Книга за осчетоводяване за продажба на услуги. Пример за счетоводни записвания за продажба на стоки

Руски счетоводител, N 10, 2014
Карина Либерман,
главен редактор на списанието

Какво е изпълнение? Как да отразяваме сделките по продажбите в счетоводството? Тези и други важни въпроси ще бъдат обсъдени в тази статия.

За първи път концепцията за изпълнение беше законово дефинирана в част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация прехвърлянето на собственост върху стоки на възмездна основа се признава като продажба на стоки (работи, услуги). Също така, прехвърлянето на резултатите от работата, извършена от едно лице на друго лице, предоставянето на услуги от едно лице на друго лице срещу заплащане се признава за продажба. В същото време като продажба на стоки, работи или услуги не се признават:

1) извършване на операции, свързани с обръщението на руска или чуждестранна валута (с изключение на целите на нумизматиката);

2) прехвърляне на дълготрайни активи, нематериални активи и (или) друго имущество на организацията на нейния правоприемник (правоприемници) по време на реорганизацията на тази организация;

3) прехвърляне на дълготрайни активи, нематериални активи и (или) друго имущество на организации с нестопанска цел за изпълнение на основните законови дейности, които не са свързани с предприемаческа дейност;

4) прехвърляне на имущество, ако такова прехвърляне е от инвестиционен характер (по-специално вноски в уставния (дялов) капитал на икономически дружества и дружества, вноски по договор за просто партньорство (споразумение за съвместна дейност), дялови вноски в дялови фондове на кооперации);

5) прехвърляне на имущество в границите на първоначалната вноска на участник в търговско дружество или съдружие (негов правоприемник или наследник) при оттегляне (оттегляне) от търговско дружество или съдружие, както и при разпределение на имуществото на ликвидирано търговско дружество или съдружие между неговите участници;

6) прехвърляне на имущество в рамките на първоначалната вноска на участник в договор за просто партньорство (споразумение за съвместни дейности) или на неговия правоприемник в случай на отделяне на неговия дял от имуществото, което е обща собственост на участниците в споразумението или разделянето на такова имущество;

7) прехвърляне на жилищни помещения на физически лица в къщите на държавния или общинския жилищен фонд по време на приватизацията;

8) отнемане на имущество чрез конфискация, наследяване на имущество, както и преобразуване на безстопанствени и изоставени вещи, безстопанствени животни, находки, съкровища в собственост на други лица в съответствие с нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация.

Така че прехвърлянето на собственост, с изключение на описаните по-горе случаи, се признава за факт на изпълнение.

Трябва да се отбележи, че продажбата се признава не само като прехвърляне на собствеността върху стоките, но и като факт на предоставяне на услуги.

Как да определим момента на реализация на услугите? Фактът на приключване на услугата е акт, подписан от двете страни. Датата на подписване на акта е датата на изпълнение. Така може да се случи самата услуга да е била предоставена, но до момента на двустранното подписване на акта фактът на изпълнение да е отсъствал.

Трябва да се има предвид, че изпълнението е „основно“ и „друго“.

Основната продажба включва сделки, свързани с основната дейност на предприятието, други сделки са свързани с други продажби.

Основната продажба включва сделки, свързани с основната дейност на предприятието, други сделки са свързани с други продажби.

Как да определим дали видът дейност, за която се сключва сделката, е основен или не? В устава на организацията има раздел "Видове дейност". Ако в този раздел, наред с други, е посочен типът дейност, за която се отнася транзакцията, тогава това е "основната" реализация, ако не е посочена - "друга". В същото време, ако предприятието постоянно (т.е. поне веднъж на тримесечие) получава приходи от този вид дейност, тогава такива операции се отнасят и до основната продажба.

Пример за това е продажбата от строителна организация на материали, които не са използвани в СМР (СМР). Такова изпълнение, като правило, в строителните организации се отнася до "други". В същото време организацията, занимаваща се с продажба на стоманобетонни продукти - на "главната".

Освен това е важно да се следи честотата на подобни „други“ транзакции. Дори ако този вид дейност не е пряко посочена в устава на организацията (все пак има връзка като „Други видове дейности, незабранени със закон“), но транзакциите се извършват през всеки отчетен период (обикновено тримесечие) , тези транзакции се наричат ​​още "основна" реализация.

Защо е толкова важно да се разделят "основни" и "други" реализации? Факт е, че има редица данъци, при изчисляването на които се взема предвид само „основната“ продажба, следователно, за да се определи правилно данъчната основа, е важно правилно да се определи вида на продажбата.

Има и въпроси относно дефиницията на продажбите на едро и дребно. Гражданският кодекс на Руската федерация определя търговията на дребно като продажба на обществеността на стоки (работи, услуги) от потребителски характер, които не са предназначени за предприемаческа дейност. Понятията за търговията на дребно и на едро като видове икономическа дейност се съдържат в Общоруския класификатор на видовете икономически дейности, продукти и услуги OK 004-93, одобрен с Указ на Държавния стандарт на Руската федерация от 6 август. 1993 N 17. Съгласно раздели 51 и 52, раздел G от Класификатора, търговията на дребно е продажбата на стоки за лична или домакинска употреба, а на едро е продажбата на стоки на търговци на дребно, промишлени, търговски, институционални или професионални потребители или други търговци на едро. С други думи, всяка продажба на организации и индивидуални предприемачи, включително за пари в брой, се признава за търговия на едро.

Продажбата на физически лица, дори при плащане чрез разплащателна сметка, се отнася до търговията на дребно.

Представител на организация може да закупи необходимите стоки в магазин за пари в брой, но за да се компенсира ДДС, е необходимо да се изготвят документи, придружаващи всяка безкасова транзакция. Вместо платежно нареждане в този случай служат корнито на входящ касов ордер и чек KKM. За да може търговската организация да изготви необходимия набор от документи, представителят на организацията за закупуване трябва да представи пълномощно. Въпреки това, когато купувате стоки, не е необходимо да съставяте целия набор от документи, достатъчно е чек KKM и разписка за продажба. В същото време, за да работи една търговска организация за пари в брой, е важно или да има касов апарат (KKM), или да извършва плащания само чрез разплащателна сметка.

Изпълнение за безналични и касови плащания

Помислете за изискванията за изпълнение на първични документи, необходими за обработка на транзакции при безкасови плащания. Основа за разплащания е издадената от доставчика фактура за плащане.

За получаване на стоката представителят на фирмата купувач трябва да представи пълномощно за получаване на стоката, което остава в счетоводството на фирмата доставчик. При получаване на стоката представителят се подписва в графа „Получено“. Допустимо е да се постави печат на купувача върху копието на доставчика и да се подпише за получаване на стоката, тогава пълномощно не се изисква.

Доставката на стоките трябва да бъде придружена. Освен това, когато стоките са изпратени, доставчикът трябва да издаде фактура в рамките на 5 дни. Всички документи се издават от доставчика в два екземпляра, единият от които се прехвърля на купувача, другият остава в счетоводството на доставчика.

Разплащанията между организациите могат да се извършват не само чрез банков превод, но и при плащане в брой в касата на предприятието. Както при безкасовите плащания, представителят на фирмата купувач трябва да представи пълномощно за получаване на стоката или да постави печата на организацията на купувача върху копието на доставчика. Доставчикът изписва пълен комплект документи, тоест доставката на стоките е задължително придружена от товарителница, доставчикът трябва да издаде фактура в рамките на 5 дни. Всички документи се издават от доставчика в два екземпляра, единият от които се прехвърля на купувача, другият остава в счетоводството на доставчика. При плащане на стоки в касата на предприятието доставчик, на купувача се издава касов бон, потвърждаващ факта на плащане. Основа за разплащания е издадената от доставчика фактура за плащане.

Не забравяйте, че лимитът за сетълмент в брой между юридически лица в момента е ограничен до 100 000 рубли за една транзакция, тоест за един договор (инструкция на Централната банка на Руската федерация N 1843-U). В същото време плащащата страна носи отговорност за превишаване на лимита за сетълмент. Имайте предвид, че от 2006 г. този лимит важи и за сетълменти с индивидуални предприемачи.

Отчитане на сделките за продажба

Един от трудните аспекти в счетоводството е отразяването на операциите по продажба на продукти (работи, услуги).

За обобщаване на информация за приходите и разходите, свързани с обичайните дейности на организацията, както и за определяне на финансовия резултат за тях, е предназначена сметка 90 "Продажби". Тази сметка отразява по-специално приходите и себестойността на: готови продукти и полуготови продукти от собствено производство; работи и услуги; закупени продукти; строителни, монтажни и подобни работи; стоки; транспортни услуги; комуникационни услуги; предоставяне на такса за временно ползване (временно владение и ползване) на активите им по договор за наем (когато това е предмет на дейността на организацията) и др.

Към сметка 90 подсметки "Продажби" могат да бъдат открити:

- -1 "Приходи";

- -2 "Себестойност на продажбите";

- -3 "Данък добавена стойност";

- -4 "Акцизи";

- -9 "Печалба/загуба от продажби".

По подсметка 90 -1 "Приходи" се отчитат постъпленията от продажби, в същото време по подсметка 90 -2 "Разходи за продажба" се отчита себестойността на продадените стоки.

По подсметка 90 -3 "Данък добавена стойност" се отчитат дължимите суми на данък върху добавената стойност, които следва да бъдат получени от купувача (клиента).

По подсметка 90 -4 "Акцизи" се отчитат сумите на акцизите, включени в цената на продадената продукция (стока).

Организациите, плащащи износни мита, могат да открият подсметка 90 -5 "Експортни мита" към сметка 90 "Продажби", за да записват сумите на експортните мита.

Подсметка 90 -9 "Печалба/загуба от продажби" е предназначена за идентифициране на финансовия резултат (печалба или загуба) от продажби за отчетния месец.

Сумата на постъпленията от продажба на стоки, продукти, изпълнение на работа, предоставяне на услуги се отразява в кредита на сметка 90 "Продажби", подсметка "Приходи" и дебита на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти ":

ДЕБИТ 62 "Разплащания с купувачи и клиенти"

КРЕДИТ -1 "Приходи"

Отразени приходи от продажба на продукти.

В същото време стойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги се дебитира от кредита на сметки 41 „Стоки“, 43 „Готови продукти“, 45 „Изпратени стоки“, 20 „Основно производство“ и др. дебит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Разходи за продажби":

ДЕБИТ -2 КРЕДИТ "Себестойност на продажбите". , , , , ...

Отписана себестойност на продадените стоки.

Вписвания на под

Бизнес субектите се създават за извършване на строго определени видове дейности. Повечето от тях се занимават със създаване на готови продукти, предоставяне на услуги и производство на работи в полза на трети страни. Този процес е свързан с прехвърляне на ценности (работи, услуги) и получаване на плащане за тях. Нека разгледаме по-подробно какви публикации се формират за продажба на стоки и услуги.

Сметкопланът за отражение в счетоводството предвижда използването на следните сметки при отразяване на продажбата на услуги, работи, стоки:

• - използва се за отчитане на разходите при изпълнение на услугите и извършване на работа.
• 41- се използва при отразяване на стойността на закупените стоки за по-нататъшна препродажба.
• 42 - за отписване на надценката върху стоките (когато стоките се отразяват по продажни цени).
• 43 - използва се за отразяване на готовия продукт, създаден в предприятието.
• 44 - за отчитане на разходите за продажба на продадени стоки.
• 45 - този акаунт показва продукти, които са били изпратени до продавача, но все още не са получени и платени от него.
• 46 - използва се за поетапна работа.
• 50 - когато се използва при разплащания за продадени услуги, работи, стоки в брой.
• 51 - когато се използва при плащания за продадени услуги, работи, стоки за безналични разплащания.
• 52 - когато купувачите са чуждестранни лица, извършващи плащане в чуждестранна валута.
• 57 - когато плащането за продадени услуги, работи, стоки се извършва с банкови карти.
• - използва се при извършване на разплащания с доставчици и изпълнители за продадените им услуги, работи, стоки.
• 68 / ДДС - служи за начисляване на ДДС при продажба на услуги, работи, стоки.
• - при осъществяване на продажба на стоки, работи, услуги по еднократни сделки.
• - използва се при отразяване в счетоводството на приходите от продажба на услуги, работи, стоки.
• 90/2 - използва се за отчитане на разходите за услуги, работи, продадени стоки.
• 90/3 - сметката отразява информация за ДДС, включен в цената на услугите, работите, продадените стоки (когато организацията работи с ДДС).
• 90/4 - ако продаваните стоки се облагат с акциз.

Публикации за продажба на стоки и услуги

При продажба на стоки на дребно

Характеристика на отчитането на продажбите в търговията на дребно е получаването на приходи от продажби не по разплащателната сметка, а главно в касата.

Поради факта, че доста широк кръг потребители действат като купувачи, сетълментите с тях се извършват без използване на сметка 62, а директно в сметката за приходи. В допълнение, себестойността на продадените стоки обикновено се отписва като цена на тяхната продажба.

Дебит	Кредит	Обозначение на операцията
50	90/1	Приходи от продажбата на стоки на касата
57	90/1	Приема се плащане с кредитна карта
51	57	Парите, получени по договора за придобиване, са кредитирани по разплащателната сметка
90/2	57	Отразена комисионна по договора за придобиване
90/2	41	Отписана себестойност на продадените стоки
90/2	42
90/3	68	Дефиниран ДДС за продадени стоки
90/2	44	Разходите за продажба са включени

Продажба на стоки на едро срещу авансово плащане

Когато предплащането е установено с договор за покупко-продажба или доставка, това означава, че купувачът трябва да заплати изцяло или частично за стоките, преди да бъдат изпратени.

Внимание!При продажба на стоки с авансово плащане доставчикът има задължение да начисли и заплати ДДС в бюджета от сумата на аванса, а при експедиране на материални активи се изисква прихващане. В тази връзка, за отчитане на разплащанията за купувача е необходимо да се използват две подсметки y - общата за разплащания и една за получени аванси.

Дебит	Кредит	Обозначение на операцията
51, 52	62/2	Получено авансово плащане от купувача за продукти, стоки
76/ДДС	68	ДДС се определя върху полученото авансово плащане от купувача
62	90/1	Посочени приходи от продажба на стоки, готови продукти
90/2	41, 43	Отписване на разходите за продадени стоки, готови продукти
90/2	42	Надценката върху продадените стоки е отписана (ако стоките са отразени по продажни цени)
90/3	68
62/2	62	Прихващането на предварително полученото авансово плащане е извършено
51, 52	62	Окончателното плащане за стоката е извършено (ако авансовото плащане е направено частично).
68	76/ДДС	Прихващане на предварително платен ДДС от аванса

Продажба на стоки на едро с пратка

При осчетоводяване на продажбата на стоки чрез пратка плащането се извършва в момента на изпращането или след него. Също така има значение в кой момент правото на изпратени стоки ще бъде прехвърлено от доставчика на купувача (в склада на доставчика, в склада на купувача или някъде между тях).

Тъй като стоката вече няма да е в склада, но доставчикът също няма да може да отпише нейната себестойност за продадената стока, следва да се приложи сметка 45. В този случай няма задължение за определяне и плащане на ДДС върху авансово плащане (поради липсата на такова).

Внимание!При опростената данъчна система е необходимо да се правят същите осчетоводявания, с изключение на ДДС, тъй като фактът на плащане е важен само при определяне на дохода на дружеството за данъчни цели.

Внедряване на услугата

Предоставянето на счетоводни услуги се извършва подобно на продажбата на стоки. Но тъй като те нямат материално изпълнение, всички разходи се събират по една от производствените сметки (20, 25 и т.н.), след което се отписват в момента на изпълнение към сметка 90/2. Сметки 41, 43 не се използват.

Авансово възстановяване

Авансът е плащане, което се извършва от клиента или купувача срещу бъдещи стоки или работа.

При определени обстоятелства клиентът може да изиска връщане на предварително платени средства:

• Ако доставчикът не изпълни задълженията си;
• Ако работата не е свършена добре;
• Ако началото на работата е извършено по-късно от установеното;
• Други обстоятелства, посочени в сключения договор.

Операциите с аванси при връщането им на купувача се оформят чрез следните осчетоводявания:

Дебит	Кредит	Обозначение на операцията
51	62/2	Авансовото плащане за стоки, услуги се кредитира по разплащателната сметка
76/ДДС	68	Върху сумата на полученото авансово плащане е начислен ДДС
62/2	51	Купувачът получи авансовото плащане
68	76/ДДС	Сумата на ДДС, платена от аванса, се приема за приспадане

В бюджетна институция

В такова заведение продажбата на стоки се извършва на база договорена цена. Институцията самостоятелно определя размера на надценката, но не трябва да противоречи на разпоредбите.

Освен това държавата определя списъка на стоките, за които сама определя цена. Институцията определя цената за тях въз основа на утвърдени тарифи.

Внимание!Продажбата на стоки не е включена в основната дейност на бюджетната институция, поради което транзакциите трябва да се отчитат през сметка 0 401 10 130 „Приходи от предоставяне на платени услуги“.

Безплатен трансфер

Въпреки факта, че доставчикът всъщност не получава никаква полза от такава операция, включително приходи, данъчното законодателство тълкува тази операция като продажба.

Друга особеност е определението за данък върху доходите. В счетоводството всички направени разходи се включват в други разходи. В същото време в данъчното счетоводство те не са включени в състава на приспадащите данъци върху дохода.

Правят се следните записи:

Дебит	Кредит	Обозначение на операцията
91/2	41, 43	Отписана стойност на прехвърлените стоки или готови продукти
91/2	60, 76	Разходите за транспортиране, съхранение на прехвърлените стоки се отписват
91/2	68	Върху стойността на прехвърлените стоки е начислен ДДС
19	68	За прехвърлените стоки е възстановен ДДС, включен преди това в приспадането
91/2	19	Възстановен ДДС, отписан към други разходи

Продажба на стоки чрез посредник

Сделката за продажба на стоки може да включва трети лица, които действат като посредници между купувача и продавача. В тези случаи сметкопланът приема и използването на сметка 45.

Дебит	Кредит	Обозначение на операцията
45	41,43	Изпратени стоки, готови продукти до посредник за последваща продажба
62	90/1	Посредникът отчита продажбата на стоката на купувача
90/2	45	Цената на продадените стоки, готовите продукти се отписват (когато стоките станат собственост на купувача)
90/3	68	Отразен ДДС върху продадени стоки, продукти
76	62	Отразява се дългът на посредника за изпратените стоки към купувача (когато разплащанията с купувача се извършват чрез посредник)
44	76	Възнаграждението се начислява на посредника за участие в продажбата на стоки
19	76	Приет ДДС върху възнаграждение на посредник
90/2	44	Отписани като разходи за посредническа услуга
68	19	Приспадане на ДДС върху възнаграждение на посредник
51	76	Получено плащане за доставени стоки, продукти от посредник
76	51	Платени посреднически услуги (ако посредническата комисионна не се приспада от плащането за продадените стоки)

Източникът на доходи на предприятието може да бъде не само продажбата на стоки, но и предоставянето на услуги. Тази дейност има свои собствени характеристики. И това, разбира се, се отразява в счетоводството. Счетоводни записвания за услугиклиентът и изпълнителят, разбира се, ще бъдат различни. Доставчикът на услуги използва акаунт 90 „Продажби“ за това. При него дебитът отчита действителните разходи, а кредитът - приходите, получени в съответствие с установените тарифи.

От самата специфика на операцията следва, че сметка 43 „Готови продукти” в случая не се използва. В крайна сметка услугите винаги се прехвърлят директно към клиента. Отговорът на въпроса дали сметка 40 се използва в този случай (т.е. „Производство на продукти (услуги)“) зависи от това дали предприятието използва планираните разходи в текущото счетоводство.

Съответно сервизни публикациив този случай изглежда така: сумата на постъпленията от дебита на сметка 62 се прехвърля в кредита на сметка 90 (по подсметка 90-1). Това отразява дълга за извършени услуги. Действителната себестойност се отчита чрез осчетоводяване Дебит 90-2 - Кредит 20 "Основно производство" (или сметка 23). Ако компанията плаща ДДС, тогава е необходимо да се отрази данъчната такса - осчетоводяване Дебит 90 (по подсметка 3) - Кредит 68 (по подсметка на съответния данък). Когато купувачът заплати услугите, това ще бъде отразено в транзакцията, при която сумата на дълга ще бъде отписана по дебита на сметка 51 от кредита на сметка 62.

В противен случай се отразява закупуването на услуги от клиента. Цената на тяхното закупуване трябва да се вземе предвид в съответствие с PBU 10/99. Всички разходи за придобиване на услуги, с изключение на тези, свързани със създаването или закупуването на дълготрайни активи или други нетекущи активи, могат да бъдат отнесени към разходи, които се формират за обичайни дейности.

Що се отнася директно сервизни публикации, тогава разплащанията с изпълнителя се отразяват в осчетоводяването Дебит 60 - Кредит 51 (това вписване се извършва въз основа на банково извлечение). Самото получаване на услугите се отразява в следния запис: Дебитна сметка 20 - Кредит 60 .. Въз основа на предоставената от доставчика на услугата фактура се извършва осчетоводяване, което отчита ДДС - Дебит 19-4 - Кредит 60. Ако услуги са свързани със създаване на дълготрайни активи, в тях се прилагат нормите на друг стандарт - PBU 6/01. Има и редица други нюанси, свързани с придобиването на определени услуги.

Счетоводни записвания транспортни услуги

Сферата на транспортните услуги е категория превозвачи, която се различава не само по организационно-правната форма на транспортните компании, но и по мащаба на дейностите в транспортното предприятие, документооборота и спецификата на данъчното облагане. Транспортът е отрасъл на материалното производство, който превозва хора и стоки. В структурата на общественото производство транспортът принадлежи към сферата на производството на материални услуги. Публикуване на транспортни услугиимат свои собствени характеристики за транспортна организация и включват необходимостта от поддържане на:

• счетоводство на превозни средства (транспортно счетоводство)
• формиране и отпечатване на товарителници
• набавяне и разход на горива и смазочни материали
• контрол на разхода на гориво за всяко превозно средство
• формиране на управленска отчетност

Наетото дружество води деловодство в транспортната организация и предоставя баланса на транспортната фирма и извършва изпращане на транспортни услугипо такъв начин, че не само просто да го проведе правилно в пълно съответствие с изискванията на закона, но и да помогне на ръководителя на транспортната фирма да реализира печалба, да намали платените данъци и, ако е необходимо, да получи нуждите на тази транспортна фирма, банково одобрение за получаване на заем за автомобил или за насърчаване на лизингови компании да получат средства за закупуване на необходимото специално оборудване за предоставяне на транспортни услуги, включително специална строителна техника, при пълно зачитане на поверителността на вашата информация.

Счетоводни записвания за продажба на услуги

Публикации за продажба на услугив Счетоводство 8 може да се извърши чрез документ "Продажба на стоки и услуги", или документ "Акт за предоставяне на производствени услуги". Документът "Продажби на стоки и услуги" генерира следните осчетоводявания:

• Отписани разходи за продадени услуги. Дебит - 90,02 Кредит - 41, 43, 45

Документът "Акт за предоставяне на производствени услуги" генерира следните публикации:

• Отражение на приходите от продажби. Дебит - 62,01 Кредит - 90,01
• начислен ДДС. Дебит - 90,03 Кредит - 68,02
• Отписани разходи за продадени услуги. Дебит - 90.02 Кредит - 20.01

Продажбата на стоки - ние ще предоставим публикации за тази операция в тази статия - се подчинява на единни правила, установени за отчитане на продажбите от регулаторни документи, използвани в Руската федерация. Нека видим какви са тези правила.

Източник на правила за отразяване на прилагането в счетоводството

Принципите, които трябва да се спазват при вписване на продажбите, са изложени в PBU 9/99 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 32n). Този документ, като основно правило, установява разделянето на всички доходи, произтичащи от юридическо лице:

• за обикновени, редовно получавани от основните дейности;
• други, които не произтичат от основните дейности и като правило имат малък дял в общите продажби, дори и да се случват редовно.

Юридическото лице самостоятелно (въз основа на характеристиките на неговите дейности, които влияят на класификацията на доходите като обикновени или други) решава как да раздели приходите си на тези два вида (клауза 4 PBU 9/99), като фиксира това в своята счетоводна политика.

Сред приходите, класифицирани като обикновени, PBU 9/99 (стр. 5) посочва като основен доход от продажба на продукти, стоки, работи и услуги. Тяхната стойност трябва да се определя без ДДС и акцизи (параграф 3 от PBU 9/99).

Моментът за признаване на приходите от продажби настъпва, когато са изпълнени едновременно следните условия (клауза 12 от PBU 9/99):

• има право да го получи;
• можете да определите конкретна сума;
• приходът се признава като носещ полза на неговия получател;
• е извършено прехвърляне на собствеността върху предмета на продажба;
• можете да определите размера на разходите, направени по време на продажбата.

Юридическите лица, използващи възможността за опростяване на счетоводството и счетоводството, имат право да признават приходи от продажби при получаване на плащане (тоест, без позоваване на факта на прехвърляне на собствеността).

При дълъг цикъл на създаване на обект на продажба е позволено да се признае доходът не в края на този цикъл, а когато отделните части са готови (параграф 13 от PBU 9/99).

Отчитане на продажбите по основна дейност (продукти, стоки, работи и услуги)

Всички счетоводни операции, възникващи във връзка с продажби на основни дейности, сметкопланът (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n) предписва да се извършват с помощта на сметка 90. Тъй като и двата дохода и свързаните с тях разходи ще паднат тук, сметка 90 ще формира финансов резултат от продажби.

Анализите, организирани в този акаунт, трябва да позволяват да се видят данни за продажбите от всяка от основните дейности. По-специално търговските организации трябва да отделят счетоводни записвания за продажба на стоки и предоставяне на услуги за доставката им на клиенти.

В кредита на сметка 90, в резултат на осчетоводяване Дт 62 Кт 90, приходите от всяка една от продажбите ще бъдат отразени в пълния размер, включително ДДС и акцизи. Тъй като данъците не трябва да се вземат предвид в обема на приходите, които формират финансовия резултат, за тяхната сума ще бъде направено осчетоводяване Dt 90 Kt 68, като се вземе предвид начисляването на данъци, дължими към бюджета, като едновременно с това се намаляват приходите от продажби по тяхната сума.

Също така, дебитът на сметка 90 ще включва разходите, направени по време на продажбата. Това ще бъде изразено чрез проводници:

• Дт 90 Кт 43 (21, 40) спрямо себестойността на собственото производство;
• Дт 90 Кт 20 (23, 40) за стойността на извършената работа, извършените услуги;
• Дт 90 Кт 41 по балансовата стойност на продадените стоки;
• Дт 90 Кт 26 за общи стопански разходи;
• Dt 90 Kt 44 във връзка с разходите за организиране на продажбите.

В търговията на дребно е разрешено стоките да се вземат предвид не само по тяхната действителна цена, но и по продажната цена (клауза 13 PBU 5/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.09.2001 г. . 44n), което води до появата на допълнително окабеляване Dt 41 Kt 42, което добавя допълнителна такса към цената на доставчика. В този случай, към момента на продажбата на стоката чрез осчетоводяване Dt 90 Kt 42, себестойността на нейната продажба се намалява до действителната себестойност.

Сделки по продажба на имот, който не е предназначен за продажба

За други продажби (които не са включени в броя на продажбите, свързани с основната дейност), счетоводните записвания за продажба се извършват чрез сметка 91. Обикновено това включва приходи от отдаване под наем и продажба на имущество, придобито при необходимост за осигуряване на функционирането на юридическото лице , но поради някакви причини, уловени при изпълнението.

На сметка 91 трябва да се организира и анализ по вид продажби. Финансовият резултат от тях ще се формира по същия принцип като по сметка 90:

• кредитът на сметката ще отразява дохода в пълния му размер (Dt 62 Kt 91);
• при дебит ще възникне:
  • ДДС, включен в размера на дохода (Дт 91 Кт 68);
  • счетоводна стойност на продавания имот (Дт 91 Кт 10 (01, 04, 07, 08, 58));
  • разходи, свързани с изпълнението (Dt 91 Kt 23 (70, 71, 76)).

Подобни публикации обаче няма да са свързани с продажба на стоки, тъй като стоките са собственост, първоначално предназначена за продажба и се придобиват за тази цел от търговски организации, тоест такива, за които търговията е основна дейност.

Резултати

Приходите от продажба на стоки се отнасят до тези, получени от дейността, за която е създадено юридическото лице, тоест към обичайните за счетоводни цели. Финансовият резултат от такива продажби се отразява в сметка 90, по кредита на която се отразяват приходите в пълния му размер, включително данъците, а по дебита - сумата на същите тези данъци, балансовата стойност на стоките и разходите за продажба. За търговията на дребно, която определя балансовата стойност на стоките, равна на продажната цена, тази стойност към момента на продажбата се коригира до действителната стойност, като се отчита по сметка 90 свързаната с нея надбавка, изразена като отрицателна стойност .

При продажба на стоки на едро в счетоводството:

• натрупване на приходи (клауза 6 PBU 9/99);

• отписване на цената на продадените стоки (клауза 5 PBU 10/99, Инструкции за сметкоплана);

• отписване на разходите по продажбата (клауза 5 PBU 10/99, Инструкции за сметкоплана).

Признаване на приходите

Включете постъпленията от продажба на стоки в приходи от обичайни дейности (параграф 5 от PBU 9/99).

Едно от условията за признаване на приходи в счетоводството е прехвърлянето на собствеността върху продадените стоки на купувача (клауза 12 PBU 9/99). Споразумение (закон) може да предвижда следните моменти на прехвърляне на собствеността:

• дата на изпращане (прехвърляне) на стоката;

• дата за плащане.

Това е посочено в параграф 1 на член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Освен това и в двата случая схемата за изчисление може да бъде предварително или последващо плащане за стоките (членове 487, 488 и 489 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В зависимост от условията на споразумението (закона) към момента на прехвърляне на собствеността и схемата за сетълмент, отразяването на транзакциите в счетоводството ще варира.

За организации, които имат право да водят счетоводство в опростена форма, е предвидено специален ред за отчитане на приходите (части 4, 5, член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Признаване на приходите към датата на изпращане

Ако приходът е признат на датата на изпращане, отразете продажбата на стоки в счетоводството, както следва.

На датата на изпращане:

Дебит 62 Кредит 90-1

Дебит 90-2 Кредит 41

- отписана стойност на стоките.

Ако организацията, която продава стоки, е платец на ДДС, изчислете този данък едновременно с признаването на приход:

- ДДС се начислява при продажба на стоки.

На датата на плащане:

Дебит 51 (50) Кредит 62

Тази процедура следва от Инструкцията за сметкоплан (сметки 68, 90).

Договорът може да предвижда авансово плащане на стоката от купувача. Отчитайте поотделно сумите на авансовите плащания (предплащания), получени по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”. За да направите това, отворете подсметки, които могат да се наричат ​​например „Разплащания по получени аванси“ и „Разплащания за изпратени стоки“. Такива правила са установени от Инструкцията за сметкоплана. В счетоводството направете следните вписвания.

На датата на плащане:

- Получено предплащане.

- ДДС се начислява върху сумата на полученото авансово плащане.

На датата на изпращане:

- отразяват приходите от продажба на стоки;

Дебит 90-2 Кредит 41

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"

- приети за приспадане на ДДС, начислен от полученото авансово плащане.

Тази процедура следва от Инструкцията за сметкоплан (сметки 68, 76, 90).

Признаване на приходите към датата на плащането

Ако приходът е признат на датата на плащане, процедурата за отразяване на продажбата на стоки в счетоводството зависи от условията за заплащане на такса за това:

• плащане след изпращане;

• пълно предплащане;

• частично предплащане.

Договорът може да предвижда последващо (след изпращане) плащане на стоката от купувача. В този случай организацията прехвърля стоките, собствеността върху които все още не е прехвърлена на купувача. За осчетоводяване на такива стоки използвайте сметка 45 „Изпратени стоки“. Той отразява информация за стоки, постъпленията от продажбата на които известно време не могат да бъдат признати в счетоводството (Инструкции за сметкоплана). В счетоводството направете следните вписвания.

На датата на изпращане на стоката на купувача:

Дебит 45 Кредит 41

- стоката се изпраща на купувача.

Ако организацията, която продава стоките, е платец на ДДС, начисли този данък на датата на изпращане:

Дебит 76 подсметка "Разплащания с ДДС върху изпратени стоки" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"

- начислен ДДС върху изпратените стоки.

На датата на плащане:

Дебит 51 Кредит 62

- получено плащане от купувача;

Дебит 62 Кредит 90-1

- отразяват приходите от продажба на стоки;

Дебит 90-2 Кредит 45

- отписана себестойност на стоките;

Дебит 90-3 Кредит 76 подсметка "ДДС, начислен върху изпратените стоки"

- отразява начисления ДДС при доставката на стоки.

Тази процедура следва от Инструкцията за сметкоплан (сметки 45, 68, 76, 90).

Пълно предплащане

Договорът може да предвижда пълно авансово плащане на стоката от купувача. След получаване на плащането собствеността върху стоките вече е преминала към купувача, но самите стоки продължават да бъдат в организацията. Вземете ги предвид по задбалансова сметка 002 „Получени материални запаси“ по цената, посочена в документите за приемане или плащане (Инструкция за сметкоплан). В счетоводството направете следните вписвания.

На датата на плащане:

Дебит 51 (50) Кредит 62

- отразява плащането от купувача на стоката.

Дебит 62 Кредит 90-1

- отразяват приходите от продажба на стоки;

Дебит 90-2 Кредит 41

- отписана себестойност на стоките;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"

- върху продажбата на стоки е начислен ДДС (ако организацията, която продава стоките, е платец на ДДС);

Дебит 002

- заплатената от купувача стока се приема за съхранение.

На датата на изпращане:

Заем 002

- отписани стоки.

Частично предплащане

Ако договорът предвижда частично предплащане (и собствеността се прехвърля след пълно плащане), записвайте сумите на авансите (предплащанията), получени по сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ отделно. За да направите това, отворете подсметка, която може да се нарече например „Изчисления на получените аванси“. Направете следните записи в акаунта си.

На датата на получаване на авансово плащане:

Дебит 51 (50) Кредит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси"

- Получено предплащане.

Ако организацията, която продава стоки, е платец на ДДС, начисли този данък едновременно с получаването на авансовото плащане:

Дебит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от получени аванси" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"

- върху сумата на предплащането се начислява ДДС.

На датата на пълно плащане:

Дебит 51 (50) Кредит 62 подсметка "Разплащания за изпратени стоки"

- получено пълно плащане;

Дебит 62 подсметка "Разплащания за експедирани стоки" Кредит 90-1

- отразяват приходите от продажба на стоки;

Дебит 90-2 Кредит 41

- отписана себестойност на стоките;

Дебит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси" Кредит 62 подсметка "Изчисления по изпратени стоки"

- получено авансово плащане;

Дебит 002

– стоката е приета за съхранение.

Ако организацията, която продава стоки, е платец на ДДС, начислява данък върху приходите от продажби едновременно с признаването на приходите. ДДС, начислен от получената предплащане, приемете за приспадане:

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"

- ДДС се начислява при продажба на стоки;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от получени аванси"

- приема се за приспадане на ДДС, начислен от авансовото плащане.

На датата на изпращане:

Заем 002

- отписани стоки.

Пример за отражение в счетоводството на продажбата на стоки с частично предплащане. Собствеността върху стоката преминава след плащане

LLC „Търговска фирма „Гермес”” подписа договор за доставка. Стоки в размер на 944 000 рубли. (включително ДДС - 144 000 рубли) беше изпратен на купувача през март на цена от 650 000 рубли. През януари същата година организацията получи частично предплащане от купувача срещу предстоящата пратка на стоки. Сумата за предплащане е 590 000 рубли. Останалата част от дълга - 354 000 рубли. (944 000 рубли - 590 000 рубли) - купувачът прехвърли на Hermes през май.

Съгласно условията на договора собствеността върху стоката преминава върху купувача след пълно плащане.

За отчитане на разплащания с купувачи счетоводителят използва подсметки, открити към сметка 62 „Разплащания по получени аванси“ и „Разплащания по изпратени стоки“. Отразява начисляването на ДДС по подсметка "ДДС върху изпратени, но непродадени стоки", открита по сметка 76.

През януари:

- 590 000 рубли. – получено е частично предплащане за предстояща доставка на стока;

Дебит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от получени аванси" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- 90 000 рубли. (590 000 рубли × 18/118) - ДДС се начислява върху сумата на предплащането.

През март:

Дебит 45 Кредит 41
- 650 000 рубли. - стоката се изпраща до купувача;

Дебит 76 подсметка "ДДС, начислен върху изпратени, но непродадени стоки" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- 144 000 рубли. - върху изпратените стоки се начислява ДДС;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от получени аванси"
- 90 000 рубли. - приема се за приспадане на ДДС, начислен от авансовото плащане.

През май:

Дебит 51 Кредит 62 подсметка "Разплащания за изпратени стоки"
- 354 000 рубли. - погасено е задължението за плащане на изпратените стоки;

Дебит 62 “Разплащания за изпратени стоки” Кредит 90-1
- 944 000 рубли. - отразява постъпленията от продажба на стоки след пълното й плащане;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 144 000 рубли. - ДДС се начислява върху приходите от продажба;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 76 подсметка "ДДС, начислен върху изпратени, но непродадени стоки"
- 144 000 рубли. - приема се за приспадане на ДДС, начислен при изпращане на стоки;

Дебит 90-2 Кредит 45
- 650 000 рубли. - отписана себестойност на продадените стоки;

Дебит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси" Кредит 62 подсметка "Изчисления по изпратени стоки"
- 590 000 рубли. - извършено авансово плащане.

Пример за отчитане на продажба на стоки с частично предплащане по договор, сключен в чуждестранна валута. Собствеността върху стоката преминава след изпращане

LLC „Търговска фирма „Гермес”” сключи договор за доставка на стоки в размер на 5900 USD (включително ДДС - 900 USD):

• видео проектор - 1900 щ. д. (с ДДС - 290 щ.д.);
• сървър - 4000 USD (вкл. ДДС - 610 USD).

Съгласно условията на споразумението сетълментите се извършват в рубли по официалния обменен курс на Централната банка на Руската федерация в деня на плащането. Хермес получи частично предплащане:

• 15 януари - 50 на сто;
• 25 януари - 45 процента.

Останалата част от дълга - 5 процента - купувачът превежда в деня на изпращане на стоката - 30 януари.

Обменният курс на щатския долар, определен от Банката на Русия, е:

• на 15 януари - 31 рубли / долар. САЩ;
• 25 януари - 32 рубли / USD. САЩ;
• 30 януари - 33 рубли / USD. САЩ.

Цената на продадените стоки е 150 000 рубли.

Счетоводителят на Hermes направи следните вписвания в счетоводството.

Дебит 51 Кредит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси"
- 91 450 рубли. (USD 5900 × 50% × RUB 31 / USD) - първото авансово плащане е получено за сметка на плащане на стоките;

Дебит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от получени аванси" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- 13 950 рубли. (USD 5900 × 50% × RUB 31/USD × 18/118) - ДДС е начислен върху сумата на предсрочното плащане в рубли по обменния курс на Банката на Русия към датата на получаване на първото предплащане.

Дебит 51 Кредит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси"
- 84 960 рубли. (USD 5900 × 45% × RUB 32/USD) - получено е второ авансово плащане за сметка на плащането на стоките;

Дебит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от получени аванси" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- 12 960 рубли. (USD 5900 × 45% × RUB 32/USD × 18/118) - ДДС е начислен върху сумата на предсрочното плащане в рубли по обменния курс на Банката на Русия към датата на получаване на второто предплащане.

Дебит 62 подсметка "Разплащания за продадени стоки" Кредит 90-1
- 186 145 рубли. (USD 5,900 × 50% × RUB 31/USD + USD 5,900 × 45% × RUB 32/USD + USD 5,900 × 5% × RUB 33/USD) – отразяват приходите от продажбата на стоки.

В контекста на продуктовата гама приходите възлизат на:

- видео проектор - 59 945 рубли. (USD 1900 × 50% × RUB 31/USD + USD 1900 × 45% × RUB 32/USD + USD 1900 × 5% × RUB 33/USD);
- сървър - 126 200 рубли. (4000 USD × 50% × 31 RUB/USD + USD 4000 × 45% × 32 RUB/USD + USD 4000 × 5% × 33 RUB/USD).

Дебит 90-2 Кредит 41
- 150 000 рубли. - отписана себестойност на продадените стоки.

Счетоводителят изчислява данъчната основа за ДДС към датата на продажба на стоките, както следва:

- 157 750 рубли. (5000 USD × 50% × 31 RUB/USD + USD 5000 × 45% × 32 RUB/USD + USD 5000 × 5% × 33 RUB/USD).

Размерът на ДДС върху приходите от продажби възлиза на 28 395 рубли. (157 750 рубли × 18%).

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 28 395 рубли. - върху приходите от продажба на стоки се начислява ДДС;

Дебит 62 подсметка "Изчисления по получени аванси" Кредит 62 подсметка "Изчисления по продадени стоки"
- 176 410 рубли. (91 450 рубли + 84 960 рубли) - полученото авансово плащане беше компенсирано срещу плащане по договора;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от получени аванси"
- 26 910 рубли. (13 950 рубли + 12 960 рубли) - приема се за приспадане на ДДС от аванса.

Дебит 51 Кредит 62 подсметка "Разплащания за продадени стоки"
- 9735 рубли. (5900 USD × 5% × 33 RUB/USD) - получено плащане за продадени стоки.

Методи за отписване на стойността на стоките

Независимо от това как се определя моментът на прехвърляне на собствеността върху стоките, за отписване на стойността на стоките в счетоводството се използват следните методи:

• FIFO;

• на средна цена;

• на единична цена.

Такива правила са предвидени в параграф 16 от PBU 5/01.

Организацията може да прилага различни методи за оценка за различни видове (групи) стоки. Фиксирайте взетото решение в счетоводната политика. Това следва от параграф 21 от PBU 5/01.

Разходи за продажба

Разходите за продажба се отчитат по сметка 44 „Разходи за продажби” (Указание за сметкоплана). Сметка 44 може да отразява следните разходи (разходи за разпространение):

• Представител;

• управленски;

• за превоз на товари;

• за заплати;

• под наем;

• за поддържане на помещения и инвентар;

• съхранение и обработка на стоки;

• за реклама;

• други подобни разходи.

Натрупаните суми по сметка 44 се дебитират по сметка 90 „Продажби” в края на месеца. Такива правила са установени в Инструкцията за сметкоплана. Направете следното окабеляване:

Дебит 90-2 Кредит 44

- отразява размера на разходите за разпространение.