USN: motparten ber organisationen att utfärda en förenklad faktura med moms. "Uproshchenets" utfärdade en faktura: problem med moms Utfärdande av en faktura med moms under registrering

Företag som tillämpar en sådan speciell skatteordning som det förenklade skattesystemet är undantagna från moms och behöver inte utfärda fakturor. Vissa förenklingar måste dock fortfarande göra detta, till exempel när de arbetar med motparter som presenterar sådana samarbetsvillkor. Hur man korrekt utfärdar en faktura under det förenklade skattesystemet med och utan moms under 2018 kommer att diskuteras i detalj i artikeln.

Faktura under förenklat skattesystem

Alla organisationer och enskilda företagare som använder det förenklade skattesystemet är inte momsbetalare, vilket innebär att de inte behöver utfärda en faktura. Men om vissa situationer uppstår kommer ett sådant dokument att behövas. Dessa inkluderar situationer där "förenklade" människor betalar moms:

Import av varor;
Verksamhet under ett enkelt partnerskapsavtal, eller förtroendehantering av egendom och koncessionsavtal;
När ett företag utför skatteombudets uppgifter hyr till exempel statlig eller kommunal fastighet.

Vid ingående av ett agenturavtal kan en organisation ha frågor om behovet av att utfärda en faktura. En faktura kommer att krävas om företaget i det förenklade skattesystemet är en kommissionär eller en agent och bedriver verksamhet:

Vid försäljning av varor av huvudmannen eller uppdragsgivaren, som är momsbetalare;
Vid köp av varor från en momsbetalare för huvudmannen eller uppdragsgivaren, som är momsbetalare.

Vid försäljning av varor till uppdragsgivaren eller uppdragsgivaren ska faktura utfärdas på sedvanligt sätt. Dokumentet måste ange datum för fakturan, samt dokumentets serienummer, enligt den kronologi som används i företaget.

Vid köp av varor till uppdragsgivaren eller uppdragsgivaren ska du återutställa fakturan som erhållits från säljaren. Följande anges på fakturan:

Rad 1 – datum för dokumentet från säljaren;
På raderna 2, 2a och 2b – uppgifter om säljaren (namn, adress, skatteregistreringsnummer och kontrollpunkt);
På rad 5 - detaljer om betalningsdokument (om några) för överföring av medel från kommissionären till säljaren och av åtagandet till kommissionären;
Tabelldelen måste innehålla information om mängden produkter, deras kostnad, momsbeloppet samt andra indikatorer som utfärdats av säljaren på fakturan.

Faktura märkt "utan moms"

Företag bör inte utfärda en faktura märkt "utan moms" på det förenklade skattesystemet. Endast företag som är undantagna från moms sätter detta märke. Organisationer som anses vara undantagna från moms erkänns i enlighet med artikel 145 i Ryska federationens skattelag.

Företag som tillämpar det förenklade skattesystemet kvalificerar sig inte som sådana "befriade" betalare, eftersom de från början inte är betalare av denna skatt. Följaktligen finns det inget behov av att utfärda en "förenklad" faktura märkt "utan moms".

Vissa motparter insisterar fortfarande på en faktura. Sådana företag bör tänka på att de inte kommer att få avdrag för "ingående" moms på en sådan faktura. Och varför de fortsätter att kräva sådana fakturor är inte klart.

"Enklare" är inte skyldiga att uppfylla en sådan begäran. De har rätt att förklara för sina motparter att för att bokföra de köpta varorna räcker det med dokument såsom en faktura för betalning, en faktura och ett uttalande. Och om motparten fortsätter att insistera och det är omöjligt att övertyga honom, kan du utfärda det nödvändiga dokumentet. Vänligen ange att köpet inte inkluderar moms.

Viktig! Om ett företag har utfärdat en faktura utan moms med hjälp av det förenklade skattesystemet ska avtalet med motparten och hela det ”primära” dokumentet inte heller innehålla skatt.

Fakturajournal

En enhetlig blankett kan användas som loggbok.

Noll moms på fakturan

Organisationer som använder det förenklade skattesystemet bör inte heller sätta en reell momssats på 0 % på fakturan. Endast företag som är momsbetalare kan tillämpa denna skattesats. Dessutom måste det bekräftas av specifika dokument som organisationer lämnar in tillsammans med momsdeklarationen till skattekontoret.

Om en revisor bestämmer sig för att möta köparen halvvägs och utfärda en handling med noll moms har skattemyndigheten rätt att ta ut den, inte med nollsats utan med 18 %. Detta kommer att hända eftersom moms anges på fakturan, och det är omöjligt att bekräfta att företagets skattesats är noll.

Om du utfärdar en faktura med moms

Vissa organisationer kan på eget initiativ utfärda fakturor med framhävning av moms. I det här fallet måste de betala skatt till budgeten och även lämna in en momsdeklaration till Federal Tax Service. Detta ska göras före den 25:e dagen i månaden efter det kvartal då handlingen utfärdades. Till exempel utfärdade ett företag en faktura med det förenklade skattesystemet den 10 februari 2018 och måste därför lämna in en momsdeklaration senast den 25 april 2018.

Det är viktigt att förstå att utfärdande av en faktura med tilldelad moms inte ger förenklaren rätt till skatteavdrag på köpta varor. Endast momsbetalare har rätt till ett sådant avdrag, och organisationer som använder det förenklade skattesystemet är inte sådana.

Utfärdande av enskilda företagarfakturor med hjälp av det förenklade skattesystemet

För företagare som använder det förenklade systemet gäller samma krav för att utfärda fakturor som för organisationer som använder det förenklade skattesystemet.

Den rättsliga ramen

Svar på vanliga frågor

Fråga: Ett förenklat företag, på begäran av köparen, utfärdade en faktura med framhävning av moms. Efter det, i enlighet med lagens krav, betalade jag denna skatt till budgeten och lämnade in en momsdeklaration. Vid beräkning av det förenklade skattesystemet, kommer moms att ingå i skatteunderlaget?

Svar: Skatteunderlaget för förenklingar är inkomster som först och främst ska vara ekonomiskt lönsamma. Betald moms är inte en förmån för företaget och bör därför inte ingå i underlaget för beräkning av det förenklade skattesystemet. Det förenklade skattesystemet behöver följaktligen inte ingå i momsunderlaget vid beräkningen av skatten.

Ett förenklat företag, som arbetade med en kund under det allmänna skattesystemet, utfärdade en faktura med moms. Hur hotar detta förenklingen? Behöver du glädja kunden genom att fördela moms på fakturan för att inte tappa bort den? Eller en annan situation: var ska man inkludera ingående moms om man arbetar med ett förenklat system? Vi kommer att överväga alla dessa nyanser om förenkling och moms i den här artikeln.

Om ett företag eller enskild företagare använder det förenklade skattesystemet eller UTII spelar det ingen som helst roll vem deras kunder är: ett företag med en allmän regim eller en speciell. Detta kommer inte att påverka skatt eller redovisning på något sätt. Och om ett företag arbetar med en förenklare i det allmänna läget, uppstår svårigheter med ingående moms, eftersom förenklaren inte betalar moms (klausul 2 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag).

De där. Om du inte anger moms i försäljningsfakturor, kommer din kund inte att kunna dra av den och följaktligen minska sin momsbeskattningsbas. Hur man inte förlorar en kund och samtidigt inte tar ut moms från honom? Låt oss titta på specifika situationer.

Fall 1. Förenklingen köpte produkter från företaget enligt det allmänna skattesystemet.

Om du köper något från ett företag under det allmänna skattesystemet, så spelar det ingen roll för säljaren om du arbetar med moms eller inte. Säljaren kommer att utfärda en faktura för varorna med moms och ta ut moms på försäljningen.
Du får kostnaden för de mottagna varorna tillsammans med moms. Läs mer om mottagande av varor på det förenklade skattesystemet.

Vad ska en förenkling göra med momsen om du bestämmer dig för att returnera varan?

Om du av någon anledning bestämmer dig för att returnera produkten efter att du redan har fått den, anses denna situation vara en omvänd försäljning (äganderätten till produkten överfördes till dig vid köptillfället). Vid återlämnande av varan övergår äganderätten åter till säljaren.

Det visar sig att du säljer den köpta produkten utan moms, därför accepterar din köpare (tidigare säljare) den även utan moms, och kommer inte att kunna dra av moms. Om du hade moms så hade din motpart nått noll moms. Men eftersom du arbetar på ett förenklat sätt kommer du inte att kunna utfärda en faktura vid retur av varorna.

Vad kan man göra i det här fallet? Du kan komma överens med säljaren om att utfärda en justeringsfaktura (brev från Rysslands finansministerium nr 03-07-09/89 daterat den 24 juli 2012). Den anger mängden ingående moms och skillnaden med vilken du minskade kostnaden för sålda varor. I det här fallet behöver inga ändringar göras på den ursprungliga fakturan (brev från Rysslands finansministerium nr 03-07-09/96 daterat den 31 juli 2012).

Vilka dokument kan användas för att bekräfta returen av varor och rätten att utfärda en justeringsfaktura? Sådana handlingar inkluderar ett krav från köparen, en uppgift om fel i varan i egenutvecklad form eller i blankett nr TORG-2. Efter att ha mottagit dessa dokument från dig, utfärdar din motpart själv en justeringsfaktura inom 5 kalenderdagar (punkt 3, punkt 3, artikel 168 i Ryska federationens skattelag). Reglerna för att fylla i en justeringsfaktura finns antingen i punkt 5.2 i artikel 169 i skattelagen.

Reglerna för att fylla i en justeringsfaktura beror inte på orsaken till att varorna returneras (brev från Rysslands finansministerium nr 03-07-09/100 daterat den 31 juli 2012). De är alltid likadana.

Justeringsfakturan registreras, varefter din samarbetspartner kommer att kunna reducera den moms som ska betalas till budgeten.

Situation 1. Den skattskyldige utfärdade en förenklad faktura med moms. Kan en köpare enligt det allmänna skattesystemet dra av ingående moms?

Eftersom betalare av det förenklade skattesystemet inte är betalare av moms, även om de utfärdar en faktura med moms till sin köpare, är detta inte olagligt förutsatt att de betalar moms på försäljningen och lämnar en momsdeklaration i slutet av kvartalet (klausul 5) artikel 173 i Ryska federationens skattelag). Dessutom ingår inte beloppet för betald moms i kostnaderna för förenklingen (klausul 1 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag). Men ibland tar betalare av förenklat skattesystem detta steg för att inte förlora en kund.

Som finansdepartementet säger i sin skrivelse nr 03-07-11/126 daterad den 16 maj 2011 har organisationer under det allmänna skattesystemet inte rätt att ta hänsyn till ingående moms på sådana transaktioner, eftersom fakturan utfärdades av en momssmitare, och därför har reglerna för att upprätta fakturan brutits.

Domstolen stöder i detta fall den skattskyldiges sida. För om en momsskyldig har räknat ut moms och fört över den till budgeten har momsbetalaren ändå rätt att dra av den. Baserat på klausul 5 i artikel 173 i skattelagen måste betalaren av det förenklade skattesystemet, när han utfärdar en faktura med tilldelning av moms, betala den till budgeten, följaktligen har köparen rätt att dra av detta belopp (FAS) i Uraldistriktet i resolution nr F09-2100/11- C2 daterad 2011-05-23).

Bestäm därför själv vad som är mest lönsamt för dig: utfärda en faktura med eller utan moms.

Fall 2. En förenkling säljer varor till ett företag enligt det allmänna skattesystemet.

Det är just på grund av detta fall som din klients skattebetalningar beror på den allmänna skatteordningen. De där. Du tar inte ut moms vid försäljning och kan därför inte dras av från din kund.
Vad ska man göra? Och det finns bara en lösning: minska priset på produkten med kostnaden för moms, eftersom moms inte ingår i priset på produkten (klausul 2 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag). På så sätt säljer du produkten billigare. Din köpare kan ta hänsyn till hela kostnaden för din produkt i inkomstskattesyfte. Din inkomst kommer inte att påverka köparens ingående momsbelopp på något sätt. Därmed kommer företaget inte att lida ekonomiska förluster under det allmänna beskattningssystemet. Men ofta vill företag sänka momsen, eftersom den har en ganska stor andel av hela massan av skatter som betalas av organisationen under den allmänna ordningen. Och din ledning kanske inte går med på sådana rabatter.

Ett exempel på att beräkna de ekonomiska fördelarna med att köpa produkter från ett förenklat företag utan att ta hänsyn till moms.

LLC "Component" verkar under det allmänna skattesystemet. Dess verksamhet är partihandel. LLC "Component" sålde varorna till ett pris av 35 400 rubel. (inklusive momsbelopp på 5 400 RUB).

Vi beräknar moms och inkomstskatt om denna produkt köps:

1) från köparen - en momsbetalare för 29 500 rubel. (inklusive moms 4500 rub.);
2) från köparen - "förenklat" för 25 000 rubel. (utan moms).

För enkelhetens skull kommer vi endast att överväga kostnaderna för köp av varor.

Alternativ 1. LLC "Component" tar ut moms till ett belopp av 5 400 rubel vid frakt av varor. Om Component LLC köper varor från en momsbetalare har den rätt att dra av moms till ett belopp av 4 500 rubel. Således kommer mervärdesskatt att betalas till 900 rubel. (5400 rub. – 4500 rub.).

Låt oss nu titta på inkomstskatt. Inkomst för inkludering i beskattningsunderlaget för vinst från Component LLC är 30 000 rubel. (35 400 RUB – 5 400 RUB). Detta belopp motsvarar mängden sålda varor exklusive moms. Kostnader - inköpspriset för varor exklusive moms till ett belopp av 25 000 rubel. (29 500 RUB – 4 500 RUB). Följaktligen kommer inkomstskatten som betalas av Component LLC att vara 1 000 rubel. [(RUB 30 000 – RUB 25 000) × 20 %].

Totala skatter som ska betalas till budgeten (vi tar moms och inkomstskatt) är 1900 rubel. (900 rub. + 1000 rub.).

Alternativ 2. Komponent LLC köper varor från ett förenklat företag. Det blir inget momsavdrag. Momsbeloppet som ska tas ut är då 5 400 rubel.

Låt oss nu titta på inkomstskatt. Inkomsten kommer att vara densamma - 30 000 rubel. Och kostnaderna är lika med kostnaden för köpta varor - 25 000. Då kommer inkomstskatten att vara lika med 1000 rubel. och han kommer inte ändra sig heller.

Totala skatter som ska betalas till budgeten (vi tar moms och inkomstskatt) är 6 400 rubel. (5400+1000).

Låt oss göra en jämförande analys av bidragen till budgeten.

6400-1900 = 4500 gnugga. De där. När man valde en förenklad köpare visade det sig att köpa varor var olönsamt. Men detta är bara ur skattesynpunkt. Och ur betalningssynpunkt överförde Komponent LLC 4 500 rubel till förenklingen för varorna. mindre (29 500 - 25 000) .

Således, i det första alternativet och i det andra, finns det ingen skillnad i betalningsbeloppet. Så bestäm själv vad som är mer lönsamt för dig: utfärda en faktura med moms eller inte.

Gratis bok

Gå på semester snart!

För att få en gratis bok anger du dina uppgifter i formuläret nedan och klickar på knappen "Hämta bok".

Vårt LLC (mikroföretag) kommer att byta från OSNO till ett förenklat skattesystem för inkomst under 2017. Typ av verksamhet - tekniska tjänster. underhåll och reparation av maskiner och utrustning. Men vår huvudkund arbetar bara med moms och kräver en faktura med dedikerad moms, annars kommer han inte att arbeta med oss. Jag har läst att vi har rätt att utfärda momsfakturor med efterföljande betalning av moms. Men kommer vi inte att få problem med skattemyndigheten och blir det några fallgropar?

Svar

Du kommer inte ha problem med skattemyndigheten. Men tänk på följande.

Förenklade företag är inte momsbetalare och utfärdar vanligtvis inte fakturor (klausul 3 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag). Men på begäran av köparen kan ett företag eller företagare använda det förenklade skattesystemet för att fastställa ett pris inklusive moms och utfärda en faktura (klausul 5 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag). I det här fallet måste förenklingen betala moms till budgeten och skicka in en skattedeklaration elektroniskt (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 28 december 2010 nr KA-A41/16458-10).

Det visar sig att den förenklade säljaren, som mötte kunden halvvägs, möter ytterligare svårigheter. Handla därför på det sätt som är mest fördelaktigt för dig. Du har rätt att vägra fakturera moms om du inte vill ägna dig åt att betala skatt och onödig rapportering. Men om kunden är viktig för företaget eller den enskilde företagaren, då är det vettigt att träffas halvvägs och upprätta pappersarbete med moms.

Förklara för motparten att du inte är momsbetalare, därför inkluderar kostnaden för varor, verk, tjänster inte skatt.

Varna också för att om du upprättar handlingar med moms så kommer uppdragsgivaren att få svårigheter med avdraget. Inspektörer tillåter inte köpare att dra av den moms som säljaren lämnat till det förenklade skattesystemet. Denna åsikt från tjänstemän finns i brev från Rysslands finansministerium daterat 16 maj 2011 nr 03-07-11/126 och Rysslands federala skattetjänst daterat 6 maj 2008 nr 03-1-03/1925 ). Om din uppdragsgivare drar av moms debiterar besiktningsmännen dröjsmål, vite och böter. Klienten kommer endast att kunna försvara ett sådant avdrag i domstol. Domare tillåter avdrag för moms på en förenklad faktura om dokumentet innehåller alla nödvändiga detaljer (klausul 5 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag). Beslutet till förmån för skattebetalaren fattades av Ryska federationens författningsdomstol i dess avgörande daterat den 29 mars 2016 nr 460-O.

Ibland ber kunder säljare att utfärda en faktura med hjälp av ett förenklat system märkt "Utan moms". Du behöver naturligtvis inte utfärda sådana fakturor. Men även om revisorn utfärdar en faktura till kunden märkt "Utan moms" uppstår inga risker.

Men att ange en skattesats på 0 % på fakturan är farligt. Nollsatsen används till exempel av exportörer. Och en sådan sats måste bekräftas av vissa dokument (artiklarna 164 och 165 i Ryska federationens skattelag). Därför kommer fakturor med en sats på 0 % att väcka frågor från inspektörer. Och kontrollanter kan ta ut ytterligare moms med en sats på 18 %.

Förenklingen går med på att utfärda handlingar med moms. Det är mer lönsamt att arbeta med kunder till vilka förenklingen utfärdar dokument med moms utan förskottsbetalning. Faktum är att en faktura med moms måste utfärdas på det tidigaste datumet: inom fem kalenderdagar efter mottagande av ett förskott från kunden eller leverans av varor, utförandet av arbetet, tillhandahållandet av tjänster (artikel 167 i skattelagen i Ryska Federationen).

När du har utfärdat en faktura måste du betala skatt. Om förenklaren betalade skatten i förskott, måste du fortfarande efter leverans utfärda en faktura och överföra skatten på den till budgeten. Samtidigt kan förenklingar inte sänka skatten på frakten med det momsbelopp som betalats på förskottsbetalningen. De är inte momsbetalare. Detta innebär att de inte har rätt att dra av skatten som överförs från förskottsbetalningen (klausul 12, artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

Du kommer även att behöva redovisa moms för det kvartal då du fick förskottet eller försändelsen skedde. Sista datum för inlämning av deklarationen: den 25:e dagen i månaden efter rapporteringskvartalet. I deklarationen fyller du i titelbladet, avsnitten 1 och 12. Momsredovisningen ska göras strikt via telekommunikationskanaler (stycke 1, punkt 5, artikel 173 och punkt 1, punkterna 4 och 5, artikel 174 i skattelagen i Ryska Federationen). Skattemyndigheterna anser att en anmälan som lämnats på papper är underkänd. Och om förenklaren inte rapporterade online, kommer inspektörerna att debitera böter enligt artikel 119 i Ryska federationens skattelag på 5% av beloppet för moms som ska betalas för varje månads försening.

Det är också nödvändigt att överföra moms till budgeten senast den 25:e dagen i månaden efter rapporteringskvartalet (klausul 4 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag).

På begäran av motparter utfärdar organisationer som arbetar under det förenklade systemet fakturor och fördelar moms på dem. Denna eftergift hotar dock problem för varje sida. I det här fallet tvingas "förenklaren" betala skatt till budgeten. Samtidigt förbjuder inspektörer att skriva av dessa belopp som utgifter. Partnern tvingas också argumentera med skattemyndigheterna och försvara sin rätt att dra av skatter. Hur legitima är tjänstemännens krav och hur man undviker allvarliga konsekvenser om så är fallet – i vårt material.

PROBLEM MED DET "ENKLARE"

Företag som arbetar under det förenklade skattesystemet är inte momsbetalare. Men om de utfärdar en faktura med moms måste de överföra den till budgeten. Detta anges direkt i punkt 5 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag.

Observera: du behöver bara betala skatt om det står på fakturan. Låt oss säga att köparen tilldelade skattebeloppet i betalningsorder, men den "förenklade" leverantören utfärdade inte en faktura eller skrev "utan moms" i den. Då behöver man inte prata om att betala skatt. Denna slutsats nåddes särskilt av den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet i dess resolution av den 6 december 2004 i mål nr A56-13699/04.

Måste jag betala böter och straffavgifter för att vara försenad med moms?

Om "förenklingen" inte överför momsen till budgeten, kommer han att få några sanktioner? Ryska federationens skattelag ger inget direkt svar på denna fråga. Men det råder ingen enighet i skiljedomstolarna i denna fråga. Analys av praxis visar att det i detta fall finns tre tillvägagångssätt.

Första tillvägagångssättet. I vissa distrikt anser domarna att det i allmänhet är omöjligt att få en ”förenklad” person att bli skattskyldig för underlåtenhet att betala moms. Faktum är att endast skattebetalare kan bötfällas (klausul 2 i artikel 44, artikel 122 i Ryska federationens skattelag), vilket "förenklade" människor inte är. Dessutom hänvisar punkt 5 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag till "personer som inte är skattebetalare." Av samma anledning hotas inte det ”förenklade” företaget av påföljder. I artikel 75 i kodexen nämns faktiskt endast skattebetalare och skatteombud också som personer som är skyldiga att förteckna dem. ”Enklare” som felaktigt fördelat moms på fakturan är inte sådana. Det innebär att det är olagligt att utdöma böter och kräva betalning av straffavgifter. Den enda skyldigheten för sådana företag är att överföra skatter till budgeten. En sådan dom gjordes till exempel i resolutionerna från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterade den 14 december 2004 i mål nr F04-8795/2004 (6991-A70-7), daterad den 18 augusti 2004 i mål nr F04-5769/2004 ( A27-3834-26), FAS nordvästra distrikt daterat den 12 oktober 2004 i mål nr A13-4110/04-26.

Det andra tillvägagångssättet är precis motsatsen till det första. Domstolarna har mer än en gång kommit fram till att eftersom den "förenklade" personen har utfärdat en faktura med moms, måste han överföra skatten till budgeten i tid. Sent? Böter och straff. Det är sant att domare ofta inte motiverar ett sådant beslut på något sätt (se resolutioner från FAS Central District daterade 28 maj 2004 i mål nr A54-88/03-C11-C2, FAS Volga-Vyatka District daterade 14 oktober 2003 i ärende nr A29 -2850/2003A).

Och slutligen, det tredje tillvägagångssättet. Domarna vid Federal Antimonopoly Service i Central District insåg att företaget måste efterge skatt och påföljder, men det riskerar inte att bli böter som försumlig moms (Resolution av den 5 augusti 2004 i mål nr A64-29/03- 19). Domarna vid den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet talade också i resolutionen av den 18 maj 2004 i mål nr F09-1967/04-AK.

Så, majoriteten av domarna erkänner: böter för det faktum att en "förenklad" person inte överförde den mervärdesskatt som tilldelats på fakturor i rätt tid föreskrivs inte i Ryska federationens skattelag. Följaktligen har inspektioner inte rätt att utdöma sanktioner. Men du kommer med största sannolikhet att behöva bevisa din sak i domstol. Och där kan ytterligare ett argument framföras.

För att bedöma böter och beräkna vite behöver du tydligt veta när skatten ska betalas. Samtidigt anger punkt 4 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag att den "förenklade" mervärdesskatten som felaktigt innehölls från köparen måste överföras senast den 20:e dagen i månaden efter skatteperioden. I sin tur fastställer artikel 163 i koden, beroende på intäkterna, en skatteperiod - en månad eller ett kvartal. Några undantag har dock inte gjorts för ”personer som inte är skattskyldiga”. Sådana företag kan dock inte bestämma skatteperiodens längd, nämligen: senast den 20:e i vilken månad måste de betala moms - i slutet av månaden eller kvartalet? Det är trots allt oklart vad man ska ta hänsyn till - alla intäkter från den "förenklade" eller bara den omsättning som momsen betalas på. Och i så fall kan tidsfristen för när skatten ska överföras inte fastställas. Detta innebär att det inte är definierat från vilket ögonblick straff ackumuleras och böter tas ut.

Trots skyldigheten att efterge moms har alltså ”förenklaren” fortfarande inte status som skattebetalare. Därför är sådana organisationer inte skyldiga att betala böter och straffavgifter för att komma för sent.

Hur kan en förenklad person ta hänsyn till moms?

Så, organisationen betalade moms till budgeten. Därefter frågar revisorn naturligtvis: är det möjligt att ta med detta belopp i utgifterna vid beräkningen av engångsskatten?

Vid första anblicken är det möjligt. Underklausul 22, klausul 1, artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag säger: en organisation som använder ett förenklat system har rätt att inkludera i utgifter "belopp för skatter och avgifter som betalats i enlighet med lagen." Samtidigt kräver momsen som tilldelas i den "förenklade" fakturan betalning av artikel 173 i Ryska federationens skattelag. Dessutom bör du alltid komma ihåg klausul 7 i artikel 3 i Ryska federationens skattelag - alla oåterkalleliga tvivel och oklarheter i lagstiftningen tolkas till förmån för skattebetalaren. Följaktligen kan det inbetalda momsbeloppet registreras i kolumn 5 i inkomst- och kostnadsboken.

Men tjänstemän och även vissa advokater håller inte med om denna ståndpunkt. Till exempel tycker Rysslands federala skattetjänst så här. Punkt 2 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag säger att när "förenklade" utgifter erkänns, i enlighet med artikel 252 i koden. Den säger i sin tur att den skattskyldige har rätt att minska sin inkomst med alla utgifter, förutom de som anges i artikel 270. Och dess klausul 19 förbjuder specifikt att ta hänsyn till de momsbelopp som debiteras köparen vid beskattning av vinster. Det vill säga att moms som tilldelas på fakturan för en "förenklad" organisation inte kan inkluderas i utgifterna. Det är skattemyndighetens dom.

Det ryska finansministeriet förbjuder också "enklare" att ta hänsyn till den moms som tas ut av köpare i sina utgifter. Denna avdelnings skrivelser daterade den 16 april 2004 N 04-03-11/61 och daterade den 11 maj 2004 N 04-03-11/71 säger att vid beräkningen av enkelskatten endast de skatter som företaget kan ingå i utgifter betalar. Men de "förenklade" människorna är inte momsbetalare. De har därför inte rätt att som kostnad ta med den skatt som felaktigt fördelats på fakturan.

Tyvärr stöder vissa advokater inte de "förenklade" människorna heller. De är naturligtvis överens om att utgifter inkluderar alla skattebelopp som betalas enligt lag. Och om vi bara tar hänsyn till denna norm, måste momsen som betalas av den "förenklade" hänföras till utgifter. Men det är också nödvändigt att ta hänsyn till klausul 2 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag. Där anges: enligt det förenklade systemet kan endast de utgifter som uppfyller kriterierna i artikel 252.1 i kodexen erkännas.

Nämligen: organisationen ska själv stå för kostnaderna, de ska vara inriktade på att generera inkomster, motiverade och dokumenterade. Så i det aktuella fallet är det första kravet inte uppfyllt. När allt kommer omkring betalade ”förenklaren” moms med pengar som erhållits från köparen. Med hänsyn till Ryska federationens konstitutionella domstols ställning, uttryckt i de sensationella besluten N 169-O och N 324-O, är dessa skattebelopp inte företagets egna utgifter. De kan därför inte beaktas vid beräkningen av den samlade skatten.

Som du kan se blir det svårt att bevisa att den skattskyldige lagligen tagit med moms i utgifterna. Därför erbjuder vi en enklare och mer logisk väg ut ur situationen: inkludera helt enkelt inte moms i inkomsten.

Kapitel 26.2 i Ryska federationens skattelag, när man talar om hur man beräknar inkomst, hänvisar till artikel 249. Där pratar vi om intäkter från försäljning.

Men den allmänna definitionen av inkomst ges i artikel 248. Den föreskriver att inkomsten "exkluderar beloppet för skatter som debiteras... till köparen." Och även om artikel 346.15 i Ryska federationens skattelag inte innehåller en direkt hänvisning till denna norm, kan den "förenklade" inte ignorera den. När allt kommer omkring är bestämmelserna i artiklarna 249 och 248 oupplösligt sammanlänkade.

Riktigheten av detta tillvägagångssätt bekräftas av artikel 41 i koden. Om man tittar där så blir det tydligt att inkomsten först och främst är den ekonomiska fördelen med organisationen. Skatten som erhålls från köparen ges till statskassan av ”förenklaren”, det vill säga det kan inte vara tal om någon förmån. Det innebär att intäkterna ska innehålla intäkter minus moms.

Sammanfatta. Det är bättre att inte visa skattebeloppet alls, varken i inkomster eller kostnader. Då kanske inspektörerna inte kommer med några anspråk alls. Men även om en tvist har uppstått blir det lättare att bevisa i domstol ståndpunkten att moms inte ska ingå i inkomsten. Och det kommer att bli mycket svårare att försvara lagligheten av att ta med denna skatt i utgifterna.

Notera. Det finns ingen anledning att inkludera den inbetalda momsen i den "förenklade" inkomsten!

Sergey Vladimirovich Savseris, senior jurist på Pepelyaev, Goltsblat and Partners

– Du kan inte blint vägledas av en artikel i skattelagstiftningen och ta den ur kontexten av regleringsdokumentet. Du kan inte bara använda artikel 249, som beskriver hur man beräknar inkomst från försäljning, och inte ta hänsyn till artikel 248, som faktiskt introducerar detta koncept. Och det står: skattebelopp som debiteras köparen av varor, arbete, tjänster eller äganderätt är undantagna från inkomst. Dessutom hänvisar artikel 41 i skattelagen, som talar om reglerna för att bestämma inkomst, inte till den specifika artikel 249, utan till hela 25 kap. Slutligen redovisas endast den ekonomiska fördelen för den skattskyldige som inkomst. Men kan mervärdesskatt som debiteras av ”förenklade” kallas en förmån? När allt kommer omkring kräver klausul 5 i artikel 173 i kodexen betalning av detta belopp till budgeten. Så det visar sig att själva koden utesluter beloppet för moms som utfärdas och tas emot från inkomsten för den "förenklade".

ORGANISATIONEN FÅR EN FAKTURA FRÅN "SIMPLE"

Om en ”förenklad” person har utfärdat en momsfaktura kommer hans motpart att ställas inför problemet med att dra av skatten.

Tjänstemän är övertygade om att moms, som ingick i priset på varor som tagits emot från ett "förenklat" företag, inte kan dras av. De ger följande argument. Klausul 3 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag anger att fakturan upprättas av skattebetalaren. "Förenklad" är inte en av dem. Det visar sig att dokumentet utfärdades med kränkningar, och därför har partnern ingen rätt att kvitta skatten på grundval av detta. Denna tjänstemannaställning är dock ingalunda obestridlig. För det första har domstolarna upprepade gånger framhållit att balken inte kopplar rätten till avdrag för mervärdesskatt med om leverantören själv betalat skatten. Och om alla andra villkor för avdrag är uppfyllda och det finns en faktura med det tilldelade skattebeloppet, även om det kommer från en "förenklad" person, finns det inga hinder.

För det andra tillåter klausul 5 i artikel 173 i Ryska federationens skattelagstiftning företag som inte är momsbetalare att utfärda fakturor. Det vill säga, Koden förbjuder inte "förenklade" företag att presentera skatter för sina kunder. Dessutom kräver han till och med att det ska betalas till budgeten så att köparen kan dra av skatten.

För det tredje insisterar titeln på artikel 168 i Ryska federationens skattelag: säljare inkluderar moms i priset på varor. Obs: säljare, inte skattebetalare. Det betyder att vilken organisation som helst kan göra detta.

Skattemyndigheternas yrkanden får inte stöd av domstolarna. Till exempel kom Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District i sin resolution av den 13 januari 2005 i mål nr F04-9273/2004 (7544-A70-31) till slutsatsen att om de "förenklade" betalade den presenterade momsen i fakturan, då har köparen all rätt att godta skatt som avdrag. Detta upprepas av Centraldistriktets FAS i resolutionen av den 28 maj 2004 i ärende nr A54-88/03-S11-C2, FAS för East Sibirian District i resolutionen av den 22 januari 2004 i mål nr. A33-18699/02-SZn- F02-4962/03-S1 och den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet i resolutionen av den 24 augusti 2004 i mål nr A57-5645/04-35.

Men FAS nordvästra distrikt gick i sin resolution av den 13 maj 2004 i mål nr A26-7051/03-214 ännu längre. Domarnas dom var följande: köparen bör inte övervaka om motparten uppfyller kravet i punkt 5 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag. Därför kan mervärdesskatt accepteras för kvittning, även om "förenklingen" inte betalade in den till budgeten.

För att vara rättvis noterar vi att det i skiljedomspraxis har förekommit fall då ett företag nekats momsavdrag på fakturor som tagits emot från momsskyldiga. Särskilt presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol i resolutionen av den 15 juli 2003 i mål nr 2011/03 uttalade: organisationen kunde inte ha varit omedveten om att dess motpart var en momsskyldig. Slutsatsen är mer än kontroversiell. Men efter att ha vägrat avdrag skickade domstolen målet till en ny prövning.

Därmed har företaget alla möjligheter att försvara rätten till avdrag för moms. Och, som du kan se, stöder majoriteten av domstolarna skattebetalarna i denna fråga.

Notera. Faktura från "förenklat". Avdragsgill moms – ja!

Vorobyov Yuri Aleksandrovich, partner på FBK-law

– "Ingående" moms antingen dras av eller hänförs till utgifter enligt reglerna som är formulerade i artikel 170 i Ryska federationens skattelag. Om en organisation använder köpta varor i momspliktiga aktiviteter kan artikel 170 därför inte tillämpas. Under förutsättning att varorna är betalda och faktura finns har företaget alltså full avdragsrätt. När allt kommer omkring, för att dra av moms, räcker det att endast uppfylla de villkor som föreskrivs i artiklarna 171 och 172 i Ryska federationens skattelag. Och det faktum att säljaren av varorna är en "förenklare" spelar ingen roll i det här fallet.

I.A.FEOKTISTOV, skattekonsult, Academy of Successful Business LLC
Tidningen "Glavbukh", nr 8-2005

Vid försäljning av varor (arbete, tjänster), överföring av äganderätt är momsbetalaren, utöver priset (taxan) för de sålda varorna (arbete, tjänster), överförda äganderätter skyldig att uppvisa motsvarande skattebelopp för betalning till köparen av dessa varor (arbete, tjänster), äganderätt. Vid den angivna försäljningen och överföringen, såväl som vid mottagandet av betalningsbelopp, delbetalning för kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), överföring av äganderätt, utfärdas motsvarande fakturor till dem senast fem kalenderår dagar, räknat från dagen för leverans av varorna (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), från datumet för överföring av äganderätt eller från dagen för mottagande av betalningsbelopp, delbetalning på grund av kommande leveranser av varor (utförande arbete, tillhandahållande av tjänster), överföring av äganderätt.

Vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), vars verksamhet för försäljning inte är momspliktig (befriad från beskattning), samt när den skattskyldige är befriad enligt art. 145 i Ryska federationens skattelag från uppfyllandet av skyldigheterna för betalaren av denna skatt, uppgörelsedokument, primära redovisningsdokument upprättas och fakturor utfärdas utan att tilldela motsvarande skattebelopp. I det här fallet görs motsvarande inskription eller stämpel "Utan skatt (moms)" på dessa dokument (klausulerna 1, 3, 5 i artikel 168 i Ryska federationens skattelag).
Organisationer och enskilda företagare som använder det förenklade skattesystemet, som känt, erkänns inte som momsbetalare, med undantag för den skatt som ska betalas vid import av varor till Ryska federationens tullområde och andra territorier under dess jurisdiktion, såväl som betalda i enlighet med art. 174.1 i Ryska federationens skattelag, om de är parter i ett avtal om gemensam aktivitet, ett investeringspartnerskapsavtal, ett koncessionsavtal eller ett avtal om fastighetsförvaltning och de tilldelas en momsbetalares skyldigheter enligt detta avtal (klausuler 2) och 3 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag).

Av ovanstående normer följer att "förenklat" utfärda fakturor vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), överlåtelse av äganderätt borde inte. Det faktum att organisationer och enskilda företagare, när de utför verksamhet för försäljning av varor (arbeten, tjänster), inte har skyldighet att utfärda fakturor, eftersom de inte är momsbetalare, bekräftas också i skrivelser från finansministeriet av Ryssland daterat 28 december 2011 N 02-11 -00/6027, daterat 2011-10-20 N 03-07-09/34, daterat 2011-05-16 N 03-07-11/126. I brev nr 03-07-13/1/04 daterat den 22 juli 2010 klargjorde finansministeriet att det inte finns något behov av att utfärda en faktura till "förenklade" säljare vid försäljning av varor till Republiken Vitryssland.

Fakturor i enlighet med punkt 1 i art. 169 i Ryska federationens skattelag har rätt att ställa ut kommissionärer (agenter)- "enklare" som säljer varor (arbeten, tjänster) för egen räkning (Brev från Rysslands finansministerium daterade 16 maj 2011 N 03-07-11/126, daterade 29 november 2010 N 03-07-11 /456).
Skattemyndigheterna delar också samma synpunkt (Brev från Rysslands federala skattetjänst daterade 24 juli 2008 N 3-1-11/239, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterade 5 april 2010 N 16-15/035198 ). Moskvas skattetjänstemän klargjorde att organisationer och enskilda företagare som använder det förenklade skattesystemet, förutom att inte utfärda fakturor till sina kunder, inte för en inköpsbok, en försäljningsbok eller en fakturalogg. De genomför uppgörelser med kunder utan att markera momsbelopp i de primära dokumenten (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat 03/06/2007 N 19-11/20446@).

Det finns inga bestämmelser om skyldigheter för säljare (entreprenörer, utförare) som använder det förenklade skattesystemet vare sig i Regler för att föra logg över mottagna och utfärdade fakturor som används vid beräkning av mervärdesskatt eller i Regler för att föra en försäljningsreskontra som används i beräkningar för mervärdesskatt (avsnitt II i bilagorna nr 3 och 5 till dekretet från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137). De fanns inte i reglerna för att föra loggar över mottagna och utfärdade fakturor, inköpsböcker och försäljningsböcker vid beräkning av mervärdesskatt (godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av den 2 december 2000 N 914).

Betala skatt

Om en person som inte är en momsbetalare utfärdar en faktura till köparen av varor (arbete, tjänster) med det tilldelade skattebeloppet, måste han betala det till budgeten (klausul 1, klausul 5, artikel 173 i skattelagen för Den ryska federationen). Denna bestämmelse gäller även för fall där en "förenklad" faktura utfärdas med moms för en mottagen förskottsbetalning (brev från Rysslands finansministerium daterat 21 maj 2012 N 03-07-07/53). Finansiärer påminner ständigt om den framväxande skyldigheten att betala moms (Brev från Rysslands finansministerium daterad 05/03/2012 N 03-07-14/49, daterad 05/16/2011 N 03-07-11/126, daterad 03/05/2011 N 03-07-11/ 48).

Överför skattebeloppet på budgeten till organisationer och enskilda företagare som använder det förenklade skattesystemet, i motsats till det allmänna fallet när moms betalas i lika delar senast den 20:e dagen i var och en av de tre månaderna efter den utgångna skatteperioden (klausul 1 i artikel 174 i skattelagen RF), måste bara göra en betalning senast den 20:e dagen i månaden efter den utgångna skatteperioden (klausul 4 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag). Skatteperioden för moms är en fjärdedel (artikel 163 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 1. En organisation som använder det förenklade skattesystemet när de skickar varor värda 420 000 rubel i augusti 2012. utfärdade köparen (på hans begäran) en faktura som angav momsbeloppet på 75 600 rubel. (240 000 RUB x 18%).
Den 19 oktober skickade hon 75 600 rubel till Federal Treasury. mot betalning av moms för tredje kvartalet 2012.

Skattemyndigheterna insisterar också på att betala hela det skattebelopp som anges i fakturan som utfärdats av den "förenklade" köparen av varor (arbeten, tjänster) (nämnda brev från Rysslands federala skattetjänst N 3-1-11/239, Federal Rysslands skattetjänst för Moskva N 16-15/035198). Att hitta, under inspektioner av organisationer och enskilda företagare som tillämpar det förenklade skattesystemet och har utfärdat fakturor med skatt, utebliven betalning av moms, i beslut, som i vanliga fall, debiterar de skattebeloppet, straffavgifter och straffavgifter.
Påföljder tillkommer för varje kalenderdag för dröjsmål med att fullgöra skyldigheten att betala skatt, från och med dagen efter den skattebetalning som fastställts i lagstiftningen om skatter och avgifter. Påföljder för varje dag av försening bestäms som en procentandel av det obetalda beloppet av skatt eller avgift. Räntesatsen för straffavgifter är lika med en trehundradedel av den då gällande refinansieringsräntan för Rysslands Bank (klausulerna 3 och 4 i artikel 75 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 2. Låt oss ändra villkoret i exempel 1 något: organisationen skickade varorna i oktober 2011, men betalade inte det momsbelopp som anges på fakturan.
Under andra kvartalet 2012 genomförde skattemyndigheterna en skatterevision, baserat på resultatet av vilken ett beslut fattades den 15 juni om att ta ut ytterligare moms på 75 600 rubel och straffavgifter - 2 964 rubel. (2963,52 rubel ((8% x 75 600 rubel: 300 dagar x 147 dagar), där 147 är antalet dagar under perioden 21 januari till 15 juni)) och böter - 15 120 rubel. (75 600 RUB x 20 %).

Notera. Vid utebliven betalning eller ofullständig betalning av skattebelopp till följd av underskattning av skatteunderlaget, annan felaktig beräkning av skatt eller andra olagliga handlingar (ohandling) debiteras böter på 20 % av det obetalda skattebeloppet (artikel 122 i Ryska federationens skattelag).

Vissa skattebetalare försöker i domstol ifrågasätta den resulterande skyldigheten att betala moms till budgeten. Men skiljemännen i denna fråga ställer sig undantagslöst på skattemyndigheternas sida.

Sålunda uttalade domarna vid Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet i resolution nr. A63-13200/2006-C4 daterad 03/09/2010 att den rättsliga konsekvensen av att utfärda en faktura med tilldelning av moms av en person som inte erkänns som betalare av denna skatt är skyldighet att till budgeten överföra de erhållna skattebeloppen. Samtidigt stödde kassationsdomstolen beslutet från appellationsdomstolen, som avslog företagets begäran om att erkänna skatteinspektionens beslut som olagligt angående ytterligare bedömning av mervärdesskatt (Beslut av högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad den 27 april 2010 N VAS-4888/10 vid överföring av målet till Högsta skiljedomstolens presidium RF för prövning genom tillsyn avslogs).

I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad den 10 april 2012 N A31-2664/2011 anges att en ekonomisk enhet som inte har status som momsbetalare, om den utfärdar en faktura till köparen med avsättning av skattebeloppet, i kraft av en direkt angivelse av lagen, uppkommer skyldighet att betala denna skatt till budgeten.

Domarna vid Federal Antimonopoly Service i West Siberian District erkände slutsatserna från de lägre domstolarna att företaget, som använde det förenklade skattesystemet under den granskade perioden, är skyldigt att till budgeten betala de momsbelopp som anges i fakturorna som utfärdats till budgeten. motparten som laglig, och skattemyndigheternas ytterligare bedömning av skattebeloppet är laglig (Resolution Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District daterad 21 mars 2011 N A70-6342/2010).

En person som inte är en momsbetalare, men som fått skatt från en motpart på en faktura där skattebeloppet är markerat som en separat rad, enligt domarna i den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet, är skyldig att överföra skatt till budgetintäkter. Samtidigt ansåg de också att skattemyndighetens åtgärder för att ytterligare debitera företagaren för betalning av moms var legitima (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet daterad 01.03.2010 N A06-1009/2009).

I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 24 september 2009 N KA-A40/9517-09-P, angav domarna att en person som inte är en momsbetalare är skyldig att betala beloppet till budgeten av skatt som presenterades för honom på fakturan (fastställt av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 28.10.2009 N 13878/09, överföringen av målet till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol för granskning i form av övervakning vägrades).

Det händer att en mellanhand som säljer varor från en "förenklad" huvudman felaktigt utfärdar en faktura till köparen som anger moms. Organisationer och enskilda företagare som inte är momsbetalare ska, som nämnts ovan, betala skatt till budgeten om de har utfärdat en faktura till köparen med avsatt skattebelopp. I den aktuella situationen ska även denna skyldighet uppfyllas, även om uppdragsgivaren inte personligen utfärdat en sådan faktura till köparen. Därför måste åtagandet överföra momsbeloppet till budgeten om han fick det som en del av intäkterna från kommissionären.

Notera. Trots många förklaringar från tillsynsmyndigheter är det inte så sällsynt att utfärda fakturor för försäljning av varor (arbete, tjänster) som anger momsbeloppet av skattebetalare som använder det förenklade skattesystemet. Och detta leder i sin tur till ytterligare ansvar för den "förenklade" personen och skapar vissa svårigheter både för sig själv och för sin affärspartner.

Inget avdrag möjligt

Momsbetalare har som bekant rätt att minska det totala skattebeloppet beräknat enligt art. 166 i Ryska federationens skattelag, enligt art. 171 i Ryska federationens skattelag, skatteavdrag (klausul 1 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag). Och några "förenklade" personer i kvartalet, när de utfärdar en momsfaktura, försöker dra av de skattebelopp som presenteras för dem av säljare av varor (arbeten, tjänster). Och i denna fråga råder enhällighet bland tjänstemän och domare.

Sålunda klargjorde Rysslands finansministerium i brev av den 23 mars 2007 N 03-07-11/68, tillsammans med de ovan nämnda kraven för betalning till budgeten av hela det momsbelopp som anges på fakturan, att skatt avdrag på köpta varor (arbeten, tjänster) för ett sådant fall, normerna i 2 kap. 21 i Ryska federationens skattelag föreskrivs inte.

Skattetjänstemän i Moskva hänvisade till en bestämmelse som, enligt deras åsikt, inte tillåter att detta görs. Skattebelopp som presenteras för en köpare som inte är momsbetalare vid köp av varor (arbete, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, eller som faktiskt betalas vid import av varor, inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, till Ryska federationens territorium av på grund av paragraf . 3 s. 2 art. 170 i den ryska federationens skattelag bör beaktas i kostnaden för sådana varor (arbete, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar (Brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 30 november 2006 N 18 -11/3/104933@).

Domarna i den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet avvisade argumentet från en företagare som använde ett förenklat skattesystem om sin rätt till avdrag för mervärdesskatt eftersom det inte baseras på normerna i kapitlet. 21 i Ryska federationens skattelag (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet av 12 oktober 2010 N A79-15047/2009). I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 16 augusti 2010 N A82-18698/2009, angav de att normen i punkt 1 i art. 171 i Ryska federationens skattelag om möjligheten att minska det totala momsbeloppet för skatteavdrag av personer som inte är momsbetalare kan inte tillämpas, eftersom dess regler gäller för kategorin skattebetalare som tillämpar det allmänna skattesystemet och beräknar skatt. i enlighet med art. 166 Ryska federationens skattelag.

Det faktum att personer som inte betalar mervärdesskatt (inklusive personer som har gått över till ett förenklat skattesystem) inte har rätt att dra av det momsbelopp som betalats till leverantörer av varor (arbeten, tjänster) anges också i Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 08.10.2008 N A13-9829/2007.

Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol uttalade i resolution nr 14315/10 av den 29 mars 2011 att personer som inte är momsbetalare, om de utfärdar fakturor till köpare av varor som visar storleken på denna skatt, måste betala erhållen skatt utan att ta hänsyn till skatteavdrag som får krävas endast av betalare av denna skatt. De personer som anges i punkt 5 i art. 173 i Ryska federationens skattelag, gäller inte för dessa.

Som vi kan se råder enighet bland skiljemännen om skyldigheten att betala hela det mervärdesskattebelopp som tilldelas av de "förenklade" i fakturan och omöjligheten att tillämpa ett avdrag från dem. Men detsamma kan inte sägas om upplupna straffavgifter, straffavgifter för utebliven skatt och underlåtenhet att lämna in momsdeklaration.

Skatteåterbäring

Låt oss komma ihåg att skattebetalare (skatteombud), inklusive de som anges i klausul 5 i art. 173 i Ryska federationens skattelag, i enlighet med klausul 5 i art. 174 i den ryska federationens skattelag är skyldiga att lämna in en momsdeklaration till skattemyndigheterna på platsen för registreringen senast den 20:e dagen i månaden efter den utgångna skatteperioden.

Samtidigt ska skattedeklarationer (beräkningar) för de skatter för vilka de skattskyldiga är befriade från skyldigheten att betala dem i samband med tillämpningen av särskilda skattesystem, i fråga om verksamhet vars genomförande medför tillämpning av särskilda skattesystem, eller egendom är inte föremål för inlämning till skattemyndigheterna som används för att utföra sådan verksamhet (klausul 2 i artikel 80 i Ryska federationens skattelag).

Eftersom ”förenklade” personer inte är momsbetalare så behöver de i allmänhet inte lämna deklaration för denna skatt. Vid utfärdande av en faktura till köparen med fördelning av skattebeloppet till organisationer och enskilda företagare som inte är momsbetalare i samband med övergången till det förenklade skattesystemet enligt kap. 26.2 i Ryska federationens skattelagstiftning, Förfarandet för att fylla i en skattedeklaration för mervärdesskatt (godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 15 oktober 2009 N 104n) föreslår att man lämnar in en skattedeklaration för moms, inklusive en titelsida och avsnitt. 1 "Skattebeloppet som ska betalas till budgeten (återbetalning från budgeten), enligt skattebetalaren" i deklarationen. Avsnitt 3 "Beräkning av skattebeloppet som ska betalas till budgeten för transaktioner som beskattas med de skattesatser som anges i punkterna 2 - 4 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag" i deklarationen är inte ifylld och inte inlämnad (stycke 6, punkt 3, avsnitt I " Allmänna bestämmelser i förfarandet).

Det faktum att organisationer som inte erkänns som momsbetalare i samband med tillämpningen av ett förenklat beskattningssystem och som har utfärdat fakturor med tilldelat skattebelopp vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), överföring av äganderätt till köpare, är skyldiga att lämna skatt information till skattemyndigheterna på platsen för deras registrering av momsdeklaration, påminner tjänstemän ständigt om (Brev från Rysslands finansministerium daterade 23 oktober 2007 N 03-07-11/512, daterade 23 oktober 2007 N 03-07- 17/09, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 17 november 2009 N 16- 15/120314, daterad 02/03/2009 N 16-15/008584.1, daterad 10/07/2008 N 139-41/ daterad 2008-01-23 N 19-11/005087).

Underlåtenhet att lämna in en momsdeklaration i detta fall kvalificeras av skattemyndigheterna som ett skattebrott, vars ansvar föreskrivs i art. 119 i Ryska federationens skattelag. För att en skattskyldig underlåter att lämna in en skattedeklaration till skattemyndigheten på registreringsorten inom den tidsfrist som fastställts i lagstiftningen om skatter och avgifter, bedömer skattemyndigheterna sanktioner till ett belopp av 5 % av det obetalda skattebeloppet som är föremål för betalning (tillägg) på grundval av denna deklaration, för varje hel eller delmånad från det datum som fastställts för dess presentation, men inte mer än 30% av det angivna beloppet och inte mindre än 1000 rubel.

De flesta skiljedomstolar är dock av motsatt uppfattning. Domarna i den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet fann således ingenting i hovrättens agerande, som upphävde förstainstansrättens beslut och ogiltigförklarade det ifrågasatta beslutet från inspektionen angående innehav av företaget skattskyldig för underlåtenhet att lämna momsdeklarationer i strid med gällande lagstiftning om skatter och avgifter. Besvärsdomarna angav följande skäl för att fatta ett sådant beslut. I enlighet med art. 119 i Ryska federationens skattelag, är föremålet för ansvaret för underlåtenhet att lämna in en skattedeklaration inom den period som fastställts av lagstiftningen om skatter och avgifter skattebetalaren. Eftersom sökanden under den omtvistade perioden inte var mervärdesskattebetalare i samband med övergången till det förenklade skattesystemet kunde det ansvar som föreskrivs i denna artikel inte åläggas honom.

Och detta motsvarar den ståndpunkt som anges i resolutionen från presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad den 30 oktober 2007 N 4544/07. De högre domarna i nämnda resolution, efter att ha analyserat normerna i art. 23 i Ryska federationens skattelag (skattebetalaren är skyldig att betala lagligt fastställda skatter och lämna in till skattemyndigheten på registreringsplatsen på föreskrivet sätt skattedeklarationer för de skatter som han är skyldig att betala, om en sådan skyldighet föreskrivs i lagstiftningen om skatter och avgifter), som nämns ovan, punkt 2 i art. 346.11, punkt 5 i art. 173 och punkt 5 i art. 174, kommit fram till att bolaget endast har skyldighet att överlåta den mervärdesskatt som avsatts på fakturan och olovligen erhållits från köparen.

Ansvarsföremålet för underlåtenhet att lämna in en skattedeklaration till skattemyndigheten på registreringsorten inom den tidsfrist som fastställts av lagstiftningen om skatter och avgifter i enlighet med art. 119 i Ryska federationens skattelag är enligt deras åsikt skattebetalaren. Eftersom bolaget inte var momsbetalare i samband med övergången till ett förenklat beskattningssystem skulle ansvar enligt art. 119 i Ryska federationens skattelag. Sådant ansvar lämnas endast i förhållande till den skattskyldige, vilket bolaget inte var under den omtvistade tiden.

Det förhållandet att momsskyldiga som inte har lämnat momsdeklaration inte kan bli föremål för ansvar enligt art. 119 i Ryska federationens skattelag, som anges i resolutionerna från FAS Moskvadistrikt daterat den 24 december 2010 N KA-A41/16297-10, FAS Norra Kaukasusdistriktet daterat den 14 augusti 2009 N A32-18246/2008- 46/245 och daterad 2 april 2008 N F08 -1566/2008-553A (Beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 2008-07-06 N 6834/08, överföring till presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen i övervakningsordningen nekades), FAS i Uraldistriktet daterad 2008-12-08 N F09-9189/08-C3.

Samtidigt finns det beslut till skattemyndighetens fördel. Således stödde domarna i den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet slutsatsen från appellationsdomstolen om lagligheten av att hålla organisationen ansvarig enligt art. 119 i Ryska federationens skattelag som överensstämmer med normerna i punkt 5 i art. 173 och punkt 4 i art. 174 Ryska federationens skattelag. Klausul 5 i art. 174 i Ryska federationens skattelag, som ålägger de personer som anges i punkt 5 i art. 173 i Ryska federationens skattelag, skyldigheten att lämna in relevanta skattedeklarationer inom vissa tidsfrister, nämner dessa personer direkt som skattebetalare. I detta avseende är ackumulering av böter för underlåtenhet att lämna in momsdeklarationer också lagligt (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-regionen daterad 13 september 2007 N A65-50/2007-CA2-41).

Domarna vid Federal Antimonopoly Service i East Siberian District ansåg att det företag som använder det förenklade skattesystemet och utfärdar fakturor med det tilldelade beloppet för mervärdesskatt med rätta ställs till skattskyldighet för underlåtenhet att lämna in momsdeklarationer i enlighet med punkt 2 i Konst. 119 i Ryska federationens skattelag, eftersom art. Konst. 173 och 174 i Ryska federationens skattelag föreskriver en specifik skyldighet att beräkna moms av skattebetalare som är befriade från att fullgöra sina uppgifter som skattebetalare och att betala de beräknade skattebeloppen till budgeten, samt skyldigheten att lämna in en momsdeklaration (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det östra sibiriska distriktet daterad 11 april 2006 N A33-24838 /05-Ф02-1380/06-С1).

Påföljder och böter för utebliven betalning av moms

Som nämnts ovan, vid inspektioner, när skattetjänstemän hittar fakturor från "förenklade" företag med momsbelopp som inte överförts till budgeten, utöver ytterligare skattetaxeringar, tar de ut påföljder och böter i enlighet med art. 122 i Ryska federationens skattelag. Denna ställning hos skattetjänstemän finner dock inte alltid stöd i domstolarna. Således anger ovannämnda resolution från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet N F09-9189/08-C3 att i händelse av betalning av förfallna belopp av skatter eller avgifter senare än de tidsfrister som fastställts av lagstiftningen om skatter och avgifter, skyldighet att påföra och betala straffavgifter enligt art. 75 i Ryska federationens skattelag tilldelas skattebetalaren, avgiftsbetalaren eller skatteagenten.

En företagare, som betalar skatt som betalats i samband med tillämpningen av ett förenklat beskattningssystem, erkänns inte som momsbetalare i enlighet med klausul 3 i art. 346.11 Ryska federationens skattelag. Därför, i händelse av en företagares underlåtenhet att uppfylla skyldigheten att betala till budgeten, de momsbelopp som tilldelas på fakturor, fastställda i punkterna. 1 punkt 5 art. 173 i Ryska federationens skattelag, tillämpningen av bestämmelserna i art. Konst. 75 och 122 i Ryska federationens skattelag är olagligt. I detta avseende konstaterade domarna att skattemyndighetens beslut i fråga om att ta ansvar för utebliven betalning av mervärdesskatt och att ta ut straffavgifter för försenad betalning av denna skatt kränker den skattskyldiges rättigheter och legitima intressen, och stödde underrätternas ståndpunkt, som tillgodosett företagarens krav på erkännande av besiktningsmannens beslut ogiltigt i fråga om införande av skattskyldighet enligt art. 122 i Ryska federationens skattelag och uppkomsten av påföljder för utebliven betalning av moms.

Från innehållet i art. 75 i Ryska federationens skattelag, enligt domarna i presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol, följer det att en påföljd som en åtgärd för att säkerställa fullgörandet av skyldigheten att betala skatter (avgifter) tillämpas till skattebetalare (avgiftsbetalare) och skatteombud och är inte föremål för ansökan till personer som inte erkänns som momsbetalare, om de bryter mot kraven i punkt 5 i art. 173 Ryska federationens skattelag. De anförde samtidigt att ansvar enligt art. 122 i Ryska federationens skattelag, är endast tillämplig på betalaren av denna skatt (Resolution från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 14 februari 2006 N 11670/05).

I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet daterad den 17 december 2007 N F08-8217/07-3068A anges att, i den mening som avses i art. 122 i Ryska federationens skattelag är skattebetalare föremål för skattskyldighet. En person som inte är momsbetalare, men som fått skatt från en motpart på en faktura där momsen markerats som en separat rad, är skyldig att föra över skatten till budgetintäkter. I detta fall gäller ansvar enligt art. 122 i Ryska federationens skattelag gäller inte för sådana personer. Med utgångspunkt härifrån biträdde kassationsrätten underrätternas ståndpunkt, som ansåg att bolaget oskäligt ställts inför rätta enligt 1 mom. 122 i Ryska federationens skattelag för olaglig icke-överföring till budgeten för den mottagna mervärdesskatten (Beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 04/09/2008 N 4627/08, överföringen till presidiet av Ryska federationens högsta skiljedomstol för granskning i ordningen för övervakning av de omtvistade rättshandlingarna avslogs).

I den tidigare nämnda resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet N F08-1566/2008-553A förtydligas att, på grund av utformningen av klausul 5 i art. 174 i Ryska federationens skattelag är följande skyldiga för att lämna in momsdeklarationer:

skattebetalare befriade från att uppfylla skattebetalarnas skyldigheter i samband med beräkning och betalning av skatt, och
skattebetalare vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), vars verksamhet för försäljning inte är föremål för beskattning.

För personer som inte är momsbetalare är normen punkt 5 i art. 174 i Ryska federationens skattelag, enligt domarna, gäller inte.

Eftersom företagaren använde ett förenklat beskattningssystem och inte var momsbetalare kunde han inte hållas ansvarig för underlåtenhet att lämna deklaration för denna skatt för de omtvistade perioderna. Under sådana omständigheter övervägde kassationsdomstolen de lägre domstolarnas agerande, som tillfredsställde företagarens krav på ogiltigförklaring av skatteinspektionens beslut att ställa honom till skattskyldighet enligt art. Konst. 119 och 122 i Ryska federationens skattelag, lagligt.

Organisationer och enskilda företagare som använder det förenklade skattesystemet, som känt, använder kontantmetoden för att bestämma inkomst (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag). I detta avseende, vid utfärdande av fakturor med moms, görs vissa "förenklade" skatteberäkningar och överföringar när betalning erhålls från motparter. Efter att ha hittat detta vid inspektioner, anser skattetjänstemän att den person som kontrolleras har gjort en otidig överföring av moms. Enligt deras uppfattning bör betalning ske i takt med att fakturor utfärdas. Och om medlen mottogs senare än slutet av det kvartal då fakturorna utfärdades, kommer den som inte betalar mervärdesskatt att ha en efterskottsbetalning under utgivningsperioden. I samband med detta presenteras den "förenklade" personen med en fullständig uppsättning av sanktioner: ytterligare momsberäkning för denna skatteperiod, intjänande av straff och böter.

Men även i denna fråga motsätter sig domarna skattemyndigheten. I resolutionen från Uraldistriktets federala antimonopoltjänst av den 14 december 2011 N F09-8259/11 stöddes således de lägre domstolarnas ståndpunkt, som ansåg att eftersom art. 173 i Ryska federationens skattelag innehåller en särskild regel som ger indragning av skatter från personer som inte är momsbetalare till budgeten; bestämmelser om förfarandet för att fastställa skattebasen av momsbetalare kan inte tillämpas på företaget. Därför hade inspektionen inte underlag för att justera bolagets skatteskulder och omfördela momsbelopp i förhållande till datum för utfärdande av fakturor.

För att tillgodose den skattskyldiges krav utgick underrätterna från att bolaget inte var momsbetalare under den granskade perioden och därför finns det skäl att tillämpa art. Konst. 153, 167, styckena 1 - 4 art. 173 i Ryska federationens skattelag var inte tillgänglig.

Denna slutsats motsvarar enligt kassationsdomarnas uppfattning lagen, eftersom skyldigheterna enligt punkt 5 i art. 173 och punkt 4 i art. 174 i Ryska federationens skattelag ändrar inte statusen för personer som inte är momsbetalare.

I detta avseende, uppfyllandet av skyldigheten att betala mervärdesskatt som fastställs i klausul 5 i art. 173 i Ryska federationens skattelag är inte försedd med ackumulering av påföljder och möjligheten att tillämpa skatteskuldsåtgärder för skattebetalare.

Det angavs ovan att argumentet för domarna i den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet att erkänna lagligheten av skattemyndigheternas beslut att utdöma påföljder för underlåtenhet att lämna in en momsdeklaration av den "förenklade" person som utfärdade skattefakturan var att klausul 5 i art. 174 i Ryska federationens skattelag, som ålägger de personer som anges i punkt 5 i art. 173 i Ryska federationens skattelag kallar skyldigheten att lämna in relevanta skattedeklarationer inom vissa tidsfrister, enligt deras åsikt, direkt dessa personer skattebetalare. Utifrån detta ansåg de det legitimt att ställa organisationen till skattskyldighet enligt art. 122 i Ryska federationens skattelag för utebliven betalning av skatt.

Ingår moms i inkomsten?

Utöver kravet på att betala moms till budgeten i händelse av att en "förenklad" faktura med en allokerad skatt utfärdas, rekommenderar tillsynsmyndigheter också starkt att momsbeloppet inkluderas i den skattskyldiges inkomst vid fastställandet av beskattningsunderlaget för den betalda skatten under det förenklade skattesystemet (Brev från Rysslands finansministerium daterade den 14 april 2008 N 03-11-02/46, daterad 2008-03-13 N 03-11-04/2/51, daterad 09/07/ 2007 N 03-04-06-02/188, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 2009-03-02 N 16 -15/008584).

Och detta argumenteras enligt följande. I enlighet med punkt 1 i art. 346.15 i Ryska federationens skattelag tar organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet, när de bestämmer föremålet för beskattning, hänsyn till inkomst från försäljning av varor (arbete, tjänster), äganderätt och icke-operativ inkomst, fastställd i enlighet med detta i i enlighet med art. Konst. 249 och 250 i Ryska federationens skattelag. I detta fall ska inkomst enligt art. 251 Ryska federationens skattelag. Inkomst från försäljning av varor (arbeten, tjänster) och äganderätter, i enlighet med klausul 2 i art. 249 i Ryska federationens skattelag bestäms på grundval av alla kvitton i samband med betalningar för sålda varor (arbete, tjänster) eller äganderätt uttryckt i kontanter och (eller) in natura. Artiklarna 249 och 251 i Ryska federationens skattelag föreskriver inte en minskning av inkomsten från försäljning av varor (arbete, tjänster) och äganderätt med beloppet av mervärdesskatt som betalas på det sätt som fastställs i punkterna. 1 punkt 5 art. 173 Ryska federationens skattelag.

"Enklare" med objektet "inkomst minskad med utgiftsbeloppet" kan inte inkludera det momsbelopp som överförs till budgeten i utgifter, eftersom det inte passar in i någon av utgiftsposterna enligt punkt 1 i art. 346.16 Ryska federationens skattelag. Belopp för skatter och avgifter som betalas i enlighet med Ryska federationens lagstiftning minskar beskattningsunderlaget (klausul 22, klausul 1, artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag). Denna regel gäller dock inte i detta fall. Trots allt, även om skatten betalades i enlighet med lagens krav, uppfyller den inte kraven i punkt 2 i art. 346.16 i Ryska federationens skattelag som anger att utgifter accepteras under förutsättning att de uppfyller kriterierna i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag: att motiveras, dokumenteras, utföras för att utföra aktiviteter som syftar till att generera inkomst. I det här fallet kan dessa utgifter, enligt finansiärer, inte anses vara ekonomiskt motiverade (Brev från Rysslands finansministerium daterat den 16 april 2004 N 04-03-11/61, nämnda brev N 03-11-04/2/ 51).

Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol i resolution nr 17472/08 av den 1 september 2009, efter att ha analyserat ovanstående bestämmelser i art. 168, punkt 3 i art. 346.11, sek. 1 punkt 5 art. 173 och punkt 2 i art. 346.15 i Ryska federationens skattelag, samt art. 41 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken inkomst redovisas som ekonomisk förmån i monetär eller naturaform, beaktas om det är möjligt att utvärdera det och i den mån sådan förmån kan bedömas och fastställas i enlighet med kap. 23 "Skatt på personlig inkomst", 25 "Skatt på företagsinkomst" i Ryska federationens skattelag, kom till en annan slutsats. Belopp som orimligt beräknats och tagits emot som mervärdesskatt av en betalare som tillämpar ett förenklat beskattningssystem, är enligt högre domares uppfattning inte hans inkomst vid beräkningen av den skatt han betalar.

På grund av det faktum att inspektionen olagligen inkluderade i inkomsten för en företagare beloppen för mervärdesskatt som han fått från köpare vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), grunderna för att ta ut straff för sen betalning av skatt enligt det förenklade skattesystemet och företagaren till ansvar enligt punkt 1 Art. 122 i Ryska federationens skattelag finns det inga påföljder för ofullständig betalning.

Det faktum att det mervärdesskattebelopp som en "förenklad" person mottar på en faktura som utfärdats av honom från köparen av varor (arbeten, tjänster) inte är hans inkomst och bör därför inte beaktas som en del av inkomsten vid beräkningen skatt enligt det förenklade skattesystemet, anges också i ovanstående resolution från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet N A32-18246/2008-46/245. När domaren fattade ett sådant beslut var domarens argument identiska med domarna från presidiet för den högsta skiljedomstolen i Ryska federationen.

"Spegling" - uteslutande av domstol

När en "förenklad" momsfaktura utfärdas skapar han, förutom att skapa ytterligare svårigheter för sig själv, dem även för sin affärspartner. Möjligheten för en motpart till en skattskyldig som tillämpar det förenklade skattesystemet, efter att ha fått en faktura från honom med ett tilldelat skattebelopp, att acceptera ett sådant avdrag för avdrag möts av tillsynsmyndigheter med stor skepsis.

Finansiärernas ställning när det gäller utfärdande av fakturor av skattebetalare som använder det förenklade skattesystemet gavs ovan: de bör inte utfärda dem. Av detta drar tjänstemännen slutsatsen att det mervärdesskattebelopp som anges på fakturor utfärdade av en "förenklad person" som inte uppfyller skyldigheterna för en mervärdesskattebetalare inte kan godtas för avdrag från köparen av varor (arbeten, tjänster) (Brev från Rysslands finansministerium daterat 16.05 .2011 N 03-07-11/126, daterat 29.11.2010 N 03-07-11/456).

Skattemyndigheterna håller med finansiärernas åsikt. Samtidigt utökade de grunden för argument. Mervärdesskattebetalaren (köparen) har inte rätt att dra av moms som presenteras på en förenklad faktura för varor (arbeten, tjänster) köpta av köparen, eftersom på grundval av klausul 2 i art. 171 i Ryska federationens skattelag, skattebelopp som presenteras av momsbetalaren (säljaren) i enlighet med klausul 1 i art. 168 i Ryska federationens skattelag till betalaren av mervärdesskatt (köpare) vid köp av varor (arbete, tjänster) på Ryska federationens territorium.

I detta avseende är skattebelopp som presenteras av en skattskyldig som tillämpar det förenklade skattesystemet på en mervärdesskatteskyldig inte föremål för avdrag, eftersom den person som tillämpar det förenklade skattesystemet inte initialt erkänns som betalare av mervärdesskatt.

Dessutom har fakturor som sammanställts och utfärdats i strid med det förfarande som fastställts i punkterna 5 och 6 i art. 169 i Ryska federationens skattelag kan inte vara grunden för att acceptera skattebelopp som presenteras för köparen av säljaren för avdrag eller återbetalning (klausul 2 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag). Klausul 5 i art. 169 i Ryska federationens skattelag föreskriver att fakturan måste ange namn, adress och identifieringsnummer för mervärdesskattebetalaren.

Följaktligen kan fakturan från en säljare som inte är momsbetalare inte korrekt återspegla de indikatorer som anges i punkt 5 i art. 169 i Ryska federationens skattelag (Brev från Rysslands federala skattetjänst daterad 05/06/2008 N 03-1-03/1925, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 04/05/2010 N 16-15 /035198).

Domarna accepterar dock inte tjänstemännens argument.

Sålunda ansåg domarna vid Federal Antimonopoly Service i det västra sibiriska distriktet att skattebetalaren har rätt att dra av den skatt som betalats till en leverantör som inte är momsbetalare, eftersom alla krav för möjligheten att acceptera dess godkännande, enligt Konst. Konst. 171 och 172 i Ryska federationens skattelag (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterad 3 oktober 2008 N F04-5905/2008(12527-A45-25)).

I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i det östra sibiriska distriktet av den 16 maj 2012 N A78-5523/2011 noterades att motpartens användning av det förenklade skattesystemet utan att fastställa fakta om ond tro hos skattebetalaren själv inte kan erkännas som en omständighet som tyder på att den skattskyldige har erhållit en omotiverad skatteförmån och den skattskyldiges ond tro och ligga till grund för att vägra göra avdrag baserat på fakturor utfärdade av den ”förenklade” motparten.

I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 1 augusti 2012 N A40-106168/11-129-446 erkände den rättsliga tillämpningen av ett skatteavdrag för moms, som presenterades av en motpart som använder det förenklade skattesystemet. Med stöd av paragrafer. 1 punkt 5 art. 173 i Ryska federationens skattelag är skatt föremål för betalning till budgeten av personer som inte är skattebetalare om de utfärdar en faktura som visar skattebeloppet. Att i en sådan situation ålägga den till vars adress motsvarande faktura utfärdats skyldighet att betala mervärdesskatt följer samtidigt inte denna rättsregel.

Enligt domarna vid Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet, frånvaron av företagets motpart, på grund av tillämpningen av det förenklade skattesystemet, av skyldigheten att beräkna och betala moms, berövar inte skattebetalaren rätten att göra avdrag. Moms på fakturor utfärdade av leverantören. Föreskrifter 2 kap. 21 i Ryska federationens skattelag ger inte möjlighet att vägra att acceptera momsbelopp för avdrag om leverantören inte har en skyldighet att betala skatt. Enligt punkt 5 i art. 173 i Ryska federationens skattelag, är säljaren av varor som inte är en momsbetalare, men som har fått skattebelopp från köparen, skyldig att betala dem till budgeten (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i norra Kaukasus Distrikt daterat 13 augusti 2010 N A32-2525/2009-70/36).

När domarna i FAS Volga-distriktet beslutade till förmån för skattebetalaren om möjligheten att dra av momsbeloppet utgick ifrån följande. Kontroll över fullgörandet av skyldigheten att betala erhållna momsbelopp till budgeten tilldelas skattemyndigheten. Leverantörers brott mot denna skyldighet ligger till grund för skattemyndigheten att vidta åtgärder som föreskrivs i skattelagstiftningen mot dem. Men detta kan inte ligga till grund för att vägra en godtroende skattskyldig att ansöka om skatteavdrag. Det är olagligt att göra köparens rätt till momsåterbetalning beroende av leverantörens agerande, eftersom skatteplikten att betala skatt inte är avtalsenlig utan offentlig och det inte finns något samband mellan dess fullgörande och fullgörandet av andra skyldigheter för den skattskyldige. . Köparen har rätt, men inte skyldighet, att kontrollera den skattebetalande leverantörens integritet i PR och bör inte vara ansvarig för sina motparters oärlighet. Bestämmelserna i skattelagstiftningen fastställer inte skattebetalarens skyldighet att bekräfta betalningen av skattebelopp till budgeten av leverantören när den får ett skatteavdrag för moms (Resolution från Federal Antimonopoly Service of the Volga Region daterad 20 oktober 2011 N A12- 524/2011).

Domarna vid Federal Antimonopoly Service i Central District avvisade skattemyndighetens argument att företagets motpart under tvistperioden inte var momsbetalare, och att den ekonomiska grunden för skatteåterbetalning från budgeten därför inte hade skapats, eftersom det i kraft av av klausul 5 i art. 173 i Ryska federationens skattelag (betalning av moms till budgeten), närvaron av motparten - momsbetalare som betalare av denna skatt är inte ett obligatoriskt villkor för presentationen av denna skatt för avdrag av köparen av varor enligt leverantörsfakturorna som presenterades för honom (Resolution från Federal Antimonopoly Service i Central District daterad 07/03/2012 N A48-3412 /2011).

Det finns beslut som är positiva för skattebetalare-köpare i de återstående fyra federala skiljedomstolarna. Till exempel resolutionerna:

FAS Northwestern District daterad 14 maj 2008 N A05-9040/2007;
FAS Far Eastern District daterad 29 november 2010 N F03-8343/2010;
FAS Volga-Vyatka-distriktet daterat 16 april 2010 N A29-6157/2009;
FAS i Uraldistriktet daterad 23 maj 2011 N F09-2100/11.

Som vi ser, om skattemyndigheterna inte accepterar avdragsbeloppet på momsfakturan som utfärdats av den "förenklade" personen, kan köparen försvara lagenligheten av denna åtgärd i skiljedomstol.