USN: a partner felkéri a szervezetet, hogy állítson ki egyszerűsített számlát áfával. Az „Uproshchenets” számlát állított ki: problémák az áfával Áfás számla kiállítása regisztráció során

Azok a cégek, amelyek olyan speciális adózási rendszert alkalmaznak, mint az egyszerűsített adórendszer, mentesülnek az áfa alól, és nem kell számlát kiállítaniuk. Egyes egyszerűsítőknek azonban ezt továbbra is meg kell tenniük, például amikor olyan partnerekkel dolgoznak együtt, akik ilyen együttműködési feltételeket mutatnak be. A cikk részletesen tárgyalja, hogyan kell helyesen kiállítani számlát az egyszerűsített adórendszerben áfával és anélkül 2018-ban.

Számla egyszerűsített adórendszerben

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó összes szervezet és egyéni vállalkozó nem áfafizető, így nem kell számlát kiállítania. Ha azonban bizonyos helyzetek merülnek fel, szükség lesz egy ilyen dokumentumra. Ide tartoznak azok a helyzetek, amikor az „egyszerűsített” emberek áfát fizetnek:

• Áruimport;
• Egyszerű társasági szerződés alapján végzett műveletek vagy vagyonkezelés vagy koncessziós szerződés;
• Amikor egy cég adóügynöki feladatokat lát el, például állami vagy önkormányzati ingatlant bérel.

Ügynöki szerződés megkötésekor a szervezetnek kérdései merülhetnek fel a számla kiállításának szükségességével kapcsolatban. Számla kiállítása szükséges, ha az egyszerűsített adórendszerben működő vállalkozás bizományos vagy ügynök, és az alábbi műveleteket végzi:

• Az ÁFA-alany megbízó vagy megbízó által történő áruértékesítés esetén;
• Áfa-alanytól áru vásárlásakor a megbízó vagy megbízó részére, aki ÁFA-alany.

A megbízónak vagy megbízónak történő áruértékesítéskor a szokásos módon számlát kell kiállítani. A bizonylaton fel kell tüntetni a számla keltét, valamint a bizonylat sorszámát, a cégnél alkalmazott időrend szerint.

Ha a megbízónak vagy megbízónak vásárol árut, az eladótól kapott számlát újra kell kiállítania. A számlán a következők szerepelnek:

• 1. sor – az eladótól kapott dokumentum dátuma;
• A 2., 2a és 2b sorban – az eladó adatai (név, cím, adóazonosító jel és ellenőrző pont);
• Az 5. sorban - a fizetési dokumentumok részletei (ha vannak), amelyek a bizományos által az eladónak, a kötelezett pedig a bizományosnak utaltak pénzeszközöket;
• A táblázatos résznek tartalmaznia kell a termékek mennyiségére, bekerülési értékére, az áfa összegére vonatkozó információkat, valamint az eladó által a számlán kiállított egyéb mutatókat.

„ÁFA nélkül” megjelölésű számla

Az egyszerűsített adórendszerről a cégek ne állítsanak ki „ÁFA nélkül” megjelölésű számlát. Ezt a jelölést csak az áfamentes cégek helyezték el. Azokat a szervezeteket, amelyek mentesülnek az áfa alól, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikkével összhangban ismerik el.

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégek nem minősülnek ilyen „mentesített” fizetőnek, mivel eredetileg nem ők ennek az adónak a fizetői. Ennek megfelelően nem kell „ÁFA nélkül” megjelölésű „egyszerűsített” számlát kiállítani.

Egyes szerződő felek továbbra is ragaszkodnak a számlához. Az ilyen cégeknek szem előtt kell tartaniuk, hogy az ilyen számlákon nem vonják le az „input” ÁFA-t. És hogy miért követelnek továbbra is ilyen számlákat, az nem világos.

Az „egyszerűsítők” nem kötelesek teljesíteni egy ilyen kérést. Joguk van elmagyarázni partnereiknek, hogy a vásárolt áruk postára adása esetén elegendő dokumentumok, például fizetési számla, számla és nyilatkozat. És ha a partner továbbra is ragaszkodik hozzá, és lehetetlen meggyőzni, akkor kiállíthatja a szükséges dokumentumot. Kérjük, jelezze, hogy a vásárlás nem tartalmazza az ÁFA-t.

Fontos! Ha egy cég áfa nélküli számlát állított ki az egyszerűsített adórendszerrel, akkor a szerződő féllel kötött megállapodás és a teljes „elsődleges” bizonylat sem tartalmazhat adót.

Számlanapló

Egységesített nyomtatvány naplóként használható.

Nulla ÁFA a számlán

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek sem tüntethetnek fel valós 0%-os áfakulcsot a számlán. Csak áfa-fizető cégek alkalmazhatják ezt a kulcsot. Ezen túlmenően azt konkrét dokumentumokkal kell megerősíteni, amelyeket a szervezetek az áfabevallással együtt benyújtanak az adóhivatalhoz.

Ha egy könyvelő úgy dönt, hogy félúton találkozik a vevővel, és nulla áfával állít ki egy bizonylatot, akkor az adóhatóságnak jogában áll azt nem nulla, hanem 18%-os kulccsal felszámítani. Ez azért történik, mert a számlán az áfa szerepel, és nem lehet ellenőrizni, hogy a cég kulcsa nulla.

Ha áfás számlát állít ki

Egyes szervezetek saját kezdeményezésükre számlát állíthatnak ki, kiemelve az áfát. Ebben az esetben adót kell fizetniük a költségvetésbe, és ÁFA-bevallást kell benyújtaniuk a Szövetségi Adószolgálatnak. Ezt a dokumentum kiállításának negyedévét követő hónap 25. napja előtt kell megtenni. Például egy vállalkozás 2018. február 10-én állított ki egyszerűsített adórendszerrel számlát, ennek megfelelően 2018. április 25-ig kell ÁFA bevallást benyújtania.

Fontos megérteni, hogy a hozzárendelt áfát tartalmazó számla kiállítása nem jogosítja fel az egyszerűsítőt a vásárolt áruk utáni adólevonásra. Ilyen levonásra csak az áfaalanyok jogosultak, az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek pedig nem.

Egyéni vállalkozói számla kiállítása az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával

Az egyszerűsített rendszert alkalmazó vállalkozókra ugyanazok a számlakibocsátási követelmények vonatkoznak, mint az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetekre.

A jogszabályi keret

Válaszok a gyakori kérdésekre

Kérdés: Egy egyszerűsített cég a vevő kérésére számlát állított ki, az ÁFA kiemelésével. Ezt követően a törvényi előírásoknak megfelelően ezt az adót befizettem a költségvetésbe és benyújtottam áfabevallást. Az egyszerűsített adórendszer számításánál az áfa beszámításra kerül az adóalapba?

Válasz: Az egyszerűsítők adóalapja a jövedelem, amelynek elsősorban gazdaságilag jövedelmezőnek kell lennie. A befizetett áfa nem jelent előnyt a vállalkozás számára, ezért nem számítható be az egyszerűsített adórendszer számítási alapjába. Ennek megfelelően az adó kiszámításakor az egyszerűsített adórendszert nem kell beszámítani az áfaalapba.

Egy egyszerűsített cég, aki az általános adózási rendszerben dolgozott egy ügyféllel, áfás számlát állított ki. Hogyan veszélyezteti ez az egyszerűsítőt? Kell-e az ügyfél kedvében járnia azzal, hogy a számlán feltünteti az áfát, hogy ne veszítse el? Vagy egy másik helyzet: hova kell beszámítani az előzetesen felszámított áfát, ha egyszerűsített rendszerben dolgozik? Ebben a cikkben megvizsgáljuk az egyszerűsítéssel és az áfával kapcsolatos összes árnyalatot.

Ha egy cég vagy egyéni vállalkozó az egyszerűsített adórendszert vagy az UTII-t használja, akkor teljesen mindegy, hogy kik az ügyfelei: általános vagy speciális társaság. Ez semmilyen módon nem érinti az adózást vagy a könyvelést. És ha egy vállalat az általános módban egyszerűsítővel dolgozik, nehézségek merülnek fel az előzetesen felszámított áfával kapcsolatban, mivel az egyszerűsítő nem fizet áfát (az Orosz Föderáció adótörvénye 346.11. cikkének 2. pontja).

Azok. Ha nem tünteti fel az áfát az értékesítési számlákon, akkor ügyfele nem tudja levonni azt, és ennek megfelelően csökkenti az áfa alapját. Hogyan ne veszítse el az ügyfelet, és ugyanakkor ne számítson fel áfát? Nézzünk konkrét helyzeteket.

1. eset. Az egyszerűsítő az általános adórendszer alapján vásárolt termékeket a cégtől.

Ha az általános adórendszer hatálya alá tartozó cégtől vásárol valamit, akkor az eladónak nem mindegy, hogy áfával dolgozik-e vagy sem. Az eladó az áruról számlát állít ki, amely tartalmazza az ÁFA-t, és az értékesítés után áfát számít fel.
Megkapja az átvett áru árát az ÁFA-val együtt. Olvasson többet az egyszerűsített adórendszerről szóló áruátvételről.

Mit tegyen az egyszerűsítő az áfával, ha úgy dönt, hogy visszaküldi az árut?

Ha valamilyen okból úgy dönt, hogy visszaküldi a terméket, miután már megkapta, akkor ez a helyzet fordított értékesítésnek minősül (a termék tulajdonjoga a vásárláskor átszállt Önre). Az áru visszaküldésekor a tulajdonjog ismét az eladóra száll át.

Kiderül, hogy Ön áfa nélkül értékesíti a megvásárolt terméket, ezért vevője (volt eladó) azt is elfogadja áfa nélkül, és nem tudja levonni az áfát. Ha lett volna áfája, akkor a partnere elérte volna a nulla áfát. De mivel Ön egyszerűsített alapon dolgozik, az áru visszaküldésekor nem tud számlát kiállítani.

Mit lehet tenni ebben az esetben? Megállapodhat az eladóval korrekciós számla kiállításában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. július 24-i levele, 03-07-09/89). Jelzi az előzetesen felszámított áfa összegét és azt a különbözetet, amellyel csökkentette az eladott áruk bekerülési értékét. Ebben az esetben az eredeti számlán (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. július 31-én kelt 03-07-09/96 sz. levele) nem kell módosítani.

Milyen dokumentumokkal lehet igazolni az áru visszaküldését és a korrekciós számla kiállításának jogát? Ilyen dokumentumok közé tartozik a vevő igénye, az áru hibáira vonatkozó nyilatkozat saját fejlesztésű formában vagy a TORG-2 számú nyomtatványon. Miután megkapta ezeket a dokumentumokat Öntől, az Ön partnere 5 naptári napon belül korrekciós számlát állít ki magának (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. bekezdése, 3. bekezdés, 168. cikk). A módosító számla kitöltésének szabályait az Adótörvénykönyv 169. § 5.2. pontja tartalmazza.

A korrekciós számla kitöltésének szabályai nem függenek az áru visszaküldésének okától (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. július 31-i levele, 03-07-09/100). Mindig ugyanazok.

A korrekciós számla bejegyzésre kerül, ezt követően partnere csökkentheti a költségvetésbe fizetendő áfa összegét.

1. helyzet. Az adózó áfás egyszerűsített számlát állított ki. Levonhatja-e az előzetesen felszámított áfát a vevő az általános adórendszer szerint?

Mivel az egyszerűsített adórendszer fizetői nem áfafizetők, még akkor sem, ha áfás számlát állítanak ki vevőjüknek, ez nem jogellenes, feltéve, hogy az értékesítés után fizetik az áfát, és a negyedév végén áfa bevallást nyújtanak be (5. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikke). Ezenkívül a befizetett áfa összege nem szerepel az egyszerűsítő költségeiben (az Orosz Föderáció adótörvénye 346.16. cikkének 1. szakasza). De néha az egyszerűsített adózási rendszer fizetői megteszik ezt a lépést, hogy ne veszítsenek ügyfelet.

A Pénzügyminisztérium 2011. május 16-án kelt 03-07-11/126 számú levelében azt írja, hogy az általános adórendszer alá tartozó szervezeteknek nincs joguk az ilyen ügyletek után előzetesen felszámított áfát figyelembe venni, mivel a számla kiállításra került. áfacsaló által, és ezzel megsértették a számla kiállításának szabályait.

A bíróság ebben az esetben az adózói oldalt támogatja. Mert ha egy áfa-hiba kiszámolta az áfát és átutalta a költségvetésbe, akkor is az áfa-alanynak van levonási joga. Az Adótörvénykönyv 173. cikkének 5. pontja alapján az egyszerűsített adórendszer kifizetőjének az áfa felutalását tartalmazó számla kiállításakor azt a költségvetésbe kell befizetnie, ennek megfelelően a vevőnek jogában áll ezt az összeget levonni (FAS). az Uráli Kerület 2011.05.23-án kelt F09-2100/11- C2 számú határozatában).

Ezért döntse el maga, mi a legjövedelmezőbb az Ön számára: állítson ki számlát áfával vagy anélkül.

2. eset. Az egyszerűsítő árukat ad el egy vállalatnak az általános adózási rendszer alapján.

Éppen ezért az ügyfele adófizetése az általános adózási rendtől függ. Azok. Értékesítéskor Ön nem számít fel áfát, így az nem vonható le ügyfelétől.
Mit kell tenni? És csak egy megoldás van: csökkentse a termék árát az áfa költségével, mivel az áfát nem tartalmazza a termék ára (az Orosz Föderáció adótörvénye 346.11 cikkének 2. szakasza). Így olcsóbban adod el a terméket. Vásárlója a terméke teljes költségét figyelembe veheti a jövedelemadó szempontjából. Az Ön bevétele semmilyen módon nem befolyásolja a vevő előzetesen felszámított ÁFA összegét. Így a társaság nem szenved gazdasági veszteséget az általános adózási rendszer alapján. De gyakran a vállalatok csökkenteni akarják az áfát, mivel ez meglehetősen nagy részesedéssel rendelkezik a szervezet által az általános rendszer alapján fizetett adók teljes tömegében. És előfordulhat, hogy a vezetősége nem fogadja el az ilyen kedvezményeket.

Példa az egyszerűsített cégtől származó termékek áfa figyelembevétele nélküli vásárlásának gazdasági előnyeinek kiszámítására.

LLC "Alkatrész" működik az általános adórendszer. Tevékenysége a nagykereskedelem. LLC "Component" értékesítette az árut 35 400 rubel áron. (5400 RUB áfával együtt).

ÁFA-t és jövedelemadót számítunk ki, ha ezt a terméket megvásárolja:

1) a vevőtől - ÁFA-fizető 29 500 rubelért. (ÁFA-val 4500 rubel.);
2) a vevőtől - „egyszerűsítve” 25 000 rubelért. (ÁFA nélkül).

A kényelem érdekében a költségeket csak az áruk vásárlásakor vesszük figyelembe.

1. lehetőség. Az LLC „Component” áfát számít fel 5400 rubel összegben az áruk szállításakor. Ha a Component LLC árut vásárol egy áfafizetőtől, akkor 4500 rubel összegű HÉA-levonási joga van. Így a fizetendő áfa 900 rubel lesz. (5400 dörzsölje – 4500 dörzsölje).

Most nézzük a jövedelemadót. A Component LLC nyereségének adóalapjába beszámítandó bevétel 30 000 rubel. (35 400 RUB – 5 400 RUB). Ez az összeg az eladott áruk áfa nélküli mennyiségének felel meg. Költségek - az áruk vételára ÁFA nélkül, 25 000 rubel. (29 500 RUB – 4 500 RUB). Ennek megfelelően a Component LLC által fizetett jövedelemadó 1000 rubel lesz. [(30 000 RUB – 25 000 RUB) × 20%].

A költségvetésnek fizetendő teljes adó (az áfát és a jövedelemadót vesszük) 1900 rubel. (900 rubel. + 1000 rub.).

2. lehetőség. A Komponent LLC árukat vásárol egy egyszerűsített cégtől. ÁFA levonás nem lesz. A felszámítandó áfa összege ekkor 5400 rubel.

Most nézzük a jövedelemadót. A bevétel ugyanaz lesz - 30 000 rubel. És a költségek megegyeznek a vásárolt áruk költségével - 25 000. Ezután a jövedelemadó 1000 rubel lesz. és ő sem fog megváltozni.

A költségvetésbe fizetendő összes adó (az ÁFA-t és a jövedelemadót vesszük) 6400 rubel. (5400+1000).

Végezzünk összehasonlító elemzést a költségvetési hozzájárulásokról.

6400-1900 = 4500 dörzsölje. Azok. Az egyszerűsített vevő kiválasztásakor az áruk vásárlása veszteségesnek bizonyult. De ez csak adózási szempontból. És a fizetés szempontjából a Komponent LLC 4500 rubelt utalt át az áruk egyszerűsítőjére. kevesebb (29 500 - 25 000) .

Így az első és a második lehetőségnél nincs különbség a fizetés mértékében. Tehát döntse el maga, mi a jövedelmezőbb az Ön számára: számlát állít ki áfával vagy sem.

Ingyenes könyv

Hamarosan menjen nyaralni!

Ha ingyenes könyvet szeretne kapni, adja meg adatait az alábbi űrlapon, majd kattintson a "Könyv beszerzése" gombra.

LLC-nk (mikrovállalkozásunk) 2017-ben áttér az OSNO-ról az egyszerűsített jövedelemadózási rendszerre. Tevékenység típusa - műszaki szolgáltatások. gépek és berendezések karbantartása és javítása. De fő ügyfelünk csak ÁFA-val dolgozik, és külön áfával ellátott számlát kér, különben nem fog velünk dolgozni. Azt olvastam, hogy jogunk van áfás számlát kiállítani utólagos áfa befizetéssel. De nem lesz-e gondunk az adóhatósággal, és lesznek-e buktatók?

Válasz

Nem lesz gondja az adóhatósággal. De vegye figyelembe a következőket.

Az egyszerűsített társaságok nem áfafizetők, és általában nem állítanak ki számlákat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 3. szakasza). De a vevő kérésére a vállalat vagy a vállalkozó az egyszerűsített adórendszert használhatja az ÁFA-t tartalmazó ár meghatározásához és a számla kiállításához (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 5. szakasza). Ebben az esetben az egyszerűsítőnek áfát kell befizetnie a költségvetésbe, és elektronikusan be kell nyújtania az adóbevallást (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. december 28-i határozata, KA-A41/16458-10).

Kiderül, hogy az egyszerűsített eladó, aki félúton találkozott az ügyféllel, további nehézségekkel néz szembe. Ezért járjon el úgy, ahogy a leghasznosabb az Ön számára. Önnek jogában áll megtagadni az áfa kiszámlázását, ha nem kíván adófizetéssel és szükségtelen bejelentéssel foglalkozni. De ha az ügyfél fontos a cég vagy egyéni vállalkozó számára, akkor érdemes félúton találkozni és papírmunkát készíteni az áfával.

Magyarázza el a partnernek, hogy Ön nem ÁFA-fizető, ezért az áruk, munkák, szolgáltatások költsége nem tartalmazza az adót.

Figyelmeztessen arra is, hogy ha ÁFA-t tartalmazó dokumentumokat készít, az ügyfélnek nehézségei lesznek a levonással. Az ellenőrök nem engedik meg a vásárlóknak, hogy levonják az eladó által az egyszerűsített adórendszerbe beadott áfát. A tisztviselők ezen véleményét az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. május 16-i 03-07-11/126 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. május 6-i 03-1-03/1925 számú levelei tartalmazzák. ). Ha ügyfele levonja az áfát, az ellenőrök hátralékot, kötbért és bírságot számítanak fel. Az ügyfél csak bíróság előtt védheti meg az ilyen levonást. A bírák engedélyezik az áfa levonását az egyszerűsített számlán, ha a dokumentum tartalmazza az összes szükséges adatot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 5. szakasza). Az adózó javára hozott döntést az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága 2016. március 29-én kelt 460-O. sz.

Előfordul, hogy az ügyfelek megkérik az eladókat, hogy állítsanak ki számlát az „ÁFA nélkül” megjelölésű, egyszerűsített rendszerben. Természetesen nem köteles ilyen számlát kiállítani. De még ha a könyvelő „ÁFA nélkül” számlát állít ki az ügyfélnek, akkor sem merül fel kockázat.

De veszélyes 0%-os adókulcs feltüntetése a számlán. A nulla kulcsot például az exportőrök alkalmazzák. És ezt az arányt bizonyos dokumentumokkal meg kell erősíteni (az Orosz Föderáció adótörvényének 164. és 165. cikke). Ezért a 0%-os kulcsú számlák kérdéseket vetnek fel az ellenőrökben. Az ellenőrök pedig további 18%-os áfát számíthatnak fel.

Az egyszerűsítő vállalja, hogy az áfás dokumentumokat állítja ki. Kifizetődőbb olyan ügyfelekkel dolgozni, akiknek az egyszerűsítő előleg nélkül állít ki áfás dokumentumokat. Az a tény, hogy az ÁFA-s számlát a legkorábbi időpontban kell kiállítani: öt naptári napon belül az ügyfél előlegének kézhezvételét vagy áruszállítást, munkavégzést, szolgáltatásnyújtást követően (az adótörvénykönyv 167. cikke). Orosz Föderáció).

Miután kiállította a számlát, adót kell fizetnie. Ha az egyszerűsítő előre fizette az adót, akkor a szállítás után is ki kell állítania a számlát, és át kell utalnia az adót a költségvetésbe. Ugyanakkor az egyszerűsítők nem csökkenthetik a szállítási adót az előleg után fizetett áfa összegével. Nem áfafizetők. Ez azt jelenti, hogy nincs joguk levonni az előlegből átutalt adót (az Orosz Föderáció adótörvényének 12. cikkelye, 171. cikk).

Be kell jelentenie annak a negyedévnek az áfáját is, amelyben az előleget megkapta, vagy a szállítás megtörtént. A nyilatkozat benyújtásának határideje: a beszámolási negyedévet követő hónap 25. napja. A nyilatkozatban töltse ki a címoldal 1. és 12. pontját. Az áfabevallást szigorúan távközlési csatornákon keresztül kell megtenni (az adótörvénykönyv 173. § (1) bekezdés (5) bekezdés és 174. cikk (1) bekezdés (4) és 5. bekezdés Orosz Föderáció). Az adóhatóság a papír alapon benyújtott bejelentést elutasítottnak tekinti. És ha az egyszerűsítő nem tett online bejelentést, akkor az ellenőrök az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikke alapján bírságot szabnak ki a késedelem minden hónapja után fizetendő HÉA összegének 5% -ának megfelelő összegben.

Ezenkívül a HÉA-t a költségvetésbe legkésőbb a jelentési negyedévet követő hónap 25. napjáig át kell utalni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 4. szakasza).

Az egyszerűsített rendszerben működő szervezetek a szerződő felek kérésére számlát állítanak ki és áfát rendelnek hozzá. Ez az engedmény azonban bajokkal fenyegeti mindkét oldalt. Ebben az esetben az „egyszerűsítő” kénytelen adót fizetni a költségvetésnek. Az ellenőrök ugyanakkor megtiltják ezen összegek kiadásként való leírását. A partner az adóhatósággal is kénytelen vitatkozni, védve adólevonási jogát. Mennyire jogosak a hivatalnokok követelései, és hogyan lehet elkerülni a súlyos következményeket, ha ez a helyzet - anyagunkban.

PROBLÉMÁK AZ „EGYSZERŰBBEL”

Az egyszerűsített adórendszerben működő cégek nem áfaalanyok. Ha azonban áfás számlát állítanak ki, azt át kell utalniuk a költségvetésbe. Ezt közvetlenül kimondja az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdése.

Figyelem: csak akkor kell adót fizetnie, ha az szerepel a számlán. Tegyük fel, hogy a vevő fizetési meghagyásban kiosztotta az adó összegét, de az „egyszerűsített” szállító nem állított ki számlát, vagy azt írta rá, hogy „áfa nélkül”. Akkor nem kell adófizetésről beszélni. Erre a következtetésre különösen az északnyugati körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata jutott az A56-13699/04. sz. ügyben 2004. december 6-án kelt határozatában.

Kell-e bírságot és kötbért fizetnem az áfa késéséért?

Ha az „egyszerűsítő” nem utalja át az áfát a költségvetésbe, akkor lesz-e szankciója? Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ad közvetlen választ erre a kérdésre. De ebben a kérdésben nincs egység a választottbíróságokban. A gyakorlat elemzése azt mutatja, hogy ebben az esetben három megközelítés létezik.

Első megközelítés. Egyes körzetekben a bírák úgy vélik, hogy általában lehetetlen egy „leegyszerűsített” személyt adókötelezettségre vonni az áfa fizetésének elmulasztása miatt. Az a tény, hogy csak az adófizetők szabhatók ki pénzbírságra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 44. cikkének 2. szakasza, 122. cikke), ami az „egyszerűsített” embereket nem. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdése „azokra a személyekre vonatkozik, akik nem adófizetők”. Ugyanezen okból az „egyszerűsített” vállalkozást nem fenyegeti szankció. A Vámkódex 75. cikke ugyanis csak az adóalanyokat és az adóügynököket említi a felsorolásra kötelezett személyek között. Nem azok az „egyszerűsítők”, akik tévesen számolták ki az áfát a számlán. Ez azt jelenti, hogy illegális a pénzbírság kiszabása és a bírságok megfizetése. Az ilyen cégek egyetlen kötelezettsége az, hogy adót utaljanak át a költségvetésbe. Ilyen ítélet született például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. december 14-én kelt határozatában az F04-8795/2004 (6991-A70-7) sz. ügyben, 2004. augusztus 18-án. F04-5769/2004 (A27-3834-26), FAS North-western District 2004. október 12-i sz. ügy, A13-4110/04-26. sz.

A második megközelítés pontosan az ellenkezője az elsőnek. A bíróságok nem egyszer arra a következtetésre jutottak, hogy mivel az „egyszerűsítő” áfás számlát állított ki, ezért az adót időben át kell utalnia a költségvetésbe. Késő? Pénzbírság és büntetés. Igaz, a bírák gyakran semmilyen módon nem motiválják az ilyen döntést (lásd az FAS Központi Kerületének 2004. május 28-i határozatait az A54-88/03-C11-C2 sz. ügyben, az FAS Volga-Vjatka körzetének 2003. október 14-i határozatát). A29 -2850/2003A számú ügyben).

És végül a harmadik megközelítés. A Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái elismerték, hogy a társaságnak el kell engednie az adót és a kötbéreket, de nem sújtható pénzbírság, mint ÁFA mulasztó (2004. augusztus 5-i határozat az A64-29/03- sz. ügyben). 19). Az Uráli Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái is felszólaltak az F09-1967/04-AK ügyben hozott 2004. május 18-i határozatában.

Tehát a bírák többsége elismeri: az Orosz Föderáció adótörvénye nem ír elő pénzbírságot azért, ha egy „egyszerűsített” személy idő előtt átutalta a számlákon kiosztott áfát. Következésképpen a felügyelőségeknek nincs joguk szankciókra. Azonban nagy valószínűséggel bíróság előtt kell bizonyítania az ügyét. És még egy érv felhozható.

A bírságok megállapításához és a bírságok kiszámításához egyértelműen tudnia kell, hogy mikor kell megfizetni az adót. Eközben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének (4) bekezdése kimondja, hogy a vevőtől jogtalanul visszatartott „egyszerűsített” áfát legkésőbb az adózási időszakot követő hónap 20. napjáig át kell utalni. A törvénykönyv 163. cikke viszont a bevétel összegétől függően adózási időszakot állapít meg - egy hónap vagy egy negyedév. A „nem adóalanyok” esetében azonban nem tettek kivételt. Az ilyen cégek azonban nem határozhatják meg az adóidőszak időtartamát, nevezetesen: legkésőbb melyik hónap 20-áig kell áfát fizetniük - a hónap vagy negyedév végén? Végül is nem világos, hogy mit kell figyelembe venni - az „egyszerűsített” összes bevételét vagy csak azt a forgalmat, amelyre az áfát kell fizetni. És ha igen, akkor az adó átutalásának határideje nem rögzíthető. Ez azt jelenti, hogy nincs meghatározva az a pillanat, amikortól kezdődően a büntetések felhalmozódnak és a bírságot beszedik.

Így az áfa-átutalási kötelezettség ellenére az „egyszerűsítő” továbbra sem rendelkezik adózói státusszal. Ezért az ilyen szervezeteknek nem kell bírságot és büntetést fizetniük a késésért.

Hogyan veheti figyelembe az egyszerűsített személy az áfát?

Tehát a szervezet áfát fizetett a költségvetésbe. A könyvelő ezután természetesen felteszi a kérdést: be lehet-e számolni ezt az összeget a kiadások között az egyszeri adó kiszámításakor?

Első pillantásra lehetséges. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 22. alpontja, 1. pontja kimondja: az egyszerűsített rendszert használó szervezetnek joga van a kiadásokba beleszámítani „a törvénynek megfelelően fizetett adók és díjak összegét”. Eközben az „egyszerűsített” számlán szereplő áfa megköveteli az Orosz Föderáció adótörvényének 173. cikkének megfizetését. Ezenkívül mindig emlékeznie kell az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 3. cikkének 7. szakaszára - a jogszabályok minden elháríthatatlan kétségét és kétértelműségét az adófizető javára értelmezik. Ebből következően a befizetett áfa összege a bevételek és kiadások könyvének 5. oszlopában rögzíthető.

Ezzel az állásponttal azonban a tisztviselők, sőt néhány ügyvéd sem ért egyet. Például Oroszország Szövetségi Adószolgálata így gondolkodik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének (2) bekezdése kimondja, hogy az „egyszerűsített” kiadások elismerésekor a kódex 252. cikkének megfelelően. Azt viszont kimondja, hogy az adózónak joga van a 270. cikkben felsoroltak kivételével minden kiadással csökkenteni a bevételét. A 19. pontja pedig kifejezetten tiltja, hogy a nyereség megadóztatásánál figyelembe vegyék a vevőt terhelő ÁFA összegeket. Vagyis az „egyszerűsített” szervezet számláján kiutalt áfa nem számítható be a kiadások közé. Ez az adóhatóság ítélete.

Az orosz pénzügyminisztérium azt is megtiltja, hogy az „egyszerűsítők” a vevőkre felszámított áfát is figyelembe vegyék kiadásaikban. Ezen osztály 2004. április 16-i N 04-03-11/61 és 2004. május 11-i N 04-03-11/71 levelei azt írják, hogy az egységes adó kiszámításakor csak azokat az adókat kell figyelembe venni, amelyekbe a társaság beszámítható. költségeket fizet. De az „leegyszerűsített” emberek nem áfafizetők. Ezért nem jogosultak ráfordításként szerepeltetni a számlán nem megfelelően kiutalt adót.

Sajnos egyes jogászok sem támogatják az „leegyszerűsítőket”. Természetesen egyetértenek abban, hogy a kiadások között szerepel a törvény által előírt összes befizetett adó. És ha csak ezt a normát vesszük figyelembe, akkor az „egyszerűsítettek” által fizetett áfát a kiadásokhoz kell hozzárendelni. De figyelembe kell venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 2. pontját is. Kimondja: az egyszerűsített rendszerben csak azok a kiadások számolhatók el, amelyek megfelelnek a Kódex 252. cikkének (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak.

Nevezetesen: a költségeket a szervezetnek magának kell fedeznie, azok bevételszerzésre irányuljanak, indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük. Tehát a vizsgált esetben az első követelmény nem teljesül. Hiszen az „egyszerűsítő” a vevőtől kapott pénzből fizette az áfát. Figyelembe véve az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának álláspontját, amelyet a szenzációs N 169-O és N 324-O határozatok fogalmaztak meg, ezek az adóösszegek nem a vállalat saját költségeit képezik. Ezért ezeket nem lehet figyelembe venni az egységes adó kiszámításakor.

Mint látható, nehéz lesz bizonyítani, hogy az adózó jogszerűen szerepeltette-e az áfát a költségek között. Ezért kínálunk egy egyszerűbb és logikusabb kiutat a helyzetből: egyszerűen ne foglalja bele az áfát a bevételbe.

Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2. fejezete, amikor a jövedelem kiszámításáról beszél, a 249. cikkre hivatkozik. Itt az értékesítésből származó bevételről beszélünk.

De a jövedelem általános meghatározását a 248. cikk tartalmazza. Előírja, hogy a jövedelem „nem tartalmazza a vevőt terhelő adók összegét”. És bár az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.15. cikke nem tartalmaz közvetlen hivatkozást erre a normára, az „egyszerűsített” nem hagyhatja figyelmen kívül. Hiszen a 249. és 248. cikk rendelkezései elválaszthatatlanul összefüggenek.

E megközelítés helyességét a kódex 41. cikke is megerősíti. Ha odanézünk, világossá válik, hogy a bevétel mindenekelőtt a szervezet gazdasági haszna. A vevőtől befolyt adót az „egyszerűsítő” adja a kincstárba, vagyis haszonról szó sem lehet. Ez azt jelenti, hogy a bevételnek tartalmaznia kell az ÁFA-val csökkentett bevételt.

Összesít. Jobb, ha egyáltalán nem tüntetjük fel az adó összegét, sem a bevételek, sem a kiadások között. Akkor talán az ellenőrök egyáltalán nem fognak követelni. De még ha vita is támadt, könnyebb lesz bíróságon bizonyítani azt az álláspontot, hogy az áfát nem kell beleszámítani a bevételek közé. És sokkal nehezebb lesz megvédeni ennek az adónak a kiadásokba való beszámításának jogszerűségét.

Jegyzet. A befizetett ÁFA-t nem kell beszámítani az „egyszerűsített” bevételbe!

Szergej Vlagyimirovics Savseris, a Pepelyaev, Goltsblat and Partners vezető ügyvédje

– Nem vezérelheti vakon az adótörvénykönyv egyetlen cikkelyét, kiragadva azt a szabályozó dokumentum kontextusából. Nem használhatja csak a 249. cikket, amely leírja az értékesítésből származó bevétel kiszámítását, és nem veheti figyelembe a 248. cikket, amely valójában bevezeti ezt a fogalmat. És azt mondja: az áruk, a munka, a szolgáltatások vagy a tulajdonjogok vevőjét terhelő adóösszegeket ki kell zárni a bevételből. Ráadásul az adótörvénykönyv 41. §-a, amely a jövedelemmegállapítás szabályairól szól, nem konkrét 249. §-ra, hanem a teljes 25. fejezetre hivatkozik. Végül csak az adóalany gazdasági hasznát számolják el bevételként. De nevezhető-e juttatásnak az „egyszerűsítettek” által felszámított áfa? Végül is a kódex 173. cikkének 5. cikke előírja ennek az összegnek a költségvetésbe történő befizetését. Így kiderül, hogy maga a Kódex kizárja az „egyszerűsítettek” bevételéből a kibocsátott és befolyt áfa összegét.

A SZERVEZET SZÁMLÁT KÉPTETT A „SIMPLE”-től

Ha egy „egyszerűsített” személy állított ki áfás számlát, akkor partnere szembesül az adólevonás problémájával.

Az illetékesek abban bíznak, hogy az „egyszerűsített” cégtől kapott áruk árában szereplő áfát nem lehet levonni. A következő érveket adják. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 3. szakasza kimondja, hogy a számlát az adóalany állítja ki. Az „egyszerűsített” nem tartozik ezek közé. Kiderült, hogy a dokumentumot szabálysértésekkel adták ki, ezért a partnernek nincs joga az adó beszámítására. A hivatalnokok ezen álláspontja azonban korántsem vitathatatlan. Először is, a bíróságok többször hangsúlyozták, hogy a kódex nem köti össze az áfalevonási jogot azzal, hogy a szállító maga fizette-e meg az adót. Ha pedig a levonás minden egyéb feltétele teljesül, és van számla a kiutalt adó összegével, még akkor is, ha „leegyszerűsített” személytől érkezik, annak nincs akadálya.

Másodszor, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 5. szakasza lehetővé teszi a nem héa-fizető vállalatok számára, hogy számlákat állítsanak ki. Vagyis a kódex nem tiltja, hogy az „egyszerűsített” cégek adót mutassanak be ügyfeleiknek. Sőt, még azt is követeli, hogy fizessék be a költségvetésbe, hogy a vevő levonhassa az adót.

Harmadszor, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének címe ragaszkodik ahhoz, hogy az eladók az ÁFA-t beleszámítsák az áruk árába. Megjegyzés: eladók, nem adófizetők. Ez azt jelenti, hogy ezt bármelyik szervezet megteheti.

Az adóhatóság állításait a bíróságok nem támasztják alá. Például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az F04-9273/2004 (7544-A70-31) ügyben 2005. január 13-án kelt határozatában arra a következtetésre jutott, hogy ha az „egyszerűsített” befizette a bemutatott áfát. a számlában, akkor a vevőnek minden joga megvan arra, hogy adót levonásként elfogadjon. Ezt a Központi Kerület FAS 2004. május 28-i A54-88/03-S11-C2 számú határozatában, a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2004. január 22-i határozatában a 2004. május 28-i sz. A33-18699/02-SZn-F02-4962/03-S1 és a Volga kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az A57-5645/04-35. sz. ügyben 2004. augusztus 24-én hozott határozatában.

A FAS északnyugati körzete azonban az A26-7051/03-214 számú ügyben 2004. május 13-án hozott határozatában ennél is tovább ment. A bírák ítélete a következő volt: a vevőnek nem szabad figyelemmel kísérnie, hogy a szerződő fél teljesíti-e az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdésében foglalt követelményt. Ezért az áfa akkor is elfogadható beszámításra, ha az „egyszerűsítő” nem fizette be a költségvetésbe.

Az igazságosság kedvéért megjegyezzük, hogy a választottbírósági gyakorlatban előfordultak olyan esetek, amikor a társaságtól megtagadták az áfalevonást az áfa-elmulasztóktól kapott számlák után. Különösen az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2011/03. sz. ügyben hozott 2003. július 15-i határozatában kijelentette: a szervezet nem tudhatta, hogy partnere ÁFA-kötelezett. A következtetés több mint ellentmondásos. Miután azonban a levonást megtagadta, a bíróság új eljárásra küldte az ügyet.

Így a cégnek minden esélye megvan arra, hogy megvédje az áfa levonási jogát. És mint látható, a bíróságok többsége az adófizetőket támogatja ebben az ügyben.

Jegyzet. Számla az „egyszerűsített”-től. ÁFA levonható - igen!

Vorobjov Jurij Alekszandrovics, az FBK-jog partnere

– Az „előzetesen felszámított” áfát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkében megfogalmazott szabályok szerint levonják vagy a költségekhez rendelik. Ezért ha egy szervezet a vásárolt árukat áfaköteles tevékenységben használja fel, akkor a 170. cikk nem alkalmazható. Így amennyiben az árut kifizették és számla is rendelkezésre áll, a cég teljes levonási joggal rendelkezik. Végül is az áfa levonásához elegendő csak az Orosz Föderáció adótörvényének 171. és 172. cikkében előírt feltételek teljesítése. Az pedig, hogy az áru eladója „egyszerűsítő”, ebben az esetben nem számít.

I.A.FEOKTISTOV, adótanácsadó, Sikeres Üzleti Akadémia LLC
„Glavbukh” folyóirat, 2005. 8. szám

Áru (munka, szolgáltatás) értékesítése, vagyoni értékű jog átruházása során az ÁFA-alany az eladott áru (munka, szolgáltatás) árán (tarifáján), az átruházott vagyoni értékű jogon felül köteles a megfelelő összegű adót megfizetni. ezen áruk (munka, szolgáltatások) vásárlójának, vagyoni jogok. A meghatározott eladás és átruházás, valamint a fizetési összegek kézhezvételekor, a soron következő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetése, a tulajdonjog átruházása esetén a megfelelő számlákat legkésőbb öt naptáron belül állítják ki számukra. nap, az áru kiszállításának napjától (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházásának napjától vagy a fizetési összegek beérkezésének napjától számítva, részleges fizetés a közelgő áruszállítások miatt (teljesítés). munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), tulajdonjog átruházása.

Olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során, amelyek értékesítésére irányuló műveletek nem áfakötelesek (mentesek az adózás alól), valamint amikor az adózó a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 145. §-a alapján az adófizető kötelezettségeinek teljesítésétől kezdve az elszámolási dokumentumokat, az elsődleges számviteli dokumentumokat és a számlákat a megfelelő adóösszeg felosztása nélkül állítják ki. Ebben az esetben a megfelelő „Adó (ÁFA) nélkül” felirat vagy bélyegző található ezeken a dokumentumokon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 1., 3. és 5. pontja).
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók, amint ismeretes, nem ismerik el héafizetőket, kivéve az Orosz Föderáció vámterületére és a joghatósága alá tartozó más területekre történő áruk behozatalakor fizetendő adót, valamint a fizetett adót. pontjának megfelelően. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 174.1. §-a, ha közös tevékenységi megállapodásban, befektetési partnerségi megállapodásban, koncessziós szerződésben vagy ingatlanvagyonkezelési szerződésben részes felei, és e megállapodás alapján ÁFA-fizetői feladatokat rónak rájuk (2. és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 3. bekezdése).

A fenti normákból az következik, hogy "egyszerűsítve" számlákat állítanak kiáruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése, tulajdonjog átruházása során nem kellene. A Pénzügyminisztérium levelei is megerősítik azt a tényt, hogy a szervezetek és az egyéni vállalkozók áruértékesítési műveletek (építési munkák, szolgáltatások) során nem kötelesek számlát kiállítani, mivel nem áfaalanyok. Oroszország, 2011. december 28. N 02-11 -00/6027, 2011.10.20. N 03-07-09/34, 2011.05.16. N 03-07-11/126. A 2010. július 22-én kelt 03-07-13/1/04 számú levélben a Pénzügyminisztérium kifejtette, hogy a Fehérorosz Köztársaságba történő árueladáskor nem kell számlát kiállítani az „egyszerűsített személyeknek”.

1. (1) bekezdése szerinti számlák. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. §-a alapján kiállítási joguk van bizományosok (ügynökök)- „egyszerűsítők”, akik saját nevükben árukat (munkálatokat, szolgáltatásokat) értékesítenek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. május 16-i levele N 03-07-11/126, 2010. november 29. N 03-07-11 /456).
Az adóhatóságok is ugyanezt az álláspontot képviselik (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. július 24-i levele N 3-1-11/239, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában, 2010. április 5. N 16-15/035198 ). A moszkvai fiskális illetékesek pontosították, hogy az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók amellett, hogy nem állítanak ki számlát ügyfeleiknek, nem vezetnek vásárlási könyvet, értékesítési könyvet vagy számlanaplót. Az ügyfelekkel történő elszámolásokat úgy hajtják végre, hogy az elsődleges dokumentumokban nem emelik ki az áfa összegét (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának 2007. 03. 06-i levele N 19-11/20446@).

Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó eladók (vállalkozók, kivitelezők) számára kötelezettséget előíró rendelkezések nem szerepelnek sem az ÁFA-számítások során alkalmazott beérkezett és kiállított számlák naplóvezetési szabályzatában, sem az értékesítési főkönyvi vezetési szabályzatban. a hozzáadottérték-adó-számítások (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 3. és 5. számú mellékletének II. szakasza). Ezek nem léteztek a beérkezett és kiállított számlák, vásárlási könyvek és értékesítési könyvek naplózására vonatkozó szabályokban a hozzáadottérték-adó kiszámításakor (az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i N 914 rendeletével jóváhagyva).

Adó fizetése

Ha a nem ÁFA-alany számlát állít ki az áruk (munka, szolgáltatás) vásárlójának a kiutalt adó összegével, köteles azt a költségvetésbe befizetni (az adótörvénykönyv 173. cikkének 1. pontja, 5. pontja). az Orosz Föderáció). Ez a rendelkezés vonatkozik azokra az esetekre is, amikor a kapott előlegről áfával „egyszerűsített” számlát állítanak ki (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 21-i levele N 03-07-07/53). A finanszírozók folyamatosan emlékeztetnek a felmerülő áfa-fizetési kötelezettségre (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 2012.03.05. N 03-07-14/49, 2011.05.16. N 03-07-11/126, kelt. 2011.05.03. N 03-07-11/ 48).

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetekre és egyéni vállalkozókra utalja át a költségvetést megillető adó összegét, ellentétben azzal az általános esettel, amikor az áfát egyenlő részletekben kell megfizetni legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő három hónap 20. napjáig. (az RF adótörvénykönyv 174. cikkének 1. szakasza), csak egy kifizetést kell teljesítenie legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 20. napjáig (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 4. szakasza). A HÉA adózási időszaka egy negyedév (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke).

1. példa Egy egyszerűsített adórendszert használó szervezet 420 000 rubel értékű áruk kiszállításakor 2012 augusztusában. a vevőnek (kérésére) számlát állított ki, amelyen az áfa összegét 75 600 rubelben tüntették fel. (240 000 RUB x 18%).
Október 19-én 75 600 rubelt küldött a Szövetségi Pénzügyminisztériumnak. 2012. harmadik negyedévi áfa megfizetése ellenében.

Az adóhatóság emellett ragaszkodik az áruk (építési munkák, szolgáltatások) „egyszerűsített” vásárlója által kiállított számlán feltüntetett teljes adó megfizetéséhez (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat említett levelei N 3-1-11/239, Szövetségi). Oroszország Moszkvai Adószolgálata N 16-15/035198). Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó, áfát tartalmazó számlát kibocsátó szervezetek és egyéni vállalkozók ellenőrzése során megállapítást nyert, hogy a határozatokban a szokásos esetekhez hasonlóan adót, kötbért és kötbért számítanak fel.
A kötbér az adófizetési kötelezettség teljesítésének minden késedelmes naptári napjára az adó- és illetéktörvényben megállapított adófizetést követő naptól számítva. A késedelmi napok minden egyes napjára vonatkozó kötbér a meg nem fizetett adó vagy díj százalékában kerül meghatározásra. A szankciók kamata az Oroszországi Bank akkoriban érvényes refinanszírozási kamatának egy háromszázad része (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 75. cikkének 3. és 4. szakasza).

2. példa Változtassunk kicsit az 1. példa feltételén: a szervezet 2011 októberében feladta az árut, de nem fizette be a számlán feltüntetett ÁFA összeget.
2012 második negyedévében a költségvetési hatóságok adóellenőrzést végeztek, amelynek eredménye alapján június 15-én további 75 600 rubel áfa és 2964 rubel szankciók felszámításáról döntöttek. (2963,52 rubel ((8% x 75 600 rubel: 300 nap x 147 nap), ahol 147 a napok száma a január 21-től június 15-ig tartó időszakban)) és pénzbírság - 15 120 rubel. (75 600 RUB x 20%).

Jegyzet. Az adóalap alulbecslése, egyéb hibás adószámítás vagy egyéb jogellenes cselekmény (mulasztás) miatti be nem fizetésért vagy hiányos befizetésért a meg nem fizetett adóösszeg 20%-ának megfelelő bírságot kell behajtani (az adóalap 122. cikke). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Egyes adófizetők bíróságon próbálják megtámadni az ebből eredő áfa-fizetési kötelezettséget a költségvetésbe. De a döntőbírák ebben a kérdésben mindig az adóhatóságok oldalán állnak.

Így az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái a 2010. 09. 03-i A63-13200/2006-C4 számú határozatukban megállapították, hogy az ÁFA személy általi kiutalását tartalmazó számla kiállításának jogkövetkezménye. akit nem ismernek el ezen adó befizetőjeként, köteles a befolyt adóösszegeket a költségvetésbe utalni. A semmítőszék egyúttal támogatta a fellebbviteli bíróság határozatát, amely elutasította a társaság azon kérelmét, hogy ismerjék el jogellenesnek az adófelügyelőségnek a hozzáadottérték-adó kiegészítő megállapítására vonatkozó határozatát (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának határozata). 2010. április 27-i keltezésű N VAS-4888/10 számú határozatot az RF Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének felügyeleti felülvizsgálatra történő átadása során elutasították).

A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. április 10-i N A31-2664/2011-es határozata kimondja, hogy az ÁFA-fizető státusszal nem rendelkező gazdálkodó szervezet, ha számlát állít ki a vevőnek a az adóösszeg felosztása, a törvény közvetlen megjelölése alapján ezen adónak a költségvetésbe történő befizetési kötelezettsége keletkezik.

A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái elismerték az alsóbb fokú bíróságok azon következtetését, miszerint az ellenőrzött időszakban az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó társaság köteles a költségvetésbe befizetni a számlákon feltüntetett áfa összegeket. a szerződő fél jogszerű, és az adó összegének az adóhatóság általi kiegészítő megállapítása jogszerű (Nyugat-szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. március 21-i határozata, N A70-6342/2010).

A Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái szerint az a személy, aki nem áfa-fizető, de olyan számlán kapott adót a szerződő féltől, amelyen az adó összege külön sorként van kiemelve, köteles átutalni adót a költségvetés bevételéhez. Ugyanakkor jogosnak tartották az adóhatóság azon intézkedését is, amely a vállalkozótól további áfa megfizetésére irányult (A Volgai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010.03.01. N A06-1009/2009 határozata).

A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. szeptember 24-i N KA-A40/9517-09-P határozatában a bírák jelezték, hogy a nem ÁFA-fizető személy köteles befizetni a költségvetésbe az összeget. a számlán bemutatott adó összegét (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2009. 10. 28-i N 13878/09 sz. határozata, az ügynek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének felülvizsgálatra történő átadása a felügyeletet megtagadták).

Előfordul, hogy az „egyszerűsített” megbízó áruit értékesítő közvetítő tévesen állít ki áfát feltüntető számlát a vevőnek. Azoknak a szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak, amelyek nem áfaalanyok, mint fentebb említettük, akkor kell adót fizetniük a költségvetésbe, ha a kiutalt adóösszegről számlát állítottak ki a vevőnek. A vizsgált helyzetben ennek a kötelezettségnek is eleget kell tenni, bár a megbízó személyesen nem állított ki ilyen számlát a vevőnek. Ezért a kommittensnek át kell utalnia a költségvetésbe az áfa összegét, ha azt a bizományostól származó bevétel részeként kapta.

Jegyzet. A szabályozó hatóságok számos magyarázata ellenére nem olyan ritka, hogy az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adóalanyok áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséről számlát állítanak ki, amelyen feltüntetik az áfa összegét. Ez pedig további felelősségekhez vezet az „leegyszerűsített” személy számára, és bizonyos nehézségeket okoz mind saját maga, mind üzleti partnere számára.

Levonás nem lehetséges

Az áfa-alanyok, mint ismeretes, jogosultak az Áht. szerint számított adó teljes összegének csökkentésére. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 166. cikke, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke, adólevonások (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 1. pontja). Néhány „leegyszerűsített” pedig a negyedévben, amikor áfás számlát állít ki, megpróbálja levonni az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladói által bemutatott adóösszegeket. És ebben a kérdésben egyhangú a tisztviselők és a bírák.

Így Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. március 23-án kelt N 03-07-11/68 levelében a számlán feltüntetett áfa teljes összegének a költségvetésbe történő befizetésére vonatkozó fent említett követelményekkel együtt tisztázta, hogy az adó a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) utáni levonás ilyen esetre a 2009/2003. Az Orosz Föderáció adótörvényének 21. cikke nem rendelkezik.

Moszkvai adóhivatalnokok egy olyan rendelkezést idéztek, amely véleményük szerint ezt nem teszi lehetővé. Adóösszegek, amelyeket nem ÁFA-fizető vevőnek mutatnak be áruk (munkák, szolgáltatások), beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, vásárlásakor, vagy amelyeket ténylegesen megfizettek, amikor árukat, beleértve a tárgyi eszközöket és immateriális javakat, az Orosz Föderáció területére importálják bekezdés értelmében . 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikkét figyelembe kell venni az ilyen áruk (munka, szolgáltatások) költségében, beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2006. november 30-i levele Moszkvában N 18 -11/3/104933@).

A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái elutasították egy egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó vállalkozó érvelését a hozzáadottérték-adó levonási jogáról, mivel nem a fejezet normáin alapult. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke (A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. október 12-i határozata N A79-15047/2009). A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010. augusztus 16-án kelt N A82-18698/2009 határozatában jelezték, hogy az Art. (1) bekezdésének normája. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. §-a, amely a héa teljes összegének csökkentésének lehetőségéről nem áfaalanyok által levonható adóalanyok esetében nem alkalmazható, mivel annak szabályai az általános adózási rendszert alkalmazó és az adót kiszámító adóalanyokra vonatkoznak. pontjának megfelelően. 166 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Szintén feltüntetésre kerül az a tény, hogy az általános forgalmi adót nem fizető személyek (ideértve az egyszerűsített adózási rendszerre áttért személyeket is) nem jogosultak levonni a termék (építési beruházás, szolgáltatás) szállítóinak fizetett áfa összegét. Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008.10.08-i határozata N A13-9829/2007.

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2011. március 29-i 14315/10. sz. határozatában kimondta, hogy azon személyeknek, akik nem áfaalanyok, ha számlát állítanak ki az áruk vásárlóinak, amelyben feltüntetik ezen adó összegét, kötelesek a befolyt adót a kizárólag ezen adót fizetők által érvényesíthető adólevonások figyelembevétele nélkül fizeti meg. (5) bekezdésében megnevezett személyek a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke nem vonatkozik ezekre.

Amint látjuk, a választottbírók egyöntetűek a számlán az „egyszerűsítettek” által kiosztott áfa teljes összegének befizetési kötelezettségét és az általuk levonás lehetőségét illetően. De ugyanez nem mondható el a felhalmozott kötbérekről, az adó elmulasztása miatti kötbérekről és az áfabevallás elmulasztásáról.

Adóvisszatérítés

Emlékezzünk arra, hogy az adózók (adóügynökök), ideértve a Ptk. 5. pontjában felsoroltakat is. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke, az Art. 5. szakasza alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. §-a szerint legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 20. napjáig HÉA-bevallást kell benyújtaniuk a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságnak.

Ugyanakkor azokra az adókra vonatkozó adóbevallást (kalkulációt), amelyek esetében az adóalanyok mentesülnek a fizetési kötelezettség alól a különleges adózási rendek alkalmazásával összefüggésben, azon tevékenységek tekintetében, amelyek végrehajtása külön adózási rend alkalmazását vonja maga után, vagy ingatlant nem kell benyújtani az ilyen tevékenységek végzésére használt adóhatóságnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 80. cikkének 2. szakasza).

Mivel az „egyszerűsítettek” nem áfafizetők, ezért általában nem kell bevallást benyújtaniuk erről az adóról. fejezete szerinti egyszerűsített adórendszerre való átállással összefüggésben áfa-alanynak nem minősülő szervezetek és egyéni vállalkozók adóösszegének felosztásával a vevő részére történő számla kiállításakor. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.2. pontja: A hozzáadottérték-adó-bevallás kitöltési eljárása (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 15-i N 104n számú rendeletével jóváhagyva) az áfabevallás benyújtását javasolja, beleértve címlap és rész. 1 „A költségvetésbe befizetendő adó összege (költségvetési visszatérítés), az adózó szerint”. A nyilatkozat 3. szakasza "Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének (2)–(4) bekezdésében meghatározott adókulccsal adózott ügyletek költségvetésébe fizetendő adó összegének kiszámítása" nincs kitöltve és nem nyújtották be (bekezdés 6. § (3) bekezdés I. pontja "Az eljárás általános rendelkezései).

Az a tény, hogy az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása kapcsán áfa-alanynak nem minősülő szervezetek áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése, vagyoni értékű jogok vevők részére történő átruházása során a kiosztott adó összegével számlát bocsátottak ki, kötelesek adót benyújtani. A tisztviselők folyamatosan emlékeztetik a regisztráció helyén az adóhatósághoz (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. október 23-i levele N 03-07-11/512, 2007. október 23. N 03-07- 09.17., Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2009. november 17. N 16-15/120314, 2009.02.03. N 16-15/008584.1, 2008.07.10. N 19-411, 939411 2008.01.23. N 19-11/005087).

Az áfabevallás elmulasztását ebben az esetben az adóhatóság adóbűncselekménynek minősíti, amelyért a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikke. Ha az adózó az adó- és illetékjogszabályban meghatározott határidőn belül nem nyújt be bevallást a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz, az adóhatóság a meg nem fizetett adóösszeg 5%-ának megfelelő összegű bírságot szab ki. (felár) e nyilatkozat alapján, a bemutatására megállapított időponttól számított minden teljes vagy részhónapra, de legfeljebb a meghatározott összeg 30%-a és legalább 1000 rubel.

A legtöbb választottbíróság azonban ellenkező véleményen van. Így az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái nem találtak semmit a fellebbviteli bíróság keresetében, amely hatályon kívül helyezte az elsőfokú bíróság határozatát és hatályon kívül helyezte a felügyelőségnek a társaság birtoklására vonatkozó megtámadott határozatát. áfa-bevallási kötelezettség elmulasztása miatt a hatályos adó- és illetékjogszabályba ütköző adóköteles. A fellebbviteli bírák a következő indokokkal indokolták ilyen döntésüket. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikke szerint az adóbevallásnak az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által meghatározott határidőn belüli benyújtásának elmulasztásáért az adóalany a felelős. Mivel a kérelmező a vitatott időszakban az egyszerűsített adórendszerre való áttérés kapcsán nem volt áfa-alany, az e cikkben foglalt kötelezettséget nem lehetett rá alkalmazni.

És ez megfelel az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2007. október 30-i N 4544/07 határozatában foglalt álláspontnak. Az említett határozatban a vezető bírák, miután elemezték az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke (az adózó köteles törvényesen megállapított adókat fizetni, és az előírt módon adóbevallást benyújtani a regisztráció helyén lévő adóhatóságnak azokról az adókról, amelyeket köteles fizetni, ha ilyen kötelezettség van az adókról és illetékekről szóló jogszabály) rendelkezik, a fent említett Art. (2) bekezdése. 346.11. cikk (5) bekezdése 173. és az Art. (5) bekezdése. 174. számú határozata alapján arra a következtetésre jutott, hogy a vállalkozásnak csak a számlán szereplő és a vevőtől jogellenesen kapott általános forgalmi adó átutalási kötelezettsége van.

Az adóról és illetékről szóló jogszabályokban megállapított határidőn belül a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz benyújtott adóbevallás elmulasztása miatti felelősség alanya a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikke szerint az adófizető. Mivel a társaság az egyszerűsített adózási rendszerre való átállás kapcsán nem volt áfa-alany, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikke. Ilyen kötelezettség csak az adóalany vonatkozásában áll fenn, aki a vitatott időszakban a társaság nem volt.

Az a tény, hogy az ÁFA bevallást nem benyújtó áfamulasztókat nem terheli felelősség. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 119. cikke, az FAS Moszkvai Kerületének 2010. december 24-i N KA-A41/16297-10, az FAS Észak-Kaukázusi körzetének 2009. augusztus 14-i N A32-18246/2008- számú határozatában megjelölt 46/245 számú és 2008. április 2-án kelt N F08 -1566/2008-553A (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008.07.06-i határozata N 6834/08, átadás a Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségéhez Orosz Föderáció a felügyeleti sorrendben elutasításra került), az uráli körzet FAS, 2008.08.12. N F09-9189/08-C3.

Ugyanakkor születnek az adóhatóságnak kedvező döntések. Így a Volga Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái támogatták a fellebbviteli bíróság azon következtetését, amely a szervezet felelősségre vonásának jogszerűségét az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 119. cikke megfelel az Art. (5) bekezdésének normáinak. 173. és az Art. (4) bekezdése. 174 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. 5. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke, amely előírja az Art. (5) bekezdésében felsorolt ​​személyeket. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 173. cikke, a vonatkozó adóbevallások meghatározott határidőn belüli benyújtásának kötelezettsége ezeket a személyeket közvetlenül adóalanyként nevezi meg. E tekintetben az áfabevallások benyújtásának elmulasztása miatti bírság felhalmozódása is jogszerű (A Volga Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. szeptember 13-i állásfoglalása N A65-50/2007-CA2-41).

A Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái úgy ítélték meg, hogy az egyszerűsített adórendszert alkalmazó és a hozzárendelt áfa összegével számlát kiállító társaságot indokoltan vonják adókötelezettségre a HÉA (2) bekezdése szerinti adóbevallás benyújtásának elmulasztása miatt. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 119. cikke, mivel az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 173. és 174. cikke külön kötelezettséget ír elő az adóalanyok számára, hogy mentesüljenek az adózói kötelezettségeik teljesítése alól, és a kiszámított adóösszegeket be kelljen fizetniük a költségvetésbe, valamint HÉA-bevallás benyújtásának kötelezettségét. (A Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. április 11-i határozata N A33-24838 /05-Ф02-1380/06-С1).

Szankciók és bírságok az áfa elmulasztása esetén

Mint fentebb említettük, az ellenőrzések során, amikor a költségvetési tisztviselők „egyszerűsített” cégek áfa összegű számláit találják, amelyek nem kerültek át a költségvetésbe, további adómegállapításokon túlmenően kötbéreket és bírságokat számítanak fel a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikke. Az adótisztviselők ezen álláspontja azonban nem mindig talál támogatást a bíróságokon. Így az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának fent említett N F09-9189/08-C3 határozata kimondja, hogy az esedékes adó- vagy illetékösszegnek az adókról és illetékekről szóló jogszabályokban meghatározott határidőn túli megfizetése esetén a szerinti kötbér felhalmozási és fizetési kötelezettsége. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 75. cikke az adózóhoz, a díjfizetéshez vagy az adóügynökhöz van rendelve.

Az a vállalkozó, aki az egyszerűsített adózási rend alkalmazásával összefüggésben megfizetett adó fizetője, az ÁFt. 3. pontja alapján nem minősül áfaalanynak. 346.11 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért abban az esetben, ha a vállalkozó elmulasztja a költségvetésbe történő befizetési kötelezettségét, a számlákon kiosztott, bekezdésekben meghatározott ÁFA összegeket. 1. cikk 5. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 173. cikkében előírt rendelkezéseket alkalmazni kell rá. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 75. és 122. cikke jogellenes. E tekintetben a bírák megállapították, hogy az adóhatóságnak az általános forgalmi adó elmulasztása miatti felelősségre vonás és késedelmes fizetési bírság kiszabása tekintetében hozott határozata sérti az adózó jogait és jogos érdekeit, és támogatták az adóalany jogait és jogos érdekeit. Az alsóbb fokú bíróságok álláspontja, amely kielégítette a vállalkozó azon kérelmét, hogy az ellenőri határozatot érvénytelennek ismerjék el az adófizetési kötelezettség alól. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 122. §-a, valamint az áfa elmulasztása miatti szankciók felhalmozódása.

Az Art. tartalmából. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 75. cikke szerint az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége bírái szerint ebből következik, hogy az adófizetési kötelezettség teljesítését biztosító intézkedésként szankciót alkalmaznak. adózóknak (díjfizetőknek) és adóügynököknek, és nem vonatkozik az ÁFA-alanynak nem minősülő személyekre, ha megsértik az Art. (5) bekezdésében foglaltakat. 173 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Egyúttal megállapították, hogy a felelősség, a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 122. cikke csak az ezen adó befizetőjére vonatkozik (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2006. február 14-i határozata, N 11670/05).

Az Észak-Kaukázusi Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. december 17-i N F08-8217/07-3068A határozata kimondja, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke értelmében az adóalanyok adókötelesek. Az a személy, aki nem áfa-alany, de olyan számlán adót kapott a szerződő féltől, amelyen az áfa külön soron van kiemelve, köteles az adót költségvetési bevételbe utalni. Ebben az esetben a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke nem vonatkozik az ilyen személyekre. Ennek alapján a semmítőszék támogatta az alsóbb fokú bíróságok álláspontját, amelyek úgy ítélték meg, hogy a társaságot a Kbt. (1) bekezdése alapján indokolatlanul vonták felelősségre. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 122. §-a a kapott hozzáadottérték-adó költségvetésbe történő jogellenes átutalásának elmulasztása miatt (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008.09.04-i határozata N 4627/08, az Elnökség részére történő átutalás Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának felülvizsgálati kérelmét a vitatott bírósági aktusok felügyelete érdekében elutasították).

Az Észak-Kaukázusi Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata N F08-1566/2008-553A fent említett határozata egyértelművé teszi, hogy az Art. 5. pontjának kialakítása miatt Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 174. §-a alapján a következőket kell benyújtani az áfabevalláshoz:

• az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos adózói kötelezettségek teljesítése alól mentesített adózók, ill
• adóalanyok olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése során, amelyek értékesítésére irányuló műveletek nem adókötelesek.

Azon személyek esetében, akik nem áfaalanyok, a norma az Art. 5. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke a bírák szerint nem alkalmazandó.

Mivel a vállalkozó egyszerűsített adózási rendszert alkalmazott, és nem volt áfa-alany, ezért a vitatott időszakokra vonatkozó adóbevallás elmulasztásáért nem tehető felelőssé. Ilyen körülmények között a semmítőszék megvizsgálta az alsóbb fokú bíróságok keresetét, amelyek kielégítették a vállalkozó azon kérelmét, hogy érvénytelenítse az adófelügyelőségnek a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 119. és 122. cikke jogszerű.

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók, mint ismeretes, készpénzes módszert alkalmaznak a jövedelem meghatározására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. pontja). Ebben a vonatkozásban az áfás számlák kibocsátásakor néhány „egyszerűsített” adószámításra és átutalásra kerül sor, amint a partnerektől beérkezik a fizetés. Az ellenőrzések során ezt megállapítva az adóhatóság úgy véli, hogy az ellenőrzött személy idő előtt átutalta az áfát. Véleményük szerint a fizetést a számlák kiállításakor kell teljesíteni. Ha pedig a pénzeszközök a számlák kibocsátásának negyedévének végén érkeztek be, akkor az áfa-elmulasztónak adóhátraléka lesz a kiállítási időszak alatt. Ezzel összefüggésben az „egyszerűsített” személyt a szankciók teljes készlete elé állítják: pótlólagos áfa-megállapítás erre az adóidőszakra, kötbér és bírság elhatárolása.

De ebben a kérdésben is szembehelyezkednek a bírák az adóhatósággal. Így az Uráli Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. december 14-i N F09-8259/11 határozatában alátámasztották az alsóbb fokú bíróságok álláspontját, amelyek úgy ítélték meg, hogy mivel az 1. sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 173. cikke különleges szabályt tartalmaz, amely előírja a nem áfa-fizető személyek adójának a költségvetésbe történő bevonását; a társaságra nem alkalmazhatók az adóalap áfaalanyok általi meghatározásának eljárására vonatkozó rendelkezések. Emiatt a felügyelőségnek nem volt alapja a társaság adókötelezettségének korrekciójára és az áfa összegek újrafelosztására a számlakibocsátási időpontokhoz képest.

Az alsóbb fokú bíróságok az adózói igényeknek eleget téve abból indultak ki, hogy a társaság az ellenőrzött időszakban nem volt áfa-alany, ezért indokolt a Kbt. Művészet. 153., 167. cikk (1)–4. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke nem volt elérhető.

Ez a következtetés az esszenciális bírák álláspontja szerint megfelel a jogszabálynak, mivel a Ptk. 173. és az Art. (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke nem változtatja meg a nem héa-fizető személyek státuszát.

5. pontjában megállapított ÁFA fizetési kötelezettség teljesítése erre vonatkozóan. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke nem rendelkezik az adófizetők számára biztosított szankciók felhalmozódásáról és az adókötelezettségi intézkedések alkalmazásának lehetőségéről.

Fentebb elhangzott, hogy a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bíráinak az az érve, hogy elismerték az adóhatóság azon határozatának jogszerűségét, amely az adószámlát kiállító „egyszerűsített” héa-bevallás benyújtásának elmulasztása esetén szankcionált szankciót szabott ki. az volt-e az Art. 5. pontja? Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke, amely előírja az Art. (5) bekezdésében felsorolt ​​személyeket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke szerint a vonatkozó adóbevallások meghatározott határidőn belüli benyújtásának kötelezettsége szerintük ezeket a személyeket közvetlenül adóalanyoknak nevezi. Ennek alapján jogosnak tartották a szervezet adókötelezettségre vonását a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke az adófizetés elmulasztása miatt.

Az ÁFA benne van a bevételben?

A szabályozó hatóságok az áfa költségvetésbe történő befizetésének kötelezettségén túlmenően azt is javasolják, hogy a befizetett adó adóalapjának meghatározásakor az áfa összegét az adózó bevételébe vegyék bele. az egyszerűsített adórendszer alapján (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. április 14-i levelei N 03-11-02/46, 2008. 03. 13. N 03-11-04/2/51, 09. 07. 2007 N 03-04-06-02/188, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2009. 02. 03. N 16 -15/008584).

Ezt pedig a következőképpen érveljük. (1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. §-a szerint az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek az adózás tárgyának meghatározásakor figyelembe veszik az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéséből származó bevételeket, a tulajdonjogokat és a nem működési bevételeket, amelyeket ennek megfelelően határoznak meg. cikkének megfelelően. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. és 250. cikke. Ebben az esetben az Art. 251 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. 2. pontja szerint áruk (építési beruházások, szolgáltatások) és vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke alapján az eladott árukért (munka, szolgáltatások) vagy a készpénzben és (vagy) természetben kifejezett tulajdonjogok kifizetéséhez kapcsolódó összes bevétel alapján határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. és 251. cikke nem írja elő az áruk (munka, szolgáltatások) és a tulajdonjogok értékesítéséből származó bevételek csökkentését a bekezdésekben megállapított módon megfizetett héa összegével. 1. cikk 5. cikk 173 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A „kiadások összegével csökkentett bevétel” tárgyú „egyszerűsítők” a költségvetésbe átutalt áfa összegét a kiadások között nem szerepeltethetik, mivel az nem fér bele az Art. (1) bekezdésében foglalt egyik kiadási tételbe sem. 346.16 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetett adók és illetékek összege csökkenti az adóalapot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. cikkelyének 1. szakasza, 346.16. cikk). Ez a szabály azonban nem vonatkozik erre az esetre. Hiszen bár az adó megfizetése a törvényi előírásoknak megfelelően történt, az nem felel meg az Art. (2) bekezdésében foglaltaknak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. cikke kimondja, hogy a költségeket akkor fogadják el, ha megfelelnek az Art. (1) bekezdésében meghatározott kritériumoknak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke: indokoltnak kell lenni, dokumentálni kell, bevételszerzésre irányuló tevékenységeket kell végezni. Ebben az esetben ezek a kiadások a finanszírozók szerint nem tekinthetők gazdaságilag indokoltnak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. április 16-i levele N 04-03-11/61, említett N 03-11-04/2/ 51).

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2009. szeptember 1-i 17472/08 számú határozatában, miután elemezte az Art. fenti rendelkezéseit. 168. cikk (3) bekezdése. 346,11, sec. 1. cikk 5. cikk 173. és az Art. (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15. cikke, valamint az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 41. §-a, amely szerint a jövedelmet pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszonként ismerik el, figyelembe véve, ha az értékelhető, és olyan mértékben, ameddig az ilyen előny értékelhető, és meghatározza. fejezetének megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvényének 23. „Személyi jövedelemadó”, 25. „Vállalkozási jövedelemadó” pontja eltérő következtetésre jutott. Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó kifizető által indokolatlanul áfaként kiszámított és befolyt összegek a vezető bírók álláspontja szerint az általa fizetett adó kiszámítása szempontjából nem minősülnek bevételének.

Tekintettel arra, hogy a felügyelőség jogellenesen beszámította a vállalkozó bevételébe az általa a vevőktől áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során kapott ÁFA összegeket, az egyszerűsített adózási rendszer szerinti késedelmes adófizetési bírság felszámításának alapja. a vállalkozót az (1) bekezdésben meghatározott felelősségre vonni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. §-a szerint a hiányos fizetésért nincs szankció.

Az a tény, hogy az „egyszerűsített” személy által az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlója által kiállított számlán kapott áfa összege nem az ő bevétele, ezért nem kell a bevétel részeként figyelembe venni a számításnál. az egyszerűsített adórendszer szerinti adót, az Észak-Kaukázusi Körzeti Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat N A32-18246/2008-46/245 fenti határozata is jelzi. Az ilyen döntés meghozatalakor a bíró érvei megegyeztek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége bíráinak ítéletével.

"Tükrözés" - kizárólag a bíróság

Az „egyszerűsített” áfás számla kiállításakor amellett, hogy további nehézségeket okoz magának, üzleti partnerének is létrehozza azokat. A szabályozó hatóságok nagy szkepticizmussal fogadják azt a lehetőséget, hogy az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózó partnere, miután megkapta a tőle kiosztott adóösszeget tartalmazó számlát, ilyen levonást fogadjon el levonás céljából.

A finanszírozók álláspontja az adóalanyok egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó számláinak kiállításával kapcsolatban fentebb megfogalmazódott: ne állítsák ki. Ebből a tisztségviselők arra a következtetésre jutnak, hogy az általános forgalmi adó alanyai kötelezettségét nem teljesítő „egyszerűsített személy” által kiállított számlákon feltüntetett áfa összege nem fogadható el levonásra az árut (építési beruházást, szolgáltatást) vásárlótól (Ki. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011. május 16-án N 03-07-11/126, 2010.11.29. N 03-07-11/456).

Az adóhatóság egyetért a finanszírozók véleményével. Ugyanakkor kibővítették az érvek alapját. A vevő által vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) egyszerűsített számláján bemutatott áfa levonási joga nem illeti meg az általános forgalmi adót (vevőt), mivel a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke szerint az ÁFA-fizető (eladó) által az Art. 1. szakaszának megfelelően bemutatott adóösszegeket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke a hozzáadottérték-adó fizetőjének (vevőnek) az Orosz Föderáció területén történő áruk (munka, szolgáltatások) vásárlásakor.

E tekintetben az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózó által az áfa-alanynak bemutatott adóösszegek nem vonhatók le, mivel az egyszerűsített adórendszert alkalmazó személyt kezdetben nem ismerik el általános forgalmi adóalanyként.

(5) és (6) bekezdésében megállapított eljárási rend megsértésével összeállított és kiállított számlák továbbá a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke nem lehet alapja az eladó által a vevőnek bemutatott adóösszegek elfogadásának levonás vagy visszatérítés céljából (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 2. szakasza). 5. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke előírja, hogy a számlán fel kell tüntetni a hozzáadottérték-adó-fizető nevét, címét és azonosító számát.

Ebből következően a nem áfa-alany eladó számlája nem tükrözheti helyesen az Art. (5) bekezdésében foglalt mutatókat. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008.06.05-i N 1925.03.1-03., Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2010.04.05. levelei N 16-15. /035198).

A bírák azonban nem fogadják el a tisztviselők érveit.

Így a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái úgy ítélték meg, hogy az adóalanynak joga van levonni az olyan szállítónak fizetett adót, aki nem ÁFA-fizető, mivel az elfogadásának lehetőségére vonatkozó valamennyi feltétel, amelyet a 2011. évi X. Művészet. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. és 172. cikke (a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. október 3-i határozata, N F04-5905/2008(12527-A45-25)).

A Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. május 16-i N A78-5523/2011. sz. határozata megjegyezte, hogy az egyszerűsített adórendszernek a szerződő fél általi alkalmazása az adózó rosszhiszeműségének megállapítása nélkül nem ismerhető el olyan körülmény, amely arra utal, hogy az adózó jogosulatlan adókedvezményben részesült és az adózó rosszhiszeműsége, és alapja lehet az „egyszerűsített” szerződő fél által kiállított számla alapján történő levonás megtagadásának.

A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. augusztus 1-jei N A40-106168/11-129-446 határozata elismerte a héa levonásának jogi alkalmazását, amelyet az egyszerűsített adórendszert használó fél nyújtott be. bekezdések értelmében. 1. cikk 5. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke értelmében a nem adóalanyoknak adót kell befizetniük a költségvetésbe, ha az adó összegét feltüntető számlát állítanak ki. Ugyanakkor nem felel meg ennek a jogszabálynak, ha ilyen helyzetben áfafizetési kötelezettséget írnak elő arra, akinek a címére a megfelelő számlát kiállították.

Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái szerint a társaság partnerének az egyszerűsített adórendszer alkalmazása miatti hiánya az áfa számítási és fizetési kötelezettségétől nem fosztja meg az adózót a levonási jogtól. A szállító által kiállított számlák áfája. Szabályzat ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke nem rendelkezik arról, hogy megtagadják a héaösszegek levonását, ha a szállítónak nincs adófizetési kötelezettsége. (5) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke értelmében az áruk eladója, aki nem áfa-fizető, de a vevőtől adóösszeget kapott, köteles azokat a költségvetésbe befizetni (Az Észak-Kaukázusi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozata kerület 2010. augusztus 13-án kelt N A32-2525/2009-70/36).

Amikor az adózó javára döntöttek az áfa levonásának lehetőségéről, az FAS Volga kerületi bírái a következőkből indultak ki. A befolyt áfa összegek költségvetésbe történő befizetési kötelezettségének teljesítésének ellenőrzése az adóhatóságot terheli. E kötelezettség szállítók általi megsértése alapján az adóhatóság az adójogszabályban előírt intézkedéseket foganatosítja velük szemben. Ez azonban nem szolgálhat alapul a jóhiszemű adózótól az adólevonási igény megtagadásához. Jogellenes a vevő áfa-visszaigénylési jogának függővé tétele a szállító cselekményétől, mivel az adófizetési kötelezettség nem szerződéses, hanem nyilvános, és annak teljesítése és az adózó egyéb kötelezettségeinek teljesítése között nincs kapcsolat. . A vevőnek joga, de nem kötelessége az adózó szállító feddhetetlenségét a PR-ben ellenőrizni, és nem tehető felelőssé szerződő felei hűtlen kezeléséért. Az adójogszabályok rendelkezései nem írják elő az adóalanynak azt a kötelezettségét, hogy igazolja, hogy a szállító befizette az adó összegét a költségvetésbe, amikor HÉA-levonást kap (A Volga Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. október 20-i állásfoglalása N A12- 524/2011).

A Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat bírái elutasították az adóhatóság azon érvelését, miszerint a vitás időszak alatt a társaság partnere nem volt áfa-alany, így nem alakult ki a költségvetésből történő adó-visszatérítés gazdasági alapja, mivel 5. pontjának Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 173. cikke (ÁFA befizetése a költségvetésbe), a szerződő fél jelenléte - az áfafizető ezen adó megfizetőjeként nem kötelező feltétele ennek az adónak az áruk vásárlója általi levonása céljából történő bemutatásának. a neki bemutatott szállítói számlák szerint (a Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012.03.07. N A48-3412 /2011. sz. határozata).

A fennmaradó négy szövetségi választottbíróságon pozitív döntések születtek az adófizető-vevők számára. Például a határozatok:

• FAS Northwestern District, 2008. május 14-i N A05-9040/2007;
• FAS Távol-keleti körzet, 2010. november 29. N F03-8343/2010;
• FAS Volga-Vyatka District, 2010. április 16. N A29-6157/2009;
• Az uráli körzet FAS 2011. május 23-án kelt N F09-2100/11.

Mint látjuk, ha az adóhatóság nem fogadja el az „egyszerűsített” személy által kiállított áfás számlán szereplő levonás összegét, a vevő választottbíróságon megvédheti ennek az intézkedésnek a jogszerűségét.