. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się następujących dochodów:
1) w postaci nieruchomości, praw majątkowych, robót lub usług otrzymanych od innych osób w kolejności wpłaty zaliczki na towary (roby, usługi) przez podatników ustalających przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej;
2) w postaci nieruchomości, praw majątkowych otrzymanych w formie zastawu lub depozytu jako zabezpieczenie zobowiązań;
3) w postaci majątku, praw majątkowych lub praw niemajątkowych o wartości pieniężnej, które są otrzymywane w formie wkładów (wkładów) do kapitału docelowego (zakładowego) (funduszu) organizacji (w tym dochody w postaci nadwyżki ceny emisyjnej akcji (udziałów) nad ich wartością nominalną (wielkość pierwotną);
3.1) w postaci kwot podatku od towarów i usług podlegających odliczeniu od organizacji przyjmującej zgodnie z przeniesieniem majątku, wartości niematerialnych i prawnych oraz praw majątkowych jako wkładu na kapitał zakładowy (zapasowy) spółek handlowych lub wkładów udziałowych dzielić fundusze spółdzielni;
3.2) w formie wkładu majątkowego Federacji Rosyjskiej, wkładu majątkowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej do majątku spółki państwowej, spółki państwowej lub funduszu utworzonego przez Federację Rosyjską na podstawie ustawy federalnej, w którym nie przewiduje się tworzenia kapitału docelowego;
3.4) w postaci nieodebranych przez uczestników spółki gospodarczej dywidendy lub części podzielonego zysku spółki gospodarczej lub spółki osobowej odzyskanej w ramach zatrzymanego zysku spółki gospodarczej lub spółki osobowej;
3.5) w postaci mienia (z wyłączeniem dotacji) otrzymanego w sposób przewidziany przez Rząd Federacji Rosyjskiej przez spółkę zarządzającą będącą spółką akcyjną, której 100% udziałów posiada Federacja Rosyjska i której działalność są przewidziane w ustawie federalnej nr 473 z dnia 29 grudnia 2014 r. Ustawa federalna „Na terytoriach zaawansowanego rozwoju społeczno-gospodarczego w Federacji Rosyjskiej”;
3.6) w postaci praw majątkowych do wyników działalności intelektualnej zidentyfikowanych w toku inwentaryzacji majątku i praw majątkowych przeprowadzonej przez podatnika;
3.7) w postaci majątku, praw majątkowych lub praw niemajątkowych w wysokości ich wartości pieniężnej, które otrzymuje się jako wkład do majątku spółki lub spółki osobowej w sposób określony przez ustawodawstwo cywilne Federacji Rosyjskiej ;
3.8) w postaci praw do wyników działalności intelektualnej stworzonych na zlecenie Fundacji Badań Zaawansowanych i przekazanych bezpłatnie osobom wymienionym w art. 9 ust. 1 części 2 ustawy federalnej nr 174-FZ z dnia 16 października , 2012 „O Funduszu Zaawansowanych Badań”;
4) w postaci majątku, praw majątkowych, które otrzymuje w granicach wkładu (wkładu) członka organizacji (jego następcę lub spadkobiercę), w przypadku obniżenia kapitału docelowego, w przypadku wystąpienie (wystąpienie) z organizacji lub podział majątku zlikwidowanej organizacji między jej uczestników;
5) w postaci rzeczy, praw majątkowych i (lub) praw niemajątkowych o wartości pieniężnej, które otrzymuje w granicach wkładu uczestnika prostej umowy spółki (umowa o wspólnej działalności) lub jego następcy prawnego w przypadku przydziału jego udziału z majątku będącego wspólną własnością uczestników umowy lub podziału takiego majątku;
6) w formie środków pieniężnych i innego majątku otrzymanego w formie nieodpłatnej pomocy (pomocy) w sposób określony w ustawie federalnej „O nieodpłatnej pomocy (pomocy) Federacji Rosyjskiej oraz wprowadzaniu zmian i uzupełnień niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej o podatkach i ustalaniu świadczeń z tytułu wpłat do państwowych funduszy pozabudżetowych w związku z realizacją nieodpłatnej pomocy (pomocy) Federacji Rosyjskiej”;
7) w postaci środków trwałych i wartości niematerialnych otrzymanych bezpłatnie zgodnie z umowami międzynarodowymi Federacji Rosyjskiej, a także zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przez elektrownie jądrowe w celu poprawy ich bezpieczeństwa, wykorzystywanych do celów produkcyjnych ;
8) w postaci mienia otrzymanego przez instytucje państwowe i samorządowe decyzją władz wykonawczych wszystkich szczebli;
9) w postaci majątku (w tym gotówki) otrzymanego przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wykonywaniem zobowiązań wynikających z umowy komisu, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także do zwrotu poniesionych wydatków przez agenta prowizji, agenta i (lub) przez innego pełnomocnika dla zobowiązania, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli takie koszty nie podlegają wliczeniu do wydatków agenta prowizji, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z z warunkami zawartych umów. Podany dochód nie obejmuje prowizji, agencji ani innego podobnego wynagrodzenia;
10) w postaci środków pieniężnych lub innego mienia otrzymanych na podstawie umów kredytu lub pożyczki (inne podobne środki pieniężne lub inny mienie, niezależnie od formy pożyczki, w tym dłużne papiery wartościowe), a także środki pieniężne lub inne mienie otrzymane w ramach spłaty tych pożyczek;
11) w postaci mienia otrzymanego przez organizację rosyjską bezpłatnie:
od organizacji, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony otrzymującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przekazującej;
od organizacji, jeżeli uprawniony (rezerwowy) kapitał (fundusz) strony przekazującej stanowi więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przyjmującej i w dniu przekazania majątku, organizacja przyjmująca jest właścicielem określonego wkład (udział) w kapitale (zakładowym) (funduszu). W takim przypadku, jeżeli organizacja przekazująca jest organizacją zagraniczną, dochodu określonego w niniejszym punkcie nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania tylko wtedy, gdy państwo stałej siedziby organizacji przekazującej nie znajduje się w wykazie państw i terytoriów zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zgodnie z art. 284 akapit 1 ust. 3 niniejszego Kodeksu;
od osoby fizycznej, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony otrzymującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) tej osoby.
Jednocześnie otrzymanego majątku nie uznaje się za przychód dla celów podatkowych tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jego otrzymania nie zostanie on przekazany osobom trzecim (poza środkami pieniężnymi);
11.1) w formie środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie od spółki kapitałowej lub spółki osobowej, której taka organizacja jest udziałowcem (uczestnikiem), w wysokości jej wkładu (wkładów) do majątku w formie środków uprzednio otrzymane przez firmę gospodarczą lub spółkę osobową od takiej organizacji.
Spółka lub spółka i organizacja (ich spadkobiercy) wymienieni w akapicie pierwszym niniejszego ustępu są obowiązani do przechowywania dokumentów potwierdzających wysokość odpowiednich wkładów majątkowych oraz kwotę otrzymanych nieodpłatnie środków;
11.2) w postaci wyników prac nad przeniesieniem, reorganizacją środków trwałych należących do podatnika w zakresie prawa własności lub zarządu operacyjnego, wykonanych przez osoby trzecie w związku z utworzeniem innego przedmiotu (obiektów) budowy kapitału, będący własnością państwową lub komunalną i finansowany ze środków budżetowych systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej;
12) w formie kwot odsetek otrzymanych zgodnie z wymogami art. 78, 79, 176, 176 ust. 1 i 203 Kodeksu z budżetu (fundusz pozabudżetowy);
13) w formie wpłat gwarancyjnych do funduszy specjalnych utworzonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, mających na celu ograniczenie ryzyka niewypełnienia zobowiązań wynikających z transakcji otrzymanych w toku czynności rozliczeniowych lub organizowania obrotu papierami wartościowymi rynek;
13.1) w formie wpłat do funduszy kompensacyjnych utworzonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i mających na celu zrekompensowanie strat powstałych w wyniku niewypłacalności (upadłości) dealerów forex;
13.2) w postaci świadectw udziału w rozliczeniu otrzymanych od organizacji rozliczeniowej, która je wystawiła, a także w postaci majątku otrzymanego od organizacji rozliczeniowej po umorzeniu świadectw udziału w rozliczeniu posiadanych przez podatnika zgodnie z ustawą federalną nr. 7-FZ „O działalności rozliczeniowej i rozliczeniowej”;
14) w postaci mienia otrzymanego przez podatnika w ramach finansowania celowego. Jednocześnie podatnicy, którzy otrzymali finansowanie celowe, zobowiązani są do prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów (kosztów) uzyskanych (wytworzonych) w ramach finansowania celowego. W przypadku braku takiego rozliczenia dla podatnika, który otrzymał finansowanie celowe, środki te uważa się za podlegające opodatkowaniu od dnia ich otrzymania.
Środki celowego finansowania obejmują mienie otrzymane przez podatnika i wykorzystywane przez niego w celu określonym przez organizację (osobę fizyczną) – źródło celowego finansowania lub przepisy federalne:
w postaci limitów zobowiązań budżetowych (środków budżetowych), wnoszonych w określony sposób instytucjom państwowym, a także w formie dotacji udzielanych instytucjom budżetowym i instytucjom autonomicznym;
w postaci limitów zobowiązań budżetowych (środków budżetowych) wniesionych przed 1 lipca 2012 r. w sposób określony instytucjom budżetowym będącym odbiorcami środków budżetowych;
w formie środków budżetowych przeznaczonych dla wspólnot mieszkaniowych zarządzających apartamentowcami, spółdzielni mieszkaniowych, mieszkaniowo-budowlanych lub innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich, organizacji zarządzających wybranych przez właścicieli lokali w budynkach mieszkalnych, na finansowanie kapitałowe remontu budynków mieszkalnych w zgodnie z ustawą federalną „O Funduszu Pomocy w Reformie Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych”;
w formie środków budżetowych przeznaczonych na finansowanie kapitałowe remontu majątku wspólnego w budynkach mieszkalnych zgodnie z Kodeksem Mieszkaniowym Federacji Rosyjskiej dla wspólnot mieszkaniowych, mieszkalnictwa, spółdzielni budownictwa mieszkaniowego lub innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich utworzonych i zarządzających budynkami mieszkalnymi w zgodnie z Kodeksem mieszkaniowym Kodeks Federacji Rosyjskiej, organizacjami zarządzającymi, a także w bezpośrednim zarządzaniu budynkami mieszkalnymi przez właścicieli lokali w takich domach - organizacjami zarządzającymi, które świadczą usługi i (lub) wykonują prace związane z konserwacją i naprawą własność wspólna w takich domach;
w formie otrzymanych dotacji. Do celów niniejszego rozdziału środki pieniężne lub inne mienie ujmuje się jako dotacje, jeżeli ich przekazanie (otrzymanie) spełnia następujące warunki:
dotacje przyznawane są nieodpłatnie i nieodwołalnie przez rosyjskie osoby fizyczne, organizacje non-profit, a także zagraniczne i międzynarodowe organizacje i stowarzyszenia, zgodnie z listą takich organizacji zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej, na realizację określonych programów w dziedzinie edukacji, sztuki, kultury, nauki, kultury fizycznej i sportu (z wyjątkiem sportu zawodowego), ochrony zdrowia, ochrony środowiska, ochrony praw i wolności człowieka i obywatela przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, usług socjalnych dla kategorii obywateli ubogich i niechronionych społecznie, aw przypadku dotacji Prezydenta Federacji Rosyjskiej - na realizację działań (programów, projektów) określonych ustawami Prezydenta Federacji Rosyjskiej;
akapit dziewiąty (poprzednio ósmy) stał się nieważny;
dotacje udzielane są na warunkach określonych przez grantodawcę, z obowiązkowym złożeniem grantodawcy sprawozdania o przeznaczeniu grantu;
w formie inwestycji otrzymanych podczas konkursów inwestycyjnych (licytacji) w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej;
w formie inwestycji otrzymanych od inwestorów zagranicznych na finansowanie inwestycji kapitałowych na cele przemysłowe, pod warunkiem ich wykorzystania w ciągu jednego roku kalendarzowego od daty ich otrzymania;
w postaci środków udziałowców i (lub) inwestorów zgromadzonych na rachunkach organizacji deweloperskiej;
w formie środków otrzymanych przez towarzystwo ubezpieczeń wzajemnych od organizacji – członków towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych;
w formie środków otrzymywanych z funduszy na wspieranie działalności naukowej, naukowo-technicznej, innowacyjnej, utworzonych zgodnie z Ustawą federalną z dnia 23 sierpnia 1996 r. N 127-FZ „O nauce i polityce naukowo-technicznej państwa”, na realizację konkretne programy i projekty naukowe, naukowo-techniczne, projekty innowacyjne;
w formie środków otrzymanych na tworzenie funduszy na wspieranie działalności naukowej, naukowo-technicznej, innowacyjnej, utworzonych zgodnie z ustawą federalną z dnia 23 sierpnia 1996 r. N 127-FZ „O nauce i polityce naukowo-technicznej państwa”;
w formie środków otrzymywanych przez przedsiębiorstwa i organizacje, do których należą w szczególności branże i obiekty niebezpieczne radiologicznie i jądrowo, z rezerw przeznaczonych na zapewnienie bezpieczeństwa tych branż i obiektów na wszystkich etapach cyklu życia i ich rozwoju, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie wykorzystania energii atomowej. Środki te podlegają zaliczeniu do dochodu nieoperacyjnego, jeżeli odbiorca faktycznie wykorzystał te środki na inny cel niż ich przeznaczenie lub nie wykorzystał ich zgodnie z przeznaczeniem w ciągu roku od zakończenia okresu podatkowego, w którym zostały otrzymane;
ustęp osiemnasty stracił ważność;
w formie bankowych składek ubezpieczeniowych na fundusz gwarantowania depozytów zgodnie z ustawą federalną o ubezpieczeniu depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej;
w formie środków otrzymywanych przez organizacje medyczne, które prowadzą działalność leczniczą w systemie obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego, na świadczenie usług medycznych na rzecz ubezpieczonych od organizacji ubezpieczeniowych, które prowadzą obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne tych osób;
w formie środków celowych otrzymywanych przez ubezpieczeniowe organizacje medyczne - uczestnicy obowiązkowego ubezpieczenia medycznego z terytorialnego funduszu obowiązkowego ubezpieczenia medycznego zgodnie z umową o dofinansowanie obowiązkowego ubezpieczenia medycznego;
w formie środków właścicieli lokali w budynkach mieszkalnych, otrzymywanych na rachunkach spółdzielni właścicielskich zarządzających budynkami mieszkaniowymi, spółdzielni mieszkaniowych, mieszkaniowych i budowlanych oraz innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich, organizacji zarządzających, a także na rachunkach wyspecjalizowanych nie- organizacje nastawione na zysk, które prowadzą działania mające na celu zapewnienie remontu majątku wspólnego w budynkach mieszkalnych i utworzone zgodnie z Kodeksem Mieszkaniowym Federacji Rosyjskiej w celu sfinansowania remontu, remontu majątku wspólnego w budynkach mieszkalnych;
w postaci kwot wpisowych i gwarancyjnych niepaństwowych funduszy emerytalnych, składki gwarancyjne Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej wpłacane do funduszu na gwarantowanie oszczędności emerytalnych zgodnie z ustawą federalną nr Federacja w zakresie tworzenia i inwestowania oszczędności emerytalne, tworzenie i realizacja wypłat kosztem oszczędności emerytalnych”;
w formie kwot odszkodowań otrzymywanych przez niepaństwowe fundusze emerytalne, Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej zgodnie z ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2013 r. N 422-FZ „O zagwarantowaniu praw osób ubezpieczonych w systemie obowiązkowej emerytury Ubezpieczenie Federacji Rosyjskiej w zakresie tworzenia i inwestowania oszczędności emerytalnych, Zakładanie i dokonywanie wypłat na koszt oszczędności emerytalnych”;
w formie obowiązkowych potrąceń (składek) przez deweloperów na fundusz kompensacyjny, utworzony zgodnie z ustawą federalną z dnia 29 lipca 2017 r. N 218-FZ „O spółce prawa publicznego w celu ochrony praw obywateli - uczestników wspólnych budowa na wypadek niewypłacalności (bankructwa) deweloperów oraz przy wprowadzaniu zmian w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej”;
w formie dotacji otrzymanych na zwrot wydatków określonych w art. 270 niniejszego Kodeksu (z wyjątkiem wydatków określonych w art. 270 ust. 5 niniejszego Kodeksu);
15) w postaci wartości akcji dodatkowo otrzymanych przez organizację wspólników, podzielonych między wspólników decyzją walnego zgromadzenia proporcjonalnie do liczby posiadanych przez nich akcji, albo różnicy między wartością nominalną nowych akcji otrzymanych w zamian za pierwotne akcje i wartość nominalną akcji założycielskich wspólnika przy podziale pomiędzy wspólników po podwyższeniu kapitału zakładowego spółki akcyjnej (bez zmiany udziału wspólnika w tej spółce akcyjnej);
16) w postaci dodatniej różnicy powstałej w wyniku przeszacowania kamieni szlachetnych przy zmianie cenników cen rozliczeniowych kamieni szlachetnych zgodnie z ustaloną procedurą;
17) w postaci kwot, o które w okresie sprawozdawczym (podatkowym) nastąpiło zmniejszenie kapitału docelowego (akcyjnego) organizacji zgodnie z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej;
18) w postaci kosztów materiałów i innego mienia uzyskanych podczas demontażu, demontażu podczas likwidacji zlikwidowanych obiektów zniszczonych zgodnie z art. 5 Konwencji o zakazie prowadzenia badań, produkcji, składowania i użycia broni chemicznej oraz ich zniszczenie oraz weryfikacja z częścią 5 Aneksu Konwencji o zakazie prowadzenia badań, produkcji, składowania i użycia broni chemicznej oraz o ich zniszczeniu;
19) w postaci kosztów rekultywacji i innych obiektów rolniczych (w tym przydomowych wodociągów, sieci gazowych i elektrycznych) otrzymywanych przez producentów rolnych, wybudowanych kosztem budżetów wszystkich szczebli;
20) w postaci własności i (lub) praw majątkowych, które otrzymują organizacje państwowych zapasów specjalnych (radioaktywnych) surowców i materiałów rozszczepialnych Federacji Rosyjskiej z operacji z aktywami materialnymi państwowych zapasów specjalnego (radioaktywnego) surowca materiałów i materiałów rozszczepialnych i mają na celu odtworzenie i utrzymanie tych zapasów;
21) w formie kwot rozliczeń podatnika z tytułu zapłaty podatków i opłat, kar i grzywien do budżetów różnych szczebli, z tytułu opłacania składek, kar i grzywien do budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych, odpisanych oraz (lub) w inny sposób obniżone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej;
21.1) w postaci sum wypowiedzianych zobowiązań banku wynikających z umów pożyczek podporządkowanych (depozyt, pożyczka, pożyczka obligacyjna) na podstawach przewidzianych w art. 25 ust. 1 ustawy federalnej „O bankach i działalności bankowej”, przy podejmowaniu środków przeciwko takim bank, aby zapobiec bankructwu z udziałem Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej lub państwowej korporacji „Agencja Ubezpieczenia Depozytów”;
21.2) w postaci majątku (w tym gotówki) otrzymanego przez bank ze sprzedaży Bankowi Centralnemu Federacji Rosyjskiej federalnych obligacji kredytowych określonych w części 6 art. 3 ustawy federalnej nr 451-FZ z dnia 29 grudnia 2014 r. „O zmianach w art. 11 ustawy federalnej” o ubezpieczeniu depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej” i art. 46 ustawy federalnej „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)”;
21.3) w postaci kwot rozwiązanych zobowiązań podatników, które są określone ustawą Rządu Federacji Rosyjskiej przyjętą na podstawie części 3 art. 5 ustawy federalnej nr 263-FZ z dnia 29 lipca 2018 r. „W sprawie Zmiany niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej”;
22) w postaci mienia otrzymanego nieodpłatnie przez państwowe i gminne placówki oświatowe w celu prowadzenia głównych rodzajów działalności, a także w postaci mienia otrzymanego nieodpłatnie przez organizacje prowadzące działalność edukacyjną nienastawioną na zysk organizacje do realizacji działań edukacyjnych;
23) w postaci środków trwałych otrzymanych przez organizacje będące częścią struktury ogólnorosyjskiej organizacji publiczno-państwowej „Ochotnicze Towarzystwo Pomocy Armii, Lotnictwu i Marynarce Wojennej Rosji” (DOSAAF Rosji) (przy przekazywaniu ich między dwoma lub więcej organizacjami, które wchodzą w skład struktury DOSAAF Rosji), wykorzystywane do szkolenia obywateli w specjalnościach wojskowych, wojskowo-patriotycznej edukacji młodzieży, rozwoju lotnictwa, sportów technicznych i wojskowych zgodnie z ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej;
24) w postaci dodatniej różnicy uzyskanej z przeszacowania papierów wartościowych według wartości rynkowej;
25) w postaci kwot odtworzonych rezerw na amortyzację papierów wartościowych (z wyjątkiem rezerw, których koszty utworzenia, zgodnie z art. 300 niniejszego Kodeksu, obniżyły uprzednio podstawę opodatkowania);
26) w postaci majątku (z wyjątkiem środków pieniężnych), który przedsiębiorstwa unitarne otrzymują nieodpłatnie od właściciela majątku tego przedsiębiorstwa lub upoważnionego przez niego organu. Procedura uznawania otrzymanych środków jako część dochodu jest podobna do procedury uznawania dotacji za dochód, o której mowa w art. 271 ust. 4.1 niniejszego Kodeksu;
27) w postaci majątku (w tym pieniędzy) i (lub) praw majątkowych otrzymanych przez związek wyznaniowy w związku z wykonywaniem obrzędów i ceremonii religijnych oraz ze sprzedaży literatury religijnej i przedmiotów religijnych;
28) w formie kwot otrzymanych przez operatorów świadczących usługę powszechną z rezerwy usługi powszechnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie łączności;
29) w postaci nieruchomości, w tym środków pieniężnych, oraz (lub) praw majątkowych otrzymanych przez pośrednika hipotecznego lub wyspecjalizowaną spółkę w związku z ich działalnością statutową;
31) w postaci dochodów z lokowania funduszy oszczędności emerytalnych utworzonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, otrzymywanych przez organizacje działające jako ubezpieczyciele obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego;
32) w postaci lokat kapitałowych w postaci nierozłącznych ulepszeń przedmiotu leasingu dokonywanych przez korzystającego, a także lokat kapitałowych w środkach trwałych przekazanych na podstawie umowy nieodpłatnego użytkowania w postaci nierozłącznych ulepszeń dokonywanych przez podmiot pożyczający;
33) dochody armatorów uzyskane z eksploatacji i (lub) sprzedaży statków zarejestrowanych w Rosyjskim Międzynarodowym Rejestrze Statków. Do celów niniejszego rozdziału eksploatacja statków zarejestrowanych w Rosyjskim Międzynarodowym Rejestrze Statków oznacza używanie takich statków do przewozu towarów, pasażerów i ich bagażu oraz świadczenie innych usług związanych z realizacją tych przewozów, pod warunkiem że punkt wyjścia i (lub) przeznaczenia znajduje się poza terytorium Federacji Rosyjskiej, a także dzierżawa takich statków w celu świadczenia takich usług;
33.1) w formie środków otrzymywanych przez instytucje państwowe ze świadczenia usług (wykonywania pracy);
33.2) dochody armatorów uzyskane z eksploatacji i (lub) sprzedaży statków zbudowanych przez rosyjskie organizacje stoczniowe po 1 stycznia 2010 r. i zarejestrowanych w Rosyjskim Międzynarodowym Rejestrze Statków. Jednocześnie eksploatacja takich statków do celów niniejszego akapitu oznacza ich wykorzystanie do przewozu towarów, pasażerów i ich bagażu, holowania oraz świadczenia tych usług i działalności, niezależnie od lokalizacji punktu wyjścia oraz ( lub) przeznaczenia, jak również dzierżawy takich statków w tym celu;
34) dochód banku rozwoju - przedsiębiorstwo państwowe, a także dochód w postaci zysku spółek zagranicznych kontrolowanych przez taki bank;
34.1) dochody autonomicznej organizacji non-profit utworzonej zgodnie z ustawą federalną „O ochronie interesów osób fizycznych, które posiadają depozyty w bankach i oddzielne wydziały strukturalne banków zarejestrowanych i (lub) działających na terytorium Republiki Krymu oraz na terytorium federalnego miasta Sewastopol”;
34.2) w postaci środków pozostałych po likwidacji autonomicznej organizacji non-profit utworzonej zgodnie z ustawą federalną „O ochronie interesów osób fizycznych, które posiadają depozyty w bankach i oddzielne wydziały strukturalne banków zarejestrowanych i (lub) działających w terytorium Republiki Krymu, a na terytorium federalnego miasta Sewastopol” i są wpisywane do funduszu obowiązkowego ubezpieczenia depozytów;
35) w postaci kwot dochodów z lokowania oszczędności na udostępnianie mieszkań wojskowych, przeznaczonych do podziału na nominalne rachunki oszczędnościowe uczestników systemu oszczędnościowo-hipotecznego na udostępnianie mieszkań wojskowych;
37) w postaci nieruchomości i (lub) praw majątkowych otrzymanych na podstawie umowy koncesji, umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, umowy o partnerstwie komunalno-prywatnym zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, z wyjątkiem otrzymanych środków od koncesjonariusza lub partnera publicznego dla określonych umów;
38) dochody osoby pełniącej funkcje polegające na udzielaniu wsparcia finansowego na remonty budynków mieszkalnych, przesiedlenie mieszkańców ze zrujnowanych zasobów mieszkaniowych oraz modernizację systemów infrastruktury użytkowej zgodnie z ustawą federalną z dnia 21 lipca 2007 r. N 185-FZ „W sprawie Funduszu Pomocy w Reformie Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych” (zwanej dalej ustawą federalną „O Funduszu Pomocy w Reformie Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych”) organizacji non-profit, które są otrzymywane od lokowania (inwestycji) tymczasowo wolnych środków;
39) środki w granicach płatności na rzecz poszkodowanego, otrzymane przez ubezpieczyciela, który wypłacił poszkodowanemu bezpośrednie odszkodowanie za straty, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej o obowiązkowym ubezpieczeniu odpowiedzialności cywilnej posiadaczy pojazdów, od ubezpieczyciela, który ubezpieczał osobę poszkodowaną odpowiedzialność cywilna osoby, która wyrządziła szkodę w mieniu poszkodowanego;
40) w postaci kosztów czasu antenowego i (lub) miejsca do druku otrzymanych nieodpłatnie przez podatników zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej o wyborach i referendach;
41) dochody w gotówce i (lub) w naturze otrzymane przez ogólnorosyjskie stowarzyszenie publiczne działające zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej o stowarzyszeniach publicznych, Kartą Olimpijską Międzynarodowego Komitetu Olimpijskiego oraz na podstawie uznania przez Międzynarodowy Komitet Olimpijski Komitet Olimpijski lub ogólnorosyjskie stowarzyszenie społeczne wykonujące swoją działalność zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej o stowarzyszeniach społecznych, Konstytucją Międzynarodowego Komitetu Paraolimpijskiego oraz na podstawie uznania przez Międzynarodowy Komitet Paraolimpijski, a mianowicie:
dochody ze sprzedaży praw majątkowych (w tym praw do korzystania z wyników działalności intelektualnej i (lub) środków indywidualizacji);
w postaci mienia (w tym gotówki) i praw majątkowych otrzymanych od autonomicznej organizacji non-profit „Komitet Organizacyjny XXII Zimowych Igrzysk Olimpijskich i XI Zimowych Igrzysk Paraolimpijskich 2014 w Soczi”;
dochód uzyskany z lokowania tymczasowo wolnej gotówki.
Dochód określony w niniejszym akapicie nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania, pod warunkiem, że otrzymany dochód jest wykorzystywany do celów działalności przewidzianej w art. 11 i 12 ustawy federalnej z dnia 4 grudnia 2007 r. N 329-FZ „O kulturze fizycznej i sporcie w Federacji Rosyjskiej”, a także dokumenty statutowe wskazanych ogólnorosyjskich stowarzyszeń publicznych;
42) w formie gotówki, nieruchomości, papierów wartościowych przeniesionych w celu utworzenia lub uzupełnienia kapitału docelowego organizacji non-profit zgodnie z procedurą ustanowioną w ustawie federalnej z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury na utworzenie i wykorzystanie kapitału docelowego organizacji nienastawionych na zysk” i zwracane darczyńcy lub jego następcom w przypadku rozwiązania fundacji organizacji nienastawionej na zysk, anulowania darowizny lub w każdym innym przypadku, jeżeli zwrot majątku przewidziany jest w umowie darowizny i (lub) ustawie federalnej z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystywania kapitału żelaznego organizacji non-profit” . Zwracając nieruchomość lub papiery wartościowe, darczyńca uwzględnia ten majątek po koszcie (wartości rezydualnej), po jakiej został on odnotowany w ewidencji podatkowej darczyńcy w dniu przekazania tego majątku w celu uzupełnienia kapitału docelowego osoby niebędącej przedmiotem organizacja zysku. Następcy prawni darczyńcy rozliczają takie mienie według kosztu (wartości rezydualnej) na dzień jej przekazania w celu uzupełnienia stanu majątkowego organizacji non-profit;
43) odsetki od lokowania na rachunkach depozytowych w instytucjach kredytowych środków otrzymanych na utworzenie lub uzupełnienie kapitału docelowego organizacji non-profit lub zwróconych przez towarzystwo w związku z rozwiązaniem umowy o powiernicze zarządzanie majątkiem, dywidendy, dochody z odsetek (kuponów), inne podlegające przekazaniu spółce zarządzającej zgodnie z ustawą federalną z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury tworzenia i wykorzystania kapitału docelowego organizacji non-profit” organizacji non-profit – właściciel kapitału docelowego z umorzenia papierów wartościowych otrzymanych w celu uzupełnienia kapitału docelowego organizacji non-profit lub zwróconych przez zarządzającego przez spółkę w związku z rozwiązaniem umowy o zarządzanie powiernicze własność;
44) środki otrzymane przez odpowiedzialnego członka skonsolidowanej grupy podatników od innych uczestników tej grupy na zapłatę podatku (zaliczki, kary, grzywny) w trybie określonym niniejszym Kodeksem dla skonsolidowanej grupy podatników, jako oraz środki otrzymane przez uczestnika skonsolidowanej grupy podatników od odpowiedzialnego członka tej grupy podatników w związku z określeniem kwot podatków (zaliczki, kary, grzywny) należnych dla tej grupy podatników;
45) dochody otrzymane przez Komitet Organizacyjny „Rosja-2018”, spółki zależne Komitetu Organizacyjnego „Rosja-2018”, Rosyjski Związek Piłki Nożnej, lokalna struktura organizacyjna, producenci informacji medialnych FIFA, dostawcy towarów (robót, usług) FIFA, partnerzy handlowi UEFA, dostawcy towarów (robót, usług) nadawców UEFA i UEFA w rozumieniu ustawy federalnej „O przygotowaniu i przeprowadzeniu w Federacji Rosyjskiej Mistrzostw Świata FIFA 2018, Pucharu Konfederacji FIFA 2017, Pucharu Konfederacji UEFA 2020 Mistrzostw Europy w Piłce Nożnej oraz o zmianie niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej” oraz będących organizacjami rosyjskimi, w związku z realizacją środków przewidzianych ww. ustawą federalną, w tym z lokowania czasowo wolnych środków w postaci różnic kursowych, grzywny, kary i (lub) inne sankcje za naruszenie zobowiązań wynikających z umów, w formie rekompensaty za utratę lub szkodę z jakiegokolwiek użycia zarządzanie stadionami, bazami treningowymi i innymi obiektami sportowymi przeznaczonymi do przygotowania i przeprowadzania zawodów sportowych, a także w postaci nieodpłatnie otrzymanych nieruchomości (praw majątkowych). Dochody w formie dywidend wypłacanych takim podatnikom nie są wliczane do podstawy opodatkowania, jeżeli po wynikach każdego okresu rozliczeniowego od dnia powstania organizacji wypłacającej dywidendy, udział dochodów uzyskanych w związku z realizacją przewidzianych środków bo według wspomnianej ustawy federalnej wynosi co najmniej 90 procent sumy wszystkich dochodów za odpowiedni okres rozliczeniowy;
46) w formie opłat za usługi żeglugi powietrznej dla lotów statków powietrznych w przestrzeni powietrznej Federacji Rosyjskiej, a także w formie środków otrzymywanych z budżetu federalnego jako rekompensata kosztów służb żeglugi powietrznej dla lotów lotnictwa państwowego, zwolnieni zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej z opłat za usługi żeglugi powietrznej;
47) składki emerytalne do niepaństwowych funduszy emerytalnych, jeżeli co najmniej 97 proc. z nich jest kierowane na tworzenie rezerw emerytalnych niepublicznego funduszu emerytalnego;
48) oszczędności emerytalne, w tym składki ubezpieczeniowe na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i niniejszym Kodeksem;
49) dochody niepaństwowego funduszu emerytalnego będącego organizacją non-profit, uzyskane ze zbycia akcji wspólnego funduszu emerytalnego, które zostały nabyte przez wskazaną organizację non-profit w wyniku jej reorganizacji w forma wydzielenia non-profit funduszu emerytalnego z jednoczesnym jego przekształceniem w akcyjny fundusz emerytalny, pod warunkiem, że dochód ten przeznaczony jest na utworzenie rezerwy ubezpieczeniowej niepaństwowego funduszu emerytalnego;
50) w formie dywidend otrzymanych od organizacji zagranicznych, których faktycznym źródłem wypłaty są organizacje rosyjskie, do których podatnik ma faktyczne prawo i do których stawki podatkowe określone w art. 284 ust. 1–2 ust. Kodeks ten zastosowano, z uwzględnieniem procedury przewidzianej w art. 312 tego Kodeksu.
Dochodu określonego w niniejszym ustępie nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania, z zastrzeżeniem udokumentowanego potwierdzenia przez płatnika podatku potrącenia podatku lub udokumentowanego potwierdzenia podstaw zastosowania stawki podatku, o której mowa w ust. 1 lub ust. art. 284 ust. 3 niniejszego Kodeksu oraz istnienie faktycznego prawa do tych dywidend;
50.1) w formie dywidend otrzymanych od organizacji zagranicznej, do której podatnik ma faktyczne prawo zgodnie z art. 312 ust. 1.6 niniejszego Kodeksu;
51) w postaci praw wyłącznych do wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, programów do komputerów elektronicznych, baz danych, topologii układów scalonych, tajemnic produkcyjnych (know-how) powstałych w trakcie realizacji umowy państwowej, które są przekazywane wykonawca tego kontraktu państwowego klientowi państwowemu na podstawie umowy o nieodpłatne przeniesienie własności;
52) w formie dochodu otrzymywanego przez organizację, która zgodnie z prawem federalnym pełni funkcje obowiązkowego ubezpieczenia depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej (dalej w niniejszym akapicie - organizacja), przy wdrażaniu przewidzianych środków w art. 3 - 3.2 ustawy federalnej z dnia 29 grudnia 2014 r. Nr 451-FZ „O zmianach w art. 11 ustawy federalnej „O ubezpieczeniu depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej” i art. 46 ustawy federalnej Ustawa „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)”, a mianowicie:
dochód kuponowy od federalnych obligacji kredytowych wniesionych jako wkład majątkowy Federacji Rosyjskiej do majątku organizacji;
dochód w postaci odsetek otrzymanych przez organizację z tytułu umów pożyczek podporządkowanych zawartych z bankami oraz od obligacji podporządkowanych banków;
dochód w postaci grzywien zapłaconych przez banki w związku z naruszeniem ich zobowiązań w zakresie realizacji środków przewidzianych w art. 3 - 3.2 ustawy federalnej z dnia 29 grudnia 2014 r. N 451-FZ „O zmianach w art. 11 ustawa federalna „O ubezpieczeniu depozytów osób fizycznych w bankach Federacji Rosyjskiej” i art. 46 ustawy federalnej „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji)”;
dochód w postaci dywidend otrzymanych przez organizację z tytułu uprzywilejowanych akcji banków nabytych poprzez opłacenie tych akcji obligacjami z tytułu pożyczki federalnej wniesionymi jako wkład majątkowy Federacji Rosyjskiej do majątku organizacji;
dochód w postaci dywidend otrzymanych przez organizację od akcji zwykłych banków nabytych w wyniku zamiany wierzytelności organizacji z tytułu umów pożyczek podporządkowanych na akcje zwykłe banków lub zamiany obligacji podporządkowanych banków na akcje zwykłe banków;
dochód kuponowy od federalnych obligacji kredytowych przekazanych przez organizację bankom na podstawie umów pożyczek podporządkowanych, ujęty w dochodach organizacji na podstawie art. 282.1 ust. 5 niniejszego Kodeksu.
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodu określonego w ustępach od drugiego do szóstego niniejszego akapitu, pod warunkiem że dochód taki zostanie przekazany przez organizację w całości do budżetu federalnego zgodnie z ustawą federalną, umową majątkową wkład Federacji Rosyjskiej do majątku organizacji lub decyzja rady dyrektorów organizacji. W odniesieniu do dochodów, o których mowa w ust. 3 niniejszego akapitu, warunek przelewu do budżetu federalnego nie ma zastosowania w przypadku wygaśnięcia zobowiązań banku, a także w przypadku wymiany (konwersji) wierzytelności z tytułu umowa pożyczki podporządkowanej (depozyt, pożyczka) lub na warunkach pożyczki obligacyjnej na akcje banku na podstawie art. 25 ust. 1 ustawy federalnej „O bankach i działalności bankowej”;
53) dochód uzyskany przez podatnika – kontrolujący od kontrolowanej przez niego spółki zagranicznej, w wyniku podziału zysków tej spółki, jeżeli dochód w postaci zysków tej spółki został przez tego podatnika wskazany w podatku deklarację (deklaracje podatkowe) składane (złożone) za odpowiednie okresy rozliczeniowe i z zastrzeżeniem warunków określonych w niniejszym akapicie.
Dochodów określonych w niniejszym akapicie nie uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania zgodnie z niniejszym ustępem w wysokości nieprzekraczającej wysokości dochodu w postaci zysku kontrolowanej spółki zagranicznej wskazanej przez podatnika – rosyjską kontrolującą w złożone (złożone) zeznania podatkowe (deklaracje podatkowe) za odpowiednie lata podatkowe.
Dochód określony w niniejszym akapicie jest zwolniony z opodatkowania, pod warunkiem posiadania przez podatnika następujących dokumentów:
dokumenty płatnicze (ich kopie) potwierdzające zapłatę przez tego podatnika podatku od dochodu w formie zysku kontrolowanej spółki zagranicznej, będącego źródłem wypłaty dochodu na rzecz rosyjskiego kontrolującego i (lub) zapłatę podatku naliczonego od takiego zysku zgodnie z prawem państw obcych i (lub) ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, a także podatku dochodowego od osób prawnych obliczonego w odniesieniu do zysku stałego zakładu tej kontrolowanej spółki zagranicznej w Federacji Rosyjskiej i z zastrzeżeniem potrącenie zgodnie z art. 309 ust. 1 pkt 11 niniejszego Kodeksu;
dokumenty (ich kopie) potwierdzające wypłatę przychodu z zysku kontrolowanej spółki zagranicznej, której dochód został wskazany przez tego podatnika w zeznaniu podatkowym (zeznaniach podatkowych) złożonym (złożonym) za odpowiednie okresy rozliczeniowe;
54) dochody uzyskiwane przez spółkę akcyjną, której 100% akcji należy do Federacji Rosyjskiej, ze sprzedaży akcji innych organizacji, pod warunkiem przekazania tych dochodów w całości do budżetu federalnego;
55) w postaci usług otrzymanych nieodpłatnie, które są przedmiotem transakcji, o których mowa w art. 105 ust. 14 ust. 4 pkt 6 niniejszego Kodeksu;
56) w postaci środków otrzymanych przez ogólnorosyjskie federacje sportowe lub zawodowe ligi sportowe od organizatorów gier hazardowych w punktach bukmacherskich na podstawie umów zawartych zgodnie z ustawą federalną nr gier oraz o zmianie niektórych aktów prawnych Rosji Federacja. Fundusze te nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania, pod warunkiem, że są wykorzystywane w terminach i do celów określonych zgodnie z ustawą federalną nr 329-FZ z dnia 4 grudnia 2007 r. „O kulturze fizycznej i sporcie w języku rosyjskim Federacja";
57) dochody ze zbycia udziałów (udziałów) uzyskane przez organizację, która w dniu zawarcia umowy przewidującej przeniesienie własności udziałów (udziałów) podlega przepisom wprowadzonym przez obce państwa, gospodarczym, politycznym , wojskowe lub inne stowarzyszenia państw, międzynarodowe organizacje finansowe i inne w stosunku do Federacji Rosyjskiej, podmioty Federacji Rosyjskiej, inne podmioty państwowe, osoby prawne zarejestrowane na terytorium Federacji Rosyjskiej, obywatele Federacji Rosyjskiej zakazowe, restrykcyjne oraz (lub) innych podobnych środków, polegających na ustanowieniu zakazów i (lub) ograniczeń rozliczeń i (lub) realizacji transakcji finansowych, zakazów lub ograniczeń w przeprowadzaniu transakcji związanych z finansowaniem dłużnym i (lub) nabyciem lub zbycie papierów wartościowych (udziałów w kapitale zakładowym), przy jednoczesnym spełnieniu następujących warunków:
po zbyciu tych udziałów (udziałów) organizacja, o której mowa w akapicie pierwszym niniejszego akapitu, bezpośrednio lub pośrednio uczestniczy w organizacji, której udziały (udziały) są zbywane, a udział tego udziału wynosi co najmniej 50 procent ;
nabywca udziałów (udziałów) nie jest osobą współzależną z organizacją określoną w pierwszym akapicie niniejszego punktu, z przyczyn przewidzianych w art. 105 ust. 1 niniejszego Kodeksu;
z dniem zawarcia umowy przewidującej przeniesienie własności udziałów (udziałów) Federacja Rosyjska ma prawo do bezpośredniego lub pośredniego dysponowania ponad 50% ogólnej liczby głosów przypadających na udziały (udziały) z prawem głosu. które tworzą kapitał zakładowy organizacji określonej w akapicie pierwszym niniejszego akapitu;
od dnia zbycia akcji (udziałów) organizacja, o której mowa w akapicie pierwszym niniejszego akapitu, przez co najmniej 365 kolejnych dni kalendarzowych bezpośrednio lub pośrednio uczestniczy w organizacji, której akcje (udziały) są zbywane, a akcja takiego udziału wynosi co najmniej 50 procent;
58) dochód międzynarodowej spółki holdingowej w postaci zysku kontrolowanych spółek zagranicznych, w stosunku do którego taka międzynarodowa spółka holdingowa jest uznawana za osobę kontrolującą, podlegające rozliczeniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania tej międzynarodowej spółki holdingowej za okresy podatkowe kończące się przed 1 stycznia 2029 r., jeżeli w dniu określonym zgodnie z art. 25.15 ust. 3 niniejszego Kodeksu taka międzynarodowa spółka jest uznawana za międzynarodową spółkę holdingową zgodnie z art. 24 ust. 2 niniejszego Kodeksu.
2. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się również dochodów docelowych (z wyjątkiem dochodów docelowych w postaci wyrobów objętych podatkiem akcyzowym). Należą do nich dochody celowe na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich statutowej działalności, otrzymywane nieodpłatnie na podstawie decyzji organów państwowych i samorządów terytorialnych oraz decyzji organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, a także docelowe przychody od innych organizacji i (lub) osób fizycznych oraz wykorzystanych docelowych odbiorców. Jednocześnie podatnicy – odbiorcy określonych dochodów celowych są zobowiązani do prowadzenia odrębnej ewidencji dochodów (wydatków) uzyskanych (poniesionych) w ramach dochodów celowych.
Dochody celowe na utrzymanie organizacji non-profit i ich działalność statutową obejmują:
1) składki wnoszone przez założycieli (uczestników, członków) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym organizacji non-profit, darowizny uznane za takie zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej, dochody w postaci prac (usług) otrzymane bezpłatnie przez organizacje non-profit, wykonane (udostępnione) na podstawie odpowiednich umów, a także potrącenia z tytułu utworzenia, zgodnie z procedurą ustanowioną w art. 324 niniejszego Kodeksu, rezerwy na naprawy, naprawy główne nieruchomości wspólnych, wniesionych na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, spółdzielni mieszkaniowej, ogrodniczej, ogrodniczej, garażowej, spółdzielni mieszkaniowej lub innej specjalistycznej spółdzielni konsumenckiej przez ich członków;
1.1) dochody celowe na tworzenie funduszy wspierających działalność naukową, naukową i techniczną, innowacyjną, utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 23 sierpnia 1996 r. N 127-FZ „O nauce i państwowej polityce naukowo-technicznej”;
2) mienie, prawa majątkowe przechodzące testamentem na organizacje non-profit w kolejności dziedziczenia;
3) środki przekazywane z budżetu federalnego, budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej, budżetów lokalnych, budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych na realizację statutowej działalności organizacji non-profit;
4) fundusze i inne mienie, prawa majątkowe otrzymane na realizację działalności charytatywnej;
5) łączną składkę założycieli niepaństwowych funduszy emerytalnych;
6) stał się nieważny;
6.1) utraciła ważność;
7) wpływy od właścicieli do utworzonych przez nich instytucji, wykorzystywane na ich przeznaczenie;
8) składki izb adwokackich podmiotów Federacji Rosyjskiej na ogólne potrzeby Federalnej Izby Adwokackiej w wysokości iw trybie ustalonym przez Wszechrosyjski Zjazd Prawników; potrącenia pełnomocników na ogólne potrzeby izby adwokackiej danego podmiotu Federacji Rosyjskiej w wysokości i w trybie określonym przez doroczne zgromadzenie (konferencję) adwokatów izby adwokackiej tego podmiotu Federacji Rosyjskiej, a także co do utrzymania właściwej kancelarii adwokackiej, izby adwokackiej lub kancelarii prawnej;
9) środki otrzymane przez organizacje związkowe na podstawie układów zbiorowych (porozumień) na organizację przez organizacje związkowe imprez społeczno-kulturalnych i innych przewidzianych ich działalnością statutową;
10) środki wykorzystane zgodnie z ich przeznaczeniem, otrzymane przez organizacje strukturalne DOSAAF Rosji od federalnego organu wykonawczego uprawnionego w dziedzinie obronności i (lub) innego organu wykonawczego na podstawie umowy ogólnej, a także celowe potrącenia od organizacji ujętych w struktura DOSAAF Rosji, stosowana zgodnie z dokumentami założycielskimi do szkolenia, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, obywateli w specjalnościach rejestracji wojskowej, wojskowo-patriotycznej edukacji młodzieży, rozwoju lotnictwa, techniki i sportów wojskowych;
10.1) środki otrzymane przez organizacje non-profit nieodpłatnie w celu zapewnienia prowadzenia działalności statutowej niezwiązanej z działalnością przedsiębiorczą, od utworzonych przez podatników działów strukturalnych (oddziałów) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (dalej do celów tego artykułu - wydziały strukturalne (oddziały), wyszczególnione według pododdziałów strukturalnych (departamentów) na koszt celowych przychodów otrzymywanych przez nie na utrzymanie i prowadzenie działalności statutowej;
10.2) środki otrzymane przez pododdziały strukturalne (oddziały) od organizacji non-profit, które je utworzyły zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, przekazane przez organizacje non-profit kosztem dochodów celowych otrzymanych przez nie na utrzymanie i prowadzenie statutowych zajęcia;
11) mienie (w tym fundusze) i (lub) prawa majątkowe otrzymane przez związki wyznaniowe na realizację ich działalności statutowej;
12) środki otrzymane przez zawodowe stowarzyszenie ubezpieczycieli utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 25 kwietnia 2002 r. N 40-FZ „O obowiązkowym ubezpieczeniu odpowiedzialności cywilnej właścicieli pojazdów”:
na finansowanie wypłat odszkodowań przewidzianych we wspomnianej ustawie federalnej;
utworzenie funduszu zgodnego z wymogami międzynarodowych systemów ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej posiadaczy pojazdów, którego członkiem jest stowarzyszenie zawodowe ubezpieczycieli;
jako opłatę za akredytację operatorów dozoru technicznego zgodnie z przepisami w zakresie dozoru technicznego pojazdów;
13) gotówka, nieruchomości, papiery wartościowe otrzymane przez organizacje non-profit w celu utworzenia lub uzupełnienia wyposażenia, które są przeprowadzane zgodnie z procedurą ustanowioną w ustawie federalnej nr 275-FZ z dnia 30 grudnia 2006 r. „W sprawie procedury tworzenie i wykorzystanie kapitału żelaznego organizacji non-profit”;
14) środki otrzymane przez organizacje non-profit - właściciele kapitału docelowego od spółek zarządzających zajmujących się powierniczym zarządzaniem majątkiem stanowiącym kapitał docelowy, zgodnie z ustawą federalną „O trybie tworzenia i wykorzystania kapitału docelowego organizacji non-profit ";
15) środki otrzymane przez organizacje non-profit od wyspecjalizowanych organizacji zarządzających kapitałem żelaznym zgodnie z ustawą federalną „O trybie tworzenia i wykorzystania kapitału żelaznego organizacji niedochodowych”;
16) prawa majątkowe w postaci prawa do nieodpłatnego korzystania z mienia państwowego i komunalnego, otrzymane na mocy decyzji organów państwowych i organów samorządu terytorialnego przez organizacje nienastawione na zysk dla ich działalności statutowej;
17) środki otrzymane przez zawodowe stowarzyszenie ubezpieczycieli utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 14 czerwca 2012 r. N 67-FZ „O obowiązkowym ubezpieczeniu odpowiedzialności cywilnej przewoźnika za wyrządzanie szkody życiu, zdrowiu, mieniu pasażerów oraz o postępowaniu o odszkodowanie za szkodę spowodowaną przewozem pasażerów metrem:
na finansowanie wypłat odszkodowań przewidzianych we wspomnianej ustawie federalnej;
zrekompensować brakującą część aktywów przy przenoszeniu portfela ubezpieczeniowego;
zgodnie ze wspomnianą ustawą federalną w formie kwot zwrotu wypłat odszkodowań i wydatków poniesionych w związku z rozpatrywaniem roszczeń poszkodowanych o wypłaty odszkodowań;
17.1) środki otrzymane przez zawodowe stowarzyszenie ubezpieczycieli ustanowione zgodnie z ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 225-FZ „O obowiązkowym ubezpieczeniu odpowiedzialności cywilnej właściciela niebezpiecznego obiektu za wyrządzenie szkody w wyniku wypadku w obiekt niebezpieczny:
do realizacji wypłat odszkodowań przewidzianych we wspomnianej ustawie federalnej;
zrekompensować brakującą część aktywów przy przenoszeniu portfela ubezpieczeniowego;
zgodnie ze wspomnianą ustawą federalną w formie kwot zwrotu wypłat odszkodowań i wydatków poniesionych w związku z rozpatrywaniem roszczeń poszkodowanych o wypłaty odszkodowań;
18) środki otrzymane przez stowarzyszenie organizatorów turystyki w zakresie turystyki wyjazdowej, utworzone zgodnie z ustawą federalną z dnia 24 listopada 1996 r. N 132-FZ „O podstawach działalności turystycznej w Federacji Rosyjskiej”, w formie składki przekazywane na fundusz rezerwowy zrzeszenia organizatorów turystyki wyjazdowej oraz fundusze odpowiedzialności osobistej organizatorów turystyki wyjazdowej, przeznaczone na finansowanie kosztów przewidzianych ww. ustawą federalną na udzielanie pomocy doraźnej dla turystów oraz o naprawienie szkody wyrządzonej turystom w wyniku niedopełnienia przez organizatora obowiązków wynikających z umowy sprzedaży produktu turystycznego w zakresie turystyki wyjazdowej;
19) środki otrzymane przez stowarzyszenie ubezpieczycieli utworzone zgodnie z ustawą federalną nr 260-FZ z dnia 25 lipca 2011 r. „O wsparciu państwa w dziedzinie ubezpieczeń rolnych oraz o zmianie ustawy federalnej „O rozwoju rolnictwa”, i są przeznaczone do tworzenia funduszu wypłat odszkodowań i realizacji wypłat odszkodowań przewidzianych przez wspomnianą ustawę federalną;
20) środki w formie wpłat otrzymanych przez organizację non-profit, której założycielem jest Federacja Rosyjska reprezentowana przez Rząd Federacji Rosyjskiej, której głównym celem jest wspieranie krajowej kinematografii, zwiększenie jej konkurencyjności, zapewnienie warunków za tworzenie wysokiej jakości filmów odpowiadających interesom narodowym i popularyzujących filmy narodowe w Federacji Rosyjskiej, w granicach kwot przewidzianych przez określoną organizację non-profit na zasadach udziału kapitałowego w produkcji filmów narodowych lub w refundacji wydatki na te cele, których źródłem są środki budżetowe.
3. W przypadku reorganizacji organizacji, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, wartość majątkowych, majątkowych i niemajątkowych praw majątkowych o wartości pieniężnej oraz (lub) zobowiązań otrzymanych (przeniesionych) w kolejności dziedziczenia w trakcie reorganizacji prawnej osoby, które zostały przejęte (utworzone) przez reorganizowane organizacje przed dniem zakończenia reorganizacji.
Komentarz do art. 251 Ordynacji podatkowej
Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w paragrafie 8 pisma informacyjnego z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98 „Przegląd praktyki rozstrzygania przez sądy arbitrażowe spraw związanych ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej” wyjaśniono, że przy gotówkowej metodzie ustalania przychodów i wydatków zaliczka na towary jest brana pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Według Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej zaliczka jako dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania jest wymieniona w art. 251 ust. 1 akapit 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej tylko w odniesieniu do podatników, którzy ustalają przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej.
Uwaga!
Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 25 kwietnia 2011 r. N 03-03-06 / 1/268 podało stanowisko, na podstawie którego wynika, że zgodnie z art. 251 ust. Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, dochodu w postaci majątku, praw majątkowych, robót lub usług otrzymanych od innych osób w kolejności zaliczki na towary (prace, usługi) przez podatników, którzy ustalają dochód i wydatki na zasadzie memoriałowej. Pieniądze otrzymane ze sprzedaży bonów upominkowych to w rzeczywistości przedpłata na towary, które będą kupowane w przyszłości. W takim przypadku za sprzedaż towaru uznaje się wymianę bonu podarunkowego na towar. Zatem kwoty płatności za bony podarunkowe otrzymane przez organizację (sprzedawcę) od potencjalnych nabywców z tytułu zbliżającej się dostawy towarów są uwzględniane w przychodach ze sprzedaży dla celów opodatkowania zysków w dniu bezpośredniej sprzedaży towarów . W przypadku, gdy po upływie uzgodnionego przez strony okresu bon upominkowy nie został przedstawiony przez kupującego, kwota zaliczki otrzymanej przez sprzedającego, dla celów opodatkowania zysków, stanowi mienie otrzymane wolne od pobierać opłatę i jest brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków zgodnie z art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Należy również zauważyć, że pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 lipca 2009 r. N 03-03-06 / 1/474 stwierdza, że zgodnie z art. 251 ust. 1 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej środki otrzymane od innych osób z zaliczki nie są brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków przez podatników, którzy ustalają przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej tylko wtedy, gdy takie kwoty zostały otrzymane w kolejności przedpłaty na towary (prace, usługi). W związku z tym środki otrzymane przez podatnika z tytułu zaliczki na poczet odszkodowania podlegają zaliczeniu do przychodów nieoperacyjnych.
Uwaga!
Stosując art. 251 ust. 1 akapit 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy pamiętać, że kwota kaucji otrzymanej przez organizację świadczącą usługi w zakresie przewozu pasażerów publicznym miejskim transportem pasażerskim, pobierana, gdy sprzedaż biletów wystawionych na nośniku elektronicznym, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nie są brane pod uwagę. W przypadku niezwrócenia nośnika elektronicznego, kwotę kaucji otrzymanej za niezwrócone nośniki elektroniczne należy traktować jako wpływy ze sprzedaży nośników elektronicznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Stanowisko to zawarte jest w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.08.2011 N 03-07-11/185.
Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 251 ust. po wygaśnięciu umowy leasingu podatnik-leasingodawca nie uzyskuje przychodu uwzględnianego przy obliczaniu dochodu do opodatkowania. Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17 września 2009 r. N 03-07-11 / 231.
W sytuacji, gdy strony, wykonując działalność gospodarczą, przed zawarciem umowy sprzedaży nieruchomości, zawierają przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, na warunkach której kupujący dokonuje przedpłaty na rzecz sprzedającego w w odniesieniu do majątku nabytego w przyszłości, wówczas zapłata ustalona przedwstępną umową sprzedaży i otrzymana jako zabezpieczenie zobowiązania nie jest uwzględniana w przychodach dla celów opodatkowania zysków organizacji.
Podobne stanowisko zostało określone w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 marca 2010 r. N 03-03-06 / 1/131.
Uwaga!
Stosując normy art. 251 ust. 1 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy pamiętać, co następuje.
W przypadku, gdy organizacja ma długi z tytułu pożyczek i odsetek od nich naliczonych wobec jej uczestników, a organizacja ogłasza podwyższenie kapitału docelowego, który zostanie zapłacony przez uczestników poprzez potrącenie ich roszczeń pieniężnych wobec organizacji w formie ww. pożyczki i odsetki od nich, przy potrącaniu roszczeń pieniężnych uczestników i (lub) osób trzecich w zamian za wkłady do kapitału docelowego lub dopłaty do spółki, której kapitał docelowy jest podwyższony, przy czym dochód podlega zaliczeniu do podatku podstawa podatku dochodowego nie powstaje. Stanowisko to potwierdza stanowisko Ministerstwa Finansów Rosji zawarte w piśmie z dnia 01.08.2011 r. N 03-03-06/1/439.
Uwaga!
Zgodnie z normami art. 251 ust. 1 pkt 3.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy przywracaniu podatku VAT przez akcjonariusza banku od majątku otrzymanego przez bank jako wkład do kapitału docelowego, podatek VAT przywrócony przez akcjonariusza na cele opodatkowania zysków przedsiębiorstw nie są uwzględniane w przychodach banku. Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 czerwca 2009 r. N 03-07-05 / 24.
Uwaga!
Jak stwierdzono w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 września 2011 r. N 03-03-06 / 1/567, przepisy normy art. 251 ust. 4 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczą dochodu uzyskanego przez uczestnika wyłącznie w związku z wystąpieniem (wystąpieniem) ze spółki gospodarczej lub spółki osobowej lub w związku z podziałem majątku likwidowanej spółki gospodarczej. W przypadku dobrowolnego obniżenia kapitału zakładowego przez organizację, uczestnik takiej organizacji otrzymujący odpowiedni majątek uzyskuje dochód, który jest uwzględniany dla celów opodatkowania zysków organizacji.
Nie jest również jasne, czy niewłączanie do składu wypłat dochodów ze sprzedaży akcji jest zgodne z prawem.
W piśmie nr 03-03-04/1/222 z dnia 14 marca 2006 r. Ministerstwa Finansów Rosji wyjaśniono, że przy sprzedaży udziału w kapitale zakładowym LLC na rzecz osoby trzeciej, podatnik dla celów podatkowych prawo do obniżenia dochodu ze sprzedaży akcji o kwotę wpłaty na kapitał zakładowy oraz o kwotę wydatków związanych ze sprzedażą akcji.
Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że przy sprzedaży udziału w kapitale zakładowym LLC należy kierować się właśnie przepisami art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Według Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego, określonego w dekrecie N KA-A40 / 5137-06 z dnia 15 czerwca 2006 r., Na podstawie art. 268 ust. zasadne do uwzględnienia przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, ceny nabycia akcji i związanych z tym nabycia i sprzedaży wydatków w całości, w tym części przekraczającej wpływy.
Jednak lokalne organy podatkowe popierają punkt widzenia, że art. 251 ust. 1 akapit 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie reguluje sytuacji ze sprzedażą akcji.
Takie organy podatkowe kierują się z reguły pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.03.2006 N 03-03-02 / 53.
Zauważa, że norma zapisana w tym piśmie może mieć zastosowanie w przypadku wypowiedzenia przez podatnika udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w związku ze zbyciem udziału w kapitale zakładowym. Jednocześnie ordynacja podatkowa nie przewiduje rozliczania dla celów opodatkowania zysków organizacji straty w postaci nadwyżki wartości wkładu do kapitału zakładowego spółki nad dochodem z jej sprzedaży Federacji Rosyjskiej. Tym samym przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nie uwzględnia się dochodu ze zbycia udziału w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w granicach wkładu członka spółki. Strata w postaci nadwyżki wartości wkładu na kapitał zakładowy spółki nad dochodem z jej sprzedaży nie jest uwzględniana dla celów podatku od zysków. Nadwyżkę dochodu ze sprzedaży nad kwotą wkładu członka spółki zalicza się do dochodu podatnika ze sprzedaży. Jednocześnie na podstawie art. 268 ust. 1 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nadwyżka ta może zostać zmniejszona o kwotę wydatków bezpośrednio związanych ze sprzedażą udziału w kapitale zakładowym.
Należy pamiętać, że w piśmie z dnia 21 stycznia 2010 r. N 03-03-06/2/5 Ministerstwo Finansów Rosji doszło do wniosku, że dochód podatnika ze sprzedaży akcji uczestnikowi na uwzględnia się podatek od zysku pomniejszony o koszty związane z nabyciem i sprzedażą akcji. Jednocześnie dział finansowy powołał się na art. 268 ust. 1 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Uwaga!
W praktyce przy odejściu (wystąpieniu) ze spółki gospodarczej lub spółki osobowej lub przy podziale majątku spółki gospodarczej lub likwidowanej spółki między jej uczestników może dojść do sytuacji, w której cena zbywanego udziału jest niższa od ceny jego nabycie.
W tej kwestii departament finansowy wskazał, że jeżeli w momencie odejścia członka spółki kapitałowej ze spółki, wysokość uzyskiwanego przez niego dochodu w postaci majątku i (lub) praw majątkowych jest mniejsza niż jego wkład w kapitał zakładowy tej spółki, powstałą stratę można zaliczyć do kosztów dla celów opodatkowania zysku. Stanowisko to zostało określone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 listopada 2011 r. N 03-03-06/1/742.
Ministerstwo Finansów Rosji wielokrotnie wskazywało, że lista art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest zamknięta. W szczególności w piśmie z dnia 10.05.2006 N 03-03-04 / 1/428 Ministerstwo Finansów Rosji w związku z art. 251 ust. 1 akapit 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wyjaśnia, że jeśli odebranie części majątku przedsiębiorstwa przez organizację zagraniczną – uczestnik tej spółki nie jest związany ani z wystąpieniem tego uczestnika ze spółki, ani z likwidacją spółki, zgodnie z przepisami prawa Federacji Rosyjskiej o podatkach i opłatach, dochód uzyskany w wyniku podziału na rzecz organizacji zagranicznej majątku przedsiębiorstwa związanego z dobrowolnym obniżeniem kapitału zakładowego tej spółki podlega opodatkowaniu podatkiem pobieranym u źródła wypłata dochodu, w pełnej wysokości wypłaty.
Jednocześnie rosyjskie Ministerstwo Finansów zwróciło uwagę na fakt, że opodatkowanie dochodów organizacji zagranicznych ze źródeł w Federacji Rosyjskiej odbywa się z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów i mienia , jeżeli ma to zastosowanie w stosunkach między Federacją Rosyjską a państwem, którego ta zagraniczna organizacja jest rezydentem.
Uwaga!
Stosując normy art. 251 ust. oraz zwrot wniesionych składek nie są uwzględniane do celów podatku od zysków.
Podobne stanowisko zajmuje organ podatkowy, który wskazał, że zgodnie z rozdziałem 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się, że dochód uzyskany z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej zalicza się do dochodów nieoperacyjnych podatników - uczestników w spółce osobowej - organizacjach i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w sposób określony powyżej . Wkłady organizacji – uczestnika spółki osobowej prostej w realizacji wspólnych działań oraz ich zwrot w granicach wpłaty początkowej po rozwiązaniu umowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Stanowisko to zostało określone w piśmie Urzędu Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej dla miasta Moskwy z dnia 24 marca 2004 r. N 26-12 / 20572.
Uwaga!
Istnieje również wiele sporów między podatnikami a organami podatkowymi dotyczącymi tego, czy wszyscy uczestnicy realizacji programów świadczenia nieodpłatnej pomocy mają prawo do zastosowania art. 251 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 18 stycznia 2007 r. N A48-1590/06-15 stwierdza, że zaświadczenie potwierdza, że środki należą do pomocy humanitarnej lub technicznej (pomocy) i w rezultacie wskazuje na wniosek umowy z odpowiednią stroną, a tym samym służy jako dowód sprzedaży towarów (robót, usług) w ramach świadczenia bezpłatnej pomocy technicznej.
Jak wskazał sąd, w załączniku do zaświadczenia, zgodnie z którym organizacja jest odbiorcą środków z pomocy technicznej, firma została wskazana jako organizacja współwykonująca prace na podstawie umowy zawartej pomiędzy organizacją a kontrahentem. W takich okolicznościach sąd uznał, że spółka zgodnie z prawem korzystała ze spornych świadczeń.
Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Zachodniosyberyjskiego, w swoim dekrecie z dnia 27 września 2006 r. N F04-6239 / 2006 (26595-A45-26), stwierdziła, że wszystkim uczestnikom realizacji programów w zakresie świadczenia usług bezpłatna pomoc z certyfikatem. Dlatego przy stosowaniu art. 251 ust. 1 akapit 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej liczy się tylko fakt, że środki otrzymane przez podatnika pochodziły ze środków zagranicznego darczyńcy w związku z realizacją programu pomocy technicznej .
Uwaga!
W uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Uralskiego z dnia 21 marca 2006 r. N F09-1735 / 06-S7 i Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołgi z dnia 4 kwietnia 2006 r. N A06-3123U / 4-5/05, sądy wskazują, że nieoprocentowana pożyczka udzielona przez podatnika nie jest dochodem. Również w wyniku zwrotu wcześniej otrzymanych środków poprzez zawarcie umowy pożyczki podatnik nie uzyskał przychodu i w związku z tym nie powinien traktować zwróconych kwot jako przychodu.
A zgodnie z powyższą normą prawną przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym nie uwzględnia się środków otrzymanych na podstawie umów kredytu lub pożyczki.
Uwaga!
Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 3009/04 z dnia 3 sierpnia 2004 r. doszło do wniosku, że środki otrzymane na podstawie umowy pożyczki (w tym nieoprocentowanej) na warunkach zwrotu nie są otrzymywane bezpłatnie odpłatne i nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania, gdy podatnik nalicza podatek od zysku.
Jednocześnie w paragrafie 2 Przeglądu praktyki rozstrzygania przez sądy polubowne spraw związanych ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ujawnionych pismem informacyjnym Prezydium Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98 (zwany dalej „Przeglądem z dnia 22 grudnia 2005 r.”) stwierdzono, że otrzymując majątek na podstawie umowy nieodpłatnego użytkowania, organizacja otrzymuje prawo do korzystania ta nieruchomość bezpłatnie. W związku z tym należy zastosować art. 250 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dochód w postaci nieodpłatnie otrzymanej własności (robót, usług) lub praw majątkowych, z wyjątkiem przypadków określonych w art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, jest uznawany za dochód nieoperacyjny dla podatku dochodowego .
Wnioski zawarte w paragrafie 2 Przeglądu z dnia 22.12.2005 r. zostały następnie powtórzone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19.04.2006 r. N 03-03-04/1/359.
Należy zauważyć, że logika Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, przedstawiona w paragrafie 2 Przeglądu z 22 grudnia 2005 r., różni się od logiki wyrażonej w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z sierpnia 3, 2004 N 3009/04 w sprawie korzyści materialnych (niezapłaconych odsetek) z nieodpłatnego pozyskania pożyczonych środków .
Niemniej jednak stanowisko wyrażone w paragrafie 2 Przeglądu z dnia 22 grudnia 2005 r., o czym świadczą powyższe pisma i orzeczenie sądu, nie oznacza zmiany stanowiska sądów, Ministerstwa Finansów Rosji i Urzędu Podatkowego Usługa Rosji dotycząca opodatkowania korzyści materialnych (niezapłaconych odsetek) z tytułu nieodpłatnego otrzymania pożyczonych środków.
Wydaje się, że obecnie podatnik otrzymujący nieodpłatnie pożyczki ma prawo nie płacić podatku dochodowego od korzyści majątkowych (niezapłaconych odsetek) z tytułu nieodpłatnego pozyskania pożyczonych środków.
Uwaga!
Stosując normy art. 251 akapitu 9 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy wziąć pod uwagę pewne cechy. Ze znaczenia norm art. 990 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wynika, że przedmiotem umowy zlecenia są usługi, natomiast zgodnie z normami art. 702 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przedmiotem umowa o pracę to praca, co oznacza, że umowa o pracę nie jest umową podobną i nie może być do niej stosowana przepisy art. 251 akapitu 9 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Podobne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce sądowej.
Istota sprawy.
Organizacja wystąpiła do sądu polubownego z wnioskiem o uznanie za niezgodne z prawem decyzji organu podatkowego o pociągnięciu podatnika do odpowiedzialności podatkowej, wymaganiach dotyczących zapłaty podatku oraz zapłaty sankcji podatkowych. Przed podjęciem decyzji w sprawie organizacja ogłosiła odstąpienie od obowiązku uznania decyzji za niezgodną z prawem oraz wymogów inspekcji podatkowej w zakresie naliczania podatku transportowego, odpowiednich kar i grzywien, a także kar w podatku dochodowym od osób fizycznych. Postanowieniem pozostawionym niezmienionym postanowieniem instancji odwoławczej, sąd uznał postanowienie inspekcji skarbowej za częściowo niezgodne z prawem. Przyjęto odmowę spółki od podanych wymagań, a postępowanie w sprawie w tej części zostało zakończone. Akty sądowe są motywowane faktem, że środki otrzymane przez firmę na podstawie umów o pracę i przeznaczone na opłacenie prac podwykonawczych nie stanowią jej dochodu i nie mogą być uważane za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 346,14 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska. W kasacji inspekcja podatkowa wnosi o unieważnienie czynności sądowych. Według zainteresowanej osoby z przedmiotu umowy o usługę budowlaną wynika, że nie ma ona zastosowania do umów podobnych do tych wymienionych w art. 251 ust. 1 akapit 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatnicy będący generalnymi wykonawcami i stosujący uproszczony system opodatkowania przy obliczaniu podatku muszą uwzględniać jako przychód kwoty otrzymane od klienta i związane z płatnościami za pracę wykonaną przez podwykonawców. Ponieważ organizacja nie włączyła do podstawy opodatkowania kwoty przychodu z tytułu zapłaty za pracę wykonaną przez podwykonawców, wniosek organu podatkowego o zaniżeniu podstawy opodatkowania jest zgodny z obowiązującymi przepisami. Na posiedzeniu instancji kasacyjnej przedstawiciel organu podatkowego poparł stanowisko prawne przedstawione w skardze i wyjaśnił, że organ podatkowy wnosi o uchylenie czynności sądowych w zakresie uznania bezprawnych nienormatywnych czynności organu podatkowego w zakresie obliczanie podatków; w zakresie grzywien i sankcji podatkowych akty sądowe nie podlegają odwołaniu. W odpowiedzi na skargę i posiedzenie sądu przedstawiciel organizacji poparł stanowisko zawarte w aktach prawnych. Po zapoznaniu się z materiałami sprawy, argumentacją skargi, odpowiedzią, po wysłuchaniu przedstawicieli stron, sąd polubowny uznaje, że czynności orzecznicze podlegają częściowemu unieważnieniu z powodu nieprawidłowego zastosowania prawa materialnego.
Jak wynika z akt sprawy, organ podatkowy przeprowadził u podatnika kontrolę podatkową na miejscu w zakresie prawidłowości naliczenia i terminowości zapłaty podatku. Na podstawie wyników kontroli sporządzono ustawę i podjęto decyzję o pociągnięciu organizacji do odpowiedzialności podatkowej za popełnienie przestępstwa skarbowego. Decyzją tą firma zostaje obciążona podatkiem dochodowym. Decyzję organu podatkowego uzasadnia fakt, że podatnik zastosował uproszczony system opodatkowania w celu opodatkowania - przychodu. Podatnik nie uwzględnił w składzie swoich przychodów kwot, które w przyszłości zostaną wykorzystane na opłacenie prac podwykonawczych. Łączna kwota przychodów organizacji przekroczyła wysokość dochodu krańcowego ustalonego dla stosowania uproszczonego systemu podatkowego, a tym samym utraciła prawo do jego stosowania. Nie zgadzając się z nienormatywnymi aktami organu podatkowego, organizacja odwołała się do sądu polubownego.
Stanowisko sądu.
Rozpatrując spór, sąd uznał, że obowiązki organizacji zostały sprowadzone do funkcji pełnionych przez agenta (agenta prowizji), a zatem środki otrzymane od klientów i przeznaczone na opłacenie prac wykonywanych przez podwykonawców nie są przychodem organizacji na mocy art. 251 ust. 9 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i nie są brane pod uwagę przy obliczaniu jednolitego podatku w ramach uproszczonego systemu opodatkowania. Sąd nie wziął pod uwagę następujących. Zgodnie z art. 346,11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stosowanie uproszczonego systemu opodatkowania przez organizacje przewiduje zwolnienie ich z obowiązku płacenia podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od majątku korporacyjnego oraz ujednoliconego podatku socjalnego. Organizacje stosujące uproszczony system opodatkowania nie są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, z wyjątkiem podatku od towarów i usług płatnego zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej, gdy towary są wwożone na obszar celny Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z art. 346.14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania dla jednego podatku przy zastosowaniu uproszczonego systemu opodatkowania według wyboru podatnika jest dochód lub dochód pomniejszony o kwotę wydatków.
Sąd stwierdził, że przedmiotem opodatkowania był dochód, co nie jest sprzeczne z art. 346.14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i nie jest kwestionowane przez społeczeństwo.
Zgodnie z art. 702 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy o pracę jedna ze stron (wykonawca) zobowiązuje się do wykonania określonej pracy na polecenie drugiej strony (klienta) i przekazania jej wyniku klientowi , a klient zobowiązuje się do przyjęcia wyniku pracy i zapłaty za niego. O ile z warunków umowy nie wynika inaczej, wykonawca ma prawo zaangażować podwykonawcę w wykonanie prac. W takim przypadku wykonawca działa jako generalny wykonawca (klauzula 1 art. 706 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Podwykonawca co do zasady nie wchodzi w stosunki między generalnym wykonawcą a klientem (ust. 3 art. 706 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
W oparciu o przedmiot umowy budowlanej nie ma ona zastosowania do umów wymienionych w art. 251 ust. 1 akapit 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Procedura tworzenia podstawy opodatkowania przy stosowaniu uproszczonego systemu podatkowego jest określona w art. 346,18 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Prawo stanowi, że jeżeli przedmiotem opodatkowania jest dochód przedsiębiorstwa, to za podstawę opodatkowania uznaje się pieniężną wartość dochodu przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym organizacja stosująca uproszczony system podatkowy, wykonująca pracę z udziałem podwykonawców, w ramach przychodu ze sprzedaży, ustalając przedmiot opodatkowania, musi uwzględnić całą kwotę przychodu związanego z płatnościami za pracę wykonane, wyrażone w gotówce i (lub) w naturze, w tym kwoty przychodów związanych z płatnościami za pracę wykonaną przez podwykonawców.
Nie ma wyłączeń od wpływów brutto generalnego wykonawcy na koszty prac podwykonawczych dla celów podatkowych przy zastosowaniu systemu uproszczonego, jeżeli przedmiotem opodatkowania są dokładnie wpływy brutto.
Biorąc pod uwagę, że podstawą opodatkowania organizacji w badanym okresie był dochód (a nie dochód pomniejszony o wydatki), nie była uprawniona do obniżenia dochodu z tytułu kosztów podwykonawstwa.
Spełniając wymagania organizacji dotyczące częściowego unieważnienia nienormatywnych aktów inspekcji podatkowej, sąd błędnie zastosował art. 251 ust. 1 pkt 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do spornych stosunków prawnych.
Tym samym wnioski sądu nie odpowiadają okolicznościom sprawy i normom obowiązującego ustawodawstwa.
Ponieważ dochód organizacji przekroczył dopuszczalną kwotę ustaloną w art. 346,13 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, organ podatkowy doszedł do właściwego wniosku, że utracił prawo do stosowania uproszczonego systemu podatkowego, a zatem nałożył podatki na ogólny system podatkowy.
W związku z powyższym zaskarżone akty podlegają uchyleniu w części uznając za niezgodne z prawem decyzję organu podatkowego w zakresie podatku dochodowego z odmową zaspokojenia roszczeń wnioskodawcy w tej części.
W odniesieniu do uznania nielegalnych nienormatywnych aktów inspekcji podatkowej dotyczących naliczania kar i grzywien spółce, akty sądowe nie podlegają odwołaniu i muszą pozostać bez zmian (na podstawie dekretu Federalnej Służby Antymonopolowej Północnego Kaukazu Powiat z dnia 02.05.2007 N F08-2251/2007-911A).
Tak więc, jak wynika z powyższego orzeczenia, sąd może stwierdzić, że nie istniały żadne stosunki wynikające z umowy agencyjnej, a zatem nie ma podstaw do stosowania norm art. 251 ust. Federacja Rosyjska.
Należy również zauważyć, że w praktyce organów ścigania mogą wystąpić sytuacje, w których podmiot gospodarczy dokonuje obrotu towarami na podstawie umowy agencyjnej zawartej z organizacjami zagranicznymi, a w stosunku do tych towarów pomiędzy wskazaną osobą a organizacjami zagranicznymi została zawarta umowa kupna-sprzedaży. została zawarta, w stosunku do sprzedawanej nieruchomości. W takiej sytuacji sądy mogą uznać, że zastosowanie ulgi podatkowej jest niezgodne z prawem. W Orzeczeniu Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 15 kwietnia 2009 r. N VAC-4030/09 Sąd ustalił, że jeżeli dana osoba prowadzi obrót towarami na podstawie umowy agencyjnej z organizacjami zagranicznymi i w odniesieniu do tego towaru zawierane są również umowy sprzedaży zawarta następnie, sprzedając towary na terytorium Federacji Rosyjskiej, osoba działała jako sprzedawca, a nie agent osób zagranicznych, dlatego nie ma podstaw do stosowania norm art. 251 ust. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Uwaga!
Pojawiają się również pytania dotyczące stosowania art. 251 ust. 1 akapit 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Norma ta nie odpowiada wprost na pytanie o zasadność wyłączenia z podstawy opodatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży własnego rachunku.
Jak wyjaśniono w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 marca 2006 r. N 03-03-04 / 1/268, dla podatnika wystawiającego zobowiązanie dłużne, wskazana transakcja dla celów podatku od zysków nie jest uznawana za sprzedaż ochrona. Kwoty otrzymane z lokowania własnych zobowiązań dłużnych, w tym weksli, nie są brane pod uwagę jako dochód na podstawie art. 251 ust. 1 akapit 10 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a środki wypłacone na spłatę takie zobowiązania dłużne nie są wliczane do wydatków podatnika na podstawie paragrafu 12 artykułu 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Podobne stanowisko zajmuje Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2009 r. N 9995/09.
Istota sprawy.
Na podstawie wyników przeprowadzonego na miejscu audytu podatkowego organizacji pod kątem przestrzegania przepisów dotyczących podatków i opłat, organ podatkowy wydał decyzję o pociągnięciu spółki do odpowiedzialności podatkowej za popełnienie przestępstwa podatkowego na podstawie art. 122 ust. Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dodatkowo naliczono podatek dochodowy oraz odpowiednie kary i grzywny.
Podstawą do podjęcia takiej decyzji w zakresie podatku dochodowego było, zdaniem organu podatkowego, nieuzasadnione zaniżanie przez organizację podstawy opodatkowania o kwotę wpływów ze sprzedaży dwóch własnych weksli sprzedanych w ramach sprzedaży oraz umowy kupna stronom trzecim.
Organizacja wystąpiła do sądu polubownego z żądaniem uznania częściowo nieważności decyzji kontroli. Według organizacji środki otrzymane z lokowania weksli własnych nie są uwzględniane w dochodach przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego na podstawie art. 251 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ponieważ są pożyczone.
Analiza powyższych norm prawnych pozwala na stwierdzenie, że sporne środki są kwalifikowane jako dochód nieoperacyjny tylko wtedy, gdy nie podlegają przepisom zawartym w art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej o finansowaniu celowym i dochodach docelowych.
Powyższe jest zgodne z wyjaśnieniami zawartymi w piśmie Federalnej Służby Podatkowej z dnia 29 września 2008 r. N ShT-15-3/ [e-mail chroniony]: jeżeli dotacja otrzymana przez organizację nie spełnia co najmniej jednego z warunków art. 251 ust. ust. 2 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), uwzględnia się go do celów opodatkowania zysków w ramach dochodów nieoperacyjnych.
Brak wspomnianych środków na liście organizacji zagranicznych i międzynarodowych zatwierdzonych przez Rząd Federacji Rosyjskiej uniemożliwia uznanie spornych środków otrzymanych z funduszy za dotację w trybie art. 251 ust. Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale nie wyklucza zastosowania postanowień ustępu 1 ustępu 2 w rozpatrywanej sytuacji art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w sprawie docelowego dochodu w formie darowizn.
Jak wynika ze statutu organizacji, jest to organizacja non-profit, stowarzyszenie publiczne utworzone przez osoby prawne będące organizacjami publicznymi w celu pomocy swoim członkom w realizacji ich celów statutowych.
Organizacja stawia sobie za główny cel ujednolicenie wysiłków społeczeństwa obywatelskiego w dziedzinie ochrony praw człowieka.
Fundacja jest organizacją pozarządową non-profit, której jednym z celów jest wspieranie organizacji pozarządowych non-profit w innych krajach, które przyczyniają się do realizacji pozytywnej zmiany społecznej. Takie wsparcie obejmuje finansowanie potrzeb publicznych, w tym działań charytatywnych, dla osób będących nosicielami HIV/AIDS. Środki przekazane przez określony fundusz są zdefiniowane w piśmie jako darowizny (prawidłowe i celowe tłumaczenie słowa „darowizna” z punktu widzenia kontekstu niniejszego dokumentu) jest bezpłatne; celem darowizny jest wsparcie prawne dla osób z HIV/AIDS w związku z przerwami w dostawach leków do terapii antyretrowirusowej w Rosji. Fundacja potwierdziła listownie realizację dofinansowania w formie darowizny.
Fundacja, organizacja non-profit, której jednym z celów jest wspieranie organizacji pozarządowych non-profit w innych krajach, przekazała stowarzyszeniu środki na podstawie umów na przeznaczenie na określony cel - w celu zapewnienia ochrony prawnej organizacjom pozarządowym, które były przedmiotem prześladowań ze strony rządu, niezbędnych do zachowania zdolności do kontynuowania działalności; zapewnienie kadrze rosyjskich organizacji pozarządowych specjalistycznej wiedzy niezbędnej do zachowania zdolności do kontynuowania działalności w obliczu rządowych prześladowań.
Cele dostarczania środków przez fundusze odpowiadają celom i przedmiotowi działalności organizacji oraz odpowiadają pojęciu „celów ogólnie użytecznych” – są ukierunkowane na ochronę konstytucyjnych praw obywateli i nastawione na osiąganie pożytków publicznych.
Wydatkowanie środków na prowadzenie działalności statutowej, potwierdzone raportami organizacji przesyłanymi do funduszy (które nie miały roszczeń do przeznaczenia środków), odrębna ewidencja dochodów (wydatków) organizacji uzyskanych w ramach dochodów celowych i dochodów (wydatków) ) z działalności gospodarczej, organ podatkowy potwierdza.
W konsekwencji środki otrzymywane przez organizację z funduszy na opodatkowanie zysków są celowymi dochodami w postaci darowizn (cele otrzymywanych darowizn pokrywają się z zadaniami statutowymi stowarzyszenia, inne prawnie uregulowane przesłanki ich uznania za celowe wpływy są spełnione - przeznaczenie, odrębna księgowość i inne wymagania).
Środki przekazywane przez fundusze, które są darowiznami, nie podlegają rachunkowości przy obliczaniu podatku dochodowego na podstawie określonej normy.
(Zgodnie z materiałami Dekretu Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lipca 2011 r. N 2902/11).
Ustawa federalna nr 239-FZ z dnia 18 lipca 2011 r. „O zmianie niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej w związku z poprawą statusu prawnego instytucji autonomicznych” zmieniła art. 251 ust. Federacja Rosyjska, uzupełniając ją o nowy ustęp.
Zgodnie z innowacją środki otrzymane przez instytucje budżetowe w postaci limitów zobowiązań budżetowych (dotacji) przed 1 lipca 2012 r. nie podlegają zaliczeniu do dochodu do opodatkowania.
Ponadto ustawa federalna nr 235-FZ z dnia 18 lipca 2011 r. „W sprawie zmian do części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w zakresie poprawy opodatkowania organizacji niekomercyjnych i działalności charytatywnej” zmieniła ust. 6 pkt 14 art. 251 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
W związku z tymi zmianami uzupełniono listę dotacji, które nie są uwzględniane dla celów podatku dochodowego.
Tym samym dotacje otrzymane na realizację określonych programów z zakresu nauki, kultury fizycznej i sportu (z wyjątkiem sportu wyczynowego) nie zwiększają dochodu uwzględnianego do celów podatku od zysków.
Ponadto zniesiono ograniczenie, zgodnie z którym dochód uzyskany w formie dotacji na realizację programów z zakresu ochrony zdrowia nie był wcześniej uwzględniany dla celów podatkowych. Wcześniej wykaz dziedzin był ściśle określony, np. AIDS, narkomania, onkologia dziecięca, jednak obecnie wszystkie dotacje otrzymywane na realizację programów z zakresu ochrony zdrowia, niezależnie od kierunku, nie są objęte opodatkowaniem dochód.
Ponadto wraz z wejściem w życie ustawy federalnej z dnia 20 lipca 2011 r. N 249-FZ „O zmianie ustawy federalnej „O nauce i państwowej polityce naukowej i technicznej” oraz art. 251 części drugiej rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacji w zakresie doprecyzowania statusu prawnego funduszy wspierających działalność naukową, naukowo-techniczną i innowacyjną” ustawodawca rozszerzył wykaz dochodów niepodlegających zaliczeniu do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w ramach ust. 14 ust. 14 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
W ten sposób zniesiono ograniczenie, zgodnie z którym dochód uzyskany z funduszy wymienionych w art. 251 ust. 14 ust. 1 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zmieniony przed wejściem w życie ustawa federalna z dnia 20.07.2011 r. N 249-FZ) fundusze .
W chwili obecnej ustawodawca ustala kryterium, które określa prawo do ulgi podatkowej, wyłączając przychód z zaliczenia do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, fakt sfinansowania określonego projektu lub badań przez fundusze utworzone zgodnie z wymogami ustawy. Ustawa federalna z dnia 23.08.1996 r. N 127-FZ „O nauce i państwowej polityce naukowej i technologicznej”.
Ponadto wspomniana ustawa rozszerza również listę dochodów, które nie są brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków w ramach norm art. 251 ust. 15 ust. 14 ust. 1 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacji, zgodnie ze zmianami, środki otrzymane ze środków zarejestrowanych w trybie określonym w ustawie nie są brane pod uwagę do celów podatkowych, mających na celu tworzenie funduszy na wspieranie działalności naukowej, naukowo-technicznej, innowacyjnej.
Uwaga!
Sądy stoją na stanowisku, że oszczędności środków finansowych w wyniku zwolnienia przedsiębiorstwa komunalnego unitarnego z zapłaty za korzystanie z nieruchomości należących do gmin, przy interpretacji art. 251 ust. 1 akapit 26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej , należy uznać za otrzymanie tych środków od właściciela majątku jednolitego przedsiębiorstwa (ust. 3 pismo informacyjne Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98 „Przegląd praktyki rozstrzyganie przez sądy arbitrażowe spraw związanych ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej").
Np. w sytuacji, gdy organ podatkowy naliczył dodatkowy podatek dochodowy uznając, że komunalne przedsiębiorstwo j. komunalne bezpodstawnie nie uwzględniło opłaty za korzystanie z lokalu niemieszkalnego będącego własnością gminy, z którego przedsiębiorstwo zostało zwolnione na na podstawie decyzji samorządu terytorialnego, w ramach dochodu nieoperacyjnego.
Sąd, uznając istnienie korzyści ekonomicznych z tytułu nieodpłatnego korzystania z mienia komunalnego, uznał, że nie należy tego uwzględniać przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 251 ust. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Na mocy tej normy przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie są brane pod uwagę dochody w postaci środków pieniężnych i innego majątku uzyskiwane przez przedsiębiorstwa unitarne od właścicieli majątku tych przedsiębiorstw lub ich uprawnionych organów.
Jak wskazał sąd, zwolnienie przedsiębiorstwa komunalnego unitarnego przez właściciela jego majątku z opłaty za korzystanie z lokalu wiąże się z oszczędnością środków finansowych przez przedsiębiorstwo. W rozpatrywanym przypadku można to utożsamiać z ich otrzymaniem. Sąd stwierdził, że w tym przypadku zastosowanie mają przepisy art. 251 ust. 1 akapit 26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z opinią Ministerstwa Finansów Rosji wyrażoną w piśmie nr 03-03-06/4/50 z dnia 28 lipca 2008 r. fundusze, a także wyniki odbudowy i ponownego wyposażenia technicznego, otrzymał unitarne przedsiębiorstwo federalne od właściciela majątku tego przedsiębiorstwa nie są uznawane za dochód unitarnego przedsiębiorstwa federalnego dla celów opodatkowania zysków organizacji.
W piśmie z dnia 23 maja 2008 r. N 03-03-06 / 4/33 dział finansowy doszedł do wniosku, że na podstawie art. 251 ust. środki otrzymane przez organizacje z budżetu i uznane za środki na finansowanie celowe i dochody celowe nie są brane pod uwagę. Jednocześnie, jak Ministerstwo Finansów Rosji wskazało w rozpatrywanym piśmie, dochód, który nie odpowiada wykazowi funduszy i kryteriom finansowania celowego (przychody celowe) stosowanym na potrzeby rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja jest brana pod uwagę dla celów opodatkowania zysków w sposób ustanowiony przez Ch. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
W związku z tym koszt usług otrzymanych bezpłatnie przez jednostkowe przedsiębiorstwo od właściciela nieruchomości nie jest uwzględniany w podstawie opodatkowania podatku dochodowego na podstawie art. 251 ust. Federacja Rosyjska.
Jednostkowe przedsiębiorstwo może otrzymać od właściciela przedsiębiorstwa środki pieniężne lub mienie przeznaczone na zwiększenie funduszu statutowego. W związku z tym pojawia się pytanie o konieczność naliczania amortyzacji w stosunku do środków trwałych otrzymanych od właściciela lub zakupionych za otrzymane od niego środki.
Jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 20 listopada 2008 r. N 03-03-06/4/83, środki na finansowanie celowe (inwestycje państwowe) mające na celu podwyższenie kapitału docelowego są brane pod uwagę po dokonaniu przez właściciela decyzja o podwyższeniu kapitału docelowego i rejestruje zmiany w dokumentach założycielskich zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Departament finansowy wskazuje, że majątek podlegający amortyzacji, uznany za taki zgodnie z postanowieniami art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, otrzymany przez przedsiębiorstwo unitarne od właściciela mienia przedsiębiorstwa unitarnego w celu zarządzania operacyjnego lub zarządzania gospodarczego, podlega amortyzacji z tego jednostkowego przedsiębiorstwa w sposób ustalony przez Ch. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
W odniesieniu do majątku otrzymanego przez przedsiębiorstwo unitarne od właściciela, który je utworzył, oraz środków trwałych utworzonych kosztem środków z budżetu federalnego przewidzianych w ukierunkowanym programie inwestycyjnym na odbudowę i ponowne wyposażenie techniczne obiektów podlegających jurysdykcji gospodarczej Federalne przedsiębiorstwa unitarne, Ministerstwo Finansów Rosji przedstawiło podobne stanowisko w piśmie z dnia 23.05.2008 r. N 03-03-06/4/35.
W piśmie z dnia 28 marca 2008 r. N 03-03-06/4/20 Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśnia, że środki otrzymane przez przedsiębiorstwo unitarne od właściciela nieruchomości na zakup sprzętu nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatek dochodowy na podstawie akapitu 26 ust. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie dział finansowy informuje, że wskazane fundusze i majątek na potrzeby Ch. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są uznawane za środki ukierunkowanego finansowania lub docelowych dochodów, których wyczerpujący wykaz podano w ust. 14 ust. 1 i art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
W odniesieniu do federalnego przedsiębiorstwa unitarnego (zwanego dalej FSUE) środki otrzymane w ramach federalnego programu docelowego na tworzenie obiektów inwestycji kapitału stanowego, do których należą prawa własności po zakończeniu budowy zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem do Federacji Rosyjskiej i które znajdują odzwierciedlenie w statutowym funduszu FSUE dotyczącym prawa do zarządzania gospodarczego, Ministerstwo Finansów Rosji wyraża się w piśmie z dnia 21 listopada 2007 r. N 03-03-06 / 4/150. W związku z tym od określonych obiektów naliczana jest amortyzacja w celu obliczenia podatku dochodowego.
W wyniku inwentaryzacji przedsiębiorstwo unitarne może zidentyfikować nieruchomość stanowiącą odrębną pozycję inwentaryzacyjną. W takim przypadku przedsiębiorstwo ma prawo podjąć decyzję o umieszczeniu tej nieruchomości w bilansie, wycenianej według cen rynkowych. W związku z tym pojawia się pytanie, czy przedsiębiorstwo ma prawo wziąć pod uwagę zidentyfikowaną nieruchomość otrzymaną bezpłatnie od właściciela i w związku z tym nie uwzględniać jej wartości w przychodach przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych.
Jak wskazało Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, w rozpatrywanej sytuacji mienie podlegające amortyzacji otrzymane przez przedsiębiorstwo unitarne od właściciela majątku przedsiębiorstwa unitarnego na zarządzanie operacyjne lub gospodarcze podlega amortyzacji od tego jednolitego przedsiębiorstwa w sposób ustalony przez rozdz. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji powołało się na art. 224 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym za przekazanie uznaje się dostawę rzeczy nabywcy, a także dostawę do przewoźnika do wysłania nabywcy lub doręczenia organizacji komunikacyjnej do wysłania do nabywcy rzeczy przeniesionych bez obowiązku doręczenia. W takim przypadku rzecz uważa się za wydaną nabywcy z chwilą jej faktycznego odbioru w posiadanie nabywcy lub osoby przez niego wskazanej.
Z reguły stawki są ustalane przez państwo na usługi o znaczeniu społecznym świadczone na rzecz ludności. Jednocześnie stawka jest niższa niż cena, na którą składają się koszty świadczenia danej usługi, czyli koszt. W efekcie unitarne przedsiębiorstwo świadczące usługi na rzecz ludności według taryf ustalonych przez państwo otrzymuje stratę w postaci różnicy między kosztem usługi a wysokością taryfy. Tę różnicę państwo rekompensuje przedsiębiorstwu w formie subwencji.
W konsekwencji, dla przedsiębiorstwa unitarnego, pojawia się pytanie o obowiązek włączenia do składu dochodów tego typu subwencji z budżetu.
Niemożność nieuwzględnienia tych środków w dochodach przedsiębiorstwa unitarnego przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 251 ust. Rosja z dnia 04.03.2008 N 03-03-06/1/137.
W niniejszym piśmie departament finansowy wyjaśnia, że postanowienia art. 251 akapitu 26 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie tylko wtedy, gdy fundusze i inne mienie są odbierane przez jednolite przedsiębiorstwo bezpłatnie. W przypadku przeniesienia środków finansowych lub innego majątku do jednolitego przedsiębiorstwa jako zapłaty za towary, prace i (lub) usługi, dochody te podlegają włączeniu do przychodów ze sprzedaży.
Jeżeli przedsiębiorstwo unitarne otrzymuje z budżetu dotację na pokrycie strat poniesionych w wyniku świadczenia usług według taryf regulowanych, należy liczyć się z tym, że w tym przypadku przedsiębiorstwo nie nabyło żadnych towarów (robót, usług) za czego potrzebowałaby docelowe środki budżetowe, a wręcz przeciwnie, sama świadczyła usługi. W związku z tym środki otrzymane przez niego z budżetu pod względem treści ekonomicznej stanowią część wpływów za świadczone usługi. Środki te nie podlegają odrębnej rachunkowości, nie są przeznaczone na wydatki na ściśle określone cele, ale mogą być wykorzystane przez odbiorcę według własnego uznania. Przedsiębiorstwo nie składa sprawozdania z wykorzystania tych środków.
Tym samym środki otrzymane przez organizację z budżetu na zrekompensowanie strat poniesionych w związku ze sprzedażą usług według taryf regulowanych są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym jako część dochodu.
Ministerstwo Finansów Rosji zwraca również uwagę na fakt, że wniosek ten potwierdza paragraf 1 Przeglądu praktyki rozstrzygania przez sądy arbitrażowe spraw związanych ze stosowaniem niektórych przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (załącznik do pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98).
Sądy w swoich orzeczeniach stwierdzają również, że wpłaty otrzymywane z budżetu, mające na celu zrekompensowanie strat poniesionych w wyniku stosowania taryf przez przedsiębiorstwa, podlegają zaliczeniu do dochodu przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, a art. 251 ust. 1 pkt 26 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w tym przypadku nie ma zastosowania.
W szczególności do takiego wniosku doszło Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej.
Istota sprawy.
Jednolite przedsiębiorstwo komunalne (zwane dalej przedsiębiorstwem) wystąpiło do sądu polubownego z wnioskiem o stwierdzenie nieważności decyzji organu podatkowego, wydanej na podstawie wyników kontroli podatkowej przedsiębiorstwa na miejscu, dotyczącej dodatkowego ocena podatku dochodowego, obliczanie odpowiednich kwot kar i grzywien na podstawie art. 122 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Podstawą dodatkowego naliczenia spornej kwoty podatku dochodowego był wniosek organu podatkowego o niezgodnym z prawem niewliczaniu w skład dochodów środków otrzymywanych przez przedsiębiorstwo z budżetu w celu zrekompensowania utraconych dochodów w wyniku świadczenie usług przewozu osób według taryf zatwierdzonych decyzją samorządów. Zdaniem organu podatkowego kwoty te, jak również odszkodowania otrzymane w związku z przewozem preferencyjnych kategorii pasażerów, należy zaliczyć do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Stanowisko sądu.
Przedsiębiorstwo i samorządy zawarły umowę na realizację przewozów pasażerskich naziemnym transportem elektrycznym na regularnych trasach miejskich w taryfach zatwierdzonych decyzją samorządów.
Zgodnie z postanowieniami umowy utracone dochody przedsiębiorstwa z przewozu pasażerów na dokumentach podróży socjalnych podlegają odszkodowaniu kosztem środków przeznaczonych na te cele z budżetów federalnych, regionalnych i lokalnych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, regulacyjne akty prawne podmiotu Federacji Rosyjskiej. Rekompensata dla przedsiębiorstwa za ubytki dochodów, a także straty w wyniku stosowania taryf regulowanych z budżetu miasta, odbywa się na podstawie danych sprawozdawczych przedsiębiorstwa.
Odpowiedni przepis dotyczący ustalania kwoty odszkodowania na podstawie danych sprawozdawczych przedsiębiorstwa dotyczących dochodów i wydatków na podstawie wyników działalności przedsiębiorstwa jest również zapisany w przepisach procedury ustalania odszkodowania za straty z przewozu pasażerów na regularnych trasach miejskich i ogrodnicze trasy autobusowe (zwane dalej Procedurą), zatwierdzone przez administrację miasta.
Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo otrzymało środki z budżetu.
Określone kwoty są odzwierciedlane przez przedsiębiorstwo w rachunkowości jako „finansowanie docelowe” i nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania podlegającej podatkowi dochodowemu na mocy art. 251 ust. 1 akapitu 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jako środki otrzymane od właściciel tego przedsiębiorstwa – gmina.
Sądy apelacyjne i kasacyjne, uchylając orzeczenie sądu pierwszej instancji i spełniające wymagania przedsiębiorstwa, uznały, że otrzymane środki nie dotyczą dochodów uzyskanych w związku ze świadczeniem usług w zakresie przewozu obywateli, a w w rozumieniu ich treści ekonomicznej nie mogą być traktowane jako dochody ze świadczenia usług, a zatem nie podlegają rozliczeniu przy obliczaniu podatku dochodowego.
Zdaniem sądów, środki te zostały otrzymane przez przedsiębiorcę od właściciela majątku przedsiębiorstwa na pokrycie strat i nie dotyczą środków przekazanych w związku ze sprzedażą usług według taryf regulowanych lub w związku ze zwrotem nieotrzymanych opłat usług świadczonych na rzecz uprzywilejowanych kategorii obywateli. W związku z tym przedsiębiorstwo miało prawo do zakwalifikowania środków otrzymanych od właściciela na podstawie art. 251 ust. 1 akapit 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Sądy apelacyjne i kasacyjne nie uwzględniły jednak, co następuje.
Stanowisko sądu. Zgodnie z postanowieniami art. 247 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest zysk uzyskany przez podatnika.
Zysk do celów rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dla organizacji rosyjskich to uzyskany dochód pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków, które są ustalane zgodnie z rozdziałem 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Art. 248 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że dochód do celów rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmuje dochód ze sprzedaży towarów (robót, usług) i praw majątkowych, a także innych -dochód operacyjny.
1. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się następujących dochodów: 1) w postaci nieruchomości, praw majątkowych, robót lub usług otrzymanych od innych osób w kolejności wpłacania przez podatników zaliczki na towary (roboty, usługi) którzy ustalają przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej; 2) w postaci nieruchomości, praw majątkowych otrzymanych w formie zastawu lub depozytu jako zabezpieczenie zobowiązań; 3) w postaci majątku, praw majątkowych lub praw niemajątkowych o wartości pieniężnej, które są otrzymywane w formie wkładów (wkładów) do kapitału docelowego (zakładowego) (funduszu) organizacji (w tym dochody w postaci nadwyżki ceny plasowania akcji (udziałów) nad ich wartością nominalną (kwota początkowa); 3.1) w postaci kwot podatku od wartości dodanej podlegających odliczeniu od organizacji przyjmującej zgodnie z rozdziałem 21 niniejszego Kodeksu przy przeniesieniu nieruchomości, wartości niematerialne i prawne oraz prawa majątkowe jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego) spółek gospodarczych i osobowych lub wkłady udziałowe do funduszy zakładowych spółdzielni; 3.2) w formie wkładu majątkowego Federacji Rosyjskiej, wkładu majątkowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej do majątku spółki państwowej, spółki państwowej lub funduszu utworzonego przez Federację Rosyjską na podstawie ustawy federalnej, w którym nie przewiduje się tworzenia kapitału docelowego; 3.3) nie obowiązuje od 1 stycznia 2014 r.; 3.4) w postaci nieruchomości, praw majątkowych lub praw niemajątkowych w wysokości ich wartości pieniężnej, które są przenoszone na spółkę gospodarczą lub osobową w celu zwiększenia aktywów netto, w tym poprzez utworzenie dodatkowego kapitału i (lub) przez odpowiednich udziałowców lub uczestników. Zasada ta dotyczy również przypadków zwiększenia majątku netto spółki gospodarczej lub spółki osobowej z jednoczesnym zmniejszeniem lub wygaśnięciem zobowiązań spółki gospodarczej wobec odpowiednich wspólników lub uczestników, jeżeli takie zwiększenie majątku netto następuje w zgodnie z przepisami przewidzianymi w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej lub postanowieniami dokumentów założycielskich spółki gospodarczej lub spółki osobowej, lub był wynikiem woli wspólnika lub uczestnika spółki gospodarczej, spółki osobowej, a także w przypadku odzyskanie zysków zatrzymanych spółki handlowej lub spółki osobowej, których nie zażądali wspólnicy lub uczestnicy spółki handlowej, spółki osobowej, dywidendy lub część podzielonego zysku spółki handlowej lub spółki osobowej; 4) w postaci majątku, praw majątkowych, które otrzymuje w granicach wkładu (wkładu) wspólnika spółki kapitałowej lub spółki osobowej (jego następcę lub spadkobiercę), z obniżeniem kapitału docelowego zgodnie z przepisami prawa Federacji Rosyjskiej, przy wyjściu (wystąpieniu) ze spółki gospodarczej lub spółki osobowej lub przy podziale majątku zlikwidowanej spółki gospodarczej lub spółki osobowej między jej uczestnikami; 5) w postaci rzeczy, praw majątkowych i (lub) praw niemajątkowych o wartości pieniężnej, które otrzymuje w granicach wkładu uczestnika prostej umowy spółki (umowa o wspólnej działalności) lub jego następcy prawnego w przypadku przydziału jego udziału z majątku będącego wspólną własnością uczestników umowy lub podziału takiego majątku; 6) w formie środków pieniężnych i innego majątku otrzymanego w formie nieodpłatnej pomocy (pomocy) w sposób określony w ustawie federalnej „O nieodpłatnej pomocy (pomocy) Federacji Rosyjskiej oraz wprowadzaniu zmian i uzupełnień niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej o podatkach i ustalaniu świadczeń z tytułu wpłat do państwowych funduszy pozabudżetowych w związku z realizacją nieodpłatnej pomocy (pomocy) Federacji Rosyjskiej”; 7) w postaci środków trwałych i wartości niematerialnych otrzymanych bezpłatnie zgodnie z umowami międzynarodowymi Federacji Rosyjskiej, a także zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przez elektrownie jądrowe w celu poprawy ich bezpieczeństwa, wykorzystywanych do celów produkcyjnych ; 8) w postaci mienia otrzymanego przez instytucje państwowe i samorządowe decyzją władz wykonawczych wszystkich szczebli; 9) w postaci majątku (w tym gotówki) otrzymanego przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wykonywaniem zobowiązań wynikających z umowy komisu, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także do zwrotu poniesionych wydatków przez agenta prowizji, agenta i (lub) przez innego pełnomocnika dla zobowiązania, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli takie koszty nie podlegają wliczeniu do wydatków agenta prowizji, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z z warunkami zawartych umów. Podany dochód nie obejmuje prowizji, agencji ani innego podobnego wynagrodzenia; 10) w postaci środków pieniężnych lub innego mienia otrzymanych na podstawie umów kredytu lub pożyczki”
Porada prawna na podstawie art. 251 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Ludmiła Markowa
Aleksiej Babkin
Proszę mi powiedzieć, że przy STS na poziomie 6% przekazano kwotę 1 mln 100 tys. (Świadczenie usług pośrednictwa) .. (Świadczenie usług pośrednictwa). Czy muszę płacić podatek od całej kwoty, czy można płacić tylko od dochodu ... Bardzo dziękuję!
- Odpowiedź prawnika:
Tyk 1,1 miliona to twój dochód. Co chcesz zmniejszyć? A może 1,1 miliona to koszt transakcji, który obejmuje koszt towarów (usług) dostarczonych przez osobę trzecią do Twojego zobowiązania oraz prowizję za usługi pośrednictwa? Zgodnie z art. 346,15 ust. 1 kodeksu, przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania, dochodu ze sprzedaży towarów (robót, usług), własności i praw majątkowych, określonych zgodnie z art. 249, a także dochodu nieoperacyjnego, określone zgodnie z art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie w ramach uproszczonego systemu podatkowego nie uwzględnia się dochodów wymienionych w art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Art. 251 Kodeksu zawiera zasadę odnoszącą się bezpośrednio do uczestników porozumień mediacyjnych. Ustęp 9 ust. 1 tego samego artykułu stanowi, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodu w postaci majątku otrzymanego przez agenta prowizji w związku z wykonaniem umowy prowizyjnej. Oznacza to, że majątek (w tym pieniądze) otrzymany od zobowiązania lub kupującego (sprzedawcy) za zobowiązanie nie jest dochodem od „uproszczonego” agenta prowizji i nie podlega ani jednemu podatkowi. Dochód agenta prowizyjnego to tylko prowizja. Za przychód nie uznaje się również środków otrzymanych od zobowiązania do zwrotu kosztów agenta prowizji. Tak więc w przypadku zawarcia umowy prowizyjnej w przychód odliczana jest tylko Twoja prowizja, a nie cała kwota otrzymanych środków.
Daria Bogdanowa
jak poprawnie odpowiedzieć na notę podatkową - pomóż mi napisać list. Udokumentowane, udowodniłem im wszystko i zostałem. jak poprawnie i kompetentnie odpowiedzieć na notę podatkową - pomóż mi napisać list. Jeśli tak, wyślij do mnie.
- Odpowiedź prawnika:
zgodnie z normą. od kogo przyszedł list, w imię tego i napisz. W prawym lewym rogu nazwa organu (Information Tax Service miasta…), stanowisko osoby, do której się zwracasz, jego nazwisko, inicjały, a następnie siebie „od IP pełne imię i nazwisko, NIP, adres, numer telefonu” następnie OŚWIADCZENIE lub po prostu napisz istotę listu w tekście. Pismo wysyłasz listem poleconym lub zanosisz do sekretariatu w urzędzie skarbowym, na kopii zaznaczają na odbiorze (data podpisu), drugi egzemplarz zabierasz. A tekst można zacząć w ten sposób. 20.06.2011 wpłynęło zawiadomienie nr 25g, zgodnie z którym IFTS nakłada na mnie obowiązek zapłaty kary w wysokości 20.000 z tytułu opóźnionej płatności. Niniejszym pismem oświadczam, że kara ta została nałożona z naruszeniem praw indywidualnych przedsiębiorców, ponieważ zgodnie z art. 251 Ordynacji podatkowej płatność została dokonana bez naruszenia terminów określonych przepisami prawa. Proszę o zdjęcie ze mnie obowiązku zapłaty grzywny, w przeciwnym razie spory będą rozstrzygane na drodze sądowej. Data podpis
Stepan Libkin
Dochód USN. LLC na USN jest nowa. Założyciel wpłacał pieniądze na rachunek bieżący na zakup towarów i udzielał go jako nieoprocentowanej pożyczki. Nie ma sprzedaży. Kwota wpłaconych pieniędzy to dochód
- Odpowiedź prawnika:
Zgodnie z ust. 1 art. 346,15 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania nie uwzględnia się dochodów przewidzianych w art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się dochodu w postaci funduszy lub innej własności otrzymanej na podstawie umów kredytowych lub pożyczkowych (klauzula 10 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Władimir Tymoszenko
Trzeba opłacić fakturę na dużą kwotę, czy może być wystawiona bezpłatnie przy wkładzie w równych częściach od założycieli (5 osób)?
- Odpowiedź prawnika:
Art. 251 ust. 3 akapit 11 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochód w postaci majątku otrzymanego przez organizację rosyjską od osoby fizycznej nie jest brany pod uwagę, jeżeli kapitał zakładowy strony otrzymującej składa się z ponad 50 procent wkładu (udziału) tej osoby. W przeciwnym razie ta nieodpłatna składka będzie stanowiła dochód nieoperacyjny i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jeśli masz przynajmniej jednego założyciela, który ma więcej niż 50% udziałów w Wielkiej Brytanii, to lepiej wydać ten wkład od niego.
Vera Gusiewa
kwestia opodatkowania. W naszym domu właściciele mieszkań płacą za ciepłą wodę i ciepło bezpośrednio do SibEco poprzez system miejski. Nasze stowarzyszenie właścicieli domów jest na uproszczeniu. Czy kwoty, które płacą bezpośrednio SibEco, są naszym dochodem? Na seminarium księgowych powiedziano mi, że tak. Ale przecież te środki nie trafiają do nas ani na konto, ani do kasjera. A na uproszczonych zasadach, przecież dochód na zasadzie kasowej.
- Odpowiedź prawnika:
„Jednocześnie, jeżeli zgodnie ze statutem zatwierdzonym przez walne zgromadzenie członków HOA, HOA jest odpowiedzialny za zapewnienie należytego stanu sanitarnego, przeciwpożarowego i technicznego budynku mieszkalnego i przyległego terenu; inwentaryzacja techniczna budynku mieszkalnego świadczenie usług publicznych konserwacja i remont lokali mieszkalnych i niemieszkalnych remont budynku mieszkalnego, a HOA we własnym imieniu zawiera umowy z producentami (dostawcami) tych usług (roboty ), działając w imieniu i na koszt członków HOA (tj. na podstawie zobowiązań umownych, pośrednik nabywający w imieniu członków HOA media, usługi zapewniające stan sanitarny, przeciwpożarowy i techniczny domu i okolicy; usługi inwentaryzacji technicznej budynku mieszkalnego; usługi konserwacji i naprawy lokali mieszkalnych i niemieszkalnych; usługi remontu budynku mieszkalnego), następnie opodatkowanie podatkiem dochodowym środków otrzymanych na konto a HOA z tej działalności pośrednika jest przeprowadzana w sposób określony w art. 251 akapit 9 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, tj. tylko w części pośrednika, agencji lub innego podobnego wynagrodzenia HOA za jego pośrednika, agencja lub inne podobne usługi. "Dyrektor Departamentu Polityki Taryf Podatkowych i Celnych Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej" M. A. Motorin To cytat z Pisma Ministerstwa Finansów nr 03-03-05 / 805.05.2006 "O dochodach stowarzyszeń właścicieli domów” - przeczytaj pełny tekst listu i zapoznaj się z statutem HOA, tekstem umów z organizacjami energetycznymi i dopiero wtedy możemy stwierdzić, czy płatności te będą traktowane jako dochód, czy tylko w części agencji opłata.
Stepan Sementsov
Jeśli przekazujesz część swoich zysków na cele charytatywne, czy płacisz podatki? Powiedz mi, jak się teraz sprawy mają w tej sprawie.W szczególności interesuje mnie: Jeśli organizacja komercyjna przekazuje część swoich zysków na cele charytatywne (np. domy dziecka, pomoc chorym dzieciom itp.), to czy płacą podatki (te 13%? )
- Odpowiedź prawnika:
Jeżeli organizacja komercyjna przekazuje część swoich zysków na cele charytatywne (czy to domy dziecka, pomoc chorym dzieciom itp.), wówczas wydatki te nie zmniejszają podstawy podatku dochodowego, ponieważ: zgodnie z ust. 16 i ust. 34 art. 270 TC nie są ujęte w podstawie opodatkowania dla kosztów podatku dochodowego: - w postaci wartości nieodpłatnie przekazanego mienia (robót, usług, praw majątkowych) oraz wydatków związanych z takim przekazaniem; - w postaci kwot celowych odliczeń dokonywanych przez podatnika do celów określonych w art. 251 ust. 2 kodeksu podatkowego, w tym funduszy i innego majątku otrzymanego na działalność charytatywną. Jeśli filantrop jest osobą fizyczną: Osoby fizyczne mogą być również zaangażowane w działalność charytatywną. Czynność ta znajdzie odzwierciedlenie w ustaleniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT). podatek dochodowy. Zgodnie z ust. Przy określaniu wielkości podstawy opodatkowania zgodnie z art. 210 ust. 2 kodeksu podatkowego podatnik ma prawo do odliczenia podatku socjalnego w wysokości dochodu przekazanego przez podatnika na cele charytatywne w formie pomocy finansowej do organizacji nauki, kultury, oświaty, ochrony zdrowia i zabezpieczenia społecznego, częściowo lub w całości finansowanych z odpowiednich budżetów, a także organizacji kultury fizycznej i sportu, placówek oświatowych i przedszkolnych na potrzeby wychowania fizycznego obywateli i utrzymania drużyn sportowych , a także w wysokości darowizn przekazanych (wpłaconych) przez podatnika związkom wyznaniowym na realizację ich działalności statutowej. Na podstawie powyższego do odliczenia przyjmowane są tylko wydatki na cele charytatywne dokonane przez osoby fizyczne na rzecz organizacji - wydatki w postaci pomocy charytatywnej na rzecz osoby fizycznej nie są akceptowane do odliczenia. Odliczenie prezentowane jest: - w wysokości faktycznie poniesionych wydatków, ale nie więcej niż 25% kwoty przychodu uzyskanego w okresie podatkowym; - na podstawie pisemnego wniosku podatnika przy składaniu przez podatnika zeznania podatkowego do organu podatkowego na koniec okresu rozliczeniowego.
Galina Siergiejew
Nauczyciele udzielali pomocy finansowej swojej firmie bez żadnej pomocy, jakie wpisy? LLC ma 2 założycieli w równych udziałach. Udzielali również w równych częściach bezpłatnie. finanse. pomoc dla swojej firmy (wpłacali pieniądze na konto firmy), bo nie starczało pieniędzy na płatności i podatki. Jak to odzwierciedlić. księgowość (okablowanie)
- Odpowiedź prawnika:
Kolejną okazją dla założyciela do pomocy swojej firmie jest nieodpłatne udostępnienie niezbędnego dla firmy majątku. Zgodnie z art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej transakcje darowizn w wysokości ponad 500 rubli są zabronione w stosunkach między organizacjami handlowymi. W związku z tym organizacja może bezpłatnie otrzymywać środki trwałe tylko od organizacji non-profit, organów państwowych i samorządowych, a także od osób fizycznych. Tym samym założyciele-obywatele mają pełne prawo do nieodpłatnego przeniesienia (czyli darowania) na swoją firmę wszelkiego należącego do nich majątku. W takim przypadku możesz również skorzystać ze świadczenia określonego w art. 251 ust. 1 akapit 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przypomnijmy, że pozwala ona nie zaliczać dla celów podatkowych wartości otrzymanego nieodpłatnie majątku do dochodu pozaoperacyjnego, jeżeli udział założyciela w kapitale zakładowym spółki przekracza 50%. Jednak w takiej transakcji biznesowej jest jeszcze więcej subtelności i zawiłości niż przy udzielaniu pożyczki przez założyciela. W wielu punktach podatnicy i organy podatkowe nie zgadzają się ze sobą i już w sądzie można ustalić, kto ma rację, a kto się myli. Spójrz tutaj:
Galina Kozłowa
Jaka kara grozi za naruszenie ustawy 409-FZ z dnia 28 grudnia 2010 r. o wypłatę dywidendy powyżej 60 dni?
- Odpowiedź prawnika:
Ustawa federalna N 409-FZ nie wyjaśnia kwestii zastosowania środków odpowiedzialności wobec podmiotu gospodarczego (na przykład w formie odsetek zgodnie z art. 395 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), który nie dokonał takiej płatności. W praktyce sądowej panuje jednak opinia, że spółka akcyjna nie ponosi odpowiedzialności za nieterminowe przekazanie środków wspólnikowi, jeżeli nie zaktualizował on swoich danych w rejestrze wspólników (zob. np. dekret Federalnego Służba Antymonopolowa Okręgu Moskiewskiego z dnia 7 listopada 2008 r. N KG-A40 / 8013 -08 w sprawie N A40-48020/07-62-447). Chociaż,…. może nawet kara rublem. Przeczytaj paragraf 3.4. artykuł 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jeśli jesteś prawnikiem, zapytaj swojego księgowego i finansistę. Po upływie terminu na zgłoszenie roszczenia o wypłatę dywidendy, dywidendy zadeklarowane, a nieodebrane przez wspólnika są przywracane w ramach niepodzielonego zysku spółki akcyjnej (par. 3 ust. 5. Podobna zasada jest ustalana za nieodebraną część wypłaconego zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (par. 3 ust. 4) 28 ustawy o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością) Nie należy wliczać zadeklarowanych dywidend oraz części wypłaconego zysku odzyskanej w ramach zysków zatrzymanych podmiotu gospodarczego w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (klauzula 3.4 ust. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej) Środki te mogą być wykorzystane przez podmiot gospodarczy według własnego uznania Dochód, który nie jest wliczony w podstawę opodatkowania w tym konkretnym podatku lub okres sprawozdawczy podatku dochodowego może ulec zmianie Konsekwencje - zaniżona podstawa podatku dochodowego - zaniżony podatek dochodowy ze wszystkimi konsekwencjami i sankcje, c. h. oraz ewentualne zaniżenie zaliczek. Ustawa federalna N 409-FZ ustanawia zakaz obniżania kapitału zakładowego spółki akcyjnej do czasu upływu okresu wypłaty dywidendy, a także w okresie przewidzianym na złożenie wniosku o wypłatę, jeżeli środki te nie zostały wypłacone w całości (par. 6 ust. 4 art. 29 i ust. 5 art. 42 ustawy o spółkach akcyjnych) . Nie ustalono zakazu obniżania kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w przypadku niewypłaconej części wypłaconego zysku. Znalazłem dobre wyjaśnienia. Czytać. Są to recenzje analityczne z systemu prawnego „Konsultant – plus”. Oto adres http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=57182 Wydaje mi się, że zarówno księgowy, jak i prawnik powinni wspólnie pracować nad tą innowacją.
Nadieżda Borysowa
Jaka jest różnica między przedmiotem opodatkowania a podstawą opodatkowania?
Ustalenie podstawy opodatkowania Aby wybrać właściwy przedmiot opodatkowania, konieczne jest wyobrażenie sobie, w jaki sposób obliczany jest jeden podatek dla różnych podstaw opodatkowania. Rozważ opcję, w której przedmiotem opodatkowania są ...
Władysław Golikow
czego nie obejmuje podstawa opodatkowania
Podczas pracy nad uproszczonym systemem podatkowym podstawa opodatkowania nie obejmuje: dochodów wymienionych w art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pożyczki, kredyty, środki otrzymane jako zabezpieczenie itp.); różnica kwot wynikających z umów zawartych w jednostkach umownych (ust. 3 artykułu ...
Jakow Nazariew
Czy podatek dochodowy jest pobierany od dochodów nieoperacyjnych?
- Odpowiedź prawnika:
W zeznaniu podatkowym znajduje się specjalna sekcja: dochód z działalności nieoperacyjnej. Podlegają również opodatkowaniu. W art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (część druga) wymieniono podatek dochodowy.
Valentin Sennik
Art. 251 kodeksu podatkowego, klauzula 11. „Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się następujących dochodów: … 11) w postaci majątku otrzymanego przez organizację rosyjską bezpłatnie: … od osoba fizyczna, jeżeli kapitał (zakładowy) (fundusz) podmiotu otrzymującego wynosi więcej niż 50 procent, składa się z wkładu (udziału) tej osoby.Jednocześnie otrzymana nieruchomość nie jest uznawana za przychód dla celów podatkowych, jeżeli: w ciągu roku od daty jego otrzymania rzeczony majątek (z wyjątkiem gotówki) nie jest przekazywany osobom trzecim „Czy można z tego paragrafu podsumować następującą sytuację: wpłata na rachunek bieżący firmy pieniądze od jednego założyciela (osoby fizycznej / osoby), tego samego dnia pieniądze poszły na opłacenie spółki zarządzającej innego CJSC (okazuje się, że założyciel jest już firmą)
- Odpowiedź prawnika:
Tak, zgodnie z art. 251 ust. 11 środki otrzymane od założyciela są środkami otrzymanymi nieodpłatnie, to znaczy nie są zwracane założycielowi i dlatego nie mogą być pożyczką. Kwoty te są uwzględniane w rachunkowości jako dochód pozaoperacyjny, a w rachunkowości podatkowej jako dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania: Dt 51 Kt 75 - wpłynęła składka założyciela na rachunek bieżący Dt 75 Kt 91/1 - dochód nieodpłatny jest odzwierciedlony Dt 58 kt 51 - wniósł składkę do Kodeksu Karnego spółki zależnej.
Iwan Kriwonos
Jak wystawić paragon od założyciela systemu operacyjnego? Firma powstała nie tak dawno temu. Pracujemy dla USN. Jest stary komputer, trochę mebli. stół, stojak, drukarka, faks. Myślę, że te OS powinny być wydane jako darmowy pokwitowanie od założyciela. Pytanie brzmi, jak to zrobić prosto i nie drogo.
- Odpowiedź prawnika:
Konieczne jest jednoznaczne kapitalizowanie, aby następnie odpisać na nich naprawy i materiały eksploatacyjne. W przypadku przeniesienia majątku przez założyciela posiadającego więcej niż 50% kapitału docelowego strony przejmującej lub przez ustanowioną organizację będącą własnością strony przejmującej w ponad 50%. Zgodnie z art. 251 ust. 1 akapit 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w tym przypadku mienie otrzymane bezpłatnie nie jest uznawane za dochód. Ale warunek musi być spełniony – obiekt musi być eksploatowany przez co najmniej rok. Koszt przedmiotu otrzymanego nieodpłatnie nie jest uznawany za przychód dla celów podatku dochodowego, jeżeli udział w kapitale docelowym strony otrzymującej stanowi 51% lub więcej w posiadaniu strony przekazującej (lub strona otrzymująca posiada 51% lub więcej kapitał zakładowy strony przekazującej). Jeżeli ten warunek nie jest spełniony, to zgodnie z art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wartość obiektu jest uznawana za dochód podlegający opodatkowaniu. PRZYKŁAD 1 Przedmiot środków trwałych należących do Lastochka LLC należy do IV grupy amortyzacyjnej. Okres użytkowania wynosi 5 lat. Przedmiot, decyzją założycieli, zostaje przeniesiony do spółki zależnej Vorobey LLC, której 100% kapitału zakładowego należy do Lastochka LLC. Wartość rynkową obiektu określa się na 600 000 rubli. Podstawowymi dokumentami potwierdzającymi odbiór przedmiotu jest decyzja fundatora, ustawa o przyjęciu i przekazaniu przedmiotu środka trwałego w postaci nr OS-1. W rejestrach księgowych przyjęcie przedmiotu środków trwałych dokumentowane jest następującymi zapisami: obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” subkonto 4 „Nabycie środków trwałych” uznanie rachunku 98 Przychody przyszłych okresów „subkonto 2” Pokwitowania nieodpłatne "- 600 000 rubli - odzwierciedlają nieodpłatne pokwitowanie od założyciela przedmiotu środków trwałych; rubli (600 000 rubli: 5 lat: 12 miesięcy)... Począwszy od miesiąca następującego po miesiącu oddania środka trwałego do użytku, zarówno w rejestry księgowe i do celów opodatkowania zysków zaczyna naliczać amortyzację tej nieruchomości (paragraf 21 PBU 6/01, ust. 1 art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)... Obliczanie amortyzacji w rachunkowości rejestry powinny być comiesięczne należy sporządzać co miesiąc z następującymi wpisami: obciążenie rachunków 20 „Produkcja główna”, (23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Koszty ogólne”, 44 „Koszty sprzedaży) uznanie rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych” - 10 000 rubli . - naliczona amortyzacja przedmiotu; obciążenie rachunku 98 Subkonto „Odroczone dochody” 2 „Wpływy bez dotacji” kredyt na koncie 91 „Inne dochody i wydatki” subkonto 1 „Inne dochody” - 10 000 rubli. - odzwierciedla wysokość dochodu z użytkowania przedmiotu otrzymanego bezpłatnie. tanyusha0909 jest offline Odpowiedz z cytatem
Daniił Umow
Czy istnieje program księgowy ogrodnictwa, który ułatwia śledzenie finansów w ogrodnictwie?
- Odpowiedź prawnika:
SNT jest ogrodniczą organizacją non-profit. Najlepiej korzystać z USNO, rachunkowość prowadzona jest w „księdze rachunkowej przychodów i rozchodów”. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej Pismo nr 03-11-06/2/13529.09.2011 Pytanie: Zgodnie z art. 1 ustawy federalnej z dnia 15.04.1998 N 66-FZ „W sprawie stowarzyszeń obywateli ogrodniczych i daczy non-profit” stowarzyszenie obywateli ogrodnictwa lub daczy jest organizacją non-profit założoną przez obywateli na zasadzie dobrowolności, aby pomóc jej członków w rozwiązywaniu wspólnych problemów społecznych i ekonomicznych ogrodnictwa, ogrodnictwa i rolnictwa wiejskiego. Zgodnie z art. 4 ust. 1 wspomnianej ustawy federalnej z dnia 15 kwietnia 1998 r. N 66-FZ, obywatele, w celu skorzystania ze swoich praw do otrzymywania działek ogrodowych, ogrodowych lub letniskowych, posiadają, wykorzystują i rozporządzają tymi gruntami działki, a także w celu zaspokojenia potrzeb związanych z wykonywaniem takich praw, mogą tworzyć ogrodnicze, ogrodnicze lub daczy spółki non-profit, ogrodnicze, ogrodnicze lub daczy spółdzielnie konsumenckie lub ogrodnicze, ogrodnicze lub daczy spółki non-profit. Nasze stowarzyszenie obywateli non-profit zostało utworzone w formie partnerstwa non-profit z daczy. Zgodnie ze Statutem naszej daczy niekomercyjnej spółki osobowej, jako źródła tworzenia majątku ustalane są następujące rodzaje składek członków Spółki: - składki wejściowe, - składki członkowskie, - składki celowe. Proszę doprecyzować: czy wyżej wymienione składki będą brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku zapłaconego w związku ze stosowaniem uproszczonego systemu opodatkowania? Odpowiedź: Departament Polityki Podatkowej i Taryf Celnych rozpatrzył pismo z dnia 9 września 2011 r. N 14 w sprawie stosowania uproszczonego systemu podatkowego przez spółkę non-profit daczy i na podstawie informacji zawartych w piśmie informuje, co następuje. Zgodnie z art. 346,15 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanym dalej kodeksem), podatnicy stosujący uproszczony system opodatkowania uwzględniają dochód ze sprzedaży i dochód nieoperacyjny określony zgodnie z art. 249 i 250 rozdziału 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych” jako dochód Kodeksu i nie uwzględniają dochodu przewidzianego w art. 251 Kodeksu. Zgodnie z art. 251 ust. 2 Kodeksu przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się wpływów celowych (z wyjątkiem wpływów celowych w postaci towarów objętych podatkiem akcyzowym). Należą do nich dochody celowe na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich statutowej działalności, otrzymywane nieodpłatnie na podstawie decyzji organów państwowych i samorządów terytorialnych oraz decyzji organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, a także docelowe przychody od innych organizacji i (lub) osób fizycznych oraz wykorzystanych docelowych odbiorców. Jednocześnie podatnicy – odbiorcy określonych dochodów celowych są zobowiązani do prowadzenia odrębnej ewidencji dochodów (wydatków) uzyskanych (poniesionych) w ramach dochodów celowych. Zgodnie z paragrafem 1 powyższego ustępu Artykułu 251 Kodeksu, dochody celowe przeznaczone na utrzymanie organizacji non-profit i prowadzenie ich statutowej działalności obejmują wpłaty dokonywane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym organizacji non-profit przez założycieli (uczestników, członków) darowizny uznane za takie zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej Federacja, dochód w postaci prac (usług) otrzymanych nieodpłatnie przez organizacje non-profit, wykonanych (świadczonych) na podstawie odpowiednich umów, a także potrącenia na składkę
Oksana Yakovaleva
Proszę o pomoc w kwestiach podatkowych. Czy jest opodatkowany od zysków organizacji .... Czy majątek otrzymany bezpłatnie przez firmę Griffin: 800 000 rubli i 600 000 rubli od firm Sphinx i Oasis na realizację działań domowych, jeśli Oasis jest organizacją zagraniczną, która nie mają swoje przedstawicielstwo na terytorium Federacji Rosyjskiej, posiada 40% udziałów firmy Griffin Sphinx - rosyjska organizacja, posiada 60% udziałów firmy Griffin
- Odpowiedź prawnika:
Ordynacja podatkowa ust. 11 ust. 1 art. 251. Dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania 1. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się następującego dochodu: ponad 50 procent stron stanowi wkład (udział) organizacja przenosząca; od organizacji, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony przekazującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przyjmującej;
Oksana Pugaczowa
Czy jedna organizacja komercyjna może przekazać inny komputer? akt normatywny i jego fragment.
- Odpowiedź prawnika:
KODEKS CYWILNY FEDERACJI ROSYJSKIEJ Artykuł 575. Zakaz prezentów 1. Prezenty nie są dozwolone, z wyjątkiem zwykłych prezentów, których wartość nie przekracza trzech tysięcy rubli: 4) w stosunkach między organizacjami handlowymi. KODEKS PODATKOWY FEDERACJI ROSYJSKIEJ Artykuł 251. Dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania więcej niż 50% stron składa się z wkładu (udziału) organizacji przekazującej; od organizacji, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony przekazującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przyjmującej; od osoby fizycznej, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony otrzymującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) tej osoby. Jednocześnie otrzymanego majątku nie uznaje się za przychód dla celów podatkowych tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jego otrzymania nie zostanie on przekazany osobom trzecim (poza środkami pieniężnymi);
Iwan Karaczenko
Jaki numer USN wybrać dla biura podróży? Wpłaty gotówką i na moje konto w instytucji kredytowej.. Rozumiem, że 6% dochodu jest lepsze, ale czy w tej sytuacji można udowodnić, że nie wszystkie pieniądze, które trafiają na moje konto, są moje. Większość z nich należy do touroperatorów
- Odpowiedź prawnika:
w trasie. agencji, podatek jest płacony TYLKO z opłaty agencyjnej, to znaczy z różnicy między ceną zakupu wycieczki a ceną sprzedaży, opłata agencyjna przenosi wycieczkę na Ciebie. operatora, od tej kwoty płacisz 6%, ale możesz też samemu pobrać prowizję od kupujących, od tej kwoty płaci się również podatek. Lepiej jednak wybrać USN 6%. . „Zgodnie z art. 156 i art. 251 ust. 1 akapitu 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej środki otrzymane przez agenta w trakcie wykonywania umowy agencyjnej nie są wliczane do podstawy opodatkowania VAT i podatek dochodowy. Przychodem firmy będzie tylko opłata agencyjna, w tym kwota podatku VAT koszt, na który agent powinien wystawić fakturę i zarejestrować ją w księdze sprzedaży”. To samo dotyczy uproszczonego systemu podatkowego, tylko bez VAT na podstawie art. 346,15 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Umowa jest podstawą do ustalenia wynagrodzenia agencyjnego, jest to pierwszy dokument, na który trzeba zwrócić uwagę.
Galina Suchanowa
co nie dotyczy dochodów nieoperacyjnych
Co to jest dochód nieoperacyjny? Wszystko, co nie jest dochodem ze sprzedaży, czyli: dochody (dywidendy) z udziałów kapitałowych w innych organizacjach; grzywny i kary płatne na mocy nakazu sądowego za naruszenie przez kontrahentów ...
Siergiej Silkin
Pomóż znaleźć w Internecie wyjaśnienia na temat: Czy HOA powinien płacić podatek dochodowy od rachunków za media?
„..W kwestii konieczności opodatkowania obowiązkowych wpłat i składek członków HOA podatkiem dochodowym, Ministerstwo Finansów i Federalna Służba Podatkowa Rosji zgadzają się, że podatek powinien zostać zapłacony. Stanowisko Ministerstwa Finansów w tej sprawie można sądzić z pism, na przykład z dnia 03 ...
Elżbieta Romanowa
podatek dochodowy. Proszę o podanie procedury ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym
- Odpowiedź prawnika:
Podatek dochodowy pobierany jest od następujących dochodów: - dochodów ze sprzedaży towarów (robót, usług) oraz praw majątkowych; - dochód nieoperacyjny. Taka klasyfikacja dochodu jest przewidziana w art. 248 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przy ustalaniu dochodu należy wykluczyć z niego kwoty podatków przedstawione kupującemu towary (robót, usług) (klauzula 1, art. 248 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Są one uwzględnione w wydatkach, które nie są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków (klauzula 19, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Takie podatki obejmują podatek VAT (art. 168 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i podatek akcyzowy (art. 198 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dochody ze sprzedaży, od których należy zapłacić podatek dochodowy, obejmują dochody ze sprzedaży: - produktów (robót, usług) własnej produkcji; - wcześniej nabyte towary (w tym działki, nieruchomości podlegające amortyzacji, materiały itp.); - prawa własności. Jest to określone w art. 249 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dochód nieoperacyjny obejmuje wszystkie inne wpływy, które nie są przychodami ze sprzedaży. W szczególności są to: - dochody z udziałów kapitałowych w innych organizacjach (dywidendy); - dochody z zakupu i sprzedaży walut obcych; - nieodpłatnie otrzymany majątek (roboty budowlane, usługi) lub prawa majątkowe, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej; – grzywny i kary za naruszenie przez kontrahentów warunków umów, a także wysokość odszkodowania za stratę lub szkodę; - dochody w postaci odsetek od udzielonych pożyczek i kredytów; - dochód uzyskany na podstawie prostej umowy spółki; - dochody z lat ubiegłych, które są ujawniane w roku bieżącym; - koszt materiałów i części zamiennych uzyskanych podczas demontażu lub likwidacji budynków, wyposażenia i innego mienia organizacji; - kwoty i różnice kursowe. Pełna lista dochodów nieoperacyjnych znajduje się w artykule 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jest otwarty. Przy obliczaniu podatku dochodowego kwotę otrzymanego dochodu można zmniejszyć o kwotę poniesionych wydatków (art. 247 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wszystkie wydatki organizacji uwzględnione w podstawie opodatkowania muszą być jednocześnie: - uzasadnione ekonomicznie; - udokumentowane; - związane z działaniami mającymi na celu generowanie dochodu. Jeżeli co najmniej jeden z warunków nie jest spełniony, wydatek nie jest rozpoznawany do celów podatkowych. Procedura ta jest przewidziana w ust. 1. Wszystkie wydatki zmniejszające podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym dzielą się na dwie grupy: - wydatki związane z produkcją i sprzedażą; - wydatki nieoperacyjne. Przewiduje to art. 252 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wydatki zmniejszające dochód podlegający opodatkowaniu muszą być: - uzasadnione ekonomicznie; - udokumentowane; - związane z działaniami mającymi na celu generowanie dochodu. Takie zasady są określone w art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Po ustaleniu podstawy opodatkowania możesz sam obliczyć podatek, ale oczywiście musisz zwrócić uwagę na wydatki, które nie są objęte podstawą opodatkowania, a mianowicie: wypłaty pomocy materialnej, premie wypłacane z zysków, opłaty środowiskowe w przekroczenie norm , wypłata diet dziennych przekraczających normy (700 rubli) i inne, które nie są wliczone w podstawę. Jeśli zastosujesz PBU 18/2, musisz obliczyć zobowiązania podatkowe i aktywa podatkowe.
Waleria Pietrowa
Gdzie powinna znajdować się nieruchomość wniesiona jako kapitał docelowy? Miejsce rejestracji?
W momencie rejestracji - w dowolnym miejscu, najważniejsze jest to, aby dokumenty dotyczące wprowadzenia tej nieruchomości do kapitału docelowego zostały sporządzone prawidłowo, zwłaszcza z uwzględnieniem art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej
Marina Anisimova
Podskajite przypadki wyłączenia dochodów z działalności handlowej. banki z opodatkowanym podatkiem dochodowym?
- Odpowiedź prawnika:
na przykład art. 251 ust. 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: „dochód w postaci środków pieniężnych lub innego majątku otrzymanego na podstawie umów kredytowych lub pożyczkowych (inne podobne fundusze lub inne mienie, niezależnie od formy pożyczki, w tym papierów wartościowych o zobowiązaniach dłużnych), a także środków lub innej własności otrzymanej jako spłata takich pożyczek” lub art. 290 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Dochód banku nie obejmuje kwoty dodatniej wyceny środków w zagranicznych gotówka otrzymywana jako zapłata na kapitał zakładowy banków, a także wypłaty ubezpieczeniowe otrzymywane z umów ubezpieczenia na wypadek śmierci lub kalectwa kredytobiorcy banku, wypłaty ubezpieczeniowe otrzymywane z umów ubezpieczenia majątkowego stanowiące zabezpieczenie zobowiązań kredytobiorcy (zabezpieczenia), w wysokości niespłaconego zadłużenia kredytobiorcy z tytułu pożyczonych (kredytowych) środków, naliczonych odsetek i kar uznanych przez sąd, kar, podlegających spłacie (wybaczalności) przez bank kosztem określonych składek ubezpieczeniowych t. " dochody w postaci zwrotu wydatków, które nie pomniejszyły bazy, nie są jeszcze uwzględnione w bazie
Galina Jegorowa
proszę pomóż mi to rozgryźć .... zaliczki od których płacimy VAT są wliczone w podstawę opodatkowania zysków?
- Odpowiedź prawnika:
zgodnie z art. 251 ust. 1 akapit 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zaliczki na rzecz organizacji stosujących metodę memoriałową nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania.Jeżeli metoda memoriałowa jest ustalona w polityce rachunkowości firmy, wówczas istnieje nie ma konieczności płacenia podatku dochodowego od otrzymanych przez nią zaliczek z tytułu zbliżającej się dostawy towarów. Jeżeli ustala przychody i wydatki na zasadzie kasowej, wówczas kwoty otrzymane z góry podlegają opodatkowaniu. Jednocześnie koszt towaru, za który otrzymano przedpłatę, pomniejsza dochód podlegający opodatkowaniu po jego wysłaniu do kupującego.
Zinaida Ryabowa
Może jestem głupi jak cholera – nie kłócę się. Ale wyjaśnij. Jeśli księżom wolno sprzedawać świece itp., to dlaczego są opodatkowani +
Może to biorą? Gdybym był prezydentem, zlikwidowałbym handel na rzecz Kościoła. W teorii wszystko w nim powinno być darmowe. Wiara jest ważna, ale nie powinieneś zdzierać pieniędzy)) Ponieważ jeśli weźmiesz podatek od sprzedaży świec, kościół będzie musiał zapłacić z budżetu ...
Anastazja Gromowa
Załóżmy, że otwieram domowy kościół w moim ogrodzie i stawiam pudełko na datki. Czy muszę zgłosić się do
Skonsultuj się z przywódcą najbliższej sekty. Opowie ci szczegółowo, jak to będzie. Idź zbankrutować na łapówkach dla strażaków.
Sergey Shalgachev
pożyczka organizacyjna. Organizacja na uproszczonym systemie podatkowym zaciągnięcie kredytu w banku na rok. D66.1 K51 - otrzymanie środków (kredytu) na rachunek bieżący. (dochód nie zaakceptowany dla NU) A jak brać pod uwagę odsetki??? operacją ręczną dokonujemy wpisu D91.3 (inne wydatki nie obciążające NU) K66.3 (akceptowane przez NU) lub 66,2 (nie akceptowane przez NU) - odsetki są naliczane; D 66,3(2) K51 - wypłata odsetek. Kredyt i odsetki są akceptowane do NU, czy nie z uproszczonym systemem podatkowym?
- Odpowiedź prawnika:
W celu obliczenia pojedynczego podatku pożyczone środki otrzymane przez pożyczkobiorcę na podstawie umowy pożyczki nie są uwzględniane w dochodzie na podstawie art. 346,15 ust. 1 i art. 251 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej . Co do odsetek: Zgodnie z pkt. 9 s. 1 art. 346,16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy określaniu przedmiotu opodatkowania, otrzymany dochód jest pomniejszany o odsetki zapłacone za udostępnienie środków (kredytów, pożyczek). Zgodnie z ust. 2 art. 346,16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota odsetek, o które pomniejsza się dochód, jest obliczana w sposób określony w art. 269 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej do obliczania podatku dochodowego od osób prawnych. Artykuł ten stanowi, że odsetki naliczone od każdego rodzaju zobowiązania dłużnego są uznawane za koszt, pod warunkiem że maksymalna kwota naliczonych odsetek uznanych za koszt jest równa stopie refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej powiększonej o 1,1 raza. Dlatego powinieneś: 1. Porównać stopę procentową, po której naliczałeś odsetki za każdy okres naliczania, ze stopą refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującą w tym okresie i powiększoną o 1,1 raza. 2. Jeśli Twoja stopa procentowa jest niższa niż stopa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej pomnożona przez 1,1, wówczas całą kwotę naliczonych przez Ciebie odsetek można uwzględnić jako wydatki. 3. Jeśli Twoja stopa procentowa jest wyższa niż stopa refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej pomnożona przez 1,1, wówczas w wydatki. Wydatki, w tym zapłata odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków, uwzględniane są jako wydatki przy obliczaniu podstawy opodatkowania w momencie spłaty zadłużenia – ust. 1 pkt 2 art. 346.17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, art. 346,15 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (dalej - Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej), podatnicy stosujący uproszczony system podatkowy (dalej - USN), przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania , należy wziąć pod uwagę dochód ze sprzedaży, określony zgodnie z art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, oraz dochód nieoperacyjny, określony zgodnie z art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że dochód nieoperacyjny jest uznawany za dochód niewymieniony w art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania nie uwzględnia się dochodu wymienionego w art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Określa to akapit 1 paragrafu 1.1 art. 346,15 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Lista takich dochodów jest wyczerpująca. Dochody w postaci dochodów celowych i finansowania są określone w art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w dwóch przypadkach. W art. 251 ust. 1 akapit 14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wymieniono dochód w postaci majątku otrzymanego przez podatnika w celu finansowania ukierunkowanego. Jednocześnie lista rodzajów otrzymanych nieruchomości, które można przypisać do środków celowego finansowania, jest wyczerpująca. Nie przysługuje im bezpłatna pomoc finansowa na organizację działalności gospodarczej, udzielana z budżetu na zmniejszenie bezrobocia. Zgodnie z art. 251 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania nie uwzględnia się docelowych dochodów z budżetu. Wskazana pomoc finansowa nie spełnia jednej z przesłanek uznania jej za celowe dochody budżetowe, a mianowicie nie może być otrzymana przez indywidualnego przedsiębiorcę bezpośrednio z budżetu, a zatem nie dotyczy również celowych dochodów budżetowych, o których mowa w art. 251 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Z powyższego wynika, że przedsiębiorca indywidualny stosujący uproszczony system podatkowy musi przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania uwzględnić w ramach dochodu nieoperacyjnego nieodpłatną pomoc finansową otrzymywaną na organizowanie działalności gospodarczej. 2. Procedurę stosowania przepisów art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wyjaśniło Ministerstwo Finansów Rosji pismem z dnia 04.06.2009 N 03-04-07-01 / 190 (przesłanym pismem z Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 18.06.2009 N ШС-17-3/ [e-mail chroniony]). Zgodnie z powyższymi wyjaśnieniami, nie zawiera on przepisów bezpośrednio przewidujących zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych pomocy finansowej bezrobotnym na zorganizowanie własnej działalności gospodarczej lub samozatrudnienie. Tym samym, jeżeli podatnik stosuje powszechny reżim podatkowy, środki budżetowe w postaci pomocy finansowej udzielanej bezrobotnym na zorganizowanie pracy na własny rachunek podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą. W związku z tym Federalna Służba Podatkowa prosi o zwrócenie uwagi władz lokalnych, zgromadzeń ustawodawczych, a także centrów zatrudnienia, że pomoc finansowa udzielana bezrobotnym obywatelom na organizowanie ich działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu w przypadku stosowania uproszczonego systemu podatkowego lub podatek dochodowy. Pełniący obowiązki radnego państwowego Federacji Rosyjskiej II klasy S. N. SHULGIN
Artykuł 346.14. Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy zastosowaniu systemu uproszczonego przedmiotem opodatkowania są: dochód dochód pomniejszony o kwotę wydatków Podatnicy będący stronami prostej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności) lub umowy o Powiernicze zarządzanie majątkiem stosuje się jako przedmiot dochodu podatkowego pomniejszonego o kwotę wydatków. (klauzula 3 art. 346.14.) Zgodnie z art. 246,15 pkt 1.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania nie uwzględnia się dochodu określonego w art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej , w tym: w postaci majątku (w tym gotówki) otrzymanego przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wykonywaniem zobowiązań wynikających z umowy komisu, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także o zwrot wydatki poniesione przez agenta prowizji, agenta i (lub) innego pełnomocnika dla zleceniodawcy, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli koszty te nie podlegają wliczeniu do kosztów agenta prowizji, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z warunkami zawartych umów (art. 251 ust. 9 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wynagrodzenie prowizyjne, agencyjne lub inne podobne wynagrodzenie otrzymywane na podstawie takich umów jest zaliczane do dochodów.W związku z tym indywidualny przedsiębiorca będący powiernikiem zalicza do swoich dochodów tylko wysokość otrzymywanego przez siebie wynagrodzenia i nie obejmuje kwot otrzymywanych na podstawie umowy o zarządzanie powiernicze w interesy założyciela zarządu.
Sztuka. 265 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w ramach wydatków nieoperacyjnych, biorąc pod uwagę specyfikę przypisywania odsetek od zobowiązań dłużnych do wydatków zgodnie z art. 269 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności par. 4 s. 1 art. 269 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że w przypadku braku zobowiązań dłużnych wobec organizacji rosyjskich wystawionych w tym samym kwartale na porównywalnych warunkach, a także według wyboru podatnika, uznaje się maksymalną kwotę odsetek jako wydatek równy stopie refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, powiększonej o 1,1 raza, - przy emisji zobowiązania dłużnego w rublach. Jednocześnie w odniesieniu do zobowiązań dłużnych, które nie zawierają warunków zmiany stopy procentowej w całym okresie trwania zobowiązania dłużnego, obowiązywała stopa refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, która obowiązywała w dniu podniesienia środków finansowych, a w odniesieniu do innych zobowiązań dłużnych – stawkę obowiązującą w dniu ujęcia wydatków w formie procentowej. Opodatkowanie osoby fizycznej (w przypadku, gdy umowa pożyczki przewiduje wypłatę odsetek): Zgodnie z ust. 1 pkt 1 art. 208 i ust. 1 ul. 209 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód uzyskany przez podatnika w okresie podatkowym (rok kalendarzowy) w postaci odsetek otrzymanych od organizacji rosyjskiej jest uznawany za przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z ust. 1 art. 224 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stawka podatku od takiego dochodu wynosi 13 procent. W konsekwencji odsetki otrzymane przez osobę fizyczną na podstawie umowy pożyczki są zaliczane do jej dochodów i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Organizacja w tym przypadku jest uznawana za agenta podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Potrącenie od podatnika naliczonej kwoty podatku odbywa się po faktycznej wypłacie określonych środków podatnikowi lub w jego imieniu osobom trzecim (art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzule 4, 6). Jeżeli pożyczka jest dłuższa niż rok, to wpisy: D 50 lub 51 K 67 dla kwoty pożyczki Jeżeli pożyczka jest krótsza niż rok, to wpisy D 50 lub 51 K 66 dla kwoty pożyczki Naliczone % od pożyczki: D 20 lub 44 K 76 68 Spłata kredytu D 66,67 K 50,51 Zapłacony podatek dochodowy od osób fizycznych D68 K 51 % zapłacony D76 K 50,51
Cyryl Kholmski
jak napisać odpowiedź na podatek na „Wiadomość domagająca się wyjaśnienia”. po obniżeniu UTII o kwotę składek ubezpieczeniowych do PFR, FSS, FFOMS. Dokumenty nie są wymagane do załączenia, myślę, że potrzebne są tylko pokwitowania płatności.
- Odpowiedź prawnika:
1) Zgodnie z normą. Od kogo przyszedł list, w tym imieniu i napisz. W prawym górnym rogu nazwa organu (IFNS miasta…), stanowisko osoby, do której się zwracasz, jego nazwisko, inicjały, potem siebie „od IP, imię i nazwisko, NIP, adres , numer telefonu” następnie OŚWIADCZENIE lub po prostu napisz esencję listu w tekście. Pismo wysyłasz listem poleconym lub zanosisz do sekretarza skarbowego, na swoim egzemplarzu zaznaczają go na pokwitowaniu (data, podpis), drugi egzemplarz zabierasz. A tekst można zacząć w ten sposób. 20.06.2011 wpłynęło zawiadomienie nr 25g, zgodnie z którym IFTS nakłada na mnie obowiązek zapłaty kary w wysokości 20 000 z tytułu zwłoki w płatności. Oświadczam, że kara ta została nałożona z naruszeniem praw indywidualnego przedsiębiorcy, ponieważ zgodnie z art. 251 Ordynacji podatkowej płatność została dokonana bez naruszenia terminów określonych przepisami prawa. Proszę o zdjęcie ze mnie obowiązku zapłaty grzywny, w przeciwnym razie spory będą rozstrzygane na drodze sądowej. Data podpis 2) Możesz zadzwonić do urzędu skarbowego (zazwyczaj podają numer telefonu kontaktowego) i wyjaśnić. 3) Udaj się do urzędu skarbowego i obejrzyj próbki na stoisku.
Galina Blinova
Dzięki służbie zatrudnienia otrzymała dotację na rozwój małych firm, czy jest ona opodatkowana?. ....czy ta dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 13%?
- Odpowiedź prawnika:
Chcę cię zdenerwować, kochanie. Wszyscy tacy jesteśmy. Jedną ręką dają, drugą zabierają... Do tej pory (o ile nic nie zmienią, zdając sobie z tego sprawę!) Rzeczy (dokładnie) dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych są takie same, jak w urzędzie skarbowym. Wyjaśnij przez długi czas. Oto link, otwórz go i przeczytaj. Apel o to z jednego regionu i wyjaśnienie. Tutaj, rozumiesz, jest taka „sztuczka”, jak powiedział niezapomniany Jelcyn. Przedsiębiorcy mogą (jeśli to możliwe...) otrzymać kolejną dotację bezpośrednio z budżetu na ROZWÓJ BIZNESU. Oznacza to ominięcie centrum zatrudnienia.Tam artykuły kodeksu podatkowego są zupełnie inne. Ordynacja podatkowa w art. 251 ust. 1 pkt 14 oraz w art. 346,15 ust. Dotacja zostanie uznana za finansowanie celowe, jeżeli przedsiębiorca wykorzysta te środki zgodnie z ich przeznaczeniem. Wydatki, które można uznać za uzasadnione, podano w art. 346,16 NK. Niezależnie od wybranego schematu podatkowego - (od „dochodu” lub „dochodu pomniejszonego o wydatki”), konieczne jest prowadzenie oddzielnej ewidencji podczas wydatkowania tych środków i gotowość do kontrolowania docelowego wydatkowania środków budżetowych. To chyba wszystko. Dlaczego jest taka różnica, pytasz? Myślę, że chodzi o to, że pieniądze z budżetu przechodzą przez Urząd Pracy i są jednorazową wypłatą rocznego zasiłku, który można przeznaczyć na OTWIERANIE własnego biznesu. Jak mówię, jedną ręką podają, drugą zabierają. Ale na razie tak jest. Może coś się zmieni... Chociaż jest to mało prawdopodobne, myślę. Poczekaj, co jeszcze stanie się z „monetyzacją” zasiłków mieszkaniowych dla beneficjentów… Tu, gdzie jeszcze znaleźli lukę, jak obrabować beneficjentów. ((
Claudia Belova
- Odpowiedź prawnika:
zgodnie z rynkiem Zgodnie z art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) uwzględniono mienie (roboty budowlane, usługi) otrzymane na podstawie umowy podarunkowej do celów podatkowych w dochodach nieoperacyjnych, z wyjątkiem przypadków określonych w artykule 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Wycena tej nieruchomości (robót, usług) odbywa się na podstawie cen rynkowych ustalonych z uwzględnieniem postanowień artykułu 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale nie niższa niż ustalona wartość rezydualna dla zamortyzowanej nieruchomości i nie niższa niż koszty produkcji (nabycia) - dla innych nieruchomości (wykonana praca, świadczone usługi) . Przypominamy, że informacje o cenach muszą być udokumentowane przez podatnika-odbiorcę.Zgodnie z art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej środki i inne mienie otrzymane w formie nieodpłatnej pomocy (pomocy) w sposób ustalony przez Federalny Ustawa nr 95-FZ „O nieodpłatnej pomocy (pomocy) Federacji Rosyjskiej oraz wprowadzeniu zmian i uzupełnień do niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej dotyczących podatków i ustanowienia świadczeń z tytułu wpłat na państwowe fundusze pozabudżetowe w związku z realizacją nieodpłatnej pomocy (pomocy) Federacji Rosyjskiej” w postaci środków podstawowych i wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie zgodnie z umowami międzynarodowymi Federacji Rosyjskiej, a także zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przez elektrowni jądrowych w celu poprawy ich bezpieczeństwa, wykorzystywanych do celów produkcyjnych, a także w przypadku, gdy kapitał zakładowy strony przekazującej lub przyjmującej ponad 50 procent stanowi wkład (lub udział) innego uczestnika transakcji.
Maksym Wileński
zaliczka amerykańska. jesteśmy organizacją publiczną, USN 15%, nie ma jeszcze księgowego. Wczoraj natknąłem się na artykuł, że czwartek jest ostatnim dniem wpłaty zaliczki na USN. Było wiele pytań. Czy wszystkie organizacje bez wyjątku muszą ją płacić? czy muszę złożyć deklarację na tę zaliczkę (w razie potrzeby proszę podać próbkę) gdzie znaleźć kbk do przekazania zaliczki (oczywiście, że można ją wziąć w samym FTS, ale może jest gdzie szukać w Internecie)? Czy mam rację sądząc, że dochód to wszystkie wpływy, a wydatki to wydatki, ale nie wszystkie wydatki można uwzględnić w wydatkach. Np. mamy przychody za II kwartał, 5 mln z nich wydało 800 tys. na zadłużenie podatkowe za ostatni rok + 45 tys. kupił sprzęt sportowy, który nie został jeszcze przekazany, ale przekażemy go do szkoły sportowej do bezpłatnego użytku + 3 miliony na obozy treningowe sportowców, całość pozostaje na koncie 1 155 000 rubli ... jak obliczyć, czy jest zaliczka na nasn? a co z saldem 1155000 rubli? Nie musisz płacić 15% zniżki, prawda? jak więc obliczyć kolejną zaliczkę za 9 miesięcy, bo 1,155 mln to saldo z II kwartału? Dziękuję Ci
- Odpowiedź prawnika:
Radzę ci wziąć księgowego, ponieważ jesteś w uproszczonym systemie podatkowym, musisz prowadzić księgę przychodów i rozchodów. Twoja organizacja korzysta z uproszczonego systemu podatkowego dochód pomniejszony o wydatki), ale nie wszystkie wydatki można zaliczyć do kosztów uproszczonego systemu podatkowego, ale zgodnie z Ordynacją podatkową, 26.2, art. 346,16 „Procedura ustalania wydatków” Również procedura ustalania dochodu w ramach uproszczonego systemu podatkowego, art. 346,15 NK Ogólnie rzecz biorąc, zaliczki są uważane za: za 1 tys. dochód za 1 mkw. minus koszt za 1 mkw. i pomnóż przez 15%; za 2 mkw. półroczny dochód minus półroczny koszt pomnożony przez 15%, będzie to kwota zaliczki za pół roku, aby obliczyć, ile zapłacić za 2 mkw. konieczne jest odjęcie kwoty obliczonej zaliczki za 1 m2. za 3 mkw. dochód za 9 miesięcy minus wydatki za 9 miesięcy pomnożony przez 15% będzie to kwota zaliczki za 9 miesięcy, aby obliczyć, ile zapłacić za 3 metry kwadratowe. konieczne jest odjęcie kwoty obliczonej zaliczki za 1,2 metra kwadratowego.
Natalia Michajłowa,
Starszy Radca Prawny Telecom-Service IT Group of Companies
W życiu organizacji, zwłaszcza tych, które powstały stosunkowo niedawno, dość często zdarzają się przypadki, gdy istnieje pilna potrzeba środków lub innego majątku na prowadzenie działalności finansowej i gospodarczej. Zadłużanie się nie zawsze jest uzasadnione: oprocentowanie pożyczek i kredytów jest wysokie, a potencjalni pożyczkodawcy stawiają pożyczkobiorcom poważne wymagania w zakresie aktywów bilansowych i dostępności nieruchomości, które mogą zapewnić spłatę kwoty zadłużenia.
Jednak członkowie organizacji mogą również zostać „sponsorami”. Ich pomoc nie jest uwzględniana w dochodach podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli spełnione są warunki określone w art. 251 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) .
Zgodnie z ust. 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatnik nie uwzględnia dochodu w postaci majątku otrzymanego przez organizację rosyjską bezpłatnie:
od organizacji, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony otrzymującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) strony przekazującej;
od organizacji, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony przekazującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) organizacji przyjmującej;
od osoby fizycznej, jeżeli kapitał (akcyjny) (fundusz) strony otrzymującej składa się z więcej niż 50 procent wkładu (udziału) tej osoby.
Należy zauważyć, że otrzymana nieruchomość nie jest uznawana za przychód dla celów podatkowych tylko wtedy, gdy w ciągu jednego roku od daty jej otrzymania nie zostanie przekazana osobom trzecim (poza gotówką).
W działalności gospodarczej istnieje wiele sposobów, w jakie spółka „matka” udziela swoim spółkom zależnym nieodpłatnej pomocy. Na przykład:
Wkład do majątku spółki zależnej bez podwyższania kapitału docelowego (art. 27 ustawy federalnej z dnia 8 lutego 1998 r. Nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” (dalej - ustawa nr 14-FZ)). Ma zastosowanie, jeśli formą prawną spółki zależnej jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Mienie, zgodnie z art. 128 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej), obejmuje rzeczy, w tym pieniądze i papiery wartościowe, inną własność, w tym prawa majątkowe; roboty i usługi; chronione wyniki działalności intelektualnej i równoważne środki indywidualizacji (własność intelektualna); korzyści niematerialne.
Umorzenie długu powstałego na podstawie umowy (na przykład umowy pożyczki lub umowy dostawy) między organizacją „matką” a spółką zależną. Rozważ nietypowe opcje „sponsorowania”, a także ich konsekwencje podatkowe i odzwierciedlenie w rachunkowości.
Twoje pieniądze będą nasze
Jak już wspomniano powyżej, jeżeli spółka zależna jest utworzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka „matka” ma prawo do wniesienia wkładu pieniężnego do majątku spółki (bez podwyższania kapitału zakładowego) w sposób określony w art. 27 ustawy nr 14-FZ. Możliwość wnoszenia wkładów w inny sposób jest przewidziana w ust. 3 art. 27 ustawy nr 14-FZ, który stanowi, że wkłady do majątku spółki są dokonywane w pieniądzu, chyba że statut spółki lub decyzja generalna stanowi inaczej spotkanie uczestników firmy. W szczególności wkład może zostać wniesiony poprzez finansowanie transakcji nabycia składnika aktywów (na przykład pojazdu) na rzecz spółki zależnej z konsekwencjami art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku związek ze sprzedawcą nieruchomości może zostać sformalizowany przez umowę kupna-sprzedaży z wieloma osobami po stronie kupującego (art. 420, 154, 421 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Procedura rozliczania transakcji dla stron transakcji będzie następująca (nie uwzględnia się procedury rozliczania VAT):
Rachunkowość podatkowa w spółce „matki”. Koszty finansowania transakcji nabycia nieruchomości na rzecz spółki zależnej nie podlegają rozliczaniu jako koszty zmniejszające podatek dochodowy, ze względu na ich niezgodność z kryteriami art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: tam nie skupia się na generowaniu dochodu.
Rachunkowość w firmie „matki”. Wkład w majątek spółki zależnej nie zostanie odzwierciedlony na koncie 58 „Inwestycje finansowe” ze względu na niezgodność tej operacji z kryteriami inwestycji finansowych, a mianowicie: jednorazowe spełnienie następujących warunków (klauzula 2 zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n „O zatwierdzeniu Regulaminu zgodnie z rachunkowością „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02”):
obecność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających, że organizacja ma prawo do inwestycji finansowych oraz do otrzymywania środków lub innych aktywów wynikających z tego prawa;
przejście do organizacji ryzyk finansowych związanych z inwestycjami finansowymi (ryzyko zmian cen, ryzyko niewypłacalności dłużnika, ryzyko płynności itp.);
możliwość przyniesienia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodu) w przyszłości w postaci odsetek, dywidend lub wzrostu ich wartości.
Dodatkowa ewidencja podatkowa. Decyzja o wniesieniu wkładu do majątku spółki poprzez finansowanie transakcji umożliwia spółce zależnej zastosowanie art. 251 ust. 1 akapitu 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i nie uwzględnianie otrzymanych pozycji zapasów w dochodach podlegających opodatkowaniu od zysków, jeśli udział spółki „matki” w spółce zależnej wynosi 50 proc. lub więcej.
Księgowość spółki zależnej. Na mocy klauzuli 2 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 nr 32n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu rachunkowości „Dochód organizacji” RAS 9/99” (zwany dalej RAS 9/99 ), dochód organizacji jest ujmowany jako wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (środków pieniężnych) lub spłaty zobowiązań, prowadzących do podwyższenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów uczestników (właścicieli nieruchomości ).
Zgodnie z opinią Ministerstwa Finansów Rosji, wyrażoną w piśmie nr 07-05-06/107 z dnia 13 kwietnia 2005 r., aport do majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlega rozliczeniu w ciężar majątku rachunki i kredyt na dodatkowym rachunku kapitałowym.
Ponieważ dla celów rachunkowości wartość majątku otrzymanego przez spółkę zależną nie jest dochodem, w związku z tym nie ma różnicy między rachunkowością podatkową a rachunkowością, zgodnie z PBU 18/02.
Komu zawdzięczam - wybaczam wszystkim
Prawo cywilne pozwala podmiotom stosunków na samodzielny wybór kontrahentów i nie zakazuje transakcji, w tym między spółką zależną a spółką „matką”. Jednak z punktu widzenia przepisów podatkowych takie transakcje są kwalifikowane jako transakcje między podmiotami powiązanymi, dlatego konieczne jest uwzględnienie wymagań dotyczących ceny towarów (robót, usług) określonych w art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
Załóżmy, że spółka zależna nabyła nieruchomość będącą przedmiotem jej zainteresowania od organizacji „matki” na podstawie umowy kupna-sprzedaży. W takim przypadku spółka zależna ma obowiązek zapłaty za nieruchomość otrzymaną na podstawie umowy (art. 454 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Sprzedający, będąc wierzycielem zobowiązanym do zapłaty za przeniesiony majątek, na mocy art. 307 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ma prawo umorzyć dług, który powstał wobec kupującego - dłużnika, pod warunkiem, że taka transakcja nie narusza praw osób trzecich w stosunku do majątku wierzyciela (art. 415 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Rozważmy możliwość zastosowania paragrafu 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy umorzeniu długu przez organizację „macierzystą” spółki zależnej.
W takim przypadku zastosowanie paragrafu 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przez stronę otrzymującą jest dyskusyjne z powodu następującego konfliktu prawnego:
Zgodnie z art. 38 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej własność do celów podatkowych odnosi się do rodzajów przedmiotów praw obywatelskich (z wyjątkiem praw majątkowych) związanych z własnością zgodnie z rosyjskim kodeksem cywilnym Federacja. W obrocie cywilnym własność to rzeczy, w tym pieniądze i papiery wartościowe, inna własność; roboty i usługi; chronione wyniki działalności intelektualnej i równoważne środki indywidualizacji (własność intelektualna); korzyści niematerialne (art. 128 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Pojęcie praw majątkowych w prawie cywilnym nie zostało ujawnione. W artykule N. Troitskaya i E. Prosvetova „Prawa własności”, opublikowanym w czasopiśmie „Telecom-Parner” nr 3 (142) marzec 2009 w szczególności wskazuje się, że prawo majątkowe obejmuje prawa rzeczowe (w zakresie własności i innych praw rzeczowych) oraz prawa zobowiązań wynikających z umów, w wyniku wyrządzenia szkody oraz z innych podstaw przewidzianych prawem.
Ponieważ spełnienie przez sprzedającego obowiązku przekazania towaru na podstawie art. 454 485 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i warunków umowy wiąże się z obowiązkiem kupującego zapłaty za te towary, sprzedawca posiada prawo majątkowe – prawo dochodzenia roszczeń, a samo umorzenie długu dla celów podatkowych – prawo przeniesienia własności.
Ministerstwo Finansów Rosji, kierując się normami art. 38 i 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wyjaśnia, że zwolnienie z opodatkowania dochodu w postaci majątku otrzymanego przez organizację rosyjską bezpłatnie, przewidziane w ust. 11 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku okoliczności określonych w tym artykule nie ma zastosowania do nieodpłatnego otrzymania praw majątkowych, a także dzieł i (lub) usług (listy Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 13 lutego 2009 r. Nr 03-03-06 / 1/69 z dnia 15 lipca 2009 r. Nr 03-03-06 / 1/470 z dnia 17 marca 2008 r. Nr 03-03 -06 / 1/183, Pismo Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 17 września 2003 r. Nr 02-5-11 / 210-AZh859).
Istnieje jednak również odmienne stanowisko w tej kwestii zawarte w Orzeczeniu Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 lipca 2009 r. nr VAC-8675/09. Sąd wskazał, że przepis art. 251 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy nie tylko przeniesienia własności, ale także praw majątkowych. Jednocześnie środki, w stosunku do których zastosowano umowę o umorzenie długu, zostały uznane przez sąd za otrzymane nieodpłatnie w wyniku umorzenia długu od spółki, której udział w kapitale zakładowym strony przejmującej przekracza 50 procent.
Procedura księgowania transakcji dla stron transakcji będzie następująca:
Rachunkowość podatkowa w spółce „matki”. Należności umorzone na podstawie umowy o umorzenie długów nie są uwzględniane w ramach kosztów nieoperacyjnych przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym ze względu na niezgodność tego wydatku z kryteriami art. 252 Ordynacji podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej i art. 265 ust. 2 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 sierpnia 2009 r. Nr 03-03-06/1/541).
Rachunkowość w firmie „matki”. Koszty nabycia nieruchomości sprzedanych przez spółkę zależną odpowiadają pojęciu wydatku dla celów księgowych - zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (środków pieniężnych, innych nieruchomości) lub zaciągnięcia zobowiązań, prowadzące do zmniejszenia kapitał tej organizacji, z wyjątkiem obniżenia wkładów decyzją uczestników ( właścicieli nieruchomości) (klauzula 2 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 nr 33n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu w sprawie Rachunkowość „Wydatki organizacji” 10/99) - w związku z tym transakcja znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości w następujący sposób:
Dodatkowa ewidencja podatkowa. Spółka zależna może, kierując się ust. 11 ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz istniejącą praktyką sądową, nie obejmować mienia otrzymanego nieodpłatnie w wyniku zawarcia umowy o umorzeniu długów ze spółką „matką” w dochodach uwzględnianych przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem od zysku. Jeżeli spółka zależna nie ma zamiaru spierać się z organami regulacyjnymi w sprawie procedury księgowania otrzymanej nieruchomości, wskazane jest zaliczenie wartości otrzymanej nieodpłatnie nieruchomości do dochodu uwzględnianego przy obliczaniu podatku dochodowego.
Księgowość spółki zależnej. Zgodnie z paragrafem 2 PBU 9/99 dochód organizacji jest ujmowany jako wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (środków pieniężnych, innego majątku) lub spłaty zobowiązań, co prowadzi do wzrostu kapitału tego organizacji, z wyjątkiem składek uczestników (właścicieli nieruchomości). W związku z tym umorzenie długu przez wierzyciela jest innym dochodem.
W artykule rozważono możliwości udzielenia nieodpłatnej pomocy finansowej przez spółkę „matkę” spółce zależnej nie w formie pieniężnej, ale w inny sposób: umorzenie zadłużenia i finansowanie transakcji na rzecz spółki zależnej; cechy ich rejestracji zgodnie z wymogami prawa cywilnego, odzwierciedlenie tych operacji w podatkach i rachunkowości; ryzyko związane z korzystaniem z przedstawionych opcji. Należy zauważyć, że stosowanie tych metod w praktyce jest rzadkie. A jeśli przy zastosowaniu pierwszego przypadku - wniesienia do majątku spółki zależnej poprzez sfinansowanie transakcji nabycia nieruchomości - stanowisko organów regulacyjnych lub sądów jest nieznane, to przy zastosowaniu drugiego sposobu - umorzenia długu - stanowisko organy regulacyjne są negatywne (poza przypadkami umorzenia długów z tytułu kredytu kontraktowego), a praktyka sądowa na korzyść podatników jest rzadka.
- Rozdział 14.7. MONITOROWANIE PODATKOWE. REGULAMIN INTERAKCJI INFORMACYJNEJ
- Rozdział 14.8. PROCEDURA MONITOROWANIA PODATKOWEGO. MOTYWOWANA OPINIA URZĘDU PODATKOWEGO
- Rozdział 15. POSTANOWIENIA OGÓLNE DOTYCZĄCE ODPOWIEDZIALNOŚCI ZA PRZESTĘPSTWA PODATKOWE
- Rozdział 16. RODZAJE NARUSZEŃ PODATKOWYCH I ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ICH POPEŁNIENIE
- Rozdział 17. KOSZTY ZWIĄZANE Z WPROWADZENIEM KONTROLI PODATKOWEJ
- Rozdział 18
- Rozdział 19
- Rozdział 20. ROZPATRYWANIE REKLAMACJI I ROZSTRZYGNIĘCIE REKLAMACJI
- Rozdział 20.1. AUTOMATYCZNA WYMIANA INFORMACJI FINANSOWYCH
- Rozdział 20.2. MIĘDZYNARODOWA AUTOMATYCZNA WYMIANA RAPORTÓW KRAJOWYCH ZGODNIE Z MIĘDZYNARODOWYMI POROZUMIENIAMI FEDERACJI ROSYJSKIEJ (wprowadzoną ustawą federalną nr 340-FZ z dnia 27 listopada 2017 r.)
- Rozdział 20.3. WSPÓLNIE UZGODNIONA PROCEDURA ZGODNA Z MIĘDZYNARODOWYM TRAKTOWANIEM PODATKOWYM FEDERACJI ROSYJSKIEJ (wprowadzoną ustawą federalną nr 325-FZ z dnia 29 września 2019 r.)
-
Sekcja VIII. PODATKI FEDERALNE
- Rozdział 21. PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ
- Rozdział 22. AKCYZY
- Rozdział 23. PODATEK OD DOCHODÓW OSÓB FIZYCZNYCH
- Rozdział 24. JEDNOLITY PODATEK SOCJALNY (ART. 234 - 245) Uchylony z dniem 1 stycznia 2010 r. - Ustawa federalna z dnia 24 lipca 2009 r. N 213-FZ.
- Rozdział 25. PODATEK OD DOCHODÓW ORGANIZACJI
- Rozdział 25.1. OPŁATY ZA KORZYSTANIE Z OBIEKTÓW ŚWIATA ZWIERZĄT ORAZ ZA KORZYSTANIE Z OBIEKTÓW WODNYCH ZASOBÓW BIOLOGICZNYCH (wprowadzona ustawą federalną nr 148-FZ z dnia 11 listopada 2003 r.)
- Rozdział 25.2. PODATEK WODNY (wprowadzony ustawą federalną nr 83-FZ z dnia 28 lipca 2004 r.)
- Rozdział 25.3. OBOWIĄZKI PAŃSTWOWE (wprowadzone ustawą federalną nr 127-FZ z dnia 2 listopada 2004 r.)
- Rozdział 25.4. PODATEK OD DODATKOWYCH DOCHODÓW Z PRODUKCJI SUROWYCH WĘGLOWODORÓW (wprowadzony Ustawą Federalną Nr 199-FZ z dnia 19 lipca 2018 r.)
- Rozdział 26. PODATEK OD WYDOBYCIA ZASOBÓW MINERALNYCH
-
Sekcja VIII.1. SPECJALNY SYSTEM PODATKOWY (wprowadzony ustawą federalną nr 187-FZ z dnia 29 grudnia 2001 r.)
- Rozdział 26.1. SYSTEM OPODATKOWANIA PRODUCENTÓW ROLNYCH (POJEDYNCZY PODATEK ROLNY) (zmieniony ustawą federalną nr 147-FZ z dnia 11 listopada 2003 r.)
- Rozdział 26.2. UPROSZCZONY SYSTEM OPODATKOWANIA (wprowadzony ustawą federalną nr 104-FZ z dnia 24 lipca 2002 r.)
- Rozdział 26.3. SYSTEM OPODATKOWANIA W FORMIE JEDNOLITEGO PODATKU OD DOCHODÓW PRZYPISOWANYCH DLA NIEKTÓRYCH RODZAJÓW DZIAŁALNOŚCI (wprowadzony ustawą federalną nr 104-FZ z dnia 24 lipca 2002 r.)
- Rozdział 26.4. SYSTEM OPODATKOWANIA REALIZACJI UMÓW O UDOSTĘPNIENIU PRODUKTÓW (wprowadzony ustawą federalną nr 65-FZ z dnia 6 czerwca 2003 r.)
- Rozdział 26.5. PATENTOWY SYSTEM OPODATKOWANIA (wprowadzony ustawą federalną nr 94-FZ z dnia 25 czerwca 2012 r.)
-
Sekcja IX. PODATKI I OPŁATY REGIONALNE (wprowadzone ustawą federalną nr 148-FZ z dnia 27 listopada 2001 r.)
- Rozdział 27. PODATEK OD SPRZEDAŻY (ART. 347 - 355) Uchylony. - Ustawa federalna z dnia 27 listopada 2001 r. N 148-FZ.
- Rozdział 28. PODATEK TRANSPORTOWY
- Rozdział 29. PODATEK OD DZIAŁALNOŚCI HAZARDOWEJ
- Rozdział 30. PODATEK OD MIENIA ORGANIZACJI
- Rozdział X. PODATKI I OPŁATY LOKALNE (zmienione ustawą federalną nr 382-FZ z dnia 29 listopada 2014 r.)
- Rozdział 31. PODATEK GRUNTOWY
- Rozdział 32. PODATEK OD MIENIA OSÓB FIZYCZNYCH
- Rozdział 33
-
Sekcja XI. SKŁADKA UBEZPIECZENIOWA W FEDERACJI ROSYJSKIEJ (wprowadzona ustawą federalną nr 243-FZ z dnia 3 lipca 2016 r.)
- Rozdział 34. SKŁADKA UBEZPIECZENIOWA
Artykuł 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania
20) środki w formie wpłat otrzymanych przez organizację non-profit, której założycielem jest Federacja Rosyjska reprezentowana przez Rząd Federacji Rosyjskiej, której głównym celem jest wspieranie krajowej kinematografii, zwiększenie jej konkurencyjności, zapewnienie warunków za tworzenie wysokiej jakości filmów odpowiadających interesom narodowym i popularyzujących filmy narodowe w Federacji Rosyjskiej, w granicach kwot przewidzianych przez określoną organizację non-profit na zasadach udziału kapitałowego w produkcji filmów narodowych lub w refundacji wydatki na te cele, których źródłem są środki budżetowe.
3. W przypadku reorganizacji organizacji, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, wartość majątkowych, majątkowych i niemajątkowych praw majątkowych o wartości pieniężnej oraz (lub) zobowiązań otrzymanych (przeniesionych) w kolejności dziedziczenia w trakcie reorganizacji prawnej osoby, które zostały przejęte (utworzone) przez reorganizowane organizacje przed dniem zakończenia reorganizacji.
Czy organizacja, płacąc podatek dochodowy, sprzedając nieruchomość otrzymaną bezpłatnie, może uwzględnić koszty jej nabycia?
Dochód organizacji można uzyskać ze sprzedaży - jest to zysk związany z produkcją i sprzedażą towarów. Istnieją jednak dochody nieoperacyjne, do których w szczególności zalicza się majątek otrzymany bezpłatnie. Taki dochód również podlega opodatkowaniu, z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z normą tego artykułu, taki dochód, jakim jest nieruchomość otrzymana nieodpłatnie, jest zwolniony z zaliczenia do podstawy opodatkowania. Podatek dochodowy od takich dochodów nie jest płacony pod szczególnym warunkiem, że został on przekazany firmie wyłącznie w celu zwiększenia aktywów netto organizacji. Na przykład poprzez włączenie do kapitału docelowego lub utworzenie kapitału dodatkowego. Okazuje się, że możliwość nieuwzględniania otrzymanego nieodpłatnie majątku jako dochodu, płacącego podatek dochodowy, zależy od celu, w jakim otrzymana nieruchomość została otrzymana. W związku z tym realna możliwość uwzględnienia kosztów związanych z nabyciem takiej nieruchomości przy jej sprzedaży również zależy od tego. Tak więc nieruchomość otrzymana bezpłatnie może:
- podlegać opodatkowaniu jako dochód;
- lub nie są uwzględnione w podstawie opodatkowania, jeśli zwiększają aktywa firmy.
Czy opłaty rodziców za opiekę nad dziećmi w przedszkolu można uznać za bezpłatne i nie uwzględniać ich jako przychodu przy płaceniu podatku dochodowego lub podatku od uproszczonego systemu podatkowego?
Jeżeli placówka przedszkolna stosuje uproszczony system podatkowy, nie płaci podatku dochodowego. Podatek dochodowy jest przekazywany do budżetu organizacji korzystających z ogólnego systemu podatkowego. Jednak zapłata podatków podczas „obniżenia” jest podobna do odliczenia podatku dochodowego - zarówno tam, jak i tam kwota dochodu jest pomniejszana o kwotę wydatków, a podatek jest już płacony od pozostałej kwoty. Główna różnica polega na wysokości oprocentowania – warunki dla uproszczonego systemu podatkowego są bardziej preferencyjne. Jakie środki można pominąć przy ustalaniu podstawy opodatkowania? Zgodnie z art. 251 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej taki nierejestrowany dochód może obejmować wpływy środków od firm lub osób fizycznych. osób mających na celu treści o charakterze niekomercyjnym. organizacje i prowadzą swoją działalność zgodnie z statutem. Takie fundusze określane są jako „dochód celowy”. Jednym z warunków uznania wpływów pieniężnych lub majątkowych za celowe jest ich nieodpłatne przekazanie. Zgodnie z art. 248 mienie można uznać za przekazane nieodpłatnie tylko wtedy, gdy jego odbiór nie pociąga za sobą żadnych zobowiązań dla organizacji otrzymującej, w tym świadczenia usług. Wracając do ustawy federalnej nr 273 o edukacji, dowiadujemy się, że opieka nad dziećmi w przedszkolach i placówkach przedszkolnych jest rozumiana jako zestaw środków organizujących ich usługi żywieniowe, rekreacyjne i konsumenckie. W rzeczywistości przedszkola i inne instytucje, które zapewniają opiekę i opiekę nad dziećmi odpłatnie, świadczą usługi rodzicom tych dzieci. Okazuje się, że rodzicielska opłata za ogród nie może być uznana za darmową, gdyż w zamian przedszkolna placówka opiekuńcza świadczy usługi opiekuńcze. W rozumieniu art. 251 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej taka płatność nie będzie dochodem docelowym. A zatem powinien być opodatkowany jako dochód. Warto zaznaczyć, że płacąc uproszczony system podatkowy lub podatek dochodowy, przedszkolu przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania poniesionych wydatków. Takie wydatki obejmują koszty żywności dla dzieci, zarobki wychowawców, innych pracowników i inne. Jeżeli koszt opieki nad dzieckiem jest równy dochodom z opłaty rodzicielskiej za tę opiekę, to podstawa opodatkowania może wynosić zero.
Polecamy również
Pionierzy bohaterów Wielkiej Wojny Ojczyźnianej Prezentacja pionierów Bohaterów Wojny Ojczyźnianej
Prezentacja „Kształtowanie postawy u dzieci w wieku przedszkolnym Higiena prezentacji prawidłowej postawy u dzieci
Nauki o ludzkim ciele
Prezentacja „historia i perspektywy rozwoju robotyki”
Wartość walki Rosji z Połowcami
Azja i Afryka po II wojnie światowej
Ładowanie...