Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi, shu jumladan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan soliq to'lovchilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi, shu jumladan soddalashtirilgan soliq to'lovchilar tomonidan qo'llanilishi holatlari, tartibi va oqibatlarini tushuntirib bering.

ST 173 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

1. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi har bir soliq davrining oxirida ushbu Kodeksning 171-moddasida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari (shu jumladan, ushbu Kodeksning 172-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari) summasiga kamaytirilgan holda hisoblanadi. Kodeks), ushbu Kodeksning 166-moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu bobga muvofiq tiklangan soliq summasiga oshirilgan soliqning umumiy summasi.

2. Agar har qanday soliq davridagi soliq chegirmalarining summasi ushbu Kodeksning 166-moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu Kodeksning 170-moddasi 3-bandiga muvofiq tiklangan soliq summasiga oshirilgan soliqning umumiy summasidan oshsa, ijobiy farq ushbu Kodeksning 146-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlariga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalar bo'yicha hisoblangan soliq chegirmalari summasi bilan soliq summasi o'rtasidagi soliq to'lovchiga tartibda va shartlarda qoplanishi kerak. ushbu Kodeksning 176 va 176.1-moddalarida nazarda tutilgan soliq deklaratsiyasi soliq to'lovchi tomonidan tegishli soliq davri tugaganidan keyin uch yil o'tgach taqdim etilgan hollar bundan mustasno.

Ikkinchi xatboshi olib tashlandi.

3. Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirishda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi ushbu Kodeksning 166-moddasi 5-bandiga muvofiq hisoblanadi.

4. Ushbu Kodeksning 161-moddasida nazarda tutilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilishda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi, agar moddada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ushbu Kodeksning 161-moddasida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan to'liq hajmda hisoblab chiqiladi va to'lanadi. Ushbu moddaning 4.1.

4.1. Ushbu Kodeksning 161-moddasi 8-bandida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi har bir soliq davrining oxirida ushbu Kodeksning 166-moddasi 3.1-bandiga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy summasi sifatida belgilanadi. ushbu Kodeksning 161-moddasi 8-bandida ko‘rsatilgan tovarlarga nisbatan ushbu Kodeksning 170-moddasi 3-bandining 3 va 4-kichik bandlariga muvofiq tiklangan soliq summalariga ko‘paytirilgan hamda ushbu Kodeksda nazarda tutilgan soliq chegirmalari summalariga kamaytirilgan. ushbu Kodeks 171-moddasining 3, 5, 8, 12 va 13-bandlari ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan ushbu Kodeksning 172-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda amalga oshiriladigan operatsiyalar bo'yicha.

5. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi quyidagi shaxslar tomonidan hisoblab chiqiladi, agar ular soliq summasini ajratgan holda xaridorga schyot-faktura yozsalar:

1) soliq to'lovchi bo'lmagan yoki soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan soliq to'lovchi bo'lmagan shaxslar;

2) sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda soliq to'lovchilar tomonidan.

Bunda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi tovarlar (ishlar, xizmatlar) xaridoriga o'tkazilgan tegishli schyot-fakturada ko'rsatilgan soliq summasi sifatida belgilanadi.

6. Soliq to‘lovchi maxsus soliq rejimlariga o‘tganda yoki soliq to‘lovchi ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan imtiyozlardan foydalanish huquqidan foydalana boshlaganda, ichki iste’mol uchun chiqarish bojxona tartibiga muvofiq tovarlarni chiqarishda hisoblangan soliq summalari ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan soliq to‘lovlari bo‘yicha soliq to‘lovchining soliqqa tortish bo‘yicha bojxona to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Kaliningrad viloyatidagi maxsus iqtisodiy zona hududida erkin bojxona zonasining bojxona tartib-taomilini tugatganlik uchun ushbu Kodeksning 174-moddasi 1-bandining birinchi qismida belgilangan tartibda to'lanishi kerak bo'lgan soliq davri uchun. maxsus soliq rejimlariga o‘tish sanasidan oldingi oxirgi kalendar kuni yoki soliq to‘lovchi tomonidan ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan imtiyozlar huquqidan foydalanish boshlanishidan bir kun oldin oxirgi kalendarga to‘g‘ri keladigan soliq davri uchun. ushbu bobga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanilmagan tovarlarga nisbatan Men ushbu bobda belgilangan soliqdan ozodman.

San'atga sharh. Soliq kodeksining 173-moddasi

Byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi soliq davri oxirida hisoblangan QQSning umumiy summasi va soliq imtiyozlari summasi o'rtasidagi farqdir. Binobarin, "kirish" QQS soliq to'lovchiga soliq chegirmalari miqdori u hisoblagan soliqning umumiy summasidan oshib ketgan taqdirda qoplanishi kerak.

rasmiy pozitsiya.

Shunday qilib, Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 17 noyabrdagi N GD-3-3 xatida / [elektron pochta himoyalangan] QQSni to'lash muddati va San'atda nazarda tutilgan choralarni qo'llash masalasi. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75, 76-moddalari, agar 2014 yilning III choragi uchun QQS deklaratsiyasi 02.10.2014 yilda taqdim etilgan bo'lsa va 05.10.2014 yilda tashkilotni tugatish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa.

Rasmiy organ Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasida belgilangan qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash muddatlari o'zgarmasligini ta'kidladi. Shu bilan birga, soliq to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish ketma-ketligi Rossiya Federatsiyasi fuqarolik qonunchiligi bilan belgilanadi. Soliq to'lovchining soliqlar summasini Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilanganidan kechroq to'lashi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi 3-bandiga muvofiq penyalarni hisoblashga olib keladi.

Bundan tashqari, agar to'lanmagan soliqlar va penyalarni undirish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, soliq organi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 76-moddasi talablariga muvofiq soliq to'lovchining bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarini to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilishga haqli.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga shikoyat kelib tushdi, unda arizachi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining bir qator qoidalarining, xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 1-bandining konstitutsiyaga muvofiqligini e'tirozlaydi.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2014 yil 20 noyabrdagi 2624-O ajrimi bilan "Kapitan" yopiq aktsiyadorlik jamiyatining 346.27-moddasida konstitutsiyaviy huquq va erkinliklarning buzilishi to'g'risidagi shikoyatini qabul qilish rad etildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 1-bandi va 173-moddasining 1-bandi.

Konstitutsiyaviy sud Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 va 173-moddalarining arizachi tomonidan e'tiroz bildirilgan qoidalari qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq imtiyozlarini qo'llashning umumiy shartlarini belgilashini aniqladi. Ushbu qoidalar soliq to'lovchi tomonidan byudjetga to'lash uchun hisoblangan qo'shilgan qiymat solig'i summasini qonun hujjatlarida belgilangan soliq imtiyozlari hisobiga qonuniy ravishda kamaytirish imkoniyatini nazarda tutadi. Shunday qilib, ular soliq to'lovchining soliq imtiyozini qo'llash huquqini amalga oshirishga qaratilgan, lekin uni cheklash emas.

Shunday qilib, ular o'z-o'zidan ariza beruvchining u ko'rsatgan jihati bo'yicha konstitutsiyaviy huquq va erkinliklarini buzuvchi deb hisoblanishi mumkin emas.

QQS to'lovchisi bo'lmagan vositachi, agar printsipial soliq solishning umumiy tizimida bo'lsa, xaridorga o'z nomidan soliq summasini taqsimlash to'g'risida hisob-kitob qilishga majburdir. Vositachi bunday hisob-fakturada ko'rsatilgan soliqni byudjetga to'lashi shart emas (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 12.05.2011 yildagi N 03-07-09 / 11-sonli xatiga qarang).

Rasmiy maʼlumotlarga koʻra, qoʻshilgan qiymat soligʻi toʻlovchisi boʻlmagan shaxsdan qoʻshilgan qiymat soligʻining ajratilgan summasi koʻrsatilgan schyot-fakturani olgan shaxs bunday soliq summasini ushlab qolishga haqli emas.

Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligi 16.05.2011 yildagi N 03-07-11/126 va 01.04.2008 yildagi N 03-07-11/126-sonli xatlarida tashkilotlar tomonidan berilgan schyot-fakturalar bo'yicha QQS summalarini chegirib tashlash uchun asoslar yo'qligini aytadi. USN qo'llash. Moliya bo'limining ta'kidlashicha, amaldagi tartibni buzgan holda tuzilgan va ko'rsatilgan, ular sotuvchi tomonidan xaridorga taqdim etilgan qo'shilgan qiymat solig'i summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun asos bo'lmaydi. Binobarin, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan va Soliq kodeksining 174.1-moddasida nazarda tutilgan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarmaydigan tashkilot tomonidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilishda berilgan schyot-fakturalardagi qo'shilgan qiymat solig'i. Rossiya Federatsiyasi Kodeksi, shuningdek, komissiya shartnomasi yoki agentlik shartnomasi asosida o'z nomidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotmaydi, ushbu tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) xaridordan ushlab qolish uchun qabul qilinmaydi.

Diqqat!

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'ini undirish bilan bog'liq ishlarni ko'rib chiqishda hakamlik sudlaridan kelib chiqadigan ayrim masalalar to'g'risida" gi qarorining 27-bandida shunday tushuntiriladi: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 2-bandiga binoan, soliq chegirmalari summasining soliqqa tortiladigan operatsiyalar bo'yicha hisoblangan soliq summasidan oshib ketishi natijasida hosil bo'lgan ijobiy farq soliq to'lovchiga soliq to'lovchiga qaytarilishi shart. ushbu bandda belgilangan uch yillik muddat tugagunga qadar soliq deklaratsiyasini taqdim etish sharti bilan byudjet.

Ushbu normada boshqacha qoida nazarda tutilmaganligi sababli, soliq imtiyozlari soliq to'lovchi tomonidan tegishli uch yillik davrga kiritilgan har qanday soliq davrlari uchun soliq deklaratsiyasida aks ettirilishi mumkin.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 2-bandining soliq deklaratsiyasini topshirishning uch yillik muddati to'g'risidagi qoida, soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasiga soliq chegirmalarini kiritgan taqdirda ham rioya qilishi kerak. .

Sudlar soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda to'langan yagona soliq to'lovini to'lovchi tomonidan berilgan schyot-faktura bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'ini chegirib tashlash imkoniyatini ko'rsatmoqda.

Shu bilan birga, bu pozitsiya ular uchun eng ko'pdir, chunki Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi 2011 yil 29 martdagi 14315/10-sonli qarorida to'lovchi bo'lmagan shaxslar to'lovchilar bo'lmagan shaxslar to'lovchilar bo'lmaganligi haqidagi xulosaga kelgan. qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha, agar ular tovarlarni xaridorlarga soliq summasi ajratilgan holda schyot-fakturalar taqdim etsalar, ular olingan soliqni faqat ushbu soliq to'lovchilari tomonidan deklaratsiyalanishi mumkin bo'lgan soliq chegirmalarini hisobga olmagan holda to'lashlari shart. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi qo'llanilmaydi.

Masalan, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 25 sentyabrdagi A40-79771 / 11-90-347-sonli qarori asosida sotuvchi, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalangan bo'lsa-da, lekin xaridorga schyot-fakturani taqdim etgan. ajratilgan soliq summasi bilan, byudjetga soliq to'lash majburiyati bor , va xaridor soliq imtiyozini qo'llash huquqiga ega.

Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 05.10.2012 yildagi A65-27098 / 2011-sonli qaroriga binoan, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda kontragentdan tovarlarni sotib olish tashkilotning soliq imtiyozlarini qo'llashni rad etishiga sabab bo'lmaydi, agar uning harakatlari vijdonan bo'lsa va soliq imtiyozini qo'llash uchun asoslar mavjud bo'lsa.

Biroq, 14315/10-sonli Farmon qabul qilinishidan oldin ham sudlar xuddi shunday xulosaga kelishgan.

Shunday qilib, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2009 yil 28 avgustdagi N KA-A40 / 8482-09 qarorida soliq to'lovchi foydasiga qaror qabul qilishda 173-moddaning 5-bandi qoidalariga amal qilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218-moddalari va tadbirkor etkazib beruvchi tomonidan unga taqdim etilgan QQS summalarini ushlab qolish uchun haqli ravishda qabul qilganligi va olish huquqiga ega ekanligidan kelib chiqqan. arizaga muvofiq standart soliq imtiyozi. Soliq to'lovchining tomoni, shuningdek, Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan 2008 yil 30 dekabrdagi A79-1993/2007-son qarorida qabul qilingan.

02.12.2008 N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 qarorida (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ajrimi 2008 yil 80-sonli o'tkazish. ushbu ish bo'yicha Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumiga) Sharqiy Sibir okrugi FAS soliq to'lovchining soliq organi tomonidan ko'rsatilgan holatlar qo'shilgan qiymat solig'ini qoplashni rad etish uchun asos bo'la olmasligi haqidagi dalillarini qonuniy deb topdi. , soliq to'lovchi qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq imtiyozlarini qo'llash uchun soliq organi qonunchiligida belgilangan barcha shartlarga rioya qilganligi sababli.

Sud qonun chiqaruvchi tomonidan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha chegirmalarni qo'llashning qonuniyligini isbotlash majburiyati soliq to'lovchiga yuklanganligini ta'kidladi. Shu bilan birga, tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish jarayonida tuzilgan va soliq to'lovchi tomonidan soliq organlariga taqdim etilgan birlamchi hujjatlarning ma'lumotlari qonun hujjatlarida belgilangan talablarga javob berishi va qonun hujjatlarida ushbu operatsiyalarni amalga oshirish bilan bog'liq bo'lgan holatlar to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak. soliq imtiyozlari olish huquqi.

Shu bilan birga, soliq organlari soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan birlamchi hujjatlarda yolg'on ma'lumotlar mavjudligi faktini ham, soliq to'lovchining tegishli xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirishdagi yomon niyatini isbotlash majburiyatidan ozod etilmaydi.

Sud, etkazib beruvchi tomonidan berilgan schyot-faktura bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i summasini qaytarishni rad etish uchun asos sifatida soliq organi ushbu yetkazib beruvchi tomonidan soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganligi va uning qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash majburiyati yo'qligi ko'rsatilganligini aniqladi. soliq to'lovchiga tovarlarni sotish. Shu munosabat bilan, soliq organi ushbu etkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan qo'shilgan qiymat solig'i summalarini soliq to'lovchiga byudjetdan qaytarishning haqiqiy manbai yo'q deb hisoblaydi.

Sud ishni ko'rib chiqishda, shuningdek, ko'rsatilgan yetkazib beruvchi soliq to'lovchiga schyot-fakturani rasmiylashtirganligi, sotib olingan tovarlarning qiymati (xom fanera, arra, yumshoq yog'och) soliq to'lovchi tomonidan qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda to'langanligini aniqladi.

Shunday qilib, sud, etkazib beruvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi asosida qo'shilgan qiymat solig'ining alohida qatori ajratilgan holda schyot-fakturani rasmiylashtirgan holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandiga binoan, etkazib beruvchiga soliq summasini to'lashi kerak degan xulosaga keldi. schyot-fakturada ko'rsatilgan soliq va soliq to'lovchi qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatini to'lagan holda, sud tomonidan asossiz deb topilgan soliq summasini chegirib tashlash va qaytarilishini e'lon qilishga haqli. ushbu yetkazib beruvchi tomonidan berilgan schyot-faktura bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'ini qaytarishni rad etish.

Xuddi shunday xulosalar Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 30 iyuldagi A33-16437 / 07-F02-3580/08-sonli qarorida va G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining F04-sonli qarorida qabul qilingan. -2009 yil 16 apreldagi -2122/2009 (4284- A27-25).

24.07.2009 yildagi N KA-A41 / 6731-09-sonli qarorida Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati soliq organining shikoyatini tekshirdi, bu soliq to'lovchi tomonidan sud hujjatlarini bekor qilish to'g'risida savol tug'diradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 2, 5-bandlarini buzish, kontragent soddalashtirilgan soliq tizimida bo'lganligi sababli etkazib beruvchi tomonidan noqonuniy ravishda berilgan schyot-faktura bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'ini chegirib tashlash uchun taqdim etilgan.

Sud soliq organining soddalashtirilgan soliq tizimi bo‘yicha yetkazib beruvchidan soliq to‘lovchi tomonidan olingan bahsli schyot-faktura bo‘yicha qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha chegirma taqdim etishi qonunga xilof ekanligi haqidagi vajlarini qabul qilmadi.

Soliq organi ta'kidlaganidek, soliq to'lovchining yetkazib beruvchisi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llagan va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandining 4-bandini va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3-bandini buzgan holda. , soliq to'lovchiga qo'shilgan qiymat solig'i miqdorini ko'rsatadigan hisob-fakturani berdi, shuning uchun 173-moddaning 5-bandiga muvofiq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi olingan soliq summalarini byudjetga to'lashi kerak.

Sud shuni ta'kidladiki, kontragentning soliqlarni to'lash bo'yicha o'z majburiyatlarini lozim darajada bajarmaganligi yoki bajarmaganligi, agar ushbu chegirmani qo'llash bo'yicha inspektsiyaga taqdim etilgan hujjatlar Soliq kodeksining talablariga muvofiq bo'lsa, xaridorning soliq imtiyozlarini olish huquqiga ta'sir qilmaydi. Rossiya Federatsiyasi. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliq to'lovchiga uning kontragenti tomonidan qo'shilgan qiymat solig'i to'lanishini nazorat qilish funktsiyalarini yuklamaydi, chunki bu harakatlar soliq organining faoliyatiga taalluqlidir.

Shu bilan birga, sud ushbu holatlar uni qo'llash tartibi va shartlariga rioya qilgan soliq to'lovchini ushlab qolishni rad etish uchun qonuniy asos bo'lishi mumkin emasligini ta'kidladi.

02.09.2009 yildagi N A14-11246/2008360/28-sonli qarorida Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmati soliq organining yetkazib beruvchi soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanmaganligi haqidagi argumentini rad etdi. QQS to'lovchisi bo'lsa, soliq to'lovchi ushbu etkazib beruvchi bilan hisob-kitoblar uchun soliq chegirmalarini amalga oshirishga haqli emas. Hisob-fakturada va bajarilgan ishlar dalolatnomasida (do‘konlar tomini kapital ta’mirlash) korxona rahbari nomidan imzolar rahbarning o‘zi tomonidan emas, balki boshqa shaxs tomonidan qo‘yilgan bo‘lib, bu qo‘l yozuvi ekspertizasi bilan tasdiqlanadi.

Shu bilan birga, sud soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash munosabati bilan qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchisi bo'lmagan kontragent tomonidan soliq to'lovchining soliq summasini ajratgan holda schyot-faktura berishini ta'kidladi. bunday soliq to'lovchining ushbu soliq summasini soliqni chegirib tashlash huquqiga ta'sir qiladi, chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandiga binoan, bu holda byudjetga qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash majburiyati yuklanadi. soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan shaxsga.

28.09.2009 yildagi A53-24180/2008-S5-23-sonli № A53-24180/2008-S5-23 farmoni bilan Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati soliq organining soliq tizimini qo'llash soddalashtirilganligi haqidagi argumentini ham rad etdi. korxonaga qo‘shilgan qiymat solig‘i ajratilgan holda schyot-fakturalarni rasmiylashtirgan tadbirkorning kontragenti tomonidan qo‘shilgan qiymat solig‘ini qaytarishni rad etish uchun asos bo‘ladi.

26.05.2009 yildagi N KA-A41 / 4585-09-sonli qarorida Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati soliq organining sotuvchi soliq to'lovchiga qo'shilgan qiymat solig'i summalarini o'z ichiga olgan holda schyot-fakturalar berganligi haqidagi shikoyatini asossiz deb topdi. ularda kontragent USNni qo'llaydi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasiga binoan qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchisi sifatida tan olinmaydi, inspektsiya berilgan schyot-fakturalarga qo'shilgan qiymat solig'i summalarini kiritish noqonuniy degan xulosaga keldi.

Sudda aniqlanishicha, tovarlar (dizel yoqilg'isi) soliq to'lovchi tomonidan soliq organiga tekshirish uchun taqdim etilgan va ish materiallariga taqdim etilgan schyot-fakturalar asosida ro'yxatdan o'tkazilgan. Soliq organining ushbu hujjatlarning shakli va mazmuni bo'yicha da'volari yo'q, shuning uchun soliq to'lovchi bahsli schyot-faktura bo'yicha QQS chegirmasini qonuniy ravishda qabul qildi.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, sudlar UTII va UAT to'lovchilari tomonidan berilgan schyot-fakturalar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'ini chegirib tashlash bo'yicha xuddi shunday pozitsiyani egallaydi.

Sharhlangan maqolaning 5-bandi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga muvofiqligi uchun ko'rib chiqiladigan mavzu bo'ldi.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2014 yil 3 iyundagi 17-P-sonli "Soliq kodeksining 168-moddasi 6 va 7-bandlari va 173-moddasi 5-bandi qoidalarining konstitutsiyaviyligini tekshirish to'g'risida" gi qarorida. Rossiya Federatsiyasi "Kamsnab savdo uyi" mas'uliyati cheklangan jamiyatining shikoyati bo'yicha "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 6 va 7-bandlari va 173-moddasining 5-bandi ularning o'zaro bog'liqligida huquqni muhofaza qilish organlarida tushunilmasligi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 4-bandining uchinchi qismiga binoan qo'shilgan qiymat solig'ini to'lovchi bo'lmagan shaxsni tan olishga ruxsat berish amaliyoti va xaridorlarga qo'shilgan qiymat solig'i miqdori bilan schyot-fakturalarni taqdim etmaydi. ularda ajratilgan, bunday shaxs umumiy soliqqa tortish tizimidan foydalanish zarur deb hisoblagan holda, uni o'z soliq deklaratsiyasida ko'rsatgan, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) chakana sotishda hisoblaganligi sababli byudjetga ushbu soliqni to'lashi shart. ) hisob-kitoblar bo'yicha soliq summasi. Qo'shilgan qiymat solig'i summalarini noto'g'ri (xususan, noto'g'ri) deklaratsiya qilish uni undirishga olib kelmasligi kerak, chunki soliqni hisoblash va to'lash majburiyati qonundan kelib chiqadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar mavjud bo'lsa).

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 6 va 7-bandlari va 173-moddasi 5-bandi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga zid emas, chunki amaldagi huquqiy tartibga solish tizimidagi konstitutsiyaviy va huquqiy ma'nosiga ko'ra, ular tovarlarni chakana savdosi bilan shug'ullanuvchi shaxsga xaridorlarga schyot-fakturalar - schyot-fakturalar bermasdan, byudjetga qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash majburiyatini yuklashni nazarda tutmaydi, agar bunday shaxs amalga oshirayotgan tadbirkorlik faoliyati turi bo'yicha; hisoblangan daromad bo‘yicha yagona soliq to‘lovchilariga tegishlidir.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib va ​​"Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunning 6 va 47.1-moddalari, 71-moddasining ikkinchi qismi, 72, 74, 75, 78, 79 va 100-moddalariga asoslanib, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi. Rossiya Federatsiyasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 6 va 7-bandlarini va 173-moddasining 5-bandini Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga zid bo'lmagan deb tan olishga qaror qildi, chunki ulardagi qoidalar ularning konstitutsiyaviy va huquqiy normalarida. Amaldagi huquqiy tartibga solish tizimidagi ma'noda tovarlarni chakana savdosi bilan shug'ullanuvchi shaxsga xaridorlarga hisobvaraq-fakturalar bermasdan, byudjetga qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash majburiyatini yuklash imkoniyatini anglatmaydi, agar bunday shaxsga amalga oshirayotgan tadbirkorlik faoliyati turi bo'yicha hisoblangan daromad bo'yicha yagona soliq to'lovchilariga tegishlidir.

Diqqat!

2014 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 52-moddasiga 6-bandning qo'shimchasi kuchga kiradi, unga muvofiq soliq summasi to'liq rublda hisoblanadi. 50 tiyindan kam bo'lgan soliq miqdori bekor qilinadi va 50 tiyin yoki undan ortiq soliq summasi to'liq rublga yaxlitlanadi (2013 yil 23 iyuldagi 248-FZ-sonli Federal qonunining 1-moddasi 9-bandi).

Shunday qilib, ko'rsatilgan vaqtdan boshlab Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida barcha soliqlar bo'yicha tegishli qoida mustahkamlanadi. Shu bilan birga, QQSga nisbatan xuddi shunday qoida hozirgi vaqtda Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 15 oktyabrdagi N 104n buyrug'i bilan tasdiqlangan Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini to'ldirish tartibining 17-bandida mustahkamlangan. .

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'ini undirish bilan bog'liq ishlarni ko'rib chiqishda hakamlik sudlaridan kelib chiqadigan ba'zi masalalar to'g'risida" gi qarorining 5-bandida 1-bandning 1-bandi tushuntiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi soliq to'lovchi bo'lmagan shaxslarning, shuningdek soliq to'lovchilar majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan shaxslarning, agar ular xaridorga schyot-faktura bergan taqdirda, majburiyatlarini belgilaydi. soliq summasini ajratish bilan tegishli miqdorni byudjetga o'tkazish.

Biroq, bu holatda soliqni byudjetga o'tkazish majburiyatining paydo bo'lishi schyot-fakturani taqdim etgan shaxs bunday operatsiyalarga nisbatan soliq to'lovchi maqomiga, shu jumladan soliq imtiyozlarini qo'llash huquqiga ega bo'lishini anglatmaydi.

Ko'rsatilgan shaxs faqat soliqni byudjetga o'tkazishi shart, uning miqdori Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandining to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmasi asosida tegishli soliq to'lovlarida aks ettirilgan summadan kelib chiqqan holda belgilanadi. xaridorga berilgan hisob-faktura. Ushbu miqdorni soliq imtiyozlari uchun kamaytirish imkoniyati yuqoridagi normada yoki Kodeksning 21-bobining boshqa qoidalarida nazarda tutilmagan.

Shuningdek, ushbu Farmonning 6-bandida aytilishicha, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi 2-bandiga binoan, soliq to'lovchi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotganda soliq ham byudjetga to'lanishi kerak. ), sotish soliqqa tortilmaydigan, xaridorga soliq summasi ajratilgan holda hisob-faktura taqdim etilgan.

Ushbu qoidani Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobining boshqa qoidalari bilan birgalikda qo'llashda shuni hisobga olish kerakki, bunday sharoitlarda soliq to'lash majburiyati soliq to'lovchi bo'lgan shaxsga tegishli bo'lib, shu munosabat bilan bu shaxs ushbu operatsiyalarni amalga oshirish uchun olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar uchun soliq imtiyozlarini qo'llash huquqiga ega. Shu bilan birga, soliq to'lovchi yuridik shaxslardan olinadigan foyda solig'ini (shaxsiy daromad solig'i) hisoblashda tegishli tuzatishlar kiritishi shart, agar chegirib tashlash uchun talab qilingan soliq summasi ushbu soliqlarni hisoblashda ilgari u tomonidan hisobga olingan bo'lsa. sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati, mulkiy huquqlar.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'ini undirish bilan bog'liq ishlarni ko'rib chiqishda hakamlik sudlaridan kelib chiqadigan ayrim masalalar to'g'risida" gi qarorining 28-bandida qo'shimcha ravishda bandni qo'llashda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 2-bandiga binoan, sudlar soliq solishning tengligi printsipiga asoslanib (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 1-bandi) yuqorida ko'rsatilgan qoidalardan kelib chiqishi kerak. soliq chegirmalarini e'lon qilish muddati to'g'risidagi bandni ob'ektiv farqlar bo'lmaganda turli qoidalarni belgilash sifatida talqin qilish mumkin emas.

Shu munosabat bilan, soliq imtiyozlari huquqi soliq to'lovchi tomonidan soliq imtiyozlarini qo'llash natijasida ijobiy yoki salbiy tafovut shakllanganidan qat'i nazar, faqat ushbu normada belgilangan muddatda amalga oshirilishi mumkin. qaytarilishi lozim bo'lgan soliq summasi va to'lanadigan soliq summasi). byudjetga).

rasmiy pozitsiya.

Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining 03.12.2014 yildagi 03-07-08 / 61765-sonli xatida sotish joyi tan olinmagan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda QQS to'lash masalasi. Rossiya Federatsiyasi hududi sifatida, agar soliq to'lovchi tomonidan QQS miqdorini ajratish bilan hisob-faktura berilgan bo'lsa, hisobga olinadi. Ushbu masala bo'yicha Rossiya Moliya vazirligi departamenti quyidagi tushuntirishni berdi.

Soliq to'lovchi, sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi hududi ularni sotish joyi sifatida tan olinmaganligi sababli, Qo'shilgan qiymat solig'i summasi ajratilgan holda schyot-fakturalarda ushbu schyot-fakturada ko'rsatilgan barcha soliq summasi byudjetga to'lanishi kerak.

rasmiy pozitsiya.

Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 27 yanvardagi N GD-4-3 maktubida / [elektron pochta himoyalangan]"QQSni hisoblash tartibi to'g'risida" quyidagicha xabar qilinadi.

Ilgari tuzilgan shartnomalar asosida ko‘rsatilgan va 2013-yil 13-sentabr holatiga ko‘ra tugallanmagan xizmatlarga nisbatan, shartnomalarga o‘zgartirishlar kiritilgan, ularga ko‘ra xizmatlar qiymati qo‘shilgan qiymat solig‘i summasiga kamaytiriladigan hollarda; xizmatlarni sotuvchilar tomonidan hisoblab chiqilgan va to‘langan to‘lov (qisman to‘lov) olinganda va shartnomalarga kiritilgan o‘zgartirishlar asosida xaridorlarga qaytarilgan soliq summasi sotuvchilar tomonidan chegirma uchun qabul qilinishi mumkin.

Xizmatlarni xaridorlar shartnomalarga o'zgartirishlar kiritishga rozi bo'lgan hollarda, unga ko'ra xizmatlarning qiymati qo'shilgan qiymat solig'isiz xizmatlarning ilgari belgilangan qiymatiga, shu jumladan soliqqa, hisoblangan va to'langan qo'shilgan qiymat solig'i summasiga mos keladi. sotuvchilar tomonidan to'lovni (qisman to'lov) olgandan so'ng, sotuvchidan ushlab qolish uchun qabul qilinmasligi kerak.

Shartnomalarga o'zgartirishlar kiritilmagan va xizmatlar qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda ko'rsatilishi davom etadigan hollarda, sotuvchilar tomonidan xaridorlarga ular taqdim etilganda taqdim etilgan soliq summasi Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 173-moddasi 5-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi byudjetga to'lanishi kerak. Shu bilan birga, byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi sotuvchilar tomonidan xizmatlarni xaridorlarga taqdim etgan tegishli schyot-fakturalarda ko'rsatilgan soliq summasi sifatida belgilanadi.

1. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi har bir soliq davrining oxirida ushbu Kodeksning moddasida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari (shu jumladan ushbu Kodeksning 3-bandida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari) summasiga kamaytirilgan holda hisoblanadi. , ushbu Kodeksning moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu bobga muvofiq tiklangan soliq summasiga ko'paytirilgan soliqning umumiy summasi.

2. Agar har qanday soliq davridagi soliq chegirmalarining summasi ushbu Kodeksning moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu Kodeksning 3-bandiga muvofiq tiklangan soliq summasiga ko'paytirilgan soliqning umumiy summasidan oshsa, soliq imtiyozlari o'rtasidagi ijobiy farq ushbu Kodeksning moddasiga muvofiq hisoblanadi. ushbu Kodeks 1-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlariga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalar bo'yicha hisoblangan soliq chegirmalari summasi va soliq summasi soliq to'lovchiga tartibda va shartlarda qoplanishi kerak. ushbu Kodeksning 176.1-moddalarida nazarda tutilgan soliq deklaratsiyasi soliq to'lovchi tomonidan tegishli soliq davri tugaganidan keyin uch yil o'tgandan keyin taqdim etilgan hollar bundan mustasno.

Paragraf chiqarib tashlandi. - 2002 yil 29 maydagi N 57-FZ Federal qonuni.

3. Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirishda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi ushbu Kodeksning 5-bandiga muvofiq hisoblanadi.

4. Ushbu Kodeksning moddasida nazarda tutilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilishda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi, agar moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, ushbu Kodeksning moddasida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan to'liq hisoblab chiqiladi va to'lanadi. Ushbu moddaning 4.1.

4.1. Ushbu Kodeksning 8-moddasida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi har bir soliq davrining oxirida ushbu Kodeksning 3.1-bandiga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy summasi sifatida belgilanadi. ushbu Kodeks 3-bandining 3 va 4-kichik bandlariga muvofiq tiklangan soliq summalariga ko'paytirilgan va 3, 5-bandlarida nazarda tutilgan soliq chegirmalari summalariga kamaytirilgan ushbu Kodeksning 8-moddasida ko'rsatilgan tovarlar. , ushbu Kodeksning 8, 12 va 13-moddasi ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan ushbu Kodeksning 3-bandida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda amalga oshiriladigan operatsiyalar bo'yicha.

5. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi quyidagi shaxslar tomonidan hisoblab chiqiladi, agar ular soliq summasini ajratgan holda xaridorga schyot-faktura yozsalar:

1) soliq to'lovchi bo'lmagan yoki soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan soliq to'lovchi bo'lmagan shaxslar;

2) sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda soliq to'lovchilar tomonidan.

Bunda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi tovarlar (ishlar, xizmatlar) xaridoriga o'tkazilgan tegishli schyot-fakturada ko'rsatilgan soliq summasi sifatida belgilanadi.

6. Soliq to‘lovchi maxsus soliq rejimlariga o‘tganda yoki soliq to‘lovchi ushbu Kodeksning moddasida nazarda tutilgan ozod qilish huquqidan foydalana boshlaganda, ichki iste’mol uchun chiqarish bojxona tartibiga muvofiq tovarlarni chiqarishda hisoblangan soliq summalari. Kaliningrad viloyatidagi maxsus iqtisodiy zona hududida erkin bojxona zonasining bojxona tartib-taomili tugagandan so'ng, ushbu Kodeks 1-bandining birinchi qismida nazarda tutilgan tartibda to'lanishi kerak bo'lgan soliq davri uchun. maxsus soliq rejimlariga o‘tish sanasidan oldingi oxirgi kalendar kunida yoki soliq to‘lovchi tomonidan ushbu Kodeksning moddasida nazarda tutilgan imtiyozlar huquqidan foydalanish boshlanishidan oldingi oxirgi kalendar kuniga to‘g‘ri keladigan soliq davri uchun; ushbu bobga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanilmagan tovarlarga nisbatan, imtiyozlar qo'llanilmagan holda. ushbu bobda belgilangan soliqdan ajratmalar.

ushbu Kodeksning (shu jumladan, ushbu Kodeksning 172-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan soliq chegirmalari) ushbu Kodeksning 166-moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu bobga muvofiq tiklangan soliq summasiga oshirilgan soliqning umumiy summasi.

2. Agar har qanday soliq davridagi soliq chegirmalarining summasi ushbu Kodeksning 166-moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu Kodeksning 170-moddasi 3-bandiga muvofiq tiklangan soliq summasiga oshirilgan soliqning umumiy summasidan oshsa, ijobiy farq ushbu Kodeksning 146-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlariga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalar bo'yicha hisoblangan soliq chegirmalari summasi bilan soliq summasi o'rtasidagi soliq to'lovchiga tartibda va shartlarda qoplanishi kerak. ushbu Kodeksning 176.1-moddasida nazarda tutilgan soliq deklaratsiyasi soliq to'lovchi tomonidan tegishli soliq davri tugaganidan keyin uch yil o'tgandan keyin taqdim etilgan hollar bundan mustasno.

Paragraf chiqarib tashlandi. - 2002 yil 29 maydagi N 57-FZ Federal qonuni.

3. Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirishda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi ushbu Kodeksning 166-moddasi 5-bandiga muvofiq hisoblanadi.

4. Ushbu Kodeksning 161-moddasida nazarda tutilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilishda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi, agar moddada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ushbu Kodeksning 161-moddasida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan to'liq hajmda hisoblab chiqiladi va to'lanadi. Ushbu moddaning 4.1.

4.1. Ushbu Kodeksning 161-moddasi 8-bandida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi har bir soliq davrining oxirida ushbu Kodeksning 166-moddasi 3.1-bandiga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy summasi sifatida belgilanadi. ushbu Kodeksning 161-moddasi 8-bandida ko‘rsatilgan tovarlarga nisbatan ushbu Kodeksning 170-moddasi 3-bandining 3 va 4-kichik bandlariga muvofiq tiklangan soliq summalariga ko‘paytirilgan hamda ushbu Kodeksda nazarda tutilgan soliq chegirmalari summalariga kamaytirilgan. ushbu Kodeksning 171-moddasi 3, , , va 13-bandlari ushbu Kodeksning 172-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan amalga oshiriladigan operatsiyalar bo'yicha.

5. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi quyidagi shaxslar tomonidan hisoblab chiqiladi, agar ular soliq summasini ajratgan holda xaridorga schyot-faktura yozsalar:

1) soliq to'lovchi bo'lmagan yoki soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan soliq to'lovchi bo'lmagan shaxslar;

2) sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda soliq to'lovchilar tomonidan.

Bunda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi tovarlar (ishlar, xizmatlar) xaridoriga o'tkazilgan tegishli schyot-fakturada ko'rsatilgan soliq summasi sifatida belgilanadi.

6. Soliq to‘lovchi maxsus soliq rejimlariga o‘tganda yoki soliq to‘lovchi ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan imtiyozlardan foydalanish huquqidan foydalana boshlaganda, ichki iste’mol uchun chiqarish bojxona tartibiga muvofiq tovarlarni chiqarishda hisoblangan soliq summalari ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan soliq to‘lovlari bo‘yicha soliq to‘lovchining soliqqa tortish bo‘yicha bojxona to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Kaliningrad viloyatidagi maxsus iqtisodiy zona hududida erkin bojxona zonasining bojxona tartib-taomilini tugatganlik uchun ushbu Kodeksning 174-moddasi 1-bandining birinchi qismida belgilangan tartibda to'lanishi kerak bo'lgan soliq davri uchun. maxsus soliq rejimlariga o‘tish sanasidan oldingi oxirgi kalendar kuni yoki soliq to‘lovchi tomonidan ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan imtiyozlar huquqidan foydalanish boshlanishidan bir kun oldin oxirgi kalendarga to‘g‘ri keladigan soliq davri uchun. ushbu bobga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanilmagan tovarlarga nisbatan Men ushbu bobda belgilangan soliqdan ozodman.

7. Ushbu Kodeks 170-moddasi 3.1-bandining to‘rtinchi va beshinchi qismlarida ko‘rsatilgan huquqiy vorislar tomonidan byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi ushbu Kodeks 170-moddasi 3.1-bandining oltinchi bandida nazarda tutilgan tartibda belgilanadi.

1. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi har bir soliq davrining oxirida ushbu Kodeksning 171-moddasida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari (shu jumladan, ushbu Kodeksning 172-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari) summasiga kamaytirilgan holda hisoblanadi. Kodeks), ushbu Kodeksning 166-moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu bobga muvofiq tiklangan soliq summasiga oshirilgan soliqning umumiy summasi.

2. Agar har qanday soliq davridagi soliq chegirmalarining summasi ushbu Kodeksning 166-moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu Kodeksning 170-moddasi 3-bandiga muvofiq tiklangan soliq summasiga oshirilgan soliqning umumiy summasidan oshsa, ijobiy farq ushbu Kodeksning 146-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlariga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalar bo'yicha hisoblangan soliq chegirmalari summasi bilan soliq summasi o'rtasidagi soliq to'lovchiga tartibda va shartlarda qoplanishi kerak. ushbu Kodeksning 176 va 176.1-moddalarida nazarda tutilgan soliq deklaratsiyasi soliq to'lovchi tomonidan tegishli soliq davri tugaganidan keyin uch yil o'tgach taqdim etilgan hollar bundan mustasno.

Paragraf chiqarib tashlandi. - 2002 yil 29 maydagi N 57-FZ Federal qonuni.

3. Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirishda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi ushbu Kodeksning 166-moddasi 5-bandiga muvofiq hisoblanadi.

4. Ushbu Kodeksning 161-moddasida nazarda tutilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilishda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi ushbu Kodeksning 161-moddasida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan to'liq hajmda hisoblab chiqiladi va to'lanadi.

5. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi quyidagi shaxslar tomonidan hisoblab chiqiladi, agar ular soliq summasini ajratgan holda xaridorga schyot-faktura yozsalar:

1) soliq to'lovchi bo'lmagan yoki soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan soliq to'lovchi bo'lmagan shaxslar;

2) sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda soliq to'lovchilar tomonidan.

Bunda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi tovarlar (ishlar, xizmatlar) xaridoriga o'tkazilgan tegishli schyot-fakturada ko'rsatilgan soliq summasi sifatida belgilanadi.

6. Soliq to‘lovchi maxsus soliq rejimlariga o‘tganda yoki soliq to‘lovchi ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan imtiyozlardan foydalanish huquqidan foydalana boshlaganda, ichki iste’mol uchun chiqarish bojxona tartibiga muvofiq tovarlarni chiqarishda hisoblangan soliq summalari ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan soliq to‘lovlari bo‘yicha soliq to‘lovchining soliqqa tortish bo‘yicha bojxona to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Kaliningrad viloyatidagi maxsus iqtisodiy zona hududida erkin bojxona zonasining bojxona tartib-taomilini tugatganlik uchun ushbu Kodeksning 174-moddasi 1-bandining birinchi qismida belgilangan tartibda to'lanishi kerak bo'lgan soliq davri uchun. maxsus soliq rejimlariga o‘tish sanasidan oldingi oxirgi kalendar kuni yoki soliq to‘lovchi tomonidan ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan imtiyozlar huquqidan foydalanish boshlanishidan bir kun oldin oxirgi kalendarga to‘g‘ri keladigan soliq davri uchun. ushbu bobga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanilmagan tovarlarga nisbatan Men ushbu bobda belgilangan soliqdan ozodman.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (TC RF) (ikkinchi qism). 03.05.2000 yildagi N 117-FZ ().

Byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi 173-modda

1. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi har bir soliq davrining oxirida ushbu Kodeksning 171-moddasida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari (shu jumladan, ushbu Kodeksning 172-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari) summasiga kamaytirilgan holda hisoblanadi. Kodeks), ushbu Kodeksning 166-moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu bobga muvofiq tiklangan soliq summasiga oshirilgan soliqning umumiy summasi.

2. Agar har qanday soliq davridagi soliq chegirmalarining summasi ushbu Kodeksning 166-moddasiga muvofiq hisoblangan va ushbu Kodeksning 170-moddasi 3-bandiga muvofiq tiklangan soliq summasiga oshirilgan soliqning umumiy summasidan oshsa, ijobiy farq ushbu Kodeksning 146-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlariga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalar bo'yicha hisoblangan soliq chegirmalari summasi bilan soliq summasi o'rtasidagi soliq to'lovchiga tartibda va shartlarda qoplanishi kerak. ushbu Kodeksning 176 va 176-1-moddalarida nazarda tutilgan soliq deklaratsiyasi tegishli soliq davri tugaganidan keyin uch yil o'tgach soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan holatlar bundan mustasno N 119-FZ - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2005 yil, N. 30-modda, 3130-modda; 2009 yil 17 dekabrdagi N 318-FZ qonuni - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2009 yil, N 51, Art. 6155).

(Xatboshi 2002 yil 29 maydagi N 57-FZ Federal qonuni bilan chiqarib tashlandi - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2002 yil, N 22, 2026-modda).

(Xatboshi 2005 yil 22 iyuldagi N 119-FZ Federal qonuni asosida endi kuchga kirmaydi - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2005 yil, N 30, 3130-modda).

3. Rossiya Federatsiyasi hududiga va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlarga tovarlarni olib kirishda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi ushbu Kodeksning 166-moddasi 5-bandiga muvofiq hisoblab chiqiladi (noyabrdagi 306-FZ-sonli Federal qonun bilan tahrirlangan). 27, 2010 yil - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2010 yil, N 48, 6247-modda).

4. Ushbu Kodeksning 161-moddasida nazarda tutilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilishda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi, agar ushbu Kodeksning 161-moddasida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan to'liq hajmda hisoblab chiqiladi va to'lanadi, agar 4-bandda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa. Ushbu moddaning -1 (2000 yil 29 dekabrdagi N 166-FZ Federal qonunining tahririda - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2001 y., N 1, 18-modda; 2005 yil 22 iyuldagi N 119-FZ Federal qonuni - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2005 yil, N 30, 3130-modda; 2017 yil 27 noyabrdagi N 335-FZ Federal qonuni - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2017 yil, N 49, 7307-modda).

4-1. Ushbu Kodeksning 161-moddasi 8-bandida ko‘rsatilgan soliq agentlari tomonidan byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi har bir soliq davrining oxirida ushbu Kodeksning 166-moddasi 3-1-bandiga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy summasi sifatida belgilanadi. Ushbu Kodeksning 161-moddasi 8-bandida ko'rsatilgan tovarlarga nisbatan ushbu Kodeksning 170-moddasi 3-bandining 3 va 4-kichik bandlariga muvofiq tiklangan soliq summalariga ko'paytirilgan va nazarda tutilgan soliq chegirmalari summalariga kamaytirilgan. ushbu Kodeksning 171-moddasi 3, 5, 8, 12 va 13-bandlarida ushbu soliq agentlari tomonidan ushbu Kodeksning 172-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda amalga oshiriladigan operatsiyalar bo'yicha (4-1-bandlari) 2017 yil 27 noyabrdagi 335-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2017 yil, 49-son, 7307-modda).

5. Byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasi quyidagi shaxslar tomonidan xaridorga soliq summasini ajratgan holda schyot-faktura bergan taqdirda hisoblab chiqiladi 22-modda, 2026-modda):

1) soliq to'lovchi bo'lmagan yoki soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan soliq to'lovchi bo'lmagan shaxslar 2026-modda);

2) sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda soliq to'lovchilar.

Bunda byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi tovarlar (ishlar, xizmatlar) xaridoriga o'tkazilgan tegishli schyot-fakturada ko'rsatilgan soliq summasi sifatida belgilanadi.

6. Soliq to‘lovchi maxsus soliq rejimlariga o‘tganda yoki soliq to‘lovchi ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan imtiyozlardan foydalanish huquqidan foydalana boshlaganda, ichki iste’mol uchun chiqarish bojxona tartibiga muvofiq tovarlarni chiqarishda hisoblangan soliq summalari ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan soliq to‘lovlari bo‘yicha soliq to‘lovchining soliqqa tortish bo‘yicha bojxona to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Kaliningrad viloyatidagi maxsus iqtisodiy zona hududida erkin bojxona zonasining bojxona tartib-taomilini tugatganlik uchun ushbu Kodeksning 174-moddasi 1-bandining birinchi qismida belgilangan tartibda to'lanishi kerak bo'lgan soliq davri uchun. maxsus soliq rejimlariga o‘tish sanasidan oldingi oxirgi kalendar kuni yoki soliq to‘lovchi tomonidan ushbu Kodeksning 145-moddasida nazarda tutilgan imtiyozlar huquqidan foydalanish boshlanishidan bir kun oldin oxirgi kalendarga to‘g‘ri keladigan soliq davri uchun. ushbu bobga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalanilmagan tovarlarga nisbatan i ushbu bobda belgilangan soliqdan ozod qilish (6-band 2016 yil 30 martdagi N 72-FZ Federal qonuni bilan kiritilgan - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2016 yil, N 14, modda. 1902; qizil rangda. 2016 yil 30 iyundagi N 225-FZ Federal qonuni - Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 2016 yil, N 27, Art. 4158).