Redovisning av anläggningstillgångar under året. Instruktioner: hur man bestämmer värdet på anläggningstillgångar

Anläggningstillgångar (FPE) är ett företags egendom som det använder under 2018 i mer än 12 månader för att producera produkter, tillhandahålla tjänster eller utföra vissa arbeten. Vi kommer att berätta i artikeln hur du speglar anläggningstillgångar 2018 i redovisning och skatteredovisning och beräknar avskrivningar.

För att förstå vad som utgör en anläggningstillgång, titta först på dess livslängd. Det måste vara mer än 12 månader. Utöver nyttjandeperioden bedöms även objektets användningsform. Anläggningstillgångar kan erkännas som egendom som:

• kommer att användas i organisationens produktion eller ledningsverksamhet eller för uthyrning;
• kommer inte att sälja vidare;
• kan generera inkomster i framtiden.

Tjänstemän planerade att göra ändringar i anläggningstillgångar och deras redovisning under 2018, men behandlingen av ändringarna sköts upp. Observera att från och med den 12 maj är den uppdaterade klassificeringen av anläggningstillgångar i kraft. Se vad en revisor bör göra på grund av förändringarna.

Typer av anläggningstillgångar

Anläggningstillgångar är heterogena, de skiljer sig från varandra i tekniska egenskaper, användningsområden etc. För att förstå vad som ingår i anläggningstillgångar, låt oss titta på deras typer. Men först, låt oss definiera huvudkriterierna för att välja tillgångar.

Kriterierna för att klassificera tillgångar som anläggningstillgångar har varit desamma sedan 2018. De återspeglas i punkt 4 i PBU 6/01 (godkänd på order av Rysslands finansministerium daterad 30 mars 2001 nr 26n). Ett objekt kommer nämligen att vara ett primärt medel om:

• avsedda för produktion, tillhandahållande av tjänster och utförande av arbete (inklusive uthyrning);
• använd i mer än 12 månader;
• inte avsedd för efterföljande återförsäljning;
• ger ekonomiska fördelar.

Exempel på anläggningstillgångar inkluderar således byggnader, strukturer, utrustning, datorer, bilar, verktyg, perenna planteringar, etc. Men ytterligare ett viktigt kriterium måste beaktas - kostnaden för anläggningstillgångar. Det är annorlunda för redovisning och skatteredovisning. I redovisningen redovisas en tillgång som en anläggningstillgång om dess värde överstiger 40 000 rubel. I skatteredovisning är kostnaden för att förvärva anläggningstillgångar mer än 100 000 rubel (klausul 5 i PBU 6/01, klausul 1 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag).

Experter berättar mer om anläggningstillgångar i programmet "".

Anläggningstillgångar inom redovisning

Anläggningstillgångar inom redovisning är egendom som används i produktion, vid tillhandahållande av tjänster, arbete och för förvaltningsbehov. Ett sådant beslut 2018 kan göras från PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar."

Organisationens anläggningstillgångar redovisas på konto 01 ”Anläggningstillgångar” till ursprunglig kostnad. Om nyttjandeperioden för tillgången är mindre än 12 månader återspeglas den på konto 10 "Material" och skrivs av som kostnad omedelbart efter att de överförts till produktion.

Spjälsäng

Vilket belopp börjar anläggningstillgångar på 2018?

I redovisningen redovisas anläggningstillgångar som objekt med en kostnad på mer än 40 000 rubel. Under 2018 har företag rätt att redovisa objekt som är billigare men uppfyller alla kriterier för anläggningstillgångar som anläggningstillgångar eller varulager. Sätt en specifik värdegräns för att bestämma vad som ingår i anläggningstillgångar i redovisningsprincipen för redovisningsändamål.

Bolaget har ingen rätt att ändra initialkostnaden. Men tjänstemän gav ett undantag från detta förfarande för redovisning av anläggningstillgångar. Organisationen har rätt att omvärdera anläggningstillgångar en gång per år. Baserat på resultatet av omvärderingen kan det ursprungliga beloppet för anläggningstillgången under 2018 öka eller minska jämfört med 2017. Omvärdering genomförs i slutet av året, det vill säga den 31 december. Det kan dock endast utföras över grupper av homogena objekt. Det visar sig att det inte är nödvändigt att omvärdera alla anläggningstillgångar.

Redovisningsenheten för anläggningstillgångar är ett lagerobjekt. Dessutom kan detta vara (klausul 10 i de metodologiska instruktionerna, godkända genom order från Rysslands finansministerium daterad 13 oktober 2003 nr 91n):

• föremål med alla inventarier och tillbehör;
• ett separat isolerat objekt som används för att utföra vissa oberoende funktioner;
• en separat uppsättning objekt som är en enda helhet och är avsedda att utföra ett specifikt jobb.

Tillgångar i redovisningen återspeglas till sin ursprungliga kostnad. Dessa är faktiskt kostnaderna för att köpa, konstruera och tillverka ett objekt. Detta inkluderar inte moms och andra återbetalningsbara skatter.

Normalt är den initiala kostnaden för en tillgång inte bara dess pris, utan också kostnaderna för leverans, installation etc. Företagen samlar in dessa kostnader på konto 08 ”Investeringar i anläggningstillgångar”. Du kan öppna underkonton för ditt konto:

• 08-1 ”Förvärv av mark”;
• 08-2 ”Förvärv av naturresurser”;
• 08-3 ”Uppförande av anläggningstillgångar”;
• 08-4 ”Förvärv av anläggningstillgångar”;
• 08-5 ”Förvärv av immateriella tillgångar”;
• 08-6 ”Överföring av unga djur till huvudbesättningen”;
• 08-7 "Förvärv av vuxna djur."

Moms framgår av fakturan. Men efter att anläggningstillgångarna har aktiverats dras momsen av i skatteredovisningen.

Vi presenterade redovisningen av anläggningstillgångar under 2018 i redovisningen i form av poster i tabellen nedan. Se även föreläsningen om reglerna för registrering av OS från.

Bokföring för redovisning av anläggningstillgångar

Drift	Debitera	Kreditera
OS-kostnader beaktas	08 "Investering i anläggningstillgångar"	60 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"
OS accepterat för redovisning	01 "Anläggningstillgångar"	08 "Investera i anläggningstillgångar"
Ingående moms återspeglas	19 ”Moms på förvärvade tillgångar”	60 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"
Moms har dragits av	68 "Beräkningar för skatter och avgifter"	19 ”Moms på förvärvade tillgångar”

På en lapp

Redovisningsutvecklingsfonden "NRBU "BMC" utvecklar en ny federal redovisningsstandard "Fast tillgångar". Du kan bekanta dig med innovationerna på fondens hemsida.

Redovisning och skatteredovisning av anläggningstillgångar 2018

Gränsen för anläggningstillgångar 2018 justerades. Nu har tillgångar upp till 100 tusen rubel sina egna särdrag, och detta orsakar skillnader i redovisning och skatteredovisning.

Redovisning och skatteredovisning av anläggningstillgångar värda upp till 100 000 rubel.

Egendom med ett värde av mer än 40 000 rubel. 2018 är OS erkänt i BU och ibland i NU. Men detta händer inte alltid. Ett exempel på en anläggningstillgång för ett företag i redovisning 2018 kan vara en dator som är dyrare än 40 000 rubel. Men skattefordran kan skrivas av 2018 som en lågvärdig anläggningstillgång.

Faktum är att anläggningstillgångar i skatteredovisning sedan 2018 är de objekt som kostar mer än 100 000 rubel. Tjänstemän planerar inte att ändra kriteriet för kostnaden för anläggningstillgångar i skatteredovisningen under 2018. Datorer i organisationer tenderar att vara billigare.

Vad som klassificeras som anläggningstillgångar regleras av artikel 256 i Ryska federationens skattelag. Skattebalken kallar anläggningstillgångar i ett företag avskrivningsbara fastigheter, eftersom avskrivning av anläggningstillgångar i skatteredovisningen 2018 sker genom avskrivning.

Tjänstemän fastställde förfarandet för redovisning av anläggningstillgångar i skatteredovisningen i artikel 257 i koden, och reglerna för avskrivning av anläggningstillgångar i skatteredovisningen i artiklarna 259 - 259.3.

I redovisningen kan avskrivningar på anläggningstillgångar under 2018 göras på fyra sätt:

1. linjär metod;
2. reducerande balansmetod;
3. metod för att skriva av värde med summan av antalet år av nyttjandeperiod;
4. metod för att skriva av kostnad i proportion till volymen av produkter (verk).

I skatteredovisning beräknas avskrivningen från månaden efter att operativsystemet togs i drift (klausul 4 i artikel 259 i Ryska federationens skattelag). Företaget kan välja ett av två sätt:

1. linjär;
2. olinjär.

Avskrivningar i skatt eller bokföring ska stoppas den 1:a dagen i månaden efter månaden efter det att tillgången är helt avskriven eller avskriven från balansräkningen. Till exempel sålde de det.

För att föra redovisning och skatteredovisning närmare varandra kan du använda den linjära metoden. Men genom att välja en icke-linjär metod för skatteredovisning kan ett företag minska den skattepliktiga vinsten med ett större belopp under de första åren av driften av ett operativsystem. Skattelagen låter dig ändra metoden för beräkning av avskrivning från början av nästa skatteperiod. Dessutom kan du byta från en icke-linjär metod till en linjär metod inte mer än en gång vart femte år.

För övrigt kan du snabba på avskrivningen om du tillämpar nyckeltal. Läs detaljerna i, och föreläsaren tog upp huvudpunkterna i videoföreläsningen.

Dokument för redovisning av anläggningstillgångar 2018

Rörelsen av anläggningstillgångar dokumenteras. Inklusive avyttring, arrende m.m. Använd officiella formulär för detta (Resolution från Ryska federationens statliga statistikkommitté daterad 21 januari 2003 nr 7). Vi har angett huvudformerna i tabellen.

Grundläggande dokument för redovisning av anläggningstillgångar 2018

Form	Formens namn	När ska användas
	Intyg om godkännande och överföring av ett objekt (förutom byggnader, strukturer)	För mottagning och överföring av enskilda operativsystem, förutom byggnader och strukturer. Och även för att utesluta tillgångar från operativsystemet
	Intyg om godkännande och överföring av en byggnad (struktur)	Under acceptans och överföring av byggnader och strukturer
	Lag om godkännande och överföring av grupper av objekt (förutom byggnader, strukturer)	Vid mottagande och överföring av grupper av anläggningstillgångar
	Faktura för intern förflyttning av föremål	Att redogöra för rörelsen av anläggningstillgångar inom organisationen, mellan strukturella enheter (verkstäder, avdelningar)
	Intyg om godkännande och leverans av reparerade, rekonstruerade, moderniserade anläggningar	För att registrera acceptans och leverans av anläggningstillgångar från reparation, återuppbyggnad, modernisering.
	Lag om avskrivning av ett föremål (förutom fordon)	Att skriva av enstaka operativsystem som blivit oanvändbara
	Lag om avskrivning av motorfordon	Att skriva av oanvändbara fordon
	Lag om avskrivning av grupper av objekt (förutom fordon)	Att skriva av OS-grupper
	Objektinventeringskort	Att redogöra för enskilda operativsystem och deras rörelser inom organisationen
	Inventeringskort för gruppredovisning av objekt	För att ta hänsyn till närvaron av grupper av liknande OS-objekt
	Inventeringsbok över föremål	För samma ändamål som blanketter nr OS-6 och nr OS-6a, men för användning av små företag
	Intyg om godkännande (kvitto) av utrustning	Att redogöra för utrustning i lagret för vidare användning
	Intyg om godkännande och överföring av utrustning för installation	När du överför OS för installation
	Rapportera om identifierade utrustningsdefekter	Om OS-defekter upptäcks som ett resultat av installation, justering och testning baserat på inspektionsresultat

Bokningar för anläggningstillgångar 2018

Bokföring för redovisning av anläggningstillgångar 2018 i redovisning görs med konto 01 ”Anläggningstillgångar”. Den är avsedd att sammanfatta information om tillgängligheten och förflyttningen av en organisations anläggningstillgångar som är i drift, lager, konservering, leasing eller förtroendehantering.

Grundkonteringar för anläggningstillgångar

Debitera	Kreditera	Beskrivning
		Kostnaderna för att förvärva (bygga) operativsystemet beaktas och ska inkluderas i dess initiala kostnad
		OS accepterat för redovisning
		Ingående moms återspeglas på kostnaderna för att köpa OS
		Moms accepteras för avdrag
20 (25, 26, 44 ,91)		Avskrivningar upplupna
		Avskrivningar avskrivs vid avyttring av anläggningstillgångar
		Restvärdet på anläggningstillgångar skrivs av vid avyttring
		Intäkter från försäljning av anläggningstillgångar redovisas
		Reflekterad omvärdering av OS
		Tilläggsvärderingen av anläggningstillgångar återspeglas inom gränserna för den tidigare genomförda nedskrivningen
		OS-nedsättning återspeglas
		Avskrivningen av anläggningstillgångar återspeglas inom gränserna för den tidigare genomförda omvärderingen

Från 1 januari 2018 gäller nya regler för att ta hänsyn till anläggningstillgångar. Läs om de nya kriterierna för att klassificera fastigheter som anläggningstillgångar och hur du skiljer anläggningstillgångar från varulager.

Typer av anläggningstillgångar

Institutionens egendom klassificeras som anläggningstillgångar om följande villkor samtidigt är uppfyllda:

1. Nyttjandeperioden är mer än 12 månader.
2. Ger ekonomisk nytta eller har användbar potential.
3. Ägs av rätt till operativ ledning, enligt ett leasingavtal eller enligt andra icke-operativa (finansiella) leasingavtal.
4. Du kan uppskatta värdet på ett objekt med hjälp av dokument eller en undersökning. Till exempel, om du köpte fastighet, bekräftas kostnaden av primära dokument - en faktura, ett avtal, och om du fick det gratis - ett expertutlåtande. Undantaget är kulturarvstillgångar.

Ett annat huvudkriterium är kostnaden för operativsystemet. För redovisning måste det överstiga 40 tusen rubel, för skatteredovisning - 100 tusen rubel.

Om tillgångar uppfyller alla kriterier för anläggningstillgångar, men de är listade i punkt 99, ska de fortfarande klassificeras som varulager. Till exempel handikapputrustning och rörelsehjälpmedel för handikappade. Räkna inte heller följande tillgångar som OS:

• icke-producerade tillgångar;
• biologiska tillgångar;
• skattkammare, med undantag för föremål, beträffande vilka anstalten har rätt till fri, evig användning;
• materiella tillgångar, inklusive fastigheter avsedda för försäljning eller redovisas som en del av inventarier, samt föremål av oavslutade konstruktioner som ingår i kapitalinvesteringar.

Exempel. Sjukvårdsinstitutionen Alpha köpte medicinska instrument: en klämma och en tonometer. Institutionen kommer att använda verktygen när de tillhandahåller medicinska tjänster.

Kommissionen fastställde att verktygen är en tillgång, kostnaden bekräftas av fakturan och kontraktet.

Kostnaden för klämman är 1600 rubel. (Moms ingår). Livslängden enligt tillverkarens instruktioner är sex månader. Detta är mindre än 12 månader, så kommissionen beslutade att inkludera klippet i inventeringen.

Kostnaden för tonometern är 1850 rubel. (Moms ingår). Nyttjandeperioden är 36 månader, vilket är mer än 12 månader. I uppdraget ingick en tonometer som en del av operativsystemet.

Förändringar i anläggningstillgångsredovisningen 2018

Sedan det nya året har den federala standarden infört nya principer enligt vilka operativsystem förenas. Nu, istället för två grupper "Icke-bostadslokaler" och "Strukturer", har en dykt upp - "Icke-bostadslokaler (byggnader och strukturer)". För resterande grupper och vilka anläggningstillgångar som tillhör dem, se tabell 1.

Tabell 1. OS-grupper och exempel

Grupper av anläggningstillgångar	Exempel på anläggningstillgångar
Vardagsrum	Lägenheter, vandrarhemsbyggnader
Lokaler som inte är bostäder (byggnader och strukturer)	Kontorsbyggnader, strukturer, garage
bilar och utrustning	Svarvar, svetsmaskiner, laboratorieutrustning, vågar, datorer, kontorsutrustning
Fordon	Bilar, motorcyklar, trailers, motorbåtar
Industri- och hushållsutrustning	Vattenkokare, kassaskåp, kylskåp, möbler, strykjärn, andra elektriska apparater
Fleråriga planteringar	Träd, buskar som inte räknas som biologiska tillgångar
Förvaltningsfastighet	Fast egendom och lös egendom som upplåts
Anläggningstillgångar ingår ej i övriga grupper	Landskap, teatraliska kostymer

Slutför läroplanen i . Efter avslutad utbildning kommer du att kunna tillämpa nya standarder inom redovisning och rapportering korrekt.

Redovisning och skatteredovisning av anläggningstillgångar 2018

Överväg anläggningstillgångar i bokföring och skatteredovisning beroende på deras värde. Låt oss överväga hur man tar hänsyn till OS till olika priser, med hänsyn till reglerna i den nya federala standarden.

Redovisning av anläggningstillgångar, kostar upp till 100 000 rubel.

Tillgångar värda mindre än 40 tusen rubel. Du kan redogöra för det i redovisningen på två sätt:

1. Som inventarier.
2. Som anläggningstillgångar.

Huvudförutsättningen är att fastställa den valda metoden i redovisningsprincipen. Eftersom institutionen har rätt att självständigt bestämma vilken metod som ska användas i redovisningen.

Objekt värda över 40 tusen rubel. kan inte skrivas av som utgifter med ett belopp. Beakta sådan egendom som anläggningstillgångar.

Standard nr 257n har ändrat tillvägagångssättet för att bedöma värdet på anläggningstillgångar. Nu finns det sju typer av kostnader till vilka anläggningstillgångar återspeglas i redovisningen...

Från en tidningsartikel :

Redovisning av anläggningstillgångar som kostar över 100 000 rubel.

I redovisningen redovisas egendom som anläggningstillgångar om dess värde överstiger 40 tusen rubel. Därför är gränsen 100 tusen rubel. spelar ingen roll här. Sådana objekt redovisas som anläggningstillgångar och skrivs av över nyttjandeperioden.

Skatteredovisning av anläggningstillgångar 2018

Skatteredovisning av anläggningstillgångar 2018 upprätthålls utan ändringar. Skriv av anläggningstillgångar om:

• de tillhör institutionen om äganderätten (om rätten till operativ ledning);
• de används för att generera inkomst;
• nyttjandeperioden för tillgången är mer än 12 månader,
• dess initiala kostnad är mer än 100 tusen rubel. Tillämpa denna gräns endast på de anläggningstillgångar som började användas den 1 januari 2016 (det spelar ingen roll när de köptes). Objekt som togs i drift före 2016 fortsätter att skrivas av med samma takt. Och skriv av alla objekt som är billigare än detta belopp åt gången.

Spjälsäng

Hur tar man hänsyn till egendom i bokföring och skatteredovisning?

Avskrivningar på anläggningstillgångar 2018 inom redovisning och skatteredovisning

I bokföringen 2018 kan avskrivningen beräknas på tre sätt:

• linjär metod;
• reducerande balansmetod;
• proportionell mot produktionsvolymen.

Råd

Ange avskrivningsmetoder i redovisningsprincipen. Dessutom kan du använda alla tre metoderna för olika grupper av OS-objekt.

I skatteredovisning, börja skriva av anläggningstillgången från och med månaden efter det att den tagits i bruk (klausul 4 i artikel 259 i Ryska federationens skattelag). Institutionen har rätt att välja en av två metoder:

• linjär;
• olinjär.

Förfarandet för beräkning av värdeminskning beror på vilken grupp fastigheten tillhör. Klassificeringen av anläggningstillgångar (tabell 3) godkändes av Ryska federationens regering genom resolution nr 1 av den 1 januari 2002.

Tabell 3. Klassificering av anläggningstillgångar som ingår i avskrivningsgrupper

Avskrivningsgrupp	Användbart liv
första gruppen	från 1 år till och med 2 år
andra gruppen	över 2 år upp till 3 år inklusive
tredje gruppen	över 3 år upp till 5 år inklusive
fjärde gruppen	över 5 år upp till 7 år inklusive
femte gruppen	över 7 år upp till 10 år inklusive
sjätte gruppen	över 10 år upp till 15 år inklusive
sjunde gruppen	över 15 år upp till 20 år inklusive
åttonde gruppen	över 20 år upp till 25 år inklusive
nionde gruppen	över 25 år upp till 30 år inklusive
tionde gruppen	över 30 år

Skriv av under tillgångens nyttjandeperiod. Även när operativsystemet är inaktivt, inte används eller hålls kvar för efterföljande överföring (avskrivning). Undantaget är när restvärdet blir noll. I det här fallet, sluta periodisera avskrivningar. Gör samma sak när du skriver av en anläggningstillgång från din balansräkning. Periodisera avskrivningar beroende på kostnad och kategori av fastighet, med hänsyn till egenskaperna som anges i tabell 4.

Viktigt att komma ihåg!

Ta inte ut avskrivningar på tomter, miljövårdsanläggningar och föremål som klassas som museiföremål och museisamlingar.

Du kan ändra den avskrivningsmetod du använder under dess återstående nyttjandeperiod. Det finns inget behov av att räkna om ackumulerade avskrivningar.

Tabell 4. Funktioner för avskrivningsberäkning

Fast egendom	Funktioner av avskrivningsberäkning	Bas
Lös egendom värd upp till 10 tusen rubel. (förutom bibliotekssamlingsobjekt)	Ladda inte. Vid driftsättning (acceptera för redovisning) skrivs kostnaden för dessa objekt omedelbart av som kostnad och återspeglas på konto utanför balansräkningen 21	Klausul 39 i standarden "Fast tillgångar", klausul 373 i instruktion nr 157n
Lös och fast egendom värd från 10 tusen till 100 tusen rubel.	Debitera 100 % avskrivning på en gång när anläggningen tas i drift	Klausul 39 i standarden "Anläggningstillgångar"
Biblioteksfond värd upp till 100 tusen rubel. (förutom tidskrifter)
Lös och fast egendom, såväl som föremål i bibliotekssamlingen, dyrare än 100 tusen rubel.	Beräkna efter avskrivningssatser	Underklausul "a" i klausul 39 i standarden "Fast tillgångar"

Från och med 1 januari 2018 ska avskrivning även fortsättningsvis tas ut för alla anläggningstillgångar som är under konservering. Så, om ett objekt lagts i malpåse före 2018 under en period på mer än tre år och avskrivningar inte har periodiserats, från och med den 1 januari 2018, periodiseras avskrivningar på en sådan anläggningstillgångspost.

Dokument för redovisning av anläggningstillgångar 2018

Dokumentera eventuella rörelser av anläggningstillgångar. För att göra detta, använd de officiella blanketterna som godkänts på order från Rysslands finansministerium daterad 30 mars 2015 nr 52n.

Huvudformerna visas i tabell 5.

Tabell 5. Huvudhandlingar för tillgångsredovisning 2018

Form	Formens namn ladda ner formulären från länkarna	När ska användas
0504101	Intyg om godkännande och överföring av icke-finansiella tillgångar	- För överlåtelse och registrering av tidigare använd egendom; - För att ta emot och överföra OS mellan statliga myndigheter
0504102	Faktura för intern förflyttning av icke-finansiella tillgångar	Att redogöra för rörelsen av anläggningstillgångar inom organisationen, mellan strukturella enheter (verkstäder, avdelningar)
0504103	Intyg om mottagande och leverans av reparerade, rekonstruerade och moderniserade anläggningstillgångar	För att registrera acceptans och leverans av anläggningstillgångar från reparation, återuppbyggnad, modernisering.
0504104	Lag om avskrivning av ett föremål (förutom fordon)	Att skriva av enstaka operativsystem som blivit oanvändbara
0504105	Lag om avskrivning av motorfordon	Att skriva av oanvändbara fordon
0504143		När inventeringen är klar
0504092	Uttalande av avvikelser baserat på inventeringsresultat	När överskott eller brist upptäcks vid inventering

Inventeringskortet för registrering av en anläggningstillgångsobjekt i OS-6-formuläret är inte obligatoriskt för användning från 1 januari 2013.

Bokningar för anläggningstillgångar 2018

Huvudposterna för redovisning av anläggningstillgångar vid mottagandet visas i tabellen nedan.

Tabell 6. Typiska poster för redovisning av anläggningstillgångar

Verksamhetens innehåll	bokföring		Dokumentera
	Debitera	Kreditera
Mottagande av anläggningstillgångar (godkännande för redovisning)
– anläggningstillgångar (med undantag för fastigheter) till den ursprungliga kostnaden som bildades vid deras förvärv, egentillverkning	0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 21 310, 0 106 31 310	Överlåtelse- och mottagningsbevis (blankett 0504101) Mottagningsbeställning (blankett 0504207) – om det inte finns några primära dokument från leverantören
– Ökning av kostnaden för anläggningstillgångar till följd av färdigställande, ombyggnad, modernisering, ombyggnad	0 101 11 310– 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	Intyg om godkännande och leverans av reparerade, rekonstruerade, moderniserade anläggningstillgångar (f. 0504103)
OS-start*
Utgivning av operativsystem värda upp till 10 tusen rubel. inklusive (förutom fastigheter och bibliotekssamlingar)	0 401 20 271, 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271	0 101 21 410– 0 101 28 410, 0 101 31 410– 0 101 38 410	Utlåtande om materiella tillgångar för institutionens behov (f. 0504210)
	Konto utanför balansräkningen 21	–
Utfärdande av OS värt över 10 tusen rubel för drift. (förutom fastigheter), samt bibliotekssamlingar, oavsett kostnad	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	Begäran-faktura (f. 0504204)
Omvärdering av anläggningstillgångar och avskrivningar
Mängden positiv omvärdering (övervärdering) återspeglas:
- anläggningstillgångar	0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000	0 401 30 000
– avskrivningar	0 401 30 000	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000
Mängden negativ omvärdering (nedskrivning) återspeglas:
- anläggningstillgångar	0 401 30 000	0 101 11 000– 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000
– avskrivningar	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000	0 401 30 000

* Om egendomen ingår i fastigheter och (eller) särskilt värdefull lös egendom, som institutionen inte har rätt att förfoga över självständigt, är det i redovisningen nödvändigt att justera indikatorerna för konto 210 06 (vid mottagandet - Dt 0 401 10 172 Kt 0 210 06 660, vid kassering - med metoden "röd omkastning")

" № 3/2017

Vilka grundläggande begrepp innehåller standarden? Hur är förfarandet för redovisning av anläggningstillgångar i enlighet med denna standard? Hur bestäms den initiala kostnaden för operativsystemet? Vilka nya avskrivningsbestämmelser ingår i standarden? Hur ska avyttring av anläggningstillgångar redovisas och hur är förfarandet för att lämna information om dem i rapporteringen?

Federal Standard "Fixed Assets" (hädanefter kallad standarden) fastställer enhetliga krav för redovisning av tillgångar som klassificeras som anläggningstillgångar, såväl som krav på information om dem i redovisningen (finansiellt).

Standarden tillämpas vid upprätthållande av bokföring av anläggningstillgångar, inklusive de som erhållits inom ramen för leasingförhållanden, men på grundval av bestämmelserna i den federala standarden "Leasing".

Grundläggande koncept.

Standarden ger definitioner av de grundläggande begrepp som används vid offentliggörande av information om anläggningstillgångar. I instruktion nr 157n, som för närvarande är det grundläggande dokumentet om redovisning (budget)redovisning, presenteras endast några av dem. Låt oss bekanta oss med begreppen som ges i standarden.

Anläggningstillgångar - materiella tillgångar, oavsett anskaffningsvärde, med en nyttjandeperiod på mer än 12 månader, avsedda för upprepad eller permanent användning, inklusive sådana som är i drift, lager, konservering, samt för presentation inom ramen för arrendeförhållanden, bl.a. förvaltningsfastighet.

Gäller inte anläggningstillgångar:

• icke-producerade tillgångar;
• egendom som utgör statskassan;
• rättigheter att exploatera mineraler och mineralreserver såsom olja, naturgas och liknande icke-förnybara resurser;
• materiella tillgångar, inklusive fastighetsobjekt avsedda för försäljning och (eller) registrerade som en del av varulager, objekt av oavslutade konstruktioner som ingår i kapitalinvesteringar;
• biologiska tillgångar.

Grupper av anläggningstillgångar är en uppsättning tillgångar som allokerats för redovisningsändamål som i huvudsak liknar eller funktioner som utförs i redovisningsenhetens verksamhet, information om vilka avslöjas i redovisningen (finansiellt) av en generaliserad indikator.

Grupperna av anläggningstillgångar är:

a) Bostadslokaler.

b) Lokaler som inte är bostäder (byggnader och strukturer).

c) Maskiner och utrustning.

d) Fordon.

e) Produktions- och hushållsutrustning.

f) fleråriga planteringar;

g) förvaltningsfastigheter.

h) anläggningstillgångar som inte ingår i andra grupper.

Investeringsfastigheter - fastighetsobjekt eller delar därav, som ägs och (eller) används i syfte att erhålla hyra och (eller) öka värdet på fastigheter, men inte avsedda för utövande av statliga (kommunala) befogenheter (funktioner) som tilldelas till ämnet redovisning, utföra aktiviteter för att utföra arbete, tillhandahålla tjänster eller för ledningsbehoven för ämnet redovisning och (eller) försäljning.

Kulturarvstillgångar är materiella tillgångar som uppkommit till följd av historiska händelser och har ett värde ur historia, arkeologi, arkitektur, stadsplanering, konst, vetenskap och teknik, estetik, etnologi eller antropologi, social kultur och är bevis på epoker och civilisationer, autentiska källor till information om kulturens ursprung och utveckling.

Initialkostnad är den kostnad till vilken tillgången godkändes för redovisning.

Avskrivningar är beloppet av anskaffningsvärdet för en tillgång, som gradvis kan hänföras till utgifter under dess nyttjandeperiod (för att minska det finansiella resultatet).

Nyttjandeperiod är den period under vilken redovisningsenheten förväntas använda tillgången i sin verksamhet för de ändamål för vilka den förvärvades, skapades och (eller) mottogs (användning för de planerade ändamålen).

Omvärderat belopp är värdet på en tillgång vid omvärderingsdagen minus ackumulerade avskrivningar och ackumulerade nedskrivningar av tillgången.

Bokfört värde är den ursprungliga kostnaden för en tillgång, med hänsyn tagen till dess förändringar.

Restvärde är det värde till vilket en tillgång återspeglas i de redovisningsmässiga (finansiella) rapporterna efter avdrag för ackumulerade avskrivningar och ackumulerade förluster från nedskrivning av tillgången.

Ackumulerade avskrivningar är avskrivningsbeloppet beräknat över tillgångens användningsperiod (från och med datumet för transaktionen med tillgången och (eller) från och med rapporteringsdatumet).

Ackumulerad förlust på grund av nedskrivning av en tillgång är beloppet av förlust från nedskrivning av en tillgång beräknat över användningsperioden (från och med datumet för transaktionen med tillgången och (eller) på rapporteringsdagen).

Bytestransaktioner är transaktioner under vilka överföringen (mottagandet) av tillgångar sker till ett jämförbart penningvärde (värde) i form av kontanter och (eller) andra materiella tillgångar, verk, tjänster, nyttjanderätter till egendom.

Icke-bytestransaktioner är transaktioner under vilka mottagandet (överföringen) av tillgångar sker utan att erhålla andra tillgångar (monetära och materiella) i gengäld. Detta är med andra ord mottagandet (överföringen) av tillgångar utan kostnad eller till obetydliga priser i förhållande till marknadspriset.

Redovisning av anläggningstillgångar.

I avsnitt III i standarden betecknas godtagandet av anläggningstillgångar för redovisning med begreppet "redovisning". Detta ändrar inte kärnan i de bestämmelser som presenteras däri, vilka delvis liknar vissa bestämmelser i instruktion nr 157n. Låt oss titta på huvudpunkterna i detta avsnitt.

Redovisningsenheten för anläggningstillgångar (FA) är ett inventeringsobjekt. Varje inventarieartikel tilldelas ett lagernummer på det sätt som fastställts av institutionens redovisningsprincip, med beaktande av bestämmelserna i standarden och instruktionen nr 157n. Inventeringsnumret behålls av objektet under hela dess vistelse på anstalten. Efter avyttring av ett objekt tilldelas inte det inventarienummer som tilldelats det till någon.

Ett OS-objekt erkänns som ett objekt av egendom med alla fixturer och tillbehör, eller ett separat strukturellt isolerat objekt avsett att utföra vissa oberoende funktioner, eller ett separat komplex av strukturellt ledade objekt som utgör en enda helhet och är avsedda att utföra ett specifikt jobb .

Ett komplex av strukturellt ledade föremål är ett eller flera föremål med samma eller olika ändamål, med gemensamma anordningar och tillbehör, gemensam kontroll, monterade i ett enda komplex (på samma grund), vilket resulterar i att varje föremål som ingår i komplexet kan utföra sina funktioner endast som en del av komplexet och inte självständigt.

OS-objekt som är desamma och kostnaden inte är betydande (till exempel bibliotekssamlingar, kringutrustning och datorutrustning, möbler som används under samma tidsperiod (bord, stolar, skåp, andra möbler som används för att möblera ett rum) ), enligt instruktion nr 157n, kan kombineras till ett inventeringsobjekt - ett komplex av OS-objekt.

En enhet av anläggningstillgångar kan också redovisas som en del av en fastighet. Detta är möjligt om en del av objektet har en annan livslängd än de återstående delarna och dess kostnad är betydande.

En fastighet (eller del därav) som hyrs ut och är avsedd för andrahandsuthyrning kan redovisas som förvaltningsfastighet.

En kulturarvstillgång beaktas som en del av tillgången om den kan användas för att erhålla ekonomiska fördelar eller nyttig potential, eller om dess nyttjandepotential inte är begränsad till kulturellt värde.

I andra fall återspeglas en kulturarvstillgång på konton utanför balansräkningen till en villkorad värdering av en rubel.

OS-objekt kan flyttas från en grupp till en annan (omklassificeras). Avyttringen av ett objekt från en grupp och dess införande i en annan grupp måste återspeglas i redovisningen samtidigt. Omklassificering leder inte till en värdeförändring på anläggningstillgångar.

Initial kostnad för anläggningstillgångar.

Standarden ägnar stor uppmärksamhet åt den initiala kostnaden för anläggningstillgångar. Den tar separat hänsyn till initialkostnaden för anläggningstillgångar som förvärvats till följd av bytestransaktioner och icke-bytestransaktioner.

Förvärv av anläggningstillgångar till följd av bytestransaktioner. Den initiala kostnaden för anläggningstillgångar som förvärvats som ett resultat av valutatransaktioner eller skapats av ett institut bestäms av beloppet av de kapitalinvesteringar som faktiskt gjorts, med hänsyn tagen till moms som presenteras av leverantörer.

Vi presenterar i tabellen exakt vilka kostnader som ingår och inte ingår i initialkostnaden för operativsystemet.

Vad som ingår i startkostnaden	Vad ingår inte i startpriset
Inköpspris, inklusive tullar, ej återbetalningsbara momsbelopp, minus rabatter (avdrag, förmåner)	Kostnader för att öppna nya produktionsanläggningar
Eventuella faktiska kostnader för anskaffning, skapande av ett OS-objekt, dess leverans och för att föra det i ett tillstånd som är lämpligt för användning, inklusive: – Arbetskostnader och försäkringspremier. – Kostnader för arbete (tjänster) enligt entreprenadkontrakt och andra kontrakt. – statliga avgifter och andra liknande utgifter i samband med förvärvet (skapandet) av en tillgång; – Ersättningsbelopp till mellanhänder. – Kostnader för förberedelse av platsen. – Kostnader för leverans och lossning. – Installations- och installationskostnader. – kostnader för att kontrollera OS-objektets funktion; – utgifter för material och tjänster från tredje part; – Kostnader för informations- och konsulttjänster. – andra kostnader som är direkt relaterade till anskaffning, konstruktion (tillverkning) av ett OS-objekt	Kostnader för att introducera nya produkter och tjänster
Kostnader för nedmontering och avveckling av OS-anläggningen, samt restaurering av platsen där anläggningen är belägen	Kostnader för att arbeta på en ny plats eller med en ny grupp av tjänstekonsumenter (inklusive kostnader för personalutbildning)
	Rörelseförluster som uppkommit innan förvaltningsfastigheten når sin planerade uthyrningsgrad
	Administrativa, allmänna och andra allmänna omkostnader
	Kostnader för att utföra operationer i samband med konstruktion (förutom för att leverera objektet och bringa det i ett skick som är lämpligt för användning)

När du köper en tillgång för utländsk valuta beräknas dess initiala kostnad i rubel motsvarande den dag då objektet godkändes för redovisning. Vid överföring av förskott i utländsk valuta som ingår i faktiska kapitalinvesteringar beräknas rubelns ekvivalent på dagen för överföringen av förskottet.

Efter att en post har godkänts för redovisning belastas eventuella valutakursdifferenser som är förknippade med betalningen av den återstående obetalda skulden på den aktuella periodens ekonomiska resultat.

Det bokförda värdet av en tillgång ändras i fall av färdigställande, ytterligare utrustning, rekonstruktion, inklusive delar av restaurering, teknisk omutrustning, modernisering, utbyte av ett objekt eller dess komponent, samt omvärdering av en tillgång.

Anskaffningsvärdet för en tillgång som förvärvats i utbyte mot andra tillgångar än kontanter fastställs till verkligt värde vid anskaffningstidpunkten.

Förvärv av anläggningstillgångar till följd av icke-bytestransaktioner. Initialkostnaden för en tillgång som förvärvats i en icke-bytestransaktion är dess verkliga värde vid förvärvsdagen.

Om en post inte kan värderas till verkligt värde, fastställs dess initiala anskaffningsvärde baserat på restvärdet på den tillgång som istället överförs. Om det inte är definierat eller noll, värderas anläggningstillgångsobjektet till en villkorad värdering - en rubel.

Avskrivningar av anläggningstillgångar.

När det gäller förfarandet för beräkning av avskrivningar innehåller standarden skillnader från normerna i den nuvarande instruktionen nr 157n. Låt oss överväga de viktigaste bestämmelserna i standarden.

Genom linjär avskrivning överförs kostnaden för en tillgång under dess nyttjandeperiod till utgifter (för att minska det finansiella resultatet).

Avskrivningen börjar löpa den 1:a dagen i månaden efter den månad då tillgången godkändes för redovisning. Periodiseringen upphör den 1:a dagen i månaden efter den månad då objektets restvärde blir noll.

Om ett objekt är inaktivt eller inte används, men har ett restvärde, avbryts inte avskrivningen.

Den användbara livslängden för operativsystemet bestäms av:

a) baserat på den förväntade perioden för mottagandet av ekonomiska fördelar och (eller) användbar potential för objektet;

• förväntad användningstid för objektet;
• förväntat fysiskt slitage, beroende på driftläge, naturliga förhållanden och påverkan av en aggressiv miljö, reparationssystemet;
• reglerande och andra restriktioner för anläggningen;
• garantiperiod för användning av föremålet;
• villkor för faktisk drift och tidigare upplupen avskrivningsbelopp - för föremål som tas emot kostnadsfritt från andra redovisningsenheter, statliga (kommunala) organisationer.

Institutionen väljer den metod som mest exakt återspeglar hur tillgångens framtida ekonomiska fördelar eller tjänstepotential förväntas realiseras.

Den valda metoden tillämpas konsekvent från period till period.

• för föremål värda över 100 000 rubel. avskrivningar beräknas enligt beräknade satser;
• för föremål värda upp till 10 000 rubel. inklusive, med undantag för bibliotekssamlingen, periodiseras ingen avskrivning. Vid driftsättning av lös egendom värd upp till 10 000 rubel. deras initiala kostnad skrivs av från balansräkningen samtidigt som objektet återspeglas på ett konto utanför balansräkningen;
• för bibliotekssamlingsobjekt värda upp till 100 000 rubel. inklusive, avskrivning debiteras med 100 % av den ursprungliga kostnaden när de tas i drift;
• för anläggningstillgångar som kostar från 10 000 till 100 000 rubel. avskrivningar debiteras med 100 % av den ursprungliga kostnaden när de tas i drift.

Avskrivningar vid omvärdering. Vid omvärdering av en tillgång beaktas beloppet av ackumulerade avskrivningar per datumet för omvärderingen på något av följande sätt:

• räknas om i proportion till förändringen av det ursprungliga värdet så att objektets restvärde efter omvärdering är lika med dess omvärderade värde. Det vill säga att den ackumulerade avskrivningen multipliceras med samma faktor;
• dras av från det redovisade värdet, varefter restvärdet räknas om till tillgångens omvärderade värde.

Beloppet av den justering som sker vid omräkning eller exkludering av ackumulerade avskrivningsbelopp utgör en del av beloppet för ökning eller minskning av restvärdet på anläggningstillgångar som ska återspeglas i redovisningen.

Avyttring av anläggningstillgångar.

Redovisningen av en tillgång upphör i händelse av avyttring av fastighet till följd av försäljning, ingående av ett hyresavtal som innebär överföring av väsentliga operativa risker och förmåner till användaren (leasetagaren), överlåtelse till annan offentlig organisation, andra organisationer avgiftsfritt, på andra grunder som innebär uppsägning av rätten till operativ förvaltning av fastighet, samt vid avyttring av egendom till följd av avskrivning.

Avyttring av anläggningstillgångar återspeglas i krediteringen av motsvarande balanskonton för anläggningstillgångar.

Vid bokföring av avyttring av anläggningstillgångar måste följande kriterier uppfyllas:

1. Den redovisningsmässiga enheten har överfört alla väsentliga operativa risker och fördelar som är förknippade med avyttringen (ägande, användning) av egendomen som återspeglas i anläggningstillgångarna.

2. Bokföringsenheten deltar inte längre vare sig i avyttringen av den utrangerade tillgången eller i dess faktiska användning.

3. Mängden inkomst (kostnad) från avyttring av en tillgång kan uppskattas tillförlitligt.

4. De beräknade ekonomiska fördelarna eller nyttopotentialen som är förknippade med tillgången, och de kostnader som uppstår eller förväntas, kan uppskattas på ett tillförlitligt sätt.

Intäkter som erhålls vid avyttring av anläggningstillgångar är föremål för första redovisning till verkligt värde.

Det finansiella resultatet som uppstår vid avyttring av en tillgång återspeglas som en del av det finansiella resultatet för den aktuella perioden. Den definieras som skillnaden mellan avyttringsintäkterna, om sådana finns, och anläggningstillgångens restvärde.

Offentliggörande av information om rörelsetillgångar i rapportering.

För varje grupp av anläggningstillgångar lämnas följande information i bokslutet (finansiellt):

a) de metoder som används för att beräkna avskrivningar;

b) tillämpade metoder för att bestämma nyttjandeperioden;

c) beloppet av det bokförda värdet, såväl som beloppet av ackumulerade avskrivningar i kombination med beloppet av ackumulerade förluster från nedskrivning av anläggningstillgångar i början och i slutet av perioden per grupper av anläggningstillgångar;

d) avstämning av restvärdet i början och slutet av perioden.

Dessutom, för varje grupp av anläggningstillgångar, lämnas följande information i rapporteringen:

• förekomsten och storleken av inskränkningar i äganderätt eller andra beviljade rättigheter, inklusive värdet av fast egendom och särskilt värdefull lös egendom som inte kan användas av redovisningssubjektet som säkerhet för förpliktelser, samt restvärdet av anläggningstillgångar som överförts som säkerhet i början och slutet av rapporteringsperioden;
• beloppet av kostnader som ingår i kostnaden för anläggningstillgångar under konstruktionen i början och slutet av rapporteringsperioden;
• beloppet av avtalsenliga förpliktelser för förvärv (konstruktion) av anläggningstillgångar i slutet av rapportperioden;
• ersättningsbeloppet från tredje part i samband med nedskrivning, förlust eller överföring av anläggningstillgångar som ingår i den aktuella periodens inkomst.

Följande information lämnas i samband med förvaltningsfastigheter:

• beskrivning av investeringsfastigheter;
• kriterier för att skilja mellan investeringsfastigheter och fastigheter som ägs av en institution och egendom som innehas för försäljning i den normala affärsverksamheten;
• belopp som redovisas som inkomst från uthyrning av förvaltningsfastigheter;
• belopp som redovisas som kostnader (inklusive reparationer och löpande drift) förknippade med investeringsfastigheter, vars intäkter från uthyrningen återspeglas i det finansiella resultatet för rapportperioden;
• belopp som redovisats som utgifter (inklusive reparationer och löpande underhåll) förknippade med investeringsfastigheter som inte var uthyrda;
• förekomsten av begränsningar avseende möjligheten att sälja investeringsfastigheter eller intäkter av ekonomiska fördelar (inkomster) från avyttring, såväl som storleken på dessa begränsningar.

Den förklarande noten som presenteras som en del av redovisningen (finansiell) återspeglar dessutom följande information:

• på balansräkningen och restvärdet av tillfälligt lediga anläggningstillgångar;
• på bokfört värde av anläggningstillgångar som är i drift och har noll restvärde;
• på bokfört värde och restvärde av anläggningstillgångar som tagits ur drift och innehas tills de avyttras.

Standarden innehåller grundläggande termer och definitioner som påverkar redovisningen av anläggningstillgångar. Den anger förfarandet för att godkänna dem för redovisning. Rekommendationer ges för att fastställa initialkostnaden för anläggningstillgångar som förvärvats till följd av bytestransaktioner och icke-bytestransaktioner. Förfarandet för beräkning av avskrivningar, funktionerna för att återspegla avyttringen av anläggningstillgångar i redovisningen och funktionerna för att avslöja data om anläggningstillgångar i redovisning (finansiella) rapporter.

Anläggningstillgångar redovisas olika i bokföring och skatteredovisning. Det beror på anläggningstillgångens värde. Vad räknas som anläggningstillgångar 2019? Vi gjorde detaljerade instruktioner om redovisning av anläggningstillgångar under 2019 och tittade på exempel på avskrivningsmetoder.

OS inom skatt och redovisning 2019

Ovan har vi redan skisserat skillnaden i avskrivning av anläggningstillgångar under 2019 i bokföring och skatteredovisning. Så för att egendom ska erkännas på båda ställena är det nödvändigt att alla följande villkor är uppfyllda:

• användningsperioden för föremålet är mer än 12 månader;
• föremålet köptes för dess användning i företaget;
• tillgången kan medföra fördelar för företaget;
• den initiala kostnaden överstiger 40 000 rubel. för redovisning och 100 000 rubel. för skatteändamål.

Anläggningstillgång inom skatt och redovisning 2019, till olika initiala kostnader:

Anläggningstillgångar 2019 värda upp till 100 000 RUB. inom redovisning och skatteredovisning

Fastighet värd mindre än RUB 100 000. återspeglas olika i redovisning och skatteredovisning:

• I bokföring:
  • om värdet på tillgången är mindre än 40 000 rubel, kan företaget själv bestämma hur det ska beaktas i redovisningen. De kan tas med i beräkningen som en del av varulager eller som anläggningstillgångar. Den valda metoden ska redovisas i redovisningsprincipen.
  • om ett objekt kostar mer än 40 000 rubel kan dess kostnad inte skrivas av som utgifter i ett belopp. Sådan egendom accepteras för redovisning som anläggningstillgångar (klausul 5 i PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar").
• Inom skatteredovisningen har ett företag inget val. Alla objekt är billigare än RUB 100 000. redovisas som lågvärdig egendom och tillgångar mer än 100 000 rubel. ingår i avskrivningsbara anläggningstillgångar (klausul 1, artikel 257 i Ryska federationens skattelag).

Vi erbjuder en kort påminnelse om hur man tar hänsyn till egendom värd mindre än 100 000 rubel i redovisning och skatteredovisning:

Initial OS-kostnad	Bokföring	Skatteredovisning
Mindre än 40 000 gnid.	Något av två alternativ för företaget att välja mellan: skriva av som MPZ inkludera i anläggningstillgångar och beräkna avskrivningar
Från 40 000 rubel. upp till 100 000 rub.		Skriv av till löpande utgifter med ett belopp vid driftsättning
Mer än 100 000 gnid.	Ta hänsyn som en del av anläggningstillgångar och beräkna avskrivningar

Exempel. Avskrivning av anläggningstillgångar i skatt och redovisning 2019 värda upp till 100 000 rubel

I januari 2019 köpte Gamma LLC en dator värd 90 000 rubel. (utan moms) och sätta den i drift. Enligt klassificeringen av anläggningstillgångar ska datorer klassificeras som en grupp med en livslängd på två till tre år. Bolaget har bestämt att det kommer att skrivas av över 25 månader enligt linjär metod.

Då månatlig norm i redovisning = 90 000 rubel / 25 månader = 3 600 rubel. Det vill säga, från och med februari kommer detta exakta belopp att ackumuleras varje månad.

Vinstbeskattningsmässigt redovisas denna egendom inte som avskrivningsbar utan kostnadsförs enligt art. 254 i Ryska federationens skattelag, och det skrivs av som kostnader på ett linjärt sätt. Detta innebär att företagets månatliga utgifter kommer att uppgå till 3 600 rubel. Eller en klumpsumma på 90 000 rubel. Men var uppmärksam, båda åtgärderna måste återspeglas i materialkostnaderna. Inte i avskrivningar.

Anläggningstillgångar värda över 100 000 rubel. inom redovisning och skatteredovisning

Egendom värd mer än RUB 100 000. beaktas i BU och NU lika. Dessa poster redovisas som anläggningstillgångar och skrivs av över deras nyttjandeperiod.

Exempel. Avskrivning av anläggningstillgångar i skatt och redovisning 2019 värda upp till 100 000 rubel

I januari 2019 köper Alpha LLC en personbil värd 610 000 rubel. (utan moms) och sätta den i drift. Enligt klassificeringen av anläggningstillgångar klassificeras sådan egendom som en grupp med en nyttjandeperiod på tre till fem år.

Bolaget har bestämt att avskrivningar kommer att beräknas över 60 månader enligt linjär metod.

Då månadskursen = 610 000 rubel / 60 månader = 10 167 rubel.

Det vill säga från februari kommer 10 167 rubel att krediteras varje månad under hela året.

Skattemässigt anses denna fastighet vara avskrivningsbar. Detta innebär att varje månad under 2019 kommer avskrivningstakten för skatteändamål att vara lika med 10 167 rubel.

Avskrivningar på anläggningstillgångar under 2019 inom redovisning och skatteredovisning

Det finns fortfarande fyra sätt att beräkna avskrivningar av anläggningstillgångar i redovisningen under 2019:

1. Linjär;
2. Minskande balans;
3. Avskrivningsmetod baserad på summan av antalet år;
4. Avskrivning av kostnad i proportion till mängden producerade varor.

Inom skatteredovisning finns det följaktligen bara två beräkningsmetoder:

1. Linjär;
2. Icke-linjär.

Viktigt: Kom alltid ihåg att avskrivning av anläggningstillgångar under 2019 måste stoppas om ledningen har beslutat att överföra medlen till bevarande eller vid återuppbyggnad, större reparationer eller modernisering av anläggningen under mer än ett år.

För att sätta ett objekt i drift är det nödvändigt att upprätta dokument i enlighet med formerna OS-1 "Akten om godkännande och överföring av anläggningstillgångar" och OS-6 "Inventeringskort".

Alla utgifter som utgör startkostnaden ackumuleras på konto 08 ”Investeringar i anläggningstillgångar” och förs sedan över till konto 01.

Låt oss titta på hur man korrekt placerar egendom i balansräkningen.

Kabeldragning	Ledningsbetydning
Bolaget köpte fastigheten
	Köpte ett föremål
	Sätta i drift
Objektet gjordes som ett tillskott till det auktoriserade kapitalet
Dt 75,1 Kt 80	Grundarens skuld fördelad
Dt 08 Kt 75,1	Accepterad egendom som tillskott till kapital
	Sätt på balans
Egendom erhålls kostnadsfritt
Dt 08 Kt 98,2	Objektet reflekterades enligt marknadsvärdet
	Vi tilldelade merkostnader för leverans, installation m.m.
	Sätt på balans

Vid beskattningen beaktas anläggningstillgångar olika. Du kan bara skriva av de tillgångar som är mer än 100 000 rubel. och bolaget tog upp fastigheten i sin balansräkning efter den 31 december 2015. Och alla objekt som är billigare än detta belopp kan skrivas av åt gången (artikel 256 i Ryska federationens skattelag).

Kostnaden för anläggningstillgångar 2019 skrivs av i redovisningen genom att den successivt överförs till färdiga produkter (arbeten eller tjänster). För vissa anläggningstillgångar är det dock inte nödvändigt att beräkna avskrivningar. Det tas exempelvis inte ut för tomtmark, miljövårdsanläggningar och föremål som klassas som museiföremål och museisamlingar (punkt 17 i PBU 6/01).

Förfarandet för beräkning av värdeminskning beror på vilken grupp fastigheten tillhör. Klassificeringen av anläggningstillgångar godkändes av Ryska federationens regering genom resolution nr 1. Denna lista ändrades avsevärt 2017, och nu måste nya objekt beaktas enligt den nya utgåvan.

Ryska federationens skattelag följer i sin tur strikt listan över grupper:

• den första gruppen - alla kortlivade tillgångar med en livslängd från 1 till 2 år;
• den andra - fastighet med SPI från 2 till 3 år;
• tredje gruppen - objekt med en livslängd från 3 till 5 år;
• fjärde - fastighet med en privat livförsäkringsperiod från 5 till 7 år inklusive;
• femte gruppen - tillgångar med en livslängd från 7 till 10 år inklusive;
• sjätte - tillgångar med SPI från 10 till 15 år inklusive;
• sjunde gruppen - fastighet med en livslängd från 15 till 20 år inklusive;
• åttonde - tillgångar med SPI från 20 till 25 år;
• nionde gruppen - fastighet med en livslängd på 25 till 30 år;
• tionde - objekt med en livslängd på över 30 år.

Lite mer om skillnaderna mellan kontona. Det är nödvändigt att skriva av anläggningstillgångar i bokföringen från och med den 1:a dagen i månaden efter dagen efter det att de godkändes för redovisning (klausul 21 i PBU 6/01). I skattelagstiftningen beräknas avskrivningen från månaden efter att operativsystemet har tagits i drift (klausul 4, artikel 259 i Ryska federationens skattelag).

Så låt oss titta på metoderna för att beräkna avskrivningar 2019 med hjälp av exempel. Vi diskuterade den linjära metoden ovan. Det finns tre kvar inom redovisning och en (icke-linjär) inom skatt.

Exempel. Reducerande balansmetod

Alpha LLC köpte en dator, vars initiala kostnad var 200 000 rubel.

Driftsättningsdatum - 2019-01-10.

SPI = 5 år.

Bolagets redovisningsprincip säger att multiplikationsfaktorn är lika med två.

Avskrivningstakten blir: 1/5 = 0,2.

Sedan för året kommer organisationen att skriva av: 200 000 * 0,2 * 2 = 80 000 rubel.

Eftersom avskrivningen beräknas för månaden efter driftsättning, kommer följande belopp i februari 2019 att vara = 80 000 * 1/12 = 6 666,7 rubel.

OS = 200 000 – 6 666,7 = 193 333,33 gnidningar.

193 333,3 * 0,2 * 2 = 77 333,3 gnidningar.

För februari 2019 kommer följande att skrivas av: 77 333,3 * 1/12 = 6 444,4 rubel.

Kortfattat beräknas summan av antalet år av användbar användning med hjälp av följande formel:

Aos = PS (VS) * SPIO / SPIS,

där: SPIO är återstående nyttjandeperiod, SPIS är summan av antalet år av nyttjandeperiod.

Exempel. Metod baserad på summan av antal år av nyttjandeperiod

De initiala villkoren är från exemplet ovan.

Först måste du bestämma SPIS: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

SPIO under det första verksamhetsåret = 3.

Årlig Aos = 200 000 * 3 / 10 = 60 000 rub.

Aos för februari = 60 000 * 1/12 = 5 000 rub.

Låt oss beräkna AOS för det andra året, med vetskapen om att SPIO = 2.

Årlig Aos = 200 000 * 2 / 10 = 40 000 rub.

Aoc = 40 000 * 1/12 = 3 333,33 rub.

För det första året kommer företaget således att ta ut månatliga avskrivningar till ett belopp av 5 000 rubel och för det andra året 3 333,33 rubel.

Ett annat sätt är att beräkna baserat på produktionsvolym:

Aos = O * PS / Ospi,

där: O är den faktiska produktionsvolymen, Osp är den prognostiserade produktionsvolymen för hela nyttjandeperioden.

Exempel. Beräkning av avskrivningar baserad på produktionsvolym

Vi använder data från exemplet med Gamma LLC som köper en dator för 200 000 rubel. Samtidigt, låt oss ta hänsyn till att i februari utförde datorn beräkningar i 20 program och i mars 10. Och totalt kommer en sådan dator att testa 600 program.

Då blir avskrivningen för februari:

20 * 200 000 / 600 = 6 666,7 rubel.

I mars kommer beloppet att skrivas av = 10 * 200 000 / 600 = 3 333,3 rubel.

Detta avslutar exemplen på redovisning av avskrivningar i redovisningen. Det återstår att illustrera den olinjära metoden i skatteredovisning med ett exempel.

Så låt oss börja med det faktum att avskrivningssatserna i denna metod redan har godkänts (klausul 5 i artikel 259.2 i Ryska federationens skattelag). Var och en av de tio grupperna som vi citerade ovan har sin egen betydelse.

Grupp	Menande
Första gruppen (SPI = 1-2 år)
Andra gruppen (SPI = 2-3 år)
Tredje gruppen (SPI = 3-5 år)
Fjärde gruppen (SPI = 5-7 år)
Femte gruppen (SPI = 7-10 år)
Sjätte gruppen (SPI = 10-15 år)
Sjunde gruppen (SPI = 15-20 år)
Åttonde gruppen (SPI = 20-25 år)
Nionde gruppen (SPI = 25-30 år)
Tionde gruppen (SPI = mer än 30 år)

Då blir avskrivningstakten enligt den icke-linjära skattemetoden följande:

NormaA = Sbg * K /100,

där: NormaA – avdrag för månaden enligt fastställd avskrivningsgrupp;

SBG - det totala saldot för en sådan avskrivningsgrupp;

K – gruppavskrivningstakt (i tabellen).

Låt oss titta på ett exempel.

Exempel. Icke-linjär skatteredovisningsmetod 2019

Så i januari 2019 köpte Omega LLC och tog redan i drift 3 datorer, kostnaden för varje är 100 000 rubel (exklusive moms). SPI enligt OKOF från två till tre år.

Avskrivningsbelopp för februari, mars = 3 st. * 100 000 rubel. * 8,8 % = 26 400 gnidningar. en gång i månaden.

Låt oss också anta att företaget i slutet av mars köpte och tog i drift en annan dator med en initial kostnad på 120 000 rubel.

För april kommer beloppet att vara = (3 stycken * 100 000 rubel + 120 000 rubel - 26 400 rubel - 26 400 rubel) * 8,8% = 32 313,6 rubel.

Så vi har tittat på exempel på alla avskrivningsmetoder, både inom redovisning och skatteredovisning. Och vi pratade om innovationer under 2019 inom anläggningstillgångar.

Vi har upprättat en PM om redovisning av anläggningstillgångar under 2018 inom redovisning. Det är användbart för både nybörjare och erfarna revisorer som vill fräscha upp sina kunskaper. Vi pratade om kriterierna för att fastställa anläggningstillgångar, värdegränser och skillnaderna mellan redovisning och skatteredovisning. Du kan ladda ner de nödvändiga formulären och se exempel på hur du fyller i dem.

Kostnaderna för att köpa dyr egendom kan inte omedelbart räknas in i utgifterna. Dess kostnad inkluderas i kostnaderna gradvis genom beräkning av avskrivningar. Sådan egendom ingår i anläggningstillgångar (FPE). I den här artikeln kommer vi att förstå vad som anses vara en anläggningstillgång och hur man redovisar anläggningstillgångar i redovisning.

Kriterier för anläggningstillgångar 2018

Fastighet kan accepteras som anläggningstillgång för redovisning om 4 villkor samtidigt är uppfyllda (punkt 4 i PBU 6/01):

1. Objektet är avsett:
   • För användning i produktion, när man utför arbete eller tillhandahåller tjänster,
   • För ledningsbehov,
   • För uthyrning,
2. Anläggningen är avsedd att användas i mer än 12 månader eller längre än den normala driftcykeln,
3. Det finns inga planer på ytterligare försäljning av fastigheten.
4. Anläggningen kan generera ekonomiska fördelar i framtiden.

Vad anses vara huvudmedlet

Exempel på operativsystem inkluderar:

• Byggnader, fordon, maskiner, kontorsutrustning, utrustning,
• För jordbruksföretag kommer dessa att vara fleråriga planteringar, uppfödning av boskap,
• Naturföremål, till exempel tomter, reservoarer, underjord, är också anläggningstillgångar.

Vad är inte huvudverktyget?

Först och främst är dessa föremål avsedda för vidare försäljning, som är listade i företagets lager som färdiga produkter eller köpta varor.

Exempel

Fordon som tillverkas av en bilfabrik för försäljning är inte anläggningstillgångar. Bilar i en bilhandlare är inte heller OS, eftersom dessa fordon köptes för återförsäljning.

För det andra är föremål som tas emot för tillfällig innehav och användning inte OS. Till exempel är en hyrd byggnad listad i uthyrarens balansräkning, men hyresgästen kommer inte att inkludera den i operativsystemet.

För det tredje är objekt som befinner sig på installationsstadiet eller under transport inte OS. Sådan egendom är noterad som en investering i anläggningstillgångar.

Kostnad för anläggningstillgångar 2018

I redovisning inkluderar anläggningstillgångar objekt med en initial kostnad på över 40 000 rubel. Förutsatt att kriterierna i punkt 4 i PBU 6/01 är uppfyllda.

Om OS-kriterierna är uppfyllda och priset på fastigheten är lägre än kostnadsgränsen, kan företaget självständigt välja metoden för redovisning av ett sådant köp. Det kan tas med i beräkningen som en del av operativsystemet eller inkluderas i materialet på konto 10.

Med andra ord, om kriterierna i klausul 4 i PBU 6/01 är uppfyllda, då:

• Fastighet dyrare än 40 000 rubel. måste beaktas som en del av operativsystemet,
• Lågvärde anläggningstillgångar mindre än 40 000 rubel. beaktas vid företagets val som OS eller material. Organisationen måste i sina redovisningsprinciper fastställa beloppet av inköp som redovisas som anläggningstillgångar.

Kostnaden för anläggningstillgångar 2018 i redovisning inkluderar:

• Det belopp som överförts till leverantören
• Betalning för leverans,
• Kostnader för att bringa den i ett skick som är lämpligt för användning,
• Kostnaden för information, konsultation, förmedlingstjänster relaterade till förvärvet,
• Stats- och tullavgifter som betalas vid tullklarering eller statlig registrering av ett föremål,
• Andra kostnader i samband med att köpa OS.

notera

Den initiala kostnaden inkluderar belopp exklusive moms. Till exempel överfördes 295 000 rubel till leverantören, inklusive moms på 45 000 rubel. I initialkostnaden ingår beloppet exklusive moms, d.v.s. 250 000 rubel, och den "ingående" momsen är 45 000 rubel. företaget kan ta det till avdrag efter att operativsystemet tagits i drift.

Den initiala kostnaden bestäms en gång och är inte föremål för revidering. En gång om året den 31 december kan företaget dock omvärdera sina rörelsetillgångar antingen uppåt eller nedåt.

Redovisning av anläggningstillgångar i bokföring

Redovisningsenheten för anläggningstillgångar är en inventariepost. Detta kan vara en separat artikel, till exempel en bil.

Ett inventeringsobjekt kan också vara ett komplex av artikulerade objekt som representerar en enda helhet. Enskilda objekt som ingår i komplexet kan utföra samma eller olika funktioner. Huvudkriteriet är att objekten inom komplexet inte kan utföra sina funktioner separat från hela komplexet.

Exempel

Den vanligaste frågan som dyker upp är angående datorbokföring. Som regel är det ett komplex av individuella enheter: systemenhet, bildskärm, tangentbord, mus. Enligt tjänstemän från finansministeriet är en dator ett enda komplex och bör redovisas som ett operativsystem (brev daterat 6 november 2009 nr 03-03-06/4/950).

Revisorn skapar ett lagerkort för varje operativsystem. Du kan utveckla ditt eget formulär eller använda standardformulär:

Hur tar man hänsyn till en tillgång?

Först tas alla utgifter i samband med förvärv av anläggningstillgångar med i beräkningen på konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar." Som ett resultat bildas den initiala kostnaden på detta konto.

Lagstiftningen definierar inte det ögonblick då kostnaden för anläggningstillgångar ska flyttas från konto 08 till konto 01 "Anläggningstillgångar". Det är logiskt att göra detta samtidigt med den faktiska driftsättningen.

Undantaget är fastigheter. Objektet ska redovisas som en anläggningstillgång, d.v.s. bokförs på konto 01 ”Anläggningstillgångar” så snart kapitalinvesteringar i byggnation slutförts. Om fastigheten ännu inte har godkänts i statlig registrering ska den redovisas på ett separat underkonto till konto 01.

Godkännande av ett objekt för registrering som ett OS formaliseras genom en lag. Du kan utveckla din egen blankett eller använda standardiserade blanketter. Du kan ladda ner nödvändiga formulär från oss gratis:

• OS-1 – för alla operativsystem:

• OS-1a – för fastigheter:

• OS-1b – för grupper av objekt:

Avskrivning av anläggningstillgångar 2018

Avskrivning av anläggningstillgångar är möjlig om objektet har upphört att generera ekonomiska fördelar eller har avyttrats, exempelvis sålts. Avskrivningsförfarandet i dessa fall är annorlunda.

Försäljningen av en anläggningstillgång formaliseras med de vanliga försäljningsdokumenten: ett kontrakt upprättas, en följesedel och en faktura eller ett universellt överföringsdokument utfärdas. Parterna undertecknar också överlåtelse- och mottagningsbeviset.

Avskrivning på grund av att fastigheten har upphört att ge ekonomiska fördelar handläggs annorlunda. Chefen för företaget skapar en särskild kommission med obligatoriskt deltagande av chefsrevisorn. Utredningen upprättar en rapport som anger orsaken till avskrivningen. Lagen kan upprättas på en egenutvecklad blankett eller använda någon av de standardiserade blanketterna:

• OS-4 – agera för avskrivning av anläggningstillgångar, förutom transport:

• OS-4a – handling för avveckling av ett motorfordon:

• OS-4b – agera för avskrivning av grupper av anläggningstillgångar:

Skatteredovisning av anläggningstillgångar 2018

Skatte- och redovisningsoperativsystem har ett antal skillnader:

• Gränsen för kostnaden för anläggningstillgångar skiljer sig: vid redovisning är minimikostnaden 40 000 rubel, i skatteredovisning - 100 000 rubel,
• Företaget bestämmer själv nyttjandeperioden i redovisningen. Vid skatteredovisning bestäms perioden enligt klassificeringen som godkänts av Ryska federationens regering (Resolution nr 1 av 01.01.2002),
• Inom redovisning har ett företag 4 metoder för avskrivning, i skatteredovisning - 2.

På grund av dessa och andra skillnader uppstår skillnader mellan redovisnings- och skatteredovisningsdata. Lagändringar som syftar till att eliminera dessa skillnader är ännu inte planerade. För att minska skillnaderna behöver man försöka föra redovisning och skatteredovisning närmare varandra. Välj till exempel samma avskrivningsmetod - linjär.

Bokningar till anläggningstillgångar

Nu kommer vi att visa vilka transaktioner för anläggningstillgångar som används under 2018:

Kontodebitering	Kontokredit	Drift
Förvärv
		Kostnader för anskaffning, konstruktion, installation av OS återspeglas
		Leverantörernas "ingående" moms återspeglas
		Godkänd för OS-redovisning
		"Ingående" moms accepteras för avdrag
Avskrivning
20, 25, 26, 44, 91		Avskrivningar upplupna
Omvärdering
		Reflekterad omvärdering av OS
		Omvärderingen återspeglas inom gränserna för tidigare gjorda avskrivningar
Prissänkning
		Markdown beaktas
		Nedskrivningen beaktades inom ramen för den tidigare omvärderingen
Avfallshantering (annat än försäljning)
01 underkonto "avyttring"
	01 underkonto "avyttring"
	01 underkonto "avyttring"	Restvärde avskrivet
Försäljning
01 underkonto "avyttring"		Startkostnaden skrivs av till ett separat underkonto
	01 underkonto "avyttring"	Upplupna avskrivningar avskrivna
	01 underkonto "avyttring"	Restvärde avskrivet
		Försäljningsintäkter beaktas
		Moms debiteras vid försäljning