Contabilità delle immobilizzazioni nell'anno. Istruzioni: come determinare il valore delle immobilizzazioni

Le immobilizzazioni (FPE) sono proprietà di un'azienda che utilizza nel 2018 per più di 12 mesi per produrre prodotti, fornire servizi o eseguire determinati lavori. Nell'articolo ti diremo come riflettere le immobilizzazioni nel 2018 nella contabilità contabile e fiscale e calcolare gli ammortamenti.

Per capire cosa costituisce un cespite, bisogna prima guardare alla sua vita utile. Devono essere più di 12 mesi. Oltre alla vita utile viene valutata anche la natura d'uso dell'oggetto. Le immobilizzazioni possono essere riconosciute come proprietà che:

• saranno utilizzati nelle attività produttive o gestionali dell'organizzazione o per il noleggio;
• non rivenderanno;
• in grado di generare reddito in futuro.

I funzionari avevano pianificato di apportare modifiche alle immobilizzazioni e alla loro contabilità nel 2018, ma l’esame delle modifiche è stato rinviato. Si prega di notare che dal 12 maggio è in vigore la classificazione aggiornata delle immobilizzazioni. Scopri cosa dovrebbe fare un contabile a causa dei cambiamenti.

Tipi di immobilizzazioni

Le immobilizzazioni sono eterogenee; differiscono tra loro per caratteristiche tecniche, aree di applicazione, ecc. Per capire cosa è incluso nelle immobilizzazioni, diamo un'occhiata alle loro tipologie. Ma prima definiamo i criteri principali per la selezione degli asset.

I criteri per classificare i cespiti come immobilizzazioni sono rimasti gli stessi dal 2018. Si riflettono nel paragrafo 4 della PBU 6/01 (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 30 marzo 2001 n. 26n). Vale a dire, un oggetto sarà un mezzo primario se:

• destinati alla produzione, alla fornitura di servizi e all'esecuzione di lavori (compreso il noleggio);
• utilizzato per più di 12 mesi;
• non destinato alla successiva rivendita;
• porta benefici economici.

Pertanto, esempi di immobilizzazioni includono edifici, strutture, attrezzature, computer, automobili, strumenti, piantagioni perenni, ecc. Ma è necessario tenere conto di un criterio più importante: il costo delle immobilizzazioni. Diverso è il discorso per la contabilità e la contabilità fiscale. Nella contabilità, un bene viene riconosciuto come attività fissa se il suo valore supera i 40.000 rubli. Nella contabilità fiscale, il costo di acquisizione di immobilizzazioni è superiore a 100.000 rubli (clausola 5 della PBU 6/01, clausola 1 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Gli esperti raccontano di più sulle immobilizzazioni nel programma "".

Le immobilizzazioni in contabilità

Le immobilizzazioni nella contabilità sono proprietà utilizzate nella produzione, nella fornitura di servizi, nel lavoro e per esigenze gestionali. Tale determinazione nel 2018 può essere effettuata dalla PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”.

Le immobilizzazioni dell'organizzazione sono contabilizzate sul conto 01 "Immobilizzazioni" al costo originale. Se la vita utile del bene è inferiore a 12 mesi, viene riflessa nel conto 10 "Materiali" e cancellata come costi immediatamente dopo il trasferimento in produzione.

Culla

Da quale importo partono le immobilizzazioni nel 2018?

Nella contabilità, le immobilizzazioni sono riconosciute come oggetti con un costo superiore a 40.000 rubli. Nel 2018, le aziende hanno il diritto di contabilizzare gli oggetti che sono più economici ma che soddisfano tutti i criteri per le immobilizzazioni come immobilizzazioni o scorte. Impostare un limite di valore specifico per determinare cosa è incluso nelle immobilizzazioni nella politica contabile a fini contabili.

La società non ha il diritto di modificare il costo iniziale. Ma i funzionari hanno previsto un'eccezione a questa procedura per la contabilità delle immobilizzazioni. L'organizzazione ha il diritto di rivalutare le immobilizzazioni una volta all'anno. In base ai risultati della rivalutazione, l'importo iniziale dell'immobilizzazione nel 2018 può aumentare o diminuire rispetto al 2017. La rivalutazione viene effettuata a fine anno, ovvero il 31 dicembre. Può però essere effettuata solo su gruppi di oggetti omogenei. Si scopre che non è necessario rivalutare tutte le immobilizzazioni.

L'unità contabile per le immobilizzazioni è un oggetto di inventario. Inoltre, ciò potrebbe essere (clausola 10 delle Istruzioni metodologiche, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 ottobre 2003 n. 91n):

• oggetto con tutte le finiture e gli arredi;
• un oggetto isolato separato utilizzato per eseguire determinate funzioni indipendenti;
• un insieme separato di oggetti che costituiscono un unico insieme e sono destinati a svolgere un lavoro specifico.

Le attività in contabilità sono riflesse al costo originario. Questi sono in realtà i costi di acquisto, costruzione e produzione di un oggetto. Ciò non include l'IVA e altre tasse rimborsabili.

In genere, il costo iniziale di un bene non è solo il suo prezzo, ma anche i costi di consegna, installazione, ecc. Le imprese raccolgono questi costi sul conto 08 “Investimenti in attività non correnti”. Puoi aprire sottoconti per il tuo account:

• 08-1 “Acquisizione di terreni”;
• 08-2 “Acquisizione di risorse naturali”;
• 08-3 “Costruzione di immobilizzazioni”;
• 08-4 “Acquisizione di immobilizzazioni”;
• 08-5 “Acquisizione di attività immateriali”;
• 08-6 “Trasferimento di animali giovani all'allevamento principale”;
• 08-7 “Acquisizione di animali adulti”.

L'IVA è indicata sulla fattura. Ma dopo che le immobilizzazioni sono state capitalizzate, l'IVA viene detratta nella contabilità fiscale.

Abbiamo presentato la contabilità delle immobilizzazioni nel 2018 in contabilità sotto forma di voci nella tabella seguente. Guarda anche la lezione sulle regole per la registrazione del sistema operativo da.

Registrazioni per la contabilità delle immobilizzazioni

Operazione	Addebito	Credito
Costi del sistema operativo presi in considerazione	08 “Investimenti in attività non correnti”	60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
Sistema operativo accettato per la contabilità	01 "Immobilizzazioni"	08 “Investire in attività non correnti”
IVA a monte riflessa	19 “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti”	60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
L'IVA è stata detratta	68 “Calcolo di imposte e tasse”	19 “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti”

In una nota

Il Fondo di sviluppo contabile “NRBU “BMC” sta sviluppando un nuovo standard contabile federale “Immobilizzazioni”. Puoi conoscere le innovazioni sul sito web del fondo.

Contabilità e contabilità fiscale delle immobilizzazioni nel 2018

Il limite sulle immobilizzazioni nel 2018 è stato adeguato. Ora i beni fino a 100mila rubli hanno le loro peculiarità e ciò causa differenze nella contabilità e nella contabilità fiscale.

Contabilità e contabilità fiscale di immobilizzazioni fino a 100.000 rubli.

Proprietà con un valore di oltre 40.000 rubli. nel 2018 il sistema operativo è riconosciuto in BU e talvolta in NU. Ma questo non sempre accade. Un esempio di cespite per un'azienda di contabilità nel 2018 potrebbe essere un computer più costoso di 40.000 rubli. Ma i beni fiscali possono essere ammortizzati nel 2018 come immobilizzazioni di scarso valore.

Il fatto è che le immobilizzazioni nella contabilità fiscale dal 2018 sono quegli oggetti che costano più di 100.000 rubli. I funzionari non prevedono di modificare il criterio per il costo delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale nel 2018. I computer nelle organizzazioni tendono ad essere più economici.

Ciò che è classificato come capitale fisso è regolato dall'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il codice fiscale definisce le immobilizzazioni di un'impresa proprietà ammortizzabili, poiché la cancellazione delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale nel 2018 avviene attraverso l'ammortamento.

I funzionari hanno stabilito la procedura per la contabilizzazione delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale all'articolo 257 del codice e le regole per l'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale agli articoli 259 - 259.3.

In contabilità, l'ammortamento delle immobilizzazioni nel 2018 può essere effettuato in quattro modi:

1. metodo lineare;
2. metodo dell'equilibrio riducente;
3. metodo di cancellazione del valore mediante la somma del numero di anni di vita utile;
4. metodo di ammortamento dei costi in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

Nella contabilità fiscale, l'ammortamento viene calcolato a partire dal mese successivo alla messa in funzione del sistema operativo (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). L’azienda può scegliere tra due modalità:

1. lineare;
2. non lineare.

L'ammortamento fiscale o contabile deve essere interrotto il 1° giorno del mese successivo al mese successivo a quello in cui il bene è stato completamente ammortizzato o cancellato dallo stato patrimoniale. Ad esempio, lo hanno venduto.

Per avvicinare la contabilità e la contabilità fiscale è possibile utilizzare il metodo lineare. Tuttavia, scegliendo un metodo non lineare per la contabilità fiscale, un'azienda può ridurre l'utile imponibile di un importo maggiore nei primi anni di utilizzo del sistema operativo. Il codice fiscale consente di modificare il metodo di calcolo dell'ammortamento dall'inizio del periodo fiscale successivo. Inoltre, è possibile passare da un metodo non lineare a uno lineare non più di una volta ogni cinque anni.

A proposito, puoi accelerare l'ammortamento se applichi i rapporti. Leggi i dettagli e il docente ha trattato i punti principali nella videolezione.

Documenti per la contabilità delle immobilizzazioni nel 2018

La movimentazione delle immobilizzazioni è documentata. Incluso smaltimento, locazione, ecc. Utilizzare i moduli ufficiali per questo (Risoluzione del Comitato statistico statale della Federazione Russa del 21 gennaio 2003 n. 7). Abbiamo riportato le forme principali nella tabella.

Documenti di base per la contabilità delle immobilizzazioni nel 2018

Modulo	Nome del modulo	Quando usare
	Certificato di accettazione e trasferimento di un oggetto (ad eccezione di edifici, strutture)	Per la ricezione e la trasmissione dei singoli sistemi operativi, esclusi edifici e strutture. E anche per escludere risorse dal sistema operativo
	Certificato di accettazione e trasferimento di un edificio (struttura)	Durante l'accettazione e il trasferimento di edifici e strutture
	Atto sull'accettazione e sul trasferimento di gruppi di oggetti (eccetto edifici, strutture)	Quando si ricevono e si trasferiscono gruppi di immobilizzazioni
	Fattura per movimento interno di oggetti	Per tenere conto del movimento delle immobilizzazioni all'interno dell'organizzazione, tra unità strutturali (officine, dipartimenti)
	Certificato di accettazione e consegna di strutture riparate, ricostruite e ammodernate	Per registrare l'accettazione e la consegna di immobilizzazioni da riparazione, ricostruzione, ammodernamento.
	Agire sulla cancellazione di un oggetto (ad eccezione dei veicoli)	Cancellare singoli sistemi operativi diventati inutilizzabili
	Agire sulla cancellazione dei veicoli a motore	Per cancellare i veicoli inutilizzabili
	Agire sulla cancellazione di gruppi di oggetti (ad eccezione dei veicoli)	Per cancellare i gruppi del sistema operativo
	Scheda inventario oggetti	Per tenere conto dei singoli sistemi operativi e del loro movimento all'interno dell'organizzazione
	Scheda inventario per la contabilità di gruppo degli oggetti	Per tenere conto della presenza di gruppi di oggetti del sistema operativo simili
	Libro inventario degli oggetti	Per gli stessi scopi dei moduli n. OS-6 e n. OS-6a, ma ad uso delle piccole imprese
	Certificato di accettazione (ricevuta) dell'attrezzatura	Per tenere conto delle attrezzature nel magazzino per un ulteriore utilizzo
	Certificato di accettazione e trasferimento delle apparecchiature per l'installazione	Quando si trasferisce il sistema operativo per l'installazione
	Rapporto sui difetti identificati delle apparecchiature	Se vengono rilevati difetti del sistema operativo a seguito dell'installazione, della regolazione e del test in base ai risultati dell'ispezione

Registrazioni delle immobilizzazioni nel 2018

Le registrazioni per la contabilizzazione delle immobilizzazioni nel 2018 nella contabilità vengono effettuate utilizzando il conto 01 "Immobilizzazioni". Ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla disponibilità e sulla circolazione delle immobilizzazioni di un'organizzazione che sono in funzione, magazzino, conservazione, locazione o gestione fiduciaria.

Registrazioni di base per i cespiti

Addebito	Credito	Descrizione
		I costi di acquisizione (costruzione) del sistema operativo vengono presi in considerazione e devono essere inclusi nel costo iniziale
		Sistema operativo accettato per la contabilità
		L'IVA a monte si riflette sui costi di acquisto del sistema operativo
		L'IVA è accettata per la detrazione
20 (25, 26, 44 ,91)		Ammortamento maturato
		Ammortamento cancellato al momento della cessione di immobilizzazioni
		Il valore residuo delle immobilizzazioni viene svalutato al momento della dismissione
		Viene riconosciuto il ricavo derivante dalla vendita di immobilizzazioni
		Rivalutazione riflessa del sistema operativo
		La valutazione aggiuntiva delle immobilizzazioni si riflette nei limiti della svalutazione precedentemente effettuata
		Ribasso del sistema operativo riflesso
		L'ammortamento delle immobilizzazioni viene riflesso nei limiti della rivalutazione precedentemente effettuata

Dal 1° gennaio 2018 si applicano nuove regole per tenere conto delle immobilizzazioni. Leggi i nuovi criteri in base ai quali gli immobili vengono classificati come immobilizzazioni e come distinguere le immobilizzazioni dalle scorte.

Tipi di immobilizzazioni

I beni dell'ente sono classificati come immobilizzazioni se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

1. La vita utile è superiore a 12 mesi.
2. Fornisce vantaggi economici o ha un potenziale utile.
3. Di proprietà per diritto di gestione operativa, in base a un contratto di leasing o in base ad altri contratti di locazione (finanziaria) non operativa.
4. È possibile stimare il valore di un oggetto utilizzando documenti o un esame. Ad esempio, se hai acquistato un immobile, il costo è confermato da documenti primari: una fattura, un contratto e, se lo hai ricevuto gratuitamente, una perizia. Fanno eccezione i beni del patrimonio culturale.

Un altro criterio principale è il costo del sistema operativo. Per la contabilità deve superare i 40 mila rubli, per la contabilità fiscale - 100 mila rubli.

Se le attività soddisfano tutti i criteri delle immobilizzazioni, ma sono elencate nel paragrafo 99, classificarle comunque come rimanenze. Ad esempio, attrezzature per disabili e ausili per la mobilità dei disabili. Inoltre, non conteggiare le seguenti risorse come sistema operativo:

• beni non prodotti;
• attività biologiche;
• beni di tesoreria, ad eccezione degli oggetti per i quali l'istituzione ha diritto di uso gratuito e perpetuo;
• attività materiali, compresi gli immobili destinati alla vendita o contabilizzati come parte delle rimanenze, nonché oggetti di costruzione non terminata inclusi negli investimenti di capitale.

Esempio. L'istituto sanitario Alpha ha acquistato strumenti medici: una pinza e un tonometro. L’istituzione utilizzerà gli strumenti durante la fornitura di servizi medici.

La commissione ha stabilito che gli strumenti sono un bene, il costo è confermato dalla fattura e dal contratto.

Il costo della pinza è di 1600 rubli. (IVA inclusa). La vita utile secondo le indicazioni del produttore è di sei mesi. Sono trascorsi meno di 12 mesi, quindi la commissione ha deciso di includere la clip nell'inventario.

Il costo del tonometro è di 1850 rubli. (IVA inclusa). La vita utile è di 36 mesi, ovvero oltre 12 mesi. La commissione includeva un tonometro come parte del sistema operativo.

Variazioni nella contabilità delle immobilizzazioni nel 2018

Dal nuovo anno, lo standard federale ha introdotto nuovi principi secondo i quali i sistemi operativi sono uniti. Ora, invece di due gruppi "Locali non residenziali" e "Strutture", ne è apparso uno: "Locali non residenziali (edifici e strutture)". Per i restanti gruppi e quali cespiti appartengono ad essi, vedere la tabella 1.

Tabella 1. Gruppi ed esempi di sistemi operativi

Gruppi di immobilizzazioni	Esempi di immobilizzazioni
Spazi abitativi	Appartamenti, ostelli
Locali non residenziali (edifici e strutture)	Edifici per uffici, strutture, garage
auto e attrezzature	Torni, saldatrici, attrezzature da laboratorio, bilance, computer, attrezzature per ufficio
Veicoli	Auto, moto, rimorchi, barche a motore
Attrezzature industriali e domestiche	Bollitori, casseforti, frigoriferi, mobili, ferri da stiro, altri elettrodomestici
Piantagioni perenni	Alberi, arbusti che non sono conteggiati come attività biologiche
Investimenti immobiliari	Beni immobili e mobili dati in locazione
Immobilizzazioni non incluse in altri gruppi	Scene, costumi teatrali

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Contabilità e contabilità fiscale delle immobilizzazioni nel 2018

Considerare le immobilizzazioni nella contabilità e nella contabilità fiscale in base al loro valore. Consideriamo come tenere conto del sistema operativo a prezzi diversi, tenendo conto delle regole del nuovo standard federale..

Contabilità delle immobilizzazioni, che costano fino a 100.000 rubli.

Beni di valore inferiore a 40mila rubli. Puoi tenerne conto in contabilità in due modi:

1. Come gli inventari.
2. Come immobilizzazioni.

La condizione principale è fissare il metodo scelto nella politica contabile. Poiché l'istituzione ha il diritto di decidere autonomamente quale metodo utilizzare nella contabilità.

Oggetti dal valore di oltre 40mila rubli. non possono essere ammortizzati come spese in un unico importo. Prendi in considerazione tali proprietà come immobilizzazioni.

Lo standard n. 257n ha cambiato l'approccio alla valutazione del valore delle immobilizzazioni. Ora ci sono sette tipi di costi ai quali le immobilizzazioni si riflettono nella contabilità...

Da un articolo di rivista :

Contabilità di immobilizzazioni che costano oltre 100.000 rubli.

Nella contabilità, la proprietà viene riconosciuta come immobilizzazioni se il suo valore supera i 40 mila rubli. Pertanto, il limite è di 100mila rubli. non ha un ruolo qui. Tali beni sono contabilizzati come immobilizzazioni e ammortizzati lungo la loro vita utile.

Contabilità fiscale delle immobilizzazioni nel 2018

La contabilità fiscale delle immobilizzazioni nel 2018 viene mantenuta senza modifiche. Ammortizzare le immobilizzazioni se:

• appartengono all'istituzione sul diritto di proprietà (sul diritto di gestione operativa);
• vengono utilizzati per generare reddito;
• la vita utile del bene è superiore a 12 mesi,
• il suo costo iniziale è di oltre 100 mila rubli. Applicare questo limite solo alle immobilizzazioni che hanno iniziato ad essere utilizzate il 1 gennaio 2016 (non importa quando sono state acquistate). Gli oggetti messi in funzione prima del 2016 continuano ad essere ammortizzati alle stesse aliquote. E cancella tutti gli oggetti più economici di questo importo alla volta.

Culla

Come tenere conto della proprietà nella contabilità e nella contabilità fiscale?

Ammortamento delle immobilizzazioni nel 2018 in contabilità e contabilità fiscale

Nella contabilità nel 2018, l'ammortamento può essere calcolato in tre modi:

• metodo lineare;
• metodo dell'equilibrio riducente;
• proporzionale al volume di produzione.

Consiglio

Specificare i metodi di ammortamento nel principio contabile. Inoltre è possibile utilizzare tutti e tre i metodi per diversi gruppi di oggetti del sistema operativo.

Nella contabilità fiscale, iniziare ad ammortizzare l'immobilizzazione dal mese successivo alla sua messa in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). L’istituzione ha la facoltà di scegliere una delle due modalità:

• lineare;
• non lineare.

La procedura per il calcolo dell'ammortamento dipende dal gruppo a cui appartiene l'immobile. La classificazione delle immobilizzazioni (Tabella 3) è stata approvata dal Governo della Federazione Russa con Risoluzione n. 1 del 1 gennaio 2002.

Tabella 3. Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento

Gruppo di ammortamento	Vita utile
primo gruppo	da 1 anno a 2 anni compresi
secondo gruppo	oltre 2 anni fino a 3 anni compresi
terzo gruppo	oltre 3 anni fino a 5 anni compresi
quarto gruppo	oltre 5 anni fino a 7 anni compresi
quinto gruppo	oltre 7 anni fino a 10 anni compresi
sesto gruppo	oltre 10 anni fino a 15 anni compresi
settimo gruppo	oltre 15 anni fino a 20 anni compresi
ottavo gruppo	oltre 20 anni fino a 25 anni compresi
nono gruppo	oltre i 25 anni fino ai 30 anni compresi
decimo gruppo	oltre 30 anni

Durante la vita utile del bene, ammortizzarlo. Anche quando il sistema operativo è inattivo, non utilizzato o trattenuto per il successivo trasferimento (cancellazione). L'eccezione è quando il valore residuo diventa zero. In questo caso, interrompere l'accumulo dell'ammortamento. Fai lo stesso quando cancelli un cespite dal tuo bilancio. Accumulare ammortamenti in base al costo e alla categoria della proprietà, tenendo conto delle caratteristiche fornite nella tabella 4.

Importante da ricordare!

Non addebitare l'ammortamento su terreni, strutture di gestione ambientale e oggetti classificati come oggetti museali e collezioni museali.

È possibile modificare il metodo di ammortamento utilizzato durante la vita utile rimanente. Non è necessario ricalcolare il fondo ammortamento.

Tabella 4. Caratteristiche del calcolo dell'ammortamento

Proprietà	Caratteristiche del calcolo dell'ammortamento	Base
Beni mobili del valore fino a 10mila rubli. (ad eccezione degli oggetti della collezione della biblioteca)	Non caricare. Al momento della messa in servizio (accettazione per la contabilità), il costo di questi oggetti viene immediatamente cancellato come spese e riflesso nel conto fuori bilancio 21	Clausola 39 dello standard "Immobilizzazioni", clausola 373 dell'Istruzione n. 157n
Beni mobili e immobili di valore compreso tra 10mila e 100mila rubli.	Addebitare immediatamente l'ammortamento del 100% quando l'impianto viene messo in funzione	Clausola 39 della norma “Immobilizzazioni”
Il fondo della biblioteca vale fino a 100mila rubli. (ad eccezione dei periodici)
Beni mobili e immobili, nonché oggetti della collezione della biblioteca, più costosi di 100 mila rubli.	Calcolare in base alle aliquote di ammortamento	Sottoclausola “a” della clausola 39 dello standard “Attività immobilizzate”

A partire dal 1° gennaio 2018 dovranno continuare ad essere ammortizzati tutti i cespiti sottoposti a conservazione. Pertanto, se un oggetto è stato messo fuori servizio prima del 2018 per un periodo superiore a tre anni e l'ammortamento non è stato accantonato, dal 1 gennaio 2018 l'ammortamento verrà accumulato su tale elemento delle immobilizzazioni.

Documenti per la contabilità delle immobilizzazioni nel 2018

Documentare qualsiasi movimento delle immobilizzazioni. Per fare ciò, utilizzare i moduli ufficiali approvati con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 30 marzo 2015 n. 52n.

Le principali forme sono riportate nella Tabella 5.

Tabella 5. Principali documenti per la contabilità patrimoniale nel 2018

Modulo	Nome del modulo scaricare i moduli dai link	Quando usare
0504101	Certificato di accettazione e trasferimento di attività non finanziarie	- Per il trasferimento e la registrazione di beni precedentemente utilizzati; - Per ricevere e trasmettere il sistema operativo tra agenzie governative
0504102	Fattura per movimenti interni di attività non finanziarie	Per tenere conto del movimento delle immobilizzazioni all'interno dell'organizzazione, tra unità strutturali (officine, dipartimenti)
0504103	Certificato di accettazione e consegna di immobilizzazioni riparate, ricostruite e ammodernate	Per registrare l'accettazione e la consegna di immobilizzazioni da riparazione, ricostruzione, ammodernamento.
0504104	Agire sulla cancellazione di un oggetto (ad eccezione dei veicoli)	Cancellare singoli sistemi operativi diventati inutilizzabili
0504105	Agire sulla cancellazione dei veicoli a motore	Per cancellare i veicoli inutilizzabili
0504143		Quando l'inventario sarà completato
0504092	Dichiarazione delle discrepanze basata sui risultati dell'inventario	Quando vengono rilevate eccedenze o carenze durante l'inventario

La scheda inventario per la registrazione di un articolo cespite nel modulo OS-6 non è obbligatoria per l'uso a partire dal 1 gennaio 2013.

Registrazioni delle immobilizzazioni nel 2018

Le principali voci relative alla contabilizzazione delle immobilizzazioni al ricevimento sono riportate nella tabella seguente.

Tabella 6. Voci tipiche per la contabilità delle immobilizzazioni

Contenuto dell'operazione	registrazione contabile		Documentare
	Addebito	Credito
Ricezione di immobilizzazioni (accettazione per la contabilità)
– immobilizzazioni (ad eccezione degli immobili) al costo originario formatosi durante la loro acquisizione, autoproduttive	0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 21 310, 0 106 31 310	Certificato di trasferimento e accettazione (modulo 0504101) Ordine di ricevimento (modulo 0504207) – se non sono presenti documenti primari dal fornitore
– aumento del costo delle immobilizzazioni a seguito del loro completamento, ricostruzione, ammodernamento, adeguamento	0 101 11 310– 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	Certificato di accettazione e consegna di beni immobili riparati, ricostruiti, ammodernati (f. 0504103)
Lancio del sistema operativo*
Emissione di sistemi operativi per un valore fino a 10 mila rubli. inclusivo (ad eccezione dei fondi immobiliari e delle biblioteche)	0 401 20 271, 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271	0 101 21 410– 0 101 28 410, 0 101 31 410– 0 101 38 410	Dichiarazione di rilascio di beni materiali per le necessità dell'ente (f. 0504210)
	Conto fuori bilancio 21	–
Emissione di un sistema operativo del valore di oltre 10mila rubli per il funzionamento. (ad eccezione degli immobili), nonché collezioni di biblioteche, indipendentemente dal costo	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	Richiesta-fattura (f. 0504204)
Rivalutazione delle immobilizzazioni e ammortamenti
L'importo della rivalutazione positiva (sopravvalutazione) si riflette:
- immobilizzazioni	0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000	0 401 30 000
– svalutazione	0 401 30 000	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000
L'importo della rivalutazione negativa (ribasso) si riflette:
- immobilizzazioni	0 401 30 000	0 101 11 000– 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000
– svalutazione	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000	0 401 30 000

* Se la proprietà è inclusa in beni immobili e (o) beni mobili di particolare valore, di cui l'istituzione non ha il diritto di disporre autonomamente, in contabilità è necessario adeguare gli indicatori del conto 210 06 (al ricevimento - Dt 0 401 10 172 Kt 0 210 06 660, previo smaltimento - utilizzando il metodo "inversione rossa")

" № 3/2017

Quali concetti base contiene la norma? Qual è la procedura per contabilizzare le immobilizzazioni in conformità con questo principio? Come viene determinato il costo iniziale del sistema operativo? Quali nuove disposizioni di ammortamento sono incluse nel principio? Come dovrebbe essere contabilizzata la cessione delle immobilizzazioni e qual è la procedura per fornire informazioni al riguardo nella rendicontazione?

Lo standard federale "Attività fisse" (di seguito denominato Standard) stabilisce requisiti uniformi per la contabilità delle attività classificate come immobilizzazioni, nonché requisiti per le informazioni su di esse divulgate nei rendiconti contabili (finanziari).

Lo standard viene applicato quando si tengono registrazioni contabili delle immobilizzazioni, comprese quelle ricevute nell'ambito di rapporti di locazione, ma sulla base delle disposizioni dello standard federale “Lease”.

Concetti basilari.

Il Principio fornisce le definizioni dei concetti base utilizzati nell'informativa sulle immobilizzazioni. Nell'Istruzione n. 157n, che attualmente è il documento fondamentale sulla contabilità contabile (di bilancio), ne vengono presentati solo alcuni. Facciamo conoscenza con i concetti forniti nello Standard.

Immobilizzazioni - beni materiali, indipendentemente dal loro costo, con una vita utile superiore a 12 mesi, destinati ad un uso ripetuto o permanente, compresi quelli in funzione, immagazzinamento, conservazione, nonché per la presentazione nell'ambito di rapporti di locazione, compresi proprietà di investimento.

Non si applica alle immobilizzazioni:

• beni non prodotti;
• beni che costituiscono la tesoreria statale (comunale);
• diritti di sfruttamento di minerali e riserve minerarie come petrolio, gas naturale e risorse simili non rinnovabili;
• beni materiali, compresi oggetti immobiliari destinati alla vendita e (o) iscritti nelle rimanenze, oggetti di costruzione non finita inclusi negli investimenti di capitale;
• attività biologiche.

I gruppi di immobilizzazioni sono un insieme di attività allocate a fini contabili che sono sostanzialmente simili o funzioni svolte nelle attività dell'entità contabile, le cui informazioni sono divulgate nei rendiconti contabili (finanziari) da un indicatore generalizzato.

I gruppi di immobilizzazioni sono:

a) locali residenziali;

b) locali non residenziali (edifici e strutture);

c) macchinari e attrezzature;

d) veicoli;

e) attrezzature produttive e domestiche;

f) piantagioni perenni;

g) investimenti immobiliari;

h) immobilizzazioni non comprese in altri gruppi.

Immobili di investimento - oggetti immobiliari o parti di essi che sono posseduti e (o) utilizzati allo scopo di ricevere l'affitto e (o) aumentare il valore degli immobili, ma non destinati ad adempiere ai poteri (funzioni) statali (comunali) assegnati in materia di contabilità o svolgere attività per l'esecuzione di lavori, fornitura di servizi o per esigenze gestionali oggetto di contabilità e (o) vendita.

I beni del patrimonio culturale sono beni materiali sorti a seguito di eventi storici e hanno valore dal punto di vista storico, archeologico, architettonico, urbanistico, artistico, scientifico e tecnologico, estetico, etnologico o antropologico, culturale sociale e sono testimonianza di epoche e civiltà, autentiche fonti di informazione sull'origine e lo sviluppo della cultura.

Il costo iniziale è il costo al quale il bene è stato accettato per la contabilità.

L'ammortamento è l'importo del costo di un bene, imputabile gradualmente alle spese durante la sua vita utile (per ridurre il risultato finanziario).

La vita utile è il periodo durante il quale si prevede che l'entità contabile utilizzerà il bene nelle sue attività per gli scopi per i quali è stato acquisito, creato e (o) ricevuto (utilizzo per gli scopi pianificati).

L'importo rivalutato è il valore di un'attività alla data della rivalutazione meno l'ammortamento accumulato e le perdite di valore accumulate sull'attività.

Il valore contabile è il costo originale di un bene, tenendo conto delle sue variazioni.

Il valore residuo è il valore al quale un'attività viene riflessa nei rendiconti contabili (finanziari) dopo aver dedotto l'ammortamento accumulato e le perdite accumulate dalla riduzione di valore dell'attività.

Il fondo ammortamento è l'importo dell'ammortamento calcolato sul periodo di utilizzo del bene (a partire dalla data della transazione con il bene e (o) a partire dalla data di riferimento del bilancio).

La perdita per riduzione di valore accumulata di un'attività è l'importo della perdita per riduzione di valore di un'attività calcolata lungo il periodo del suo utilizzo (a partire dalla data dell'operazione con l'attività e (o) alla data di riferimento del bilancio).

Le operazioni di scambio sono transazioni durante le quali il trasferimento (ricezione) di beni avviene a un valore monetario comparabile (valore) sotto forma di contanti e (o) altri beni materiali, lavori, servizi, diritti di utilizzo della proprietà.

Le operazioni senza corrispettivo equivalente sono transazioni durante le quali la ricezione (trasferimento) di attività avviene senza ricevere in cambio altre attività (monetarie e materiali). In altre parole, si tratta della ricezione (trasferimento) di beni a titolo gratuito o a prezzi irrisori rispetto al prezzo di mercato.

Riconoscimento delle immobilizzazioni.

Nella Sezione III del Principio, l'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità è designata dal concetto di “riconoscimento”. Ciò non cambia l'essenza delle disposizioni in esso presentate, che sono in parte simili ad alcune disposizioni dell'Istruzione n. 157n. Vediamo i punti principali di questa sezione.

L'unità contabile per le immobilizzazioni (FA) è un oggetto di inventario. A ciascun articolo di inventario viene assegnato un numero di inventario secondo le modalità stabilite dalla politica contabile dell'istituzione, tenendo conto delle disposizioni della Norma e dell'Istruzione n. 157n. Il numero di inventario viene conservato dall'oggetto per tutto il periodo della sua permanenza nell'istituto. Dopo lo smaltimento di un oggetto, il numero di inventario ad esso assegnato non viene assegnato a nessuno.

Un oggetto OS è riconosciuto come oggetto di proprietà con tutti gli impianti e gli accessori, oppure un oggetto separato strutturalmente isolato destinato a svolgere determinate funzioni indipendenti, o un complesso separato di oggetti strutturalmente articolati che costituiscono un unico insieme e sono destinati a svolgere un lavoro specifico .

Un complesso di oggetti strutturalmente articolati è uno o più oggetti con scopi uguali o diversi, aventi dispositivi e accessori comuni, controllo comune, montati in un unico complesso (sulla stessa fondazione), per cui ciascun oggetto compreso nel complesso può svolgere le sue funzioni solo come parte del complesso e non in modo indipendente.

Oggetti del sistema operativo uguali e dal costo non significativo (ad esempio, collezioni di biblioteche, periferiche e apparecchiature informatiche, mobili utilizzati per lo stesso periodo di tempo (tavoli, sedie, armadi, altri mobili utilizzati per arredare una stanza)), secondo l'Istruzione n. 157n, può essere combinato in un unico oggetto di inventario, un complesso di oggetti del sistema operativo.

Un'unità contabile delle immobilizzazioni può anche essere riconosciuta come parte di una proprietà. Ciò è possibile se una parte dell'oggetto ha una vita utile diversa dalle restanti parti e il suo costo è significativo.

Un immobile (o parte di esso) locato e destinato alla sublocazione può essere contabilizzato come investimento immobiliare.

Un bene del patrimonio culturale è considerato parte del bene se può essere utilizzato per ottenere benefici economici o potenzialità utili, o se il suo potenziale utile non si limita al valore culturale.

In altri casi, il bene del patrimonio culturale si riflette nei conti fuori bilancio con una valutazione condizionata di un rublo.

Gli oggetti del sistema operativo possono essere spostati da un gruppo all'altro (riclassificati). La cessione di un oggetto da un gruppo e la sua inclusione in un altro gruppo devono riflettersi simultaneamente nella contabilità. La riclassificazione non comporta una variazione del valore delle immobilizzazioni.

Costo iniziale delle immobilizzazioni.

Lo Standard presta molta attenzione al costo iniziale delle immobilizzazioni. Considera separatamente il costo iniziale delle immobilizzazioni acquisite a seguito di operazioni di scambio e senza corrispettivo equivalente.

Acquisto di immobilizzazioni a seguito di operazioni di permuta. Il costo iniziale delle immobilizzazioni acquisite a seguito di operazioni di scambio o create da un'istituzione è determinato nell'importo degli investimenti di capitale effettivamente effettuati, tenendo conto dell'IVA presentata dai fornitori.

Presentiamo nella tabella esattamente quali costi sono inclusi e non inclusi nel costo iniziale del sistema operativo.

Cosa è incluso nel costo iniziale	Cosa non è compreso nel prezzo iniziale
Prezzo di acquisto, compresi dazi doganali, importi IVA non rimborsabili, meno sconti (detrazioni, vantaggi)	Costi di apertura di nuovi impianti produttivi
Eventuali costi effettivi per l'acquisizione, la creazione di un oggetto del sistema operativo, la sua consegna e il suo messa in uno stato idoneo all'uso, inclusi: – costo del lavoro e premi assicurativi; – costo del lavoro (servizi) nell'ambito di un contratto di costruzione e altri contratti; – imposte statali e altre spese simili legate all'acquisizione (creazione) di un bene; – importi dei compensi agli intermediari; – costi di preparazione del sito; – spese di consegna e scarico; – costi di installazione e installazione; – costi di verifica del funzionamento dell'oggetto OS; – spese per materiali e servizi di terzi; – costi per servizi di informazione e consulenza; – altri costi direttamente correlati all'acquisizione, costruzione (produzione) di un oggetto del sistema operativo	Costi di introduzione di nuovi prodotti e servizi
Costi di smantellamento e smantellamento della struttura del sistema operativo, nonché ripristino del sito su cui è ubicata la struttura	Costi operativi in ​​una nuova sede o con un nuovo gruppo di consumatori di servizi (compresi i costi di formazione del personale)
	Perdite operative sostenute prima che l'investimento immobiliare raggiunga il livello di occupazione previsto dal locatario
	Spese amministrative, generali e altre spese generali generali
	Costi per l'esecuzione di operazioni associate alla costruzione (ad eccezione della consegna dell'oggetto e della sua messa in condizioni adatte all'uso)

Quando si acquista un bene in valuta estera, il suo costo iniziale viene valutato in equivalente rublo alla data in cui l'oggetto è stato accettato per la contabilità. Quando si trasferiscono anticipi in valuta estera inclusi in investimenti di capitale effettivi, l'equivalente in rubli viene calcolato alla data di trasferimento dell'anticipo.

Dopo che una voce è stata accettata per la contabilità, eventuali differenze di cambio associate al pagamento del debito residuo non pagato vengono addebitate al risultato finanziario del periodo corrente.

Il valore contabile di un bene cambia in caso di completamento, attrezzatura aggiuntiva, ricostruzione, compresi elementi di restauro, riattrezzatura tecnica, ammodernamento, sostituzione di un oggetto o di un suo componente, nonché rivalutazione di un bene.

Il costo iniziale di un'attività acquisita in cambio di altre attività, diverse dalla liquidità, è determinato al fair value alla data di acquisizione.

Acquisizione di immobilizzazioni a seguito di operazioni senza corrispettivo equivalente. Il costo iniziale di un'attività acquisita in un'operazione senza corrispettivo equivalente è il suo valore equo alla data di acquisizione.

Se un elemento non può essere valutato al fair value, il suo costo iniziale è determinato invece sulla base del valore residuo dell'attività trasferita. Se non è definito o è zero, l'oggetto delle immobilizzazioni viene valutato con una valutazione condizionale: un rublo.

Ammortamento delle immobilizzazioni.

Per quanto riguarda la procedura di calcolo dell'ammortamento, la Norma contiene differenze rispetto alle norme dell'attuale Istruzione n. 157n. Consideriamo le principali disposizioni della norma.

Attraverso l'ammortamento a quote costanti, il costo di un bene durante la sua vita utile viene trasferito alle spese (per ridurre il risultato finanziario).

L'ammortamento inizia a maturare il 1° giorno del mese successivo a quello in cui il bene è stato accettato in contabilità. La maturazione cessa il 1° giorno del mese successivo a quello in cui il valore residuo dell'oggetto si azzera.

Se un oggetto è inattivo o non utilizzato, ma ha un valore residuo, l'ammortamento non viene sospeso.

La vita utile del sistema operativo è determinata da:

a) in base al periodo previsto di ricevimento dei benefici economici e (o) al potenziale utile dell'oggetto;

• periodo previsto di utilizzo dell'oggetto;
• usura fisica prevista, a seconda della modalità operativa, delle condizioni naturali e dell'influenza di un ambiente aggressivo, del sistema di riparazione;
• restrizioni normative e di altro tipo della struttura;
• periodo di garanzia per l'uso dell'oggetto;
• termini di funzionamento effettivo e importo di ammortamento precedentemente maturato - per oggetti ricevuti gratuitamente da altri enti contabili, organizzazioni statali (comunali).

L'ente seleziona il metodo che riflette nel modo più accurato il modo in cui si prevede che i benefici economici futuri o il potenziale di servizio dell'attività saranno realizzati.

Il metodo selezionato viene applicato in modo coerente da un periodo all'altro.

• per oggetti di valore superiore a 100.000 rubli. l'ammortamento è calcolato secondo aliquote calcolate;
• per oggetti di valore fino a 10.000 rubli. compreso, ad eccezione del fondo bibliotecario, non vengono accantonati ammortamenti. Quando si commissionano beni mobili fino a 10.000 rubli. il loro costo iniziale viene cancellato dallo stato patrimoniale riflettendo contemporaneamente l'oggetto su un conto fuori bilancio;
• per oggetti della collezione di biblioteche del valore fino a 100.000 rubli. inclusivi, al momento della messa in esercizio viene effettuato l'ammortamento nella misura del 100% del costo originario;
• per immobilizzazioni che costano da 10.000 a 100.000 rubli. l'ammortamento è addebitato al 100% del costo originario al momento della messa in esercizio.

Ammortamento su rivalutazione. Quando si rivaluta un bene, l'importo dell'ammortamento accumulato alla data della rivalutazione viene preso in considerazione in uno dei seguenti modi:

• ricalcolato proporzionalmente alla variazione del valore originario in modo che il valore residuo dell'oggetto dopo la rivalutazione sia pari al suo valore rivalutato. Cioè, il fondo ammortamento viene moltiplicato per lo stesso fattore;
• dedotto dal valore contabile, dopodiché il valore residuo viene ripristinato al valore rivalutato del bene.

L'importo della rettifica che si verifica quando si ricalcola o si esclude l'importo dell'ammortamento accumulato fa parte dell'importo dell'aumento o della diminuzione del valore residuo delle immobilizzazioni da riflettere in contabilità.

Dismissione di immobilizzazioni.

La rilevazione di un bene cessa di esistere in caso di dismissione dell'immobile a seguito di vendita, conclusione di un contratto di locazione che prevede il trasferimento di rischi e benefici operativi significativi all'utilizzatore (locatario), trasferimento ad altro ente pubblico, altri enti gratuitamente, per altri motivi che comportano la cessazione del diritto alla gestione operativa della proprietà, nonché in caso di cessione della proprietà a seguito della cancellazione.

La cessione delle immobilizzazioni si riflette nel credito dei corrispondenti conti di bilancio delle immobilizzazioni.

Quando si registra la cessione di immobilizzazioni, devono essere soddisfatti i seguenti criteri:

1. L'entità contabile ha trasferito tutti i rischi e i benefici operativi significativi associati alla dismissione (proprietà, utilizzo) della proprietà riflessa nelle immobilizzazioni.

2. L'entità contabile non partecipa più né alla dismissione del bene ritirato né al suo utilizzo effettivo.

3. L'importo dei ricavi (costi) derivanti dalla cessione di un'attività può essere stimato attendibilmente.

4. I benefici economici previsti o la potenziale utilità associati al bene, nonché i costi sostenuti o attesi, possono essere stimati attendibilmente.

I proventi derivanti dalla cessione di immobilizzazioni sono soggetti alla rilevazione iniziale al fair value.

Il risultato finanziario derivante dalla dismissione di un'attività è riflesso come parte del risultato finanziario del periodo corrente. È definito come la differenza tra il ricavato della dismissione, se esistente, e il valore residuo dell'immobilizzazione.

Divulgazione di informazioni sulle attività operative nella rendicontazione.

Per ciascun gruppo di immobilizzazioni, nei prospetti contabili (finanziari) sono riportate le seguenti informazioni:

a) le modalità di calcolo degli ammortamenti;

b) metodi applicati per la determinazione della vita utile;

c) l'importo del valore contabile, nonché l'importo dell'ammortamento accumulato in combinazione con l'importo delle perdite accumulate per riduzione di valore delle immobilizzazioni all'inizio e alla fine del periodo per gruppi di immobilizzazioni;

d) riconciliazione del valore residuo di inizio e fine periodo.

Inoltre, per ciascun gruppo di immobilizzazioni, nel reporting vengono fornite le seguenti informazioni:

• la presenza e l'entità di restrizioni sui diritti di proprietà o altri diritti concessi, compreso il valore degli immobili e dei beni mobili di particolare valore che non possono essere utilizzati dall'entità contabile come garanzia di obbligazioni, nonché il valore residuo delle immobilizzazioni trasferite a garanzia all'inizio e alla fine del periodo di riferimento;
• l'importo dei costi inclusi nel costo delle immobilizzazioni durante la costruzione all'inizio e alla fine del periodo di riferimento;
• l'importo degli obblighi contrattuali per l'acquisizione (costruzione) di immobilizzazioni alla fine del periodo di riferimento;
• l'importo del risarcimento dovuto da terzi in relazione alla riduzione di valore, alla perdita o al trasferimento di immobilizzazioni incluse nel reddito del periodo corrente.

In relazione agli investimenti immobiliari si forniscono le seguenti informazioni:

• descrizione degli investimenti immobiliari;
• criteri per distinguere tra investimenti immobiliari e immobili occupati da un ente e immobili posseduti per la vendita nel normale svolgimento dell'attività;
• importi rilevati come proventi derivanti dalla locazione di investimenti immobiliari;
• importi rilevati come spese (comprese le riparazioni e le operazioni in corso) associate agli investimenti immobiliari, i cui proventi derivanti dall'affitto si riflettono nel risultato finanziario del periodo di riferimento;
• importi rilevati come spese (comprese riparazioni e manutenzioni correnti) associate a investimenti immobiliari non locati;
• la presenza di restrizioni circa la possibilità di vendere immobili di investimento o di ricevere benefici economici (redditi) dalla dismissione, nonché l'importo di tali restrizioni.

La nota esplicativa presentata nell’ambito dei prospetti contabili (finanziari) riflette inoltre le seguenti informazioni:

• sullo stato patrimoniale e sul valore residuo delle immobilizzazioni temporaneamente inattive;
• sul valore contabile delle immobilizzazioni che sono in funzione e che non hanno valore residuo;
• sul valore contabile e sul valore residuo delle immobilizzazioni ritirate dall'attività e mantenute fino alla loro dismissione.

Lo Standard contiene termini e definizioni di base che influenzano la contabilizzazione delle immobilizzazioni. Stabilisce la procedura per accettarli per la contabilità. Vengono fornite raccomandazioni per determinare il costo iniziale delle immobilizzazioni acquisite a seguito di operazioni di scambio e senza corrispettivo equivalente. Vengono prese in considerazione la procedura per il calcolo dell'ammortamento, le caratteristiche di riflettere la dismissione delle immobilizzazioni nella contabilità e le caratteristiche di divulgazione dei dati sulle immobilizzazioni nei rendiconti contabili (finanziari).

Le immobilizzazioni sono contabilizzate diversamente nella contabilità e nella contabilità fiscale. Dipende dal valore dell'immobilizzazione. Cosa conta come capitale fisso nel 2019? Abbiamo fornito istruzioni dettagliate sulla contabilità delle immobilizzazioni nel 2019 e esaminato esempi di metodi di ammortamento.

OS in ambito fiscale e contabile nel 2019

Sopra, abbiamo già delineato la differenza nell'ammortamento delle immobilizzazioni nel 2019 nella contabilità contabile e fiscale. Pertanto, affinché la proprietà venga riconosciuta in entrambi i luoghi, è necessario che siano soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

• il periodo di utilizzo dell'oggetto è superiore a 12 mesi;
• l'oggetto è stato acquistato per il suo utilizzo in azienda;
• l'attività può apportare benefici all'impresa;
• il costo iniziale supera i 40.000 rubli. per contabilità e 100.000 rubli. a fini fiscali.

Immobilizzazioni fiscali e contabili nel 2019, a diversi costi iniziali:

Immobilizzazioni nel 2019 fino a RUB 100.000. in materia contabile e fiscale

Proprietà di valore inferiore a RUB 100.000. riflesso in modo diverso nella contabilità e nella contabilità fiscale:

• In contabilità:
  • se il valore del bene è inferiore a 40.000 rubli, la società può decidere autonomamente come tenerne conto nella contabilità. Possono essere presi in considerazione come parte delle scorte o presi in considerazione come immobilizzazioni. Il metodo scelto deve essere registrato nel principio contabile.
  • se un oggetto costa più di 40.000 rubli, il suo costo non può essere ammortizzato come spese in un unico importo. Tale proprietà è accettata per la contabilizzazione come immobilizzazioni (clausola 5 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”),
• Nella contabilità fiscale, un’azienda non ha scelta. Tutti gli oggetti costano meno di RUB 100.000. sono contabilizzati come beni di scarso valore e beni superiori a 100.000 rubli. sono inclusi nelle immobilizzazioni ammortizzabili (clausola 1, articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa).

Offriamo un breve promemoria su come prendere in considerazione gli immobili di valore inferiore a 100.000 rubli nella contabilità e nella contabilità fiscale:

Costo iniziale del sistema operativo	Contabilità	Contabilità fiscale
Meno di 40.000 rubli.	Una delle 2 opzioni tra cui l'azienda può scegliere: cancellare come MPZ includere nelle immobilizzazioni e calcolare l'ammortamento
Da 40.000 rubli. fino a 100.000 rubli.		Ammortamento delle spese correnti in un unico importo al momento della messa in servizio
Più di 100.000 rubli.	Prendere in considerazione come parte delle immobilizzazioni e calcolare l'ammortamento

Esempio. Cancellazione di immobilizzazioni fiscali e contabili nel 2019 per un valore fino a 100.000 rubli

Nel gennaio 2019 Gamma LLC ha acquistato un computer del valore di 90.000 rubli. (senza IVA) e metterlo in funzione. Secondo la classificazione delle immobilizzazioni, i computer dovrebbero essere classificati come un gruppo con una vita utile di due o tre anni. La società ha stabilito che verrà ammortizzato in 25 mesi utilizzando il metodo a quote costanti.

Quindi la norma mensile in contabilità = 90.000 rubli / 25 mesi = 3.600 rubli. Cioè, a partire da febbraio, questo importo esatto maturerà mensilmente.

Ai fini dell'imposta sugli utili, questa proprietà non è riconosciuta come ammortizzabile, ma viene ammortizzata come spese ai sensi dell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e viene ammortizzato come spese in modo lineare. Ciò significa che le spese mensili dell’azienda ammonteranno a 3.600 rubli. O una somma forfettaria di 90.000 rubli. Ma attenzione, entrambe le azioni devono riflettersi nei costi materiali. Non in ammortamento.

Immobilizzazioni per un valore di oltre 100.000 rubli. in materia contabile e fiscale

Proprietà del valore di oltre RUB 100.000. viene preso in considerazione in egual modo in BU e NU. Tali elementi sono contabilizzati come immobilizzazioni e ammortizzati lungo la loro vita utile.

Esempio. Cancellazione di immobilizzazioni fiscali e contabili nel 2019 per un valore fino a 100.000 rubli

Nel gennaio 2019, Alpha LLC acquista un'autovettura del valore di 610.000 rubli. (senza IVA) e metterlo in funzione. Secondo la Classificazione delle immobilizzazioni tali immobili sono classificati come un gruppo con una vita utile compresa tra tre e cinque anni.

La società ha stabilito che l'ammortamento sarà calcolato in 60 mesi utilizzando il metodo a quote costanti.

Quindi la tariffa mensile = 610.000 rubli / 60 mesi = 10.167 rubli.

Cioè, da febbraio verranno accreditati 10.167 rubli mensilmente durante tutto l'anno.

Ai fini fiscali tale immobile è considerato ammortizzabile. Ciò significa che ogni mese nel corso del 2019 la quota di ammortamento ai fini fiscali sarà pari a 10.167 rubli.

Ammortamento delle immobilizzazioni nel 2019 in contabilità e contabilità fiscale

Esistono ancora quattro metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni nel 2019 in contabilità:

1. Lineare;
2. Equilibrio in declino;
3. Metodo di cancellazione basato sulla somma del numero di anni;
4. Ammortamento dei costi in proporzione al volume dei beni prodotti.

Nella contabilità fiscale, di conseguenza, esistono solo due metodi di calcolo:

1. Lineare;
2. Non lineare.

Importante: ricordare sempre che la cancellazione delle immobilizzazioni nel 2019 deve essere interrotta se la direzione ha deciso di trasferire i fondi alla conservazione o in caso di ricostruzione, riparazioni importanti o ammodernamento della struttura per più di un anno.

Per mettere in funzione un oggetto, è necessario redigere documenti secondo i moduli OS-1 "Atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni" e OS-6 "Scheda di inventario".

Tutte le spese che costituiscono il costo iniziale vengono accumulate sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti" e quindi trasferite sul conto 01.

Diamo un'occhiata a come inserire correttamente la proprietà in bilancio.

Cablaggio	Significato del cablaggio
La società ha acquistato la proprietà
	Comprato un oggetto
	Mettere in funzione
L'oggetto è stato effettuato come contributo al capitale autorizzato
Dt 75,1 Kt 80	Debito del fondatore stanziato
Dt 08 Kt 75.1	Proprietà accettata come contributo al capitale
	Mettiti in equilibrio
Immobile ricevuto gratuitamente
Dt 08 Kt 98,2	L'oggetto è stato rispecchiato in base al valore di mercato
	Abbiamo stanziato costi aggiuntivi per consegna, installazione, ecc.
	Mettiti in equilibrio

Ai fini fiscali, le immobilizzazioni vengono prese in considerazione in modo diverso. Puoi svalutare solo i beni che superano i 100.000 rubli. e la società ha iscritto la proprietà in bilancio dopo il 31 dicembre 2015. E tutti gli oggetti più economici di questo importo possono essere cancellati alla volta (articolo 256 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il costo delle immobilizzazioni nel 2019 viene stornato in contabilità trasferendolo gradualmente ai prodotti finiti (lavori o servizi). Tuttavia, per alcune immobilizzazioni non è necessario calcolare l'ammortamento. Ad esempio, non è a carico dei terreni, delle strutture di gestione ambientale e degli oggetti classificati come oggetti museali e collezioni museali (clausola 17 della PBU 6/01).

La procedura per il calcolo dell'ammortamento dipende dal gruppo a cui appartiene l'immobile. La classificazione delle immobilizzazioni è stata approvata dal governo della Federazione Russa con la risoluzione n. 1. Questo elenco è stato significativamente modificato nel 2017 e ora i nuovi oggetti devono essere presi in considerazione secondo la nuova edizione.

Il codice fiscale della Federazione Russa, a sua volta, aderisce rigorosamente all'elenco dei gruppi:

• il primo gruppo - tutte le attività di breve durata con una vita utile compresa tra 1 e 2 anni;
• il secondo - immobile con SPI da 2 a 3 anni;
• terzo gruppo - oggetti con vita utile da 3 a 5 anni;
• quarto - proprietà con un periodo di assicurazione sulla vita privata da 5 a 7 anni compresi;
• quinto gruppo – beni con vita utile compresa tra 7 e 10 anni compresi;
• sesto - beni con SPI da 10 a 15 anni compresi;
• settimo gruppo - immobili con vita utile compresa tra 15 e 20 anni compresi;
• ottavo - asset con SPI da 20 a 25 anni;
• nono gruppo - immobili con vita utile compresa tra 25 e 30 anni;
• decimo - oggetti con una vita utile di oltre 30 anni.

Qualcosa in più sulle differenze tra i conti. È necessario ammortizzare le immobilizzazioni in contabilità a partire dal 1 ° giorno del mese successivo al giorno successivo all'accettazione in contabilità (clausola 21 della PBU 6/01). Nel diritto tributario, l'ammortamento viene calcolato a partire dal mese successivo alla messa in funzione del sistema operativo (clausola 4, articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quindi, utilizzando esempi, diamo un'occhiata ai metodi di calcolo dell'ammortamento nel 2019. Abbiamo discusso il metodo lineare sopra. Ne restano tre in contabilità e uno (non lineare) in tasse.

Esempio. Metodo dell'equilibrio riducente

Alpha LLC ha acquistato un computer, il cui costo iniziale era di 200.000 rubli.

Data di messa in servizio: 01/10/2019.

SPI = 5 anni.

La politica contabile della società prevede che il fattore moltiplicativo sia pari a due.

Il tasso di ammortamento sarà: 1/5 = 0,2.

Quindi per l'anno l'organizzazione cancellerà: 200.000 * 0,2 * 2 = 80.000 rubli.

Poiché l'ammortamento è calcolato per il mese successivo alla messa in servizio, a febbraio 2019 il seguente importo sarà = 80.000 * 1/12 = 6.666,7 rubli.

OS = 200.000 – 6.666,7 = 193.333,33 sfregamenti.

193.333,3 * 0,2 * 2 = 77.333,3 rubli.

Per febbraio 2019 verranno cancellati: 77.333,3 * 1/12 = 6.444,4 rubli.

In sintesi, la somma dei numeri di anni di utilizzo utile si calcola utilizzando la seguente formula:

Aos = PS (VS) * SPIO / SPIS,

dove: SPIO è la vita utile residua, SPIS è la somma del numero di anni di vita utile.

Esempio. Metodo basato sulla somma di numeri di anni di vita utile

Le condizioni iniziali provengono dall'esempio sopra.

Per prima cosa devi determinare lo SPIS: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.

SPIO nel primo anno di attività = 3.

Aos annuale = 200.000 * 3 / 10 = 60.000 rubli.

Aos per febbraio = 60.000 * 1/12 = 5.000 rubli.

Calcoliamo l'AOS per il 2° anno, sapendo che SPIO = 2.

Aos annuale = 200.000 * 2 / 10 = 40.000 rubli.

Aoc = 40.000 * 1/12 = 3.333,33 rubli.

Pertanto, per il primo anno, la società addebiterà un ammortamento mensile di 5.000 rubli e per il secondo anno di 3.333,33 rubli.

Un altro modo è calcolare in base al volume di produzione:

Aos = O*PS/Ospi,

dove: O è il volume di produzione effettivo, Osp è il volume di produzione previsto per l'intera vita utile.

Esempio. Calcolo dell'ammortamento in base al volume di produzione

Utilizziamo i dati dell'esempio di Gamma LLC che acquista un computer per 200.000 rubli. Allo stesso tempo, consideriamo che a febbraio il computer ha eseguito calcoli in 20 programmi e a marzo 10. E in totale un computer del genere testerà 600 programmi.

Quindi l'ammortamento per febbraio sarà:

20 * 200.000 / 600 = 6.666,7 rubli.

A marzo l'importo verrà stornato = 10 * 200.000 / 600 = 3.333,3 rubli.

Questo conclude gli esempi di contabilizzazione dell'ammortamento in contabilità. Resta da illustrare con un esempio il metodo non lineare nella contabilità fiscale.

Cominciamo quindi dal fatto che le aliquote di ammortamento con questo metodo sono già state approvate (clausola 5 dell'articolo 259.2 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ciascuno dei dieci gruppi che abbiamo citato sopra ha il suo significato.

Gruppo	Senso
Primo gruppo (SPI = 1-2 anni)
Secondo gruppo (SPI = 2-3 anni)
Terzo gruppo (SPI = 3-5 anni)
Quarto gruppo (SPI = 5-7 anni)
Quinto gruppo (SPI = 7-10 anni)
Sesto gruppo (SPI = 10-15 anni)
Settimo gruppo (SPI = 15-20 anni)
Ottavo gruppo (SPI = 20-25 anni)
Nono gruppo (SPI = 25-30 anni)
Decimo gruppo (SPI = più di 30 anni)

Quindi l'aliquota di ammortamento secondo il metodo fiscale non lineare sarà la seguente:

NormaA = Sbg * K /100,

dove: NormaA – detrazioni per il mese in base al gruppo di ammortamento stabilito;

SBG: il saldo totale di tale gruppo di ammortamento;

K – aliquota di ammortamento del gruppo (nella tabella).

Diamo un'occhiata a un esempio.

Esempio. Metodo contabile fiscale non lineare nel 2019

Quindi, nel gennaio 2019, Omega LLC ha acquistato e già messo in funzione 3 computer, il costo di ciascuno è di 100.000 rubli (IVA esclusa). SPI secondo OKOF da due a tre anni.

Importo dell'ammortamento per febbraio, marzo = 3 pz. * 100.000 rubli. * 8,8% = 26.400 rubli. mensile.

Supponiamo anche che alla fine di marzo l’azienda abbia acquistato e messo in funzione un altro computer per un costo iniziale di 120.000 rubli.

Per aprile l’importo sarà = (3 pezzi * 100.000 rubli + 120.000 rubli – 26.400 rubli – 26.400 rubli) * 8,8% = 32.313,6 rubli.

Pertanto, abbiamo esaminato esempi di tutti i metodi di ammortamento, sia nella contabilità che nella contabilità fiscale. E abbiamo parlato delle novità 2019 nel settore delle immobilizzazioni.

Abbiamo preparato una nota sulla contabilità delle immobilizzazioni nel 2018 in contabilità. È utile sia per i contabili alle prime armi che per i contabili esperti che desiderano aggiornare le proprie conoscenze. Abbiamo parlato dei criteri per la determinazione delle immobilizzazioni, dei limiti di valore e delle differenze tra contabilità contabile e contabilità fiscale. È possibile scaricare i moduli necessari e vedere esempi di come compilarli.

I costi per l'acquisto di beni costosi non possono essere immediatamente inclusi nelle spese. Il suo costo viene incluso gradualmente nei costi calcolando gli ammortamenti. Tali immobili sono inclusi nelle immobilizzazioni (FPE). In questo articolo capiremo cosa è considerato un cespite e come contabilizzare le immobilizzazioni nella contabilità.

Criteri per le immobilizzazioni nel 2018

La proprietà può essere accettata come immobilizzazione per la contabilità se sono soddisfatte contemporaneamente 4 condizioni (clausola 4 della PBU 6/01):

1. L'oggetto è destinato:
   • Per l'uso nella produzione, durante l'esecuzione di lavori o la fornitura di servizi,
   • Per esigenze gestionali,
   • Per il noleggio,
2. L'impianto è destinato ad essere utilizzato per più di 12 mesi o più del normale ciclo operativo,
3. Non ci sono piani per un'ulteriore vendita della proprietà.
4. L’impianto è in grado di generare benefici economici futuri.

Qual è considerato il mezzo principale

Esempi di sistemi operativi includono:

• Edifici, veicoli, macchine, attrezzature per ufficio, attrezzature,
• Per le imprese agricole, si tratterà di piantagioni perenni, allevamento di bestiame,
• Anche gli oggetti naturali, ad esempio terreni, bacini idrici, sottosuolo, sono immobilizzazioni.

Qual è lo strumento principale?

Si tratta innanzitutto di oggetti destinati all'ulteriore vendita, che sono elencati nei magazzini dell'impresa come prodotti finiti o beni acquistati.

Esempio

I veicoli prodotti da uno stabilimento automobilistico per la vendita non costituiscono immobilizzazioni. Anche le auto in un concessionario di automobili non sono sistemi operativi, poiché questi veicoli sono stati acquistati per la rivendita.

In secondo luogo, gli oggetti ricevuti per possesso e utilizzo temporaneo non sono sistemi operativi. Ad esempio, un edificio affittato è riportato nel bilancio del locatore, ma l'inquilino non lo includerà nel sistema operativo.

In terzo luogo, gli oggetti in fase di installazione o in transito non sono sistemi operativi. Tali immobili sono iscritti tra gli investimenti in attività non correnti.

Costo delle immobilizzazioni nel 2018

Nella contabilità, le immobilizzazioni comprendono oggetti con un costo iniziale superiore a 40.000 rubli. A condizione che siano soddisfatti i criteri elencati nella clausola 4 della PBU 6/01.

Se i criteri OS sono soddisfatti e il prezzo della proprietà è inferiore al limite di costo, la società può scegliere autonomamente il metodo di contabilizzazione di tale acquisto. Può essere preso in considerazione come parte del sistema operativo o incluso nei materiali del conto 10.

In altre parole, se sono soddisfatti i criteri della clausola 4 della PBU 6/01, allora:

• Proprietà più costosa di 40.000 rubli. devono essere presi in considerazione come parte del sistema operativo,
• Immobilizzazioni di basso valore inferiori a 40.000 rubli. vengono presi in considerazione a scelta dell'azienda come sistema operativo o materiali. L'organizzazione deve stabilire nelle sue politiche contabili l'importo degli acquisti riconosciuti come immobilizzazioni.

Il costo delle immobilizzazioni nel 2018 in contabilità comprende:

• L'importo trasferito al fornitore
• Pagamento per la consegna,
• Costi per portarlo in una condizione adatta all'uso,
• Il costo delle informazioni, della consulenza, dei servizi di intermediazione relativi all'acquisizione,
• Dazi statali e doganali pagati durante lo sdoganamento o la registrazione statale di un oggetto,
• Altri costi associati all'acquisto del sistema operativo.

Nota

Il costo iniziale comprende importi IVA esclusa. Ad esempio, al fornitore sono stati trasferiti 295.000 rubli, inclusa l'IVA di 45.000 rubli. Nel costo iniziale è compreso l'importo IVA esclusa, ovvero 250.000 rubli e l'IVA “input” è di 45.000 rubli. l'azienda può prelevarlo in detrazione dopo aver messo in funzione il sistema operativo.

Il costo iniziale viene determinato una volta e non è soggetto a revisione. Tuttavia, una volta all'anno, il 31 dicembre, la società può rivalutare le sue attività operative sia al rialzo che al ribasso.

Contabilità delle immobilizzazioni nella contabilità

L'unità contabile per le immobilizzazioni è un articolo di magazzino. Questo può essere un oggetto separato, ad esempio un'auto.

Un oggetto d'inventario può essere anche un complesso di oggetti articolati che rappresentano un tutto unico. I singoli oggetti compresi nel complesso possono svolgere funzioni uguali o diverse. Il criterio principale è che gli oggetti all'interno del complesso non possono svolgere le loro funzioni separatamente dall'intero complesso.

Esempio

La domanda più comune che sorge riguarda la contabilità informatica. Di norma, si tratta di un complesso di singoli dispositivi: unità di sistema, monitor, tastiera, mouse. Secondo i funzionari del Ministero delle Finanze, un computer è un unico complesso e dovrebbe essere considerato un sistema operativo (Lettera del 6 novembre 2009 n. 03-03-06/4/950).

Il contabile crea una scheda di inventario per ciascun sistema operativo. Puoi sviluppare il tuo modulo o utilizzare moduli standard:

Come prendere in considerazione un asset?

Innanzitutto, tutte le spese relative all'acquisizione di immobilizzazioni vengono prese in considerazione nel conto 08 "Investimenti in attività non correnti". Di conseguenza, il costo iniziale viene formato su questo conto.

La legislazione non definisce il momento in cui il costo delle immobilizzazioni dovrebbe spostarsi dal conto 08 al conto 01 “Immobilizzazioni”. È logico farlo contemporaneamente alla messa in servizio vera e propria.

L'eccezione è il settore immobiliare. L'oggetto deve essere riconosciuto come un'immobilizzazione, vale a dire registrato nel conto 01 “Immobilizzazioni” non appena gli investimenti di capitale nella costruzione sono stati completati. Se la proprietà non ha ancora superato la registrazione statale, deve essere contabilizzata in un sottoconto separato del conto 01.

L'accettazione di un oggetto per la registrazione come sistema operativo è formalizzata da un atto. È possibile sviluppare il proprio modulo o utilizzare moduli standardizzati. Puoi scaricare gratuitamente da noi i moduli necessari:

• OS-1 – per tutti i sistemi operativi:

• OS-1a – per il settore immobiliare:

• OS-1b – per gruppi di oggetti:

Cancellazione di immobilizzazioni nel 2018

La cancellazione delle immobilizzazioni è possibile se l'oggetto ha cessato di generare benefici economici o è stato smaltito, ad esempio, venduto. La procedura di cancellazione in questi casi è diversa.

La vendita di un cespite viene formalizzata con i consueti documenti di vendita: viene redatto un contratto, viene emessa una bolla di consegna e una fattura o un documento universale di trasferimento. Le parti sottoscrivono inoltre il certificato di cessione e accettazione.

La cancellazione dovuta al fatto che la proprietà ha cessato di fornire benefici economici viene elaborata in modo diverso. Il capo dell'impresa crea una commissione speciale con la partecipazione obbligatoria del capo contabile. La commissione redige una relazione indicando il motivo della cancellazione. L'atto può essere redatto su un modulo sviluppato autonomamente o utilizzare uno dei moduli standardizzati:

• OS-4 – atto per la cancellazione di immobilizzazioni, ad eccezione del trasporto:

• OS-4a – atto per la disattivazione di un veicolo a motore:

• OS-4b – atto per la cancellazione di gruppi di immobilizzazioni:

Contabilità fiscale delle immobilizzazioni 2018

I sistemi operativi fiscali e contabili presentano una serie di differenze:

• Il limite al costo delle immobilizzazioni è diverso: in contabilità il costo minimo è di 40.000 rubli, in contabilità fiscale – 100.000 rubli,
• L'impresa determina la vita utile contabilizzandosi essa stessa. Nella contabilità fiscale, il periodo è determinato secondo il classificatore approvato dal governo della Federazione Russa (risoluzione n. 1 del 01.01.2002),
• Nella contabilità, un’impresa ha 4 metodi di ammortamento, nella contabilità fiscale – 2.

A causa di queste e altre differenze, sorgono differenze tra i dati contabili e quelli contabili fiscali. Non sono ancora previste modifiche legislative volte ad eliminare queste differenze. Per ridurre le differenze è necessario cercare di avvicinare la contabilità e la contabilità fiscale. Ad esempio, scegli lo stesso metodo di ammortamento: lineare.

Registrazioni nei cespiti

Ora mostreremo quali transazioni per le immobilizzazioni vengono utilizzate nel 2018:

Addebito sul conto	Accredito sul conto	Operazione
Acquisizione
		Si riflettono i costi per l'acquisizione, la costruzione e l'installazione del sistema operativo
		Si riflette l’IVA “a monte” dei fornitori
		Accettato per la contabilità del sistema operativo
		L'IVA “a monte” è accettata per la detrazione
Ammortamento
20, 25, 26, 44, 91		Ammortamento maturato
Rivalutazione
		Rivalutazione riflessa del sistema operativo
		La rivalutazione è riflessa nei limiti dell'ammortamento effettuato in precedenza
Ribasso
		Ribasso preso in considerazione
		Si è tenuto conto del ribasso nei limiti della rivalutazione effettuata in precedenza
Smaltimento (diverso dalla vendita)
01 sottoconto “smaltimento”
	01 sottoconto “smaltimento”
	01 sottoconto “smaltimento”	Valore residuo svalutato
Vendita
01 sottoconto “smaltimento”		Il costo iniziale viene ammortizzato su un sottoconto separato
	01 sottoconto “smaltimento”	Ammortamento maturato svalutato
	01 sottoconto “smaltimento”	Valore residuo svalutato
		Fatturato delle vendite preso in considerazione
		IVA addebitata sulla vendita