Коментар на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация

В чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя списък на доходите, които не се вземат предвид при облагането на печалбата. Този списък е затворен. Тоест фирмите трябва да плащат данък върху доходите, които не са посочени в него.

Да кажем в стр. 1 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че имуществото (работи, услуги, имуществени права), което организацията е получила по реда на авансово плащане за стоки (работи, услуги), не подлежи на облагане с данък върху доходите. Вярно е, че това правило се прилага само за онези данъкоплатци, които определят дохода на базата на начисляване. Оказва се, че при касовия метод сумата на предплащането се облага с данък върху дохода към момента на получаването му. Това многократно се потвърждава от арбитражните съдилища. Пример за това е вече споменатото Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98.

Имайте предвид, че от 1 януари 2015 г. се прилагат разпоредбите на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация са претърпели следните промени:

а) стр. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерален закон № 376-FZ от 24 ноември 2014 г. „За изменения в части първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация (относно облагането на печалби на контролирани чуждестранни компании и доходи на чуждестранни Организации)” беше преформулирана. И така, въз основа на параграфи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен със споменатия федерален закон) следва, че при определяне на данъчната основа, по-специално, доходът под формата на имущество, получен от руска организация безплатно, не се взема предвид:

от организацията, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на прехвърлящата организация;

от организацията, ако уставният (резервен) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация и в деня на прехвърлянето на имуществото приемащата организация притежава посочения вноска (дял) в уставния (акционерния) капитал (фонда) в деня на прехвърляне на имуществото. В този случай, ако прехвърлящата организация е чуждестранна организация, доходите, посочени в тази алинея, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа само ако държавата на постоянното местонахождение на прехвърлящата организация не е включена в списъка на щатите и териториите одобрени от Министерството на финансите на Руската федерация в съответствие с ал. 1 т. 3 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

от физическо лице, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 на сто от вноската (дяла) на това физическо лице.

В същото време полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица;

б) разпоредбите на ал. 18 стр. 14 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на такси за аеронавигационно обслужване за полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, събирани по начина, установен от упълномощения орган в областта на използването на въздушното пространство, не се взема предвид, става невалидно (клаузи " а ", клауза 1, член 1 от Федералния закон от 21 февруари 2014 г. N 17-FZ "За изменения на членове 251 и 270 на част втора от Данъчния кодекс Кодекс на Руската федерация");

в) стр. 33.1 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерален закон от 24 ноември 2014 г. N 366-FZ „За изменения в част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация“ е изложен в нова редакция. . Така че, в съответствие с параграфи. 33.1 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа доходите под формата на средства, получени от държавни институции от предоставяне на услуги (изпълнение на работа), не се вземат предвид;

г) стр. 41 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изложен в нова редакция в съответствие с измененията, направени в него от Федералния закон от 29 ноември 2014 г. N 382-FZ „За изменения в части първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация”. Така че, в съответствие с параграфи. 41 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа доходите, получени от общоруско обществено сдружение, действащо в съответствие със законодателството на Руската федерация за обществените сдружения, Олимпийската харта на Международния олимпийски комитет и относно въз основа на признаване от Международния олимпийски комитет и общоруско обществено сдружение, което осъществява дейността си в съответствие със законодателството на Руската федерация за обществените сдружения, Конституцията на Международния параолимпийски комитет и въз основа на признаване от Международния параолимпийски комитет , в рамките на споразумения за прехвърляне на права на собственост (включително правата за използване на резултатите от интелектуалната дейност и (или) средства за индивидуализация) в пари и (или) в натура (спортно оборудване, пътуване, настаняване и застрахователни услуги за членове на олимпийската делегация на Руската федерация и параолимпийската делегация на Русия Руската федерация), при насочване на получените доходи за целите на дейностите, предвидени в чл. Изкуство. 11 и 12 от Федералния закон от 4 декември 2007 г. N 329-FZ „За физическата култура и спорта в Руската федерация;

д) ал. 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е допълнен с параграфи. 46, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на такси за аеронавигационно обслужване за полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, както и под формата на средства, получени от федералния бюджет като компенсация за разходи за аеронавигационно обслужване за полети на самолети на държавната авиация не се вземат предвид, освободени в съответствие със законодателството на Руската федерация от плащане за аеронавигационно обслужване;

д) ал. 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е допълнен с параграфи. 50, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на дивиденти, на които руската организация има действително право и от които се удържа данък, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време данъкоплатците са длъжни да документират приспадането на данъка от данъчния агент;

ж) ал. 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се допълва с параграфи. 51, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на изключителни права върху изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, програми за електронни компютри, бази данни, топологии на интегрални схеми, производствени тайни (ноу-хау), създадени по време на изпълнението на държавния договор , които се прехвърлят на изпълнителя на този държавен договор от негов държавен клиент по споразумение за безвъзмездно отчуждаване;

з) в ал.2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграфи. 6 и 6.1 са обявени за недействителни. Преди това те установиха, че не включват в дохода при определяне на данъчната основа за данък върху дохода, съответно, пенсионни вноски в недържавни пенсионни фондове, ако поне 97% от тях са насочени към формиране на пенсионни резерви на не- държавен пенсионен фонд, както и пенсионни спестявания, включително застрахователни премии за задължително пенсионно осигуряване, формирани в съответствие със законодателството на Руската федерация;

и) алинея 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше допълнен с нови параграфи. 20, който установява, че при определяне на данъчната основа доходите (паричните средства) под формата на удръжки, получени от организация с нестопанска цел, чийто учредител е Руската федерация, представлявана от правителството на Руската федерация, не се вземат предвид , чиито основни цели са подкрепа на местната кинематография, повишаване на нейната конкурентоспособност, осигуряване на условия за създаване на висококачествени филми, отговарящи на националните интереси, и популяризиране на национални филми в Руската федерация в рамките, предвидени от посочените не -организация на печалба при условията на дялово участие в производството на национални филми или при възстановяване на разходи за тези цели, сумите, получени от бюджетни кредити.

Доходи под формата на имущество, права на собственост, работи или услуги, които се получават от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работи, услуги) от данъкоплатци, които определят приходите и разходите на база начисляване

Според параграфи. 1 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, доходи под формата на имущество, имуществени права, работи или услуги, които се получават от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работи, услуги) от данъкоплатците които определят приходите и разходите на база начисляване не се вземат предвид.

По този начин, ако дадена организация използва метода на натрупване, тя няма облагаем доход при получаване на авансово плащане (клауза 1, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време връщането на авансовото плащане не се зачита като разход за целите на облагането на печалбата на основание клауза 14 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Но авансите, получени по несключени споразумения (т.е. по споразумения, които ще бъдат сключени в бъдеще), поради липса на насрещни задължения от получателя на авансите, се признават за целите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация чрез имущество, получено безплатно, което се отчита от получателя на такива средства като част от неоперативни приходи (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 30 април 2009 г. N 16-15 / [защитен с имейл]„За отчитане за целите на данъчното облагане на печалбите на сумите на авансите, получени от организация от физически лица като плащания по договори, които ще бъдат сключени в бъдеще“).

Посочваме също, че ако една организация използва касовия метод за отчитане на приходите и разходите, тогава сумите на авансовите плащания трябва в този случай да се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода (клауза 8 от Информационното писмо на Президиум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98 „Преглед на практиката за решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация“).

Имущество, имуществени права, получени под формата на залог или депозит като обезпечение на задължения

Според параграфи. 2 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа доходите под формата на имущество, имуществени права, които са получени под формата на залог или депозит като обезпечение на задължения, не се вземат предвид.

В съответствие с параграф 1 на чл. 329 от Гражданския кодекс на Руската федерация, изпълнението на задълженията може да бъде обезпечено с неустойка, залог, задържане на имуществото на длъжника, гаранция, банкова гаранция, депозит и други методи, предвидени в закон или споразумение.

В съответствие с параграф 1 на чл. 334 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на залог, кредиторът по задължението, обезпечено със залога (заложнополучател), има право в случай на неизпълнение или неправилно изпълнение от длъжника на това задължение да получават удовлетворение от стойността на заложеното имущество (обезпечение) с предимство пред останалите кредитори на лицето, което притежава заложеното имущество (залогодател).

Залог между залогодателя и залогодателя възниква въз основа на споразумение. В случаите, установени със закон, залогът възниква при настъпване на обстоятелства, посочени в закона (залог въз основа на закона) (клауза 1, член 334.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Предмет на залог (клауза 1, член 336 от Гражданския кодекс на Руската федерация) може да бъде всяко имущество, включително вещи и имуществени права, с изключение на имущество, върху което не се допуска възбрана, искове, които са неразривно свързани с личността на кредитора, по-специално искове за издръжка, за обезщетение за вреда, причинена на живота или здравето, и други права, прехвърлянето на които на друго лице е забранено със закон.

В съответствие с чл. 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация, депозитът се признава като парична сума, издадена от една от договарящите страни за плащания, дължими от нея по договора на другата страна като доказателство за сключването на договора и за осигуряват неговото изпълнение. Договорът за депозит, независимо от размера на депозита, трябва да бъде сключен в писмена форма. При съмнение дали сумата, изплатена за сметка на дължими плащания от страната по договора, е депозит, в частност поради неспазване на правилото, установено в ал.2 на чл. 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация, тази сума се счита за платена като авансово плащане, освен ако не е доказано друго.

Както следва от чл. 381 от Гражданския кодекс на Руската федерация, при прекратяване на задължението преди началото на неговото изпълнение по споразумение на страните или поради невъзможност за изпълнение (член 416 от Гражданския кодекс на Руската федерация), депозитът трябва да бъде се завърна. Ако страната, която е дала депозита, носи отговорност за неизпълнение на договора, той остава на другата страна. Ако страната, получила депозита, носи отговорност за неизпълнение на договора, тя е длъжна да заплати на другата страна удвоения размер на депозита. Освен това страната, отговорна за неизпълнение на договора, е длъжна да обезщети на другата страна загубите, като компенсира сумата на депозита, освен ако в договора не е предвидено друго.

Сумите на ДДС, които се приспадат от организация, която получава имущество като вноска в уставния капитал

При прехвърляне на имущество, нематериални активи и права на собственост като вноска в уставния (дялов) капитал на стопански дружества и партньорства или дялови вноски във взаимни фондове на кооперации, ДДС трябва да бъде възстановен (клауза 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Русия). Федерация). Въпреки това, получаващата страна има право да приеме тези данъчни суми за приспадане (клауза 11, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и трябва да регистрира в книгата за покупки документите, въз основа на които имуществото (право на собственост) се прехвърля и ги съхранява (или техните копия) в дневника за осчетоводяване на получените фактури. Регистрацията на тези документи в книгата за покупки се извършва към момента на възникване на правото на данъчно приспадане.

Според параграфи. 3.1 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на ДДС, приета в този случай за приспадане на сумата на ДДС, получаващата организация не трябва да се взема предвид като част от дохода при изчисляване на данъка върху дохода.

Приходи под формата на имущество (включително парични средства), получени от комисионера, агента и (или) друг пълномощник във връзка с изпълнение на задължения по комисионен договор, агентски договор или друго подобно споразумение, както и за възстановяване на разходи, направени от комисионерът, агентът и (или) ) от друг пълномощник на комисионера, принципала и (или) другия упълномощеник, ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник в съответствие с с условията на сключените договори

В съответствие с параграфи. 9 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, доходи под формата на имущество (включително парични средства), получени от комисионер, агент и (или) друг адвокат във връзка с изпълнението на задължения по комисионно споразумение , агентски договор или друго подобно споразумение, както и за сметка на възстановяване на разходите, направени от комисионера, агента и (или) друг пълномощник на комисионера, принципала и (или) друго упълномощено лице, ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник в съответствие с условията на сключените договори.

Този доход не включва комисионни, агентство или друго подобно възнаграждение. Съответно, възнаграждението, получено от агента по споразумението за посредничество, се признава от Данъчния кодекс на Руската федерация като доход, подлежащ на облагане в съответствие с разпоредбите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 9 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите, разходи под формата на имущество (включително парични средства), прехвърлено от комисионер, агент и (или) друг адвокат във връзка с изпълнението на задължения по договор за комисионна, агентски договор или друго подобно споразумение не се вземат предвид, както и за сметка на заплащане на разходите, направени от комисионера, агента и (или) друг пълномощник на комисионера, принципала и (или) другия упълномощен , ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник съгласно условията на договорите.

Така, както обяснява Федералната данъчна служба на Русия за Москва в писмо № 16-15 от 6 август 2012 г. / [защитен с имейл], Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда следната процедура за отчитане на разходите на агент по споразумение за агентство:

- направените от него разходи на агента във връзка с изпълнение на задълженията по договора за посредничество, ако тези разходи подлежат на включване в разходите на принципала за целите на данъка върху доходите, не се зачитат като разходи на агента;

- ако представителят извършва разходи, отговарящи на изискванията на ал. 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които не се възстановяват от принципала и съответно не са отразени в данъчните регистри на принципала, агентът има право да включи тези разходи в разходите, взети предвид при облагането на печалбата му. В същото време редът за плащане на данък върху доходите е предвиден в чл. Изкуство. 286 - 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Отписани задължения за плащане на данъци и такси, неустойки и глоби към бюджетите на различни нива, за плащане на вноски, неустойки и глоби към бюджетите на държавни извънбюджетни фондове

В съответствие с параграфи. 21 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите, които не се вземат предвид за целите на облагането на печалбата, включват сумите на дължимите сметки на данъкоплатеца за плащане на данъци и такси, неустойки и глоби към бюджети на различни нива, за плащане на вноски, неустойки и глоби в бюджетите на държавни извънбюджетни фондове, отписани и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или по решение на правителството на Руската федерация.

Редът за отписване на просрочени задължения и задължения за неустойки и глоби, признати за несъбираеми, е установен в чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Параграф 1 на този член определя списък на основанията за обявяване на просрочени задължения и задължения по неустойки и глоби за несъбираеми.

Така че, в съответствие с параграфи. 4 стр. 1 чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация, едно от основанията за признаване на просрочени задължения и просрочени санкции и глоби, приписани на отделни данъкоплатци като безнадеждни за събиране, е приемането от съда на акт, според който данъчният орган губи способността си да събира посочените просрочени задължения, просрочени неустойки и глоби поради изтичане на установения срок за събирането им, включително постановяване на определение за отказ за възстановяване на пропуснатия срок за подаване на заявление до съда за събиране на просрочие, дългове по неустойки и глоби.

На основание параграф 5 на чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 август 2010 г. N YaK-7-8 / [защитен с имейл]„За одобряване на Процедурата за отписване на просрочени задължения и задължения по неустойки, глоби и лихви, признати за несъбираеми, и Списък с документи, потвърждаващи обстоятелствата за признаване на просрочени задължения, задължения по неустойки, глоби и лихви като безнадеждни за събиране“ (наричана по-долу - Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 август 2010 г. N Як-7-8/ [защитен с имейл]) утвърди Процедурата за отписване на просрочени задължения и задължения по неустойки, глоби и лихви, признати за несъбираеми.

С оглед на изложеното, сумите на дължимите сметки за плащане на неустойки и глоби за данъци и такси, признати за несъбираеми поради изтичане на установения срок за събирането им на основание ал. 4 стр. 1 чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация и отписани по начина, установен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 август 2010 г. N YaK-7-8 / [защитен с имейл], в съответствие с ал. 21 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид в дохода.

Приходи на организация с нестопанска цел, която изпълнява функциите за предоставяне на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради, която се получава от разполагането на временно свободни средства

При определяне на данъчната основа доходите на лицето, изпълняващо функцията за предоставяне на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради и преселване на граждани от разрушен жилищен фонд, не се вземат предвид в съответствие с Федералния закон от 21 юли 2007 г. 185-FZ „За Фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги“ (по-нататък в тази глава - Закон N 185-FZ) на организация с нестопанска цел, които се получават от разполагането на временно безплатни средства (клауза 38, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И съгласно разпоредбите на параграф 48.9 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, разходите на организацията с нестопанска цел, която изпълнява функцията за предоставяне на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради и преселване на граждани от разрушен жилищен фонд в съответствие с Федералният закон „За Фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги“, възникнал във връзка с разполагането на временно свободни средства.

Съгласно разпоредбите на Закон N 185-FZ:

- основен ремонт на жилищна сграда - извършване на работата, предвидена от Закон N 185-FZ, за отстраняване на неизправности на износени конструктивни елементи на общата собственост на собствениците на помещения в жилищна сграда (наричана по-долу обща собственост в жилищна сграда ), включително тяхното възстановяване или подмяна, с цел подобряване на експлоатационните характеристики на обща собственост в жилищна сграда;

- авариен жилищен фонд - съвкупност от жилищни помещения в многоквартирни сгради, признати по установения ред преди 1 януари 2012 г. за аварийни и подлежащи на събаряне или реконструкция поради физическо износване по време на експлоатацията им;

- презаселване на граждани от авариен жилищен фонд - вземане на решения и изпълнение на дейности по чл. Изкуство. 32, 86, части 2 и 3 на чл. 88 от Жилищния кодекс на Руската федерация.

Фондът за подпомагане на жилищно-комуналната реформа е държавна корпорация.

Фондът е създаден от Руската федерация.

Състоянието, целите на дейността, функциите и правомощията на фонда се определят от този федерален закон, Федерален закон № 7-FZ от 12 януари 1996 г. „За нетърговските организации“ (наричан по-долу Федерален закон „За Нетърговски организации") и други регулаторни правни актове на Руската федерация, регулиращи дейността на организации с нестопанска цел, с характеристиките, установени със Закон N 185-FZ.

Местоположението на фонда е Москва.

Фондът е валиден до 1 януари 2016 г. и подлежи на ликвидация по реда на чл. 25 от Закон N 185-FZ.

Федерален закон № 225-FZ от 1 декември 2008 г. „За измененията на Федералния закон „За Фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналния сектор“ и някои законодателни актове на Руската федерация“ предвижда, че разпоредбите на ал. . 38 стр. 1 чл. 251 и параграф 48.9 от чл. 270 от втората част от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат за правоотношения, възникнали от 1 януари 2009 г., и се прилагат до 31 декември 2012 г. включително.

Федерален закон № 39-FZ от 5 април 2013 г. „За изменения в част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и член 4 от Федералния закон „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с усъвършенстване на принципите на определяне на цени за данъчни цели” прилагане на ал. 38 стр. 1 чл. 251 и параграф 48.9 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация е удължен до 31 декември 2015 г., докато действието на тази промяна се разпростира върху правоотношения, възникнали от 1 януари 2013 г.

Удръжки за формиране на резерв за ремонт на общата собственост на ТСЖ или жилищна кооперация

Алинея 1 на параграф 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че целевите приходи за поддържане на организации с нестопанска цел и извършване на тяхната уставна дейност включват входни такси, членски внос, дялови вноски, дарения, признати за такива в съответствие с гражданските законодателство на Руската федерация, изготвено в съответствие със законодателството на Руската федерация за организациите с нестопанска цел, както и удръжки за образуване в установения чл. 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно реда за резерв за ремонти, основен ремонт на обща собственост, които се извършват от сдружение на собственици на жилища, жилищна кооперация, градинарска, градинарска, гаражно-строителна, жилищно-строителна кооперация или друга специализирана потребителска кооперация от техните членове.

В съответствие с параграф 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа целевите приходи не се вземат предвид (с изключение на целевите приходи под формата на акцизни стоки). Те включват целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и извършване на тяхната уставна дейност, получени безвъзмездно въз основа на решения на държавни органи и местни власти и решения на органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, както и целеви приходи от други организации и (или) физически лица, използвани за предназначени получатели.

В същото време данъкоплатците, които са получатели на посочените целеви приходи, са длъжни да водят отделна отчетност за получените (извършените) приходи (разходи) в рамките на целевите приходи.

По този начин приходите (разходите), получени (произведени) в рамките на целеви приходи, не се вземат предвид за целите на облагането на печалбите на организациите, подлежащи на отделно счетоводство, както и целевото използване на средствата, посочени в параграф 2 на чл. . 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

HOA (HBC), който е данъкоплатец на корпоративния данък, при определяне на данъчната основа не взема предвид встъпителни вноски, членски внос, дялови вноски, дарения, както и удръжки за формиране на резерв за ремонти, основен ремонт на общо имущество, които се извършват в съдружие на собственици на жилища на неговите членове.

Що се отнася до други плащания, получени от HOA (HBC), тогава като се вземат предвид разпоредбите на чл. Изкуство. 249 и 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на плащанията от собствениците на жилища за жилищни и комунални услуги, получени от организацията, трябва да се вземе предвид като част от нейния доход при определяне на данъчната основа за корпоративния данък. В същото време тези плащания (например плащане за топла и студена вода, изхвърляне на боклук и др.), едновременно с отразяването им в приходната част на HOA (HBC), се приемат за намаляване на приходите като част от разходите в частта да бъде прехвърлена на съответните организации, предоставящи тези услуги.

Превишението на приходите над разходите, които се отчитат за данъчни цели, подлежи на облагане с корпоративен данък съгласно чл. 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 май 2012 г. N 03-03-07 / 25).

Чл.252 Разходи Групиране на разходи

ST 251 Данъчния кодекс на Руската федерация.

1. При определяне на данъчната основа не се вземат предвид следните доходи:

1) под формата на имущество, имуществени права, работи или услуги, получени от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работи, услуги) от данъкоплатци, които определят приходите и разходите на базата на начисляване;

2) под формата на имущество, имуществени права, получени под формата на залог или депозит като обезпечение на задължения;

3) под формата на имущество, имуществени права или неимуществени права с парична стойност, които се получават под формата на вноски (вноски) в уставния (акционерния) капитал (фонд) на организацията (включително доход под формата на за превишаване на цената на пласиране на акциите (дяловете) над номиналната им стойност (първоначалния размер);

3.1) под формата на суми на данък върху добавената стойност, подлежащи на данъчно приспадане от приемащата организация в съответствие с прехвърлянето на имущество, нематериални активи и имуществени права като вноска в уставния (резервен) капитал на бизнес дружества и партньорства или дялови вноски да споделят средства на кооперациите;

3.2) под формата на имуществена вноска на Руската федерация, имуществена вноска на Централната банка на Руската федерация в имуществото на държавна корпорация, държавна компания или фонд, създаден от Руската федерация въз основа на федерален закон, при които не е предвидено формирането на уставен капитал;

3.4) под формата на непотърсени от участниците в стопанското дружество или съдружие дивиденти или част от разпределената печалба на стопанското дружество или съдружие, възстановена като част от неразпределената печалба на търговското дружество или съдружие;

3.5) под формата на имущество (с изключение на субсидии), получено по начина, предписан от правителството на Руската федерация от управляващо дружество, което е акционерно дружество, 100 процента от чиито акции са собственост на Руската федерация и чиято дейност са предвидени от Федерален закон № 473 от 29 декември 2014 г. Федерален закон „За териториите на напреднало социално-икономическо развитие в Руската федерация“;

3.6) под формата на права на собственост върху резултатите от интелектуалната дейност, идентифицирани в хода на инвентаризация на имуществото и имуществените права, извършена от данъкоплатеца;

3.7) под формата на имущество, права на собственост или неимуществени права в размер на тяхната парична стойност, които са получени като вноска в имуществото на бизнес дружество или партньорство по начина, предписан от гражданското законодателство на Руската федерация ;

3.8) под формата на права върху резултатите от интелектуалната дейност, създадени по поръчка на Фондацията за напреднали изследвания и прехвърлени безплатно на лицата, посочени в клауза 1 на част 2 на член 9 от Федералния закон № 174-FZ от 16 октомври , 2012 г. „За Фонда за напреднали изследвания“;

4) под формата на имущество, имуществени права, получени в рамките на вноската (вноската) от член на организацията (негов правоприемник или наследник), в случай на намаляване на уставния капитал, в случай на оттегляне (оттегляне) от организацията или при разпределение на имуществото на ликвидираната организация между нейните участници;

5) под формата на имущество, имуществени права и (или) неимуществени права с парична стойност, които са получени в рамките на вноската от участник в споразумение за просто партньорство (споразумение за съвместна дейност) или неговия правоприемник в случай на отделяне на неговия дял от имота, който е в обща собственост по споразумението на участниците, или разделяне на такова имущество;

6) под формата на средства и друго имущество, получено под формата на безвъзмездна помощ (помощ) по начина, предписан от Федералния закон „За безвъзмездната помощ (подпомагане) на Руската федерация и въвеждането на изменения и допълнения в някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците и за установяване на облаги при плащания към държавни извънбюджетни фондове във връзка с изпълнението на безвъзмездна помощ (подпомагане) на Руската федерация";

7) под формата на дълготрайни активи и нематериални активи, получени безплатно в съответствие с международните договори на Руската федерация, както и в съответствие със законодателството на Руската федерация от атомни електроцентрали за подобряване на тяхната безопасност, използвани за производствени цели ;

8) под формата на имущество, получено от държавни и общински институции по решение на органите на изпълнителната власт на всички нива;

9) под формата на имущество (включително парични средства), получено от комисионера, агента и (или) друг пълномощник във връзка с изпълнението на задължения по комисионен договор, агентски договор или друго подобно споразумение, както и за възстановяване на направени разходи от комисионера, агента и (или) от друг пълномощник на комисионера, принципала и (или) другия упълномощеник, ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник в съответствие с с условията на сключените договори. Посоченият доход не включва комисионни, агентство или друго подобно възнаграждение;

10) под формата на средства или друго имущество, получени по договори за кредит или заем (други подобни средства или друго имущество, независимо от формата на заема, включително дългови ценни книжа), както и средства или друго имущество, получени като погасяване на такива заеми;

11) под формата на имущество, получено от руска организация безплатно:

от организацията, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на прехвърлящата организация;

от организацията, ако уставният (резервен) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация и в деня на прехвърлянето на имуществото приемащата организация притежава посочения вноска (дял) в уставния (акционерния) капитал (фонда). В този случай, ако прехвърлящата организация е чуждестранна организация, доходите, посочени в тази алинея, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа само ако държавата на постоянното местонахождение на прехвърлящата организация не е включена в списъка на щатите и териториите одобрени от Министерството на финансите на Руската федерация в съответствие с алинея 1 на параграф 3 на член 284 от този кодекс;

от физическо лице, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 на сто от вноската (дяла) на това физическо лице.

В същото време полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица;

11.1) под формата на средства, получени от организацията безплатно от търговско дружество или партньорство, на което такава организация е акционер (участник), в рамките на размера на нейната вноска (вноски) към имуществото под формата на средства преди това получени от бизнес дружество или партньорство от такава организация.

Икономическото дружество или партньорство и организация (техните правоприемници), посочени в първа алинея на тази алинея, са длъжни да съхраняват документи, потвърждаващи размера на съответните вноски в имуществото и размера на получените средства безплатно;

11.2) под формата на резултатите от работата по прехвърляне, реорганизация на дълготрайни активи, принадлежащи на данъкоплатеца върху правото на собственост или оперативно управление, извършена от трети лица във връзка със създаването на друг обект (обекти) на капитално строителство, която е държавна или общинска собственост и се финансира от бюджетни средства от бюджетната система на Руската федерация;

12) под формата на суми на лихви, получени в съответствие с изискванията на членове 78, 79, 176, 176.1 и 203 от този кодекс от бюджета (извънбюджетния фонд);

13) под формата на гаранционни вноски в специални фондове, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация, предназначени за намаляване на рисковете от неизпълнение на задължения по транзакции, получени в хода на клирингови дейности или дейности за организиране на търговия с ценни книжа пазар;

13.1) под формата на вноски в компенсационни фондове, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация и предназначени за компенсиране на загуби, причинени в резултат на несъстоятелност (банкрут) на форекс дилъри;

13.2) под формата на сертификати за участие в клиринга, получени от клиринговата организация, издала такива сертификати, както и под формата на имущество, получено от клиринговата организация при обратно изкупуване на сертификати за участие в клиринга, притежавани от данъкоплатеца в съответствие с Федералния закон № 13.2. 7-FZ „За клирингова и клирингова дейност“;

14) под формата на имущество, получено от данъкоплатеца в рамките на целево финансиране. В същото време данъкоплатците, които са получили целево финансиране, са длъжни да водят отделна отчетност на приходите (разходите), получени (произведени) в рамките на целевото финансиране. При липса на такава отчетност за данъкоплатец, получил целево финансиране, тези средства се считат за облагаеми от датата на получаването им.

Средствата за целево финансиране включват имущество, получено от данъкоплатеца и използвано от него за целта, определена от организацията (физическо лице) - източник на целево финансиране или федерални закони:

под формата на лимити на бюджетни задължения (бюджетни кредити), предоставени по предписания начин на държавни институции, както и под формата на субсидии, предоставени на бюджетни институции и автономни институции;

под формата на лимити на бюджетни задължения (бюджетни кредити), внесени преди 1 юли 2012 г. по установения ред към бюджетни институции, които са получатели на бюджетни средства;

под формата на бюджетни средства, разпределени на сдружения на собственици на жилища, които управляват жилищни сгради, жилищни, жилищни и строителни кооперации или други специализирани потребителски кооперации, управленски организации, избрани от собствениците на помещения в жилищни сгради, за дялово финансиране на основен ремонт на жилищни сгради в в съответствие с Федералния закон „За Фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги“;

под формата на бюджетни средства, отпуснати за дялово финансиране на основен ремонт на обща собственост в жилищни сгради в съответствие с Жилищния кодекс на Руската федерация на сдружения на собственици на жилища, жилища, жилищностроителни кооперации или други специализирани потребителски кооперации, създадени и управляващи жилищни сгради в в съответствие с Кодекса на жилищния кодекс на Руската федерация, управляващи организации, както и при прякото управление на жилищни сгради от собственици на помещения в такива къщи - управляващи организации, които предоставят услуги и (или) извършват работа по поддръжката и ремонта на обща собственост в такива къщи;

под формата на получени субсидии. За целите на тази глава средства или друго имущество се признават като безвъзмездни средства, ако тяхното прехвърляне (получаване) отговаря на следните условия:

безвъзмездни средства се предоставят на безвъзмездна и неотменяема основа от руски физически лица, организации с нестопанска цел, както и чуждестранни и международни организации и асоциации съгласно списъка на такива организации, одобрен от правителството на Руската федерация, за изпълнение на специфични програми в областта на образованието, изкуството, културата, науката, физическата култура и спорта (с изключение на професионалния спорт), опазването на здравето, опазването на околната среда, защитата на правата и свободите на човека и гражданите, предвидени от законодателството на Руската федерация, социални услуги за бедните и социално незащитени категории граждани, а в случай на безвъзмездни средства от президента на Руската федерация - за изпълнение на дейности (програми, проекти), определени с актове на президента на Руската федерация;

деветата алинея (предишна - осмата) е станала невалидна;

безвъзмездните средства се предоставят при условия, определени от концедента, със задължително представяне на концедента на доклад за целевото използване на безвъзмездната финансова помощ;

под формата на инвестиции, получени по време на инвестиционни конкурси (наддаване) по начина, предписан от законодателството на Руската федерация;

под формата на инвестиции, получени от чуждестранни инвеститори за финансиране на капиталови инвестиции за промишлени цели, при условие че се използват в рамките на една календарна година от датата на получаване;

под формата на средства на притежатели на акции и (или) инвеститори, натрупани по сметките на организацията на разработчиците;

под формата на средства, получени от взаимозастрахователното дружество от организации – членове на взаимозастрахователното дружество;

под формата на средства, получени от средства за подкрепа на научни, научни и технически, иновативни дейности, създадени в съответствие с Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ „За науката и държавната научно-техническа политика“, за осъществяване на специфични научни, научно-технически програми и проекти, иновативни проекти;

под формата на средства, получени за формиране на фондове за подкрепа на научни, научни и технически, иновативни дейности, създадени в съответствие с Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ "За науката и държавната научна и техническа политика";

под формата на средства, получени от предприятия и организации, които включват особено радиационно и ядрено опасни производства и съоръжения, от резерви, предназначени да гарантират безопасността на тези производства и съоръжения на всички етапи от жизнения цикъл и тяхното развитие в съответствие със законодателството на Руската федерация относно използването на атомна енергия. Тези средства подлежат на включване в неоперативни приходи, ако получателят действително е използвал такива средства за различно от предназначението им или не ги е използвал по предназначение в рамките на една година след края на данъчния период, в който са получени;

параграф осемнадесети вече не е валиден;

под формата на премии за банково застраховане към фонда за гарантиране на депозити в съответствие с федералния закон за застраховане на депозити на физически лица в банки на Руската федерация;

под формата на средства, получени от медицински организации, които извършват медицинска дейност в системата на задължителното здравно осигуряване, за предоставяне на медицински услуги на осигурени лица от осигурителни организации, които извършват задължително медицинско осигуряване на тези лица;

под формата на целеви средства, получени от застрахователни медицински организации - участници в задължителното медицинско осигуряване от териториалния фонд за задължително медицинско осигуряване в съответствие със споразумението за финансово подпомагане на задължителното медицинско осигуряване;

под формата на средства на собственици на помещения в жилищни сгради, получени по сметките на сдружения на собственици на жилища, които управляват жилищни сгради, жилищни, жилищни и строителни кооперации и други специализирани потребителски кооперации, управленски организации, както и по сметките на специализирани не- организации за печалба, които извършват дейности, насочени към осигуряване на основен ремонт на общо имущество в жилищни сгради и създадени в съответствие с Жилищния кодекс на Руската федерация, за финансиране на ремонт, основен ремонт на общо имущество в жилищни сгради;

под формата на сумите на входните и гаранционните вноски на недържавните пенсионни фондове, гаранционните вноски на Пенсионния фонд на Руската федерация, платени във фонда за гарантиране на пенсионни спестявания в съответствие с Федералния закон № Федерация при образуването и инвестирането на пенсионни спестявания, установяването и извършването на плащания за сметка на пенсионните спестявания“;

под формата на компенсационни суми, получени от недържавни пенсионни фондове, Пенсионният фонд на Руската федерация в съответствие с Федералния закон от 28 декември 2013 г. N 422-FZ „За гарантиране на правата на осигурените лица в системата на задължителната пенсия Застраховане на Руската федерация при формиране и инвестиране на пенсионни спестявания, установяване и извършване на плащания за сметка на пенсионни спестявания";

под формата на задължителни удръжки (вноски) от разработчиците в компенсационния фонд, образуван в съответствие с Федералния закон от 29 юли 2017 г. N 218-FZ „За публично правно дружество за защита правата на гражданите - участници в споделени строителство в случай на несъстоятелност (банкрут) на предприемачи и при внасяне на изменения в някои законодателни актове на Руската федерация";

под формата на субсидии, получени за възстановяване на разходите, посочени в член 270 от този кодекс (с изключение на разходите, посочени в параграф 5 на член 270 от този кодекс);

15) под формата на стойността на акциите, допълнително получени от акционерната организация, разпределена между акционерите по решение на общото събрание пропорционално на броя на акциите, които притежават, или разликата между номиналната стойност на новите акции, получени в замяна на оригиналните акции и номиналната стойност на първоначалните акции на акционера при разпределение между акционерите при увеличаване на уставния капитал на акционерно дружество (без промяна на дела на акционера в това акционерно дружество);

16) под формата на положителна разлика, образувана в резултат на преоценка на скъпоценни камъни при промяна на ценоразписите на сетълмент цени за скъпоценни камъни по установения ред;

17) под формата на суми, с които през отчетния (данъчен) период е имало намаление на уставния (акционерния) капитал на организацията в съответствие с изискванията на законодателството на Руската федерация;

18) под формата на разходите за материали и друго имущество, получени по време на демонтаж, демонтаж по време на ликвидация на изведени от експлоатация съоръжения, унищожени в съответствие с член 5 от Конвенцията за забрана на разработването, производството, складирането и употребата на химически оръжия и на Унищожаването им и с част 5 от приложението проверка на Конвенцията за забрана на разработването, производството, натрупването и употребата на химически оръжия и за тяхното унищожаване;

19) под формата на разходите за рекултивация и други селскостопански съоръжения (включително вътрешни водопроводи, газови и електрически мрежи), получени от земеделски производители, изградени за сметка на бюджети на всички нива;

20) под формата на собственост и (или) имуществени права, които се получават от организации на държавния запас от специални (радиоактивни) суровини и делящи се материали на Руската федерация от операции с материални активи на държавни запаси от специални (радиоактивни) суровини материали и делящи се материали и са насочени към възстановяване и поддържане на тези запаси;

21) под формата на суми на дължимите сметки на данъкоплатеца за плащане на данъци и такси, неустойки и глоби към бюджети на различни нива, за плащане на вноски, неустойки и глоби към бюджетите на държавни извънбюджетни фондове, отписани и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или по решение на правителството на Руската федерация;

21.1) под формата на сумите на прекратените задължения на банката по споразумения за подчинен заем (депозит, заем, облигационен заем) на основанията, предвидени в член 25.1 от Федералния закон „За банките и банковата дейност“, когато предприема мерки срещу такива банка за предотвратяване на фалит с участието на Централната банка на Руската федерация или държавната корпорация "Агенция за гарантиране на депозитите";

21.2) под формата на имущество (включително парични средства), получено от банката от продажбата на Централната банка на Руската федерация на облигации за федерален заем, посочени в част 6 на член 3 от Федералния закон № 451-FZ от 29 декември 2014 г. „За измененията на член 11 от Федералния закон „За осигуряване на депозити на физически лица в банките на Руската федерация“ и член 46 от Федералния закон „За Централната банка на Руската федерация (Банка на Русия)“;

21.3) под формата на суми на прекратени задължения на данъкоплатеца, които се определят с акт на правителството на Руската федерация, приет въз основа на част 3 на член 5 от Федерален закон № 263-FZ от 29 юли 2018 г. Изменения в някои законодателни актове на Руската федерация";

22) под формата на имущество, получено безплатно от държавни и общински образователни институции за извършване на основните видове дейности, както и под формата на имущество, получено безплатно от организации, извършващи образователни дейности с нестопанска цел организации, за осъществяване на образователна дейност;

23) под формата на дълготрайни активи, получени от организации, които са част от структурата на Общоруската обществено-държавна организация "Доброволно общество за помощ на армията, авиацията и флота на Русия" (ДОСААФ на Русия) (при прехвърлянето им между две или повече организации, които са част от структурата на DOSAAF на Русия), използвани за обучение на граждани по военни специалности, военно-патриотично възпитание на младежта, развитие на авиационни, технически и военно-приложни спортове в съответствие с законодателството на Руската федерация;

24) под формата на положителна разлика, получена от преоценката на ценни книжа по пазарна стойност;

25) под формата на суми на възстановени резерви за амортизация на ценни книжа (с изключение на резерви, разходите за създаване на които в съответствие с член 300 от този кодекс преди това намаляват данъчната основа);

26) под формата на имущество (с изключение на парични средства), което се получава безплатно от унитарни предприятия от собственика на имуществото на това предприятие или упълномощен от него орган. Процедурата за признаване на получените средства като част от приходите е подобна на процедурата за признаване на субсидиите като доход, предвидена в параграф 4.1 на член 271 от този кодекс;

27) под формата на имущество (включително пари) и (или) имуществени права, получени от религиозна организация във връзка с извършване на религиозни обреди и церемонии и от продажба на религиозна литература и религиозни предмети;

28) под формата на суми, получени от операторите на универсална услуга от резерва за универсална услуга в съответствие със законодателството на Руската федерация в областта на съобщенията;

29) под формата на имущество, включително парични средства, и (или) имуществени права, получени от ипотечен агент или специализирано дружество във връзка с тяхната уставна дейност;

31) под формата на доходи от инвестиране на пенсионноспестовни фондове, образувани в съответствие със законодателството на Руската федерация, получени от организации, действащи като застрахователи за задължително пенсионно осигуряване;

32) под формата на капиталови инвестиции под формата на неразделни подобрения на наетото имущество, извършени от лизингополучателя, както и капиталови инвестиции в дълготрайни активи, предоставени по споразумение за безвъзмездно ползване под формата на неразделни подобрения, направени от организацията заемател;

33) доходи на собствениците на кораби, получени от експлоатацията и (или) продажбата на кораби, регистрирани в Руския международен корабен регистър. За целите на тази глава, експлоатацията на кораби, регистрирани в Руския международен регистър на корабите, означава използването на такива кораби за превоз на стоки, пътници и техния багаж и предоставяне на други услуги, свързани с извършването на тези превози, предоставени че отправната точка и (или) местоназначението се намират извън територията на Руската федерация, както и наемането на такива плавателни съдове за предоставяне на такива услуги;

33.1) под формата на средства, получени от държавни институции от предоставяне на услуги (изпълнение на работа);

33.2) доходи на корабособствениците, получени от експлоатацията и (или) продажбата на кораби, построени от руски корабостроителни организации след 1 януари 2010 г. и регистрирани в Руския международен корабен регистър. В същото време експлоатацията на такива плавателни съдове за целите на тази алинея означава използването им за превоз на стоки, пътници и техния багаж, теглене и предоставяне на тези услуги и дейности, независимо от местоположението на точката на тръгване и ( или) местоназначение, както и наемането на такива плавателни съдове за тази употреба;

34) доходи на банка за развитие - държавна корпорация, както и доходи под формата на печалба на чуждестранни компании, контролирани от такава банка;

34.1) доходи на автономна организация с нестопанска цел, създадена в съответствие с Федералния закон „За защита на интересите на физически лица, които имат депозити в банки и отделни структурни подразделения на банки, регистрирани и (или) опериращи на територията на Република Крим и на територията на федералния град Севастопол";

34.2) под формата на средства, останали след ликвидацията на автономна организация с нестопанска цел, създадена в съответствие с Федералния закон „За защита на интересите на физически лица, които имат депозити в банки и отделни структурни подразделения на банки, регистрирани и (или) опериращи на на територията на Република Крим и на територията на федералния град Севастопол" и се кредитира във фонда за задължително застраховане на депозити;

35) под формата на суми на приходи от инвестиционни спестявания за жилищно осигуряване на военнослужещи, предназначени за разпределение по номинални спестовни сметки на участници в спестовно-ипотечната система за жилищно осигуряване на военнослужещи;

37) под формата на собственост и (или) имуществени права, получени по договор за концесия, споразумение за публично-частно партньорство, споразумение за общинско-частно партньорство в съответствие със законодателството на Руската федерация, с изключение на получените средства от концедента или публичния партньор за посочените договори;

38) доходи на лицето, изпълняващо функциите за предоставяне на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради, преселване на граждани от разрушен жилищен фонд и модернизация на комуналните инфраструктурни системи в съответствие с Федералния закон от 21 юли 2007 г. N 185-FZ „За Фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги“ (наричан по-долу Федерален закон „За Фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги“) на организация с нестопанска цел, които се получават от влагането (инвестирането) на временно свободни средства;

39) средства в рамките на плащането на жертвата, получени от застрахователя, който е извършил пряко обезщетение за загуби на жертвата в съответствие със законодателството на Руската федерация за задължително застраховане на гражданска отговорност на собствениците на превозни средства, от застрахователя, който е застраховал гражданска отговорност на лицето, причинило вреда на имуществото на пострадалия;

40) под формата на цената на ефирното време и (или) печатното пространство, получени безплатно от данъкоплатците в съответствие със законодателството на Руската федерация за избори и референдуми;

41) доходи в пари и (или) в натура, получени от общоруска обществена асоциация, действаща в съответствие със законодателството на Руската федерация за обществените сдружения, Олимпийската харта на Международния олимпийски комитет и въз основа на признаване от Международния Олимпийски комитет или общоруско обществено сдружение, което осъществява дейността си в съответствие със законодателството на Руската федерация за обществените сдружения, Конституцията на Международния параолимпийски комитет и въз основа на признанието от Международния параолимпийски комитет, а именно:

доходи от продажба на права на собственост (включително правата за използване на резултатите от интелектуалната дейност и (или) средства за индивидуализация);

под формата на имущество (включително парични средства) и имуществени права, получени от автономната организация с нестопанска цел „Организационен комитет на XXII зимни олимпийски игри и XI параолимпийски зимни игри 2014 г. в Сочи“;

доходи, получени от разполагането на временно свободни парични средства.

Доходите, посочени в тази алинея, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, при условие че полученият доход се използва за целите на дейността, предвидена в членове 11 и 12 от Федералния закон от 4 декември 2007 г. N 329-FZ „За физическата култура и спорта в Руската федерация“, както и уставните документи на посочените общоруски обществени сдружения;

42) под формата на парични средства, недвижими имоти, ценни книжа, прехвърлени за формиране или попълване на целевия капитал на организация с нестопанска цел в съответствие с процедурата, установена с Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ „За процедурата за формиране и използване на целевия капитал на организации с нестопанска цел“ и се връща на дарителя или на неговите правоприемници в случай на прекратяване на дарението на организация с нестопанска цел, анулиране на дарение или по друг начин, ако връщането на имущество е предвидено в договора за дарение и (или) Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ „За реда за образуване и използване на дарения капитал на организации с нестопанска цел“. При връщане на недвижим имот или ценни книжа дарителят взема предвид това имущество по стойността (остатъчната стойност), на която е записано в данъчните регистри на дарителя към датата на прехвърляне на такова имущество за попълване на целевия капитал на не- организация на печалба. Правоприемниците на дарителя отчитат такова имущество по себестойност (остатъчна стойност) към датата на прехвърлянето му за попълване на даренията на организацията с нестопанска цел;

43) лихва от разполагането по депозитни сметки в кредитни институции на средства, получени за формиране или попълване на целевия капитал на организация с нестопанска цел или върнати от управляващото дружество във връзка с прекратяването на договора за доверително управление на имущество, дивиденти, лихви (купонни) приходи, други, които подлежат на прехвърляне на управляващо дружество за управление в съответствие с Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ "За реда за формиране и използване на целевия капитал на нестопанските организации" доходи на организация с нестопанска цел - собственикът на целевия капитал от обратното изкупуване на ценни книжа, получени за попълване на целевия капитал на организация с нестопанска цел или върнат от управителя от дружеството във връзка с прекратяване на договора за доверително управление на Имот;

44) средства, получени от отговорния член на консолидираната група данъкоплатци от други участници в тази група за плащане на данък (авансови плащания, неустойки, глоби) по реда, установен с този кодекс за консолидираната група данъкоплатци, като както и средствата, получени от участника в консолидираната група данъкоплатци от отговорния член на тази група данъкоплатци във връзка с уточняването на сумите на данъка (авансови вноски, неустойки, глоби), дължими за тази група данъкоплатци;

45) приходи, получени от Организационния комитет "Русия-2018", дъщерните дружества на Организационния комитет "Русия-2018", Руския футболен съюз, местната организационна структура, производителите на медийна информация на FIFA, доставчиците на стоки (работи, услуги) FIFA, търговски партньори на УЕФА, доставчици на стоки (работи, услуги) от УЕФА и радио- и телевизионни оператори на УЕФА съгласно Федералния закон „За подготовката и провеждането в Руската федерация на Световното първенство по футбол 2018 г., Купата на конфедерациите на ФИФА 2017 г., УЕФА 2020 г. Европейско първенство по футбол и изменение на някои законодателни актове на Руската федерация" и като руски организации, във връзка с прилагането на мерките, предвидени от посочения федерален закон, включително от разполагане на временно свободни средства, под формата на курсови разлики, глоби, неустойки и (или) други санкции за нарушаване на задълженията по споразумения, под формата на обезщетение за загуба или повреда от каквато и да е употреба управление на стадиони, тренировъчни бази и други спортни съоръжения, предназначени за подготовка и провеждане на спортни състезания, както и под формата на собственост (права на собственост), получени безплатно. Доходите под формата на дивиденти, изплатени на такива данъкоплатци, не се включват в данъчната основа, ако след резултатите от всеки данъчен период от датата на учредяване на организацията, изплащаща дивиденти, делът от дохода, получен във връзка с изпълнението на предвидените мерки тъй като съгласно посочения федерален закон е най-малко 90 процента от сбора на всички доходи за съответния данъчен период;

46) под формата на такси за аеронавигационно обслужване за полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, както и под формата на средства, получени от федералния бюджет като компенсация за разходите за аеронавигационно обслужване за полети на държавната авиация, освободени в съответствие със законодателството на Руската федерация от плащане за аеронавигационно обслужване;

47) пенсионни вноски в недържавни пенсионни фондове, ако най-малко 97 на сто от тях са насочени за формиране на пенсионни резерви на недържавния пенсионен фонд;

48) пенсионни спестявания, включително застрахователни премии за задължително пенсионно осигуряване, формирани в съответствие със законодателството на Руската федерация и този кодекс;

49) доходи на недържавен пенсионен фонд, който е организация с нестопанска цел, получени от продажба на акции на акционерен пенсионен фонд, които са придобити от посочената организация с нестопанска цел в резултат на нейната реорганизация в формата на отделяне на пенсионен фонд с нестопанска цел с едновременното му преобразуване в акционерен пенсионен фонд, при условие че този доход е насочен към формиране на осигурителен резерв на недържавен пенсионен фонд;

50) под формата на дивиденти, получени от чуждестранни организации, действителният източник на плащане на които са руски организации, на които данъкоплатецът има действително право и на които данъчните ставки, установени в параграфи 1 - 2 на параграф 3 на член 284 от този кодекс са приложени, като се вземе предвид процедурата, предвидена в член 312 от този кодекс.

Доходите, посочени в тази алинея, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, подлежи на документално потвърждение на удържането на данък от данъчния агент или документално потвърждение на основанието за прилагане на данъчната ставка, предвидена в алинея 1 или 1.1 от ал.3 на чл.284 от този кодекс и съществуването на действителното право на тези дивиденти;

50.1) под формата на дивиденти, получени от чуждестранна организация, върху която данъкоплатецът има действително право в съответствие с параграф 1.6 от член 312 от този кодекс;

51) под формата на изключителни права върху изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, програми за електронни компютри, бази данни, топологии на интегрални схеми, производствени тайни (ноу-хау), създадени в хода на изпълнението на държавния договор, които са прехвърля на изпълнителя на този държавен договор държавен клиент по споразумение за безвъзмездно отчуждаване;

52) под формата на доходи, получени от организация, която в съответствие с федералния закон изпълнява функциите на задължително застраховане на депозити на физически лица в банки на Руската федерация (наричана по-нататък в тази алинея - организацията), при изпълнение на предвидените мерки за в членове 3 - 3.2 от Федералния закон от 29 декември 2014 г. № 451-FZ „За изменения на член 11 от Федералния закон „За осигуряване на депозити на физически лица в банките на Руската федерация“ и член 46 от Федералния закон Закон "За Централната банка на Руската федерация (Банка на Русия)", а именно:

купонни приходи от облигации от федерален заем, направени като имуществен принос на Руската федерация в имуществото на организацията;

доходи под формата на лихви, получени от организацията по договори за подчинен заем, сключени с банки, и по подчинени облигации на банки;

доходи под формата на глоби, платени от банките във връзка с нарушаване на задълженията им при изпълнението на мерките, предвидени в членове 3 - 3.2 от Федералния закон от 29 декември 2014 г. N 451-FZ „За изменения на член 11 от Федералният закон „За осигуряване на депозити на физически лица в банки на Руската федерация“ и член 46 от Федералния закон „За Централната банка на Руската федерация (Банка на Русия)“;

доходи под формата на дивиденти, получени от организацията върху привилегировани акции на банки, придобити чрез плащане на тези акции с облигации на федерален заем, направени като имуществен принос на Руската федерация в имуществото на организацията;

доходи под формата на дивиденти, получени от организацията върху обикновени акции на банки, придобити в резултат на замяна на вземания на организацията по договори за подчинен заем за обикновени акции на банки или конвертиране на подчинени облигации на банки в обикновени акции на банки;

купонни доходи по облигации от федерален заем, прехвърлени от организацията на банки по договори за подчинен заем, включени в дохода на организацията въз основа на параграф 5 на член 282.1 от този кодекс.

Доходите, посочени в параграфи от втора до шеста от тази алинея, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, при условие че този доход се прехвърля от организацията изцяло във федералния бюджет в съответствие с федералния закон, споразумението за собствеността принос на Руската федерация в имуществото на организацията или решение на борда на директорите на организацията. По отношение на доходите, посочени в параграф трети от тази алинея, условието за прехвърляне към федералния бюджет не се прилага в случай на прекратяване на задълженията на банката, както и в случай на замяна (преобразуване) на вземания по договор за подчинен заем (депозит, заем) или при условията на облигационен заем за акции на банка на основание, предвидено в член 25.1 от Федералния закон "За банките и банковата дейност";

53) доход, получен от данъкоплатец - контролиращо лице от контролирано от него чуждестранно дружество в резултат на разпределението на печалбата на това дружество, ако доходът под формата на печалба на това дружество е посочен от този данъкоплатец в данъка декларация (данъчни декларации), подадена (подадена) за съответните данъчни периоди и при условията, определени в тази алинея.

Доходите, посочени в тази алинея, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с този параграф в размер, който не надвишава размера на дохода под формата на печалба на контролирано чуждестранно дружество, посочен от данъкоплатеца - руското контролиращо лице в подадената (подадена) данъчна декларация (данъчни декларации) за съответните данъчни години.

Доходите, посочени в тази алинея, се освобождават от облагане, при условие че данъкоплатецът разполага със следните документи:

платежни документи (копия от тях), потвърждаващи плащането от този данъкоплатец на данък върху доходите под формата на печалба на контролирано чуждестранно дружество, което е източник на изплащане на дохода в полза на руското контролиращо лице, и (или) плащането на изчисления данък върху такава печалба в съответствие със законите на чужди държави и (или) законодателството на Руската федерация, както и корпоративния данък, изчислен по отношение на печалбата на мястото на стопанска дейност на това контролирано чуждестранно дружество в Руската федерация и подлежи на прихващане в съответствие с параграф 11 на член 309.1 от този кодекс;

документи (копия от тях), потвърждаващи изплащането на доход от печалбата на контролирано чуждестранно дружество, доходът под формата на който е посочен от този данъкоплатец в подадената (подадена) данъчна декларация (данъчни декларации) за съответните данъчни периоди;

54) доходи, получени от акционерно дружество, 100 процента от чиито акции принадлежат на Руската федерация, от продажба на акции на други организации, при условие че тези приходи се прехвърлят изцяло във федералния бюджет;

55) под формата на услуги, получени безплатно, които са предмет на сделки, посочени в алинея 6 на параграф 4 на член 105.14 от този кодекс;

56) под формата на средства, получени от общоруските спортни федерации или професионални спортни лиги от организаторите на хазартни игри в магазините за залагания въз основа на споразумения, сключени в съответствие с Федералния закон № игри и за изменения в някои законодателни актове на Русия Федерация. Тези средства не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, при условие че се използват в рамките на сроковете и за целите, определени в съответствие с Федералния закон № 329-FZ от 4 декември 2007 г. „За физическата култура и спорта в Русия Федерация“;

57) доходи от продажба на акции (дялове), получени от организация, която към датата на сключване на споразумение, предвиждащо прехвърляне на собствеността върху акции (дялове), е предмет на закони, въведени от чужди държави, икономически, политически , военни или други асоциации на държави, международни финансови и други организации във връзка с Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация, други държавни образувания, юридически лица, регистрирани на територията на Руската федерация, граждани на Руската федерация забранителни, ограничителни и (или) други подобни мерки, състоящи се в установяването на забрани и (или) ограничения за сетълменти и (или) изпълнение на финансови транзакции, забрани или ограничения за извършване на транзакции, свързани с дългово финансиране и (или) придобиване или отчуждаване на ценни книжа (делове в уставния капитал), като същевременно изпълнява следните условия:

след продажбата на посочените акции (делове), организацията, посочена в първа алинея на тази алинея, участва пряко или косвено в организацията, чиито акции (дялове) се продават, като делът на това участие е най-малко 50 процента ;

купувачът на акции (дялове) не е взаимозависимо лице с организацията, посочена в първа алинея на тази клауза, на основанията, предвидени в член 105.1 от този кодекс;

от датата на сключване на споразумение, предвиждащо прехвърляне на собствеността върху акции (дялове), Руската федерация има право да се разпорежда пряко или косвено с повече от 50 процента от общия брой гласове, приписвани на акции (дялове) с право на глас които съставляват уставния капитал на организацията , посочена в първа алинея на тази алинея ;

към датата на продажба на акции (дялове), организацията, посочена в първа алинея на тази алинея, в продължение на най-малко 365 последователни календарни дни, пряко или косвено участва в организацията, чиито акции (дялове) се продават, и акцията от това участие е най-малко 50 процента;

58) доходи на международна холдингова компания под формата на печалба от контролирани чуждестранни дружества, по отношение на които такава международна холдингова компания е призната за контролиращо лице, подлежаща на отчитане при определяне на данъчната основа на тази международна холдингова компания за данъчни периоди завършващ преди 1 януари 2029 г., ако на датата, определена в съответствие с параграф 3 на член 25.15 от този кодекс, такова международно дружество е признато за международно холдингово дружество в съответствие с член 24.2 от този кодекс.

2. При определяне на данъчната основа не се вземат предвид и целевите приходи (с изключение на целевите приходи под формата на акцизни стоки). Те включват целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и извършване на тяхната уставна дейност, получени безвъзмездно въз основа на решения на държавни органи и местни власти и решения на управителни органи на държавни извънбюджетни фондове, както и целеви приходи от други организации и (или) физически лица и използвани целеви получатели. В същото време данъкоплатците - получатели на посочените целеви приходи са длъжни да водят отделна отчетност за приходи (разходи), получени (извършени) в рамките на целевите приходи.

Целевите приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и тяхната уставна дейност включват:

1) вноски, направени от учредители (участници, членове) в съответствие със законодателството на Руската федерация за организации с нестопанска цел, дарения, признати като такива в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, доходи под формата на работи (услуги) получени безплатно от организации с нестопанска цел, извършени (предоставени) въз основа на съответните споразумения, както и отчисления за формиране по реда на чл. 324 от този кодекс на резерв за ремонти, основен ремонт на обща собственост, които са предоставени на сдружение на собственици, жилищна кооперация, градинарска, градинарска, гаражно-строителна, жилищно-строителна кооперация или друга специализирана потребителска кооперация от техните членове;

1.1) целеви приходи за формиране на фондове за подкрепа на научни, научно-технически, иновативни дейности, създадени в съответствие с Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ "За науката и държавната научна и техническа политика";

2) имущество, имуществени права, преминаващи на нестопански организации по завещание по наследство;

3) средства, предоставени от федералния бюджет, бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, местните бюджети, бюджетите на държавните извънбюджетни фондове за изпълнение на уставните дейности на организации с нестопанска цел;

4) средства и друго имущество, имуществени права, получени за осъществяване на благотворителна дейност;

5) общата вноска на учредителите на недържавни пенсионни фондове;

6) е станал невалиден;

6.1) е станал невалиден;

7) постъпленията от собствениците към създадените от тях институции, използвани по предназначение;

8) вноски от адвокатските колегии на съставните образувания на Руската федерация за общите нужди на Федералната адвокатска камара в размер и по начина, определени от Всеруския конгрес на адвокатите; удръжки на адвокати за общите нужди на адвокатската колегия на съответния субект на Руската федерация в размер и по начина, определени от годишното събрание (конференция) на адвокатите на адвокатската колегия на този субект на Руската федерация, както и по отношение на издръжката на съответната адвокатска кантора, адвокатска колегия или адвокатска кантора;

9) средства, получени от синдикални организации в съответствие с колективни договори (споразумения) за провеждане от синдикални организации на социално-културни и други събития, предвидени в тяхната уставна дейност;

10) средства, използвани по предназначение, получени от структурните организации на DOSAAF на Русия от федералния изпълнителен орган, упълномощен в областта на отбраната, и (или) друг изпълнителен орган съгласно общото споразумение, както и целеви отчисления от организации, включени в структура на DOSAAF на Русия, използвана в съответствие с учредителните документи за обучение, в съответствие със законодателството на Руската федерация, на граждани по военнорегистрационни специалности, военно-патриотичното възпитание на младежта, развитието на авиацията, техническото и военно-приложни спортове;

10.1) средства, получени от организации с нестопанска цел безплатно за осигуряване на извършването на законови дейности, несвързани с предприемаческа дейност, от създадени от тях структурни подразделения (клонове) на данъкоплатеца в съответствие със законодателството на Руската федерация (наричани по-долу за целите от този член - структурни поделения (клонове), изброени по структурни подразделения (отдели) за сметка на целевите приходи, получени от тях за поддържане и извършване на уставна дейност;

10.2) средства, получени от структурни подразделения (клонове) от организации с нестопанска цел, които са ги създали в съответствие със законодателството на Руската федерация, прехвърлени от организации с нестопанска цел за сметка на целевите приходи, получени от тях за поддържане и провеждане на законоустановени дейности;

11) имущество (включително средства) и (или) имуществени права, получени от религиозни организации за изпълнение на тяхната уставна дейност;

12) средства, получени от професионална асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федералния закон от 25 април 2002 г. N 40-FZ "За задължителното застраховане на гражданска отговорност на собствениците на превозни средства":

да финансира компенсационните плащания, предвидени в посочения федерален закон;

да формира фонд в съответствие с изискванията на международните системи за застраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства, в който членува професионална асоциация на застрахователите;

като такса за акредитация на оператори на технически прегледи в съответствие със законодателството в областта на техническия преглед на превозните средства;

13) парични средства, недвижими имоти, ценни книжа, получени от организации с нестопанска цел за образуване или попълване на дарения, които се извършват в съответствие с процедурата, установена с Федерален закон № 275-FZ от 30 декември 2006 г. „За процедурата за образуването и използването на дарения капитал на организации с нестопанска цел“;

14) средства, получени от организации с нестопанска цел - собственици на целеви капитал от управляващи дружества, занимаващи се с доверително управление на имущество, съставляващо целеви капитал, в съответствие с Федералния закон „За реда за формиране и използване на целеви капитал на организации с нестопанска цел ";

15) средства, получени от организации с нестопанска цел от специализирани организации за управление на дарения в съответствие с Федералния закон „За реда за формиране и използване на дарения капитал на организации с нестопанска цел“;

16) права на собственост под формата на право на безплатно ползване на държавна и общинска собственост, получени с решения на държавни органи и органи на местно самоуправление от организации с нестопанска цел за тяхната уставна дейност;

17) средства, получени от професионална асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федералния закон от 14 юни 2012 г. N 67-FZ „За задължителното застраховане на гражданската отговорност на превозвача за причиняване на вреди на живота, здравето, имуществото на пътниците и относно процедурата за обезщетение за такава вреда, причинена от превоз на пътници с метро":

за финансиране на компенсационни плащания, предвидени в посочения федерален закон;

да компенсира липсващата част от активите при прехвърляне на застрахователния портфейл;

в съответствие с посочения федерален закон под формата на суми за възстановяване на плащания за обезщетение и разходи, направени във връзка с разглеждането на искове на жертви за изплащане на обезщетение;

17.1) средства, получени от професионална асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федералния закон от 27 юли 2010 г. N 225-FZ „За задължителната застраховка на гражданска отговорност на собственика на опасно съоръжение за причиняване на вреда в резултат на злополука в опасно съоръжение":

за извършване на компенсационни плащания, предвидени в посочения федерален закон;

да компенсира липсващата част от активите при прехвърляне на застрахователния портфейл;

в съответствие с посочения федерален закон под формата на суми за възстановяване на плащания за обезщетение и разходи, направени във връзка с разглеждането на искове на жертви за изплащане на обезщетение;

18) средства, получени от асоциацията на туроператорите в областта на изходящия туризъм, създадена в съответствие с Федералния закон от 24 ноември 1996 г. N 132-FZ "За основите на туристическите дейности в Руската федерация", под формата на вноски, преведени в резервния фонд на асоциацията на туроператорите в областта на изходящия туризъм и фондовете за лична отговорност на туроператорите в областта на изходящия туризъм, предназначени за финансиране на разходите, предвидени в посочения федерален закон за предоставяне на спешна помощ на туристи и за обезщетение за реални вреди на туристи, произтичащи от неизпълнение на задълженията на туроператора по договор за продажба на туристически продукт в областта на изходящия туризъм;

19) средства, получени от асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федерален закон № 260-FZ от 25 юли 2011 г. „За държавната подкрепа в областта на селскостопанското застраховане и за измененията на Федералния закон „За развитието на селското стопанство“, и са предназначени да формират фонд за изплащане на компенсации и извършване на компенсационни плащания, предвидени в посочения федерален закон;

20) средства под формата на вноски, получени от организация с нестопанска цел, чийто учредител е Руската федерация, представлявана от правителството на Руската федерация, чиито основни цели са подкрепа на местната кинематография, повишаване на нейната конкурентоспособност, осигуряване на условия за създаване на висококачествени филми, отговарящи на националните интереси, и популяризиране на национални филми в Руската федерация, в рамките на сумите, предоставени от посочената организация с нестопанска цел при условията на дялово участие в производството на национални филми или за възстановяване на разходи за тези цели, чийто източник са бюджетни кредити.

3. В случай на реорганизация на организации, при определяне на данъчната основа, стойността на имуществото, имуществените и неимуществените права с парична стойност и (или) задълженията, получени (прехвърлени) по реда на наследяване по време на реорганизацията на юридически лица, които са придобити (създадени) от реорганизираните организации преди датата на приключване на реорганизацията.

Коментар на чл. 251 от Данъчния кодекс

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в параграф 8 от информационното писмо от 22 декември 2005 г. N 98 „Преглед на практиката за решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация“ поясни, че при касовия метод за определяне на приходите и разходите авансово плащане за стоки се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите. Според Върховния арбитражен съд на Руската федерация авансовото плащане като доход, което не се взема предвид при определяне на данъчната основа, е посочено в алинея 1 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация само по отношение на данъкоплатците, които определят приходи и разходи на база начисляване.

Внимание!

Министерството на финансите на Русия в писмо от 25 април 2011 г. N 03-03-06 / 1/268 изложи позицията, въз основа на която следва, че съгласно алинея 1 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, дохода под формата на имущество, права на собственост, работи или услуги, получени от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работи, услуги) от данъкоплатци, които определят доходите и разходи на база начисляване. Парите, получени от продажбата на сертификати за подарък, всъщност са предплащане за стоки, които ще бъдат закупени в бъдеще. В този случай замяната на сертификат за подарък за стоки се признава за продажба на стоки. По този начин сумите на плащане за сертификати за подарък, получени от организацията (продавача) от потенциални купувачи за предстояща доставка на стоки, се вземат предвид в приходите от продажби за целите на облагането на печалбата към датата на директна продажба на стоки . В случай, че след изтичане на срока, уговорен от страните, сертификатът за подарък не е представен от купувача, сумата на авансовото плащане, получена от продавача, за целите на облагането на печалбата, е имущество, получено без такса и се взема предвид за целите на облагането на печалбата в съответствие с параграф 8 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Трябва също да се отбележи, че в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 юли 2009 г. N 03-03-06 / 1/474 се посочва, че в съответствие с алинея 1 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, средствата, получени от други лица при авансово плащане, не се вземат предвид за целите на облагането на печалбите от данъкоплатците, които определят приходите и разходите на база начисляване, само ако тези суми са получени по реда на предплащане за стоки (работи, услуги). Съответно средствата, получени от данъкоплатеца по реда на авансово плащане на обезщетение за вреди, подлежат на включване в приходите от дейността.

Внимание!

При прилагането на член 251, параграф 1, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се има предвид, че сумата на гаранционния депозит, получена от организация, предоставяща услуги за превоз на пътници с обществен градски пътнически транспорт, се събира, когато продажба на билети, издадени на електронен носител, при определяне на данъчна основа за корпоративен данък не се вземат предвид. Ако електронният носител не бъде върнат, тогава сумата на гаранционния депозит, получена за невърнатия електронен носител, следва да се счита за приходи от продажба на електронни носители, подлежащи на облагане с корпоративен данък. Тази позиция се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 08.07.2011 N 03-07-11 / 185.

Трябва също да се отбележи, че съгласно алинея 2 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато лизингодателят получи плащане от лизингополучателя, за да гарантира изпълнението на задълженията, при условие че посочените суми бъдат върнати след изтичане на договора за лизинг, данъкоплатецът-лизингодател не получава доход, отчетен при изчисляване на облагаемата печалба. Тази позиция е отразена в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 септември 2009 г. N 03-07-11 / 231.

В ситуация, при която страните при извършване на стопанска дейност, преди да сключат договор за продажба на имот, сключват предварителен договор за продажба на имот, при условията на който купувачът извършва предварително плащане в полза на продавача в по отношение на имуществото, придобито в бъдеще, тогава плащането, установено с предварителния договор за продажба и получено като обезпечение на задължение, не се взема предвид в дохода за целите на облагането на печалбата на организациите.

Подобна позиция е изложена в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 март 2010 г. N 03-03-06 / 1/131.

Внимание!

При прилагане на нормите на алинея 3 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се има предвид следното.

В случай, че организация има задължения по заеми и начислени по тях лихви към своите участници и организацията обяви увеличение на уставния си капитал, което ще бъде изплатено от участниците чрез прихващане на паричните им вземания към организацията под формата на посочените заеми и лихви по тях, при прихващане на парични вземания на участниците и (или) трети лица при плащане на вноски в уставния капитал или допълнителни вноски в дружеството, чийто уставен капитал е увеличен, доходът, подлежащ на включване в данъка не възниква основа за данък върху дохода. Тази позиция се потвърждава от позицията на Министерството на финансите на Русия, посочена в писмо от 01.08.2011 N 03-03-06/1/439.

Внимание!

По силата на нормите на алинея 3.1 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при възстановяване на ДДС от акционер на банка върху имущество, получено от банката като вноска в уставния капитал, ДДС, възстановен от акционера за целите на облагане на корпоративните печалби не се вземат предвид като част от приходите на банката. Тази позиция е отразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 24 юни 2009 г. N 03-07-05 / 24.

Внимание!

Както е посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 20 септември 2011 г. N 03-03-06 / 1/567, разпоредбите на нормата на алинея 4 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация отнасят се до доходи, получени от участник само във връзка с оттеглянето (оттеглянето) от търговско дружество или съдружие или във връзка с разпределението на имуществото на ликвидираното стопанско дружество. В случай на доброволно намаляване на уставния капитал от организация, участник в такава организация, който получава съответното имущество, получава доход, който се взема предвид за целите на облагането на печалбата на организациите.

Не е ясно и дали е законосъобразно в състава на доходите да не се включват плащания от продажба на дял.

Писмо № 03-03-04/1/222 от 14 март 2006 г. на Министерството на финансите на Русия разяснява, че при продажба на дял от уставния капитал на LLC на трето лице, данъкоплатецът за данъчни цели има правото да намали дохода от продажбата на акцията с размера на вноската в уставния капитал и с размера на разходите, свързани с продажбата на дела.

В същото време Министерството на финансите на Русия посочи, че при продажба на дял в уставния капитал на LLC е необходимо да се ръководи точно от правилата на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според Федералната антимонополна служба на Московския окръг, посочена в Указ N KA-A40 / 5137-06 от 15 юни 2006 г., въз основа на алинея 2.1 на параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е законосъобразно да се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода, покупната цена на дял и свързаните с него придобиване и продажба на разходите в пълен размер, включително частта, надвишаваща постъпленията.

Местните данъчни власти обаче подкрепят гледната точка, че алинея 4 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не регулира ситуацията с продажбата на дял.

Такива данъчни органи по правило се ръководят от писмото на Министерството на финансите на Русия от 06.03.2006 N 03-03-02 / 53.

Отбелязва, че нормата, залегнала в това писмо, може да се приложи в случай на прекратяване от страна на данъкоплатеца на участие в дружество с ограничена отговорност във връзка с продажбата на дял от уставния капитал. В същото време отчитането за целите на облагане на печалбите на организациите на загуба под формата на превишаване на стойността на вноската в уставния капитал на дружество над дохода от неговата продажба не е предвидено в Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин при определяне на данъчната основа за корпоративен данък доходът от продажба на дял от уставния капитал на дружество с ограничена отговорност в рамките на вноската на член на дружеството не се взема предвид. Загуба под формата на превишение на стойността на вноска в уставния капитал на дружество над дохода от продажбата му не се взема предвид за целите на данъка върху печалбата. Превишението на приходите от продажби над размера на вноската на член на дружеството се взема предвид като част от приходите на данъкоплатеца от продажби. В същото време, въз основа на член 268, параграф 1, алинея 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, това превишение може да бъде намалено с размера на разходите, пряко свързани с продажбата на дял в уставния капитал.

Трябва да се има предвид, че в писмо от 21 януари 2010 г. N 03-03-06 / 2/5 Министерството на финансите на Русия стигна до извода, че доходът на данъкоплатеца от продажба на дял на участник за за целите на данъка върху печалбата се взема предвид минус разходите, свързани с придобиването и продажбата на дял. В същото време финансовият отдел се позова на алинея 3 на параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Внимание!

На практика при напускане (оттегляне) от търговско дружество или съдружие или при разпределяне на имуществото на търговско дружество или съдружие, което се ликвидира между неговите участници, може да възникне ситуация, когато цената на продавания дял е по-ниска от цената на неговото придобиване.

По този въпрос финансовият отдел посочи, че ако, когато член на стопанско дружество напусне дружеството, размерът на получените от него доходи под формата на имущество и (или) имуществени права е по-малък от неговия принос в уставния капитал на това дружество, получената загуба може да бъде включена в разходите за целите на облагането на печалбата. Тази позиция е посочена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 11 ноември 2011 г. N 03-03-06/1/742.

Министерството на финансите на Русия многократно посочва, че списъкът на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е затворен. По-специално, в писмо от 10.05.2006 г. N 03-03-04 / 1/428 Министерството на финансите на Русия във връзка с алинея 4 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация обяснява, че ако Получаването на част от имуществото на търговско дружество от чуждестранна организация - участник в това дружество не е свързано нито с оттеглянето на този участник от дружеството, нито с ликвидацията на дружеството, в съответствие със законодателството на Руската федерация върху данъците и таксите, доходите, получени в резултат на разпределението в полза на чуждестранна организация на имуществото на бизнес дружество, свързано с доброволно намаляване на уставния капитал на това дружество, подлежат на облагане с данък, удържан при източника на изплащане на доход, в пълния размер на плащането.

В същото време руското министерство на финансите обърна внимание на факта, че облагането на доходите на чуждестранни организации от източници в Руската федерация се извършва, като се вземат предвид разпоредбите на споразумението за избягване на двойното данъчно облагане на доходи и имущество , ако такъв е в сила в отношенията между Руската федерация и държавата, в която тази чуждестранна организация е резидент.

Внимание!

При прилагане на нормите на алинея 5 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че приносът на участник в просто партньорство, направен с цел извършване на дейности от членове на партньорството, като както и връщането на направените вноски, не се отчитат за целите на данъка върху печалбата.

Подобна позиция заема и данъчния орган, който посочи, че в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че доходите, получени от участие в партньорство, се включват в неоперативните приходи на данъкоплатците - участници в дружествени организации и се облага с данък върху доходите по посочения по-горе начин. Вноските на организацията - участник в просто партньорство в изпълнението на съвместни дейности и тяхното връщане в рамките на първоначалната вноска след прекратяване на договора не подлежат на облагане с данък върху доходите. Тази позиция е посочена в писмо на Службата на Министерството на данъците на Руската федерация за град Москва от 24 март 2004 г. N 26-12 / 20572.

Внимание!

Съществуват и много спорове между данъкоплатците и данъчните органи относно това дали всички участници в изпълнението на програми за предоставяне на безвъзмездна помощ имат право да прилагат алинея 6 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Указът на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 18 януари 2007 г. N A48-1590 / 06-15 отбелязва, че сертификатът потвърждава, че средствата принадлежат на хуманитарна или техническа помощ (помощ) и в резултат на това посочва заключението на договор със съответната страна, и следователно служи като доказателство продажба на стоки (работи, услуги) като част от предоставянето на безплатна техническа помощ.

Както посочи съдът, в приложението към удостоверението, според което организацията е получател на средства за техническа помощ, дружеството е посочено като организация, съвместно изпълняваща работа по споразумение, сключено между организацията и контрагента. При тези обстоятелства съдът заключи, че дружеството законосъобразно прилага спорните придобивки.

Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в своя Указ от 27 септември 2006 г. N F04-6239 / 2006 (26595-A45-26) заключи, че данъчните облекчения се предоставят на всички участници в изпълнението на програми за предоставяне на безвъзмездна помощ с удостоверение. Следователно, когато се прилага алинея 6 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, има значение само фактът, че средствата, получени от данъкоплатеца, идват от средствата на чуждестранен донор във връзка с изпълнението на програмата за техническа помощ .

Внимание!

В решения на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 21 март 2006 г. N F09-1735 / 06-S7 и на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 4 април 2006 г. N A06-3123U / 4-5/05, съдилищата посочват, че безлихвен заем, издаден от данъкоплатец, не е доход. Също така, в резултат на връщането на по-рано получени средства чрез сключване на договор за заем, данъкоплатецът не е получил доход и съответно не следва да счита върнатите суми за доход.

И съгласно горната правна норма средствата, получени по договори за кредит или заем, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода.

Внимание!

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 3009/04 от 3 август 2004 г. стигна до заключението, че средствата, получени по договор за заем (включително безлихвен) при условията на връщане, не се получават безплатно на такса и не се включват в данъчната основа, когато данъкоплатецът изчислява данък върху печалбата.

В същото време, в параграф 2 от Прегледа на практиката за решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изведени от информационното писмо на Президиума на Върховният арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98 (наричан по-долу Преглед от 22 декември 2005 г.), беше заключено, че, като получи имущество по споразумение за безвъзмездно ползване, организацията получава правото да използва този имот безплатно. Следователно трябва да се приложи параграф 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който доходи под формата на безвъзмездно получено имущество (работи, услуги) или права на собственост, с изключение на случаите, посочени в член 251 от Данъчният кодекс на Руската федерация се признава за неоперативни приходи за данък върху печалбата.

Заключенията, изложени в параграф 2 от Прегледа от 22.12.2005 г., по-късно са дублирани в писмото на руското Министерство на финансите от 19.04.2006 г. N 03-03-04/1/359.

Имайте предвид, че логиката на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, изложена в параграф 2 от прегледа от 22 декември 2005 г., се различава от логиката, изразена в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от август 3, 2004 N 3009/04 във връзка с материални облаги (неплатени лихви) от безвъзмездно получаване на заемни средства.

Независимо от това, позицията, изразена в параграф 2 от Прегледа от 22 декември 2005 г., както се вижда от горните писма и съдебното решение, не означава промяна в позицията на съдилищата, Министерството на финансите на Русия и Федералния данък Служба на Русия относно облагането на материални ползи (неплатени лихви) от безвъзмездно получаване на заемни средства.

Изглежда, че в момента данъкоплатецът, получаващ заеми на безвъзмездна основа, има право да не плаща данък върху доходите върху материални ползи (неплатени лихви) от безвъзмездно получаване на заемни средства.

Внимание!

При прилагането на нормите на алинея 9 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се вземат предвид някои характеристики. От смисъла на нормите на член 990 от Гражданския кодекс на Руската федерация следва, че предмет на комисионно споразумение са услугите, докато в съответствие с нормите на член 702 от Гражданския кодекс на Руската федерация предметът на трудовият договор е работа, което означава, че трудовият договор не е подобен договор и не може да се прилага към него.Разпоредбите на алинея 9 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подобна позиция се потвърждава и в съдебната практика.

Същността на въпроса.

Организацията се обърна към арбитражния съд с молба да признае за незаконно решението на данъчния орган да привлече данъкоплатеца към данъчно задължение, изискванията за плащане на данък и плащането на данъчни санкции. Преди да вземе решение по случая, организацията обяви отказ от изискванията за обявяване на решението за незаконно и изискванията на данъчната инспекция относно изчисляването на транспортния данък, съответните неустойки и глоби, както и санкции за данък върху доходите на физическите лица. С решение, оставено без изменения с решението на въззивната инстанция, съдът намира решението на данъчната инспекция за незаконосъобразно отчасти. Отказът на дружеството от посочените изисквания е приет, а производството по делото в тази част е прекратено. Съдебните актове са мотивирани от факта, че средствата, получени от дружеството по договори за работа и предназначени за заплащане на работа на подизпълнител, не са негов доход и не могат да се считат за обект на данъчно облагане в съответствие с параграф 1 на член 346.14 от Данъчния кодекс на Руска федерация. В касационната жалба данъчната инспекция моли за отмяна на съдебните актове. Според заинтересованото лице от предмета на договора за строителство следва, че той не се прилага за договори, подобни на тези, изброени в алинея 9 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъкоплатците, които са главни изпълнители и прилагат опростената система за данъчно облагане, при изчисляване на данъка трябва да вземат предвид като доход сумите, получени от клиента и свързани с плащания за извършената работа от подизпълнители. Тъй като организацията не е включила в данъчната основа сумата на дохода, свързана с плащания за извършена работа от подизпълнители, заключението на данъчния орган за занижаване на данъчната основа е в съответствие с действащото законодателство. В заседанието на касационната инстанция представителят на данъчния орган подкрепи правната позиция, изложена в жалбата и поясни, че данъчният орган моли за отмяна на съдебни актове относно признаване на незаконосъобразни ненормативни актове на данъчния орган по гр.д. изчисляване на данъците; по отношение на глоби и данъчни санкции съдебните актове не се обжалват. В отговор на жалбата и съдебното заседание представителят на организацията подкрепи позицията, изложена в съдебните актове. След като проучи материалите по делото, доводите на жалбата, отговора, след изслушване на представителите на страните, арбитражният съд счита, че съдебните актове подлежат на частична отмяна поради неправилно прилагане на материалния закон.

Видно от преписката по делото данъчният орган е извършил данъчна ревизия на място по отношение на данъкоплатеца относно правилността на изчисляването и навременността на плащането на данъка. Въз основа на резултатите от ревизията е съставен акт и е взето решение за привличане на организацията към данъчна отговорност за извършване на данъчно нарушение. С това решение на дружеството се начислява данък върху печалбата. Решението на данъчния орган е мотивирано с факта, че данъкоплатецът е използвал опростена данъчна система с обект на облагане - доход. Данъкоплатецът не е отразил в състава на приходите си сумите, използвани в бъдеще за заплащане на възложена на подизпълнител работа. Общият размер на приходите на организацията надвишава размера на пределния доход, установен за прилагането на опростената данъчна система, и следователно губи правото да я прилага. Несъгласна с ненормативните актове на данъчния орган, организацията обжалва пред арбитражния съд.

Позицията на съда.

При разглеждане на спора съдът заключи, че задълженията на организацията са сведени до функциите, изпълнявани от агента (комисионера), и следователно средствата, получени от клиенти и използвани за плащане на извършена от подизпълнители работа, не са доход на организация по силата на алинея 9, параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не се вземат предвид при изчисляване на единния данък по опростената система за данъчно облагане. Съдът не взе предвид следното. Съгласно параграф 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прилагането на опростената система за данъчно облагане от организациите предвижда тяхното освобождаване от задължението да плащат корпоративен данък върху доходите, данък върху собствеността и единния социален данък. Организациите, прилагащи опростената данъчна система, не се признават за данъкоплатци на данък върху добавената стойност, с изключение на данъка върху добавената стойност, дължим в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, когато стоките се внасят на митническата територия на Руската федерация.

Съгласно член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на облагане с един данък при прилагане на опростената данъчна система по избор на данъкоплатеца е доходът или доходът, намален с размера на разходите.

Съдът установи, че обектът на облагане е доход, който не противоречи на член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не се оспорва от обществото.

В съответствие с параграф 1 на член 702 от Гражданския кодекс на Руската федерация по договор за работа едната страна (изпълнител) се задължава да извърши определена работа по указание на другата страна (клиент) и да предаде резултата от нея на клиента. , а клиентът се задължава да приеме резултата от работата и да го заплати. Освен ако не следва друго от условията на договора, изпълнителят има право да привлече подизпълнител към изпълнението на работата. В този случай изпълнителят действа като главен изпълнител (клауза 1 от член 706 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Като общо правило подизпълнителят не влиза в отношения между главния изпълнител и клиента (параграф 3 от член 706 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Въз основа на предмета на договора за строителство, той не се прилага за договорите, изброени в алинея 9 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Процедурата за формиране на данъчната основа при прилагане на опростената данъчна система е посочена в член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Законът установява, че ако обект на облагане е доходът на дружеството, тогава за данъчна основа се признава паричната стойност на дохода на дружеството.

Въз основа на гореизложеното организация, която прилага опростена система за данъчно облагане, която извършва работа с участието на подизпълнители, като част от приходите от продажби, при определяне на обекта на облагане, трябва да вземе предвид целия размер на дохода, свързан с плащания за работа извършени, изразени в пари и (или) в натура, включително размера на дохода, свързан с плащания за работа, извършена от подизпълнители.

Няма изключения от брутните приходи на главния изпълнител за стойността на подизпълнителите за данъчни цели при прилагане на опростената система, ако обект на облагане са именно брутните приходи.

Като се има предвид, че данъчната основа на организацията през ревизирания период е приходи (а не приходи, намалени с разходи), тя не е имала право да намалява приходите си за разходи по подизпълнители.

Удовлетворявайки изискванията на организацията за частично обезсилване на ненормативни актове на данъчната инспекция, съдът погрешно приложи алинея 9 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация към спорните правоотношения.

По този начин заключенията на съда не отговарят на обстоятелствата по делото и на нормите на действащото законодателство.

Тъй като доходите на организацията надвишават допустимата сума, установена в параграф 4 на член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният орган стигна до правилното заключение, че е загубил правото си да прилага опростената система за данъчно облагане и следователно е начислил данъците по общата данъчна система.

Въз основа на изложеното, обжалваните съдебни актове подлежат на отмяна в частта на обявяване за незаконосъобразно решението на данъчния орган по отношение на данъка върху доходите с отказ за удовлетворяване на претенциите на жалбоподателя в тази част.

По отношение на признаването на незаконни ненормативни актове на данъчната инспекция относно начисляването на санкции и глоби на компанията, съдебните актове не се обжалват и трябва да бъдат оставени непроменени (въз основа на Указ на Федералната антимонополна служба на Северен Кавказ Област от 02.05.2007 г. N F08-2251 / 2007-911A).

По този начин, както се вижда от горното решение, съдът може да заключи, че не са възникнали отношения по договора за посредничество, поради което не са налице основания за прилагане на нормите на алинея 9 на параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на руската федерация.

Трябва също да се отбележи, че в правоприлагащата практика могат да възникнат ситуации, когато икономически субект търгува със стоки по силата на договор за посредничество, сключен с чуждестранни организации, а по отношение на тези стоки между посоченото лице и чуждестранни организации е сключен договор за покупко-продажба е сключен, по отношение на продавания имот. При тези обстоятелства съдилищата могат да заключат, че прилагането на данъчното облекчение е незаконосъобразно. В решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 април 2009 г. N VAC-4030/09 съдът постанови, че ако едно лице търгува със стоки по силата на агентско споразумение с чуждестранни организации и във връзка с този продукт договорите за продажба също са следователно сключи, като продава стоки на територията на Руската федерация, лицето е действало като продавач, а не като агент на чуждестранни лица, поради което няма основания за прилагане на нормите на алинея 9 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Внимание!

Възникват и въпроси относно прилагането на алинея 10 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тази норма не дава пряк отговор на въпроса за легитимността на изключване на средствата, получени от продажбата на собствена сметка, от данъчната основа.

Както е обяснено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 21 март 2006 г. N 03-03-04 / 1/268, за данъкоплатец, издаващ дългово задължение, посочената сделка за целите на данъка върху печалбата не се признава като продажба на сигурност. Сумите, получени от пласирането на собствени дългови задължения, включително менителници, не се вземат предвид като доход въз основа на член 251, параграф 1, алинея 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а средствата, изплатени за изплащане такива дългови задължения не се включват в разходите на данъкоплатеца въз основа на параграф 12, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подобна позиция е изложена в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 ноември 2009 г. N 9995/09.

Същността на въпроса.

Въз основа на резултатите от данъчна проверка на място на организацията относно спазването на законодателството за данъците и таксите, данъчният орган е издал решение за привличане на дружеството към данъчна отговорност за извършване на данъчно нарушение по параграф 1 на член 122 от Данъчният кодекс на Руската федерация, беше допълнително оценен данък върху доходите и съответните санкции и глоби.

Основанието за вземане на такова решение по отношение на данъка върху дохода е, по мнение на данъчния орган, необоснованото занижаване от страна на организацията на данъчната основа с размера на постъпленията от продажбата на два собствени записа на заповед, продадени при продажба и договор за покупка на трети лица.

Организацията се обърна към арбитражния съд с искане да признае решението на инспекцията частично невалидно. Според организацията средствата, получени от пласирането на собствени менителници, не се включват в дохода при определяне на данъчната основа за данък върху дохода въз основа на алинея 10 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като са взети назаем.

Анализът на горните законодателни норми ни позволява да заключим, че спорните средства се класифицират като неоперативни приходи само ако не попадат в разпоредбите на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно целевото финансиране и целевите приходи.

Горното е в съответствие с обясненията, съдържащи се в писмото на Федералната данъчна служба от 29 септември 2008 г. N ShT-15-3 / [защитен с имейл]: ако безвъзмездната помощ, получена от организацията, не отговаря на поне едно от условията на алинея 14 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и няма други основания за класифицирането му като целево финансиране или целеви приходи ( параграф 2 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се взема предвид за целите на облагането на печалбата в състава на неоперативните приходи.

Отсъствието на споменатите средства в Списъка на чуждестранните и международни организации, одобрен от правителството на Руската федерация, прави невъзможно разглеждането на спорните средства, получени от фондовете като безвъзмездна помощ по начина на алинея 14 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не изключва прилагането на разпоредбите на алинея 1 на параграф 2 в разглежданата ситуация член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно целеви доходи под формата на дарения.

Както следва от устава на организацията, тя е организация с нестопанска цел, обществено сдружение, създадено от юридически лица, които са обществени организации, за да подпомагат членовете си при постигането на техните уставни цели.

Организацията си поставя за основна цел обединяването на усилията на гражданското общество в областта на защитата на правата на човека.

Фондацията е неправителствена организация с нестопанска цел, една от целите на която е да подпомага неправителствени организации с нестопанска цел в други страни, които допринасят за осъществяването на положителна социална промяна. Тази подкрепа включва финансиране за обществени нужди, включително благотворителни дейности, за хора, които са носители на ХИВ/СПИН. Средствата, предоставени от посочения фонд, са определени в писмото като дарения (правилният и целесъобразен превод на думата "дарение" от гледна точка на контекста на този документ) е безплатен; Целта на дарението е да осигури правна подкрепа на хора с ХИВ/СПИН поради прекъсвания в доставките на лекарства за антиретровирусна терапия в Русия. Фондацията потвърди изпълнението на финансирането като дарение с писмо.

Фондацията, организация с нестопанска цел, една от целите на която е подпомагане на неправителствени организации с нестопанска цел в други държави, е дарила средства на сдружението по договори за използване за конкретна цел - с цел предоставяне на правна защита на неправителствени организации, които са били обект на преследване от правителството, необходими за поддържане на способността да продължат дейността си; предоставяне на персонала на руските неправителствени организации на специализираните знания, необходими за поддържане на способността да продължат дейността си в условията на правителствено преследване.

Целите за осигуряване на средства от фондове съответстват на целите и предмета на дейността на организацията и съответстват на концепцията за „общополезни цели“ – те са насочени към защита на конституционните права на гражданите и са насочени към постигане на обществени ползи.

Разходването на средства за извършване на законови дейности, потвърдено от докладите на организацията, изпратени до фондове (които нямат претенции към целевото използване на средства), отделното счетоводство на организацията на приходите (разходи), получени в рамките на целеви приходи и приходи (разходи ) от предприемаческа дейност, от данъчния орган се потвърждава.

Следователно, средствата, получени от организацията от фондове за целите на облагането на печалбата, са целеви постъпления под формата на дарения (целите на получените дарения съвпадат с уставните задачи на сдружението, други законово установени условия за класифицирането им като целеви квитанции са спазени - предназначение, отделно счетоводство и други изисквания).

Средствата, предоставени от фондове, които са дарения, не подлежат на счетоводно отчитане при изчисляване на данък върху дохода въз основа на посочената норма.

(Според материалите на Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 юли 2011 г. N 2902/11).

Федерален закон № 239-FZ от 18 юли 2011 г. „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряването на правния статут на автономните институции“ измени алинея 14 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Руската федерация, допълвайки го с нов параграф.

В съответствие с нововъведението средствата, получени от бюджетните институции под формата на лимити на бюджетни задължения (разпределения) преди 1 юли 2012 г., не подлежат на включване в облагаемия доход.

Освен това Федерален закон № 235-FZ от 18 юли 2011 г. „За изменения в част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на подобряването на данъчното облагане на нетърговските организации и благотворителните дейности“ измени параграф 6 на алинея 14 от член 251, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Поради тези промени списъкът с безвъзмездни средства, които не се вземат предвид за целите на данъка върху доходите, е допълнен.

По този начин безвъзмездните средства, получени за изпълнение на специфични програми в областта на науката, физическата култура и спорта (с изключение на професионалния спорт), не увеличават приходите, отчетени за целите на данъка върху печалбата.

Освен това беше премахнато ограничението, според което доходите, получени под формата на безвъзмездни средства за изпълнение на програми в областта на опазването на здравето, преди това не бяха взети предвид за данъчни цели. Преди това списъкът на областите беше строго определен, например СПИН, наркомания, детска онкология, но в момента всички безвъзмездни средства, получени за изпълнение на програми в областта на здравеопазването, независимо от посоката, не са включени в облагаемите доходи.

Също така, с влизането в сила на Федералния закон от 20 юли 2011 г. N 249-FZ „За измененията на Федералния закон „За науката и държавната научна и техническа политика“ и член 251 от втората част от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на изясняване на правния статут на средствата за подпомагане на научни, научни и технически и иновативни дейности" законодателят разшири списъка на доходите, които не подлежат на включване в данъчната основа за корпоративния данък в рамките на параграф 14 от алинея 14 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По този начин ограничението беше премахнато, в съответствие с което доходите, получени от средствата, посочени в нормата на параграф 14 на алинея 14 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен преди влизането в сила на Федералният закон от 20.07.2011 N 249-FZ) средства.

Към момента законодателят определя критерия, определящ правото на данъчно облекчение, освобождаване на доходи от включване в данъчната основа за корпоративен данък, факта на финансиране на конкретен проект или проучване със средства, създадени в съответствие с изискванията на Федерален закон от 23.08.1996 N 127-FZ "За науката и държавната научно-технологична политика".

В допълнение, гореспоменатият закон също така разширява списъка на доходите, които не се вземат предвид за целите на облагането на печалбата в рамките на нормите на параграф 15 на алинея 14 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Русия. Федерация, в съответствие с промените, средствата, получени от фондове, регистрирани по установения от закона ред, не се вземат предвид за данъчни цели, насочени към образуване на средства за подпомагане на научни, научно-технически, иновативни дейности.

Внимание!

Съдилищата заемат позиция, че спестяването на средства в резултат на освобождаването на общинско унитарно предприятие от плащане за ползване на имущество, собственост на общините, при тълкуване на алинея 26 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация , трябва да се счита за получаване на тези средства от собственика на имуществото на унитарно предприятие (параграф 3 информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98 „Преглед на практиката на решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация").

Например, в ситуация, при която данъчният орган начисли допълнителен данък върху дохода, като се има предвид, че общинското унитарно предприятие необосновано не е взело предвид таксата за ползване на нежилищни помещения, собственост на общината, от които предприятието е освободено на въз основа на решение на местната власт, като част от неоперативните приходи.

Съдът, като е признал наличието на икономически ползи в резултат на безвъзмездното ползване на общинска собственост, счете, че това не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода на основание алинея 26 на параграф 1 на чл.251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По силата на тази норма при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходите под формата на средства и друго имущество, получени от унитарни предприятия от собствениците на имуществото на тези предприятия или техни упълномощени органи.

Както посочи съдът, освобождаването на общинско унитарно предприятие от собственика на неговото имущество от плащане за ползване на помещението води до спестяване на средства от предприятието. В разглеждания случай това може да се приравни на получаването им. Съдът заключи, че в този случай се прилагат разпоредбите на алинея 26 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според становището на Министерството на финансите на Русия, изразено в писмо № 03-03-06/4/50 от 28 юли 2008 г., средствата, както и резултатите от реконструкцията и техническото преоборудване, получени от федералното държавно унитарно предприятие от собственика на имуществото на това предприятие не се признава като доход на федералното държавно унитарно предприятие за целите на облагането на печалбата на организациите.

В писмо от 23 май 2008 г. N 03-03-06 / 4/33 финансовият отдел стигна до заключението, че въз основа на алинея 26 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, средствата, получени от организациите от бюджета и признати като средства за целево финансиране и целеви приходи, не се вземат предвид. В същото време, както Министерството на финансите на Русия посочва в разглежданото писмо, доходите, които не отговарят на списъка на средствата и критериите за целево финансиране (целеви постъпления), използвани за целите на Данъчния кодекс на Руската федерация се зачита за целите на облагането на печалбата по реда, установен в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По този начин цената на услугите, получени безплатно от унитарно предприятие от собственика на имота, не се взема предвид в данъчната основа за данък върху дохода въз основа на алинея 26 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руска федерация.

Унитарното предприятие може да получава средства или имущество от собственика на предприятието, насочено към увеличаване на уставния фонд. В тази връзка възниква въпросът за необходимостта от начисляване на амортизация по отношение на ДМА, получени от собственика или закупени с получени от него средства.

Както обяснява Министерството на финансите на Русия в писмо от 20 ноември 2008 г. N 03-03-06 / 4/83, средствата за целево финансиране (държавни инвестиции), насочени към увеличаване на уставния капитал, се вземат предвид, след като собственикът направи решение за увеличаване на уставния капитал и регистрира промени в учредителните документи в съответствие със законодателството на Руската федерация. Финансовият отдел посочва, че амортизируемото имущество, признато като такова в съответствие с разпоредбите на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получено от унитарно предприятие от собственика на имуществото на единно предприятие за оперативно управление или икономическо управление, подлежи на амортизация от това унитарно предприятие по реда, установен в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По отношение на имуществото, получено от унитарно предприятие от собственика, който го е създал, и дълготрайните активи, създадени за сметка на бюджетните кредити от федералния бюджет, предвидени от целевата инвестиционна програма за реконструкция и техническо преоборудване на съоръжения под икономическата юрисдикция на федерални държавни унитарни предприятия Министерството на финансите на Русия изложи подобна позиция в писмо от 23.05.2008 г. N 03-03-06 / 4/35.

В писмо от 28 март 2008 г. N 03-03-06 / 4/20 Министерството на финансите на Русия обяснява, че средствата, получени от унитарно предприятие от собственика на имущество за закупуване на оборудване, не се вземат предвид при изчисляването данък върху дохода на основание алинея 26 на ал. 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Същевременно финансовото управление отчита, че посочените средства и имущество за целите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават като средства за целево финансиране или целеви приходи, чийто изчерпателен списък е даден в алинеи 14 на параграф 1 и параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По отношение на федералното държавно унитарно предприятие (наричано по-долу FSUE) средствата, получени по федералната целева програма за създаване на обекти на държавни капиталови инвестиции, правата на собственост, на които принадлежат след завършване на строителството в съответствие с действащото законодателство на Руската федерация и които са отразени в уставния фонд на FSUE за правото на икономическо управление, Министерството на финансите на Русия се изразява в писмо от 21 ноември 2007 г. N 03-03-06 / 4/150. По този начин се начислява амортизация на посочените обекти за целите на изчисляване на данък върху дохода.

В резултат на инвентаризацията унитарното предприятие може да идентифицира имущество, което е отделна инвентарна позиция. В този случай предприятието има право да вземе решение да постави този имот в баланса, оценен по пазарни цени. В тази връзка възниква въпросът дали предприятието има право да счита идентифицираното имущество, получено безвъзмездно от собственика, и съответно да не отчита стойността му в дохода при изчисляване на корпоративния данък.

Както Министерството на финансите на Русия посочва в писмо от 06.06.2008 N 03-03-06 / 4/42, в разглежданата ситуация амортизируемото имущество, получено от унитарно предприятие от собственика на имуществото на унитарно предприятие за оперативното управление или икономическото управление подлежи на амортизация от това единно предприятие по начина, установен в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време Министерството на финансите на Русия се позовава на параграф 1 на член 224 от Гражданския кодекс на Руската федерация, според който предаването на вещ на приобретателя се признава за прехвърляне, както и доставката на носител за изпращане на приобретателя или доставка до комуникационната организация за изпращане на приобретателя на вещи, отчуждени без задължение за доставка. В този случай вещта се счита за предадена на приобретателя от момента на действителното й получаване във владение на приобретателя или посоченото от него лице.

По правило тарифите се определят от държавата за социално значими услуги, предоставяни на населението. В същото време тарифът е по-нисък от цената, която се състои от разходите за предоставяне на определена услуга, тоест от цената. В резултат на това унитарно предприятие, което предоставя услуги на населението по тарифи, определени от държавата, получава загуба под формата на разликата между цената на услугата и размера на тарифата. Държавата компенсира предприятието за тази разлика под формата на субвенция.

Следователно за единно предприятие възниква въпросът за задължението за включване в състава на дохода на този вид субвенция от бюджета.

Невъзможността тези средства да не се включват в дохода на унитарно предприятие при изчисляване на корпоративния данък въз основа на член 251, параграф 1, алинея 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше обяснено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 04.03.2008 N 03-03-06/1/137.

В това писмо финансовият отдел обяснява, че разпоредбите на алинея 26 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат само ако средствата и друго имущество се получават от унитарно предприятие безплатно. В случай, че средства или друго имущество се прехвърлят на унитарно предприятие като плащане за стоки, работи и (или) услуги, тези приходи подлежат на включване в приходите от продажби.

Ако единно предприятие получи субвенция от бюджета за компенсиране на загубите, възникнали в резултат на предоставянето на услуги по регулирани тарифи, трябва да се има предвид, че в този случай предприятието не е закупило никакви стоки (работи, услуги) за за които ще има нужда от целеви бюджетни средства, а напротив, самата тя предоставя услуги. Следователно получените от него средства от бюджета по икономическо съдържание представляват част от приходите за извършени услуги. Тези средства не подлежат на отделно счетоводство, не са предназначени за изразходване за строго определени цели, но могат да бъдат използвани от получателя по негова преценка. Предприятието не представя отчет за използването на тези средства.

По този начин средствата, получени от организацията от бюджета за компенсиране на загубите, възникнали във връзка с продажбата на услуги по регулирани тарифи, се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода като част от дохода.

Министерството на финансите на Русия също така обръща внимание на факта, че това заключение се потвърждава от параграф 1 от Прегледа на практиката за решаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (приложение към информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98).

Съдилищата в своите решения също така заключават, че плащанията, получени от бюджета, насочени към компенсиране на загубите, възникнали в резултат на прилагането на тарифите от предприятията, подлежат на включване в дохода при изчисляване на корпоративния данък върху дохода, а алинея 26 на параграф 1 на член 251 Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не се прилага.

По-специално, президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация стигна до това заключение.

Същността на въпроса.

Общинското унитарно предприятие (наричано по-долу предприятието) сезира арбитражния съд с молба за обезсилване на решението на данъчния орган, прието въз основа на резултатите от данъчна проверка на място на предприятието, относно допълнителната оценка на данъка върху дохода, изчисляване на съответните суми на санкции и глоби въз основа на параграф 1 на член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Основанието за допълнително начисляване на спорния размер на данъка върху дохода е заключението на данъчния орган за неправомерно невключване в състава на приходите на средства, получени от предприятието от бюджета с цел компенсиране на пропуснати доходи в резултат на предоставяне на услуги за превоз на пътници по тарифи, утвърдени с решение на местните власти. Според данъчния орган тези суми, както и компенсациите, получени във връзка с превоза на преференциални категории пътници, трябва да бъдат включени в доходите, облагани с данък върху доходите.

Позицията на съда.

Беше сключено споразумение между предприятието и местните власти за извършване на превоз на пътници с наземен електрически транспорт по редовни градски маршрути по тарифи, утвърдени с решение на местните власти.

Съгласно клаузите на споразумението загубените приходи на предприятието от превоз на пътници по социални документи за пътуване подлежат на компенсация за сметка на средствата, отпуснати за тези цели от федералния, регионалния и местния бюджет в съответствие със законодателството на Руската федерация, нормативни правни актове на съставното образувание на Руската федерация. Компенсацията на предприятието за недостиг на доходи, както и загуби в резултат на използването на регулирани тарифи от градския бюджет, се извършва въз основа на отчетните данни на предприятието.

Съответната разпоредба за определяне на размера на обезщетението въз основа на отчетните данни на предприятието за приходи и разходи въз основа на резултатите от дейността на предприятието също е залегнала в разпоредбите на процедурата за определяне на обезщетение за загуби от превоз на пътници по редовни градски маршрути и градинарски автобусни маршрути (наричана по-долу реда), одобрени с решение на градската администрация.

В изпълнение на тази разпоредба на предприятието са отпуснати средства от бюджета.

Посочените суми се отразяват от предприятието в счетоводството като „целево финансиране“ и не се включват в данъчната основа, подлежаща на облагане с данък върху дохода по силата на алинея 26 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация като средства, получени от собственик на това предприятие - общ.

Апелативните и касационните съдилища, отменяйки решението на първоинстанционния съд и удовлетворявайки изискванията на предприятието, считат, че получените средства не се отнасят до приходи, получени във връзка с предоставяне на услуги за превоз на граждани, и в условията на тяхното икономическо съдържание не могат да се считат за доходи от предоставяне на услуги и следователно не подлежат на отчитане при изчисляване на данъка върху дохода.

Според съдилищата посочените средства са получени от предприятието от собственика на имуществото на предприятието за компенсиране на загуби и не се отнасят до средства, преведени във връзка с продажбата на услуги по регулирани тарифи или във връзка с възстановяване на неполучени такси за услуги, предоставени на привилегировани категории граждани. Следователно предприятието имаше право да квалифицира средствата, получени от собственика, въз основа на алинея 26 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Апелативните и касационните съдилища обаче не са взели предвид следното.

Позицията на съда. Съгласно разпоредбите на член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на облагане с корпоративен данък е печалбата, получена от данъкоплатеца.

Печалбата за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация за руски организации е полученият доход, намален с размера на направените разходи, които се определят в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Параграф 1 на член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че доходите за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация включват доходи от продажба на стоки (работи, услуги) и права на собственост, както и не -приходи от дейността.

1. При определяне на данъчната основа не се вземат предвид следните доходи: 1) под формата на имущество, имуществени права, работи или услуги, получени от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работи, услуги) от данъкоплатците които определят приходите и разходите на база начисляване; 2) под формата на имущество, имуществени права, получени под формата на залог или депозит като обезпечение на задължения; 3) под формата на имущество, имуществени права или неимуществени права с парична стойност, които се получават под формата на вноски (вноски) в уставния (акционерния) капитал (фонд) на организацията (включително доход под формата на на превишаване на цената на пласиране на акциите (дяловете) над тяхната номинална стойност (първоначална стойност); 3.1) под формата на суми на данък върху добавената стойност, подлежащи на данъчно приспадане от получаващата организация в съответствие с глава 21 от този кодекс при прехвърляне имущество, нематериални активи и имуществени права като вноска в уставния (дялов) капитал на стопански дружества и дружества или дялови вноски в дялови фондове на кооперации; 3.2) под формата на имуществена вноска на Руската федерация, имуществена вноска на Централната банка на Руската федерация в имуществото на държавна корпорация, държавна компания или фонд, създаден от Руската федерация въз основа на федерален закон, при които не е предвидено формирането на уставен капитал; 3.3) не се прилага от 1 януари 2014 г.; 3.4) под формата на имущество, имуществени права или неимуществени права в размер на тяхната парична стойност, които се прехвърлят на бизнес дружество или партньорство с цел увеличаване на нетните активи, включително чрез образуване на допълнителен капитал и (или) средства от съответните акционери или участници. Това правило се прилага и за случаите на увеличение на нетните активи на стопанско дружество или съдружие с едновременно намаляване или прекратяване на задълженията на стопанско дружество или съдружие към съответните акционери или участници, ако такова увеличение на нетните активи настъпи в в съответствие с разпоредбите, предвидени от законодателството на Руската федерация или разпоредбите на учредителните документи на търговското дружество или партньорство, или е резултат от волята на акционер или участник в търговско дружество, партньорство и в случаите на възстановяване на неразпределената печалба на стопанско дружество или съдружие, непотърсени от акционери или участници в търговско дружество, съдружие, дивиденти или част от разпределената печалба на стопанско дружество или съдружие; 4) под формата на имущество, имуществени права, получени в рамките на вноската (вноската) от член на търговско дружество или съдружие (негов правоприемник или наследник), с намаляване на уставния капитал в съответствие със законодателството на Руската федерация, при напускане (оттегляне) от търговско дружество или партньорство или при разпределяне на имуществото на ликвидирано икономическо дружество или партньорство между неговите участници; 5) под формата на имущество, имуществени права и (или) неимуществени права с парична стойност, които са получени в рамките на вноската от участник в споразумение за просто партньорство (споразумение за съвместна дейност) или неговия правоприемник в случай на отделяне на неговия дял от имота, който е в обща собственост по споразумението на участниците, или разделяне на такова имущество; 6) под формата на средства и друго имущество, получено под формата на безвъзмездна помощ (помощ) по начина, предписан от Федералния закон „За безвъзмездната помощ (подпомагане) на Руската федерация и въвеждането на изменения и допълнения в някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците и за установяване на облаги при плащания към държавни извънбюджетни фондове във връзка с изпълнението на безвъзмездна помощ (подпомагане) на Руската федерация"; 7) под формата на дълготрайни активи и нематериални активи, получени безплатно в съответствие с международните договори на Руската федерация, както и в съответствие със законодателството на Руската федерация от атомни електроцентрали за подобряване на тяхната безопасност, използвани за производствени цели ; 8) под формата на имущество, получено от държавни и общински институции по решение на органите на изпълнителната власт на всички нива; 9) под формата на имущество (включително парични средства), получено от комисионера, агента и (или) друг пълномощник във връзка с изпълнението на задължения по комисионен договор, агентски договор или друго подобно споразумение, както и за възстановяване на направени разходи от комисионера, агента и (или) от друг пълномощник на комисионера, принципала и (или) другия упълномощеник, ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник в съответствие с с условията на сключените договори. Посоченият доход не включва комисионни, агентство или друго подобно възнаграждение; 10) под формата на средства или друго имущество, получени по договори за кредит или заем

Правни консултации по чл. 251 Данъчния кодекс на Руската федерация

Людмила Маркова

Алексей Бабкин

Моля, кажете ми, с STS от 6% беше преведена сумата от 1 милион 100 хиляди (Предоставяне на посреднически услуги) .. (Предоставяне на посреднически услуги). Трябва ли да плащам данък върху цялата сума, или е възможно да плащам само върху доходите... Благодаря ви много!

• Отговор на адвокат:

  Tyk 1,1 милиона е вашият доход. Какво искате да намалите? Или 1,1 милиона е цената на транзакцията, която включва цената на стоките (услугите), предоставени от трета страна на вашия комитент, и вашата комисионна за посреднически услуги? Съгласно параграф 1 на член 346.15 от Кодекса, при определяне на обекта на облагане, доходи от продажба на стоки (работи, услуги), имущество и имуществени права, определени в съответствие с член 249, както и неоперативни приходи, определени в съответствие с член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се вземат предвид. В същото време доходите, изброени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се вземат предвид при опростената данъчна система. Член 251 от Кодекса съдържа правило, пряко свързано с участниците в споразуменията за медиация. Алинея 9 на параграф 1 от същия член предвижда, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на имущество, получени от комисионера във връзка с изпълнението на договора за комисионна, не се вземат предвид. Тоест имуществото (включително парите), получено от комисионера или купувача (продавача) за комисионера, не е доход от „опростения“ комисионер и не се облага с единен данък. Доходът на комисионера е само комисионната. Не се считат за приход и средствата, получени от комисионера за възстановяване на разходите на комисионера. По този начин, в случай на сключване на комисионен договор, в приход се включва само вашата комисионна, а не целият размер на получените средства.

Дария Богданова

как правилно да отговоря на данъчно известие - помогнете ми да напиша писмо. Документирано, доказах им всичко и останах. как правилно и компетентно да отговоря на данъчно известие - помогнете ми да напиша писмо. Ако имате моля изпратете ми.

• Отговор на адвокат:

  според стандарта. от кого е дошло писмото, в името на това и пиши. В десния ляв ъгъл името на органа (информационна данъчна служба на града ...), позицията на лицето, към което се обръщате, неговото фамилно име, инициали, след това себе си "от IP пълно име, TIN, адрес, телефонен номер" след това ИЗЯВЛЕНИЕ или просто напишете същността на писмото в текст. Изпращате писмото с препоръчано писмо или го носите на секретаря в данъчната служба, върху вашето копие правят отметка за получаването му (дата на подпис), вторият екземпляр се отнема. И текстът може да започне така. 20.06.11 е получено уведомление No 25ж, съгласно което ИФНС ми вменява задължение за заплащане на глоба в размер на 20 000, поради забава. С това писмо декларирам, че тази глоба е издадена в нарушение на правата на индивидуалните предприемачи, тъй като в съответствие с член 251 от Данъчния кодекс плащането е извършено без нарушаване на сроковете, определени от закона. Моля ви да премахнете от мен задължението за плащане на глобата, в противен случай разногласията ще бъдат разрешени в съда. дата подпис

Степан Либкин

USN приходи. LLC на USN е ново. Учредителят внася пари по разплащателна сметка за закупуване на стоки, отпускат ги като безлихвен заем. Няма продажби. Внесената сума е доход

• Отговор на адвокат:

  В съответствие с параграф 1 на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на обекта на облагане, доходите, предвидени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се вземат предвид. По този начин доходите под формата на средства или друго имущество, получени по договори за кредит или заем, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа (клауза 10, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Владимир Тимошенко

Необходимо е да се плати фактура за голяма сума, може ли да се издаде безплатно чрез вноски в равни дялове от учредителите (5 души)?

• Отговор на адвокат:

  Параграф 3 на алинея 11 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че при определяне на данъчната основа доходът под формата на имущество, получен от руска организация безплатно от физическо лице, не се взема предвид, ако уставният капитал на приемащата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на това физическо лице. В противен случай тази безвъзмездна вноска ще бъде неоперативна печалба и се облага с данък върху дохода. Ако имате поне един основател, който притежава повече от 50% от дела в Обединеното кралство, тогава е по-добре да издадете тази вноска от него.

Вера Гусева

данъчен въпрос. В нашата къща собствениците на апартаменти плащат за топла вода и отопление директно на SibEco през градската система. Нашата асоциация на собствениците на жилища е в процес на опростяване. Сумите, които плащат директно на SibEco, нашите приходи ли са? На семинара на счетоводителите ми казаха, че да. Но в края на краищата тези средства не идват при нас нито в сметката, нито в касата. И в края на краищата при опростени условия доходи на парична база.

• Отговор на адвокат:

  , „В същото време, ако в съответствие с устава, одобрен от общото събрание на членовете на ТСЖ, ТСЖ отговаря за осигуряването на правилното санитарно, противопожарно и техническо състояние на жилищната сграда и прилежащата територия; техническа инвентаризация на жилищната сграда; предоставяне на обществени услуги; поддръжка и ремонт на жилищни и нежилищни помещения; основен ремонт на жилищна сграда, а HOA от свое име сключва договори с производители (доставчици) на тези услуги (работи) ), докато действа от името и за сметка на членовете на HOA (тоест въз основа на договорни задължения, посредник закупува от името на членовете на HOA комунални услуги, услуги за осигуряване на санитарното, противопожарното и техническото състояние на къщата и местността; услуги за техническа инвентаризация на жилищна сграда; услуги по поддръжка и ремонт на жилищни и нежилищни помещения; услуги за основен ремонт на жилищна сграда), след това облагане с данък върху доходите върху средствата, получени на сметката и HOA от тази посредническа дейност се извършва по начина, предписан в алинея 9 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. само в част от посредничеството, агентството или друго подобно възнаграждение на HOA за негов посредник, агентство или други подобни услуги. "Директор на отдела за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Руската федерация" М. А. Моторин Това е цитат от писмо на Министерството на финансите № 03-03-05 / 805.05.2006 г. "За доходите на сдруженията на собствениците на жилища" - прочетете пълния текст на писмото и проучете устава на HOA, текста на договорите с организации за доставка на енергия и едва тогава можем да заключим дали тези плащания ще се считат за приход или само в част от агенцията такса.

Степан Семенцов

Ако дарите част от печалбите си за благотворителност, плащате ли данъци? Кажете ми сега как стоят нещата по този въпрос Конкретно ме интересува: Ако една търговска организация дава част от печалбите си за благотворителност (било то сиропиталища, подпомагане на болни деца и т.н.), плаща ли данъци (Тези 13%? )

• Отговор на адвокат:

  Ако търговска организация дава част от печалбата си за благотворителност (било то сиропиталища, подпомагане на болни деца и др.), тогава тези разходи не намаляват данъчната основа на дохода, тъй като: съгласно параграф 16 и параграф 34 на член 270 TC не са включени в данъчната основа за разходите за данък върху доходите: - под формата на стойността на безвъзмездно прехвърленото имущество (работи, услуги, права върху собственост) и разходите, свързани с това прехвърляне; - под формата на суми на целеви удръжки, направени от данъкоплатеца за целите, посочени в параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс, включително средства и друго имущество, получени за благотворителна дейност. Ако филантропът е физическо лице: Физическите лица също могат да се занимават с благотворителност. Тази дейност ще бъде отразена при определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ). данък върху доходите на физическите лица. В съответствие с параграфи. При определяне на размера на данъчната основа в съответствие с параграф 2 на член 210 от Данъчния кодекс данъкоплатецът има право да получи приспадане на социално данък в размера на дохода, прехвърлен от данъкоплатеца за благотворителни цели под формата на финансова помощ на организации на науката, културата, образованието, здравеопазването и социалното осигуряване, частично или изцяло финансирани от съответните бюджети, както и организации по физическа култура и спорт, образователни и предучилищни заведения за нуждите на физическото възпитание на гражданите и издръжката на спортни отбори , както и в размера на даренията, преведени (изплатени) от данъкоплатеца на религиозни организации за осъществяването им уставна дейност. Въз основа на гореизложеното се приемат за приспадане само благотворителни разходи, направени от физически лица в полза на организации - разходи под формата на благотворителна помощ в полза на физическо лице не се приемат за приспадане. Приспадането се представя: - в размер на действително извършените разходи, но не повече от 25% от размера на приходите, получени през данъчния период; - въз основа на писмено заявление на данъкоплатеца при подаване на данъчна декларация до данъчния орган от данъкоплатеца в края на данъчния период.

Галина Сергеева

Учителите предоставиха финансова помощ на своята фирма без никаква помощ, какви командировки? LLC има 2 учредители в равни дялове. Те също така предоставят на равни дялове безплатно. финанси. съдействие на фирмата им (вкарват пари по сметката на фирмата), тъй като нямаше достатъчно пари за плащания и данъци. Как да огледате това. счетоводство (окабеляване)

• Отговор на адвокат:

  Друга възможност учредителят да помогне на фирмата си е да предостави безвъзмездно необходимото за дружеството имущество. Съгласно член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация сделките за дарение на стойност над 500 рубли са забранени в отношенията между търговски организации. Следователно една организация може да получи безвъзмездно дълготрайни активи само от организации с нестопанска цел, държавни и общински органи, както и от физически лица. По този начин учредителите-граждани имат пълното право да прехвърлят (т.е. да даряват) на своята компания всяка собственост, която им принадлежи. В този случай можете също да използвате обезщетението, посочено в алинея 11 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Припомняме, че позволява да не се включва стойността на безвъзмездно полученото имущество в неоперативни приходи за данъчни цели, ако делът на учредителя в уставния капитал на дружеството надвишава 50%. В подобна бизнес сделка обаче има още повече тънкости и сложности, отколкото при предоставяне на заем от учредителя. По много точки данъкоплатците и данъчните власти не са съгласни и вече е в съда, за да се разбере кой е прав и кой крив. Виж тук:

Галина Козлова

Какво наказание заплашва за нарушаване на закона 409-FZ от 28 декември 2010 г. за изплащане на дивиденти за 60 дни?

• Отговор на адвокат:

  Федерален закон N 409-FZ не обяснява въпроса за прилагането на мерки за отговорност към стопански субект (например под формата на лихва в съответствие с член 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация), който не е извършил такова плащане. В съдебната практика обаче има мнение, че акционерното дружество не носи отговорност за ненавременното прехвърляне на средства на акционер, ако той не е актуализирал данните си в регистъра на акционерите (виж например Указ на Федералния Антимонополна служба на Московския окръг от 7 ноември 2008 г. N KG-A40 / 8013 -08 по дело N A40-48020/07-62-447). Въпреки че,…. може би дори наказание с рублата. Прочетете параграф 3.4. член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако сте юрист, попитайте вашия счетоводител и финансист. След изтичане на срока за предявяване на иск за изплащане на дивиденти, обявените и непотърсени от акционера дивиденти се възстановяват като част от неразпределената печалба на акционерното дружество (ал. 3, ал. 5. Установено е подобно правило за непотърсената част от разпределената печалба на дружество с ограничена отговорност (ал. 3, ал. 4) 28 от Закона за дружествата с ограничена отговорност) Не се включват декларираните дивиденти и възстановените части от разпределената печалба като част от неразпределената печалба на стопански субект в данъчната основа за корпоративния данък (клауза 3.4, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация) Тези средства могат да бъдат използвани от стопанския субект по негова преценка Доход, който не е включен в данъчната основа в този конкретен данък или Отчетният период на данъка върху дохода може да се промени Последствие - занижена данъчна основа - занижен данък върху дохода с всички последствия и санкции, c. з. и евентуално подценяване на авансовите плащания. Федерален закон N 409-FZ установява забрана за намаляване на уставния капитал на акционерно дружество до изтичане на периода за изплащане на дивидент, както и през периода, предвиден за подаване на иск за плащане, ако тези средства не са изплатени през пълен (ал. 6, ал. 4 чл. 29 и ал. 5 чл. 42 от Закона за акционерните дружества) . Не е установена забрана за намаляване на уставния капитал на дружество с ограничена отговорност при наличие на неизплатена част от разпределената печалба. Намерих добри обяснения. Прочети. Това са аналитични прегледи от правната система "Консултант - плюс". Ето адреса http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=57182 Струва ми се, че и счетоводител, и адвокат трябва да работят заедно с тази иновация.

Надежда Борисова

Каква е разликата между обекта на облагане и данъчната основа?

• Определяне на данъчната основа За да изберете правилния обект на облагане, е необходимо да имате представа как се изчислява единният данък за различните данъчни основи. Помислете за варианта, при който обектът на облагане са ...

Владислав Голиков

което не е включено в данъчната основа

• Когато работите по опростената данъчна система, данъчната основа не включва: доходи, изброени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (заеми, кредити, средства, получени като обезпечение и др.); разлика в сумите по договори, сключени в условни единици (параграф 3 на член ...

Яков Назариев

Начислява ли се данък върху доходите от неоперативна дейност?

• Отговор на адвокат:

  В данъчната декларация за доходите има специален раздел: неоперативни приходи. Те също подлежат на данъчно облагане. В член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (част втора) са изброени за данък върху доходите.

Валентин Сенник

Член 251 от Данъчния кодекс, клауза 11. „При определяне на данъчната основа не се вземат предвид следните доходи: ... 11) под формата на имущество, получено от руска организация безплатно: ... от физическо лице, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна е повече от 50 на сто се състои от вноската (дяла) на това физическо лице. В същото време полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели, ако: в рамките на една година от датата на получаването му посоченото имущество (с изключение на парични средства) не се прехвърля на трети лица „Може ли да се обобщи следната ситуация по този параграф: вноска по разплащателната сметка на дружеството на пари от един основател (физическо лице / лице), в същия ден парите отидоха за плащане за управляващото дружество на друго CJSC (оказва се, че основателят вече е компания)

• Отговор на адвокат:

  Да, в съответствие с параграф 11 на член 251, средствата, получени от учредителя, са безвъзмездно получени средства, тоест не се връщат обратно на учредителя и следователно не могат да бъдат заем. Тези суми се отразяват в счетоводството като неоперативни приходи, а в данъчното счетоводство като приходи, които не са взети предвид при определяне на данъчната основа: Дт 51 Кт 75 - вноската на учредителя е постъпила по разплащателната сметка Дт 75 Кт 91/1 - отразени са безвъзмездни доходи.Дт 58 кт 51 - направен принос в НК на дъщерно дружество.

Иван Кривонос

Как да издадем разписка от основателя на ОС? Компанията отвори врати не много отдавна. Работим за USN. Има стар компютър, малко мебели. маса, стелаж, принтер, факс. Мисля, че тези ОС трябва да се издават като безвъзмездна разписка от учредителя. Въпросът е как да го направя просто и не скъпо.

• Отговор на адвокат:

  Необходимо е да се капитализира недвусмислено, за да се отписват след това ремонти и консумативи по тях. Ако имуществото е прехвърлено от учредител с повече от 50% от уставния капитал на приемащата страна, или от учредена организация, притежавана от приемащата страна с повече от 50%. В съответствие с алинея 11 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай имуществото, получено безплатно, не се признава за доход. Но трябва да е изпълнено условието – обектът да е в експлоатация поне една година. Цената на обект, получен безплатно, не се признава като приход за целите на данъка върху дохода, ако делът от уставния капитал на получаващата страна е 51% или повече, собственост на прехвърлящата страна (или получаващата страна притежава 51% или повече от уставния капитал на прехвърлящата страна). Ако това условие не е изпълнено, тогава в съответствие с параграф 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация стойността на обекта се признава като облагаем доход. ПРИМЕР 1 Обектът на дълготрайните активи, собственост на Lastochka LLC, принадлежи към 4-та амортизационна група. Полезният живот е 5 години. Обектът по решение на учредителите се прехвърля на дъщерно дружество на Vorobey LLC, 100% от уставния капитал на което принадлежи на Lastochka LLC. Пазарната стойност на обекта се определя в размер на 600 000 рубли. Основните документи, потвърждаващи получаването на обекта, са решението на учредителя, Актът за приемане и прехвърляне на обекта на дълготраен актив във формуляр № ОС-1. В счетоводните регистри получаването на обект ДМА се документира със следните вписвания: дебит на сметка 08 "Инвестиции в дълготрайни активи" подсметка 4 "Придобиване на дълготрайни активи" кредит на сметка 98 Разсрочени приходи "подсметка 2" Безвъзмездни постъпления "- 600 000 рубли - отразено безвъзмездно получаване от основателя на обект на дълготрайни активи; рубли (600 000 рубли: 5 години: 12 месеца)... Считано от месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация на дълготрайния актив, както в счетоводните регистри и за целите на данъчното облагане на печалбата, амортизацията започва да се начислява върху този имот (параграф 21 PBU 6/01, параграф 1 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация)... Изчисляването на амортизацията в счетоводството регистрите трябва да са месечни да се съставя ежемесечно със следните записвания: дебит на сметки 20 "Основно производство", (23 "Спомагателно производство", 25 "Общопроизводствени разходи", 26 "Общи разходи", 44 "Разходи за продажба) кредит на с. 02 "Амортизация на дълготрайни активи" - 10 000 рубли. - начислена амортизация на обекта; дебит на сметка 98 "Приходи за бъдещи периоди" подсметка 2 "Постъпления без безвъзмездни средства" кредит на сметка 91 "Други приходи и разходи" подсметка 1 "Други приходи" - 10 000 рубли. - отразява размера на дохода от ползването на обект, получен безплатно. tanyusha0909 е офлайн Отговори с цитат

Даниил Умов

Има ли програма за счетоводство на градинарството, коя програма улеснява следенето на финансите в градинарството?

• Отговор на адвокат:

  SNT е градинарско партньорство с нестопанска цел. Най-добре е да използвате USNO, счетоводството се води в "книгата за счетоводство на приходите и разходите". Министерство на финансите на Руската федерация Писмо № 03-11-06/2/13529.09.2011 г. Въпрос: В съответствие с чл. 1 от Федералния закон от 15.04.1998 г. N 66-FZ "За градинарските и дачните сдружения с нестопанска цел на гражданите" градинарско или дачно нестопанско сдружение на граждани е организация с нестопанска цел, създадена от граждани на доброволна основа за подпомагане своите членове при решаването на общи социални и икономически проблеми на градинарството, градинарството и селското стопанство. В съответствие с параграф 1 на член 4 от посочения Федерален закон от 15 април 1998 г. N 66-FZ, гражданите, за да упражнят правата си да получат градински, градински или лятни участъци, притежават, използват и се разпореждат с тези земи. парцели, както и за задоволяване на нуждите, свързани с упражняването на тези права, могат да създават градинарски, градинарски или дачни дружества с нестопанска цел, градинарски, градинарски или дачни потребителски кооперации или градинарски, градинарски или дачни партньорства с нестопанска цел. Нашата нестопанска асоциация на гражданите е създадена под формата на партньорство с нестопанска цел за дача. В съответствие с устава на нашето нетърговско партньорство за дача, като източници за формиране на собственост са установени следните видове вноски от членове на Партньорството: - входни такси, - членски внос, - целеви вноски. Моля, уточните: ще бъдат ли взети предвид изброените по-горе вноски при определяне на данъчната основа за платен данък във връзка с прилагането на опростената система за данъчно облагане? Отговор: Отделът за данъчна и митническа тарифна политика разгледа писмото от 9 септември 2011 г. № 14 относно прилагането на опростената система за данъчно облагане от партньорството с нестопанска цел за дача и въз основа на информацията, съдържаща се в писмото, съобщава следното. В съответствие с параграф 1 на член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Кодекса), данъкоплатците, прилагащи опростената система за данъчно облагане, вземат предвид приходите от продажби и неоперативните приходи, определени в съответствие с членове 249 и 250 от Глава 25 „Корпоративен подоходен данък” като доход от Кодекса и не отчитат доходите, предвидени в чл.251 от Кодекса. Съгласно параграф 2 на член 251 от Кодекса при определяне на данъчната основа не се вземат предвид целеви постъпления (с изключение на целеви постъпления под формата на акцизни стоки). Те включват целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и извършване на тяхната уставна дейност, получени безвъзмездно въз основа на решения на държавни органи и местни власти и решения на управителни органи на държавни извънбюджетни фондове, както и целеви приходи от други организации и (или) физически лица и използвани целеви получатели. В същото време данъкоплатците - получатели на посочените целеви приходи са длъжни да водят отделна отчетност за приходи (разходи), получени (извършени) в рамките на целевите приходи. В съответствие с алинея 1 от горния параграф на член 251 от Кодекса целевите приходи за поддържане на организации с нестопанска цел и извършване на тяхната уставна дейност включват вноски, направени в съответствие със законодателството на Руската федерация за организациите с нестопанска цел. от учредители (участници, членове) дарения, признати за такива в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация. Федерация, доходи под формата на работи (услуги), получени безплатно от организации с нестопанска цел, извършени (предоставени) на основание на съответните споразумения, както и удръжки за образуването

Оксана Яковалева

Моля, помогнете ми с данъчни проблеми. Облага ли се с данък върху печалбите на организацията... Имотът, получен безплатно от компанията Griffin: 800 000 рубли и 600 000 рубли от компаниите Сфинкс и Оазис за извършване на домакински дейности, ако Oasis е чуждестранна организация, която не има представителство на територията на Руската федерация, притежава 40% от акциите на компанията Griffin Sphinx - руска организация, притежава 60% от акциите на компанията Griffin

• Отговор на адвокат:

  Данъчния кодекс ал. 11, ал. 1 на чл. 251. Доходите, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа 1. При определяне на данъчната основа не се вземат предвид следните доходи: повече от 50 на сто от страните се състоят от вноската (дяла) на прехвърляща организация; от организацията, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация;

Оксана Пугачева

Може ли една търговска организация да дари друг компютър? нормативен акт и извадка от него.

• Отговор на адвокат:

  Гражданския кодекс на РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ Член 575. Забрана на подаръци 1. Не се допускат подаръци, с изключение на обикновени подаръци, чиято стойност не надвишава три хиляди рубли: 4) в отношенията между търговски организации. ДАНЪЧЕН КОДЕКС НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ Член 251. Доходите, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, повече от 50 процента от страните се състоят от вноската (дяла) на прехвърлящата организация; от организацията, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация; от физическо лице, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 на сто от вноската (дяла) на това физическо лице. В същото време полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица;

Иван Караченко

Какъв USN да изберете за туристическа агенция? Плащания в брой и по моя сметка от кредитна институция.. Разбирам, че 6% от дохода е по-добре, но възможно ли е в тази ситуация да докажа, че не всички пари, които идват по сметката ми, са мои. Повечето от тях са собственост на туроператори

• Отговор на адвокат:

  на турне. агенции, данъкът се заплаща САМО от таксата на агенцията, тоест от разликата между покупната цена на турнето и продажната цена, агенционната такса прехвърля турнето към вас. оператор, от тази сума плащате 6%, но можете и сами да вземете комисионна от купувачите, върху тази сума също се плаща данък. Все пак е по-добре да изберете USN 6%. . „В съответствие с член 156 и алинея 9 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, средствата, получени от агента в хода на изпълнението на споразумението за посредничество, не се включват в данъчната основа за ДДС и данък върху дохода. Приходите на дружеството ще бъдат само възнаграждението на агенцията, включително сумата на данъка върху добавената стойност, разходите, за които агентът трябва да издаде фактура и да я регистрира в книгата за продажби." Същото важи и за опростената данъчна система, само без ДДС на основание чл. 346.15, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Договорът е основата за определяне на възнаграждението на агенцията, това е първият документ, на който трябва да обърнете внимание.

Галина Суханова

което не се отнася за неоперативни приходи

• Какво представляват неоперативните приходи? Всичко, което не е приход от продажби, а именно: приходи (дивиденти) от дялово участие в други организации; глоби и неустойки, дължими по съдебен ред за нарушение от страна на контрагенти...

Сергей Силкин

Помогнете да намерите в Интернет разяснения по въпроса: Трябва ли HOA да плаща данък върху доходите върху сметките за комунални услуги?

• „..По въпроса за необходимостта от облагане на задължителните плащания и вноските на членовете на HOA с данък върху доходите, Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия са съгласни, че данъкът трябва да бъде платен. Позицията на Министерството на финансите по този въпрос може да се съди от писма, например от 03 ...

Елизабет Романова

данък общ доход. Моля, кажете ми реда за определяне на данъчната основа за данък върху доходите

• Отговор на адвокат:

  С данък върху доходите се облагат следните доходи: - доходи от продажба на стоки (работи, услуги) и права на собственост; - неоперативни приходи. Такава класификация на доходите е предвидена в параграф 1 на член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При определяне на дохода изключете от него сумите на данъците, представени на купувача на стоки (работи, услуги) (клауза 1, член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Те се включват в разходите, които не се вземат предвид при облагането на печалбата (клауза 19, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива данъци включват ДДС (член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и акциз (член 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приходите от продажби, от които е необходимо да се плаща данък върху дохода, включват приходите от продажба на: - продукти (работи, услуги) от собствено производство; - придобити по-рано стоки (включително парцели, амортизируеми имоти, материали и др.); - права на собственост. Това е посочено в параграф 1 на член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Неоперативните приходи включват всички други приходи, които не са приходи от продажби. По-специално това са: - приходи от дялово участие в други организации (дивиденти); - приходи от покупко-продажба на чуждестранна валута; - безвъзмездно получена собственост (работи, услуги) или права на собственост, с изключение на случаите, посочени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация; – глоби и неустойки за нарушаване от страна на контрагентите на условията на договорите, както и размера на обезщетението за загуба или повреда; - приходи под формата на лихви по предоставени заеми и кредити; - доходи, получени по договор за просто партньорство; - приходи от минали години, които са разкрити през текущата година; - цената на материалите и резервните части, получени по време на демонтажа или ликвидацията на сгради, оборудване и друго имущество на организацията; - сума и курсови разлики. Пълен списък на неоперативните приходи е даден в член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той е отворен. При изчисляване на данъка върху дохода размерът на получения доход може да бъде намален с размера на направените разходи (член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Всички разходи на организацията, признати в данъчната основа, трябва едновременно да бъдат: - икономически обосновани; - документирано; - свързани с дейности, насочени към генериране на доходи. Ако поне едно от условията не е изпълнено, разходът не се признава за данъчни цели. Тази процедура е предвидена в параграф 1. Всички разходи, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода, се разделят на две групи: - разходи, свързани с производството и продажбите; - неоперативни разходи. Това е предвидено в параграф 2 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Разходите, които намаляват облагаемия доход, трябва да бъдат: - икономически обосновани; - документирано; - свързани с дейности, насочени към генериране на доходи. Такива правила са установени в параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. След като определите облагаемата основа, можете да изчислите самия данък, но разбира се трябва да обърнете внимание на разходите, които не са включени в данъчната основа, а именно: плащания на материална помощ, бонуси, които се изплащат от печалби, екологични такси в превишаване на нормите, изплащане на дневни над нормите (700 рубли) и други, които не са включени в базата. Ако прилагате PBU 18/2, тогава трябва да изчислите данъчни задължения и данъчни активи.

Валерия Петрова

Къде трябва да се намира имуществото, внесено като уставен капитал? Място на регистрация?

• По време на регистрация - навсякъде, основното е, че документите за въвеждане на този имот в уставния капитал са съставени правилно, особено като се има предвид член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Марина Анисимова

Подскажите случаи на изключване на доходи от търговски сделки. банки от облагаемия данък върху печалбата?

• Отговор на адвокат:

  например, параграф 10 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „доходи под формата на средства или друго имущество, получени по договори за кредит или заем (други подобни средства или друго имущество, независимо от формата на заем, включително ценни книжа по дългови задължения), както и средства или друго имущество, получени като погасяване на такива заеми" или клауза 3 от член 290 от Данъчния кодекс на Руската федерация "Доходите на банката не включват сумата на положителна преоценка на средства в чужбина валута, получена като плащане за уставния капитал на банките, както и застрахователни плащания, получени по застрахователни договори в случай на смърт или инвалидност на кредитополучателя на банката, застрахователни плащания, получени по застрахователни договори за имущество, което е гаранция за задълженията на кредитополучателя ( обезпечение), в рамките на размера на неизплатения дълг на кредитополучателя по привлечени (кредитни) средства, начислени лихви и неустойки, признати от съда, неустойки, изискуеми (простими) от банката за сметка на посочените застрахователни плащания т. „ приходите под формата на възстановяване на разходи, които не са намалили базата, все още не са включени в базата

Галина Егорова

моля помогнете ми да разбера .... авансите от които плащаме ДДС се включват в данъчната основа за печалбата?

• Отговор на адвокат:

  съгласно алинея 1 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация авансите на организации, използващи метода на начисляване, не се включват в данъчната основа. Ако методът на начисляване е фиксиран в счетоводната политика на компанията, тогава има не е необходимо да плаща данък върху доходите върху получените от него авансови плащания за сметка на предстоящата доставка на стоки. Ако определя приходите и разходите на парична база, тогава получените авансово суми се облагат с данък. В същото време себестойността на стоките, за които е получено предплащането, намалява облагаемата печалба, след като тя бъде изпратена на купувача.

Зинаида Рябова

Може би съм глупав като лайна - не споря. Но обясни. Ако на свещениците е позволено да продават свещи и т.н., тогава защо се облагат с данък +

• Може би го вземат? Ако бях президент, щях да премахна търговията за Църквата. Всичко в него трябва да е безплатно, на теория. Вярата е важна, но не бива да крадете пари)) Защото ако вземете данък върху продажбата на свещи, тогава църквата ще трябва да плати от бюджета ...

Анастасия Громова

Да речем, че отварям домашна църква в градината си и поставям кутия за дарения. Трябва ли да докладвам на

• Консултирайте се с лидера на най-близката секта. Той ще ви разкаже подробно как ще бъде. Разбийте се на подкупи на пожарникари.

Сергей Шалгачев

заем за организация. Организация по опростената данъчна система, вземане на заем от банка за една година. D66.1 K51 - получаване на средства (кредит) по разплащателната сметка. (не се приемат доходи за НУ) И как да се отчетат лихвите??? чрез ръчна операция правим запис D91.3 (други разходи, които не се начисляват на NU) K66.3 (приети от NU) или 66.2 (не са приети от NU) - начисляват се лихви; D 66.3(2) K51 - плащане на лихва. Приемат ли се кредити и лихви към НУ или не с опростената система за данъчно облагане ??

• Отговор на адвокат:

  За целите на изчисляването на единния данък заемните средства, получени от кредитополучателя по договор за заем, не се включват в дохода въз основа на член 346.15, параграф 1 и член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. . Що се отнася до лихвите: Съгласно ал. 9 стр. 1 чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на обекта на облагане, полученият доход се намалява с лихвите, платени за предоставяне на средства (кредити, заеми) за използване. В съответствие с параграф 2 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на лихвата, с който се намалява доходът, се изчислява по начина, предписан в чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация за изчисляване на корпоративния данък. В тази статия се посочва, че лихвите, начислени по всякакъв вид дългово задължение, се признават като разход, при условие че максималният размер на начислената лихва, признат като разход, е равен на процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен с 1,1 пъти. По този начин трябва: 1. Сравнете лихвения процент, при който сте начислили лихва за всеки период на начисляване, с процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, който беше в сила през този период и се увеличи с 1,1 пъти. 2. Ако вашият лихвен процент е по-нисък от лихвения процент на Централната банка на Руската федерация, умножен по 1,1, тогава цялата сума на начислената от вас лихва може да бъде взета предвид като разход. 3. Ако вашият лихвен процент е по-висок от процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, умножен по 1,1, тогава в разходите. Разходите, включително плащането на лихва за ползване на привлечени средства, се зачитат като разход при изчисляване на данъчната основа към момента на погасяване на задължението – ал. 1 т. 2 чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация (по-нататък - Данъчния кодекс на Руската федерация), данъкоплатците, прилагащи опростената данъчна система (по-нататък - USN), при определяне на обекта на облагане , вземат предвид приходите от продажби, определени в съответствие с член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и неоперативните приходи, определени в съответствие с член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че неоперативните приходи са доходи, които не са посочени в член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При определяне на обекта на облагане доходът, изброен в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се взема предвид. Това е установено от алинея 1 на параграф 1.1 на член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Списъкът на такива доходи е изчерпателен. Доходите под формата на целеви приходи и финансиране са посочени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация в два случая. В алинея 14 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва доходът под формата на имущество, получен от данъкоплатеца за целево финансиране. В същото време списъкът с видовете получени имоти, които могат да бъдат приписани на средствата за целево финансиране, е изчерпателен. Безплатната финансова помощ за организиране на предприемаческа дейност, предоставена от бюджета за намаляване на безработицата, не се отнася за тях. В съответствие с параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на обекта на облагане, целевите приходи от бюджета не се вземат предвид. Посочената финансова помощ не отговаря на едно от предпоставките за признаването й като целеви приходи от бюджета, а именно, не може да бъде получена от индивидуален предприемач директно от бюджета, следователно не се прилага и за целеви приходи от бюджета, посочено в параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въз основа на гореизложеното индивидуален предприемач, който прилага опростената данъчна система, трябва при определяне на обекта на облагане да вземе предвид като част от неоперативните приходи безвъзмездната финансова помощ, получена за организиране на предприемаческа дейност. 2. Процедурата за прилагане на разпоредбите на член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация е разяснена от Министерството на финансите на Русия в писмо от 04.06.2009 г. N 03-04-07-01 / 190 (изпратено с писмо от Федералната данъчна служба на Русия от 18.06.2009 N ШС-17-3 / [защитен с имейл]). Съгласно горните разяснения, той не съдържа разпоредби, пряко предвиждащи освобождаване от данък върху доходите на физическите лица на финансова помощ на безработни граждани за организиране на собствен бизнес или за самостоятелна заетост. По този начин, ако данъкоплатецът прилага общия данъчен режим, бюджетните средства под формата на финансова помощ, предоставена на безработни граждани за организиране на самостоятелна заетост, подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица по общоустановения ред. В тази връзка Федералната данъчна служба моли да обърне внимание на местните администрации, законодателните събрания, както и центровете по заетостта, че финансовата помощ, предоставена на безработни граждани за организиране на тяхната предприемаческа дейност, подлежи на облагане с данък при прилагане на опростената данъчна система или данък върху доходите на физическите лица. Действащ държавен съветник на Руската федерация, 2 клас С. Н. ШУЛГИН

  Член 346.14. от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато се прилага опростената система, обектът на облагане е: доход; доход, намален с размера на разходите. Данъкоплатци, които са страни по просто споразумение за партньорство (споразумение за съвместна дейност) или споразумение за доверителното управление на имущество се прилагат като обект на облагане доходът, намален с размера на разходите. (Клауза 3 от член 346.14.) В съответствие с клауза 1.1 от член 246.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на обекта на облагане, доходите, посочени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се вземат предвид , включително: под формата на имущество (включително парични средства), получено от комисионера, агента и (или) друг пълномощник във връзка с изпълнението на задължения по комисионен договор, агентски договор или друго подобно споразумение, както и за възстановяване на разходи, направени от комисионера, агента и (или) друг пълномощник за комисионера, принципала и (или) другия принципал, ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник в съответствие с условията на сключените споразумения (алинея 9, параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Комисионни, агентски или други подобни възнаграждения, получени по такива споразумения, се включват в приходите.Така индивидуален предприемач, който е довереник, включва в доходите си само размера на полученото от него възнаграждение и не включва сумите, получени по договор за доверително управление в интереси на учредителя на управлението.

  Изкуство. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация като част от неоперативните разходи, като се вземат предвид особеностите на приписването на лихва върху дългови задължения към разходите по чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, пар. 4 стр. 1 чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че при липса на дългови задължения към руски организации, издадени през същото тримесечие при сравними условия, както и по избор на данъкоплатеца, максималният размер на лихвите се признава като разход се приема равен на процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен с 1,1 пъти, - при издаване на дългово задължение в рубли. В същото време, по отношение на дългови задължения, които не съдържат условия за промяна на лихвения процент през целия срок на дълговото задължение, процентът за рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, който е в сила към датата на повишаване средства, се приема, а по отношение на други дългови задължения, курсът, действащ към датата на признаване на разходите под формата на проценти. Данъчно облагане на физическо лице (в случай, че договорът за заем предвижда плащане на лихва): В съответствие с ал. 1 стр. 1 чл. 208 и ал. 1 ст. 209 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходите, получени от данъкоплатеца през данъчния период (календарна година) под формата на лихви, получени от руска организация, се признават за обект на облагане с данък върху доходите на физическите лица. Съгласно параграф 1 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната ставка за този доход е 13 процента. Следователно лихвите, получени от физическо лице по договор за заем, се признават за негов доход и подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица. Организацията в този случай се признава за данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица. Удържането от данъкоплатеца на начислената сума на данъка се извършва при реално изплащане на посочените средства на данъкоплатеца или от негово име на трети лица (клаузи 4, 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако заемът е над една година, тогава записите: D 50 или 51 K 67 за сумата на заема Ако заемът е по-малък от една година, тогава вписванията D 50 или 51 K 66 за сумата на кредита Начислени % по заема: D 20 или 44 K 76 68 Погасяване на кредит D 66,67 K 50,51 Платен данък върху доходите на физическите лица D68 K 51 % платен D76 K 50,51

Кирил Холмски

как да напиша отговор на данъка на „Съобщение, изискващо разяснение“. при намаляване на UTII с размера на застрахователните премии към PFR, FSS, FFOMS. Не е необходимо да се прилагат документи, мисля, че са необходими само разписки за плащане.

• Отговор на адвокат:

  1) Според стандарта. От кого е дошло писмото, на това име и пишете. В горния десен ъгъл името на органа (IFNS на града ...), позицията на лицето, към което се обръщате, неговото фамилно име, инициали, след това себе си „от IP, пълно име, TIN, адрес , телефонен номер" след това ИЗЯВЛЕНИЕ или просто напишете същността на писмото в текст. Изпращате писмото с препоръчана поща или го носите на данъчния секретар, върху вашето копие правят отметка за получаването му (дата, подпис), вторият екземпляр се отнема. И текстът може да започне така. 20.06.11 г. е получено уведомление No 25ж, съгласно което ИФНС ми налага задължението за плащане на глоба в размер на 20 000, поради забава. С настоящото декларирам, че тази глоба е издадена в нарушение на правата на индивидуалния предприемач, тъй като в съответствие с член 251 от Данъчния кодекс плащането е извършено без нарушаване на сроковете, определени от закона. Моля ви да премахнете от мен задължението за плащане на глобата, в противен случай разногласията ще бъдат разрешени в съда. Дата подпис 2) Можете да се обадите в данъчната служба (обикновено те посочват телефон за връзка) и да уточните. 3) Отидете до данъчната служба и погледнете мострите на щанда.

Галина Блинова

Чрез службата по заетостта получи субсидия за развитие на малкия бизнес, облагаема ли е?. ....тази субсидия подлежи ли на облагане с данък общ доход от 13%?

• Отговор на адвокат:

  Искам да те разстроя, скъпа. Всички сме такива. Дават с едната ръка и отнемат с другата... Засега (ако не променят нищо, след като се усети!) Нещата (точно) за данъка върху доходите на физическите лица са същите, както ви казаха в данъчната служба. Обяснявайте дълго време. Ето линка, отворете го и го прочетете. Апел за това от един регион и обяснение. Тук, разбирате ли, има такъв „трик“, както каза незабравимият Елцин. Предприемачите могат (при възможност...) да получат още една субсидия директно от бюджета за РАЗВИТИЕ НА БИЗНЕСА. Тоест, заобикаляйки центъра по труда.Там членовете на Данъчния кодекс са съвсем различни. Данъчният кодекс в член 251, параграф 1, алинея 14 и в член 346.15, параграф 1.1, алинея 1 предвижда освобождаване от облагане на доходи под формата на целеви средства, получени от бюджета за развитие на предприемаческа дейност. Субсидията ще се счита за целево финансиране, ако предприемачът използва тези средства по предназначение. Разходите, които могат да бъдат признати за разумни, са дадени в чл. 346,16 NK. Независимо от избраната схема за данъчно облагане - (на „доходи“ или „доходи минус разходи“), е наложително да се води отделна отчетност при изразходването на тези средства и да сте готови да контролирате целевото изразходване на бюджетни средства. Това вероятно е всичко. Защо има такава разлика, ще попитате? Мисля, че въпросът е, че бюджетните пари минават през Центъра по заетостта и са еднократно изплащане на годишна помощ, която може да се използва за ОТКРИВАНЕ НА собствен бизнес. Както казвам, с едната ръка дават, с другата отнемат. Но засега нещата стоят така. Може би нещо ще се промени... Макар че е малко вероятно, мисля. Чакайте, какво още ще стане с "монетизирането" на жилищните обезщетения за бенефициенти... Ето, къде другаде намериха вратичка, как да ограбят бенефициентите. ((

Клавдия Белова

• Отговор на адвокат:

  според пазара В съответствие с параграф 8 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), имуществото (работи, услуги), получени по договор за подарък за данъчни цели, се включва в неоперативни приходи, с изключение на случаите, посочени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Оценката на този имот (работи, услуги) се извършва въз основа на пазарни цени, определени, като се вземат предвид разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не по-ниска от определената остатъчна стойност за амортизирано имущество и не по-ниска от разходите за производство (придобиване) - за друго имущество (извършена работа, извършени услуги). Напомняме ви, че информацията за цените трябва да бъде документирана от данъкоплатеца-получател. В съответствие с член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, средства и друго имущество, получени под формата на безвъзмездна помощ (подпомагане) по начина, установен от Федералния Закон № 95-FZ „За безвъзмездното подпомагане (подпомагане) на Руската федерация и въвеждането на изменения и допълнения в някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците и за установяване на обезщетения за плащания към държавни извънбюджетни фондове във връзка с изпълнението на безвъзмездна помощ (подпомагане) на Руската федерация" под формата на основни средства и нематериални активи, получени безплатно в съответствие с международните договори на Руската федерация, както и в съответствие със законодателството на Руската федерация от атомни електроцентрали за подобряване на тяхната безопасност, използвани за производствени цели, както и в случай, че уставният капитал на прехвърлящата или приемащата страна повече от 50 процента се състои от вноската (или дял) на друг участник в сделката.

Максим Виленски

usn предварително. ние сме обществена организация, УСН 15%, все още няма счетоводител. Вчера попаднах на статия, че четвъртък е последният ден за плащане на аванса по USN. Имаше много въпроси. Всички организации без изключение трябва ли да го плащат? трябва ли да подам декларация за този аванс (ако е необходимо дайте образец, моля) къде мога да разбера kbk за прехвърляне на аванса (ясно е, че можете да го вземете в самата FTS, но може би има къде да погледна в интернет)? Прав ли съм като смятам, че приходите са всички приходи, а разходите са разходи, но не всички разходи могат да бъдат включени в разходите. Например имаме приходи за 2-ро тримесечие, 5 милиона от тях похарчиха 800 хиляди за данъчен дълг за миналата година + 45 хиляди закупиха спортно оборудване, което все още не е прехвърлено, но ще го прехвърлим на спортното училище за безплатно ползване + 3 милиона за тренировъчни лагери на спортисти, общо остава на сметката от 1 155 000 рубли .. как да изчислим има ли авансово плащане на usn? а какво ще кажете за баланса от 1155000 рубли? Не е нужно да плащате 15% отстъпка, нали? как тогава да се изчисли следващото авансово плащане за 9 месеца, защото 1.155 милиона е остатъкът от 2-ро тримесечие? Благодаря ти

• Отговор на адвокат:

  Моят съвет към вас е да вземете счетоводител, тъй като сте на опростената данъчна система, трябва да водите книга за приходите и разходите. Вашата организация е на опростената данъчна система (приходи минус разходи), но не всички разходи могат да бъдат включени в разходите на опростената данъчна система, но според данъчния кодекс, 26.2, чл. 346.16 "Процедура за определяне на разходите" Също така, процедурата за определяне на доходи по опростената данъчна система, чл. 346.15 NK И най-общо казано, авансовите плащания се считат, както следва: за 1 кв. доход за 1 кв. минус цената на 1 кв. и умножете по 15%; за 2 кв. полугодишни приходи минус полугодишни разходи, умножени по 15%, това ще бъде сумата на авансовото плащане за половин година, за да се изчисли колко да платите за 2 кв.м. е необходимо да се минус сумата на изчисленото авансово плащане за 1 кв. за 3 кв. приходи за 9 месеца минус разходите за 9 месеца, умножени по 15%, това ще бъде сумата на аванса за 9 месеца, за да се изчисли колко да платите за 3 квадратни метра. необходимо е да се минус сумата на изчисления аванс за 1,2 квадратни метра.

Наталия Михайлова,

Старши юрисконсулт на ИТ група компании Телеком-Сървис

В живота на организациите, особено тези, които са създадени сравнително наскоро, има доста чести случаи, когато има спешна нужда от средства или друго имущество за извършване на финансово-стопански дейности. Влизането в дългове не винаги е оправдано: лихвените проценти по заемите и кредитите са високи, а потенциалните кредитори предявяват сериозни изисквания към кредитополучателите по отношение на активите на баланса и наличността на имущество, което може да осигури изплащане на сумата на дълга.

Членовете на организацията обаче могат да станат и „спонсори“. Тяхната помощ не се взема предвид в дохода, подлежащ на облагане с данък върху дохода, ако са изпълнени условията, предвидени в параграф 11 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация). .

В съответствие с параграф 11 на параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа данъкоплатецът не взема предвид дохода под формата на имущество, получено от руска организация безплатно:

от организацията, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на прехвърлящата страна;

от организацията, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация;

от физическо лице, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 на сто от вноската (дяла) на това физическо лице.

Важно е да се отбележи, че полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица.

В стопанската дейност съществуват различни начини, по които компанията „майка” предоставя на своите дъщерни дружества безвъзмездна помощ. Например:

Вноска в имуществото на дъщерно дружество без увеличаване на уставния капитал (член 27 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“ (по-нататък - Закон № 14-FZ)). Прилага се, ако правната форма на дъщерното дружество е дружество с ограничена отговорност. Имуществото, в съответствие с член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричано по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), включва вещи, включително пари и ценни книжа, друго имущество, включително права на собственост; работи и услуги; защитени резултати от интелектуална дейност и еквивалентни средства за индивидуализация (интелектуална собственост); нематериални ползи.

Опростяване на дълг, възникнал по силата на споразумение (например по договор за заем или доставка) между организация-майка и дъщерно дружество. Помислете за нетипични варианти за "спонсориране", както и техните данъчни последици и отразяване в счетоводството.

Вашите пари ще бъдат наши

Както вече беше посочено по-горе, ако дъщерното дружество е създадено под формата на дружество с ограничена отговорност, дружеството-майка има право да внася в имуществото на дружеството в брой (без да увеличава уставния капитал) по начина, предвиден в чл. 27 от Закон № 14-FZ. Възможността за извършване на вноски по други начини е предвидена в параграф 3 на член 27 от Закон № 14-FZ, който установява, че вноските в имуществото на дружеството се правят в пари, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството или решението на генерала. среща на участниците в дружеството. По-специално, приносът може да бъде направен чрез финансиране на сделка за придобиване на актив (например превозно средство) в полза на дъщерно дружество с последиците от алинея 11 на параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай отношенията с продавача на имота могат да бъдат формализирани чрез договор за покупко-продажба с множество лица от страна на купувача (членове 420, 154, 421 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Процедурата за счетоводно отчитане на транзакцията за страните по сделката ще бъде както следва (процедурата за отчитане на ДДС не се разглежда):

Данъчно счетоводство в компанията "майка". Разходите за финансиране на сделка за придобиване на имущество в полза на дъщерно дружество не подлежат на счетоводно отчитане като разходи, които намаляват данъка върху дохода, поради несъответствието им с критериите на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация: там не се фокусира върху генерирането на доходи.

Счетоводство в компанията "майка". Принос в имуществото на дъщерно дружество няма да бъде отразен по сметка 58 „Финансови инвестиции“ поради несъответствие на тази операция с критериите за финансови инвестиции, а именно: еднократно изпълнение на следните условия (клауза 2 от Заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126n „За одобряване на Правилника съгласно счетоводството „Отчитане на финансови инвестиции“ PBU 19/02“):

наличието на правилно съставени документи, потвърждаващи, че организацията има право на финансови инвестиции и да получава средства или други активи, произтичащи от това право;

преход към организиране на финансови рискове, свързани с финансови инвестиции (риск от промяна на цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);

способността да се донесат икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличаване на тяхната стойност.

Допълнителни данъчни регистри. Решението да направи вноски в имуществото на дружеството чрез финансиране на сделката позволява на дъщерното дружество да прилага алинея 11 на параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и да не включва получените инвентарни позиции в дохода, облагаем с данък върху печалбата, ако делът на участието на дружеството майка в дъщерното дружество е 50 на сто или повече.

Отчитане на дъщерно дружество. По силата на клауза 2 от Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 32n „За одобряване на Правилника за счетоводството „Приходи на организацията“ RAS 9/99“ (наричан по-долу RAS 9/99 ), доходите на организацията се признават като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства) или погасяване на задължения, водещи до увеличаване на капитала на тази организация, с изключение на вноските от участници (собственици на имоти ).

Според становището на Министерството на финансите на Русия, изразено в писмо № 07-05-06/107 от 13 април 2005 г., вноската в имуществото на дружество с ограничена отговорност подлежи на отчитане в дебита на имуществото сметки и кредита на допълнителната капиталова сметка.

Тъй като за целите на счетоводството стойността на имуществото, получено от дъщерно дружество, не е приход, съответно няма разлика между данъчно и счетоводно счетоводство, в съответствие с PBU 18/02.

На когото дължа - на всички прощавам

Гражданското право позволява на субектите на отношенията самостоятелно да избират контрагенти и не забранява сделки, включително между дъщерно дружество и дружество майка. Въпреки това, от гледна точка на данъчното законодателство, такива сделки се квалифицират като сделки между свързани лица и следователно е необходимо да се вземат предвид изискванията за цената на стоките (работите, услугите), установени от член 40 от Данъчния кодекс. на Руската федерация.

Да предположим, че дъщерно дружество е придобило имуществото, което представлява интерес за него, от организацията "майка" по силата на договор за покупко-продажба. В този случай дъщерното дружество има задължение да плати за полученото по договора имущество (член 454 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Продавачът, като кредитор в задължението да плати за прехвърленото имущество, по силата на нормата на член 307 от Гражданския кодекс на Руската федерация, има право да опрости дълга, възникнал на купувача - длъжника, при условие че такава сделка не нарушава правата на трети лица по отношение на имуществото на кредитора (член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Нека разгледаме възможността за прилагане на параграф 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при опрощаване на дълг от организацията „майка“ на дъщерно дружество.

В този случай прилагането на параграф 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация от получаващата страна е спорно поради следния правен конфликт:

В съответствие с параграф 2 на член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, собствеността за данъчни цели се отнася до видовете обекти на граждански права (с изключение на правата на собственост), свързани с имущество в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация. Федерация. В гражданското обращение собственост са вещи, включително пари и ценни книжа, друго имущество; работи и услуги; защитени резултати от интелектуална дейност и еквивалентни средства за индивидуализация (интелектуална собственост); нематериални ползи (член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Концепцията за правото на собственост в гражданското право не се разкрива. В статията на Н. Троицкая и Е. Просветова "Права на собственост", публикувана в сп. "Телеком-парнер" No3 (142) март 2009г, по-специално се посочва, че правото на собственост включва вещни права (по отношение на собственост и други вещни права) и права на задължения, произтичащи от договори, в резултат на причиняване на вреда и от други основания, предвидени в закона.

Тъй като изпълнението на задължението за прехвърляне на стоките от продавача, по силата на членове 454, 485 от Гражданския кодекс на Руската федерация и условията на договора е свързано със задължението на купувача да плати за тези стоки, продавачът има право на собственост - право на иск, и самото опрощаване на дълга за данъчни цели - правото на прехвърляне на собствеността.

Министерството на финансите на Русия, ръководено от нормите на членове 38 и 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обяснява, че освобождаването от облагане на доходи под формата на имущество, получено от руска организация безплатно, е предвидено в параграф 11 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при наличието на обстоятелствата, посочени в този член, не се прилага за безвъзмездното получаване на права на собственост, както и за строителство и (или) услуги (писма от Министерството на финансите на Русия от 13 февруари 2009 г. № 03-03-06 / 1/69, от 15 юли 2009 г. № 03-03-06 / 1/470, от 17 март 2008 г. № 03-03 -06 / 1/183, Писмо на Министерството на данъците на Русия от 17 септември 2003 г. № 02-5-11 / 210-AZh859).

По този въпрос обаче има и противоположно становище, изложено в Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 юли 2009 г. № VAC-8675/09. Съдът посочи, че разпоредбата на параграф 11 от параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага не само за прехвърлянето на собственост, но и за правата на собственост. В същото време средствата, по отношение на които е приложена сделката за опрощаване на дълга, са счетени от съда за получени безплатно в резултат на опрощаване на дълг от дружество, чийто дял в уставния капитал на получателя е повече от 50 процента.

Процедурата за отчитане на транзакциите за страните по сделката ще бъде както следва:

Данъчно счетоводство в компанията "майка". Вземанията, отписани въз основа на споразумение за опрощаване на дълга, не се вземат предвид като част от неоперативните разходи при формиране на данъчната основа за данък върху дохода поради несъответствието на този разход с критериите на чл. Кодекс на Руската федерация и параграф 2 на параграф 2 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо от Министерството на финансите на Русия от 21 август 2009 г. № 03-03-06/1/541).

Счетоводство в компанията "майка". Разходите за придобиване на имущество, продадено от дъщерно дружество, съответстват на концепцията за разход за счетоводни цели - намаляване на икономическите изгоди в резултат на разпореждането с активи (пари, друго имущество) или поемането на задължения, водещи до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на намаляване на вноските по решение на участниците (собствениците на имоти) (клауза 2 от Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 33n „За одобряване на Правилника за Счетоводство „Разходи на организации“ 10/99) - следователно транзакцията се отразява в счетоводството, както следва:

Допълнителни данъчни регистри. Дъщерно дружество може, като се ръководи от алинея 11, параграф 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация и съществуващата съдебна практика, да не включва имущество, получено безплатно в резултат на сключване на споразумение за опрощаване на дълг с компанията-майка в доход, взет предвид при изчисляване на данъчната основа за данък върху печалбата. Ако дъщерното дружество няма намерение да спори с регулаторните органи относно процедурата за отчитане на полученото имущество, препоръчително е стойността на полученото безвъзмездно имущество да се включи в дохода, взет предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Отчитане на дъщерно дружество. Съгласно параграф 2 от PBU 9/99 доходът на организацията се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаването на активи (пари, друго имущество) или погасяването на задължения, което води до увеличаване на капитала на това организация, с изключение на вноските от участници (собственици на имоти). Съответно опрощаването на дълг от кредитора е друг доход.

В статията са разгледани възможностите за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ от дружеството майка на дъщерно дружество не в брой, а по други начини: опрощаване на дълг и финансиране на сделката в полза на дъщерното дружество; особености на тяхното изпълнение в съответствие с изискванията на гражданското законодателство, отразяването на тези операции в данъчната и счетоводната дейност; рискове, свързани с използването на описаните опции. Важно е да се отбележи, че използването на тези методи на практика е рядко. И ако при прилагане на първия случай - принос в имуществото на дъщерно дружество чрез финансиране на сделка за придобиване на собственост - позицията на регулаторните органи или съдилищата е неизвестна, то при прилагане на втория метод - опрощаване на дълг - позицията на регулаторните органи са отрицателни (с изключение на случаите на опрощаване на дълг по договорния заем), а съдебната практика в полза на данъкоплатците е рядка.

• Глава 14.7. ДАНЪЧЕН МОНИТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТИ ЗА ИНФОРМАЦИОННО ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ
• Глава 14.8. ПРОЦЕДУРА ЗА ДАНЪЧЕН МОНИТОРИНГ. МОТИВИРАНО МНЕНИЕ НА ДАНЪЧНИЯ ОРГАН

Раздел VI. ДАНЪЧНИ НАРУШЕНИЯ И ОТГОВОРНОСТ ЗА ИЗПЪЛНЯВАНЕТО им

• Глава 15. ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ ЗА ОТГОВОРНОСТ ЗА ДАНЪЧНИ НАРУШЕНИЯ
• Глава 16. ВИДОВЕ ДАНЪЧНИ НАРУШЕНИЯ И ОТГОВОРНОСТ ЗА ИЗПЪЛНЯВАНЕТО им
• Глава 17. РАЗХОДИ, СВЪРЗАНИ С ПРИЛАГАНЕТО НА ДАНЪЧЕН КОНТРОЛ
• Глава 18

Раздел VII. ОБЖАЛВАНЕ НА ДЕЙСТВИЯ НА ДАНЪЧНИ ОРГАНИ И ДЕЙСТВИЯ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЕ НА ТЕХНИ ДЛЪЖНОСТИ

• Глава 19
• Глава 20. РАЗГЛЕЖДАНЕ НА ЖАЛБА И РЕШЕНИЕ ПО НЕГО

РАЗДЕЛ VII.1. ИЗПЪЛНЕНИЕ НА МЕЖДУНАРОДНИ ДОГОВОРИ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ ЗА ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ И ВЗАИМНА АДМИНИСТРАТИВНА ПОМОЩ ПО ДАНЪЧНИ ВЪПРОСИ (въведено с Федералния закон от 27 ноември 2017 г. N 340-FZ)

• Глава 20.1. АВТОМАТИЧЕН ОБМЕН НА ФИНАНСОВА ИНФОРМАЦИЯ
• Глава 20.2. МЕЖДУНАРОДЕН АВТОМАТИЧЕН ОБМЕН НА ДОКЛАДИ НА СТРАНАТА СЪГЛАСНО МЕЖДУНАРОДНИТЕ СПОРАЗУМЕНИЯ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (въведено с Федерален закон № 340-FZ от 27 ноември 2017 г.)
• Глава 20.3. ВЗАИМНО ДОГОВОРЕНА ПРОЦЕДУРА СЪГЛАСНО МЕЖДУНАРОДНОТО ДАНЪЧНО ТРЕТИРАНЕ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (въведено с Федерален закон № 325-FZ от 29 септември 2019 г.)

ЧАСТ ДВЕ

• Раздел VIII. ФЕДЕРАЛНИ ДАНЪЦИ
  • Глава 21. ДАНЪК върху добавената стойност
  • Глава 22. АКЦИЗИ
  • Глава 23. ДАНЪК ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА
  • Глава 24. ЕДИНЕН СОЦИАЛЕН ДАНЪК (ЧЛЕНОВЕ 234 - 245) Отм. от 01.01.2010г. - Федерален закон от 24 юли 2009 г. N 213-FZ.
  • Глава 25. ДАНЪК ВЪРХУ ДОХОДИТЕ НА ОРГАНИЗАЦИИ
  • Глава 25.1. ТАКСИ ЗА ИЗПОЛЗВАНЕ НА ОБЕКТИ ОТ ЖИВОТИНСКИ СВЯТ И ЗА ИЗПОЛЗВАНЕ НА ОБЕКТИ НА ВОДНИ БИОЛОГИЧНИ РЕСУРСИ (въведени с Федерален закон № 148-FZ от 11 ноември 2003 г.)
  • Глава 25.2. ВОДЕН ДАНЪК (въведен с Федерален закон № 83-FZ от 28 юли 2004 г.)
  • Глава 25.3. ДЪРЖАВНИ МИТА (въведени с Федерален закон № 127-FZ от 2 ноември 2004 г.)
  • Глава 25.4. ДАНЪК ВЪРХУ ДОПЪЛНИТЕЛНИ ДОХОДИ ОТ ПРОИЗВОДСТВОТО НА СУРОВИ ВЪглеводороди (въведен с Федерален закон № 199-FZ от 19 юли 2018 г.)
  • Глава 26. ДАНЪК ВЪРХУ ДОБИВА НА МИНЕРАЛНИ РЕСУРСИ
• Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЕН ДАНЪЧЕН РЕЖИМ (въведен с Федерален закон № 187-FZ от 29 декември 2001 г.)
  • Глава 26.1. ДАНЪЧНА СИСТЕМА ЗА ЗЕМЕДЕЛСКИ ПРОИЗВОДИТЕЛИ (ЕДИНЕН ЗЕМЕДЕЛСКИЯ ДАНЪК) (изменен с Федерален закон № 147-FZ от 11 ноември 2003 г.)
  • Глава 26.2. ОПРОСТЕНА ДАНЪЧНА СИСТЕМА (въведена с Федерален закон № 104-FZ от 24 юли 2002 г.)
  • Глава 26.3. ДАНЪЧНА СИСТЕМА ВЪВ ФОРМАТА НА ЕДИНЕН ДАНЪК ВЪРХУ ВМЕСЕН ДОХОД ЗА НЯКОИ ВИДОВЕ ДЕЙНОСТИ (въведен с Федерален закон № 104-FZ от 24 юли 2002 г.)
  • Глава 26.4. ДАНЪЧНА СИСТЕМА ЗА ИЗПЪЛНЕНИЕ НА СПОРАЗУМЕНИЯ ЗА СПОДЕЛЕНИ ПРОДУКТИ (въведена с Федерален закон № 65-FZ от 6 юни 2003 г.)
  • Глава 26.5. СИСТЕМА ЗА ПАТЕНТНО ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ (въведена с Федерален закон № 94-FZ от 25 юни 2012 г.)
• Раздел IX. РЕГИОНАЛНИ ДАНЪЦИ И ТАКСИ (въведени с Федерален закон № 148-FZ от 27 ноември 2001 г.)
  • Глава 27. ДАНЪК ПРОДАЖБА (ЧЛЕНОВЕ 347 - 355) Отм. - Федерален закон от 27 ноември 2001 г. N 148-FZ.
  • Глава 28. ТРАНСПОРТЕН ДАНЪК
  • Глава 29. ДАНЪК ВЪРХУ ХАЗАРТНИЯ БИЗНЕС
  • Глава 30. ДАНЪК ВЪРХУ ИМУЩЕСТВОТО НА ОРГАНИЗАЦИИ
• Раздел X. МЕСТНИ ДАНЪЦИ И ТАКСИ (изменен с Федерален закон № 382-FZ от 29 ноември 2014 г.)
  • Глава 31. ЗЕМЕЛЕН ДАНЪК
  • Глава 32. ДАНЪК ВЪРХУ ИМУЩЕСТВОТО НА ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА
  • Глава 33
• Раздел XI. ЗАСТРАХОВАТЕЛНА ПРЕМИЯ В РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ (въведена с Федерален закон № 243-FZ от 3 юли 2016 г.)
  • Глава 34. ЗАСТРАХОВАТЕЛНА ПРЕМИЯ

Член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Доходите, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа

20) средства под формата на вноски, получени от организация с нестопанска цел, чийто учредител е Руската федерация, представлявана от правителството на Руската федерация, чиито основни цели са подкрепа на местната кинематография, повишаване на нейната конкурентоспособност, осигуряване на условия за създаване на висококачествени филми, отговарящи на националните интереси, и популяризиране на национални филми в Руската федерация, в рамките на сумите, предоставени от посочената организация с нестопанска цел при условията на дялово участие в производството на национални филми или за възстановяване на разходи за тези цели, чийто източник са бюджетни кредити.

3. В случай на реорганизация на организации, при определяне на данъчната основа, стойността на имуществото, имуществените и неимуществените права с парична стойност и (или) задълженията, получени (прехвърлени) по реда на наследяване по време на реорганизацията на юридически лица, които са придобити (създадени) от реорганизираните организации преди датата на приключване на реорганизацията.

Може ли организация, когато плаща данък върху доходите, след като е продала имущество, получено безплатно, да вземе предвид разходите за неговото придобиване?

Доходът на организацията може да се получи от продажбата - това е печалбата, свързана с производството и продажбата на стоки. Но има неоперативни приходи, които по-специално включват имущество, получено безплатно. Такъв доход също се облага с данък, с изключение на случаите, изброени в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно нормата на този член такъв доход като имущество, получен безплатно, е освободен от включване в данъчната основа. Данък върху доходите не се плаща при специалното условие, че е прехвърлен на фирмата единствено с цел увеличаване на нетните активи на организацията. Например чрез включване в уставния капитал или чрез формиране на допълнителен капитал. Оказва се, че възможността да не се вземе предвид безвъзмездно полученото имущество като доход при плащане на данък върху доходите зависи от целта, за която е получено такова имущество. Съответно от това зависи и реалната възможност да се вземат предвид разходите, свързани с придобиването на такъв имот при продажбата му. И така, имот, получен безплатно, може:

• да се облага като доход;
• или не се включва в данъчната основа, ако увеличава активите на фирмата.

В първия случай стойността на такъв имот при плащане на данък се изчислява на базата на пазарната стойност. Данъкът върху дохода се заплаща на базата на стойността по пазарна цена, но не по-ниска от остатъчната стойност (информацията за цената се потвърждава от независима оценка). И след това, съгласно член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажбата на такова имущество компанията има право да намали дохода си със сумата на придобиването, въз основа на която е изчислен и платен данък върху дохода. Във втория случай, когато имуществото е получено безплатно за увеличаване на активите, нормата на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага. Всъщност, съгласно член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в този случай организацията не получава доход и следователно не се плаща данък върху дохода. При продажбата на такъв имот дружеството не може да отчете разходите по придобиването му при данъчно облагане, тъй като действително не са направени разходи. В такава ситуация разходите ще бъдат нулеви. Оказва се, че възможността да се вземе предвид стойността на имуществото, получено безплатно като разход, като се плаща данък върху дохода при продажбата му, пряко зависи от целта, за която е прехвърлен имотът. Възможно е да се намали данъкът върху дохода, ако само такова имущество е прието в баланса на организацията като неоперативни приходи и данъкът върху този доход е платен.

Може ли таксите на родителите за гледане на деца в детските градини да се считат за безплатни и да не се вземат предвид като доход при плащане на данък върху доходите или данък по опростената данъчна система?

Ако предучилищна институция прилага опростената данъчна система, тя не плаща данък върху доходите. Данъкът върху доходите се прехвърля в бюджета на организациите, използващи общата данъчна система. Плащането на данъци в случай на „понижаване“ обаче е подобно на приспадането на данък върху дохода - и там, и там размерът на дохода се намалява с размера на разходите, а данъкът вече се плаща от останалата сума. Основната разлика е в размера на лихвения процент - условията за опростената данъчна система са по-преференциални. Какви средства могат да бъдат пренебрегнати при определяне на данъчната основа? Съгласно параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, паричните постъпления от фирми или физически лица могат да бъдат причислени към такъв неотчетен доход. лица, насочени към съдържанието на нетърговски. организации и извършват дейността си в съответствие с устава. Такива средства се наричат ​​„целеви доходи“. Едно от условията за класифициране на парични или имуществени разписки като целеви е тяхното безплатно прехвърляне. Съгласно член 248 имуществото може да се счита за прехвърлено безплатно само ако получаването му не води до никакви задължения за организацията получател, включително предоставянето на услуги. Обръщайки се към Федералния закон № 273 за образованието, установяваме, че грижата за децата в детските градини и предучилищните институции се разбира като набор от мерки за организиране на тяхното хранене, свободно време и потребителски услуги. Всъщност детските градини и други институции, които предоставят грижи и надзор за деца на платена основа, предоставят услуга на родителите на тези деца. Оказва се, че родителското плащане за градината не може да бъде признато за безплатно, тъй като в замяна предучилищното образователно заведение предоставя услуга за гледане на деца. По смисъла на параграф 2 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такова плащане няма да бъде целеви доход. И следователно трябва да се облага като доход. Заслужава да се отбележи, че като плаща опростената данъчна система или данъка върху дохода, детската градина има право да намали данъчната основа за направените разходи. Такива разходи включват разходите за храна за деца, заплати на възпитатели, други служители и други. Ако разходите за грижи за деца са равни на дохода от родителското плащане за тази грижа, тогава данъчната основа може да бъде нула.