Іфнс в ході камеральної перевірки запросила картки бухгалтерських рахунків, що не мають відношення до факту, що перевіряється. Як відмовити? Картка рахунку – призначення, зразок, заповнення Податкова запитує картки бухгалтерських рахунків

З податкової інспекції отримано вимогу про надання документів по одному з контрагентів нашої організації. У числі запитуваних документів картки бухгалтерських рахунків. Картки бухгалтерських рахунків не належать до діяльності контрагента нашої організації. Чи зобов'язані ми надавати ці картки за запитом? В інтернеті знайшла посилання про те, що при камеральній перевірці не можуть бути потрібні картки бухобліку. Чи ми можемо не надавати ці картки?

Перевіряючі можуть вимагати в організації будь-які документи, які безпосередньо стосуються діяльності контрагентів. При цьому за запитами ІФНС контрагенти зобов'язані представляти лише ті документи (відомості), які безпосередньо стосуються діяльності організації, що перевіряється.

Картки бухгалтерських рахунків не належать до діяльності контрагента. Вони не є документами (інформацією), що є підставою для обчислення та сплати податків. Картки рахунків – це регістри бухгалтерського обліку, які в силу Закону № 402-ФЗ, призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Тому організація має право їх не надавати інспекторам. Однак подібна відмова може стати приводом для штрафу до 10 000 руб. Цей штраф можна оскаржити у суді: судді у цих суперечках підтримують організації.

Олега Хорошого,начальника відділу оподаткування прибутку організацій департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Які повноваження перевіряють під час податкової перевірки

Ситуація:коли та як проводиться зустрічна податкова перевірка

Зустрічні податкові перевірки проводяться для того, щоб отримати необхідні документи або інформацію про організацію (укладені з нею угоди) від інших осіб, які мають такі відомості. Отримавши ці відомості, інспекція звіряє їх із даними, які відображені в документах організації, що перевіряється.

Безпосередньо поняття «зустрічна податкова перевірка» у Податковому кодексі РФ немає. Тобто вона не є самостійним видом перевірок і проводиться як один із заходів податкового контролю:

1. під час проведення виїзної (камеральної) перевірки платника податків;
2. після закінчення виїзної (камеральної) перевірки під час розгляду матеріалів податкової перевірки.

Слід зазначити, що за запитами податкових інспекцій контрагенти зобов'язані представляти лише ті документи (відомості), які безпосередньо стосуються діяльності організації, що перевіряється. До таких документів можуть належати і внутрішні документи контрагента, якщо в них міститься інформація про його взаємини з організацією, що перевіряється. Наприклад, накази про відрядження в цю організацію співробітників контрагента або штатні розклади, з яких можна зробити висновок, що контрагент має персонал для виконання зобов'язань за договорами, укладеними з організацією, що перевіряється. Такий висновок підтверджується листом Мінфіну Росії від 9 жовтня 2012 р. № 03-02-07/1-246.

Вимагати документи (відомості), які стосуються діяльності перевіряється організації, інспекція немає права. Наприклад, організація не зобов'язана інформувати інспекцію про діяльність іншої організації, яка є контрагентом, але не є об'єктом податкової перевірки. Або про постачальників товарів, реалізованих організацією контрагенту, щодо якого проводиться перевірка. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, які б підтверджували правомірність такого підходу. Суди відмовляють інспекціям у стягненні штрафів, якщо організація не надала таку інформацію, а інспекція притягнула її до відповідальності за статтею 129.1 Податкового кодексу РФ (див., наприклад, ухвалу ВАС РФ від 9 березня 2011 р. № ВАС-1965/11 , постанови ФАС

подав документи із свідомо недостовірними відомостями.

У разі контрагента оштрафують виходячи з пункту 2 статті 126 Податкового кодексу РФ. Розмір штрафу - 10 000 руб.

Крім того, за невиконання (несвоєчасне виконання) вимоги щодо подання документів за заявою податкової інспекції суд може застосувати до посадових осіб організації (наприклад, до її керівника) адміністративну відповідальність у вигляді штрафу на суму від 300 до 500 руб. (Ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ).

Закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

«Стаття 10. Реєстри бухгалтерського обліку

1. Дані, що містяться у первинних облікових документах, підлягають своєчасній реєстрації та накопиченню у регістрах бухгалтерського обліку.»

Ні для кого не секрет, що головною мотивацією для персоналу в кожній компанії є винагорода за працю в гідному розмірі. На плечі бухгалтерських співробітників лягає важливість здійснення правильного обліку оплати праці кожного працівника підприємства. Нижченаведена стаття розкриє головні аспекти такого обліку, а також процедуру формування спеціального регістру – картки рахунку.

Ключові поняття

Розглянемо ключові поняття, розуміння яких необхідно щодо цієї статті.

Персонал - сукупність штатних співробітників компанії.

Оплата праці – винагорода персоналу підприємства за виконану роботу. Величина заробітної плати співробітників обумовлюється їхньою компетентністю, кваліфікацією, продуктивністю, стажем, кількістю виконуваної роботи, ступенем відповідальності, складністю, напруженістю та низкою інших факторів.

До сукупності таких винагород входять такі складові:

• Встановлений оклад;
• Виплати стимулюючого виду;
• Премії.

Нараховується заробітна плата за наведеними нижче формами:

• Погодинна (її суть полягає в тому, що плата працівникам здійснюється на підставі кількості відпрацьованого ними часу);
• Відрядна (суть цієї форми у тому, що плата співробітникам виробляється обсяг реально виконаних ними робіт).

Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці

Для збору відомостей та обліку оплати праці системі рахунків є окремий рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з праці». Він є активно-пасивним, тобто залишок на момент закінчення періоду може відображатися як за дебетом, так і за кредитом. Для обчислення сальдо за активно-пасивним рахунком потрібно виконати такі арифметичні дії:

• Підсумовувати сальдо початкове та обороти окремо за дебетом та окремо за кредитом;
• Далі з більшої частини відняти меншу частину;
• Отриманий результат - сальдо кінцеве записати в ту частину, де сума в результаті першої дії виявилася більшою.

Облік за цим рахунком виконується в наступному порядку:

• За дебетом фіксується процес виплати працівникам, утримання податків та інших сум, депонування зарплати;
• За кредитом враховується нарахування заробітної плати, допомог з непрацездатності.

Аналітика за рахунком виконується безпосередньо з кожного співробітнику фірми.

Виплата заробітної плати виконується як готівковим, і безготівковим методами. При першому способі гроші співробітниками виходять з каси фірми. При цьому складається розрахунково - платіжна відомість на всіх співробітників, а кожен співробітник отримує розрахунковий листок (повний перелік усіх нарахованих та утриманих сум, що стосуються його особистого заробітку). Крім того, на всю суму виданих на оплату коштів касир створює видатковий касовий ордер. Якщо співробітник не зміг у триденний період отримати гроші, вони депонуються і повертаються на банківський рахунок. Тому зараз частіше компанії використовують інший спосіб виплати — безготівковий, при якому співробітники отримують кошти на пластикові картки. За такого способу бухгалтеру достатньо за допомогою комп'ютерної програми направити платіжне доручення та списки співробітників до банку.

Порядок формування картки

Для зручності здійснення облікових функцій та оформлення звітності співробітники бухгалтерії, які ведуть облік оплати праці, складають різноманітні аналітичні регістри:

• Оборотно - сальдову відомість за рахунком;
• Розрахунково - платіжні відомості;
• Журнал - ордер і відомість до нього;
• Картка рахунку;
• Інші регістри.

Розглянемо детальніше картку рахунку 70. Такий регістр стає дедалі популярнішим серед співробітників бухгалтерії, він дозволяє відстежити такі дані:

• Залишок за рахунком 70 початку і поклала край періоду;
• дату здійснення кожної операції;
• Первинний документ, складений у момент здійснення операції;
• Аналітичні дані (структурний підрозділ, прізвище, ім'я, по батькові працівника та інше);
• Підсумкові обороти у період;
• Рахунок у кореспонденції;
• суму операції.

Наведемо приклад картки за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» у таблиці нижче:

Для полегшення роботи картку рахунку зручніше складати у спеціальних бухгалтерських програмах, наприклад, 1С:Бухгалтерія. У таких програмах цей регістр формується автоматично, і бухгалтер може оперативно вивчити необхідні йому відомості.

Даний регістр — картка за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з праці» допомагає уникнути бухгалтеру помилок в обліку, відстежити всі зроблені факти господарську діяльність у межах оплати праці окремого сотрудника.

Регістри бухгалтерського обліку використовуються для реєстрації, накопичення та систематизації даних, отриманих з первинної документації, та є джерелами для складання звітності. У цій статті буде перераховано види регістрів бухгалтерського обліку, а також описано порядок їх затвердження.

Види регістрів бухгалтерського обліку

Облікові регістри дозволяють систематизувати і накопичувати інформацію, що надходить з первинної бухгалтерської документації, яка згодом буде використана для відображення на рахунках і в бухотзвітності. З даних з облікових регістрів складаються і фінансові звіти підприємства.

Заносячи дані в облікові регістри бухгалтерського обліку, бухгалтер може одночасно проводити реєстрацію первинки та здійснювати контроль за госпдіяльністю підприємства шляхом аналізу результатів.

Регістри бухгалтерського обліку характером ведення записів поділяються на:

• систематичні - в них ведуться записи по рахунках; приклад - головна книга підприємства;
• хронологічні, у яких записи ведуться за календарем без іншої спеціальної систематизації, наприклад, касова книга, журнали реєстрації;
• синхроністичні - що поєднують у собі особливості ведення регістрів, властивих переліченим вище групам; прикладом такого різновиду бухрегістрів буде журнал-ордер.

Регістри бухгалтерського обліку розрізняються формою побудови на:

• одно-або двосторонні;
• шахівниці — у них, як правило, записи з дебету рахунків робляться по горизонталі, а кредитом — по вертикалі.

• аналітичні - у таких регістрах конкретизуються показники певного синтетичного рахунку; вони використовуються для контролю за станом та рухом матеріальних цінностей, розрахунків з контрагентами тощо;
• синтетичні - в них записи робляться на основі згрупованих однорідних документів у грошовому еквіваленті та в узагальненому вигляді; прикладом може бути головна книга;
• комплексні - поєднують ознаки перших двох підвидів, застосовуються переважно при журнально-ордерному різновиді обліку.

На вигляд регістри поділяються на:

• картки - бланки, що мають вигляд розграфленої таблиці; картки бувають контокорентні, багатоколончасті та інвентарні, наприклад, картка для аналітичного обліку матеріалів;
• книги - розграфлені та зброшуровані багатосторінкові регістри; сторінки в книгах, як правило, пронумеровані, прошнуровані та скріплені підписом головбуха, наприклад, книга з обліку основних засобів;
• вільні листи - це свого роду масштабовані картки, наприклад, відомості;
• машинограми - регістри, що складаються/роздруковуються за допомогою комп'ютерної техніки.

Регістри бухгалтерського обліку: список

В інформації Мінфіну від 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 зазначено, що уніфіковані форми регістрів бухгалтерського обліку більше не є обов'язковими для використання, за винятком тих, що встановлені уповноваженими органами. Тепер при формуванні регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах необхідно лише дотримуватись наявності обов'язкових реквізитів у них (п. 4 ст. 10 закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Крім того, згідно з п. 5 ст. 10 закону № 402-ФЗ форми регістрів, що надаються головбухом, мають затверджуватись керівником організації. Перелік регістрів бухгалтерського і податкового обліку, що використовуються, повинен бути наведений в обліковій політиці компанії.

Водночас форми регістрів бухобліку держпідприємств встановлюються відповідно до чинних бюджетних законів. Перелік таких регістрів затверджено наказом Мінфіну від 30.03.2015 № 52н.

Насправді часто комерційні підприємства розробки власних регістрів беруть за основу перелік і форми регістрів, призначених для держпідприємств.

Наведемо витяг з цього переліку у вигляді часто використовуються на практиці регістрів:

Інвентарні картки: обліку основних засобів; групового обліку основних засобів; і т.д.

Відомості: оборотна; оборотна за нефінансовими активами; накопичувальні за приходом (витратою) продуктів харчування.

головна; обліку тварин / матеріальних цінностей / бланків суворої звітності та ін.

операцій (за рахунком «Каса», з безготівковими коштами, розрахунків із підзвітними особами, постачальниками та підрядниками, з оплати праці, з дебіторами з доходів); за іншими операціями.

карток; здавання документів; обліку цінних паперів; депонованих сум; (зведений) надходження та вибуття.

Картки: багатографна; обліку коштів та розрахунків; обліку виданих кредитів (позик); обліку (кількісно-сумового) матеріальних цінностей; обліку очікуваних на виконання розрахункових документів.

інвентарних карток з обліку ОС; інвентаризаційні.

Відомості: розбіжностей за наслідками інвентаризації; обліку нез'ясованих надходжень.

Наказ про затвердження регістрів бухгалтерського обліку

Регістри бухгалтерського обліку — перелік та форми їх мають бути затверджені відповідним наказом. Форми регістрів бухгалтерського обліку розробляє головний бухгалтер, а керівник затверджує їх.

Зразки ведення податкових регістрів можна знайти у статті «Як вести регістри податкового обліку (зразок)?» .

Такий наказ обов'язково буде потрібний для ознайомлення перевіряючим під час проведення податкової перевірки. Виходячи з перерахованих там регістрів, податковий інспектор зажадає роздруківки форм, що його цікавлять.

Адже сьогодні багато компаній ведуть регістри у вигляді машинограм.

А відповідно до п. 6 ст. 10 закону № 402-ФЗ регістри мають бути оформлені або на паперовому носії, або в електронному варіанті та підписані цифровим підписом. Тому регістри доведеться роздруковувати чи надсилати до ІФНС у вигляді підписаного ЕЦП електронного документа.

Найчастіше у наказі затверджуються форми регістрів кожного з рахунків: картка рахунки, оборотно-сальдова відомість, аналіз рахунки. Прив'язку формування регістрів за рахунками бухобліку доцільно подати у табличній формі. У таблиці потрібно вказати П.І.Б. відповідального за ведення регістру.

Таблиця з перерахуванням регістрів може бути відображена у наказі так:

	Найменування рахунку	Параметри деталізації		Формування регістрів бухобліку				П.І.Б. відповідальної за ведення регістру особи
		Синтетичний облік	Аналітичний облік	Аналіз рахунку		Картка рахунку за кредитом рахунку	Картка рахунку
	Основні засоби (ОС)		Об'єкти ОС
	Амортизація ОС		Об'єкти ОС
	Прибуткові вкладення матеріальних цінностей		Матеріальні цінності – об'єкти вкладень
	Нематеріальні активи (НА)		Об'єкти НА

Зі зразком її заповнення можна ознайомитись у нашій статті «Порядок ведення та заповнення касової книги — зразок»

Підсумки

Застосування регістрів бухгалтерського обліку є обов'язковою умовою кожної компанії. Адже на їх підставі складається звітність. Крім того, вони потрібні для накопичення та систематизації всієї важливої ​​бухгалтерської інформації.

У комерційних підприємствах форми регістрів бухобліку розробляються самостійно (часто з урахуванням вже існуючих і часто використовуваних регламентованих колись форм) і затверджуються наказом керівника. Для держпідприємств форми регістрів затверджуються Мінфіном.

Майже кожній компанії доводилося отримувати вимогу від ІФНС щодо необхідності подання документів з різних приводів – перевірок діяльності фірми чи партнерів, із якими вона взаємодіє. Зазвичай вимоги інспекції стандартні: підприємство чи ІП мають надати інспектору документи за списком до визначеного терміну. Розглянемо, яку документацію слід подавати обов'язково, а за яким запитом можна відмовити.

Правові аспекти

Ст. 31 НК РФ визначається набір форм, які ИФНС вправі зажадати – це документи, службовці основою до розрахунку податків і підтверджують їх достовірність, і навіть своєчасність платежів. Право їх вимоги у підприємств, що піддаються перевірці, визначає ст. 93 НК РФ, а відомості про роботу фірми, що перевіряється, можуть вимагатися у її партнерів або інших осіб (ст. 93.1 НК РФ).

У НК РФ не наводиться точний перелік документів, обов'язкових до подання, лише зазначено, що на їх основі обчислюються податки (п. 6 ст. 23 НК РФ). Список документів, які інспектори мають право вимагати, відкритий. Однак це не означає, що ІФНС може послатися на потребу в будь-яких документах, і компанія автоматично утворює обов'язок їх подачі.

3) розрахунки основи податку.

Картка бухгалтерських рахунків не входить до цього списку, але найчастіше ІФНС вимагає її поряд з іншими бухгалтерськими формами.

Якщо податкова запитує картки бухгалтерських рахунків

Здавалося б, підприємство не зобов'язане представляти ІФНС картки бухобліку, але не так однозначно. Існує чимало керівних документів, що регламентують подання регістрів бухобліку у різних ситуаціях. Наприклад, у листі Мінфіну РФ від 11.05.2010 № 03-02-07/1-228 зазначається, що при виїзній перевірці ІФНС повноважна перевіряти регістри бухобліку та НУ, ведення яких закріплено в УП для цілей оподаткування. Рішення АС Центрального округу від 29.07.2015 № А35-1029/2014 зазначає, що НК РФ (ст. 21, 54, 93, 313) зобов'язує компанії вести регістри бухобліку, а ІФНС має право перевірки тих з них, що ведуться в затвердженому. порядку та на базі положень УП. Неподання документів, ведення яких для цілей НУ не є обов'язковим (і не закріплене в УП), не тягне за собою податкової відповідальності.

Хоча картки рахунків не належать до розряду подібних форм, компанії можуть надавати, якщо вважають за необхідне. На практиці частіше так і трапляється, особливо якщо в вимогі чітко прописано, які з них необхідні для перевірки. Якщо ж вимога отримана з формулюванням «за обґрунтованою потребою», компанії часто відмовляють у поданні документів, мотивуючи якраз необґрунтованість, оскільки НК РФ не коментує подібне формулювання. У такому разі важливо не ігнорувати вимогу ІФНС, а відправити письмову відмову, вказуючи в ній, наприклад, неспроможність запиту або невідповідність інформації в картках критеріям, які пред'являються ПК.

Картки бухгалтерських рахунків за контрагентом для податкової

При зустрічній перевірці ІФНС немає права вимагати картки бухгалтерських рахунків як підтверджують операції з контрагентом, що перевіряється. Мінфіном РФ дано роз'яснення, що запитувати можуть лише документи, які стосуються діяльності контрагента. У картках наводиться інформація про компанію, отже, вона вправі їх не представляти.

приклад

При зустрічній перевірці у компанії потрібні документи, що підтверджують проведення угод:

• договір;
• акт приймання-передачі до договору;
• витяг із книги продажів;
• картки бухгалтерських рахунків 62, 90.

Компанія, підготувавши документи, що безпосередньо відносяться до операцій з контрагентом, відмовилася надати картки, мотивуючи в супровідній записці необґрунтованістю вимоги щодо їх подання, оскільки вони не є підставою для розрахунку та сплати податків партнера, що перевіряється (пп. 11 ст. 21 НК РФ).

ІФНС розцінила дії компанії як відмову від пред'явлення даних і оштрафувала (ст. 129.1 НК РФ). Компанією було ініційовано процедуру досудового врегулювання спору, але вищий орган (УФНС) став на бік інспекції.

Розгляд продовжився у суді, закінчившись винесенням рішення на користь компанії. Суд вирішив, що картки бухрахунків 62 і 90, запитані ІФНС, у ситуації не можуть бути визнані документами, які компанія зобов'язана подати ІФНС для перевірки контрагента.

Суд заснував свої висновки виходячи з того, що картки рахунків 62 та 90, будучи документами бухобліку компанії:

• не стосуються діяльності контрагента;
• не пов'язані з розрахунком та сплатою податків, тобто, не будучи первинними документами чи обліковими регістрами, не підтверджують дані НУ.

Наявні в картках відомості не можуть визнаватись інформацією, необхідною до подання до ІФНС для податкового контролю партнера, а оскільки картки рахунків не є обов'язковими для цілей НУ, компанія-заявник не несе відповідальності за їх непредставлення. (Рішення АС Республіки Бурятія від 05.03.2013 № А10-2526/2012).

Картка рахунку – один із найпопулярніших звітів у бухгалтерії, він дозволяє швидко перевірити, звідки на рахунку з'явилася та чи інша сума та з яких рахунків вона прийшла. Також картка рахунку показує обороти за період по рахунку та поточне сальдо.

Звіт не є регламентованим, він не має суворої форми, але в багатьох програмах його друковану форму забезпечують ще й виносками з підписами відповідальних осіб. Теоретично цей звіт можна використовувати, наприклад, для закриття зміни бухгалтером. Він друкує картку, розписується в ній і якщо в наступну зміну виробляються якісь помилки, неправильні проводки (вже іншим бухгалтером), можна довести свою правоту. Якщо підприємство велике та бухгалтерія поділена на ділянки – банк, зарплата, каса тощо, це може дуже врятувати.

Зразок картки рахунку та заповнення

Зразок картки рахунку представлений на малюнку, що стосується заповнення, можете переглянути наш урок бухобліку про мацу та матрьошки та швидко зрозуміти його алгоритм. У принципі нічого складного немає.

У 1С картка рахунку зручна тим, що дозволяє ще й відстежувати аналітичний облік, по регістрах чи субконто. Підприємець, наприклад, може подивитися яку кількість товару і яку суму на якому складі лежить. І не потрібно купувати жодні програми для управлінського та торговельного обліку – стандартна бухгалтерська конфігурація разом із карткою обліку дадуть усю інформацію. Так що знання бухгалтерії дуже допомагає підприємцю.