Come includere l'IVA nelle politiche contabili. Principi contabili in materia fiscale: tab. IVA

Quando si forma una politica contabile per la contabilità fiscale, un posto speciale è occupato dalla politica contabile per l'IVA. Diamo uno sguardo più da vicino:

• dove e come viene impostato il criterio contabile IVA in 1C;
• come configurare le impostazioni per le organizzazioni esenti da IVA;
• come avviare un meccanismo di contabilità separata;
• come impostare la spedizione senza passaggio di proprietà;
• Quali opzioni esistono per registrare le fatture anticipate in 1C?

Politica contabile IVA

Il criterio contabile IVA è impostato nella scheda I.V.A. Nel capitolo Principale – Impostazioni – Tasse e resoconti – Scheda IVA.

Questa scheda è disponibile per la modifica solo se Sistema di tassazione organizzazioni- Generale.

Nelle impostazioni del criterio contabile IVA, è necessario definire:

• Un'organizzazione è esente dal pagamento dell'IVA ai sensi dell'art. 145 (145.1) Codice Fiscale della Federazione Russa;
• Esiste una contabilità separata dell'IVA in entrata?
• è necessario addebitare l'IVA al momento della spedizione, senza attendere il passaggio di proprietà;
• procedura di registrazione delle fatture per acconti.

Scopriamo come impostare questa o quella impostazione in 1C, cosa influisce e come si rifletterà nel programma.

Esenzione IVA

Se un ente beneficia dell'esenzione IVA ai sensi dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa o 145.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario selezionare la casella L'organizzazione è esente IVA .

Se questa casella di controllo è abilitata, durante la registrazione dei documenti di vendita viene impostato automaticamente quanto segue:

• % IVA – Senza IVA.

Contabilità separata dell'IVA in entrata

Per poter mantenere una contabilità separata dell'IVA in entrata nel programma, è necessario selezionare la casella Viene mantenuta una contabilità separata dell'IVA in entrata .

È necessario mantenere una contabilità separata se nel periodo d'imposta sono presenti sia ricavi (vendite) soggetti ad IVA (18% o 10%) sia operazioni non imponibili:

• non riconosciuto come oggetto di tassazione (articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa);
• non soggetto a tassazione (articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa);
• il cui luogo di esecuzione non è riconosciuto dalla Federazione Russa (articolo 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

È necessario mantenere una contabilità separata dell'IVA in entrata anche quando un'organizzazione vende materie prime per l'esportazione (paragrafo 2, clausola 10, articolo 165 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Selezionando questa casella si avvia il “vecchio” meccanismo di mantenimento di una contabilità separata sui registri di accumulo dell'IVA in 1C. La contabilità dell'IVA in entrata per la distribuzione viene effettuata nel registro di accumulazione IVA sulle spese indirette .

La distribuzione dell'IVA in entrata verrà effettuata quando documento Attribuzione IVA.

Quando si seleziona la seconda casella di controllo Contabilità IVA separata mediante metodi contabili è inclusa una “nuova” modalità di contabilità separata dell'IVA in entrata. Consiste nel fatto che la contabilizzazione dell'IVA in entrata per la distribuzione non viene effettuata nel registro di accumulazione IVA sulle spese indirette e sul subconto aggiuntivo Metodo contabile IVA alla voce 19 “IVA sui valori acquisiti”. Quando la casella di controllo è abilitata, questo terzo sottoconto appare nel piano dei conti 1C, che deve essere compilato nei documenti di ricevuta.

Sottoconto Metodi contabili IVA può assumere i seguenti valori:

• Accettato per la detrazione- per le operazioni soggette ad IVA: l'IVA a monte verrà detratta secondo le modalità generali.
• Incluso nel prezzo- per le transazioni non soggette ad IVA: nel prezzo verrà presa in considerazione l'IVA a monte.
• Bloccato fino alla conferma 0%- per le operazioni soggette ad IVA con aliquota dello 0%, ad eccezione dell'esportazione di beni non di base: l'IVA a monte verrà detratta alla conferma dell'aliquota dello 0%.
• Distribuito- per le operazioni generali verranno distribuiti. In questo caso, l'IVA a monte deve essere distribuita, poiché viene presentata su acquisti che verranno utilizzati contemporaneamente nell'attività:
  • soggetto ad IVA al tasso del 18% (10%),
  • o soggetti ad IVA allo 0% (materie prime),
  • o non imponibile (senza IVA).

Di norma si tratta di acquisti generali, ad esempio l'affitto di uffici.

Spedizione senza passaggio di proprietà

La necessità di addebitare l'IVA al momento della spedizione, e non al momento del trasferimento di proprietà, viene impostata utilizzando la casella di controllo L'IVA viene addebitata sulla spedizione senza trasferimento di proprietà .

Se la casella è selezionata, l'IVA verrà addebitata al momento della spedizione di merci e materiali a documento Vendita (atto, fattura) tipologia operazione Spedizione senza passaggio di proprietà.

Quando si registra un documento per la spedizione di beni e materiali senza trasferimento di proprietà, verrà addebitata l'IVA e non verranno riconosciuti i ricavi derivanti dalle scritture contabili e contabili, poiché determinati al momento del trasferimento di proprietà.

Successivamente viene formalizzato il trasferimento di proprietà mediante documento Vendite di merci spedite.

Quando verrà effettuata non verrà maturata l'IVA, poiché calcolata al momento della spedizione, ma verrà riconosciuto il ricavo secondo le risultanze contabili e contabili.

Scopri di più con esempi:

• Spedizione di merce senza passaggio di proprietà
• Vendite di beni trasferimento di proprietà
• Vendita di beni immobili (trasferimento di proprietà dopo la registrazione statale)

Procedura per la registrazione delle fatture per acconti

Al ricevimento del pagamento anticipato, il venditore deve calcolare l'IVA il giorno in cui viene ricevuto il pagamento anticipato (clausola 2, clausola 1, articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La base imponibile sarà l'importo ricevuto come anticipo e l'IVA viene calcolata con l'aliquota calcolata di 10/110 o 18/118, a seconda dell'oggetto venduto (clausola 4 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa) .

Diamo un'occhiata a quali opzioni per l'emissione di fatture possono essere installate nel programma:

• Registrare sempre le fatture al ricevimento di un anticipo.

Verranno create fatture anticipate per tutti gli importi dei pagamenti anticipati ricevuti, ad eccezione di quelli compensati lo stesso giorno.

• Non registrare fatture per anticipi compensati entro 5 giorni di calendario.

Le fatture per gli anticipi verranno create solo per quegli importi di pagamento anticipato che non sono stati accreditati entro 5 giorni di calendario dal loro ricevimento.

È necessario preparare una fattura anticipata se la spedizione è avvenuta entro 5 giorni dalla ricezione del pagamento anticipato? Cosa ne pensano le autorità fiscali a riguardo?

• Non registrare fatture per anticipi accreditati prima della fine del mese.

Le fatture anticipate verranno generate solo per gli importi dei pagamenti anticipati in sospeso durante il mese in cui sono state ricevute.

• Non registrare le fatture per gli acconti compensati fino alla fine del periodo fiscale.

Le fatture anticipate verranno generate solo per gli importi dei pagamenti anticipati non compensati durante il periodo fiscale (trimestre) in cui sono stati ricevuti.

• Non registrare fatture per anticipi(clausola 13 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Questa opzione è destinata alle organizzazioni le cui attività rientrano nella clausola 13 dell'art. 167 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa obbliga a riflettere nelle politiche contabili dell'organizzazione alcune disposizioni sulla procedura per il mantenimento della contabilità fiscale ai fini del calcolo dell'imposta sul valore aggiunto. La tabella 2 mostra i principali elementi della politica contabile ai fini del calcolo dell'imposta sul valore aggiunto.

Tavolo 2

NO.	Elemento di politica contabile	Opzioni di riflessione nelle politiche contabili	Norma del codice fiscale della Federazione Russa
	Il momento della determinazione della base imponibile per la vendita (trasferimento di beni (lavoro, servizi)) per i contribuenti con un ciclo produttivo lungo	In relazione alle operazioni di cessione di beni (lavori, servizi), il momento di determinazione della base imponibile è stabilito come: 1. giorno di spedizione (trasferimento) della merce (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi); 2. la prima data: il giorno della spedizione (trasferimento) dei beni (lavoro, servizi); giorno del pagamento, pagamento parziale per prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), trasferimento dei diritti di proprietà	Commi 1 e 13 dell'articolo 167
	Esenzione dagli obblighi del contribuente	1. L'organizzazione si avvale del diritto di esenzione IVA. 2. Paga l'IVA in modo generale. La scelta è possibile a condizione che nei tre mesi solari consecutivi precedenti l'importo dei ricavi derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) IVA esclusa non abbia superato un totale di 2 milioni di rubli.	Articolo 145
	Operazioni non soggette a tassazione (esenti da tassazione)	1. L'organizzazione si avvale del diritto all'esenzione dalla tassazione delle transazioni previsto dal paragrafo 3 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa. 2. L'organizzazione rinuncia al diritto all'esenzione dalla tassazione delle transazioni prevista dal paragrafo 3 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa	Commi 3 e 5 dell'articolo 149
	Procedura per mantenere una contabilità separata	Quando effettua operazioni imponibili e non imponibili, il contribuente è tenuto a tenerne separata documentazione	Articolo 149, comma 4

L'elemento principale e unico a cui si riferisce direttamente il capitolo 21 del Codice tributario della Federazione Russa come politica contabile è il momento della determinazione della base imponibile per i contribuenti con ciclo produttivo lungo (oltre i sei mesi).(clausole 1 e 13 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questa categoria di contribuenti ha il diritto di stabilire il momento della determinazione della base imponibile come il giorno della spedizione (trasferimento) dei beni (prestazione di lavoro, prestazione di servizi). Avendo stabilito la procedura specificata nella politica contabile, i contribuenti con un lungo ciclo di produzione non possono calcolare l'IVA il giorno in cui ricevono gli anticipi (pagamento, pagamento parziale) per le prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi). Oggi non sarà il momento di determinare la base imponibile.

Un prerequisito per l'utilizzo di questo metodo è la contabilità separata delle transazioni e degli importi fiscali per beni, lavori, servizi acquistati, comprese le immobilizzazioni, le attività immateriali, i diritti di proprietà utilizzati per le operazioni per la produzione di beni (lavori, servizi) di lunga produzione ciclo, ecc.

Tutti i contribuenti, esclusi quelli elencati, sono tenuti a calcolare l'IVA, includendo nella base imponibile anche gli importi degli acconti ricevuti per future consegne di beni (prestazioni di lavori, prestazioni di servizi). Per loro, il momento della determinazione della base imponibile non è un elemento di politica contabile.

Ulteriori elementi potrebbero riflettersi nelle politiche contabili. Non sono obbligatori e sono inclusi nei principi contabili a discrezione dei contribuenti. In particolare, si tratta del limite di entrate che deve essere rispettato per applicare il diritto all'esenzione ai sensi dell'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa. I contribuenti i cui ricavi totali derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) esclusa l'imposta sul valore aggiunto nei tre mesi precedenti non hanno superato i 2 milioni di rubli in totale hanno il diritto di non calcolare o pagare l'IVA. Alcune organizzazioni stabiliscono nelle loro politiche contabili la loro intenzione di trarre vantaggio dalle disposizioni di questo articolo.

E Se un'organizzazione, oltre alle operazioni soggette a IVA, effettua operazioni non soggette a tassazione (o esenti da tassazione), è necessario specificare nel principio contabile la procedura per la loro contabilità separata (comma 4 dell'articolo 149, paragrafo 5 della clausola 4 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Qualche parola sul perché è necessaria una contabilità separata. Una contabilità IVA separata è necessaria per calcolare correttamente l'importo dell'IVA dovuta al bilancio.

Per distribuire correttamente gli importi dell’IVA “a monte” tra le varie tipologie di attività, l’organizzazione mantiene una contabilità separata:

• operazioni soggette ad IVA;
• transazioni esenti da tassazione (comprese le transazioni non soggette a IVA) ai sensi degli articoli 146 e 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Dal 1° gennaio 2018, le aziende sono tenute a mantenere una contabilità IVA separata anche se rispettano la regola del 5% (legge federale n. 335-FZ del 27 novembre 2017). E se la società non organizza una contabilità separata di tali transazioni, la società non ha il diritto di richiedere detrazioni fiscali (clausola 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 3 dicembre 2014 n. 03-07-11/61862, Risoluzione dell'AS del distretto degli Urali del 15/06/2017 n. A76-7964/2016, distretto nordoccidentale del 25/02/2016 n. A56 -72196/2013).

Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa e art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce un metodo per mantenere una contabilità separata. A questo proposito, la società ha il diritto di scegliere un metodo che le consenta, al fine di applicare il beneficio ai sensi della clausola 13, comma 2, articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel modo più conveniente di determinare quale l'importo dell'IVA a monte si riferisce a operazioni imponibili e quale - a operazioni esenti da tassazione.

L’IVA “a monte” può essere detratta integralmente (cioè senza distribuzione) se la quota delle spese sulle operazioni esenti da tassazione non supera il 5% delle spese totali su tutte le operazioni. Questa regola si applica quando si effettuano acquisti destinati sia a transazioni imponibili IVA che a transazioni esenti IVA.

Politica contabile: contabilità separata dell'IVA: procedura di riflessione

L'organizzazione mantiene una contabilità separata per le transazioni soggette ad IVA con un'aliquota del 18 (10)% e per quelle esenti da tassazione.

Se non vengono rispettate le modalità di tenuta di una contabilità separata per gli importi dell'IVA “a monte” prescritte nella politica contabile IVA, le autorità fiscali negheranno il diritto al rimborso dell'IVA (Risoluzione dell'AS del Distretto dell'Estremo Oriente del 2 giugno 2017 n. A04-8141/2016).

Ecco un frammento della politica contabile relativa alla contabilità IVA separata.

"…1. Per garantire una contabilità IVA separata, per 90 conti vengono aperti i seguenti sottoconti:

• “Operazioni soggette ad IVA”;
• "Operazioni esenti da imposta"

Per garantire una contabilità separata dell'IVA “a monte”, vengono aperti i seguenti sottoconti per 19 conti:

• “IVA deducibile”;
• "IVA per la distribuzione."

1.1. L'IVA “a monte” sui beni acquistati solo per attività esenti da tassazione è inclusa nel costo dei beni senza essere riflessa nel conto 19.

1.3. L'IVA “a monte” sui beni acquistati per attività soggette a IVA e per attività esenti da tassazione si riflette nel conto 19 del sottoconto “IVA sulla distribuzione”.

Alla fine del trimestre, l'IVA “a monte” riflessa nel conto 19 del sottoconto “IVA per distribuzione” è soggetta a distribuzione secondo la formula:

L'importo dell'IVA da includere nel valore dei beni è determinato come la differenza tra l'importo totale dell'IVA presentato dai fornitori per il trimestre di riferimento e l'importo dell'IVA da detrarre.

1.4. L'importo dell'IVA “a monte” da includere nel costo delle merci viene preso in considerazione nel costo delle vendite in proporzione alla quota del costo delle merci vendute sul costo totale delle merci contabilizzato nel trimestre.

La politica contabile ai fini della contabilità fiscale è un insieme di metodi per determinare la base imponibile, calcolare e pagare le tasse: osservazione primaria, misurazione dei costi, raggruppamento attuale e generalizzazione finale dei fatti dell'attività economica. Un elemento importante della politica contabile è la sezione sull'imposta sul valore aggiunto. Di particolare interesse è la procedura per la contabilizzazione dell'IVA in situazioni ambigue.

Regole ed eccezioni

Come regola generale, gli importi IVA presentati all'acquisizione (importazione) di beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, sono accettati per la detrazione. Tuttavia, ci sono delle eccezioni. Pertanto, ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa, gli importi dell'IVA vengono presi in considerazione nel costo dei beni (lavoro, servizi) nei seguenti casi:

• quando si utilizzano beni (lavoro, servizi) in transazioni non soggette a tassazione (esenti da tassazione) ai sensi dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa;
• quando si utilizzano beni (lavori, servizi) in operazioni il cui luogo di vendita non è il territorio della Federazione Russa (articoli 147, 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• in caso di acquisizione di beni (lavoro, servizi) da parte di persone che non sono contribuenti IVA o sono esenti dal pagamento ai sensi dell'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
• quando si utilizzano beni (lavoro, servizi) in transazioni non soggette a tassazione sulla base del paragrafo 2 dell'articolo 146 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, le operazioni elencate nel paragrafo 3 dell'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa (sottoclausola 1, paragrafo 2, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa) non sono soggette a IVA (non sono riconosciute come vendite).

I contribuenti dovrebbero anche prestare attenzione: l'articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente al contribuente, in caso di ricezione del pagamento, il pagamento parziale in acconto delle imminenti forniture di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), la durata del ciclo di produzione superiore a sei mesi (secondo l'elenco stabilito dal Governo della Federazione Russa), ad accettare il momento della determinazione della base imponibile come il giorno della spedizione (trasferimento) dei beni specificati (esecuzione del lavoro, fornitura di Servizi). Questo diritto può essere applicato solo se vengono tenuti registri separati delle transazioni eseguite e degli importi fiscali per i beni acquistati (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni, le attività immateriali, i diritti di proprietà utilizzati come parte di un lungo ciclo produttivo e altre operazioni.

Ricordiamo che ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa, le transazioni non soggette a tassazione sono suddivise in transazioni:

• esenzione obbligatoria dall'IVA (clausole 1, 2 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa);
• benefici che il contribuente può rifiutare (clausola 3 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Nota: il paragrafo 4 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa obbliga i contribuenti a tenere registri separati delle transazioni soggette a IVA ed esenti da tassazione. Inoltre, anche i contribuenti trasferiti per pagare un'imposta unica sul reddito imputato per determinati tipi di attività devono tenere una contabilità separata (paragrafo 6, comma 4, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, la procedura per la contabilità separata dovrebbe riflettersi nella politica contabile della società.

Contabilità separata

In tutti i casi in cui il contribuente, insieme alle attività soggette ad IVA, effettua operazioni non imponibili, è tenuto a tenerne separata registrazione. Secondo il paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi fiscali presentati dai venditori di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà a tali contribuenti:

• vengono presi in considerazione nel costo dei beni (lavoro, servizi), i diritti reali utilizzati per effettuare operazioni non soggette a IVA;
• sono accettati per la detrazione ai sensi dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa per beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà utilizzati per effettuare operazioni soggette a IVA;
• sono accettati per la detrazione o presi in considerazione nel costo dei beni nella proporzione in cui vengono utilizzati per la produzione e (o) la vendita di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, le cui transazioni per la vendita sono soggette a tassazione (esenti da tassazione), - per i beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, i diritti di proprietà utilizzati per l'attuazione di attività sia imponibili che non imponibili (esenti da tassazione), secondo le modalità stabilite dalla politica contabile adottata dal contribuente ai fini fiscali.

Specificato proporzione determinato sulla base del costo delle merci spedite (lavoro, servizi), dei diritti di proprietà, le operazioni per la vendita delle quali sono soggette a tassazione (esenti da tassazione), nel costo totale delle merci (lavoro, servizi), dei diritti di proprietà riflessi per periodo imponibile .

Va ricordato che i contribuenti che non rispettano gli obblighi per tenere una contabilità separata sono privati ​​del diritto di detrarre gli importi dell'IVA, nonché di includere tali importi nelle spese ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito.

Da quanto sopra ne consegue che l'importo dell'IVA “a monte” deve essere distribuito in proporzione, la cui base è il costo delle merci spedite (lavoro, servizi), i diritti di proprietà. Il trasferimento di proprietà in questo caso non ha importanza. La base dovrebbe essere calcolata per il periodo d'imposta in cui sono stati acquisiti beni (lavori, servizi), diritti di proprietà destinati a transazioni imponibili e non imponibili.

Periodo imponibile

Si prega di notare che il periodo fiscale per l'IVA è un trimestre, il che significa che la base per il calcolo della proporzione può essere determinata solo alla fine del trimestre (lettera del Ministero delle Finanze russo del 12 novembre 2008 n. 03-07 -07/121, Servizio fiscale federale della Russia del 1 luglio 2008 n. 3-1-11/150 e del 24 giugno 2008 n. ShS-6-3/450@). Questa procedura deve essere seguita anche se nel primo mese del trimestre viene registrata un'immobilizzazione o un'attività immateriale utilizzata in operazioni soggette o non soggette ad IVA ed è necessario determinare l'importo dell'IVA compreso nel costo iniziale di questa proprietà.

La procedura per l'assegnazione dell'IVA al costo iniziale della proprietà deve essere stabilita nella politica contabile dell'impresa. Potrebbero esserci diverse opzioni per questo (vedi Esempio 1).

Esempio 1

Comprimi spettacolo

Opzione 1. Si presume che la base di calcolo al momento della registrazione della proprietà sia uguale ai dati basati sui risultati del trimestre precedente. Poi, alla fine del trimestre, quando sono note le proporzioni delle spedizioni per operazioni soggette e non soggette ad IVA, vengono effettuate operazioni correttive.

Opzione 2. Si presuppone che la base di calcolo al momento della registrazione della proprietà sia pari a un determinato valore medio. Successivamente, sulla base dei risultati del trimestre (periodo d'imposta), vengono effettuate operazioni correttive.

Come notato sopra, la base per il calcolo degli importi IVA è il costo dei beni (lavoro, servizi) spediti e i diritti di proprietà. L'esempio 2 mostra le opzioni per le formule di calcolo degli importi fiscali da detrarre e includere nel prezzo di acquisto, che dovrebbero riflettersi nel principio contabile.

Esempio 2

Comprimi spettacolo

• IVA inclusa = totale IVA x SOP/OSP,
• IVA inclusa - l'importo dell'IVA sui beni (lavori, servizi), sui diritti di proprietà utilizzati nelle operazioni imponibili e non imponibili IVA, che può essere detratto;
• Totale IVA
• SOP - il costo dei prodotti soggetti a IVA, spediti durante il periodo in cui sono stati acquistati beni (lavori, servizi), diritti di proprietà;
• OSB
• IVA dovuta = totale IVA xSNP/OSP,
• IVA dovuta - l'importo dell'IVA sui beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà utilizzati nelle operazioni imponibili e non imponibili IVA, incluso nel loro costo;
• Totale IVA - l'importo totale dell'IVA sui beni (lavori, servizi), diritti di proprietà per il periodo fiscale;
• SNP - il costo dei prodotti non soggetti a IVA, spediti nel periodo in cui sono stati acquistati beni (lavori, servizi), diritti di proprietà;
• OSB - il costo totale dei prodotti spediti durante il periodo fiscale.

Barriera del cinque per cento

Le organizzazioni possono evitare la necessità di mantenere una contabilità IVA separata.

Pertanto, ai sensi del paragrafo 9, paragrafo 4, dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di non applicare le disposizioni sulla contabilità separata in quei periodi d'imposta in cui la quota delle spese totali per la produzione di beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà, le cui transazioni per la vendita non sono soggette a tassazione, non superano il 5% del valore totale dei costi di produzione totali (vedere Esempio 3). Va ricordato che il contribuente deve riflettere tale diritto nella Politica Contabile ai fini della contabilità fiscale. In caso contrario, le autorità di controllo distribuiranno l'importo dell'IVA “a monte” in base alla proporzione di cui sopra.

Esempio 3

Comprimi spettacolo

Gli importi degli interessi sui prestiti ricevuti dal contribuente dal mutuatario e non soggetti ad IVA sono irrisori rispetto all'importo delle entrate soggette ad IVA. Anche i costi derivanti dai contratti di prestito sono significativamente inferiori agli importi dei costi attribuibili al fatturato soggetto ad IVA. Nonostante l'ovvietà della procedura contabile in questo caso, il principio di determinazione della “barriera del cinque per cento” dovrebbe riflettersi nella politica contabile.

I funzionari ritengono che nel calcolare l'importo massimo delle spese si debbano prendere in considerazione sia i costi aziendali diretti che quelli generali (lettera del Ministero delle Finanze russo del 13 novembre 2008 n. ШС-6-3/827@). In una lettera del 27 maggio 2009 n. 3-1-11/373@, il dipartimento finanziario chiarisce che, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa, i costi di produzione e di vendita sostenuti durante la rendicontazione ( periodo d’imposta) si dividono in diretti e indiretti. Ai fini dell'imposta sugli utili, le spese aziendali generali sono incluse nelle spese indirette.

Inoltre, le spese che riducono l'utile imponibile devono essere giustificate economicamente, espresse in forma monetaria, documentate, eseguite in conformità con la legislazione della Federazione Russa ed effettuate allo scopo di svolgere attività volte a generare reddito (clausola 1 dell'articolo 252 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, il Ministero delle Finanze conclude che le spese aziendali generali che soddisfano tutti i requisiti di cui sopra vengono prese in considerazione come riduzione del reddito, tenendo conto dell'IVA nella quota attribuibile ad operazioni non soggette a tale imposta.

Sulla base del parere degli organismi ufficiali, la politica contabile ai fini della contabilità fiscale dovrebbe stabilire la procedura (schema) per la contabilità IVA (vedere Esempio 4).

Esempio 4

Comprimi spettacolo

Fase 1. Dividere i costi diretti in costi relativi a transazioni imponibili e non imponibili. Ciò può essere fatto introducendo sottoconti speciali o utilizzando registri contabili. Ad esempio, per il conto 20 "Produzione principale" è consigliabile inserire i sottoconti "Spese per la produzione di prodotti imponibili", "Spese per la produzione di prodotti non imponibili", "Spese per la produzione di prodotti imponibili e non imponibili" ”. Allo stesso modo, è possibile tenere registri separati di materiali, merci e IVA “a monte”.

Fase 2. Determinazione dei criteri di imputazione delle spese generali d'impresa per operazioni soggette e non soggette ad IVA. Allo stesso tempo, vengono individuati costi specifici che, secondo l'uno o l'altro criterio, ricadono solo su operazioni non soggette a IVA.

Diciamo che se un contribuente, insieme alle operazioni imponibili, effettua operazioni con cambiali, allora è possibile stabilire un elenco dei costi imputabili a queste ultime:

• parte dello stipendio (compresa l'imposta sul reddito delle persone fisiche e i contributi assicurativi) di un contabile (avvocato, manager), in base alla proporzione del tempo dedicato alle transazioni con cambiali;
• la quota di ammortamento dell'attrezzatura su cui lavora il contabile, determinata secondo un principio simile;
• l'importo delle spese per telefono, riscaldamento, illuminazione, ecc., riconducibili ad operazioni non imponibili, può essere stabilito in base al criterio dell'area occupata dal commercialista, ecc.

Fase 3. Determinazione dell'importo delle spese totali (dirette e indirette) per la produzione di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, le cui transazioni per la vendita non sono soggette a tassazione.

Fase 4. Determinazione della percentuale dei costi imputabili ad operazioni non soggette ad IVA rispetto all'importo complessivo dei costi totali. Se tale quota è inferiore o uguale al 5%, il contribuente non può tenere una contabilità separata (tale procedura deve essere specificata nella Politica Contabile).

Società a responsabilità limitata "Società di produzione "Master""

Politiche contabili ai fini fiscali

LLC "Società di produzione "Master"" per il 2016

……………………….

4. Contabilità separata IVA

Per distribuire correttamente gli importi dell'IVA a monte tra i diversi tipi di attività, l'organizzazione mantiene una contabilità separata:

• operazioni soggette ad IVA;

• transazioni esenti da tassazione (comprese le transazioni che non lo sonosoggetto a IVA) ai sensi degli articoli 146 e 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nell'ambito della contabilità delle operazioni soggette ad IVA, l'organizzazione mantiene una contabilità separata:

• operazioni soggette ad IVA con aliquota del 18 (10) per cento;

• transazioni soggette a IVA allo 0% (clausola 10 dell'articolo 165 del Codice fiscale della Federazione Russa).

4.1. Contabilità separata delle operazioni soggette ad IVA e delle operazioni esenti
tassazione

4.1.2. La contabilità separata delle entrate e delle spese per le transazioni soggette a IVA e le transazioni esenti da tassazione viene mantenuta sui conti 90 e 91. Per garantire una contabilità separata, per questi conti vengono aperti dei sottoconti:

• “Operazioni soggette ad IVA”;

• “Operazioni esenti”;

• “Operazioni soggette ad IVA con aliquota dello 0%”.

4.1.2. Vengono aperti sottoconti per il conto 19:

• “IVA deducibile”;

• “IVA per la distribuzione”;

• “Iva, la cui detrazione è differita fino a quando la base imponibile non sarà determinata con un’aliquota dello 0%”.

4.1.3. Gli importi dell'IVA a monte sui beni acquisiti per attività esenti da tassazione sono inclusi nel valore dei beni (contabilizzati negli appositi conti nel sottoconto "Attività esenti da tassazione") senza essere riflessi nel conto 19.

4.1.4. Gli importi dell'IVA a monte sui beni acquisiti per attività soggette a IVA e registrati nei conti corrispondenti del sottoconto "Attività soggette a IVA" si riflettono nel conto 19 del sottoconto "IVA deducibile".

4.1.5. Importi dell'IVA a monte sui beni acquisiti per attività soggette ad IVA , e per le attività esenti da tassazione, si riflettono nel conto 19 sottoconto “IVA sulla distribuzione”.

4.1.6. Alla fine del trimestre, gli importi dell'IVA a monte riflessi nel conto 19 del sottoconto "IVA per distribuzione" sono distribuiti come segue:

4.1.6.1. L’importo dell’IVA da detrarre è determinato dalla formula:

Nel calcolare la proporzione, viene preso in considerazione il costo dei beni (lavoro, servizi) senza IVA.

L'importo dell'IVA così determinato viene distribuito tra i conti 19 sottoconto “IVA deducibile” e 19 sottoconto “IVA, la cui detrazione è differita fino alla determinazione della base imponibile con un'aliquota dello 0%” secondo le modalità specificate nella sezione 4.2 di questo principio contabile.

4.1.6.2. L’importo dell’IVA da includere nel valore dei beni è determinato dalla formula:

4.1.7. Se, alla fine del trimestre, i materiali (conto 10), il cui costo dovrebbe includere l'importo dell'IVA distribuita, vengono cancellati sui conti dei costi, l'IVA viene cancellata su questi conti in proporzione alla quota del costo di materiali cancellati nel costo totale dei materiali contabilizzati nel trimestre. In questo caso, il costo totale dei materiali contabilizzati nel trimestre è determinato dalla formula:

4.1.8. Se, alla fine del trimestre, le merci (conto 41), il cui costo dovrebbe includere l'importo dell'IVA distribuita, vengono cancellate a causa delle vendite, l'IVA aumenta il costo delle vendite.

4.1.9. Per la contabilità analitica degli importi IVA a monte relativi sia alle operazioni soggette a IVA che alle operazioni esenti da imposizione, viene utilizzato un registro analitico (secondo il modulo riportato nell'Appendice 1 del presente principio contabile). Il registro viene compilato sulla base dei dati contabili.

4.10. Nei trimestri in cui la quota delle spese totali sulle operazioni esenti da imposta non supera il 5% del valore totale delle spese totali, tutti gli importi dell'IVA a monte sono distribuiti tra i conti 19 sottoconto "IVA da detrarre" e 19 sottoconto "IVA, la cui detrazione è differita fino alla determinazione." base imponibile con aliquota dello 0%" secondo le modalità specificate nella sezione 4.2 del presente principio contabile.

4.11. La quota delle spese totali per le operazioni esenti da tassazione è calcolata nel registro analitico (secondo il modulo riportato nell'Appendice 1 del presente principio contabile).

.…

4.2. Contabilità separata delle operazioni soggette ad IVA con aliquota del 18 (10) per cento e delle transazioni
soggetto ad IVA con aliquota pari allo 0%.

4.2.1. L'importo dell'IVA determinato conformemente alla clausola 4.1.6.1 del presente principio contabile viene cancellato dal credito del conto 19 sottoconto "IVA per distribuzione":

• ovvero all'addebito del conto 19 sottoconto “IVA in detrazione” con successiva imputazione al conto 68 sottoconto “Calcolo IVA”;

• o nell'addebito del conto secondario 19 "IVA, la cui detrazione è differita fino a quando la base imponibile non viene determinata con un'aliquota dello 0%".