Kako uključiti PDV u računovodstvene politike. Računovodstvena politika oporezivanja: PDV tab

Pri formiranju računovodstvene politike poreznog računovodstva posebno mjesto zauzima računovodstvena politika PDV-a. Pogledajmo pobliže:

• gdje i kako je postavljena računovodstvena politika PDV-a u 1C;
• kako postaviti postavke za organizacije oslobođene PDV-a;
• kako pokrenuti poseban računovodstveni mehanizam;
• kako postaviti otpremu bez prijenosa vlasništva;
• Koje mogućnosti postoje za registraciju avansnih računa u 1C?

Računovodstvena politika PDV-a

Računovodstvena politika PDV-a postavljena je na kartici PDV U poglavlju Glavno – Postavke – Porezi i izvješća – kartica PDV.

Ova je kartica dostupna za uređivanje samo ako Porezni sustav organizacije- Općenito.

U postavkama računovodstvene politike PDV-a potrebno je definirati:

• Je li organizacija oslobođena plaćanja PDV-a sukladno čl. 145 (145.1) Porezni zakon Ruske Federacije;
• Postoji li odvojeno računovodstvo ulaznog PDV-a?
• je li potrebno obračunati PDV u trenutku otpreme, bez čekanja prijenosa vlasništva;
• postupak evidentiranja računa za avansna plaćanja.

Razmotrimo kako postaviti ovu ili onu postavku u 1C, na što ona utječe i kako će se to odraziti u programu.

Oslobađanje od PDV-a

Ako je organizacija oslobođena plaćanja PDV-a prema čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije ili 145.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, tada morate potvrditi okvir Organizacija je oslobođena plaćanja PDV-a .

Ako je ovaj potvrdni okvir uključen, tada se pri registraciji prodajnih dokumenata automatski postavlja sljedeće:

• % PDV – Bez PDV-a.

Odvojeno obračunavanje ulaznog PDV-a

Da biste mogli voditi odvojeno računovodstvo ulaznog PDV-a u programu, morate označiti okvir Održava se zasebno računovodstvo ulaznog PDV-a .

Zasebno računovodstvo mora se voditi ako u poreznom razdoblju postoji i prihod (prodaja) koji podliježe PDV-u (18% ili 10%) i neoporezive transakcije:

• nije priznat kao predmet oporezivanja (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• ne podliježe oporezivanju (članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• čije mjesto provedbe Ruska Federacija ne priznaje (članak 148. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Zasebno računovodstvo dolaznog PDV-a mora se voditi i kada organizacija prodaje sirovine za izvoz (stavak 2., točka 10., članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Označavanjem ovog okvira pokreće se "stari" mehanizam vođenja odvojenog računovodstva u registrima akumulacije PDV-a u 1C. Obračun ulaznog PDV-a za raspodjelu provodi se u akumulacijskom registru PDV na neizravne troškove .

Raspodjela ulaznog PDV-a izvršit će se kada dokument Raspodjela PDV-a.

Prilikom označavanja drugog potvrdnog okvira Odvojeno obračunavanje PDV-a računovodstvenim metodama uključena je “nova” metoda odvojenog obračuna ulaznog PDV-a. Sastoji se u činjenici da se obračun ulaznog PDV-a za raspodjelu ne provodi u akumulacijskom registru PDV na neizravne troškove , a na dodatnom potkonto Metoda obračuna PDV-a na konto 19 “PDV na stečene vrijednosti”. Kada je potvrdni okvir uključen, ovaj treći podračun se pojavljuje u kontnom planu 1C, koji je potrebno ispuniti u dokumentima o primitku.

Subconto Metode obračuna PDV-a može uzeti sljedeće vrijednosti:

• Prihvaćeno za odbitak- za transakcije koje podliježu PDV-u: pretporez će se odbiti na opći način.
• Uključeno u cijenu- za transakcije koje nisu oporezive PDV-om: u cijenu će biti uračunat ulazni PDV.
• Blokirano do potvrde 0%- za transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 0%, osim za izvoz nerobnih dobara: ulazni PDV će se odbiti nakon potvrde stope od 0%.
• Distribuirano- za opće poslove će se raspodijeliti. U tom slučaju pretporez se mora raspodijeliti, jer se iskazuje na stjecanja koja će se istovremeno koristiti u djelatnosti:
  • podliježe PDV-u po stopi od 18% (10%),
  • ili podliježe PDV-u po stopi od 0% (roba),
  • ili neoporezivi (bez PDV-a).

U pravilu su to opće kupnje, na primjer, najam ureda.

Pošiljka bez prijenosa vlasništva

Potreba za obračunavanjem PDV-a u trenutku otpreme, a ne u trenutku prijenosa vlasništva, postavlja se pomoću potvrdnog okvira PDV se obračunava na pošiljku bez prijenosa vlasništva .

Ako je potvrdni okvir označen, PDV se obračunava u trenutku otpreme robe i materijala na dokument Prodaja (akt, faktura) vrsta operacije Otprema bez prijenosa vlasništva.

Kod knjiženja isprave za otpremu robe i materijala bez prijenosa vlasništva obračunava se PDV, a prihodi iz računovodstva i knjigovodstvene evidencije se ne priznaju, jer se utvrđuje u trenutku prijenosa vlasništva.

Naknadno se formalizira prijenos vlasništva korištenjem dokument Prodaja otpremljene robe.

Prilikom njegove provedbe PDV se neće obračunavati, jer je obračunat u trenutku otpreme, već će se prihod priznati prema računovodstvu i računovodstvenim evidencijama.

Saznajte više s primjerima:

• Otprema robe bez prijenosa vlasništva
• Prodaja robe prijenos vlasništva
• Prodaja nekretnine (prijenos vlasništva nakon državne registracije)

Postupak evidentiranja računa za predujmove

Nakon primitka predujma, prodavatelj mora obračunati PDV na dan primitka predujma (čl. 2, st. 1, čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezna osnovica bit će iznos primljen kao predujam, a PDV se obračunava prema obračunskim stopama od 10/110 ili 18/118 - to ovisi o predmetu koji se prodaje (točka 4 članka 164 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Pogledajmo koje se opcije za izdavanje računa mogu instalirati u program:

• Uvijek evidentirajte fakture po primitku predujma.

Za sve primljene avansne iznose, osim onih koji su prebijeni isti dan, bit će izrađeni avansni računi.

• Nemojte registrirati fakture za kompenzaciju predujmova unutar 5 kalendarskih dana.

Računi za predujmove bit će kreirani samo za one iznose avansa koji nisu odobreni u roku od 5 kalendarskih dana nakon njihova primitka.

Da li je potrebno pripremiti avansni račun ako je pošiljka izvršena unutar 5 dana nakon primitka avansnog plaćanja? Što o tome misle poreznici?

• Ne registrirajte fakture za predujmove odobrene prije kraja mjeseca.

Predujmovi će se izdati samo za nepodmirene iznose predujma tijekom mjeseca u kojem su primljeni.

• Ne registrirajte račune za predujmove do kraja poreznog razdoblja.

Predujmovi računi bit će generirani samo za iznose plaćanja unaprijed koji nisu prebijeni tijekom poreznog razdoblja (tromjesečja) u kojem su primljeni.

• Ne registrirajte fakture za predujmove(članak 13. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ova je opcija namijenjena organizacijama čije aktivnosti potpadaju pod klauzulu 13. čl. 167 Porezni zakon Ruske Federacije.

Poglavlje 21 Poreznog zakona Ruske Federacije obvezuje da se u računovodstvenim politikama organizacije odraze određene odredbe o postupku vođenja poreznog računovodstva u svrhu izračuna poreza na dodanu vrijednost. U tablici 2. prikazani su glavni elementi računovodstvene politike za potrebe obračuna poreza na dodanu vrijednost.

tablica 2

Ne.	Element računovodstvene politike	Mogućnosti za odraz u računovodstvenim politikama	Norma Poreznog zakona Ruske Federacije
	Trenutak utvrđivanja porezne osnovice za promet (promet dobara (rad, usluga)) za porezne obveznike s dugim ciklusom proizvodnje	U odnosu na poslove prodaje dobara (radova, usluga) trenutak utvrđivanja porezne osnovice se utvrđuje kao: 1. dan otpreme (prijenosa) robe (obavljenja rada, pružanja usluga); 2. najraniji datum: dan otpreme (prijenosa) robe (rada, usluga); dan plaćanja, djelomično plaćanje za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva	167. st. 1. i 13. čl
	Oslobađanje od dužnosti poreznog obveznika	1. Organizacija koristi pravo na oslobođenje od PDV-a. 2. Plaća PDV na opći način. Izbor je moguć pod uvjetom da u prethodna tri uzastopna kalendarska mjeseca iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) bez PDV-a nije premašio ukupno 2 milijuna rubalja.	Članak 145
	Transakcije koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja)	1. Organizacija koristi pravo na izuzeće od oporezivanja transakcija predviđeno stavkom 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. 2. Organizacija se odriče prava na izuzeće od oporezivanja transakcija predviđenih stavkom 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije	3. i 5. st. čl.149
	Postupak vođenja zasebnog računovodstva	Pri obavljanju oporezivih i neoporezivih transakcija porezni obveznik je dužan o njima voditi posebnu evidenciju.	Članak 149. stavak 4

Glavni i jedini element koji se izravno spominje u poglavlju 21 Poreznog zakona Ruske Federacije kao računovodstvena politika je trenutak utvrđivanja porezne osnovice za porezne obveznike s dugim (preko šest mjeseci) ciklusom proizvodnje(1. i 13. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ova kategorija poreznih obveznika ima pravo utvrditi trenutak utvrđivanja porezne osnovice kao dan otpreme (prijenosa) dobara (izvršenje radova, pružanje usluga). Utvrđivanjem navedenog postupka u računovodstvenoj politici, porezni obveznici s dugim ciklusom proizvodnje ne mogu obračunati PDV na dan primitka predujmova (plaćanja, djelomičnih plaćanja) za predstojeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). Ovaj dan im neće biti trenutak za utvrđivanje porezne osnovice.

Preduvjet za korištenje ove metode je odvojeno računovodstvo transakcija i iznosa poreza za kupljena dobra, radove, usluge, uključujući dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, imovinska prava koja se koriste za operacije za proizvodnju dobara (radova, usluga) duge proizvodnje ciklus itd.

Svi porezni obveznici, osim navedenih, obvezni su obračunati PDV, uključujući u poreznu osnovicu i iznose primljenih predujmova za buduće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). Za njih trenutak utvrđivanja porezne osnovice nije element računovodstvene politike.

Dodatni elementi mogu se odraziti na računovodstvene politike. One nisu obvezujuće i uključene su u računovodstvene politike prema vlastitom nahođenju poreznih obveznika. Konkretno, govorimo o ograničenju prihoda koje se mora poštivati ​​kako bi se primijenilo pravo na izuzeće prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni obveznici čiji ukupni prihod od prodaje dobara (radova, usluga) bez poreza na dodanu vrijednost u prethodna tri mjeseca nije premašio ukupno 2 milijuna rubalja imaju pravo ne obračunavati niti plaćati PDV. Neke organizacije utvrđuju u svojim računovodstvenim politikama svoju namjeru da iskoriste odredbe ovog članka.

E Ako organizacija, osim transakcija koje podliježu PDV-u, obavlja transakcije koje ne podliježu oporezivanju (ili su oslobođene od oporezivanja), potrebno je u računovodstvenoj politici odrediti postupak njihovog odvojenog računovodstva (članak 149. stavak 4. stavak 5. točke 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nekoliko riječi o tome zašto je potrebno odvojeno računovodstvo. Za točan obračun iznosa PDV-a u proračunu potrebno je zasebno obračunavanje PDV-a.

Za ispravnu raspodjelu iznosa "ulaznog" PDV-a između različitih vrsta aktivnosti, organizacija vodi zasebno računovodstvo:

• transakcije koje podliježu PDV-u;
• transakcije izuzete od oporezivanja (uključujući transakcije koje ne podliježu PDV-u) u skladu s člancima 146. i 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Od 1. siječnja 2018. tvrtke su dužne voditi odvojeno računovodstvo PDV-a čak i ako poštuju pravilo od pet posto (Savezni zakon br. 335-FZ od 27. studenog 2017.). A ako tvrtka ne organizira zasebno računovodstvo takvih transakcija, tada tvrtka nema pravo zahtijevati porezne olakšice (klauzula 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 3. prosinca 2014. br. 03-07-11/61862, Rezolucija AS Uralskog okruga od 15.06.2017. br. A76-7964/2016, Sjeverozapadni okrug od 25. februara 2016. br. A56 -72196/2013).

Poglavlje 21. Poreznog zakona Ruske Federacije i čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije ne uspostavlja metodu za vođenje zasebnog računovodstva. U tom smislu, tvrtka ima pravo odabrati metodu koja bi joj omogućila, kako bi se primijenila olakšica prema klauzuli 13, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, na najprikladniji način za određivanje koje iznos pretporeza odnosi se na oporezive transakcije, a koji - na transakcije izuzete od oporezivanja.

“Ulazni” PDV može se odbiti u cijelosti (odnosno bez raspodjele) ako udio rashoda na poslovima koji su izuzeti od oporezivanja ne prelazi 5 posto ukupnih rashoda na svim poslovima. Ovo se pravilo primjenjuje pri kupnji koja je namijenjena i transakcijama koje su oporezive i oslobođene PDV-a.

Računovodstvena politika: odvojeno računovodstvo PDV-a: postupak refleksije

Organizacija vodi odvojeno računovodstvo za transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 18 (10) posto i one koje su izuzete od oporezivanja.

Ako se ne poštuju metode za vođenje odvojenog računovodstva za iznose "ulaznog" PDV-a propisane računovodstvenom politikom PDV-a, porezna će tijela uskratiti pravo na povrat PDV-a (Rezolucija AS Dalekoistočnog okruga od 2. lipnja 2017. br. A04-8141/2016).

Ovdje je isječak računovodstvene politike o zasebnom obračunu PDV-a.

"…1. Za odvojeno obračunavanje PDV-a, za 90 računa otvoreni su sljedeći podračuni:

• „Transakcije koje podliježu PDV-u”;
• "Transakcije oslobođene poreza"

Za odvojeno obračunavanje „ulaznog“ PDV-a, za 19 računa otvoreni su sljedeći podračuni:

• “PDV se može odbiti”;
• "PDV za distribuciju."

1.1. “Ulazni” PDV na robu nabavljenu samo za djelatnosti izuzete od oporezivanja uključuje se u nabavnu vrijednost robe bez iskaza na računu 19.

1.3. „Ulazni“ PDV na robu nabavljenu za djelatnosti koje podliježu PDV-u i za djelatnosti izuzete od oporezivanja iskazuje se na računu 19 podračuna „PDV na distribuciju“.

Na kraju tromjesečja, "ulazni" PDV prikazan na računu 19 podračuna "PDV za raspodjelu" podliježe raspodjeli prema formuli:

Iznos PDV-a koji se uključuje u vrijednost imovine utvrđuje se kao razlika između ukupnog iznosa PDV-a iskazanog od strane dobavljača za izvještajno tromjesečje i iznosa PDV-a koji se odbija.

1.4. Iznos „ulaznog” PDV-a koji se uključuje u trošak robe uzima se u obzir u trošku prodaje razmjerno udjelu troška prodane robe u ukupnom trošku robe obračunatom u tromjesečju.”

Računovodstvena politika za potrebe poreznog računovodstva je skup metoda za utvrđivanje porezne osnovice, obračunavanje i plaćanje poreza - primarno promatranje, troškovno mjerenje, tekuće grupiranje i konačno uopćavanje činjenica o gospodarskom djelovanju. Važan element računovodstvene politike je dio o porezu na dodanu vrijednost. Posebno je zanimljiv postupak obračuna PDV-a u nejasnim situacijama.

Pravila i iznimke

Kao opće pravilo, iznosi PDV-a iskazani pri stjecanju (uvozu) dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, prihvaćaju se za odbitak. Međutim, postoje iznimke. Dakle, u skladu sa stavkom 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a uzimaju se u obzir u trošku robe (rada, usluga) u sljedećim slučajevima:

• pri korištenju dobara (radova, usluga) u transakcijama koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u skladu s člankom 149. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• kada se koristi roba (radovi, usluge) u operacijama čije mjesto prodaje nije teritorij Ruske Federacije (članci 147, 148 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• u slučajevima stjecanja dobara (radova, usluga) od strane osoba koje nisu obveznici PDV-a ili su oslobođene od plaćanja u skladu s člankom 145. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• pri korištenju dobara (radova, usluga) u transakcijama koje ne podliježu oporezivanju na temelju stavka 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osim toga, operacije navedene u stavku 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije (podtočka 1. stavak 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije) ne podliježu PDV-u (ne priznaju se kao prodaja).

Porezni obveznici također trebaju obratiti pozornost: članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta poreznom obvezniku, u slučaju primitka uplate, djelomično plaćanje na račun nadolazećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), trajanje čiji proizvodni ciklus prelazi šest mjeseci (prema popisu koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije), prihvatiti trenutak utvrđivanja porezne osnovice kao dan otpreme (prijenosa) navedene robe (izvođenje radova, pružanje usluge). Ovo se pravo može primijeniti samo ako se vode posebne evidencije o izvršenim transakcijama i iznosima poreza za nabavljena dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, imovinska prava koja se koriste u dugom proizvodnom ciklusu i druge operacije.

Podsjetimo se da prema stavku 5. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije transakcije koje ne podliježu oporezivanju dijele se na transakcije:

• obvezno izuzeće od PDV-a (točke 1, 2 članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• beneficije koje porezni obveznik može odbiti (3. stavak članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu: stavak 4. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije obvezuje porezne obveznike da vode posebnu evidenciju transakcija koje podliježu PDV-u i oslobođene su od oporezivanja. Osim toga, porezni obveznici koji su prebačeni na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti također moraju voditi odvojeno računovodstvo (stavak 6. stavak 4. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, postupak zasebnog računovodstva trebao bi se odraziti u računovodstvenoj politici poduzeća.

Odvojeno računovodstvo

U svim slučajevima kada porezni obveznik uz djelatnosti koje podliježu PDV-u obavlja i neoporezive poslove, dužan je o njima voditi posebnu evidenciju. Prema stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza koje prodavatelji robe (radova, usluga), imovinskih prava iskazuju takvim poreznim obveznicima:

• uzimaju se u obzir u trošku dobara (radova, usluga), imovinskih prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;
• prihvaćaju se za odbitak u skladu s člankom 172. Poreznog zakona Ruske Federacije za robu (radove, usluge), imovinska prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u;
• prihvaćaju se za odbitak ili uzimaju u obzir u trošku robe u omjeru u kojem se koriste za proizvodnju i (ili) prodaju robe (radova, usluga), imovinska prava, transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanju (oslobođeno od oporezivanja), - za dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, imovinska prava koja se koriste za realizaciju oporezivih i neoporezivih (oslobođenih od oporezivanja), na način utvrđen usvojenom računovodstvenom politikom od strane poreznog obveznika za porezne svrhe.

Specificirano proporcija utvrđuje se na temelju troška isporučene robe (rad, usluge), imovinska prava, transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnom trošku robe (rad, usluge), imovinska prava koja se odražavaju na porezno razdoblje .

Podsjetimo, porezni obveznici koji ne ispunjavaju uvjete za vođenje odvojenog računovodstva lišeni su prava na odbitak iznosa PDV-a, kao i na uključivanje tih iznosa u rashode za potrebe obračuna poreza na dobit.

Iz navedenog proizlazi da se iznos „ulaznog” PDV-a mora raspodijeliti proporcionalno, čija je osnovica trošak isporučenih dobara (radova, usluga), imovinskih prava. Prijenos vlasništva u ovom slučaju nije bitan. Osnovicu treba izračunati za porezno razdoblje u kojem je stečena imovina (rad, usluga), imovinska prava namijenjena za oporezive i neoporezive promete.

Porezno razdoblje

Imajte na umu da je porezno razdoblje za PDV tromjesečje, što znači da se osnovica za izračun udjela može odrediti tek na kraju tromjesečja (pismo Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 2008. br. 03-07 -07/121, Federalna porezna služba Rusije od 1. srpnja 2008. br. 3-1-11/150 i od 24. lipnja 2008. br. ShS-6-3/450@). Ovaj postupak treba slijediti čak i ako je dugotrajna imovina ili nematerijalna imovina koja se koristi u transakcijama koje podliježu ili ne podliježu PDV-u registrirana u prvom mjesecu tromjesečja i potrebno je utvrditi iznos PDV-a koji je uključen u početni trošak ovo svojstvo.

Postupak za dodjeljivanje PDV-a početnom trošku imovine mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici poduzeća. Za to mogu postojati različite mogućnosti (vidi primjer 1).

Primjer 1

Sažmi emisiju

Opcija 1. Pretpostavlja se da je osnovica za izračun u trenutku upisa nekretnine jednaka podacima temeljenim na rezultatima prethodnog tromjesečja. Zatim, na kraju tromjesečja, kada su poznati udjeli otpreme za poslove koji podliježu i ne podliježu PDV-u, provode se korektivni zahvati.

Opcija 2. Pretpostavlja se da je osnovica za izračun u trenutku upisa nekretnine jednaka određenoj prosječnoj vrijednosti. Zatim se na temelju rezultata tromjesečja (poreznog razdoblja) provode korektivne operacije.

Kao što je već navedeno, osnovica za obračun iznosa PDV-a je trošak otpremljenih dobara (radova, usluga) i imovinskih prava. U primjeru 2 prikazane su mogućnosti formula za izračun iznosa poreza koji se odbijaju i uključuju u kupoprodajnu cijenu, što bi trebalo biti prikazano u Računovodstvenoj politici.

Primjer 2

Sažmi emisiju

• PDV uklj. = PDV ukupno x SOP/OSP,
• PDV uklj. - iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava koja se koriste u transakcijama koje su oporezive i neoporezive PDV-om, a koji se mogu odbiti;
• PDV ukupno
• SOP - trošak proizvoda koji podliježu PDV-u, isporučenih u razdoblju u kojem su kupljena dobra (radovi, usluge), imovinska prava;
• OSB ploča
• PDV dug = PDV ukupno x SNP/OSP,
• PDV dug - iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava koja se koriste u transakcijama koje su oporezive i neoporezive PDV-om, uključena u njihov trošak;
• PDV ukupno - ukupan iznos PDV-a na dobra (radove, usluge), imovinska prava za porezno razdoblje;
• SNP - trošak proizvoda koji ne podliježu PDV-u, otpremljeni u razdoblju u kojem su kupljena dobra (radovi, usluge), imovinska prava;
• OSB ploča - ukupni trošak proizvoda otpremljenih tijekom poreznog razdoblja.

Barijera od pet posto

Organizacije mogu izbjeći potrebu za vođenjem zasebnog računovodstva PDV-a.

Dakle, prema stavku 9. stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo ne primjenjivati ​​odredbe o odvojenom računovodstvu u onim poreznim razdobljima u kojima je udio ukupnih troškova za proizvodnju dobara (radovi, usluge), imovinska prava, transakcije za prodaju kojih ne podliježu oporezivanju, ne prelazi 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova proizvodnje (vidi Primjer 3). Treba imati na umu da porezni obveznik to pravo mora prikazati u Računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva. U suprotnom će inspekcijska tijela raspodijeliti iznos „ulaznog“ PDV-a na temelju navedenog omjera.

Primjer 3

Sažmi emisiju

Iznosi kamata na kredite koje je porezni obveznik primio od zajmoprimca, a ne podliježu PDV-u, zanemarivi su u odnosu na iznos prihoda koji podliježu PDV-u. Troškovi po ugovorima o kreditu također su znatno manji od iznosa troškova koji se mogu pripisati prometu koji podliježe PDV-u. Unatoč očitosti računovodstvenog postupka u ovom slučaju, načelo utvrđivanja „barijere od pet posto” trebalo bi se odraziti u Računovodstvenoj politici.

Dužnosnici smatraju da pri izračunu maksimalnog iznosa troškova treba uzeti u obzir i izravne i opće poslovne troškove (dopis Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2008. br. ŠS-6-3/827@). U pismu od 27. svibnja 2009. br. 3-1-11/373@, financijski odjel pojašnjava da, prema stavku 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvješćivanja ( porezno) razdoblje dijele se na izravne i neizravne. Za potrebe poreza na dobit, opći troškovi poslovanja uključuju se u neizravne troškove.

Osim toga, troškovi koji smanjuju oporezivu dobit moraju biti ekonomski opravdani, izraženi u novčanom obliku, dokumentirani, izvršeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i napravljeni u svrhu obavljanja aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda (1. stavak članka 252. Porezni zakon Ruske Federacije). Nadalje, Ministarstvo financija zaključuje da se opći poslovni rashodi koji ispunjavaju sve navedene uvjete uzimaju u obzir kao smanjenje prihoda, uz uračunavanje PDV-a. u udjelu koji se može pripisati transakcijama koje ne podliježu ovom porezu.

Računovodstvenom politikom za potrebe poreznog računovodstva, na temelju mišljenja službenih tijela, treba utvrditi postupak (shemu) za obračun PDV-a (vidi Primjer 4).

Primjer 4

Sažmi emisiju

1. faza. Podjela izravnih troškova na troškove koji se odnose na oporezive i neoporezive transakcije. To se može učiniti uvođenjem posebnih podračuna ili korištenjem knjigovodstvenih registara. Na primjer, na kontu 20 „Glavna proizvodnja“ preporučljivo je unijeti podkonte „Troškovi proizvodnje oporezivih proizvoda“, „Troškovi proizvodnje neoporezivih proizvoda“, „Troškovi proizvodnje oporezivih i neoporezivih proizvoda“. ”. Isto tako, možete zasebno voditi evidenciju materijala, robe, kao i „ulaznog“ PDV-a.

Faza 2. Utvrđivanje kriterija za pripisivanje općih troškova poslovanja poslovima koji se oporezuju i ne oporezuju PDV-om. Pritom se identificiraju specifični troškovi koji po jednom ili drugom kriteriju spadaju samo u poslove koji ne podliježu PDV-u.

Recimo da ako porezni obveznik uz oporezive transakcije obavlja i transakcije s mjenicama, tada je moguće utvrditi popis troškova koji se mogu pripisati mjenicama:

• dio plaće (uključujući porez na dohodak i doprinose za osiguranje) računovođe (pravnika, poslovođe), prema udjelu vremena provedenog u poslovima s mjenicama;
• udio amortizacije opreme na kojoj računovođa radi, utvrđen na sličnom principu;
• iznos troškova za telefon, grijanje, rasvjetu itd. koji se mogu pripisati neoporezivim transakcijama može se utvrditi na temelju kriterija površine koju zauzima računovođa itd.

Faza 3. Utvrđivanje iznosa ukupnih troškova (izravnih i neizravnih) za proizvodnju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcije za prodaju kojih ne podliježu oporezivanju.

Faza 4. Utvrđivanje postotnog udjela troškova koji se mogu pripisati poslovima koji se ne oporezuju PDV-om u ukupnom iznosu ukupnih troškova. Ako je taj udio manji ili jednak 5%, tada porezni obveznik ne može voditi zasebno računovodstvo (ovaj postupak mora biti naveden u Računovodstvenoj politici).

Društvo s ograničenom odgovornošću "Proizvodno društvo "Master""

Računovodstvene politike za porezne svrhe

DOO "Proizvodno društvo "Master"" za 2016

……………………….

4. Odvojeno računovodstvo za PDV

Za ispravnu raspodjelu iznosa ulaznog PDV-a između različitih vrsta djelatnosti, organizacija vodi zasebno računovodstvo:

• transakcije koje podliježu PDV-u;

• transakcije izuzete od oporezivanja (uključujući transakcije koje nisupodliježe PDV-u) u skladu s člancima 146. i 149. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U sklopu računovodstva transakcija koje podliježu PDV-u, organizacija vodi zasebno računovodstvo:

• transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 18 (10) posto;

• transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 0 posto (članak 165. članka 10. Poreznog zakona Ruske Federacije).

4.1. Odvojeno računovodstvo transakcija koje podliježu PDV-u i transakcija oslobođenih PDV-a
oporezivanje

4.1.2. Na kontima 90 i 91 vodi se odvojeno računovodstvo prihoda i rashoda za transakcije koje podliježu PDV-u i transakcije oslobođene od oporezivanja. Radi odvojenog računovodstva otvaraju se podračuni za ove račune:

• „Transakcije koje podliježu PDV-u”;

• “Transakcije oslobođene poreza”;

• "Transakcije podliježu PDV-u po stopi od 0 posto."

4.1.2. Za račun 19 otvoreni su podračuni:

• “PDV se može odbiti”;

• “PDV za distribuciju”;

• “PDV, čiji se odbitak odgađa do utvrđivanja porezne osnovice po stopi od 0 posto.”

4.1.3. Iznosi ulaznog PDV-a na imovinu stečenu za djelatnosti izuzete od oporezivanja uključuju se u vrijednost imovine (knjiženu na odgovarajućim računima na podračunu „Djelatnosti oslobođene od oporezivanja“) bez iskaza na računu 19.

4.1.4. Iznosi ulaznog PDV-a na imovinu stečenu za obavljanje djelatnosti oporezive PDV-u i evidentirani na odgovarajućim računima na podračunu „Djelatnosti oporezive PDV-u” iskazuju se na računu 19 podračuna „PDV odbitni”.

4.1.5. Iznosi pretporeza na imovinu stečenu za obavljanje djelatnosti oporezive PDV-om , a za djelatnosti izuzete od oporezivanja, iskazuju se na računu 19 podračun „PDV na distribuciju“.

4.1.6. Na kraju tromjesečja iznosi ulaznog PDV-a prikazani na računu 19 podračuna "PDV za raspodjelu" raspoređuju se na sljedeći način:

4.1.6.1. Iznos PDV-a koji treba odbiti određuje se formulom:

Pri izračunu udjela uzima se u obzir trošak dobara (rada, usluga) bez PDV-a.

Ovako utvrđeni iznos PDV-a raspoređuje se između konta 19 podkonto „PDV po odbitku“ i 19 podkonto „PDV čiji se odbitak odgađa do utvrđivanja porezne osnovice po stopi od 0 posto“ na način naveden u odjeljku 4.2. ove računovodstvene politike.

4.1.6.2. Iznos PDV-a koji se uključuje u vrijednost imovine određuje se formulom:

4.1.7. Ako se na kraju tromjesečja materijal (konto 10), čiji trošak treba uključiti iznos raspoređenog PDV-a, otpiše na račune troškova, PDV se otpisuje na ta računa razmjerno udjelu troška otpisani materijal u ukupnim troškovima materijala obračunatog u tromjesečju. U ovom slučaju, ukupni trošak materijala koji se obračunava u tromjesečju određuje se formulom:

4.1.8. Ako se na kraju tromjesečja roba (konto 41) u čiji trošak treba uključiti iznos raspoređenog PDV-a otpiše zbog prodaje, PDV povećava trošak prodaje.

4.1.9. Za analitičko knjiženje iznosa ulaznog PDV-a koji se odnose na transakcije koje podliježu PDV-u i transakcije oslobođene od oporezivanja koristi se analitički registar (prema obrascu iz Priloga 1. ove računovodstvene politike). Registar se popunjava na temelju knjigovodstvenih podataka.

4.10. U tromjesečjima u kojima udio ukupnih rashoda na poslovima izuzetim od oporezivanja ne prelazi 5 posto ukupne vrijednosti ukupnih rashoda, svi iznosi pretporeza raspoređuju se na račune 19 podračun „PDV za odbitak“ i 19 podračun „PDV, čiji se odbitak odgađa dok se ne utvrdi.”porezna osnovica po stopi od 0 posto” na način naveden u odjeljku 4.2 ove računovodstvene politike.

4.11. Udio ukupnih rashoda za transakcije izuzete od oporezivanja izračunava se u analitičkom registru (prema obrascu iz Priloga 1. ove računovodstvene politike).

.…

4.2. Odvojeno računovodstvo transakcija koje podliježu PDV-u po stopama od 18 (10) posto i transakcija
podliježu PDV-u po stopi od 0 posto

4.2.1. Iznos PDV-a utvrđen u skladu s točkom 4.1.6.1 ove računovodstvene politike otpisuje se u korist računa 19 podkonta „PDV za raspodjelu“:

• ili na teret računa 19 podračuna „PDV za odbitak” s naknadnim dodjeljivanjem na račun 68 podračuna „Obračuni PDV-a”;

• odnosno na teret računa 19 podkonta „PDV čiji se odbitak odgađa do utvrđivanja porezne osnovice po stopi od 0 posto“.