173 dari Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk pembayar pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan. Tolong jelaskan kasus, prosedur, dan konsekuensi dari penerapan paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk oleh pembayar pajak yang menerapkan yang disederhanakan

ST 173 Kode Pajak Federasi Rusia.

1. Jumlah pajak yang terutang ke anggaran harus dihitung pada akhir setiap periode pajak dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak yang diatur dalam Pasal 171 Kode Etik ini (termasuk pengurangan pajak yang diatur dalam paragraf 3 Pasal 172 ini. Kode), jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan Bab ini.

2. Jika jumlah pengurangan pajak dalam suatu masa pajak melebihi jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan paragraf 3 Pasal 170 Kode Etik ini, selisih positif antara jumlah pengurangan pajak dan jumlah pajak yang dihitung atas transaksi yang diakui sebagai objek pajak sesuai dengan sub-paragraf 1 dan 2 paragraf 1 Pasal 146 Kode Etik ini, harus dikembalikan kepada wajib pajak dengan cara dan kondisi. diatur dalam Pasal 176 dan 176,1 Kode Etik ini, kecuali untuk kasus-kasus di mana pengembalian pajak telah diajukan oleh wajib pajak tiga tahun setelah akhir masa pajak yang bersangkutan.

Paragraf kedua telah dihapus.

3. Jumlah pajak yang harus dibayar atas impor barang ke dalam wilayah Federasi Rusia dan wilayah lain di bawah yurisdiksinya dihitung sesuai dengan paragraf 5 Pasal 166 Kode Etik ini.

4. Ketika menjual barang (karya, jasa) yang ditentukan dalam Pasal 161 Kode Etik ini, jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran harus dihitung dan dibayar penuh oleh agen pajak yang ditentukan dalam Pasal 161 Kode Etik ini, kecuali ditentukan lain oleh klausa 4.1 Pasal ini. .

4.1. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran oleh agen pajak yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 161 Kode Etik ini ditentukan pada akhir setiap periode pajak sebagai jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan paragraf 3.1 Pasal 166 Kode Etik ini dalam sehubungan dengan barang-barang yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 161 Kode Etik ini, ditambah dengan jumlah pajak yang dikembalikan sesuai dengan sub-paragraf 3 dan 4 paragraf 3 Pasal 170 Kode Etik ini, dan dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak yang disediakan oleh paragraf 3, 5, 8, 12 dan 13 Pasal 171 Kode Etik ini dalam hal operasi yang dilakukan agen pajak tertentu, dengan mempertimbangkan kekhususan yang ditentukan dalam paragraf 3 Pasal 172 Kode Etik ini.

5. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran dihitung oleh orang-orang berikut jika mereka menerbitkan faktur kepada pembeli dengan alokasi jumlah pajak:

1) orang yang bukan wajib pajak atau wajib pajak yang dibebaskan dari pelaksanaan kewajiban wajib pajak yang berkaitan dengan penghitungan dan pembayaran pajak;

2) oleh wajib pajak dalam penjualan barang (pekerjaan, jasa), transaksi penjualan yang tidak dikenakan pajak.

Dalam hal ini, jumlah pajak yang terutang ke anggaran ditentukan sebagai jumlah pajak yang ditunjukkan dalam faktur yang sesuai yang ditransfer ke pembeli barang (pekerjaan, layanan).

6. Ketika seorang wajib pajak beralih ke rezim pajak khusus atau ketika seorang wajib pajak mulai menggunakan hak pembebasan yang diatur dalam Pasal 145 Kode Etik ini, jumlah pajak yang dihitung pada saat pengeluaran barang sesuai dengan prosedur pabean untuk pengeluaran untuk konsumsi internal pada penyelesaian prosedur pabean zona pabean bebas di wilayah Zona Ekonomi Khusus di Wilayah Kaliningrad, harus dibayar dengan cara yang ditentukan oleh paragraf satu ayat 1 Pasal 174 Kode Etik ini, untuk masa pajak yang jatuh pada hari kalender terakhir sebelum tanggal transisi ke rezim pajak khusus, atau untuk masa pajak yang jatuh pada kalender terakhir sehari sebelum dimulainya penggunaan oleh wajib pajak hak atas pembebasan yang ditentukan dalam Pasal 145 Kode Etik ini , sehubungan dengan barang-barang yang tidak digunakan untuk melakukan transaksi yang diakui sebagai objek pajak sesuai dengan Bab ini, tanpa menerapkan Saya dibebaskan dari pajak yang ditetapkan oleh bab ini.

Komentar tentang Seni. 173 dari Kode Pajak

Jumlah pajak yang harus disetor ke anggaran adalah selisih antara jumlah PPN yang dihitung pada akhir masa pajak dengan jumlah pengurangan pajak. Oleh karena itu, PPN "masukan" dikenakan penggantian kepada wajib pajak dalam hal jumlah pengurangan pajak melebihi jumlah total pajak yang dihitung olehnya.

posisi resmi.

Jadi, dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 17 November 2014 N GD-3-3 / [dilindungi email] masalah waktu pembayaran PPN dan penerapan tindakan yang diatur dalam Art. Seni. 75, 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika pengembalian PPN untuk kuartal III 2014 diajukan pada 02.10.2014, dan pada 05.10.2014 keputusan dibuat untuk melikuidasi organisasi.

Badan resmi menunjukkan bahwa tenggat waktu untuk pembayaran pajak pertambahan nilai, yang ditetapkan oleh Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, tidak berubah. Pada saat yang sama, urutan pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak ditentukan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia. Pembayaran oleh wajib pajak dari jumlah pajak di kemudian hari dari yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya memerlukan akrual hukuman sesuai dengan paragraf 3 Pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia.

Selain itu, jika keputusan dibuat untuk memulihkan pajak dan denda yang belum dibayar, otoritas pajak memiliki hak untuk membuat keputusan untuk menangguhkan operasi wajib pajak di rekening bank sesuai dengan persyaratan Pasal 76 Kode Pajak Federasi Rusia.

Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia menerima pengaduan di mana pemohon menantang konstitusionalitas sejumlah ketentuan undang-undang tentang pajak dan biaya, khususnya paragraf 1 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan putusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 20 November 2014 N 2624-O, ditolak untuk menerima pengaduan perusahaan saham gabungan tertutup Kapitan atas pelanggaran hak dan kebebasan konstitusional dengan ketentuan Pasal 346.27, paragraf 1 Pasal 171 dan paragraf 1 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia.

Mahkamah Konstitusi mengklarifikasi bahwa ketentuan Pasal 171 dan 173 Kode Pajak Federasi Rusia yang ditentang oleh pemohon menetapkan kondisi umum untuk penerapan pengurangan pajak untuk pajak pertambahan nilai. Ketentuan ini memberikan kemungkinan bagi Wajib Pajak untuk secara sah mengurangi jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang diperhitungkan untuk pembayarannya ke dalam anggaran dengan pengurangan pajak yang ditetapkan dengan undang-undang. Dengan demikian, mereka bertujuan untuk menggunakan hak wajib pajak untuk menerapkan pengurangan pajak, dan bukan untuk membatasinya.

Dengan demikian, dengan sendirinya mereka tidak dapat dianggap melanggar hak dan kebebasan konstitusional Pemohon dalam aspek yang ditunjukkan olehnya.

Perantara yang bukan pembayar PPN wajib menagih pembeli dengan peruntukan sejumlah pajak atas namanya sendiri, jika prinsipalnya menganut sistem perpajakan umum. Perantara tidak memiliki kewajiban untuk membayar pajak yang ditunjukkan dalam faktur tersebut ke anggaran (lihat, misalnya, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12.05.2011 N 03-07-09 / 11).

Menurut kedudukan resmi, orang yang telah menerima tagihan dengan jumlah pajak pertambahan nilai yang dialokasikan dari orang yang bukan pembayar pajak pertambahan nilai tidak berhak untuk memotong jumlah pajak tersebut.

Dengan demikian, Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 16.05.2011 N 03-07-11/126 dan tertanggal 01.04.2008 N 03-07-11/126 mengatakan bahwa tidak ada alasan untuk mengurangi jumlah PPN pada faktur yang dikeluarkan oleh organisasi menerapkan USN. Departemen keuangan mencatat bahwa, sesuai dengan, dibuat dan dipamerkan dengan melanggar prosedur saat ini, mereka bukan alasan untuk menerima jumlah pajak pertambahan nilai yang disajikan kepada pembeli oleh penjual untuk dipotong. Oleh karena itu, pajak pertambahan nilai dalam faktur yang diterbitkan atas penjualan barang (pekerjaan, jasa) oleh organisasi yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan dan tidak memenuhi kewajiban wajib pajak pajak pertambahan nilai, diatur dalam Pasal 174.1 Pajak Kode Federasi Rusia, dan juga tidak menjual barang (karya, layanan) atas namanya sendiri berdasarkan perjanjian komisi atau perjanjian keagenan, tidak diterima untuk pengurangan dari pembeli barang (karya, layanan) ini.

Perhatian!

Paragraf 27 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 N 33 "Tentang Masalah-Masalah Tertentu Yang Timbul dari Pengadilan Arbitrase Ketika Mempertimbangkan Kasus-Kasus Yang Berkaitan Dengan Penagihan Pajak Pertambahan Nilai" menjelaskan bahwa, berdasarkan paragraf 2 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, perbedaan positif yang terbentuk sebagai akibat dari kelebihan jumlah pengurangan pajak atas jumlah pajak yang dihitung atas transaksi kena pajak, dikenakan penggantian kepada wajib pajak dari anggaran, asalkan ia menyampaikan pengembalian pajak sebelum berakhirnya jangka waktu tiga tahun yang ditetapkan dalam ayat ini.

Karena norma ini tidak menentukan lain, pengurangan pajak dapat dicerminkan oleh wajib pajak dalam pengembalian pajak untuk setiap periode pajak yang termasuk dalam periode tiga tahun yang bersangkutan.

Pada saat yang sama, aturan paragraf 2 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia tentang tenggat waktu tiga tahun untuk mengajukan pengembalian pajak harus dipatuhi oleh wajib pajak bahkan jika ia memasukkan pengurangan pajak dalam pengembalian pajak revisi yang diserahkan. .

Pengadilan menunjukkan kemungkinan pengurangan pajak pertambahan nilai pada faktur yang diterbitkan oleh pembayar pajak tunggal yang dibayar ketika menerapkan sistem pajak yang disederhanakan.

Pada saat yang sama, posisi ini paling mungkin bagi mereka, karena Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, dalam Resolusi No. 14315/10 tanggal 29 Maret 2011, sampai pada kesimpulan bahwa orang-orang yang bukan pembayar pajak pertambahan nilai, jika mereka menerbitkan faktur kepada pembeli barang dengan alokasi jumlah pajak, mereka harus membayar pajak yang diterima tanpa memperhitungkan pengurangan pajak yang hanya dapat diumumkan oleh pembayar pajak ini, yang kepada orang-orang yang disebutkan dalam paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku.

Misalnya, berdasarkan Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 25 September 2012 N A40-79771 / 11-90-347, penjual, meskipun menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, tetapi telah mengeluarkan faktur kepada pembeli dengan jumlah pajak yang dialokasikan, memiliki kewajiban untuk membayar pajak ke anggaran, dan pembeli berhak untuk menerapkan pengurangan pajak.

Menurut Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal 05.10.2012 N A65-27098 / 2011, pembelian barang dari rekanan menggunakan sistem pajak yang disederhanakan bukanlah alasan bagi organisasi untuk menolak menerapkan pengurangan pajak, asalkan tindakannya beritikad baik dan ada alasan untuk menerapkan pengurangan pajak.

Namun, bahkan sebelum adopsi Dekrit N 14315/10, pengadilan sampai pada kesimpulan yang sama.

Dengan demikian, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow, dalam Keputusan N KA-A40 / 8482-09 tanggal 28 Agustus 2009, ketika membuat keputusan yang menguntungkan wajib pajak, dipandu oleh ketentuan paragraf 5 Pasal 173, Pasal 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan melanjutkan dari fakta bahwa pengusaha telah secara sah menerima pengurangan jumlah PPN yang diberikan kepadanya oleh pemasok dan memiliki hak untuk menerima standar pengurangan pajak sesuai dengan permohonan. Sisi pembayar pajak juga diterima oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka dalam Resolusi No. A79-1993/2007 tanggal 30 Desember 2008.

Dalam Keputusan 02.12.2008 N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia transfer 04.08. kasus ini ke Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia) FAS Distrik Siberia Timur mengakui argumen pembayar pajak yang sah bahwa keadaan yang dirujuk oleh otoritas pajak tidak dapat dijadikan alasan untuk menolak mengganti pajak pertambahan nilai , karena Wajib Pajak memenuhi semua persyaratan yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan otoritas pajak untuk penerapan pengurangan pajak untuk pajak pertambahan nilai.

Pengadilan menunjukkan bahwa tugas untuk membuktikan keabsahan penerapan pengurangan pajak pertambahan nilai oleh pembuat undang-undang diberikan kepada wajib pajak. Pada saat yang sama, data dokumen utama yang dibuat selama transaksi bisnis dan diserahkan oleh wajib pajak kepada otoritas pajak harus memenuhi persyaratan yang ditetapkan oleh undang-undang dan berisi informasi yang dapat dipercaya tentang keadaan yang terkait dengan undang-undang tentang pelaksanaannya. hak atas pengurangan pajak.

Sementara itu, fiskus tidak dibebaskan dari kewajiban untuk membuktikan baik fakta adanya informasi yang tidak benar dalam dokumen pokok yang disampaikan oleh Wajib Pajak, maupun itikad buruk Wajib Pajak dalam pelaksanaan transaksi usaha yang bersangkutan.

Pengadilan menemukan bahwa dasar penolakan untuk mengembalikan jumlah pajak pertambahan nilai pada faktur yang diterbitkan oleh pemasok, otoritas pajak menunjukkan penggunaan oleh pemasok ini dari sistem pajak yang disederhanakan dan tidak adanya kewajibannya untuk membayar pajak pertambahan nilai pada penjualan barang kepada wajib pajak. Dalam hal ini, otoritas pajak berpendapat bahwa tidak ada sumber nyata untuk penggantian dari anggaran kepada wajib pajak dari jumlah pajak pertambahan nilai yang disajikan oleh pemasok ini.

Ketika mempertimbangkan kasus ini, pengadilan juga menemukan bahwa pemasok yang ditunjukkan mengeluarkan faktur kepada wajib pajak, biaya barang yang dibeli (kayu lapis mentah, kayu gergajian, kayu pulp kayu lunak) dibayar oleh wajib pajak, dengan memperhitungkan pajak pertambahan nilai.

Dengan demikian, pengadilan menyimpulkan bahwa pemasok, setelah menerbitkan faktur dengan alokasi garis pajak pertambahan nilai yang terpisah di dalamnya, berdasarkan paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, harus membayar jumlah pajak yang disajikan dalam faktur, dan wajib pajak, setelah membayar barang pokok (pekerjaan, jasa) yang dibeli, dengan mempertimbangkan pajak pertambahan nilai, berhak untuk menyatakan jumlah yang dapat dikurangkan dan dapat dikembalikan, sehubungan dengan yang dianggap tidak masuk akal oleh pengadilan penolakan untuk mengembalikan pajak pertambahan nilai pada faktur yang diterbitkan oleh pemasok ini.

Kesimpulan serupa dicapai oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur dalam Resolusi No. A33-16437/07-F02-3580/08 tanggal 30 Juli 2008, dan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat dalam Resolusi No. F04 -2122/2009 tanggal 16 April 2009 (4284- A27-25).

Dalam Keputusan N KA-A41 / 6731-09 tanggal 24.07.2009, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow memeriksa keluhan otoritas pajak, yang menimbulkan pertanyaan tentang pembatalan tindakan peradilan karena fakta bahwa wajib pajak, dalam pelanggaran paragraf 2, 5 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia, disajikan untuk pengurangan pajak pertambahan nilai atas faktur yang dikeluarkan oleh pemasok secara ilegal, karena pihak lawan menggunakan sistem pajak yang disederhanakan.

Pengadilan tidak menerima argumen otoritas pajak bahwa adalah melanggar hukum bagi seorang wajib pajak untuk memberikan pengurangan pajak untuk pajak pertambahan nilai atas faktur yang disengketakan yang diterima oleh wajib pajak dari pemasok pada sistem pajak yang disederhanakan.

Seperti yang ditunjukkan oleh otoritas pajak, pemasok wajib pajak menerapkan sistem pajak yang disederhanakan dan, melanggar sub-ayat 4 paragraf 2 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia dan paragraf 3 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia , mengeluarkan faktur kepada wajib pajak, yang menunjukkan jumlah pajak pertambahan nilai, oleh karena itu, sesuai dengan paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia harus membayar jumlah pajak yang diterima ke anggaran.

Pengadilan menunjukkan bahwa kinerja rekanan yang tidak tepat atau tidak terpenuhinya kewajibannya untuk membayar pajak tidak mempengaruhi hak pembeli untuk pengurangan pajak jika dokumen yang diserahkan ke pemeriksaan untuk aplikasi pengurangan tersebut memenuhi persyaratan Kode Pajak. dari Federasi Rusia. Undang-undang tentang pajak dan biaya tidak membebankan wajib pajak pelaksanaan fungsi kontrol untuk pembayaran pajak pertambahan nilai oleh rekanannya, karena tindakan ini berkaitan dengan kegiatan otoritas pajak.

Pada saat yang sama, pengadilan mencatat bahwa keadaan ini tidak dapat menjadi alasan hukum untuk menolak pemotongan wajib pajak yang telah memenuhi prosedur dan persyaratan untuk penerapannya.

Dalam Keputusan N A14-11246/2008360/28 tanggal 02.09.2009 N A14-11246/2008360/28, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat menolak argumen otoritas pajak bahwa karena pemasok menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dan tidak pembayar PPN, wajib pajak tidak berhak melakukan pemotongan pajak untuk penyelesaian dengan pemasok ini. Dalam faktur dan tindakan pekerjaan yang dilakukan (perombakan atap toko), tanda tangan atas nama kepala perusahaan dibuat bukan oleh kepala sendiri, tetapi oleh orang lain, yang dikonfirmasi dengan pemeriksaan tulisan tangan.

Pada saat yang sama, pengadilan menunjukkan bahwa penerbitan oleh rekanan wajib pajak yang bukan pembayar pajak pertambahan nilai sehubungan dengan penerapan sistem pajak yang disederhanakan, faktur dengan alokasi jumlah pajak tidak mempengaruhi hak wajib pajak tersebut untuk pengurangan pajak dari jumlah pajak ini, karena, berdasarkan paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal ini, kewajiban untuk membayar pajak pertambahan nilai ke anggaran ditugaskan kepada orang yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan.

Dalam Keputusan N 53-24180/2008-С5-23 dari 28.09.2009 N 53-24180/2008-С5-23, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara juga menolak argumen otoritas pajak bahwa penerapan USN oleh rekanan dari pengusaha yang menerbitkan tagihan kepada perusahaan dengan pajak pertambahan nilai khusus menjadi dasar penolakan pengembalian pajak pertambahan nilai.

Dalam Keputusan N КА-А41/4585-09 tanggal 26.05.2009, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow mengakui keluhan otoritas pajak tidak berdasar bahwa, karena penjual menerbitkan faktur kepada wajib pajak dengan mencantumkan jumlah pajak pertambahan nilai di dalamnya, sementara pihak lawan menerapkan USN dan menurut pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia tidak diakui sebagai pembayar pajak pertambahan nilai, pemeriksaan menyimpulkan bahwa memasukkan jumlah pajak pertambahan nilai dalam faktur yang diterbitkan adalah ilegal.

Pengadilan menemukan bahwa barang (bahan bakar solar) telah diterima oleh wajib pajak, didaftarkan berdasarkan faktur, yang diserahkan kepada otoritas pajak untuk diverifikasi dan dalam berkas perkara. Otoritas pajak tidak memiliki klaim atas bentuk dan isi dari dokumen-dokumen ini, oleh karena itu, wajib pajak secara sah menerima pengurangan PPN atas faktur yang disengketakan.

Perlu juga dicatat bahwa pengadilan mengambil posisi yang sama mengenai pengurangan pajak pertambahan nilai atas faktur yang diterbitkan oleh pembayar UTII dan UAT.

Paragraf 5 dari artikel yang dikomentari menjadi subjek pertimbangan oleh Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia untuk kepatuhannya dengan Konstitusi Federasi Rusia.

Dalam Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia 3 Juni 2014 N 17-P "Tentang pemeriksaan konstitusionalitas ketentuan paragraf 6 dan 7 Pasal 168 dan paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia sehubungan dengan keluhan Perseroan Terbatas Trading House Kamsnab" menyatakan: Klausul 6 dan 7 Pasal 168 dan Klausul 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia dalam keterkaitannya tidak boleh dipahami dalam penegakan hukum praktik yang memungkinkan pengakuan seseorang yang bukan pembayar pajak pertambahan nilai berdasarkan paragraf tiga Klausul 4 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia dan tidak menerbitkan faktur kepada pembeli faktur dengan jumlah pajak pertambahan nilai dialokasikan di dalamnya, wajib membayar pajak ini ke anggaran hanya dengan alasan bahwa orang tersebut, percaya perlu untuk menggunakan sistem perpajakan umum, menunjukkannya dalam pengembalian pajaknya, menghitungnya dalam penjualan eceran barang (pekerjaan, layanan ) besarnya pajak dengan perhitungan. Deklarasi jumlah pajak pertambahan nilai yang salah (khususnya, keliru) tidak boleh mengarah pada pengumpulannya, karena kewajiban untuk menghitung dan membayar pajak timbul dari hukum (jika ada alasan yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, paragraf 6 dan 7 Pasal 168 dan paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia tidak bertentangan dengan Konstitusi Federasi Rusia, karena, menurut makna konstitusional dan hukumnya dalam sistem regulasi hukum saat ini, mereka tidak menyiratkan memaksakan pada seseorang yang terlibat dalam penjualan eceran barang tanpa mengeluarkan faktur kepada pembeli - faktur, kewajiban untuk membayar pajak pertambahan nilai ke anggaran, jika orang tersebut, dengan jenis kegiatan wirausaha yang dilakukan olehnya, milik pembayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan.

Berdasarkan hal tersebut di atas dan dipandu oleh Pasal 6 dan 47.1, bagian kedua dari Pasal 71, Pasal 72, 74, 75, 78, 79 dan 100 Undang-Undang Konstitusi Federal "Tentang Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia", Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia memutuskan untuk mengakui paragraf 6 dan 7 Pasal 168 dan paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia yang tidak bertentangan dengan Konstitusi Federasi Rusia, karena ketentuan yang terkandung di dalamnya, dalam konstitusi dan hukumnya arti dalam sistem peraturan hukum saat ini, tidak menyiratkan kemungkinan mengenakan pada orang yang terlibat dalam penjualan eceran barang tanpa mengeluarkan faktur kepada pembeli, kewajiban untuk membayar anggaran pajak pertambahan nilai, jika orang tersebut, menurut jenis kegiatan wirausaha yang dilakukan olehnya, milik pembayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan.

Perhatian!

Mulai 1 Januari 2014, amandemen Pasal 52 Kode Pajak Federasi Rusia dengan paragraf 6 mulai berlaku, yang menurutnya jumlah pajak dihitung dalam rubel penuh. Jumlah pajak kurang dari 50 kopeck dibuang, dan jumlah pajak 50 kopeck atau lebih dibulatkan menjadi rubel penuh (Butir 9 Pasal 1 Undang-Undang Federal No. 248-FZ tertanggal 23 Juli 2013).

Dengan demikian, dari waktu yang ditentukan, ketentuan yang sesuai akan diabadikan dalam Kode Pajak Federasi Rusia untuk semua pajak. Pada saat yang sama, sehubungan dengan PPN, aturan serupa saat ini diabadikan dalam paragraf 17 dari Prosedur untuk mengisi pengembalian pajak untuk pajak pertambahan nilai, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Oktober 2009 N 104n .

Paragraf 5 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 N 33 "Tentang Hal-hal Tertentu Yang Timbul dari Pengadilan Arbitrase Dalam Mempertimbangkan Perkara Terkait Penagihan Pajak Pertambahan Nilai" menjelaskan bahwa sub-ayat 1 paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur kewajiban orang, yang bukan pembayar pajak, serta orang yang dibebaskan dari tugas pembayar pajak, jika mereka mengeluarkan faktur kepada pembeli dengan alokasi jumlah pajak, transfer jumlah yang sesuai ke anggaran.

Namun, munculnya kewajiban untuk mentransfer pajak ke anggaran dalam hal ini tidak berarti bahwa orang yang menerbitkan faktur memperoleh status wajib pajak sehubungan dengan operasi tersebut, termasuk hak untuk menerapkan pengurangan pajak.

Orang yang ditentukan hanya berkewajiban untuk mentransfer pajak ke anggaran, yang jumlahnya, berdasarkan indikasi langsung paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, ditentukan berdasarkan jumlah yang tercermin dalam yang sesuai. faktur yang dikeluarkan untuk pembeli. Kemungkinan pengurangan jumlah ini untuk pengurangan pajak tidak diatur oleh norma di atas atau ketentuan lain dari Bab 21 Kode Etik.

Juga, paragraf 6 dari Keputusan tersebut menyatakan bahwa, berdasarkan sub-paragraf 2 paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, pajak juga dibayarkan ke anggaran jika, ketika seorang wajib pajak menjual barang (pekerjaan, jasa) , operasi untuk penjualan yang tidak dikenakan pajak, pembeli ditagih faktur dengan alokasi jumlah pajak.

Ketika menerapkan aturan ini bersama dengan ketentuan lain dari Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia, harus diperhitungkan bahwa dalam keadaan seperti itu kewajiban untuk membayar pajak terletak pada orang yang menjadi pembayar pajak, sehubungan dengan itu. orang berhak untuk menerapkan pengurangan pajak untuk barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang diperoleh untuk pelaksanaan operasi ini. Pada saat yang sama, wajib pajak berkewajiban untuk membuat penyesuaian yang sesuai dengan perhitungan pajak penghasilan badan (pajak atas penghasilan pribadi), jika jumlah pajak yang diklaim untuk pengurangan sebelumnya diperhitungkan olehnya ketika menghitung pajak-pajak ini sebagai bagian dari pajak. biaya barang yang dibeli (pekerjaan, layanan), hak milik.

Paragraf 28 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 N 33 “Tentang Masalah-Masalah Tertentu Yang Timbul dari Pengadilan Arbitrase Dalam Mempertimbangkan Kasus-Kasus Yang Berkaitan Dengan Penagihan Pajak Pertambahan Nilai” tambahan menyatakan bahwa ketika menerapkan paragraf 2 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, pengadilan, dipandu oleh prinsip kesetaraan perpajakan (klausul 1 pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia), harus melanjutkan dari fakta bahwa ketentuan-ketentuan tersebut klausul tentang batas waktu untuk menyatakan pemotongan pajak tidak dapat ditafsirkan sebagai menetapkan aturan yang berbeda tanpa adanya perbedaan objektif.

Dalam hal ini, hak untuk memotong pajak hanya dapat dilaksanakan oleh wajib pajak dalam jangka waktu yang ditentukan oleh norma ini, terlepas dari apakah penerapan pengurangan pajak menghasilkan perbedaan positif atau negatif (yaitu, baik jumlah pajak yang harus dibayar). diganti dan jumlah pajak yang harus dibayar) ke anggaran).

posisi resmi.

Jadi, dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03.12.2014 N 03-07-08 / 61765, masalah pembayaran PPN atas penjualan barang (pekerjaan, layanan), tempat penjualan yang tidak diakui sebagai wilayah Federasi Rusia, dianggap jika wajib pajak mengeluarkan faktur dengan alokasi jumlah PPN . Terkait masalah ini, Departemen Kementerian Keuangan Rusia memberikan penjelasan sebagai berikut.

Dalam hal seorang wajib pajak, ketika menjual barang (karya, jasa), transaksi penjualan yang tidak dikenakan pajak, termasuk karena fakta bahwa wilayah Federasi Rusia tidak diakui sebagai tempat penjualannya, faktur dengan alokasi jumlah pajak pertambahan nilai semua jumlah pajak yang tercantum dalam faktur ini terutang ke anggaran.

posisi resmi.

Dalam surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 27 Januari 2014 N GD-4-3 / [dilindungi email] Tentang tata cara penghitungan PPN dilaporkan sebagai berikut.

Sehubungan dengan jasa yang diberikan berdasarkan kontrak yang telah dibuat sebelumnya dan tidak diselesaikan pada tanggal 13 September 2013, dalam hal terjadi perubahan kontrak, dimana biaya jasa akan dikurangi dengan jumlah pajak pertambahan nilai, jumlah pajak yang dihitung dan dibayar oleh penjual jasa setelah menerima pembayaran (pembayaran sebagian) dan dikembalikan kepada pembeli berdasarkan amandemen kontrak, dapat diterima oleh penjual untuk dikurangi.

Dalam hal pembeli jasa setuju untuk membuat amandemen kontrak, dimana biaya jasa, tidak termasuk pajak pertambahan nilai, akan sesuai dengan biaya jasa yang ditetapkan sebelumnya, termasuk pajak, jumlah pajak pertambahan nilai yang dihitung dan dibayar oleh penjual setelah menerima pembayaran (pembayaran sebagian), tidak boleh diterima untuk pengurangan dari penjual.

Dalam kasus di mana tidak ada perubahan yang dilakukan pada kontrak dan layanan akan terus diberikan dengan memperhitungkan pajak pertambahan nilai, jumlah pajak yang disajikan oleh penjual kepada pembeli saat diberikan, berdasarkan paragraf 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, dibayarkan ke anggaran. Pada saat yang sama, jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran ditentukan sebagai jumlah pajak yang ditunjukkan dalam faktur yang relevan yang diserahkan oleh penjual kepada pembeli layanan.

1. Jumlah pajak yang terutang ke anggaran harus dihitung pada akhir setiap periode pajak dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak yang ditentukan oleh Pasal Kode Etik ini (termasuk pengurangan pajak yang ditentukan oleh paragraf 3 Pasal Kode Etik ini) , jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan Bab ini.

2. Jika jumlah pengurangan pajak dalam suatu masa pajak melebihi jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan ayat 3 Pasal Kode Etik ini, selisih positif antara jumlah pengurangan pajak dan jumlah pajak, yang dihitung atas transaksi yang diakui sebagai objek perpajakan sesuai dengan sub-paragraf 1 dan 2 paragraf 1 Pasal 1 Kode Etik ini, harus dikembalikan kepada wajib pajak dengan cara dan kondisi. diatur oleh Pasal dan 176,1 Kode Etik ini, kecuali untuk kasus-kasus di mana pengembalian pajak diajukan oleh wajib pajak setelah tiga tahun setelah akhir masa pajak yang bersangkutan.

Paragraf dikecualikan. - Hukum Federal 29 Mei 2002 N 57-FZ.

3. Jumlah pajak yang terutang atas impor barang ke dalam wilayah Federasi Rusia dan wilayah lain di bawah yurisdiksinya dihitung sesuai dengan ayat 5 Pasal Kode ini.

4. Ketika menjual barang (karya, jasa) yang ditentukan dalam artikel Kode Etik ini, jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran harus dihitung dan dibayar penuh oleh agen pajak yang ditentukan dalam artikel Kode Etik ini, kecuali ditentukan lain oleh klausa 4.1 artikel ini.

4.1. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran oleh agen pajak yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal Kode Etik ini ditentukan pada akhir setiap periode pajak sebagai jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan paragraf 3.1 Pasal Kode Etik ini sehubungan dengan barang-barang yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal Kode Etik ini, ditambah dengan jumlah pajak yang dikembalikan sesuai dengan sub-paragraf 3 dan 4 paragraf 3 Pasal 3 Kode Etik ini, dan dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak yang ditentukan oleh paragraf 3, 5, 8, 12 dan 13 Pasal Kode Etik ini sehubungan dengan transaksi yang dilakukan oleh agen pajak tersebut, dengan mempertimbangkan fitur-fitur yang ditentukan dalam ayat 3 Pasal Kode Etik ini.

5. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran dihitung oleh orang-orang berikut jika mereka menerbitkan faktur kepada pembeli dengan alokasi jumlah pajak:

1) orang yang bukan wajib pajak atau wajib pajak yang dibebaskan dari pelaksanaan kewajiban wajib pajak yang berkaitan dengan penghitungan dan pembayaran pajak;

2) oleh wajib pajak dalam penjualan barang (pekerjaan, jasa), transaksi penjualan yang tidak dikenakan pajak.

Dalam hal ini, jumlah pajak yang terutang ke anggaran ditentukan sebagai jumlah pajak yang ditunjukkan dalam faktur yang sesuai yang ditransfer ke pembeli barang (pekerjaan, layanan).

6. Ketika seorang wajib pajak beralih ke rezim pajak khusus atau ketika seorang wajib pajak mulai menggunakan hak pembebasan yang diatur dalam Pasal Kode Etik ini, jumlah pajak yang dihitung pada saat pengeluaran barang sesuai dengan prosedur pabean untuk pengeluaran untuk konsumsi internal setelah menyelesaikan prosedur pabean zona pabean bebas di wilayah zona ekonomi khusus di Wilayah Kaliningrad, dikenakan pembayaran dengan cara yang ditentukan oleh paragraf satu ayat 1 Pasal Kode ini, untuk masa pajak yang jatuh pada hari kalender terakhir sebelum tanggal transisi ke rezim pajak khusus, atau untuk masa pajak yang jatuh pada hari kalender terakhir sebelum dimulainya penggunaan oleh wajib pajak hak atas pembebasan yang ditentukan oleh Pasal Kode Etik ini, dalam hal barang-barang yang tidak digunakan untuk melakukan transaksi-transaksi yang diakui sebagai objek pajak menurut Bab ini, tanpa menerapkan pengecualian pengurangan dari pajak yang ditetapkan oleh bab ini.

Kode Etik ini (termasuk pengurangan pajak yang diatur oleh paragraf 3 Pasal 172 Kode Etik ini), jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dikembalikan sesuai dengan Bab ini.

2. Jika jumlah pengurangan pajak dalam suatu masa pajak melebihi jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan paragraf 3 Pasal 170 Kode Etik ini, selisih positif antara jumlah pengurangan pajak dan jumlah pajak yang dihitung atas transaksi yang diakui sebagai objek pajak sesuai dengan sub-paragraf 1 dan 2 paragraf 1 Pasal 146 Kode Etik ini, harus dikembalikan kepada wajib pajak dengan cara dan kondisi. yang diatur dalam Pasal 176.1 Kode Etik ini, kecuali untuk kasus-kasus di mana pengembalian pajak diajukan oleh wajib pajak setelah lewatnya tiga tahun setelah akhir masa pajak yang bersangkutan.

Paragraf dikecualikan. - Hukum Federal 29 Mei 2002 N 57-FZ.

3. Jumlah pajak yang harus dibayar atas impor barang ke dalam wilayah Federasi Rusia dan wilayah lain di bawah yurisdiksinya dihitung sesuai dengan paragraf 5 Pasal 166 Kode Etik ini.

4. Ketika menjual barang (karya, jasa) yang ditentukan dalam Pasal 161 Kode Etik ini, jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran harus dihitung dan dibayar penuh oleh agen pajak yang ditentukan dalam Pasal 161 Kode Etik ini, kecuali ditentukan lain oleh klausa 4.1 Pasal ini. .

4.1. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran oleh agen pajak yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 161 Kode Etik ini ditentukan pada akhir setiap periode pajak sebagai jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan paragraf 3.1 Pasal 166 Kode Etik ini dalam sehubungan dengan barang-barang yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 161 Kode Etik ini, ditambah dengan jumlah pajak yang dikembalikan sesuai dengan sub-paragraf 3 dan 4 paragraf 3 Pasal 170 Kode Etik ini, dan dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak yang diatur dalam paragraf 3, , dan 13 dari Pasal 171 Kode Etik ini dalam hal transaksi yang dilakukan oleh agen pajak tersebut dengan mempertimbangkan kekhususan yang ditentukan dalam paragraf 3 Pasal 172 Kode Etik ini.

5. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran dihitung oleh orang-orang berikut jika mereka menerbitkan faktur kepada pembeli dengan alokasi jumlah pajak:

1) orang yang bukan wajib pajak atau wajib pajak yang dibebaskan dari pelaksanaan kewajiban wajib pajak yang berkaitan dengan penghitungan dan pembayaran pajak;

2) oleh wajib pajak dalam penjualan barang (pekerjaan, jasa), transaksi penjualan yang tidak dikenakan pajak.

Dalam hal ini, jumlah pajak yang terutang ke anggaran ditentukan sebagai jumlah pajak yang ditunjukkan dalam faktur yang sesuai yang ditransfer ke pembeli barang (pekerjaan, layanan).

6. Ketika seorang wajib pajak beralih ke rezim pajak khusus atau ketika seorang wajib pajak mulai menggunakan hak pembebasan yang diatur dalam Pasal 145 Kode Etik ini, jumlah pajak yang dihitung pada saat pengeluaran barang sesuai dengan prosedur pabean untuk pengeluaran untuk konsumsi internal pada penyelesaian prosedur pabean zona pabean bebas di wilayah Zona Ekonomi Khusus di Wilayah Kaliningrad, harus dibayar dengan cara yang ditentukan oleh paragraf satu ayat 1 Pasal 174 Kode Etik ini, untuk masa pajak yang jatuh pada hari kalender terakhir sebelum tanggal transisi ke rezim pajak khusus, atau untuk masa pajak yang jatuh pada kalender terakhir sehari sebelum dimulainya penggunaan oleh wajib pajak hak atas pembebasan yang ditentukan dalam Pasal 145 Kode Etik ini , sehubungan dengan barang-barang yang tidak digunakan untuk melakukan transaksi yang diakui sebagai objek pajak sesuai dengan Bab ini, tanpa menerapkan Saya dibebaskan dari pajak yang ditetapkan oleh bab ini.

7. Jumlah pajak yang harus dibayarkan ke anggaran oleh penerus sah yang ditentukan dalam paragraf empat dan lima paragraf 3.1 Pasal 170 Kode Etik ini ditentukan dengan cara yang ditentukan oleh paragraf enam paragraf 3.1 Pasal 170 Kode Etik ini.

1. Jumlah pajak yang terutang ke anggaran harus dihitung pada akhir setiap periode pajak dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak yang diatur dalam Pasal 171 Kode Etik ini (termasuk pengurangan pajak yang diatur dalam paragraf 3 Pasal 172 ini. Kode), jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan Bab ini.

2. Jika jumlah pengurangan pajak dalam suatu masa pajak melebihi jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan paragraf 3 Pasal 170 Kode Etik ini, selisih positif antara jumlah pengurangan pajak dan jumlah pajak yang dihitung atas transaksi yang diakui sebagai objek pajak sesuai dengan sub-paragraf 1 dan 2 paragraf 1 Pasal 146 Kode Etik ini, harus dikembalikan kepada wajib pajak dengan cara dan kondisi. diatur dalam Pasal 176 dan 176,1 Kode Etik ini, kecuali untuk kasus-kasus di mana pengembalian pajak telah diajukan oleh wajib pajak tiga tahun setelah akhir masa pajak yang bersangkutan.

Paragraf dikecualikan. - Hukum Federal 29 Mei 2002 N 57-FZ.

3. Jumlah pajak yang harus dibayar atas impor barang ke dalam wilayah Federasi Rusia dan wilayah lain di bawah yurisdiksinya dihitung sesuai dengan paragraf 5 Pasal 166 Kode Etik ini.

4. Ketika menjual barang (karya, jasa) yang ditentukan dalam Pasal 161 Kode Etik ini, jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran dihitung dan dibayar penuh oleh agen pajak yang ditentukan dalam Pasal 161 Kode Etik ini.

5. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran dihitung oleh orang-orang berikut jika mereka menerbitkan faktur kepada pembeli dengan alokasi jumlah pajak:

1) orang yang bukan wajib pajak atau wajib pajak yang dibebaskan dari pelaksanaan kewajiban wajib pajak yang berkaitan dengan penghitungan dan pembayaran pajak;

2) oleh wajib pajak dalam penjualan barang (pekerjaan, jasa), transaksi penjualan yang tidak dikenakan pajak.

Dalam hal ini, jumlah pajak yang terutang ke anggaran ditentukan sebagai jumlah pajak yang ditunjukkan dalam faktur yang sesuai yang ditransfer ke pembeli barang (pekerjaan, layanan).

6. Ketika seorang wajib pajak beralih ke rezim pajak khusus atau ketika seorang wajib pajak mulai menggunakan hak pembebasan yang diatur dalam Pasal 145 Kode Etik ini, jumlah pajak yang dihitung pada saat pengeluaran barang sesuai dengan prosedur pabean untuk pengeluaran untuk konsumsi internal pada penyelesaian prosedur pabean zona pabean bebas di wilayah Zona Ekonomi Khusus di Wilayah Kaliningrad, harus dibayar dengan cara yang ditentukan oleh paragraf satu ayat 1 Pasal 174 Kode Etik ini, untuk masa pajak yang jatuh pada hari kalender terakhir sebelum tanggal transisi ke rezim pajak khusus, atau untuk masa pajak yang jatuh pada kalender terakhir sehari sebelum dimulainya penggunaan oleh wajib pajak hak atas pembebasan yang ditentukan dalam Pasal 145 Kode Etik ini , sehubungan dengan barang-barang yang tidak digunakan untuk melakukan transaksi yang diakui sebagai objek pajak sesuai dengan Bab ini, tanpa menerapkan Saya dibebaskan dari pajak yang ditetapkan oleh bab ini.

Kode Pajak Federasi Rusia (TC RF) (bagian dua). N 117-FZ dari 03/05/2000 ().

Pasal 173 Jumlah pajak yang terutang ke anggaran

1. Jumlah pajak yang terutang ke anggaran harus dihitung pada akhir setiap periode pajak dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak yang diatur dalam Pasal 171 Kode Etik ini (termasuk pengurangan pajak yang diatur dalam paragraf 3 Pasal 172 ini. Kode), jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan Bab ini .

2. Jika jumlah pengurangan pajak dalam suatu masa pajak melebihi jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Etik ini dan ditambah dengan jumlah pajak yang dipulihkan sesuai dengan paragraf 3 Pasal 170 Kode Etik ini, selisih positif antara jumlah pengurangan pajak dan jumlah pajak yang dihitung atas transaksi yang diakui sebagai objek pajak sesuai dengan sub-paragraf 1 dan 2 paragraf 1 Pasal 146 Kode Etik ini, harus dikembalikan kepada wajib pajak dengan cara dan kondisi. diatur oleh Pasal 176 dan 176-1 Kode Etik ini, kecuali untuk kasus di mana deklarasi pajak diajukan oleh wajib pajak tiga tahun setelah akhir periode pajak yang relevan N 119-FZ - Koleksi Perundang-undangan Federasi Rusia, 2005, N 30, butir 3130; Hukum 17 Desember 2009 N 318-FZ - Koleksi Perundang-undangan Federasi Rusia, 2009, N 51, Art. 6155).

(Paragraf dikecualikan oleh Undang-Undang Federal 29 Mei 2002 N 57-FZ - Koleksi Perundang-undangan Federasi Rusia, 2002, N 22, Art. 2026)

(Paragraf tidak lagi berlaku berdasarkan Undang-Undang Federal 22 Juli 2005 N 119-FZ - Koleksi Perundang-undangan Federasi Rusia, 2005, N 30, Pasal 3130)

3. Jumlah pajak yang harus dibayar atas impor barang ke wilayah Federasi Rusia dan wilayah lain di bawah yurisdiksinya dihitung sesuai dengan paragraf 5 Pasal 166 Kode Etik ini (sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 306-FZ November 27, 2010 - Koleksi Perundang-undangan Federasi Rusia, 2010, N 48, item 6247).

4. Ketika menjual barang (karya, jasa) yang ditentukan dalam Pasal 161 Kode Etik ini, jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran dihitung dan dibayar penuh oleh agen pajak yang ditentukan dalam Pasal 161 Kode Etik ini, kecuali ditentukan lain oleh paragraf 4 -1 Pasal ini (Sebagaimana diubah oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2000 N 166-FZ - Kumpulan Perundang-undangan Federasi Rusia, 2001, N 1, Pasal 18; Hukum Federal 22 Juli 2005 N 119-FZ - Koleksi Legislasi Federasi Rusia, 2005 , N 30, pasal 3130; Hukum Federal 27 November 2017 N 335-FZ - Koleksi Legislasi Federasi Rusia, 2017, N 49, pasal 7307).

4-1. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran oleh agen pajak yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 161 Kode Etik ini ditentukan pada akhir setiap periode pajak sebagai jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan paragraf 3-1 Pasal 166 ini Kode sehubungan dengan barang-barang yang ditentukan dalam paragraf 8 Pasal 161 Kode Etik ini, ditambah dengan jumlah pajak yang dikembalikan sesuai dengan sub-paragraf 3 dan 4 paragraf 3 Pasal 170 Kode Etik ini, dan dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak yang diberikan untuk dalam paragraf 3, 5, 8, 12 dan 13 Pasal 171 Kode Etik ini dalam hal operasi yang dilakukan oleh agen pajak ini, dengan mempertimbangkan kekhususan yang ditentukan dalam paragraf 3 Pasal 172 Kode Etik ini (paragraf 4-1 diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 335-FZ 27 November 2017 - Koleksi Perundang-undangan Federasi Rusia, 2017, No. 49, Pasal 7307).

5. Jumlah pajak yang terutang ke anggaran dihitung oleh orang-orang berikut dalam hal mereka menerbitkan faktur kepada pembeli dengan alokasi jumlah pajak 22, pasal 2026):

1) orang yang bukan wajib pajak atau wajib pajak yang dibebaskan dari pelaksanaan tugas wajib pajak yang berkaitan dengan penghitungan dan pembayaran pajak pasal 2026);

2) wajib pajak dalam penjualan barang (pekerjaan, jasa), transaksi penjualan yang tidak dikenakan pajak .

Dalam hal ini, jumlah pajak yang terutang ke anggaran ditentukan sebagai jumlah pajak yang ditunjukkan dalam faktur yang sesuai yang ditransfer ke pembeli barang (pekerjaan, layanan).

6. Ketika seorang wajib pajak beralih ke rezim pajak khusus atau ketika seorang wajib pajak mulai menggunakan hak pembebasan yang diatur dalam Pasal 145 Kode Etik ini, jumlah pajak yang dihitung pada saat pengeluaran barang sesuai dengan prosedur pabean untuk pengeluaran untuk konsumsi internal pada penyelesaian prosedur pabean zona pabean bebas di wilayah Zona Ekonomi Khusus di Wilayah Kaliningrad, harus dibayar dengan cara yang ditentukan oleh paragraf satu ayat 1 Pasal 174 Kode Etik ini, untuk masa pajak yang jatuh pada hari kalender terakhir sebelum tanggal transisi ke rezim pajak khusus, atau untuk masa pajak yang jatuh pada kalender terakhir sehari sebelum dimulainya penggunaan oleh wajib pajak hak atas pembebasan yang ditentukan dalam Pasal 145 Kode Etik ini , sehubungan dengan barang-barang yang tidak digunakan untuk melakukan transaksi yang diakui sebagai objek pajak sesuai dengan Bab ini, tanpa menerapkan i pembebasan pajak yang ditetapkan oleh bab ini (paragraf 6 diperkenalkan oleh Hukum Federal 30 Maret 2016 N 72-FZ - Koleksi Perundang-undangan Federasi Rusia, 2016, N 14, pasal. 1902; dalam warna merah. Hukum Federal 30 Juni 2016 N 225-FZ - Koleksi Perundang-undangan Federasi Rusia, 2016, N 27, Art. 4158).