Queste informazioni saranno utili alle organizzazioni che importano merci nel territorio della Federazione Russa. Nell'articolo descriveremo la contabilità delle operazioni di importazione, forniremo una spiegazione accessibile delle caratteristiche della contabilità, della contabilità fiscale, della formazione del costo delle merci importate, supportata dal quadro normativo.

Contabilità per operazioni di importazione

In conformità con la legge federale dell'8 dicembre 2003 n. 164-FZ "Sui fondamenti della regolamentazione statale delle attività di commercio estero" (come modificata e integrata) (clausola 10, articolo 2), l'importazione di merci è l'importazione di merci nella Federazione Russa senza obbligo di riesportazione.

Per evitare problemi con la normativa, è necessario tenere molto scrupolosamente i registri contabili e fiscali delle operazioni di importazione.

La contabilità per le operazioni di importazione è per molti versi simile alla contabilità fiscale, ma ci sono una serie di caratteristiche distintive:

Registrazioni contabili per la contabilizzazione delle operazioni di importazione

Di seguito verranno spiegati i dettagli sulla contabilità e la contabilità fiscale delle operazioni di importazione:

registrazione contabile		Spiegazione	Documento che conferma l'operazione
D 60	K 52	Trasferimento dell'anticipo al fornitore per le merci importate	Estratto conto bancario, ordine di pagamento
D 76	K 51	Pagamento delle tasse doganali	DT, estratto conto bancario, ordine di pagamento
D 07	K 60	immobilizzazioni; inventari	Modulo n. OS-14 "Legge sull'accettazione (ricevuta) delle apparecchiature" Modulo n. MX-1 "Legge sull'accettazione e il trasferimento di articoli di inventario per lo stoccaggio" Modulo TORG-1 "Atto sull'accettazione della merce"
D 19	K 76	IVA all'importazione riflessa	DT, estratto conto bancario, estratto conto
D 07	K 60		Informazioni contabili
D 19	K 60		Fatture, riferimento contabile
D 01	Entro le 08-4		Modulo n. OS-1 "Legge sull'accettazione e il trasferimento di un oggetto di immobilizzazioni (ad eccezione di edifici, strutture)"
D 68	K 19	Presentazione per la detrazione dell'IVA all'importazione	Fattura, rendiconto contabile
D 60	K 91-1		Informazioni contabili
D 91-2	K 60	Accantonamento differenze cambio negative su transazioni con fornitori in valuta estera	Informazioni contabili
D 60	K 52		estratto conto bancario

Contabilità fiscale delle operazioni di importazione

Secondo il paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa, in caso di vendita di proprietà o diritti di proprietà, il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito di tali operazioni dell'importo delle spese direttamente correlate a tale vendita. Vengono prese in considerazione le seguenti spese:

• al tasso;
• Conservazione;
• servizio;
• trasporto.

In conformità con l'articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa, viene determinata la procedura per determinare i costi delle operazioni commerciali. Secondo tale atto normativo, l'importo dei costi di distribuzione include i costi di:

• consegna di merci;
• I costi di stoccaggio;
• altri costi associati all'acquisto di beni.

Il contribuente ha il diritto di formare il costo dei beni, tenendo conto dei costi di distribuzione. I dettagli sulla formazione del costo delle merci sono spiegati nella sezione "Come si forma il costo delle merci importate?".

Un esempio di contabilizzazione delle operazioni di importazione

ABV LLC ha acquistato beni in Spagna per un importo di 8.000 € il 07/11/2017 ABV LLC ha ricevuto i diritti di proprietà sui beni il 07/11/2017.

• Tassa doganale - 12.000 rubli.
• Dazio doganale - 15%.
• IVA calcolata: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubli.
• Costi per la consegna della proprietà nel territorio della Federazione Russa 34650.00 (IVA inclusa 6237.00)

Il 16 luglio 2017 è stato effettuato il pagamento finale della merce. Corso €: 07/11/2017 - 68,77 rubli, 16/07/2017 - 68,36 rubli.

registrazione contabile		Spiegazione	Importo (rub.)
D 76	K 51	Pagamento delle tasse doganali	12 000,00
D 76	K 51	Pagamento del dazio doganale	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Proprietà di beni in quanto: immobilizzazioni; inventari Il proprietario prende una decisione indipendente, guidata dai regolamenti.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	IVA all'importazione riflessa	113 883,12
D 07	K 60	Costi per la consegna della proprietà nel territorio della Federazione Russa	34 650,00
D 19	K 60	IVA sul trasporto di proprietà	6 237,00
D 01	Entro le 08-4	Inserimento di beni ricevuti	550 160,00
D 68	K 19	Presentazione per detrazione IVA	120 120,12 (113 883,12+6237)
D 60	K 91-1	Accantonamento differenze cambio positive su transazioni con fornitori in valuta estera	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D 60	K 52	Liquidazione finale con il fornitore per le merci importate	546 880,00 (8 000*68,36)

Errori nella contabilizzazione delle operazioni di importazione

Quando si contabilizzano le transazioni di importazione, è necessario prestare molta attenzione per evitare errori che vengono spesso rilevati durante un audit:

• conversione errata di valuta estera in rubli durante una transazione in valuta estera;
• non c'è traduzione in russo del testo del documento in base al quale il pagamento viene effettuato da un conto in valuta estera;
• il mancato rispetto dei termini per l'adempimento degli obblighi derivanti dai contratti che prevedono pagamenti anticipati;
• errata corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle operazioni di importazione.

Come si forma il costo delle merci importate?

In conformità al paragrafo 6 del Regolamento Contabile "Contabilità delle rimanenze" RAS 5/01, il costo effettivo delle rimanenze acquisite a pagamento è l'importo dei costi effettivi dell'ente per l'acquisizione, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e di altri rimborsabili tasse (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa). Per determinare il costo effettivo è possibile applicare la seguente formula:

Costi effettivi:

• importi pagati in base al contratto al fornitore (venditore);
• importi pagati ad organizzazioni per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di inventari;
• dazi doganali;
• tasse non rimborsabili pagate in relazione all'acquisizione di un'unità di inventario;
• compenso corrisposto ad un organismo intermediario attraverso il quale si acquisiscono le scorte;
• i costi per l'approvvigionamento e la consegna delle scorte al luogo del loro utilizzo, comprese le spese di assicurazione. Tali costi comprendono, in particolare, i costi di approvvigionamento e consegna delle rimanenze;
• i costi di mantenimento dell'unità di approvvigionamento e stoccaggio dell'organizzazione, i costi dei servizi di trasporto per la consegna delle scorte al luogo del loro utilizzo, se non sono inclusi nel prezzo delle scorte stabilito dal contratto; interessi maturati su finanziamenti erogati da fornitori (prestito commerciale); maturati prima della contabilizzazione delle rimanenze, gli interessi sui fondi presi in prestito, se coinvolti nell'acquisizione di tali rimanenze;
• i costi per portare le scorte allo stato in cui sono idonee all'uso per gli scopi previsti. Questi costi includono i costi dell'organizzazione per la lavorazione, lo smistamento, l'imballaggio e il miglioramento delle caratteristiche tecniche delle scorte ricevute, non relative alla produzione di prodotti, all'esecuzione del lavoro e alla fornitura di servizi;
• altri costi direttamente connessi all'acquisizione delle rimanenze.

Gli affari generali e le altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi di acquisizione delle rimanenze, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione delle rimanenze.

La clausola 6 dice che la conversione in rubli viene effettuata al tasso di cambio in vigore alla data dell'operazione in valuta estera. Secondo il paragrafo 9 della PBU 3/2006, in caso di pagamento anticipato della merce acquistata, il tasso di cambio è fissato alla data di pagamento anticipato con determinazione del relativo costo della merce. Il resto della merce verrà accettato per la contabilità tenendo conto del cambio modificato (se si verifica un tale fenomeno).

Documenti necessari per la contabilizzazione delle merci importate

Secondo la legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "On Accounting" (articolo 9), ogni fatto di attività economica deve essere soggetto a registrazione con un documento contabile primario. Per contabilizzare le operazioni di importazione, i documenti contabili primari necessari per la contabilità e la contabilità fiscale delle merci importate sono:

• contratto di commercio estero con l'importatore di beni;
• fattura emessa dal venditore;
• trasporto, spedizione documenti;
• documenti assicurativi;
• dichiarazione merci (DT);
• estratti conto bancari attestanti il ​​pagamento della tassa doganale e del dazio doganale;
• lettere di vettura, atti di accettazione di articoli di magazzino;
• documentazione tecnica. Leggi anche l'articolo: → "".

Atti legislativi che regolano l'importazione di merci:

Atto normativo	Ambito di regolamentazione
Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 9 giugno 2001 n. 44n "Sull'approvazione del regolamento contabile "Contabilità delle scorte" PBU 5/01" (come modificato)	Formazione del costo delle merci importate
Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 novembre 2006 n. 154n "Sull'approvazione del regolamento contabile "Contabilità di attività e passività denominate in valuta estera" (PBU 3/2006)" (come modificato)	Determinazione del costo delle merci in base al tasso di cambio
comma 3, comma 1, articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa	Contabilità fiscale delle merci importate
Articolo 320 del Codice Fiscale della Federazione Russa	La procedura per la determinazione dei costi delle operazioni di trading
Secondo la legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità" (articolo 9)	Documenti contabili primari
Legge federale dell'8 dicembre 2003 n. 164-FZ "Sui fondamenti della regolamentazione statale delle attività di commercio estero" (clausola 10, articolo 2)	Definizione di importazione di merci

Rubrica “Domande e risposte”

Domanda numero 1. Siamo obbligati a versare anticipi a un venditore estero al momento dell'acquisto di merci importate?

L'obbligo di pagamento anticipato sorge a condizione che tale obbligo compaia nel contratto che avete stipulato con un fornitore estero. Se il contratto non prevede un anticipo per l'acquisto di merce importata, non sei tenuto a pagarlo.

Domanda numero 2. Ho capito bene che la contabilizzazione della merce inizia il giorno in cui le vengono trasferiti i diritti di proprietà, anche se la merce non è stata ancora ricevuta e pagata?

Sì, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, l'acquirente di merci importate accetta le merci per immobilizzazioni o scorte al momento del trasferimento dei diritti di proprietà dal venditore.

Molte società commerciali acquistano merci dall'estero. Poiché l'acquisto di prodotti importati, di regola, è accompagnato da lunghe procedure di trasporto e sdoganamento, in pratica sorge spesso la domanda: come contabilizzare correttamente il costo di questo prodotto? La risposta a questa domanda è stata trovata da Yana Lazareva.

Per la corretta organizzazione della contabilizzazione delle merci importate, inclusa la detrazione dell'IVA pagata in dogana, il momento del passaggio di proprietà è di fondamentale importanza.

Purtroppo, quando si firmano contratti di commercio estero, le parti a volte ignorano questa clausola del contratto, limitandosi a definire le condizioni base di consegna degli Incoterms (un insieme di regole internazionali riconosciute in tutto il mondo come interpretazione delle condizioni più applicabili nel commercio internazionale ).

Termini di consegna di base- si tratta di condizioni speciali che si applicano ai diritti e agli obblighi delle parti nell'ambito del contratto di vendita in merito alla fornitura di beni, determinano tra l'altro il momento del trasferimento dei rischi di perdita e danneggiamento accidentale dei beni, distribuzione dei costi, accettazione della merce, obblighi assicurativi durante il trasporto.

In pratica, al fine di avvicinare contabilità e contabilità fiscale, i costi di trasporto e di approvvigionamento sono solitamente inclusi nel costo effettivo delle merci, poiché il Codice Fiscale classifica tali costi come diretti.

Allo stesso tempo, il trasferimento di proprietà della merce non è regolato né dalle regole per l'interpretazione delle condizioni commerciali Incoterms né dalle disposizioni di diritto internazionale, ovvero la Convenzione delle Nazioni Unite sui contratti di vendita internazionale di merci (conclusa in Vienna l'11 aprile 1980). Per risolvere questo problema, l'articolo 7 della Convenzione ci rimanda alle norme del diritto nazionale, che, a sua volta, offre alle parti la possibilità di fissare autonomamente nel contratto - la legge di quale paese (fornitore o acquirente) disciplinerà il transazione (). In assenza di questa condizione, al contratto si applica la legge del paese del fornitore (). Con questo approccio, per accettare la merce per la contabilità, l'acquirente russo dovrà familiarizzare con la legislazione del paese in cui la merce viene ordinata. Vale la pena notare che questo approccio può portare a controversie con i revisori dei conti, che, molto probabilmente, preferiranno essere guidati dalla legge russa quando verificheranno la legalità della detrazione "importazione".

Si scopre che è meglio determinare in anticipo le condizioni per il trasferimento di proprietà, questo può essere fatto in tre modi.

In primo luogo, mediante l'indicazione diretta del luogo e del tempo di passaggio del relativo diritto.

In secondo luogo, attraverso le norme di legge applicabili che regolano i rapporti tra le parti dell'operazione.

E, in terzo luogo, specificando nell'accordo che il momento del passaggio di proprietà dei beni è equiparato al momento del trasferimento del rischio di perdita accidentale dei beni, secondo le regole degli Incoterms.

In pratica, i "problemi contabili" di solito sorgono per un contabile nei casi in cui la proprietà della merce passa all'acquirente russo molto prima dell'effettiva ricezione della merce presso il suo magazzino, ad esempio, al momento della spedizione da parte di un fornitore estero a un vettore. Si scopre che l'azienda diventa proprietaria della merce, che è ancora in transito. Allo stesso tempo, l'azienda continua a sostenere i costi direttamente connessi all'acquisto di questi prodotti, fino alla loro consegna al magazzino. Come formare correttamente il costo delle merci importate nella contabilità e l'importo dei costi diretti nella contabilità fiscale

Costo in contabilità

Come risultato della transazione di commercio estero, la società russa dovrà sostenere una serie di spese che dovranno essere correttamente riportate nelle registrazioni contabili. Tra i costi più comuni vi sono: il valore contrattuale della merce stessa, le spese generali non comprese nel valore contrattuale, i dazi doganali e altre spese.

Vengono stabilite le regole per la riflessione nella contabilità dei dati sulle scorte, che includono merci (approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 09.06.2001 n. 44n), nonché Linee guida metodologiche per la contabilità delle scorte ( approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28.12.2001 n. 119n).

I prodotti la cui proprietà è passata all'organizzazione acquirente, sono da essa accettati per la contabilizzazione al costo effettivo, che, se acquistati a pagamento, è riconosciuto come importo dei costi di acquisto effettivi, IVA esclusa (clausole 2, 5, 6 PBU 5/01).

A loro volta, i costi effettivi comprendono, in particolare: gli importi pagati in base a un contratto di commercio estero a un fornitore estero, i dazi doganali, i costi di trasporto e approvvigionamento (TZR) - i costi di approvvigionamento e consegna delle merci al luogo di utilizzo , compresi i costi assicurativi (a condizione che tali costi non siano inclusi nel prezzo della merce) e altri costi direttamente connessi all'acquisto della merce (compreso il compenso al rappresentante doganale per lo sdoganamento).

E la composizione del TZR, il cui elenco è aperto, include, tra l'altro, spese quali: i costi di carico delle merci in un'auto e il loro trasporto, a carico dell'acquirente in eccesso rispetto al prezzo di tali merci secondo il contratto e il pagamento per lo stoccaggio dei prodotti presso i luoghi di acquisto, presso le stazioni ferroviarie, i porti, le marine (art. 70 delle Linee Guida).

I "problemi contabili" per un contabile di solito sorgono nei casi in cui la proprietà della merce passa all'acquirente russo molto prima dell'effettiva ricezione dei prodotti nel suo magazzino, ad esempio, al momento della spedizione da parte di un fornitore straniero a un vettore.

Prendo atto che la procedura contabile per TZR è un elemento della politica contabile (, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06 ottobre 2008 n. 106n). L'azienda ha il diritto di scegliere autonomamente come tenere conto di tali spese: includerle nel costo effettivo o rifletterle come parte delle spese di vendita del mese corrente (clausola 13 PBU 5/01).

In pratica, per la convergenza di contabilità e contabilità fiscale, il TZR è solitamente compreso nel costo effettivo dei beni, poiché il Codice Fiscale classifica tali spese come dirette.

I fondi familiari sono riconosciuti come patrimonio della società (clausola 7.2 del concetto di contabilità nell'economia di mercato della Federazione Russa, approvato dal Consiglio metodologico per la contabilità del Ministero delle finanze della Federazione Russa, il Consiglio presidenziale dell'IPA di Federazione Russa il 29 dicembre 1997). E gli importi pagati per le merci in transito dovrebbero riflettersi nella contabilizzazione dei conti di regolamento come crediti (clausola 10 delle Linee guida).

Si scopre che le merci importate devono essere prese in considerazione nel momento in cui i rischi e i benefici ad essa associati sono passati all'acquirente russo, cosa che di solito avviene contemporaneamente al trasferimento di proprietà.

A sua esclusiva discrezione, la società può riflettere la ricezione di prodotti utilizzando il conto 41 "Merci" o i conti 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali" e 16 "Deviazione nel costo dei beni materiali". L'organizzazione fissa il metodo scelto nella sua politica contabile (clausola 7 PBU 1/2008, Istruzioni per l'uso del Piano dei conti).

Di norma, i contabili si rifiutano di utilizzare gli account 15 e 16, organizzando l'analisi sull'account 41, che consente loro di ricevere tutte le informazioni necessarie sul movimento delle merci dal momento del trasferimento di proprietà fino al momento in cui le merci arrivano al magazzino.

Regole ed eccezioni

La regola generale dice: il costo effettivo delle merci, in cui sono accettate per la contabilità, non è soggetto a modifiche (paragrafo 12 della PBU 5/01). Tuttavia, c'è un'eccezione a ogni regola. Quindi, secondo il comma 26 del PBU 5/01, le merci appartenenti all'Ente, ma in itinere, sono prese in considerazione in contabilità nell'accertamento previsto in contratto, con successivo chiarimento dell'effettivo costo (Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 07-02- 06/256).

Di conseguenza, il costo dei prodotti importati può essere specificato fino all'effettivo ricevimento della merce presso il magazzino dell'azienda o alla sua spedizione all'acquirente, bypassando il magazzino dell'azienda.

Allo stesso tempo, è impossibile escludere la situazione in cui i documenti sulle spese da includere nel prezzo di costo (in pratica, ciò si applica principalmente al TZR) verranno ricevuti dall'organizzazione dopo che la merce è stata spedita al magazzino, o anche dopo che sono stati venduti. Supponiamo che tutte le azioni descritte si siano verificate durante l'anno solare. In questo caso, la maggior parte dei contabili attribuirà i costi "in ritardo" al conto 44 "Costi di vendita" con la loro ulteriore informativa nella riga "Spese di vendita" del Rendiconto finanziario.

La regola generale dice: il costo effettivo delle merci, in cui sono accettate per la contabilità, non è soggetto a modifiche. Tuttavia, c'è un'eccezione a ogni regola...

Se, secondo i termini della politica contabile, l'organizzazione genera il costo effettivo tenendo conto del TZR, allora, a mio avviso, è necessario adeguare il costo effettivo della merce e il costo del venduto se i prodotti sono stati venduti . In questo modo è possibile garantire l'applicazione della contabilità di cui sopra.

Inoltre, l'attribuzione di costi "ritardati" alla voce 44 con la loro ulteriore informativa nella riga "Spese di vendita" Prospetto dei risultati finanziari può comportare distorsioni in bilancio. Infatti, il costo effettivo è riconosciuto come una spesa per le attività ordinarie e costituisce il costo del venduto (Debito 90, sottoconto 90-2 Credito 41; approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 05/06/1999 n. 33n). E, pertanto, è oggetto di informativa nella riga “Costo del venduto” del Prospetto dei risultati finanziari.

Per riflettere i costi "in ritardo" nella contabilità, è consentito utilizzare l'account 44 se le informazioni su tali costi sono riportate nella rendicontazione in conformità con i requisiti della normativa vigente (ovvero nella riga "Costo del venduto"). Per fare ciò, è consigliabile organizzare una contabilità separata per tali spese, ad esempio su un sottoconto separato o mantenendo un'analisi appropriata sull'account 44. Il metodo di contabilizzazione di queste spese può essere indicato nella politica contabile dell'organizzazione .

E nella contabilità fiscale

È disciplinata la procedura per la determinazione dei costi delle operazioni di compravendita, secondo la quale i costi diretti comprendono: il costo di acquisto della merce venduta in questo periodo di rendicontazione e il costo di consegna dei prodotti acquistati al magazzino del cliente.

I costi indiretti comprendono tutte le altre spese sostenute nel mese in corso.

Purtroppo il legislatore non ha divulgato un elenco specifico di opere e servizi inclusi. Pertanto, ci rivolgiamo alle istituzioni, ai concetti e ai termini di altri rami del diritto ().

La prassi giudiziaria consente di determinare la composizione dei costi di trasporto in base alla ripartizione delle tipologie di servizi secondo l'OKVED (cfr. Decreto del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto dell'Estremo Oriente del 30 dicembre 2004 n. F03-A51 / 04-2 / ​​​​3629). A sua volta, la sezione "Trasporti e comunicazioni" OKVED (OK 029-2001, approvato dal decreto dello standard statale della Federazione Russa del 6 novembre 2001 n. 454-st), include la sottosezione 63 "Attività di trasporto ausiliarie e aggiuntive ", che individua le seguenti tipologie di servizi, quali, ad esempio, “Movimentazione e stoccaggio merci (incluso carico e scarico merci, indipendentemente dal mezzo di trasporto utilizzato per il trasporto)” ed altri.

La pratica giudiziaria consente di determinare la composizione dei costi di trasporto in base alla ripartizione delle tipologie di servizi secondo OKVED ...

Pertanto, l'organizzazione potrà attribuire ai costi diretti non solo il pagamento per i servizi di trasporto per il trasporto di merci, ma anche il pagamento per i servizi di controparti per il carico e lo scarico dei prodotti, nonché il pagamento per il deposito temporaneo di merci. La legittimità di questo approccio è confermata dai ministri di Themis (vedi Decreto della FAS del Distretto dell'Estremo Oriente del 30 dicembre 2004 n. F03-A51/04-2/3629). I funzionari sono d'accordo con questo. Pertanto, i finanziatori ritengono che i costi di trasporto comprendano, in particolare, le spese per lo stoccaggio delle merci durante lo sdoganamento, per l'utilizzo dei carri durante il trasporto e durante lo sdoganamento, il costo del pagamento del fermo forzato dei carri durante lo sdoganamento, le commissioni a spedizionieri, consegna merci. (clausola 5 della Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'11 novembre 2004 n. 03-03-01-04 / 1/105).

Il dipartimento finanziario consente anche l'inclusione dell'importo dei dazi doganali e delle tasse all'importazione pagati nei costi diretti delle operazioni commerciali, a condizione che tale procedura di formazione dei costi sia prevista dalla politica contabile (Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 maggio 2007 n. 03-03-06 / 1/335 ).

Allo stesso tempo, i costi assicurativi non partecipano alla formazione del costo delle merci, ma sono presi in considerazione come parte dei costi indiretti del periodo di riferimento corrente ( , ). I costi indiretti includono anche i costi per i servizi di preparazione prevendita di merci, ad esempio i costi per l'imballaggio, l'applicazione di etichette radioprotettive (Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 04.09.2012 n. 03-03-06/1/ 465).

commercio di transito

Particolare attenzione merita la questione della contabilizzazione fiscale per la consegna di merci importate in transito. Torniamo alle norme, che prevedono direttamente i costi diretti dei costi di trasporto della merce acquistata al magazzino dell'acquirente. Tuttavia, durante il commercio di transito, la merce entra nel magazzino del consumatore finale, aggirando il magazzino dell'acquirente stesso. Tutto quanto sopra suggerisce che l'organizzazione ha il diritto di riconoscere i costi di consegna in consegna in transito come somma forfettaria come parte dei costi indiretti. Tuttavia, tale libertà di pensiero può portare a controversie fiscali, come evidenziato dalla pratica arbitrale.

Pertanto, nel decreto del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca del 12 aprile 2011 nel caso n. KA-A40 / 2563-11, l'oggetto del contenzioso tra l'ispezione e l'organizzazione era il costo della consegna delle auto al concessionario magazzino. I controllori hanno classificato queste spese come dirette e hanno insistito sul fatto che, in conformità con l'articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa, queste spese erano soggette a contabilità basata sull'interesse medio per il mese corrente, tenendo conto del saldo di riporto a l'inizio del mese. L'organizzazione ha contabilizzato i costi contestati come indiretti. Il materiale del caso stabiliva che i beni erano stati acquistati dall'organizzazione alle condizioni di CIF Hanko (Finlandia) e CIF Paldiski (Estonia). E in conformità con i contratti conclusi dall'organizzazione, la consegna è stata effettuata al magazzino del rivenditore. Allo stesso tempo, la consegna è stata effettuata dal magazzino doganale di Hanko in Finlandia o Paldiski in Estonia senza spedizione ai magazzini dell'organizzazione. Il tribunale ha osservato che in questa situazione, i costi diretti non includono i costi di trasporto associati alla vendita di merci, sostenuti in relazione alla consegna della merce al magazzino del rivenditore. Pertanto, la posizione dell'Agenzia delle Entrate è riconosciuta illegittima.

Degna di nota è anche la controversia che è stata esaminata dalla FAS del distretto della Siberia occidentale nella risoluzione del 26 ottobre 2012 nel caso n. A27-1294 / 2012. La base per l'accantonamento addizionale dell'imposta sul reddito è stata la conclusione dell'ispettorato circa l'inclusione illegittima da parte della società nelle spese che riducono la base per, spese dirette di importo sovrastimato per l'inclusione nel calcolo della percentuale media del costo delle merci vendute in transito. Dopo aver analizzato le disposizioni degli articoli 268, 320 del Codice Fiscale, il giudice ha dedotto che le spese di trasporto delle merci in transito non possono essere assimilate come dirette, in quanto estranee alla loro consegna al magazzino della società. Tali costi di trasporto sono contabilizzati come costi indiretti e sono integralmente inclusi nei costi dell'esercizio corrente.

Epilogo

Riassumendo quanto sopra, evidenziamo i punti principali che devono essere presi in considerazione dal contabile di una società commerciale (importatore):

1) concordare con un fornitore estero e stipulare un contratto di commercio estero una condizione per il trasferimento della proprietà della merce;

2) istituzione nel principio contabile ai fini contabili:

• il metodo di contabilizzazione dei costi di trasporto e approvvigionamento (per la convergenza con la contabilità fiscale, è opportuno includere tali costi nel costo effettivo delle merci);
• il metodo di contabilizzazione per la ricezione delle merci (se l'account 41 viene utilizzato per questi scopi, è consigliabile divulgare le analisi o i sottoconti che verranno utilizzati per organizzare la contabilità);

3) istituzione nella politica contabile ai fini della contabilità fiscale (per la convergenza di contabilità e contabilità fiscale):

• un elenco dei costi diretti associati all'acquisto di beni (in termini di costi imputabili ai costi di trasporto). Tra tali costi si possono indicare, ad esempio, i costi di carico e scarico merci, la remunerazione dei rappresentanti doganali per i servizi di sdoganamento. Altri tipi di costi sono determinati tenendo conto delle peculiarità dell'organizzazione del trasporto delle merci;
• metodo di contabilizzazione dei dazi e delle tasse doganali all'importazione includendoli nei costi diretti.

E, infine, poiché i regolamenti contabili e il codice fiscale della Federazione Russa prevedono modi diversi di contabilizzare determinate spese (ad esempio i costi assicurativi), potrebbe non essere possibile evitare differenze tra contabilità e contabilità fiscale. Di conseguenza, l'uso di .

Yana Lazareva, per la rivista "Calcolo"

Guida IVA per esportatori e importatori

Come pagare l'IVA all'esportazione e all'importazione in dogana. Come confermare l'esportazione e come rimborsare l'IVA pagata. Qual è la differenza tra l'esportazione di opere o servizi dall'esportazione di merci. Operazioni di esportazione e importazione con i paesi dell'Unione doganale.

Sempre più aziende acquistano beni all'estero e successivamente li vendono sul mercato interno della Federazione Russa. Pertanto, le questioni di contabilità e contabilità fiscale delle importazioni di beni non perdono di rilevanza. Principali problematiche di importazione di merci nel 2018/2019 considera nel nostro articolo.

Come si forma il costo delle merci importate?

Come sapete, le merci sono accettate per la contabilizzazione al costo effettivo (clausola 5 PBU 5/01). È importante notare che quando si importano merci, di norma, compaiono costi aggiuntivi sotto forma di dazi doganali, tasse e altri pagamenti pagati agli intermediari per lo sdoganamento delle merci. Tutti questi costi sono inclusi anche nel costo delle merci importate (clausola 6 PBU 5/01).

Non meno importante è la corretta determinazione del valore contabile delle merci nell'ambito di un accordo con un fornitore estero, ovvero la conversione in rubli del costo delle merci denominate in valuta estera. Ricordiamo che il costo delle merci si riflette in rubli al tasso di cambio in vigore alla data della loro accettazione per la contabilità (clausola 6, clausola 9 PBU 3/2006). Nel caso di acquisto di merce in conto dell'anticipo precedentemente ceduto al fornitore, il costo della merce è fissato al tasso in vigore alla data dell'anticipo, e nella parte non coperta dall'anticipo, al tasso di accettazione della merce per la contabilità. Leggi un materiale separato sulle caratteristiche della formazione della valutazione in rublo dei valori acquisiti nell'ambito di contratti in valuta estera, anche in conto.

Contabilità fiscale dell'importazione di merci

La procedura per la formazione del costo effettivo delle merci importate nella contabilità fiscale è simile a quella sopra discussa. Allo stesso tempo, è consigliabile che l'organizzazione fissi la composizione specifica delle spese prese in considerazione nel costo dei beni acquistati nella politica contabile ai fini fiscali (clausola 3, clausola 1, articolo 268 del codice fiscale della Russia Federazione).

Contabilità per l'importazione di merci: un esempio nelle registrazioni

Il 5 dicembre 2018, l'organizzazione ha acquistato una spedizione di beni del valore di $ 10.000 in base al contratto. La proprietà della merce è passata lo stesso giorno. La tassa doganale è di 15.000 rubli. Dazio doganale - 15%. L'IVA calcolata in dogana al tasso di cambio del 05 dicembre 2018 ammontava a 137.545 rubli. (10.000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Servizi di un intermediario per lo sdoganamento 141.600 rubli. Compreso IVA 18%. Il pagamento della merce è stato interamente effettuato il 12/11/2018. Il tasso di cambio del dollaro USA al 05 dicembre 2018 è 66,4467, all'11 dicembre 2018 - 66,2416.

Operazione	Addebito sul conto	Credito sul conto	Importo, strofinare.
05.12.2018 le merci importate sono state accreditate (10 000 * 66,4467)	41 "Merci"	60 "Transazioni con fornitori e appaltatori"	664 467
IVA doganale calcolata	19 "IVA sugli oggetti di valore acquisiti"	76 “Transazioni con debitori e creditori diversi”	137 545
Dazio doganale riflesso sulle merci importate	41	76	15 000
Dazio doganale riflesso sulle merci importate (10.000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Si riflettono i servizi intermediari per lo sdoganamento delle merci importate	41	60	120 000
IVA inclusa per i servizi di intermediazione	19	60	21 600
IVA accettata in detrazione (137 545 + 21 600)	68 "Calcoli per imposte e tasse"	19	159 145
Il 11/12/2018 è stato saldato il debito per le merci importate (10 000 * 66,2416)	60	52 "Conti in valuta"	662 416
La differenza di cambio si riflette negli accordi con un fornitore estero (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Altre entrate e spese", sottovoce "Altre entrate"	2 051

L'IVA pagata in dogana è deducibile dopo la registrazione della merce di importazione (

Nel 3° trimestre, la nostra organizzazione inizia a lavorare con fornitori esteri direttamente in valuta estera (abbiamo aperto un conto in valuta estera, effettuato pagamenti). Abbiamo bisogno di informazioni, istruzioni dettagliate per il pagamento e la contabilizzazione delle merci importate con tipi di documenti, conti di regolamento, creazione di contratti in 1C8 ..

In 1C: Contabilità 8, è necessario determinare i termini del contratto nella directory "Contratti". Nel campo "Tipo di accordo", specificare "con fornitore" e selezionare la valuta.

Per trasferire il pagamento a una controparte estera, viene utilizzato il documento "Ordine di pagamento in uscita". Operazione - "pagamento al fornitore", conto contabile 52. Conti per insediamenti con il fornitore e anticipi - 60.21 e 60.22, rispettivamente.

Nota: è necessario compilare tempestivamente la directory "Valute" affinché il programma calcoli correttamente gli importi in rubli e le differenze di cambio.

Il ricevimento della merce è documentato dal documento "Ricevuta di beni e servizi". Operazione - "Acquisto, commissione". Sul pulsante "Prezzo e valuta", devi deselezionare la casella "Includi IVA", perché. Il prezzo della merce non include l'importo dell'imposta. Quando si compila la parte tabellare della scheda "Merci", è necessario specificare il paese di origine e il numero della dichiarazione doganale.

Durante la conduzione, è necessario realizzare il seguente cablaggio:

Addebito 41.01 Credito 60.21

Merce ricevuta al valore contrattuale

Addebito 60.21 Credito 60.22

Anticipo (se presente)

Inoltre, senza corrispondenza sui conti contabili, la corrispondente quantità di merce sarà assegnata all'Addebito della dichiarazione doganale (solo contabilità quantitativa).

La riflessione delle spese per il pagamento dei dazi doganali e dei dazi specificati nel CCD viene effettuata nel documento "Dichiarazione doganale per l'importazione" (menu principale - Attività principale - Acquisto). Nella scheda "Principale" sono indicati il ​​numero del CCD e l'importo dei dazi doganali, nella scheda "Sezioni del CCD", le informazioni sui beni materiali e gli importi dei pagamenti doganali.

Addebito 41.01 Credito 76.05

L'importo del dazio doganale e della tassa doganale;

Addebito 19.05 Credito 76.05

IVA doganale.

Altre spese (ad esempio servizi di spedizionieri doganali) si riflettono nel documento "Ricevuta di spese aggiuntive".

Durante la conduzione, si formano annunci:

Addebito 41.01 Credito 60.21

L'importo delle spese;

Addebito 19.04 Credito 60.21

L'importo dell'IVA addebitata.

I costi connessi all'acquisizione, ma non inclusi nel costo dei beni, sono contabilizzati nei conti 44, 91 mediante affissione del documento "Ricevuta di beni e servizi".

Fondamento logico

Su un esempio specifico. Quali registrazioni effettuare e come calcolare le tasse durante l'importazione

Condizioni di esempio: Progress LLC ha stipulato un contratto di importazione

Se la tua azienda è sulla "semplificata"

Le aziende del sistema "semplificato" pagano l'IVA "all'importazione" allo stesso modo delle organizzazioni del regime generale. Ma non possono accettare la detrazione fiscale.

OOO Progress ha firmato un contratto di commercio estero. In base a tale accordo, l'azienda acquista da un fornitore italiano una partita di merce del valore di 61.000 euro. Secondo i termini del contratto, la proprietà della merce passa all'acquirente dopo lo sdoganamento. A luglio, Progress LLC deve pagare il 30% del costo delle merci come pagamento anticipato. La restante parte del costo della merce sarà trasferita dalla LLC entro dieci giorni dallo sdoganamento.

Nel luglio 2012 riflettono l'anticipo versato al fornitore

Progress LLC ha ceduto un anticipo a un fornitore estero il 16 luglio per un importo di EUR 18.300 (EUR 61.000 ? 30%). Il tasso di cambio della Banca di Russia in questa data è (condizionalmente) 40,5112 RUB/EUR. Il contabile di LLC rifletteva il pagamento anticipato con la seguente voce:

DEBIT 60 sottoconto "Calcoli su anticipi emessi" CREDITO 52
- 741.354,96 rubli. (18 300 EUR ? 40.5112 RUB/EUR) - il pagamento anticipato al venditore è stato trasferito.

Ad agosto 2012 si tiene conto della merce ricevuta

La dichiarazione per le merci importate è stata registrata dai doganieri il 2 agosto 2012. Il valore in dogana della merce è pari al prezzo di transazione - 61.000 euro. Il tasso di cambio della Banca di Russia alla data di sdoganamento (con riserva) - 40.6200 rubli / EUR.

Durante l'importazione di merci, LLC ha pagato un dazio pari al 5% del loro valore doganale, ovvero 123.891 rubli. (61 000 EUR ? ? 0,6200 RUB/EUR) ? 5%). E anche la tassa doganale - 5500 rubli.

L'importo dell'IVA pagata all'importazione ammontava a 468.307,98 rubli. ((61.000 EUR ? 40.6200 RUB/EUR + 123.891 RUB) ? 18%).

Particolare importante

La base imponibile dell'IVA sulle importazioni comprende il valore in dogana delle merci e i dazi all'importazione.

Inoltre, LLC ha pagato per lo stoccaggio delle merci, la loro consegna e il carico e scarico. Solo 75.000 rubli. Secondo la politica contabile di Progress LLC, il contabile mette in relazione questi costi con il costo delle merci sia nella contabilità che nel calcolo dell'imposta sul reddito. In questo caso, la società ha pagato parzialmente le merci importate. Pertanto, il contabile ha formato il costo della merce in base all'importo pagato al fornitore a titolo di anticipo. Ad esso aggiunse il restante 70 per cento del valore contrattuale della merce al cambio al momento del passaggio di proprietà.

Quindi, il contabile rifletteva la ricezione della merce, il pagamento dei dazi doganali e altre spese con le seguenti registrazioni:

DEBITO 76 CREDITO 51
-123 891 sfregamenti. - dazio doganale all'importazione pagato;

DEBITO 76 CREDITO 51
-5500 sfregamenti. - il dazio doganale viene trasferito;

DEBIT 68 sottoconto "Calcoli per IVA" CREDITO 51
-468.307,98 RUB - IVA "import" pagata;

DEBIT 19 CREDITO 68 sottoconto "Regole IVA"
-468.307,98 RUB - riflette l'IVA pagata;

DEBITO 76 CREDITO 51
-75 000 rubli. - corrispettivo trasferito per giacenza, consegna, carico e scarico merci;

DEBIT 41 CREDITO 60 sottoconto "Pagamenti per merci"
-2.475.828,96 rubli (741.354,96 rubli + (61.000 EUR ? 70% ? ? 40.6200 rubli / EUR)) - le merci ricevute vengono prese in considerazione;

Sottoconto DEBIT 60 "Pagamenti per merci" Sottoconto CREDIT 60 "Calcoli su anticipi emessi"
-741.354,96 RUB - compensare l'anticipo versato al fornitore;

DEBITO 41 CREDITO 76
-204 391 strofinare. (123 891 + 5500 + 75 000) - il costo delle merci comprende i dazi doganali e le spese doganali, i costi di magazzinaggio, consegna e movimentazione;

DEBIT 68 sottoconto "Calcoli per IVA" CREDITO 19
-468.307,98 RUB - l'IVA "all'importazione" pagata è accettata in detrazione.

Alla data di pagamento della merce viene determinata la differenza di cambio

LLC Progress è stato trasferito al fornitore il pagamento per un importo del 70% del costo delle merci il 7 agosto 2012. Il tasso di cambio per questa data (condizionalmente) è di 41,7235 rubli / EUR. Il contabile ha determinato la differenza di cambio e ha compilato un rendiconto contabile (vedi sotto).

In contabilità, il contabile ha effettuato le seguenti registrazioni:

DEBITO 60 CREDITO 52
-1.781.593,45 rubli (61.000 EUR ? 70% ? 41.7235 RUB / EUR) - il resto del pagamento per la merce è stato trasferito;

DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 60
-47.119,45 rubli (61.000 EUR ? 70% ? (41.7235 RUB/EUR – – 40.6200 RUB/EUR)) - è stata presa in considerazione una differenza di cambio negativa.

Nella contabilità fiscale, il contabile ha incluso questa differenza di cambio nelle spese non operative.

Vai alla directory Controparti e crea un nuovo fornitore:

Inserisci il nome del fornitore. Poiché il fornitore è estero, è importante per noi indicare che:

• non residente
• il fornitore

Tutte le altre informazioni nella scheda dal punto di vista della contabilità per le operazioni di importazione saranno insignificanti, quindi puoi compilarla a tua discrezione.

Vai alla scheda Account e contratti:

Non possiamo compilare un conto bancario di una banca straniera nella generazione 1C 8.2. Sarà necessario inserire le coordinate bancarie del destinatario nella Banca Cliente.

Passiamo al contratto. 1C ha creato automaticamente un accordo con il fornitore. Dovresti entrarci e cambiare, se necessario, il nome e la valuta del contratto. Indicare la valuta in cui devono essere effettuati i regolamenti previsti dal contratto:

Importante! La valuta del conto bancario da cui viene effettuato il pagamento deve corrispondere alla valuta del contratto. In caso contrario, l'ordine di pagamento in 1C non verrà eseguito.

Ora capita spesso che i contratti con fornitori esteri siano conclusi in rubli. In questo caso, dovresti specificare i rubli.

Di solito tutto è abbastanza ovvio: il pagamento viene effettuato nella valuta del contratto. Acquistiamo questa valuta sul conto in valuta corrispondente e paghiamo da esso.

Ci sono situazioni ambigue. Ad esempio: hai un contratto in valuta estera, ma con pagamento in rubli al tasso concordato. In questo caso, il contratto deve essere redatto in unità convenzionali (evidenziato più chiaro nella figura) e pagato da un conto in rubli.

Tutto: puoi redigere documenti.

2. Inseriamo un pagamento anticipato a un fornitore estero in 1C

Introdurremo un pagamento anticipato parziale con te, poiché questa è una situazione comune. L'importo della consegna sarà di $ 40.000 e pagheremo $ 20.000, ad es. Pagamento anticipato del 50%.

Come ho già detto, emettiamo l'ordine di pagamento stesso nella Banca-Cliente. Se acquisti valuta quando paghi a un fornitore estero, consulta una descrizione dettagliata di come organizzare un acquisto di valuta in 1C. E torna.

Ma ora la valuta è stata acquistata e il pagamento al fornitore è passato tramite la banca - in base all'estratto conto, inseriamo l'ordine di pagamento in uscita (Documenti - Gestione contanti - Ordine di pagamento in entrata) con il tipo di operazione Pagamento al fornitore:

Prestiamo attenzione ai seguenti punti:

. La casella di controllo pagata accanto alla data di ricezione sull'account dovrebbe essere

impostare,
. Conto bancario e contratto di controparte in una valuta,
. Il tasso di valuta 1C predefinito offre alla data di pagamento,
. Aliquota IVA - Senza IVA,
. I conti per la contabilizzazione di insediamenti e anticipi sono stabiliti da 1C dal registro

Controparti di organizzazioni (contabilità delle controparti). Se il registro non lo è

è compilato, è necessario specificarlo manualmente. La compilazione del registro è descritta in

articolo separato.
Eseguiamo il documento. Otteniamo i fili:

Importante! La determinazione automatica dell'anticipo, come nell'immagine, avverrà se è stato impostato l'offset degli anticipi durante la registrazione dei documenti nella politica contabile del programma.

Ora stiamo aspettando la merce.

3. Ricevimento della merce importata al magazzino

La ricezione di merci importate si riflette nel documento Ricezione di beni e servizi.

Registriamo una fattura del nostro fornitore per un importo di $ 40.000 in base a un contratto di fornitura:

Si prega di notare che per la ricezione da un fornitore estero ai sensi del CCD, è necessario inserire il CCD nella serie. Vediamo come specificare la serie per le merci importate al momento del ricevimento e perché.

L'aliquota IVA deve essere selezionata Senza IVA. L'IVA doganale è introdotta da un documento di dichiarazione doganale separato per le importazioni.

È possibile modificare il tasso di regolamento nella scheda Prezzi e valuta. Per impostazione predefinita, 1C imposterà la tariffa sulla data nell'intestazione Ricevute.

Scegli la tariffa per la data di anticipo. Se il tasso di mutuo regolamento cambia, il prezzo di costo sul conto 41 e l'importo di compensazione su VAL.60 cambieranno per calcolare le differenze di cambio.

L'importo della cancellazione dell'anticipo in contabilità rimarrà lo stesso. Vediamo il cablaggio:

4. Inseriamo in 1C il pagamento del saldo del debito verso un fornitore estero

Ora dobbiamo pagare il saldo del debito sul documento. Inseriamo il secondo Ordine di pagamento in entrata per l'importo residuo. È conveniente inserire un ordine di pagamento in base alla ricezione di beni e servizi. Fai solo attenzione: alcuni dettagli non vengono compilati dalla ricevuta, ma per impostazione predefinita:

Le registrazioni sull'ordine di pagamento chiudono il debito a 60.21:

Tutti noi abbiamo accreditato e pagato le merci importate.

Impara qualcosa di nuovo ogni giorno e cambia la tua vita in meglio!