Osnovni standardni unosi na platni spisak. Osnovni standardni unosi za plaće Dug 20 Kredit 10.04 znači

U procesu obavljanja djelatnosti gospodarski subjekt proizvodi niz određenih troškova proizvodnje, zbog čega se planira ostvariti prihod. Ovi troškovi uključuju vremensku dimenziju. Za njihovo obračunavanje u računovodstvu se koristi konto 20, na kojem se akumuliraju iznosi troškova koji se po završetku procesa otpisuju na odgovarajući konto.

Postojećim standardima utvrđeno je da svi troškovi za proizvodnju proizvoda, pružanje usluga ili izvođenje radova do završetka utvrđenog procesa podliježu odrazu na računu 20.

Ovdje dolazi do akumulacije troškova povezanih s glavnom djelatnošću za koju je tvrtka stvorena. Stoga se naziva konto 20 “Glavna proizvodnja”.

Svi troškovi akumulirani na ovom računu nazivaju se proizvodnja u tijeku. To je zbog činjenice da ih račun odražava do trenutka kada formiraju trošak proizvoda.

Ovaj se račun koristi u gotovo svakom poduzeću, bez obzira na područje djelatnosti, s izuzetkom trgovine. To mogu biti industrijska, poljoprivredna poduzeća koja izvode građevinske i instalacijske radove, promet i komunikacije itd.

Ako poduzeće stvara gotove proizvode, onda zatvaranje računa 20 znači da je proizvedeno. Za radove i usluge, zatvaranje 20. računa podrazumijeva da je subjekt osigurao ili ispunio obveze predviđene ugovorima.

Pažnja! Za male poduzetnike predviđena je pojednostavljena računovodstvena procedura, što podrazumijeva da se svi troškovi poduzeća vode na računu 20. Ostali računi (23,25,26) u ovom se slučaju ne primjenjuju.

Knjigovodstveno evidentiranje podataka o nastalim troškovima na računu 20 provodi se na temelju popratne dokumentacije i koristi ga menadžment za upravljanje poslovnim subjektom.

Što je uključeno u račun

Račun 20 odražava sve troškove povezane s glavnom djelatnošću poduzeća.

Dakle, na računu treba uzeti u obzir sljedeće troškove:

Troškovi materijala su troškovi sirovina, materijala, poluproizvoda, goriva i drugog utrošenog u proizvodnju, odnosno ono što čini osnovu gotovog proizvoda.
Troškovi usluga i rada trećih tvrtki uključenih u izradu gotovog proizvoda.
Naknade ključnog osoblja uz obvezne doprinose u izvanproračunske fondove.
Troškovi amortizacije dugotrajne imovine uključene u stvaranje gotovog proizvoda.
Neizravni troškovi koji se superponiraju na trošak gotovog proizvoda - troškovi pomoćne proizvodnje, neproizvodni, režijski troškovi tvornice, troškovi prodaje itd. - trebaju se prikazati na računu 20 u slučaju kada su računi za njihovo računovodstvo zatvoreni na kraju izvještajnog razdoblja.
Ostali troškovi proizvodnje gotovih proizvoda (porezi, pristojbe i sl.)

Prve stavke odnose se na izravne troškove – one koji su izravno povezani s proizvodnjom. Troškovi navedenih troškova akumuliraju se tijekom procesa proizvodnje, a po njegovom završetku svi se otpisuju s računa 20 na trošak gotovog proizvoda, rada, usluge.

Pažnja! Ako proizvod nije prošao tehničku kontrolu i prepoznat je kao proizvodni nedostatak, troškove njegove proizvodnje prethodno evidentirane na računu 20 treba otpisati na račun proizvodnih nedostataka (obično 28).

Karakteristike računa 20 "glavna proizvodnja"

Račun 20 prema tekućem je aktivan, budući da odražava imovinu tvrtke. Ima dugovni saldo koji odražava troškove proizvodnje u tijeku, odnosno troškove koji još nisu formirali trošak proizvoda ili usluge.

Dužni promet odražava izdatke koje poslovni subjekt ima za proizvodnju gotovih proizvoda, pružanje usluga ili izvođenje radova. Na potražnoj strani računa knjiže se troškovi proizvodnje otpisani za gotove proizvode.

Stanje na kraju izvještajnog razdoblja utvrđuje se zbrajanjem stanja na početku i prometa na dugovnoj strani računa te od toga oduzima promet na potražnoj strani računa.

Pažnja! Mnogi poslovni subjekti, posebno oni koji se bave pružanjem usluga i radom, na kraju izvještajnog razdoblja na računu 20 imaju stanje 0.

Međutim, ovo se pravilo ne odnosi na organizacije koje se bave proizvodnim aktivnostima. Za njih ovaj pokazatelj odražava proizvode puštene u proizvodnju.

Prema financijerima, od ove godine, poduzeća su dužna stvoriti rezerve za godišnji odmor u računovodstvene svrhe. Razmotrimo pravila korištenja takvih rezervi.

U poreznom knjigovodstvu sve ostaje nepromijenjeno

Kao i prije, u poreznom računovodstvu za isplatu godišnjeg odmora, rezerva se može stvoriti prema nahođenju poduzeća.

Ako se rezerva ne formira, iznosi regresa za godišnji odmor uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit kao troškovi rada.

Štoviše (koristeći obračunsku metodu) proporcionalan je danima godišnjeg odmora koji padaju u odgovarajuće mjesece.

Stoga, primjerice, ako je u kolovozu zaposleniku isplaćena naknada za godišnji odmor za razdoblje od 15. kolovoza do 11. rujna, nemoguće je uzeti u obzir cjelokupni iznos isplate u kolovozu. Ovog mjeseca u rashode treba uračunati samo onaj dio godišnjeg odmora koji pada na dane odmora predviđene za kolovoz.

A ostatak regresa mora biti priznat u rujnu. To je posebno navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 14. lipnja 2011. br. 07-02-06/107.

Ali u računovodstvu, plaća za godišnji odmor sada se mora izračunati uzimajući u obzir PBU 8/2010 „Procijenjene obveze, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina” (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. prosinca 2010. br. 167n). Tako se procjenjuju obveze organizacije u vezi s pojavom prava zaposlenika na plaćeni dopust (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. lipnja 2011. br. 07-02-06/107).

Drugim riječima, ako su prije poduzeća mogla sama odlučiti hoće li ih formirati ili ne, sada to ne mogu učiniti samo mala poduzeća (tada će godišnji odmor uračunati u troškove rada mjeseca u kojem su obračunati).

Međutim, posebna metodologija za formiranje procijenjenih rezervi, nažalost, nije utvrđena, pa je poduzeće treba samostalno razviti i konsolidirati u svojim računovodstvenim politikama.

Idealna opcija bila bi formiranje pričuve na kraju svakog mjeseca za svakog zaposlenika na temelju broja dana odmora koje je ostvario u tom mjesecu i prosječne plaće utvrđene na propisani način.

Ali to je vrlo radno intenzivno, a jedina je korist ispravno generiranje pokazatelja izvješćivanja. Stoga organizacija ima pravo predvidjeti druge metode formiranja procijenjene obveze. Glavno je opravdati i konsolidirati određeni postupak u računovodstvenoj politici.

Primjer 1.

Računovodstvena politika Krasnoderevshchik LLC propisuje sljedeću metodologiju za formiranje procijenjenih obveza u vezi s isplatom godišnjih odmora.

Budući da svi radnici imaju pravo na godišnji odmor u trajanju od 28 kalendarskih dana, procijenjena obveza se formira ravnomjerno tijekom cijele godine na temelju godišnjeg fonda plaća na sljedeći način:

– izračunava se očekivani godišnji iznos regresa za godišnji odmor (dijeleći godišnji fond plaća s 12 mjeseci i s 29,4 te dobiveni množenjem s 28);

– utvrđuje se mjesečni iznos povećanja vrednosne pričuve (izračunati očekivani godišnji iznos regresa dijeli se s 12).

Pretpostavimo da godišnji fond plaća za radnike Krasnoderevshchik LLC za 2011. iznosi 2.600.000 rubalja.

Tada je očekivani godišnji iznos naknade za godišnji odmor za ovu kategoriju zaposlenika jednak:

2 600 000 RUB : 12 mjeseci : 29,4 × 28 dana = 206 349,21 rub.

A mjesečni iznos stvorene vrednosne rezerve bit će:

206.349,21 RUB : 12 mjeseci = 17 195,77 rub.

Napominjemo: o tome je li potrebno rezervirati i iznos premije osiguranja iz godišnjeg odmora, mišljenja stručnjaka su različita.

Neki predlažu formiranje procijenjene obveze za cijeli iznos, uključujući i sam godišnji odmor i premije osiguranja iz njega. Ali postoji i drugo gledište.

Činjenica je da obveza isplate godišnjeg odmora zapravo nastaje za poduzeće kao rezultat prošlih događaja - za svaki odrađeni mjesec zaposlenici ostvaruju pravo na određeni broj dana godišnjeg odmora (u slučaju otkaza, naknade ili godišnjeg odmora nakon kojeg slijedi otkaz).

No, obveza plaćanja premije osiguranja nastaje tek kada se isplate stvarno obračunaju u korist zaposlenika. Odnosno, dok se ne obračuna plaća za godišnji odmor, tvrtka ne treba na to plaćati premije osiguranja.

Dakle, procijenjenu obvezu potrebno je formirati samo za iznos samog godišnjeg odmora, a premije osiguranja se računovodstveno ne rezerviraju, nego se priznaju kao rashod u trenutku kada su stvarno obračunate.

Procijenjene obveze treba uzeti u obzir na računu “Rezerve za buduće troškove”.

Prilikom formiranja procijenjenih obveza za isplatu regresa, njihova vrijednost se uključuje u rashode redovnog poslovanja (na teret računa , , ...).

Primjer 2.

Nastavimo gledati primjer 1.

Svakog mjeseca tijekom 2011. godine računovođa stvara (povećava) procjenu rezerve u odnosu na nadolazeće troškove za isplatu godišnjih odmora zaposlenicima na način da napiše:

DEBIT 20 KREDIT 96

– 17 195,77 rub. – povećana je procijenjena pričuva za isplatu regresa radnicima.

Pretpostavimo da je u kolovozu godišnji odmor odobren za dva zaposlenika i da su im prikupili godišnji odmor u iznosu od 43 000 rubalja.

Pretpostavimo također da:

– standardni odbici za ove zaposlenike više nisu predviđeni;

– premije osiguranja (uključujući i doprinose za ozljede) plaćaju se po stopi od ukupno 34,2 posto.

Računovođa je prikazao obračun i isplatu naknade za godišnji odmor kako slijedi:

DEBITNA 96 KREDITNA 70

- 43 000 rub. – godišnji odmor je obračunat (dio procijenjene obveze otpisuje se na račun priznavanja obveza za isplatu godišnjeg odmora);

DEBIT 20 KREDIT 69

– 14 706 rub. (43 000 RUB × 34,2%) - premije osiguranja obračunate su za iznos naknade za godišnji odmor zaposlenika;

DEBITNA 70 KREDITNA 68

– 5590 rub. (43 000 RUB × 13%) – porez na dohodak se zadržava od iznosa naknade za godišnji odmor;

DEBIT 70 KREDIT 50

– 37 410 rub. (43.000 – 5590) – isplaćen godišnji odmor.

Ali glavna razlika između novih procijenjenih obveza i starih rezervi za isplatu godišnjeg odmora je u tome što ako sredstva procijenjene obveze nisu dovoljna, troškovi poduzeća za godišnji odmor odražavaju se u računovodstvu na opći način. Drugim riječima, na računu ne može biti dugovanja.

Odnosno, ako iznos naknade za godišnji odmor obračunan u tekućem mjesecu premašuje iznos procijenjene obveze nastale do tog trenutka, knjiži se na teret računa samo iznos koji je na ovom računu, a razlika ( višak) naplaćuje se izravno na teret računa troškovnog računovodstva poduzeća.

Sukladno tome, u budućnosti treba uskladiti iznos procijenjene obveze nastale u narednim mjesecima.

Uostalom, ako je regres nekome već isplaćen, obveza za isti se više neće formirati u tekućoj godini.

Primjer 3.

Nastavimo gledati prethodne primjere.

Pretpostavimo da je u rujnu zaposlenicima isplaćena naknada za godišnji odmor u iznosu od 115.000 rubalja.

Prethodno je za razdoblje od siječnja do zaključno kolovoza formirana procijenjena obveza (promet po računu) u iznosu od:

17.195,77 RUB × 8 mjeseci = 137 566,16 rub.

Tako je u kolovozu već iskorištena procijenjena obveza u iznosu od 43.000 RUB.

To znači da je stanje neiskorištenih procijenjenih obveza (stanje računa na dan 1. rujna prije obračuna regresa za godišnji odmor u rujnu):

137.566,16 RUB - 43 000 rub. = 94 566,16 rub.

A iznos naknade za godišnji odmor prikupljen u rujnu iznosi 115.000 rubalja. Kako vidimo, premašuje iznos generirane procijenjene obveze. To znači da računovođa treba prikupiti plaću za godišnji odmor u rujnu ovako:

DEBITNA 96 KREDITNA 70

– 94 556,16 rub. – godišnji odmor je obračunat u okviru iznosa prethodno formirane procijenjene obveze (procijenjena obveza je otpisana na račun priznavanja obveza za isplatu godišnjeg odmora);

DEBIT 20 KREDIT 70

– 20 433,84 rub. (115.000 – 94.556,16) – godišnji odmor je obračunat iznad iznosa prethodno formirane procijenjene obveze;

DEBIT 20 KREDIT 69

– 39 330 rub. (115 000 RUB × 34,2%) - premije osiguranja obračunavaju se na iznos naknade za godišnji odmor;

DEBITNA 70 KREDITNA 68

– 14 950 rub. (115 000 RUB × 13%) – porez se zadržava od iznosa naknade za godišnji odmor;

DEBIT 70 KREDIT 50

– 100 050 rub. (115.000 – 14.950) – isplaćen godišnji odmor.

Osim toga, u budućnosti je potrebno uzeti u obzir činjenicu da su neki zaposlenici već primili regres za godišnji odmor veći od iznosa prethodno formirane procijenjene obveze. Odnosno, odbici bi trebali postati manji.

Valjanost priznavanja i iznos procijenjene obveze provjerava se na kraju godine, kao i po nastanku novih događaja vezanih uz ovu obvezu. Na kraju bi moglo biti:

– uvećana na način utvrđen za priznavanje procijenjene obveze;

– umanjena na način utvrđen za otpis procijenjene obveze;

– ostaju nepromijenjeni;

- potpuno otpisan.

Višak iznosa pričuve uključuje se u ostale prihode poduzeća.

Važno je zapamtiti

Prilikom stvaranja rezerve za isplatu godišnjeg odmora zaposlenicima, poduzeću je isplativije odabrati za računovodstvene svrhe isti postupak za njegovo formiranje kao u poreznom računovodstvu. Istina, ako se sredstva rezerve pokažu nedostatnima, tada se iznos viška naknade za godišnji odmor u računovodstvu može odmah otpisati kao trošak, a za potrebe poreza na dobit - tek na kraju godine na temelju rezultata inventure.

Knjigovodstveni konto 20 je aktivni obračunski konto “Glavna proizvodnja”. Koristeći jednostavne primjere za lutke, pogledajmo tipične transakcije za račun 20 u računovodstvu, kao i koje se transakcije koriste za zatvaranje računa 20.

Proizvodna poduzeća koriste račun 20 za evidentiranje troškova proizvodnje, odnosno troškova stvaranja novih proizvoda (usluga, radova). Osim troškova, na računu 20 iskazuje se i materijalna vrijednost nedovršene proizvodnje:

Određivanje troškova proizvodnje

Troškovi proizvodnje uključuju izravne troškove koji se mogu pripisati proizvodnji određenih proizvoda, pruženim uslugama ili radu glavne djelatnosti.

Mogu se razlikovati sljedeće vrste izravnih troškova:

Troškovi nabave sirovina za proizvodnju i materijala za izvođenje radova i usluga;
Plaćanje proizvodnih radnika;
Amortizacija i popravak dugotrajne proizvodne imovine;
Gubici od braka;
Modernizacija, uvođenje novih tehnologija;
Ostali troškovi proizvodnog procesa.

Važno! Na kraju izvještajnog razdoblja ili tamo gdje nema detaljnije podjele (npr. pomoćna proizvodnja i drugo), na računu 20 ispisuje se i:

Troškovi pomoćne i uslužne proizvodnje;
Neizravni troškovi za upravljanje i održavanje glavne proizvodnje.

Definicija rada u tijeku (WIP)

Radovi u tijeku uključuju:

Materijalna sredstva koja su u proizvodnji ili obradi, kao i prihvaćena za proizvodnju, ali još ne sudjeluju u procesu proizvodnje;
Neotpremljeni pušteni proizvodi u skladišta skladištenja.

Za utvrđivanje iznosa nedovršene proizvodnje potrebno je prvo opisati sva gore navedena materijalna sredstva na kraju izvještajnog razdoblja, a zatim utvrditi njihovu vrijednost.

Konto 20 Glavna proizvodnja

Glavna svojstva računa 20 "Glavna proizvodnja":

U obzir se uzima samo procjena;
Aktivan je i nema negativan saldo na kraju razdoblja, ali može imati pozitivan saldo, što je troškovni pokazatelj proizvodnje u tijeku;
Osim sintetičkog računovodstva, provodi se i analitičko računovodstvo u kontekstu vrsta proizvoda, troškova (procjena) i po odjelima organizacije.

Korespondencija 20 računa u računovodstvu

Račun 20 “Glavna proizvodnja” korespondira sa sljedećim računima:

Tablica 1. Zaduženjem računa 20:

Dt	CT	Opis ožičenja
20	02	Obračun amortizacije dugotrajne imovine
20	04	Uvođenje novih tehnologija u proizvodnju
20	05	Obračun amortizacije nematerijalne imovine
20	10	Otpis materijala, inventara, radne odjeće i ostalog za proizvodnju
20	16	Odstupanje u trošku materijala koji je otpisan za proizvodnju
20	19	Nepovratni PDV na radove (usluge) uključen je u troškove
20	21	Otpis poluproizvoda za potrebe proizvodnje
20	23	Otpisani troškovi pomoćne proizvodnje
20	25	Uzeti u obzir opći troškovi proizvodnje
20	26	Uzeti u obzir opći poslovni troškovi
20	28	nedostaci su uključeni u troškove proizvodnje
20	40, 43	Proizvedeni proizvodi otpisuju se za potrebe proizvodnje ili vraćaju na reviziju
20	41	Otpisana roba za potrebe proizvodnje
20	60	Rad trećih strana uračunat je u troškove proizvodnje
20	68	Iznosi poreza i naknada otpisani za potrebe proizvodnje
20	69	Obračunate su premije osiguranja proizvodnih radnika
20	70	Obračunate plaće proizvodnih radnika
20	71	Plaćeni su obračunski iznosi za potrebe proizvodnje
20	73	Naknada zaposleniku za proizvodne troškove (npr. osobni automobil, telefonski pozivi)
20	75	Osnivači su u temeljni kapital unijeli troškove glavne proizvodnje
20	76.2	Potraživanja prema izvođačima i zastoji
20	79	Troškovi proizvodnje povezani s odjelima organizacije u zasebnoj bilanci
20	80	Prihvaćanje proizvodnje u tijeku za računovodstvo kao doprinos temeljnom kapitalu
20	86	Prihvaćanje proizvodnje u tijeku za računovodstvo kao ciljano financiranje
20	91.1	Višak proizvodnje u tijeku kapitaliziran je
20	94	Nedostaci i gubici unutar normativa u procesu proizvodnje, bez zamjerke
20	96	U obzir se uzima iznos rezervi u troškovima proizvodnje
20	97	Otpis udjela budućih troškova za troškove proizvodnje

Tablica 2. Za kredit računa 20:

Besplatno nabavite 267 video lekcija o 1C:

Dt	CT	Opis ožičenja
10	20	Povratni materijali ili vlastita materijalna sredstva (primjerice kontejneri) kapitalizirani su
15	20	Otpis radova, usluga glavne proizvodnje
21	20	Poluproizvodi se pišu velikim slovima
28	20	Troškovi otpisani radi ispravljanja nedostataka
40 (43)	20	Stvarni trošak proizvedenih proizvoda se otpisuje (proizvedeni proizvodi se kapitaliziraju)
45	20	Prijenos proizvoda (radova, usluga) trećim osobama
76.01	20	Otpisani troškovi osiguranja
76.02	20	Smanjeni troškovi za iznose potraživanja prema izvođačima i zastoje
79	20	Troškovi otpisani zbog ciljanog financiranja glavne proizvodnje
90.02	20	Trošak prodanih usluga se otpisuje
91.02	20	Troškovi u vezi s otuđenjem druge imovine organizacije (dugotrajna imovina, materijal itd.) ili gubitak proizvodnje u tijeku zbog hitnih slučajeva uključeni su u ostale rashode
94	20	Odraženi su nedostaci u glavnoj proizvodnji
99	20	nenadoknađeni gubici zbog izvanrednih okolnosti uključeni su u gubitke

Zatvaranje 20 računa

Važno! Računovodstvenom politikom treba odrediti način zatvaranja računa 20, a po potrebi navesti i osnovicu raspodjele.

Postoje 3 opcije za zatvaranje računa:

Izravna metoda;;
Srednja metoda
Izravna prodaja proizvedenih proizvoda.

Važno! Prije zatvaranja računa 20 potrebno je izvršiti izdvajanje stanja nedovršene proizvodnje.

Izravna metoda

Tijekom izvještajnog razdoblja stvarna cijena nije poznata, a proizvedeni proizvodi se obračunavaju po uvjetnim cijenama, na primjer, po planiranom trošku.

Prilikom zaključenja mjeseca trošak proizvedenih proizvoda usklađuje se sa stvarnim troškom.

Direktno zatvaranje konta 20 - knjiženja:

Važno! Pri korištenju ove metode nemoguće je obračunati proizvedene proizvode po stvarnom trošku tijekom mjeseca.

Srednja metoda

Ova metoda koristi dodatni konto 40 „Izlaz proizvoda“ na kojem se evidentiraju odstupanja planiranih troškova od stvarnih troškova. Za kredit - planirani trošak, za zaduženje - stvarni trošak.

Na kraju mjeseca ukupan iznos odstupanja proporcionalno se otpisuje na račun 43 „Gotovi proizvodi” i 90.02 „Troškovi prodaje”.

Zatvaranje konta 20 na međunačin - ručna knjiženja:

Dt	CT	Opis ožičenja
43	40	Gotovi proizvodi kapitalizirani su po planiranom trošku
90.02	43	Prodani proizvodi otpisani po planiranom trošku
Na kraju mjeseca
40	20	Otpisuje se stvarni trošak proizvedenih proizvoda
43	40	Prilagođavanje unosa koji dovode planirani trošak do stvarnog troška
90.02	40

Izravna prodaja proizvedenih proizvoda

Kod ove opcije proizvedeni proizvodi se ne skladište, već se prodaju odmah iz proizvodnje. U tom slučaju troškovi proizvodnje otpisuju se na trošak prodaje. Usluge su zatvorene na ovaj način.

Zatvaranje konta 20 kod prodaje usluga - ručna knjiženja:

Dt	CT	Opis ožičenja
Na kraju mjeseca
90.02	20	Stvarni trošak otpisan na trošak prodaje

Primjeri korištenja računa 20 u računovodstvu

Razmotrimo postupak korištenja računa 20 "Glavna proizvodnja", kao i njegovo zatvaranje na primjerima.

Primjer 1. Metoda izravnog zatvaranja

Poduzeće Trigolki proizvodi večernje haljine. Računovodstvenom politikom propisano je da se proizvodnja proizvoda evidentira na računu 43 „Gotovi proizvodi“, bez uzimanja u obzir 40 „Izlaz proizvoda“. Tijekom mjeseca proizvedeno je 20 komada proizvoda od kojih je 10 prodano po cijeni od 5.000,00 rubalja. Planirani trošak bio je 3.000,00 RUB. po komadu

Iznos troškova proizvodnje je 70.000,00 rubalja. od njih:

Materijalni troškovi - 55.000,00 RUB;

Knjiženje na kontu 20 u obliku tabele prema primjeru:

datum	Račun Dt	Kt račun	Iznos, utrljati.	Opis ožičenja	Baza dokumenata
Troškovi proizvodnje
10.10.2016	20	10	55 000,00		Faktura po zahtjevu
Izlaz
16.10.2016	43	20	60 000,00
Prodaja gotovih proizvoda
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Prihod od prodaje	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	obračunat PDV
20.10.2016	90.02	43	30 000,00

31.10.2016	20	70	10 000,00	Obračunata plaća
31.10.2016	70	68	1 300,00	Porez na dohodak po odbitku
31.10.2016	20	69	3 020,00	Obračunate premije osiguranja
Zatvaranje mjeseca
31.10.2016	20	02	1 473,41
31.10.2016	43	20	10 000,00
31.10.2016	90.02	43	5 000,00

Primjer 2. Metoda međuzatvaranja

Poduzeće Trigolki proizvodi večernje haljine. Računovodstvenom politikom propisano je korištenje računa 40 “Uspostava proizvoda”. Tijekom mjeseca proizvedeno je 10 komada proizvoda od kojih je 7 prodano po cijeni od 4.500,00 rubalja, PDV ukupno. Planirani trošak bio je 2.700,00 RUB. po komadu

Iznos troškova proizvodnje je 30 393,41 rubalja. od njih:

Materijalni troškovi - 15.900,00 rubalja;
Iznos amortizacije je 1473,41 RUB;
Naknade i doprinosi - 13 020,00 RUB.

Rješenje primjera s transakcijama u obliku tablice:

datum	Račun Dt	Kt račun	Iznos, utrljati.	Opis ožičenja	Baza dokumenata
Troškovi proizvodnje
10.10.2016	20	10	15 900,00	Otpisane sirovine za proizvodni proces	Faktura po zahtjevu
Izlaz
16.10.2016	43	40	27 000,00	Izrada večernjih haljina (po planiranoj cijeni)	Izvješće o proizvodnji, prijemni nalog (pri prelasku u skladište)
Prodaja gotovih proizvoda
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Prihod od prodaje	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	obračunat PDV
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Otpis planirane nabavne vrijednosti prodane robe
Obračun plaća za proizvodne radnike
31.10.2016	20	70	10 000,00	Obračunata plaća	Radni list, platni list
31.10.2016	70	68	1 300,00	Porez na dohodak po odbitku
31.10.2016	20	69	3 020,00	Obračunate premije osiguranja
Zatvaranje mjeseca
31.10.2016	20	02	1 473,41	Obračunata je amortizacija proizvodnih strojeva
31.10.2016	40	20	30 393,41	Prilagodba proizvodnje
31.10.2016	43	40	3 393,41	Usklađivanje planiranog troška sa stvarnim troškom
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Usklađivanje troška prodane robe

Primjer 3. Izravna prodaja puštenih proizvoda (proizvodnja usluga)

Poduzeće RemontTorg pruža usluge popravka. 20. listopada 2016 popravci su osigurani u iznosu od 20.000,00 rubalja, čiji je planirani trošak bio 15.000,00 rubalja.

Troškovi proizvodnje iznosili su 17 000,00 RUB. od njih:

Materijalni troškovi - 2 000,00 RUB;
Iznos amortizacije je 1 980,00 RUB;
Naknade i doprinosi - 13 020,00 RUB.

Ručno zatvaranje računa 20 prilikom pružanja usluga:

datum	Račun Dt	Kt račun	Iznos, utrljati.	Opis ožičenja	Baza dokumenata
Troškovi proizvodnje
10.10.2016	20	10	2 000,00	Rezervni dijelovi i sirovine otpisani za proizvodni proces	Faktura po zahtjevu
Pružanje popravaka
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Prihod od prodaje	TORG-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	obračunat PDV
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Otpis planirane nabavne vrijednosti prodane robe
Obračun plaća za proizvodne radnike
31.10.2016	20	70	10 000,00	Obračunata plaća	Radni list, platni list
31.10.2016	70	68	1 300,00	Porez na dohodak po odbitku
31.10.2016	20	69	3 020,00	Obračunate premije osiguranja
Zatvaranje mjeseca
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Usklađivanje cijene izvedenih radova

Porezni savjetnik

Svi oblici zajedničkih aktivnosti imaju vlastitu proceduru za vođenje računovodstvenih evidencija i odražavanje informacija u financijskim izvještajima.

Budući da posebne računovodstvene stavke nisu opisane u PBU 20/03, a računovodstvo za zajednički obavljene operacije i zajednički korištenu imovinu još nije opisano, pokušat ćemo pomoći računovođi u navigaciji dajući moguću opciju računovodstva za svaki od procesa.

Zajedničke operacije

U zajedničkom procesu svaki sudionik obavlja određenu fazu proizvodnje (izvođenje radova, pružanje usluge) koristeći samo vlastita dugotrajna sredstva, materijal, sredstva financiranja i druga sredstva, bez korištenja sredstava drugih sudionika.

Svaki sudionik računovodstveno iskazuje sve poslovne transakcije vezane uz izvršenje ugovora na uobičajeni način, svoj udio u troškovima i obvezama, kao i pripadajući udio u ekonomskim koristima, proizvodima ili prihodima u skladu s uvjetima ugovora. Sve transakcije iskazuju se odvojeno, npr. na dodatno otvorenim podkontima računa imovine i obveza. Ne sastavlja se posebna bilanca, doprinos općoj djelatnosti ne prenosi se na financijska ulaganja, već se i dalje vodi kao imovina na odgovarajućim računima, ali zasebno u analitičkom knjigovodstvu.

PBU 20/03 propisuje korištenje pravila za odvajanje informacija koja su utvrđena PBU 12/2000 “Informacije po segmentima”.

Značajke računovodstva osigurava organizacija koja obavlja završnu fazu proizvodnje (rad, usluge). Udio proizvodnje koji pripada drugim ugovornim stranama mora se uzeti u obzir u bilanci. Budući da Kontnim planom nije predviđen poseban izvanbilančni račun za knjiženje takvih poslova, takav račun možete otvoriti sami pod nazivom „Proizvodi iz ugovora o zajedničkoj djelatnosti“. Možete li koristiti račune?

“Imovina zaliha prihvaćena na čuvanje” ili 003 “Materijali prihvaćeni na preradu”, budući da je računovodstvo za te transakcije slično transakcijama sa sirovinama koje je nabavio kupac, ugovor o proviziji, sigurno skladištenje).

U trenutku kada se konačni gotovi proizvodi koji se prenose partneru prenose na skladište, ovaj izvanbilančni račun će se teretiti, a nakon prijenosa proizvoda partneru, proizvodi će se otpisati u korist ovog računa. račun.

Ako prema ugovoru ovaj sudionik prodaje zajedničke proizvode, radove ili usluge, tada uzima u obzir prihode drugih sudionika u transakciji kao obvezu prijenosa tog prihoda partnerima.

Primjer 1.

Tvrtka Zima proizvodi kamione. Na tržištu postoji potražnja za specijaliziranim vozilima koja se mogu proizvesti na šasiji tvrtke Zima, naknadno opremiti, primjerice, dizalicom, dnevnim odjeljkom, komunikacijskim laboratorijem, kombijima itd. Dogovoreno je zajedničko djelovanje sklopljen s tvrtkom Vesna, prema kojem šasiju izrađuje tvrtka "Winter", a tvrtka "Vesna" vrši rekonstrukciju stroja prema narudžbi kupca i prodaje mu gotov proizvod. Prihod od prodaje specijaliziranog stroja se, prema dogovoru, dijeli razmjerno troškovima obiju tvrtki u njegovom stvaranju.

U izvještajnom razdoblju godine, u okviru zajedničkih aktivnosti, tvrtka Zima poslovala je:

Korištenje dugotrajne imovine u zajedničkom procesu. Početni trošak dugotrajne imovine koja se koristi u zajedničkom procesu je 100 tisuća rubalja, na njih je obračunata amortizacija u iznosu od 6 tisuća rubalja.

Plaća zaposlenika s obračunatim iznosila je 20 tisuća rubalja.

Materijali korišteni za sastavljanje šasije iznosili su 60 tisuća rubalja.

Ukupno je tvrtka Zima napravila troškove u iznosu od 86 tisuća rubalja. Sastavljena je šasija za 2 automobila. Ovaj poluproizvod prebačen je u tvrtku Vesna za daljnju montažu kamiona.

Tvrtka Vesna imala je troškove za proizvodnju gotovih proizvoda i njihovu prodaju u iznosu od 129 tisuća rubalja.

Prihod od prodaje 2 kamiona iznosio je 295 tisuća rubalja, uklj. PDV 18% -45 tisuća rubalja. Raspodijeljen je među partnerima u omjeru 2:3, razmjerno troškovima. Tvrtka Zima duguje 295*86/(86+129)=118 tisuća rubalja, uklj. PDV je 18 tisuća rubalja, a za tvrtku Vesna - 177 tisuća rubalja. , uklj. PDV 27 tisuća rubalja.

Transakcije ćemo prikazati u računovodstvenim evidencijama tvrtke Zima.

Kako bi odražavala transakcije u ovom procesu, tvrtka koristi zasebne podračune za sintetičke računovodstvene račune (radi pojednostavljenja primjera, svim tim podračunima dodijeljen je broj 2). Međusobna obračunavanja zajedničkih poslova evidentiraju se na podračunu 3 “Obračuni dospjelih dividendi i drugih prihoda”.

U računovodstvu društva Zima za izvještajno razdoblje izvršena su sljedeća knjiženja:

100 000 rub. – prikazana su dugotrajna sredstva koja sudjeluju u zajedničkom poslovanju;

6000 rub. - amortizacija je obračunata na dugotrajnu imovinu korištenu u zajedničkom poslovanju;

Ako se dugotrajna imovina koristi ne samo za zajedničke aktivnosti, već i za vlastitu proizvodnju, teško ih je računovodstveno razdvojiti.

20 000 rub. – obračunate su plaće (s umanjenjima) radnicima za obavljeni rad u udruženom pogonu;

60 000 rub. – materijali korišteni za izradu šasije;

86 000 rub. – otpuštene šasije evidentirane su u skladištu;

86 000 rub. – šasija je ustupljena tvrtki Vesna;

118 000 rub. – odražava se prihod vezan uz zajedničko poslovanje;

18 000 rub. – PDV obračunat za uplatu u proračun na promet koji se odnosi na zajedničko poslovanje;

14 000 rub. (118 000 – 18 000 – 86 000) – odražava dobit izvještajnog razdoblja od sudjelovanja u zajedničkom poslovanju.

Dakle, poduzeće “Zima”, prema općem procesu u zajedničkom poslovanju, na kraju izvještajnog razdoblja ima sljedeća stanja na podračunima u analitičkom knjigovodstvu:

Debit 01-2- 100.000 rub.
Kredit 02-2- 6.000 rubalja.
Kredit 70-2, 69-2- 20.000 rub.
Kredit 68-2- 18 000 rub.
Debit 76-3– 118 000 rub.
Kredit 90-1-2– 118 000 rub.
Debit 90-3-2- 18 000 rub.
Debit 90-2-2– 86 000 rub.
Debit 90-9-2 i shodno tome Kreditna- 14.000 rub.

Ove podatke o podračunima zajedničkih djelatnosti treba sažeti red po red s podacima o glavnim aktivnostima i prikazati u bilanci društva Zima.

Tvrtka Vesna provodi završnu fazu zajedničkog procesa i prodaju gotovih proizvoda, a transakcije će se u bilanci iskazivati na sljedeći način:

86 000 rub. (2 šasije) – zaprimljen je poluproizvod u količini i cijeni prema apoteci;

86 000 rub. (2 šasije) – poluproizvod je pušten u proizvodnju za daljnju montažu kamiona;

129 000 rub. – odražavaju se stvarni troškovi za proizvodnju kamiona u sklopu zajedničke operacije;

U tom slučaju moguće je dobiti svoj dio proizvoda na vlastito skladište po cijeni stvarnog troška.

A udio proizvoda koji će se prenijeti partneru odrazit će se, primjerice, na teret računa.

U našem slučaju, velikim slovima pišemo uobičajena 2 različita sklopljena automobila ovako:

215 000 rub. (86.000 + 129.000) – u skladištu evidentirana 2 kamiona u zajedničkom vlasništvu u omjeru 2:3;

215 000 rub. (86.000 + 129.000) – vozila su otpremljena kupcima;

177 000 rub. – odražava se prihod vezan uz zajedničko poslovanje;

27 000 rub. – PDV obračunat za uplatu u proračun na promet koji se odnosi na zajedničko poslovanje;

129 000 rub. – otpisuju se vlastiti troškovi proizvodnje gotovih proizvoda;

21 000 rub. (177 000 – 27 000 – 129 000) – odražava dobit izvještajnog razdoblja od sudjelovanja u zajedničkom poslovanju

118 000 rub. – iskazan je dug prema partneru “Zima” za isplatu prihoda vezanih za zajedničko poslovanje;

295 000 RUB – novac je primljen od kupca;

118 000 rub. – otplaćen je dug tvrtki Zima po udjelu u prihodima.

Kraj primjera

Primjer pokazuje da su svi proizvodi u zajedničkom vlasništvu partnera kapitalizirani izvanbilančno. U ovom primjeru teško je podijeliti 2 različita stroja između sudionika proporcionalno troškovima. Ali moguće je podijeliti, na primjer, zrno uzgojeno zajedno.

Primjer 2.

Tvrtke Zima i Vesna udružile su snage u uzgoju žitarica. Rashodi izvještajnog razdoblja odnose se u omjeru 2:3. Nakon berbe plodovi su se dijelili partnerima.

Tada će se u računovodstvu tvrtke Vesna proizvodi prikazati na sljedeći način:

– žito je uneseno u skladište za prijenos na poduzeće “Zima” (2 dijela uzgojene količine po cijeni koja odgovara udjelu u ukupnim troškovima),

– žito se prenosi na partnera;

– kapitalizirano je žito koje pripada tvrtki Vesna (3 dijela uzgojene količine po cijeni koja odgovara udjelu tvrtke u ukupnim troškovima).

Poteškoće u zajedničkom procesu mogu nastati samo kod izrade primarnih dokumenata i računa, posebno u slučajevima kada se ugovorom određuje udio svakog sudionika u zajedničkim troškovima. Ako tvrtka "Winter" zapravo treba priznati dodatni dio troškova tvrtke "Spring" u svojoj bilanci kao dio zajedničkih troškova koji se mogu pripisati njenom dijelu prihoda, knjiženje dugovanja 90-2 kredita 76-3 koristit će se. Problemi s povratom PDV-a za ove troškove mogu se izbjeći ako je dokumentacija ispravno popunjena, a zatim će se pretporez na te troškove, iskazan u knjigovodstvenoj knjižici Dugovanje 76-3, uzeti za odbitak.

Možda bi u takvoj situaciji bilo bolje koristiti se ugovorom o redovnoj prodaji poluproizvoda - šasije - tvrtki Vesna (primjer 1).

U slučaju podjele gotovih proizvoda između partnera na kraju općeg procesa, kada će svaki partner samostalno prodati svoj dio proizvoda, transakcije se trebaju odražavati na isti način kao i sirovine koje isporučuje kupac.

Ako poduzeća zajednički pružaju usluge ili izvode radove, tada, naravno, neće postojati izvanbilančno računovodstvo gotovih proizvoda.

U Objašnjenju bilance svaki sudionik odražava informacije o zajedničkom procesu kao segmentu izvještavanja, ističući informacije

· o imovini koja se koristi u zajedničkom procesu,

· njegov udio u prihodima i rashodima,

· preuzete obveze koje su proizašle izravno u vezi sa sudjelovanjem u takvom procesu.

Slični zahtjevi za objavljivanje informacija u financijskim izvještajima svakog sudionika u kontroliranim transakcijama sadržani su u točki 10 MSFI-ja 31 “Financijsko izvještavanje o sudjelovanju u zajedničkim pothvatima”. U skladu s paragrafom 12 MSFI-ja 31, u ovom procesu ne smiju se voditi odvojene računovodstvene evidencije, ne smiju se pripremati zasebni financijski izvještaji za zajedničke aktivnosti, a računi upravljanja mogu se koristiti za procjenu rezultata takvih aktivnosti.

Zajednička imovina

Zajednička imovina je imovina koja je u zajedničkom vlasništvu ugovornih strana radi njihovog zajedničkog korištenja u svrhu stjecanja ekonomske koristi (dohotka). Pretpostavlja se da postoji zajednička kontrola i vlasništvo nad jednom ili više sredstava unesenih ili stečenih u svrhu zajedničkog pothvata. Ne stvara se tvrtka odvojena od sudionika.

Svaka od ugovornih strana kontrolira udio prihoda putem svog udjela u zajednički korištenoj imovini. Svaki može dobiti svoj udio u outputu koji proizvodi imovina i snosi vlastite troškove povezane s ugovorom i svoj udio u zajedničkim troškovima.

U ovoj situaciji, računovodstvo je slično prethodnoj situaciji. Jedina je razlika u tome što svaki sudionik ne odražava samo svoje troškove i obveze, već i svoj udio u ukupnim troškovima i obvezama.

Imovina u vlasništvu ugovorne strane o pravu zajedničkog vlasništva koju je on unio kao ulog nastavlja se voditi za njega na odgovarajućim knjigovodstvenim računima i ne prenosi se na financijska ulaganja.

I sve se transakcije zasebno prikazuju u analitičkom računovodstvu prema odgovarajućim sintetičkim računima; posebna bilanca se ne vodi. Sudionik kojem je povjereno poravnanje s kupcima (kupcima) odražava prihode drugih sudionika kao obveze prema njima.

Primjer 3.

Zajednički vlasnici zgrade su tvrtke Zima i Vesna, udjeli su u omjeru 1:2.

Prostor se iznajmljuje za urede, cijena varira po 1 m2. m iznajmljenih prostora, često prostori mogu biti privremeno u stanju mirovanja. Međutim, prema dogovoru sudionika, prihodi i rashodi raspoređuju se razmjerno vlasničkim udjelima.

Pretpostavimo da je tijekom izvještajnog razdoblja zgrada kao cjelina ostvarila prihod od najma u iznosu od 118 000 000 rubalja, uključujući PDV 18 000 000 rub. Troškovi rada zgrade iznosili su 59 milijuna rubalja, uklj. 9 milijuna PDV-a,

Trošak zajednički kontrolirane zgrade odražava se u dugotrajnoj imovini svakog sudionika razmjerno njegovom udjelu u zajedničkoj imovini (klauzula 6 PBU 6/01).

Slično primjeru 1, svaki će sudionik svoje rashode i prihode uračunati u svoju bilancu sukladno općoj odluci. Poduzeće "Zima" će predstavljati 1/3 ukupnih prihoda i rashoda, a poduzeće "Proljeće" 2/3 ukupnog iznosa.

Prihod će se odraziti u bilanci poduzeća "Zima" u iznosu od 39,33 milijuna rubalja. (118 milijuna rubalja x 1 dio: (1+2) dijelova) s PDV-om 6 milijuna rubalja, a troškovi u iznosu od 19,67 tisuća rubalja. (59 milijuna rubalja x 1 dio: 3 dijela), uklj. PDV 3 milijuna rubalja.

U bilanci poduzeća Vesna prihod će se odraziti u iznosu od 78,67 milijuna rubalja, uklj. 12 milijuna PDV-a, a troškovi - 39,33 milijuna rubalja. (59 milijuna rubalja x 2 dijela: 3 dijela), uklj. PDV 6 milijuna rubalja. (9 milijuna rubalja x 2 dijela: 3 dijela).

Ako će obračune sa zakupcima i dobavljačima provoditi jedan partner ili oba istovremeno, društva priznaju obvezu naknade troškova partneru sukladno odluci za određeno izvještajno razdoblje.

Kraj primjera

U Objašnjenju bilance, svaki sudionik odražava unutar izvještajnog segmenta o zajedničkim aktivnostima:

· svoj udio u zajednički korištenoj imovini,

· njegov udio u ukupno nastalim rashodima, primljenim prihodima i nastalim obvezama,

· bilo kakve obveze i troškove koje je imao, a koji su nastali u vezi sa sudjelovanjem u sporazumu (na primjer, za financiranje njegovog udjela imovine).

Slično objavljivanje informacija zahtijeva klauzula 16 MSFI-ja 31. U skladu s klauzulom 18 MSFI-ja, odvojena financijska izvješća ne smiju se pripremati, ali ih sudionici mogu voditi radi procjene učinkovitosti zajedničkih aktivnosti. Računi mogu biti ograničeni na troškove koje su sudionici zajednički napravili i koji se međusobno dijele u skladu s njihovim dogovorenim udjelima.

Zadružna djelatnost

Ovaj dio PBU-a uređuje računovodstvo u situaciji kada je računovodstvo zajedničke imovine povjereno jednom sudioniku - pravnoj osobi, a za zajedničke aktivnosti vodi se zasebna bilanca.

Ovdje računovođu skrećemo pozornost na novi postupak računovodstva depozita partnera, koji se razlikuje od pravila PBU 19/02 „Računovodstvo financijskih ulaganja”, kao i pravila za obračun amortizacije od ovlaštenog partnera na primljenu imovinu koja se amortizira kao doprinosi partnera.

Računovodstvo prijatelja u vlastitoj bilanci

Ortak koji je unio sredstva temeljem ugovora o zajedničkom pothvatu iskazuje ih kao dio financijskih ulaganja (računovodstveni račun 58-4). Štoviše, po trošku po kojem su prikazani u bilanci na dan stupanja na snagu sporazuma. Na primjer, dugotrajna imovina - po ostatku vrijednosti, a ne po vrijednosti utvrđenoj u ugovoru o jednostavnom društvu. Ovo je važno novo pojašnjenje koje se razlikuje od pravila PBU 19/02. Ako je značajan, takav doprinos se prikazuje u financijskim izvještajima kao posebna stavka kao dio financijskih ulaganja.

Primjer 4.

Tvrtke Zima i Vesna sklopile su ugovor o zajedničkom poslovanju, a tvrtki Vesna povjereno je vođenje posebne bilance.

Tvrtka Zima doprinijela je opremom s početnim troškom od 100 tisuća rubalja, troškovi amortizacije su akumulirani u iznosu od 20 tisuća rubalja, trajanje je postavljeno na 5 godina. Ugovorne vrijednosti (uvjetna procjena doprinosa) opreme strane su odredile na 100 tisuća rubalja.

U knjigovodstvenoj evidenciji poduzeća Zima prilikom predaje opreme u zajedničku djelatnost izvršena su sljedeća knjiženja:

- 100.000 rub. – odražava se početni trošak dugotrajne imovine koja je otuđena kao doprinos;

- 20 000 rub. – otpisuje se amortizacija nastala tijekom poslovanja.

- 80.000 rub. (100.000 – 20.000) – ostatak se uzima u obzir kao doprinos zajedničkim aktivnostimatrošak povučene opreme.

Kraj primjera

Po prestanku zajedničkog djelovanja, partner se očituje u povratu uloga koji se obračunava kao dio financijskih ulaganja. Imovina koju ortak primi nakon prestanka zajedničke djelatnosti uzima u obzir pri procjeni vrijednosti prema kojoj se iskazuje u posebnoj bilanci društva na dan donošenja odluke o prestanku zajedničke djelatnosti. A ako postoji razlika između vrednovanja udjela obračunatog u sklopu financijskih ulaganja i vrijednosti imovine primljene nakon prestanka zajedničke djelatnosti, ona se uključuje u poslovne prihode (rashode) pri formiranju financijskog rezultata.

Primjer 5.

Koristimo podatke iz primjera 4. Nakon završetka zajedničke djelatnosti, osnovno sredstvo se vraća tvrtki Zima. Bio je u bilanci poduzeća Vesna u iznosu od 70.000 rubalja.

U knjigovodstvenoj evidenciji poduzeća Zima prilikom povrata opreme iz zajedničkih djelatnosti izvršena su sljedeća knjiženja:

- 70.000 rub. – primljeno je dugotrajno sredstvo radi otplate doprinosa u zajedničkoj djelatnosti (vrednovano po ostatku vrijednosti u posebnoj bilanci).

- 10.000 rub. (80.000 – 70.000) – razlika između procijenjene vrijednosti depozita i vrijednosti primljene imovine uzima se u obzir kao dio troškova poslovanja.

Kraj primjera

Ako se imovina koja se amortizira vraća, tada se za nju utvrđuje novi vijek trajanja (klauzula 15 PBU 20/03) prema pravilima PBU 6/01.

Partner svoj udio u dobiti (gubitku) koju treba primiti (otplatiti) prikazuje kao dio poslovnih prihoda (rashoda), na primjer, prihod - računovodstveni unos Dt 76-3 Kt 91-1. Odgovarajući iznos prihoda (gubitka) odrazit će se na obrascu br. 2.

U Objašnjenju bilance partner mora iskazati sljedeće podatke o izvještajnom segmentu zajedničke djelatnosti: udio udjela (uloga), udio u općim ugovornim obvezama; zajednički rashodi i prihodi.

Računovodstvo s ortakom koji vodi opće poslove jednostavnog društva

Ovlašteni partner koji vodi posebnu bilancu za zajedničke poslove, ulozi ortaka se uzimaju u obzir u korespondenciji s računom u procjeni predviđenoj ugovorom, a ne ovise o knjigovodstvenoj vrijednosti ove imovine ortaka.

Primjer 6.

Iskoristimo podatke iz primjera 4 i odrazimo operaciju u zasebnoj bilanci.

- 100.000 rub. – početni trošak dugotrajne imovine unesene kao doprinos odražava se prema ugovorenoj vrijednosti.

Kraj primjera

Obračun amortizacije za ovu dugotrajnu imovinu ne ovisi o vremenu i metodama obračuna amortizacije koje je tvrtka Zima ranije koristila. Prilikom preuzimanja predmeta u knjigovodstvo, tvrtka Vesna u okviru posebne bilance utvrđuje samostalan korisni vijek trajanja predmeta i način amortizacije.

U slučaju prestanka partnerstva, likvidacijska bilanca se sastavlja na dan prestanka ugovora o zajedničkom ulaganju. A imovina koja pripada svakom ortaku kao rezultat diobe uzima se u obzir kao otplata njegovog udjela (uloga).

Primjer 7.

Iskoristimo podatke iz primjera 5 i odrazimo operaciju u zasebnoj bilanci.

- 100.000 rub. – početni trošak dugotrajne imovine koja se otuđuje kao doprinos odražava se u ugovornoj procjeni;

- 30 000 rub. – otpisuje se amortizacija nastala tijekom zajedničkih aktivnosti.

- 70.000 rub. (100.000 – 30.000) – uzima se u obzir povrat imovine za otplatu udjela sudionika.

Povrat depozita u novcu i drugoj imovini (kako prethodno unesenoj u zajedničku djelatnost od njezinih sudionika, tako i nastaloj (stečenoj) u sklopu zajedničke djelatnosti) ogleda se na sličan način.

Podjela imovine koja je bila u zajedničkom vlasništvu partnera provodi se na način utvrđen člankom 252. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema stavku 4. članka 252. Građanskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju nerazmjera između imovine dodijeljene u naravi sudioniku zajedničke aktivnosti i njegovog udjela u imovinskom pravu, ta se nerazmjernost uklanja isplatom odgovarajući novčani iznos ili drugu naknadu.

Ova situacija može nastati, na primjer, kada se sudioniku jednostavnog partnerstva prenese (vrati) dugotrajna imovina koju je prethodno unio kao doprinos zajedničkoj djelatnosti. Preostala vrijednost vraćene dugotrajne imovine zbog amortizacije tijekom razdoblja zajedničke aktivnosti manja je od iznosa doprinosa sudionika prikazanog na računu. U tom slučaju razlika jednaka iznosu obračunate amortizacije nadoknađuje se sudioniku u novcu ili drugoj imovini prema dogovoru stranaka.

Primjer

Računovodstvena politika društva propisuje korištenje tipskih obrazaca kao primarnih dokumenata. Prema izračunu, iznos amortizacije dugotrajne imovine u vlasništvu Aktiv CJSC za siječanj 2013. iznosio je 12.000 rubalja. Međutim, šefica računovodstva Aktiva O.V. Borisova je, unoseći amortizaciju u dnevnik poslovnih transakcija, greškom zapisala iznos od 15.000 rubalja:

DEBIT 20 KREDIT 02

- 15.000 rub. – obračunata je amortizacija dugotrajne imovine.

Greška je otkrivena 15. ožujka 2013. Prekomjerno obračunati iznos amortizacije od 3.000 RUB. mora se stornirati korištenjem knjiženja:

DEBIT 20 KREDIT 02

– 3000 rub. – storniran je prekomjerno obračunati iznos amortizacije dugotrajne imovine.

Osnova za ovo knjiženje je računovodstvena potvrda potpisana od strane glavnog računovođe. Budući da ne postoji standardni obrazac za računovodstveni certifikat, Aktiv ga je izradio samostalno.

Ispunjeni certifikat će izgledati ovako:

Nema potrebe stavljati pečat na primarne dokumente jer to nije obvezan uvjet. Ako tvrtka koristi standardne obrasce primarnih dokumenata, u kojima je pečat već predviđen, onda je bolje staviti ga kako bi se ispunili svi detalji dokumenta.

Potvrda o prijemu i prijenosu dugotrajne imovine (obrazac br. OS-1)

Za akt o prijemu i prijenosu dugotrajne imovine predviđen je standardni obrazac. Njegov obrazac odobren je Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. br. 7.

Zakon se primjenjuje:

· prilikom stavljanja u pogon osnovnog sredstva. Može se kupiti od dobavljača, dobiti besplatno ili prema ugovoru o leasingu ili stvoriti u poduzeću;

· kod prodaje (prijenosa) osnovnog sredstva drugom poduzeću.

Akt sastavlja komisija koju nalogom imenuje pročelnik. Za svaku stavku dugotrajnog sredstva sastavlja se akt. Uz akt se prilažu otpremni dokumenti i tehnička dokumentacija.

Potrebno je sastaviti onoliko primjeraka akta koliko ima stranaka u transakciji.

Ako ste kupili osnovno sredstvo u maloprodaji ili ga sami izradili, tada ne morate navesti podatke o tvrtki za isporuku na prvoj stranici. U tom slučaju akt se sastavlja u jednom primjerku.

Stupac „Datum prijema u računovodstvo” popunjava tvrtka primatelj, a stupac „Datum otpisa iz računovodstva” popunjava tvrtka koja dostavlja.

U polju „Šifra konta, podkonta i analitičkog knjigovodstva” dostavljač označava konto na kojem je predmet knjižen prije prodaje, a primatelj konto na kojem će se knjižiti.

Ako dugotrajna imovina pripada više društava, ispunite redak "Sudionici u zajedničkom vlasništvu" i navedite veličinu udjela. Sve druge informacije treba prikazati u razmjeru s tim udjelima.

Ako je trošak dugotrajne imovine izražen u stranoj valuti, navedite ga i u stranoj valuti i u rubljima na datum kapitalizacije.

Datum sastavljanja akta mora biti isti, ali se brojevi mogu razlikovati, jer svaka tvrtka ima svoju numeraciju.

odjeljak 1 popunjava se samo prilikom preuzimanja ili predaje objekta koji je bio u funkciji. Informacije o tome daje tvrtka koja prenosi. Ako ste predmet kupili u maloprodaji ili ga sami izradili, ne morate ispunjavati ovaj odjeljak.

odjeljak 2 popunjava samo primatelj osnovnog sredstva u svom primjerku.

Postavite vijek trajanja objekta uzimajući u obzir razdoblje njegove uporabe od strane prethodnog vlasnika. Približni vijek trajanja za sve skupine dugotrajne imovine naveden je u Uredbi Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1.

U stupcu “Način obračuna amortizacije” navesti jedan od načina obračuna amortizacije u računovodstvu.

U stupcu “stopa” potrebno je naznačiti stopu amortizacije koju morate znati za linearnu metodu i metodu smanjenja stanja.

Izračunava se ovako:

Akt potpisuju svi članovi komisije, zaposlenici koji su prihvatili i predali osnovno sredstvo, glavni računovođa i odobrava ga voditelj organizacije.

Popunjeni akt dostavlja se u računovodstvo.

Na temelju akta knjigovođa će izvršiti sljedeća knjiženja:

DEBIT 08 KREDIT 60 (75, 76, 98-2, ...)

– kapitaliziran je objekt dugotrajne imovine;