USN: druga ugovorna strana traži od organizacije izdavanje pojednostavljenog računa s PDV-om. “Uproshchenets” je izdao račun: problemi s PDV-om Izdavanje računa s PDV-om tijekom registracije

Tvrtke koje primjenjuju takav poseban porezni režim kao što je pojednostavljeni porezni sustav oslobođene su PDV-a i ne moraju izdavati račune. Međutim, neki pojednostavljivači to još uvijek moraju učiniti, na primjer, kada rade s drugim ugovornim stranama koje predstavljaju takve uvjete suradnje. Kako pravilno izdati račun prema pojednostavljenom poreznom sustavu sa i bez PDV-a u 2018. godini, detaljno ćemo razmotriti u članku.

Faktura prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Sve organizacije i samostalni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni porezni sustav nisu obveznici PDV-a, što znači da ne moraju izdavati račun. Međutim, ako se pojave određene situacije, takav će dokument biti potreban. To uključuje situacije u kojima "pojednostavljeni" ljudi plaćaju PDV:

• Uvoz robe;
• Poslovanje temeljem ugovora o jednostavnom ortaštvu, odnosno povjereničkom upravljanju imovinom i ugovorom o koncesiji;
• Kada tvrtka obavlja poslove poreznog agenta, na primjer, iznajmljuje državnu ili općinsku imovinu.

Prilikom sklapanja agencijskog ugovora, organizacija može imati pitanja o potrebi izdavanja računa. Račun će biti potreban ako je tvrtka na pojednostavljenom poreznom sustavu komisionar ili agent i obavlja poslove:

• Pri prodaji dobara od strane nalogodavca ili nalogodavca, koji je obveznik PDV-a;
• Pri kupnji dobara od obveznika PDV-a za nalogodavca ili nalogodavca, koji je obveznik PDV-a.

Kod prodaje robe nalogodavcu ili principalu mora se izdati račun na uobičajeni način. Na dokumentu mora biti naznačen datum računa, kao i redni broj dokumenta, prema kronologiji koja se koristi u poduzeću.

Prilikom kupnje robe za nalogodavca ili nalogodavca morate ponovno izdati račun primljen od prodavatelja. Na fakturi je naznačeno sljedeće:

• Red 1 – datum dokumenta od prodavatelja;
• U redove 2, 2a i 2b – podaci o prodavatelju (naziv, adresa, PIB i kontrolna točka);
• U retku 5 - pojedinosti o dokumentima plaćanja (ako ih ima) za prijenos sredstava od strane komisionara prodavatelju, a komisionar komisionaru;
• Tablični dio mora sadržavati podatke o količini proizvoda, njihovoj cijeni, iznosu PDV-a, kao i druge pokazatelje koje prodavatelj izdaje na računu.

Račun sa oznakom “bez PDV-a”

Poduzeća ne bi trebala izdavati račun s oznakom "bez PDV-a" na pojednostavljenom poreznom sustavu. Ovu oznaku stavljaju samo tvrtke oslobođene PDV-a. Organizacije koje se smatraju oslobođenima od PDV-a priznate su u skladu s člankom 145. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Poduzeća koja primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav ne kvalificiraju se kao takvi „oslobođeni“ obveznici, budući da inicijalno nisu obveznici ovog poreza. Sukladno tome, nema potrebe izdavati „pojednostavljeni“ račun s oznakom „bez PDV-a“.

Neke druge ugovorne strane i dalje inzistiraju na fakturi. Takve tvrtke trebaju imati na umu da na takvom računu neće dobiti odbitak za “ulazni” PDV. A zašto i dalje traže takve račune nije jasno.

“Jednostavniji” nisu dužni ispuniti takav zahtjev. Imaju pravo objasniti svojim ugovornim stranama da će za knjiženje kupljene robe biti dovoljni dokumenti kao što su račun za plaćanje, račun i izvod. A ako druga ugovorna strana nastavi inzistirati i nemoguće ga je uvjeriti, tada možete izdati traženi dokument. Naznačite da kupnja ne uključuje PDV.

Važno! Ako je tvrtka izdala fakturu bez PDV-a koristeći pojednostavljeni porezni sustav, ugovor s drugom ugovornom stranom i cijeli "primarni" dokument također ne bi trebali sadržavati porez.

Dnevnik faktura

Jedinstveni obrazac može se koristiti kao dnevnik.

Bez PDV-a na fakturi

Organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav također ne bi trebale stavljati stvarnu stopu PDV-a od 0% na fakturu. Ovu stopu mogu primijeniti samo tvrtke koje su obveznici PDV-a. Osim toga, mora biti potvrđen posebnim dokumentima koje organizacije podnose uz prijavu PDV-a poreznoj upravi.

Ako računovođa odluči izaći kupcu u susret i izdati dokument s nultim PDV-om, porezna uprava ga ima pravo zaračunati, ali ne po nultoj stopi, nego po stopi od 18%. To će se dogoditi jer je PDV naveden na fakturi, a nemoguće je potvrditi da je stopa tvrtke nula.

Ako izdate račun s PDV-om

Neke organizacije, na vlastitu inicijativu, mogu izdavati račune, ističući PDV. U tom slučaju dužni su platiti porez u proračun i podnijeti prijavu PDV-a Federalnoj poreznoj službi. To se mora učiniti prije 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon kvartala u kojem je dokument izdan. Na primjer, poduzeće je izdalo račun po pojednostavljenom poreznom sustavu 10. veljače 2018. godine, sukladno tome prijavu PDV-a mora podnijeti do 25. travnja 2018. godine.

Važno je razumjeti da izdavanje računa s dodijeljenim PDV-om ne daje simplifikatoru pravo na porezni odbitak na kupljenu robu. Samo obveznici PDV-a imaju pravo na takav odbitak, a organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav nisu takve.

Izdavanje računa pojedinačnim poduzetnicima pomoću pojednostavljenog poreznog sustava

Za poduzetnike koji koriste pojednostavljeni sustav vrijede isti zahtjevi za izdavanje računa kao i za organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav.

Zakonodavni okvir

Odgovori na uobičajena pitanja

Pitanje: Pojednostavljeno poduzeće je na zahtjev kupca izdalo račun s istaknutim PDV-om. Nakon toga sam, sukladno odredbama zakona, uplatio ovaj porez u proračun i podnio prijavu PDV-a. Hoće li PDV biti uključen u poreznu osnovicu pri izračunu pojednostavljenog poreznog sustava?

Odgovor: Porezna osnovica za pojednostavljenike je dohodak koji prije svega mora biti ekonomski isplativ. Plaćeni PDV nije korist za tvrtku, te se stoga ne smije uključiti u osnovicu za izračun pojednostavljenog poreznog sustava. Sukladno tome, pri obračunu poreza pojednostavljeni porezni sustav ne treba uključivati ​​u osnovicu PDV-a.

Pojednostavljena tvrtka, koja radi s klijentom pod općim poreznim režimom, izdala je račun s PDV-om. Kako to ugrožava pojednostavljivač? Trebate li ugoditi klijentu izdvajanjem PDV-a na fakturi da ga ne izgubite? Ili druga situacija: gdje uključiti ulazni PDV ako radite po pojednostavljenom sustavu? Razmotrit ćemo sve te nijanse o pojednostavljenju i PDV-u u ovom članku.

Ako tvrtka ili pojedinačni poduzetnik koristi pojednostavljeni porezni sustav ili UTII, uopće nije važno tko su njihovi klijenti: tvrtka na općem režimu ili posebnom. To ni na koji način neće utjecati na porez ili računovodstvo. A ako tvrtka radi s pojednostavljivačem u općem načinu, nastaju poteškoće s ulaznim PDV-om, budući da pojednostavljivač ne plaća PDV (klauzula 2 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Oni. Ukoliko u prodajnim računima ne iskažete PDV, Vaš klijent ga neće moći odbiti, a samim time ni svoju poreznu osnovicu PDV-a. Kako ne izgubiti klijenta, a pritom mu ne zaračunati PDV? Pogledajmo konkretne situacije.

Slučaj 1. Pojednostavljivač je od tvrtke kupovao proizvode pod općim poreznim režimom.

Ako nešto kupujete od tvrtke pod općim poreznim režimom, onda je prodavatelju svejedno radite li s PDV-om ili ne. Prodavatelj će vam za robu izdati račun s PDV-om i obračunati PDV na promet.
Primate trošak primljene robe zajedno s PDV-om. Pročitajte više o primitku robe na pojednostavljeni porezni sustav.

Što bi pojednostavljivač trebao učiniti s PDV-om ako odlučite vratiti robu?

Ako iz nekog razloga odlučite vratiti proizvod nakon što ste ga već primili, tada se ova situacija smatra obrnutom prodajom (vlasništvo nad proizvodom preneseno na vas u trenutku kupnje). Prilikom povrata robe vlasništvo ponovno prelazi na prodavatelja.

Ispada da kupljeni proizvod prodajete bez PDV-a, dakle, i vaš kupac (bivši prodavatelj) ga prihvaća bez PDV-a, te neće moći odbiti PDV. Da ste imali PDV, onda bi vaša druga ugovorna strana dosegla nulti PDV. Ali budući da radite po pojednostavljenom principu, nećete moći izdati račun prilikom povrata robe.

Što se može učiniti u ovom slučaju? Možete se dogovoriti s prodavateljem o izdavanju računa za prilagodbu (pismo Ministarstva financija Rusije br. 03-07-09/89 od 24. srpnja 2012.). Označava iznos pretporeza i razliku za koju ste umanjili nabavnu vrijednost prodane robe. U tom slučaju nije potrebno mijenjati izvornu fakturu (dopis Ministarstva financija Rusije br. 03-07-09/96 od 31. srpnja 2012.).

Kojim dokumentima se može potvrditi povrat robe i pravo na izdavanje ispravnog računa? Takvi dokumenti uključuju zahtjev kupca, izjavu o nedostacima robe u samostalno razvijenom obliku ili u obliku br. TORG-2. Nakon primitka ovih dokumenata od vas, vaša druga ugovorna strana izdaje sebi fakturu za prilagodbu u roku od 5 kalendarskih dana (stavak 3, stavak 3, članak 168 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pravila za popunjavanje računa za prilagodbu mogu se naći ili u članku 169. članka 169. članka 5.2 Poreznog zakona.

Pravila za popunjavanje računa za prilagodbu ne ovise o razlogu povrata robe (pismo Ministarstva financija Rusije br. 03-07-09/100 od 31. srpnja 2012.). Uvijek su isti.

Račun za ispravak se evidentira, nakon čega će Vaš partner moći umanjiti iznos PDV-a koji se plaća u proračun.

Situacija 1. Porezni obveznik izdao je pojednostavljeni račun s PDV-om. Može li kupac u općem poreznom režimu odbiti pretporez?

Budući da obveznici pojednostavljenog poreznog sustava nisu obveznici PDV-a, čak i ako izdaju račun s PDV-om svom kupcu, to nije protuzakonito pod uvjetom da plaćaju PDV na promet i podnose prijavu PDV-a na kraju tromjesečja (točka 5. članka 173 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, iznos plaćenog PDV-a nije uključen u troškove pojednostavljivača (1. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali ponekad obveznici pojednostavljenog sustava oporezivanja poduzimaju ovaj korak kako ne bi izgubili klijenta.

Kako navodi Ministarstvo financija u svom dopisu br. 03-07-11/126 od 16. svibnja 2011., organizacije pod općim poreznim režimom nemaju pravo na takve transakcije uzimati u obzir pretporez, budući da je račun izdan od strane utajivača PDV-a, te su time prekršena pravila sastavljanja računa.

Sud u ovom slučaju stoji na strani poreznog obveznika. Jer ako je neplatiša PDV-a obračunao PDV i proslijedio ga u proračun, obveznik PDV-a i dalje ima pravo na odbitak. Na temelju članka 173. članka 173. Poreznog zakona, obveznik pojednostavljenog poreznog sustava, prilikom izdavanja računa s dodjelom PDV-a, mora ga platiti u proračun, prema tome kupac ima pravo odbiti ovaj iznos (FAS Uralskog okruga u rezoluciji br. F09-2100/11-C2 od 23.05.2011.).

Stoga sami odlučite što vam se najviše isplati: izdajte račun sa ili bez PDV-a.

Slučaj 2. Pojednostavljivač prodaje robu poduzeću pod općim poreznim režimom.

Upravo zbog ovog slučaja plaćanja poreza vašeg klijenta ovise o općem poreznom režimu. Oni. Ne zaračunavate PDV prilikom prodaje, stoga se ne može odbiti od vašeg klijenta.
Što uraditi? I postoji samo jedno rješenje: smanjiti cijenu proizvoda za trošak PDV-a, budući da PDV nije uključen u cijenu proizvoda (klauzula 2 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na taj način jeftinije prodajete proizvod. Vaš kupac može uzeti u obzir cjelokupnu cijenu vašeg proizvoda za potrebe poreza na dohodak. Vaš prihod ni na koji način neće utjecati na iznos ulaznog PDV-a kupca. Dakle, tvrtka neće trpjeti ekonomske gubitke u općem režimu oporezivanja. Ali često tvrtke žele smanjiti PDV, budući da ima prilično velik udio u cjelokupnoj masi poreza koje plaća organizacija prema općem režimu. A vaš menadžment možda neće pristati na takve popuste.

Primjer izračuna ekonomske koristi od kupnje proizvoda od pojednostavljene tvrtke bez uzimanja u obzir PDV-a.

LLC "Komponenta" posluje pod općim poreznim režimom. Djelatnost je trgovina na veliko. LLC "Komponenta" prodala je robu po cijeni od 35.400 rubalja. (uključujući iznos PDV-a od 5400 RUB).

PDV i porez na dohodak obračunavamo ako se ovaj proizvod kupi:

1) od kupca - obveznika PDV-a za 29 500 rubalja. (uključujući PDV 4500 rub.);
2) od kupca - "pojednostavljeno" za 25.000 rubalja. (bez PDV-a).

Radi praktičnosti, razmotrit ćemo troškove samo za kupnju robe.

Opcija 1. LLC "Komponenta" naplaćuje PDV u iznosu od 5400 rubalja prilikom otpreme robe. Ako Component LLC kupuje robu od obveznika PDV-a, tada ima pravo na odbitak PDV-a u iznosu od 4.500 rubalja. Dakle, PDV koji se plaća bit će 900 rubalja. (5400 rub. – 4500 rub.).

Pogledajmo sada porez na dohodak. Dohodak za uključivanje u oporezivu osnovicu za dobit od Component LLC iznosi 30.000 rubalja. (35 400 RUB – 5 400 RUB). Ovaj iznos odgovara količini prodane robe bez PDV-a. Troškovi - nabavna cijena robe bez PDV-a u iznosu od 25.000 rubalja. (29 500 RUB – 4 500 RUB). Sukladno tome, porez na dohodak koji plaća Component LLC bit će 1.000 rubalja. [(30.000 RUB – 25.000 RUB) × 20%].

Ukupni porezi koji se plaćaju u proračun (uzimamo PDV i porez na dohodak) iznose 1900 rubalja. (900 rub. + 1000 rub.).

Opcija 2. Komponent LLC kupuje robu od pojednostavljene tvrtke. Neće biti odbitka PDV-a. Iznos PDV-a koji treba naplatiti je tada 5400 rubalja.

Pogledajmo sada porez na dohodak. Prihod će biti isti - 30.000 rubalja. A troškovi su jednaki trošku kupljene robe - 25 000. Tada će porez na dohodak biti jednak 1000 rubalja. a ni on se neće promijeniti.

Ukupni porezi koji se plaćaju u proračun (uzimamo PDV i porez na dohodak) iznose 6400 rubalja. (5400+1000).

Napravimo usporednu analizu doprinosa u proračun.

6400-1900 = 4500 rub. Oni. Prilikom odabira pojednostavljenog kupca, kupnja robe pokazala se neprofitabilnom. Ali to je samo s poreznog gledišta. A s gledišta plaćanja, Komponent LLC je prenio 4.500 rubalja pojednostavljivaču za robu. manje (29.500 - 25.000) .

Dakle, u prvoj i drugoj opciji nema razlike u visini plaćanja. Pa odlučite sami što vam se više isplati: izdati račun s PDV-om ili ne.

Besplatna knjiga

Uskoro na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite svoje podatke u donji obrazac i kliknite gumb "Nabavi knjigu".

Naše LLC (mikropoduzeće) će se prebaciti s OSNO na pojednostavljeni sustav oporezivanja dohotka u 2017. godini. Vrsta djelatnosti - tehničke usluge. održavanje i popravak strojeva i opreme. Ali naš glavni kupac radi samo s PDV-om i zahtijeva račun s namjenskim PDV-om, inače neće raditi s nama. Čitam da imamo pravo izdavati PDV račune uz naknadno plaćanje PDV-a. Ali nećemo li imati problema s poreznicima i hoće li biti zamki?

Odgovor

Nećete imati problema s poreznim vlastima. Ali razmislite o sljedećem.

Pojednostavljene tvrtke nisu obveznici PDV-a i obično ne izdaju račune (3. stavak članka 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali na zahtjev kupca, tvrtka ili poduzetnik može koristiti pojednostavljeni porezni sustav za određivanje cijene s PDV-om i izdavanje računa (članak 173. članka 173. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, pojednostavljivač će morati platiti PDV u proračun i podnijeti poreznu prijavu elektroničkim putem (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 28. prosinca 2010. br. KA-A41/16458-10).

Ispada da se pojednostavljeni prodavač, koji je klijenta susreo na pola puta, suočava s dodatnim poteškoćama. Stoga, postupajte onako kako je vama najpovoljnije. Imate pravo odbiti fakturiranje PDV-a ako se ne želite baviti plaćanjem poreza i nepotrebnim prijavama. Ali ako je klijent važan za tvrtku ili samostalnog poduzetnika, onda ima smisla naći se na pola puta i sastaviti papirologiju s PDV-om.

Objasnite drugoj ugovornoj strani da niste obveznik PDV-a, stoga trošak robe, radova, usluga ne uključuje porez.

Također upozorite da ako pripremite dokumente s PDV-om, klijent će imati poteškoća s odbitkom. Inspektori ne dopuštaju kupcima da odbiju PDV koji je prodavatelj podnio pojednostavljenom poreznom sustavu. Ovo mišljenje dužnosnika sadržano je u pismima Ministarstva financija Rusije od 16. svibnja 2011. br. 03-07-11/126 i Federalne porezne službe Rusije od 6. svibnja 2008. br. 03-1-03/1925. ). Ako vaš klijent odbije PDV, inspektori će naplatiti dugovanja, penale i kaznu. Klijent će takav odbitak moći obraniti samo na sudu. Suci dopuštaju odbitak PDV-a na pojednostavljenom računu ako dokument sadrži sve potrebne pojedinosti (članak 169. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odluku u korist poreznog obveznika donio je Ustavni sud Ruske Federacije svojom presudom od 29. ožujka 2016. br. 460-O.

Ponekad klijenti od prodavača traže izdavanje računa po pojednostavljenom sustavu s oznakom „Bez PDV-a“. Naravno, niste dužni izdavati takve račune. Ali čak i ako računovođa izda klijentu račun s oznakom "Bez PDV-a", rizici se neće pojaviti.

Ali navođenje porezne stope od 0% na fakturi je opasno. Nultu stopu koriste, primjerice, izvoznici. I takva stopa mora biti potvrđena određenim dokumentima (članci 164. i 165. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga će računi sa stopom od 0% izazvati pitanja kod inspektora. A kontrolori mogu zaračunati dodatni PDV po stopi od 18%.

Pojednostavljivač pristaje izdati dokumente s PDV-om. Isplativije je raditi s klijentima kojima pojednostavljivač izdaje dokumente s PDV-om bez plaćanja unaprijed. Činjenica je da se faktura s PDV-om mora izdati najranije: u roku od pet kalendarskih dana nakon primitka predujma od klijenta ili isporuke robe, izvođenja radova, pružanja usluga (članak 167. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Nakon što izdate fakturu, morat ćete platiti porez. Ako je pojednostavljivač platio porez unaprijed, tada nakon otpreme i dalje morate izdati račun i prenijeti porez na njega u proračun. Pritom, pojednostavljivači ne mogu umanjiti porez na otpremu za iznos PDV-a plaćenog na akontaciju. Nisu obveznici PDV-a. To znači da nemaju pravo na odbitak poreza prenesenog iz akontacije (klauzula 12, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Također ćete morati prijaviti PDV za kvartal u kojem ste primili predujam ili otpremu. Rok za podnošenje prijave: 25. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja. U prijavi ispunite naslovnu stranicu, rubrike 1 i 12. Prijava PDV-a mora se vršiti isključivo putem telekomunikacijskih kanala (podstavak 1, stavak 5, članak 173 i stavak 1, stavak 4 i 5, članak 174 Poreznog zakona RH). Ruska Federacija). Porezne vlasti prijavu podnesenu na papiru smatraju odbijenom. A ako pojednostavljivač nije prijavio online, tada će inspektori naplatiti kaznu prema članku 119. Poreznog zakona Ruske Federacije u iznosu od 5% iznosa PDV-a koji se plaća za svaki mjesec kašnjenja.

Također je potrebno prenijeti PDV u proračun najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja (točka 4. članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na zahtjev ugovornih strana, organizacije koje rade po pojednostavljenom sustavu izdaju račune i na njih dodjeljuju PDV. Međutim, ovaj ustupak prijeti problemima za obje strane. U ovom slučaju, "pojednostavljivač" je prisiljen platiti porez u proračun. Pritom inspektori zabranjuju otpis tih iznosa na teret troškova. Partner je također prisiljen raspravljati s poreznim vlastima, braneći svoje pravo na odbitak poreza. Koliko su legitimni zahtjevi dužnosnika i kako izbjeći ozbiljne posljedice ako je takva situacija - u našem materijalu.

PROBLEMI S “JEDNOSTAVNIJIM”

Tvrtke koje posluju prema pojednostavljenom poreznom sustavu nisu obveznici PDV-a. No, ako izdaju račun s PDV-om, moraju ga proslijediti u proračun. To je izravno navedeno u stavku 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Imajte na umu: porez ćete morati platiti samo ako je naznačen na računu. Recimo da je kupac u nalozima za plaćanje izdvojio iznos poreza, ali dobavljač “pojednostavljeni” nije izdao račun ili je u njemu napisao “bez PDV-a”. Onda o plaćanju poreza ne treba ni govoriti. Konkretno, ovaj zaključak je donijela Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga u svojoj rezoluciji od 6. prosinca 2004. u predmetu br. A56-13699/04.

Moram li platiti kazne i penale za kašnjenje s PDV-om?

Hoće li “sprostitelj” ne prebaciti PDV u proračun, snositi kakve sankcije? Porezni zakon Ruske Federacije ne daje izravan odgovor na ovo pitanje. Ali po tom pitanju nema jedinstva u arbitražnim sudovima. Analiza prakse pokazuje da u ovom slučaju postoje tri pristupa.

Prvi pristup. U nekim okruzima suci vjeruju da je općenito nemoguće dovesti "pojednostavljenu" osobu na poreznu odgovornost zbog neplaćanja PDV-a. Činjenica je da samo porezni obveznici mogu biti kažnjeni (2. stavak članka 44., članak 122. Poreznog zakona Ruske Federacije), što „pojednostavljeni“ ljudi nisu. Štoviše, stavak 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na "osobe koje nisu porezni obveznici". Iz istog razloga, "pojednostavljenom" poduzeću ne prijete kazne. Naime, u članku 75. Zakona spominju se samo porezni obveznici i porezni agenti kao osobe koje su ih dužne popisati. “Jednostavnjaci” koji su krivo obračunali PDV na računu nisu takvi. To znači da je nezakonito izricati novčane kazne i tražiti plaćanje kazni. Jedina obveza takvih tvrtki je transfer poreza u proračun. Takva je presuda donesena, na primjer, u odlukama Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 14. prosinca 2004. u predmetu br. F04-8795/2004 (6991-A70-7), od 18. kolovoza 2004. u predmet br. F04-5769/2004 (A27-3834-26), FAS Sjeverozapadni okrug od 12. listopada 2004. u predmetu br. A13-4110/04-26.

Drugi pristup je upravo suprotan prvom. Sudovi su više puta došli do zaključka da, budući da je "pojednostavljeni" izdao račun s PDV-om, onda mora pravodobno prenijeti porez u proračun. Kasno? Novčane kazne i kazne. Istina, suci često ni na koji način ne motiviraju takvu odluku (vidi Odluke Središnjeg okruga FAS-a od 28. svibnja 2004. u predmetu br. A54-88/03-C11-C2, okrug Volga-Vyatka FAS-a od 14. listopada 2003. u predmetu broj A29 -2850/2003A).

I konačno, treći pristup. Suci Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga priznali su da tvrtka mora uplatiti porez i kazne, ali se ne suočava s novčanom kaznom kao neplatiša PDV-a (Rezolucija od 5. kolovoza 2004. u predmetu br. A64-29/03- 19). Suci Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga također su govorili u Rezoluciji od 18. svibnja 2004. u predmetu br. F09-1967/04-AK.

Dakle, većina sudaca priznaje: novčane kazne za činjenicu da "pojednostavljena" osoba nije na vrijeme prenijela PDV dodijeljen na fakturama nisu predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije. Slijedom toga, inspekcije nemaju pravo izricati sankcije. Međutim, najvjerojatnije ćete morati dokazati svoj slučaj na sudu. I tu se može iznijeti još jedan argument.

Da biste odredili novčane kazne i izračunali kazne, morate jasno znati kada se porez mora platiti. U međuvremenu, stavak 4. članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da se „pojednostavljeni” PDV koji je nepravedno zadržan od kupca mora prenijeti najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon poreznog razdoblja. S druge strane, članak 163. Zakonika, ovisno o visini prihoda, utvrđuje porezno razdoblje - mjesec ili tromjesečje. Međutim, nisu napravljene iznimke za “osobe koje nisu porezni obveznici”. Međutim, takve tvrtke ne mogu odrediti trajanje poreznog razdoblja i to: najkasnije do 20. u kojem mjesecu moraju platiti PDV - na kraju mjeseca ili tromjesečja? Uostalom, nejasno je što uzeti u obzir - sav prihod “pojednostavljenog” ili samo promet na koji se plaća PDV. A ako je tako, onda se ne može odrediti rok do kojeg bi se porez trebao prenijeti. To znači da nije definiran trenutak od kojeg se kazne obračunavaju i kazna naplaćuje.

Dakle, usprkos obvezi doznaka PDV-a, “jednostavnac” još uvijek nema status poreznog obveznika. Stoga takve organizacije nisu dužne plaćati kazne i penale za kašnjenje.

Kako si pojednostavljenac može obračunati PDV?

Dakle, organizacija je uplatila PDV u proračun. Zatim, računovođa prirodno pita: je li moguće ovaj iznos uključiti u troškove prilikom izračuna jedinstvenog poreza?

Na prvi pogled je moguće. Podtočka 22, točka 1, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije kaže: organizacija koja koristi pojednostavljeni sustav ima pravo uključiti u troškove „iznose poreza i naknada plaćene u skladu sa zakonom”. U međuvremenu, PDV dodijeljen u "pojednostavljenoj" fakturi zahtijeva plaćanje članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, uvijek se trebate sjetiti klauzule 7. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije - sve neuklonjive sumnje i nejasnoće u zakonodavstvu tumače se u korist poreznog obveznika. Slijedom toga, plaćeni iznos PDV-a može se evidentirati u stupcu 5 knjige prihoda i rashoda.

Međutim, dužnosnici, pa čak i neki odvjetnici, ne slažu se s tim stavom. Na primjer, Federalna porezna služba Rusije razmišlja ovako. Stavak 2. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije kaže da se priznaju „pojednostavljeni” troškovi, kako to zahtijeva članak 252. Zakona. On pak kaže da porezni obveznik ima pravo umanjiti svoj dohodak za sve izdatke, osim za one navedene u članku 270. A njegova klauzula 19 posebno zabranjuje uzimanje u obzir iznosa PDV-a koji se naplaćuju kupcu prilikom oporezivanja dobiti. Odnosno, PDV dodijeljen na fakturi "pojednostavljene" organizacije ne može se uključiti u troškove. Ovo je presuda poreznih vlasti.

Rusko ministarstvo financija također zabranjuje “jednostavnijima” da u svoje troškove uračunavaju PDV koji se zaračunava kupcima. Pisma ovog odjela od 16. travnja 2004. N 04-03-11/61 i od 11. svibnja 2004. N 04-03-11/71 kažu da se pri izračunu jedinstvenog poreza uzimaju samo oni porezi u koje tvrtka može biti uključena. troškovi plaća. Ali “pojednostavljeni” nisu obveznici PDV-a. Stoga nemaju pravo uračunati kao trošak porez koji je nepravilno raspoređen na računu.

Jao, ni neki odvjetnici ne podržavaju “priproste” ljude. Oni se, naravno, slažu da se u rashode ubrajaju svi iznosi plaćenih poreza prema zakonu. A ako uzmemo u obzir samo ovu normu, tada se PDV koji plaćaju "pojednostavljeni" mora pripisati troškovima. Ali također je potrebno uzeti u obzir klauzulu 2 članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije. U njemu stoji: po pojednostavljenom sustavu mogu se priznati samo oni izdaci koji zadovoljavaju kriterije iz stavka 1. članka 252. Zakonika.

Naime: sama organizacija mora napraviti troškove, oni moraju biti usmjereni na stvaranje prihoda, opravdani i dokumentirani. Dakle, u ovom slučaju prvi uvjet nije ispunjen. Uostalom, “pojednostavljivač” je novcem dobivenim od kupca platio PDV. Uzimajući u obzir stav Ustavnog suda Ruske Federacije, izražen u senzacionalnim Odlukama N 169-O i N 324-O, ovi iznosi poreza nisu vlastiti trošak tvrtke. Stoga se ne mogu uzeti u obzir pri izračunu jedinstvenog poreza.

Kao što vidite, bit će teško dokazati da je porezni obveznik PDV uračunao u rashode zakonito. Stoga nudimo jednostavniji i logičniji izlaz iz situacije: jednostavno ne uključite PDV u prihod.

Poglavlje 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada govori o tome kako izračunati dohodak, poziva se na članak 249. Tu govorimo o prihodima od prodaje.

Ali opća definicija dohotka data je u članku 248. Propisuje da prihod "isključuje iznos poreza koji se naplaćuje... kupcu." Iako članak 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži izravnu referencu na ovu normu, "pojednostavljeni" je ne mogu zanemariti. Uostalom, odredbe članaka 249. i 248. neraskidivo su povezane.

Ispravnost ovakvog pristupa potvrđuje članak 41. Kodeksa. Ako pogledate tamo, postaje jasno da je prihod prije svega ekonomska korist organizacije. Porez koji dobije od kupca "pojednostavljivač" daje u blagajnu, odnosno o bilo kakvoj koristi ne može biti govora. To znači da prihod mora uključivati ​​prihod umanjen za PDV.

Rezimirati. Iznos poreza bolje je uopće ne iskazivati, ni u prihodima ni u rashodima. Tada, možda, inspektori neće uopće iznositi zahtjeve. No čak i ako je došlo do spora, lakše će se na sudu dokazati stajalište da PDV ne treba uračunavati u dohodak. A bit će puno teže braniti zakonitost uračunavanja tog poreza u rashode.

Bilješka. U “pojednostavljeni” dohodak ne treba uračunavati plaćeni PDV!

Sergey Vladimirovich Savseris, viši odvjetnik u Pepelyaev, Goltsblat and Partners

– Ne možete se slijepo voditi jednim člankom Poreznog zakona, izvlačeći ga iz konteksta regulatornog dokumenta. Ne možete samo koristiti članak 249. koji opisuje način obračuna prihoda od prodaje, a ne uzeti u obzir članak 248. koji, zapravo, uvodi taj pojam. I kaže: iznosi poreza koji se terete za kupca robe, radova, usluga ili imovinskih prava isključeni su iz dohotka. Osim toga, članak 41. Poreznog zakona, govoreći o pravilima za utvrđivanje dohotka, ne upućuje na određeni članak 249., već na cijelu glavu 25. Konačno, samo se ekonomska korist poreznog obveznika priznaje kao dohodak. No, može li se PDV koji zaračunavaju “pojednostavljenci” nazvati povlasticom? Uostalom, stavak 5. članka 173. Zakonika zahtijeva uplatu ovog iznosa u proračun. Tako se ispostavlja da sam Kodeks isključuje iznos izdanog i primljenog PDV-a iz prihoda "pojednostavljenih".

ORGANIZACIJA JE PRIMILA RAČUN OD “SIMPLE-A”

Ako je “pojednostavljeni” izdao račun s PDV-om, njegova druga ugovorna strana će se suočiti s problemom odbitka poreza.

Dužnosnici su uvjereni da se PDV, koji je bio uključen u cijenu robe primljene od "pojednostavljene" tvrtke, ne može odbiti. Daju sljedeće argumente. Stavak 3. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da račun sastavlja porezni obveznik. "Pojednostavljeni" nije jedan od njih. Ispostavilo se da je dokument izdan s prekršajima, pa stoga partner nema pravo prebiti porez na njegovoj osnovi. No, ovakav stav dužnosnika nipošto nije nesporan. Prvo, sudovi su u više navrata naglašavali da Zakon ne povezuje pravo na odbitak PDV-a s time je li isporučitelj sam platio porez. A ako su ispunjeni svi ostali uvjeti za odbitak i postoji račun s dodijeljenim iznosom poreza, čak i ako je primljen od “pojednostavljenca”, nema nikakvih prepreka.

Drugo, stavak 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta tvrtkama koje nisu obveznici PDV-a izdavanje računa. Odnosno, Kodeks ne zabranjuje "pojednostavljenim" tvrtkama da prezentiraju poreze svojim kupcima. Štoviše, čak traži da se uplati u proračun kako bi kupac mogao odbiti porez.

Treće, naslov članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije inzistira: prodavači uključuju PDV u cijenu robe. Napomena: prodavači, a ne porezni obveznici. To znači da svaka organizacija to može učiniti.

Tvrdnje poreznih vlasti ne potkrijepljuju sudovi. Na primjer, Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga u svojoj Odluci od 13. siječnja 2005. u predmetu br. F04-9273/2004 (7544-A70-31) došla je do zaključka da ako „pojednostavljeni” plati prikazani PDV na fakturi, tada kupac ima puno pravo prihvatiti porez kao odbitak. To je potvrđeno i FAS-om Središnjeg okruga u Odluci od 28. svibnja 2004. u slučaju br. A54-88/03-S11-C2, FAS-om Istočnosibirskog okruga u Odluci od 22. siječnja 2004. u slučaju br. A33-18699/02-SZn-F02-4962/03-S1 i Savezna antimonopolska služba Povolškog okruga u Odluci od 24. kolovoza 2004. u predmetu br. A57-5645/04-35.

No, FAS Sjeverozapadni okrug je u svojoj rezoluciji od 13. svibnja 2004. u slučaju br. A26-7051/03-214 otišao još dalje. Presuda sudaca bila je sljedeća: kupac ne bi trebao pratiti ispunjava li druga ugovorna strana zahtjev iz stavka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, PDV se može prihvatiti za kompenzaciju, čak i ako ga "pojednostavljivač" nije uplatio u proračun.

Istine radi, napominjemo da je u arbitražnoj praksi bilo slučajeva da je tvrtki uskraćen odbitak PDV-a na račune primljene od neplatiša PDV-a. Konkretno, Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Odluci od 15. srpnja 2003. u predmetu br. 2011/03 naveo je: organizacija nije mogla ne znati da je njezina druga ugovorna strana neplatiša PDV-a. Zaključak je više nego kontroverzan. No, odbivši odbitak, sud je predmet poslao na ponovno suđenje.

Dakle, tvrtka ima sve šanse obraniti pravo na odbitak PDV-a. I, kao što vidite, većina sudova podržava porezne obveznike u ovom pitanju.

Bilješka. Faktura od "jednostavne" osobe. Odbitak PDV-a - da!

Vorobyov Yuri Aleksandrovich, partner u FBK-law

– „Ulazni” PDV se ili odbija ili pripisuje rashodima prema pravilima koja su formulirana u članku 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, ako organizacija nabavljena dobra koristi u djelatnostima koje podliježu PDV-u, tada se članak 170. ne može primijeniti. Dakle, pod uvjetom da je roba plaćena i da je račun dostupan, tvrtka ima puno pravo na odbitak. Uostalom, za odbitak PDV-a dovoljno je ispuniti samo one uvjete koji su propisani u člancima 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. A činjenica da je prodavač robe "pojednostavljivač" u ovom slučaju nije bitna.

I.A.FEOKTISTOV, porezni savjetnik, Academy of Successful Business LLC
Časopis “Glavbukh”, broj 8-2005

Pri prometu dobara (rada, usluga), prijenosa imovinskih prava, obveznik PDV-a, osim cijene (tarife) prodanih dobara (rada, usluga), prenesenih imovinskih prava, dužan je na uplatu predočiti i pripadajući iznos poreza. kupcu te robe (rad, usluge), imovinska prava. Po navedenoj prodaji i prijenosu, kao i po primitku iznosa uplate, djelomičnog plaćanja za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenosa vlasničkih prava, njima se izdaju odgovarajući računi najkasnije u roku od pet kalendarskih dana, računajući od dana otpreme robe (izvršenje radova, pružanje usluga), od datuma prijenosa prava vlasništva ili od dana primitka iznosa plaćanja, djelomično plaćanje na račun nadolazećih isporuka robe (izvršenje rada, pružanja usluga), prijenos prava vlasništva.

Kod prodaje dobara (radova, usluga) poslovi čiji promet ne podliježu oporezivanju PDV-om (oslobođeni od oporezivanja), kao i kada je porezni obveznik oslobođen u skladu s čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije od ispunjenja dužnosti obveznika ovog poreza, dokumenti za namirenje, primarni računovodstveni dokumenti sastavljaju se i izdaju računi bez dodjele odgovarajućih iznosa poreza. U tom se slučaju na tim dokumentima stavlja odgovarajući natpis ili pečat "Bez poreza (PDV)" (1., 3., 5. stavke članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja, kao što je poznato, nisu priznati kao obveznici PDV-a, s izuzetkom poreza koji se plaća prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije i drugih područja pod njezinom jurisdikcijom, kao i plaćenog sukladno čl. 174.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako su stranke ugovora o zajedničkoj djelatnosti, ugovora o investicijskom partnerstvu, ugovora o koncesiji ili ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom i dodijeljene su im dužnosti obveznika PDV-a prema ovom ugovoru (čl. 2 i 3. članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iz navedenih normi proizlazi da "pojednostavljeno" izdavati fakture prilikom prodaje robe (radova, usluga), prijenosa vlasničkih prava ne treba. Da organizacije i samostalni poduzetnici prilikom obavljanja poslova prometa dobara (radova, usluga) nemaju obvezu izdavanja računa budući da nisu obveznici PDV-a, potvrđuju i dopisi Ministarstva financija od Rusija od 28. prosinca 2011. N 02-11 -00/6027, od 20.10.2011. N 03-07-09/34, od 16.5.2011. N 03-07-11/126. Ministarstvo financija je u dopisu br. 03-07-13/1/04 od 22. srpnja 2010. pojasnilo da nema potrebe za izdavanjem fakture „pojednostavljenim osobama” prilikom prodaje robe u Republiku Bjelorusiju.

Računi u skladu sa stavkom 1. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije imaju pravo izlagati komisionari (agenti)- „jednostavniji” koji prodaju robu (radove, usluge) u svoje ime (Pisma Ministarstva financija Rusije od 16. svibnja 2011. N 03-07-11/126, od 29. studenog 2010. N 03-07-11 /456).
Porezne vlasti također dijele isto stajalište (Pisma Federalne porezne službe Rusije od 24. srpnja 2008. N 3-1-11/239, Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 5. travnja 2010. N 16-15/035198 ). Moskovski fiskalni službenici pojasnili su da organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni porezni sustav, osim što ne izdaju račune svojim kupcima, ne vode knjigu kupovine, knjigu prodaje ili dnevnik računa. Oni obavljaju obračune s kupcima bez isticanja iznosa PDV-a u primarnim dokumentima (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 3.6.2007. N 19-11/20446@).

Ni u Pravilniku o vođenju dnevnika primljenih i izdanih računa koji se koristi u obračunu poreza na dodanu vrijednost, niti u Pravilniku o vođenju knjige prodaje koji se koristi u obračuni PDV-a dodane vrijednosti (odjeljak II. Dodataka br. 3 i 5 Odluke Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). Nisu postojali u Pravilima za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodanu vrijednost (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914).

Plaćanje poreza

Ako osoba koja nije obveznik PDV-a izdaje račun kupcu dobara (radova, usluga) s dodijeljenim iznosom poreza, dužan ga je uplatiti u proračun (st. 1. st. 5. čl. 173. Poreznog zakona Ruska Federacija). Ova se odredba također odnosi na slučajeve kada se izdaje „pojednostavljeni” račun s PDV-om za primljeni predujam (Pismo Ministarstva financija Rusije od 21. svibnja 2012. N 03-07-07/53). Financijeri stalno podsjećaju na pojavu obveze plaćanja PDV-a (Pisma Ministarstva financija Rusije od 05.03.2012. N 03-07-14/49, od 16.05.2011. N 03-07-11/126, od 03/05/2011 N 03-07-11/ 48).

Prenesite iznos poreza u proračun organizacijama i pojedinačnim poduzetnicima koji koriste pojednostavljeni porezni sustav, za razliku od općeg slučaja kada se PDV plaća u jednakim obrocima najkasnije 20. dana svakog od tri mjeseca nakon isteka poreznog razdoblja (1. stavak članka 174. Poreznog zakona RF), mora izvršiti samo jedno plaćanje najkasnije 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (4. stavak članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezno razdoblje za PDV je tromjesečje (članak 163. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 1. Organizacija koja koristi pojednostavljeni porezni sustav prilikom otpreme robe u vrijednosti od 420 000 rubalja u kolovozu 2012. izdao kupcu (na njegov zahtjev) račun s naznakom iznosa PDV-a od 75.600 rubalja. (240 000 RUB x 18%).
Dana 19. listopada poslala je 75 600 rubalja u Saveznu riznicu. protiv plaćanja PDV-a za treći kvartal 2012.

Porezne vlasti također inzistiraju na plaćanju cjelokupnog iznosa poreza navedenog u fakturi koju je izdao „pojednostavljeni” kupac robe (radova, usluga) (spomenuta pisma Federalne porezne službe Rusije N 3-1-11/239, Savezna Porezna služba Rusije za Moskvu N 16-15/035198). Nalaz, tijekom inspekcija organizacija i samostalnih poduzetnika koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav i izdali su račune s porezom, neplaćanje PDV-a, u odlukama, kao iu običnim slučajevima, naplaćuju iznos poreza, kazne i kazne.
Kazne se obračunavaju za svaki kalendarski dan kašnjenja u ispunjenju obveze plaćanja poreza, počevši od dana nakon plaćanja poreza utvrđenog zakonodavstvom o porezima i naknadama. Penali za svaki dan kašnjenja određuju se kao postotak neplaćenog iznosa poreza ili naknade. Kamatna stopa kazni uzima se jednako jednoj tristotini stope refinanciranja Banke Rusije koja je u to vrijeme bila na snazi ​​(stavke 3. i 4. članka 75. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 2. Malo promijenimo uvjet iz primjera 1: organizacija je otpremila robu u listopadu 2011., ali nije platila iznos PDV-a naveden na računu.
U drugom tromjesečju 2012. fiskalne vlasti provele su poreznu reviziju, na temelju čijih je rezultata 15. lipnja donesena odluka o naplati dodatnog PDV-a u iznosu od 75.600 rubalja i kazni - 2.964 rublja. (2963,52 rubalja ((8% x 75 600 rubalja: 300 dana x 147 dana), gdje je 147 broj dana u razdoblju od 21. siječnja do 15. lipnja)) i novčana kazna - 15 120 rubalja. (75 600 RUB x 20%).

Bilješka. Za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao posljedica umanjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugog nezakonitog postupanja (nečinjenja) naplaćuje se novčana kazna u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza (čl. 122. Porezni zakon Ruske Federacije).

Neki porezni obveznici pokušavaju sudskim putem osporiti nastalu obvezu plaćanja PDV-a u proračun. Ali arbitri u ovom pitanju uvijek su na strani fiskalnih vlasti.

Tako su suci Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga u Odluci br. A63-13200/2006-C4 od 09.03.2010. naveli da je pravna posljedica izdavanja računa s dodjelom PDV-a od strane osobe koji nije priznat kao obveznik ovog poreza dužan je doznačiti u proračun primljene iznose poreza. Istodobno, kasacijski sud podržao je odluku žalbenog suda, koji je odbio zahtjev tvrtke da se kao nezakonita prizna odluka porezne inspekcije u vezi s dodatnom razrezom poreza na dodanu vrijednost (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27. travnja 2010. N VAS-4888/10 u prijenosu predmeta na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda RF na reviziju putem nadzora je odbijeno).

Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka Distrikta od 10. travnja 2012. N A31-2664/2011 navodi da gospodarski subjekt koji nema status obveznika PDV-a, ako izdaje račun kupcu s izdvajanjem iznosa poreza, izravnom odredbom zakona nastaje obveza plaćanja tog poreza u proračun.

Suci Savezne antimonopolske službe zapadnosibirskog okruga prihvatili su zaključke nižih sudova da je tvrtka, koja je koristila pojednostavljeni sustav oporezivanja tijekom revidiranog razdoblja, dužna uplatiti u proračun iznose PDV-a navedene u fakturama izdanim druga ugovorna strana kao zakonita, a dodatna procjena iznosa poreza od strane fiskalnih vlasti je zakonita (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 21. ožujka 2011. N A70-6342/2010).

Osoba koja nije obveznik PDV-a, ali je primila porez od druge ugovorne strane na fakturi u kojoj je iznos poreza istaknut kao zaseban redak, prema sucima Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga, dužna je prenijeti porez u prihod proračuna. Istodobno, također su smatrali legitimnim radnje poreznog tijela da poduzetniku dodatno naplate plaćanje PDV-a (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 01.03.2010. N A06-1009/2009).

U odluci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 24. rujna 2009. N KA-A40/9517-09-P, suci su naveli da osoba koja nije obveznik PDV-a ima obvezu uplatiti u proračun iznos poreza koji mu je predočen na fakturi (odredio Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 28.10.2009. N 13878/09, prijenos predmeta na preispitivanje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije putem nadzor je odbijen).

Dešava se da posrednik koji prodaje robu “pojednostavljenog” nalogodavca zabunom izda kupcu račun s PDV-om. Organizacije i samostalni poduzetnici koji nisu obveznici PDV-a, kao što je gore navedeno, moraju platiti porez u proračun ako su izdali račun kupcu s dodijeljenim iznosom poreza. U razmatranoj situaciji i ova se obveza mora ispuniti, iako nalogodavac nije osobno izdao takav račun kupcu. Stoga komitent mora iznos PDV-a prenijeti u proračun ako ga je primio kao dio prihoda od komisionara.

Bilješka. Unatoč brojnim objašnjenjima regulatornih tijela, izdavanje računa za promet robe (rad, usluge) s iskazanim iznosom PDV-a od strane poreznih obveznika koji koriste pojednostavljeni porezni sustav nije tako rijetkost. A to zauzvrat dovodi do dodatnih odgovornosti za "pojednostavljenu" osobu i stvara određene poteškoće i za sebe i za svog poslovnog partnera.

Odbitak nije moguć

Obveznici PDV-a, kao što je poznato, imaju pravo na umanjenje ukupnog iznosa poreza obračunanog sukladno čl. 166 Poreznog zakona Ruske Federacije, kako je utvrđeno čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezne olakšice (1. stavak članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). A neki “pojednostavljeni” ljudi u tromjesečju, kada izdaju račun s PDV-om, pokušavaju odbiti iznose poreza koje su im predočili prodavači roba (radova, usluga). I po ovom pitanju postoji jednoglasnost dužnosnika i sudaca.

Tako je Ministarstvo financija Rusije u pismu od 23. ožujka 2007. N 03-07-11/68, zajedno s gore navedenim zahtjevima za uplatu u proračun cjelokupnog iznosa PDV-a navedenog na fakturi, pojasnilo da porez odbitak na kupljenu robu (radove, usluge) za takav slučaj, norme ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđeno.

Moskovski poreznici naveli su odredbu koja, po njihovom mišljenju, to ne dopušta. Iznosi poreza prikazani kupcu koji nije obveznik PDV-a prilikom kupnje dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, ili stvarno plaćeni prilikom uvoza dobara, uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, na teritoriju Ruske Federacije od strane vrlina paragrafa . 3 p. 2 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije treba uzeti u obzir u trošku takve robe (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 30. studenog 2006. N 18 -11/3/104933@).

Suci Savezne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka odbacili su argument poduzetnika koji je koristio pojednostavljeni sustav oporezivanja o njegovom pravu na odbitak poreza na dodanu vrijednost jer se ne temelji na normama Pogl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije (Rezolucija Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 12. listopada 2010. N A79-15047/2009). U rezoluciji Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 16. kolovoza 2010. N A82-18698/2009, naveli su da je norma stavka 1. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije o mogućnosti smanjenja ukupnog iznosa PDV-a za porezne olakšice od strane osoba koje nisu obveznici PDV-a ne može se primijeniti, jer se njegova pravila primjenjuju na kategoriju poreznih obveznika koji primjenjuju opći režim oporezivanja i obračunavaju porez sukladno čl. 166 Porezni zakon Ruske Federacije.

Činjenica da osobe koje nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost (uključujući osobe koje su prešle na pojednostavljeni sustav oporezivanja) nemaju pravo na odbitak iznosa PDV-a plaćenog dobavljačima dobara (radova, usluga) također je naznačena u Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 08.10.2008 N A13-9829/2007.

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije je u Rezoluciji br. 14315/10 od 29. ožujka 2011. naveo da osobe koje nisu obveznici PDV-a, ako izdaju račune kupcima dobara na kojima je istaknut iznos ovog poreza, moraju platiti primljeni porez ne uzimajući u obzir porezne olakšice koje mogu ostvariti samo obveznici ovog poreza. Osobe navedene u stavku 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne odnose se na njih.

Kao što vidimo, među arbitrima postoji jednoglasno mišljenje o obvezi plaćanja cjelokupnog iznosa PDV-a raspoređenog po „pojednostavljencima“ na računu i nemogućnosti primjene odbitka s njihove strane. Ali isto se ne može reći za obračunate kazne, kazne za neplaćanje poreza i nepodnošenje prijave PDV-a.

Povrat poreza

Podsjetimo se da porezni obveznici (porezni agenti), uključujući one navedene u stavku 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju klauzule 5 čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije dužni su podnijeti prijavu PDV-a poreznim tijelima u mjestu svoje registracije najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja.

Istovremeno, porezne prijave (obračuni) za one poreze za koje su porezni obveznici oslobođeni obveze plaćanja u svezi s primjenom posebnih poreznih režima, u pogledu djelatnosti čije provođenje podrazumijeva primjenu posebnih poreznih režima, ili imovina ne podliježu podnošenju poreznim tijelima koja se koriste za obavljanje takvih aktivnosti (klauzula 2 članka 80. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Budući da “pojednostavljenci” nisu obveznici PDV-a, onda u pravilu ne moraju podnositi poreznu prijavu za ovaj porez. Prilikom izdavanja računa kupcu s dodjelom iznosa poreza organizacijama i pojedinačnim poduzetnicima koji nisu obveznici PDV-a u vezi s prijelazom na pojednostavljeni porezni sustav u skladu s Pogl. 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, Postupak popunjavanja porezne prijave za porez na dodanu vrijednost (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 15. listopada 2009. N 104n) predlaže podnošenje porezne prijave za PDV, uključujući naslovnu stranicu i odjeljak. 1 “Iznos poreza koji se plaća u proračun (povrat iz proračuna), prema poreznom obvezniku” prijave. Odjeljak 3 "Izračun iznosa poreza koji se plaća proračunu za transakcije oporezovane poreznim stopama predviđenim u stavcima 2 - 4 članka 164 Poreznog zakona Ruske Federacije" deklaracije nije popunjen i nije dostavljen (stavak 6. stavak 3. odjeljak I. "Opće odredbe Postupka).

Činjenica da organizacije koje nisu priznate kao obveznici PDV-a u vezi s primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja i izdale su račune s dodijeljenim iznosom poreza prilikom prodaje dobara (radova, usluga), prijenosa imovinskih prava na kupce, dužne su podnijeti porez informacije poreznim vlastima na mjestu njihove registracije PDV prijavu, dužnosnici stalno podsjećaju (Pisma Ministarstva financija Rusije od 23. listopada 2007. N 03-07-11/512, od 23. listopada 2007. N 03-07- 17/09, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 17. studenog 2009. N 16-15/120314, od 02.3.2009. N 16-15/008584.1, od 10.7.2008. N 19-11/93941, od 23.01.2008 N 19-11/005087).

Nepodnošenje prijave PDV-a u ovom slučaju fiskalne vlasti kvalificiraju kao porezni prekršaj čija je odgovornost predviđena čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako porezni obveznik ne podnese poreznu prijavu poreznom tijelu u mjestu registracije u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama, porezna tijela određuju kazne u iznosu od 5% neplaćenog iznosa poreza koji podliježe plaćanju. (doplata) na temelju ove izjave, za svaki puni ili djelomični mjesec od datuma utvrđenog za njegovu prezentaciju, ali ne više od 30% navedenog iznosa i ne manje od 1000 rubalja.

Međutim, većina arbitražnih sudova je suprotnog mišljenja. Dakle, suci Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga nisu našli ništa u radnjama žalbenog suda, koji je ukinuo odluku suda prvog stupnja i poništio pobijanu odluku inspektorata u vezi s držanjem tvrtke porezno odgovoran za nepodnošenje prijave PDV-a protivno važećem zakonodavstvu o porezima i naknadama. Za ovakvu odluku žalbeni suci naveli su sljedeće razloge. Sukladno čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije, subjekt odgovornosti za nepodnošenje porezne prijave u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama je porezni obveznik. Budući da podnositelj tijekom spornog razdoblja nije bio obveznik PDV-a u vezi s prelaskom na pojednostavljeni porezni sustav, na njega se nije mogla primijeniti obveza predviđena ovim člankom.

I to odgovara stajalištu iznesenom u Odluci predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. listopada 2007. N 4544/07. Viši suci u navedenom rješenju, analizirajući norme čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (porezni obveznik je dužan platiti zakonski utvrđene poreze i podnijeti poreznom tijelu u mjestu registracije na propisan način porezne prijave za one poreze koje je dužan platiti, ako je takva obveza predviđeno je zakonodavstvom o porezima i naknadama), gore navedeno, stavak 2. čl. 346.11, stavak 5. čl. 173. i st. 5. čl. 174., došao do zaključka da tvrtka ima samo obvezu prenijeti porez na dodanu vrijednost koji je obračunat na fakturi i nezakonito primljen od kupca.

Subjekt odgovornosti za nepodnošenje porezne prijave poreznom tijelu u mjestu registracije u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama u skladu s čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije, po njihovom mišljenju, je porezni obveznik. Budući da tvrtka nije bila obveznik PDV-a u vezi s prelaskom na pojednostavljeni sustav oporezivanja, obveza iz čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takva je obveza predviđena samo u odnosu na poreznog obveznika, što društvo nije bilo tijekom spornog razdoblja.

Činjenica da obveznici plaćanja PDV-a koji nisu podnijeli prijavu PDV-a ne mogu biti predmet odgovornosti prema čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije, navedeno u odlukama FAS Moskovskog okruga od 24. prosinca 2010. N KA-A41/16297-10, FAS Sjevernokavkaskog okruga od 14. kolovoza 2009. N A32-18246/2008- 46/245 i od 2. travnja 2008. N F08 -1566/2008-553A (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 06.07.2008. N 6834/08, prijenos na Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije Ruska Federacija u nalogu za nadzor je odbijen), FAS Uralskog okruga od 12/08/2008 N F09-9189/08-C3.

Istovremeno postoje i odluke u korist poreznih vlasti. Tako su suci Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga podržali zaključak žalbenog suda o zakonitosti pozivanja organizacije na odgovornost prema čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije kao u skladu s normama stavka 5. čl. 173. i st. 4. čl. 174 Porezni zakon Ruske Federacije. Klauzula 5 čl. 174. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji nameće osobama navedenim u stavku 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, obveza podnošenja relevantnih poreznih prijava u određenim rokovima, izravno imenuje te osobe kao porezne obveznike. U tom smislu, naplaćivanje novčane kazne za nepodnošenje prijava PDV-a također je zakonito (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 13. rujna 2007. N A65-50/2007-CA2-41).

Suci Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga smatrali su da je tvrtka koja koristi pojednostavljeni porezni sustav i izdaje račune s dodijeljenim iznosom PDV-a opravdano dovedena u poreznu odgovornost zbog nepodnošenja poreznih prijava PDV-a u skladu sa stavkom 2. Umjetnost. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da čl. Umjetnost. 173. i 174. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđaju posebnu obvezu obračunavanja PDV-a od strane poreznih obveznika koji su oslobođeni ispunjavanja svojih obveza kao poreznih obveznika i plaćanja obračunatih iznosa poreza u proračun, kao i obvezu podnošenja prijave PDV-a. (Rezolucija Savezne antimonopolske službe istočnosibirskog okruga od 11. travnja 2006. N A33-24838 /05-F02-1380/06-S1).

Kazne i kazne za neplaćanje PDV-a

Kao što je već spomenuto, fiskalni službenici tijekom inspekcijskih nadzora, kada pronađu račune „pojednostavljenih” tvrtki s iznosima PDV-a koji nisu doznačeni u proračun, osim dodatnog obračuna poreza, naplaćuju penale i novčane kazne sukladno čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, ovo stajalište poreznih službenika ne nalazi uvijek podršku na sudovima. Dakle, gore navedena rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga N F09-9189/08-C3 navodi da u slučaju plaćanja dospjelih iznosa poreza ili naknada kasnije od rokova utvrđenih zakonodavstvom o porezima i naknadama, obveza obračunavanja i plaćanja penala sukladno čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije dodjeljuje se poreznom obvezniku, obvezniku naknade ili poreznom agentu.

Poduzetnik, kao obveznik poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja, nije priznat kao obveznik PDV-a prema stavku 3. čl. 346.11 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, u slučaju neispunjavanja obveze poduzetnika da u proračun uplati iznose PDV-a obračunate na računima, utvrđene st. 1. stavak 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, primjena na njega odredaba predviđenih čl. Umjetnost. 75 i 122 Poreznog zakona Ruske Federacije je nezakonito. S tim u vezi, suci su naveli da su odlukom poreznog tijela u smislu dovođenja na odgovornost za neplaćanje poreza na dodanu vrijednost i naplate penala za kašnjenje u plaćanju ovog poreza povrijeđena prava i legitimni interesi poreznog obveznika, te su podržali stajalište nižestupanjskih sudova, kojima je udovoljeno zahtjevima poduzetnika za priznanjem rješenja inspektora nepravomoćnim u smislu dovođenja na poreznu obvezu iz čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, te obračunavanje kazni za neplaćanje PDV-a.

Iz sadržaja čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema sucima Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, slijedi da se kazna kao mjera za osiguranje ispunjenja obveze plaćanja poreza (pristojbi) primjenjuje. poreznim obveznicima (platiteljima naknada) i poreznim agentima i ne podliježe primjeni na osobe koje nisu priznate kao obveznici PDV-a, u slučaju njihove povrede zahtjeva iz stavka 5. čl. 173 Porezni zakon Ruske Federacije. Ujedno su naveli da odgovornost, sukladno čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuje se samo na obveznika ovog poreza (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. veljače 2006. N 11670/05).

Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 17. prosinca 2007. N F08-8217/07-3068A navodi da, u smislu čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici su subjekti porezne obveze. Osoba koja nije obveznik PDV-a, a primila je porez od druge ugovorne strane na račun u kojem je PDV istaknut u posebnom retku, dužna je porez prenijeti u prihod proračuna. U ovom slučaju odgovornost iz čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije ne odnosi se na takve osobe. Na temelju toga, kasacijski sud podržao je stajalište nižih sudova koji su smatrali da je tvrtka neosnovano privedena pravdi iz st. 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nezakonitog neprenošenja u proračun primljenog poreza na dodanu vrijednost (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 04.09.2008. N 4627/08, prijenos na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije za reviziju u redoslijedu nadzora osporenih sudskih akata je odbijen).

U gore navedenoj rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga N F08-1566/2008-553A pojašnjava se da je, zbog dizajna članka 5. čl. 174 Poreznog zakonika Ruske Federacije sljedeći su dužni podnijeti prijave PDV-a:

• porezni obveznici oslobođeni ispunjavanja obveza poreznog obveznika u vezi s obračunom i plaćanjem poreza, te
• porezni obveznici pri prodaji dobara (radova, usluga), čiji promet ne podliježe oporezivanju.

Za osobe koje nisu obveznici PDV-a norma je klauzula 5. čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema sucima, ne primjenjuje se.

Budući da je poduzetnik koristio pojednostavljeni sustav oporezivanja i nije bio obveznik PDV-a, nije mogao biti odgovoran za nepodnošenje porezne prijave za ovaj porez za sporna razdoblja. U takvim je okolnostima kasacijski sud razmatrao radnje nižih sudova, koji su udovoljili zahtjevima poduzetnika u pogledu poništenja rješenja porezne inspekcije o dovođenju na poreznu odgovornost prema čl. Umjetnost. 119 i 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, zakoniti.

Organizacije i pojedinačni poduzetnici koji koriste pojednostavljeni porezni sustav, kao što je poznato, koriste gotovinsku metodu utvrđivanja dohotka (1. stavak članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi, prilikom izdavanja računa s PDV-om, neki "pojednostavljeni" obračuni poreza i prijenosi se vrše kako se plaćanje primi od druge ugovorne strane. Utvrdivši to tijekom nadzora, fiskalni službenici smatraju da je kontrolirana osoba izvršila nepravovremeni obračun PDV-a. Po njihovom mišljenju, plaćanje treba biti izvršeno kako se izdaju računi. A ako su sredstva primljena kasnije od kraja tromjesečja u kojem su računi izdani, tada će obveznik plaćanja PDV-a imati dugovanja za porez tijekom razdoblja izdavanja. U vezi s tim, "pojednostavljenoj" osobi predočen je cijeli niz sankcija: dodatna procjena PDV-a za ovo porezno razdoblje, obračunavanje kazni i novčanih kazni.

Ali i po ovom pitanju suci se protive poreznicima. Tako je u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 14. prosinca 2011. N F09-8259/11 podržano stajalište nižih sudova koji su smatrali da, budući da čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži posebno pravilo koje predviđa povlačenje poreza od osoba koje nisu obveznici PDV-a u proračun; odredbe koje se odnose na postupak utvrđivanja porezne osnovice od strane obveznika PDV-a ne mogu se primijeniti na tvrtku. Stoga inspekcija nije imala temelja za usklađivanje poreznih obveza društva i preraspodjelu iznosa PDV-a u odnosu na datume izdavanja računa.

Udovoljavajući zahtjevima poreznog obveznika, nižestupanjski sudovi su pošli od činjenice da trgovačko društvo u revidiranom razdoblju nije bilo obveznik PDV-a, pa stoga postoje razlozi za primjenu čl. Umjetnost. 153., 167. st. 1. - 4. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije nije bio dostupan.

Ovaj zaključak, po mišljenju kasacijskih sudaca, odgovara zakonu, budući da su obveze predviđene stavkom 5. čl. 173. i st. 4. čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije ne mijenjaju status osoba koje nisu obveznici PDV-a.

S tim u vezi, ispunjenje obveze plaćanja PDV-a utvrđene stavkom 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđeno obračunavanje kazni i mogućnost primjene mjera porezne obveze predviđenih za porezne obveznike.

Gore je navedeno da je argument za suce Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga u priznavanju zakonitosti odluke poreznih vlasti o izricanju kazni za nepodnošenje prijave PDV-a od strane "pojednostavljene" osobe koja je izdala poreznu fakturu je li ta klauzula 5. čl. 174. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji nameće osobama navedenim u stavku 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, obveza podnošenja relevantnih poreznih prijava u određenim rokovima, po njihovom mišljenju, izravno naziva te osobe poreznim obveznicima. Na temelju toga smatrali su legitimnim dovesti organizaciju do porezne obveze prema čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije za neplaćanje poreza.

Je li PDV uključen u prihod?

Osim obveze plaćanja PDV-a u proračun u slučaju izdavanja „pojednostavljenog“ računa s raspoređenim porezom, regulatorna tijela također snažno preporučuju uključivanje iznosa PDV-a u dohodak poreznog obveznika prilikom utvrđivanja porezne osnovice za plaćeni porez. prema pojednostavljenom poreznom sustavu (Pisma Ministarstva financija Rusije od 14. travnja 2008. N 03-11-02/46, od 13.3.2008. N 03-11-04/2/51, od 07.09./ 2007 N 03-04-06-02/188, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 02/03/2009 N 16 -15/008584).

A to se argumentira na sljedeći način. Sukladno stavku 1. čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav, pri određivanju predmeta oporezivanja, uzimaju u obzir dohodak od prodaje robe (rad, usluge), imovinska prava i neoperativni prihod, utvrđen u skladu s tim u sukladno čl. Umjetnost. 249 i 250 Poreznog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju primanja predviđena čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije. Prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava, u skladu sa stavkom 2. čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju se na temelju svih primitaka povezanih s plaćanjima za prodanu robu (rad, usluge) ili imovinska prava izražena u novcu i (ili) u naravi. Članci 249. i 251. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđaju smanjenje prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava za iznos PDV-a plaćenog na način utvrđen stavcima. 1. stavak 5. čl. 173 Porezni zakon Ruske Federacije.

„Jednostavniji“ s objektom „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ ne mogu uključiti iznos PDV-a koji je doznačen u proračun u rashode, jer se ne uklapa ni u jednu stavku rashoda predviđenu stavkom 1. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Iznosi poreza i naknada plaćeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije smanjuju oporezivu osnovicu (članak 22, stavak 1, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, ovo pravilo ne vrijedi za ovaj slučaj. Uostalom, iako je porez plaćen u skladu sa zahtjevima zakona, ne ispunjava uvjete iz stavka 2. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije koji navodi da se troškovi prihvaćaju pod uvjetom da ispunjavaju kriterije navedene u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije: biti opravdan, dokumentiran, proveden za obavljanje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda. U ovom slučaju, ti se troškovi, prema financijerima, ne mogu smatrati ekonomski opravdanim (Pismo Ministarstva financija Rusije od 16. travnja 2004. N 04-03-11/61, spomenuto pismo N 03-11-04/2/ 51).

Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 17472/08 od 1. rujna 2009., analizirajući gore navedene odredbe čl. 168. st. 3. čl. 346.11, sek. 1. stavak 5. čl. 173. i st. 2. čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i čl. 41 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se dohodak priznaje kao ekonomska korist u novčanom ili nenovčanom obliku, uzimajući u obzir ako ga je moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti i utvrditi u skladu s Pogl. 23 “Porez na osobni dohodak”, 25 “Porez na dobit poduzeća” Poreznog zakona Ruske Federacije, došli do drugačijeg zaključka. Neopravdano obračunati i primljeni iznosi PDV-a od strane obveznika pojednostavljenog sustava oporezivanja, prema mišljenju viših sudaca, nisu njegov prihod za potrebe obračuna poreza koji plaća.

Zbog činjenice da je inspektorat nezakonito uključio u dohodak poduzetnika iznose PDV-a koje je primio od kupaca prilikom prodaje dobara (radova, usluga), osnova za naplatu kazni za zakašnjelo plaćanje poreza prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja i donošenje poduzetnik na odgovornost predviđenu stavkom 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, nema kazni za nepotpuno plaćanje.

Činjenica da iznos PDV-a koji je primio „pojednostavljenac“ prema fakturi koju je izdao od kupca dobara (radova, usluga) nije njegov dohodak te se stoga ne smije uzeti u obzir kao dio dohotka kada izračunavanje poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu, također je navedeno u gornjoj Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga N A32-18246/2008-46/245. Prilikom donošenja takve odluke, argumenti suca bili su identični presudi sudaca Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije.

"Zrcaljenje" - isključivo sudski

Kada se izda “pojednostavljeni” PDV račun, osim što sebi stvara dodatne poteškoće, stvara ih i svom poslovnom partneru. Mogućnost da druga ugovorna strana poreznog obveznika koji primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, primivši od njega fakturu s dodijeljenim iznosom poreza, prihvati takav odbitak za odbitak, regulatorna tijela doživljavaju s velikim skepticizmom.

Stav financijera o izdavanju računa od strane poreznih obveznika koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja iznijet je gore: ne bi ih trebali izdavati. Iz toga službenici zaključuju da se iznos PDV-a naveden u fakturama izdanim od strane „pojednostavljene osobe” koja ne ispunjava obveze obveznika poreza na dodanu vrijednost ne može prihvatiti za odbitak od kupca dobara (radova, usluga) (Pisma od Ministarstvo financija Rusije od 16.05.2011 N 03-07-11/126, od 29.11.2010 N 03-07-11/456).

Poreznici se slažu s mišljenjem financijera. Istovremeno su proširili bazu argumenata. Obveznik poreza na dodanu vrijednost (kupac) nema pravo na odbitak PDV-a iskazanog na pojednostavljenom računu za robu (radove, usluge) koju je kupac kupio, jer na temelju čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza koje je obveznik PDV-a (prodavatelj) prikazao u skladu s klauzulom 1. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije obvezniku poreza na dodanu vrijednost (kupcu) pri kupnji dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije.

S tim u vezi, iznosi poreza koje je porezni obveznik koji primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja iskazao poreznom obvezniku PDV-a ne podliježu odbitku, jer se osoba koja primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav inicijalno ne priznaje kao obveznik poreza na dodanu vrijednost.

Osim toga, računi sastavljeni i izdani u suprotnosti s postupkom utvrđenim stavcima 5. i 6. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije ne može biti temelj za prihvaćanje iznosa poreza koje je prodavač predočio kupcu za odbitak ili povrat (2. stavak članka 169 Poreznog zakona Ruske Federacije). Klauzula 5 čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da na računu mora biti navedeno ime, adresa i identifikacijski broj obveznika poreza na dodanu vrijednost.

Slijedom toga, račun prodavatelja koji nije obveznik PDV-a ne može ispravno odražavati pokazatelje predviđene stavkom 5. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pisma Federalne porezne službe Rusije od 05/06/2008 N 03-1-03/1925, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 04/05/2010 N 16-15 /035198).

Međutim, suci ne prihvaćaju argumente dužnosnika.

Tako su suci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga smatrali da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza plaćenog dobavljaču koji nije obveznik PDV-a, budući da su ispunjeni svi zahtjevi za mogućnost njegova prihvaćanja, predviđeni u Umjetnost. Umjetnost. 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 3. listopada 2008. N F04-5905/2008 (12527-A45-25)).

Rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 16. svibnja 2012. N A78-5523/2011 napomenula je da se korištenje pojednostavljenog poreznog sustava od strane druge ugovorne strane bez utvrđivanja činjenica loše vjere samog poreznog obveznika ne može prepoznati kao okolnost koja ukazuje da je porezni obveznik ostvario neopravdanu poreznu olakšicu i lošu namjeru poreznog obveznika, te biti temelj za odbijanje primjene odbitaka na temelju računa izdanih od strane „pojednostavljene” druge ugovorne strane.

Odlukom Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 1. kolovoza 2012. N A40-106168/11-129-446 priznata je pravna primjena poreznog odbitka za PDV koji je predložila druga ugovorna strana koja koristi pojednostavljeni porezni sustav. Na temelju paragrafa. 1. stavak 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, porez u proračun plaćaju osobe koje nisu porezni obveznici ako izdaju račun na kojem je istaknut iznos poreza. Istodobno, nametanje obveze plaćanja PDV-a u takvoj situaciji osobi na čiju je adresu izdan pripadajući račun nije u skladu s ovim pravnim pravilom.

Prema sucima Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga, nepostojanje obveze obračunavanja i plaćanja PDV-a kod druge ugovorne strane tvrtke, zbog primjene pojednostavljenog poreznog sustava, ne lišava poreznog obveznika prava na odbitak PDV na fakture izdane od strane dobavljača. Propisi gl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa mogućnost odbijanja prihvaćanja iznosa PDV-a za odbitak ako dobavljač nema obvezu plaćanja poreza. Prema stavku 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodavatelj robe koji nije obveznik PDV-a, ali je primio iznose poreza od kupca, dužan ih je uplatiti u proračun (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernog Kavkaza okruga od 13. kolovoza 2010. N A32-2525/2009-70/36).

Odlučujući u korist poreznog obveznika o mogućnosti odbitka iznosa PDV-a, suci FAS-a Povolškog okruga pošli su od sljedećeg. Nadzor nad ispunjavanjem obveze uplate primljenih iznosa PDV-a u proračun povjerava se poreznom tijelu. Kršenje ove obveze od strane dobavljača temelj je da porezno tijelo protiv njih primijeni mjere predviđene poreznim propisima. Ali to ne može poslužiti kao osnova za odbijanje poreznog obveznika u dobroj vjeri da podnese zahtjev za porezne olakšice. Nezakonito je pravo kupca na povrat PDV-a dovoditi u ovisnost o postupanju isporučitelja, budući da porezna obveza plaćanja poreza nije ugovorna, već javna, te ne postoji odnos između njezinog ispunjenja i ispunjenja drugih obveza poreznog obveznika. . Kupac ima pravo, ali ne i obvezu, provjeravati poštenje dobavljača poreznog obveznika u odnosima s javnošću i ne treba odgovarati za nepoštenost svojih ugovornih strana. Odredbe poreznog zakonodavstva ne utvrđuju obvezu poreznog obveznika da potvrdi uplatu iznosa poreza u proračun od strane dobavljača prilikom primanja poreznog odbitka za PDV (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 20. listopada 2011. N A12- 524/2011).

Suci Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga odbacili su argument poreznih vlasti da tijekom razdoblja sporova druga ugovorna strana tvrtke nije bila obveznik PDV-a, pa stoga nije bila formirana ekonomska osnova za povrat poreza iz proračuna, jer je na temelju toga članka 5. čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije (plaćanje PDV-a u proračun), prisutnost druge ugovorne strane - obveznika PDV-a kao obveznika ovog poreza nije obvezan uvjet za prikazivanje ovog poreza za odbitak od strane kupca robe. prema fakturama dobavljača koji su mu predočeni (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 03.07.2012. N A48-3412 /2011).

U preostala četiri savezna arbitražna suda postoje odluke pozitivne za porezne obveznike-kupce. Na primjer, rezolucije:

• FAS Sjeverozapadni okrug od 14. svibnja 2008. N A05-9040/2007;
• FAS Far Eastern District od 29. studenog 2010. N F03-8343/2010;
• FAS Volga-Vyatka District od 16. travnja 2010. N A29-6157/2009;
• FAS Uralskog okruga od 23. svibnja 2011. N F09-2100/11.

Kao što vidimo, ako porezna tijela ne prihvate iznos odbitka na fakturi PDV-a koju je izdala "pojednostavljena" osoba, kupac može braniti zakonitost ove radnje na arbitražnom sudu.