Trije načini za povečanje stroškov z davčnimi ugodnostmi (Timin E.A.). Kako povečati stroške proizvodnje

Letenje ponoči je še vedno najbolj priljubljena metoda zvišanja stroškov

Stroške je mogoče povečati z znotrajskupinsko optimizacijo davčne osnove

Zakaj bi plačevali iz čistega dobička, če tega ne zmorete

Zakaj je potrebna analiza stroškov?

V katerih primerih je mogoče prodajati po znižanih cenah?

Posledice prodaje blaga pod ceno

Kako v računovodstvu odražati prodajo izdelkov po nizkih cenah

Razvrstitev stroškov

Tipične knjižbe v prodajnem računovodstvu:

Pošljite svoje dobro delo v bazo znanja je preprosto. Uporabite spodnji obrazec

Podobni dokumenti

11.2. Analiza stroškov izdelka

11.3. Analiza stroškov posameznih vrst izdelkov

Zakaj mnogi še vedno uporabljajo storitve "enodnevnika".
Kakšne so davčne ugodnosti odhodkov znotraj skupine.
Kako nedavčne odhodke spremeniti v davčne.

Povečanje stroškov blaga, gradenj in storitev neposredno vpliva na davčne obveznosti podjetja. Povečanje davčnih odhodkov zmanjšuje obdavčljivi dohodek. In če se transakcije, ki so predmet DDV, uporabijo za povečanje odhodkov, se poveča tudi znesek odbitkov za ta davek. Tako je z davčnega vidika za podjetje koristno, da se stroški njegovih izdelkov nagibajo k prodajni ceni ali jo celo presegajo.
S finančnega vidika pa je očitno, da nobeno zvišanje stroškov ni koristno za podjetje. Konec koncev, organizacija ne more imeti za cilj znižanje davkov za vsako ceno, tudi zaradi resničnih finančnih izgub. Zato v večini primerov ni smiselno porabiti pravega rublja samo za prihranek 20 kopekov. dohodnina in 18 kopejk. DDV. Zato kakršni koli ukrepi davčnega načrtovanja za umetno povečanje stroškov ne bi smeli povzročiti finančnih izgub.
Naslednje vrste stroškov v celoti izpolnjujejo te omejitve:
- fiktivni "papirni" stroški;
- stroški, ki nastanejo v okviru poslov znotraj skupine;
- stroški, ki so dejansko nastali, a jih iz nekega razloga ni mogoče v celoti ali delno upoštevati pri obdavčitvi brez dodatnih trikov.
Druge vrste stroškov so komaj primerne za namene davčnega načrtovanja, zato jih ni smiselno obravnavati v okviru tega člena.

"Enodnevna" je še vedno najbolj priljubljena metoda povečanje stroškov

Ta skupina stroškov je povezana s ponarejanjem dokumentov, ustanovitvijo in uporabo organizacij, ki ne izvajajo resničnih dejavnosti (enodnevna podjetja). Vsa ta dejanja so nezakonita in obremenjena ne le z davčno in upravno, temveč tudi s kazensko odgovornostjo. Zato avtor v nobenem primeru ne priporoča njihove uporabe v praksi.
Hkrati so te metode najbolj primitivne. Od izvajalca zahtevajo najmanj truda, pa tudi strokovno znanje in spretnosti. Zato je »enodnevnica« še vedno tako priljubljena pri davčnem načrtovanju.
V praksi organizator sheme z vgradnjo tako nadzorovane fiktivne organizacije v lastno realno gospodarsko dejavnost doseže zvišanje stroškov s pomočjo »eno nočitev«. Posledično lahko to pomožno podjetje deluje kot dobavitelj blaga, je trgovski posrednik (zastopnik, komisionar), ustvarja stroške z zagotavljanjem fiktivnih storitev ali opravlja delo za organizatorja sheme, optimizira njegove davčne obveznosti.
Na primer, "enodnevni" prevzame položaj dobaviteljske (nabavne) organizacije. Se pravi, preko nje začnejo vse surovine, materiali in blago pritekati v podjetje. To nepremičnino »enodnevnik« pridobi po tržni ceni in proda organizatorju sheme po ceni, ki je potrebna za učinkovito znižanje zneskov dohodnine in DDV. Seveda z napihovanjem stroškov blaga, ki ga je kupil organizator sheme, "enodnevnik" ne plača davkov iz davčne osnove, ki jo oblikuje, bodisi v celoti bodisi v znatnem deležu.
Delno plačilo davkov v praksi omogoča zamudo pri izpostavljanju sheme s strani davčnih organov, daljše in varnejše uporabo fiktivne pravne osebe za zmanjšanje davkov. Kar seveda ne naredi tega načina davčnega načrtovanja zakonito in sprejemljivo (resolucije Zvezne protimonopolne službe Zahodne Sibirije z dne 04.09.2013 N A45-20678 / 2012, Ural z dne 29.4.2013 N F09- 3274 / 13 v primeru N A60-26096 / 12 in z dne 29. 4. 2013 N Ф09-3216/13, okrožje Volga-Vyatka z dne 13. 2. 2013 N А79-5630/2011 in regija Volga/1111 03. /2013 N А65-15309/2012 okrožja).
Po podobnih načelih lahko "enodnevnik" igra vlogo komisionarja organizatorja sheme. V tem primeru pride do umetnega povečanja stroškov s pomočjo provizije, od katere »enodnevnik« prav tako ne plačuje davkov. Obstaja mnenje, da je ta možnost varnejša od vgradnje enodnevnega posla v prodajno-nakupno verigo, saj se v tem primeru nakup ali prodaja blaga izvaja po tržnih cenah.
Vendar pa je po razveljavitvi čl. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije je določanje cene v skladu s trgom pomembno le pri poslih s povezanimi podjetji in le, če je presežena določena meja prometa za leto. Ker preverjanja ekonomske izvedljivosti stroškov še nihče ni preklical. In to pomeni, da so trditve o potrebi po sodelovanju komisionarja ali zastopnika v transakciji med davčnim nadzorom precej verjetne. To potrjuje obsežna sodna praksa (resolucije FAS Daljnega vzhoda z dne 17. 11. 2008 N F03-5090 / 2008, vzhodnosibirske z dne 18. 9. 2008 N A19-6738 / 07-33-F02-4498 / 08 in z dne 20. 8. 2009 N A33-9313 / 08, Moskva z dne 18. 10. 2012 N A40-18642 / 12-20-86 in 10. 6. 2009 N KA-A40 / 3892-09 ter okrožja Četrto arbitražno pritožbeno sodišče z dne 09.06.2012 N A78-9016 / 2011) .
Brezvestni davčni optimizatorji pogosto uporabljajo tudi »one-nighters« za opravljanje fiktivnih storitev. Na primer storitve v zvezi z organizacijo trgovinskega procesa, upravljanjem, pridobivanjem finančnih sredstev (krediti, posojila), transportnimi storitvami in špedicijo, nakladanjem in razkladanjem, skladiščnimi storitvami, skladiščno ravnanjem z blagom, storitvami upravljanja, vzdrževanja in vzdrževanja prostorov , merchandising, marketing in oglaševanje.
V praksi se uporabljajo tudi druge možnosti za umetno ustvarjanje stroškov. Na primer plačila podnajemov ali licence (franšizinga), plačilo za dano zavarovanje ali jamstvo, doplačilo za povečan obseg ali rok garancijskih obveznosti.
Tako kot v primeru storitev preprodajalca (zastopnika, komisionarja) je tudi v tem primeru glavna težava organizatorja sheme dokazati resničnost opravljenih storitev, usmeritev nastalih stroškov za ustvarjanje prihodkov in uporabo. v dejavnostih, zavezanih za DDV. V praksi to še zdaleč ni vedno mogoče (resolucije Zvezne protimonopolske službe Moskve z dne 7. marca 2013 N A40-24312 / 12-90-109, West Siberian z dne 23. decembra 2013 N A70-2439 / 2013 in Severno- West z dne 12. novembra 2013 N A26 -10206/2011 okrožja).
V zvezi s potrebo po dokazovanju resničnosti operacije je eden najvarnejših načinov uporabe "enodnevnega" plačilo obresti na posojilo njej. Od prejetih obresti taka navidezna družba, ki krši zakon, ne plača davkov, organizator sheme pa ima obresti ob upoštevanju omejitev iz čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije so vključeni v davčne odhodke. Vendar ima ta metoda resne pomanjkljivosti.
Najprej, da bi prejeli znaten znesek denarja iz enodnevnega posojila, se mora ta znesek najprej nekako pojaviti pri tako brezvestni nasprotni stranki. To pomeni, da mora organizator razviti drugo pomožno denarno shemo. Poleg tega posojilna razmerja niso obdavčena z DDV, zato bo plačilo obresti vplivalo le na davek na dohodek kreditojemalca.
Ne glede na vlogo, ki je zaupana "efemernemu" v gospodarskih dejavnostih podjetja za optimizacijo, so vsa finančna razmerja z njim fiktivna. To pomeni, da so vsi stroški plačila za blago, dela, storitve, prejeti od njega, nerealni. V praksi to pomeni, da se sredstva, ki so dejansko prenesena v "enodnevnik" v okviru nekaterih pomožnih shem, ki ne povzročajo dodatne davčne obremenitve, vrnejo optimizatorju (izplačila, posojila, prispevki v odobreni kapital itd.).
Druga možnost je poplačilo dolga ne z denarjem, ampak z nekakšnimi "zavitki" - papirji, ki nimajo prave vrednosti (npr. računi istih "enodnevnih", nepotrebno premoženje ipd.), oz. plačila sploh ne gre. To pomeni, da ima organizacija v svoji bilanci stanja obveznosti do navideznega podjetja, ki jih nihče ne bo poplačal. Potem ko je zakon odpravil obveznost plačila za pridobitev odbitka DDV, se je slednja možnost začela uporabljati veliko pogosteje.
Brezvestnim podjetjem je olajšalo življenje tudi prelomni odlok N 2341/12 z dne 3. 7. 2012 N 2341/12, ki ga je sprejelo predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije. Spomnimo, bistvo sklepa je, da se v primeru, da ni dokumentarnih dokazil o spornih poslih ali vsebuje bistvene pomanjkljivosti, znesek domnevne davčne ugodnosti in stroške, ki jih ima zavezanec pri obračunu davka od dohodkov pravnih oseb, določi na podlagi uporabljenih tržnih cen. za podobne transakcije. Pred tem so podjetja ob sodnih obravnavah podobnih zadev tvegala izgubo celotnega zneska spornih stroškov.
Hkrati pa obstaja ena težava, saj se na podlagi dobesedne razlage stališča Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ta odločitev uporablja le, če se dokaže, da so bili sporni poslovni posli dejansko izvedeni. To stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je zapisano v naslednjih odločbah: Odloki FAS Volga-Vjatski z dne 13. marca 2013 N A11-13062 / 2011, Vzhodnosibirski z dne 13. maja 2013 N A19-180119 / 2013 , Povolzhsky z dne 12. aprila 2013 N A06-3469 / 2012 in North-Western z dne 19. 4. 2013 N A66-3676 / 2011 okrožja.
Vendar, kot že omenjeno, v primeru "enodnevnega" to predstavlja določene težave. Poleg tega tega pristopa ni mogoče uporabiti za namene izračuna drugih davkov, zlasti DDV. V primeru pomanjkljivosti v listinskih dokazih se odbitki za ta davek verjetno izgubijo.

Strošek se lahko poveča za znotrajskupinska optimizacija davčne osnove

Previdnejša podjetja se trudijo, da ne bi uporabila "enodnevnega" za povečanje stroškov. Navsezadnje je znižanje davčnih obveznosti družbe, čeprav ne tako občutno, mogoče doseči tudi z zakonitimi metodami. Ustvarite lahko na primer skupino podjetij, ki vključuje subjekte z nizkimi davki. S tem pojmom mislimo na podjetja, ki lahko zakonito plačujejo davek po nižjih stopnjah kot družba v splošnem režimu, ki mora optimizirati svoje davčne obveznosti.
Takšna podjetja uporabljajo posebne režime (STS, UTII, UAT) ali imajo različne vrste davčnih ugodnosti in so rezidenti v jurisdikcijah z nizkimi davki ali offshore. Res je, da je vodenje skupine podjetij precej težja naloga kot ponarejanje dokumentov v imenu "fly-by-night" in zahteva veliko višjo usposobljenost osebja. Poleg tega je pri ustvarjanju skupine podjetij vredno zapomniti, da mora imeti tak korak poslovni cilj, ki ni povezan z davčno optimizacijo. Na primer optimizacija poslovnih procesov, odcepitev neosnovnih podjetij, vstop na nove trge. V nasprotnem primeru imajo davčni organi pravico, da skupne davčne ugodnosti, ki jih prejme skupina podjetij, štejejo za nerazumne (resolucija plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 N 53).
Če pa ima delitev poslovanja jasen poslovni namen, je nihče nima pravice šteti za shemo. Po mnenju predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, tudi če so pomožna podjetja s posebnim davčnim režimom ustanovljena na podlagi obstoječih poslovnih procesov, je za ugotavljanje morebitnih davčnih zlorab treba oceniti ne le nastale davčni prihranki, pa tudi drugi dejavniki (Odlok z dne 04.09.2013 N 15570/12) .
Poleg tega se v praksi zelo pogosto prisotnost skupine podjetij ne oglašuje. Optimizatorji se poskušajo izogniti najmanjšemu znaku soodvisnosti med člani skupine. To vam omogoča, da vnaprej izključite številne davčne terjatve in ne izmišljate legend o poslovnem cilju, vendar resno zmanjša tako poslovno obvladljivost kot nadzor nad denarnimi tokovi.
Na splošno se subjekti z nizkimi davki v skupini podjetij uporabljajo na enak način kot "enodnevni". To pomeni, da se davčna osnova podjetja, ki uporablja splošni davčni sistem, umetno prenese nanje. Toda v nasprotju z "enodnevnimi" subjekti z nizkimi davki plačujejo vse zakonsko določene davke. Samo delajo po nižjih cenah. Poleg tega se tukaj uporablja enako načelo "en žep", ko se zdi, da so stroški dejansko nastali, vendar je prejemnik denarja podjetje, ki ga obvladujejo iste osebe kot plačnik. To pomeni, da se sredstva dejansko prestavljajo iz enega žepa v drugega, s čimer se na poti zmanjšajo skupna plačila davkov celotne skupine.

Opomba. Nekatera podjetja zvišujejo stroške blaga po načelu "en žep" - denar se prenaša iz žepa podjetja v žep lastnika, njegovih sorodnikov ali drugih oseb, ki jih navede.

Na primer, prijazno podjetje, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve na podlagi "dohodka", postane trgovski in nabavni zastopnik podjetja po splošnem režimu. Posledično gre celotna trgovska marža v tako "poenostavljeno" v obliki nadomestila in je obdavčena z enotnim davkom po stopnji 6 namesto 20% dohodnine. Vendar takšna optimizacija ne bo vplivala na DDV, saj zastopnik na »poenostavljenem« sistemu tega davka ne plačuje. Ta pomanjkljivost se pojavi pri vključevanju posebnih režimov v gospodarske dejavnosti organizatorja sheme, ne glede na to, ali gre za opravljanje kakršnih koli drugih storitev ali dejavnosti javnih naročil. Zato se podjetja, ki uporabljajo poseben režim v skupini podjetij, pogosto uporabljajo ne za povečanje stroškov organizatorja sheme, ampak za zmanjšanje njegovih prihodkov. To omogoča poleg prenosa davčne osnove za dohodnino tudi znižanje davka na dodano vrednost.
Druga pomanjkljivost uporabe prijaznih podjetij, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, UTII ali ESHN, so zakonske omejitve, ki so zanje določene glede višine prihodkov, sestave ustanoviteljev, količine premoženja, števila osebja in vrst dejavnosti. Od tovrstnih pomanjkljivosti niso oproščena niti podjetja, ki uporabljajo ugodnosti dohodnine ali DDV.
Zato srednja in velika podjetja pogosto uporabljajo offshore ali podjetja z nizkimi davki kot subjekt skupine podjetij. Posledično lahko obresti za posojila, plačana v njihovo korist, licenčnine, plačila za različne vrste svetovalnih storitev, pod določenimi pogoji, zmanjšajo ruski davek na dohodek skoraj na nič.

Zakaj bi plačevali iz čistega dobička, če tega ne zmorete

Tretja skupina načinov umetnega povečanja stroškov je pravzaprav prenos davčnih stroškov iz čistega dobička v kategorijo odhodkov, ki zmanjšujejo obdavčljivi dohodek. To pomeni, da so ti stroški resnično potrebni za podjetje ali njegove ustanovitelje, vendar niso namenjeni ustvarjanju dohodka (ne izpolnjujejo meril iz 1. člena 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Takšen prenos vam praviloma omogoča tudi odbitek DDV. Kljub dejstvu, da pogoj za odbitek ni ekonomska upravičenost stroškov, temveč uporaba blaga, dela, storitev v transakcijah, za katere se plača DDV (člen 2, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), obstaja zelo tesno razmerje med upravičenostjo stroškov in upravičenostjo odbitka DDV v zvezi z njim.
Primer takega prenosa stroškov je nakup osebnega avtomobila, jahte ali stanovanja za lastnika podjetja. Na splošno mora lastnik za pridobitev vsega tega najprej prejeti dividende od podjetja. Plačajo se po plačilu dohodnine in niso vključeni v davčne odhodke (člen 1, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega so dividende obdavčene z dohodnino po stopnji 9% (člen 4, člen 224 Davčnega zakonika Ruske federacije). Po tem lahko posameznik denar, ki ga prejme od podjetja, že porabi za lastno porabo.
Še huje je, če podjetje na lastne stroške preprosto plača pridobitev lastnine, ki je potrebna za lastnika. Takih odhodkov ni mogoče upoštevati pri obdavčitvi dobička, saj je skoraj nemogoče dokazati njihovo ekonomsko izvedljivost. Prav tako je dvomljiva pravica do odbitka DDV, medtem ko stopnja dohodnine ne bo več 9, ampak 13% (člen 1, člen 224 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če pa podjetje namesto izplačila dividend ali plačevanja tujih stroškov pridobi lastniško potrebno premoženje kot osnovna sredstva, ki lahko ustvarjajo dohodek (oddaja istemu ustanovitelju), bosta upravičena tudi amortizacija in odbitki DDV. To pomeni, da se bo podjetje znebilo dohodnine, znižalo DDV, posamezniki pa ne bodo plačevali dohodnine.
V tem primeru velja zgoraj opisano načelo "enega žepa". Denar se iz žepa podjetja prenaša v žep njegovega lastnika, njegovih sorodnikov ali drugih oseb, ki jih on navede, kar seveda ni mogoče šteti za pravo finančno izgubo.
Enak princip se uporablja pri povečevanju stroškov z izplačilom plač lastniku podjetja namesto dividend ali drugim osebam namesto izplačil iz čistega dobička. Slaba stran te metode je, da je stopnja dohodnine višja kot pri izplačilu dividend - 13% namesto 9% (odstavka 1 in 4 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega se zavarovalne premije zaračunajo na znesek plače (člen 1, člen 7 in člen 1, člen 8 zveznega zakona z dne 24. julija 2009 N 212-FZ).
Na splošno je skupna stopnja 30 % do meje osnove za obračun zavarovalnih premij in 10 % kasneje. Najvišji znesek od 1. januarja 2014 je 624.000 rubljev. (deli 1, 4 in 5 člena 7, del 1 člena 58.2 Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 N 212-FZ in Uredba vlade Ruske federacije z dne 30. novembra 2013 N 1101). Če pa podjetje uporablja splošni davčni sistem, se lahko zneski plač in zavarovalnih premij upoštevajo kot odhodki (člen 255, odstavki 1 in 45, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Tako bo nadomestitev dividend (izplačila iz čistega dobička) s plačami koristna tako za posameznika kot za podjetje skupaj, če višina plače bistveno presega mejo zavarovalnih premij. Tako je mogoče doseči, da je znesek vplačanih zavarovalnih premij manjši od prihranka pri dohodnini zaradi povečanja stroškov.
V praksi je to približno 120.000 - 150.000 rubljev. na mesec. Poleg tega bo ustanovitelj podjetja kot zaposleni lahko od njega prejel različna nadomestila, ki niso predmet zavarovalnih premij (člen 3 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije in člen 9 Zveznega zakona z dne 24. , 2009 N 212-FZ). In tudi za prejemanje različnega premoženja za uradne namene (avto, prenosni računalnik, tablica, pametni telefon), poraba denarja za potrebe zastopanja, študij in odhod na službena potovanja na stroške podjetja.

Zakaj veliko ljudi še vedno uporablja efemero. Kako nedavčne odhodke spremeniti v davek

S finančnega vidika pa je očitno, da nobeno zvišanje stroškov ni koristno za podjetje. Konec koncev, organizacija ne more imeti za cilj znižanje davkov za vsako ceno, tudi zaradi resničnih finančnih izgub. Zato v večini primerov ni smiselno porabiti pravega rublja samo za prihranek 20 kopejk dohodnine in 18 kopejk DDV. Zato kakršni koli ukrepi davčnega načrtovanja za umetno povečanje stroškov ne bi smeli povzročiti finančnih izgub.

Naslednje vrste stroškov v celoti izpolnjujejo te omejitve:

- fiktivni "papirni" stroški;
— stroški, nastali kot del transakcij znotraj skupine;
- stroški, ki so dejansko nastali, a jih iz nekega razloga ni mogoče v celoti ali delno upoštevati pri obdavčitvi brez dodatnih trikov.

Druge vrste stroškov so komaj primerne za namene davčnega načrtovanja, zato jih ni smiselno obravnavati v okviru tega člena.

Hkrati so te metode najbolj primitivne. Od izvajalca zahtevajo najmanj truda, pa tudi strokovno znanje in spretnosti. Zato so efemeri še vedno tako priljubljeni pri davčnem načrtovanju.

V praksi organizator sheme s pomočjo efemer doseže povečanje stroškov tako, da tako nadzorovano fiktivno organizacijo vgradi v lastno realno gospodarsko dejavnost. Posledično lahko to pomožno podjetje deluje kot dobavitelj blaga, je trgovski posrednik (zastopnik, komisionar), ustvarja stroške z zagotavljanjem fiktivnih storitev ali opravlja delo za organizatorja sheme, optimizira njegove davčne obveznosti.

Na primer, efemerni zavzame položaj dobaviteljske (nabavne) organizacije. Se pravi, preko nje začnejo vse surovine, materiali in blago pritekati v podjetje. To nepremičnino pridobi enodnevna oseba po tržni ceni in proda organizatorju sheme po ceni, ki je potrebna za učinkovito znižanje zneskov dohodnine in DDV. Seveda enodnevni posel z likvidacijo stroškov blaga, ki ga je kupil organizator sheme, ne plačuje davkov od svoje davčne osnove niti v celoti niti v znatnem deležu.

Delno plačilo davkov v praksi omogoča zamudo pri izpostavljanju sheme s strani davčnih organov, daljše in varnejše uporabo fiktivne pravne osebe za zmanjšanje davkov. Kar pa seveda ne naredi tega načina davčnega načrtovanja zakonito in sprejemljivo (Odločitve Zvezne protimonopolne službe Zahodnosibirske zvezne protimonopolne službe št. А45-20678/2012 z dne 04.09.13, Uralsky z dne 29.4.2013 št. Ф09 -3274/13 št. А60-26096/12 in z dne 29.04.13 št. Ф09-3216/13, okrožje Volga-Vyatka št. А79-5630/2011 z dne 13. februarja 2013 in okrožje št. A605/2013 z dne 11. marca 2013).

Enodnevni trgovec kupi blago po tržni ceni in ga proda organizatorju sheme po ceni, ki jo potrebuje za znižanje dohodnine in DDV

Po podobnih načelih lahko efemer igra vlogo komisionarja organizatorja sheme. V tem primeru pride do umetnega povišanja stroškov s pomočjo provizije, od katere enodnevno podjetje prav tako ne plačuje davkov. Obstaja mnenje, da je ta možnost varnejša od vgradnje enodnevne prodaje v verigo nakupov in prodaje, saj se v tem primeru nakup ali prodaja blaga izvaja po tržnih cenah.

Vendar pa je po razveljavitvi člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije določanje cene v skladu s trgom pomembno le pri poslih s soodvisnimi podjetji in le, če je presežena določena meja prometa za leto. Ker preverjanja ekonomske izvedljivosti stroškov še nihče ni preklical. In to pomeni, da so trditve o potrebi po sodelovanju komisionarja ali zastopnika v transakciji med davčnim nadzorom precej verjetne. To potrjuje obsežna sodna praksa (odločbe FAS Daljnega vzhoda z dne 17. 11. 2008 št. F03-5090 / 2008, vzhodnosibirskega z dne 18. 9. 08 št. A19-6738 / 07-33-F02-4498 / z dne 20. 8. 09 št. A33-9313 / 08 moskovskega okrožja z dne 18. oktobra 2012 št. А40-18642/12-20-86 in okrožja št. КА-А40/3892-09 z dne 10. junija 2009; .

Enonočnice pogosto uporabljajo tudi brezvestni davčni optimizatorji za opravljanje fiktivnih storitev. Na primer storitve v zvezi z organizacijo trgovskega procesa, upravljanjem, zbiranjem sredstev (krediti, posojila), transportnimi storitvami in špedicijo, nakladanjem in razkladanjem, skladiščnimi storitvami, skladiščno manipulacijo blaga, storitvami upravljanja, vzdrževanja in vzdrževanja prostorov, merchandising, marketing in oglaševanje.

V praksi se uporabljajo tudi druge možnosti za umetno ustvarjanje stroškov. Na primer plačila podnajemov ali licence (franšizinga), plačilo za dano zavarovanje ali jamstvo, doplačilo za povečan obseg ali rok garancijskih obveznosti.

Tako kot v primeru storitev preprodajalca (zastopnika, komisionarja) je tudi v tem primeru glavna težava organizatorja sheme dokazati resničnost opravljenih storitev, usmeritev nastalih stroškov za ustvarjanje prihodkov in uporabo. v dejavnostih, zavezanih za DDV. V praksi to še zdaleč ni vedno mogoče (odločitve Zvezne protimonopolske službe Moskve z dne 07. 3. 13 št. A40-24312 / 12-90-109, zahodnosibirske z dne 23. 12. 13 št. A70-2439 / 2013 in severno- West z dne 12. 11. 13 št. A26 -10206/2011 okrožja).

V zvezi s potrebo po dokazovanju realnosti operacije je eden najvarnejših načinov uporabe enodnevnega posla plačati obresti na posojilo zanj. Od prejetih obresti taka navidezna družba, ki krši zakon, ne plača davkov, organizator sheme pa so obresti, ob upoštevanju omejitev iz člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, vključene v davek stroški. Vendar ima ta metoda resne pomanjkljivosti.

Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je ugotovilo, da se v odsotnosti dokumentov znesek pričakovanih davčnih ugodnosti in stroškov določi na podlagi tržnih cen, ki se uporabljajo za podobne transakcije.

Najprej, da bi prejeli znaten znesek denarja iz enodnevnega posojila, se mora ta znesek najprej nekako pojaviti od tako brezvestne nasprotne stranke. To pomeni, da mora organizator razviti drugo pomožno denarno shemo. Poleg tega posojilna razmerja niso obdavčena z DDV, zato bo plačilo obresti vplivalo le na davek na dohodek kreditojemalca.

Ne glede na vlogo, ki je bila zaupana enodnevnemu poslu v gospodarskih dejavnostih podjetja za optimizacijo, so vsa finančna razmerja z njim fiktivna. To pomeni, da so vsi stroški plačila za blago, dela, storitve, prejeti od njega, nerealni. V praksi to pomeni, da se sredstva, ki so bila dejansko prenesena čez noč v okviru nekaterih pomožnih shem, ki ne povzročajo dodatne davčne obremenitve, vrnejo optimizatorju (izplačila, posojila, vložki v odobreni kapital itd.).

Druga možnost je, da dolg ne odplačate z denarjem, ampak z nekaterimi "zavitki" - papirji, ki nimajo prave vrednosti (na primer računi istega enodnevnega premoženja, nepotrebno premoženje itd.), ali pa ne pride do plačila pri vse. To pomeni, da ima organizacija v svoji bilanci stanja obveznosti do navideznega podjetja, ki jih nihče ne bo poplačal. Potem ko je zakon odpravil obveznost plačila za pridobitev odbitka DDV, se je slednja možnost začela uporabljati veliko pogosteje.

Brezvestnim podjetjem je olajšalo življenje tudi sprejetje predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 3. 7. 12 št. 2341/12 o stroških družbe za posle z dvomljivimi nasprotnimi strankami. Spomnimo, bistvo sklepa je, da če ni dokumentarnih dokazov o spornih poslih ali vsebuje bistvene pomanjkljivosti, je treba znesek pričakovane davčne ugodnosti in stroške, ki jih ima zavezanec pri obračunu davka od dohodka pravnih oseb, določiti na podlagi uporabljenih tržnih cen. za podobne transakcije. Pred tem so podjetja ob sodnih obravnavah podobnih zadev tvegala izgubo celotnega zneska spornih stroškov.

Hkrati pa obstaja ena težava, saj se na podlagi dobesedne razlage stališča Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ta odločitev uporablja le, če se dokaže, da so bili sporni poslovni posli dejansko izvedeni. To stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je zapisano v naslednjih odločitvah (odloki Zvezne protimonopolne službe Volga-Vjatka z dne 13. 3. 13 št. A11-13062 / 2011, vzhodnosibirski z dne 13. 5. 13 št. A19 -18119 / 2012, okrožja Povolzhsky z dne 12. 4. 13 št. A06-3469 / 2012 in severozahodna z dne 19. 4. 13 št. А66-3676/2011).

Vendar, kot že omenjeno, pri efemerah to predstavlja določene težave. Poleg tega tega pristopa ni mogoče uporabiti za namene izračuna drugih davkov, zlasti DDV. V primeru pomanjkljivosti v listinskih dokazih se odbitki za ta davek verjetno izgubijo.

Previdnejša podjetja poskušajo ne uporabljati efemer za povečanje stroškov. Navsezadnje je znižanje davčnih obveznosti družbe, čeprav ne tako občutno, mogoče doseči tudi z zakonitimi metodami. Ustvarite lahko na primer skupino podjetij, ki vključuje subjekte z nizkimi davki. S tem pojmom mislimo na podjetja, ki lahko zakonito plačujejo davek po nižjih stopnjah kot družba v splošnem režimu, ki mora optimizirati svoje davčne obveznosti.

Takšna podjetja uporabljajo posebne režime (STS, UTII, UAT) ali imajo različne vrste davčnih ugodnosti in so rezidenti v jurisdikcijah z nizkimi davki ali offshore. Res je, vodenje skupine podjetij je precej težja naloga kot ponarejanje dokumentov v imenu enodnevnega posla in zahteva veliko bolj usposobljene kadre. Poleg tega je pri ustvarjanju skupine podjetij vredno zapomniti, da mora imeti tak korak poslovni cilj, ki ni povezan z davčno optimizacijo. Na primer optimizacija poslovnih procesov, odcepitev neosnovnih podjetij, vstop na nove trge. V nasprotnem primeru imajo davčni organi pravico, da skupno davčno ugodnost, ki jo je prejela skupina podjetij, šteje za neupravičeno (Resolucija plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 št. 53).

Če pa ima delitev poslovanja jasen poslovni namen, je nihče nima pravice šteti za shemo. Po mnenju predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, tudi če so pomožna podjetja s posebnim davčnim režimom ustanovljena na podlagi obstoječih poslovnih procesov, je za ugotavljanje morebitnih davčnih zlorab treba oceniti ne le nastale davčnih prihrankov, pa tudi drugih dejavnikov (Sklep št. 15570/12 z dne 09.04.13) .

Poleg tega se v praksi zelo pogosto prisotnost skupine podjetij ne oglašuje. Optimizatorji se poskušajo izogniti najmanjšemu znaku soodvisnosti med člani skupine. To vam omogoča, da vnaprej izključite številne davčne terjatve in ne izmišljate legend o poslovnem cilju, vendar resno zmanjša tako poslovno obvladljivost kot nadzor nad denarnimi tokovi.

Nekatera podjetja povečujejo stroške blaga po principu "en žep" - denar se prenese iz žepa podjetja v žep lastnika, njegovih sorodnikov ali drugih oseb, ki jih sam določi.

Na splošno se subjekti z nizkimi davki v skupini podjetij uporabljajo na enak način kot efemerni. To pomeni, da se davčna osnova podjetja, ki uporablja splošni davčni sistem, umetno prenese nanje. Toda za razliko od efemere, subjekti z nizkimi davki plačujejo vse zakonsko določene davke. Samo delajo po nižjih cenah. Poleg tega se tukaj uporablja enako načelo »enega žepa«, ko se zdi, da so stroški dejansko nastali, vendar je prejemnik denarja podjetje, ki ga obvladujejo iste osebe kot plačnik. To pomeni, da se sredstva dejansko prestavljajo iz enega žepa v drugega, s čimer se na poti zmanjšajo skupna plačila davkov celotne skupine.

Druga pomanjkljivost uporabe prijaznih podjetij, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, UTII ali ESHN, so zakonske omejitve, ki so zanje določene glede višine prihodkov, sestave ustanoviteljev, količine premoženja, števila osebja in vrst dejavnosti. Od tovrstnih pomanjkljivosti niso oproščena niti podjetja, ki uporabljajo ugodnosti dohodnine ali DDV.

Zato srednja in velika podjetja pogosto uporabljajo offshore ali podjetja z nizkimi davki kot subjekt skupine podjetij. Posledično lahko obresti za posojila, plačana v njihovo korist, licenčnine, plačila za različne vrste svetovalnih storitev, pod določenimi pogoji, zmanjšajo ruski davek na dohodek skoraj na nič.

Takšen prenos vam praviloma omogoča tudi odbitek DDV. Kljub dejstvu, da pogoj za odbitek ni ekonomska upravičenost stroškov, temveč uporaba blaga, dela, storitev v transakcijah, za katere se plača DDV (člen 2, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), obstaja zelo tesno razmerje med upravičenostjo stroškov in upravičenostjo odbitka DDV v zvezi z njim.

Primer takega prenosa stroškov je nakup osebnega avtomobila, jahte ali stanovanja za lastnika podjetja. Na splošno mora lastnik za pridobitev vsega tega najprej prejeti dividende od podjetja. Plačajo se po plačilu dohodnine in niso vključeni v davčne odhodke (člen 1, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega so dividende obdavčene z dohodnino po stopnji 9% (člen 4, člen 224 Davčnega zakonika Ruske federacije). Po tem lahko posameznik denar, ki ga prejme od podjetja, že porabi za lastno porabo.

Še huje je, če podjetje na lastne stroške preprosto plača pridobitev lastnine, ki je potrebna za lastnika. Takih odhodkov ni mogoče upoštevati pri obdavčitvi dobička, saj je skoraj nemogoče dokazati njihovo ekonomsko izvedljivost. Prav tako je dvomljiva pravica do odbitka DDV, medtem ko stopnja dohodnine ne bo več 9, ampak 13% (člen 1, člen 224 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če pa podjetje namesto izplačila dividend ali plačevanja tujih stroškov pridobi lastniško potrebno premoženje kot osnovna sredstva, ki lahko ustvarjajo dohodek (oddaja istemu ustanovitelju), bosta upravičena tudi amortizacija in odbitki DDV. To pomeni, da se bo podjetje znebilo dohodnine, znižalo DDV, posamezniki pa ne bodo plačevali dohodnine.

V tem primeru velja zgoraj opisano načelo »enega žepa«. Denar se iz žepa podjetja prenaša v žep njegovega lastnika, njegovih sorodnikov ali drugih oseb, ki jih on navede, kar seveda ni mogoče šteti za pravo finančno izgubo.

Enak princip se uporablja pri povečevanju stroškov z izplačilom plač lastniku podjetja namesto dividend ali drugim osebam namesto izplačil iz čistega dobička. Slaba stran te metode je, da je stopnja dohodnine višja kot pri izplačilu dividend - 13% namesto 9% (1. in 4. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega se zavarovalne premije obračunavajo na znesek plače (člen 1, člen 7 in člen 1, člen 8 Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ).

Na splošno je skupna stopnja 30 % do meje osnove za obračun zavarovalnih premij in 10 % kasneje. Najvišji znesek od 1. januarja 2014 je 624.000 rubljev. (1., 4. in 5. del 7. člena, 1. del člena 58.2 zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ in odlok vlade Ruske federacije z dne 30. novembra 2013 št. 1101). Če pa podjetje uporablja splošni davčni sistem, se lahko zneski plač in zavarovalnih premij upoštevajo kot odhodki (člen 255, odstavki 1 in 45 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Tako bo nadomestitev dividend (izplačila iz čistega dobička) s plačami koristna tako za posameznika kot za podjetje skupaj, če višina plače bistveno presega mejo zavarovalnih premij. Tako je mogoče doseči, da je znesek vplačanih zavarovalnih premij manjši od prihranka pri dohodnini zaradi povečanja stroškov.

V praksi je to približno 120.000-150.000 rubljev. na mesec. Poleg tega bo ustanovitelj podjetja kot zaposleni lahko od njega prejel različna nadomestila, ki niso predmet zavarovalnih premij (člen 3 člena 217 Davčnega zakonika Ruske federacije in člen 9 Zveznega zakona z dne 24. , 2009 št. 212-FZ). In tudi za prejemanje različnega premoženja za uradne namene (avto, prenosni računalnik, tablica, pametni telefon), poraba denarja za potrebe zastopanja, študij in odhod na službena potovanja na stroške podjetja.

V dejavnosti organizacije se blago pogosto prodaja po ceni, ki je nižja od njihove cene. Ali so takšne transakcije dovoljene z zakonom? Kakšne so davčne posledice takšnih transakcij? Povedali vam bomo, na kaj mora biti računovodja pozoren pri prodaji izdelkov z izgubo.

Stroški prodaje blaga so tekoči stroški podjetja za proizvodnjo izdelkov ali storitev. Način izračuna kazalnika se razlikuje glede na možnost vključitve stroškov v ceno DP. Pri oblikovanju cen se uporablja metodologija za določitev polnih stroškov proizvodnje ali znižanja. V prvem primeru izračun upošteva absolutno vse stroške, porabljene za proizvodnjo blaga - tako neposredno proizvodnjo kot posredno komercialno, pa tudi splošno poslovanje. V drugem primeru se vsi režijski stroški porazdelijo na stroške GP ne neposredno, ampak sorazmerno z izbrano osnovo. Slednje je mogoče meriti s plačilno listo proizvodnih delavcev, stroški materiala za izdelavo izdelkov, kazalniki prodaje itd.

Glede na izbrano metodo, katere postopek uporabe je treba določiti v računovodski politiki pravne osebe, se oblikuje obračun stroškov prodaje - s pripisom konta. 26 na štetju. 90 takoj ali preko računa. 20, 29 in 23. V finančni analizi se stroški prodaje GP oziroma storitev štejejo za enega ključnih kazalcev finančne dejavnosti – v poročilu f. 2, vrstica 2120 odraža informacije o količinah seb/s za dano obdobje. Uporablja se v povezavi z vrstico 2110 prihodki za izračun bruto dobička ali izgube podjetja. V tem primeru bi moral računovodja določiti kazalnik stroškov glede na podobne prihodke, in v primeru, ko ima podjetje več vrst prihodkov v enem obdobju, se število vrednosti za vrstice 2110 in 2120 razčleni.

V procesu gospodarske dejavnosti v organizacijah je predmet stroškovnega računovodstva razčlenitev stroškov po postavkah ali elementih. Specifična stopnja je odvisna od panoge, obsega podjetja, vrste proizvedenega blaga ali storitev. Razvrstitev po elementih se izvaja v okviru:

Stroški materiala - vključujejo uporabljene materiale, surovine, gorivo, polizdelke, energijo, komponente, storitve tretjih oseb itd.
Stroški plač - to vključuje obračune z osebjem organizacije, vključno s plačami, bolniškimi dopusti, nadomestili, regresom, bonusi, nadomestili, dodatki in dodatki, dodatnimi plačili itd.
Socialni prispevki - tukaj se zbirajo stroški plačila obveznih prispevkov za zavarovanje. Gre za zneske, ki se nakažejo v proračun in izvenproračunska sredstva za poškodbe, pokojninsko, zdravstveno in socialno zavarovanje.
Amortizacija - vključuje amortizacijo osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev.
Drugi stroški - tukaj se akumulirajo vse druge vrste stroškov, ki niso vključeni v glavne elemente. To so na primer obresti na kreditne linije, davki, razne provizije, najemnine, stroški oglaševanja, svetovalne storitve, stroški gostoljubja itd.

Razvrstitev po postavkah izračuna je sestavljena iz kazalnikov:

Stroški materiala in surovin.
Odbitki za reciklirane odpadke.
Stroški goriva in energije.
Stroški za kupljene polizdelke, komponente, storitve tretjih oseb za industrijske namene.
Stroški plač za proizvodno osebje.
Stroški zavarovanja za odbitke za OPS, OSS, OMS, poškodbe.
Splošni proizvodni stroški.
Komercialni in marketinški stroški.
Splošni poslovni stroški.
Stroški razvoja in uporabe proizvodnih zmogljivosti.
Drugi stroški.

Opomba! Če podjetje sodeluje v dejavnostih drugih organizacij, se stroški, povezani s tem, pripoznajo kot odhodki za običajne dejavnosti (5. odstavek PBU 10/99). V skladu s tem je dohodek od sodelovanja v drugih organizacijah bodisi samostojna vrsta drugega dohodka (7. člen PBU 9/99) bodisi sestavni del prihodkov podjetja, če je taka gospodarska dejavnost razvrščena kot glavna (člen 5 PBU 9/99). 99). V poročilu f. 2 se tak kazalnik vpiše pod vrstico 2310 (za druge prihodke) ali vrstico 2110 (za redni prihodki).

Povečanje (povečanje) stroškov prodaje ali zmanjšanje (zmanjšanje) vrednosti je pomembno pri izvajanju finančnih analiz in načrtovanja za povečanje proizvodne učinkovitosti, donosnosti in donosnosti organizacije. Kako narediti izračune? Obstaja veliko metod - horizontalna ali vertikalna analiza po elementih (postavkah) stroškov s faktorsko dekompozicijo podatkov, raziskava strukture z izračunom absolutnih in relativnih odstopanj, določitev točke preloma pri razčlenitvi stroškov na fiksne in spremenljivka, primerjava kazalnikov po obdobjih, normativna analiza ipd.

Analiza vam omogoča, da prepoznate trende sprememb stroškov; najti rezerve za varčevanje sredstev, gotovine, drugega premoženja; nadzorovati izvajanje danega načrta; oceniti kakovost proizvodnega cikla; preveriti raven dela centrov odgovornosti in osebja, vključno z izvršnimi uradniki. Pri analizi proizvodnih stroškov se odpadki (stroški) podjetja ovrednotijo glede na izdatke za proizvodnjo izdelkov in določitev optimalne cene blaga. Pri analizi celotnih stroškov lahko izčrpno izračunate, koliko je podjetje porabilo za proizvodnjo določene vrste izdelka, da izdelka ne bi prodalo z izgubo.

Prodaja izdelkov po ceni, nižji od porabljenih stroškov, je možna z oblikovanjem presežnih zalog, ki so prisotne v vašem skladišču; ko povpraševanje pade in posledično zastarelost blaga; kot posledica izteka določenega roka uporabnosti. Poleg tega lahko takšne prisilne ukrepe povzroči zavrnitev prvotnega kupca, da izpolni prodajno pogodbo; sprememba organizacijske strukture podjetja med reorganizacijo ali likvidacijo; testiranje prototipov izdelkov itd.

Ne glede na razloge, zaradi katerih podjetje prodaja blago po znižanih cenah, se transakcija izvede v skladu z normami civilnega zakonika. V stat. 454, je določeno, da se prodaja in nakup opravi na podlagi sklenjene pogodbe, kjer je med glavnimi pogoji določena prodajna cena. Hkrati pa prodajalec tak strošek določi po lastni presoji, razen v izjemnih primerih, ki jih ureja država (4. člen 421. člena). V skladu s tem ima podjetje pravico določiti kakršno koli ceno za izdelke, zlasti zagotoviti popuste za blago v skladu z veljavno tržno politiko.

Številne računovodje skrbi vprašanje: Ali so takšna dejanja s cenami zakonita? Kakšne so davčne posledice za podjetje? Ali lahko davčni organi nadzorujejo takšno izvajanje? Za odgovor se obrnimo na norme stat. 105.3 Davčnega zakonika, kjer govorimo o nadzorovanih transakcijah. Tukaj piše, da je preverjanje skladnosti cen s tržnimi cenami možno le, če gre za povezane osebe. Če stranki v poslu nimata znakov odvisnosti, se vrednost pogodbe na začetku prizna kot skladna s tržno vrednostjo in vam ne grozi nobeno preverjanje.

Toda mnogim je znan tudi 40. člen davčnega zakonika, ki obravnava odstopanje pogodbenih cen za več kot 20 % (v smeri znižanja ali povečanja) glede na primerljive transakcije za kratek čas. Ta člen še vedno velja, vendar se uporablja samo za medsebojne poravnave, ki so nastale pred 01.01.2012, torej za posle, sklenjene pred tem datumom. Posledično cen po pogodbah poznejšega obdobja davčni organi ne morejo več preračunati, saj ta norma davčnega zakonika za take pogodbe ne velja več.

Za navadna podjetja pri prodaji izdelkov po znižani ceni ni davčnih posledic. Za podjetja, ki so priznana kot odvisna v skladu s čl. 105.1. Katere vrste davčnih plačil so predmet preračuna? To sta dohodnina in DDV - izračuni so narejeni iz novih tržnih cen.

Ni jim treba preračunati zneska podjetja na poenostavljenem davčnem sistemu ali UTII. In Zvezna davčna služba ni upravičena do terjatev do organizacij v posebnih režimih, saj v skladu z odstavkom 4 čl. 105.3 Davčni nadzor je mogoče opraviti samo za TGO, DDV, dohodnino ali dohodnino iz naslova dohodka iz poslovanja. Poenostavljeni ali pripisani davek, plačan iz fiksnih dohodkov, ne spada pod nadzor povezanih transakcij.

Kakšne druge posledice obstajajo za pogodbe pod ceno, je odvisno od tega, kateri izdelek se prodaja. Na primer, če ima podjetje lastne zaloge, ki so zastarele in so delno izgubile svojo začetno tržno ceno, je treba za razliko ob koncu leta ustvariti posebno rezervo za zmanjšanje sedanje vrednosti zalog (člen 25 PBU 5/ 01). V bilanci stanja se bodo takšne vrednosti odražale po nabavni vrednosti, zmanjšani za znesek rezerve. In v primeru naknadne prodaje predmetov je znesek predhodno oblikovane rezerve (za prodane rezerve) predmet izterjave. Tipično ožičenje je naslednje:

D 91.2 K 14 - odraža oblikovanje rezerve na račun finančnih rezultatov dejavnosti.
D 14 C 91.2 - rezerviran znesek je bil obnovljen.

Opomba! Dovoljeno je, da se ne ustvarjajo rezerve za znižanje cen blaga in materiala za podjetja, ki uporabljajo poenostavljeno računovodsko metodologijo, vključno z oblikovanjem računovodskih evidenc (člen 25 PBU 5/01).

Prihodki, prejeti kot rezultat prodaje blaga, so razvrščeni kot običajni prihodki (5. odstavek PBU 9/99). Vrednost, sprejeta v računovodstvo, se prizna kot enaka prejemu sredstev (drugega premoženja) pri plačilu zalog (drugih predmetov) ali oblikovanih terjatev (člen 6 PBU 9/99). V tem primeru je treba upoštevati vse popuste, odobrene na podlagi pogodbenih pogojev.

D 62 K 90 - ustvarjen prihodek iz prodajne operacije.
D 90 K 41 - odraža odpis prodanega blaga po pogodbi.
D 90 K 68 - se odraža obračun transakcije DDV, ni treba obnoviti zneskov davka, ki so bili prej sprejeti za odbitek (v zaprtem odstavku 3 člena 170 Davčnega zakonika ni takšne podlage).
D 51 K 62 - sredstva za izdelke so knjižena na račun prodajalca.
D 99 K 90 - nastala je izguba pri prodaji blaga po znižani nabavni vrednosti. Z vidika dohodnine takšno izgubo računovodja obračunava v enkratnem znesku (2. odstavek 268. člena).

Če najdete napako, označite del besedila in kliknite Ctrl+Enter.

Študentje, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.

Metode za izračun stroškov proizvodnje, dejavniki za njihovo zmanjšanje in dobičkonosnost. Izračun skupnih stroškov proizvodnje, stroškov na rubelj proizvedenih izdelkov. Analiza neposrednih materialnih stroškov, neposrednih plač, posrednih davkov.

seminarska naloga, dodana 13.05.2010

Stroški proizvodnje kot pomemben kazalnik, ki označuje delo podjetja. Značilnosti načrtovanja in stroškovnega računovodstva. Analiza skupnih stroškov proizvodnje na rubelj proizvedenih izdelkov, velikost neposrednih in posrednih stroškov.

seminarska naloga, dodana 26.03.2010

Koncept in bistvo stroškov proizvedenih izdelkov. Metodični pristopi k njeni analizi. Dinamika stroškov na rubelj tržnih izdelkov. Izračun vpliva dejavnikov na spremembo stroškov nekaterih vrst izdelkov za neposredne in posredne stroške.

diplomsko delo, dodano 13.04.2013

Stroški proizvodnje, njegovo bistvo. Razvrstitev stroškov po vrstah. Razvrščanje stroškov po postavk stroškov. Analiza višine proizvodnih stroškov. Analiza stroškov na rubelj proizvedenih izdelkov. Ukrepi za znižanje stroškov proizvodnje.

seminarska naloga, dodana 21.10.2014

Postopek zagotavljanja dejavnosti podjetja za doseganje svojih ciljev. Sistem upravljanja stroškov in stroškov. Analiza skupnih stroškov proizvodnje, stroškov na rubelj proizvedenih izdelkov, stroškov posameznih vrst izdelkov.

test, dodano 28.03.2009

Pomen, naloge in viri informacijske podpore za analizo proizvodnih stroškov. Splošna ocena kazalnikov proizvodnih stroškov. Analiza skupnih stroškov proizvodnje in načini za njihovo zmanjšanje. Priprava predračunov za proizvodnjo.

seminarska naloga, dodana 31.01.2012

Klasifikacija proizvodnih stroškov. Sestava in vsebina izdelkov za obračun stroškov. Analiza stroškov storitev podjetja. Obračunavanje neposrednih stroškov, vključenih v stroške storitev. Analiza neposrednih materialnih stroškov, neposrednih plač.

seminarska naloga, dodana 11.10.2013

Stroški proizvodnje so najpomembnejši kazalnik ekonomske učinkovitosti njene proizvodnje. Odraža vse vidike gospodarske dejavnosti, akumulira rezultate uporabe vseh proizvodnih virov. Od njegove ravni je odvisno od finančne uspešnosti podjetij, stopnje razširjene reprodukcije, finančnega stanja poslovnih subjektov.

V sistemu obvladovanja stroškov je zelo pomembna analiza stroškov izdelkov, del in storitev. Omogoča vam, da preučite trende na njegovi ravni, ugotovite odstopanje dejanskih stroškov od normativnih (standardnih) in njihove vzroke, ugotovite rezerve za znižanje stroškov proizvodnje in ocenite delo podjetja pri uporabi priložnosti za zmanjšati stroške proizvodnje.

Učinkovitost sistema upravljanja stroškov je v veliki meri odvisna od organizacije njihove analize, ki jo posledično določajo naslednji dejavniki:

oblika in metode stroškovnega računovodstva, ki se uporabljajo v podjetju;
stopnja avtomatizacije računovodskega in analitičnega procesa v podjetju;
stanje načrtovanja in racionalizacije višine obratovalnih stroškov;
razpoložljivost ustreznih vrst dnevnega, tedenskega in mesečnega notranjega poročanja o obratovalnih stroških, ki vam omogočajo hitro prepoznavanje odstopanj, njihove vzroke in pravočasne korektivne ukrepe za njihovo odpravo;
prisotnost strokovnjakov, ki lahko kompetentno analizirajo in vodijo proces oblikovanja stroškov.

Za analizo stroškov proizvodnje, statistično poročanje podatkov "Poročilo o stroških proizvodnje in prodaje proizvodov (del, storitev) podjetja (organizacije)", načrtovano in poročanje stroškov proizvodov, podatke sintetičnega in analitičnega računovodstva stroškov za glavne uporabljajo se pomožne industrije itd.

Predmeti analize stroškov proizvodnje so naslednji kazalniki:

polni stroški proizvodnje na splošno in po stroškovnih elementih;
raven stroškov na rubelj proizvodnje;
stroški posameznih izdelkov;
posamezne stroškovne postavke;
stroški centra odgovornosti.

Analiza stroškov izdelka se običajno začne z preučevanje skupnega zneska stroškov na splošno in po glavnih elementih(Tabela 11.1).

Tabela 11.1. Stroški proizvodnje

Stroškovni elementi	Znesek, tisoč rubljev			Struktura stroškov, %
Stroškovni elementi	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Plača	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Odbitki za socialne potrebe	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Materialni stroški	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
vključno z: surovine gorivo elektriko itd.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Amortizacija	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Drugi stroški	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Polni stroški	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
vključno z: spremenljivi stroški fiksni stroški	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Skupni stroški proizvodnje se lahko spremenijo:

zaradi obsega proizvodnje;
strukture izdelkov;
raven spremenljivih stroškov na enoto proizvodnje;
znesek stalnih stroškov.

Ko se spremeni obseg proizvodnje, se le spremenljivi stroški(plače proizvodnih delavcev, neposredni materialni stroški, storitve); fiksni stroški(amortizacija, najemnina, urne plače delavcev ter administrativnega in vodstvenega osebja, splošni poslovni stroški) kratkoročno ostanejo nespremenjeni, če se ohrani nekdanja proizvodna zmogljivost podjetja (slika 11.1).

Stroškovna vrstica ob prisotnosti stalnih in variabilnih stroškov je enačba prve stopnje

kjer je Z skupaj - skupni stroški proizvodnje;

VBP - obseg proizvodnje (storitev);

b - raven spremenljivih stroškov na enoto proizvodnje (storitev);

A - absolutni znesek stalnih stroškov za celotno proizvodnjo.

Podatki za faktorsko analizo skupnega zneska stroškov z delitvijo stroškov na stalne in spremenljive so podani v tabeli. 11.2 in 11.3.

Tabela 11.2. Stroški na enoto proizvodnje, rub.

	Raven stroškov, rub.						Glasnost
Ogled	bazo			tok			proizvodnja, kos.
izdelki	Skupaj	Vključno z		Skupaj	Vključno z		bazo	tok
		sprememba- nye	nenehno nye		sprememba- nye	nenehno nye
AMPAK	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
B	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
itd.

Tabela 11.3. Podatki za faktorsko analizo skupnih stroškov proizvodnje

Stroški	Znesek, tisoč rubljev	Nosilci stroškov
Stroški	Znesek, tisoč rubljev	Izhodna glasnost	Struktura izdelka	spremenljivi stroški	fiksni stroški
bazno obdobje: ∑(VП i0 b i0)+A 0
izhodiščnega obdobja, preračunano za dejanski obseg proizvodnje poročevalskega obdobja, pri čemer se ohrani osnovna struktura: ∑(VBP i1 b i0) I VBP +A 0
glede na izhodiščno raven za dejansko proizvodnjo poročevalskega obdobja: ∑(VBP i1 b i0)+A 0
poročevalsko obdobje z "osnovno vrednostjo stalnih stroškov: ∑(VBP i1 b i1)+A 0
obdobje poročanja: ∑(VBP i1 b i1)+A 1
Sprememba stroškov

Iz tabele. 11.3 to kaže zaradi zmanjšanja proizvodnje za 5% (I VBP = 0,95), se je znesek stroškov zmanjšal za 2.325 tisoč rubljev. (63.675 - 66.000).

S spremembo strukture izdelkov znesek stroškov se je povečal za 3.610 tisoč rubljev. (67 285 - 63 675). To kaže, da se je delež stroškovno intenzivnih izdelkov v skupnem obsegu proizvodnje povečal.

Zaradi dviga ravni specifičnih variabilnih stroškov skupni znesek stroškov se je povečal za 7.543 tisoč rubljev. (74 828 - 67 285).

fiksni stroški povečala za 6.682 tisoč rubljev. (81.510 - 74.828), kar je bil tudi eden od razlogov za dvig skupnih stroškov.

Tako so skupni stroški višji od osnovnih stroškov za 15.510 tisoč rubljev. (81.510 - 66.000) ali za 23,5%, vključno s spremembami obsega proizvodnje in njene strukture - za 1285 tisoč rubljev. (67.285 - 66.000) in zaradi povečanja stroškov proizvodnje - za 14.225 tisoč rubljev. (81.510 - 67.285), oziroma za 21,5 %.

Analize skupnega zneska stroškov za proizvodnjo izdelkov (storitev) je mogoče poglobiti s faktorsko dekompozicijo specifičnih variabilnih stroškov in višine stalnih stroškov (slika 11.2).

Matematično lahko to odvisnost predstavimo na naslednji način:

Vsako vrsto stroškov lahko predstavimo kot produkt dveh dejavnikov:

količina porabljenih virov ali storitev (surovine, material, gorivo, energija, delovne ure, strojne ure, krediti, zakupljeni prostor itd.);
cene virov ali storitev.

Da bi ugotovili, koliko se je znesek stroškov spremenil zaradi teh dejavnikov, je potrebno imeti naslednje podatke o stroških dejanske proizvodnje:

glede na načrtovane stopnje porabe in načrtovane cene virov

po dejanski porabi in načrtovanih cenah virov

po dejanski porabi in dejanskih cenah virov

Na splošno je znesek variabilnih stroškov za dejansko proizvodnjo izdelkov in znesek stalnih stroškov v poročevalskem obdobju višji od načrtovanega za 14.225 tisoč rubljev. (81 510 - 67 285), vključno na stroške:

a) količino porabljenih sredstev

64.700 - 67.285 = -2.585 tisoč rubljev;

b) cene za porabljene vire in storitve

81.510 - 64.700 = +16.810 tisoč rubljev

Posledično je povečanje stroškov proizvodnje v tem podjetju predvsem posledica povišanja cen porabljenih virov. Hkrati je treba pozitivno oceniti prizadevanja podjetja za gospodarno rabo virov, zaradi česar so se stroški dejanske proizvodnje zmanjšali za 3,84 % (2585: 67.285).

V procesu analize je treba ovrednotiti tudi spremembe v strukturi po stroškovnih elementih.Če se delež plač zmanjša in delež amortizacije poveča, potem to kaže na povečanje tehnične ravni podjetja, povečanje produktivnosti dela. Delež plač se zmanjša tudi, če se poveča delež sestavnih delov, kar kaže na povečanje stopnje sodelovanja in specializacije podjetja.

Kot je razvidno iz tabele. 11.1 in sl. 11.3 je prišlo do rasti vseh elementov, predvsem pa materialnih stroškov. Povečal se je znesek tako variabilnih kot stalnih stroškov. Nekoliko se je spremenila tudi struktura stroškov: zaradi inflacije se je povečal delež materialnih stroškov in amortizacije osnovnih sredstev, medtem ko se je delež plač nekoliko znižal.

Stroškovna intenzivnost (stroški na rubelj proizvodnje) zelo pomemben posploševalni kazalnik, ki označuje raven proizvodnih stroškov kot celote za podjetje. Prvič, je univerzalen: izračunati ga je mogoče v kateri koli panogi, in drugič, jasno kaže neposredno povezavo med stroški in dobičkom. Ta kazalnik se izračuna z razmerjem med skupnimi stroški proizvodnje in prodaje izdelkov (skupaj 3) in stroški izdelanih izdelkov v tekočih cenah. Na ravni pod eno je proizvodnja dobičkonosna, na ravni nad eno pa nedonosna.

Tabela 11.4. Dinamika stroškovne intenzivnosti proizvedenih izdelkov

Leto	Analizirano podjetje		Podjetje-konkurent		Industrijsko povprečje
Leto	Raven indikatorja, kop.	Stopnja rasti, %	Raven indikatorja, kop.	Stopnja rasti, %	Raven indikatorja, kop.	Stopnja rasti, %
xxx1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
xxx2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
xxx3	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
xxx4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
xxx5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

Analiza bi morala preučiti izvajanje načrta in dinamike stroškovne intenzivnosti izdelkov ter izvajanje medkmetijskih primerjav za ta kazalnik (tabela 11.4).

Na podlagi predstavljenih podatkov lahko sklepamo, da se stroškovna intenzivnost izdelkov v analiziranem podjetju znižuje počasneje kot pri konkurenčnem podjetju in v povprečju za panogo, vendar ostaja raven tega kazalnika še vedno nižja.

Preučiti je treba tudi spremembo stopnje stroškovne intenzivnosti izdelkov po posameznih stroškovnih elementih (tabela 11.5).

Po tem je treba ugotoviti dejavnike spremembe skupne stroškovne intenzivnosti, ki se odražajo na sl. 11.4.

Tabela 11.5. Sprememba stroškovne intenzivnosti izdelkov po stroškovnih elementih

Stroškovni elementi	Stroški na rubelj izdelkov, kop.
Stroškovni elementi	t0	t i	+, -
Plača z odbitki	22,78	21,26	-1,52
Materialni stroški	43,75	45,45	+1,70
Amortizacija	7,00	6,98	-0,02
Drugo	8,97	7,56	-1,41
Skupaj	82,5	81,25	-1,25

Za izračun njihovega vpliva je mogoče uporabiti naslednji faktorski model:

Izračun je narejen po metodi verižne substitucije, podani v tabeli. 11.3 in naslednji podatki o stroških izdelanih izdelkov.

Izračun vpliva dejavnikov na spremembo stroškovne intenzivnosti izdelkov je podan v tabeli. 11.6. Tabela 11.6. Izračun vpliva dejavnikov na spremembo stroškovne intenzivnosti izdelkov

Stroški na rubelj izdelkov	Izračun	Dejavniki
Stroški na rubelj izdelkov	Izračun	Obseg proizvodnje	Proizvodna struktura	Količina porabljenih virov	Cene virov (storitev)	Prodajne cene za izdelke
IE 0	66 000: 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
IE KOND1	63 675: 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
IE CONV2	67 285: 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
IE CONV3	64 700: 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
IE CONV4	81 510: 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
IE 1	81 510: 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ΔIE skupaj = 81,25-82,50 = -1,25; v vključno z:

Analitični izračuni podani v tabeli. 11.6 kažejo, da so se stroški na rubelj izdelkov spremenili zaradi naslednjih dejavnikov:

zmanjšanje obsega proizvodnje: 83,78 - 82,50 = +1,28 kopejk;

spremembe v strukturi proizvodnje: 80,48 - 83,78 = -3,30 kopejk;
količina porabljenih sredstev 77,39 - 80,48 = -3,09 kopecks;
rast cen virov: 97,50 - 77,39 = +20,11 kopekov;
zvišanje cen izdelkov: 81,25 - 97,50 = -16,25 kop.

Skupaj: -1,25 kop.

Po tem lahko ugotovite vpliv proučenih dejavnikov na spremembo višine dobička. Za to je treba absolutna povečanja stroškovne intenzivnosti izdelkov zaradi vsakega dejavnika pomnožiti z dejanskim obsegom prodaje izdelkov v poročevalskem obdobju, izraženim v cenah izhodiščnega obdobja (tabela 11.7):

ΔP Xi =ΔIE Xi ∑(VП i1 C i0)

Na podlagi predstavljenih podatkov lahko sklepamo, da se je višina dobička povečala predvsem zaradi dviga cen proizvodov podjetja, povečanja deleža donosnejših izdelkov in bolj ekonomične porabe virov.

Tabela 11.7. Izračun vpliva dejavnikov na spremembe
zneski dobička

Faktor	Izračun vpliva	Sprememba zneska dobička, tisoč rubljev
Izhodna glasnost	1,28-80 442/100
Struktura izdelka	3,30-80 442/100
Intenzivnost virov izdelkov	3,09-80 442/100
Cene za porabljene vire	20,11-80 442/100
Sprememba povprečne ravni prodajnih cen izdelkov	16,25-80 442/100
Skupaj

Poudariti je treba tudi, da stopnja rasti cen virov presega stopnjo rasti cen proizvodov podjetja, kar kaže na negativen učinek inflacije.

Tip izdelka

Obseg proizvodnje, kos.

Fiksni stroški za celotno proizvodnjo, rub.

Spremenljivi stroški na enoto proizvodnje, rub.

Tip izdelka

Za globlje preučevanje razlogov za spremembo stroškov analizirajo računovodske ocene za posamezne izdelke, primerjajo dejansko raven stroškov na enoto proizvodnje z načrtovanimi in podatki preteklih obdobij, drugih podjetij nasploh in po stroškovnih postavkah.

Vpliv dejavnikov prvega reda na spremembo stroškov proizvodne enote preučujemo z uporabo faktorskega modela

kjer je C i - cena na enoto i-te vrste izdelka;
In i - stalni stroški, pripisani i-ti vrsti izdelka;
b i - variabilni stroški na enoto i-te vrste proizvoda;
Odvisnost stroškov na enoto proizvodnje od teh dejavnikov je prikazana na sl. 11.5.

Z uporabo tega modela in podatkov v tabeli. 11.8 bomo po metodi verižne substitucije izračunali vpliv dejavnikov na spremembo stroškov izdelka A.

Tabela 11.8. Začetni podatki za faktorsko analizo stroškov izdelka A

Indikator	po načrtu	Pravzaprav	Odstopanje od načrta
Izhodna prostornina (VBP), kos.
Znesek fiksnih stroškov (A), tisoč rubljev.
Znesek spremenljivih stroškov na izdelek (b), rub.
Stroški enega izdelka (C), rub.

Skupna sprememba stroškov enote proizvodnje je

ΔC skupaj \u003d C 1 - C 0 \u003d 4.800 - 4.000 \u003d +800 rubljev,

vključno s spremembo:

a) obseg proizvodnje

ΔС VBP \u003d С conv1 -С 0 \u003d 3.700 - 4.000 \u003d -300 rubljev;

b) znesek stalnih stroškov

ΔСа= С konv.2 - С konv.1 = 4 340 - 3 700 = +640 rub.;

c) znesek posebnih variabilnih stroškov

ΔC b \u003d C 1 - C cond2 \u003d 4 800 - 4 340 = +460 rubljev.

Podobni izračuni so narejeni za vsako vrsto izdelka (tabela 11.9).

Tabela 11.9. Izračun vpliva dejavnikov prvega reda na spremembo stroškov posameznih vrst izdelkov

Konec mize. 11.9

Tip izdelka	Stroški izdelka, rub.	Sprememba stroškov, rub.
		splošno	vključno skozi
			izhodni volumen	fiksni stroški	spremenljivi stroški

B
itd.

Nato podrobneje preučijo stroške proizvodnje za vsako stroškovno postavko, za katero se dejanski podatki primerjajo s podatki plana, preteklih obdobij in drugih podjetij (tabela 11.10).

Predstavljeni podatki kažejo rast vseh stroškovnih postavk, zlasti stroškov materiala in plač proizvodnega osebja.

Podobni izračuni so narejeni za vsako vrsto izdelka. Ugotovljena odstopanja za stroškovne postavke so predmet faktorske analize. Kot rezultat podrobne analize stroškov proizvodnje je treba identificirati notranje in zunanje, objektivne in subjektivne dejavnike spremembe njihove ravni. To je potrebno za kvalificirano vodenje procesa oblikovanja stroškov in iskanje rezerv za njihovo zmanjšanje.

Tabela 11.10. Analiza nabavne vrednosti izdelka A po stroškovnih postavkah

Stroškovna postavka	Stroški izdelka, rub.			Struktura stroškov, %
Stroškovna postavka
Surovine in osnovni materiali	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Gorivo in energija	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Plače proizvodnih delavcev	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Odbitki za socialne potrebe	200	240	+40	5,0	5,0	-
Stroški vzdrževanja in delovanja opreme	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
režijski stroški	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Splošni tekoči stroški	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Izguba zaradi poroke	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Drugi stroški poslovanja	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Stroški prodaje