Як стягується 47 ст НК Росії. Арбітражний суд далекосхідного округу

НК РФ Стаття 47. Стягнення податку, збору, страхових внесків, а також пені та штрафів за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента, платника збору, платника страхових внесків) - організації, індивідуального підприємця

(Див. текст у попередній редакції)

1. У разі, передбаченому пунктом 7 статті 46 цього Кодексу, податковий орган має право стягнути податок за рахунок майна, у тому числі за рахунок готівкових коштів платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця в межах сум, зазначених у вимогі про сплату податку , та з урахуванням сум, щодо яких виконано стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу.

Стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця провадиться за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу шляхом направлення на паперовому носії або в електронній формі протягом трьох днів з моменту винесення такого рішення відповідної ухвали судовому приставу-виконавцю виконання у порядку, передбаченому Федеральним законом "Про виконавче провадження", з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею.

(Див. текст у попередній редакції)

Рішення про стягнення податку з допомогою майна платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця приймається протягом року після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Рішення про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, прийняте після закінчення зазначеного строку, вважається недійсним та не підлягає виконанню. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення з платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця, що належить до сплати суми податку. Заява може бути подана до суду протягом двох років з дня закінчення строку виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути поновлений судом.

(Див. текст у попередній редакції)

2. Постанова про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця має містити:

1) прізвище, ім'я, по батькові посадової особи та найменування податкового органу, який видав зазначену постанову;

2) дату прийняття та номер рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків або податкового агента;

(Див. текст у попередній редакції)

3) найменування та адресу платника податків-організації або податкового агента - організації або прізвище, ім'я, по батькові, паспортні дані, адресу постійного місця проживання платника податків - індивідуального підприємця або податкового агента - індивідуального підприємця, на чиє майно звертається стягнення;

4) резолютивну частину рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця;

(Див. текст у попередній редакції)

6) дату видачі зазначеної ухвали.

3. Постанова про стягнення податку підписується керівником (заступником керівника) податкового органу та засвідчується гербовою печаткою податкового органу.

(Див. текст у попередній редакції)

4. Виконавчі дії повинні бути вчинені і вимоги, що містяться в ухвалі, виконані судовим приставом-виконавцем у двомісячний строк з дня надходження до неї зазначеної ухвали.

5. Стягнення податку з допомогою майна платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця провадиться послідовно щодо:

1) готівкових коштів, грошових коштів та дорогоцінних металів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу;

(Див. текст у попередній редакції)

2) майна, яке не бере участі безпосередньо у виробництві продукції (товарів), зокрема цінних паперів, валютних цінностей, невиробничих приміщень, легкового автотранспорту, предметів дизайну службових приміщень;

3) готової продукції (товарів), а також інших матеріальних цінностей, які не беруть участі та (або) не призначені для безпосередньої участі у виробництві;

4) сировини та матеріалів, призначених для безпосередньої участі у виробництві, а також верстатів, обладнання, будівель, споруд та інших основних засобів;

5) майна, переданого за договором у володіння, у користування чи розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку щодо сплати податку такі договори розірвані або визнані недійсними в установленому порядку;

6) іншого майна, крім призначеного для повсякденного особистого користування індивідуальним підприємцем чи членами його сім'ї, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

5.1. Стягнення податку, що підлягає сплаті учасником договору інвестиційного товариства - керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку (далі у цій статті - керуючий товариш, відповідальний за ведення податкового обліку), у зв'язку з виконанням договору інвестиційного товариства (за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша у договорі інвестиційного товариства), провадиться за рахунок спільного майна товаришів.

За відсутності чи недостатності спільного майна товаришів стягнення провадиться за рахунок майна керівників товаришів. При цьому насамперед стягнення звертається на майно управителя товариша, відповідального за ведення податкового обліку.

У разі відсутності чи недостатності майна керуючих товаришів стягнення звертається на майно товаришів пропорційно долі кожного з них у спільному майні товаришів, що визначається на дату виникнення заборгованості.

6. У разі стягнення податку за рахунок майна, яке не є грошовими коштами (дорогоцінними металами, на які стягнення податку звертається відповідно до статті 46 цього Кодексу), платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту стягнення податку реалізації майна платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця та погашення заборгованості платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця за рахунок виручених сум.

(Див. текст у попередній редакції)

7. Посадові особи податкових органів (митних органів) не мають права купувати майно платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, що реалізується в порядку виконання рішення про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця.

8. Положення, передбачені цією статтею, застосовуються також у разі стягнення пені за несвоєчасну сплату податку, страхових внесків, а також штрафів у випадках, передбачених цим Кодексом.

(Див. текст у попередній редакції)

9. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення збору (страхових внесків) за рахунок майна платника збору (платника страхових внесків) - організації або індивідуального підприємця.

(Див. текст у попередній редакції)

10. Положення, передбачені цією статтею, застосовуються також при стягненні податків митними органами з урахуванням положень, встановлених митним законодавством Митного союзу та законодавством Російської Федерації про митну справу.

(Див. текст у попередній редакції)

11. Положення цієї статті застосовуються при стягненні податку на прибуток організацій по консолідованій групі платників податків, відповідних пені та штрафів за рахунок майна учасників цієї групи з урахуванням таких особливостей:

1) стягнення податку за рахунок майна учасників консолідованої групи платників податків насамперед провадиться за рахунок готівкових коштів, грошових коштів та дорогоцінних металів у банках відповідального учасника цієї групи, на які не було звернено стягнення відповідно до

08.04.2011

Федеральним арбітражним судом відповідно до плану роботи на друге півріччя 2010 проведено узагальнення судової практики з питань застосування статей 46, 47 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ).

Цими правовими нормами регулюється порядок примусового стягнення податку, пені; а також збору, штрафів у випадках, передбачених НК РФ, у зв'язку з їхньою несплатою або неповною сплатою платником податків (податковим агентом) - організацією чи індивідуальним підприємцем у добровільному порядку. До положень зазначених статей неодноразово вносилися зміни та доповнення.

Підсумком проведення узагальнення є доведення до відома арбітражних судів регіону практики розгляду суперечок цієї категорії, що склалася у Федеральному арбітражному суді Далекосхідного округу, з формування єдиної правозастосовної практики.

Питання, пов'язані із застосуванням окремих положень вищезгаданого податкового законодавства, виникають при розгляді справ про визнання недійсними рішень податкового органу: про стягнення податку, збору, а також пені, штрафу за рахунок коштів на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента – організації, індивідуального підприємця у банках; про стягнення податку, збору, а також пені та штрафи за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації, індивідуального підприємця; про визнання незаконними дій податкового органу: щодо виставлення до банку інкасових доручень на стягнення податку та визнання такими, що не підлягають виконанню цих інкасових доручень; щодо примусового стягнення податків.

1.Практика розгляду цієї категорії спорів показує, що нерідкі випадки, коли податкові органи приймали рішення про стягнення податку за рахунок коштів платника податків на рахунках у банках із пропуском встановленого строку.

Відповідно до пунктом 1 статті 46 НК РФ у разі несплати чи неповної сплати податку встановлений термін обов'язок зі сплати податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення стягнення кошти на рахунках платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця у банках.

Відповідно до пункту 3 статті 46 НК РФ рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимогі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного терміну. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконання не підлягає.

Відповідно до правової позиції, викладеної у пункті 6 Інформаційного листа Президії Вищої Арбітражного Судна РФ від 17.03.2003 № 71, порушення терміну виставлення вимоги на сплату податку не перериває протягом загального терміну примусове стягнення податку та пені. Тобто термін стягнення недоїмки при порушенні терміну виставлення вимоги обчислюватиметься так само, якби вимога була виставлена вчасно.

Пунктом 2 статті 70 НК РФ передбачено, що вимога про сплату податку за результатами виїзної податкової перевірки надсилається протягом 10 днів з дати набуття чинності відповідного рішення.

Рішення податкового органу, прийняте відповідно до пункту 9 статті 101 НК РФ, набирає чинності після закінчення 10 робочих днів з дня його вручення особі (його представнику), щодо якої воно винесено, якщо не було подано апеляційну скаргу в порядку, передбаченому статтею 101.2 Кодексу.

Під час подання апеляційної скарги відповідно до пункту 2 статті 101.2 Кодексу у разі, якщо вищестоящий податковий орган, який розглядає апеляційну скаргу, не скасує рішення нижчестоящого податкового органу, це рішення набирає чинності з дати його затвердження вищим податковим органом. У разі якщо вищестоящий податковий орган, який розглядає апеляційну скаргу, змінить рішення нижчестоящого податкового органу, це рішення з урахуванням внесених змін набирає чинності з дати прийняття відповідного рішення вищим податковим органом.

При встановленні обставин, коли пропуск податковою інспекцією терміну виставлення вимоги про сплату податку та пені спричинив несвоєчасне прийняття рішення про стягнення податку та пені в безперечному порядку, суди обґрунтовано визнавали рішення податкового органу недійсним і таким, що не підлягає виконанню в силу пункту 3 статті 46 ПК РФ (справа № А37-101/2010 Арбітражного суду Магаданської області).

2. Заслуговує на увагу розглянута судом касаційної інстанції касаційна скарга заявника по одному з розглянутих арбітражним судом справ. У межах цієї справи платник податків, не оспорюючи сутнісно висновки судів про дотримання інспекцією процедури примусового стягнення податку, посилається порушення нею підпункту 3 пункту 2 статті 45 НК РФ. Він вважає, що обов'язок зі сплати спірної суми податку, пені та штрафу полягає в зміні юридичної кваліфікації угоди. Отже, податковий орган не має права на позасудовий порядок їх стягнення.

Відповідно до підпункту 3 пункту 2 статті 45 НК РФ стягнення податку в судовому порядку провадиться з організації або індивідуального підприємця, якщо їх обов'язок зі сплати податку заснований на зміні податковим органом юридичної кваліфікації правочину, вчиненого таким платником податків, або статусу та характеру діяльності цього платника податків.

У пункті 8 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 12.10.2006 № 53 «Про оцінку арбітражними судами обґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди» зазначено: при зміні юридичної кваліфікації цивільно-правових угод (пункт 1 статті) , Що угоди, які не відповідають закону або іншим правовим актам, уявні та удавані угоди є недійсними незалежно від визнання їх такими судом в силу положень статті 166 Цивільного кодексу Російської Федерації.

Пленум Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації у Постанові від 10.04.2008 № 22 «Про деякі питання практики розгляду спорів, пов'язаних із застосуванням статті 169 Цивільного кодексу Російської Федерації» роз'яснив: при встановленні в ході податкової перевірки факту заниження податкової бази внаслідок неправильної перевірки угод та оцінки податкових наслідків їх виконання податковий орган, керуючись підпунктом 3 пункту 2 статті 45 Податкового кодексу Російської Федерації, вправі самостійно здійснити зміну юридичної кваліфікації правочинів, статусу та характеру діяльності платника податків та звернутися до суду з вимогою про стягнення нарахованих ). При цьому, оскільки нікчемні правочини є недійсними незалежно від визнання їх такими судом (пункт 1 статті 166 Цивільного кодексу Російської Федерації), суд вирішує питання про обґрунтованість зазначеної перекваліфікації у рамках розгляду
податкового спору і в тому випадку, коли зміна податковим органом юридичної кваліфікації правочинів, статусу та характеру діяльності платника податків грунтується на оцінці правочинів як уявних чи удаваних (абзаци третій та четвертий пункту 7 названої Постанови).

Доводи платника податків судом відхилено. При цьому суд встановив, що інспекція донарахувала податки, пені та штрафи, оскільки платник податків подав документи, що містять недостовірні та суперечливі відомості, які не підтверджують факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами. Суд зазначив, що в цьому випадку донарахування не обумовлені зміною юридичної кваліфікації угод, а отже, інспекція має право здійснювати стягнення у позасудовому порядку.

3.Податкові органи, звертаючись до арбітражного суду із заявами про стягнення заборгованості з податків, пені, найчастіше пропускали термін подання такої заяви.

Пункт 3 статті 46 НК РФ встановлює, що у разі пропуску інспекцією строку для ухвалення рішення про стягнення податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, що належить до сплати суми податку. Заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути поновлений судом.

Під час розгляду справ суди, обчислюючи граничний термін подання інспекцією заяви до арбітражного суду про стягнення заборгованості, правомірно враховували положення пункту 2 статті 70 НК РФ, термін дії забезпечувальних заходів (у разі застосування). Наприклад, справа № А51-21326/2009 Арбітражного суду Приморського краю.

У тому випадку, коли забезпечувальні заходи містили лише заборону на направлення до банку платника податків інкасових доручень на безперечне стягнення податку, суд правомірно вказав на наявність можливості прийняття у встановлений строк рішення про примусове стягнення недоїмки та відсутність перешкод для реалізації права податкового органу на примусове стягнення податку порядок статті 46 НК РФ (справа № А 51-17355/2009).

Доводи, що наводяться податковою інспекцією, про поважні причини пропуску вищезгаданого терміну подання заяви оцінювалися судами відповідно до вимог глави 7 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації (далі АПК РФ).

4.Нерідко суди встановили порушення податкової інспекцією порядку прийняття рішень про стягнення податку з допомогою майна платника податків, передбаченого пунктом 7 статті 46 НК РФ.

Відповідно до зазначеної правової норми за недостатності або відсутності коштів на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця або за відсутності інформації про рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків агента) - організації або індивідуального підприємця відповідно до статті 47 цього Кодексу.

У силу пункту 1 статті 47 НК РФ у разі, передбаченому пунктом 7 статті 46 цього Кодексу, податковий орган має право стягнути податок за рахунок майна, у тому числі за рахунок готівки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в межах сум, зазначених у вимогі про сплату податку, та з урахуванням сум, щодо яких виконано стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу.

З аналізу наведених вище норм права випливає, що до звернення стягнення на майно платника податків податковий орган має вжити всіх заходів щодо стягнення заборгованості з допомогою коштів на рахунках платника податків у банках і лише у разі їх недостатності чи відсутності вправі стягнути податок з допомогою його майна.

При цьому згідно з частиною 5 статті 200 АПК РФ обов'язок доведення відповідності оспорюваного ненормативного правового акта закону або іншому нормативному правовому акту, законність прийняття рішення покладається на орган або особу, які прийняли таке рішення.
При розгляді низки справ арбітражний суд зі змісту оспорюваних ненормативних актів податкового органу встановив, що стягнення заборгованості з податків звернено на майно платника податків у зв'язку з відсутністю інформації про рахунки платника податків у банках; на дату прийняття зазначених ненормативних актів податковий орган мав відомості про відкриті рахунки організації у кількох банках. Однак інкасові доручення виставлені лише до одного розрахункового рахунку підприємства.

Оскільки заходи, спрямовані на встановлення наявності (відсутності) коштів на всіх рахунках підприємства у всіх банках, податковим органом не вживалися, а докази, що свідчать про недостатність чи відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, податковим органом не подано, суд, керуючись частиною 5 статті 200 АПК РФ, дійшов висновку про недотримання інспекцією порядку прийняття рішення про стягнення податку з допомогою майна платника податків. Цей висновок суду підтримано судом касаційної інстанції (наприклад, справа № А24-3477/2010 Арбітражного суду Камчатського краю).

У кількох випадках, платник податків, оскаржуючи ненормативні акти податкового органу, посилався на відсутність в інспекції повної інформації про залишки коштів на всіх рахунках платника податків у банках, а також - підстав для виставлення інкасових доручень для стягнення лише одного рахунку в одному банку, при цьому не наводячи доказів щодо незгоди із сумами недоїмок з податків.

Відхиляючи докази платника податків про недотримання інспекцією положень пункту 7 статті 46 НК РФ, суд виходив із доведеності факту відсутності (недостатності) на даний момент прийняття податковим органом оспорюваного рішення на рахунках суспільства коштів, необхідні стягнення спірної суми податків, пені та штрафу. При цьому суд правомірно вказав на те, що виставлення інкасових доручень до одного рахунку в одному банку та прийняття інспекцією відповідних рішень про зупинення операцій за іншими рахунками, не суперечить передбаченому статтями 46, 47 ПК РФ порядку позасудового стягнення заборгованості з податків, пені та штрафів.

Доводи платника податків про відсутність у податкового органу інформації про залишки коштів на рахунках у банках та не направлення інкасових доручень на інші рахунки на момент ухвалення рішення про стягнення податку, пені, штрафу за рахунок майна при ненадання ним доказів наявності на рахунках коштів, достатніх для виконання рішень про стягнення податків, пені та штрафів, судом касаційної інстанції також відхилено.

Але є й інша практика. Так, рішенням Арбітражного суду Челябінської області, залишеним без зміни ухвалою
Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду визнано недійсним рішення податкового органу про стягнення податків, зборів, пені, штрафів за рахунок майна платника податків, оскільки суди визнали, що інспекцією порушено процедуру примусового стягнення недоїмки за рахунок майна платника податків.

Суди виходили з того, що податковий орган був зобов'язаний направити інкасові доручення до банків, у яких відкрито розрахункові рахунки платника податків, з метою виявлення наявності на них грошових коштів та їх списання до погашення недоїмки з податку (пеням та штрафам). Отже, лише за дотримання даної умови інспекція має право застосувати процедуру стягнення недоїмки з податку, пені та штрафи, передбачену ст. 47 Кодексу.

Судами в рамках розглядуваної як приклад справи встановлено, що інспекція, маючи відомості про наявність у товариства розрахункових рахунків у двох банках, не виставила інкасових доручень, тобто не вжила належних заходів для стягнення заборгованості за рахунок коштів.

Висновки судів підтримані Федеральним арбітражним судом Уральського округу, а посилання інспекції на відсутність коштів на зазначених розрахункових рахунках відхилено як така, що не спростовує виведення судів про порушення процедури примусового стягнення недоїмки за рахунок майна платника податків.

5.При перевірці законності дій посадових осіб податкового органу за примусовим стягненням з платника податку на підставі інкасового доручення, суд першої інстанції визнав дії податкового органу такими, що не відповідають податковому законодавству, оскільки рішення про стягнення податку за рахунок грошових коштів та платника податків встановленого для добровільної сплати податку.

Арбітражний апеляційний суд не погодився з висновками суду першої інстанції та скасував рішення суду. Апеляційний суд зазначив, що прийняття податковим органом рішення до закінчення строку для добровільної сплати податку мало місце, проте ця обставина не призвела до списання коштів з рахунку платника податків раніше за строк, установлений для добровільного виконання вимоги.

Допущені інспекцією порушення встановлених Податковим кодексом Російської Федерації процесуальних вимог при прийнятті рішень про стягнення, на що обґрунтовано зазначено арбітражним судом апеляційної інстанції, не спричинили порушення прав платника податків, не призвели до необґрунтованого стягнення або зміни його фактичного податкового обов'язку або іншого . Висновки апеляційного суду підтримані судом касаційної інстанції.

Більше того, положення статті 46 НК РФ не містять правової підстави для безумовного визнання незаконними дій інспекції з винесення рішення про стягнення заборгованості за рахунок коштів платника податків недотримання строку добровільного виконання вимоги. При оцінці даних дій та визнанні недійсними прийнятих податковим органом актів необхідно виходити із правових наслідків, які вони спричинили для платника податків.

(зі змінами від 30 березня, 9 липня 1999 р., 2 січня, 5 серпня 2000 р., 24 березня 2001 р.)

та частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ

(зі змінами від 29 грудня 2000 р., 30 травня, 6, 7, 8 серпня 2001 р.)

Стаття 45. Виконання обов'язку щодо сплати податку або збору

1. Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок щодо сплати податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори.
Обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори. Платник податків має право виконати обов'язок щодо сплати податків достроково.
Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для направлення податковим органом, органом державного позабюджетного фонду або митним органом платнику податків вимоги про сплату податку.
У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін провадиться стягнення податку за рахунок коштів, що перебувають на рахунках платника податків у банку, у порядку, передбаченому статтями 46 та 48 цього Кодексу, а також шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків статтями 47 та 48 цього Кодексу.
Стягнення податку з організацій провадиться у безперечному порядку, якщо інше не передбачено цим Кодексом. Стягнення податку з фізичної особи провадиться в судовому порядку.
Стягнення податку з організації не може бути здійснене в безперечному порядку, якщо обов'язок зі сплати податку ґрунтується на зміні податковим органом:
1) юридичної кваліфікації правочинів, укладених платником податків з третіми особами;
2) юридичної кваліфікації статусу та характеру діяльності платника податків.
2. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаною платником податку з моменту пред'явлення до банку доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків, а при сплаті податків готівкою - з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати місцевого самоврядування чи організацію зв'язку Державного комітету Російської Федерації зі зв'язку та інформатизації. Податок не визнається сплаченим у разі відкликання платником податків або повернення банком платнику податків платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету (позабюджетний фонд), а також якщо на момент пред'явлення платником податків до банку доручення на сплату податку цей платник податків має інші невиконані вимоги відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації виконуються у першочерговому порядку, і платник податків немає достатніх коштів у рахунку задоволення всіх вимог.

Наказом МНС РФ від 18 серпня 2000 N БГ-3-18/297 визначено заходи щодо забезпечення прийняття та реалізації рішень Комісії МНС РФ з розгляду питань відображення в особових рахунках платників податків грошових коштів, списаних з розрахункових рахунків платників податків, але не зарахованих на рахунки з обліку доходів бюджетів

Про оформлення платіжних доручень на перерахування податкових платежів див. наказ Мінфіну РФ та МНС РФ від 29 лютого 2000 NN 21н, АП-3-25/82

Обов'язок зі сплати податку також вважається виконаним після винесення податковим органом або судом у порядку, встановленому статтею 78 цього Кодексу, рішення про залік надміру сплачених чи надмірно стягнутих сум податків.
Якщо обов'язок щодо обчислення та утримання податку покладено відповідно до цього Кодексу на податкового агента, то обов'язок платника податків зі сплати податку вважається виконаним з моменту утримання податку податковим агентом.
3. Обов'язок зі сплати податку виконується у валюті Російської Федерації. Іноземними організаціями, і навіть фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації, соціальній та інших випадках, передбачених федеральними законами, обов'язок зі сплати податку може виконуватися іноземній валюті.

Див. Порядок зарахування податків і зборів в іноземній валюті на рахунки з обліку доходів федерального бюджету та передачі органами федерального казначейства Мінфіну РФ податковим органам інформації про зараховані суми податків і зборів в іноземній валюті, затверджений наказом Мінфіну РФ та МНС РФ від 19 травня 2000 року. NN 52н, БГ-3-09/211

Листом Мінфіну РФ та МНС РФ від 25 серпня, 8 вересня 2000 р. NN 83н, БГ-6-09/723 роз'яснено, що виконання обов'язку зі сплати податків і зборів у негрошової формі не допускається

4. Невиконання обов'язку зі сплати податку є основою застосування заходів примусового виконання обов'язку зі сплати податку, передбачених цим Кодексом.
5. Правила цієї статті застосовуються також щодо зборів.

Див. Лист МНС РФ від 20 березня 2000 р. N АС-6-09/203 "Про проведення розрахунків щодо погашення заборгованості за минулі періоди з податків і зборів"

Стаття 46. Стягнення податку, збору, а також пені за рахунок коштів, що перебувають на рахунках платника податків (платника зборів) – організації або податкового агента – організації у банках

1. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений строк обов'язок щодо сплати податку виконується примусово шляхом звернення стягнення на кошти платника податків чи податкового агента на рахунках у банках.
2. Стягнення податку провадиться за рішенням податкового органу (далі - рішення про стягнення) шляхом направлення до банку, в якому відкрито рахунки платника податків або податкового агента, інкасового доручення (розпорядження) на списання та перерахування до відповідних бюджетів (позабюджетних фондів) необхідних грошових коштів рахунків платника податків чи податкового агента.

Відповідно до Федерального закону від 9 липня 1999 р. N 154-ФЗ, якщо на момент набрання чинності зазначеним Федеральним законом десятиденний термін прийняття рішення про стягнення податку (збору, пені) за рахунок коштів платника податків або податкового агента, передбачений пунктом 3 статті 46 цього Кодексу, не минув, то зазначений термін збільшується до 60 днів

3. Рішення про стягнення приймається після закінчення строку, встановленого для виконання обов'язку зі сплати податку, але не пізніше ніж за 60 днів після закінчення строку виконання вимоги про сплату податку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконання не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків або податкового агента суми податку, що належить до сплати.
Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) у термін пізніше 5 днів після винесення рішення про стягнення необхідних коштів.
4. Інкасове доручення (розпорядження) на перерахування податку до відповідного бюджету та (або) позабюджетного фонду направляється до банку, де відкриті рахунки платника податків, платника зборів або податкового агента, та підлягає безумовному виконанню банком у черговості, встановленої цивільним законодавством Російської Федерації.
5. Інкасове доручення (розпорядження) податкового органу на перерахування податку має містити вказівку на ті рахунки платника податків або податкового агента, з яких має бути здійснено перерахування податку, та суму, що підлягає перерахуванню.
Стягнення податку може здійснюватися з рублевих розрахункових (поточних) та (або) валютних рахунків платника податків або податкового агента, за винятком позичкових та бюджетних рахунків.
Стягнення податку з валютних рахунків платника податків чи податкового агента провадиться в сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату продажу валюти. У разі стягнення коштів, що перебувають на валютних рахунках, керівник (його заступник) податкового органу одночасно з інкасовим дорученням направляє доручення банку на продаж не пізніше наступного дня валюти платника податків або податкового агента.
Не провадиться стягнення податку з депозитного рахунку платника податків або податкового агента, якщо не закінчився термін дії депозитного договору. За наявності зазначеного договору податковий орган має право дати банку доручення (розпорядження) на перерахування після закінчення строку дії депозитного договору грошових коштів з депозитного рахунку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків або податкового агента, якщо до цього часу не буде виконане направлене до цього банку доручення ( (розпорядження) податкового органу на перерахування податку.
6. Інкасове доручення (розпорядження) податкового органу на перерахування податку виконується банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення (розпорядження), якщо стягнення податку провадиться з карбованцевих рахунків, та не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення на з валютних рахунків, оскільки це порушує порядку черговості платежів, встановлених цивільним законодавством Російської Федерації.
При недостатності або відсутності коштів на рахунках платника податків або податкового агента в день отримання банком доручення (розпорядження) податкового органу на перерахування податку доручення виконується в міру надходження коштів на ці рахунки не пізніше одного операційного дня з дня, наступного за днем кожного такого надходження на рублеві рахунки, і пізніше двох операційних днів із дня, наступного дня кожного такого надходження на валютні рахунки, оскільки це порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерации.

Про черговість списання коштів із банківського рахунки 1999 року див. Федеральний закон від 22 лютого 1999 р. N 36-ФЗ " Про федеральному бюджеті на 1999 рік "

7. У разі недостатності або відсутності коштів на рахунках платника податків або податкового агента або відсутності інформації про рахунки платника податків та податкового агента податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків або податкового агента відповідно до статті 47 цього Кодексу.
8. При стягненні податку податковим органом може бути застосовано в порядку та на умовах, встановлених статтею 76 цього Кодексу, зупинення операцій за рахунками платника податків або податкового агента у банках.
9. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення пені за несвоєчасну сплату податку та збору.
10. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення збору.
11. Положення, передбачені цією статтею, застосовуються також при стягненні податків та зборів митними органами.

Стаття 47. Стягнення податку чи збору з допомогою іншого майна платника податків-організації чи податкового агента-организации

1. У разі, передбаченому пунктом 7 статті 46 цього Кодексу, податковий орган має право звернути стягнення податку за рахунок майна, у тому числі за рахунок готівкових коштів платника податків-організації, податкового агента-організації в межах сум, зазначених у вимогі про сплату податку, та з урахуванням сум, щодо яких виконано стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу.

Порядок взаємодії податкових органів Російської Федерації та служб судових приставів органів юстиції суб'єктів Російської Федерації з примусового виконання постанов податкових органів та інших виконавчих документів, затверджений наказом МНС РФ та Мін'юсту РФ від 25 липня 2000 р. N ВГ-3-10/265/ 215

Стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації або податкового агента-організації провадиться за рішенням керівника (його заступника) податкового органу шляхом направлення протягом трьох днів з моменту винесення такого рішення відповідної ухвали судовому приставу-виконавцю для виконання у порядку, передбаченому Федеральним законом "Про виконавчому провадженні" з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею.
2. Постанова про стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації або податкового агента-організації має містити:
прізвище, ім'я, по батькові посадової особи та найменування податкового органу, який видав зазначену постанову;
дату прийняття та номер рішення керівника (його заступника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків або податкового агента;
найменування та адресу платника податків-організації або податкового агента-організації, на чиє майно звертається стягнення;
резолютивну частину рішення керівника (його заступника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації або податкового агента-організації;
дату набрання чинності рішенням керівника (його заступника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків - організації або податкового агента-організації;
дату видачі зазначеної ухвали.
Постанова про стягнення податку підписується керівником податкового органу (його заступником) та засвідчується гербовою печаткою податкового органу.
3. Виконавчі дії повинні бути вчинені, та вимоги, що містяться в ухвалі, виконані судовим приставом-виконавцем у двомісячний строк з дня надходження до неї зазначеної ухвали.
4. Стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації або податкового агента-організації провадиться послідовно щодо:
готівки;
майна, яке не бере участі безпосередньо у виробництві продукції (товарів), зокрема цінних паперів, валютних цінностей, невиробничих приміщень, легкового автотранспорту, предметів дизайну службових приміщень;
готової продукції (товарів), а також інших матеріальних цінностей, що не беруть участі та (або) не призначені для безпосередньої участі у виробництві;
сировини та матеріалів, призначених для безпосередньої участі у виробництві, а також верстатів, обладнання, будівель, споруд та інших основних засобів;
майна, переданого за договором у володіння, у користування чи розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку щодо сплати податку такі договори розірвані або визнані недійсними в установленому порядку;
іншого майна.
5. У разі стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації або податкового агента-організації обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту реалізації майна платника податків-організації або податкового агента-організації та погашення заборгованості платника податків-організації або податкового агента-організації за рахунок .
6. Посадові особи податкових органів не мають права купувати майно платника податків-організації або податкового агента-організації, що реалізується в порядку виконання рішення про стягнення податку за рахунок майна платника податків-організації або податкового агента-організації.
7. Положення, передбачені цією статтею, застосовуються також у разі стягнення пені за несвоєчасну сплату податку та збору.
8. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення збору за рахунок майна платника збору - організації.
9. Положення, передбачені цією статтею, застосовуються також при стягненні податків та зборів митними органами.

Офіційний текст:

Стаття 47. Стягнення податку, збору, а також пені та штрафів за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації, індивідуального підприємця

Стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця провадиться за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу шляхом направлення на паперовому носії або в електронній формі протягом трьох днів з моменту винесення такого рішення відповідної ухвали судовому приставу-виконавцю виконання у порядку, передбаченому Федеральним законом Про виконавче провадження, з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею.

5) втратив чинність. - Федеральний закон від 29.06.2012 N 97-ФЗ;

6) дату видачі зазначеної ухвали.

1) готівкових коштів та коштів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу;

6. У разі стягнення податку за рахунок майна, що не є грошовими коштами, платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту реалізації майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця та погашення заборгованості податкового агента) – організації або індивідуального підприємця за рахунок виручених сум.

8. Положення, передбачені цією статтею, застосовуються також у разі стягнення пені за несвоєчасну сплату податку, а також штрафів у випадках, передбачених цим Кодексом.

9. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення збору за рахунок майна платника збору - організації або індивідуального підприємця.

1) стягнення податку за рахунок майна учасників консолідованої групи платників податків насамперед провадиться за рахунок готівкових коштів та коштів у банках відповідального учасника цієї групи, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу;

2) при недостатності (відсутності) у відповідального учасника консолідованої групи платників податків готівкових коштів та коштів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу, стягнення податку провадиться в інших учасників цієї групи за рахунок готівкових коштів та грошових коштів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу;

3) при недостатності (відсутності) в учасників консолідованої групи платників податків готівкових коштів та коштів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу, стягнення податку провадиться за рахунок іншого майна відповідального учасника цієї групи у послідовності, встановленій підпунктами 2 – 6 пункту 5 цієї статті;

4) при недостатності майна відповідального учасника консолідованої групи платників податків для виконання обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій по консолідованій групі платників податків, відповідних пені та штрафів стягнення податку провадиться за рахунок іншого майна інших учасників цієї групи в послідовності, встановленої підпун6 статті.

1. У разі, передбаченому , податковий орган має право стягнути податок за рахунок майна, у тому числі за рахунок готівкових коштів платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця в межах сум, зазначених у вимогі про сплату податку, та з урахуванням сум, щодо яких виконано стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу.

Стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця провадиться за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу шляхом направлення на паперовому носії або в електронній формі протягом трьох днів з моменту винесення такого рішення відповідної ухвали судовому приставу-виконавцю виконання у порядку, передбаченому Федеральним законом «Про виконавче провадження», з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею.

Рішення про стягнення податку з допомогою майна платника податків (податкового агента) — організації чи індивідуального підприємця приймається протягом року після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Рішення про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця, прийняте після закінчення зазначеного строку, вважається недійсним та не підлягає виконанню. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення з платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця суми податку, що належить до сплати. Заява може бути подана до суду протягом двох років з дня закінчення строку виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути поновлений судом.

2. Постанова про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця має містити:

4) резолютивну частину рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) – організації чи індивідуального підприємця;

5) втратив чинність;

6) дату видачі зазначеної ухвали.

5. Стягнення податку з допомогою майна платника податків (податкового агента) — організації чи індивідуального підприємця провадиться послідовно щодо:

5.1. Стягнення податку, що підлягає сплаті учасником договору інвестиційного товариства - керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку (далі в цій статті - керуючий товариш, відповідальний за ведення податкового обліку), у зв'язку з виконанням договору інвестиційного товариства (за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша у договорі інвестиційного товариства), провадиться за рахунок спільного майна товаришів.

6. У разі стягнення податку за рахунок майна, яке не є грошовими коштами (дорогоцінними металами, на які стягнення податку звертається відповідно до статті 46 цього Кодексу), платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту стягнення податку реалізації майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця та погашення заборгованості платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця за рахунок виручених сум.

7. Посадові особи податкових органів (митних органів) не мають права набувати майно платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця, яке реалізується в порядку виконання рішення про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця.

9. Положення цієї статті застосовуються також у разі стягнення збору (страхових внесків) за рахунок майна платника збору (платника страхових внесків) — організації або індивідуального підприємця.

2) при недостатності (відсутності) у відповідального учасника консолідованої групи платників податків готівкових коштів, грошових коштів та дорогоцінних металів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу, стягнення податку провадиться в інших учасників цієї групи за рахунок грошових коштів, коштів та дорогоцінних металів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу;

3) при недостатності (відсутності) в учасників консолідованої групи платників податків готівкових коштів, грошових коштів та дорогоцінних металів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до статті 46 цього Кодексу, стягнення податку провадиться за рахунок іншого майна відповідального учасника цієї групи послідовності, встановленої підпунктами 2 - 6 пункту 5 цієї статті;

Коментар до Ст. 47 НК РФ

У п. 1 ст. 47 НК РФ сказано, що стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця провадиться за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу шляхом направлення на паперовому носії або в електронній формі протягом трьох днів з моменту винесення такого рішення відповідного ухвали судовому приставу-виконавцю для виконання. Рішення про стягнення податку з допомогою майна платника податків (податкового агента) — організації чи індивідуального підприємця приймається протягом року після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку.

Форму рішення затверджено Наказом ФНП Росії від 3 жовтня 2012 р. N ММВ-7-8/ [email protected]Рішення про стягнення податку за рахунок майна платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця, прийняте після закінчення зазначеного строку, вважається недійсним та не підлягає виконанню. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення з платника податків (податкового агента) — організації або індивідуального підприємця суми податку, що належить до сплати. Заява може бути подана до суду протягом двох років з дня закінчення строку виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути поновлений судом.

Форму постанови також наведено у згаданому Наказі ФНП від 3 жовтня 2012 р. N ММВ-7-8/ [email protected]У постанові обов'язково мають бути зазначені:

прізвище, ім'я, по батькові посадової особи та найменування податкової інспекції, що видала зазначену постанову;

дата прийняття та номер рішення керівника (заступника керівника) податкової інспекції про стягнення податку за рахунок майна платника податків або податкового агента;

найменування та адресу організації (платника податків або податкового агента) або прізвище, ім'я, по батькові, паспортні дані, адресу постійного місця проживання індивідуального підприємця (платника податків або податкового агента), на чиє майно звертається стягнення;

резолютивна частина рішення керівника (заступника керівника) податкової інспекції про стягнення податку з допомогою майна платника податків (податкового агента);

дата видачі зазначеної ухвали.

Постанова про стягнення податку підписується керівником (заступником керівника) інспекції та засвідчується гербовою печаткою податкового органу.

Стягнути податок можна за рахунок:

готівкових та грошових коштів у банках;

майна, яке не бере участі безпосередньо у виробництві продукції (товарів), зокрема цінних паперів, валютних цінностей, невиробничих приміщень, легкового автотранспорту, предметів дизайну службових приміщень;

готової продукції (товарів), а також інших матеріальних цінностей, що не беруть участі та (або) не призначені для безпосередньої участі у виробництві;

сировини та матеріалів, призначених для безпосередньої участі у виробництві, а також верстатів, обладнання, будівель, споруд та інших основних засобів;

майна, переданого за договором у володіння, у користування чи розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку щодо сплати податку такі договори розірвані або визнані недійсними в установленому порядку;

іншого майна, крім призначеного для повсякденного особистого користування індивідуальним підприємцем чи членами його сім'ї, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

При застосуванні зазначеної норми необхідно виходити з того, що відповідно до положень гол. 9 і 29 Цивільного кодексу РФ, що регламентують питання розірвання договорів та недійсності угод, потреба звернути стягнення податку на конкретне майно сама по собі не може розглядатися як достатня підстава розірвання або недійсності договору, за яким дане майно було передано третій особі.

Пункт 5.1 ст. 47 НК РФ встановлює особливості стягнення податку, що підлягає сплаті учасником договору інвестиційного товариства - керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку, у зв'язку з виконанням договору інвестиційного товариства (за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша в договорі інвестиційного товариства) ). Стягнення провадиться за рахунок спільного майна товаришів.

Якщо податок було стягнуто не рахунок грошей, а й за рахунок іншого майна, то обов'язок зі сплати податку вважається виконаною з його реалізації (п. 6 ст. 47 НК РФ).

Пункт 7 статті, що коментується, визначає, що посадові особи податкової інспекції або митниці не можуть купувати майно платника податків (податкового агента), яке продається в рахунок виконання рішення про стягнення податку. Додамо, що за рахунок майна можуть бути стягнуті пені за несвоєчасну сплату податку, а також штрафи. Однак, Податковий кодекс РФ не містить вимог застосування позасудового порядку для стягнення штрафу.

Відповідно до п. 9 положення статті, коментованої, застосовуються також при стягненні збору за рахунок майна платника збору — організації або індивідуального підприємця.

Пункт 10 поширює розглянуті положення щодо стягнення податків митними органами з урахуванням положень, встановлених законодавством Митного союзу та законодавством Російської Федерації про митну справу.

Федеральним законом від 16 листопада 2011 р. N 321-ФЗ запроваджено п. 11 у ст. 47 Податкового кодексу, положення якого застосовуються при стягненні податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків, відповідних пені та штрафів за рахунок майна учасників цієї групи з урахуванням таких особливостей:

2) за недостатності (відсутності) у відповідального учасника консолідованої групи платників податків готівкових коштів та коштів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до ст. 46 НК РФ, стягнення податку провадиться в інших учасників цієї групи за рахунок готівкових коштів та коштів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до ст. 46 НК РФ;

3) за недостатності (відсутності) в учасників консолідованої групи платників податків готівкових коштів та коштів у банках, на які не було звернено стягнення відповідно до ст. 46 НК РФ, стягнення податку провадиться за рахунок іншого майна відповідального учасника цієї групи в послідовності, встановленої пп. 2 - 6 п. 5 ст. 47 НК РФ;

4) за недостатності майна відповідального учасника консолідованої групи платників податків для виконання обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій по консолідованій групі платників податків, відповідних пені та штрафів стягнення податку провадиться за рахунок іншого майна інших учасників цієї групи у послідовності, встановленої пп. 2 - 6 п. 5 ст. 47 НК РФ.

Навігація за записами

← Стаття 46. Стягнення податку, збору, страхових внесків, а також пені, штрафу за рахунок коштів (дорогоцінних металів) на рахунках платника податків (платника збору, платника страхових внесків) — організації, індивідуального підприємця або податкового агента — організації, індивідуального підприємця банках, а також за рахунок його електронних коштів

Головна > Випробування

Як стягується 47 ст НК Росії. Арбітражний суд далекосхідного округу

(зі змінами від 30 березня, 9 липня 1999 р., 2 січня, 5 серпня 2000 р., 24 березня 2001 р.)

та частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ

(зі змінами від 29 грудня 2000 р., 30 травня, 6, 7, 8 серпня 2001 р.)

Коментар до Ст. 47 НК РФ

Рекомендуємо також