Mokesčių kodas, N 117-FZ | Art. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Mokesčių agentų mokesčių apskaičiavimo ypatybės. Mokesčių agentų mokesčių mokėjimo tvarka ir sąlygos (dabartinė versija)

1. Rusijos organizacijos, individualūs verslininkai, notarai, užsiimantys privačia praktika, advokatai, įsteigę advokatų kontoras, taip pat atskiri užsienio organizacijų padaliniai Rusijos Federacijoje, iš kurių arba dėl santykių, su kuriais mokesčių mokėtojas gavo pajamų, nurodytų šio straipsnio 2 dalį, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal šio kodekso 224 straipsnį, atsižvelgdami į šiame straipsnyje numatytus ypatumus. Advokatų pajamų mokestį apskaičiuoja, išlaiko ir sumoka advokatūros, advokatų kontoros ir teisinių konsultacijų biurai.

Šios dalies pirmoje pastraipoje nurodyti asmenys šiame skyriuje vadinami mokesčių agentais.

Jei šio kodekso 226.1 straipsnio 2 dalyje nenumatyta kitaip, mokesčių agentais taip pat pripažįstamos Rusijos organizacijos ir individualūs verslininkai, mokantys pagal vertybinių popierių pardavimo (keitimo) sutartis, sudarytas su mokesčių mokėtojais.

Šioje dalyje nurodyti mokesčių agentai, nustatydami sandorių su vertybiniais popieriais mokesčio bazę pagal mokesčių mokėtojo prašymą, atsižvelgia į faktiškai patirtas ir dokumentais pagrįstas išlaidas, kurios yra susijusios su atitinkamų vertybinių popierių įsigijimu ir saugojimu ir kurias mokesčių mokėtojas patirtos nedalyvaujant mokesčių agentui.

Asmuo turi pateikti atitinkamas išlaidas patvirtinančių dokumentų originalus arba tinkamai patvirtintas kopijas, tarpininkavimo ataskaitas, dokumentus, patvirtinančius teisių į atitinkamus vertybinius popierius perleidimą mokesčių mokėtojui, atitinkamų išlaidų apmokėjimo faktas ir dydis . Jeigu asmuo pateikia dokumentų originalus, mokesčių agentas privalo pasidaryti patvirtintas tokių dokumentų kopijas ir saugoti penkerius metus.

2. Mokesčio sumos ir mokėjimas pagal šį straipsnį apskaičiuojamos už visas mokesčių mokėtojo pajamas, kurių šaltinis yra mokesčių agentas, įskaitant anksčiau išskaičiuotas mokesčių sumas (išskyrus pajamas už kurių mokesčių sumos apskaičiuojamos pagal šio kodekso 214 straipsnio 7 dalį ), o šio kodekso 227 straipsnio 1 dalyje numatytais atvejais ir būdu, taip pat atsižvelgiant į sumažinimą sumokėtų fiksuotų avansinių įmokų suma. mokesčių mokėtojo.

Mokesčio nuo tam tikrų rūšių pajamų apskaičiavimo ir (ar) sumokėjimo ypatumus nustato šio kodekso 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 ir 228 straipsniai.

3. Mokesčių sumas mokesčių agentų apskaičiuoja faktinio pajamų gavimo dieną, nustatytą pagal šio kodekso 223 straipsnį, kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios visoms pajamoms (išskyrus pajamas). nuo dalyvavimo organizacijos akcijoje, taip pat pajamų, už kurias mokesčių sumos apskaičiuojamos pagal šio kodekso 214.7 straipsnį), kurioms taikomas šio kodekso 224 straipsnio 1 dalyje nustatytas mokesčio tarifas, sukauptas mokesčių mokėtojui už tam tikrą laikotarpį, įskaitant ankstesniais einamojo mokestinio laikotarpio mėnesiais išskaityto mokesčio sumą.

Mokesčio sumą, taikomą pajamoms, kurioms taikomi kiti mokesčio tarifai, taip pat pajamoms iš dalyvavimo organizacijos akcijoje, mokesčių agentas apskaičiuoja atskirai kiekvienai mokesčių mokėtojui priskaičiuotai nurodytų pajamų sumai.

Mokesčio suma apskaičiuojama neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo iš kitų mokesčių agentų gautas pajamas ir kitų mokesčių agentų išskaičiuotas mokesčių sumas.

4. Mokesčių agentai, atsižvelgdami į šioje dalyje nustatytą specifiką, privalo išskaičiuoti priskaičiuotą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.

Kai mokesčių mokėtojui išmokamos pajamos natūra arba mokesčių mokėtojas gauna pajamas turtinės naudos pavidalu, apskaičiuotą mokesčio sumą mokesčių agentas išskaičiuoja mokesčių mokėtojui grynaisiais sumokėtų pajamų sąskaita. Tuo pačiu metu išskaičiuojama mokesčio suma negali viršyti 50 procentų grynaisiais pinigais sumokėtos pajamų sumos.

Šios dalies nuostatos netaikomos mokesčių agentams, kurie yra kredito įstaigos, išskaičiuojant ir sumokėjus mokesčių sumas iš šių kredito organizacijų klientų (išskyrus klientus, kurie yra šių kredito organizacijų darbuotojai) gautų pajamų, gautų kreditų forma. materialinė nauda, ​​nustatyta pagal šio Kodekso 212 straipsnio 1 ir 2 dalies 1 punktus.

5. Jeigu per mokestinį laikotarpį neįmanoma išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo apskaičiuotos mokesčio sumos, mokesčių agentas privalo ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kurį atsirado atitinkamos aplinkybės, kovo 1 d. mokesčių mokėtojas ir jo įregistravimo vietos mokesčių administratorius raštu apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčio, apie pajamų sumas, nuo kurių nebuvo išskaitytas mokestis, ir apie neišskaitytą mokesčio sumą.

Pranešimo apie negalėjimą išskaičiuoti mokestį, pajamų, nuo kurių nebuvo išskaičiuotas mokestis, sumas ir neišskaičiuoto mokesčio sumą, taip pat jo pateikimo mokesčių administratoriui tvarką tvirtina federalinė vykdomoji valdžia. institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčius ir rinkliavas.

Mokesčių agentai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, organizacijos, klasifikuojamos kaip didžiausi mokesčių mokėtojai, individualūs verslininkai, kurie yra įregistruoti mokesčių inspekcijoje verslo vietoje, taikant apmokestinimo sistemą kaip vieną priskiriamų pajamų mokestį. tam tikros veiklos rūšys ir (ar) patentinė apmokestinimo sistema, pateikti pajamų, nuo kurių nebuvo išskaičiuotas mokestis, sumas ir neišskaičiuotas mokesčio sumas panašiai kaip CPK 230 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka. šio kodekso nuostatas.

6. Mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo mokesčių mokėtojui.

Mokesčių mokėtojo pajamas išmokant laikinojo nedarbingumo išmokas (įskaitant išmokas už sergančio vaiko priežiūrą) ir atostoginius, mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaityto mokesčio sumas ne vėliau kaip paskutinę darbo dieną. mėnesio, kurį buvo atlikti tokie mokėjimai.

7. Visa mokesčių agento apskaičiuota ir išskaityta mokesčio suma iš mokesčių mokėtojo, kurio pajamų šaltiniu pripažinta, sumokama į mokesčių agento registracijos (gyvenamosios vietos) biudžetą su mokesčių administratorius, jeigu ši dalis nenustato kitaip.

Mokesčių agentai - šio straipsnio 1 dalyje nurodytos Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, įpareigotos pervesti apskaičiuotas ir išskaitytas mokesčių sumas į biudžetą tiek savo, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje.

Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą atskiro organizacijos padalinio buveinėje, nustatoma pagal šio atskiro padalinio darbuotojams priskaičiuotų ir išmokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą, taip pat pagal sukauptų ir išmokėtų pajamų sumą civilinės teisės sutartys, sudarytos atskiro padalinio asmenų (atskiro padalinio įgaliotų asmenų) tokios organizacijos vardu.

Mokesčių agentai - individualūs verslininkai, kurie yra įregistruoti mokesčių inspekcijoje savo veiklos vietoje, taikant apmokestinimo sistemą kaip vieną mokestį nuo tam tikrų rūšių veiklos priskirtųjų pajamų ir (arba) patentų sistemą. apmokestinimo, privalo pervesti apskaičiuotą ir išskaičiuotą mokestį į savo įregistravimo vietos biudžetą, susijusį su tokios veiklos vykdymu.

Mokesčių agentai - šio straipsnio 1 dalyje nurodytos Rusijos organizacijos, kurios vienos savivaldybės teritorijoje turi kelis atskirus padalinius, turi teisę pervesti apskaičiuotas ir išskaitytas mokesčių sumas į biudžetą vieno iš tokių atskirų padalinių buvimo vietoje arba organizacijos buveinėje, jeigu nurodyta organizacija ir jos atskiri padaliniai yra vienos savivaldybės formacijos teritorijoje, kurią savarankiškai pasirenka mokesčių agentas, atsižvelgiant į šio Kodekso 230 straipsnio 2 dalyje nustatytą tvarką.

7.1. Mokesčių agentai šiame skyriuje taip pat yra Rusijos organizacijos, kurios perveda pinigines pašalpas, pašalpas, darbo užmokestį, kitus atlyginimus (kitus mokėjimus) Rusijos ginkluotųjų pajėgų kariniam personalui ir civiliniam personalui (federalinės valstijos valstybės tarnautojams ir darbuotojams). Federacija.

Visa mokesčių agento apskaičiuota ir išskaityta mokesčių suma nuo nurodytų sumų pervedama į biudžetą mokesčių agento registracijos mokesčių inspekcijoje vietoje.

8. Mokesčių agento išskaičiuojama iš fizinių asmenų pajamų, kurių pajamų šaltiniu jis pripažintas, bendra mokesčių suma, viršijanti 100 rublių, pervedama į biudžetą šio straipsnio nustatyta tvarka. . Jeigu bendra į biudžetą mokėtina išskaičiuoto mokesčio suma yra mažesnė nei 100 rublių, ji pridedama prie mokėtinos į biudžetą mokesčio sumos kitą mėnesį, bet ne vėliau kaip iki einamųjų metų gruodžio mėn.

9. Mokesčio mokėjimas mokesčių agentų lėšomis neleidžiamas, išskyrus atvejus, kai pagal šį kodeksą papildomai apskaičiuojamas (surenkamas) mokestis pagal mokestinio patikrinimo rezultatus neteisėto neišskaičiavimo (nepilno išskaitymo) atveju. mokesčių agentas. Sudarant sutartis ir kitus sandorius draudžiama į jas įtraukti mokesčių sąlygas, pagal kurias pajamas mokantys mokesčių agentai prisiima prievolę padengti išlaidas, susijusias su mokesčių mokėjimu fiziniams asmenims.

• BB kodas
• Tekstas

Dokumento URL [kopija ]

Komentaras apie str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

1. Analizuojant ĮBĮ 1 str. 226, reikėtų atkreipti dėmesį į keletą svarbių faktų:

a) juose nurodomos (dėl gyventojų pajamų mokesčio) 20 str. Mokesčių kodekso 24 str. (apie kuriuos asmenys pripažįstami mokesčių agentais). Nesunku pastebėti esminius 1 straipsnio 1 dalies taisyklių skirtumus. PMĮ 24 str. ir PMĮ 1 str. 226 NK, kaip matyti iš lentelės:

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ 1 straipsnio 1 dalies taisyklės. Mokesčių kodekso 24 str. │ 1 str. 226 NK │

│1. Remtis tuo, kad mokestis-│1. Tarp mokesčių agentų yra │

│ vy agentai gali būti │ furgonai taip pat yra tokie izoliuoti │

│ tik veidai, t.y. teisiniai │ užsienio organizacijų padaliniai

│ kurie ir (ar) asmenys, │ organizacijos, kaip jų nuolatiniai │

│ bet ne atskiros sub│ atstovybės Rusijos Federacijoje │

│ juridiniai asmenys (str. │ │

│ 11 NK) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Nurodykite, kad bet kuris │2. Iš visų asmenų, esančių │

│ asmenys (ir ne tik │ kaip mokesčių agentai │

│ individualūs verslininkai │ įvardijami tik individualūs verslininkai │

│ tel) gali būti pripažinti │ verslininkai │

│ mokesčių agentai │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Nustatyti tą mokestį│3. Jie kyla iš to, kad serijoje

│ agentai bet kuriuo atveju, skaičiavimas-│ mokesčių agentų atvejai (taip-│

│ jie laikosi, išsaugo ir išvardija – │ jei jie yra šaltiniai – │

│ sumokėti mokesčių ir rinkliavų sumą │ kom pajamas), neprivalo naudoti │

│ į atitinkamą biudžetą │ apskaičiuoti, sulaikyti ir iš naujo │

│ (nebiudžetinis fondas) │ skaičiuoti gyventojų pajamų mokestį

│ │ kaliniai asmenys atitinkamame │

│ │ biudžetas (Mokesčių kodekso 227, 228 str.) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Žinoma, kalbant apie gyventojų pajamų mokestį, taisyklės str. Mokesčių kodekso 226 str. (kaip specialiosios taisyklės prieš bendrąsias taisykles), ir reikėtų vadovautis jomis;

b) Rusijos organizacijos (minimos 226 straipsnio 1 dalyje) iš esmės yra tik Rusijos juridiniai asmenys. Ši išvada grindžiama sisteminiu BK str. 11 ir 226 NK.

Advokatų kontoros „Yukang“ klientų praktikoje iškilo klausimas: ar mokesčių agentų organizacijos (pavyzdžiui, profesinės sąjungos, kurios yra mokesčių mokėtojų darbdaviai), nepraėjusios valstybinės registracijos kaip juridiniai asmenys (ir tai įmanoma, žr. pavyzdžiui, Profesinių sąjungų įstatymo 8 straipsnis Asociacijų įstatymo 21 straipsnis)?

Būtina vadovautis pažodiniu str. Mokesčių kodekso 11, 226 str., o tai reiškia, kad aukščiau paminėtos organizacijos negali būti pripažintos mokesčių agentais (atsižvelgiant į gyventojų pajamų mokestį). Žinoma, įstatymų leidėjas turi grįžti prie šios problemos. Nuo šiol tiek mokesčių administratorius, tiek mokesčių mokėtojai turi vadovautis 3 str. Mokesčių kodekso 3, 108 str. (kad visos nepašalinamos abejonės, neaiškumai, mokesčių ir rinkliavų teisės aktų prieštaravimai turi būti aiškinami mokesčių mokėtojo naudai);

c) „individualūs verslininkai“ (minimi 226 straipsnio 1 dalyje) būtina suprasti:

Faktiškai individualūs verslininkai (t. y. asmenys, kurie ankstesnio įregistravimo nuostatuose nustatyta tvarka yra įregistravę fizinę veiklą, nesukūrę juridinio asmens (Civilinio kodekso 23 straipsnis));

Asmenys, prilyginami 2 str. PMĮ 11 str. Mokesčių kodekso 83 - 85 (mokesčių tikslais) individualiems verslininkams (pavyzdžiui, privatiems notarams, privatiems apsaugos darbuotojams ir kt.);

Kaip asmenys, veikiantys kaip darbdaviai (prisiminkime, kad šiuo metu individualūs verslininkai gali veikti kaip darbo sutarties (sutarties) kaip darbdaviai, Darbo kodekso 15–24 straipsniai, apie tai skaitykite knygoje: Guev A.N. Straipsnis pagal -Rusijos Federacijos darbo kodekso straipsnio komentaras ( red. 4) M., 2000); taip pat, pavyzdžiui, užsakovai pagal darbo sutartį, mokamas paslaugas ir pan., kurie moka asmenims atlyginimą pagal tokios civilinės teisės sutarties sąlygas;

d) nuolatinės užsienio organizacijų atstovybės (paminėtos 226 straipsnio 1 dalyje) turi būti įregistruotos mokesčių inspekcijoje Rusijos Federacijoje 20 str. PMĮ 83, 84 str., atsižvelgiant į VMI nustatytą specifiką (žr. PMĮ 208, 215 straipsnių komentarą apie tai);

e) jie turi bendrųjų taisyklių pobūdį. Kitaip tariant, jie turėtų būti taikomi tik tuo atveju, jei DK 2–9 dalių nuostatos nenumato kitaip. 226;

f) Rusijos organizacijos, individualūs verslininkai, užsienio organizacijų atstovybės (minimos 226 straipsnyje) pripažįstamos mokesčių agentais tik tada, kai mokesčių mokėtojas:

Dėl santykių (taip pat ir civilinės teisės) su jais jis gavo minėtas pajamas (pavyzdžiui, kūrinio autorius gauna autorinio atlyginimo sumą iš leidyklos, patento savininkas gauna atlyginimą iš naudojusio asmens (pagal susitarimas su juo) išradimas, kurio patentas jam priklauso ir pan. .P.);

g) advokatų pajamų mokestį apskaičiuoja, išlaiko ir sumoka advokatūros ir jų institucijos (pavyzdžiui, teisinių konsultacijų biurai). Pastarieji taip pat (pagal Mokesčių kodekso 23 skyrių) pripažįstami mokesčių agentais.

Teismų praktika pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnį:

• Aukščiausiojo Teismo sprendimas: nutartis N 302-KG17-14336, Teisėjų kolegija ekonominiams ginčams, kasacinė

  Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 24 straipsnio 3 dalies 1 pastraipa ir 226 straipsnio 1 dalimi, mokesčių agentai privalo apskaičiuoti, sulaikyti ir pervesti išskaičiuojamą sumą. gyventojų pajamų mokesčio sumos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje nustatyta tvarka. Gyventojų pajamų mokesčio sumą mokesčių agentai skaičiuoja kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios kiekvieno mėnesio pabaigoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 3 dalis). Pagal minėtos teisės normos 4 dalį mokesčių agentas išskaičiuoja sukauptą mokesčio sumą bet kokių mokesčių agento mokesčių mokėtojui sumokėtų lėšų sąskaita, kai jos faktiškai sumokamos mokesčių mokėtojui...

• Aukščiausiojo Teismo sprendimas: nutartis N 307-KG15-2718, Teisėjų kolegija ekonominiams ginčams, kasacinė

  Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo išvados, kad atostogos apmokestinamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 dalies 1 dalyje nustatyta tvarka, siejasi su specialiu atostogų išmokos mokėjimo terminu. - ne vėliau kaip prieš tris dienas iki atostogų pradžios ...

• Aukščiausiojo Teismo sprendimas: nutartis N VAS-393/14, Aukščiausiasis arbitražo teismas, priežiūra

  Pagrindas papildomai apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, pritraukiant kooperatyvą prie mokestinės prievolės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnį ir taikant baudas, buvo kooperatyvo išskaitymas 2010–2012 m. (metų sausio – birželio mėn.) pažeidžiant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4.5 dalį gyventojų pajamų mokestis, kurio suma viršija 50 procentų sumos pinigine išraiška, nepranešimas mokesčių inspekcijai jo registracijos vietoje apie negalėjimas išskaičiuoti mokesčio už 2010-2011 metus ir mokesčio sumą...

+Daugiau...

Art. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas yra informacijos apie tai, kas Rusijos Federacijoje gali būti laikomas mokesčių agentu. Medžiagoje bus aptariamos šiame straipsnyje išvardytos prievolės, šios mokėtojų kategorijos mokesčių apskaičiavimo ir pervedimo ypatumai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis: kada įmonė ar individualus verslininkas tampa mokesčių agentu?

Šio straipsnio normų turi laikytis visi Rusijos jurisdikcijai priklausantys asmenys, išvardyti dokumento tekste, būtent:

• juridinis asmuo;
• notarai, vykdantys savo veiklą privačiai;
• atskiri užsienio organizacijų padaliniai.

Išsamesnė mokesčių agentų esmės formuluotė pateikta kitoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalyje - 24 straipsnyje.

Nei organizacija, nei individualus verslininkas iš pradžių neturi mokesčių agento požymių. Tačiau jais tampa sumokėjus piliečiui tam tikras pajamas. Išimtis yra piliečio gautos pajamos pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 ir 228, kur, pavyzdžiui, nurodomos kai kurios operacijos su vertybiniais popieriais ir pan. Yra ir kitos mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos.

Mokesčių apskaičiavimo pagal agentus specifika aprašyta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Ta pati norma apibrėžia šių subjektų apskaičiuotų sumų sumokėjimo į biudžetą tvarką ir terminus. Panagrinėkime straipsnį išsamiau.

Dalykai

Mokesčių agentai pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis pripažįsta registruotus ir veikiančius Rusijoje:

1. Organizacijos.
2. Notarai ir advokatai privačioje praktikoje.

Į šią kategoriją įeina ir atskiri užsienio įmonių padaliniai. Mokesčių agentus nuo mokėtojų skiria pareigos. Jų ratas apima mokesčių apskaičiavimą, išskaičiavimą ir nukreipimą į jų darbuotojų gaunamas pajamas į biudžetą. Išskaitas iš advokatų pelno atlieka biurai, kolegijos ir teisinių konsultacijų biurai.

Bendroji tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 dalis)

Mokesčiai imami ir sumokami už bet kokias mokėtojo pajamas, kurių šaltinis yra agentas (individualus verslininkas / organizacija). Išimtis yra pajamos, kurios apskaičiuojamos ir išskaitomos vadovaujantis 214.3-214.6, 227-228 normomis ir 201 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226.1 straipsnis. Skaičiuojant skaičiuojamos anksčiau išskaičiuotos sumos. 227.1 straipsnyje nustatytais atvejais išmokos mažinamos subjektų sumokėtų fiksuotų avansų suma.

Skaičiavimo specifika

Išlaikymas

Ketvirtoje str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje nustatyta, kad mokėtojo pajamų mokestis surenkamas juos faktiškai sumokėjus. Jei subjektas gauna pelno natūra arba materialinės naudos forma, tai atliekama bet kokių agento sumokėtų pinigų sumų sąskaita. Išskaitoma suma negali viršyti 50 % grynųjų pinigų pajamų. Ši dalis netaikoma agentams, veikiantiems kaip kredito įstaigos, išskaičiuojant ir išskaičiuojant mokesčių sumas iš pelno, kurį jų klientai gauna materialinės naudos forma. Išimtis – tiesioginiai tokių įmonių darbuotojai.

Sulaikymo neįmanoma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 dalis)

Kai kuriais atvejais agentas negali surinkti ir atitinkamai iš mokėtojo pajamų išskaičiuoti nustatytų mokesčių sumų. Tokiais atvejais subjektas ne vėliau kaip 1.03 laikotarpio po tų metų, kuriais pasibaigė nurodytos aplinkybės, turi išsiųsti pranešimą kontrolės įstaigai ir subjektui, iš kurio nebuvo sumokėta. Jame nurodoma į biudžetą neišskaičiuota pelno ir mokesčių suma. Pranešimo formą ir siuntimo tvarką nustato vykdomoji federalinė valdžios institucija.

Svarbus punktas

5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje atskirai kalbama apie mokesčių agentus - vietines įmones su atskirais padaliniais, įmones, priskiriamas didžiausioms mokėtojams, taip pat individualius verslininkus, įregistruotus kontrolės tarnyboje savo veiklos, susijusios su UTII naudojimu, vietoje arba patentinė mokesčių sistema. Jie turi pranešti apie pelno, iš kurio nebuvo išskaičiuota, sumas, taip pat į biudžetą 230 straipsnio antrojoje dalyje nustatyta tvarka neišskaitytų įmokų sumas.

Terminas

Jis apibrėžtas 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Agentai nustatytas sumas turi apskaičiuoti ir išskaičiuoti ne vėliau kaip kitą dieną po pelno išmokėjimo. 6 p. str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis taip pat numato, kad jei subjektui suteikiamos pajamos kaip pašalpos už invalidumo (ligos) laikotarpį, įskaitant sergančių vaikų priežiūrą, taip pat kaip atostogų išmoka, pavedimas turi būti atliktas ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, kurį buvo atlikti minėti mokėjimai, datą.

Į kokį biudžetą turėtų būti išskaičiuotos sumos?

7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje nustatyta, kad mokėjimai atliekami atstovo gyvenamojoje (registracijos) vietoje, jei įstatymai nenustato kitaip. Agentai – organizacijos, kurių struktūroje formuojami atskiri padaliniai, priskaičiuotas ir išskaičiuotas sumas privalo pervesti į biudžetą tiek savo buveinės, tiek filialų buveinės adresu. Individualūs verslininkai, naudojantys patentų sistemą arba UTII, privalo atlikti privalomus mokėjimus registracijos vietoje.

Skaičiavimas atskiriems skyriams

Mokestis, mokėtinas į biudžetą įmonės filialo buveinėje, nustatomas pagal apmokestinamo pelno sumą, priskaičiuotą ir išmokėtą darbuotojams. Skaičiuojant taip pat remiamasi pajamų dydžiu, gautu pagal civilinės teisės sutartis, kurias sudarė atskiras padalinys su asmenimis.

Kaupiamasis kiekis

Agento išskaičiuojama iš asmenų, kurių pajamų šaltiniu jis pripažįstamas, pelno, visa mokesčių suma, didesnė nei 100 rublių, pervedama į biudžetą atitinkamame straipsnyje nustatyta tvarka. Jei bendra mokėjimo suma yra mažesnė nei 100 rublių, suma pridedama prie kitą mėnesį, bet ne vėliau kaip iki einamojo laikotarpio gruodžio mėnesio, mokėtinos atskaitos.

Papildomai

Įstatymai neleidžia mokėti mokesčių mokėtojams agento sąskaita. Sudarant sutartis ir kitus sandorius į jų sąlygas draudžiama įtraukti punktus, pagal kuriuos pelną mokantys subjektai prisiima išlaidas, susijusias su sumų fiziniams asmenims atskaitymu į biudžetą.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis: komentarai

Mokesčių agento įsipareigojimų atsiradimas yra susijęs su jų pajamų mokėjimu asmenims. Subjektas neturi teisės jų atsisakyti, jei jis yra mokėtojų pajamų šaltinis. Tuo tarpu ginčas vyksta dėl avansinių išmokų darbuotojams civilinės teisės sutarčių sąlygomis. Daugelio Finansų ministerijos pareigūnų ir kai kurių teisėjų teigimu, lėšų sumokėjimas už dar nesuteiktas paslaugas ar neatliktus darbus įpareigoja įmonę išskaičiuoti pajamų mokestį ir išskaičiuoti jį į biudžetą. Tačiau praktikoje yra nemažai sprendimų, kuriuose nustatoma, kad avansas negali būti laikomas apmokestinimo objektu, kol fizinis asmuo neįvykdys prievoles.

natūrali pajamų forma

Tais atvejais, kai įmonė asmeniui išmokėjo produkciją, o be šių pajamų jai nebuvo sumokėta grynųjų pinigų, įmonė negali išskaičiuoti pajamų mokesčio. Esant tokiai situacijai, pats darbuotojas turi atlikti gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimą ir sumokėjimą į biudžetą. Be to, įmonė turi įsipareigojimą pagal BĮ 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis nusiunčia kontrolės institucijai pranešimą apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčio ir pervesti jį į biudžetą. Straipsnyje nurodytas vieno mėnesio įspėjimo terminas. Įstatymu Nr.113 šis terminas buvo pratęstas. Taigi įmonė privalo išsiųsti pranešimą pagal ĮBĮ 5 str. Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 226 str., ne vėliau kaip iki 1.03 metų, einančių po pasibaigusių metų, kuriais, atitinkamai, išskaitymas nebuvo atliktas. Ši taisyklė galioja nuo sausio 1 d. 2016 m

Straipsnio pakeitimai

Be pailginto termino, per kurį turi būti pranešta kontrolės institucijoms ir mokėtojui apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčius, buvo atlikti ir kiti nagrinėjamos normos pakeitimai. Visų pirma jie palietė 6 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis nustato vieną mokesčių pervedimo datą. Jis sutampa su skaičiumi po faktinio pajamų išmokėjimo dienos. Ankstesniame leidime atostogų išmokos ir nedarbingumo mokesčiai turėjo būti išskaičiuoti tą dieną, kai juos gavo asmenys. Iš dalies pakeistame straipsnyje šis terminas perkeltas į mėnesio, kurį buvo atlikti šie mokėjimai, pabaigą.

Išvada

Nuo 2015-01-01 2 str. Mokesčių kodekso 226 straipsnis pradėjo veikti pagal Federalinio įstatymo Nr. 368 redakciją. Dėl 227 straipsnio 1 dalies pakeitimų dėl būtinybės mokėti fiksuotą avansą užsienio valstybių piliečiams, dirbantiems Rusijoje, samdomiems individualiems verslininkams ar organizacijoms (jei į jas atvykti nereikia turėti vizų), bendra gyventojų pajamų mokesčio suma nuo mokėtojų pelno, kurią agentai išskaičiuoja, turi būti sumažinta šių jau atliktų įmokų suma. Be jau padarytų svarstomos normos pataisų, svarstomi dar keli papildymai. Šiuo atžvilgiu ekspertai rekomenduoja mokesčių agentams reguliariai peržiūrėti teisės aktų atnaujinimus, kad į juos būtų laiku atsižvelgta ir būtų laikomasi instrukcijų. Papildomų paaiškinimų konkrečiais klausimais, susijusiais su gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimu, išskaičiavimu ir mokėjimu, galite sužinoti tiesiogiai iš Federalinės mokesčių tarnybos teritorinio skyriaus. Laiku gauta informacija padės išvengti mokesčių įstatymų pažeidimų.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis (nauja redakcija) nustato atstovų atliekamo gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ypatybes, jų atliekamų privalomų mokėjimų pervedimo laikotarpius ir tvarką. Kodeksas nustato, kad mokestis į biudžetą mokamas pagal specialias taisykles. Dažniausiai gyventojų pajamų mokestį apskaičiuoja, išlaiko ir perveda agentai – asmenys, iš kurių pajamas gauna mokėtojai. Pažiūrėkime atidžiau Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str. su pakeitimais, padarytais 2016 m.

Bendra tvarka

Jis nustatytas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Nuostatuose nustatyta pareiga nustatyti (apskaičiuoti), išskaičiuoti ir pervesti į biudžeto fondą gyventojų pajamų mokesčio sumą yra priskiriama subjektams, iš kurių arba ryšių su kuriais pilietis (mokėtojas) gavo nurodytas pajamas. nagrinėjamos normos antroje pastraipoje. Šie asmenys laikomi mokesčių agentais. Jiems 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis apima:

1. vidaus organizacijos.
2. Privačiai praktikuojantys notarai ir advokatai.
3. individualūs verslininkai.
4. Atskiri užsienio įmonių struktūriniai padaliniai Rusijoje.

Iš pajamų išskaičiuojama suma apskaičiuojama vadovaujantis Kodekso 224 straipsnio taisyklėmis, atsižvelgiant į specialias toje normoje numatytas nuostatas. Kaip teigiama str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, advokatų pelno mokesčio sumą apskaičiuoja, išlaiko ir perveda kolegijos, teisinių konsultacijų biurai, biurai.

Skaičiavimo specifiškumas

Antroje str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje nustatyta, kad gyventojų pajamų mokestis apskaičiuojamas ir sumokamas nuo visų mokėtojo pajamų, jei jų šaltinis yra agentas. Išimtis yra kvitai, kurių sumų nustatymas ir pervedimas į biudžetą atliekamas pagal Kodekso 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 straipsnių taisykles. Kitais atvejais leidžiama įskaityti anksčiau išskaičiuotus atskaitymus, o tais atvejais ir vadovaujantis 2005 m. 227.1 - atsižvelgiant į sumažinimą mokesčių mokėtojo sumokėtų avansų (fiksuotų) suma.

Specialios taisyklės

Gyventojų pajamų mokesčio sumas skaičiuoja agentai faktinio pajamų gavimo dieną. Ši data nustatoma pagal Kodekso 223 straipsnio taisykles. Skaičiavimas atliekamas kaupimo principu nuo laikotarpio pradžios. Ši taisyklė taikoma visoms pajamoms, kurioms pagal 224 normą nustatytas tarifas. Išimtis yra pajamos iš dalyvavimo kitų įmonių kapitale. Kartu skaičiuojamos ir ankstesniais mėnesiais išskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos. Mokestį už pajamas, kurioms nustatyti kiti tarifai, taip pat nuo dalyvavimo akcijoje, agentai skaičiuoja kiekvienai pajamoms atskirai. Atitinkama taisyklė numato 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Būtinas skaičiavimas turi būti atliktas neatsižvelgiant į mokėtojo iš kitų agentų gautus kvitus ir jų išskaičiuotas sumas.

Pajamų ypatybės

Kaip numatyta 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, agentai privalo išskaičiuoti apskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą tiesiogiai iš mokėtojo kvitų jų faktinio gavimo metu. Tai atsižvelgia į keletą savybių. Jei pajamos suteikiamos natūra arba pateikiamos kaip materiali nauda, ​​išskaičiuojamas bet koks atlygis, kuris pateikiamas pinigais. Be to, ji negali būti didesnė nei 50% sumokėtos pinigų sumos. 4 straipsnio 4 dalies taisyklės. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniai netaikomi agentams, veikiantiems kaip kredito organizacijos, išskaičiuojant ir išskaičiuojant mokesčius nuo klientų (išskyrus tuos, kurie yra samdomi darbuotojai) pajamų, gautų kaip materialinės naudos, nustatytos pagal 212 straipsnį. Kodekso dalis.

Ypatingi atvejai

Jeigu per apskaičiuoto mokesčio laikotarpį neįmanoma išskaičiuoti iš mokėtojo, atstovas pagal nuostatas 5 str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, ne vėliau kaip iki metų, einančių po aplinkybių atsiradimo, 1.03 d., turi išsiųsti raštišką pranešimą kontrolės įstaigai. Pranešime nurodoma suma, nuo kurios nebuvo išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis, ir jos vertė. Pranešimo apie išskaitymo negalimumą formą, į biudžetą nepervestų pajamų ir mokesčių sumą, pranešimo pateikimo taisykles nustato federalinė vykdomoji institucija, įgaliota vykdyti fiskalinę kontrolę ir priežiūrą. 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis atskirai numato agentų veiksmus - Rusijos įmonės, turinčios atskirus padalinius, klasifikuojamos kaip didžiausi mokėtojai, individualūs verslininkai, registruoti savo verslo adresu ir naudojantys UTII arba patentų sistemą. Jei neįmanoma tinkamai saugoti, jie taip pat privalo apie tai pranešti kontrolės institucijai. Pranešimas siunčiamas Kodekso 230 straipsnio antrojoje dalyje nustatyta tvarka.

Laikas

Jie apibrėžti 6 straipsnio 6 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Kaip įtvirtinta jo nuostatose, agentai gyventojų pajamų mokestį turi pervesti iki kitos datos, einančios po tos dienos, kai mokėtojas gauna atitinkamas pajamas. Jeigu asmeniui buvo mokamos invalidumo pašalpos, vaiko priežiūra, atostogų išmoka, priskaičiuotas mokestis, kaip nustatyta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, į biudžetą siunčiami ne vėliau kaip paskutinę laikotarpio, kada šie kvitai, dieną.

Mokesčių mokėjimo vieta

Bendra atstovo nustatyta ir iš mokėtojo išimta gyventojų pajamų mokesčio suma, kurios atžvilgiu jis laikomas pajamų šaltiniu, siunčiama į biudžetą atstovo registracijos (gyvenamosios vietos) adresu, jeigu nenustatytos kitos taisyklės. yra numatyti 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Pirmoje pastraipoje nurodytos vidaus įmonės, turinčios padalinius (atskirus), privalo perduoti tiek savo, tiek kiekvieno struktūrinio padalinio buvimo vietoje. Pastaruoju atveju gyventojų pajamų mokesčio dydis nustatomas pagal apmokestinamų, sukauptų ir išduodamų darbuotojams pajamų sumą, taip pat iš civilinės teisės sutarčių, sudarytų su asmenimis įmonės vardu, sąlygų. Verslininko statusą turintys agentai, registruoti savo verslo adresu ir naudojantys UTII / patentų sistemą, privalo pervesti iš jų apskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas iš darbuotojų pajamų registracijos vietoje individualiu verslininku.

Papildomai

Nagrinėjamos normos taikymo ribose agentais veikia ir Rusijos organizacijos, pervedamos pinigines pašalpas, išlaikymą, uždarbį ir kitą atlyginimą kariškiams, asmenims iš kariuomenės civilinio personalo. nuo šių sumų apskaičiuoto ir išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio siunčiama į biudžetą pajamų šaltinio adresu. Jei mokėtino mokesčio suma yra didesnė nei šimtas rublių, ji pervedama 226 straipsnyje nustatyta tvarka. Jeigu vertė mažesnė už nurodytą, ji pridedama prie kito mėnesio, bet ne vėliau kaip iki paskutinio einamojo laikotarpio mėnesio, gyventojų pajamų mokesčio sumos. Teisės aktai draudžia išskaičiuoti mokestį iš agento lėšų. Sudarant sutartis neleidžiama į jas įtraukti punktų, kurie reiškia, kad pajamų šaltinis prisiima pareigą padengti mokėjimų pervedimo į biudžetą išlaidas.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis: komentarai

Prievolė apskaičiuoti, išskaičiuoti ir siųsti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį nustatyta tam tikrai asmenų kategorijai. Agentais pripažįstami šie asmenys:

1. vidaus įmonės.
2. Advokatų asociacijos ar biurai, teisinės konsultacijos.
3. Užsienio juridinių asmenų nuolatinės atstovybės.
4. Individualūs verslininkai.
5. Privačiai praktikuojantys notarai, advokatai, turintys biurus.

Šie subjektai, mokėdami pajamas fiziniams asmenims, privalo vykdyti PMĮ nustatytą pareigą kiekvieną kartą.

Sunkumai praktikoje

Kai kurios problemos kyla nustatant asmenį, kuris tarpininkauja mokant autorinį atlyginimą per organizaciją, kuri kolektyviai valdo autorių teises. Šiandien Rusijoje yra keli juridiniai asmenys, akredituoti vykdyti šią veiklą. Šios organizacijos priima lėšas iš autorių teisių turėtojų. Pastarieji veikia kaip atlygis. Finansų ministerija viename iš savo raštų paaiškino, kad intelektualinio darbo produkciją naudojantys juridinis asmuo dėl autorinių teisių turėtojams ir literatūros kūrinių autoriams pervedamų honorarų veikia kaip agentas. Atitinkamai ji turi vykdyti visas Kodekso 23 skyriuje numatytas pareigas.

Išimtys

Tuo tarpu aukščiau nurodyta taisyklė galioja ne visiems dalykams. 226 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad daugeliu atvejų pajamų šaltinis neatlieka atstovo pareigų. Savarankiškai išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį turi:

1. Asmenys, turintys individualaus verslininko statusą – iš pajamų, gautų iš jų veiklos.
2. Privačiai praktikuojantys notarai ir kiti panašūs piliečiai – pagal darbo metu gaunamas pajamas.

Jie taip pat savarankiškai atlieka mokesčių apskaičiavimo, išskaičiavimo ir nukreipimo į pajamų gavusių asmenų biudžetą pareigas:

1. Pagal civilinės teisės tipo sutartis, kurios buvo sudarytos su kitu asmeniu, kuris neveikia kaip atstovas. Tai apima, pavyzdžiui, turto nuomos / nuomos sandorius.
2. Iš šaltinių, esančių kitose šalyse.
3. Pardavus asmeniui nuosavybės teise priklausantį materialųjį turtą.
4. Loterijų, loterijų ir kitų rizika pagrįstų žaidimų organizatorių išmokėtų laimėjimų pavidalu.

Asmenys taip pat savarankiškai moka gyventojų pajamų mokestį, iš kurio atlygio agentas nesugebėjo išskaičiuoti ir išskaičiuoti. Tai ypač būdinga kvitams, gautiems nepinigine forma. Visi aukščiau išvardyti mokėtojai, pasibaigus laikotarpiui, privalo pateikti deklaraciją kontrolės institucijai savo gyvenamosios vietos adresu.

Skaičiavimo, atskaitymo ir pervedimo schema

Gyventojų pajamų mokestis 13% tarifu skaičiuojamas kaupimo principu nuo laikotarpio pradžios kas mėnesį. Taisyklė galioja visoms pajamoms, apmokestinamoms šiuo tarifu. Teisės aktai numato ir kitus tarifus: 9, 30, 15, 35 proc. Šie tarifai skaičiuojami atskirai kiekvienai mokėtojui priskaičiuojamai įplaukų sumai. Atliekant skaičiavimus, į pajamas, gautas iš kitų agentų, neatsižvelgiama. Atitinkamai į iš šių kvitų apskaičiuotus ir išskaitytus mokesčius neatsižvelgiama. Skaičiuojant gali dalyvauti tik faktiškai sumokėti pinigai. Juos galima pervesti į mokėtojo sąskaitą arba į trečiųjų asmenų sąskaitą (jei yra atitinkamas pavedimas). Kartu teisės aktai nustato gyventojų pajamų mokesčio dydžio ribą. Mokesčio suma negali būti didesnė nei pusė asmeniui sumokėtų pajamų.

Valdymo tarnybos pranešimas

Ji yra privaloma, jei agentas dėl vienokių ar kitokių priežasčių negalėjo išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos. Priežiūros institucijai siunčiamas pranešimas, kaip nustatyta 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, ne vėliau kaip per mėnesį nuo laikotarpio, kai atsirado šios kliudančios aplinkybės, pabaigos. Pranešimas turi būti rašytinis. Jis siunčiamas agento buhalteriniu adresu. Dokumente turi būti nurodyta faktas, kad negalima išskaičiuoti ir pervesti, pajamų ir mokesčių suma.

Niuansai

Kai kuriais atvejais gali būti aptiktos per daug pervestos gyventojų pajamų mokesčio sumos. Įstatymas leidžia juos grąžinti. Mokėtojo prašymu agentas sumoka sumas. Jei mokestis nebuvo išskaičiuotas (iš dalies arba visiškai), jis turi būti išieškomas iš fizinio asmens, kol bus sumokėta visa skola. 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis nustato sąlygas, kuriomis agentas privalo pervesti gyventojų pajamų mokestį.

Išvada

Mokesčių kodeksas aiškiai nustato subjektų, privalančių skaičiuoti, išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą mokesčius, pareigas, teises ir atsakomybę. Reglamentas griežtai reglamentuoja užsakymų įvykdymo terminus. Paprastai įmonės turi specialų skyrių, atsakingą už mokesčių apskaitą. Individualūs verslininkai dažniausiai savarankiškai atlieka atsiskaitymus, atskaitymus ir pervedimus. Pagrindinės problemos praktikoje yra susijusios su situacijomis, kai agentas dėl kokių nors priežasčių negalėjo įvykdyti Kodekse nustatytos pareigos. Kad išvengtų patraukimo atsakomybėn, jis turi nedelsdamas pranešti apie susidariusią situaciją priežiūros institucijai. Tuo pačiu asmuo, kurio pajamos nebuvo apskaičiuotos, išskaičiuotos ir pervestos į biudžetą, privalo savarankiškai atlikti reikiamas operacijas. Priešingu atveju jis gali būti patrauktas atsakomybėn už mokesčių taisyklių pažeidimą. Verta pasakyti, kad asmenims, iš kurių kvitų agentas nepervedė gyventojų pajamų mokesčio, pranešimai apie skolą dažniausiai nesiunčiami. Šiuo atžvilgiu piliečiai turi savarankiškai kontroliuoti situaciją. Problemų gali kilti ir tada, kai subjektas pajamas gauna nepinigine forma. Kaip nurodyta Mokesčių kodekse, taip pat Finansų ministerijos rašte, apskaičiavimas ir išskaitymas tokiose situacijose daromas iš kitų asmens kvitų, išreikštų pinigais. Tačiau agentas turi žinoti apie į biudžetą išskaičiuojamos sumos apribojimą.

Advokatas Kijevo advokatų kontorose ir biuruose Kijeve.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis (su pakeitimais).) nustato atstovų atliekamo gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ypatumus, jų atliekamų privalomų įmokų pervedimo laikotarpius ir tvarką. Kodeksas nustato, kad mokestis į biudžetą mokamas pagal specialias taisykles. Dažniausiai gyventojų pajamų mokestį apskaičiuoja, išlaiko ir perveda agentai – asmenys, iš kurių pajamas gauna mokėtojai. Pažiūrėkime atidžiau Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str. su pakeitimais, padarytais 2016 m.

Bendra tvarka

Jis nustatytas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Nuostatuose nustatyta pareiga nustatyti (apskaičiuoti), išskaičiuoti ir pervesti į biudžeto fondą gyventojų pajamų mokesčio sumą yra priskiriama subjektams, iš kurių arba ryšių su kuriais pilietis (mokėtojas) gavo nurodytas pajamas. nagrinėjamos normos antroje pastraipoje. Šie asmenys laikomi mokesčių agentais. Jiems 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis apima:

1. vidaus organizacijos.
2. Privačiai praktikuojantys notarai ir advokatai.
3. individualūs verslininkai.
4. Atskiri užsienio įmonių struktūriniai padaliniai Rusijoje.

Iš pajamų išskaičiuojama suma apskaičiuojama vadovaujantis Kodekso 224 straipsnio taisyklėmis, atsižvelgiant į specialias toje normoje numatytas nuostatas. Kaip teigiama str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, advokatų pelno mokesčio sumą apskaičiuoja, išlaiko ir perveda kolegijos, teisinių konsultacijų biurai, biurai.

Skaičiavimo specifiškumas

Antroje str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje nustatyta, kad gyventojų pajamų mokestis apskaičiuojamas ir sumokamas nuo visų mokėtojo pajamų, jei jų šaltinis yra agentas. Išimtis yra kvitai, kurių sumų nustatymas ir pervedimas į biudžetą atliekamas pagal Kodekso 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 straipsnių taisykles. Kitais atvejais leidžiama įskaityti anksčiau išskaičiuotus atskaitymus, o tais atvejais ir vadovaujantis 2005 m. 227.1 - atsižvelgiant į sumažinimą mokesčių mokėtojo sumokėtų avansų (fiksuotų) suma.

Specialios taisyklės

Gyventojų pajamų mokesčio sumas skaičiuoja agentai faktinio pajamų gavimo dieną. Ši data nustatoma pagal Kodekso 223 straipsnio taisykles. Skaičiavimas atliekamas kaupimo principu nuo laikotarpio pradžios. Ši taisyklė taikoma visoms pajamoms, kurioms pagal 224 normą nustatytas tarifas. Išimtis yra pajamos iš dalyvavimo kitų įmonių kapitale. Tokiu atveju skaičiuojamos ankstesniais mėnesiais išskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos. Mokestį už pajamas, kurioms nustatyti kiti tarifai, taip pat nuo dalyvavimo akcijoje, agentai skaičiuoja kiekvienai pajamoms atskirai. Atitinkama taisyklė numato 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Būtinas skaičiavimas turi būti atliktas neatsižvelgiant į mokėtojo iš kitų agentų gautus kvitus ir jų išskaičiuotas sumas.

Pajamų ypatybės

Kaip numatyta 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, agentai privalo išskaičiuoti apskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą tiesiogiai iš mokėtojo kvitų jų faktinio gavimo metu. Tai atsižvelgia į keletą savybių. Jei pajamos suteikiamos natūra arba pateikiamos kaip materiali nauda, ​​išskaičiuojamas bet koks atlygis, kuris pateikiamas pinigais. Be to, ji negali būti didesnė nei 50% sumokėtos pinigų sumos. 4 straipsnio 4 dalies taisyklės. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniai netaikomi agentams, veikiantiems kaip kredito organizacijos, išskaičiuojant ir išskaičiuojant mokesčius nuo klientų (išskyrus tuos, kurie yra samdomi darbuotojai) pajamų, gautų kaip materialinės naudos, nustatytos pagal 212 straipsnį. Kodekso dalis.

Ypatingi atvejai

Jeigu per apskaičiuoto mokesčio laikotarpį neįmanoma išskaičiuoti iš mokėtojo, atstovas pagal nuostatas 5 str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, ne vėliau kaip iki metų, einančių po aplinkybių atsiradimo, 1.03 d., turi išsiųsti raštišką pranešimą kontrolės įstaigai. Pranešime nurodoma suma, nuo kurios nebuvo išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis, ir jos vertė. Pranešimo apie išskaitymo negalimumą formą, į biudžetą nepervestų pajamų ir mokesčių sumą, pranešimo pateikimo taisykles nustato federalinė vykdomoji institucija, įgaliota vykdyti fiskalinę kontrolę ir priežiūrą. 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis konkrečiai numato agentų veiksmus - Rusijos įmonės, turinčios atskirus padalinius, klasifikuojamos kaip didžiausi mokėtojai, individualūs verslininkai, registruoti savo verslo adresu ir naudojantys UTII arba patentų sistemą. Jei neįmanoma tinkamai saugoti, jie taip pat privalo apie tai pranešti kontrolės institucijai. Pranešimas siunčiamas Kodekso 230 straipsnio antrojoje dalyje nustatyta tvarka.

Laikas

Jie apibrėžti 6 straipsnio 6 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Kaip įtvirtinta jo nuostatose, agentai gyventojų pajamų mokestį turi pervesti iki kitos datos, einančios po tos dienos, kai mokėtojas gauna atitinkamas pajamas. Jeigu asmeniui buvo mokamos invalidumo pašalpos, vaiko priežiūra, atostogų išmoka, priskaičiuotas mokestis, kaip nustatyta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, į biudžetą siunčiami ne vėliau kaip paskutinę laikotarpio, kada šie kvitai, dieną.

Mokesčių mokėjimo vieta

Bendra atstovo nustatyta ir iš mokėtojo išimta gyventojų pajamų mokesčio suma, kurios atžvilgiu jis laikomas pajamų šaltiniu, siunčiama į biudžetą atstovo registracijos (gyvenamosios vietos) adresu, jeigu nenustatytos kitos taisyklės. yra numatyti 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Pirmoje pastraipoje nurodytos vidaus įmonės, turinčios padalinius (atskirus), privalo perduoti tiek savo, tiek kiekvieno struktūrinio padalinio buvimo vietoje. Pastaruoju atveju gyventojų pajamų mokesčio dydis nustatomas pagal apmokestinamų, sukauptų ir išduodamų darbuotojams pajamų sumą, taip pat iš civilinės teisės sutarčių, sudarytų su asmenimis įmonės vardu, sąlygų. Verslininko statusą turintys agentai, registruoti savo verslo adresu ir naudojantys UTII / patentų sistemą, privalo pervesti iš jų apskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas iš darbuotojų pajamų registracijos vietoje individualiu verslininku.

Papildomai

Rusijos organizacijos, kurios perveda pinigines pašalpas, išlaikymą, uždarbį ir kitus atlyginimus kariams, asmenims iš civilių ginkluotųjų pajėgų personalo, pagal nagrinėjamą taisyklę veikia kaip agentai Bendra gyventojų pajamų mokesčio suma. priskaičiuotas ir išskaičiuotas iš šių sumų siunčiamas į biudžetą pajamų šaltinio adresu. Jei mokėtino mokesčio suma yra didesnė nei šimtas rublių, ji pervedama 226 straipsnyje nustatyta tvarka. Jeigu vertė mažesnė už nurodytą, ji pridedama prie kito mėnesio, bet ne vėliau kaip iki paskutinio einamojo laikotarpio mėnesio, gyventojų pajamų mokesčio sumos. Teisės aktai draudžia išskaičiuoti mokestį iš agento lėšų. Sudarant sutartis neleidžiama į jas įtraukti punktų, kurie reiškia, kad pajamų šaltinis prisiima pareigą padengti mokėjimų pervedimo į biudžetą išlaidas.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis: komentarai

Prievolė apskaičiuoti, išskaičiuoti ir siųsti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį nustatyta tam tikrai asmenų kategorijai. Agentais pripažįstami šie asmenys:

1. vidaus įmonės.
2. Advokatų asociacijos ar biurai, teisinės konsultacijos.
3. Užsienio juridinių asmenų nuolatinės atstovybės.
4. Individualūs verslininkai.
5. Privačiai praktikuojantys notarai, advokatai, turintys biurus.

Šie subjektai, mokėdami pajamas fiziniams asmenims, privalo vykdyti PMĮ nustatytą pareigą kiekvieną kartą.

Sunkumai praktikoje

Kai kurios problemos kyla nustatant asmenį, kuris tarpininkauja mokant autorinį atlyginimą per organizaciją, kuri kolektyviai valdo autorių teises. Šiandien Rusijoje yra keli juridiniai asmenys, akredituoti vykdyti šią veiklą. Šios organizacijos priima lėšas iš autorių teisių turėtojų. Pastarieji veikia kaip atlygis. Finansų ministerija viename iš savo raštų paaiškino, kad intelektualinio darbo produkciją naudojantys juridinis asmuo dėl autorinių teisių turėtojams ir literatūros kūrinių autoriams pervedamų honorarų veikia kaip agentas. Atitinkamai ji turi vykdyti visas Kodekso 23 skyriuje numatytas pareigas.

Išimtys

Tuo tarpu aukščiau nurodyta taisyklė galioja ne visiems dalykams. 226 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad daugeliu atvejų pajamų šaltinis neatlieka atstovo pareigų. Savarankiškai išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį turi:

1. Asmenys, turintys individualaus verslininko statusą – iš pajamų, gautų iš jų veiklos.
2. Privačiai praktikuojantys notarai ir kiti panašūs piliečiai – pagal darbo metu gaunamas pajamas.

Jie taip pat savarankiškai atlieka mokesčių apskaičiavimo, išskaičiavimo ir nukreipimo į pajamų gavusių asmenų biudžetą pareigas:

1. Pagal civilinės teisės tipo sutartis, kurios buvo sudarytos su kitu asmeniu, kuris neveikia kaip atstovas. Tai apima, pavyzdžiui, turto nuomos / nuomos sandorius.
2. Iš šaltinių, esančių kitose šalyse.
3. Iš fiziniams asmenims priklausančio materialinio turto pardavimo.
4. Loterijų, loterijų ir kitų rizika pagrįstų žaidimų organizatorių išmokėtų laimėjimų pavidalu.

Asmenys taip pat savarankiškai moka gyventojų pajamų mokestį, iš kurio atlygio agentas nesugebėjo išskaičiuoti ir išskaičiuoti. Tai ypač būdinga kvitams, gautiems nepinigine forma. Visi aukščiau išvardyti mokėtojai, pasibaigus laikotarpiui, privalo pateikti deklaraciją kontrolės institucijai savo gyvenamosios vietos adresu.

Skaičiavimo, atskaitymo ir pervedimo schema

Gyventojų pajamų mokestis 13% tarifu skaičiuojamas kaupimo principu nuo laikotarpio pradžios kas mėnesį. Taisyklė galioja visoms pajamoms, apmokestinamoms šiuo tarifu. Teisės aktai numato ir kitus tarifus: 9, 30, 15, 35 proc. Šie tarifai skaičiuojami atskirai kiekvienai mokėtojui priskaičiuojamai įplaukų sumai. Atliekant skaičiavimus, į pajamas, gautas iš kitų agentų, neatsižvelgiama. Atitinkamai į iš šių kvitų apskaičiuotus ir išskaitytus mokesčius neatsižvelgiama. Skaičiuojant gali dalyvauti tik faktiškai sumokėti pinigai. Juos galima pervesti į mokėtojo sąskaitą arba į trečiųjų asmenų sąskaitą (jei yra atitinkamas pavedimas). Kartu teisės aktai nustato gyventojų pajamų mokesčio dydžio ribą. Mokesčio suma negali būti didesnė nei pusė asmeniui sumokėtų pajamų.

Valdymo tarnybos pranešimas

Ji yra privaloma, jei agentas dėl vienokių ar kitokių priežasčių negalėjo išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos. Priežiūros institucijai siunčiamas pranešimas, kaip nustatyta 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, ne vėliau kaip per mėnesį nuo laikotarpio, kai atsirado šios kliudančios aplinkybės, pabaigos. Pranešimas turi būti rašytinis. Jis siunčiamas agento buhalteriniu adresu. Dokumente turi būti nurodyta, kad neįmanoma sulaikyti ir pervesti privalomos įmokos, pajamų ir mokesčių suma.

Niuansai

Kai kuriais atvejais gali būti aptiktos per daug pervestos gyventojų pajamų mokesčio sumos. Įstatymas leidžia juos grąžinti. Mokėtojo prašymu agentas sumoka sumas. Jei mokestis nebuvo išskaičiuotas (iš dalies arba visiškai), jis turi būti išieškomas iš fizinio asmens, kol bus sumokėta visa skola. 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis nustato sąlygas, kuriomis agentas privalo pervesti gyventojų pajamų mokestį.

Išvada

Mokesčių kodeksas aiškiai nustato subjektų, privalančių skaičiuoti, išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą mokesčius, pareigas, teises ir atsakomybę. Reglamentas griežtai reglamentuoja užsakymų įvykdymo terminus. Paprastai įmonės turi specialų skyrių, atsakingą už mokesčių apskaitą. Individualūs verslininkai dažniausiai savarankiškai atlieka atsiskaitymus, atskaitymus ir pervedimus. Pagrindinės problemos praktikoje yra susijusios su situacijomis, kai agentas dėl kokių nors priežasčių negalėjo įvykdyti Kodekse nustatytos pareigos. Kad išvengtų patraukimo atsakomybėn, jis turi nedelsdamas pranešti apie susidariusią situaciją priežiūros institucijai. Tuo pačiu asmuo, kurio pajamos nebuvo apskaičiuotos, išskaičiuotos ir pervestos į biudžetą, privalo savarankiškai atlikti reikiamas operacijas. Priešingu atveju jis gali būti patrauktas atsakomybėn už mokesčių taisyklių pažeidimą. Verta pasakyti, kad asmenims, iš kurių kvitų agentas nepervedė gyventojų pajamų mokesčio, pranešimai apie skolą dažniausiai nesiunčiami. Šiuo atžvilgiu piliečiai turi savarankiškai kontroliuoti situaciją. Problemų gali kilti ir tada, kai subjektas pajamas gauna nepinigine forma. Kaip nurodyta Mokesčių kodekse, taip pat Finansų ministerijos rašte, apskaičiavimas ir išskaitymas tokiose situacijose daromas iš kitų asmens kvitų, išreikštų pinigais. Tačiau agentas turi žinoti apie į biudžetą išskaičiuojamos sumos apribojimą.

1. Rusijos organizacijos, individualūs verslininkai, notarai, užsiimantys privačia praktika, advokatai, įsteigę advokatų kontoras, taip pat atskiri užsienio organizacijų padaliniai Rusijos Federacijoje, iš kurių arba dėl santykių, su kuriais mokesčių mokėtojas gavo pajamų, nurodytų šio straipsnio 2 dalį, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal šio kodekso straipsnį, atsižvelgdami į šiame straipsnyje numatytus ypatumus. Advokatų pajamų mokestį apskaičiuoja, išlaiko ir sumoka advokatūros, advokatų kontoros ir teisinių konsultacijų biurai.

Šios dalies pirmoje pastraipoje nurodyti asmenys šiame skyriuje vadinami mokesčių agentais.

Jei šio kodekso 226.1 straipsnio 2 dalyje nenumatyta kitaip, mokesčių agentais taip pat pripažįstamos Rusijos organizacijos ir individualūs verslininkai, mokantys pagal vertybinių popierių pardavimo (keitimo) sutartis, sudarytas su mokesčių mokėtojais.

Šioje dalyje nurodyti mokesčių agentai, nustatydami sandorių su vertybiniais popieriais mokesčio bazę pagal mokesčių mokėtojo prašymą, atsižvelgia į faktiškai patirtas ir dokumentais pagrįstas išlaidas, kurios yra susijusios su atitinkamų vertybinių popierių įsigijimu ir saugojimu ir kurias mokesčių mokėtojas patirtos nedalyvaujant mokesčių agentui.

Asmuo turi pateikti atitinkamas išlaidas patvirtinančių dokumentų originalus arba tinkamai patvirtintas kopijas, tarpininkavimo ataskaitas, dokumentus, patvirtinančius teisių į atitinkamus vertybinius popierius perleidimą mokesčių mokėtojui, atitinkamų išlaidų apmokėjimo faktas ir dydis . Jeigu asmuo pateikia dokumentų originalus, mokesčių agentas privalo pasidaryti patvirtintas tokių dokumentų kopijas ir saugoti penkerius metus.

2. Mokesčio sumos ir mokėjimas pagal šį straipsnį apskaičiuojamos už visas mokesčių mokėtojo pajamas, kurių šaltinis yra mokesčių agentas, įskaitant anksčiau išskaičiuotas mokesčių sumas (išskyrus pajamas už kurių mokesčių sumos apskaičiuojamos pagal šio kodekso 214 straipsnio 7 dalį ), o šio kodekso 227 straipsnio 1 dalyje numatytais atvejais ir būdu, taip pat atsižvelgiant į sumažinimą sumokėtų fiksuotų avansinių įmokų suma. mokesčių mokėtojo.

Mokesčio nuo tam tikrų rūšių pajamų apskaičiavimo ir (ar) mokėjimo ypatumus nustato 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1 straipsniai ir šis kodeksas.

3. Mokesčių sumas mokesčių agentų apskaičiuoja faktinio pajamų gavimo dieną, nustatytą pagal šio kodekso straipsnį, kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios visoms pajamoms (išskyrus pajamas iš dalyvavimas organizacijos nuosavame kapitale, taip pat pajamos, už kurias apskaičiuojamos mokesčio sumos pagal šio kodekso 214.7 straipsnį), kurioms priskaičiuotas šio kodekso straipsnio 1 dalyje nustatytas mokesčio tarifas. mokesčių mokėtojas už konkretų laikotarpį, taikomas įskaitant ankstesniais einamojo mokestinio laikotarpio mėnesiais išskaityto mokesčio sumą.

Mokesčio sumą, taikomą pajamoms, kurioms taikomi kiti mokesčio tarifai, taip pat pajamoms iš dalyvavimo organizacijos akcijoje, mokesčių agentas apskaičiuoja atskirai kiekvienai mokesčių mokėtojui priskaičiuotai nurodytų pajamų sumai.

Mokesčio suma apskaičiuojama neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo iš kitų mokesčių agentų gautas pajamas ir kitų mokesčių agentų išskaičiuotas mokesčių sumas.

4. Mokesčių agentai, atsižvelgdami į šioje dalyje nustatytą specifiką, privalo išskaičiuoti priskaičiuotą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.

Kai mokesčių mokėtojui išmokamos pajamos natūra arba mokesčių mokėtojas gauna pajamas turtinės naudos pavidalu, apskaičiuotą mokesčio sumą mokesčių agentas išskaičiuoja mokesčių mokėtojui grynaisiais sumokėtų pajamų sąskaita. Tuo pačiu metu išskaičiuojama mokesčio suma negali viršyti 50 procentų grynaisiais pinigais sumokėtos pajamų sumos.

Šios dalies nuostatos netaikomos mokesčių agentams, kurie yra kredito įstaigos, išskaičiuojant ir sumokėjus mokesčių sumas nuo pajamų, kurias gauna minėtų kredito įstaigų klientai (išskyrus klientus, kurie yra minėtų kredito įstaigų darbuotojai) materialinės naudos forma, nustatyta pagal šio Kodekso 1 straipsnio 1 ir 2 dalis.

5. Jeigu per mokestinį laikotarpį neįmanoma išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo apskaičiuotos mokesčio sumos, mokesčių agentas privalo ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kurį atsirado atitinkamos aplinkybės, kovo 1 d. mokesčių mokėtojas ir jo įregistravimo vietos mokesčių administratorius raštu apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčio, apie pajamų sumas, nuo kurių nebuvo išskaitytas mokestis, ir apie neišskaitytą mokesčio sumą.

Pranešimo apie negalėjimą išskaičiuoti mokestį, pajamų, nuo kurių nebuvo išskaičiuotas mokestis, sumas ir neišskaičiuoto mokesčio sumą, taip pat jo pateikimo mokesčių administratoriui tvarką tvirtina federalinė vykdomoji valdžia. institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčius ir rinkliavas.

Mokesčių agentai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, organizacijos, klasifikuojamos kaip didžiausi mokesčių mokėtojai, individualūs verslininkai, kurie yra registruoti mokesčių inspekcijoje verslo vietoje, taikant apmokestinimo sistemą kaip vieną priskiriamų pajamų mokestį. tam tikros veiklos rūšys ir (ar) patentuota apmokestinimo sistema, pateikti pajamų, nuo kurių nebuvo išskaičiuotas mokestis, sumas ir neišskaičiuotas mokesčio sumas panašiai kaip numatyta LR CPK šį kodeksą.

6. Mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo mokesčių mokėtojui.

Mokesčių mokėtojo pajamas išmokant laikinojo nedarbingumo išmokas (įskaitant išmokas už sergančio vaiko priežiūrą) ir atostoginius, mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaityto mokesčio sumas ne vėliau kaip paskutinę darbo dieną. mėnesio, kurį buvo atlikti tokie mokėjimai.

7. Visa mokesčių agento apskaičiuota ir išskaityta mokesčio suma iš mokesčių mokėtojo, kurio pajamų šaltiniu pripažinta, sumokama į mokesčių agento registracijos (gyvenamosios vietos) biudžetą su mokesčių administratorius, jeigu ši dalis nenustato kitaip.

Mokesčių agentai - šio straipsnio 1 dalyje nurodytos Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, įpareigotos pervesti apskaičiuotas ir išskaitytas mokesčių sumas į biudžetą tiek savo, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje.

Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą atskiro organizacijos padalinio buveinėje, nustatoma pagal šio atskiro padalinio darbuotojams priskaičiuotų ir išmokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą, taip pat pagal sukauptų ir išmokėtų pajamų sumą civilinės teisės sutartys, sudarytos atskiro padalinio asmenų (atskiro padalinio įgaliotų asmenų) tokios organizacijos vardu.

Mokesčių agentai - individualūs verslininkai, kurie yra įregistruoti mokesčių inspekcijoje savo veiklos vietoje, taikant apmokestinimo sistemą kaip vieną mokestį nuo tam tikrų rūšių veiklos priskirtųjų pajamų ir (arba) patentų sistemą. apmokestinimo, privalo pervesti apskaičiuotą ir išskaičiuotą mokestį į savo įregistravimo vietos biudžetą, susijusį su tokios veiklos vykdymu.

Mokesčių agentai - šio straipsnio 1 dalyje nurodytos Rusijos organizacijos, kurios vienos savivaldybės teritorijoje turi kelis atskirus padalinius, turi teisę pervesti apskaičiuotas ir išskaitytas mokesčių sumas į biudžetą vieno iš tokių atskirų padalinių buvimo vietoje arba organizacijos buveinėje, jeigu nurodyta organizacija ir jos atskiri padaliniai yra vienos savivaldybės formacijos teritorijoje, kurią savarankiškai pasirenka mokesčių agentas, atsižvelgdamas į šio Kodekso straipsnio 2 dalyje nustatytą tvarką.

7.1. Mokesčių agentai šiame skyriuje taip pat yra Rusijos organizacijos, kurios perveda pinigines pašalpas, pašalpas, darbo užmokestį, kitus atlyginimus (kitus mokėjimus) Rusijos ginkluotųjų pajėgų kariniam personalui ir civiliniam personalui (federalinės valstijos valstybės tarnautojams ir darbuotojams). Federacija.

Visa mokesčių agento apskaičiuota ir išskaityta mokesčių suma nuo nurodytų sumų pervedama į biudžetą mokesčių agento registracijos mokesčių inspekcijoje vietoje.

8. Mokesčių agento išskaičiuojama iš fizinių asmenų pajamų, kurių pajamų šaltiniu jis pripažintas, bendra mokesčių suma, viršijanti 100 rublių, pervedama į biudžetą šio straipsnio nustatyta tvarka. . Jeigu bendra į biudžetą mokėtina išskaičiuoto mokesčio suma yra mažesnė nei 100 rublių, ji pridedama prie mokėtinos į biudžetą mokesčio sumos kitą mėnesį, bet ne vėliau kaip iki einamųjų metų gruodžio mėn.

9. Mokesčio mokėjimas mokesčių agentų lėšomis neleidžiamas, išskyrus atvejus, kai pagal šį kodeksą papildomai apskaičiuojamas (surenkamas) mokestis pagal mokestinio patikrinimo rezultatus neteisėto neišskaičiavimo (nepilno išskaitymo) atveju. mokesčių agentas. Sudarant sutartis ir kitus sandorius draudžiama į jas įtraukti mokesčių sąlygas, pagal kurias pajamas mokantys mokesčių agentai prisiima prievolę padengti išlaidas, susijusias su mokesčių mokėjimu fiziniams asmenims.

Komentaras apie str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato, kad gyventojų pajamų mokestis į biudžetą pervedamas specialiu būdu.

Dažniausiai mokesčius į biudžetą perveda ne patys mokesčių mokėtojai, o mokesčių agentai.

Kalbant apie gyventojų pajamų mokestį, mokesčių agentai pripažįstami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis):

Rusijos organizacijos;

Advokatų asociacijos, advokatų kontoros ir teisinės konsultacijos;

Individualūs verslininkai;

Užsienio organizacijų nuolatinės atstovybės Rusijoje.

Naujoje PMĮ 226 straipsnio redakcijoje prie mokesčių agentų įtraukti privačią veiklą vykdantys notarai ir advokatų kontoras įkūrę advokatai.

Tai reiškia, kad kiekvieną kartą, kai organizacija ar individualus verslininkas (iš aukščiau išvardytų) moka pajamas asmenims, ši organizacija ar individualus verslininkas veikia kaip mokesčių agentas. Tai yra, jis privalo apskaičiuoti mokestį, išskaičiuoti jį iš mokesčių mokėtojo – fizinio asmens pajamų ir pervesti išskaičiuotą mokesčio sumą į biudžetą.

Yra aukščiau nurodytos taisyklės išimčių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 dalyje nurodyta, kad kai kuriais atvejais pajamų mokėjimo šaltinis neatlieka mokesčių agento funkcijų.

Taigi, jie savarankiškai moka gyventojų pajamų mokestį:

Individualūs verslininkai – pagal pajamas iš verslinės veiklos;

Privatūs notarai ir kiti privačia praktika besiverčiantys asmenys pagal galiojančius įstatymus – pagal iš privačios praktikos gautas pajamas.

Be to, asmenys, kurie gauna visų pirma šias pajamas, privalo patys mokėti mokesčius:

Pagal civilinės teisės sutartis, sudarytas su kitu asmeniu, kuris nėra mokesčių agentas (pavyzdžiui, tokios sutartys apima turto nuomos ir nuomos sutartis iš kito fizinio asmens);

Iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų;

Pardavus šiems asmenims nuosavybės teise priklausantį turtą;

Loterijų, lažybų ir kitų rizika pagrįstų žaidimų (įskaitant lošimo automatus) organizatorių išmokėtų laimėjimų forma.

Be to, prievolė mokėti mokesčius savarankiškai atsiranda tiems asmenims, mokant pajamas, kuriems mokesčių agentas negalėjo išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio (pavyzdžiui, išduodant pajamas natūra).

Aukščiau nurodyti mokesčių mokėtojai, mokantys mokestį savarankiškai, metų pabaigoje privalo pateikti mokesčių deklaraciją savo gyvenamosios vietos mokesčių inspekcijai. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato aiškias mokesčių agentų atliekamo gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo, išskaičiavimo ir pervedimo taisykles.

1. 13 procentų tarifo mokestis skaičiuojamas kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios kiekvieno mėnesio pabaigoje nuo visų šiuo tarifu apmokestinamų pajamų.

2. Mokestis taikant 35, 30 ir 9 procentų tarifus apskaičiuojamas atskirai kiekvienai mokesčių mokėtojui priskaičiuotai pajamų sumai.

3. Mokestis apskaičiuojamas neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo iš kitų mokesčių agentų gautas pajamas ir atitinkamai neatsižvelgiant į nuo šių pajamų apskaičiuotą ir išskaičiuotą mokestį.

4. Mokesčių agentas apskaičiuotą mokestį gali išskaičiuoti tik nuo mokesčių mokėtojui faktiškai sumokėtų (į jo sąskaitą arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas pervestų) sumų. Tokiu atveju išskaitos suma negali viršyti 50 procentų mokėjimo sumos.

5. Jeigu mokesčių agentas negali išskaičiuoti mokesčio iš mokesčių mokėtojo pajamų (pavyzdžiui, išduodant pajamas natūra arba kai iš anksto žinoma, kad laikotarpis, per kurį bus galima išskaičiuoti apskaičiuoto mokesčio sumą, viršys 12 mėnesių), 2007 m. jis privalo apie tai raštu informuoti jūsų mokesčių inspekciją. Toks pranešimas turi būti išsiųstas per vieną mėnesį nuo atitinkamų aplinkybių atsiradimo. Mokesčių mokėjimas mokesčių agento nuosavų lėšų sąskaita neleidžiamas.

6. Per daug išskaičiuotas mokesčių sumas mokesčių agentas grąžina mokesčių mokėtojui, gavęs jo raštišką prašymą.

7. Mokesčių agentų neišskaičiuotus (visiškai išskaičiuotus) mokesčius jie išrenka iš fizinių asmenų iki visiško skolos grąžinimo.

Mokesčių agento gyventojų pajamų mokesčio pervedimo į biudžetą terminai nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 dalyje:

┌────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Pajamų rūšis │Mokesčio pervedimo į biudžetą data│

│Darbo užmokesčio išmokėjimas │Grynųjų pinigų gavimo diena │

│(pinigai atlyginimui gauti│bankas │

│ čekiu banke) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Darbo užmokesčio mokėjimas │Pinigų pervedimo iš sąskaitos diena │

│(atlyginimo suma │mokesčių agentas │

│pervesta į banko sąskaitą │ │

│darbuotojo sąskaita arba pagal jo │ │

│instrukcija į trečiųjų šalių sąskaitas │ │

│ asmenų) │ │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Darbo užmokesčio išmokėjimas nuo │Dienos po mokėjimo dienos │

│mokesčių agento pajamos │atlyginimas │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Kitų rūšių pajamų mokėjimas│Kitą dieną po mokėjimo dienos │

│grynaisiais pinigais │pajamomis │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Pajamų natūra išdavimas │Kitą dieną po kitos dienos │

│forma │faktinis išlaikymas │

│ │apskaičiuota mokesčio suma │

├────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Pajamų teikimas │Diena po kitos dienos│

│medžiagos prieaugis │ faktinis išlaikymas │

│ │apskaičiuota mokesčio suma │

└────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Teismų praktika pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnį

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2018 m. sausio 15 d. sprendimas N 302-ES15-1618 (3) byloje N A33-237 / 2014 m.

Tenkindami skundą ir sutikdami su šia išvada, teismai, vadovaudamiesi Rusijos Federacijos civilinio kodekso 15 straipsniu, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniu, Rusijos Federacijos federalinio įstatymo 20.3, 20.4, 20.7, 129, 134 straipsniais. 2002 m. spalio 26 d. N 127-FZ „Dėl nemokumo (bankroto)“, atsižvelgiant į paaiškinimus, pateiktus Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2009 m. gruodžio 17 d. nutarime N 91 „Dėl išlaidų atlyginimo tvarkos“. bankroto byloje“, pagrįstai nurodė, kad bankroto administratoriaus veiksmais buvo pažeistos skolininko ir jo kreditorių teisės ir teisėti interesai, taip pat yra pakankamas pagrindas taikyti jam civilinę atsakomybę žalos atlyginimo forma. už nuostolius.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2018 m. sausio 17 d. sprendimas N 306-ES17-20508 byloje N A57-6063 / 2009

Už 3 267 956 rublių gyventojų pajamų mokesčio nepervedimą į biudžetą bankroto proceso metu, pažeidžiant 2002 m. spalio 26 d. federalinio įstatymo N 127-FZ „Dėl nemokumo (bankroto)“ 134 straipsnio 5 dalį. )“ ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniai;

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2018 m. sausio 23 d. sprendimas N 305-KG17-20914 byloje N A40-227572 / 2016 m.

Įvertinus pateiktų įrodymų visumą ir sąsajas, vadovaujantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnių nuostatomis, teisinėmis pozicijomis, išdėstytomis Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2001 m. liepos 25 d. nutarime N 138. -O ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2001-12-18 sprendimais N 1322/01, 2017-03-06 N 2953/14, pirmosios, apeliacinės ir kasacinės instancijos teismai padarė išvadą, kad įmonė netinkamai įvykdė prievolę mokėti mokestį už ginčo laikotarpius.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2018 m. sausio 30 d. nutartis N 305-KG17-21344 byloje N A40-130012/2016

Atsisakydami tenkinti išdėstytus reikalavimus, pirmosios ir apeliacinės instancijos teismai, įvertinę byloje pateiktus įrodymus, vadovaudamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 15, 18 straipsnių nuostatomis. Federalinis įstatymas Nr. įmokos į Rusijos Federacijos pensijų fondą, Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondą, Federalinį privalomojo sveikatos draudimo fondą, 2004 m. lapkričio 24 d. Maskvos miesto įstatymai N 74 „Dėl žemės mokesčio“ ir 2003-11-05 N 64 „Dėl organizacijų turto mokesčio“, priėjo prie išvados, kad mokesčių administratorius įrodė faktą, jog visuomenė žinojo apie esamas problemas aptarnaujančiame banke ir nesąžiningumo požymius. mokesčių mokėtojo veiksmus, dėl kurių nematė pagrindo prievolę mokėti mokesčius ir draudimo įmokas pripažinti įvykdyta.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2018 m. vasario 6 d. nutartis N 302-KG17-23476 byloje N A19-18648/2016

Pirmosios ir apeliacinės instancijų teismai, atsisakydami tenkinti nurodytą reikalavimą dėl gyventojų pajamų mokesčio netesybų ir baudų priskaičiavimo epizodo, vadovaudamiesi PMĮ ,,, straipsnių nuostatomis, vadovavosi šių kaltinimų teisėtumu. kurių įmonė neginčijo kreipdamasi į aukštesnę mokesčių inspekciją ir motyvavo argumentus bei nepateikė skaičiavimų.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2018 m. vasario 8 d. nutartis N 304-ES17-21993 byloje N A27-13762/2015

Teismai, tenkindami įgaliotos institucijos pareiškimą ir sutikdami su šia išvada, vadovavosi Rusijos Federacijos civilinio kodekso 15, 53 straipsniais, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniu, atsižvelgė į nutarime pateiktus išaiškinimus. 2013 m. liepos 30 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio N 62 „Dėl tam tikrų asmenų, kurie yra juridinio asmens organų nariai, nuostolių kompensavimo klausimų“, ir buvo grindžiamas įrodymų visuma. aplinkybės, būtinos norint pritraukti Kripolsky A.The. civilinei atsakomybei deklaruoto dydžio žalos atlyginimo forma.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2018 m. vasario 8 d. nutartis N 305-KG17-23390 byloje N A40-66585/2016

Atsisakydamas tenkinti išdėstytus reikalavimus, pirmosios instancijos teismas, įvertinęs byloje pateiktų įrodymų visetą ir tarpusavio ryšius, vadovaujasi CPK nuostatomis.

Be to, atsižvelgę ​​į šiame ginče nustatytas faktines aplinkybes, teismai, vadovaudamiesi PMĮ , , straipsnių nuostatomis, priėjo prie išvados, kad nėra pagrindo mažinti mokestinių sankcijų dydžio dėl sistemingo 2010 m. įmonė pažeidė įstatymuose numatytus mokesčių pervedimo terminus.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo Civilinių bylų teisėjų kolegijos 2018 m. kovo 26 d. sprendimas N 46-KG17-50

Pagrįsdama išdėstytus reikalavimus Samaros regiono sveikatos apsaugos ministerijos atstovė nurodė, kad 2012 m. lapkričio 21 d. tarp Samaros regiono sveikatos apsaugos ministerijos, savivaldybės biudžetinės medicinos įstaigos „N. A. Semaškos vardu pavadinta miesto klinikinė ligoninė N 2 " Samaros miesto rajono (vėliau Samaros regiono sveikatos ministerijos 2012 m. gruodžio 14 d. įsakymu N 631, ši įstaiga buvo pervadinta į Samaros regiono valstybės biudžetinę sveikatos priežiūros įstaigą "Samaros miesto klinikinė ligoninė N 2, pavadinta po N.A. Semaško") (toliau taip pat - Samaros miesto klinikinė ligoninė N 2, pavadinta N.A. Semaško vardu, medicinos įstaiga) ir Baranova N.M. buvo sudaryta trišalė sutartis Nr. 75 dėl vienkartinės išmokos įsikūrimui skyrimo (toliau – ir 2012 m. lapkričio 21 d. sutartis, susitarimas dėl įsikūrimo pašalpos, trišalė sutartis). Pagal šios sutarties 2.1.1 punktą Samaros srities sveikatos apsaugos ministerija įsipareigojo sumokėti N. M. Baranovai ne vėliau kaip per 40 kalendorinių dienų nuo jos sudarymo dienos. regiono biudžeto lėšomis – 165 996 rublių vienkartinė išmoka susitarimui. pervedant lėšas į Baranovos N. M. sąskaitą, atidarytą kredito įstaigoje. Ši suma buvo pervesta į Baranovos N. M. sąskaitą. OJSC „Sberbank of Russia“ (nuo pašalpos sumos Samaros regiono sveikatos ministerija išskaičiavo ir pervedė gyventojų pajamų mokestį pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius 21 579 rubliais).

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2018-06-05 nutartis Nr.305-KG18-2857 byloje Nr.A40-63378/2017

Atsisakydami tenkinti bendrovės pareikštus reikalavimus, teismai vadovavosi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso , , straipsnių nuostatomis ir rėmėsi tuo, kad mokesčių agentai privalo pranešti apie negalimą išskaičiuoti mokestį ir mokesčio sumą. pagal TC RF straipsnio 5 dalį, pateikdamas nustatytos formos sertifikatus su ženklu "2".

1. Rusijos organizacijos, individualūs verslininkai, notarai, užsiimantys privačia praktika, advokatai, įsteigę advokatų kontoras, taip pat atskiri užsienio organizacijų padaliniai Rusijos Federacijoje, iš kurių arba dėl santykių, su kuriais mokesčių mokėtojas gavo pajamų, nurodytų šio straipsnio 2 dalį, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal šio kodekso 224 straipsnį, atsižvelgdami į šiame straipsnyje numatytus ypatumus. Advokatų pajamų mokestį apskaičiuoja, išlaiko ir sumoka advokatūros, advokatų kontoros ir teisinių konsultacijų biurai.

Šios dalies pirmoje pastraipoje nurodyti asmenys šiame skyriuje vadinami mokesčių agentais.

2. Mokesčio sumos apskaičiuojamos ir mokamos pagal šį straipsnį už visas mokesčių mokėtojo pajamas, kurių šaltinis yra mokesčių agentas (išskyrus pajamas, kurių sumos ir mokėjimas apskaičiuojamas). mokesčiai atliekami vadovaujantis šio kodekso 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 ir 228 straipsniais), įskaitant anksčiau išskaičiuotas mokesčių sumas, o šio kodekso 227 straipsnio 1 dalyje numatytais atvejais ir tvarka taip pat. atsižvelgiant į mokesčių mokėtojo sumokėtų fiksuotų avansinių įmokų sumažinimą.

3. Mokesčių sumų apskaičiavimą mokesčių agentai atlieka kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios kiekvieno mėnesio pabaigoje visoms pajamoms, kurioms taikomas šio įstatymo 224 straipsnio 1 dalyje nustatytas mokesčio tarifas. Taikomas kodas, sukauptas mokesčių mokėtojui už šį laikotarpį, įskaitant ankstesniais mėnesiais išskaitytą einamojo mokestinio laikotarpio mokesčio sumą.

Mokesčio sumą pajamoms, kurioms taikomi kiti mokesčio tarifai, mokesčių agentas apskaičiuoja atskirai kiekvienai mokesčių mokėtojui priskaičiuotai nurodytų pajamų sumai.

Mokesčio suma apskaičiuojama neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo iš kitų mokesčių agentų gautas pajamas ir kitų mokesčių agentų išskaičiuotas mokesčių sumas.

4. Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti apskaičiuotą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.

Sukauptos mokesčio sumos išskaitymą iš mokesčių mokėtojo atlieka mokesčių agentas bet kokių lėšų, kurias mokesčių agentas sumokėjo mokesčių mokėtojui, sąskaita, tuo atveju, kai šios lėšos faktiškai sumokamos mokesčių mokėtojui arba jo vardu. trečiosios šalys. Tačiau išskaičiuojamo mokesčio suma negali viršyti 50 procentų įmokos sumos.

Šios dalies nuostatos netaikomos mokesčių agentams, kurie yra kredito įstaigos, išskaičiuojant ir sumokėjus mokesčių sumas iš šių kredito organizacijų klientų (išskyrus klientus, kurie yra šių kredito organizacijų darbuotojai) gautų pajamų, gautų kreditų forma. materialinė nauda, ​​nustatyta pagal šio Kodekso 212 straipsnio 1 ir 2 dalies 1 punktus.

5. Jeigu iš mokesčių mokėtojo neįmanoma išskaičiuoti apskaičiuotos mokesčio sumos, mokesčių agentas privalo ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado svarbios aplinkybės, pabaigos dienos informuoti mokesčių mokėtoją ir mokesčių administratorius jo registracijos vietoje raštu apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčio ir mokesčio sumą.

Pranešimo apie negalėjimą išskaičiuoti mokestį ir mokesčio dydį bei pateikimo mokesčių administratoriui tvarką tvirtina federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčius ir rinkliavas.

6. Mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip faktinio grynųjų pinigų gavimo į banką pajamoms išmokėti dieną, taip pat pajamų pervedimo iš mokesčių agentų sąskaitų dieną. bankui į mokesčių mokėtojo sąskaitas arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas bankuose.

Kitais atvejais mokesčių agentai apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas perveda ne vėliau kaip kitą dieną po tos dienos, kai mokesčių mokėtojas faktiškai gavo pajamas – už grynaisiais pinigais sumokėtas pajamas, taip pat kitą dieną po faktinio mokesčio išskaičiavimo – už pajamas. gavo mokesčių mokėtojo natūra arba materialinės naudos forma.

7. Mokesčių tarpininko iš mokesčių mokėtojo apskaičiuota ir išskaityta visa mokesčių suma, kurios pajamų šaltiniu jis pripažįstamas, sumokama į mokesčių agento įregistravimo mokesčių inspekcijoje vietos biudžetą.

Mokesčių agentai - šio straipsnio 1 dalyje nurodytos Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, įpareigotos pervesti apskaičiuotas ir išskaitytas mokesčių sumas į biudžetą tiek savo, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje.

Mokesčio į biudžetą dydis atskiro padalinio buveinėje nustatomas pagal šių atskirų padalinių darbuotojams sukauptų ir išmokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą.

8. Mokesčių agento išskaičiuojama iš fizinių asmenų pajamų, kurių pajamų šaltiniu jis pripažintas, bendra mokesčių suma, viršijanti 100 rublių, pervedama į biudžetą šio straipsnio nustatyta tvarka. . Jeigu bendra į biudžetą mokėtina išskaičiuoto mokesčio suma yra mažesnė nei 100 rublių, ji pridedama prie mokėtinos į biudžetą mokesčio sumos kitą mėnesį, bet ne vėliau kaip iki einamųjų metų gruodžio mėn.

9. Mokesčių mokėjimas mokesčių agentų sąskaita neleidžiamas. Sudarant sutartis ir kitus sandorius draudžiama į jas įtraukti mokesčių sąlygas, pagal kurias pajamas mokantys mokesčių agentai prisiima prievolę padengti išlaidas, susijusias su mokesčių mokėjimu fiziniams asmenims.