Te informacije bodo koristne za organizacije, ki uvažajo blago na ozemlje Ruske federacije. V članku bomo opisali računovodstvo uvoznih poslov, dali bomo dostopno razlago značilnosti računovodstva, davčnega računovodstva, oblikovanja stroškov uvoženega blaga, ki jih podpira regulativni okvir.

Računovodstvo uvoznih poslov

V skladu z Zveznim zakonom z dne 8. decembra 2003 št. 164-FZ "O osnovah državne ureditve zunanjetrgovinskih dejavnosti" (kot je bil spremenjen in dopolnjen) (člen 10, člen 2) je uvoz blaga uvoz blaga. v Rusko federacijo brez obveznosti ponovnega izvoza.

Da bi se izognili težavam z zakonodajo, je treba zelo natančno voditi tako računovodske kot davčne evidence uvoznih poslov.

Računovodstvo uvoznih poslov je v mnogih pogledih podobno davčnemu računovodstvu, vendar ima številne značilnosti:

Knjigovodske vknjižbe za obračunavanje uvoznih poslov

Podrobnosti o računovodskem in davčnem računovodstvu uvoznih poslov bodo pojasnjene spodaj:

računovodski vnos		Pojasnilo	Dokument, ki potrjuje operacijo
D 60	K 52	Prenos predplačila dobavitelju za uvoženo blago	Bančni izpisek, plačilni nalog
D 76	K 51	Plačilo carin	DT, bančni izpisek, plačilni nalog
D 07	K 60	osnovna sredstva; zaloge	Obrazec št. OS-14 "Akt o prevzemu (prejemu) opreme" Obrazec št. MX-1 "Akt o prevzemu in predaji inventarnih artiklov v hrambo" Obrazec TORG-1 "Akt o prevzemu blaga"
D 19	K 76	Odbit uvozni DDV	DT, bančni izpisek, računovodski izpisek
D 07	K 60		Računovodske informacije
D 19	K 60		Računi, računovodske reference
D 01	Do 08-4		Obrazec št. OS-1 "Akt o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev (razen stavb, objektov)"
D 68	K 19	Vloga za odbitek uvoznega DDV	Račun, računovodski izpisek
D 60	K 91-1		Računovodske informacije
D 91-2	K 60	Obračun negativnih tečajnih razlik pri obračunih z dobavitelji v tuji valuti	Računovodske informacije
D 60	K 52		bančni izpisek

Davčno računovodstvo uvoznih poslov

V skladu z odstavkom 3 odstavka 1 člena 268 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pri prodaji premoženja ali lastninskih pravic pravico zmanjšati dohodek iz takšnih poslov za znesek stroškov, ki so neposredno povezani s takšno prodajo. Upoštevajo se naslednji stroški:

• po stopnji;
• skladiščenje;
• storitev;
• prevoz.

V skladu s členom 320 Davčnega zakonika Ruske federacije je določen postopek za določanje stroškov trgovanja. V skladu s tem normativnim aktom znesek distribucijskih stroškov vključuje stroške:

• dostava blaga;
• stroški skladiščenja;
• drugi stroški, povezani z nakupom blaga.

Davčni zavezanec ima pravico oblikovati nabavno vrednost blaga ob upoštevanju stroškov distribucije. Podrobnosti o oblikovanju nabavne vrednosti blaga so razložene v poglavju "Kako se oblikuje nabavna vrednost uvoženega blaga?".

Primer obračunavanja uvoznih poslov

Družba ABV LLC je dne 07. 11. 2017 kupila blago v Španiji za znesek 8.000 €. ABV LLC je dne 11. 7. 2017 prejela lastninske pravice do blaga.

• Carinska pristojbina - 12.000 rubljev.
• Carina - 15%.
• Izračunan DDV: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 rubljev.
• Stroški dostave nepremičnine na ozemlje Ruske federacije 34650,00 (vključno z DDV 6237,00)

16.7.2017 je bilo opravljeno končno plačilo blaga. Tečaj v €: 11.7.2017 - 68,77 rubljev, 16.07.2017 - 68,36 rubljev.

računovodski vnos		Pojasnilo	Znesek (rub.)
D 76	K 51	Plačilo carin	12 000,00
D 76	K 51	Plačilo carine	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Lastništvo blaga kot: osnovna sredstva; zaloge Lastnik sprejme samostojno odločitev, ki jo vodijo predpisi.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	Odbit uvozni DDV	113 883,12
D 07	K 60	Stroški dostave nepremičnine na ozemlje Ruske federacije	34 650,00
D 19	K 60	DDV na prevoz nepremičnin	6 237,00
D 01	Do 08-4	Knjiženje prejetega premoženja	550 160,00
D 68	K 19	Vloga za odbitek DDV	120 120,12 (113 883,12+6237)
D 60	K 91-1	Obračunavanje pozitivnih tečajnih razlik pri obračunih z dobavitelji v tuji valuti	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
D 60	K 52	Končni obračun z dobaviteljem za uvoženo blago	546 880,00 (8 000*68,36)

Napake pri obračunavanju uvoznih poslov

Pri obračunavanju uvoznih transakcij morate biti zelo previdni, da se izognete napakam, ki se pogosto odkrijejo med revizijo:

• nepravilna pretvorba tuje valute v rublje med menjalnim poslom;
• ni prevoda v ruščino besedila dokumenta, na podlagi katerega se izvede plačilo z deviznega računa;
• nespoštovanje rokov za izpolnitev obveznosti po pogodbah, ki predvidevajo predplačila;
• napačna korespondenca računov za obračunavanje uvoznih poslov.

Kako se oblikujejo stroški uvoženega blaga?

V skladu z odstavkom 6 računovodske uredbe "Obračunavanje zalog" RAS 5/01 je dejanski strošek zalog, pridobljenih za plačilo, znesek dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, razen davka na dodano vrednost in drugih povračilnih stroškov. davki (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije). Za določitev dejanskih stroškov je mogoče uporabiti naslednjo formulo:

Dejanski stroški:

• zneske, plačane v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu);
• zneski, plačani organizacijam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobivanjem zalog;
• carine;
• nevračljivi davki, plačani v zvezi s pridobitvijo enote zaloge;
• nadomestilo, izplačano posredniški organizaciji, prek katere se pridobivajo zaloge;
• stroški nabave in dostave zalog na kraj njihove uporabe, vključno s stroški zavarovanja. Ti stroški vključujejo zlasti stroške nabave in dostave zalog;
• stroški vzdrževanja nabavne in skladiščne enote organizacije, stroški prevoznih storitev za dostavo zalog na kraj njihove uporabe, če niso vključeni v ceno zalog, določeno s pogodbo; obračunane obresti na posojila dobaviteljev (komercialno posojilo); obračunane pred obračunom zalog, obresti na izposojena sredstva, če so vključena v pridobivanje teh zalog;
• stroške spravljanja zalog v stanje, v katerem so primerne za uporabo za načrtovane namene. Ti stroški vključujejo stroške organizacije za predelavo, sortiranje, pakiranje in izboljšanje tehničnih lastnosti prejetih zalog, ki niso povezani s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev;
• drugi stroški, ki so neposredno povezani z nabavo zalog.

Splošni poslovni in drugi podobni odhodki se ne vštevajo v dejanske stroške pridobivanja zalog, razen kadar so neposredno povezani s pridobitvijo zalog.

Klavzula 6 pravi, da se pretvorba v rublje izvede po menjalnem tečaju, ki je veljal na dan transakcije v tuji valuti. V skladu s klavzulo 9 PBU 3/2006 se v primeru predplačila za kupljeno blago menjalni tečaj določi na dan plačila predplačila z določitvijo ustreznega stroška blaga. Preostalo blago bo sprejeto v obračun ob upoštevanju spremenjenega menjalnega tečaja (če pride do takega pojava).

Dokumenti, potrebni za obračunavanje uvoženega blaga

V skladu z zveznim zakonom z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" (člen 9) je treba vsako dejstvo gospodarske dejavnosti registrirati s primarnim računovodskim dokumentom. Za obračunavanje uvoznih poslov so primarni računovodski dokumenti, katerih prisotnost je potrebna za računovodsko in davčno računovodstvo uvoženega blaga:

• zunanjetrgovinska pogodba z uvoznikom blaga;
• račun, ki ga izda prodajalec;
• transport, posredovanje dokumentov;
• zavarovalni dokumenti;
• deklaracija blaga (DT);
• bančni izpiski, ki potrjujejo plačilo carine in carine;
• tovorni listi, akti o prevzemu inventarnih predmetov;
• tehnično dokumentacijo. Preberite tudi članek: → "".

Zakonodajni akti, ki urejajo uvoz blaga:

Normativni akt	Področje uporabe uredbe
Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. junija 2001 št. 44n "O odobritvi računovodske uredbe "Obračunavanje zalog" PBU 5/01" (s spremembami)	Oblikovanje stroškov uvoženega blaga
Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. novembra 2006 št. 154n "O odobritvi računovodske uredbe "Računovodstvo sredstev in obveznosti, izraženih v tuji valuti" (PBU 3/2006)" (s spremembami)	Določanje stroškov blaga glede na menjalni tečaj
pododstavek 3, člen 1, člen 268 Davčnega zakonika Ruske federacije	Davčno knjigovodstvo uvoženega blaga
Člen 320 Davčnega zakonika Ruske federacije	Postopek ugotavljanja stroškov trgovalnih poslov
V skladu z zveznim zakonom z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" (člen 9)	Primarni računovodski dokumenti
Zvezni zakon z dne 8. decembra 2003 št. 164-FZ "O osnovah državne ureditve zunanjetrgovinske dejavnosti" (člen 10, člen 2)	Opredelitev uvoza blaga

Rubrika "Vprašanja in odgovori"

Vprašanje številka 1. Ali smo pri nakupu uvoženega blaga dolžni plačati akontacijo tujemu prodajalcu?

Obveznost plačila akontacije nastane pod pogojem, da je ta obveznost navedena v pogodbi, ki ste jo sklenili s tujim dobaviteljem. Če pogodba ne predvideva predplačila za nakup uvoženega blaga, vam ga ni treba plačati.

Vprašanje številka 2. Ali pravilno razumem, da se obračunavanje blaga začne z dnem prenosa lastninskih pravic nanj, tudi če blago še ni bilo prejeto in plačano?

Da, v skladu z zakonodajo Ruske federacije kupec uvoženega blaga sprejme blago za osnovna sredstva ali zaloge v času prenosa lastninske pravice od prodajalca.

Številna trgovska podjetja kupujejo blago iz tujine. Ker nakup uvoženih izdelkov praviloma spremljajo dolgotrajni postopki za prevoz in carinjenje, se v praksi pogosto postavlja vprašanje: kako pravilno obračunati stroške tega izdelka? Odgovor na to vprašanje je našla Yana Lazareva.

Za pravilno organizacijo obračunavanja uvoženega blaga, vključno z odbitkom DDV, plačanega na carini, je ključnega pomena trenutek prenosa lastništva.

Na žalost stranki pri podpisu zunanjetrgovinskih pogodb včasih zanemarita to klavzulo pogodbe in se omejita na opredelitev osnovnih pogojev dobave Incoterms (skupina mednarodnih pravil, priznanih po vsem svetu kot razlaga najbolj uporabnih pogojev v mednarodni trgovini). ).

Osnovni pogoji dostave- to so posebni pogoji, ki veljajo za pravice in obveznosti strank po prodajni pogodbi glede dobave blaga, med drugim določajo trenutek prenosa tveganj naključne izgube in poškodbe blaga, razdelitev stroškov, prevzem blaga. blaga, zavarovalne obveznosti med prevozom.

V praksi se zaradi zbliževanja računovodskega in davčnega računovodstva stroški prevoza in nabave običajno vštevajo v dejansko nabavno vrednost blaga, saj davčni zakonik te stroške uvršča med neposredne.

Hkrati prenosa lastništva blaga ne urejajo niti pravila za razlago trgovskih pogojev Incoterms niti določbe mednarodnega prava, in sicer Konvencija Združenih narodov o pogodbah o mednarodni prodaji blaga (sklenjena l. Dunaj 11. aprila 1980). Za rešitev tega vprašanja nas 7. člen konvencije napotuje na norme nacionalnega prava, kar strankam po drugi strani daje možnost, da v pogodbi samostojno določita - pravo katere države (dobavitelj ali kupec) bo urejalo transakcija (). Če tega pogoja ni, se za pogodbo uporablja pravo države dobavitelja (). S tem pristopom se bo moral ruski kupec za prevzem blaga v računovodstvo seznaniti z zakonodajo države, v kateri je blago naročeno. Omeniti velja, da lahko ta pristop privede do sporov z revizorji, ki se bodo najverjetneje pri preverjanju zakonitosti "uvoznega" odbitka raje ravnali po ruskem pravu.

Izkazalo se je, da je bolje vnaprej določiti pogoj za prenos lastništva, to je mogoče storiti na tri načine.

Prvič, z neposredno navedbo kraja in časa prehoda zadevne pravice.

Drugič, prek pravil veljavne zakonodaje, ki urejajo razmerje med strankama posla.

In tretjič, z določitvijo v pogodbi, da je trenutek prenosa lastništva blaga izenačen s trenutkom prenosa tveganja naključne izgube blaga v skladu s pravili Incoterms.

V praksi se pri računovodji običajno pojavijo »računovodske težave« v primerih, ko lastništvo blaga preide na ruskega kupca veliko pred dejanskim prejemom blaga v svoje skladišče, na primer v času odpreme s strani tujega dobavitelja v nosilec. Izkazalo se je, da podjetje postane lastnik blaga, ki je še v tranzitu. Hkrati podjetje še naprej nosi stroške, ki so neposredno povezani z nabavo teh izdelkov, vse do njihove dostave v skladišče. Kako pravilno oblikovati stroške uvoženega blaga v računovodstvu in znesek neposrednih stroškov v davčnem računovodstvu

Stroški v računovodstvu

Zaradi zunanjetrgovinske transakcije bo rusko podjetje imelo številne stroške, ki jih bo treba pravilno prikazati v računovodskih evidencah. Med najpogostejšimi stroški so: pogodbena vrednost samega blaga, režijski stroški, ki niso vključeni v pogodbeno vrednost, carine in drugi stroški.

Vzpostavljena so pravila za obračunavanje podatkov o zalogah, ki vključujejo blago (odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09. 6. 2001 št. 44n), kot tudi Metodološke smernice za obračunavanje zalog ( odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. 12. 2001 št. 119n).

Izdelke, katerih lastništvo je prešlo na nabavno organizacijo, sprejme v obračun po dejanski nabavni vrednosti, ki se pri nakupu za plačilo prizna kot znesek dejanskih stroškov nakupa brez DDV (2., 5., 6. člen PBU 5/01).

Dejanski stroški pa vključujejo zlasti: zneske, plačane v skladu s zunanjetrgovinsko pogodbo tujemu dobavitelju, carine, stroške prevoza in nabave (TZR) - stroške nabave in dostave blaga na kraj njegove uporabe. , vključno s stroški zavarovanja (če ti stroški niso vključeni v ceno blaga) in drugimi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo blaga (vključno s plačilom carinskega zastopnika za carinjenje).

In sestava TZR, katerega seznam je odprt, med drugim vključuje stroške, kot so: stroški nakladanja blaga v avtomobil in njegovega prevoza, ki jih plača kupec, ki presega ceno tega blaga v skladu z pogodba in plačilo za skladiščenje izdelkov na nakupovalnih mestih, na železniških postajah, pristaniščih, marinah (70. člen Smernic).

"Računovodske težave" za računovodjo običajno nastanejo v primerih, ko lastništvo blaga preide na ruskega kupca veliko pred dejanskim prejemom izdelkov v njegovem skladišču, na primer v času odpreme tujega dobavitelja prevozniku.

Ugotavljam, da je računovodski postopek za TZR element računovodske politike (potrjena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. oktobra 2008 št. 106n). Podjetje ima pravico, da samostojno izbere, kako bo takšne stroške upoštevalo: jih vključi v dejanske stroške ali jih odraža kot del stroškov prodaje tekočega meseca (člen 13 PBU 5/01).

V praksi se za konvergenco računovodskega in davčnega računovodstva TZR običajno vključi v dejanske stroške blaga, saj davčni zakonik te stroške razvršča kot neposredne.

Premoženje gospodinjstev se priznava kot sredstva podjetja (člen 7.2 Računovodskega koncepta v tržnem gospodarstvu Ruske federacije, ki ga je odobril Metodološki svet za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Ruske federacije, predsedniški svet IPA z dne Ruska federacija 29. decembra 1997). Zneski, plačani za blago v tranzitu, se morajo v računovodstvu na obračunskih računih odražati kot terjatve (člen 10 Smernic).

Izkazalo se je, da je treba uvoženo blago upoštevati v trenutku, ko tveganja in koristi, povezana z njim, preidejo na ruskega kupca, kar se običajno zgodi hkrati s prenosom lastništva.

Podjetje lahko po lastni presoji odraža prejem izdelkov z uporabo konta 41 »Blago« ali konta 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« in 16 »Odstopanje nabavne vrednosti materialnih sredstev«. Organizacija izbrano metodo določi v svoji računovodski usmeritvi (člen 7 PBU 1/2008, Navodila za uporabo kontnega načrta).

Računovodje praviloma zavračajo uporabo računov 15 in 16, organizirajo analitiko na računu 41, ki jim omogoča, da prejmejo vse potrebne informacije o gibanju blaga od trenutka prenosa lastništva do trenutka, ko blago prispe v skladišče.

Pravila in izjeme

Splošno pravilo pravi: dejanski stroški blaga, v katerem so sprejeti v računovodstvo, se ne spreminjajo (člen 12 PBU 5/01). Vendar pa pri vsakem pravilu obstaja izjema. Torej se v skladu z odstavkom 26 PBU 5/01 blago, ki pripada organizaciji, vendar na poti, upošteva pri računovodstvu v oceni, predvideni v pogodbi, z naknadno razjasnitvijo dejanskih stroškov (pismo ministrstva financ Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 07-02-06/256).

Posledično je mogoče določiti stroške uvoženih izdelkov do dejanskega prevzema blaga v skladišču podjetja ali njegove odpreme kupcu, mimo skladišča podjetja.

Hkrati je nemogoče izključiti situacijo, v kateri bo dokumente o stroških, ki jih je treba vključiti v nabavno ceno (v praksi to velja predvsem za TZR), organizacija prejela po odpoložitvi blaga v skladišče, ali celo potem, ko so prodani. Recimo, da so se vsa opisana dejanja zgodila v koledarskem letu. V tem primeru bo večina računovodij »zapoznele« stroške pripisala računu 44 »Stroški prodaje« z njihovim nadaljnjim razkritjem v vrstici »Stroški prodaje« izkaza finančnega poslovanja.

Splošno pravilo pravi: dejanska nabavna vrednost blaga, v katerem je sprejeto v obračun, se ne spreminja. Vendar pa je pri vsakem pravilu izjema ...

Če v skladu s pogoji računovodske politike organizacija ustvari dejanske stroške ob upoštevanju TZR, potem je po mojem mnenju treba prilagoditi dejanske stroške blaga in stroške prodaje, če so bili izdelki prodani . Na ta način lahko zagotovite uporabo zgornjega računovodstva.

Poleg tega lahko pripis »poznih« stroškov na račun 44 z njihovim nadaljnjim razkritjem v vrstici »Stroški prodaje« Izkaz finančnega izida povzroči izkrivljanje računovodskih izkazov. Dejanski stroški se dejansko pripoznajo kot odhodki za običajne dejavnosti in tvorijo stroške prodaje (Debet 90, podračun 90-2 Kredit 41; odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 05.06.1999 št. 33n). Zato je predmet razkritja v vrstici "Nabavni stroški" izkaza finančnega izida.

Za odražanje »poznih« stroškov v računovodstvu je dovoljeno uporabiti račun 44, če so podatki o takih stroških razkriti v poročanju v skladu z zahtevami veljavne zakonodaje (to je v vrstici »Stroški prodaje«). Da bi to naredili, je priporočljivo organizirati ločeno računovodstvo za takšne odhodke, na primer na ločenem podračunu ali z vzdrževanjem ustrezne analitike na računu 44. Način obračunavanja teh odhodkov je mogoče razkriti v računovodski usmeritvi organizacije. .

In v davčnem računovodstvu

Urejen je postopek ugotavljanja stroškov trgovanja, po katerem neposredni stroški vključujejo: stroške nabave prodanega blaga v tem poročevalskem obdobju in stroške dostave kupljenih izdelkov v skladišče kupca.

Posredni stroški vključujejo vse druge stroške, ki nastanejo v tekočem mesecu.

Na žalost zakonodajalec ni razkril natančnega seznama del in storitev, ki so vključena v. Zato se obrnemo na institucije, koncepte in izraze drugih vej prava ().

Sodna praksa omogoča določanje sestave prevoznih stroškov na podlagi razčlenitve vrst storitev po OKVED (glej Odlok Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 30. decembra 2004 št. F03-A51 / 04-2 / 3629). Po drugi strani pa razdelek "Promet in komunikacije" OKVED (OK 029-2001, odobren z Odlokom državnega standarda Ruske federacije z dne 06.11.2001 št. 454-st) vključuje pododdelek 63 "Pomožne in dodatne prometne dejavnosti" , v katerem se razlikujejo naslednje vrste storitev, kot so na primer "Pretovarjanje in skladiščenje tovora (vključno z nakladanjem in razkladanjem blaga, ne glede na način prevoza, ki se uporablja za prevoz)" in druge.

Sodna praksa omogoča določanje sestave stroškov prevoza na podlagi razčlenitve vrst storitev po OKVED ...

Tako bo lahko organizacija neposrednim stroškom pripisala ne le plačilo prevoznih storitev za prevoz blaga, temveč tudi plačilo storitev nasprotnih strank za nakladanje in razkladanje izdelkov ter plačilo za začasno skladiščenje blaga. Legitimnost tega pristopa potrjujejo ministri Themis (glej Odlok FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 30. decembra 2004 št. F03-A51 / 04-2 / ​​3629). Uradniki se s tem strinjajo. Tako financerji menijo, da stroški prevoza vključujejo zlasti stroške za skladiščenje blaga med carinjenjem, za uporabo vagonov med prevozom in med carinjenjem, stroške plačila prisilnega zastoja vagonov med carinjenjem, provizije špediterjem, ki dostavljajo blago. (člen 5 dopisa Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. novembra 2004 št. 03-03-01-04 / 1/105).

Finančni oddelek dovoljuje tudi vključitev zneska plačanih uvoznih carin in pristojbin v neposredne stroške trgovinskih poslov, če tak postopek oblikovanja stroškov predvideva računovodska politika (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije). z dne 29. maja 2007 št. 03-03-06 / 1/335).

Hkrati stroški zavarovanja ne sodelujejo pri oblikovanju nabavne vrednosti blaga, temveč se obračunavajo kot posredni stroški tekočega poročevalskega obdobja ( , ). Posredni stroški vključujejo tudi stroške storitev za predprodajno pripravo blaga, na primer stroške pakiranja, lepljenja radiozaščitnih nalepk (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 04.09.2012 št. 03-03-06/1/ 465).

tranzitna trgovina

Posebno pozornost si zasluži vprašanje davčnega obračunavanja dobave uvoženega blaga v tranzitu. Vrnimo se k normativom, ki neposredno predvidevajo neposredne stroške stroškov prevoza kupljenega blaga v skladišče kupca. Vendar pa med tranzitnim prometom blago vstopi v skladišče končnega potrošnika, mimo skladišča samega kupca. Vse našteto nakazuje, da ima organizacija pravico, da stroške dostave za tranzitno dostavo prizna kot pavšalni znesek kot del posrednih stroškov. Vendar pa lahko takšno svobodomiselnost vodi v davčne spore, kar dokazuje arbitražna praksa.

Tako je bil v Odloku Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 12. aprila 2011 v zadevi št. KA-A40 / 2563-11 predmet sodnega spora med inšpekcijo in organizacijo stroški dostave avtomobilov trgovcu. skladišče. Kontrolorji so te stroške razvrstili kot neposredne in vztrajali, da so bili v skladu s 320. členom Davčnega zakonika Ruske federacije ti izdatki predmet obračuna na podlagi povprečnih obresti za tekoči mesec ob upoštevanju prenesenega stanja na dan začetek meseca. Organizacija je sporne stroške obračunala kot posredne. Iz gradiva zadeve je bilo ugotovljeno, da je blago kupila organizacija pod pogoji CIF Hanko (Finska) in CIF Paldiski (Estonija). In v skladu s pogodbami, ki jih je sklenila organizacija, je bila dostava izvedena v skladišče trgovca. Hkrati je bila dostava opravljena iz carinskega skladišča Hanko na Finskem ali Paldiski v Estoniji brez pošiljanja v skladišča organizacije. Sodišče je ugotovilo, da v tem primeru neposredni stroški ne vključujejo stroškov prevoza, povezanih s prodajo blaga, ki nastanejo v zvezi z dostavo blaga v trgovčevo skladišče. Zato je stališče davčnih organov priznano kot nezakonito.

Omembe vreden je tudi spor, ki ga je FAS zahodnosibirskega okrožja obravnaval v Resoluciji z dne 26. oktobra 2012 v zadevi št. A27-1294 / 2012. Osnova za dodatno obračunavanje davka od dobička je bila ugotovitev inšpektorata o nezakoniti vključitvi družbe v odhodke, ki zmanjšujejo osnovo za , neposredne odhodke v precenjenem znesku zaradi vključitve v izračun povprečnega odstotka stroškov blaga, prodanega v tranzitu. Po analizi določb 268. in 320. člena Davčnega zakonika so sodišča izhajala iz dejstva, da stroškov prevoza tranzitnega blaga ni mogoče obravnavati kot neposredne, saj niso povezani z njegovo dostavo v skladišče podjetja. Takšni stroški prevoza so obračunani kot posredni stroški in so v celoti vključeni v stroške tekočega poročevalskega obdobja.

Pogovor

Če povzamemo zgoraj navedeno, izpostavljamo glavne točke, ki jih mora upoštevati računovodja trgovske družbe (uvoznik):

1) dogovor s tujim dobaviteljem in sklenitev zunanjetrgovinske pogodbe o pogoju prenosa lastništva blaga;

2) določitev v računovodski usmeritvi za računovodske namene:

• način obračunavanja stroškov prevoza in nabave (za konvergenco z davčnim računovodstvom je priporočljivo te stroške vključiti v dejanske stroške blaga);
• način obračunavanja prevzema blaga (če se za te namene uporablja račun 41, je priporočljivo razkriti analitiko oziroma podračune, ki bodo uporabljeni za organizacijo računovodstva);

3) določitev v računovodski usmeritvi za namene davčnega računovodstva (za zbliževanje računovodskega in davčnega računovodstva):

• seznam neposrednih stroškov, povezanih z nabavo blaga (v smislu stroškov, ki jih je mogoče pripisati stroškom prevoza). Med takšnimi stroški lahko navedemo na primer stroške nakladanja in razkladanja blaga, plačila carinskih predstavnikov za storitve carinjenja. Druge vrste stroškov se določijo ob upoštevanju posebnosti organizacije prevoza blaga;
• način obračunavanja uvoznih carin in pristojbin z vključitvijo v neposredne stroške.

In končno, ker računovodski predpisi in davčni zakonik Ruske federacije predvidevajo različne načine obračunavanja določenih stroškov (na primer stroškov zavarovanja), se razlikam med računovodskim in davčnim računovodstvom morda ne bo mogoče izogniti. Posledično je uporaba .

Yana Lazareva, za revijo "Izračun"

Vodnik za DDV za izvoznike in uvoznike

Kako plačati izvozni in uvozni DDV na carini. Kako potrditi izvoz in kako vrniti plačani DDV. Kakšna je razlika med izvozom del ali storitev od izvoza blaga. Izvozne in uvozne operacije z državami carinske unije.

Vedno več podjetij kupuje blago v tujini in ga nato prodaja na domačem trgu Ruske federacije. Zato vprašanja računovodskega in davčnega računovodstva uvoza blaga ne izgubijo svojega pomena. Glavna vprašanja uvoza blaga v 2018/2019 razmislite v našem članku.

Kako se oblikujejo stroški uvoženega blaga?

Kot veste, je blago sprejeto v računovodstvo po dejanski nabavni vrednosti (člen 5 PBU 5/01). Pomembno je omeniti, da se pri uvozu blaga praviloma pojavijo dodatni stroški v obliki carin, pristojbin in drugih plačil, ki se plačajo posrednikom za carinjenje blaga. Vsi ti stroški so vključeni tudi v nabavno vrednost uvoženega blaga (člen 6 PBU 5/01).

Nič manj pomembna je pravilna določitev knjigovodske vrednosti blaga po pogodbi s tujim dobaviteljem, to je pretvorba stroškov blaga, izraženega v tuji valuti, v rublje. Spomnimo se, da se stroški blaga odražajo v rubljih po menjalnem tečaju, ki je veljal na dan njihovega prevzema v računovodstvo (člen 6, člen 9 PBU 3/2006). V primeru nakupa blaga na račun predhodno prenesenega predplačila na dobavitelja, je strošek blaga fiksiran po tečaju, ki velja na dan predplačila, v delu, ki ni zajet v predplačilu, pa na stopnja prevzema blaga v računovodstvo. Preberite ločeno gradivo o značilnostih oblikovanja rubeljskega vrednotenja pridobljenih vrednosti po pogodbah v tuji valuti, vključno z računom.

Davčno knjigovodstvo uvoza blaga

Postopek oblikovanja dejanske nabavne vrednosti uvoženega blaga v davčnem računovodstvu je podoben zgoraj opisanemu. Hkrati je priporočljivo, da organizacija v računovodski politiki za davčne namene določi posebno sestavo stroškov, ki se upoštevajo pri nabavni vrednosti kupljenega blaga (člen 3, člen 1, člen 268 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).

Obračun uvoza blaga: primer v knjižbah

Dne 5. decembra 2018 je organizacija po pogodbi kupila pošiljko blaga v vrednosti 10.000 $. Lastništvo blaga je prešlo še isti dan. Carinska pristojbina je 15.000 rubljev. Carina - 15%. Obračunan DDV na carini po menjalnem tečaju na dan 5. decembra 2018 je znašal 137.545 rubljev. (10.000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Storitve posrednika za carinjenje 141.600 rubljev. vključno z DDV 18 %. Plačilo blaga je bilo v celoti opravljeno dne 11.12.2018. Menjalni tečaj ameriških dolarjev na dan 5. decembra 2018 je 66,4467, na dan 11. decembra 2018 - 66,2416.

Operacija	Debet računa	Kredit na računu	Količina, rub.
05.12.2018 uvoženo blago je bilo knjiženo (10 000 * 66,4467)	41 "Blago"	60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"	664 467
Obračunan carinski DDV	19 "DDV na pridobljene dragocenosti"	76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"	137 545
Odražena carina na uvoženo blago	41	76	15 000
Odbita carina na uvoženo blago (10.000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Odražajo se posredniške storitve za carinjenje uvoženega blaga	41	60	120 000
Za posredniške storitve je vključen DDV	19	60	21 600
DDV je sprejet za odbitek (137 545 + 21 600)	68 "Izračuni za davke in pristojbine"	19	159 145
Dne 11.12.2018 je bil dolg za uvoženo blago plačan (10 000 * 66,2416)	60	52 "Valutni računi"	662 416
Tečajna razlika se odraža v obračunih s tujim dobaviteljem (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun "Drugi prihodki"	2 051

DDV, plačan na carini, je odbiten po registraciji uvoznega blaga (

V 3. četrtletju naša organizacija začne sodelovati s tujimi dobavitelji neposredno v tuji valuti (odprli smo devizni račun, opravili plačila). Potrebujemo informacije, navodila po korakih za plačilo in obračunavanje uvoženega blaga z vrstami dokumentov, poravnalnimi računi, sklenitvijo pogodb v 1C8 ..

V 1C: Računovodstvu 8 je treba določiti pogoje pogodbe v imeniku "Pogodbe". V polju "Vrsta pogodbe" določite "z dobaviteljem" in izberite valuto.

Za prenos plačila na tujo nasprotno stranko se uporablja dokument "Izhodni plačilni nalog". Operacija - "plačilo dobavitelju", računovodski račun 52. Računi za obračune z dobaviteljem in predujmi - 60,21 oziroma 60,22.

Upoštevajte: imenik "Valute" je treba izpolniti pravočasno, da bo program pravilno izračunal zneske v rubljih in tečajne razlike.

Prejem blaga je dokumentiran z dokumentom »Prejem blaga in storitev«. Operacija - "Nakup, provizija". Na gumbu "Cena in valuta" morate počistiti polje "Vključi DDV", ker. Cena blaga ne vključuje zneska davka. Pri izpolnjevanju tabelarnega dela zavihka "Blago" morate navesti državo izvora in številko carinske deklaracije.

Pri izvajanju je treba oblikovati naslednje ožičenje:

Debet 41,01 Kredit 60,21

Prejeto blago po pogodbeni vrednosti

Debet 60,21 Kredit 60,22

Predplačilo (če obstaja)

Poleg tega bo brez korespondence na računovodskih računih ustrezna količina blaga dodeljena v breme carinske deklaracije (samo kvantitativno obračunavanje).

Odraz stroškov za plačilo carin in dajatev, navedenih v carinski deklaraciji, se izvede v dokumentu "Carinska deklaracija za uvoz" (glavni meni - Glavna dejavnost - Nakup). Na zavihku »Glavna« je navedena številka CKD in višina carinskih dajatev, na zavihku »Oddelki CKD« podatki o materialnih sredstvih in zneskih carin.

Debet 41,01 Kredit 76,05

Znesek carine in carinske pristojbine;

Debet 19.05 Dobropis 76.05

Carinski DDV.

Drugi stroški (na primer storitve carinskih posrednikov) se odražajo v dokumentu "Prejem dodatnih stroškov".

Pri izvajanju se oblikujejo objave:

Debet 41,01 Kredit 60,21

Višina stroškov;

Debet 19.04 Kredit 60.21

Znesek obračunanega DDV.

Stroški v zvezi z nabavo, ki pa niso vključeni v nabavno vrednost blaga, se obračunajo na kontih 44, 91 s knjiženjem dokumenta »Prejem blaga in storitev«.

Utemeljitev

Na konkretnem primeru. Kakšne objave narediti in kako izračunati davke pri uvozu

Primer pogojev: Progress LLC je sklenil uvozno pogodbo

Če je vaše podjetje na "poenostavljeni"

Podjetja po »poenostavljenem« sistemu plačujejo »uvozni« DDV na enak način kot organizacije po splošnem režimu. Vendar ne morejo sprejeti davčne olajšave.

OOO Progress je podpisal zunanjetrgovinsko pogodbo. Po tej pogodbi podjetje od italijanskega dobavitelja kupi pošiljko blaga v vrednosti 61.000 evrov. V skladu s pogodbo preide lastništvo blaga na kupca po carinjenju. Julija mora Progress LLC plačati 30 odstotkov cene blaga kot akontacijo. Preostali del stroškov blaga bo LLC nakazalo v desetih dneh po njegovem carinjenju.

Julija 2012 odražati predplačilo dobavitelju

Progress LLC je 16. julija nakazalo predplačilo tujemu dobavitelju v višini 18.300 EUR (61.000 EUR ? 30 %). Menjalni tečaj Banke Rusije na ta datum je (pogojno) 40,5112 RUB/EUR. Računovodja LLC je predplačilo odražal z naslednjim vnosom:

KREDIT 60 podračun "Obračuni izdanih avansov" KREDIT 52
- 741.354,96 rubljev. (18 300 EUR ? 40,5112 RUB/EUR) - predplačilo prodajalcu je bilo preneseno.

V avgustu 2012 se upošteva prejeto blago

Deklaracijo za uvoženo blago so cariniki registrirali 2. avgusta 2012. Carinska vrednost blaga je enaka transakcijski ceni - 61.000 evrov. Menjalni tečaj Banke Rusije na dan carinjenja (pogojno) - 40,6200 rubljev / EUR.

Pri uvozu blaga je LLC plačal dajatev v višini 5 odstotkov njihove carinske vrednosti, to je 123.891 rubljev. (61 000 EUR ? ? 0,6200 RUB/EUR) ? 5 %). In tudi carina - 5500 rubljev.

Znesek DDV, plačan ob uvozu, je znašal 468.307,98 rubljev. ((61.000 EUR ? 40,6200 RUB/EUR + 123.891 RUB) ? 18 %).

Pomembna podrobnost

Davčna osnova za DDV pri uvozu vključuje carinsko vrednost blaga in uvozno dajatev.

Poleg tega je LLC plačal za skladiščenje blaga, njihovo dostavo ter nakladanje in razkladanje. Samo 75.000 rubljev. V skladu z računovodsko politiko Progress LLC računovodja te stroške povezuje z nabavno vrednostjo blaga tako v računovodstvu kot pri izračunu davka od dobička. V tem primeru je podjetje delno plačalo uvoženo blago. Zato je računovodja oblikoval nabavno vrednost blaga na podlagi zneska, plačanega dobavitelju kot predujma. K temu je dodal še preostalih 70 odstotkov pogodbene vrednosti blaga po tečaju ob prenosu lastništva.

Torej je računovodja odražal prejem blaga, plačilo carin in drugih stroškov z naslednjimi knjižbami:

DEBIT 76 KREDIT 51
-123 891 rubljev. - plačana uvozna carina;

DEBIT 76 KREDIT 51
-5500 rubljev. - se carinska taksa prenese;

OBLOGA 68 podračun "Obračuni za DDV" KREDIT 51
-468.307,98 RUB - plačan »uvozni« DDV;

DEBIT 19 KREDIT 68 podračun "Obračun DDV"
-468.307,98 RUB - odraža plačan DDV;

DEBIT 76 KREDIT 51
-75 000 rubljev. - preneseno plačilo za skladiščenje, dostavo, nakladanje in razkladanje blaga;

DEBIT 41 KREDIT 60 podračun "Plačila za blago"
-2.475.828,96 rubljev (741.354,96 rubljev + (61.000 EUR ? 70% ? ? 40,6200 rubljev / EUR)) - prejeto blago se upošteva;

DEBIT 60 podračun "Plačila za blago" KREDIT 60 podračun "Obračuni izdanih predujmov"
-741.354,96 RUB - pobot dobavitelju plačanega predujma;

DEBIT 41 KREDIT 76
-204 391 rubljev. (123 891 + 5500 + 75 000) - stroški blaga vključujejo carino in carino, stroške skladiščenja, dostave in manipulacije;

OBLOGA 68 podračun "Obračuni za DDV" KREDIT 19
-468.307,98 RUB - plačani "uvozni" DDV je sprejet v odbitek.

Na dan plačila blaga se določi tečajna razlika

LLC Progress je 7. avgusta 2012 nakazalo dobavitelju plačilo v višini 70 odstotkov vrednosti blaga. Menjalni tečaj za ta datum (pogojno) je 41,7235 rubljev / EUR. Računovodja je ugotovil tečajno razliko in sestavil računovodski izkaz (glej spodaj).

V računovodstvu je računovodja opravila naslednje vpise:

DEBIT 60 KREDIT 52
-1.781.593,45 RUB (61.000 EUR ? 70 % ? 41,7235 RUB / EUR) - preostanek plačila za blago je nakazan;

KREDIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 60
-47.119,45 RUB (61.000 EUR ? 70 % ? (41,7235 RUB/EUR – – 40,6200 RUB/EUR)) - upoštevana je negativna tečajna razlika.

Računovodja je to tečajno razliko v davčnem računovodstvu vključil med neposlovne odhodke.

Pojdite v imenik nasprotnih strank in ustvarite novega dobavitelja:

Izpolnite ime dobavitelja. Ker je dobavitelj tuj, je pomembno, da navedemo, da:

• nerezident
• dobavitelja

Vsi drugi podatki na kartici z vidika obračunavanja uvoznih poslov bodo nepomembni, zato jih lahko izpolnite po lastni presoji.

Pojdite na zavihek Računi in pogodbe:

V 1C generacije 8.2 ne moremo izpolniti bančnega računa tuje banke. V banki stranke bo treba izpolniti bančne podatke prejemnika.

Pojdimo k pogodbi. 1C je samodejno ustvaril pogodbo z dobaviteljem. Pojdite vanj in po potrebi spremenite ime in valuto pogodbe. Navedite valuto, v kateri je treba opraviti obračune po pogodbi:

Pomembno! Valuta bančnega računa, s katerega se izvede plačilo, se mora ujemati z valuto pogodbe. V nasprotnem primeru plačilni nalog v 1C ne bo izveden.

Zdaj se pogosto zgodi, da so pogodbe s tujimi dobavitelji sklenjene v rubljih. V tem primeru morate navesti rublje.

Običajno je vse povsem očitno: plačilo se izvede v valuti pogodbe. To valuto kupimo na ustrezni valutni račun in plačamo z njega.

Obstajajo dvoumne situacije. Na primer: imate pogodbo v tuji valuti, vendar s plačilom v rubljih po dogovorjenem tečaju. V tem primeru je treba pogodbo sestaviti v običajnih enotah (na sliki označeno bledo) in plačati z računa v rubljih.

Vse - lahko sestavite dokumente.

2. V 1C vnesemo predplačilo tujemu dobavitelju

Pri vas bomo uvedli delno predplačilo, saj je to običajna situacija. Znesek dostave bo 40.000 $, mi pa bomo plačali 20.000 $, t.j. 50% predplačilo.

Kot sem že povedal, sam plačilni nalog izdamo v Banki-Stranki. Če kupujete valuto pri plačilu tujemu dobavitelju, si oglejte podroben opis, kako urediti nakup valute v 1C. In pridi nazaj.

Zdaj pa je bila valuta kupljena in plačilo dobavitelju je šlo preko banke - na podlagi bančnega izpiska vnesemo Izhodni plačilni nalog (Dokumenti - Upravljanje gotovine - Vhodni plačilni nalog) z vrsto operacije Plačilo dobavitelju:

Bodimo pozorni na naslednje točke:

. Potrditveno polje plačano poleg datuma prejema na račun mora biti

set,
. bančni račun in pogodba o nasprotni stranki v eni valuti,
. Privzeti tečaj valute 1C ponuja na dan plačila,
. Stopnja DDV - brez DDV,
. Račune za obračunavanje obračunov in predujmov vzpostavi 1C iz registra

Nasprotne stranke organizacij (računi za obračunavanje nasprotnih strank). Če register ni

je izpolnjena, jo morate določiti ročno. Izpolnjevanje registra je opisano v

ločen članek.
Izvajamo dokument. Dobimo žice:

Pomembno! Samodejno določanje predujma, kot je na sliki, bo prišlo, če ste v računovodski usmeritvi programa nastavili pobot predujmov pri knjiženju dokumentov.

Zdaj čakamo na blago.

3. Prejem uvoženega blaga v skladišče

Prejem uvoženega blaga se odraža v dokumentu Prejem blaga in storitev.

Registriramo račun našega dobavitelja v višini 40.000 $ po pogodbi o dobavi:

Upoštevajte, da je za prejem od tujega dobavitelja pod CCD, potrebno CCD vnesti v serijo. Pogledamo, kako določiti serijo za uvoženo blago ob prejemu in zakaj.

Stopnjo DDV je treba izbrati Brez DDV. Carinski DDV je uveden z ločeno carinsko deklaracijo za uvoz.

Obrestno mero lahko spremenite na zavihku Cene in valuta. Privzeto bo 1C nastavil tečaj na datum v glavi Prejemkov.

Izberite ceno za predhodni datum. Če se stopnja medsebojnih obračunov spremeni, se za izračun tečajnih razlik spremenita nabavna cena na kontu 41 in znesek pobota na VAL.60.

Znesek odpisa predujma v računovodstvu bo ostal enak. Oglejmo si ožičenje:

4. V 1C vnesemo plačilo preostalega dolga tujemu dobavitelju

Zdaj moramo plačati preostanek dolga na dokumentu. Za preostali znesek vnesemo drugi plačilni nalog. Priročno je vnesti plačilni nalog na podlagi prejema blaga in storitev. Bodite previdni - nekateri podatki niso izpolnjeni iz potrdila, ampak privzeto:

Obknjižbe na plačilnem nalogu zaprejo dolg na 60,21:

Vsi smo kreditirali in plačali uvoženo blago.

Vsak dan se naučite nekaj novega in spremenite svoje življenje na bolje!