Ove informacije će biti korisne organizacijama koje uvoze robu na teritorij Ruske Federacije. U članku ćemo opisati računovodstvo uvoznih operacija, dat ćemo pristupačno objašnjenje značajki računovodstva, poreznog računovodstva, formiranja troška uvezene robe, podržano regulatornim okvirom.

Računovodstvo uvoznih poslova

U skladu sa Saveznim zakonom od 8. prosinca 2003. br. 164-FZ „O osnovama državne regulacije vanjskotrgovinskih djelatnosti” (izmijenjen i dopunjen) (članak 10., članak 2.), uvoz robe je uvoz robe. u Rusku Federaciju bez obveze ponovnog izvoza.

Kako bi se izbjegli problemi sa zakonodavstvom, potrebno je vrlo savjesno voditi i računovodstvenu i poreznu evidenciju uvoznih poslova.

Računovodstvo uvoznih operacija na mnogo je načina slično poreznom računovodstvu, ali postoji niz značajki:

Knjigovodstvena knjiženja za računovodstvo uvoznih poslova

Pojedinosti o računovodstvenom i poreznom računovodstvu uvoznih operacija bit će objašnjene u nastavku:

računovodstveni unos		Obrazloženje	Dokument koji potvrđuje operaciju
D 60	K 52	Prijenos avansa dobavljaču za uvezenu robu	Izvod iz banke, nalog za plaćanje
D 76	K 51	Plaćanje carine	DT, izvod iz banke, nalog za plaćanje
D 07	K 60	dugotrajna sredstva; zalihe	Obrazac broj OS-14 "Akt o prijemu (prijemu) opreme" Obrazac br. MX-1 "Akt o prijemu i predaji inventara na skladište" Obrazac TORG-1 "Akt o prijemu robe"
D 19	K 76	Odraženi uvozni PDV	DT, izvod iz banke, računovodstveni izvod
D 07	K 60		Računovodstvene informacije
D 19	K 60		Računi, računovodstvene reference
D 01	Do 08-4		Obrazac broj OS-1 "Akt o prijemu i prijenosu objekta dugotrajne imovine (osim zgrada, građevina)"
D 68	K 19	Podnesak za odbitak uvoznog PDV-a	Račun, računovodstveni izvod
D 60	K 91-1		Računovodstvene informacije
D 91-2	K 60	Obračun negativnih tečajnih razlika po obračunima s dobavljačima u stranoj valuti	Računovodstvene informacije
D 60	K 52		bankovni izvod

Porezno računovodstvo uvoznih poslova

Prema stavku 3. stavka 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje imovine ili imovinskih prava, porezni obveznik ima pravo smanjiti prihod od takvih operacija za iznos troškova koji su izravno povezani s takvom prodajom. U obzir se uzimaju sljedeći troškovi:

• po stopi;
• skladištenje;
• servis;
• prijevoz.

U skladu s člankom 320. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se postupak utvrđivanja troškova trgovanja. Prema ovom normativnom aktu, iznos troškova distribucije uključuje troškove:

• isporuka robe;
• troškovi skladištenja;
• ostali troškovi povezani s kupnjom robe.

Porezni obveznik ima pravo formirati trošak dobara, uzimajući u obzir troškove distribucije. Pojedinosti o formiranju troška robe objašnjene su u odjeljku "Kako se formira trošak uvezene robe?".

Primjer računovodstva uvoznih operacija

ABV LLC je 11. srpnja 2017. godine kupio robu u Španjolskoj za iznos od 8.000 €. ABV LLC je 11. srpnja 2017. godine dobio vlasnička prava na robu.

• Carinska pristojba - 12.000 rubalja.
• Carina - 15%.
• Izračunati PDV: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubalja.
• Troškovi isporuke imovine na teritoriju Ruske Federacije 34650,00 (uključujući PDV 6237,00)

Dana 16. srpnja 2017. izvršena je konačna uplata za robu. Tečaj €: 11.07.2017 - 68,77 rubalja, 16.07.2017 - 68,36 rubalja.

računovodstveni unos		Obrazloženje	Iznos (rub.)
D 76	K 51	Plaćanje carine	12 000,00
D 76	K 51	Plaćanje carine	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Vlasništvo nad robom kao: dugotrajna sredstva; zalihe Vlasnik donosi samostalnu odluku, vodeći se propisima.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	Odraženi uvozni PDV	113 883,12
D 07	K 60	Troškovi isporuke imovine na teritoriju Ruske Federacije	34 650,00
D 19	K 60	PDV na prijevoz imovine	6 237,00
D 01	Do 08-4	Knjiženje primljene imovine	550 160,00
D 68	K 19	Podnošenje za odbitak PDV-a	120 120,12 (113 883,12+6237)
D 60	K 91-1	Obračun pozitivnih tečajnih razlika po obračunima s dobavljačima u stranoj valuti	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D 60	K 52	Konačni obračun s dobavljačem za uvezenu robu	546 880,00 (8 000*68,36)

Pogreške u računovodstvu uvoznih operacija

Kada obračunavate uvozne transakcije, morate biti vrlo oprezni kako biste izbjegli pogreške koje se često otkrivaju tijekom revizije:

• netočna konverzija strane valute u rublje tijekom devizne transakcije;
• nema prijevoda na ruski jezik teksta dokumenta na temelju kojeg se vrši plaćanje s deviznog računa;
• nepoštivanje rokova za ispunjenje obveza iz ugovora koji predviđaju predujam;
• netočna korespondencija računa za računovodstvo uvoznih poslova.

Kako se formira trošak uvezene robe?

U skladu sa stavkom 6. Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" RAS 5/01, stvarni trošak zaliha stečenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i ostalih nadoknadivih troškova. porezi (osim slučajeva propisanih zakonodavstvom Ruske Federacije). Za određivanje stvarne cijene moguće je primijeniti sljedeću formulu:

Stvarni troškovi:

• iznosi plaćeni u skladu s ugovorom dobavljaču (prodavatelju);
• iznosi plaćeni organizacijama za informacijske i konzultantske usluge vezane uz nabavu zaliha;
• carine;
• bespovratni porezi plaćeni u svezi s nabavom jedinice zaliha;
• naknada plaćena posredničkoj organizaciji preko koje se stječu zalihe;
• troškove nabave i dostave zaliha na mjesto njihove uporabe, uključujući troškove osiguranja. Ovi troškovi uključuju, posebno, troškove nabave i isporuke zaliha;
• troškovi održavanja nabavne i skladišne ​​jedinice organizacije, troškovi transportnih usluga za dostavu zaliha na mjesto njihove uporabe, ako nisu uključeni u cijenu zaliha utvrđenu ugovorom; obračunate kamate na zajmove dobavljača (komercijalni zajam); obračunate prije obračuna zaliha, kamate na posuđena sredstva, ako su uključena u stjecanje tih zaliha;
• troškove dovođenja zaliha u stanje u kojem su prikladne za korištenje u planirane svrhe. Ovi troškovi uključuju troškove organizacije za preradu, sortiranje, pakiranje i poboljšanje tehničkih karakteristika primljenih zaliha, koji nisu povezani s proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova i pružanjem usluga;
• ostali troškovi izravno povezani s nabavom zaliha.

Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove nabave zaliha, osim kada su izravno povezani s nabavom zaliha.

Klauzula 6 kaže da se preračunavanje u rublje vrši po tečaju koji je bio na snazi ​​na dan transakcije u stranoj valuti. Prema stavku 9. PBU 3/2006, u slučaju plaćanja unaprijed za kupljenu robu, tečaj je fiksiran na dan plaćanja predujma uz utvrđivanje odgovarajućeg troška robe. Ostatak robe bit će prihvaćen u računovodstvo uzimajući u obzir promijenjeni tečaj (ako dođe do takve pojave).

Dokumenti potrebni za računovodstvo uvezene robe

Prema Federalnom zakonu od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu” (članak 9.), svaka činjenica gospodarske djelatnosti mora biti predmet registracije u primarnoj računovodstvenoj ispravi. Za obračun uvoznih poslova, primarne računovodstvene isprave potrebne za računovodstveno i porezno računovodstvo uvezene robe su:

• vanjskotrgovinski ugovor s uvoznikom robe;
• račun izdat od strane prodavatelja;
• prijevoz, otprema dokumenata;
• dokumenti o osiguranju;
• deklaracija robe (DT);
• bankovni izvodi koji potvrđuju uplatu carine i carine;
• putni listovi, akti o prihvaćanju inventara;
• tehnička dokumentacija. Pročitajte i članak: → "".

Zakonski akti koji reguliraju uvoz robe:

Normativni akt	Djelokrug propisa
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. lipnja 2001. br. 44n "O odobravanju računovodstvene uredbe "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01" (s izmjenama)	Formiranje troška uvezene robe
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. studenog 2006. br. 154n „O odobravanju računovodstvene uredbe „Računovodstvo imovine i obveza denominiranih u stranoj valuti” (PBU 3/2006)” (sa izmjenama)	Određivanje cijene robe ovisno o tečaju
podstavka 3, stavka 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije	Porezno knjigovodstvo uvezene robe
Članak 320. Poreznog zakona Ruske Federacije	Postupak utvrđivanja troškova trgovanja
Prema Federalnom zakonu od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu” (članak 9.)	Primarni računovodstveni dokumenti
Savezni zakon od 8. prosinca 2003. br. 164-FZ "O osnovama državne regulacije vanjskotrgovinskih aktivnosti" (članak 10., članak 2.)	Definicija uvoza robe

Rubrika “Pitanja i odgovori”

Pitanje broj 1. Jesmo li dužni platiti akontaciju stranom prodavaču pri kupnji uvezene robe?

Obveza plaćanja predujma nastaje pod uvjetom da ta obveza stoji u ugovoru koji ste sklopili s inozemnim dobavljačem. Ako ugovorom nije predviđeno plaćanje akontacije za kupnju uvezene robe, niste je dužni platiti.

Pitanje broj 2. Shvaćam li dobro da računovodstvo robe počinje danom prijenosa imovinskih prava na nju, čak i ako roba još nije primljena i plaćena?

Da, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, kupac uvezene robe prihvaća robu za dugotrajnu imovinu ili zalihe u trenutku prijenosa prava vlasništva od prodavatelja.

Mnoga trgovačka poduzeća kupuju robu iz inozemstva. Budući da je kupnja uvezenih proizvoda u pravilu popraćena dugotrajnim postupcima prijevoza i carinjenja, u praksi se često postavlja pitanje: kako ispravno obračunati trošak ovog proizvoda? Odgovor na ovo pitanje pronašla je Yana Lazareva.

Za ispravnu organizaciju računovodstva uvezene robe, uključujući i odbitak PDV-a plaćenog na carini, od ključne je važnosti trenutak prijenosa vlasništva.

Nažalost, prilikom potpisivanja vanjskotrgovinskih ugovora, strane ponekad zanemaruju ovu klauzulu ugovora, ograničavajući se na definiranje osnovnih uvjeta isporuke Incoterms-a (skup međunarodnih pravila priznatih u cijelom svijetu kao tumačenje najprimjenjivijih uvjeta u međunarodnoj trgovini). ).

Osnovni uvjeti isporuke- to su posebni uvjeti koji se odnose na prava i obveze stranaka iz kupoprodajnog ugovora u vezi s isporukom robe, između ostalog određuju trenutak prijenosa rizika od slučajnog gubitka i oštećenja robe, raspodjelu troškova, prihvaćanje robe. robe, obveze osiguranja tijekom prijevoza.

U praksi, kako bi se računovodstveno i porezno računovodstvo približilo, troškovi prijevoza i nabave obično se uključuju u stvarni trošak robe, budući da Porezni zakon te troškove klasificira kao izravne.

Istodobno, prijenos vlasništva nad robom nije reguliran ni pravilima za tumačenje trgovačkih uvjeta Incoterms niti odredbama međunarodnog prava, odnosno Konvencijom Ujedinjenih naroda o ugovorima o međunarodnoj prodaji robe (zaključenom u Beč 11. travnja 1980.). Kako bismo riješili ovo pitanje, članak 7. Konvencije upućuje nas na norme nacionalnog prava, što zauzvrat daje stranama mogućnost da u ugovoru samostalno utvrde - pravo koje će zemlje (dobavljača ili kupca) regulirati transakcija (). U nedostatku ovog uvjeta, na ugovor se primjenjuje pravo zemlje dobavljača (). S ovim pristupom, kako bi prihvatio robu na računovodstvo, ruski kupac će se morati upoznati sa zakonodavstvom zemlje u kojoj se roba naručuje. Vrijedno je napomenuti da ovaj pristup može dovesti do sporova s ​​revizorima, koji će se, najvjerojatnije, radije rukovoditi ruskim pravom prilikom provjere zakonitosti "uvoznog" odbitka.

Ispada da je bolje unaprijed odrediti uvjet za prijenos vlasništva, to se može učiniti na tri načina.

Prvo, izravnim naznakom mjesta i vremena prijelaza relevantnog prava.

Drugo, kroz pravila mjerodavnog prava koja uređuju odnos između strana u transakciji.

I treće, navođenjem u ugovoru da je trenutak prijenosa vlasništva nad robom izjednačen s trenutkom prijenosa rizika od slučajnog gubitka robe, prema pravilima Incotermsa.

U praksi, "računovodstveni problemi" obično nastaju za računovođe u slučajevima kada vlasništvo nad robom prelazi na ruskog kupca mnogo prije stvarnog primitka robe u svoje skladište, na primjer, u trenutku otpreme od strane stranog dobavljača u prijevoznik. Ispada da tvrtka postaje vlasnik robe koja je još uvijek u tranzitu. Istodobno, tvrtka nastavlja snositi troškove izravno vezane uz nabavu ovih proizvoda, sve do njihove isporuke u skladište. Kako pravilno formirati trošak uvezene robe u računovodstvu i iznos izravnih troškova u poreznom računovodstvu

Trošak u računovodstvu

Kao rezultat vanjskotrgovinske transakcije, ruska će tvrtka snositi niz troškova koji će se morati ispravno prikazati u računovodstvenim evidencijama. Među najčešćim troškovima su: ugovorna vrijednost same robe, režijski troškovi koji nisu uključeni u vrijednost ugovora, carine i drugi troškovi.

Utvrđena su pravila za računovodstveni prikaz podataka o zalihama, koji uključuju robu (odobrena Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.06.2001. br. 44n), kao i Metodološke smjernice za računovodstvo zaliha ( odobreno Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28.12.2001. br. 119n).

Proizvode, čije je vlasništvo prešlo na nabavnu organizaciju, ona prihvaća za računovodstvo po stvarnom trošku, koji se, kada se kupuje uz naknadu, priznaje kao iznos stvarnih troškova nabave, bez PDV-a (klauzule 2, 5, 6 PBU 5/01).

Zauzvrat, stvarni troškovi uključuju, posebice: iznose plaćene u skladu s vanjskotrgovinskim ugovorom stranom dobavljaču, carine, troškove prijevoza i nabave (TZR) - troškove nabave i isporuke robe na mjesto njihovog korištenje, uključujući troškove osiguranja (pod uvjetom da ti troškovi nisu uključeni u cijenu robe) i druge troškove izravno povezane s nabavom robe (uključujući naknadu carinskom zastupniku za carinjenje).

A sastav TZR-a, čiji je popis otvoren, uključuje, između ostalog, troškove kao što su: troškovi utovara robe u automobil i njezinog prijevoza, koje plaća kupac iznad cijene te robe prema ugovor i plaćanje skladištenja proizvoda na otkupnim mjestima, na željezničkim kolodvorima, lukama, marinama (čl. 70. Smjernica).

"Računovodstveni problemi" za računovođu obično nastaju u slučajevima kada vlasništvo nad robom prelazi na ruskog kupca mnogo prije stvarnog primitka proizvoda u njegovo skladište, na primjer, u trenutku otpreme od strane stranog dobavljača prijevozniku.

Napominjem da je računovodstveni postupak za TZR element računovodstvene politike (odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. listopada 2008. br. 106n). Tvrtka ima pravo samostalno odabrati kako će uzeti u obzir takve troškove: uključiti ih u stvarni trošak ili prikazati kao dio troškova prodaje tekućeg mjeseca (članak 13. PBU 5/01).

U praksi, za konvergenciju računovodstvenog i poreznog računovodstva, TZR se obično uključuje u stvarni trošak dobara, budući da Porezni zakon te troškove klasificira kao izravne.

Sredstva kućanstava priznaju se kao imovina tvrtke (klauzula 7.2. Koncepta računovodstva u tržišnoj ekonomiji Ruske Federacije, odobrenog od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Ruske Federacije, Predsjedničkog vijeća IPA-e od Ruska Federacija 29. prosinca 1997.). A iznosi plaćeni za robu u provozu trebaju se računovodstveno odraziti na računima za namirenje kao potraživanja (klauzula 10. Smjernica).

Ispada da se uvezena roba mora uzeti u obzir u trenutku kada rizici i koristi povezani s njom pređu na ruskog kupca, što se obično događa istodobno s prijenosom vlasništva.

Poduzeće prema vlastitom nahođenju može prikazati primitak proizvoda na računu 41 „Roba” ili računima 15 „Nabava i nabava materijalne imovine” i 16 „Odstupanje u trošku materijalne imovine”. Organizacija fiksira odabranu metodu u svojoj računovodstvenoj politici (klauzula 7 PBU 1/2008, Upute za korištenje Kontnog plana).

Računovođe u pravilu odbijaju koristiti račune 15 i 16, organizirajući analitiku na računu 41, što im omogućuje primanje svih potrebnih informacija o kretanju robe od trenutka prijenosa vlasništva do trenutka kada roba stigne u skladište.

Pravila i iznimke

Opće pravilo kaže: stvarni trošak robe, u kojem su prihvaćeni za računovodstvo, nije podložan promjeni (stav 12. PBU 5/01). Međutim, od svakog pravila postoji iznimka. Dakle, prema stavku 26. PBU 5/01, roba koja pripada organizaciji, ali na putu, uzima se u obzir u računovodstvu u procjeni predviđenoj ugovorom, uz naknadno pojašnjenje stvarnih troškova (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. broj 07-02-06/256).

Posljedično, trošak uvezenih proizvoda može se specificirati do stvarnog primitka robe u skladištu tvrtke ili njezine otpreme kupcu, zaobilazeći skladište tvrtke.

Istodobno, nemoguće je isključiti situaciju u kojoj će dokumente o troškovima koji se uključuju u cijenu koštanja (u praksi se to uglavnom odnosi na TZR) organizacija primiti nakon što se roba knjiži u skladište, ili čak i nakon što se prodaju. Pretpostavimo da su se sve opisane radnje dogodile tijekom kalendarske godine. U ovom slučaju, većina računovođa će pripisati "kasne" troškove računu 44 "Troškovi prodaje" s njihovim daljnjim objavljivanjem u retku "Troškovi prodaje" Izvještaja o financijskom rezultatu.

Opće pravilo kaže: stvarni trošak robe, u kojem je prihvaćena za računovodstvo, nije podložan promjeni. Međutim, od svakog pravila postoji iznimka...

Ako, prema uvjetima računovodstvene politike, organizacija stvara stvarni trošak uzimajući u obzir TZR, tada je, po mom mišljenju, potrebno prilagoditi stvarni trošak robe i trošak prodaje ako su proizvodi prodani . Na taj način možete osigurati primjenu gore navedenog računovodstva.

Osim toga, pripisivanje "kasnih" troškova na račun 44 s njihovim daljnjim objavljivanjem u retku "Troškovi prodaje" Izvještaj o financijskom rezultatu može dovesti do iskrivljenja u financijskim izvještajima. Doista, stvarni trošak se priznaje kao rashod za redovne aktivnosti i čini trošak prodaje (Debit 90, podračun 90-2 Kredit 41; odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.05.1999. 33n). Stoga je predmet objave u retku "Troškovi prodaje" Izvještaja o financijskom rezultatu.

Da bi se u računovodstvu prikazali „kasni“ troškovi, dopušteno je koristiti račun 44 ako su podaci o takvim troškovima objavljeni u izvješćima u skladu sa zahtjevima važećeg zakonodavstva (odnosno u retku „Troškovi prodaje“). Da biste to učinili, preporučljivo je organizirati zasebno računovodstvo za takve troškove, na primjer, na zasebnom podračunu ili održavanjem odgovarajuće analitike na računu 44. Metoda obračuna tih troškova može se otkriti u računovodstvenoj politici organizacije .

I u poreznom računovodstvu

Uređuje se postupak utvrđivanja troškova trgovačkog poslovanja prema kojem izravni troškovi uključuju: trošak nabave prodane robe u ovom izvještajnom razdoblju i trošak isporuke kupljenih proizvoda u skladište kupca.

Neizravni troškovi uključuju sve ostale troškove nastale u tekućem mjesecu.

Nažalost, zakonodavac nije objavio konkretan popis radova i usluga uključenih u. Stoga se okrećemo institucijama, pojmovima i pojmovima drugih grana prava ().

Sudska praksa dopušta određivanje sastava troškova prijevoza na temelju raščlambe vrsta usluga prema OKVED-u (vidi Uredbu Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 30. prosinca 2004. br. F03-A51 / 04-2 / 3629). Zauzvrat, odjeljak "Promet i komunikacije" OKVED (OK 029-2001, odobren Uredbom Državnog standarda Ruske Federacije od 6. studenog 2001. br. 454-st), uključuje pododjeljak 63. "Pomoćne i dodatne transportne djelatnosti ", koji identificira sljedeće vrste usluga, kao što su, na primjer, "Rukovanje teretom i skladištenje (uključujući utovar i istovar robe, bez obzira na način prijevoza koji se koristi za prijevoz)" i druge.

Sudska praksa dopušta određivanje sastava troškova prijevoza na temelju raščlambe vrsta usluga prema OKVED-u ...

Dakle, organizacija će izravnim troškovima moći pripisati ne samo plaćanje usluga prijevoza za prijevoz robe, već i plaćanje usluga drugih strana za utovar i istovar proizvoda, kao i plaćanje za privremeno skladištenje robe. Legitimnost ovog pristupa potvrđuju ministri Temide (vidi Uredbu FAS-a Dalekoistočnog okruga od 30. prosinca 2004. br. F03-A51 / 04-2 / ​​3629). Službenici se slažu s tim. Stoga financijeri smatraju da troškovi prijevoza uključuju, posebno, troškove skladištenja robe tijekom carinjenja, korištenje vagona tijekom prijevoza i carinjenja, troškove plaćanja prisilnog zastoja vagona tijekom carinjenja, provizije špediterima, isporukom robe. (članak 5. Dopisa Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. studenog 2004. br. 03-03-01-04 / 1/105).

Financijski odjel također dopušta uključivanje iznosa plaćenih uvoznih carina i naknada u izravne troškove trgovinskih operacija, pod uvjetom da je takav postupak formiranja troškova predviđen računovodstvenom politikom (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. svibnja 2007. broj 03-03-06 / 1/335 ).

Istodobno, troškovi osiguranja ne sudjeluju u formiranju troška robe, već se uzimaju u obzir kao dio neizravnih troškova tekućeg izvještajnog razdoblja ( , ). Neizravni troškovi uključuju i troškove usluga za pretprodajnu pripremu robe, na primjer, troškove pakiranja, lijepljenja radiozaštitnih naljepnica (Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 04.09.2012. br. 03-03-06/1/ 465).

tranzitna trgovina

Posebnu pozornost zaslužuje pitanje poreznog računovodstva za isporuku uvezene robe u tranzitu. Vratimo se normama koje izravno predviđaju izravne troškove troškova prijevoza kupljene robe do skladišta kupca. Međutim, tijekom tranzitne trgovine roba ulazi u skladište krajnjeg potrošača, zaobilazeći skladište samog kupca. Sve navedeno sugerira da organizacija ima pravo priznati troškove isporuke u tranzitu kao paušalni iznos kao dio neizravnih troškova. Međutim, takvo slobodoumlje može dovesti do poreznih sporova, o čemu svjedoči i arbitražna praksa.

Dakle, u Uredbi Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 12. travnja 2011. u predmetu br. KA-A40 / 2563-11, predmet spora između inspekcije i organizacije bio je trošak isporuke automobila prodavaču. skladište. Kontrolori su te troškove klasificirali kao izravne i inzistirali da, u skladu s člankom 320. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovi rashodi podliježu računovodstvu na temelju prosječne kamate za tekući mjesec, uzimajući u obzir saldo prijenosa na dan početkom mjeseca. Organizacija je obračunavala sporne troškove kao neizravne. U materijalima predmeta utvrđeno je da je robu kupila organizacija pod uvjetima CIF Hanko (Finska) i CIF Paldiski (Estonija). A u skladu s ugovorima koje je sklopila organizacija, isporuka je izvršena u skladište trgovca. Istodobno, isporuka je izvršena iz carinskog skladišta Hanko u Finskoj ili Paldiski u Estoniji bez otpreme u skladišta organizacije. Sud je primijetio da u ovoj situaciji izravni troškovi ne uključuju troškove prijevoza koji su povezani s prodajom robe, nastali u vezi s isporukom robe u skladište trgovca. Stoga je položaj poreznih vlasti prepoznat kao nezakonit.

Također je vrijedan pažnje i spor koji je razmatrao FAS Zapadnosibirskog okruga u Rezoluciji od 26. listopada 2012. u predmetu br. A27-1294 / 2012. Osnovica za dodatno obračunavanje poreza na dohodak bio je zaključak inspekcije o nezakonitom uključivanju društva u rashode koji umanjuju osnovicu za izravne rashode u precijenjenom iznosu zbog uključivanja u izračun prosječnog postotka troška robe prodane u tranzitu. Analizirajući odredbe čl. 268., 320. Poreznog zakona, sudovi su polazili od činjenice da se troškovi prijevoza tranzitne robe ne mogu tretirati kao izravni, jer se ne odnose na njihovu isporuku u skladište tvrtke. Takvi troškovi prijevoza iskazuju se kao neizravni troškovi i u cijelosti su uključeni u troškove tekućeg izvještajnog razdoblja.

Pogovor

Sumirajući gore navedeno, ističemo glavne točke koje treba uzeti u obzir od strane računovođe trgovačkog poduzeća (uvoznika):

1) ugovaranje s inozemnim dobavljačem i sklapanje vanjskotrgovinskog ugovora uvjeta o prijenosu vlasništva nad robom;

2) utvrđivanje u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe:

• način obračuna troškova prijevoza i nabave (za konvergenciju s poreznim računovodstvom, preporučljivo je ove troškove uključiti u stvarni trošak robe);
• način obračuna primitka robe (ako se u te svrhe koristi račun 41, preporučljivo je objaviti analitiku ili podračune koji će se koristiti za organizaciju računovodstva);

3) utvrđivanje u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva (za konvergenciju računovodstvenog i poreznog računovodstva):

• popis izravnih troškova povezanih s nabavom robe (u smislu troškova koji se mogu pripisati troškovima prijevoza). Među takvim troškovima mogu se navesti, na primjer, troškovi utovara i istovara robe, naknade carinskih predstavnika za usluge carinjenja. Ostale vrste troškova određuju se uzimajući u obzir osobitosti organizacije prijevoza robe;
• način obračuna uvoznih carina i pristojbi uključivanjem u izravne troškove.

I konačno, budući da računovodstveni propisi i Porezni zakon Ruske Federacije predviđaju različite načine računovodstva određenih troškova (na primjer, troškova osiguranja), možda neće biti moguće izbjeći razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva. Kao rezultat toga, korištenje .

Yana Lazareva, za časopis "Izračun"

Vodič za PDV za izvoznike i uvoznike

Kako platiti izvozni i uvozni PDV na carini. Kako potvrditi izvoz i kako vratiti uplaćeni PDV. Koja je razlika između izvoza radova ili usluga od izvoza robe. Izvozno-uvozni poslovi sa zemljama Carinske unije.

Sve više tvrtki kupuje robu u inozemstvu, a zatim je prodaje na domaćem tržištu Ruske Federacije. Stoga pitanja računovodstvenog i poreznog računovodstva uvoza robe ne gube na važnosti. Glavna pitanja uvoza robe u 2018./2019 razmotrite u našem članku.

Kako se formira trošak uvezene robe?

Kao što znate, roba se prihvaća za računovodstvo po stvarnom trošku (klauzula 5 PBU 5/01). Važno je napomenuti da se pri uvozu robe u pravilu pojavljuju dodatni troškovi u obliku carina, pristojbi, kao i drugih plaćanja posrednicima za carinjenje robe. Svi ovi troškovi također su uključeni u trošak uvezene robe (članak 6. PBU 5/01).

Ništa manje važno je ispravno određivanje knjigovodstvene vrijednosti robe prema ugovoru sa inozemnim dobavljačem, tj. pretvaranje troška robe denominirane u stranoj valuti u rublje. Podsjetimo da se trošak robe odražava u rubljama po tečaju koji je bio na snazi ​​na dan njihovog prihvaćanja za računovodstvo (klauzula 6, klauzula 9 PBU 3/2006). U slučaju kupnje robe na račun prethodno prenesene pretplate na dobavljača, trošak robe je fiksiran po tečaju koji je bio na snazi ​​na dan plaćanja unaprijed, a u dijelu koji nije pokriven pretplatom, na stopa prihvaćanja robe u računovodstvo. Pročitajte zaseban materijal o značajkama formiranja vrijednosti u rubljama stečenih vrijednosti prema ugovorima u stranoj valuti, uključujući i račune.

Porezno knjigovodstvo uvoza robe

Postupak formiranja stvarnog troška uvezene robe u poreznom računovodstvu sličan je gore opisanom. Istodobno, preporučljivo je da organizacija utvrdi specifičan sastav troškova koji se uzima u obzir u trošku kupljene robe u računovodstvenoj politici za porezne svrhe (klauzula 3, točka 1, članak 268 Poreznog zakona Rusije). Federacija).

Računovodstvo uvoza robe: primjer u knjiženjima

Dana 5. prosinca 2018., organizacija je kupila pošiljku robe u vrijednosti od 10.000 USD prema ugovoru. Vlasništvo nad robom prešlo je isti dan. Carinska pristojba iznosi 15.000 rubalja. Carina - 15%. Obračunati PDV na carini po tečaju od 5. prosinca 2018. iznosio je 137.545 rubalja. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Usluge posrednika za carinjenje 141.600 rubalja. uključujući PDV 18%. Plaćanje robe je izvršeno u cijelosti 11.12.2018. Tečaj američkih dolara na dan 05. prosinca 2018. je 66,4467, od 11. prosinca 2018. - 66,2416.

Operacija	Debit računa	Kredit na računu	Količina, utrljati.
05.12.2018 uvezena roba je kreditirana (10 000 * 66,4467)	41 "Roba"	60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"	664 467
Carinski PDV obračunat	19 "PDV na stečene dragocjenosti"	76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima"	137 545
Odražena carina na uvezenu robu	41	76	15 000
Odražena carina na uvezenu robu (10.000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Odražene su posredničke usluge za carinjenje uvezene robe	41	60	120 000
PDV uključen za posredničke usluge	19	60	21 600
PDV prihvaćen za odbitak (137 545 + 21 600)	68 "Obračuni za poreze i pristojbe"	19	159 145
Dana 11.12.2018. godine isplaćen je dug za uvezenu robu (10 000 * 66,2416)	60	52 "Valutni računi"	662 416
Tečajna razlika se odražava u obračunima s inozemnim dobavljačem (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi"	2 051

PDV plaćen na carini se odbija nakon registracije uvozne robe (

U 3. tromjesečju naša organizacija počinje raditi s stranim dobavljačima izravno u stranoj valuti (otvorili smo devizni račun, izvršili plaćanja). Potrebne su nam informacije, upute korak po korak za plaćanje i računovodstvo uvezene robe s vrstama dokumenata, računi za namirenje, postavljanje ugovora u 1C8 ..

U 1C: Računovodstvu 8 potrebno je odrediti uvjete ugovora u imeniku "Ugovori". U polju "Vrsta ugovora" navedite "s dobavljačem" i odaberite valutu.

Za prijenos plaćanja stranoj drugoj ugovornoj strani koristi se dokument "Izlazni nalog za plaćanje". Operacija - "plaćanje dobavljaču", računovodstveni račun 52. Računi za obračune s dobavljačem i predujmovi - 60,21 i 60,22, respektivno.

Imajte na umu: potrebno je pravodobno ispuniti imenik "Valute" kako bi program ispravno izračunao iznose u rubljama i tečajne razlike.

Primanje robe dokumentira se dokumentom "Prijem robe i usluga". Operacija - "Kupnja, provizija". Na gumbu "Cijena i valuta" morate poništiti okvir "Uključi PDV", jer. U cijenu robe nije uključen iznos poreza. Prilikom ispunjavanja tabelarnog dijela kartice "Roba" morate navesti zemlju podrijetla i broj carinske deklaracije.

Prilikom provođenja treba formirati sljedeće ožičenje:

Dugovanje 41.01 Kreditno 60.21

Roba primljena po ugovorenoj vrijednosti

Debit 60,21 Kredit 60,22

Plaćanje unaprijed (ako postoji)

Osim toga, bez korespondencije na računovodstvenim računima, odgovarajuća količina robe bit će pripisana na teret carinske deklaracije (samo kvantitativno računovodstvo).

Odraz troškova plaćanja carine i pristojbi navedenih u carinskoj deklaraciji vrši se u dokumentu "Carinska deklaracija za uvoz" (glavni izbornik - Glavna djelatnost - Kupnja). Na kartici "Glavna" naveden je broj CKD-a i visina carinskih pristojbi, na kartici "Odjeljci CKD-a" - podaci o materijalnoj imovini i iznosima carinskih plaćanja.

Debit 41,01 Kredit 76,05

Iznos carine i carinske pristojbe;

Debit 19.05 Kredit 76.05

Carinski PDV.

Ostali troškovi (na primjer, usluge carinskih posrednika) iskazuju se u dokumentu "Prijem dodatnih troškova".

Prilikom provođenja formiraju se objave:

Dugovanje 41.01 Kreditno 60.21

Iznos troškova;

Debit 19.04 Kredit 60.21

Iznos naplaćenog PDV-a.

Rashodi koji se odnose na nabavu, a nisu uključeni u trošak robe, obračunavaju se na računima 44, 91 knjiženjem dokumenta "Prijem robe i usluga".

Obrazloženje

Na konkretnom primjeru. Koje objave napraviti i kako izračunati poreze pri uvozu

Primjer uvjeta: Progress LLC je sklopio ugovor o uvozu

Ako je vaša tvrtka na "pojednostavljenom"

Tvrtke na "pojednostavljenom" sustavu plaćaju "uvozni" PDV na isti način kao i organizacije na općem režimu. Ali ne mogu prihvatiti porezni odbitak.

OOO Progress potpisao je vanjskotrgovinski ugovor. Prema ovom ugovoru, tvrtka kupuje pošiljku robe u vrijednosti od 61.000 eura od talijanskog dobavljača. Prema uvjetima ugovora, vlasništvo nad robom prelazi na kupca nakon carinjenja. U srpnju Progress LLC mora platiti 30 posto cijene robe kao predujam. Preostali dio troška robe će DOO prenijeti u roku od deset dana nakon njenog carinjenja.

U srpnju 2012. odraziti predujam plaćen dobavljaču

Progress doo je 16. srpnja prenio avans inozemnom dobavljaču u iznosu od 18.300 eura (61.000 eura ? 30%). Tečaj Banke Rusije na ovaj datum je (uvjetno) 40,5112 RUB/EUR. Računovođa LLC-a prikazao je predujam sa sljedećim unosom:

DOBIR 60 podračun "Obračun izdanih predujmova" KREDIT 52
- 741.354,96 rubalja. (18 300 EUR ? 40,5112 RUB/EUR) - avansno plaćanje prodavatelju je preneseno.

U kolovozu 2012. primljena roba se uzima u obzir

Deklaraciju za uvezenu robu carinici su registrirali 2. kolovoza 2012. godine. Carinska vrijednost robe jednaka je transakcijskoj cijeni - 61.000 eura. Tečaj Banke Rusije na dan carinjenja (uvjetno) - 40,6200 rubalja / EUR.

Prilikom uvoza robe, LLC je platio carinu u iznosu od 5 posto njihove carinske vrijednosti, odnosno 123.891 rublje. (61 000 EUR ? 0,6200 RUB/EUR) ? 5%). A također i carinska pristojba - 5500 rubalja.

Iznos PDV-a plaćen pri uvozu iznosio je 468.307,98 rubalja. ((61.000 EUR ? 40,6200 RUB/EUR + 123.891 RUB) ? 18%).

Važan detalj

Porezna osnovica PDV-a na uvoz uključuje carinsku vrijednost robe i uvoznu pristojbu.

Osim toga, LLC je platio skladištenje robe, njihovu isporuku i utovar i istovar. Samo 75.000 rubalja. Prema računovodstvenoj politici Progress LLC-a, knjigovođa ove troškove povezuje s troškom robe kako u računovodstvu tako i prilikom obračuna poreza na dobit. U ovom slučaju, tvrtka je djelomično platila uvezenu robu. Stoga je knjigovođa formirao trošak robe na temelju iznosa koji je isplaćen dobavljaču kao predujam. Na to je dodao preostalih 70 posto ugovorne vrijednosti robe po tečaju u trenutku prijenosa vlasništva.

Dakle, računovođa je primitak robe, plaćanje carine i druge troškove prikazao sljedećim knjiženjima:

DEBIT 76 KREDIT 51
-123 891 rub. - plaćena uvozna carina;

DEBIT 76 KREDIT 51
-5500 rub. - carinska pristojba se prenosi;

DEBIT 68 podračun "Obračuni za PDV" KREDIT 51
-468.307,98 RUB - plaćeni "uvozni" PDV;

DEBIT 19 KREDIT 68 podračun "Obračun PDV-a"
-468.307,98 RUB - odražava plaćeni PDV;

DEBIT 76 KREDIT 51
-75 000 rub. - preneseno plaćanje za skladištenje, isporuku, utovar i istovar robe;

DEBIT 41 KREDIT 60 podračun "Plaćanja robe"
-2.475.828,96 rubalja (741.354,96 rubalja + (61.000 EUR ? 70% ? ? 40,6200 rubalja / EUR)) - primljena roba se uzima u obzir;

DEBIT 60 podračun "Plaćanja robe" KREDIT 60 podračun "Obračun izdanih predujmova"
-741.354,96 RUB - prebijati predujam plaćen dobavljaču;

DEBIT 41 KREDIT 76
-204 391 rub. (123 891 + 5500 + 75 000) - trošak robe uključuje carinu i carinu, troškove skladištenja, dostave i rukovanja;

DEBIT 68 podračun "Obračuni za PDV" KREDIT 19
-468.307,98 RUB - plaćeni "uvozni" PDV se prihvaća za odbitak.

Na dan plaćanja robe utvrđuje se tečajna razlika

DOO Progres je 7. kolovoza 2012. godine prenio dobavljaču plaćanje u iznosu od 70 posto cijene robe. Tečaj za ovaj datum (uvjetno) je 41,7235 rubalja / EUR. Računovođa je utvrdio tečajnu razliku i sastavio računovodstveni izvještaj (vidi dolje).

Računovođa je u računovodstvu izvršio sljedeće unose:

DEBIT 60 KREDIT 52
-1.781.593,45 RUB (61.000 EUR ? 70% ? 41,7235 RUB / EUR) - ostatak plaćanja za robu je prenesen;

DEBIT 91 podračun "Ostali rashodi" KREDIT 60
-47.119,45 RUB (61.000 EUR ? 70% ? (41,7235 RUB/EUR – – 40,6200 RUB/EUR)) - u obzir je uzeta negativna tečajna razlika.

U poreznom računovodstvu računovođa je ovu tečajnu razliku uključio u neposlovne troškove.

Idite na imenik Counterparties i kreirajte novog dobavljača:

Ispunite naziv dobavljača. Budući da je dobavljač strani, važno nam je navesti da on:

• nerezident
• dobavljač

Svi ostali podaci u kartici sa stajališta računovodstva uvoznih poslova bit će beznačajni, pa ih možete ispuniti po vlastitom nahođenju.

Idite na karticu Računi i ugovori:

Ne možemo popuniti bankovni račun strane banke u 1C generaciji 8.2. U Banci klijenta bit će potrebno popuniti bankovne podatke primatelja.

Prijeđimo na ugovor. 1C je automatski sklopio ugovor s dobavljačem. Trebali biste ući u njega i promijeniti, ako je potrebno, naziv i valutu ugovora. Navedite valutu u kojoj se namirenja prema ugovoru trebaju izvršiti:

Važno! Valuta bankovnog računa s kojeg se vrši plaćanje mora odgovarati valuti ugovora. U suprotnom, nalog za plaćanje u 1C neće biti izvršen.

Sada se često događa da se ugovori sa stranim dobavljačima sklapaju u rubljama. U tom slučaju trebate navesti rublje.

Obično je sve sasvim očito: plaćanje se vrši u valuti ugovora. Ovu valutu kupujemo na odgovarajući valutni račun i s nje plaćamo.

Postoje nejasne situacije. Na primjer: imate ugovor u stranoj valuti, ali s plaćanjem u rubljama po dogovorenoj stopi. U tom slučaju, ugovor bi trebao biti sastavljen u konvencionalnim jedinicama (na slici istaknuto blijeđe) i plaćen s računa u rubljama.

Sve - možete sastaviti dokumente.

2. Unosimo predujam stranom dobavljaču u 1C

S vama ćemo uvesti djelomično plaćanje unaprijed jer je to uobičajena situacija. Iznos dostave će biti 40.000 USD, a platit ćemo 20.000 USD, t.j. Plaćanje unaprijed 50%.

Kao što sam već rekao, sam nalog za plaćanje izdajemo u Banci-Klijentu. Ako kupujete valutu prilikom plaćanja inozemnom dobavljaču, pogledajte detaljan opis kako organizirati kupnju valute u 1C. I vrati se.

Ali sada je valuta kupljena i plaćanje dobavljaču je išlo preko banke - na temelju bankovnog izvoda unosimo Izlazni nalog za plaćanje (Dokumenti - Upravljanje gotovinom - Ulazni nalog za plaćanje) s vrstom operacije Plaćanje dobavljaču:

Obratimo pozornost na sljedeće točke:

. Potvrdni okvir plaćeno pored datuma primitka na račun treba biti

set,
. Bankovni račun i ugovor o drugoj strani u jednoj valuti,
. Zadani tečaj valute 1C nudi na datum plaćanja,
. stopa PDV-a - bez PDV-a,
. Račune za obračun obračuna i predujmova uspostavlja 1C iz registra

Suprotne strane organizacija (računi za računovodstvo kontrastranaka). Ako registar nije

je popunjen, morate ga navesti ručno. Popunjavanje registra opisano je u

zaseban članak.
Izvodimo dokument. Dobijamo žice:

Važno! Automatsko utvrđivanje predujma, kao na slici, dogodit će se ako ste u računovodstvenoj politici programa postavili prijeboj predujmova prilikom knjiženja dokumenata.

Sada čekamo robu.

3. Prijem uvezene robe u skladište

Primanje uvezene robe odražava se u dokumentu Prijem robe i usluga.

Registriramo fakturu našeg dobavljača u iznosu od 40.000 USD prema ugovoru o nabavi:

Napominjemo da je za primitak od stranog dobavljača pod CCD-om potrebno unijeti CCD u seriju. Gledamo kako odrediti seriju za uvezenu robu po primitku i zašto.

Stopu PDV-a treba odabrati Bez PDV-a. Carinski PDV uvodi se posebnom ispravom carinske deklaracije za uvoz.

Na kartici Cijene i valuta možete promijeniti stopu obračuna. Prema zadanim postavkama, 1C će postaviti stopu na datum u zaglavlju Potvrde.

Odaberite cijenu za datum unaprijed. Ako se promijeni stopa međusobnih obračuna, cijena koštanja na računu 41 i iznos prebijanja na VAL.60 će se promijeniti za izračun tečajnih razlika.

Iznos otpisa predujma u računovodstvu ostat će isti. Pogledajmo ožičenje:

4. Unosimo u 1C plaćanje preostalog duga stranom dobavljaču

Sada trebamo platiti ostatak duga na dokumentu. Za preostali iznos unosimo drugi nalog za plaćanje. Pogodno je unijeti nalog za plaćanje na temelju primitka robe i usluga. Samo budite oprezni - neki od podataka nisu ispunjeni iz računa, već prema zadanim postavkama:

Knjižice na nalogu za plaćanje zatvaraju dug na 60,21:

Svi smo kreditirali i plaćali uvezenu robu.

Svaki dan naučite nešto novo i promijenite svoj život na bolje!