UFRS bo'yicha bank hisoboti - yangi talablar. UFRS bo'yicha bank hisoboti - yangi talablar UFRS bank hisoboti

Banklar tomonidan UFRSdan foydalanishning asosiy xususiyatlarini, shuningdek, banklar va moliya institutlarida ishlaydigan har qanday moliyaviy direktor, buxgalter yoki moliyaviy mutaxassis uchun ustuvor bo'lgan UFRS standartlarini ko'rib chiqing.

Agar siz bankda yoki boshqa moliya muassasasida ishlasangiz, u holda bu erda UFRS biroz boshqacha ekanligini juda yaxshi bilasiz. Aniqrog'i, standartlar hali ham bir xil, ular biroz boshqacha qo'llaniladi.

Bu nima bilan bog'liq?

Faoliyati mahsulot va xizmatlar bilan bog'liq bo'lgan kompaniyalardan farqli o'laroq, banklar asosan pul bilan ishlaydi.

Boshqa turdagi kompaniyalar uchun pul asosan oddiy ularning faoliyati uchun aloqa, va aksariyat tovarlar yoki xizmatlar pul bilan bog'liq emas (moliyaviy faoliyat bilan).

Boshqacha qilib aytganda, bank hisobini yuritish kabi pul bilan bog'liq operatsiyalar asosiy biznes uchun "yordamchi" operatsiyalardir.

Ammo har qanday bank yoki moliya institutining asosiy mahsuloti yoki xizmati (biz ularni "banklar" umumiy so'zi bilan chaqiramiz) turli shakllardagi pul operatsiyalari hisoblanadi:

qarz puli,
depozit puli,
Pulingizni ko'paytirish (shuningdek pulni kamaytirish),
Pul bilan bog'liq xizmatlar
Puldan foydalanish qobiliyati (kredit kartalari, bank hisoblari va boshqalar).

Natijada, banklarning moliyaviy hisobotlari siz "oddiy" kompaniyaning bayonotlarida ko'rishni kutganingizdan sezilarli darajada farq qiladi.

Keling, banklar va moliya institutlari uchun UFRS bilan bog'liq 3 ta eng dolzarb mavzuni ko'rib chiqaylik.

1. Moliyaviy vositalar (9-IFRS, 32-IAS).

Agar siz bankda ishlayotgan bo'lsangiz, moliyaviy vositalar uchun standartlar siz uchun MUTLAKA.. Axir pul o'z-o'zidan moliyaviy vositadir!

Qisqacha aytganda: 9-IFRS moliyaviy aktivlarning qadrsizlanishini tan olish uchun kutilayotgan kredit zararining (ECL) yangi modelini joriy qildi. Banklarga esa qattiq zarba berildi.

Nega?

Ko'pgina boshqa turdagi korxonalar moliyaviy aktivlarni amortizatsiya qilish va zarar uchun zaxiralarni faqat umr bo'yi kutilayotgan kredit yo'qotishlari bo'yicha hisoblash uchun 9-IFRS tomonidan ruxsat etilgan soddalashtirilgan yondashuvdan foydalanishi mumkin.

Biroq banklar moliyaviy aktivlarining eng katta guruhi - kreditlar uchun soddalashtirilgan yondashuvdan foydalana olmaydi.

Banklar yo'qotishlarni tan olish uchun uch bosqichli umumiy modelni qo'llashlari kerak.

Bu shuni anglatadiki, banklar:

Alohida moliyaviy aktivlar birgalikda nazorat qilinadimi (ko'p miqdorda shunga o'xshash kreditlar kamroq) yoki alohida (katta kreditlar).
Moliyaviy aktivlarni diqqat bilan tahlil qiling va har bir moliyaviy aktivning 3 bosqichidan qaysi biri ekanligini baholang.
Moliyaviy aktivning bosqichidan kelib chiqib, bank quyidagiga teng zaxira miqdorini qanday hisoblashni baholashi kerak:
1. 12 oylik kutilayotgan kredit zararlari; yoki
2. Moliyaviy aktivning amal qilish muddati davomida kutilayotgan kredit yo'qotishlari.
Yuqoridagi hisob-kitobni amalga oshirish uchun bank baholash uchun katta miqdordagi ma'lumotlarni to'plashi kerak:
1. 12 oy ichida defolt ehtimoli;
2. 12 oydan keyin sukut bo'yicha ehtimolliklar;
3. To'lanmagan taqdirda kredit yo'qotishlari.
Banklar o'z kreditlarini turli portfellarga taqsimlashlari va ba'zi umumiy xususiyatlardan kelib chiqqan holda har bir portfel uchun tegishli ma'lumotlarni alohida kuzatishlari kerak bo'lishi mumkin.

Yuqorida aytilganlarning barchasi IT bo'limi, mijozlar menejerlari, bank statistik va tahlilchilari va ichki tizimlarni yangilash bilan shug'ullanadigan boshqa ko'plab mutaxassislar uchun barcha ma'lumotlarning o'z vaqtida va maqbul sifatda taqdim etilishi uchun muhim vazifalarni bajaradi.

Bu oson ish emas!

1.2. Moliyaviy vositalarni tasniflash va baholash.

Moliyaviy aktivlar bank aktivlarining asosiy qismini tashkil qiladi.

Hozirgi vaqtda 9-IFRS moliyaviy aktivlarni ikkita test asosida tasniflaydi:

Shartnomaviy pul oqimi testi (SPPI testi) va

Ushbu testlarni baholash asosida moliyaviy aktivni o'lchash uchun quyidagi tasniflash mumkin:

tomonidan foyda yoki zarar orqali adolatli qiymat (FVTPL); yoki
tomonidan boshqa umumiy daromad orqali adolatli qiymat (FVOCI). Bunday holda, keyingi buxgalteriya hisobi aktivning turiga bog'liq.

Banklar va boshqa moliya institutlari, asosan, qimmatli qog‘ozlar savdosi bilan shug‘ullanuvchi kompaniyalar, investitsiya fondlari va shunga o‘xshash tashkilotlar moliyaviy aktivlarning alohida portfellari (qimmatli qog‘ozlar savdosi, qarzlarni undirish va hokazo) bo‘yicha o‘z biznes modelini tahlil qilib, keyin ularni tasniflash va baholash to‘g‘risida qaror qabul qilishlari kerak.

Yuqoridagi ikkita testga kelsak, shuni ta'kidlash kerakki, har bir moliyaviy aktiv va majburiyat dastlab adolatli qiymatda tan olinishi kerak (ba'zan tranzaksiya xarajatlari ham kiradi).

Bu erda siz shuningdek, IFRS (IFRS) 13 Adolatli qiymatni o'lchash standartiga murojaat qilishingiz kerak. Ushbu standart adolatli qiymatni aniqlash tamoyillarini belgilaydi va shuning uchun u har qanday bankning moliyaviy hisobotini tayyorlash uchun juda muhimdir.

1.3. O'z kapitali va qarz moliyaviy vositalarini ajratish.

Banklar pul va moliyaviy vositalar bilan bog'liq turli operatsiyalarni amalga oshiradilar - biz bu haqda allaqachon gapirgan edik.

Tranzaktsiyalarning xilma-xilligi va murakkabligi tufayli banklar bank moliyaviy vositasi o'z kapitali yoki qarz yoki hatto ikkalasining aralashmasimi yoki yo'qligini to'g'ri tasniflashi kerak.

BMS 32 Moliyaviy vositalar: Taqdimot ushbu ikki turdagi vositalarni qanday qilib to'g'ri ajratish bo'yicha aniqroq qoidalarni belgilaydi.

Nima uchun bu masala banklar uchun juda dolzarb?

Chunki o'z kapitali FA/qarz FA/qo'shma moliyaviy vositalarni noto'g'ri aniqlash bankning moliyaviy natijalari, shu jumladan, bank kapitali va moliyaviy holatini baholovchi turli moliyaviy ko'rsatkichlar to'g'risida noto'g'ri hisobot berishga olib kelishi mumkin.

2. Moliyaviy hisobotlarni taqdim etish (IAS 1, BMS 7, BHMS 7)

Banklar o'zlarining moliyaviy holati va moliyaviy ko'rsatkichlarini boshqa kompaniyalarga qaraganda butunlay boshqacha tarzda taqdim etadilar. 3 ta asosiy moliyaviy hisobotni ko'rib chiqing.

2.1. Bankning moliyaviy holati to'g'risidagi hisobot (IAS 1).

2.2. Bankning foyda va zararlari va boshqa umumiy daromadlari to'g'risidagi hisobot (IAS 1).

Moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotga o'xshab, 1-IAS umumiy daromad to'g'risidagi hisobotning aniq shaklini belgilamaydi.

Kompaniya o'z moliyaviy natijalarini taqdim etadigan biznes uchun mos formatni tanlashi kerak.

Bankning foyda yoki zarar va boshqa to'liq daromadlar to'g'risidagi hisoboti odatda foiz daromadlari va foiz xarajatlaridan boshlansa ajab emas!

Umuman olganda, siz hisobot oxirida, moliyaviy operatsiyalarda qiziqish haqidagi ma'lumotni ko'rishingizni kutasiz, ba'zan esa umuman yo'q.

Biroq, foizli daromadlar va xarajatlar bank uchun eng muhim moddalardir, chunki banklar odatda shunday qiladilar - ular sizning pulingizni depozitga qo'yishadi va buning uchun sizga foizlar berishadi. (= bankning foiz xarajatlari) va ular sizga qarz berishadi va buning uchun foiz olishadi ( = bank foizlari daromadi).

Banklar odatda sizning bank hisobingizni yuritish uchun sizdan ba'zi to'lovlarni olishlari sababli, hisobotda komissiya daromadlari bo'yicha band mavjud.

Misol uchun, oddiy kompaniya va bankning foyda va zarar va boshqa umumiy daromadlar to'g'risidagi hisobotini taqqoslaylik.

Bank va oddiy kompaniyaning foyda yoki zarar va boshqa umumiy daromadlar to'g'risidagi hisobotini taqqoslash.

muntazam kompaniya
Foyda va zarar	Foyda va zarar
Sotilgan tovarlar va xizmatlar tannarxi Yalpi daromad Boshqa daromad Sotish xarajatlari Boshqaruv xarajatlari boshqa xarajatlar Operatsion foyda Moliyaviy xarajatlar Hamkorlar daromadidagi ulush	Foiz daromadi Foizlar bo'yicha xarajatlar Sof foiz daromadi Qarz moliyaviy aktivlari bo'yicha kredit yo'qotishlarni qoplash Kredit yo'qotishlarni qoplashdan keyin sof foiz daromadi To'lov va komissiya daromadlari Komissiya xarajatlari Sof to'lov va komissiya daromadi Moliyaviy vositalar bilan operatsiyalardan sof daromad Assotsiatsiyalangan kompaniyalarga investitsiyalar bo'yicha sof daromad Xodimlar uchun xarajatlar Boshqaruv va boshqa xarajatlar
Soliqdan oldingi foyda	Soliqdan oldingi foyda
daromad solig'i	daromad solig'i
Davr uchun umumiy foyda	Davr uchun umumiy foyda
Boshqa umumiy daromad:	Boshqa umumiy daromad:
Mulkni qayta baholashdan olingan daromadlar Hedge daromad	Kelajakda foyda yoki zararga qayta tasniflanmaydigan moddalar Belgilangan nafaqa rejalari bo'yicha aktuar foyda va zararlar Mulkni qayta baholashdan olingan daromadlar Daromad solig'i umumiy daromadning bir qismi sifatida Kelajakda foyda yoki zararga qayta tasniflanadigan ob'ektlar Hedge daromad Xorijiy bo'linmalarning moliyaviy hisobotlarini tarjima qilishdagi kurs farqlari Davrdagi boshqa umumiy daromadlar, soliqlarni hisobga olmaganda
	Davr uchun boshqa umumiy daromadlar

2.3. Pul oqimlari to'g'risidagi hisobot (pul oqimi).

Banklardagi pulga yondashuv va shuning uchun pul oqimi to'g'risidagi hisobot ham boshqacha ko'rinadi.

Naqd pul oqimi to'g'risidagi hisobotni tayyorlashda siz odatda individual pul oqimlarini 3 bo'limga guruhlaysiz:

Operatsion faoliyat,
Investitsion faoliyat va
Moliyaviy faoliyat.

2.4. Axborotni oshkor qilish.

Boshqa moliyaviy bo'lmagan kompaniyalar tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlarga qo'shimcha ravishda, banklar o'z faoliyati bilan bog'liq bir qator boshqa ma'lumotlarni taqdim etishlari shart.

Eng muhim ma'lumotlar:

1. Kapitalni oshkor qilish IAS 1 ga muvofiq:

Bu erda bank kapitalni qanday boshqarishini ochib beradi va quyidagilarga e'tibor beradi:

Pulni boshqarish strategiyalari haqida tavsiflovchi ma'lumotlar,
Pulni boshqarish bo'yicha ba'zi raqamlar,
Bank uchun tashqi kapital talablari mavjudmi va
Bank kredit tashkilotlariga qo'yiladigan talablarga javob beradimi, agar bo'lmasa, oqibatlari qanday.

2. BHMS 7 “Moliyaviy vositalar: oshkor qilish” ga muvofiq oshkor qilishning to‘liq spektri.

Ushbu ma'lumotlar birinchi navbatda moliyaviy vositalar bilan bog'liq va shuning uchun har qanday holatda ham banklar tomonidan hisobga olinishi kerak. Diqqat quyidagilarga qaratilgan:

Moliyaviy vositalarning ma'nosi, shu jumladan toifalarga bo'linishi, ularning adolatli qiymati va qanday aniqlanishi, moliyaviy vositalar uchun hisob siyosati;
Moliyaviy vositalar bilan bog'liq risklar, shuningdek ularning tabiati va hajmi, shu jumladan kredit risklari, bozor risklari va likvidlik risklari;
Moliyaviy aktivlarni o'tkazish;
Va boshqa savollar.

3. Konsolidatsiyalash va maxsus maqsadli avtomobillar (10-IFRS, 12-IFRS).

Banklar foydalanishni yaxshi ko'radilar maxsus maqsadli kompaniyalar (SPE, inglizcha "maxsus maqsadli shaxs" yoki SPV, inglizcha "maxsus maqsadli avtomobil" dan).

Ilgari bu ba'zi istalmagan yoki xavfli aktivlarni jamoatchilik e'tiboridan yashirishning "ajoyib va ijodiy" usuli bo'lgan, chunki maxsus maqsadli transport vositalari odatda konsolidatsiyalangan hisoblarga kiritilmagan (shuning uchun ularni hech kim sezmagan).

Bugungi kunda ham ko'pgina banklar turli maqsadlarda tom ma'noda yuzlab SPElardan foydalanadilar., asosan, debitorlik qarzlarini sekyuritizatsiya qilish, ayrim soliq operatsiyalarini amalga oshirish, aktivlarni moliyalashtirish va h.k.

Bank ovoz berish huquqi nazorat qilinadigan boshqa kompaniyalar uchun bo'lgani kabi bir xil metodologiyadan foydalangan holda SPEni nazorat qiladimi yoki yo'qligini juda ehtiyotkorlik bilan baholashi kerak.

Natijada, bankning konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotida ko'plab kompaniyalarni ko'rishingiz mumkin.

Bank hisobotining boshqa masalalari.

Banklar va moliya institutlari uchun e'tibor berish kerak bo'lgan boshqa muhim sohalar, asosan, har qanday kompaniya bilan bir xil, ammo ular muhimroq va muhimroq bo'lishi mumkin:

Lizing - ba'zi kelishuvlar "lizing" deb nomlanmaydi, lekin ularning mazmuni ko'pincha moliyaviy lizingdir. Natijada, ba'zi shartnomalar balansdan tashqari balansga o'tkazilishi mumkin.
[sm. Shuningdek qarang: IFRS 16 toʻliq matni]
Xodimlar uchun nafaqalar - Banklar ko'pincha xodimlarga bir qator maxsus imtiyozlar beradi, masalan:
- Xodimlar uchun bepul bank hisoblari yoki boshqa bank xizmatlari.
- pensiya jamg'armalariga badallar.
- Faol xodimlar va nafaqaxo'rlar uchun tibbiy yordam sxemalari.
- Va boshqalar.

Natijada, banklar IAS 19 Xodimlarga beriladigan nafaqalar bilan bog'liq barcha hiylalardan faol foydalanadilar.

To'siqni hisobga olish - banklar ko'pincha xedjlashdan foydalanadilar.

Albatta, ushbu standartlar ro'yxati to'liq emas, ammo sanab o'tilgan standartlarni banklarda UFRS buxgalteriya hisobining murakkab mavzusida boshlang'ich nuqta deb hisoblash mumkin.

Bank hisobining to'g'riligi va samaradorligi pul mablag'larining saqlanishini, pul oqimini va hisob-kitob va kredit munosabatlarining holatini nazorat qilish imkonini beradi.

Banklarda buxgalteriya hisobining asosiy vazifalari

Kredit tashkilotlarida bank hisobi samaradorligi va qurilish shaklining birligi bilan tavsiflanadi. Bu bankda operatsiya vaqtida amalga oshirilgan barcha hisob-kitob, kredit va boshqa operatsiyalar analitik buxgalteriya hisobining shaxsiy hisobvaraqlarida shu kunning o‘zida aks ettirilishi va bank muassasasining kunlik balansini tuzish orqali nazorat qilinishida namoyon bo‘ladi. Barcha banklar uchun yagona hisob tizimi bank faoliyatini tahlil qilishning zaruriy shartidir.

Banklardagi buxgalteriya hisobi iqtisodiyotning boshqa tarmoqlaridagi buxgalteriya hisobi bilan chambarchas bog'liq. Bu bog'liqlik banklarning korxona, tashkilot va muassasalarning hisob-kitob va kassa-kredit xizmatlaridagi faoliyati bilan belgilanadi. Banklar tomonidan kreditlash, hisob-kitoblar va boshqalar uchun amalga oshiriladigan operatsiyalar. xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning buxgalteriya hisobida aks ettiriladi. Bank balansining aktivlarida aks ettirilgan bank operatsiyalari korxona va tashkilotlar balansidagi passivlarga mos keladi va olingan bank kreditlari summasini ko’rsatadi. Shu bilan birga korxona va tashkilotlarning hisob-kitob, joriy va boshqa hisobvaraqlardagi mablag‘lari ularning balansida aktiv sifatida, bank balansida esa passiv sifatida aks ettiriladi.

Rossiya moliyaviy hisobotlari asosida UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun kredit tashkilotlariga o'zgartirish usuli tavsiya etiladi, uning mohiyati balans moddalari va daromadlar to'g'risidagi hisobotni qayta guruhlashdir. Shu bilan birga, banklarning o'zlari kerakli tuzatishlarni kiritadilar va professional mulohazalar (kredit tashkilotining muayyan operatsiyalari va bitimlari bo'yicha mavjud ma'lumotlarni ob'ektiv talqin qilish asosida shakllangan kredit tashkiloti mas'ul shaxslarining kasbiy xulosalari) qo'llaniladi. UFRS talablari bilan). Natijada, kredit tashkilotining buxgalteriya tizimida tashqi va ichki foydalanuvchilar uchun ma'lumotlar shakllanadi. Bunday foydalanuvchilar orasida real va potentsial investorlar, xodimlar, kreditorlar, mijozlar va organlar, shuningdek, keng jamoatchilik bo'lishi mumkin. Ular turli manfaatlarga ega bo'lishi mumkin: investorlar va ularning vakillari o'zlarining haqiqiy va rejalashtirilgan investitsiyalarining xavfliligi va rentabelligi haqidagi ma'lumotlarga qiziqishadi; kreditorlar o'z kreditlari o'z vaqtida to'lanishi va tegishli foizlar to'lanishini aniqlash imkonini beruvchi ma'lumotlarga qiziqish bildirmoqda. Foydalanuvchilarning manfaatlari sezilarli darajada farq qilganligi sababli, buxgalteriya hisobi ushbu foydalanuvchilarning barcha axborot ehtiyojlarini to'liq qondira olmaydi, shuning uchun to'plangan buxgalteriya ma'lumotlari eng keng tarqalgan ehtiyojlarni qondirishga qaratilgan.

Ichki foydalanuvchilar uchun ma'lumotlarga kelsak, xalqaro standartlar buxgalteriya hisobining maqsadini boshqaruv qarorlarini qabul qilish uchun rahbariyat uchun foydali bo'lgan ma'lumotlarni shakllantirishda ko'radi. Shu bilan birga, tashqi foydalanuvchilar uchun ma'lumotlar ham ichki foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan, kredit tashkilotining moliyaviy holati, faoliyat natijalari va moliyaviy holatdagi o'zgarishlar bilan bog'liq bo'lgan ma'lumotlar asosida shakllantiriladi deb taxmin qilinadi.

"Kredit tashkilotlari tomonidan moliyaviy hisobotlarni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risida" gi uslubiy tavsiyalarga (Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining 2003 yil 23 dekabrdagi 181-T-sonli xati) muvofiq kredit tashkilotining boshqaruv organi tasdiqlaydi. UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash bo'yicha hisob siyosati, shuningdek, ko'rsatilgan moliyaviy hisobot shakllarining tuzilishi va mazmuni.

UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash to'g'ri tartibga solinishi kerak. Bunday nizom UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va tasdiqlash tartibini, shu jumladan balans moddalari va daromadlar to'g'risidagi hisobotni qayta guruhlash va tuzatishlar to'g'risidagi hisobotlarni, hujjatlashtirilgan professional xulosalarni, shuningdek ushbu hujjatlarni belgilangan muddatlarda saqlash tartibini o'z ichiga olishi kerak. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq Rossiya hisoboti.Federatsiya va Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qoidalari.

Bankning moliyaviy hisobotini bosh va bosh buxgalter tomonidan imzolash kabi sof rasmiy tartib-qoidalarga qo'shimcha ravishda (bu shaxslar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq moliyaviy hisobotlarning to'g'riligi uchun javobgardirlar), reglament. Hujjatlarni qayta ishlash, tasdiqlash, tasdiqlash, imzolash, saqlash tartibi, shu jumladan hisobotlarni qayta guruhlash, professional mulohazalar va Rossiya moliyaviy hisobotlariga ushbu professional mulohazalar asosida tuzatishlar, shuningdek kredit tashkilotining moliyaviy hisobotiga kiritilgan boshqa tuzatishlar. UFRS.

Xalqaro standartlar professional mulohazaga katta e'tibor beradi. Shu sababli, kredit tashkilotining rahbari tashkilot faoliyatining har bir sohasi bo'yicha professional mulohazalarni shakllantirish va Rossiya moliyaviy hisobotlariga tuzatishlar kiritish huquqini beradigan kredit tashkilotidagi mas'ul shaxslar doirasini aniqlash tavsiya etiladi. ushbu professional hukmlar bo'yicha. Ushbu doiraga kredit tashkiloti rahbarlari orasidan tuzilgan professional mulohazalar va ushbu qarorlar asosida Rossiya moliyaviy hisobotlariga kiritilgan tuzatishlarning ob'ektivligini tekshirishga majbur bo'lgan mansabdor shaxslar kiritilishi kerak.

Va eng muhimi, kredit tashkilotida kredit tashkilotining tegishli bo'linmalaridan olingan Rossiya moliyaviy hisobotlariga barcha tuzatishlarni umumlashtirish uchun mas'ul bo'lgan bo'linma, shuningdek, kredit tashkilotining to'g'riligini tekshiradigan mansabdor shaxslar bo'lishi kerak (yoki yaratilishi kerak). UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun Rossiya moliyaviy hisobotlariga barcha tuzatishlarni umumlashtirish.

Buxgalteriya hisobi bank tomonidan yuridik shaxs sifatida ro'yxatga olingan paytdan boshlab u qayta tashkil etilgunga yoki tugatilgunga qadar doimiy ravishda yuritiladi. UFRSga muvofiq, moliyaviy hisobotlar tuzilgan hisobot davri boshida amalda bo'lgan barcha standartlar qo'llanilsa, moliyaviy hisobot tuzilgan hisoblanadi.

Moliyaviy hisobot elementlarining umumiy tavsifi

Xalqaro standartlarga muvofiq kredit tashkilotlarida moliyaviy hisobotlarni tayyorlashning o'ziga xos xususiyatlarini tushunish uchun biz uning elementlarini ko'rib chiqamiz. Moliyaviy hisobotning elementlari - bu bankning moliyaviy holati va uning faoliyati natijalari to'g'risida ma'lumot berish bilan bog'liq bo'lgan iqtisodiy toifalar. Ular iqtisodiy xususiyatlariga ko'ra sinflarga guruhlangan moliyaviy operatsiyalarni ifodalaydi. Ushbu elementlar bankning moliyaviy holati va faoliyatini baholash uchun zarurdir.

UFRSga muvofiq tuzilgan moliyaviy hisobotning bankning moliyaviy holatini o'lchash bilan bevosita bog'liq bo'lgan elementlari aktivlar, majburiyatlar va o'z mablag'lari bo'lib, ular tegishli ravishda belgilanadi.

Aktivlar va passivlarning ta'riflari ularning asosiy xususiyatlarini aks ettiradi, lekin ular balansda tan olinishidan oldin qanoatlantirishi kerak bo'lgan mezonlarni oshkor qilishga urinmaydi. Shunday qilib, ta'riflar tan olish mezonlariga javob bermaguncha balansda aktivlar yoki passivlar sifatida tan olinmaydigan moddalarni o'z ichiga oladi.

Ko'rib chiqilayotgan moddaning qaysi ta'rifga (aktiv, majburiyat yoki kapital) mos kelishini hal qilishda, nafaqat huquqiy shaklga, balki uning asosiy mohiyatiga va iqtisodiy voqeligiga alohida e'tibor qaratish lozim. Masalan, moliyaviy lizingning mohiyati va iqtisodiy haqiqati shundan iboratki, lizing oluvchi lizing oluvchi lizing ob'ektidan uning foydali muddatining ko'p qismida foydalanishdan foyda oladi, evaziga ushbu huquq uchun taxminan teng miqdorda to'lash majburiyatini oladi. aktivning adolatli qiymati va tegishli moliyaviy to'lovlar.

Xalqaro standartlarga muvofiq tuzilgan buxgalteriya balanslari aktiv yoki passiv ta’riflariga mos kelmaydigan va kapitalning bir qismi sifatida ko‘rsatilmagan moddalarni o‘z ichiga olishi mumkin.

Bundan tashqari, moliyaviy hisobotda kredit tashkilotining daromadlari va xarajatlari aks ettirilishi kerak.

Moliyaviy hisobot elementlarini tan olish

Tan olish - bu moliyaviy hisobot moddasining ta'rifiga javob beradigan va tan olish mezonlariga javob beradigan ob'ektni balans yoki daromadlar to'g'risidagi hisobotga kiritish jarayoni. Tan olish mezoni quyidagi tarkibiy qismlardan iborat:

bank kelgusida ushbu bandga taalluqli iqtisodiy foyda olishi yoki olmasligi ehtimoli bor;
maqola ishonchli baholanishi mumkin.

Tan olishning yana bir sharti - bu ishonchli tarzda o'lchanishi kerak bo'lgan qiymat yoki baholashning mavjudligi. Ko'p hollarda xarajat va baholash hisob-kitob yo'li bilan aniqlanishi kerak. O'rtacha hisob-kitoblardan foydalanish moliyaviy hisobotlarni tayyorlashning muhim qismidir va ularning ishonchliligiga salbiy ta'sir ko'rsatmaydi. Biroq, agar asosli bahoni olishning iloji bo'lmasa, operatsiya balansda yoki daromadlar to'g'risidagi hisobotda tan olinmaydi. Masalan, sud jarayonidan kutilayotgan daromad ham aktiv, ham daromad ta'riflariga javob berishi, shuningdek, tan olish uchun ehtimollik shartiga javob berishi mumkin. Agar da'vo miqdorini ishonchli aniqlash mumkin bo'lmasa, u aktiv yoki daromad sifatida tan olinmasligi kerak, lekin da'voning mavjudligi eslatmalarda, tushuntirish materiallarida yoki qo'shimcha jadvallarda oshkor etilishi kerak.

Hisobot elementining muhim xususiyatlariga ega bo'lgan, ammo tan olish shartlariga javob bermaydigan ayrim operatsiyalar moliyaviy hisobotga ilova qilingan izohlarda, tushuntirish materiallarida yoki qo'shimcha jadvallarda oshkor etilishi mumkin. Bu operatsiya to'g'risidagi ma'lumotlar moliya institutining moliyaviy holatini va uning faoliyati natijalarini baholash uchun muhim deb hisoblanganda zarur.

Moliyaviy hisobotning tuzilishi va mazmuniga qo'yiladigan talablar

UFRS talablariga muvofiq, moliyaviy hisobotlar moliyaviy ahvoli, kredit tashkilotining faoliyati va uning pul oqimlari to'g'risida ma'lumotlarni taqdim etishi kerak. Ushbu ma'lumot iqtisodiy qarorlar qabul qilishda keng foydalanuvchilarga foydali bo'lishi kerak.

Moliyaviy hisobot aniq va tushunarli bo'lishi kerak. U boshqa kredit tashkilotlarining hisob siyosatidan farq qilishi mumkin bo'lgan hisob siyosatiga asoslanadi. Shuning uchun moliyaviy hisobotlarni to'g'ri tushunish uchun ushbu hisobotlar tuziladigan eng muhim hisob siyosatlarini ko'rib chiqish kerak. Xalqaro standartlarga muvofiq, hisob siyosatini tahlil qilish moliyaviy hisobotning ajralmas qismi hisoblanadi.

hisobot sanasidagi balans;
hisobot davri uchun daromadlar to'g'risidagi hisobot;
hisobot davri uchun pul mablag'lari harakati to'g'risidagi hisobot;
hisobot davri uchun o'z kapitalidagi (kapitaldagi) o'zgarishlar to'g'risidagi hisobot (ya'ni kapitaldagi barcha o'zgarishlarni ko'rsatadigan yoki ustav kapitaliga aloqador bo'lmagan hisobot);
moliyaviy hisobotga eslatmalar (shu jumladan moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda qo'llaniladigan hisob siyosati).

UFRS talablari ilovalarda aks ettirilishi mumkin bo'lgan boshqa ma'lumotlarga emas, balki faqat moliyaviy hisobotlarga nisbatan qo'llaniladi. Qo'shimchalarga qo'shimcha ravishda moliyaviy hisobotning bir qismi bo'lmagan bir qator tarkibiy qismlar ham mavjud bo'lib, ularni taqdim etish tavsiya etilishi mumkin. Bularga quyidagilar kiradi:

joriy natijalar, moliyaviy holat va yuzaga kelgan noaniqliklarni o'z ichiga olgan moliyaviy tahlil;
ekologik hisobot;
qo'shilgan qiymat haqida hisobotlar va boshqalar.

Moliyaviy hisobotlar va ularning alohida tarkibiy qismlari aniq belgilanishi va moliyaviy hisobotda taqdim etilgan boshqa hisobot ma'lumotlaridan ajratilgan bo'lishi kerak, bunda hisobotning har bir komponenti qat'iy belgilangan.

Moliyaviy hisobotda likvidlik va to'lov qobiliyatini nazorat qilish va boshqarish usullari, shuningdek, bank operatsiyalari bilan bog'liq risklarni nazorat qilish va boshqarish usullari aks ettirilishi kerak.

Kredit riskini boshqarish usullarini oshkor qilishga alohida e'tibor qaratish lozim. Bu usullarga quyidagilar kiradi:

kredit talabnomasini tahlil qilish va kredit loyihasini texnik-iqtisodiy asoslash;
qarz oluvchining kredit tarixini tahlil qilish;
qarz oluvchining kreditga layoqatliligini aniqlash maqsadida uning moliyaviy hisobotini tahlil qilish;
kredit garovi shaklini tanlash;
foiz stavkasini belgilash;
kredit zaxiralarini yaratish.

Hisobotda valyuta xavfi (rublning chet el valyutasiga nisbatan kursining noqulay o'zgarishi bilan bog'liq mumkin bo'lgan yo'qotishlar) va valyuta riskini sug'urtalash usullari aks ettirilishi kerak. Bu usullar quyidagilardir:

kelishilgan kurs - kredit shartnomasiga kiritilgan shart bo'lib, unga ko'ra to'lov miqdori to'lov valyutasi kursining o'zgarishiga qarab o'zgaradi;
xedjlash - bir xil miqdorda va bir xil muddatga muqobil bitim tuzish orqali riskni sug'urtalash usuli.

Foiz stavkalari riskini boshqarish bo'limida turli xil foiz stavkalaridan foydalanish bilan bog'liq risklar muhokama qilinadi.

Moliyaviy hisobotning identifikatorlari:

kredit tashkilotining nomi;
hisobot turi: konsolidatsiyalangan/konsolidatsiyalanmagan;
hisobot sanasi, hisobot davri;
hisobot valyutasi;
o'lchov birliklari (masalan, ming, million).

Shuni ta'kidlash kerakki, hisobot berishda "barcha muhim jihatlar bo'yicha UFRSga muvofiqlik", "IFRSning barcha asosiy talablariga muvofiqligi" yoki "IFRS asosidagi" kabi tushunchalardan foydalanish qabul qilinishi mumkin emas.

Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarning bir qismi bo'lgan namunaviy shakllarni taklif qildi. Ushbu shakllar kredit tashkiloti tomonidan xalqaro standartlarga muvofiq tuzilgan moliyaviy hisobotlarda, kredit tashkiloti faoliyatining tuzilishi va o‘ziga xos xususiyatlari, muomalalar hajmi va boshqalarda eng yaxshi aks ettirishni ta’minlash maqsadida o‘zgartirilishi mumkin. Bu, masalan, ayrim operatsiyalar hajmining yo'qligi yoki ahamiyatsizligi sababli bankning moliyaviy hisobotidagi ayrim moddalarni chiqarib tashlash yoki birlashtirish, shuningdek, moliyaviy hisobotga operatsiyalar uchun qo'shimcha moddalarni kiritish orqali amalga oshirilishi mumkin, hajmi va. muhimlik tamoyiliga asoslanib, ularning moliyaviy hisobotda alohida taqdim etilishi ushbu moliyaviy hisobotlarda taqdim etilgan ma'lumotlarning shaffofligi va sifatini oshiradi. Bu foydalanuvchilar tomonidan moliyaviy hisobotlarni adekvat idrok etishini ta'minlash maqsadida amalga oshiriladi.

Moliyaviy hisobotning asosiy mazmuni

Balanslar varaqasi. Kredit tashkilotining moliyaviy ahvoli uning mavjud bo'lgan mablag'lari, qisqa muddatli va uzoq muddatli aktivlari va majburiyatlari nisbati, shuningdek, o'z faoliyatini bozor sharoitiga qarab qayta qurish qobiliyatiga qarab o'zgaradi. Moliyaviy holat to'g'risidagi ma'lumotlar kredit tashkilotining hisobot sanasidagi moliyaviy holati to'g'risida ma'lumot berish uchun mo'ljallangan balansda aks ettiriladi.

Balansda aktivlar va passivlarni aks ettirishning ikkita usuli mavjud:

tasnifi bo'yicha: joriy (joriy) va uzoq muddatli;
likvidligining kamayish tartibida.

Biroq, qaysi usul tanlangan bo'lishidan qat'i nazar, aktivlarning (majburiyatlarning) har bir moddasi bo'yicha yakuniy hisob-kitoblar 12 oydan ortiq muddatda kutilayotgan debitorlik (to'lov) summalari va to'lanmagan hisob-kitoblar oshkor etilishi kerak. Aktivlar (majburiyatlar), agar ular oddiy operatsion tsiklda ishtirok etsa yoki hisobot sanasidan keyin 12 oy ichida chiqarilishi (reallanishi) kutilsa, joriy (joriy) deb tasniflanadi. Boshqa barcha aktivlar (majburiyatlar) uzoq muddatli (uzoq muddatli) deb tasniflanadi.

UFRSga muvofiq, balans quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Asosiy vositalar;
nomoddiy aktivlar;
moliyaviy investitsiyalar;
Debitor qarzdorlik;
kapital va zaxiralar;
zaxiralar;
aktivlarning amortizatsiyasi bo'yicha zaxiralar;
soliq majburiyatlari va aktivlari;
Ta'minotchilar bilan hisob-kitob.

Balans moddalarining kichik tasnifi bevosita balansda ham, moliyaviy hisobotga eslatmalarda ham amalga oshiriladi. Kredit tashkilotiga tegishli bosh, sho'ba va assotsiatsiyalangan kompaniyalar hamda yuridik shaxslarga tegishli debitorlik va kreditorlik qarzlari alohida ko'rsatilgan.

Boshqa kichik tasniflash talablari alohida standartlarda mavjud.

Ustav kapitaliga nisbatan balansda quyidagi ma'lumotlar ko'rsatilishi kerak:

tasdiqlangan aksiyalar soni;
chiqarilgan va to'liq joylashtirilgan aksiyalar soni;
chiqarilgan, lekin toʻliq joylashtirilmagan aksiyalar soni;
aktsiyaning nominal qiymati;
aktsiyalar sonidagi o'zgarishlarni solishtirish;
aktsiyalarga bo'lgan huquqlar, ustuvorliklar va cheklovlar;
sotib olingan g'azna aksiyalari;
optsionlar ostidagi yoki sotiladigan aksiyalar (shartlar va miqdorlar).

Bundan tashqari, buxgalteriya balansi zaxiralarning mohiyati va maqsadini ochib berishi va e'lon qilingan dividendlarni ko'rsatishi kerak.

Foyda va zararlar hisoboti. Kredit tashkilotining joriy holatini baholash joriy va oldingi moliyaviy holatni tahlil qilishga asoslangan bo'lishi mumkin. Faoliyat natijalari to'g'risidagi ma'lumotlar foyda va zarar to'g'risidagi hisobotda mavjud. Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot bankning hisobot davridagi faoliyati natijalari to'g'risida ma'lumot berish uchun mo'ljallangan. Shuningdek, u foyda keltiradigan faoliyat va ma'lum bir davrda olingan yoki sarflangan mablag'lar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. U nafaqat hisobot davridagi faoliyatning yakuniy moliyaviy natijalarini, balki oldingi hisobot sanasidan boshlab erishilgan rentabellikning mutlaq va nisbiy darajasini ham aks ettiradi.

UFRS daromadlar to'g'risidagi hisobotning mazmuniga ma'lum bir minimal talabni qo'yadi, unga ko'ra ushbu hisobot quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

daromad;
operatsion natijalar;
aktsiyadorlik usulidan foydalangan holda hisobga olingan sheriklar va qo'shma korxonalarning foyda va zararlarining ulushi;
soliq xarajatlari;
oddiy faoliyatdan olingan daromadlar va xarajatlar;
favqulodda vaziyatlarda ishlash;
davr uchun sof foyda yoki zarar.

Daromadlar to'g'risidagi hisobotda yoki eslatmalarda keltirilgan boshqa ma'lumotlar xarajatlar tahlilini o'z ichiga olishi kerak. Daromadlar to'g'risidagi hisobot uchun xalqaro standartlar ikkita muqobil shaklni nazarda tutadi, ulardan biri xarajatlarni kelib chiqishiga ko'ra, ikkinchisi esa vazifalariga ko'ra tasniflaydi.

Xarajatlarni kelib chiqishi bo'yicha tasniflash daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilgan ish haqi, amortizatsiya va boshqalar kabi moddalar bir hil xarajatlarning oddiy summalari ekanligini anglatadi. Xarajatlarni funktsiyalar bo'yicha tasniflash ularni uchta asosiy element kontekstida tahlil qilishni nazarda tutadi, ular ko'rsatilishi kerak:

moddiy boyliklar uchun amortizatsiya ajratmalari;
nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya ajratmalari;
xodimlarning xarajatlari.

Bundan tashqari, hisobotda moliyaviy hisobotda ko'rsatilgan davr uchun e'lon qilingan yoki taklif qilingan aksiya bo'yicha dividendlar miqdori ko'rsatilgan.

Daromadlar to'g'risidagi hisobotning asosiy g'oyasi hisobot davrida olingan daromadlar miqdorini qo'shish va qilingan xarajatlar miqdorini ayirish yo'li bilan to'g'rilashdan iborat bo'lib, natijada hisobot davri uchun sof foyda miqdorini beradi.

Kapitaldagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobot. Tashkilot ikki hisobot sanasi oralig'ida sof aktivlarning ko'payishi yoki kamayganligini ko'rsatadigan o'z kapitalidagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobotni taqdim etishi kerak.

Ushbu hisobot moliyaviy hisobotning ajralmas qismi hisoblanadi. Uni taqdim etish shakli ustav kapitalining har bir elementi bo'yicha alohida ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. UFRSga muvofiq, kapitaldagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobotda bank faoliyatining quyidagi natijalari to'g'risida zarur minimal ma'lumotlar bo'lishi kerak:

davr uchun sof foyda (zarar);
kapitalga kiritilgan daromad (xarajat) moddalari, shuningdek ushbu moddalarning miqdori;
hisob siyosatidagi o'zgarishlar va ularning oqibatlari;
fundamental xatolarni tuzatish natijalari.

Bundan tashqari, tegishli ma'lumotlar:

kapitalga nisbatan mulkdorlar bilan bitimlar va mulkdorlar va aktsiyadorlar bilan kapitalni taqsimlash bo'yicha bitimlar;
davr boshi va oxiridagi foyda yoki zarar balansini solishtirish;
davr boshi va oxiridagi ustav kapitalining balans qiymatini, aktsiyadorlik mukofotini va har bir zaxirani solishtirish.

O‘z kapitalidagi o‘zgarishlar to‘g‘risidagi hisobotning asosiy maqsadi o‘tgan hisobot davri uchun o‘z kapitali qoldig‘ini izchillik bilan to‘g‘rilashdan iborat (hisob siyosatidagi o‘zgarishlarning oqibatlari bundan mustasno).

Pul oqimi to'g'risidagi hisobot. Bankning pul mablag‘lari harakati to‘g‘risidagi hisoboti uning hisobot davridagi faoliyatini baholashda muhim ahamiyatga ega. Pul mablag'lari harakati to'g'risidagi hisobotni tuzishda pul mablag'lari qoldig'idagi o'zgarishlar ularning bank faoliyatiga ta'siriga qarab aniqlanishi mumkin. Ushbu hisobot bankning naqd pul va ularning ekvivalentlarini qayta ishlab chiqarish qobiliyatini va uning naqd pullardan foydalanishga bo'lgan ehtiyojini baholash uchun asos bo'lib xizmat qiladi.

Pul oqimi to'g'risidagi hisobotni tuzish uchun xuddi shu nomga ega 7-IFRS ishlab chiqilgan. Ushbu standartning maqsadi moliyaviy hisobotlarda pul mablag'lari va ularning ekvivalentlarida sodir bo'lgan o'zgarishlar to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirishdan iborat.

Moliyaviy hisobot uchun eslatmalar

Moliyaviy hisobotga eslatmalar moliyaviy institutning moliyaviy hisobotidan foydalanuvchilar uchun muhim, to'liq va eng foydali ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Qoida tariqasida, moliyaviy hisobotga izohlar quyidagi asosiy bloklardan iborat.

1. Kredit tashkiloti va uning faoliyatining mohiyati haqida umumiy ma'lumotlar, shu jumladan:

kredit tashkilotining joylashgan joyi va huquqiy shakli;
kredit tashkilotining operatsiyalari va asosiy faoliyatining mohiyatini tavsiflash;
kredit tashkilotining bosh kompaniyasining va guruhning asosiy bosh kompaniyasining nomi (bosh kompaniya - ustav kapitalida muhim ulushga ega bo'lgan yoki tuzilgan shartnomaga muvofiq yoki boshqacha tarzda amalga oshirish imkoniyatiga ega bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt. kredit tashkiloti tomonidan qabul qilingan qarorlarga hal qiluvchi ta'sir ko'rsatish);
hisobot davri uchun o'rtacha yillik xodimlar soni yoki hisobot sanasidagi xodimlar soni;
kredit tashkilotining ixtiyoriga ko'ra boshqa umumiy ma'lumotlar (masalan, mavjud litsenziyalar to'g'risidagi ma'lumotlar, filiallarning soni va joylashuvi va boshqalar).

2. Tayyorlangan moliyaviy hisobotning UFRS talablariga muvofiqligi to'g'risidagi hisobot qayd etilgan UFRS talablariga muvofiqligi to'g'risidagi hisobot, moliyaviy hisobotni tayyorlash uchun asos bo'lgan ma'lumotlar (masalan, taqdim etilgan moliyaviy hisobotlar konsolidatsiyalanmagan yoki konsolidatsiyalangan). .

3. Asosiy ma'ruzalarda keltirilgan maqolalar uchun ma'lumotlarning yordamchi stenogrammalari.

4. Moliyaviy hisobotning o‘zida taqdim etilmagan, lekin foydalanuvchilar tomonidan moliyaviy hisobotni idrok etishi uchun zarur bo‘lgan yordamchi (qo‘shimcha) ma’lumotlar (masalan, mamlakat (mamlakatlar) yoki mintaqadagi (mintaqalar) iqtisodiy vaziyatning tavsifi). kredit tashkiloti faoliyat yuritadigan.

5. Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash maqsadida kredit tashkiloti tomonidan qabul qilingan hisob siyosati to'g'risidagi ma'lumotlar. Buxgalteriya siyosati haqidagi ma'lumotlar moliyaviy hisobotlarni to'g'ri tushunish uchun zarurdir. Shu bilan birga, yuritilayotgan hisob siyosati tegishli xalqaro standartlarga yoki ularning talqinlariga asoslanishi kerak. Hisob siyosati kredit tashkiloti faoliyatining quyidagi asosiy jihatlarini aks ettirishi kerak:

daromadni tan olish;
konsolidatsiya tamoyillari;
sotib olish va qo'shilish (korxonalarni birlashtirish);
qo'shma korxonalar;
moddiy va nomoddiy aktivlarni tan olish va amortizatsiya qilish;
foizlarni yoki boshqa xarajatlarni kapitallashtirish;
qurilish shartnomalari;
investitsion mulk;
moliyaviy vositalar va investitsiyalar;
lizing va ijara;
Ar-ge;
zaxiralar;
soliqlar, shu jumladan kechiktirilgan soliqlar;
zaxiralar;
xodimlarning ish haqi;
chet el valyutasi bilan operatsiyalar va xedjlash operatsiyalari;
segmentlar haqida hisobot berish tamoyillari;
yuqori likvidli aktivlarni aniqlash;
inflyatsiyani hisobga olish;
qo'shimcha davlat mablag'lari.

6. UFRS talablariga muvofiq buxgalteriya balansining barcha muhim moddalari bo'yicha qo'shimcha tahliliy ma'lumotlar, daromadlar to'g'risidagi hisobot, pul mablag'lari harakati va kapital (kapital) o'zgarishi to'g'risidagi hisobot.

7. 14-IFRS «Segmentlar hisoboti» talablariga muvofiq segmentlar bo‘yicha kredit tashkiloti faoliyati tavsifi.

8. Kredit tashkilotining moliyaviy risklarni, shu jumladan kredit, bozor, mamlakat, valyuta, likvidlik va foiz stavkalarini boshqarish bo'yicha faoliyati tavsifi.

9. Kredit tashkilotining shartli majburiyatlari va hosilaviy moliyaviy vositalar bilan operatsiyalari tavsifi. Ushbu blok joriy va mumkin bo'lgan sud jarayonlari haqidagi ma'lumotlarni ochib beradi; soliq, kredit xarakteridagi, shuningdek kapital qo'yilmalar va operatsion lizingni moliyalashtirish bilan bog'liq majburiyatlar; hosilaviy moliyaviy vositalar bilan operatsiyalar; garovga qo'yilgan, garovga qo'yilgan va boshqalar bilan bog'liq bo'lgan aktivlar bilan operatsiyalar.

10. 39-Moliyaviy vositalar: tan olish va o'lchash IAS talablariga muvofiq aniqlangan moliyaviy vositalarning adolatli qiymati to'g'risidagi ma'lumotlar.

11. 24-“Aloqador tomonlarning oshkor etilishi” IAS talablariga muvofiq aloqador tomonlar bilan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlar.

12. Hisobot sanasidan keyin, lekin moliyaviy hisobot kredit tashkiloti rahbariyati tomonidan imzolangan va auditorlik tashkilotining xulosasi sanasidan oldin sodir bo'lgan muhim voqealar to'g'risidagi ma'lumotlar.

13. Kredit tashkilotining hisobot davridagi faoliyati to'g'risidagi boshqa muhim ma'lumotlar. Bunday ma'lumotlar moliyaviy hisobotdan foydalanuvchilar uchun kredit tashkilotining o'tmishdagi faoliyati natijalarini har tomonlama va ob'ektiv baholash, shuningdek uning kelajakdagi faoliyati samaradorligini ishonchli prognoz qilish uchun zarur bo'lishi mumkin.

Moliyaviy hisobotga eslatmalar tartibli ravishda taqdim etilishi kerak. Buxgalteriya balansi, daromadlar to'g'risidagi hisobot, pul oqimlari to'g'risidagi hisobot va kredit tashkilotining o'z kapitalidagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobotning har bir moddasi bo'yicha eslatmalarda u bilan bog'liq har qanday ma'lumotlarga havola qilish kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, UFRSga muvofiq, moliyaviy institut rahbariyati hisobot berishdan tashqari, tashkilotning moliyaviy natijalari va holatini tahlil qilish, shuningdek, menejment hal qilishi kerak bo'lgan asosiy qiyinchiliklarni tavsiflash uchun rag'batlantiriladi. . Ushbu tahlil muassasa faoliyatiga ta'sir etuvchi asosiy omillar, u faoliyat ko'rsatayotgan muhitdagi o'zgarishlar, dividend siyosati, moliyalashtirish va risklarni boshqarish siyosati kabi masalalarni o'z ichiga olishi mumkin.

A.V. Suvorov nomidagi Moskva davlat texnologiya universiteti, t.f.n.

2010 yil 27 iyuldagi 208-FZ-sonli "Konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobot to'g'risida" gi Federal qonuniga muvofiq, 2012 yildan boshlab, quyidagilar UFRSga muvofiq o'z faoliyatining hisobini yuritishi kerak:

kredit kompaniyalari;
sug'urta tashkilotlari;
aktsiyalari, obligatsiyalari va boshqa qimmatli qog'ozlari kotirovka varaqasiga kiritish yo'li bilan uyushgan savdolarda sotiladigan yuridik shaxslar;
ta'sis hujjatlarida konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarni majburiy taqdim etish va e'lon qilish belgilangan yuridik shaxslar.

2014 yilda ushbu ro'yxat faqat uyushgan savdolarda ishtirok etishga ruxsat berilgan obligatsiyalarni kotirovka ro'yxatiga kiritish orqali chiqaradigan tashkilotlar bilan to'ldirildi.

2015 yil yanvar oyidan boshlab UFRS moliyaviy hisobotlarini tayyorlash va taqdim etishi kerak bo'lgan yuridik shaxslar, shuningdek, qimmatli qog'ozlari kotirovka ro'yxatiga kiritilgan holda uyushgan savdolarda sotiladigan va AQSh GAAP (US GAAP) ga muvofiq konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarni tuzadigan kompaniyalar ham bo'ladi. ).

2015 yil yanvar oyidan boshlab UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni taqdim etishi shart bo'lgan yuridik shaxslarning to'liq ro'yxati:

investitsiya fondlari, pay investitsiya fondlari va nodavlat pensiya fondlarining boshqaruv kompaniyalari;
kliring va sug'urta faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar;
Nodavlat pensiya jamg'armalari;
Ro'yxati Rossiya Federatsiyasining oliy kollegial ijro etuvchi organi tomonidan tasdiqlangan federal davlat unitar korxonalari (FSUE);
Qimmatli qog'ozlari federal mulkka tegishli bo'lgan va ro'yxati Rossiya hukumati tomonidan tasdiqlangan ochiq aktsiyadorlik jamiyatlari (OAJ).

Taʼkidlash joizki, faoliyati faqat majburiy tibbiy yordam koʻrsatish bilan bogʻliq boʻlgan tibbiy sugʻurta kompaniyalari sugʻurta tashkilotlari roʻyxatidan chiqarildi. sug'urta.

Nodavlat pensiya jamg'armalari va bosh kompaniyalar ro'yxatiga kiritilishiga kelsak, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining bunday harakati ularning faoliyati ustidan nazoratni kuchaytirish va qobiliyatsiz investorlarni himoya qilish darajasini kuchaytirishga qaratilgan.

UFRS hisobot qoidalari

2015 yil uchun UFRS bo'yicha yillik konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlar yuqori boshqaruv organlariga (aksiyadorlar, ta'sischilar, bosh direktorlar) yoki kompaniya mulki egalariga ko'rib chiqish uchun taqdim etiladi. Bundan tashqari, 208-FZ-sonli Qonun bilan tasdiqlangan ro'yxatdagi barcha tashkilotlar (aktsiyalari federal mulk deb e'tirof etilgan Federal davlat unitar korxonalari va AJlar bundan mustasno) Rossiya Markaziy bankiga yillik hisobotlarni taqdim etishlari shart.

UFRS bo'yicha bayonotlar Rossiya Markaziy bankiga elektron formatda taqdim etiladi va kengaytirilgan malakali elektron imzoni o'z ichiga olishi kerak.

UFRS bo'yicha yillik konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobot tashkilotning yuqori boshqaruv organlari (aksiyadorlar, investorlar va boshqalar) umumiy yig'ilishi o'tkaziladigan kundan oldin, lekin ushbu moliyaviy hisobotlar taqdim etilgan kalendar davri tugaganidan keyin 120 kundan kechiktirmay taqdim etilishi kerak. yaratilgan.

UFRS 2015 bo'yicha moliyaviy hisobotlarni nashr etish va oshkor qilish

2015 yil uchun UFRS bayonotlari ommaviy axborot resurslarida joylashtirilishi va (yoki) ulardan foydalanishga qiziquvchilar uchun ochiq bo'lgan ommaviy axborot vositalarida e'lon qilinishi kerak. Bundan tashqari, uning mazmuni barcha manfaatdor tomonlarga oshkor etilishini ta'minlash uchun hisobotga nisbatan boshqa harakatlar ham amalga oshirilishi mumkin. Konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotning e'lon qilinishi hisobot jamiyatning yuqori boshqaruv organlariga taqdim etilgan kundan boshlab 30 kundan kechiktirmay joylashtirilishi kerak.

UFRS bo'yicha moliyaviy hisobotlarni tayyorlashni tashkil etish

Bugungi kunda, 2014 yil dekabr oyida, IFRS moliyaviy hisobotlarini tayyorlash uchun hali ko'p vaqt borga o'xshaydi. Axir, tashkilotlarning birinchi hisoboti 2015 yil yanvar oyidan boshlab San'atning 7-bandiga muvofiq xalqaro standartlarga o'tishlari shart. 208-FZ-sonli Federal qonunining 4-moddasi 2016 yil aprel oyida topshirilishi kerak. Ammo bugungi kunda bu shaxslar moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun kim javobgar bo'lishini, ushbu mutaxassisning professionallik darajasi, UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va ularning mazmunini oshkor qilish uchun etarli ma'lumotlar mavjudligini aniqlashlari kerak.

UFRSga o'tishda moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun mas'ul bo'lgan mutaxassislar oldindan qaror qabul qilishlari kerak:

Birinchi hisobotni tayyorlashda o'z kuchlarini yoki shartnoma bo'yicha pudratchi kuchlarini jalb qilasizmi?
Muntazam ravishda IFRS bilan shug'ullanadigan bo'limni tashkil qilish oqilona bo'ladimi yoki kerak bo'lganda autsorsing qilish yaxshiroqmi?
UFRS moliyaviy hisobotlari kompaniya faoliyatiga qanday ta'sir qilishi mumkin? Qaysi asosiy ko'rsatkichlarga alohida e'tibor berish kerak?
Qanday ma'lumotlar majburiy e'lon qilinishi kerak?
UFRS bayonotlarini tekshirish uchun kim javobgar bo'ladi?

Shuni ta'kidlash kerakki, UFRS hisobotlarini tayyorlash uchun mas'ul shaxsni tanlash kompaniyada ishlaydigan xodimlarning kasbiy mahoratiga va uning ish hajmiga bog'liq. Agar davlatda UFRS sohasidagi mutaxassislar mavjud bo'lsa, unda, albatta, ularni jalb qilish maqsadga muvofiqroq bo'ladi.

Tashkilot xodimlari o'z faoliyatining o'ziga xosligi va nuanslarini, tijorat shartnomalari mazmunining mohiyatini ancha yaxshi tushunadilar, shuningdek, asosiy ishlarga ko'proq vaqt ajratadilar. Tashqi maslahatchilar (auditorlar), albatta, ko'proq amaliyot va tajribaga ega bo'ladilar, lekin ularning kompaniya faoliyatiga jalb etilishi yuzaki bo'ladi va qo'llaniladigan usullar qolip bo'ladi.

UFRS bo'limining shakllanishi: operatsion xodimlarni tayyorlash
yoki tayyor mutaxassislarni tanlashmi?

Xalqaro standartlarga muvofiq hisobot berish zarurati tashkilotlar rahbariyatini ixtisoslashtirilgan bo'linmalarni shakllantirishga majbur qiladi. Bunday bo'limlarga, albatta, UFRS bilan ishlashda ko'p yillik tajribaga ega yuqori malakali mutaxassislar rahbarlik qilishlari kerak. Oddiy xodimlarga kelsak, ularni boshqa bo'limlardan, buxgalteriya yoki moliya bo'limlaridan jalb qilish mumkin.