Tiga cara untuk meningkatkan biaya dengan manfaat pajak (Timin E.A.). Bagaimana cara meningkatkan biaya produksi?

Terbang-oleh-malam masih merupakan metode paling populer untuk meningkatkan biaya

Biaya dapat ditingkatkan melalui optimalisasi basis pajak intra-grup

Mengapa membayar dari laba bersih jika Anda tidak bisa melakukannya

Mengapa analisis biaya diperlukan?

Dalam situasi apa mungkin untuk menjual dengan harga yang lebih rendah?

Konsekuensi menjual barang di bawah biaya

Bagaimana mencerminkan dalam akuntansi penjualan produk dengan harga murah

Klasifikasi biaya

Postingan umum dalam akuntansi penjualan:

Kirim karya bagus Anda di basis pengetahuan sederhana. Gunakan formulir di bawah ini

Dokumen serupa

11.2. Analisis biaya produk

11.3. Analisis biaya masing-masing jenis produk

Kenapa masih banyak yang menggunakan jasa “one-day”.
Apa manfaat pajak dari biaya intra-grup.
Bagaimana mengubah biaya bukan pajak menjadi pajak.

Kenaikan harga pokok barang, pekerjaan dan jasa secara langsung mempengaruhi kewajiban pajak perusahaan. Kenaikan beban pajak mengurangi penghasilan kena pajak. Dan jika transaksi yang dikenakan PPN digunakan untuk menambah beban, jumlah pengurangan pajak ini juga meningkat. Jadi, dari sudut pandang pajak, menguntungkan bagi perusahaan bahwa harga pokok produknya cenderung ke harga jual atau bahkan melebihi itu.
Namun, dari segi keuangan, jelas bahwa tidak ada kenaikan biaya yang menguntungkan bagi perusahaan. Lagi pula, sebuah organisasi tidak dapat memiliki tujuan untuk mengurangi pajak dengan biaya berapa pun, bahkan sebagai akibat dari kerugian finansial yang nyata. Oleh karena itu, dalam banyak kasus tidak masuk akal untuk menghabiskan satu rubel nyata hanya untuk menghemat 20 kopek. pajak penghasilan dan 18 kopecks. TONG. Akibatnya, setiap tindakan perencanaan pajak untuk meningkatkan biaya secara artifisial tidak boleh menyebabkan kerugian finansial.
Jenis biaya berikut sepenuhnya memenuhi batasan tersebut:
- pengeluaran "kertas" fiktif;
- biaya yang terjadi sebagai bagian dari transaksi intra-grup;
- biaya yang sebenarnya dikeluarkan, tetapi karena alasan tertentu tidak dapat diperhitungkan sepenuhnya atau sebagian dalam perpajakan tanpa trik tambahan.
Jenis biaya lain hampir tidak cocok untuk tujuan perencanaan pajak, jadi tidak masuk akal untuk mempertimbangkannya dalam kerangka artikel ini.

"Satu hari" masih merupakan metode yang paling populer kenaikan biaya

Kelompok pengeluaran ini dikaitkan dengan pemalsuan dokumen, pembuatan dan penggunaan organisasi yang tidak melakukan kegiatan nyata (perusahaan satu hari). Semua tindakan ini ilegal dan penuh dengan tidak hanya pajak dan administrasi, tetapi juga tanggung jawab pidana. Oleh karena itu, penulis sama sekali tidak merekomendasikan untuk menggunakannya dalam praktik.
Pada saat yang sama, metode ini adalah yang paling primitif. Mereka membutuhkan upaya minimal dari pemain, serta pengetahuan dan keterampilan profesional. Itulah mengapa "satu hari" masih begitu populer dalam perencanaan pajak.
Dalam praktiknya, penyelenggara skema mencapai peningkatan biaya dengan bantuan "one-night stand" dengan memasukkan organisasi fiktif yang dikendalikan seperti itu ke dalam kegiatan ekonomi nyatanya sendiri. Akibatnya, perusahaan pembantu ini dapat bertindak sebagai pemasok barang, menjadi perantara perdagangan (agen, agen komisi), menciptakan biaya dengan memberikan layanan fiktif atau melakukan pekerjaan untuk penyelenggara skema, mengoptimalkan kewajiban pajaknya.
Misalnya, "satu hari" mengambil posisi sebagai organisasi pemasok (pembelian). Artinya, melalui itu, semua bahan baku, bahan dan barang mulai mengalir ke perusahaan. Properti ini diperoleh dengan "satu hari" dengan harga pasar, dan dijual kepada penyelenggara skema dengan harga yang diperlukan baginya untuk secara efektif mengurangi jumlah pajak penghasilan dan PPN. Secara alami, dengan menggelembungkan harga barang yang dibeli oleh penyelenggara skema, "satu hari" tidak membayar pajak dari basis pajak yang dibentuknya, baik secara penuh atau dalam proporsi yang signifikan.
Pembayaran pajak sebagian memungkinkan dalam praktiknya untuk menunda pengungkapan skema oleh otoritas pajak, untuk menggunakan badan hukum fiktif lebih lama dan lebih aman untuk meminimalkan pajak. Yang, tentu saja, tidak membuat metode perencanaan pajak ini legal dan dapat diterima (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Siberia Barat 04/09/2013 N A45-20678 / 2012, Ural 29/04/2013 N F09- 3274 / 13 dalam kasus N A60-26096 / 12 dan tertanggal 29/04/2013 N 09-3216/13, distrik Volga-Vyatka tertanggal 13/02/2013 N 79-5630/2011 dan wilayah Volga tertanggal 03/11 /2013 N 65-15309/2012 kabupaten).
Pada prinsip yang sama, "satu hari" dapat memainkan peran sebagai agen komisi dari penyelenggara skema. Dalam hal ini, kenaikan biaya buatan terjadi dengan bantuan komisi, dari mana "satu hari" juga tidak membayar pajak. Ada pendapat bahwa opsi ini lebih aman daripada memasukkan kesepakatan satu hari dalam rantai jual beli, karena dalam hal ini pembelian atau penjualan barang dilakukan dengan harga pasar.
Namun, setelah pencabutan Art. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia, menentukan harga sesuai dengan pasar hanya penting dalam transaksi dengan perusahaan terkait, dan hanya ketika batas omset tertentu untuk tahun itu terlampaui. Padahal belum ada yang membatalkan verifikasi kelayakan ekonomi biaya. Dan ini berarti bahwa klaim tentang perlunya agen komisi atau agen untuk berpartisipasi dalam transaksi selama pemeriksaan pajak sangat mungkin terjadi. Ini dikonfirmasi oleh praktik peradilan yang luas (Resolutions of FAS of the Far East tertanggal 17/11/2008 N F03-5090 / 2008, Siberia Timur tertanggal 18/09/2008 N A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 dan tertanggal 08.20.2009 N A33-9313 / 08, Moskow 18/10/2012 N A40-18642 / 12-20-86 dan 06/10/2009 N KA-A40 / 3892-09 distrik, serta Pengadilan Banding Arbitrase Keempat 09/06/2012 N A78-9016/2011) .
"One-nighters" juga sering digunakan oleh oknum pengoptimal pajak untuk memberikan layanan fiktif. Misalnya, layanan yang terkait dengan organisasi proses perdagangan, manajemen, penggalangan dana (kredit, pinjaman), layanan transportasi dan penerusan, bongkar muat, layanan penyimpanan, penanganan gudang barang, layanan untuk operasi, pemeliharaan dan pemeliharaan tempat. , merchandising, pemasaran dan periklanan.
Dalam praktiknya, opsi lain untuk menciptakan biaya secara artifisial juga digunakan. Misalnya, pembayaran sublease atau lisensi (waralaba), pembayaran untuk agunan atau jaminan yang diberikan, pembayaran tambahan untuk peningkatan volume atau jangka waktu kewajiban penjaminan.
Seperti halnya layanan reseller (agen, komisi agen), masalah utama bagi penyelenggara skema dalam hal ini adalah untuk membuktikan realitas layanan yang diberikan, arah biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan dan penggunaan. dalam kegiatan yang dikenakan PPN. Dalam praktiknya, ini jauh dari selalu mungkin (Resolutions of the Federal Antimonopoly Service of Moscow tanggal 7 Maret 2013 N A40-24312 / 12-90-109, Siberia Barat tanggal 23 Desember 2013 N A70-2439 / 2013 dan North- Barat tanggal 12 November 2013 N A26 -10206/2011 kabupaten).
Sehubungan dengan kebutuhan untuk membuktikan realitas operasi, salah satu cara paling aman untuk menggunakan "satu hari" adalah pembayaran bunga pinjaman kepadanya. Dari bunga yang diterima, perusahaan cangkang seperti itu, melanggar hukum, tidak membayar pajak, dan penyelenggara skema memiliki bunga, tunduk pada batasan yang ditetapkan oleh Art. 269 Kode Pajak Federasi Rusia termasuk dalam biaya pajak. Namun, metode ini memiliki kelemahan serius.
Pertama-tama, untuk menerima sejumlah besar uang dari pinjaman satu hari, jumlah ini harus terlebih dahulu muncul dengan rekanan yang tidak bermoral. Artinya, penyelenggara perlu mengembangkan skema moneter tambahan lainnya. Selain itu, hubungan pinjaman tidak dikenakan PPN, sehingga pembayaran bunga hanya akan mempengaruhi pajak penghasilan peminjam.
Peran apa pun yang dipercayakan kepada "sementara" dalam kegiatan ekonomi perusahaan pengoptimal, semua hubungan keuangan dengannya adalah fiktif. Artinya, semua biaya untuk membayar barang, pekerjaan, layanan yang diterima darinya tidak realistis. Dalam praktiknya, ini berarti bahwa dana yang benar-benar ditransfer ke "satu hari" di bawah beberapa skema tambahan yang tidak memerlukan beban pajak tambahan dikembalikan ke pengoptimal (penuangan, pinjaman, kontribusi ke modal dasar, dll.).
Pilihan lain adalah membayar hutang bukan dengan uang, tetapi dengan beberapa "pembungkus" - kertas yang tidak memiliki nilai nyata (misalnya, tagihan "satu hari" yang sama, properti yang tidak perlu, dll.), atau tidak ada pembayaran. melalui sama sekali. Artinya, organisasi memiliki hutang pada neracanya kepada perusahaan cangkang, yang tidak akan dibayar oleh siapa pun. Setelah undang-undang menghilangkan persyaratan pembayaran untuk menerima pengurangan PPN, opsi terakhir mulai lebih sering digunakan.
Adopsi oleh Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia Keputusan tengara N 2341/12 tanggal 03.07.2012 N 2341/12, tentang biaya perusahaan untuk transaksi dengan rekanan yang meragukan, juga membuat hidup lebih mudah bagi perusahaan yang tidak bermoral. Ingatlah bahwa inti dari Keputusan ini adalah bahwa jika tidak ada bukti dokumenter tentang transaksi yang disengketakan atau mengandung cacat yang signifikan, jumlah manfaat pajak yang diharapkan dan biaya yang dikeluarkan oleh wajib pajak ketika menghitung pajak penghasilan badan harus ditentukan berdasarkan harga pasar yang berlaku. untuk transaksi serupa. Sebelumnya, ketika pengadilan mempertimbangkan kasus serupa, perusahaan berisiko kehilangan seluruh jumlah biaya yang disengketakan.
Pada saat yang sama, ada satu kesulitan, karena berdasarkan interpretasi literal dari posisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, keputusan ini diterapkan hanya jika terbukti bahwa transaksi bisnis yang disengketakan dilakukan dalam kenyataan. Posisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia ini diabadikan dalam keputusan berikut: Keputusan FAS Volga-Vyatsky tertanggal 13 Maret 2013 N A11-13062 / 2011, Siberia Timur tertanggal 13 Mei 2013 N A19-18119 / 2012 , Povolzhsky tanggal 12 April 2013 N A06-3469 / 2012 dan North-Western of 19.04.2013 N A66-3676 / 2011 distrik.
Namun, seperti yang telah disebutkan, dalam kasus "satu hari" ini menghadirkan kesulitan-kesulitan tertentu. Selain itu, pendekatan ini tidak dapat digunakan untuk keperluan penghitungan pajak lainnya, khususnya PPN. Dalam kasus cacat pada bukti dokumenter, pengurangan untuk pajak ini kemungkinan besar akan hilang.

Biaya dapat ditingkatkan dengan optimasi intragroup dari basis pajak

Perusahaan yang lebih berhati-hati mencoba untuk tidak menggunakan "satu hari" untuk meningkatkan biaya. Lagi pula, pengurangan kewajiban pajak perusahaan, meskipun tidak begitu signifikan, juga dapat dicapai dengan metode hukum. Misalnya, Anda dapat membuat grup perusahaan yang menyertakan entitas pajak rendah. Yang kami maksud dengan istilah ini adalah perusahaan yang secara hukum sepenuhnya mampu membayar pajak dengan tarif yang lebih rendah daripada perusahaan di bawah rezim umum yang perlu mengoptimalkan kewajiban pajaknya.
Perusahaan tersebut menerapkan rezim khusus (STS, UTII, UAT) atau memiliki berbagai jenis manfaat pajak dan penduduk di yurisdiksi pajak rendah atau lepas pantai. Benar, manajemen sekelompok perusahaan adalah tugas yang jauh lebih sulit daripada memalsukan dokumen atas nama "terbang-malam" dan membutuhkan kualifikasi staf yang jauh lebih tinggi. Selain itu, saat membuat grup perusahaan, perlu diingat bahwa langkah seperti itu harus memiliki tujuan bisnis yang tidak terkait dengan optimalisasi pajak. Misalnya, optimalisasi proses bisnis, spin-off bisnis non-inti, masuk ke pasar baru. Jika tidak, otoritas pajak berhak untuk menganggap manfaat pajak agregat yang diterima oleh kelompok perusahaan sebagai tidak masuk akal (Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 12 Oktober 2006 N 53).
Namun, jika pemisahan bisnis memiliki tujuan bisnis yang jelas, tidak ada yang berhak menganggapnya sebagai skema. Menurut Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, bahkan jika perusahaan tambahan di bawah rezim pajak khusus dibuat berdasarkan proses bisnis yang ada, untuk menentukan kemungkinan pelanggaran pajak, perlu untuk mengevaluasi tidak hanya hasil penghematan pajak, tetapi juga faktor lain (SK 04/09/2013 N 15570/12) .
Selain itu, dalam praktiknya, sangat sering kehadiran sekelompok perusahaan tidak diiklankan. Pengoptimal mencoba menghindari sedikit pun tanda saling ketergantungan di antara anggota grup. Hal ini memungkinkan Anda untuk mengecualikan banyak klaim pajak di muka dan tidak menciptakan legenda tentang tujuan bisnis, tetapi secara serius mengurangi pengelolaan bisnis dan kontrol atas arus kas.
Secara umum, entitas pajak rendah dalam kelompok perusahaan digunakan dengan cara yang sama seperti entitas "satu hari". Artinya, basis pajak perusahaan yang menerapkan sistem perpajakan umum secara artifisial ditransfer kepada mereka. Tetapi tidak seperti entitas pajak rendah "satu hari" membayar semua pajak yang ditetapkan secara hukum. Mereka hanya melakukannya dengan harga yang lebih rendah. Selain itu, prinsip "satu kantong" yang sama digunakan di sini, ketika pengeluaran tampaknya benar-benar terjadi, tetapi penerima uang adalah perusahaan yang dikendalikan oleh orang yang sama sebagai pembayar. Artinya, dana, pada kenyataannya, dipindahkan dari satu kantong ke kantong lain, mengurangi total pembayaran pajak seluruh kelompok di sepanjang jalan.

Catatan. Beberapa perusahaan menaikkan harga barang berdasarkan prinsip "satu kantong" - uang ditransfer dari kantong perusahaan ke kantong pemiliknya, kerabatnya atau orang lain yang ditunjuk olehnya.

Misalnya, perusahaan ramah yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan "penghasilan" menjadi agen perdagangan dan pembelian perusahaan di bawah rezim umum. Akibatnya, seluruh margin perdagangan menjadi "disederhanakan" dalam bentuk remunerasi dan dikenakan pajak tunggal dengan tarif 6, bukan pajak penghasilan 20%. Namun, pengoptimalan tersebut tidak akan mempengaruhi PPN, karena agen pada sistem "disederhanakan" tidak membayar pajak ini. Kekurangan ini terjadi dengan adanya penyertaan rejim khusus dalam kegiatan ekonomi penyelenggara skema, baik itu penyediaan jasa lain maupun kegiatan pengadaan. Itu sebabnya perusahaan yang menggunakan rezim khusus dalam kelompok perusahaan sering digunakan bukan untuk meningkatkan biaya penyelenggara skema, tetapi untuk mengurangi pendapatannya. Hal ini memungkinkan, selain mentransfer basis pajak untuk pajak penghasilan, untuk mengurangi biaya PPN.
Kerugian lain menggunakan perusahaan ramah yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan, UTII atau ESHN adalah batasan hukum yang ditetapkan untuk mereka tentang jumlah pendapatan, komposisi pendiri, jumlah properti, jumlah personel, dan jenis kegiatan. Tidak luput dari kekurangan dan perusahaan semacam ini yang memanfaatkan keuntungan pajak penghasilan atau PPN.
Itulah sebabnya mengapa bisnis menengah dan besar sering menggunakan perusahaan luar negeri atau pajak rendah sebagai subjek dari sekelompok perusahaan. Akibatnya, bunga pinjaman yang dibayarkan untuk kepentingan mereka, royalti, pembayaran untuk berbagai jenis layanan konsultasi, dengan persyaratan tertentu, dapat mengurangi pajak penghasilan Rusia hingga hampir nol.

Mengapa membayar dari laba bersih jika Anda tidak bisa melakukannya

Kelompok ketiga cara untuk meningkatkan biaya secara artifisial sebenarnya adalah pemindahan biaya yang dikeluarkan untuk tujuan pajak dari laba bersih ke kategori biaya yang mengurangi penghasilan kena pajak. Artinya, pengeluaran ini benar-benar diperlukan untuk perusahaan atau pendirinya, tetapi tidak ditujukan untuk menghasilkan pendapatan (mereka tidak memenuhi kriteria klausa 1, pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sebagai aturan, transfer semacam itu juga memungkinkan Anda untuk menerima pengurangan PPN. Terlepas dari kenyataan bahwa kondisi untuk pengurangan bukanlah pembenaran ekonomi dari pengeluaran, tetapi penggunaan barang, pekerjaan, layanan dalam transaksi Kena Pajak (klausul 2, pasal 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia), ada sangat hubungan yang erat antara pembenaran pengeluaran dan keabsahan pemotongan PPN sehubungan dengan itu.
Contoh pengalihan biaya semacam itu adalah pembelian mobil pribadi, kapal pesiar, atau apartemen untuk pemilik perusahaan. Pada umumnya untuk memperoleh semua ini, pemilik harus terlebih dahulu menerima dividen dari perusahaan. Dan mereka dibayar setelah membayar pajak penghasilan dan tidak termasuk dalam biaya pajak (klausul 1, pasal 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, dividen dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 9% (klausul 4, pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia). Setelah itu, seorang individu sudah dapat membelanjakan uang yang diterima dari perusahaan untuk konsumsi mereka sendiri.
Lebih buruk lagi jika perusahaan hanya membayar akuisisi properti yang diperlukan untuk pemiliknya dengan biaya sendiri. Pengeluaran seperti itu tidak dapat diperhitungkan ketika mengenakan pajak atas laba, karena hampir tidak mungkin untuk membuktikan kelayakan ekonominya. Hak untuk memotong PPN juga diragukan, sedangkan tarif pajak penghasilan pribadi tidak lagi menjadi 9, tetapi 13% (klausul 1, pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia).
Namun, jika alih-alih membayar dividen atau membayar pengeluaran orang lain, perusahaan memperoleh properti yang diperlukan pemiliknya sebagai aset tetap yang dapat menghasilkan pendapatan (menyewakannya kepada pendiri yang sama), maka penyusutan dan pengurangan PPN juga akan dibenarkan. Artinya, perusahaan akan menghilangkan pajak penghasilan, mengurangi PPN, dan orang pribadi tidak akan membayar pajak penghasilan pribadi.
Dalam hal ini, prinsip "satu saku" yang telah dijelaskan di atas berlaku. Uang ditransfer dari saku perusahaan ke saku pemiliknya, kerabatnya atau orang lain yang ditunjukkan olehnya, yang, tentu saja, tidak dapat dianggap sebagai kerugian finansial yang nyata.
Prinsip yang sama digunakan ketika meningkatkan biaya dengan membayar gaji kepada pemilik perusahaan sebagai pengganti dividen atau kepada orang lain sebagai ganti pembayaran dari laba bersih. Kelemahan dari metode ini adalah bahwa tarif pajak penghasilan pribadi lebih tinggi daripada saat membayar dividen - 13%, bukan 9% (paragraf 1 dan 4 pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, premi asuransi dibebankan pada jumlah upah (klausul 1, pasal 7 dan pasal 1, pasal 8 Undang-Undang Federal 24 Juli 2009 N 212-FZ).
Secara umum, tarif total adalah 30% sampai dengan batas dasar perhitungan premi asuransi dan 10% setelahnya. Jumlah maksimum mulai 1 Januari 2014 adalah 624.000 rubel. (bagian 1, 4 dan 5 pasal 7, bagian 1 pasal 58.2 Undang-Undang Federal 24 Juli 2009 N 212-FZ dan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 30 November 2013 N 1101). Namun, jika perusahaan menerapkan sistem perpajakan umum, maka jumlah upah dan premi asuransi dapat diperhitungkan sebagai biaya (Pasal 255, paragraf 1 dan 45, paragraf 1, Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dengan demikian, penggantian dividen (pembayaran dari laba bersih) dengan gaji akan bermanfaat baik bagi individu maupun perusahaan secara agregat jika jumlah gaji secara signifikan melebihi batas premi asuransi. Dengan demikian, dimungkinkan untuk mencapai bahwa jumlah premi asuransi yang dibayarkan lebih kecil dari penghematan pajak penghasilan karena kenaikan biaya.
Dalam praktiknya, ini sekitar 120.000 - 150.000 rubel. per bulan. Selain itu, sebagai karyawan, pendiri perusahaan akan dapat menerima darinya berbagai kompensasi yang tidak dikenakan premi asuransi (klausul 3 pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia dan pasal 9 Undang-Undang Federal 24 Juli , 2009 N 212-FZ). Dan juga untuk menerima berbagai properti untuk keperluan resmi (mobil, laptop, tablet, smartphone), membelanjakan uang untuk kebutuhan representasi, belajar, dan melakukan perjalanan bisnis dengan biaya perusahaan.

Mengapa banyak orang masih menggunakan ephemera. Bagaimana mengubah pengeluaran bukan pajak menjadi pajak

Namun, dari segi keuangan, jelas bahwa tidak ada kenaikan biaya yang menguntungkan bagi perusahaan. Lagi pula, sebuah organisasi tidak dapat memiliki tujuan untuk mengurangi pajak dengan biaya berapa pun, bahkan sebagai akibat dari kerugian finansial yang nyata. Oleh karena itu, dalam banyak kasus tidak masuk akal untuk menghabiskan satu rubel nyata hanya untuk menghemat 20 kopeck pajak penghasilan dan 18 kopeck PPN. Akibatnya, setiap tindakan perencanaan pajak untuk meningkatkan biaya secara artifisial tidak boleh menyebabkan kerugian finansial.

Jenis biaya berikut sepenuhnya memenuhi batasan tersebut:

- pengeluaran "kertas" fiktif;
— beban yang terjadi sebagai bagian dari transaksi intra-grup;
- biaya yang sebenarnya dikeluarkan, tetapi karena alasan tertentu tidak dapat diperhitungkan sepenuhnya atau sebagian dalam perpajakan tanpa trik tambahan.

Jenis biaya lain hampir tidak cocok untuk tujuan perencanaan pajak, jadi tidak masuk akal untuk mempertimbangkannya dalam kerangka artikel ini.

Pada saat yang sama, metode ini adalah yang paling primitif. Mereka membutuhkan upaya minimal dari pemain, serta pengetahuan dan keterampilan profesional. Itulah sebabnya ephemera masih sangat populer dalam perencanaan pajak.

Dalam praktiknya, penyelenggara skema mencapai peningkatan harga biaya dengan bantuan perjalanan satu hari dengan memasukkan organisasi fiktif yang dikendalikan seperti itu ke dalam kegiatan ekonomi nyatanya sendiri. Akibatnya, perusahaan pembantu ini dapat bertindak sebagai pemasok barang, menjadi perantara perdagangan (agen, agen komisi), menciptakan biaya dengan memberikan layanan fiktif atau melakukan pekerjaan untuk penyelenggara skema, mengoptimalkan kewajiban pajaknya.

Misalnya, ephemeral mengambil posisi sebagai organisasi pemasok (pembelian). Artinya, melalui itu, semua bahan baku, bahan dan barang mulai mengalir ke perusahaan. Properti ini diperoleh oleh orang satu hari dengan harga pasar, dan dijual kepada penyelenggara skema dengan harga yang diperlukan baginya untuk secara efektif mengurangi jumlah pajak penghasilan dan PPN. Secara alami, dengan menutup harga barang yang dibeli oleh penyelenggara skema, bisnis satu hari tidak membayar pajak dari basis pajaknya, baik secara penuh atau dalam proporsi yang signifikan.

Pembayaran sebagian pajak memungkinkan dalam praktiknya untuk menunda pengungkapan skema oleh otoritas pajak, untuk menggunakan badan hukum fiktif lebih lama dan lebih aman untuk meminimalkan pajak. Yang, tentu saja, tidak membuat metode perencanaan pajak ini legal dan dapat diterima (Keputusan Layanan Antimonopoli Federal dari Layanan Antimonopoli Federal Siberia Barat No. 45-20678/2012 tanggal 04.09.13, Uralsky tanggal 04.29.13 No. 09 -3274/13 No. 60-26096/12 dan tanggal 29.04 .13 No. 09-3216/13, Distrik Volga-Vyatka No. 79-5630/2011 tanggal 13 Februari 2013, dan Distrik No. A65-15309/2012 tanggal 11 Maret 2013).

Seorang pedagang satu hari membeli barang dengan harga pasar dan menjualnya kepada penyelenggara skema dengan harga yang dia butuhkan untuk mengurangi pajak penghasilan dan PPN

Pada prinsip yang sama, seorang ephemeral dapat memainkan peran sebagai agen komisi dari penyelenggara skema. Dalam hal ini, kenaikan biaya buatan terjadi dengan bantuan komisi, dari mana perusahaan satu hari juga tidak membayar pajak. Ada pendapat bahwa opsi ini lebih aman daripada memasukkan penjualan satu hari dalam rantai jual beli, karena dalam hal ini pembelian atau penjualan barang dilakukan dengan harga pasar.

Namun, setelah pencabutan Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia, penentuan harga sesuai dengan pasar hanya penting dalam transaksi dengan perusahaan yang saling bergantung, dan hanya ketika batas omset tertentu untuk tahun itu terlampaui. Padahal belum ada yang membatalkan verifikasi kelayakan ekonomi biaya. Dan ini berarti bahwa klaim tentang perlunya agen komisi atau agen untuk berpartisipasi dalam transaksi selama pemeriksaan pajak sangat mungkin terjadi. Ini dikonfirmasi oleh praktik peradilan yang luas (keputusan FAS Timur Jauh tertanggal 11.17.08 No. F03-5090 / 2008, Siberia Timur tertanggal 09.18.08 No. A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 dan tertanggal 08.20.09 No. A33-9313 / 08, Distrik Moskow tanggal 18 Oktober 2012 No. 40-18642/12-20-86 dan Distrik No. -А40/3892-09 tanggal 10 Juni 2009; .

One-nighter juga sering dimanfaatkan oknum pengoptimal pajak untuk memberikan layanan fiktif. Misalnya, layanan yang terkait dengan organisasi proses perdagangan, manajemen, penggalangan dana (kredit, pinjaman), layanan transportasi dan penerusan, bongkar muat, layanan penyimpanan, penanganan gudang barang, layanan untuk operasi, pemeliharaan dan pemeliharaan tempat, perdagangan, pemasaran dan periklanan.

Dalam praktiknya, opsi lain untuk menciptakan biaya secara artifisial juga digunakan. Misalnya, pembayaran sublease atau lisensi (waralaba), pembayaran untuk agunan atau jaminan yang diberikan, pembayaran tambahan untuk peningkatan volume atau jangka waktu kewajiban penjaminan.

Seperti halnya layanan reseller (agen, komisi agen), masalah utama bagi penyelenggara skema dalam hal ini adalah untuk membuktikan realitas layanan yang diberikan, arah biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan dan penggunaan. dalam kegiatan yang dikenakan PPN. Dalam praktiknya, ini jauh dari selalu mungkin (keputusan Layanan Antimonopoli Federal Moskow tertanggal 07.03.13 No. A40-24312 / 12-90-109, Siberia Barat tertanggal 12.23.13 No. A70-2439 / 2013 dan North- Barat tanggal 12.11.13 No. A26 -10206/2011 kabupaten).

Sehubungan dengan kebutuhan untuk membuktikan realitas operasi, salah satu cara teraman untuk menggunakan bisnis satu hari adalah dengan membayar bunga pinjaman kepadanya. Perusahaan depan seperti itu, melanggar hukum, tidak membayar pajak atas bunga yang diterima, dan penyelenggara skema, bunga, tunduk pada batasan yang ditetapkan oleh Pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk dalam biaya pajak . Namun, metode ini memiliki kelemahan serius.

Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mencatat bahwa dengan tidak adanya dokumen, jumlah manfaat dan biaya pajak yang diharapkan ditentukan berdasarkan harga pasar yang diterapkan untuk transaksi serupa.

Pertama-tama, untuk menerima sejumlah besar uang dari pinjaman satu hari, jumlah ini pertama-tama harus muncul entah bagaimana dari rekanan yang tidak bermoral. Artinya, penyelenggara perlu mengembangkan skema moneter tambahan lainnya. Selain itu, hubungan pinjaman tidak dikenakan PPN, sehingga pembayaran bunga hanya akan mempengaruhi pajak penghasilan peminjam.

Apa pun peran yang dipercayakan kepada bisnis satu hari dalam kegiatan ekonomi perusahaan pengoptimal, semua hubungan keuangan dengannya adalah fiktif. Artinya, semua biaya untuk membayar barang, pekerjaan, layanan yang diterima darinya tidak realistis. Dalam praktiknya, ini berarti bahwa dana yang benar-benar ditransfer dalam semalam di bawah beberapa skema tambahan yang tidak memerlukan beban pajak tambahan dikembalikan ke pengoptimal (penuangan, pinjaman, kontribusi ke modal dasar, dll.).

Pilihan lain adalah melunasi hutang bukan dengan uang, tetapi dengan beberapa "pembungkus" - kertas yang tidak memiliki nilai nyata (misalnya, tagihan satu hari yang sama, properti yang tidak perlu, dll.), atau tidak ada pembayaran yang dilakukan di semua. Artinya, organisasi memiliki hutang pada neracanya kepada perusahaan cangkang, yang tidak akan dibayar oleh siapa pun. Setelah undang-undang menghilangkan persyaratan pembayaran untuk menerima pengurangan PPN, opsi terakhir mulai lebih sering digunakan.

Adopsi oleh Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 03.07.12 No. 2341/12, tentang biaya perusahaan untuk transaksi dengan rekanan yang meragukan, juga membuat hidup lebih mudah bagi perusahaan yang tidak bermoral. Ingatlah bahwa inti dari resolusi adalah bahwa jika tidak ada bukti dokumenter tentang transaksi yang disengketakan atau mengandung cacat yang signifikan, jumlah manfaat pajak yang diharapkan dan biaya yang dikeluarkan oleh wajib pajak saat menghitung pajak penghasilan badan harus ditentukan berdasarkan harga pasar yang berlaku. untuk transaksi serupa. Sebelumnya, ketika pengadilan mempertimbangkan kasus serupa, perusahaan berisiko kehilangan seluruh jumlah biaya yang disengketakan.

Pada saat yang sama, ada satu kesulitan, karena, berdasarkan interpretasi literal dari posisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, keputusan ini diterapkan hanya jika terbukti bahwa transaksi bisnis yang disengketakan dilakukan dalam kenyataan. Posisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia ini diabadikan dalam keputusan berikut (keputusan Layanan Antimonopoli Federal Volga-Vyatka 13.03.13 No. A11-13062 / 2011, Siberia Timur 13.05.13 No. A19 -18119 / 2012, Povolzhsky dari 12.04.13 No. A06-3469 / 2012 dan North-Western dari 19.04.13 No. 66-3676/2011 distrik).

Namun, seperti yang telah disebutkan, dalam kasus ephemeral, ini menghadirkan kesulitan-kesulitan tertentu. Selain itu, pendekatan ini tidak dapat digunakan untuk keperluan penghitungan pajak lainnya, khususnya PPN. Dalam kasus cacat pada bukti dokumenter, pengurangan untuk pajak ini kemungkinan besar akan hilang.

Perusahaan yang lebih berhati-hati mencoba untuk tidak menggunakan ephemera untuk meningkatkan biaya. Lagi pula, pengurangan kewajiban pajak perusahaan, meskipun tidak begitu signifikan, juga dapat dicapai dengan metode hukum. Misalnya, Anda dapat membuat grup perusahaan yang menyertakan entitas pajak rendah. Yang kami maksud dengan istilah ini adalah perusahaan yang secara hukum sepenuhnya mampu membayar pajak dengan tarif yang lebih rendah daripada perusahaan di bawah rezim umum yang perlu mengoptimalkan kewajiban pajaknya.

Perusahaan tersebut menerapkan rezim khusus (STS, UTII, UAT) atau memiliki berbagai jenis manfaat pajak dan penduduk di yurisdiksi pajak rendah atau lepas pantai. Benar, mengelola sekelompok perusahaan adalah tugas yang jauh lebih sulit daripada memalsukan dokumen atas nama bisnis satu hari dan membutuhkan lebih banyak personel yang berkualifikasi tinggi. Selain itu, saat membuat grup perusahaan, perlu diingat bahwa langkah seperti itu harus memiliki tujuan bisnis yang tidak terkait dengan optimalisasi pajak. Misalnya, optimalisasi proses bisnis, spin-off bisnis non-inti, masuk ke pasar baru. Jika tidak, otoritas pajak memiliki hak untuk mempertimbangkan manfaat pajak agregat yang diterima oleh kelompok perusahaan sebagai tidak dapat dibenarkan (Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 12 Oktober 2006 No. 53).

Namun, jika pemisahan bisnis memiliki tujuan bisnis yang jelas, tidak ada yang berhak menganggapnya sebagai skema. Menurut Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, bahkan jika perusahaan tambahan di bawah rezim pajak khusus dibuat berdasarkan proses bisnis yang ada, untuk menentukan kemungkinan pelanggaran pajak, perlu untuk mengevaluasi tidak hanya hasil penghematan pajak, tetapi juga faktor-faktor lain (Keputusan No. 15570/12 tanggal 09.04.13).

Selain itu, dalam praktiknya, sangat sering kehadiran sekelompok perusahaan tidak diiklankan. Pengoptimal mencoba menghindari sedikit pun tanda saling ketergantungan di antara anggota grup. Hal ini memungkinkan Anda untuk mengecualikan banyak klaim pajak di muka dan tidak menciptakan legenda tentang tujuan bisnis, tetapi secara serius mengurangi pengelolaan bisnis dan kontrol atas arus kas.

Beberapa perusahaan menaikkan harga barang berdasarkan prinsip "satu kantong" - uang ditransfer dari kantong perusahaan ke kantong pemiliknya, kerabatnya atau orang lain yang ditentukan olehnya

Secara umum, entitas pajak rendah dalam kelompok perusahaan digunakan dengan cara yang sama seperti entitas sementara. Artinya, basis pajak perusahaan yang menerapkan sistem perpajakan umum secara artifisial ditransfer kepada mereka. Tapi tidak seperti ephemera, entitas pajak rendah membayar semua pajak yang ditetapkan secara hukum. Mereka hanya melakukannya dengan harga yang lebih rendah. Selain itu, prinsip "satu kantong" yang sama digunakan di sini, ketika biaya tampaknya benar-benar dikeluarkan, tetapi penerima uang adalah perusahaan yang dikendalikan oleh orang yang sama sebagai pembayar. Artinya, dana, pada kenyataannya, dipindahkan dari satu kantong ke kantong lain, mengurangi total pembayaran pajak seluruh kelompok di sepanjang jalan.

Misalnya, perusahaan ramah yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan berdasarkan "penghasilan" menjadi agen perdagangan dan pembelian perusahaan di bawah rezim umum. Akibatnya, seluruh margin perdagangan menjadi "disederhanakan" dalam bentuk remunerasi dan dikenakan pajak tunggal dengan tarif 6, bukan pajak penghasilan 20%. Namun, pengoptimalan tersebut tidak akan mempengaruhi PPN, karena agen pada sistem "disederhanakan" tidak membayar pajak ini. Kekurangan ini terjadi dengan adanya penyertaan rejim khusus dalam kegiatan ekonomi penyelenggara skema, baik itu penyediaan jasa lain maupun kegiatan pengadaan. Itu sebabnya perusahaan yang menggunakan rezim khusus dalam kelompok perusahaan sering digunakan bukan untuk meningkatkan biaya penyelenggara skema, tetapi untuk mengurangi pendapatannya. Hal ini memungkinkan, selain mentransfer basis pajak untuk pajak penghasilan, untuk mengurangi biaya PPN.

Kerugian lain menggunakan perusahaan ramah yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan, UTII atau ESHN adalah batasan hukum yang ditetapkan untuk mereka tentang jumlah pendapatan, komposisi pendiri, jumlah properti, jumlah personel, dan jenis kegiatan. Tidak luput dari kekurangan dan perusahaan semacam ini yang memanfaatkan keuntungan pajak penghasilan atau PPN.

Itulah sebabnya mengapa bisnis menengah dan besar sering menggunakan perusahaan luar negeri atau pajak rendah sebagai subjek dari sekelompok perusahaan. Akibatnya, bunga pinjaman yang dibayarkan untuk kepentingan mereka, royalti, pembayaran untuk berbagai jenis layanan konsultasi, dengan persyaratan tertentu, dapat mengurangi pajak penghasilan Rusia hingga hampir nol.

Sebagai aturan, transfer semacam itu juga memungkinkan Anda untuk menerima pengurangan PPN. Terlepas dari kenyataan bahwa kondisi untuk pengurangan bukanlah pembenaran ekonomi dari pengeluaran, tetapi penggunaan barang, pekerjaan, layanan dalam transaksi Kena Pajak (klausul 2, pasal 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia), ada sangat hubungan yang erat antara pembenaran pengeluaran dan keabsahan pemotongan PPN sehubungan dengan itu.

Contoh pengalihan biaya semacam itu adalah pembelian mobil pribadi, kapal pesiar, atau apartemen untuk pemilik perusahaan. Pada umumnya untuk memperoleh semua ini, pemilik harus terlebih dahulu menerima dividen dari perusahaan. Dan mereka dibayar setelah membayar pajak penghasilan dan tidak termasuk dalam biaya pajak (klausul 1, pasal 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, dividen dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 9% (klausul 4, pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia). Setelah itu, seorang individu sudah dapat membelanjakan uang yang diterima dari perusahaan untuk konsumsi mereka sendiri.

Lebih buruk lagi jika perusahaan hanya membayar akuisisi properti yang diperlukan untuk pemiliknya dengan biaya sendiri. Pengeluaran seperti itu tidak dapat diperhitungkan ketika mengenakan pajak atas laba, karena hampir tidak mungkin untuk membuktikan kelayakan ekonominya. Hak untuk memotong PPN juga diragukan, sedangkan tarif pajak penghasilan pribadi tidak lagi menjadi 9, tetapi 13% (klausul 1, pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun, jika alih-alih membayar dividen atau membayar pengeluaran orang lain, perusahaan memperoleh properti yang diperlukan pemiliknya sebagai aset tetap yang dapat menghasilkan pendapatan (menyewakannya kepada pendiri yang sama), maka penyusutan dan pengurangan PPN juga akan dibenarkan. Artinya, perusahaan akan menghilangkan pajak penghasilan, mengurangi PPN, dan orang pribadi tidak akan membayar pajak penghasilan pribadi.

Dalam hal ini, prinsip "satu saku" yang telah dijelaskan di atas berlaku. Uang ditransfer dari saku perusahaan ke saku pemiliknya, kerabatnya atau orang lain yang ditunjukkan olehnya, yang, tentu saja, tidak dapat dianggap sebagai kerugian finansial yang nyata.

Prinsip yang sama digunakan ketika meningkatkan biaya dengan membayar gaji kepada pemilik perusahaan sebagai pengganti dividen atau kepada orang lain sebagai ganti pembayaran dari laba bersih. Kelemahan dari metode ini adalah bahwa tarif pajak penghasilan pribadi lebih tinggi daripada saat membayar dividen - 13%, bukan 9% (klausul 1 dan 4 pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, premi asuransi dibebankan pada jumlah upah (klausul 1, pasal 7 dan pasal 1, pasal 8 Undang-Undang Federal 24 Juli 2009 No. 212-FZ).

Secara umum, tarif total adalah 30% sampai dengan batas dasar perhitungan premi asuransi dan 10% setelahnya. Jumlah maksimum mulai 1 Januari 2014 adalah 624.000 rubel. (Bagian 1, 4 dan 5 Pasal 7, Bagian 1 Pasal 58.2 Undang-Undang Federal 24 Juli 2009 No. 212-FZ dan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 30 November 2013 No. 1101). Namun, jika perusahaan menerapkan sistem perpajakan umum, maka jumlah upah dan premi asuransi dapat diperhitungkan sebagai biaya (Pasal 255, paragraf 1 dan 45 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, penggantian dividen (pembayaran dari laba bersih) dengan gaji akan bermanfaat baik bagi individu maupun perusahaan secara agregat jika jumlah gaji secara signifikan melebihi batas premi asuransi. Dengan demikian, dimungkinkan untuk mencapai bahwa jumlah premi asuransi yang dibayarkan lebih kecil dari penghematan pajak penghasilan karena kenaikan biaya.

Dalam praktiknya, ini sekitar 120.000-150.000 rubel. per bulan. Selain itu, sebagai karyawan, pendiri perusahaan akan dapat menerima darinya berbagai kompensasi yang tidak dikenakan premi asuransi (klausul 3 pasal 217 Kode Pajak Federasi Rusia dan pasal 9 Undang-Undang Federal 24 Juli , 2009 No. 212-FZ). Dan juga untuk menerima berbagai properti untuk keperluan resmi (mobil, laptop, tablet, smartphone), membelanjakan uang untuk kebutuhan representasi, belajar, dan melakukan perjalanan bisnis dengan biaya perusahaan.

Dalam kegiatan organisasi, barang sering dijual dengan harga di bawah biayanya. Apakah transaksi semacam itu diizinkan oleh hukum? Apa konsekuensi pajak dari transaksi tersebut? Kami akan memberi tahu Anda apa yang harus diperhatikan seorang akuntan saat menjual produk dengan kerugian.

Harga pokok penjualan barang adalah biaya perusahaan saat ini untuk pembuatan produk atau jasa. Cara menghitung indikatornya berbeda-beda tergantung pada opsi untuk memasukkan biaya ke dalam harga BUMN. Ketika penetapan harga, metodologi untuk menentukan biaya produksi penuh atau pengurangan diterapkan. Dalam kasus pertama, perhitungan benar-benar memperhitungkan semua biaya yang dikeluarkan dalam produksi barang - baik produksi langsung dan komersial tidak langsung, serta bisnis umum. Yang kedua, semua biaya overhead didistribusikan ke biaya GP tidak secara langsung, tetapi secara proporsional dengan basis yang dipilih. Yang terakhir dapat diukur dengan gaji pekerja produksi, biaya bahan untuk pembuatan produk, indikator penjualan, dll.

Bergantung pada metode yang dipilih, prosedur penerapannya harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi badan hukum, akun biaya penjualan dibentuk - dengan atribusi akun. 26 dihitung. 90 segera atau melalui rekening. 20, 29 dan 23. Dalam analisis keuangan, biaya penjualan GP atau jasa dianggap sebagai salah satu indikator utama aktivitas keuangan - dalam laporan f. 2, baris 2120 mencerminkan informasi tentang jumlah seb / s untuk periode tertentu. Digunakan bersama dengan pendapatan baris 2110 untuk menghitung laba kotor atau rugi bisnis. Dalam hal ini, akuntan harus memperbaiki indikator biaya relatif terhadap pendapatan yang serupa, dan dalam kasus ketika perusahaan memiliki beberapa jenis pendapatan dalam satu periode, jumlah nilai untuk baris 2110 dan 2120 dipecah.

Dalam proses kegiatan ekonomi dalam organisasi, subjek akuntansi biaya adalah perincian biaya berdasarkan item atau elemen. Gradasi spesifik tergantung pada industri, skala usaha, jenis barang atau jasa yang dihasilkan. Klasifikasi berdasarkan unsur dilakukan dalam konteks:

Biaya bahan - termasuk bahan bekas, bahan mentah, bahan bakar, produk setengah jadi, energi, komponen, layanan pihak ketiga, dll.
Biaya penggajian - ini termasuk penyelesaian dengan personel organisasi, termasuk gaji, cuti sakit, tunjangan, pembayaran liburan, bonus, pembayaran kompensasi, suplemen dan tunjangan, biaya tambahan, dll.
Kontribusi sosial - di sini biaya pembayaran iuran wajib asuransi dikumpulkan. Ini adalah jumlah yang akan ditransfer ke anggaran dan dana di luar anggaran untuk cedera, pensiun, asuransi kesehatan dan sosial.
Biaya penyusutan - termasuk penyusutan aset tetap dan aset tidak berwujud.
Biaya lain - semua jenis biaya lain yang tidak termasuk dalam elemen utama diakumulasikan di sini. Misalnya, ini adalah bunga atas jalur kredit, pajak, berbagai biaya, pembayaran sewa, biaya iklan, layanan konsultasi, biaya perhotelan, dll.

Klasifikasi berdasarkan item perhitungan terdiri dari indikator:

Biaya bahan dan bahan baku.
Pengurangan sampah yang dapat didaur ulang.
Biaya bahan bakar dan energi.
Biaya untuk membeli produk setengah jadi, komponen, layanan pihak ketiga untuk keperluan industri.
Biaya penggajian untuk personel produksi.
Biaya asuransi untuk pemotongan OPS, OSS, OMS, cedera.
Biaya produksi umum.
Biaya komersial dan pemasaran.
Biaya bisnis umum.
Biaya untuk pengembangan dan penggunaan kapasitas produksi.
Biaya lainnya.

Catatan! Jika perusahaan berpartisipasi dalam kegiatan organisasi lain, biaya yang terkait dengan ini akan diakui sebagai beban untuk kegiatan biasa (paragraf 5 PBU 10/99). Dengan demikian, pendapatan dari partisipasi dalam organisasi lain merupakan jenis pendapatan lain yang berdiri sendiri (klausul 7 PBU 9/99) atau merupakan bagian integral dari pendapatan perusahaan jika kegiatan ekonomi tersebut diklasifikasikan sebagai yang utama (klausul 5 PBU 9/ 99). Dalam laporan f. 2 indikator tersebut dimasukkan di bawah baris 2310 (untuk pendapatan lain-lain) atau baris 2110 (untuk pendapatan biasa).

Peningkatan (kenaikan) biaya penjualan atau penurunan (penurunan) nilai penting ketika melakukan analisis dan perencanaan keuangan untuk meningkatkan efisiensi produksi, profitabilitas dan profitabilitas organisasi. Bagaimana cara membuat perhitungan? Ada banyak metode - analisis horizontal atau vertikal oleh elemen (item) biaya dengan dekomposisi faktor data, penelitian struktur dengan perhitungan deviasi absolut dan relatif, penentuan titik impas ketika memecah biaya menjadi tetap dan variabel, perbandingan indikator berdasarkan periode, analisis normatif, dll.

Analisis memungkinkan Anda untuk mengidentifikasi tren perubahan biaya; menemukan cadangan untuk menyimpan aset, uang tunai, properti lainnya; mengendalikan pelaksanaan rencana yang diberikan; mengevaluasi kualitas siklus produksi; periksa tingkat pekerjaan pusat pertanggungjawaban dan personel, termasuk pejabat eksekutif. Ketika menganalisis biaya produksi, pemborosan (biaya) suatu perusahaan dievaluasi dalam hal pengeluaran dalam pembuatan produk dan penetapan harga barang yang optimal. Saat menganalisis total biaya, Anda dapat menghitung secara komprehensif berapa banyak yang dikeluarkan perusahaan untuk produksi jenis produk tertentu agar tidak menjual produk dengan kerugian.

Menjual produk dengan biaya di bawah biaya yang dikeluarkan dimungkinkan dengan pembentukan kelebihan stok yang ada di gudang Anda; ketika permintaan turun dan, sebagai akibatnya, barang menjadi usang; sebagai akibat dari berakhirnya tanggal kedaluwarsa yang ditetapkan. Selain itu, penolakan pembeli awal untuk memenuhi kontrak penjualan dapat menyebabkan tindakan paksa tersebut; perubahan struktur organisasi perusahaan selama reorganisasi atau likuidasi; pengujian produk prototipe, dll.

Apapun alasan yang memaksa perusahaan untuk menjual barang dengan harga yang lebih murah, transaksi dilakukan sesuai dengan norma KUH Perdata. Dalam status. 454, ditentukan bahwa jual beli dilakukan atas dasar kesepakatan yang dibuat, di mana di antara syarat-syarat utama ada harga jual tertentu. Pada saat yang sama, biaya tersebut ditentukan oleh penjual atas kebijaksanaannya sendiri, kecuali untuk situasi luar biasa yang diatur oleh negara (klausul 4 pasal 421). Dengan demikian, perusahaan berhak untuk menetapkan harga produk apa pun, khususnya, untuk memberikan diskon barang sesuai dengan kebijakan pemasaran saat ini.

Banyak akuntan prihatin dengan pertanyaan: Apakah tindakan seperti itu dengan harga legal? Apa konsekuensi pajak bagi perusahaan? Dapatkah otoritas pajak mengontrol implementasi tersebut? Untuk jawabannya, mari kita beralih ke norma stat. 105.3 dari Kode Pajak, di mana kita berbicara tentang transaksi yang dikendalikan. Dikatakan di sini bahwa verifikasi harga untuk kesesuaian dengan harga pasar hanya mungkin dilakukan jika menyangkut pihak terkait. Jika para pihak dalam transaksi tidak memiliki tanda-tanda ketergantungan, nilai kontrak pada awalnya diakui sesuai dengan nilai pasar dan Anda tidak terancam verifikasi apa pun.

Tetapi ada juga Pasal 40 Kode Pajak yang diketahui banyak orang, yang mengatur tentang penyimpangan harga kontrak lebih dari 20% (ke arah penurunan atau kenaikan) relatif terhadap transaksi yang sebanding untuk waktu yang singkat. Artikel ini masih berlaku, namun hanya berlaku untuk penyelesaian bersama yang terjadi sebelum 01/01/12, yaitu transaksi yang diselesaikan sebelum tanggal ini. Oleh karena itu, harga-harga berdasarkan kontrak-kontrak pada periode selanjutnya tidak dapat lagi dihitung ulang oleh otoritas pajak, karena norma Kode Pajak ini tidak lagi berlaku sehubungan dengan kontrak-kontrak tersebut.

Untuk perusahaan biasa, ketika menjual produk dengan biaya lebih rendah, tidak ada konsekuensi pajak. Pajak harus dihitung ulang (sendiri atau atas permintaan IFTS) untuk perusahaan-perusahaan yang diakui sebagai tanggungan sesuai dengan Art. 105.1. Jenis pembayaran fiskal apa yang dapat dihitung ulang? Ini adalah pajak penghasilan dan PPN - perhitungan dibuat dari harga pasar baru.

Mereka tidak diharuskan menghitung ulang jumlah perusahaan pada sistem pajak yang disederhanakan atau UTII. Dan Layanan Pajak Federal tidak berhak mengajukan klaim kepada organisasi dalam rezim khusus, karena menurut paragraf 4 Seni. 105.3 Dimungkinkan untuk melakukan pemeriksaan pajak hanya untuk MET, PPN, pajak penghasilan atau pajak penghasilan pribadi dalam hal penghasilan bisnis. Pajak yang disederhanakan atau diperhitungkan, yang dibayarkan dari pendapatan tetap, tidak berada di bawah kendali transaksi terkait.

Apa implikasi lain yang ada untuk kontrak di bawah biaya tergantung pada produk mana yang dijual. Misalnya, jika perusahaan memiliki persediaan sendiri yang usang dan sebagian kehilangan harga pasar awal, cadangan khusus harus dibuat untuk selisihnya pada akhir tahun untuk mengurangi nilai persediaan saat ini (klausul 25 PBU 5/ 01). Di neraca, nilai-nilai tersebut akan tercermin pada biaya dikurangi jumlah cadangan. Dan dalam hal penjualan objek berikutnya, jumlah cadangan yang dibentuk sebelumnya (untuk stok yang dijual) dapat dipulihkan. Pengkabelan tipikal adalah sebagai berikut:

D 91,2 K 14 - mencerminkan pembuatan cadangan dengan mengorbankan hasil keuangan kegiatan.
D 14 C 91,2 - jumlah yang dipesan dikembalikan.

Catatan! Diperbolehkan untuk tidak membuat cadangan untuk mengurangi harga barang dan bahan untuk perusahaan-perusahaan yang menggunakan metodologi akuntansi yang disederhanakan, termasuk pembentukan catatan akuntansi (klausul 25 PBU 5/01).

Hasil yang diterima dari penjualan barang diklasifikasikan sebagai pendapatan biasa (paragraf 5 PBU 9/99). Nilai yang diterima untuk akuntansi diakui sama dengan penerimaan dana (harta lain) dalam pembayaran persediaan (benda lain) atau piutang yang dibentuk (klausul 6 PBU 9/99). Dalam hal ini, perlu untuk memperhitungkan semua diskon yang diberikan berdasarkan kondisi kontrak.

D 62 K 90 - pendapatan dari operasi penjualan dihasilkan.
D 90 K 41 - mencerminkan penghapusan barang yang dijual berdasarkan kontrak.
D 90 K 68 - akrual transaksi PPN tercermin, tidak diperlukan untuk mengembalikan jumlah pajak yang sebelumnya diterima untuk pengurangan (dalam paragraf tertutup 3 Pasal 170 Kode Pajak tidak ada dasar seperti itu).
D 51 K 62 - dana untuk produk dikreditkan ke rekening penjual.
D 99 K 90 - kerugian terjadi pada penjualan barang dengan biaya yang lebih rendah. Dalam hal pajak penghasilan, kerugian tersebut diperhitungkan oleh akuntan sebagai satu jumlah (paragraf 2 pasal 268).

Jika Anda menemukan kesalahan, sorot sepotong teks dan klik Ctrl+Enter.

Mahasiswa, mahasiswa pascasarjana, ilmuwan muda yang menggunakan basis pengetahuan dalam studi dan pekerjaan mereka akan sangat berterima kasih kepada Anda.

Metode untuk menghitung biaya produksi, faktor pengurangan dan profitabilitasnya. Perhitungan total biaya produksi, biaya per rubel produk yang diproduksi. Analisis biaya bahan langsung, upah langsung, pajak tidak langsung.

makalah, ditambahkan 13/05/2010

Biaya produksi sebagai indikator penting yang mencirikan pekerjaan perusahaan. Fitur perencanaan dan akuntansi biaya. Analisis total biaya produksi, per rubel produk manufaktur, ukuran biaya langsung dan tidak langsung.

makalah, ditambahkan 26/03/2010

Konsep dan esensi dari biaya produk yang diproduksi. Pendekatan metodis untuk analisisnya. Dinamika biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan. Perhitungan pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan biaya jenis produk tertentu untuk biaya langsung dan tidak langsung.

tesis, ditambahkan 13/04/2013

Biaya produksi, esensinya. Klasifikasi biaya menurut jenisnya. Pengelompokan biaya berdasarkan item biaya. Analisis besarnya biaya produksi. Analisis biaya per rubel produk manufaktur. Langkah-langkah untuk mengurangi biaya produksi.

makalah, ditambahkan 21/10/2014

Proses memastikan kegiatan perusahaan untuk mencapai tujuannya. Sistem manajemen biaya dan pengeluaran. Analisis total biaya produksi, biaya per rubel produk manufaktur, biaya masing-masing jenis produk.

tes, ditambahkan 28/03/2009

Arti, tujuan dan sumber informasi yang mendukung analisis biaya produksi. Penilaian umum indikator biaya produksi. Analisis total biaya produksi dan cara menguranginya. Penyusunan perkiraan biaya produksi.

makalah, ditambahkan 31/01/2012

Klasifikasi biaya produksi. Komposisi dan isi artikel dari produk biaya. Analisis biaya layanan perusahaan. Akuntansi untuk biaya langsung termasuk dalam biaya jasa. Analisis biaya bahan langsung, upah langsung.

makalah, ditambahkan 10/11/2013

Biaya produksi adalah indikator yang paling penting dari efisiensi ekonomi produksinya. Ini mencerminkan semua aspek kegiatan ekonomi, mengumpulkan hasil dari penggunaan semua sumber daya produksi. Dari levelnya tergantung pada kinerja keuangan perusahaan, tingkat reproduksi yang diperluas, kondisi keuangan entitas bisnis.

Analisis biaya produk, pekerjaan, dan layanan sangat penting dalam sistem manajemen biaya. Ini memungkinkan Anda untuk mempelajari tren di levelnya, untuk menetapkan penyimpangan biaya aktual dari normatif (standar) dan penyebabnya, untuk mengidentifikasi cadangan untuk mengurangi biaya produksi dan untuk mengevaluasi pekerjaan perusahaan dalam menggunakan peluang untuk mengurangi biaya produksi.

Efektivitas sistem manajemen biaya sangat tergantung pada organisasi analisis mereka, yang, pada gilirannya, ditentukan oleh faktor-faktor berikut:

bentuk dan metode akuntansi biaya yang digunakan dalam perusahaan;
tingkat otomatisasi proses akuntansi dan analitik di perusahaan;
keadaan perencanaan dan penjatahan tingkat biaya operasi;
ketersediaan jenis pelaporan internal harian, mingguan, dan bulanan yang sesuai tentang biaya operasi yang memungkinkan Anda untuk dengan cepat mengidentifikasi penyimpangan, penyebabnya dan mengambil tindakan korektif tepat waktu untuk menghilangkannya;
kehadiran spesialis yang kompeten dapat menganalisis dan mengelola proses pembentukan biaya.

Untuk menganalisis biaya produksi, data pelaporan statistik "Laporan biaya produksi dan penjualan produk (pekerjaan, layanan) dari suatu perusahaan (organisasi)", perencanaan dan pelaporan biaya produk, data akuntansi biaya sintetis dan analitis untuk biaya utama dan industri pembantu, dll digunakan. .

Objek analisis harga pokok produksi adalah indikator sebagai berikut:

biaya produksi penuh secara umum dan berdasarkan elemen biaya;
tingkat biaya per rubel output;
biaya produk individu;
item biaya individu;
biaya pusat pertanggungjawaban.

Analisis biaya produk biasanya dimulai dengan mempelajari jumlah total biaya secara umum dan berdasarkan elemen utama(Tabel 11.1).

Tabel 11.1. Biaya produksi

Elemen biaya	Jumlahnya, ribuan rubel			Struktur biaya, %
Elemen biaya	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Gaji	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Potongan untuk kebutuhan sosial	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Biaya bahan	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
Termasuk: bahan baku bahan bakar listrik, dll.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
depresiasi	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Biaya lainnya	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Biaya penuh	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
Termasuk: biaya variabel biaya tetap	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Total biaya produksi dapat berubah:

karena volume produksi;
struktur produk;
tingkat biaya variabel per unit output;
jumlah biaya tetap.

Ketika volume produksi berubah, hanya biaya variabel(upah borongan pekerja produksi, biaya bahan langsung, jasa); biaya tetap(depresiasi, sewa, upah per jam pekerja dan personel administrasi dan manajerial, pengeluaran bisnis umum) tetap tidak berubah dalam jangka pendek, asalkan kapasitas produksi sebelumnya perusahaan dipertahankan (Gbr. 11.1).

Garis biaya dengan adanya biaya tetap dan variabel adalah persamaan tingkat pertama

dimana Z total - total biaya produksi;

VBP - volume produksi (jasa);

b - tingkat biaya variabel per unit output (jasa);

A - jumlah absolut biaya tetap untuk seluruh output.

Data untuk analisis faktor jumlah biaya dengan pembagian biaya tetap dan variabel diberikan pada Tabel. 11.2 dan 11.3.

Tabel 11.2. Biaya per unit produksi, gosok.

	Tingkat biaya, gosok.						Volume
Melihat	basis			saat ini			produksi, buah.
produk	Total	Termasuk		Total	Termasuk		basis	saat ini
		mengubah- nye	selalu nye		mengubah- nye	selalu nye
TETAPI	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
Dll.

Tabel 11.3. Data untuk analisis faktor total biaya produksi

Pengeluaran	Jumlahnya, ribuan rubel	Penggerak biaya
Pengeluaran	Jumlahnya, ribuan rubel	volume keluaran	Struktur produk	biaya variabel	biaya tetap
periode dasar: (VП i0 b i0)+A 0
periode dasar, dihitung ulang untuk volume produksi aktual periode pelaporan, dengan tetap mempertahankan struktur dasar: (VBP i1 b i0) I VBP +A 0
sesuai dengan tingkat dasar untuk keluaran aktual periode pelaporan: (VBP i1 b i0)+A 0
periode pelaporan dengan "nilai dasar biaya tetap: (VBP i1 b i1)+A 0
periode pelaporan: (VBP i1 b i1)+A 1
Perubahan biaya

Dari Tabel. 11.3 menunjukkan bahwa karena pengurangan produksi sebesar 5% (I VBP = 0,95), jumlah biaya turun 2.325 ribu rubel. (63.675 - 66.000).

Dengan mengubah struktur produk jumlah biaya meningkat 3.610 ribu rubel. (67 285 - 63675). Hal ini menunjukkan bahwa pangsa produk padat biaya dalam total volume produksi telah meningkat.

Karena kenaikan tingkat biaya variabel tertentu jumlah total pengeluaran meningkat 7.543 ribu rubel. (74.828 - 67.285).

biaya tetap meningkat 6.682 ribu rubel. (81.510 - 74.828), yang juga menjadi salah satu penyebab kenaikan total biaya.

Dengan demikian, total biaya lebih tinggi dari biaya dasar sebesar 15.510 ribu rubel. (81.510 - 66.000), atau sebesar 23,5%, termasuk karena perubahan volume produksi dan strukturnya - sebesar 1285 ribu rubel. (67.285 - 66.000), dan karena kenaikan biaya produksi - sebesar 14.225 ribu rubel. (81.510 - 67.285), atau sebesar 21,5%.

Dimungkinkan untuk memperdalam analisis jumlah total biaya untuk produksi produk (jasa) dengan dekomposisi faktorial dari biaya variabel spesifik dan jumlah biaya tetap (Gbr. 11.2).

Secara matematis, ketergantungan ini dapat direpresentasikan sebagai berikut:

Setiap jenis biaya dapat direpresentasikan sebagai produk dari dua faktor:

jumlah sumber daya atau jasa yang dikonsumsi (bahan mentah, bahan, bahan bakar, energi, jam kerja, jam mesin, kredit, area yang disewakan, dll.);
harga untuk sumber daya atau layanan.

Untuk menentukan berapa banyak jumlah biaya yang telah berubah karena faktor-faktor ini, perlu memiliki data berikut tentang biaya output aktual:

sesuai dengan tingkat konsumsi yang direncanakan dan harga sumber daya yang direncanakan

dengan konsumsi aktual dan harga sumber daya yang direncanakan

dengan konsumsi aktual dan harga sumber daya aktual

Secara umum, jumlah biaya variabel untuk output aktual produk dan jumlah biaya tetap pada periode pelaporan lebih tinggi dari yang direncanakan sebesar 14.225 ribu rubel. (81 510 - 67 285), termasuk atas biaya:

a) jumlah sumber daya yang dikonsumsi

64.700 - 67.285 = -2.585 ribu rubel;

b) harga untuk sumber daya dan jasa yang dikonsumsi

81.510 - 64.700 = +16.810 ribu rubel

Akibatnya, kenaikan biaya produksi di perusahaan ini terutama disebabkan oleh kenaikan harga sumber daya yang dikonsumsi. Pada saat yang sama, upaya perusahaan yang ditujukan untuk penggunaan sumber daya yang ekonomis harus dinilai secara positif, karena itu biaya output aktual turun 3,84% (2585: 67.285).

Dalam proses analisis, perlu juga dilakukan evaluasi perubahan struktur berdasarkan elemen biaya. Jika bagian upah menurun, dan bagian depresiasi meningkat, maka ini menunjukkan peningkatan tingkat teknis perusahaan, peningkatan produktivitas tenaga kerja. Bagian upah juga berkurang jika bagian bagian komponen meningkat, yang menunjukkan peningkatan tingkat kerja sama dan spesialisasi perusahaan.

Seperti dapat dilihat dari Tabel. 11.1 dan gambar. 11.3, pertumbuhan terjadi di semua elemen dan terutama di biaya material. Jumlah biaya variabel dan biaya tetap telah meningkat. Struktur biaya juga sedikit berubah: porsi biaya material dan depresiasi aset tetap meningkat karena inflasi, sementara porsi upah sedikit menurun.

Intensitas biaya (biaya per rubel output) indikator generalisasi yang sangat penting yang mencirikan tingkat biaya produksi secara keseluruhan untuk perusahaan. Pertama, bersifat universal: dapat dihitung dalam industri apa pun dan, kedua, dengan jelas menunjukkan hubungan langsung antara biaya dan laba. Indikator ini dihitung dengan rasio total biaya produksi dan penjualan produk (total 3) dengan biaya produk manufaktur dengan harga berlaku. Pada tingkat di bawah satu, produksi menguntungkan, pada tingkat di atas satu, tidak menguntungkan.

Tabel 11.4. Dinamika intensitas biaya produk manufaktur

Tahun	Perusahaan yang dianalisis		Perusahaan-pesaing		Rata-rata industri
Tahun	Tingkat indikator, kop.	Tingkat pertumbuhan, %	Tingkat indikator, kop.	Tingkat pertumbuhan, %	Tingkat indikator, kop.	Tingkat pertumbuhan, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Analisis harus memeriksa implementasi rencana dan dinamika intensitas biaya produk, serta melakukan perbandingan antar pertanian untuk indikator ini (Tabel 11.4).

Berdasarkan data yang disajikan, dapat disimpulkan bahwa intensitas biaya produk di perusahaan yang dianalisis menurun pada tingkat yang lebih lambat daripada perusahaan pesaing dan rata-rata untuk industri, namun tingkat indikator ini masih lebih rendah.

Perlu juga mempelajari perubahan tingkat intensitas biaya produk untuk masing-masing elemen biaya (Tabel 11.5).

Setelah itu, perlu untuk menetapkan faktor-faktor perubahan dalam intensitas biaya total, yang tercermin pada Gambar. 11.4.

Tabel 11.5. Perubahan intensitas biaya produk berdasarkan elemen biaya

Elemen biaya	Biaya per rubel produk, kop.
Elemen biaya	t0	aku	+, -
Gaji dengan potongan	22,78	21,26	-1,52
Biaya bahan	43,75	45,45	+1,70
depresiasi	7,00	6,98	-0,02
Lainnya	8,97	7,56	-1,41
Total	82,5	81,25	-1,25

Model faktorial berikut dapat digunakan untuk menghitung pengaruhnya:

Perhitungan dilakukan dengan metode substitusi rantai yang diberikan pada Tabel. 11.3 dan data berikut tentang biaya produk manufaktur.

Perhitungan pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan intensitas biaya produk diberikan dalam tabel. 11.6. Tabel 11.6. Perhitungan pengaruh faktor-faktor pada perubahan intensitas biaya produk

Biaya per rubel produk	Perhitungan	Faktor
Biaya per rubel produk	Perhitungan	Volume produksi	Struktur produksi	Jumlah sumber daya yang dikonsumsi	Harga untuk sumber daya (layanan)	Harga jual produk
yaitu 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
YAITU COND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
YAITU CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
YAITU CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
YAITU CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
yaitu 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
Jumlah IE = 81,25-82,50 = -1,25; di termasuk melalui:

Perhitungan analitis diberikan dalam tabel. 11.6 menunjukkan bahwa biaya per rubel produk telah berubah karena faktor-faktor berikut:

penurunan volume produksi: 83,78 - 82,50 = +1,28 kopecks;

perubahan struktur produksi: 80,48 - 83,78 = -3,30 kopecks;
jumlah sumber daya yang dikonsumsi 77,39 - 80,48 = -3,09 kopecks;
pertumbuhan harga sumber daya: 97,50 - 77,39 = +20,11 kopecks;
kenaikan harga produk: 81,25 - 97,50 = -16,25 kop.

Jumlah: -1,25 kop.

Setelah itu, Anda dapat menentukan pengaruh faktor yang dipelajari terhadap perubahan jumlah keuntungan. Untuk melakukan ini, peningkatan absolut dalam intensitas biaya produk karena setiap faktor harus dikalikan dengan volume aktual penjualan produk pada periode pelaporan, yang dinyatakan dalam harga periode dasar (Tabel 11.7):

P Xi =ΔIE Xi (VП i1 C i0)

Berdasarkan data yang disajikan, dapat disimpulkan bahwa jumlah laba telah tumbuh terutama karena kenaikan harga produk perusahaan, peningkatan pangsa produk yang lebih menguntungkan dan penggunaan sumber daya yang lebih ekonomis.

Tabel 11.7. Perhitungan pengaruh faktor terhadap perubahan
jumlah keuntungan

Faktor	Perhitungan dampak	Ubah jumlah keuntungan, ribuan rubel
volume keluaran	1,28-80 442/100
Struktur produk	3,30-80 442/100
Intensitas sumber daya produk	3,09-80 442/100
Harga untuk sumber daya yang dikonsumsi	20,11-80 442/100
Perubahan tingkat rata-rata harga jual produk	16,25-80 442/100
Total

Perlu juga dicatat bahwa tingkat pertumbuhan harga sumber daya melebihi tingkat pertumbuhan harga produk perusahaan, yang menunjukkan efek negatif inflasi.

Tipe produk

Volume produksi, buah.

Biaya tetap untuk seluruh output, gosok.

Biaya variabel per unit produksi, gosok.

Tipe produk

Untuk studi yang lebih dalam tentang alasan perubahan biaya, mereka menganalisis perkiraan akuntansi untuk masing-masing produk, membandingkan tingkat biaya aktual per unit output dengan yang direncanakan dan data periode sebelumnya, perusahaan lain secara umum dan berdasarkan item biaya.

Pengaruh faktor orde pertama pada perubahan biaya unit produksi dipelajari dengan menggunakan model faktor

di mana C i - biaya satuan dari jenis produk ke-i;
Dan i - biaya tetap yang dikaitkan dengan jenis produk ke-i;
b i - biaya variabel per unit dari jenis produk ke-i;
Ketergantungan biaya unit produksi pada faktor-faktor ini ditunjukkan pada gambar. 11.5.

Menggunakan model ini dan data pada Tabel. 11.8, kita akan menghitung pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan harga pokok produk A menggunakan metode substitusi berantai.

Tabel 11.8. Data awal untuk analisis faktor harga pokok produk A

Indeks	sesuai dengan rencana	Sebenarnya	Penyimpangan dari rencana
Volume keluaran (VBP), pcs.
Jumlah biaya tetap (A), ribu rubel.
Besarnya biaya variabel per produk (b), gosok.
Biaya satu produk (C), gosok.

Perubahan total biaya per unit produksi adalah

C total \u003d C 1 - C 0 \u003d 4.800 - 4.000 \u003d +800 rubel,

termasuk dengan mengubah:

a.volume produksi

VBP \u003d konv.1 -С 0 \u003d 3.700 - 4.000 \u003d -300 rubel;

b) jumlah biaya tetap

а= konv.2 - konv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 gosok;

c) jumlah biaya variabel tertentu

C b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 \u003d +460 rubel.

Perhitungan serupa dilakukan untuk setiap jenis produk (Tabel 11.9).

Tabel 11.9. Perhitungan pengaruh faktor orde pertama pada perubahan biaya masing-masing jenis produk

Ujung meja. 11.9

Tipe produk	Biaya produk, gosok.	Perubahan biaya, gosok.
		umum	termasuk melalui
			volume keluaran	biaya tetap	biaya variabel

B
Dll.

Setelah itu, mereka mempelajari lebih detail biaya produksi untuk setiap item biaya, yang data aktualnya dibandingkan dengan data rencana, periode lalu, dan perusahaan lain (Tabel 11.10).

Data yang disajikan menunjukkan pertumbuhan di semua item biaya, dan khususnya dalam biaya material dan upah personel produksi.

Perhitungan serupa dilakukan untuk setiap jenis produk. Penyimpangan yang ditetapkan untuk item biaya adalah objek analisis faktor. Sebagai hasil dari analisis terperinci dari biaya produksi, faktor-faktor internal dan eksternal, objektif dan subjektif dari perubahan tingkatnya harus diidentifikasi. Ini diperlukan untuk manajemen yang berkualitas dari proses pembentukan biaya dan pencarian cadangan untuk menguranginya.

Tabel 11.10. Analisis biaya produk A berdasarkan item biaya

item biaya	Biaya produk, gosok.			Struktur biaya, %
item biaya
Bahan baku dan bahan dasar	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Bahan bakar dan energi	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Upah pekerja produksi	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Potongan untuk kebutuhan sosial	200	240	+40	5,0	5,0	-
Biaya untuk pemeliharaan dan pengoperasian peralatan	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
biaya overhead	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Biaya operasional umum	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Kehilangan dari pernikahan	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Biaya operasional lainnya	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Biaya-biaya untuk penjualan