USN: la controparte chiede all'organizzazione di emettere fattura semplificata con IVA. “Uproshchenets” ha emesso una fattura: problemi con l'IVA Emissione di una fattura con IVA durante la registrazione

Le aziende che applicano un regime fiscale speciale come il sistema fiscale semplificato sono esenti da IVA e non devono emettere fatture. Tuttavia, alcuni semplificatori devono ancora farlo, ad esempio, quando lavorano con controparti che presentano tali termini di cooperazione. Come emettere correttamente una fattura nell'ambito del sistema fiscale semplificato con e senza IVA nel 2018 sarà discusso in dettaglio nell'articolo.

Fattura in regime fiscale semplificato

Tutte le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato non sono contribuenti IVA, il che significa che non hanno bisogno di emettere fattura. Tuttavia, se si verificano determinate situazioni, sarà necessario tale documento. Queste includono situazioni in cui le persone “semplificate” pagano l’IVA:

• Importazione di merci;
• Operazioni in regime di società semplice, ovvero gestioni fiduciarie di beni e contratti di concessione;
• Quando una società svolge le funzioni di agente fiscale, ad esempio, affitta proprietà statali o comunali.

Quando si conclude un contratto di agenzia, un'organizzazione potrebbe avere domande sulla necessità di emettere una fattura. Sarà necessaria la fattura se l'impresa in regime fiscale semplificato è commissionaria o agente e svolge operazioni:

• Alla vendita di beni da parte del preponente o preponente, che è contribuente IVA;
• Al momento dell'acquisto di beni da un contribuente IVA per il preponente o preponente, che è un contribuente IVA.

In caso di vendita di beni al committente o al committente è necessario emettere fattura secondo le modalità consuete. Il documento deve riportare la data della fattura, nonché il numero di serie del documento, secondo la cronologia utilizzata in azienda.

Quando si acquistano beni per il mandante o il mandante, è necessario riemettere la fattura ricevuta dal venditore. Sulla fattura è indicato quanto segue:

• Riga 1 – data del documento del venditore;
• Nelle righe 2, 2a e 2b – dati del venditore (nome, indirizzo, codice fiscale e punto di controllo);
• Alla riga 5 - dettaglio dei documenti di pagamento (se presenti) per il trasferimento dei fondi dal commissionario al venditore e dall'impegno al commissionario;
• La parte tabellare deve contenere informazioni sulla quantità dei prodotti, sul loro costo, sull'importo dell'IVA e su altri indicatori emessi dal venditore nella fattura.

Fattura contrassegnata con "IVA esclusa"

Le aziende non dovrebbero emettere fatture contrassegnate con “senza IVA” nel sistema fiscale semplificato. Solo le aziende esenti IVA mettono questo marchio. Le organizzazioni considerate esenti da IVA sono riconosciute ai sensi dell'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le aziende che applicano il sistema fiscale semplificato non si qualificano come contribuenti “esenti”, poiché inizialmente non sono contribuenti di questa imposta. Non è quindi necessario emettere fattura “semplificata” con la dicitura “senza IVA”.

Alcune controparti insistono ancora per avere una fattura. Tali società dovrebbero tenere presente che non riceveranno una detrazione per l’IVA “a monte” su tale fattura. E il motivo per cui continuano a richiedere tali fatture non è chiaro.

I “semplici” non sono obbligati a soddisfare tale richiesta. Hanno il diritto di spiegare alle proprie controparti che per spedire la merce acquistata saranno sufficienti documenti come fattura di pagamento, fattura e estratto conto. E se la controparte continua a insistere ed è impossibile convincerla, allora puoi rilasciare il documento richiesto. Si prega di indicare che l'acquisto non include l'IVA.

Importante! Se un'azienda ha emesso una fattura senza IVA utilizzando il sistema fiscale semplificato, anche l'accordo con la controparte e l'intero documento “primario” non devono contenere imposte.

Giornale delle fatture

Un modulo unificato può essere utilizzato come registro.

Zero IVA in fattura

Inoltre, le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato non dovrebbero inserire in fattura un’aliquota IVA reale pari allo 0%. Solo le aziende contribuenti IVA possono applicare questa aliquota. Inoltre, deve essere confermato da documenti specifici che le organizzazioni presentano insieme alla dichiarazione IVA all'ufficio delle imposte.

Se un contabile decide di incontrare l'acquirente a metà strada ed emettere un documento con IVA pari a zero, le autorità fiscali hanno il diritto di addebitarlo non a un'aliquota zero, ma a un'aliquota del 18%. Ciò accadrà perché l’IVA è indicata nella fattura ed è impossibile confermare che l’aliquota della società sia pari a zero.

Se emetti fattura con IVA

Alcune organizzazioni, di propria iniziativa, possono emettere fatture, evidenziando l'IVA. In questo caso, sono tenuti a pagare le tasse al bilancio e a presentare anche una dichiarazione IVA al Servizio fiscale federale. Ciò deve essere effettuato entro il giorno 25 del mese successivo al trimestre in cui è stato rilasciato il documento. Ad esempio, una società ha emesso una fattura utilizzando il sistema fiscale semplificato il 10 febbraio 2018; di conseguenza, deve presentare una dichiarazione IVA entro il 25 aprile 2018.

È importante comprendere che l'emissione di una fattura con IVA imputata non dà al semplificatore il diritto alla detrazione fiscale sui beni acquistati. Solo i contribuenti IVA hanno diritto a tale detrazione e le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato non lo sono.

Emissione di fatture individuali per imprenditori utilizzando il sistema fiscale semplificato

Per gli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato valgono gli stessi requisiti per l’emissione delle fatture previsti per le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato.

Il quadro legislativo

Risposte a domande comuni

Domanda: Una società semplificata, su richiesta dell'acquirente, ha emesso una fattura evidenziando l'IVA. Successivamente, in conformità con i requisiti di legge, ho pagato questa imposta al bilancio e ho presentato una dichiarazione IVA. Nel calcolo del sistema fiscale semplificato, l’IVA sarà inclusa nella base imponibile?

Risposta: La base imponibile per i semplificatori è il reddito, che deve essere innanzitutto economicamente redditizio. L'IVA pagata non costituisce un vantaggio per l'impresa e pertanto non dovrebbe essere inclusa nella base di calcolo del sistema fiscale semplificato. Di conseguenza, nel calcolo dell’imposta, non è necessario includere il sistema fiscale semplificato nella base IVA.

Una società semplificata, che lavora con un cliente in regime fiscale generale, ha emesso una fattura con IVA. In che modo questo minaccia il semplificatore? Hai bisogno di accontentare il cliente imputando l'IVA in fattura per non perderla? O un'altra situazione: dove includere l'IVA a monte se lavori utilizzando un sistema semplificato? Considereremo tutte queste sfumature sulla semplificazione e sull'IVA in questo articolo.

Se una società o un singolo imprenditore utilizza il sistema fiscale semplificato o UTII, non importa chi siano i suoi clienti: una società a regime generale o speciale. Ciò non influirà in alcun modo sulle tasse o sulla contabilità. E se un'azienda lavora con un semplificatore in modalità generale, sorgono difficoltà con l'IVA a monte, poiché il semplificatore non paga l'IVA (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Quelli. Se non indichi l'IVA nelle fatture di vendita, il tuo cliente non potrà detrarla e, di conseguenza, ridurre la base imponibile IVA. Come non perdere un cliente e allo stesso tempo non addebitargli l'IVA? Diamo un'occhiata a situazioni specifiche.

Caso 1. Il semplificatore ha acquistato prodotti dall'azienda in regime fiscale generale.

Se acquisti qualcosa da un'azienda in regime fiscale generale, al venditore non importa se lavori con IVA o meno. Il venditore emetterà una fattura per la merce con IVA e addebiterà l'IVA sulle vendite.
Riceverai il costo della merce ricevuta insieme all'IVA. Maggiori informazioni sulla ricezione delle merci sul sistema fiscale semplificato.

Cosa dovrebbe fare un semplificatore con l'IVA se si decide di restituire la merce?

Se per qualche motivo decidi di restituire il prodotto dopo averlo già ricevuto, questa situazione è considerata una vendita inversa (la proprietà del prodotto ti è stata trasferita al momento dell'acquisto). In caso di restituzione della merce la proprietà passa nuovamente al venditore.

Si scopre che stai vendendo il prodotto acquistato senza IVA, pertanto anche il tuo acquirente (ex venditore) lo accetta senza IVA e non potrà detrarre l'IVA. Se avessi l'IVA, la tua controparte avrebbe raggiunto l'IVA zero. Ma poiché lavori in modo semplificato, non potrai emettere fattura al momento della restituzione della merce.

Cosa si può fare in questo caso? Puoi concordare con il venditore l'emissione di una fattura di rettifica (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-07-09/89 del 24 luglio 2012). Indica l'importo dell'IVA a monte e la differenza con la quale hai ridotto il costo delle merci vendute. In questo caso non è necessario apportare modifiche alla fattura originale (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-07-09/96 del 31 luglio 2012).

Quali documenti possono essere utilizzati per confermare la restituzione della merce e il diritto di emettere fattura di rettifica? Tali documenti includono un reclamo da parte dell'acquirente, una dichiarazione di difetti nella merce in un modulo sviluppato autonomamente o nel modulo n. TORG-2. Dopo aver ricevuto questi documenti da te, la tua controparte emette una fattura di rettifica entro 5 giorni di calendario (paragrafo 3, paragrafo 3, articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Le regole per la compilazione di una fattura di rettifica possono essere trovate nella clausola 5.2 dell'articolo 169 del Codice Fiscale.

Le regole per la compilazione di una fattura di rettifica non dipendono dal motivo della restituzione della merce (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-07-09/100 del 31 luglio 2012). Sono sempre gli stessi.

Viene registrata la fattura di rettifica, dopodiché il vostro partner potrà ridurre l'importo dell'IVA dovuta al bilancio.

Situazione 1. Il contribuente ha emesso una fattura semplificata con IVA. Un acquirente in regime fiscale generale può detrarre l’IVA a monte?

Poiché i contribuenti del sistema fiscale semplificato non sono contribuenti dell'IVA, anche se emettono una fattura con IVA al proprio acquirente, ciò non è illegale a condizione che paghino l'IVA sulle vendite e presentino una dichiarazione IVA alla fine del trimestre (clausola 5 dell'articolo 173 Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, l'importo dell'IVA pagata non è incluso nelle spese del semplificatore (clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma a volte i contribuenti del sistema fiscale semplificato fanno questo passo per non perdere un cliente.

Come afferma il Ministero delle Finanze nella sua lettera n. 03-07-11/126 del 16 maggio 2011, le organizzazioni soggette al regime fiscale generale non hanno il diritto di prendere in considerazione l'IVA a monte su tali transazioni, poiché la fattura è stata emessa da un evasore Iva, e, quindi, violate le regole per la redazione della fattura.

In questo caso il tribunale sostiene la parte del contribuente. Perché se un soggetto inadempiente ha calcolato l'IVA e l'ha trasferita in bilancio, il contribuente ha comunque il diritto di detrarla. Sulla base della clausola 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale, il pagatore del sistema fiscale semplificato, quando emette una fattura con assegnazione dell'IVA, deve pagarla al bilancio, di conseguenza, l'acquirente ha il diritto di detrarre tale importo (FAS del Distretto degli Urali nella risoluzione n. F09-2100/11- C2 del 23/05/2011).

Pertanto, decidi tu stesso cosa è più vantaggioso per te: emettere fattura con o senza IVA.

Caso 2. Un semplificatore vende beni a una società in regime fiscale generale.

È proprio a causa di questo caso che i pagamenti delle imposte del vostro cliente dipendono dal regime fiscale generale. Quelli. Non addebiti l'IVA al momento della vendita; di conseguenza, non può essere detratta dal tuo cliente.
Cosa fare? E c'è solo una soluzione: ridurre il prezzo del prodotto del costo dell'IVA, poiché l'IVA non è inclusa nel prezzo del prodotto (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo modo vendi il prodotto a un prezzo inferiore. Il tuo acquirente può prendere in considerazione l'intero costo del tuo prodotto ai fini dell'imposta sul reddito. Il tuo reddito non influenzerà in alcun modo l’importo dell’IVA a monte dell’acquirente. Pertanto, la società non subirà perdite economiche nell’ambito del regime fiscale generale. Ma spesso le aziende vogliono ridurre l'IVA, poiché rappresenta una quota abbastanza elevata nell'intera massa di imposte pagate dall'organizzazione nell'ambito del regime generale. E la tua direzione potrebbe non accettare tali sconti.

Un esempio di calcolo dei vantaggi economici derivanti dall'acquisto di prodotti da un'azienda semplificata senza tener conto dell'IVA.

LLC "Componente" opera secondo il regime fiscale generale. La sua attività è il commercio all'ingrosso. LLC "Component" ha venduto la merce al prezzo di 35.400 rubli. (incluso l'importo IVA di RUB 5.400).

Calcoliamo l'IVA e l'imposta sul reddito se questo prodotto viene acquistato:

1) dall'acquirente: contribuente IVA per 29.500 rubli. (IVA inclusa 4500 rub.);
2) dall'acquirente - "semplificato" per 25.000 rubli. (senza IVA).

Per comodità considereremo le spese solo per l'acquisto della merce.

Opzione 1. LLC "Componente" addebita l'IVA per un importo di 5.400 rubli per la spedizione di merci. Se Component LLC acquista beni da un contribuente IVA, ha il diritto di detrarre l'IVA per un importo di 4.500 rubli. Pertanto, l’IVA dovuta sarà di 900 rubli. (5400 rubli – 4500 rubli).

Consideriamo ora l'imposta sul reddito. Il reddito da includere nella base imponibile per gli utili di Component LLC è di 30.000 rubli. (35.400 RUB – 5.400 RUB). Tale importo corrisponde all'importo della merce venduta IVA esclusa. Spese: il prezzo di acquisto della merce, IVA esclusa, per un importo di 25.000 rubli. (29.500 RUB – 4.500 RUB). Di conseguenza, l'imposta sul reddito pagata da Component LLC sarà di 1.000 rubli. [(30.000 RUB – 25.000 RUB) × 20%].

Il totale delle tasse dovute al bilancio (consideriamo l'IVA e l'imposta sul reddito) è di 1900 rubli. (900 rubli + 1000 rubli).

Opzione 2. Komponent LLC acquista beni da una società semplificata. Non ci sarà alcuna detrazione dell'IVA. L'importo dell'IVA da addebitare sarà quindi di 5.400 rubli.

Consideriamo ora l'imposta sul reddito. Il reddito sarà lo stesso: 30.000 rubli. E le spese sono pari al costo dei beni acquistati: 25.000, quindi l'imposta sul reddito sarà pari a 1000 rubli. e non cambierà neanche lui.

Il totale delle tasse dovute al bilancio (consideriamo l'IVA e l'imposta sul reddito) ammonta a 6.400 rubli. (5400+1000).

Facciamo un'analisi comparativa dei contributi al bilancio.

6400-1900 = 4500 rubli. Quelli. Quando si sceglie un acquirente semplificato, l'acquisto di beni si è rivelato non redditizio. Ma questo solo dal punto di vista fiscale. E dal punto di vista dei pagamenti, Komponent LLC ha trasferito 4.500 rubli al semplificatore per la merce. meno (29.500 - 25.000) .

Pertanto, nella prima opzione e nella seconda non vi è alcuna differenza nell'importo del pagamento. Quindi decidi tu stesso cosa è più redditizio per te: emettere una fattura con IVA o meno.

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La nostra LLC (microimpresa) passerà da OSNO al sistema di tassazione semplificata per i redditi nel 2017. Tipo di attività - servizi tecnici. manutenzione e riparazione di macchinari e attrezzature. Ma il nostro cliente principale lavora solo con IVA e richiede fattura con IVA dedicata, altrimenti non lavorerà con noi. Ho letto che abbiamo il diritto di emettere fatture IVA con successivo pagamento dell'IVA. Ma non avremo problemi con il fisco e ci saranno delle insidie?

Risposta

Non avrai problemi con il fisco. Ma considera quanto segue.

Le società semplificate non sono contribuenti IVA e di solito non emettono fatture (clausola 3 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma su richiesta dell'acquirente, una società o un imprenditore può utilizzare il sistema fiscale semplificato per fissare un prezzo comprensivo di IVA ed emettere fattura (clausola 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il semplificatore dovrà pagare l'IVA al bilancio e presentare una dichiarazione dei redditi in formato elettronico (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto di Mosca del 28 dicembre 2010 n. KA-A41/16458-10).

Si scopre che il venditore semplificato, che ha incontrato il cliente a metà strada, deve affrontare ulteriori difficoltà. Pertanto, agisci nel modo più vantaggioso per te. Hai il diritto di rifiutarti di fatturare l'IVA se non vuoi occuparti del pagamento di tasse e di rendiconti non necessari. Ma se il cliente è importante per un'azienda o un singolo imprenditore, allora ha senso incontrarsi a metà strada e redigere documenti con IVA.

Spiega alla controparte che non sei contribuente IVA, pertanto il costo di beni, lavori, servizi non è comprensivo di imposta.

Avverte inoltre che se si preparano documenti con IVA, il cliente avrà difficoltà con la detrazione. Gli ispettori non consentono agli acquirenti di detrarre l'IVA che il venditore ha sottoposto al sistema fiscale semplificato. Questa opinione dei funzionari è contenuta nelle lettere del Ministero delle finanze russo del 16 maggio 2011 n. 03-07-11/126 e del Servizio fiscale federale russo del 6 maggio 2008 n. 03-1-03/1925 ). Se il tuo cliente detrae l'IVA, gli ispettori ti addebiteranno arretrati, sanzioni e una multa. Il cliente potrà difendere tale detrazione solo in tribunale. I giudici consentono la detrazione dell'IVA su una fattura semplificata se il documento contiene tutti i dettagli richiesti (clausola 5 dell'articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa). La decisione a favore del contribuente è stata presa dalla Corte Costituzionale della Federazione Russa con la sentenza del 29 marzo 2016 n. 460-O.

A volte i clienti chiedono ai venditori di emettere una fattura utilizzando un sistema semplificato contrassegnato con "Senza IVA". Naturalmente non sei obbligato a emettere tali fatture. Ma anche se il contabile emette una fattura al cliente con la dicitura “Senza IVA”, non sorgeranno rischi.

Ma indicare in fattura un’aliquota pari allo 0% è pericoloso. Il tasso zero viene utilizzato, ad esempio, dagli esportatori. E tale aliquota deve essere confermata da determinati documenti (articoli 164 e 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, le fatture con un tasso dello 0% solleveranno domande da parte degli ispettori. E i controllori possono addebitare un’IVA aggiuntiva con un’aliquota del 18%.

Il semplificatore si impegna a emettere documenti con IVA.È più redditizio lavorare con clienti ai quali il semplificatore emette documenti con IVA senza pagamento anticipato. Il fatto è che la fattura con IVA deve essere emessa il prima possibile: entro cinque giorni di calendario dal ricevimento dell'anticipo da parte del cliente o dalla spedizione di beni, dall'esecuzione del lavoro, dalla prestazione di servizi (articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa).

Una volta emessa la fattura, ti verrà richiesto di pagare le tasse. Se il semplificatore ha pagato l'imposta in anticipo, dopo la spedizione è comunque necessario emettere una fattura e trasferire l'imposta su di essa al bilancio. Allo stesso tempo, i semplificatori non possono ridurre l’imposta sulla spedizione dell’importo dell’IVA pagata sul pagamento anticipato. Non sono contribuenti IVA. Ciò significa che non hanno il diritto di detrarre l'imposta trasferita dal pagamento anticipato (clausola 12, articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Dovrai inoltre dichiarare l'IVA per il trimestre in cui hai ricevuto l'anticipo o è avvenuta la spedizione. Termine per la presentazione della dichiarazione: il 25 del mese successivo al trimestre di riferimento. Nella dichiarazione, compilare il frontespizio, sezioni 1 e 12. La dichiarazione IVA deve essere effettuata rigorosamente tramite canali telematici (comma 1, comma 5, articolo 173 e comma 1, commi 4 e 5, articolo 174 del Codice Fiscale del Federazione Russa). Le autorità fiscali considerano respinta una relazione presentata su carta. E se il semplificatore non ha effettuato la segnalazione online, gli ispettori addebiteranno un'ammenda ai sensi dell'articolo 119 del codice fiscale della Federazione Russa pari al 5% dell'importo dell'IVA dovuta per ogni mese di ritardo.

È inoltre necessario trasferire l'IVA al bilancio entro e non oltre il 25 del mese successivo al trimestre di riferimento (clausola 4 dell'articolo 174 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Su richiesta delle controparti, le organizzazioni che lavorano secondo il sistema semplificato emettono fatture e imputano l'IVA su di esse. Tuttavia, questa concessione minaccia problemi per entrambe le parti. In questo caso, il “semplificatore” è costretto a pagare le tasse al bilancio. Allo stesso tempo, gli ispettori vietano di cancellare tali importi come spese. Il partner è anche costretto a discutere con il fisco, difendendo il suo diritto alla detrazione delle tasse. Quanto sono legittime le richieste dei funzionari e come evitare gravi conseguenze se questa è la situazione - nel nostro materiale.

PROBLEMI CON IL “PIÙ SEMPLICE”

Le imprese che operano in regime fiscale semplificato non sono contribuenti IVA. Tuttavia, se emettono una fattura con IVA, devono trasferirla in bilancio. Ciò è affermato direttamente nel paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Nota: dovrai pagare l'imposta solo se indicata sulla fattura. Supponiamo che l'acquirente abbia assegnato l'importo dell'imposta negli ordini di pagamento, ma il fornitore "semplificato" non abbia emesso fattura o vi abbia scritto "senza IVA". Quindi non è necessario parlare di pagamento delle tasse. A questa conclusione è giunto in particolare il Servizio federale antimonopoli del Distretto Nordoccidentale nella sua risoluzione del 6 dicembre 2004 nel caso n. A56-13699/04.

Devo pagare multe e sanzioni per il ritardo con l'IVA?

Se il “semplificatore” non trasferisce l’IVA al bilancio, dovrà affrontare delle sanzioni? Il Codice Fiscale della Federazione Russa non fornisce una risposta diretta a questa domanda. Ma non c’è unità nei tribunali arbitrali su questo tema. L'analisi della pratica mostra che in questo caso ci sono tre approcci.

Primo approccio. In alcuni distretti, i giudici ritengono che sia generalmente impossibile portare una persona “semplificata” a tassare per mancato pagamento dell'IVA. Il fatto è che solo i contribuenti possono essere multati (clausola 2 dell'articolo 44, articolo 122 del Codice fiscale della Federazione Russa), cosa che le persone "semplificate" non lo sono. Inoltre, il paragrafo 5 dell’articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce a “persone che non sono contribuenti”. Per lo stesso motivo l’impresa “semplificata” non rischia sanzioni. Infatti, nell'articolo 75 del Codice, solo i contribuenti e gli agenti fiscali sono menzionati anche tra i soggetti tenuti all'obbligo di iscrizione. Non sono tali i “semplici” che hanno erroneamente imputato l’Iva in fattura. Ciò significa che è illegale imporre multe ed esigere il pagamento di sanzioni. L'unico obbligo di tali società è trasferire le tasse al bilancio. Tale verdetto è stato emesso, ad esempio, nelle risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 14 dicembre 2004 nel caso n. F04-8795/2004 (6991-A70-7), del 18 agosto 2004 in caso n. F04-5769/2004 (A27-3834-26), distretto FAS nord-occidentale del 12 ottobre 2004 nel caso n. A13-4110/04-26.

Il secondo approccio è esattamente l’opposto del primo. I tribunali sono giunti più di una volta alla conclusione che poiché la persona "semplificata" ha emesso una fattura con IVA, deve trasferire tempestivamente l'imposta al bilancio. Tardi? Multe e sanzioni. È vero, i giudici spesso non motivano in alcun modo tale decisione (vedi risoluzioni del distretto centrale FAS del 28 maggio 2004 nel caso n. A54-88/03-C11-C2, distretto FAS Volga-Vyatka del 14 ottobre 2003 nel caso n. A29 -2850/2003A).

E infine, il terzo approccio. I giudici del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto Centrale hanno riconosciuto che la società deve versare l'imposta e le sanzioni, ma non deve affrontare una multa in quanto inadempiente all'IVA (Risoluzione del 5 agosto 2004 nella causa n. A64-29/03- 19). I giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali sono intervenuti anche nella risoluzione del 18 maggio 2004 nel caso n. F09-1967/04-AK.

Quindi, la maggioranza dei giudici ammette: le multe per il fatto che una persona "semplificata" non ha trasferito tempestivamente l'IVA assegnata nelle fatture non sono previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, gli ispettorati non hanno il diritto di imporre sanzioni. Tuttavia, molto probabilmente dovrai dimostrare il tuo caso in tribunale. E qui si può presentare un altro argomento.

Per valutare le multe e calcolare le sanzioni, è necessario sapere chiaramente quando l'imposta deve essere pagata. Nel frattempo, il paragrafo 4 dell'articolo 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che l'IVA “semplificata” ingiustamente trattenuta all'acquirente deve essere trasferita entro e non oltre il 20 del mese successivo al periodo fiscale. A sua volta, l'articolo 163 del codice, a seconda dell'importo delle entrate, stabilisce un periodo d'imposta: un mese o un trimestre. Tuttavia, non è stata prevista alcuna eccezione per i “soggetti che non sono contribuenti”. Tuttavia, tali società non possono determinare la durata del periodo fiscale, vale a dire: entro e non oltre il 20 di quale mese devono pagare l'IVA - alla fine del mese o del trimestre? Dopotutto, non è chiaro cosa prendere in considerazione: tutte le entrate del "semplificato" o solo il fatturato su cui viene pagata l'IVA. E se è così, non è possibile fissare il termine entro il quale l'imposta dovrebbe essere trasferita. Ciò significa che non è definito il momento a partire dal quale maturano le sanzioni e viene riscossa la multa.

Pertanto, nonostante l’obbligo di versare l’IVA, il “semplificatore” non ha ancora lo status di contribuente. Pertanto, tali organizzazioni non sono tenute a pagare multe e sanzioni in caso di ritardo.

Come può una persona semplificata tenere conto dell'IVA?

Pertanto, l'organizzazione ha pagato l'IVA al bilancio. Poi il commercialista si chiede spontaneamente: è possibile includere questo importo nelle spese nel calcolo dell'imposta unica?

A prima vista è possibile. Il comma 22, comma 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa recita: un'organizzazione che utilizza un sistema semplificato ha il diritto di includere nelle spese "gli importi delle tasse e delle tasse pagate in conformità con la legge". Nel frattempo, l'IVA imputata nella fattura “semplificata” richiede il pagamento dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, dovresti sempre ricordare la clausola 7 dell'articolo 3 del Codice fiscale della Federazione Russa: tutti i dubbi e le ambiguità inamovibili nella legislazione sono interpretati a favore del contribuente. Di conseguenza, l'importo dell'IVA pagata può essere registrato nella colonna 5 del libro dei redditi e delle spese.

Tuttavia, i funzionari e anche alcuni avvocati non sono d’accordo con questa posizione. Ad esempio, il servizio fiscale federale russo la pensa così. Il paragrafo 2 dell'articolo 346.16 del Codice tributario della Federazione Russa afferma che quando vengono riconosciute spese "semplificate", come richiesto dall'articolo 252 del Codice. A sua volta, si afferma che il contribuente ha il diritto di ridurre il proprio reddito di tutte le spese, ad eccezione di quelle elencate nell'articolo 270. E la sua clausola 19 vieta espressamente di tenere conto degli importi IVA addebitati all'acquirente al momento della tassazione degli utili. Cioè, l'IVA imputata nella fattura di un'organizzazione “semplificata” non può essere inclusa nelle spese. Questo è il verdetto del fisco.

Il Ministero delle Finanze russo vieta inoltre ai “semplici” di tenere conto nelle loro spese dell’IVA addebitata agli acquirenti. Le lettere di questo dipartimento del 16 aprile 2004 N 04-03-11/61 e dell'11 maggio 2004 N 04-03-11/71 dicono che nel calcolo dell'imposta unica, solo quelle tasse in cui può essere inclusa la società le spese si pagano. Ma i “semplificati” non sono contribuenti Iva. Pertanto non hanno il diritto di includere tra le spese l'imposta erroneamente imputata in fattura.

Purtroppo, anche alcuni avvocati non sostengono le persone “semplicistiche”. Naturalmente concordano sul fatto che le spese includono tutti gli importi delle tasse pagate come richiesto dalla legge. E se si tiene conto solo di questa norma, allora l'Iva pagata dai “semplificati” va imputata alle spese. Ma è anche necessario tenere conto della clausola 2 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa. Precisa: nel sistema semplificato possono essere riconosciute solo le spese che soddisfano i criteri di cui al comma 1 dell'articolo 252 del Codice.

Ovvero: i costi devono essere sostenuti dall'organizzazione stessa; essi devono essere finalizzati a generare reddito, giustificati e documentati. Pertanto, nel caso in esame, il primo requisito non è soddisfatto. Dopotutto, il "semplificatore" ha pagato l'IVA con il denaro ricevuto dall'acquirente. Tenendo conto della posizione della Corte Costituzionale della Federazione Russa, espressa nelle sensazionali Determinazioni N 169-O e N 324-O, questi importi fiscali non costituiscono spese proprie della società. Pertanto non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell’imposta unica.

Come puoi vedere, sarà difficile dimostrare che il contribuente abbia incluso legittimamente l'IVA nelle spese. Pertanto, offriamo una via d'uscita più semplice e logica dalla situazione: semplicemente non includere l'IVA nel reddito.

Il capitolo 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si parla di come calcolare il reddito, si riferisce all'articolo 249. Lì stiamo parlando di ricavi dalle vendite.

Ma la definizione generale di reddito è data dall’articolo 248. Si stabilisce che il reddito “esclude l’importo delle tasse addebitate... all’acquirente”. E sebbene l'articolo 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contenga un riferimento diretto a questa norma, il "semplificato" non può ignorarlo. Del resto, le disposizioni degli articoli 249 e 248 sono indissolubilmente legate.

La correttezza di tale approccio è confermata dall'art. 41 del Codice. Se guardi lì, diventa chiaro che il reddito è, prima di tutto, il vantaggio economico dell'organizzazione. L'imposta ricevuta dall'acquirente viene versata all'erario dal “semplificatore”, ovvero non si può parlare di alcun vantaggio. Ciò significa che il reddito deve comprendere le entrate meno l’IVA.

Riassumere. È meglio non mostrare affatto l'importo delle imposte, né nelle entrate né nelle uscite. Quindi, forse, gli ispettori non faranno alcuna richiesta. Ma anche se è sorta una controversia, sarà più facile dimostrare in tribunale la posizione secondo cui l'IVA non dovrebbe essere inclusa nel reddito. E sarà molto più difficile difendere la legalità dell’inclusione di questa tassa nelle spese.

Nota. Non è necessario includere l’IVA pagata nel reddito “semplificato”!

Sergey Vladimirovich Savseris, avvocato senior presso Pepelyaev, Goltsblat and Partners

– Non è possibile lasciarsi guidare ciecamente da un articolo del Codice Fiscale, estraendolo dal contesto del documento normativo. Non è possibile utilizzare solo l'articolo 249, che descrive come calcolare i ricavi delle vendite, e non tenere conto dell'articolo 248, che, di fatto, introduce questo concetto. E dice: dal reddito sono escluse le imposte a carico dell'acquirente di beni, lavoro, servizi o diritti patrimoniali. Inoltre, l'articolo 41 del Codice Fiscale, parlando delle norme per la determinazione del reddito, si riferisce non allo specifico articolo 249, ma all'intero capitolo 25. Infine, solo il beneficio economico del contribuente è riconosciuto come reddito. Ma l’IVA applicata dal “semplificato” può essere definita un vantaggio? Dopotutto, la clausola 5 dell'articolo 173 del Codice richiede il pagamento di questo importo al bilancio. Risulta quindi che il Codice stesso esclude l'importo dell'IVA emessa e percepita dal reddito dei soggetti “semplificati”.

L’ORGANIZZAZIONE HA RICEVUTO UNA FATTURA DA “SIMPLE”

Se un soggetto “semplificato” ha emesso fattura IVA, la sua controparte si troverà ad affrontare il problema della detrazione dell’imposta.

I funzionari sono fiduciosi che l'IVA, inclusa nel prezzo dei beni ricevuti da una società “semplificata”, non possa essere detratta. Forniscono i seguenti argomenti. La clausola 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che la fattura è redatta dal contribuente. “Semplificato” non è uno di questi. Si scopre che il documento è stato emesso con violazioni e quindi il partner non ha il diritto di compensare l'imposta sulla base di esso. Tuttavia, questa posizione dei funzionari non è affatto indiscutibile. In primo luogo, i tribunali hanno ripetutamente sottolineato che il codice non collega il diritto alla detrazione dell'IVA al fatto che il fornitore stesso abbia pagato l'imposta. E se tutte le altre condizioni per la detrazione sono soddisfatte e c'è una fattura con l'importo dell'imposta stanziato, anche se ricevuta da una persona “semplificata”, non ci sono ostacoli.

In secondo luogo, il comma 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente alle società che non sono contribuenti IVA di emettere fatture. Il Codice cioè non vieta alle aziende “semplificate” di presentare le tasse ai propri clienti. Inoltre, chiede addirittura che venga versato al bilancio in modo che l'acquirente possa detrarre l'imposta.

In terzo luogo, il titolo dell'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa insiste: i venditori includono l'IVA nel prezzo dei beni. Nota: venditori, non contribuenti. Ciò significa che qualsiasi organizzazione può farlo.

Le affermazioni delle autorità fiscali non sono supportate dai tribunali. Ad esempio, il Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale, nella sua risoluzione del 13 gennaio 2005 nel caso n. F04-9273/2004 (7544-A70-31), è giunto alla conclusione che se i "semplificati" pagassero l'IVA presentata nella fattura, l'acquirente ha tutto il diritto di accettare l'imposta come detrazione. A ciò fanno eco la FAS del Distretto Centrale nella Risoluzione del 28 maggio 2004 nel caso n. A54-88/03-S11-C2, la FAS del Distretto della Siberia Orientale nella Risoluzione del 22 gennaio 2004 nel caso n. A33-18699/02-SZn-F02-4962/03-S1 e il Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga nella risoluzione del 24 agosto 2004 nel caso n. A57-5645/04-35.

Ma la FAS Distretto Nord-Ovest, nella sua Risoluzione del 13 maggio 2004 nel caso n. A26-7051/03-214, è andata ancora oltre. Il verdetto dei giudici è stato il seguente: l'acquirente non dovrebbe monitorare se la controparte soddisfa i requisiti di cui al paragrafo 5 dell'articolo 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, l'IVA può essere accettata per la compensazione, anche se il “semplificatore” non l'ha versata al bilancio.

Per essere onesti, notiamo che nella pratica arbitrale ci sono stati casi in cui a una società è stata negata la detrazione dell'IVA sulle fatture ricevute da soggetti inadempienti all'IVA. In particolare, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nella Risoluzione del 15 luglio 2003 nel caso n. 2011/03 ha affermato: l'organizzazione non poteva ignorare che la sua controparte era un inadempiente IVA. La conclusione è più che controversa. Tuttavia, avendo rifiutato la detrazione, il tribunale ha rinviato il caso a un nuovo processo.

Pertanto, la società ha tutte le possibilità di difendere il diritto alla detrazione dell'IVA. E, come potete vedere, la maggior parte dei tribunali sostiene i contribuenti in questa materia.

Nota. Fattura da “semplificata”. IVA deducibile - sì!

Vorobyov Yuri Aleksandrovich, partner dello studio legale FBK

– L’IVA “a monte” viene detratta o attribuita alle spese secondo le regole formulate nell’articolo 170 del Codice tributario della Federazione Russa. Pertanto, se un'organizzazione utilizza i beni acquistati in attività soggette ad IVA, non può essere applicato l'articolo 170. Pertanto, a condizione che la merce venga pagata e sia disponibile una fattura, la società ha pieno diritto alla detrazione. Dopotutto, per detrarre l'IVA, è sufficiente soddisfare solo le condizioni prescritte negli articoli 171 e 172 del Codice fiscale della Federazione Russa. E il fatto che il venditore della merce sia un “semplificatore” in questo caso non ha importanza.

I.A.FEOKTISTOV, consulente fiscale, Academy of Successful Business LLC
Rivista “Glavbukh”, n. 8-2005

In caso di vendita di beni (lavoro, servizi), trasferimento di diritti di proprietà, il contribuente IVA, oltre al prezzo (tariffa) dei beni (lavoro, servizi) venduti, diritti di proprietà trasferiti, è tenuto a presentare l'importo corrispondente dell'imposta per il pagamento all'acquirente di questi beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà. Al momento della vendita e del trasferimento specificati, nonché al ricevimento degli importi di pagamento, del pagamento parziale per le prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), trasferimento dei diritti di proprietà, le fatture corrispondenti vengono emesse entro e non oltre cinque giorni di calendario, a partire dal giorno di spedizione della merce (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi), dalla data di trasferimento dei diritti di proprietà o dalla data di ricevimento degli importi di pagamento, pagamento parziale in acconto delle prossime consegne di merce ( esecuzione di lavori, fornitura di servizi), trasferimento dei diritti di proprietà.

In caso di vendita di beni (lavori, servizi), operazioni per la cui vendita non sono soggette a IVA (esenti da imposta), nonché quando il contribuente è esente ai sensi dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa dall'adempimento dei doveri del pagatore di tale imposta, vengono redatti documenti di liquidazione, documenti contabili primari e emesse fatture senza stanziamento degli importi fiscali corrispondenti. In questo caso, su questi documenti viene apposta la corrispondente iscrizione o timbro "Senza imposta (IVA)" (clausole 1, 3, 5 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato, come è noto, non sono riconosciuti come contribuenti IVA, ad eccezione dell'imposta dovuta all'importazione di beni nel territorio doganale della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione, nonché pagata ai sensi dell'art. 174.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se sono parti di un accordo di attività congiunta, di un accordo di partnership di investimento, di un accordo di concessione o di un accordo di gestione fiduciaria immobiliare e ai sensi di tale accordo sono assegnati i doveri di contribuente IVA (clausole 2 e 3 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Dalle norme sopra richiamate consegue che “semplificato” emettere fatture quando si vendono beni (lavori, servizi), si trasferiscono diritti di proprietà non dovrebbe. Il fatto che le organizzazioni e i singoli imprenditori, quando effettuano operazioni di vendita di beni (lavori, servizi), non hanno l'obbligo di emettere fatture, poiché non sono contribuenti IVA, è confermato anche nelle Lettere del Ministero delle Finanze Russia del 28 dicembre 2011 N 02-11 -00/6027, del 20/10/2011 N 03-07-09/34, del 16/05/2011 N 03-07-11/126. Nella lettera n. 03-07-13/1/04 del 22 luglio 2010, il Ministero delle Finanze ha chiarito che non è necessario emettere fattura a "persone semplificate" quando si vendono beni alla Repubblica di Bielorussia.

Fatture ai sensi del comma 1 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa hanno il diritto di esporre commissionari (agenti)- "semplici" che vendono beni (lavori, servizi) per proprio conto (Lettere del Ministero delle Finanze russo del 16 maggio 2011 N 03-07-11/126, del 29 novembre 2010 N 03-07-11 /456).
Anche le autorità fiscali condividono lo stesso punto di vista (Lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 24 luglio 2008 N 3-1-11/239, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 5 aprile 2010 N 16-15/035198 ). I funzionari fiscali di Mosca hanno chiarito che le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato, oltre a non emettere fatture ai propri clienti, non tengono un registro degli acquisti, un registro delle vendite o un registro delle fatture. Effettuano transazioni con i clienti senza evidenziare gli importi IVA nei documenti primari (Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 06/03/2007 N 19-11/20446@).

Non esistono disposizioni che stabiliscano obblighi per i venditori (appaltatori, artisti esecutori) che utilizzano il sistema fiscale semplificato né nelle Regole per la tenuta del registro delle fatture ricevute ed emesse utilizzate nei calcoli dell'imposta sul valore aggiunto, né nelle Regole per la tenuta del registro delle vendite utilizzato in calcoli per l'IVA valore aggiunto (sezione II delle appendici n. 3 e 5 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137). Non esistevano nelle Regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto (approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914).

Pagare le tasse

Se una persona che non è contribuente IVA emette una fattura all'acquirente di beni (lavoro, servizi) con l'importo dell'imposta assegnato, deve pagarla al bilancio (clausola 1, clausola 5, articolo 173 del Codice Fiscale di la Federazione Russa). Questa disposizione si applica anche ai casi in cui viene emessa una fattura “semplificata” con IVA per un anticipo ricevuto (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 maggio 2012 N 03-07-07/53). I finanziatori ricordano costantemente l'obbligo emergente di pagare l'IVA (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 03/05/2012 N 03-07-14/49, del 16/05/2011 N 03-07-11/126, del 03/05/2011 N 03-07-11/48).

Trasferire l'importo dell'imposta dovuta al bilancio alle organizzazioni e ai singoli imprenditori utilizzando il sistema fiscale semplificato, a differenza del caso generale in cui l'IVA viene pagata in rate uguali entro e non oltre il 20° giorno di ciascuno dei tre mesi successivi al periodo fiscale scaduto (clausola 1 dell'articolo 174 del Codice Fiscale RF), deve effettuare un solo pagamento entro il 20 del mese successivo al periodo fiscale scaduto (clausola 4 dell'articolo 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il periodo fiscale per l'IVA è un trimestre (articolo 163 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio 1. Un'organizzazione che utilizza il sistema fiscale semplificato per spedire merci per un valore di 420.000 rubli nell'agosto 2012. ha rilasciato all'acquirente (su sua richiesta) una fattura indicante l'importo dell'IVA di 75.600 rubli. (RUB 240.000 x 18%).
Il 19 ottobre ha inviato 75.600 rubli al Tesoro federale. contro pagamento IVA per il terzo trimestre 2012.

Le autorità fiscali insistono anche nel pagare l'intero importo dell'imposta indicato nella fattura emessa dall'acquirente "semplificato" di beni (lavori, servizi) (menzionate Lettere del Servizio fiscale federale della Russia N 3-1-11/239, Federal Servizio fiscale della Russia per Mosca N 16- 15/035198). Trovando, durante le ispezioni di organizzazioni e singoli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato e hanno emesso fatture con imposta, il mancato pagamento dell'IVA, nelle decisioni, come nei casi ordinari, addebitano l'importo dell'imposta, sanzioni e sanzioni.
Le sanzioni maturano per ogni giorno di calendario di ritardo nell'adempimento dell'obbligo di versare l'imposta, a partire dal giorno successivo al pagamento dell'imposta stabilito dalla normativa in materia di imposte e tasse. Le penalità per ogni giorno di ritardo sono determinate come percentuale dell'importo non pagato di tasse o commissioni. Il tasso di interesse delle sanzioni è pari a un trecentesimo del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore in quel momento (clausole 3 e 4 dell'articolo 75 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio 2. Modifichiamo leggermente la condizione dell'esempio 1: l'organizzazione ha spedito la merce nell'ottobre 2011, ma non ha pagato l'importo IVA indicato in fattura.
Nel secondo trimestre del 2012, le autorità fiscali hanno condotto una verifica fiscale, sulla base dei cui risultati il ​​15 giugno è stata presa la decisione di addebitare un'IVA aggiuntiva per un importo di 75.600 rubli e sanzioni - 2.964 rubli. (2963,52 rubli ((8% x 75.600 rubli: 300 giorni x 147 giorni), dove 147 è il numero di giorni nel periodo dal 21 gennaio al 15 giugno)) e una multa - 15.120 rubli. (RUB 75.600 x 20%).

Nota. In caso di mancato o incompleto pagamento degli importi fiscali a causa di sottostima della base imponibile, altro calcolo errato dell'imposta o altri atti illeciti (inerzia), viene riscossa un'ammenda pari al 20% dell'importo dell'imposta non pagata (articolo 122 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Alcuni contribuenti stanno cercando di contestare in tribunale il conseguente obbligo di pagare l'IVA al bilancio. Ma gli arbitri su questo tema si schierano invariabilmente con le autorità fiscali.

Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale, nella risoluzione n. A63-13200/2006-C4 del 03/09/2010, hanno affermato che la conseguenza giuridica dell'emissione di una fattura con imputazione dell'IVA da parte di una persona chi non è riconosciuto come contribuente di questa imposta ha l'obbligo di trasferire al bilancio gli importi fiscali ricevuti. Allo stesso tempo, la corte di cassazione ha sostenuto la decisione della corte d'appello, che ha respinto la richiesta della società di riconoscere come illegale la decisione dell'ispettorato fiscale relativa all'accertamento aggiuntivo dell'imposta sul valore aggiunto (Determinazione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 27 aprile 2010 N VAS-4888/10 nel trasferire il caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale RF per il riesame tramite supervisione è stato negato).

La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto Volga-Vyatka del 10 aprile 2012 N A31-2664/2011 stabilisce che un'entità economica che non ha lo status di contribuente IVA, se emette una fattura all'acquirente con il dall'allocazione dell'importo dell'imposta, in virtù di una diretta indicazione della legge, sorge l'obbligo di versare tale imposta al bilancio.

I giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale hanno riconosciuto le conclusioni dei tribunali di grado inferiore secondo cui la società, che ha utilizzato il sistema fiscale semplificato durante il periodo esaminato, è obbligata a versare al bilancio gli importi IVA indicati nelle fatture emesse a la controparte è legale e l'ulteriore accertamento dell'importo fiscale da parte delle autorità fiscali è legale (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto della Siberia occidentale del 21 marzo 2011 N A70-6342/2010).

Una persona che non è contribuente IVA, ma che ha ricevuto l'imposta da una controparte su una fattura in cui l'importo dell'imposta è evidenziato in una riga separata, secondo i giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga, è obbligato a trasferire l'imposta imposte alle entrate di bilancio. Allo stesso tempo, hanno anche considerato legittime le azioni dell'autorità fiscale di addebitare ulteriormente all'imprenditore il pagamento dell'IVA (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto del Volga del 01.03.2010 N A06-1009/2009).

Nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 24 settembre 2009 N KA-A40/9517-09-P, i ​​giudici hanno indicato che una persona che non è contribuente IVA ha l'obbligo di versare al bilancio l'importo dell'imposta presentatagli nella fattura (Determinato dalla Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 28.10.2009 N 13878/09, il trasferimento del caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa per il riesame mediante la supervisione è stata rifiutata).

Succede che un intermediario che vende beni di un mandante “semplificato” emette erroneamente una fattura all'acquirente indicante l'IVA. Le organizzazioni e i singoli imprenditori che non sono contribuenti IVA, come menzionato sopra, devono pagare le tasse al bilancio se hanno emesso una fattura all'acquirente con l'importo dell'imposta stanziato. Nella situazione in esame, anche questo obbligo deve essere adempiuto, sebbene il mandante non abbia emesso personalmente tale fattura all'acquirente. Pertanto, il committente dovrà trasferire in bilancio l'importo dell'IVA qualora l'abbia ricevuta come parte dei proventi dal commissionario.

Nota. Nonostante le numerose spiegazioni delle autorità di regolamentazione, l'emissione di fatture per la vendita di beni (lavoro, servizi) che indicano l'importo dell'IVA da parte dei contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato non è così rara. E questo, a sua volta, comporta ulteriori responsabilità per la persona "semplificata" e crea alcune difficoltà sia per se stesso che per il suo partner commerciale.

Nessuna detrazione possibile

I contribuenti IVA, come noto, hanno il diritto di ridurre l'importo complessivo dell'imposta calcolata ai sensi dell'art. 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come stabilito dall'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, detrazioni fiscali (clausola 1 dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa). E alcune persone “semplificate” nel trimestre, quando emettono una fattura IVA, cercano di detrarre gli importi fiscali presentati loro dai venditori di beni (lavori, servizi). E su questo tema c'è unanimità tra funzionari e giudici.

Pertanto, il Ministero delle Finanze russo, nella lettera del 23 marzo 2007 N 03-07-11/68, unitamente ai suddetti requisiti per il pagamento al bilancio dell'intero importo dell'IVA indicato nella fattura, ha chiarito che l'imposta detrazione sui beni acquistati (lavori, servizi) per tale caso si applicano le norme del cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è previsto.

I funzionari fiscali di Mosca hanno citato una disposizione che, a loro avviso, non consente ciò. Gli importi fiscali presentati all'acquirente che non è contribuente IVA al momento dell'acquisto di beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, o effettivamente pagati all'importazione di beni, comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, nel territorio della Federazione Russa da virtù del comma . 3 comma 2 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa dovrebbe essere preso in considerazione nel costo di tali beni (lavoro, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 30 novembre 2006 N 18 -3/11/104933@).

I giudici del Servizio federale antimonopoli del Distretto Volga-Vyatka hanno respinto l'argomentazione di un imprenditore che ha utilizzato un sistema fiscale semplificato riguardo al suo diritto alla detrazione dell'imposta sul valore aggiunto in quanto non basata sulle norme del Capitolo. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto Volga-Vyatka del 12 ottobre 2010 N A79-15047/2009). Nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto Volga-Vyatka del 16 agosto 2010 N A82-18698/2009, hanno indicato che la norma del paragrafo 1 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa sulla possibilità di ridurre l'importo totale dell'IVA per le detrazioni fiscali da parte di persone che non sono contribuenti IVA non può essere applicato, poiché le sue regole si applicano alla categoria di contribuenti che applicano il regime fiscale generale e calcolano l'imposta ai sensi dell'art. 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il fatto che le persone che non sono contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto (comprese le persone che sono passate a un sistema fiscale semplificato) non hanno il diritto a detrarre l'importo dell'IVA pagata ai fornitori di beni (lavori, servizi) è indicato anche nel Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale del 08.10.2008 N A13-9829/2007.

Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, con la Risoluzione n. 14315/10 del 29 marzo 2011, ha stabilito che i soggetti non contribuenti IVA, se emettono fatture agli acquirenti di beni evidenzianti l'importo di tale imposta, devono pagare l'imposta ricevuta senza tener conto delle detrazioni fiscali che possono essere richieste solo dai contribuenti di tale imposta. I soggetti indicati al comma 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non si applicano a questi.

Come si vede, c'è unanimità tra gli arbitri riguardo all'obbligo di versare l'intero importo dell'Iva imputata dai “semplificati” in fattura e all'impossibilità di applicare una detrazione da parte degli stessi. Ma lo stesso non si può dire delle sanzioni maturate, delle sanzioni per mancato pagamento dell'imposta e per mancata presentazione della dichiarazione Iva.

Dichiarazione dei redditi

Ricordiamo che i contribuenti (agenti fiscali), compresi quelli elencati al comma 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in virtù della clausola 5 dell'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono tenuti a presentare una dichiarazione IVA alle autorità fiscali del luogo di registrazione entro e non oltre il 20 del mese successivo alla scadenza del periodo fiscale.

Allo stesso tempo, le dichiarazioni dei redditi (calcoli) per quelle imposte per le quali i contribuenti sono esenti dall'obbligo di pagarle in connessione con l'applicazione di regimi fiscali speciali, in termini di attività la cui attuazione comporta l'applicazione di regimi fiscali speciali, o i beni non sono soggetti a presentazione alle autorità fiscali utilizzate per svolgere tali attività (clausola 2 dell'articolo 80 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Poiché le persone “semplificate” non sono contribuenti IVA, in generale non devono presentare una dichiarazione dei redditi per questa imposta. Quando si emette una fattura all'acquirente con l'assegnazione dell'importo dell'imposta a organizzazioni e singoli imprenditori che non sono contribuenti IVA in relazione al passaggio al sistema fiscale semplificato ai sensi del capitolo. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, La procedura per compilare una dichiarazione dei redditi per l'imposta sul valore aggiunto (approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 15 ottobre 2009 N 104n) suggerisce di presentare una dichiarazione dei redditi per l'IVA, inclusa un frontespizio e una sezione. 1 “L'importo dell'imposta da versare al bilancio (rimborso dal bilancio), secondo il contribuente” della dichiarazione. La sezione 3 "Calcolo dell'importo dell'imposta dovuta al bilancio per le transazioni tassate alle aliquote fiscali previste dai paragrafi 2 - 4 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa" della dichiarazione non è completata e non presentata (paragrafo 6, comma 3, sezione I “Disposizioni generali della Procedura).

Il fatto che le organizzazioni che non sono riconosciute come contribuenti IVA in connessione con l'applicazione di un sistema fiscale semplificato e che hanno emesso fatture con l'importo dell'imposta stanziato al momento della vendita di beni (lavori, servizi), trasferimento dei diritti di proprietà agli acquirenti, sono tenute a presentare l'imposta informazioni alle autorità fiscali nel luogo di registrazione della dichiarazione IVA, i funzionari ricordano costantemente (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 23 ottobre 2007 N 03-07-11/512, del 23 ottobre 2007 N 03-07- 17/09, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 17 novembre 2009 N 16- 15/120314 del 03/02/2009 N 16-15/008584.1 del 07/10/2008 N 19-11/93941 del 23/01/2008 N 19-11/005087).

La mancata presentazione della dichiarazione IVA in questo caso è qualificata dalle autorità fiscali come un reato fiscale, la cui responsabilità è prevista dall'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In caso di mancata presentazione da parte del contribuente della dichiarazione dei redditi all'autorità fiscale del luogo di registrazione entro il termine stabilito dalla legislazione in materia di imposte e tasse, le autorità fiscali applicano sanzioni pari al 5% dell'importo non pagato dell'imposta soggetta a pagamento (supplemento) sulla base di questa dichiarazione, per ogni mese intero o parziale dalla data stabilita per la sua presentazione, ma non più del 30% dell'importo specificato e non meno di 1.000 rubli.

Tuttavia, la maggior parte dei tribunali arbitrali è di parere opposto. Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopoli del Distretto Nord-Ovest non hanno riscontrato nulla nelle azioni della corte d'appello, che ha annullato la decisione del tribunale di primo grado e invalidato la decisione contestata dell'ispettorato relativa alla detenzione della società soggetto passivo per mancata presentazione della dichiarazione IVA in contrasto con la normativa vigente in materia di imposte e tasse. I giudici d'appello hanno motivato tale decisione come segue. In conformità con l'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa, soggetto responsabile per la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi entro il termine stabilito dalla legislazione in materia di imposte e tasse è il contribuente. Dato che il ricorrente durante il periodo controverso non era contribuente IVA in relazione al passaggio al sistema fiscale semplificato, la responsabilità prevista da questo articolo non poteva essere applicata nei suoi confronti.

E ciò corrisponde alla posizione stabilita nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 ottobre 2007 N 4544/07. I giudici senior nella citata Risoluzione, analizzate le norme dell'art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa (il contribuente è tenuto a pagare le imposte legalmente stabilite e a presentare all'autorità fiscale del luogo di registrazione secondo le modalità prescritte le dichiarazioni dei redditi per le imposte che è tenuto a pagare, se tale obbligo è previsto dalla normativa in materia di imposte e tasse), sopra richiamata, comma 2 dell'art. 346.11, comma 5 dell'art. 173 e comma 5 dell'art. 174, è giunto alla conclusione che la società ha solo l'obbligo di trasferire l'imposta sul valore aggiunto imputata nella fattura e illegalmente ricevuta dall'acquirente.

L'oggetto della responsabilità per la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi all'autorità fiscale del luogo di registrazione entro il termine stabilito dalla legislazione in materia di imposte e tasse ai sensi dell'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a loro avviso, è il contribuente. Poiché la società non era contribuente IVA in relazione al passaggio ad un sistema fiscale semplificato, la responsabilità ai sensi dell'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tale responsabilità è prevista solo nei confronti del contribuente, che la società non era nel periodo contestato.

Il fatto che gli inadempienti IVA che non hanno presentato una dichiarazione IVA non possono essere soggetti alla responsabilità ai sensi dell'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa, indicato nelle Risoluzioni del Distretto FAS di Mosca del 24 dicembre 2010 N KA-A41/16297-10, del Distretto FAS del Caucaso settentrionale del 14 agosto 2009 N A32-18246/2008- 46/245 e del 2 aprile 2008 N F08 -1566/2008-553A (Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 07/06/2008 N 6834/08, trasferimento al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nell'ordine di supervisione è stato rifiutato), FAS del Distretto degli Urali del 12/08/2008 N F09-9189/08-C3.

Allo stesso tempo, ci sono decisioni a favore delle autorità fiscali. Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga hanno confermato la conclusione della corte d'appello sulla legalità della responsabilità dell'organizzazione ai sensi dell'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa in quanto conforme alle norme del paragrafo 5 dell'art. 173 e comma 4 dell'art. 174 Codice Fiscale della Federazione Russa. La clausola 5 dell'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che impone alle persone elencate al paragrafo 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'obbligo di presentare le relative dichiarazioni dei redditi entro determinati termini, nomina direttamente queste persone come contribuenti. A questo proposito, è legale anche l'imposizione di un'ammenda per mancata presentazione della dichiarazione IVA (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Volga del 13 settembre 2007 N A65-50/2007-CA2-41).

I giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale hanno ritenuto che la società che utilizza il sistema fiscale semplificato ed emette fatture con l'importo IVA assegnato è legittimamente soggetta a imposta per la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi IVA ai sensi del paragrafo 2 dell'art. Arte. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché l'art. Arte. 173 e 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevedono l'obbligo specifico di calcolare l'IVA da parte dei contribuenti esentati dall'adempimento dei loro doveri di contribuente e di versare gli importi fiscali calcolati al bilancio, nonché l'obbligo di presentare una dichiarazione IVA (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale dell'11 aprile 2006 N A33-24838 /05-Ф02-1380/06-С1).

Sanzioni e multe per mancato versamento dell'Iva

Come accennato in precedenza, durante le ispezioni, quando i funzionari fiscali trovano fatture di società “semplificate” con importi IVA non trasferiti al bilancio, oltre agli accertamenti fiscali aggiuntivi, applicano sanzioni e multe ai sensi dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, questa posizione dei funzionari fiscali non trova sempre sostegno nei tribunali. Pertanto, la suddetta Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto degli Urali N F09-9189/08-C3 stabilisce che in caso di pagamento degli importi dovuti di tasse o tasse oltre i termini stabiliti dalla legislazione in materia di tasse e tasse, il obbligo di maturare e pagare sanzioni ex art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa è assegnato al contribuente, pagatore di tasse o agente fiscale.

Un imprenditore, in quanto contribuente delle imposte pagate in relazione all'applicazione di un sistema fiscale semplificato, non è riconosciuto come contribuente IVA in virtù della clausola 3 dell'art. 346.11 Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, in caso di mancato adempimento da parte dell'imprenditore dell'obbligo di versare al bilancio gli importi IVA imputati nelle fatture, stabiliti dai paragrafi. 1 comma 5 art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'applicazione ad esso delle disposizioni previste dall'art. Arte. 75 e 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa è illegale. A questo proposito, i giudici hanno affermato che la decisione dell’amministrazione finanziaria di imputare la responsabilità per il mancato pagamento dell’imposta sul valore aggiunto e di imporre sanzioni per il ritardato pagamento di tale imposta viola i diritti e gli interessi legittimi del contribuente, e hanno sostenuto la tesi posizione dei tribunali di grado inferiore, che hanno accolto le richieste dell'imprenditore di riconoscere la nullità della decisione dell'ispettore in termini di assoggettamento fiscale ai sensi dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa e l'accantonamento di sanzioni per mancato pagamento dell'IVA.

Dal contenuto dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo i giudici del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, ne consegue che viene applicata una sanzione come misura per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare le tasse (commissioni) ai contribuenti (contribuenti) e agli agenti fiscali e non è soggetta ad applicazione nei confronti dei soggetti non riconosciuti come contribuenti IVA, nel caso in cui siano violati i requisiti di cui al comma 5 dell'art. 173 Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, hanno affermato che la responsabilità, ai sensi dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si applica solo al pagatore di tale imposta (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 14 febbraio 2006 N 11670/05).

La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 17 dicembre 2007 N F08-8217/07-3068A afferma che, ai sensi dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti sono soggetti a responsabilità fiscale. Una persona che non è contribuente IVA, ma che ha ricevuto l'imposta da una controparte su una fattura in cui l'IVA è evidenziata in una riga separata, è tenuta a trasferire l'imposta alle entrate di bilancio. In questo caso la responsabilità ex art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applica a tali persone. Sulla base di ciò, la corte di cassazione ha sostenuto la posizione dei tribunali di grado inferiore, i quali ritenevano che la società fosse stata irragionevolmente consegnata alla giustizia ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa per mancato trasferimento illegale al bilancio dell'imposta sul valore aggiunto ricevuta (Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 04/09/2008 N 4627/08, il trasferimento al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa per il riesame nell'ordine di supervisione degli atti giudiziari contestati è stato rifiutato).

Nella suddetta risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale N F08-1566/2008-553A si chiarisce che, a causa della concezione della clausola 5 dell'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono tenuti a presentare la dichiarazione IVA:

• contribuenti esentati dall'adempimento degli obblighi dei contribuenti relativi al calcolo e al pagamento delle imposte, e
• contribuenti quando vendono beni (lavori, servizi), operazioni per la cui vendita non sono soggette a tassazione.

Per i soggetti non contribuenti IVA la norma è il comma 5 dell'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo i giudici, non si applica.

Poiché l'imprenditore utilizzava un sistema fiscale semplificato e non era contribuente IVA, non poteva essere ritenuto responsabile della mancata presentazione della dichiarazione dei redditi per tale imposta per i periodi contestati. In tali circostanze, la corte di cassazione ha considerato le azioni dei tribunali di grado inferiore, che hanno soddisfatto le richieste dell’imprenditore riguardo all’annullamento della decisione dell’ispettorato fiscale di assoggettarlo all’imposta ai sensi dell’art. Arte. 119 e 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, legittimo.

Le organizzazioni e i singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato, come è noto, utilizzano il metodo in contanti per determinare il reddito (clausola 1 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa). A questo proposito, nell'emissione di fatture con IVA, alcuni calcoli e trasferimenti d'imposta “semplificati” vengono effettuati man mano che il pagamento viene ricevuto dalle controparti. Avendo riscontrato questo durante le ispezioni, i funzionari fiscali ritengono che la persona sottoposta a ispezione abbia effettuato un trasferimento IVA prematuro. A loro avviso, il pagamento dovrebbe essere effettuato contestualmente all'emissione delle fatture. E se i fondi sono stati ricevuti oltre la fine del trimestre in cui sono state emesse le fatture, il soggetto IVA inadempiente avrà arretrati fiscali durante il periodo di emissione. In relazione a ciò, alla persona "semplificata" viene presentata una serie completa di sanzioni: accertamento IVA aggiuntivo per questo periodo fiscale, accumulo di sanzioni e multe.

Ma anche su questo tema i giudici si oppongono al fisco. Pertanto, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 14 dicembre 2011 N F09-8259/11, è stata sostenuta la posizione dei tribunali di grado inferiore, i quali ritenevano che, poiché l'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene una norma speciale che prevede il prelievo delle imposte da parte di persone che non sono contribuenti IVA nel bilancio; le disposizioni relative alla procedura di determinazione della base imponibile da parte dei contribuenti IVA non possono essere applicate alla società. Pertanto, l’ispettorato non aveva alcuna base per adeguare i debiti fiscali della società e ridistribuire gli importi IVA in relazione alle date di emissione delle fatture.

Soddisfacendo le richieste del contribuente, i tribunali di grado inferiore sono partiti dal fatto che la società non era contribuente IVA nel periodo esaminato, e quindi vi sono motivi per applicare l'art. Arte. 153, 167, commi 1 - 4 art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa non era disponibile.

Tale conclusione, ad avviso dei giudici di cassazione, corrisponde alla legge, poiché gli obblighi previsti dal comma 5 dell'art. 173 e comma 4 dell'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa non modifica lo status delle persone che non sono contribuenti IVA.

Al riguardo, l'adempimento dell'obbligo di versare l'IVA previsto dal comma 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede l'accantonamento di sanzioni e la possibilità di applicare le misure di responsabilità fiscale previste per i contribuenti.

Si è sopra precisato che l'argomentazione dei giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga nel riconoscere la legalità della decisione delle autorità fiscali di imporre sanzioni per la mancata presentazione della dichiarazione IVA da parte della persona "semplificata" che ha emesso la fattura fiscale era che il comma 5 dell'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che impone alle persone elencate al paragrafo 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'obbligo di presentare le relative dichiarazioni dei redditi entro determinati termini, a loro avviso, chiama direttamente queste persone contribuenti. Sulla base di ciò, hanno ritenuto legittimo assoggettare l'organizzazione all'obbligo fiscale ex art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa per mancato pagamento dell'imposta.

L'IVA è inclusa nel reddito?

Oltre all'obbligo di pagare l'IVA al bilancio nel caso in cui venga emessa una fattura "semplificata" con un'imposta assegnata, le autorità di regolamentazione raccomandano vivamente anche di includere l'importo dell'IVA nel reddito del contribuente quando si determina la base imponibile per l'imposta pagata nell'ambito del sistema fiscale semplificato (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 14 aprile 2008 N 03-11-02/46, del 13/03/2008 N 03-11-04/2/51, del 09/07/ 2007 N 03-04-06-02/188, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 03/02/2009 N 16 -15/008584).

E questo viene argomentato come segue. Ai sensi del comma 1 dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato, nel determinare l'oggetto della tassazione, tengono conto dei redditi derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi), dei diritti di proprietà e dei redditi non operativi, determinati di conseguenza in ai sensi dell'art. Arte. 249 e 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso, i redditi previsti dall'art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa. Proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) e diritti reali, ai sensi del comma 2 dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono determinati sulla base di tutte le entrate associate ai pagamenti per beni venduti (lavoro, servizi) o diritti di proprietà espressi in contanti e (o) in natura. Gli articoli 249 e 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevedono una riduzione dei redditi derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) e dei diritti di proprietà dell'importo dell'IVA pagata secondo le modalità stabilite dai paragrafi. 1 comma 5 art. 173 Codice Fiscale della Federazione Russa.

I "semplici" con oggetto "reddito ridotto dell'importo delle spese" non possono includere l'importo dell'IVA trasferito al bilancio nelle spese, poiché non rientra in nessuna delle voci di spesa previste dal comma 1 dell'art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa. Gli importi delle tasse e delle commissioni pagati in conformità con la legislazione della Federazione Russa riducono la base imponibile (clausola 22, clausola 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia questa regola non si applica a questo caso. Dopotutto, sebbene l'imposta sia stata pagata in conformità con i requisiti di legge, non soddisfa i requisiti di cui al paragrafo 2 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa affermando che le spese sono accettate a condizione che rispettino i criteri specificati nel paragrafo 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa: da giustificare, documentare, effettuato per svolgere attività volte a generare reddito. In questo caso, tali spese, secondo i finanziatori, non possono essere considerate economicamente giustificate (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 16 aprile 2004 N 04-03-11/61, menzionata Lettera N 03-11-04/2/ 51).

Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa con la Risoluzione n. 17472/08 del 1 settembre 2009, dopo aver analizzato le suddette disposizioni dell'art. 168, comma 3 dell'art. 346.11, sez. 1 comma 5 art. 173 e comma 2 dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché dell'art. 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale il reddito è riconosciuto come beneficio economico in forma monetaria o in natura, preso in considerazione se è possibile valutarlo e nella misura in cui tale beneficio può essere valutato e determinato in conformità al cap. 23 “Imposta sul reddito personale”, 25 “Imposta sul reddito delle società” del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono giunti a una conclusione diversa. Gli importi irragionevolmente calcolati e percepiti a titolo di IVA da un contribuente che applica un sistema fiscale semplificato, secondo gli alti giudici, non costituiscono il suo reddito ai fini del calcolo dell'imposta pagata.

A causa del fatto che l'ispettorato ha illegalmente incluso nel reddito di un imprenditore gli importi dell'IVA da lui ricevuti dagli acquirenti al momento della vendita di beni (lavori, servizi), i motivi per addebitare sanzioni per ritardato pagamento dell'imposta nell'ambito del sistema fiscale semplificato e per portare l'imprenditore alla responsabilità prevista dal comma 1 art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non sono previste sanzioni per pagamento incompleto.

Il fatto che l'importo dell'IVA percepito dalla persona "semplificata" in base alla fattura da lui emessa dall'acquirente di beni (lavori, servizi) non costituisce il suo reddito e, pertanto, non deve essere preso in considerazione come parte del reddito quando il calcolo dell'imposta secondo il sistema fiscale semplificato è indicato anche nella suddetta risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale N A32-18246/2008-46/245. Nel prendere tale decisione, le argomentazioni del giudice erano identiche alla sentenza dei giudici del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa.

"Mirroring" - esclusivamente dal tribunale

Quando viene emessa una fattura IVA “semplificata”, oltre a creare ulteriori difficoltà a se stesso, le crea anche al suo partner commerciale. La possibilità che la controparte di un contribuente che applica il sistema fiscale semplificato, dopo aver ricevuto da lui una fattura con l'importo dell'imposta stanziato, accetti tale detrazione per detrazione è accolta dalle autorità di regolamentazione con grande scetticismo.

La posizione dei finanzieri riguardo all'emissione di fatture da parte dei contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato è stata sopra esposta: non dovrebbero emetterle. Da ciò i funzionari concludono che l'importo dell'IVA indicato nelle fatture emesse da una "persona semplificata" che non adempie ai doveri di un contribuente IVA non può essere accettato in detrazione dall'acquirente di beni (lavori, servizi) (Lettere di Ministero delle Finanze della Russia del 16.05.2011 N 03-07-11/126, del 29.11.2010 N 03-07-11/456).

Il fisco concorda con il parere dei finanziatori. Allo stesso tempo, hanno ampliato la base delle argomentazioni. Il contribuente dell'imposta sul valore aggiunto (acquirente) non ha diritto a detrarre l'IVA presentata su una fattura semplificata per beni (lavori, servizi) acquistati dall'acquirente, poiché sulla base della clausola 2 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi fiscali presentati dal contribuente IVA (venditore) ai sensi della clausola 1 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa al pagatore dell'imposta sul valore aggiunto (acquirente) quando acquista beni (lavoro, servizi) sul territorio della Federazione Russa.

A questo proposito, gli importi fiscali presentati da un contribuente che applica il sistema fiscale semplificato a un contribuente IVA non sono soggetti a detrazioni, poiché la persona che applica il sistema fiscale semplificato non è inizialmente riconosciuta come contribuente dell'imposta sul valore aggiunto.

Inoltre, le fatture compilate ed emesse in violazione della procedura stabilita dai commi 5 e 6 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa non può costituire la base per l'accettazione degli importi fiscali presentati dal venditore all'acquirente per la detrazione o il rimborso (clausola 2 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La clausola 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che la fattura debba indicare il nome, l'indirizzo e i numeri di identificazione del contribuente.

Di conseguenza, la fattura di un venditore che non è contribuente IVA non può riflettere correttamente gli indicatori previsti dal comma 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 05/06/2008 N 03-1-03/1925, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 04/05/2010 N 16-15 /035198).

Tuttavia, i giudici non accettano le argomentazioni dei funzionari.

Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale hanno ritenuto che il contribuente abbia il diritto di detrarre l'imposta pagata a un fornitore che non è contribuente IVA, poiché sussistono tutti i requisiti per la possibilità della sua accettazione, previsti nell'art. Arte. Arte. 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto della Siberia Occidentale del 3 ottobre 2008 N F04-5905/2008(12527-A45-25)).

La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 16 maggio 2012 N A78-5523/2011 ha rilevato che l'utilizzo da parte della controparte del sistema fiscale semplificato senza dimostrare fatti di malafede del contribuente stesso non può essere riconosciuto come un circostanza indicante che il contribuente ha ricevuto un beneficio fiscale ingiustificato e la malafede del contribuente, e costituire base per rifiutare di applicare le detrazioni sulla base delle fatture emesse dalla controparte “semplificata”.

La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 1° agosto 2012 N A40-106168/11-129-446 ha riconosciuto l'applicazione legale della detrazione fiscale dell'IVA, presentata da una controparte utilizzando il sistema fiscale semplificato. In virtù dei commi. 1 comma 5 art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le persone che non sono contribuenti devono pagare l'imposta al bilancio se emettono una fattura che evidenzia l'importo dell'imposta. Allo stesso tempo, imporre l'obbligo di pagare l'IVA in una situazione del genere alla persona al cui indirizzo è stata emessa la fattura corrispondente non è conforme a questa norma giuridica.

Secondo i giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale, l'assenza da parte della controparte della società, a causa dell'applicazione del sistema fiscale semplificato, dell'obbligo di calcolare e versare l'IVA non priva il contribuente del diritto a detrazione IVA sulle fatture emesse dal fornitore. Regolamento cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la possibilità di rifiutare di accettare gli importi IVA a detrazione se il fornitore non ha l'obbligo di pagare l'imposta. Secondo il comma 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il venditore di beni che non è contribuente IVA, ma che ha ricevuto importi fiscali dall'acquirente, è tenuto a versarli al bilancio (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Caucaso settentrionale Distretto del 13 agosto 2010 N A32-2525/2009-70/36).

Nel decidere a favore del contribuente sulla possibilità di detrarre l'importo dell'IVA, i giudici del distretto FAS Volga hanno proceduto come segue. Il controllo sull'adempimento dell'obbligo di versare al bilancio gli importi IVA ricevuti è affidato all'autorità fiscale. La violazione di tale obbligo da parte dei fornitori costituisce la base perché l'autorità fiscale applichi nei loro confronti le misure previste dalla normativa fiscale. Ma ciò non può servire come base per rifiutare a un contribuente in buona fede di richiedere detrazioni fiscali. È illecito subordinare il diritto dell'acquirente al rimborso dell'IVA all'operato del fornitore, poiché l'obbligo fiscale di pagare l'imposta non è contrattuale, ma pubblico, e non esiste alcun rapporto tra il suo adempimento e l'adempimento di altri obblighi del contribuente . L'acquirente ha il diritto, ma non l'obbligo, di verificare l'integrità del fornitore contribuente nelle pubbliche relazioni e non deve essere responsabile della disonestà delle sue controparti. Le disposizioni della legislazione fiscale non stabiliscono l'obbligo del contribuente di confermare il pagamento degli importi fiscali al bilancio da parte del fornitore quando riceve una detrazione fiscale per l'IVA (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Volga del 20 ottobre 2011 N A12- 524/2011).

I giudici del Servizio federale antimonopoli del Distretto Centrale hanno respinto l'argomentazione dell'amministrazione fiscale secondo cui durante il periodo delle controversie la controparte della società non era un contribuente IVA e quindi non si era formata la base economica per il rimborso delle imposte dal bilancio, poiché in virtù del comma 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa (pagamento dell'IVA al bilancio), la presenza della controparte - contribuente IVA come pagatore di questa imposta non è una condizione obbligatoria per la presentazione di questa imposta per la detrazione da parte dell'acquirente di beni secondo le fatture dei fornitori che gli sono state presentate (Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto Centrale del 07/03/2012 N A48-3412 /2011).

Ci sono decisioni positive per i contribuenti-acquirenti nei restanti quattro tribunali arbitrali federali. Ad esempio, le Delibere:

• FAS Distretto nordoccidentale del 14 maggio 2008 N A05-9040/2007;
• FAS Distretto dell'Estremo Oriente del 29 novembre 2010 N F03-8343/2010;
• FAS Distretto Volga-Vyatka del 16 aprile 2010 N A29-6157/2009;
• FAS del distretto degli Urali del 23 maggio 2011 N F09-2100/11.

Come vediamo, se le autorità fiscali non accettano l'importo della detrazione sulla fattura IVA emessa dalla persona “semplificata”, l'acquirente può difendere la legalità di questa azione in tribunale arbitrale.