Knjiga knjižb za prodajo storitev. Primer računovodskih vknjižb pri prodaji blaga

Ruski računovodja, N 10, 2014
Karina Lieberman,
glavni urednik revije

Kaj je izvedba? Kako v računovodstvu prikazati prodajne transakcije? O teh in drugih pomembnih vprašanjih bomo razpravljali v tem članku.

Prvič je bil koncept izvajanja pravno opredeljen v prvem delu Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s členom 39 Davčnega zakonika Ruske federacije se prenos lastništva blaga na podlagi povračila priznava kot prodaja blaga (del, storitev). Tudi prenos rezultatov dela, ki ga je opravila ena oseba, na drugo osebo, opravljanje storitev ene osebe drugi osebi za plačilo se prizna kot prodaja. Hkrati se kot prodaja blaga, gradenj ali storitev ne priznava:

1) izvajanje poslov, povezanih s prometom ruske ali tuje valute (razen za namene numizmatike);

2) prenos osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in (ali) drugega premoženja organizacije na njenega pravnega naslednika (naslednika) med reorganizacijo te organizacije;

3) prenos osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in (ali) drugega premoženja na neprofitne organizacije za izvajanje glavnih zakonskih dejavnosti, ki niso povezane s podjetniško dejavnostjo;

4) prenos premoženja, če je tak prenos investicijske narave (zlasti vložki v odobreni (osnovni) kapital gospodarskih družb in družb, vložki po enostavni družbeniški pogodbi (pogodbi o skupni dejavnosti), delniški vložki v osnovni kapital zadruge);

5) prenos premoženja v mejah začetnega vložka na udeleženca v gospodarski družbi ali družbeništvu (njegovega pravnega naslednika ali dediča) ob izstopu (izstopu) iz gospodarske družbe ali družbene skupnosti ter pri razdelitvi premoženja družbenika. likvidirana gospodarska družba ali družba med njenimi udeleženci;

6) prenos premoženja v mejah začetnega vložka na udeleženca enostavne družbene pogodbe (pogodba o skupnih dejavnostih) ali njegovega pravnega naslednika v primeru ločitve njegovega deleža od premoženja, ki je v skupni lasti udeležencev v dogovor ali delitev takega premoženja;

7) prenos stanovanjskih prostorov na posameznike v hišah državnega ali občinskega stanovanjskega sklada med privatizacijo;

8) odvzem premoženja z zaplembo, dedovanje premoženja, pa tudi pretvorba brezlastniških in zapuščenih stvari, živali brez lastnikov, najdb, zakladov v last drugih oseb v skladu z normami Civilnega zakonika Ruske federacije.

Torej se prenos lastništva, razen v zgoraj opisanih primerih, prizna kot dejstvo izvedbe.

Treba je opozoriti, da se prodaja prizna ne le kot prenos lastništva blaga, temveč tudi kot dejstvo opravljanja storitev.

Kako opredeliti trenutek realizacije na storitvah? Dejstvo konca storitve je akt, ki ga podpišeta obe strani. Datum podpisa akta je datum začetka izvajanja. Tako se lahko zgodi, da je bila storitev opravljena sama, vendar do trenutka dvostranskega podpisa akta dejstvo izvedbe ni bilo.

Upoštevati je treba, da je izvedba "glavna" in "druga".

Glavna prodaja zajema posle v zvezi z glavno dejavnostjo podjetja, ostali posli pa so povezani z drugo prodajo.

Kako ugotoviti, ali je vrsta dejavnosti, za katero se sklene posel, glavna ali ne? V statutu organizacije je razdelek "Vrste dejavnosti". Če je v tem razdelku med drugim poimenovana vrsta dejavnosti, na katero se transakcija nanaša, potem je to "glavna" izvedba, če ni navedena - "drugo". Hkrati pa, če podjetje nenehno (tj. vsaj enkrat na četrtletje) prejema dohodek iz te vrste dejavnosti, se takšne operacije nanašajo tudi na glavno prodajo.

Primer je prodaja gradbene organizacije materialov, ki se ne uporabljajo pri gradbenih in instalacijskih delih (CEW). Takšna izvedba se praviloma v gradbenih organizacijah nanaša na "drugo". Hkrati se je organizacija ukvarjala s prodajo armiranobetonskih izdelkov - "glavni".

Poleg tega je pomembno spremljati pogostost tovrstnih »drugih« transakcij. Tudi če ta vrsta dejavnosti ni neposredno določena v statutu organizacije (vendar obstaja povezava, kot je "Druge vrste dejavnosti, ki niso prepovedane z zakonom"), vendar se transakcije izvajajo v vsakem poročevalnem obdobju (običajno četrtletje) , te transakcije imenujemo tudi "glavna" izvedba.

Zakaj je tako pomembno ločiti "glavne" in "druge" izvedbe? Dejstvo je, da obstajajo številni davki, pri izračunu katerih se upošteva le "glavna" prodaja, zato je za pravilno določitev davčne osnove pomembno pravilno določiti vrsto prodaje.

Pojavljajo se tudi vprašanja glede definicije veleprodaje in maloprodaje. Civilni zakonik Ruske federacije opredeljuje trgovino na drobno kot prodajo javnosti blaga (del, storitev) potrošniške narave, ki ni namenjeno podjetniški dejavnosti. Koncepti trgovine na drobno in na debelo kot vrste gospodarske dejavnosti so vsebovani v Vseruskem klasifikaciji vrst gospodarskih dejavnosti, izdelkov in storitev OK 004-93, ki je bil odobren z Odlokom državnega standarda Ruske federacije z dne 6. 1993, št. 17. V skladu z oddelkoma 51 in 52 oddelka G klasifikacije je maloprodaja prodaja blaga za osebno ali gospodinjsko uporabo, veleprodaja pa prodaja blaga trgovcem na drobno, industrijskim, komercialnim, institucionalnim ali poklicnim uporabnikom ali drugim veletrgovcem. Z drugimi besedami, vsaka prodaja organizacijam in samostojnim podjetnikom, tudi za gotovino, se prizna kot trgovina na debelo.

Prodaja fizičnim osebam, tudi pri plačilu preko TRR, se nanaša na maloprodajo.

Predstavnik organizacije lahko kupi potrebno blago v trgovini za gotovino, vendar je za poračun DDV potrebno sestaviti dokumente, ki spremljajo vsako negotovinsko transakcijo. Namesto plačilnega naloga v tem primeru služita škrbinec vhodnega blagajniškega naloga in ček KKM. Da bi trgovska organizacija sestavila zahtevani sklop dokumentov, mora predstavnik nabavne organizacije predložiti pooblastilo. Vendar pri nakupu blaga ni treba sestaviti celotnega kompleta dokumentov, dovolj je ček KKM in potrdilo o prodaji. Hkrati pa je za trgovsko organizacijo za delo za gotovino pomembno, da ima blagajno (KKM) ali pa plačuje samo preko TRR.

Izvedba za brezgotovinska in gotovinska plačila

Upoštevajte zahteve za izvedbo primarnih dokumentov, potrebnih za obdelavo transakcij pri brezgotovinskih plačilih. Osnova za obračune je račun za plačilo, ki ga izda dobavitelj.

Za prejem blaga mora zastopnik podjetja kupca predložiti pooblastilo za prevzem blaga, ki ostane v računovodstvu podjetja dobavitelja. Ob prevzemu blaga se zastopnik podpiše v stolpec »Prejeto«. Na dobaviteljev izvod je dovoljeno odtisniti žig kupca in podpisati prevzem blaga, potem pooblastilo ni potrebno.

Dostava blaga mora biti spremljana. Poleg tega mora dobavitelj ob odpremi blaga izdati račun v roku 5 dni. Vse dokumente dobavitelj izda v dveh izvodih, od katerih se eden prenese na kupca, drugi ostane v računovodstvu dobavitelja.

Poračuni med organizacijami se lahko izvedejo ne le z bančnim nakazilom, ampak tudi z gotovino na blagajno podjetja. Tako kot pri brezgotovinskih plačilih mora zastopnik podjetja kupca predložiti pooblastilo za prejem blaga ali na kopijo dobavitelja dati pečat organizacije kupca. Dobavitelj izpiše celoten komplet dokumentov, to pomeni, da mora dobavi blaga spremljati tovorni list, dobavitelj mora izdati račun v 5 dneh. Vse dokumente dobavitelj izda v dveh izvodih, od katerih se eden prenese na kupca, drugi ostane v računovodstvu dobavitelja. Pri plačilu blaga na blagajni dobaviteljskega podjetja se kupcu izda potrdilo o prejemu blagajne, ki potrjuje dejstvo plačila. Osnova za obračune je račun za plačilo, ki ga izda dobavitelj.

Ne pozabite, da je omejitev gotovinske poravnave med pravnimi osebami trenutno omejena na 100.000 rubljev za eno transakcijo, torej za eno pogodbo (navodilo Centralne banke Ruske federacije N 1843-U). Hkrati je plačnik odgovoren za prekoračitev meje poravnave. Upoštevajte, da od leta 2006 ta omejitev velja tudi za obračune s samostojnimi podjetniki.

Računovodstvo prodajnih transakcij

Eden od težjih vidikov v računovodstvu je odraz poslovanja pri prodaji izdelkov (del, storitev).

Za povzetek informacij o prihodkih in odhodkih, povezanih z običajnimi dejavnostmi organizacije, ter za določitev finančnega rezultata zanje je namenjen račun 90 "Prodaja". Ta račun prikazuje zlasti prihodke in stroške: končnih izdelkov in polizdelkov lastne proizvodnje; dela in storitve; kupljeni izdelki; gradbena, inštalacijska in podobna dela; blago; prevozne storitve; komunikacijske storitve; zagotavljanje nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njihovega premoženja po najemni pogodbi (kadar je to predmet dejavnosti organizacije) itd.

Na račun 90 "Prodaja" lahko odprete podračune:

- -1 "Prihodek";

- -2 "Stroški prodaje";

- -3 "Davek na dodano vrednost";

- -4 "trošarine";

- -9 "Dobiček/izguba pri prodaji".

Na podračunu 90 -1 »Prihodki« se upoštevajo prihodki od prodaje, hkrati pa se na podračunu 90 -2 »Stroški prodaje« upoštevajo stroški prodanega blaga.

Na podračunu 90 -3 "Davek na dodano vrednost" se upoštevajo zneski davka na dodano vrednost, ki jih mora prejeti od kupca (kupca).

Na podračunu 90 -4 Trošarine se upoštevajo vsote trošarin, vključene v ceno prodanih izdelkov (blaga).

Organizacije, ki plačujejo izvozne dajatve, lahko odprejo podračun 90 -5 "Izvozne dajatve" na račun 90 "Prodaja" za evidentiranje zneskov izvoznih dajatev.

Podračun 90 -9 »Biček/izguba od prodaje« je zasnovan za ugotavljanje finančnega izida (dobička ali izgube) iz prodaje za mesec poročanja.

Znesek iztržka od prodaje blaga, izdelkov, opravljanja del, opravljanja storitev se odraža v dobro konta 90 »Prodaja«, podračun »Prihodki« in v breme računa 62 »Poračuni s kupci in kupci ":

DEBIT 62 "Poravnave s kupci in strankami"

KREDIT -1 "Prihodek"

Odraženi prihodki od prodaje izdelkov.

Hkrati se stroški prodanega blaga, izdelkov, del, storitev bremenijo v dobro kontov 41 »Blago«, 43 »Končni izdelki«, 45 »Odposlano«, 20 »Glavna proizvodnja« itd. breme računa 90 "Prodaja", podračun "Stroški prodaje":

DEBIT -2 KREDIT "Stroški prodaje". , , , , ...

Odpisani stroški prodanega blaga.

Vpisi na pod

Poslovni subjekti so ustanovljeni za izvajanje strogo določenih vrst dejavnosti. Večina se jih ukvarja z ustvarjanjem končnih izdelkov, opravljanjem storitev in proizvodnjo del v korist tretjih oseb. Ta proces je povezan s prenosom vrednosti (dela, storitev) in prejemom plačila zanje. Poglejmo podrobneje, katere objave se oblikujejo za prodajo blaga in storitev.

Kontni načrt za odraz v računovodstvu predvideva uporabo naslednjih kontov pri odražanju prodaje storitev, gradenj, blaga:

- uporablja se za obračunavanje stroškov pri izvajanju storitev in opravljanju del.
41- se uporablja pri odražanju nabavne vrednosti blaga, kupljenega za nadaljnjo prodajo.
42 - za odpis pribitka na blago (ko se blago odraža po prodajnih cenah).
43 - uporablja se za odraz končnega izdelka, ustvarjenega v podjetju.
44 - za obračunavanje stroškov prodaje prodanega blaga.
45 - ta račun prikazuje izdelke, ki so bili odposlani prodajalcu, vendar jih še ni prejel in plačal.
46 - uporablja se za fazno delo.
50 - kadar se uporablja v obračunih za prodane storitve, dela, blago v gotovini.
51 - kadar se uporablja pri plačilih za prodane storitve, dela, blago brezgotovinskih plačil.
52 - kadar so kupci tuje osebe, ki nakazujejo plačilo v tuji valuti.
57 - ko se plačilo za prodane storitve, dela, blago opravi z bančno kartico.
- uporablja se pri obračunu z dobavitelji in izvajalci za storitve, dela, blago, ki jim je prodano.
68 / DDV - se uporablja za obračunavanje DDV pri prodaji storitev, del, blaga.
- pri izvajanju prodaje blaga, gradenj, storitev v okviru enkratnih poslov.
- uporablja se pri odražanju v računovodstvu prihodkov od prodaje storitev, gradenj, blaga.
90/2 - uporablja se za obračunavanje stroškov storitev, del, prodanega blaga.
90/3 - račun prikazuje podatke o DDV, vključenem v stroške storitev, del, prodanega blaga (ko organizacija deluje z DDV).
90/4 - če je prodano blago obdavčeno s trošarino.

Objave za prodajo blaga in storitev

Pri prodaji blaga na drobno

Značilnost obračunavanja prodaje v trgovini na drobno je prejem iztržkov od prodaje ne na tekoči račun, temveč predvsem na blagajno.

Ker kot kupci nastopa precej širok krog potrošnikov, se obračuni z njimi izvajajo brez uporabe računa 62, ampak neposredno na račun prihodkov. Poleg tega se nabavna vrednost prodanega blaga običajno odpiše kot strošek njihove prodaje.

Debet	Kredit	Oznaka operacije
50	90/1	Izkupiček od prodaje blaga blagajni
57	90/1	Sprejeto plačilo s kreditno kartico
51	57	Denar, prejet po pogodbi o prevzemu, je bil knjižen na TRR
90/2	57	Odražena provizija po prevzemni pogodbi
90/2	41	Odpisani stroški prodanega blaga
90/2	42
90/3	68	Določen DDV za prodano blago
90/2	44	Vključeni stroški prodaje

Prodaja blaga na veliko po predplačilu

Kadar je predplačilo določeno s pogodbo o prodaji ali dobavi, to pomeni, da mora kupec blago v celoti ali delno plačati, preden se odpremi.

Pozor! Pri prodaji blaga po predplačilu je dobavitelj dolžan obračunati in plačati DDV v proračun od zneska akontacije, pri odpremi materialnih sredstev pa je potreben pobot. V zvezi s tem je treba za obračunavanje obračunov za kupca uporabiti dva podračuna y - splošnega za obračune in enega za prejete predujme.

Debet	Kredit	Oznaka operacije
51, 52	62/2	Prejeto predplačilo od kupca za izdelke, blago
76/DDV	68	DDV se določi na akontacijo, ki jo prejme od kupca
62	90/1	Navedeni prihodki od prodaje blaga, končnih izdelkov
90/2	41, 43	Odpišite stroške prodanega blaga, končnih izdelkov
90/2	42	Pribitek na prodano blago je odpisan (če se blago odraža po prodajnih cenah)
90/3	68
62/2	62	Pobot predhodno prejetega predplačila je opravljen
51, 52	62	Končno plačilo za blago je opravljeno (če je bilo avansno plačilo delno).
68	76/DDV	Pobot predhodno plačanega DDV od akontacije

Prodaja blaga v razsutem stanju s pošiljanjem

Pri obračunavanju prodaje blaga po pošiljki se plačilo izvede ob odpremi ali po njej. Pomembno je tudi, v katerem trenutku bo pravica do poslanega blaga prešla z dobavitelja na kupca (v skladišču dobavitelja, v skladišču kupca ali nekje vmes).

Ker blaga ne bo več v skladišču, dobavitelj pa tudi ne bo mogel odpisati njegove nabavne vrednosti za prodano blago, je treba uporabiti račun 45. V tem primeru ni obveznosti ugotavljanja in plačila DDV na predplačilo (zaradi pomanjkanja le-tega).

Pozor! Pri poenostavljenem davčnem sistemu je treba izvesti enake knjižbe, razen DDV, saj je dejstvo plačila pomembno le pri ugotavljanju prihodkov družbe za davčne namene.

Izvedba storitve

Opravljanje storitev v računovodstvu se izvaja podobno kot prodaja blaga. Ker pa nimajo materialne izvedbe, se vsi stroški zbirajo na enem od kontov proizvodnje (20, 25 itd.), nato pa se ob izvedbi odpišejo na konto 90/2. Računi 41, 43 se ne uporabljajo.

Vračilo vnaprej

Predplačilo je plačilo, ki ga plača stranka ali kupec za prihodnje blago ali delo.

V določenih okoliščinah lahko stranka zahteva vračilo predhodno vplačanih sredstev:

če dobavitelj ne izpolni svojih obveznosti;
Če delo ni dobro opravljeno;
Če je bil začetek del opravljen pozneje, kot je bilo ugotovljeno;
Druge okoliščine, določene v sklenjeni pogodbi.

Posli z avansi, ko se vrnejo kupcu, se obračunajo z naslednjimi knjižbami:

Debet	Kredit	Oznaka operacije
51	62/2	Predplačilo za blago, storitve se knjiži na TRR
76/DDV	68	Na znesek prejete akontacije je bil obračunan DDV
62/2	51	Kupec je prejel predplačilo
68	76/DDV	Znesek DDV, plačan od akontacije, je sprejet v odbitek

V proračunski ustanovi

V takem obratu se prodaja blaga izvaja na podlagi dogovorjene cene. Institucija samostojno določi višino pribitka, vendar ne sme biti v nasprotju s predpisi.

Poleg tega država določi seznam blaga, za katerega določi svojo ceno. Zavod zanje določi ceno na podlagi potrjenih tarif.

Pozor! Prodaja blaga ni vključena v glavno dejavnost proračunske institucije, zato je treba transakcije evidentirati na računu 0 401 10 130 »Prihodki od opravljanja plačanih storitev«.

Brezplačen prenos

Kljub temu, da dobavitelj od takega posla dejansko ne prejema nobene koristi, vključno s prihodki, davčna zakonodaja to operacijo razlaga kot prodajo.

Druga značilnost je opredelitev dohodnine. V računovodstvu so vsi nastali stroški vključeni med druge odhodke. Hkrati pa v davčnem računovodstvu niso vključene v sestavo davčnih olajšav.

Naredijo se naslednji vnosi:

Debet	Kredit	Oznaka operacije
91/2	41, 43	Odpisani stroški prenesenega blaga ali končnih izdelkov
91/2	60, 76	Stroški prevoza, skladiščenja prenesenega blaga se odpišejo
91/2	68	Na stroške prenesenega blaga je bil obračunan DDV
19	68	Za preneseno blago je bil obnovljen DDV, ki je bil prej vključen v odbitek
91/2	19	Izterjan DDV, odpisan med druge odhodke

Prodaja blaga preko posrednika

V transakciji za prodajo blaga lahko sodelujejo tretje osebe, ki nastopajo kot posredniki med kupcem in prodajalcem. V teh primerih kontni načrt predvideva tudi uporabo konta 45.

Debet	Kredit	Oznaka operacije
45	41,43	Odpremljeno blago, končni izdelki posredniku za nadaljnjo prodajo
62	90/1	Posrednik je kupcu prijavil prodajo blaga
90/2	45	Stroški prodanega blaga, končnih izdelkov se odpišejo (ko je blago postalo last kupca)
90/3	68	Odbit DDV na prodano blago, izdelke
76	62	Odraža se dolg posrednika za poslano blago do kupca (ko se obračuni s kupcem izvajajo prek posrednika)
44	76	Nadomestilo se obračuna posredniku za sodelovanje pri prodaji blaga
19	76	Sprejet DDV na plačilo posrednika
90/2	44	Odpisani kot stroški posredniških storitev
68	19	Pobit DDV na prejemke posrednika
51	76	Prejeto plačilo za dostavljeno blago, izdelke od posrednika
76	51	Plačane posredniške storitve (če se posredniška provizija ne odšteje od plačila za prodano blago)

Vir dohodka podjetja je lahko ne le prodaja blaga, ampak tudi opravljanje storitev. Ta dejavnost ima svoje značilnosti. In to se seveda odraža v računovodstvu. Knjigovodske vknjižbe storitev naročnik in izvajalec bosta seveda različna. Ponudnik storitve za to uporablja račun 90 »Prodaja«. Na njem se v breme upoštevajo dejanski stroški, v dobro pa - prejeti prihodki v skladu z določenimi tarifami.

Iz same posebnosti poslovanja izhaja, da se račun 43 »Končni izdelki« v tem primeru ne uporablja. Navsezadnje se storitve vedno prenesejo neposredno na stranko. Odgovor na vprašanje, ali se v tem primeru uporablja račun 40 (to je "Proizvodnja izdelkov (storitev)"), je odvisen od tega, ali podjetje uporablja načrtovane stroške v tekočem računovodstvu.

oz storitvene objave v tem primeru je videti takole: znesek iztržka iz breme računa 62 se prenese v dobro računa 90 (na podračun 90-1). To odraža dolg za opravljene storitve. Dejanski strošek se upošteva s knjiženjem breme 90-2 - dobro 20 »Glavna proizvodnja« (ali konti 23). Če podjetje plača DDV, je treba odražati davčni obračun - knjiženje v breme 90 (na podračunu 3) - dobro 68 (na podračunu ustreznega davka). Ko bo kupec plačal storitve, se bo to odrazilo v transakciji, pri kateri bo znesek dolga odpisan v breme računa 51 v dobro računa 62.

V nasprotnem primeru se odraža nakup storitev od stranke. Stroške njihovega nakupa je treba upoštevati v skladu s PBU 10/99. Vse odhodke za pridobitev storitev, razen tistih v zvezi z ustvarjanjem ali nakupom osnovnih sredstev ali drugih nekratkoročnih sredstev, je mogoče pripisati odhodkom, ki nastanejo za redno dejavnost.

Kar se tiče neposredno storitvene objave, potem se obračuni z izvajalcem odražajo v knjiženju breme 60 - dobro 51 (ta vpis se izvede na podlagi bančnega izpisa). Že sam prejem storitev se odraža v naslednjem vpisu: Debetni račun 20 - Dobropis 60 .. Na podlagi računa, ki ga posreduje ponudnik storitev, se izvede knjiženje, ki upošteva DDV - Breme 19-4 - Dobro 60. Če je storitve so povezane z ustvarjanjem nekratkoročnih sredstev, zanje pa veljajo norme drugega standarda - PBU 6/01. Obstajajo tudi številne druge nianse, povezane s pridobitvijo določenih storitev.

Storitve prevoza računovodskih vknjižb

Področje prevoznih storitev je kategorija prevoznikov, ki se ne razlikuje le po organizacijski in pravni obliki transportnih podjetij, temveč tudi po obsegu dejavnosti v transportnem podjetju, pretoku dokumentov in posebnostih obdavčitve. Promet je veja materialne proizvodnje, ki prevaža ljudi in blago. V strukturi družbene proizvodnje spada promet v področje proizvodnje materialnih storitev. Objavljanje transportnih storitev imajo svoje značilnosti za prevozno organizacijo in vključujejo potrebo po vzdrževanju:

knjigovodstvo vozil (transportno knjigovodstvo)
oblikovanje in tiskanje tovornih listov
pridobivanje in poraba goriva in maziv
nadzor porabe goriva za vsako vozilo
oblikovanje poslovodnega poročanja

Najeto podjetje vodi evidenco v transportni organizaciji in zagotavlja bilanco transportnega podjetja ter izvaja knjiženje prevoznih storitev na način, da ga ne le preprosto izvaja pravilno v skladu z zahtevami zakona, ampak tudi pomaga vodji transportnega podjetja ustvariti dobiček, zmanjšati plačane davke in po potrebi pridobiti potrebe tega transportnega podjetja, odobritev banke za pridobitev posojila za avtomobil ali za spodbujanje lizinških družb, da prejmejo sredstva za nakup potrebne posebne opreme za opravljanje prevoznih storitev, vključno s posebno gradbeno opremo, ob polnem spoštovanju zaupnosti vaše podatke.

Knjigovodske vknjižbe pri prodaji storitev

Objave za prodajo storitev v računovodstvu 8 se lahko izvede z dokumentom "Prodaja blaga in storitev" ali z dokumentom "Akt o opravljanju proizvodnih storitev". Dokument »Prodaja blaga in storitev« generira naslednje knjižbe:

Odpisani stroški prodanih storitev. Debet - 90,02 Kredit - 41, 43, 45

Dokument "Zakon o opravljanju proizvodnih storitev" generira naslednje objave:

Odraz prihodkov od prodaje. Debet - 62,01 Kredit - 90,01
obračunan DDV. Debet - 90,03 Kredit - 68,02
Odpisani stroški prodanih storitev. Debet - 90,02 Kredit - 20.01

Za prodajo blaga - v tem članku bomo zagotovili objave za to operacijo - veljajo enotna pravila, določena za obračunavanje prodaje z regulativnimi dokumenti, ki se uporabljajo v Ruski federaciji. Poglejmo, kakšna so ta pravila.

Vir pravil, ki odražajo izvajanje v računovodstvu

Načela, ki jih je treba upoštevati pri vnosu prodaje, so določena v PBU 9/99 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 št. 32n). Ta dokument praviloma določa delitev vseh dohodkov, ki izhajajo iz pravne osebe:

za navadne, redno prejete iz glavnih dejavnosti;
drugi, ki ne izhajajo iz glavne dejavnosti in imajo praviloma majhen delež v celotni prodaji, čeprav se pojavljajo redno.

Pravna oseba se samostojno (na podlagi značilnosti svojih dejavnosti, ki vplivajo na razvrstitev dohodka med navadne ali druge) odloči, kako bo svoje prihodke razdelila na ti dve vrsti (4. člen PBU 9/99), pri čemer to določi v svoji računovodski usmeritvi.

Med dohodki, ki so razvrščeni kot navadni, PBU 9/99 (str. 5) navaja kot glavni prihodek od prodaje proizvodov, blaga, gradenj in storitev. Njihovo vrednost je treba določiti brez DDV in trošarin (3. odstavek PBU 9/99).

Trenutek za pripoznavanje prihodkov od prodaje nastopi, ko so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji (12. člen PBU 9/99):

obstaja pravica do prejema;
lahko določite določen znesek;
prihodki se priznajo kot koristi prejemnika;
prišlo do prenosa lastninske pravice na predmet prodaje;
lahko določite višino stroškov, ki nastanejo pri prodaji.

Pravne osebe, ki uporabljajo priložnost za poenostavitev računovodstva in računovodstva, imajo pravico priznati prihodke od prodaje, ko prejmejo plačilo (to je, ne da bi bile vezane na dejstvo prenosa lastništva).

Z dolgim ciklom ustvarjanja predmeta prodaje je dovoljeno priznati dohodek ne na koncu tega cikla, ampak ko so posamezni deli pripravljeni (13. odstavek PBU 9/99).

Obračun prodaje po osnovni dejavnosti (izdelki, blago, dela in storitve)

Vse računovodske transakcije, ki nastanejo v zvezi s prodajo osnovnih dejavnosti, kontni načrt (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n) predpisuje, da se izvajajo na računu 90. Ker oba dohodka in pripadajoči odhodki bodo tu padli, konto 90 bo oblikoval finančni izid iz prodaje.

Analitika, organizirana na tem računu, bi morala omogočiti vpogled v podatke o prodaji za vsako od glavnih dejavnosti. Zlasti trgovinske organizacije bi morale ločiti računovodske vknjižbe za prodajo blaga in opravljanje storitev za njihovo dostavo strankam.

V dobro konta 90 se kot rezultat knjiženja Dt 62 Kt 90 prihodki za vsako od prodaj odražajo v celotnem znesku, vključno z DDV in trošarinami. Ker davki ne bi smeli biti upoštevani pri obsegu prihodkov, ki tvorijo finančni rezultat, se za njihov znesek izvede knjiženje Dt 90 Kt 68 ob upoštevanju vračunanih davkov v proračun ob hkratnem zmanjšanju prihodkov od prodaje po njihovi količini.

V breme računa 90 bodo všteti tudi stroški, ki nastanejo pri prodaji. To bo izraženo z žicami:

Dt 90 Kt 43 (21, 40) glede na stroške lastne proizvodnje;
Dt 90 Kt 20 (23, 40) za stroške opravljenega dela, opravljenih storitev;
Dt 90 Kt 41 po knjigovodski vrednosti prodanega blaga;
Dt 90 Kt 26 za splošne poslovne stroške;
Dt 90 Kt 44 v zvezi s stroški organizacije prodaje.

V trgovini na drobno je dovoljeno upoštevati blago ne le po njegovi dejanski ceni, ampak tudi po prodajni ceni (člen 13 PBU 5/01, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.09.2001 št. . 44n), kar vodi do pojava dodatnega ožičenja Dt 41 Kt 42, kar dodaja doplačilo k ceni dobavitelja. V tem primeru se ob prodaji blaga s knjiženjem Dt 90 Kt 42 stroški njegove prodaje zmanjšajo na dejanske stroške.

Posli prodaje nepremičnin, ki niso namenjene prodaji

Za ostale prodaje (ki niso vključene v število prodaj v zvezi z glavno dejavnostjo) se knjigovodske vknjižbe prodaje vodijo na kontu 91. Običajno so to prihodki od oddajanja in prodaje premoženja, pridobljenega po potrebi za zagotavljanje delovanja pravne osebe. , vendar zaradi kakršnih koli razlogov, ujetih pri izvajanju.

Na računu 91 je treba organizirati tudi analitiko po vrstah prodaje. Finančni rezultat iz njih bo oblikovan po enakem principu kot na računu 90:

dobroimetje računa bo odražalo prihodek v celotnem znesku (Dt 62 Kt 91);
na breme bo nastalo:
- DDV vključen v znesek dohodka (Dt 91 Kt 68);
- knjigovodska vrednost nepremičnine, ki se prodaja (Dt 91 Kt 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- stroški, povezani z izvedbo (Dt 91 Kt 23 (70, 71, 76)).

Vendar takšne objave ne bodo povezane s prodajo blaga, saj je blago prvotno namenjeno prodaji in ga v ta namen pridobijo trgovske organizacije, torej tiste, ki jim je trgovina glavna dejavnost.

Rezultati

Prihodki od prodaje blaga se nanašajo na tiste, prejete iz dejavnosti, za katero je bila pravna oseba ustanovljena, torej na običajne za računovodske namene. Finančni rezultat iz takšne prodaje se odraža na računu 90, v dobro katerega se izkazujejo prihodki v celotnem znesku, vključno z davki, v breme pa znesek teh istih davkov, knjigovodska vrednost blaga in odhodki od prodaje. Za maloprodajo, ki določi knjigovodsko vrednost blaga prodajni ceni, se ta vrednost ob prodaji popravi na dejansko vrednost z upoštevanjem na računu 90 pribitka v zvezi z njim, izraženega kot negativna vrednost. .

Pri prodaji blaga v razsutem stanju v računovodstvu:

obračunati prihodke (člen 6 PBU 9/99);

odpis stroškov prodanega blaga (člen 5 PBU 10/99, Navodila za kontni načrt);

odpis stroškov prodaje (člen 5 PBU 10/99, Navodila za kontni načrt).

Priznavanje prihodkov

Iztržek od prodaje blaga vključite v dohodek iz običajnih dejavnosti (5. odstavek PBU 9/99).

Eden od pogojev za pripoznavanje prihodkov v računovodstvu je prenos lastništva prodanega blaga na kupca (člen 12 PBU 9/99). Sporazum (zakon) lahko določa naslednje trenutke prenosa lastništva:

datum odpreme (prenosa) blaga;

dan plačila.

To je navedeno v odstavku 1 člena 223 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Poleg tega je v obeh primerih shema izračuna lahko predhodno ali naknadno plačilo za blago (členi 487, 488 in 489 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Glede na pogoje pogodbe (zakona) o trenutku prenosa lastništva in poravnalne sheme se odraz poslovanja v računovodstvu razlikuje.

Za organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, je to predvideno poseben postopek za obračunavanje dohodka (deli 4, 5, 6. člen zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).

Priznanje prihodkov na dan pošiljanja

Če se prihodki pripoznajo na dan odpreme, prodajo blaga v računovodstvu odkažite na naslednji način.

Na dan pošiljanja:

Debet 62 Kredit 90-1

Debet 90-2 Kredit 41

- odpisani stroški blaga.

Če je organizacija, ki prodaja blago, zavezanec za DDV, izračunajte ta davek hkrati s priznanjem prihodka:

- od prodaje blaga se obračuna DDV.

Na dan plačila:

Debet 51 (50) Kredit 62

Ta postopek izhaja iz Navodil za kontni načrt (konta 68, 90).

Pogodba lahko predvideva predplačilo za blago s strani kupca. Prejete zneske akontacije (avansov) na računu 62 »Poračuni s kupci in kupci« obračunavamo ločeno. Če želite to narediti, odprite podračune, ki se lahko imenujejo na primer "Poravnave prejetih predujmov" in "Poravnave odpremljenega blaga". Takšna pravila določa Navodila za kontni načrt. V računovodstvu naredite naslednje vpise.

Na dan plačila:

- Prejeto predplačilo.

- Na znesek prejete akontacije se obračuna DDV.

Na dan pošiljanja:

- odraža prihodke od prodaje blaga;

Debet 90-2 Kredit 41

Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"

- sprejeto za odbitek DDV, obračunanega od prejete akontacije.

Ta postopek izhaja iz Navodil za kontni načrt (konti 68, 76, 90).

Priznanje prihodkov na dan plačila

Če se prihodek pripozna na dan plačila, je postopek za odražanje prodaje blaga v računovodstvu odvisen od pogojev za plačilo pristojbine zanj:

plačilo po odpremi;

polno predplačilo;

delno predplačilo.

Pogodba lahko predvideva naknadno (po odpremi) plačilo za blago s strani kupca. V tem primeru organizacija prenese blago, katerega lastništvo še ni bilo preneseno na kupca. Za obračunavanje takega blaga uporabite račun 45 "Blago odpremljeno". Odraža podatke o blagu, katerega izkupička od prodaje nekaj časa ni mogoče pripoznati v računovodstvu (Navodila za kontni načrt). V računovodstvu naredite naslednje vpise.

Na dan odpreme blaga kupcu:

Debet 45 Kredit 41

- blago je odposlano kupcu.

Če je organizacija, ki prodaja blago, zavezanec za DDV, obračunajte ta davek na dan pošiljanja:

Debet 76 podračun "Obračun DDV na odpremljeno blago" Kredit 68 podračun "Obračun DDV"

- DDV obračunan na poslano blago.

Na dan plačila:

Debet 51 Kredit 62

- prejeto plačilo od kupca;

Debet 62 Kredit 90-1

- odraža prihodke od prodaje blaga;

Debet 90-2 Kredit 45

- odpisana nabavna vrednost blaga;

Debet 90-3 Kredit 76 podračun "DDV obračunan na odpremljeno blago"

- odraža DDV, obračunan ob pošiljki blaga.

Ta postopek izhaja iz Navodil za kontni načrt (konti 45, 68, 76, 90).

Celotno predplačilo

Pogodba lahko predvideva celotno predplačilo za blago s strani kupca. Po prejemu plačila je lastništvo blaga že prešlo na kupca, vendar je samo blago še naprej pri organizaciji. Upoštevajte jih na zunajbilančnem računu 002 »Prejete zaloge« po ceni, navedeni v akceptnih oziroma plačilnih dokumentih (Navodila za kontni načrt). V računovodstvu naredite naslednje vpise.

Na dan plačila:

Debet 51 (50) Kredit 62

- odraža plačilo s strani kupca blaga.

Debet 62 Kredit 90-1

- odraža prihodke od prodaje blaga;

Debet 90-2 Kredit 41

- odpisana nabavna vrednost blaga;

Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"

- od prodaje blaga je bil obračunan DDV (če je organizacija, ki prodaja blago, zavezanec za DDV);

Debet 002

- blago, ki ga plača kupec, se sprejme v hrambo.

Na dan pošiljanja:

Posojilo 002

- odpisano blago.

Delno predplačilo

Če pogodba predvideva delno predplačilo (in lastništvo prenese po celotnem plačilu), prejete zneske avansov (predplačil) evidentirajte ločeno na računu 62 »Poračuni s kupci in kupci«. Če želite to narediti, odprite podračun, ki se lahko imenuje na primer "Izračuni prejetih predujmov". V svoj račun vnesite naslednje vnose.

Na dan prejema predplačila:

Debet 51 (50) Kredit 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov"

- Prejeto predplačilo.

Če je organizacija, ki prodaja blago, zavezanec za DDV, ta davek zaračunajte hkrati s prejemom akontacije:

V breme 76 podračun "Obračun DDV od prejetih predujmov" Kredit 68 podračuna "Obračun DDV"

- Na znesek predplačila se obračuna DDV.

Na dan polnega plačila:

Debet 51 (50) Kredit 62 podračun "Poravnave odpremljenega blaga"

- prejel celotno plačilo;

Debet 62 Podračun "Poravnave odpremljenega blaga" Kredit 90-1

- odraža prihodke od prodaje blaga;

Debet 90-2 Kredit 41

- odpisana nabavna vrednost blaga;

Debet 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov" Kredit 62 podračun "Obračun odpremljenega blaga"

- prejeto akontacijo;

Debet 002

– blago je bilo sprejeto v hrambo.

Če je organizacija, ki prodaja blago, zavezanec za DDV, obračunava davek na prihodek od prodaje hkrati s pripoznanjem prihodka. DDV obračunan od prejetega predplačila, sprejeti za odbitek:

Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"

- od prodaje blaga se obračuna DDV;

V breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 76 podračun "Obračun DDV iz prejetih predujmov"

- sprejeto za odbitek DDV, obračunanega od akontacije.

Na dan pošiljanja:

Posojilo 002

- odpisano blago.

Primer odraza v računovodstvu prodaje blaga z delnim predplačilom. Lastništvo blaga preide po plačilu

LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" je podpisalo pogodbo o dobavi. Blago v vrednosti 944.000 rubljev. (vključno z DDV - 144.000 rubljev) je bil kupcu poslan marca po ceni 650.000 rubljev. Januarja istega leta je organizacija prejela delno predplačilo od kupca za prihajajočo pošiljko blaga. Znesek predplačila je 590.000 rubljev. Preostanek dolga - 354.000 rubljev. (944.000 rubljev - 590.000 rubljev) - kupec je maja prenesel na Hermes.

V skladu s pogodbenimi pogoji lastništvo blaga preide na kupca po celotnem plačilu.

Za obračunavanje obračunov s kupci računovodja uporablja podračune, odprte na kontu 62 »Poravnave prejetih predujmov« in »Poravnave odpremljenega blaga«. Odraža obračunavanje DDV na podračunu "DDV na odpremljeno, a neprodano blago", odprtem na računu 76.

Januarja:

- 590.000 rubljev. – je bilo prejeto delno predplačilo na račun prihajajoče dostave blaga;

V breme 76 podračun "Obračun DDV od prejetih predujmov" Kredit 68 podračuna "Obračun DDV"
- 90.000 rubljev. (590.000 rubljev × 18/118) - DDV se zaračuna na znesek predplačila.

V marcu:

Debet 45 Kredit 41
- 650.000 rubljev. - blago je odposlano kupcu;

Debet 76 podračun "DDV obračunan na odpremljeno, a neprodano blago" Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 144.000 rubljev. - na poslano blago je obračunan DDV;

V breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 76 podračun "Obračun DDV iz prejetih predujmov"
- 90.000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV, obračunanega od akontacije.

Maja:

Debet 51 Kredit 62 podračun "Poravnave za odpremljeno blago"
- 354.000 rubljev. - dolg za plačilo poslanega blaga je poplačan;

Debet 62 »Poravnave za odpremljeno blago« Kredit 90-1
- 944.000 rubljev. - odraža izkupiček od prodaje blaga po njegovem celotnem plačilu;

Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 144.000 rubljev. - DDV se obračuna na prihodke od prodaje;

Debet 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 76 podračun "DDV obračunan na odpremljeno, a neprodano blago"
- 144.000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV, obračunanega ob odpremi blaga;

Debet 90-2 Kredit 45
- 650.000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga;

Debet 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov" Kredit 62 podračun "Obračun odpremljenega blaga"
- 590.000 rubljev. - plačano akontacijo.

Primer obračunavanja prodaje blaga z delnim predplačilom po pogodbi, sklenjeni v tuji valuti. Lastništvo blaga preide po odpremi

LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" je sklenilo pogodbo za dobavo blaga v vrednosti 5.900 USD (vključno z DDV - 900 USD):

video projektor - 1.900 USD (z DDV - 290 USD);
strežnik - 4000 USD (vključno z DDV - 610 USD).

V skladu s pogoji pogodbe se poravnave izvedejo v rubljih po uradnem menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila. Hermes je prejel delno predplačilo:

15. januar - 50 odstotkov;
25. januarja - 45 odstotkov.

Preostali del dolga - 5 odstotkov - je kupec nakazal na dan odpreme blaga - 30. januarja.

Menjalni tečaj ameriškega dolarja, ki ga določi Banka Rusije, je:

15. januarja - 31 rubljev / dolar. ZDA;
25. januar - 32 rubljev / USD. ZDA;
30. januar - 33 rubljev / USD. ZDA.

Cena prodanega blaga je 150.000 rubljev.

Računovodja Hermes je v računovodstvo opravila naslednje vpise.

Debet 51 Kredit 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov"
- 91.450 rubljev. (5.900 USD × 50% × 31 RUB / USD) - prvo predplačilo je bilo prejeto na račun plačila za blago;

V breme 76 podračun "Obračun DDV od prejetih predujmov" Kredit 68 podračuna "Obračun DDV"
- 13.950 rubljev. (5.900 USD × 50 % × 31 RUB/USD × 18/118) - DDV je bil obračunan na znesek predplačila v rubljih po menjalnem tečaju Banke Rusije na dan prejema prvega predplačila.

Debet 51 Kredit 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov"
- 84 960 rubljev. (5.900 USD × 45 % × 32 RUB/USD) - je bilo prejeto drugo predplačilo na račun plačila za blago;

V breme 76 podračun "Obračun DDV od prejetih predujmov" Kredit 68 podračuna "Obračun DDV"
- 12.960 rubljev. (5.900 USD × 45 % × 32 RUB/USD × 18/118) - DDV je bil obračunan na znesek predplačila v rubljih po menjalnem tečaju Banke Rusije na dan prejema drugega predplačila.

Debet 62 Podračun "Poravnava za prodano blago" Kredit 90-1
- 186 145 rubljev. (5.900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5.900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5.900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) – odraža prihodke od prodaje blaga.

V okviru palete izdelkov so prihodki znašali:

- video projektor - 59.945 rubljev. (1.900 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 1.900 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 1.900 USD × 5 % × 33 RUB/USD);
- strežnik - 126.200 rubljev. (4.000 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 4.000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 4.000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Debet 90-2 Kredit 41
- 150.000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga.

Računovodja je davčno osnovo za DDV na dan prodaje blaga izračunal na naslednji način:

- 157.750 rubljev. (5.000 USD × 50 % × 31 RUB/USD + 5.000 USD × 45 % × 32 RUB/USD + 5.000 USD × 5 % × 33 RUB/USD).

Znesek DDV na prihodke od prodaje je znašal 28.395 rubljev. (157.750 rubljev × 18%).

Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 28 395 rubljev. - od dobička od prodaje blaga se obračuna DDV;

Debet 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov" Kredit 62 podračun "Obračuni prodanega blaga"
- 176.410 rubljev. (91.450 rubljev + 84.960 rubljev) - prejeto predplačilo je bilo pobotano s plačilom po pogodbi;

V breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 76 podračun "Obračun DDV iz prejetih predujmov"
- 26.910 rubljev. (13.950 rubljev + 12.960 rubljev) - sprejeto za odbitek DDV od predujma.

Debet 51 Kredit 62 podračun "Poravnava za prodano blago"
- 9735 rubljev. (5.900 USD × 5 % × 33 RUB/USD) - prejeto plačilo za prodano blago.

Metode za odpis stroškov blaga

Ne glede na to, kako je določen trenutek prenosa lastništva blaga, se za odpis nabavne vrednosti blaga v računovodstvu uporabljajo naslednje metode:

FIFO;

po povprečni ceni;

po ceni na enoto.

Takšna pravila so predvidena v odstavku 16 PBU 5/01.

Organizacija lahko uporablja različne metode vrednotenja za različne vrste (skupine) blaga. Popravite sprejeto odločitev v računovodski usmeritvi. To izhaja iz 21. odstavka PBU 5/01.

Stroški prodaje

Stroški prodaje se evidentirajo na kontu 44 »Stroški prodaje« (Navodila za kontni načrt). Na računu 44 se lahko odražajo naslednji odhodki (stroški distribucije):

predstavnik;

menedžerski;

za prevoz blaga;

za plače;

za najem;

za vzdrževanje prostorov in inventarja;

skladiščenje in ravnanje z blagom;

za oglaševanje;

drugi podobni stroški.

Zneski, nabrani na računu 44, se ob koncu meseca v breme računa 90 »Prodaja«. Takšna pravila so določena v Navodilih za kontni načrt. Naredite naslednje ožičenje:

Debet 90-2 Kredit 44

- odraža znesek stroškov distribucije.